INTRODUCCION:

La Legislacin Tributaria Peruana ha surtido una serie de modificaciones

mediante Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre del 2014 en
adelante la Ley se ha aprobado el proyecto de Ley N 4007 y que
corresponde al cuarto paquete de medidas propuestas por el Poder
Ejecutivo con la

finalidad de reactivar la economa, frenar su ritmo de

desaceleracin e impulsar el crecimiento econmico. La referida Ley,

versa sobre las disposiciones siguientes:
1. Modificaciones al Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
a la Renta.
2. Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV para promover
la adquisicin de bienes de capital.
3. Modificaciones al Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario.
4. Contratos de Estabilidad Tributaria en Minera.
5. Ley General de Aduanas.
En virtud a ello, a continuacin efectuamos los comentarios y anlisis de
los aspectos ms relevantes dispuestos o establecidos en virtud a la
presente Ley.

I.

MARCO TEORICO:

PODER LEGISLATIVO CONGRESO DE LA REPUBLICA LEY N 30296

LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA
CAPTULO I
MODIFICACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS RENTAS DEL
TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA
Artculo 1. Modificacin del tercer prrafo del artculo 20; del
inciso f) del artculo 24-A; del inciso j) del artculo 44; del
ltimo prrafo del artculo 52- A; del artculo 53; del inciso a)
del artculo 54; del primer prrafo del artculo 55; del primer
prrafo del inciso e) del artculo 56; del artculo 73; del
artculo 73-A; del primer y segundo prrafos del artculo 73-B,
del primer prrafo del artculo 74 y el primer prrafo del
artculo 86 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF y
normas modificatorias.
Modificndose el tercer prrafo del artculo 20; el inciso f) del artculo
24-A; el inciso j) del artculo 44; el ltimo prrafo del artculo 52-A; el
artculo 53; el inciso a) del artculo 54; el primer prrafo del artculo
55; el primer prrafo del inciso e) del artculo 56; el artculo 73; el
artculo 73-A; el primer y segundo prrafos del artculo 73-B; el primer
prrafo del artculo 74 y el primer prrafo del artculo 86 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo 179-2004-EF y normas modificatorias; conforme a los
textos siguientes:
Artculo 20.- No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisin del comprobante:

(i)

Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada

por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente

(ii)

haya cumplido con levantar tal condicin.

(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes.

Artculo 24-A.-f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y

reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean
empresas de operaciones mltiples o empresas de arrendamiento
financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operacin. No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo
anterior a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la
empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.
Artculo 44.- j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco ser deducible el gasto
sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que a la
fecha de emisin del comprobante:
(i)

Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada

por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal

(ii)

condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que,

de conformidad con el artculo 37 de la ley, se permita la
sustentacin del gasto con otros documentos.
Artculo 52-A.-

Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y

cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el
inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con las
tasas siguientes:
Ejercicios
Gravables
2015-2016
2017-2018
2019 en adelante

Tasas
6,8%
8,0%
9,3%

Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el
artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a
lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2015:
Suma de la Renta Neta de
Trabajo y de la Renta de
Fuente Extranjera

Tasa

Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIThasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

8%
14%
17%
20%
30%

Artculo 54.a) Dividendos y otras

formas de
distribucin de
utilidades, salvo
aquellas sealadas
en el inciso

f) del artculo 10 de
la Ley. 2015-2016 :
6,8% 2017-2018 :
8,0% 2019 en
adelante : 9,3% ()

Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de

tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando sobre
su renta neta las tasas siguientes:

Ejercicios
Gravables
2015-2016
2017-2018
2019 en adelante

Tasas
28%
27%
26%
()

Artculo 56.e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de

las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios
Gravables
2015-2016
2017-2018
2019 en adelante

Tasas
6,8%
8,0%
9,3% ().

Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de

obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el
Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados aplicando las
tasas siguientes:
Ejercicios
Gravables
2015-2016
2017-2018
2019 en adelante

Tasas
28%
27%
26%

Dicha retencin deber ser abonada al fisco dentro de los plazos

previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el
mes en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin
correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo.
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo
14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto a la
Renta correspondiente, excepto cuando la distribucin se efecte a favor

de personas jurdicas domiciliadas. Dicha retencin se efectuar

aplicando las tasas establecidas en el ltimo prrafo del artculo 52-A
de la Ley. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn
sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no
domiciliadas en el pas o a favor de las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas.
La

obligacin

de

retener

tambin

se

aplica

las

sociedades

administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios de

fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios
fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan y que
provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades,
obtenidos por los fondos de inversin, fideicomisos bancarios y
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. La obligacin de
retener el impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del
Banco Depositario de ADRs y GDRs. Cuando la persona jurdica acuerde
la distribucin de utilidades en especie, el pago del seis coma ocho por
ciento (6,8%), del ocho por ciento (8,0%) o nueve coma tres por ciento
(9,3%) segn corresponda deber ser efectuado por ella y reembolsado
por el beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos
del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando estos sean personas
naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Esta retencin
deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras de los fondos de
inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y
los fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrn el impuesto por las
rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera

categora para los contribuyentes, aplicando la tasa establecida en el

primer prrafo del artculo 55 de la Ley sobre la renta neta devengada
en dicho ejercicio. Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto
a una tasa distinta de la sealada en el prrafo anterior, por las rentas a
que se refiere dicho prrafo, la retencin se efectuar aplicando la tasa a
la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por los
Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por los
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de
actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos en las
leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deber
comunicar tal circunstancia al agente de retencin, conforme lo
establezca el Reglamento.
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas,
empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de esta
Ley, debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas brutas que abonen o
acrediten.
Artculo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas,
cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 8% (ocho por
ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar sin
perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras. ().
CAPTULO II
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA
ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL
Artculo 2. Objeto

Establcese, de manera excepcional y temporal, un Rgimen Especial

de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a in de
fomentar la adquisicin, renovacin o reposicin de bienes de capital.
Artculo 3. Del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas
El rgimen consiste en la devolucin del crdito iscal generado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos,
efectuadas por contribuyentes que realicen actividades productivas de
bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a las Ventas o
exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas en el
REMYPE, de conformidad con la Ley de Promocin y Formalizacin de la
Micro y Pequea Empresa.
El crdito fiscal objeto del rgimen a que se refiere el prrafo anterior
ser aquel que no hubiese sido agotado como mnimo en un periodo de
tres (3) meses consecutivos siguientes a la fecha de anotacin en el
registro de compras.
Para el goce del presente rgimen los contribuyentes debern cumplir
con los requisitos que establezca el reglamento, los cuales debern
tomar en cuenta, entre otros, un periodo mnimo de permanencia en el
Registro nico de Contribuyentes, as como el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
Artculo 4. Montos devueltos indebidamente
Los contribuyentes que gocen indebidamente del rgimen, debern
restituir el monto devuelto, en la forma que se establezca en el
reglamento, siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el
procedimiento a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, a
partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efectuada; sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.

CAPTULO III
MODIFICACIONES AL TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO
TRIBUTARIO
Artculo 5. Modificacin del segundo prrafo del artculo 11; de
los numerales 1 y 3 del artculo 87; del inciso i) del artculo 92;
del artculo 97; del artculo 112; de los numerales 4, 5, 8 y 9 y
del nombre del artculo 174; del cuarto, quinto, octavo y
noveno tem del rubro 2 de las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III, referidos a las infracciones
tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174; de las
notas (5) y (6) de las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias I y II; de las notas (6) y (7) de la Tabla de Infracciones
y Sanciones Tributarias III del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo 133- 2013-EF y
normas modificatorias
Modifcanse el segundo prrafo del artculo 11; los numerales 1 y 3 del
artculo 87; el inciso i) del artculo 92; el artculo 97; el artculo 112;
los numerales 4, 5, 8 y 9 y el nombre del artculo 174; cuarto, quinto,
octavo y noveno tem del rubro 2 de las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III, referidos a las infracciones tipificadas en
los numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174; las notas (5) y (6) de las
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II; las notas (6) y (7) de
la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo 1332013-EF y normas modificatorias, conforme a los textos siguientes:
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
El domicilio iscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Cdigo con excepcin de aquel a que se
refiere el numeral 1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.

La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza

coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de
los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y
estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se regular
mediante resolucin de superintendencia.
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin
y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial
debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como
obtener, con ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL que permita el
acceso al buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A y a
consultar peridicamente el mismo. El administrado debe aportar todos
los datos necesarios para la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria as como actualizar los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo,
debern cambiar el domicilio iscal en los casos previstos en el artculo
11. ()
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos
y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de
pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo, debern,
segn lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT,
a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta
seale, la informacin que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

i) Formular

consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos 93 y 95-A, y

obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.

Artculo

97.-

OBLIGACIONES

DEL

COMPRADOR,

USUARIO,

DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a
exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o por los servicios recibidos, as como los documentos
relacionados directa o indirectamente con estos, ya sean impresos o
emitidos electrnicamente. Las personas que presten el servicio de
transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los documentos que
correspondan a los bienes, as como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados electrnicamente,
facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la forma y
condiciones que aquella seale mediante la resolucin respectiva, la
informacin que permita identificar en su base de datos, los documentos
que sustentan el traslado, durante este o incluso despus de haberse
realizado el mismo. En cualquier caso, el comprador, el usuario y el
transportista estn obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los
referidos comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los
funcionarios de la administracin tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a
travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la
SUNAT

mediante

resolucin,

cualquier

informacin

que

permita

identificar los documentos que sustentan el traslado. Adems, los

destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT debern
comunicar a esta, en la forma y condiciones que seale, aspectos
relativos a los bienes que se trasladan y/o a la informacin de los
documentos que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma y
condiciones, de acuerdo a lo que seale la SUNAT, determinar que se
tenga como no presentada la referida comunicacin.

Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por
ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso.
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A
TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/ u otros documentos, as como
facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la SUNAT, la
informacin que permita identificar los documentos que sustentan el
traslado: ()
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no
facilitar a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante
de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como El Peruano
Mircoles 31 de diciembre de 2014 543505 comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez o transportar bienes habindose emitido documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados

como

comprobantes

de

pago

electrnicos,

guas

de

remisin

electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca

de validez. ()
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin;
remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
la

gua

de

remisin

electrnica

y/u

otro

documento

emitido

electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin,

cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar,
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que
permita identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante
el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez o remitir
bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA
CATEGORA
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS,
AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO.

Artculo
174

 Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el

correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar
el traslado o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que permita
identificar la gua de remisin electrnica, el
comprobante de pago electrnico y/u otro
documento emitido electrnicamente que sustente
el traslado de bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez o transportar bienes habindose
emitido documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago,
la gua de remisin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la remisin; remitir
bienes sin haberse emitido el comprobante de pago
electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro
documento emitido electrnicamente previsto por
las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o
no facilitar, a travs de los medios sealados por la
SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de
remisin y/u otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habindose emitido documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca
de validez.

Numeral 4
Internamie
nto
temporal
del
vehculo(5
)

Numeral 5

50% de la
UIT o
internamie
nto
temporal
del
vehculo
(6)

Numeral 8

Comiso (7)

Numeral 9

Comiso o
multa (8)

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA,

PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO
QUE SEA APLICABLE

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, O FACILITAR, A TRAVS DE
CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.

Artculo
174

Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el

correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado o no facilitar, a travs de
los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar la gua de
remisin electrnica, el comprobante de pago
electrnico y/u otro documento emitido
electrnicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez o transportar bienes
habindose emitido documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u
otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
Remitir bienes sin portar el comprobante de
pago, la gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la
remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de
remisin electrnica y/u otro documento emitido
electrnicamente previsto por las normas para
sustentar la remisin, cuando el traslado lo
realiza un sujeto distinto al remitente o no
facilitar, a travs de los medios sealados por la
SUNAT, la informacin que permita identificar
esos documentos emitidos electrnicamente,
durante el traslado, cuando este es realizado
por el remitente.

Numeral 4

Internamient
o temporal
del vehculo
(5)

Numeral 5

25% de la UIT
o
internamient
o temporal
del vehculo
(6)

Numeral 8

Comiso (7)

 Remitir bienes portando documentos que no

renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habindose
emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u
otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.

Numeral 9

Comiso o
multa (8)

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN
NICO SIMPLIFICADO
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin
electrnica, el comprobante de pago electrnico
y/u otro documento emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez o transportar bienes
habindose emitido documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u
otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
Remitir bienes sin portar el comprobante de
pago, la gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la

Artculo
174

Numeral 4

Internamien
to temporal
del vehculo
(6)

Numeral 5

0,3% de
los I o
internamien
to temporal
del vehculo
(7)

Numeral 8

Comiso (8)

remisin; remitir bienes sin haberse emitido el

comprobante de pago electrnico, la gua de
remisin electrnica y/u otro documento emitido
electrnicamente previsto por las normas para
sustentar la remisin, cuando el traslado lo
realiza un sujeto distinto al remitente o no
facilitar, a travs de los medios sealados por la
SUNAT, la informacin que permita identiicar esos
documentos emitidos electrnicamente, durante
el traslado, cuando este es realizado por el
remitente.
Remitir bienes portando documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de
validez o remitir bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.

Numeral 9

Comiso o
multa (9)

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS Y ENTIDADES
GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del
artculo 182, ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA,

PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO
QUE SEA APLICABLE
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del
artculo 182, ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN
NICO SIMPLIFICADO
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del
artculo 182, ser de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
Artculo 6. Incorporacin de un ltimo prrafo al artculo 61 y de los
artculos 62-B, 86-A, 95-A, 112-A y 112-B al Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo 133- 2013-EF y
normas modificatorias
Incorpranse un ltimo prrafo al artculo 61 y los artculos 62-B, 86-A, 95A, 112-A y 112-B al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por

el Decreto Supremo 133-2013-EF y normas modificatorias, conforme a los

siguientes textos:
Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del
propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la
SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podr realizar un
procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 62-B.
Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el
inciso b) del artculo 104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin
acompaado de una liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los
intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin
y la informacin analizada que sustenta la propuesta de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes,
contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio de
la fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los) reparo(s) notificado(s)
contenidos en la liquidacin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjuntar la documentacin en la
forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolucin de
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha en que
vence el plazo establecido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de determinacin
con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la
resolucin de multa. La citada resolucin de determinacin contendr una

evaluacin sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, segn

corresponda. En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin
correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la
SUNAT notificar, de acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo
104, la resolucin de determinacin con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de
acuerdo al presente artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das
hbiles, contados a partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio
del procedimiento de fiscalizacin. Al procedimiento de fiscalizacin parcial
electrnica no se le aplicar las disposiciones del artculo 62-A.
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS
ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A
TRAVS DE SISTEMAS ELECTRNICOS, TELEMTICOS E INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a
travs de sistemas electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los
sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de
corresponder, la notificacin de sus actos por el medio electrnico a que se
refiere el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del
expediente electrnico, de acuerdo a la resolucin de superintendencia que se
apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los
interesados.
Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr consultar a la SUNAT
sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas,
referidas al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligacin
tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacin de la consulta o,
tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya

iniciado el trmite del manifiesto de carga o la numeracin de la declaracin

aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los hechos o las
situaciones materia de consulta han sido materia de una opinin previa de la
SUNAT conforme al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca
mediante decreto supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo
previsto en el presente artculo, en dicho decreto supremo o se encuentre en
los supuestos de exclusin que este tambin establezca. La SUNAT deber
abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho
o la situacin caracterizados que son materia de consulta se encuentren
incursas en un procedimiento de fiscalizacin o impugnacin en la va
administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario, segn lo
establezca el decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
terceros para que proporcionen la informacin y documentacin que se estime
necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el
trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT dar respuesta al consultante
en el plazo que se seale por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos vinculantes para los
distintos rganos de la SUNAT exclusivamente respecto del consultante, en
tanto no se modifique la legislacin o la jurisprudencia El Peruano 543508
Mircoles 31 de diciembre de 2014 aplicable; no se hubieran alterado los
antecedentes

circunstancias

del

caso

consultado;

una

variable

no

contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de esta

ltima haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia
de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, no correspondan a actos simulados o a supuestos de
elusin de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de las obligaciones
tributarias ni interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para
dicho efecto. El consultante no podr interponer recurso alguno contra la

contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o

actos administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios contenidos en
ellas. La informacin provista por el deudor tributario podr ser utilizada por la
SUNAT para el cumplimiento de su funcin fiscalizadora que incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin
o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern publicadas en el portal de
la SUNAT, en la forma establecida por decreto supremo.
Artculo

112-A.-

FORMA

DE

LAS

ACTUACIONES

DE

LOS

ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las

actuaciones

que

de

acuerdo

al

presente

Cdigo

sus

normas

reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la

SUNAT

podrn

efectuarse

mediante

sistemas

electrnicos,

telemticos,

informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucin de

superintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que las
realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la
resolucin de superintendencia correspondiente.
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y
condiciones en que sern llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el
llevado o conservacin del expediente electrnico que se origine en los
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas. Para dicho efecto:

a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o

actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en
soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn
validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como representaciones del original
que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida
para todo efecto legal por la puesta a disposicin del expediente electrnico o
de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o
exhibiciones en las oficinas iscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
realice en aquella direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina como el
canal de comunicacin entre el administrado y ella.
CAPTULO IV
CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN MINERA
Artculo 7. Modificacin del artculo 82; del artculo 83-A y del tercer
prrafo del artculo 83- B del Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera aprobado por el Decreto Supremo 014-92-EM y normas
modificatorias.
Modifcanse el artculo 82, el artculo 83-A y el tercer prrafo del artculo 83B del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera aprobado por el
Decreto Supremo 014-92-EM y normas modificatorias, conforme a los textos
siguientes:
Artculo 82.- A fin de promover la inversin y facilitar el financiamiento de
los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 5,000 TM/da o de
ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 5,000 TM/da
referentes a una o ms concesiones o a una o ms Unidades Econmicas
Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad

tributaria que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por
un plazo de doce aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la
ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso.
Para los efectos de los contratos a que se refieren los artculos 78, 83-A y el
presente artculo, se entiende por Unidad Econmica Administrativa, el
conjunto de concesiones mineras ubicadas dentro de los lmites sealados por
el artculo 44 de la presente Ley, las plantas de beneficio y los dems bienes
que constituyan una sola unidad de produccin por razn de comunidad de
abastecimiento, administracin y servicios que, en cada caso, calificar la
Direccin General de Minera.
Artculo 83-A.- A fin de promover la inversin y facilitar el financiamiento
de los proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 15,000 TM/da o de
ampliaciones destinadas a llegar a una capacidad no menor de 20,000 TM/da
referentes a una o ms concesiones o a una o ms Unidades Econmicas
Administrativas, los titulares de la actividad minera gozarn de estabilidad
tributaria que se les garantizar mediante contrato suscrito con el Estado, por
un plazo de quince aos, contados a partir del ejercicio en que se acredite la
ejecucin de la inversin o de la ampliacin, segn sea el caso.
Artculo 83-B.-El efecto del beneficio contractual recaer exclusivamente
en las actividades de la empresa minera a favor de la cual se efecte la
inversin, sea que aquellas estn expresamente mencionadas en el programa
de inversiones contenido en el estudio de factibilidad que forma parte del
contrato de estabilidad; o, las actividades adicionales que se realicen
posteriormente a la ejecucin del programa de inversiones, siempre que tales
actividades se realicen dentro de una o ms concesiones o en una o ms
Unidades Econmicas Administrativas donde se desarrolle el proyecto de
inversin materia del contrato suscrito con el Estado; que se encuentren
vinculadas al objeto del proyecto de inversin; que el importe de la inversin
adicional sea no menor al equivalente en moneda nacional a US$ 25
000,000.00; y sean aprobadas previamente por el Ministerio de Energa y
Minas, sin perjuicio de una posterior fiscalizacin del citado Sector.

CAPTULO V
DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS
Artculo 8. Modificacin del segundo prrafo del artculo 197 de la
Ley General de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo
1053
Modifcase el segundo prrafo del artculo 197 de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053, conforme al texto siguiente:
Artculo 197.- Sancin de comiso de las mercancas
Se aplicar la sancin de comiso de las mercancas, cuando: Tambin ser
aplicable la sancin de comiso al medio de transporte que habiendo ingresado
al pas al amparo de la legislacin pertinente o de un convenio internacional,
exceda el plazo de permanencia concedido por la autoridad aduanera. En estos
casos, los vehculos con fines tursticos podrn ser retirados del pas, si dentro
de los treinta (30) das hbiles posteriores al vencimiento del plazo de
permanencia concedido por la autoridad aduanera, el turista cumple con pagar
una multa cuyo monto es establecido en la Tabla de Sanciones aplicables a las
infracciones del presente Decreto Legislativo. De no efectuarse el pago en el
citado plazo o el retiro del vehculo del pas en el plazo establecido en su
Reglamento, este caer en comiso.
Artculo 9. Incorporacin del tercer prrafo del artculo 197 de la Ley
General de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053
Incorporse como tercer prrafo del artculo 197 de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053, el siguiente texto:
Artculo 197.- Sancin de comiso de las mercancas Se aplicar la
sancin de comiso de las mercancas, cuando:
Asimismo, ser aplicable la sancin de comiso, al vehculo que haya sido
ingresado temporalmente al pas con fines tursticos al amparo de la legislacin
pertinente o de un convenio Internacional, y que hubiese sido destinado a otro
fin.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

PRIMERA. Reglamentacin del Captulo II

Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economa y Finanzas,
se dictarn las normas reglamentarias mediante las cuales se establecer el
alcance, procedimiento, cobertura de los bienes y otros aspectos necesarios
para la mejor aplicacin del rgimen dispuesto en el Captulo II de la presente
Ley.
SEGUNDA. Consultas particulares
La SUNAT establecer los arreglos institucionales necesarios para mejorar sus
estrategias de cumplimiento tributario con la informacin y documentacin
obtenida de las consultas particulares sealadas en el artculo 95-A del Cdigo
Tributario incorporado por la presente Ley.
TERCERA.

Utilizacin

de

sistemas

electrnicos,

telemticos

informticos
Los artculos incorporados al Cdigo Tributario por la presente Ley referidos al
uso de sistemas electrnicos, telemticos e informticos en las actuaciones o
procedimientos tributarios, no derogan ni restringen las facultades otorgadas a
la SUNAT por otros artculos del citado Cdigo o de las normas tributarias
vigentes para regular la forma y condiciones en que aquellas deben realizarse.
CUARTA. Direccin y buzn electrnicos
Entindase como CLAVE SOL, direccin electrnica y buzn electrnico a que
se refieren los artculos 86- A, 112-A, 112-B a aquellos conceptos definidos
en las normas vigentes, como SUNAT Virtual o portal de la SUNAT, Cdigo de
Usuario y CLAVE SOL y Buzn Electrnico, respectivamente o a los conceptos
que los reemplacen. A partir de la entrada en vigencia del Captulo III de la
presente Ley, la SUNAT asignar un Cdigo de Usuario y CLAVE SOL y Buzn
Electrnico a todo aquel sujeto que se inscriba en el RUC.
QUINTA. Vigencia
1. Lo dispuesto en el Captulo I de la presente Ley entrar en vigencia el 1 de
enero de 2015.

2. Lo dispuesto en el Captulo II de la presente Ley entrar en vigencia a partir

del primer da del mes siguiente de la fecha de publicacin en el Diario Oficial
El Peruano, hasta por un periodo de tres (3) aos, siendo de aplicacin a las
importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
3. Las disposiciones establecidas en el Captulo III de la presente Ley, con
excepcin de la modificacin referida al inciso i) del artculo 92 e
incorporacin del artculo 95-A, entrarn en vigencia el da siguiente de la
publicacin de la presente Ley.
4. Las disposiciones contenidas en el inciso i) del artculo 92 y en el artculo
95-A del Cdigo Tributario entrarn en vigencia a los 120 das hbiles
computados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
5. Las disposiciones establecidas en el Captulo V de la presente Ley entrarn
en vigencia a partir del da siguiente de publicado el decreto supremo que
modifique la Tabla de Sanciones aplicables a las Infracciones previstas en la
Ley General de Aduanas.
SEXTA. Aplicacin del artculo 62-B, del Cdigo Tributario para las
fiscalizaciones de la regala minera y el gravamen especial a la
minera
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de
la regala minera y del gravamen especial a la minera ser de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 62-B del Cdigo Tributario que se incorpora al citado
cuerpo normativo mediante la presente Ley.

STIMA. Reglamentacin del Captulo V

Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economa y Finanzas,
se modificar la Tabla de Sanciones aplicables a las Infracciones previstas en la
Ley General de Aduanas, dentro del plazo de treinta (30) das calendarios
computados a partir del da siguiente de publicada la presente Ley. Mediante
decreto supremo refrendado por los ministros de Economa y Finanzas, de
Transportes y Comunicaciones, de Comercio Exterior y Turismo, y del Interior,

se modificar el Reglamento de internamiento temporal de vehculos con fines

tursticos, aprobado mediante el Decreto Supremo 015-87-ICTI/TUR, dentro del
plazo de treinta (30) das calendarios computados a partir del da siguiente de
publicada la presente Ley.
OCTAVA. Convenios de estabilidad
La renuncia de las empresas que tuvieran convenios de estabilidad suscritos, al
amparo de los Decretos Legislativos 662 y 757 y/o al amparo de leyes
sectoriales; para efectos de acogerse a las disposiciones de la presente Ley, en
lo que corresponda, requerir la renuncia de los contratos y/o convenios de
estabilidad que tuvieran suscritos sus accionistas o inversionistas por las
inversiones realizadas en las empresas que opten por renunciar a la
estabilidad. Lo dispuesto en el prrafo anterior resulta aplicable a los supuestos
de resolucin y/o rescisin de tales contratos.
NOVENA. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
Las tasas establecidas por la presente Ley se aplican a la distribucin de
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que se adopten o se
pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir
del 1 de enero de 2015. A los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, a que se refiere el artculo 24-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2014
que formen parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra forma de
distribucin de utilidades se les aplicar la tasa de cuatro coma uno por ciento
(4,1%).
DCIMA. Pagos por el Impuesto a la Renta de dividendos provenientes
de contribuyentes comprendidos en leyes promocionales
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades otorgados por los
contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona y norma complementaria; Ley 27360,
Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario y normas
modificatorias; la Ley 29482, Ley de Promocin para el desarrollo de
actividades productivas en zonas altoandinas; la Ley 27688, Ley de Zona

Franca y Zona Comercial de Tacna y normas modificatorias; y el Decreto

Supremo 112-97-EF, Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley
emitidas en relacin a los CETICOS y normas modificatorias, continuarn
afectos a la tasa del cuatro coma uno por ciento (4,1%) del Impuesto a la Renta
siempre que se mantengan vigentes los regmenes tributarios previstos en las
citadas leyes promocionales.
DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por
el factor 0.9333.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
NICA. Aplicacin progresiva de las consultas particulares
El rgimen de consultas particulares a que se refiere el artculo 95-A del
Cdigo Tributario, incorporado por la presente Ley, se implementar de forma
progresiva de acuerdo con lo que se establezca mediante decreto supremo,
considerando criterios tales como el tamao y envergadura del contribuyente,
el tributo a que se refiere o afecta la consulta; antecedentes y/o al
comportamiento tributario del deudor tributario o de sus representantes o
administradores de hecho, o la conducta de sus asesores tributarios o legales,
entre otros.

DERECHO TRIBUTARIO MODERNO

CAPITULO I
1. DEFINICION:

El Derecho Tributario se refiere propiamente a las relaciones entre el Fisco y los

contribuyentes, teniendo como objeto primordial el campo de los ingresos de
carcter compulsorio relativos a la imposicin, fiscalizacin y arrendamiento de
impuestos, tasas y contribuciones, determinndose de manera complementaria los
poderes del Estado y la situacin subjetiva de los contribuyentes en forma de
complejo de derechos y deberes. En otros trminos el Derecho Tributario es un
sistema de composicin de los conflictos nacidos de la contradiccin entre el
derecho privado (la riqueza de los particulares) y el derecho pblico (la riqueza del
Tesoro Pblico, es decir del Estado). Composicin que tiene como objeto de
regulacin los hechos generados por los actos de tributacin.
2. JUSTIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario es un sistema normativo que tiene como eje u objeto de

regulacin las conductas que se derivan de la tributacin. Esta ltima (la tributacin),
como fenmeno social, es una afectacin a la economa de la persona, y por lo tanto
a su derecho a la riqueza. De tal forma el Derecho Tributario se justifica -da las
razones del porqu de la validez de su existencia- por ser un medio de composicin
y control de los diversos problemas que puedan surgir de la relacin personatributacin-Estado. Es pues la necesidad de regular las relaciones entre la persona y
el Estado lo esencial, para que exista coincidencia entre el inters privado y el inters
pblico, y se pueda vivir de acuerdo a una ley universal de la razn.
La justificacin confirma la existencia y concrecin de una relacin jurdica, es decir
de un derecho-deber, mediante el cual el Estado al imponer los tributos se
compromete a proporcionar ciertos bienes y servicios pblicos, y a cambio de esto la

persona aporta un capital. Ambos sujetos (persona natural o jurdica- y el Estado)

quedan, pues, enlazados por un principio de subordinacin al orden jurdico. As la
persona queda subordinada al Estado. Sin embargo, esta subordinacin tiene que
ser justificada por el Derecho porque la existencia de la tributacin importa la
autorizacin para ingresar en el derecho privado de las personas, y stas son el fin
supremo de la sociedad, el principio soberano al que todo debe subordinarse, puesto
que la persona constituye un fin en s mismo como explicaba Kant.
Podra, sin embargo, alegarse que el Derecho Tributario no debera justificarse
puesto que la simple existencia del Estado determina la necesidad de los
mecanismos necesarios que afirmen su soberana, y el instrumento para ello es el
Derecho Tributario, porque a travs de l se logra la recaudacin de los fondos
econmicos y polticos que el Estado requiere para existir. As que antes que
justificar el Derecho Tributario tendramos que justificar al Estado. Hoy sin embargo
nadie se atrevera a pedir la justificacin de la existencia del Estado y menos a vivir
fuera del marco de un Estado. El Estado como institucin que organiza y administra
el poder poltico jurdico no necesita justificacin, pero s sus mtodos de
funcionamiento y operacin, porque estos pueden no conformarse a las reglas
jurdicas. El Derecho Tributario trata, pues, de regular el funcionamiento y operacin
del Estado en el ejercicio de agenciamiento de los recursos necesarios para su
existencia y soberana.
3. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del Estado, a fin de que no se
vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y
potestades con las cuales se debe coexistir. Y estos derechos fundamentales estn
preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad privada y a la riqueza,
porque como se sabe, los tributos son una afectacin a la riqueza de las personas.
3.1. Principio de Legalidad:
En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullum tributum sine
lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un
sistema de subordinacin a un poder superior o extraordinario, que en el derecho

moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que
representa el gobernante, es decir de la misma sociedad representada.
Recordemos que es esta representacin lo que le da legitimidad al ejercicio del
poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. As el
principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del
obrar del Estado para imponer tributos. No cualquier rgano puede imponer
tributos, sino solo aquellos que pueden o tienen la potestad para ello, y slo la
tienen si estn autorizados por ley, que resulta decir, estn autorizados por la
sociedad, puesto que la ley es la voluntad y/o autorizacin de la sociedad. Eso es
lo que cautela este principio. En un Estado moderno la ley no es la boca del
soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un medio de
garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de toda la sociedad,
fundados en el pacto social, y esta se expresa a travs de la ley.

3.2. Principio de Justicia:

Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social, colectivo. Si la
Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar ciertos hechos
que lleven a la realizacin de la proteccin y preservacin del Estado y por lo
tanto de la misma colectividad. Por eso se dice que Todas las personas e
integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligacin de
contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributacin, asumiendo la
obligacin de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades
respectivas, y en proporcin a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria
debe ser en forma equitativa.
Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo.
Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que est dentro de lo
conveniente para la sociedad. Resulta que si tenemos la obligacin de dar
tributos, el Estado tiene la obligacin de distribuir en forma correcta los tributos
aportados por nosotros. Eso debera suponer que en cuanto el Estado deja de
hacer eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron
generados- entonces el ciudadano se vera liberado de la tributacin.

Por ltimo, hablar del principio de justicia implica, pues, que la carga tributaria
debe ser distribuida en forma equitativa. Para ello se han creado divisiones de
los tributos, que regulan o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La
clasificacin es, como sabemos, impuestos, contribuciones y tasas; tributos que
en si ya estn determinando, de alguna forma, la capacidad contributiva de la
persona.
3.3. Principio de Uniformidad:
El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solucin a tipos
semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro
fenmeno, el de la igualdad. La igualdad jurdica implica desigualdad contributiva,
en materia tributaria, por eso se escribe que La Ley establece que en materia
tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las
mismas obligaciones. La igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva, a
mayor

capacidad

contributiva

la

aportacin

tributaria

es

mayor..

Este

planteamiento es sumamente trascendente, porque explica y distingue lo que es

realmente la igualdad. Y lo explica como concepto, y no como dogma. Es decir,
que deja sustentado que no puede haber uniformidad si se olvidan los principios
primeros de toda relacin jurdica, que es establecer cierto mtodo de
organizacin social, de resolucin y administracin de los fenmenos sociales con
carcter de exigibles.
La igualdad jurdica significa que todos somos iguales, solo por ficcin, slo como
mtodo para poder armar un esquema de organizacin social. No significa que
todos somos iguales, sino que todos necesitamos, por igual, ciertas cosas.
Necesitamos, por ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y, an siendo
realmente desiguales, hay algunas iguales necesidades. Por lo tanto, ms que
igualdad de personas hay igualdad en las necesidades prioritarias de estas
personas, por lo que se llaman necesidades colectivas.
Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho Tributario- es
determinar por intermedio de la igualdad jurdica cierta uniformidad en el pago, en
el tributo, eso significara desigualdad contributiva justa, es decir: a mayor
capacidad contributiva la aportacin tributaria es mayor. En trminos sencillos: si
yo gano ms debo pagar mayores impuestos, o porcentajes mayores de un
mismo impuesto general; por ejemplo, el impuesto a las rentas; si se pasa de un
estndar determinado de rentas, entonces se tendr que pagar al Estado en
proporcin directa a esa renta. Eso significa uniformidad de los actos tributarios.

3.4. Principio de publicidad:

La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria del
Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de
antemano, a qu atenerse y cmo actuar en determinados casos. Pero en el
Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de
pblico conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad de
normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen. En
el Derecho Tributario las normas parecen cambiar con reiterada frecuencia y la
publicidad se muestra, por ello, como un principio urgente, pero a la vez muy
difcil de apuntalar. Por que la publicidad de las normas no significa slo que estas
normas salgan publicadas en el Diario Oficial el Peruano, por ejemplo, sino que
puedan ser usadas como medios de defensa y de actividad jurdica. Si las
normas varan con demasiada frecuencia y en periodos muy cortos, es imposible
que pueda haber cierta seguridad de usarlas como medios de defensa, e incluso
como medios de trabajo. La multiplicidad de normas emitidas complica el asunto.
Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicada, no surte efectos en
el uso y funcin que cumple esta norma publicada, entonces estamos frente a un
problema de publicidad normativa. Ya dijimos que la publicidad no significa que
est publicada, sino ms bien se define por sus efectos; es decir, por las
garantas que logra esta publicacin. Por ejemplo, cuando se publica edictos de
los remates en el peridico de mayor circulacin, el objetivo es cautelar los
derechos de cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes materia
del remate. No es slo que se de a conocer, sino que este conocimiento de la
posibilidad de ejercitar un derecho.

3.5. Principio de obligatoriedad:

En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una imposicin. En
la norma tributaria existe la determinacin de una obligacin (el deber es general,
para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de hacer entrega de
parte de su patrimonio al Estado. La obligacin comporta el establecimiento y
sujecin a realizar un acto tambin determinado, la tributacin. Obligacin es nexo,
vnculo, lazo que fuerza la voluntad individual.

Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una
relacin entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por
imposicin y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es
decir, la voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad individual.
3.6. Principio de certeza:
Tiene su base en la posibilidad de proyectarse en el futuro. Pedro Flores Polo, sin
embargo, afirma que este principio viene de Adam Smith, La certeza en la norma
tributaria es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al
exponer las clsicas mximas sobre la tributacin.[15]. Como sabemos Smith es
conocido por su libro La riqueza de las naciones.
Flores Polo enfatiza que Establecer el impuesto con certeza es obligar al
legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al sealar el objeto
de la imposicin, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la
obligacin tributaria, la tasa, etc.
3.7. Principio de economa en la recaudacin:
El Derecho tributario regula pues los actos tributarios en referencia directa a la
finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece ms bien que el principio presente
se ampla por ser un control al exceso de determinacin de tributos por parte del
Estado. El Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado
en su potestad tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus
funciones especficas, es decir a la finalidad de la propia tributacin fiscal: la de
financiamiento. Este debera ser el lmite, el financiamiento del Estado para los
gastos propios de su funcin y existencia. Ir ms all de estos gastos sera incurrir
en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio
ms que en la proporcin de su necesidad de financiamiento para su existencia y
cumplimiento de sus fines especficos.
3.8. Principio de igualdad:

la igualdad es un valor jurdico, que Regis Debray resume en la siguiente frase:

sin discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos,
no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados sin
discriminacin a priori por su desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto

de igualdad se afianz en la modernidad, con la Revolucin Francesa y alocucin

a la Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consista, pues, en una estrategia contra la
discriminacin del rgimen anterior, de la Monarqua; y contra los privilegios, que
segn Friedrich Hayek, tenan los conservadores del rgimen anterior a la
independencia. La igualdad, para Hayek habra significado, entonces, sin
privilegios a priori por la condicin racial, social, sexual, etc.
Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez Berenguel afirma que existen tres
aspectos fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de otorgar privilegios
personales en materia tributaria, es decir la inexistencia de privilegios. Nadie
puede pagar menos tributos por cuestiones raciales, sociales, sexuales, sino en
relacin directa con su condicin econmica. Aqu la igualdad est en determinar
la condicin econmica, y eludir o negar cualquier diferencia poltica. b)
Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal la norma tributaria debe
aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de la obligacin. Otra vez
la razn de la imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza, en las rentas
o en actos que tienen que ver con un factor econmico. c) Uniformidad. La
uniformalidad supone que la norma tributaria debe estructurarse de forma tal que
se grave segn las distintas capacidades contributivas, lo que a su vez admite la
posibilidad de aplicar el gravamen dividiendo a los contribuyentes en grupos o
categoras segn las distintas capacidades contributivas que posean y que se
vean alcanzadas por el tributo.. La relacin establecida debe ser entre capacidad
contributiva y tributo. Para Marcial Rubio Correa este principio de la Igualdad se
define como la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que
deben pagarlos, segn se establezca en la ley
3.9. Principio de no confiscatoriedad:
Este lmite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que ste
ltimo no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se
refiere este principio a que, por la va tributaria, el Estado no puede violar la
garanta de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma pertinente.[20]
Porque si se viola esta propiedad se estara confiscando. Por eso Marcial Rubio
escribe: No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien
no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor.
Tcnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un

precio a cambio. Aqu, obviamente, se utiliza el trmino en sentido analgico, no

estricto.
No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la
propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o
potenciamiento de la vida del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se
tutela tambin la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio, o
riqueza, si tiene una carga de valor, si vale, si puede ser utilizado como
instrumento de cambio. Y este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser
humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa con la vida del ser
humano, y de su superacin. La riqueza no es slo un lujo, sino una
determinacin de las posibilidades de vida. Determina incluso el desarrollo y tipo
de vida del ser humano. La no confiscatoriedad, por ello, no resguarda
simplemente al patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por
consiguiente no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque este es
slo un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano. No es el principio de
no confiscatoriedad, pues, una garanta al patrimonio, o riqueza, sino a la
posibilidad de vida.
Luis Hernndez Berenguel explica que la confiscatoriedad desde el punto de
vista cuantitativo no es propiamente un principio de la tributacin, sino ms bien
una consecuencia de la inobservancia del principio de capacidad contributiva.
Este principio puede definirse como una garanta contra el atentado a las
posibilidades econmicas del contribuyente. Es decir, cuando el tributo excede a
las posibilidades econmicas del contribuyente se produce un fenmeno
confiscatorio aclara Luis Hernndez Berenguel.
3.10.
Principio de capacidad contributiva:
Este principio redefine al ser humano como un sujeto econmico, lo define por
sus condiciones econmicas y no sociales o culturales. No importa as la calidad
intelectual, etc., sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es medido
por su potencia econmica, por ser generador de riqueza, y esta es medida por
su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr cierta
conexin con la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad
contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdica- es afectado en
relacin directa con su condicin econmica, y con las caractersticas y elementos
adheridos a este sujeto como generador de riqueza. Principio que se asocia con

la desigualdad contributiva de la que habamos tratado al referirnos al principio

tributario de igualdad. As, La capacidad tributaria o contributiva

II.- CONCLUSIONES:

Entre los nuevos cambios que se han realizado al Cdigo Tributario mediante Ley
N 30296, se incorpora la obligatoriedad por parte del remitente o transportista de
bienes, de portar o facilitar a la SUNAT a travs de cualquier medio, la informacin
que permita identificar los comprobantes de pago, guas de remisin y/o
documentos que sustenten el traslado de los bienes, emitidos electrnicamente,
as como las sanciones que se encuentren vinculadas con dicha obligacin.
La citada norma indica que mediante Resolucin, la SUNAT establecer, en el
caso de documentos emitidos electrnicamente, la forma y condiciones por las

cuales los transportistas le faciliten la informacin que permita identificar en su

base de datos, los documentos que sustenten el traslado de bienes, inclusive
despus de haberse efectuado dicho servicio.
Otro cambio al Cdigo Tributario es la implementacin del procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica, mediante el cual se establece la facultad por parte
de SUNAT de revisar aspectos muy puntuales que se adviertan del anlisis de la
informacin proporcionada por el contribuyente a travs de declaraciones, libros
electrnicos u otros medios, proponiendo una liquidacin preliminar, facultando a
la Administracin a reglamentar la forma y condiciones para que el contribuyente
sustente sus observaciones a la citada liquidacin.

III.- BIBLIOGRAFIAS
http://alexzambrano.webnode.es/news/conceptos-fundamentales-del-derechotributario/
http://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario
https://books.google.com.pe/books?
id=HzJtYVFc7BQC&pg=PA225&lpg=PA225&dq=DERECHO+TRIBUTARIO+MODE
RNO&source=bl&ots=8M9D_4X4u9&sig=RGcnOnAF7BEBJQ7Jr1fLIzkKSrk&hl=es
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