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MATRIA CONTABILIDADE

Prof Joo Bosco

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

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MATRIA CONTABILIDADE
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Concurso BACEN rea 1


Suporte Tcnico-Administrativo
Prof. Joo Bosco Souza
CONTEDO PROGRAMTICO
1 - Teoria e campo de atuao: conceitos, objetivos da Informao Contbil
2 - Livros Contbeis
3 - Registros Contbeis
4 - Mtodo das Partidas Dobradas
5 - Lanamentos
6 - Regime de Caixa e Regime de Competncia e Critrios de Avaliao do Ativo e Passivo
7 - O Patrimnio Lquido. Capital Subscrito e Integralizado.
8 - Reversas e Provises
9 - Contas Patrimoniais e Contas de Resultado
10 - Apurao do Resultado
11 - Operaes Contbeis Comuns s empresas comerciais, industriais e de prestao de servios
12 - Principais Demonstraes contbeis - estrutura e Finalidade
13 - Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do exerccio, Demonstrao das mutaes
do Patrimnio Lquido, Demonstrao do Fluxo de Caixa (mtodo Direto e Indireto).
14 - Demonstrao do Valor Adicionado e as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
15 - Avaliao de investimentos pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial e pelo Mtodo de Custos
16 - Critrios de avaliao de estoque - PEPS, UEPS e Mdia Ponderada Mvel
17 - Depreciao do Ativo imobilizado
18 - Amortizaes do Ativo Diferido
19 - Proviso para crdito de liquidao duvidosa
20 - Desconto de Duplicatas

TEORIA E CAMPO DE ATUAO:


CONCEITOS, OBJETIVOS
DA INFORMAO CONTBIL.
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O conceito oficial de Contabilidade foi formulado no Primeiro Congresso de Contabilistas por volta de 1.924:
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas
Administrao Econmica.
Segundo a CVM - Comisso de Valores Mobilirios, atravs da deliberao, Contabilidade , objetivamente, um
sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza
econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.
Nesse passo, contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das
entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o intuito de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico.
A Contabilidade uma cincia econmica utilizada como instrumento de informao, atravs da qual passa a se
conhecer a estrutura econmico-financeira das entidades (aziendas). Ela utiliza metodologia prpria para resumir e
acumular os dados relacionados com o patrimnio das entidades.
CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE
O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico administrativas, at mesmo as
pessoas de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias etc..
O campo de aplicao da contabilidade so as clulas sociais que do movimento ao Patrimnio, ou, mais
tradicionalmente, aziendas.
Aziendas so as entidades econmico administrativas, isto , so todos os entes que, para atingirem seu objetivo,
seja ele econmico ou social, possuem um Patrimnio e necessitam de uma gesto sobre o mesmo.

A Contabilidade pode ser aplicada todas as entidades econmico-administrativas. Aplica-se tanto s sociedades
mercantis como s sociedades civis, inclusive as associaes civis ou mesmo aquelas sem finalidade lucrativa.
Ressalte-se que o campo de atuao da Contabilidade no se restringe aos grandes empreendimentos, aplica-se
o conhecimento contbil aos micros e pequeno negcios e tambm no controle do patrimnio das pessoas fsicas (ou
pessoa natural). A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular
(aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia).
Assim, no estudo da Contabilidade pode-se enfocar, dentre outros, os seguintes ramos:
Contabilidade Comercial e de Servios;
Contabilidade Industrial;
Contabilidade Bancria;
Contabilidade Hospitalar;
Contabilidade Pblica;

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Contabilidade de Cooperativas;
Contabilidade Securitria;
Contabilidade de Transportes (rodovirio, martimo, areo);
Contabilidade de Atividade Rural agropecuria;
Contabilidade de Autnomos;
Contabilidade das Pessoas Fsicas.
Na tentativa de entender esse conceito de Contabilidade, vamos decomp-lo nos seus ncleos verbais que so:
registrar, controlar e orientar. Atribuindo-lhes a devida funo, teremos a aplicao dos prprios objetivos da
Contabilidade. Assim, as funes de registro, controle e orientao/informao podem ser detalhadas da seguinte
forma:
REGISTRO Para que haja o controle e a orientao, os fatos devem ser evidenciados por algum meio, e o meio
utilizado em Contabilidade o registro daqueles fatos. O registro efetuado segundo um mtodo universalmente
conhecido como mtodo das partidas dobradas.
CONTROLE A funo controle de suma importncia, haja vista a necessidade da salvaguarda de ativos,
principalmente em se tratando de entidades comerciais, que esto em constante competio para conquista de
mercado. O controle visa, tambm, ao acompanhamento do planejamento, pois no bastam bons planos se no
momento da execuo abandonam-se todos os critrios cientficos empregados na sua elaborao, sendo
necessrio um controle rigoroso para a sua eficaz execuo.
ORIENTAO Atravs dos relatrios contbeis comunicada a situao da entidade que, utilizados
adequadamente, serviro de parmetros (orientao) para um criterioso e adequado planejamento, bem como
verificar e acompanhar se o que foi planejado est sendo executado, e se as metas traadas esto sendo atingidas.
Poder-se-ia dizer que temos a toda a essncia da Contabilidade, isto , os meios e os fins, pois o fim da
Contabilidade, como j foi noticiado, a prestao de informaes teis, e, estas, s sero possveis mediante
registros e controles permanentes que possam evidenciar as mutaes patrimoniais, tanto as qualitativas, quanto as
quantitativas.
OBJETO
O objeto da Contabilidade o PATRIMNIO das AZIENDAS (entidades), sejam elas com ou sem fins lucrativos, Por
Patrimnio entende-se o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade, ou seja, os elementos e/ou meios
necessrios existncia e consecuo das suas finalidades.
FINALIDADE DA CONTABILIDADE
A funo fundamental da Contabilidade fornecer informao til para a tomada de decises econmicas. Neste
aspecto destacam-se duas funes que so imprescindveis ao lidar com Contabilidade.
FUNO ECONMICA: Apurar o resultado do perodo, o qual pode se apresentar na forma de lucro ou
prejuzo.
FUNO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimnio da entidade, tanto sobre o aspecto esttico (posio em
dado momento, ex: o balano patrimonial) como dinmico (representa o movimento ou as mudanas qualitativas e
quantitativas dos elementos).
Segundo a doutrina contbil a finalidade da contabilidade registrar, controlar e demonstrar os fatos que afetam
o patrimnio, objetivando fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. A contabilidade desempenha, em qualquer organismo
econmico, o mesmo papel que a Histria na vida da humanidade. Sem ela no seria possvel conhecer o passado
nem o presente da vida econmica da entidade, no sendo tambm possvel fazer previses para o futuro nem
elaborar planos para a orientao administrativa.
A contabilidade tem por finalidade o registro dos fatos e a produo das informaes que possibilitem ao
administrador do patrimnio o planejamento e o controle das suas aes.
PLANEJAR decidir, entre as diversas alternativas, pela hiptese que se apresenta como sendo a melhor
situao na busca do cumprimento dos objetivos sociais e econmicos da entidade.

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Tambm pode ser representada pela melhor hiptese na busca de atingir a maior eficincia e eficcia ao
determinar a linha de ao para o futuro.
CONTROLAR verificar se os elementos materiais e humanos na entidade esto de acordo com os planos e
polticas traadas. Atravs do controle do patrimnio, a contabilidade disponibiliza informaes aos agentes
interessados em mensurar a situao patrimonial e o desempenho da entidade. A partir do Planejamento e do
Controle, pode-se derivar alguns objetivos da Contabilidade:
Apresentar o desempenho da empresa em um dado perodo;
Apresentar a posio da empresa em dado
momento
Conhecer as fontes de financiamento e as aplicaes de recursos existentes;
Demonstrar a situao econmica, financeira e patrimonial da entidade;
Permitir que os fatos ocorridos sejam corretamente interpretados, tenham eles afetado qualitativa ou
quantitativamente o patrimnio;
Apresentar as situaes de liquidez rentabilidade e solvncia da empresa, permitindo sua comparao com as
demais pertencentes ao mesmo grupo;
Transformar os dados (os registros efetuados) em informaes que se apresentem como poderoso instrumento
para a tomada de decises.
TCNICAS CONTBEIS
Para a perfeita aplicao das funes de registrar, controlar e orientar, a Contabilidade se vale de tcnicas, que so
os conhecimentos prticos da cincia contbil.
Tcnica contbil , portanto, a aplicao prtica da cincia - CONTABILIDADE -, que so expressas em nmero de
quatro: escriturao, demonstraes contbeis, anlise de balano e auditoria.
ESCRITURAO: o registro dos fatos (pelo mtodo das partidas dobradas) que influenciam o patrimnio de uma
entidade e deve ser feito em ordem cronolgica (dia, ms e ano) e em grupos de fatos homogneos de modo que
possam identificar um determinado componente patrimonial.
Deve-se observar, sempre, por ocasio dos registros, os princpios fundamentais de contabilidade, pois s assim,
estaremos diante da Contabilidade concebida cientificamente. Por pertinente, ressalte-se que a tcnica gnero da
qual o mtodo espcie. Assim, a tcnica a escriturao que posta em prtica pelo mtodo das partidas
dobradas.
Partida, em Contabilidade, na definio de Antnio Lopes de S o "registro de um fato ou de vrios fatos
patrimoniais em forma contbil, caracterizando-se a conta, o histrico, os valores e a data em que se verificou o fato.
A partida pode assumir formas diferentes e obedecer a critrios diferentes. A partida o registro em forma contbil
propriamente dito."
A EQUAO PATRIMONIAL
O PATRIMNIO
A Contabilidade possui objeto prprio - O PATRIMNIO DAS ENTIDADES - por esta razo constitui-se numa cincia
social com plena fundamentao epistemolgica, ou seja, possui seus prprios princpios. Assim sendo, as demais
classificaes que se queiram atribuir Contabilidade - como mtodo, tcnica, arte - so apenas alguns aspectos
da Contabilidade concernente sua aplicao prtica a casos concretos.
A principal finalidade da Contabilidade registrar a movimentao do patrimnio de uma entidade, quer qualitativa ou
quantitativamente, a fim de fornecer informaes teis aos usurios e interessados.
O patrimnio se movimenta em funo dos acontecimentos que ocorrem diariamente como as compras, as vendas,
os pagamentos, os recebimentos etc.
Registrando tais acontecimentos, a Contabilidade poder fornecer informaes sobre a situao do patrimnio.
CONCEITO
A melhor conceituo de Patrimnio aquela formulada pelo Conselho Federal de Contabilidade por meio da
Resoluo CFC n. 774, de 16 de dezembro de 1994, publicado no DOU de 18 de janeiro de 1995, que aprova o
apndice Resoluo CFC n. 750, de 29 de dezembro de 1993, pela qual so aprovados os Princpios
Fundamentais

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de Contabilidade. Da anlise do ato normativo, conclui-se que o patrimnio o conjunto de bens, direitos e
obrigaes para com terceiros, vinculados a uma entidade (pessoa fsica, sociedade, empresa ou instituio
de qualquer natureza) que tenha ou no fins lucrativos e independentemente de sua finalidade.
O patrimnio das Entidades autnomo em relao aos demais patrimnios, podendo a entidade dispor dele,
livremente dentro do ordenamento jurdico e racionalidade econmica e administrativa.
H outras cincias que tm como seu objeto o patrimnio, porm Contabilidade este interessa sob o aspecto
qualitativo e quantitativo.
Qualitativamente o patrimnio analisado pela natureza de seus elementos, como caixa, valores a receber e a pagar
expressos monetariamente (moeda), mquinas, estoques de materiais ou mercadorias, participaes societrias etc.
Mas, interessa Contabilidade a particularizao e a individualizao de cada componente, devendo-se decompor
os termos coletivos como mquinas, por exemplo, pois objeto da Contabilidade o acompanhamento individual de
cada um dos componentes de elementos coletivos. Assim dentro do elemento mquinas podemos ter a mquina X, e
esta ter um acompanhamento de sua evoluo contbil, enquanto fizer parte do patrimnio da Entidade com valor
econmico mesmo que venha a ser, contabilmente, depreciada integralmente.
J o aspecto quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em termos de valores econmicos ou
monetrios. Aqui cabe uma ressalva, pois pode um determinado bem no representar valor econmico para uma
determinada entidade e ser extremamente til a outra, decorrendo um certo subjetivismo quanto a o que chamamos
de valor, que em ltima anlise uma avaliao intrnseca a cada Entidade.
De uma maneira geral, o que interessa s entidades o aspecto valorativo ou monetrio e ainda de modo que os
bens possam servir de meio a consecuo dos objetivos sociais, quer diretamente, quer por meio de investimentos,
quando ento produziro resultados acessrios.
Dessa forma, se a entidade, trocar mercadorias por dinheiro, houve apenas uma variao qualitativa no Patrimnio,
mas se desta troca resultar uma diferena (lucro ou prejuzo) a variao ter sido qualitativa e quantitativa.
Ressalte-se que tanto as variaes qualitativas quanto as quantitativas devem ser registradas pela contabilidade.
PATRIMNIO
ASPECTO QUALITATIVO COMPONENTES
ASPECTO QUANTITATIVO EXPRESSO MONETRIA

REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO.


A Contabilidade alcana seus objetivos utilizando-se de tcnicas (meios). A escriturao a tcnica que visa a
evidenciao de todos os fatos contbeis. Para fazermos a escriturao nos valemos do mtodo das partidas
dobradas, o que consiste em fazer o lanamento contbil de forma dupla. Decorre desse mtodo que a todo dbito
corresponde um crdito de igual valor, a toda origem corresponde uma aplicao de igual valor. Assim, a qualquer
momento teremos a satisfao das seguintes equaes: dbitos = crditos; aplicaes = origens.
O patrimnio, como j exaustivamente visto, o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Ao conjunto dos
bens e direitos, que representa, em tese, a parte positiva chamamos de ATIVO. s obrigaes, que representam,
teoricamente, a parte negativa, chamamos de PASSIVO.
Esses componentes patrimoniais so dispostos no Balano Patrimonial, de forma simplificada, num grfico em forma
de T, como segue:

PATRIMNIO
BENS
+
DIREITOS

OBRIGAES

PATRIMNIO
ATIVO
PASSIVO

PATRIMNIO

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ATIVO
BENS
DIREITOS

PASSIVO
OBRIGAES
PATRIMNIO
LQUIDO

EQUAO PATRIMONIAL
O patrimnio lquido conhecido como sendo o Ativo (- ) o Passivo e recebe tambm as denominaes de Situao
Lquida ou Capital Prprio ou ainda por alguns autores como Investimento Prprio, por representar a parte do
Patrimnio que efetivamente pertence Entidade, pois o restante dos bens e direitos estar comprometido por
obrigaes com terceiros, chamando-se a estes de bens de terceiros ou Capital de Terceiros.
Quando falamos em equao, matematicamente e tambm em Contabilidade, estamos nos referindo a uma
igualdade
, e esta igualdade sempre ocorrer quando os lanamentos contbeis forem efetuados de forma correta dentro do
mtodo das partidas dobradas. Assim sendo, temos que os bens, direitos e obrigaes, aliados ao patrimnio lquido
devem satisfazer a equao apresentada a seguir:
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos (-) Obrigaes
ou
PL = ATIVO - PASSIVO
ou
ATIVO = PASSIVO + PL

LIVROS CONTBEIS.

OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE.


Os principais livros utilizados na contabilidade so: o Dirio, o Razo, o Caixa e o Inventrio.
Outros livros auxiliares que variam em quantidade e espcie, de acordo com a natureza e as necessidades de
cada empresa, tambm podem ser usados.
Apenas complementando sobre livros auxiliares:
LIVROS AUXILIARES: Embora obrigatrios perante o fisco, os livros citados a seguir podem ser utilizados na
escriturao contbil como auxiliares.
- Livro Caixa Esse livro tem a finalidade de registrar as entradas e sadas de numerrio. Os registros devem ser
efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo, nesse
caso, atender a todas as formalidades exigidas. Ressalte-se que as empresas optantes pelo SIMPLES esto
obrigadas, perante o fisco, escriturao do Livro Caixa, observando as exigncias contidas na Lei no 9.317/96 e
as demais formalidades, inclusive quanto aos termos de abertura e encerramento.
- Livro de Inventrio O Livro de Inventrio tem a finalidade de registrar os bens de consumo, as mercadorias, as
matrias-primas e outros materiais que se achem estocados nas datas em que forem levantados os balanos. As
empresas optantes pelo SIMPLES tambm esto obrigadas a escriturar este Livro.
- Livro de Entrada de Mercadorias
O Livro de Entrada de Mercadorias destina-se ao registro, em ordem cronolgica, das mercadorias adquiridas e
recebidas pelas empresas. Nele tambm so registradas as entradas de bens de qualquer espcie, inclusive os
que se destinam a uso ou consumo.
- Livro de Sada de Mercadorias No Livro de Sada de Mercadorias registram-se, em ordem cronolgica, as
vendas de mercadorias ou de produtos, bem como toda e qualquer sada, inclusive de bens mveis da empresa.
- Livro de Registro de Prestao de Servios Esse livro obrigatrio perante o fisco municipal, podendo ser
utilizado como auxiliar do Dirio, pois nele registram-se todas as operaes de servios, individualizando as
respectivas Notas Fiscais em ordem cronolgica.

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Existem tambm os livros exigidos pela legislao fiscal, cujo valor, sob o aspecto contbil, mnimo. Exemplos:
1.- Livro registro de entradas de mercadorias;
2.- Livro registro de sadas de mercadorias;
3.- Livro de apurao do ICMS;
4.- Livro de apurao do IPI;
5.- Livro de apurao do lucro real ( LALUR) e outros
Os livros podem ser classificados segundo seus fins:
a) Obrigatrios: Os livros exigidos por lei;
b) Facultativos: Os livros escriturados no interesse exclusivo do comerciante.
Segundo sua natureza:
a) Cronolgicos: Aqueles em que a escriturao feita em ordem cronolgica, isto , seguindo dia, ms e ano;
b) Sistemticos: Aqueles em que os lanamentos so feitos em ordem sistemtica, agrupando-se os registros
segundo sua natureza e finalidade;
Segundo sua utilidade:
a) Principais: So os livros que oferecem todas as informaes relativas contabilidade.
b) Auxiliares: So os livros que particularizam as operaes, oferecendo, em separado, uma anlise especfica e
quantitativa de determinados valores.
O DIRIO
O livro dirio obrigatrio e registra todas as operaes e transaes realizadas pela empresa.
Os lanamentos no livro obedecem a ordem cronolgica de dia, ms ano. Os registros podem ser feitos
agrupadamente em partidas mensais, desde que utilizados livros auxiliares em que estas operaes estejam
individualmente registradas em ordem cronolgica de dia, ms e ano.
O livro dirio, bem como os demais livros de escriturao, devem se revestir de Certas formalidades
denominadas:
a) Formalidades extrnsecas: os livros devem ser encadernados, ter suas folhas numeradas, estar autenticados na
Junta Comercial, conter os termos de abertura e de encerramento.
b) Formalidades intrnsecas: Os lanamentos devem ser feitos ( mo, mecnica ou eletronicamente) em tinta
preta ou azul, sem emendas, rasuras, raspaduras ou borres, linhas em branco, em ordem cronolgica, mantendo um
mtodo de contabilidade uniforme, em moeda e idioma nacional.
O livro Dirio pode ser desdobrado em vrios livros auxiliares, todos revestidos das mesmas formalidades, cada
um para o registro de fatos de determinada natureza.
Assim, podemos ter o dirio auxiliar de clientes, o dirio auxiliar de fornecedores e outros.
No livro dirio geral far-se- o registro do resumo dos lanamentos contidos nos livros auxiliares.
Os lanamentos no livro Dirio devem ser feitos em ordem cronolgica; respeitadas as formalidades intrnsecas.
Os erros cometidos na escriturao do livro Dirio so corrigidos atravs de estornos ou de lanamentos
complementares. No se admite raspar (apagar) um erro cometido na escriturao do dirio. Nem tampouco
o uso de verniz corretivo.
Os lanamentos no Dirio devem ser feitos de forma clara e concisa, e compem-se de cinco partes importantes
e indissociveis:
1) - a data em que se realizou a operao;
2) - a conta devedora;
3) - a conta credora;
4) - o histrico;
5) - o valor.
Obs. Aps a publicao da Instruo Normativa RFB n. 787/07, as sociedades empresrias sujeitas adoo da
Escriturao Contbil Digital no podero registrar o Livro Dirio no rgo pblico competente, uma vez que esse ser

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entregue digitalmente por meio do SPED.


O LIVRO RAZO.
O livro Razo um livro sistemtico e, apesar de facultativo um livro de grande utilidade e importncia na
Contabilidade, do ponto de vista contbil o livro mais importantes para os contadores.
A legislao tributria federal atualmente exige a manuteno deste livro pelo perodo de cinco anos,
caracterizando-o como um livro obrigatrio perante as leis fiscais.
O livro razo um livro sistemtico - destina uma folha para cada conta - selecionando operaes relativas a
cada elemento especfico do patrimnio.
Os lanamentos no livro razo so feitos em ordem cronolgica dentro de cada conta.
O razo tambm pode ser escriturado em fichas, utilizando-se uma destas para cada conta. Cada lanamento no
Dirio, implica necessariamente na sua transcrio para o livro Razo.
A conta debitada no Dirio ser, tambm, debitada no razo; e vice-versa, a conta creditada no dirio, ser
tambm, necessariamente, creditada no razo.
O LIVRO CAIXA.
O Caixa o livro onde so registradas todas as operaes que envolvam bens numerrios. , portanto, um livro
de ordem sistemtica, muito embora as operaes financeiras venham a ser registradas em ordem cronolgica.
O livro Caixa um livro facultativo, apesar da sua grande utilidade nas empresas, sendo considerado mesmo
indispensvel nos grandes empreendimentos.
A escriturao do livro em anlise divide-se em duas partes: a) - uma para o dbito - onde so lanadas todas as
entradas de dinheiro; b) - uma para o crdito - onde se registram todas as sadas de bens numerrios.
O saldo apresentado pelo livro Caixa deve coincidir com o saldo da conta caixa apresentado pela contabilidade e
com valores existentes em cofre.
O LIVRO CAIXA E O IMPOSTO DE RENDA
O artigo 18 da Lei n. 8.541/92 determina que as empresas que optem pela tributao simplificada devem
escriturar os recebimentos e os pagamentos de cada ms em um livro Caixa (excluso feita as empresa que
mantiverem escriturao contbil).
No mantendo os registros contbeis completos, a escriturao do livro Caixa torna-se obrigatria, mesmo que a
empresa mantenha os outros livros fiscais escriturados regularmente.
Neste livro so registradas todas as operaes que envolvam as disponibilidades da empresa, tanto em Caixa
quanto em Bancos; assim, mesmo os rendimentos de aplicaes financeiras; as despesas bancrias normalmente
lanadas diretamente na conta bancria do investidor, ainda que no transitem pelo Caixa, devem ser registradas no
mesmo.
Tambm os valores creditados diretamente em conta bancria correspondente a qualquer importncia recebida,
bem como os pagamentos efetuados mediante cheque bancrio, precisam ser registrados neste livro Caixa.
O saldo deste livro representa o montante dos valores disponveis em Caixa mais o saldo das contas
representativas das disponibilidades existentes em depsitos bancrios.

REGISTROS CONTBEIS.

REGISTROS CONTBEIS
A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos que atendam
s seguintes normas contbeis:
NBC T 1 - Das Caractersticas da Informao Contbil

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NBC T 2.1 - Formalidades da Escriturao Contbil


NBC T 2.2 - Documentao Contbil
NBC T 2.4 - Retificao de Lanamentos
NBC T 2.5 - Contas de Compensao
NBC T 2.6 - Escriturao Contbil das Filiais
NBC T 2.7 - Balancete
NBC T 2.8 - Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica

DOCUMENTAO
A base dos registros contbeis a documentao (notas fiscais, recibos, cpias de cheques, etc.).
Os documentos no devem apresentar nenhuma rasura e caso sofram algum dano que dificulte a identificao
de seu contedo eles devero ser reconstitudos ou substitudos, na impossibilidade de reconstituio.
A data de emisso do documento, geralmente, determina a data do registro contbil, por isso a importncia que o
fluxo de papis dentro da empresa seja adequado.
Mas existem documentos, como as notas fiscais de entrada de mercadorias, que so contabilizados na data da
entrada no estabelecimento, e no na data de emisso do documento.
A escriturao deve ser executada:
a) em idioma e moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as
margens; e
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou
evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos.

REGISTROS CONTBEIS QUE


EXIGEM ATENO ESPECFICA
Algumas contabilizaes exigem uma ateno especial pelo fato de envolverem outros procedimentos que no o
simples lanamento contbil, geralmente envolvem clculos, rateios, retenes de tributos, entre outras situaes.
Exemplos:
1) Gastos com materiais ou servios cuja utilizao se estende por perodos maiores do que um ms.
Existem gastos que a empresa realiza para serem consumidos ou utilizados ao longo de um determinado
perodo. Esses gastos, mesmo sendo pagos, no podem ser debitados diretamente em contas de custo ou despesa.
Os mais comuns desses gastos so: a compra de grandes quantidades de materiais de consumo, os prmios de
seguro, as assinaturas de jornais e revistas, as despesas financeiras sobre contratos de financiamento, as comisses
pagas antecipadamente e outras despesas antecipadas.
Na contabilizao devem ser debitadas as contas de Estoques ou Despesas do Exerccio Seguinte.

2) Compra de bens de pequeno valor.


Na compra de bens com custo unitrio no superior a R$ 326,62 a empresa poder, por ocasio da aquisio,
optar por registr-los diretamente como despesa em vez de registr-los no Ativo Permanente.
Para esse registro o valor unitrio deve ser considerado em funo da utilidade do bem, ou seja, s poder ser
considerado despesa o bem que por si s preste ou tenha condies de prestar utilidade empresa.
Por exemplo: se a empresa comprar diversos tijolos para construo de edifcio, no preo unitrio inferior a R$ 326,62,
a referida compra dever ser registrada no Ativo Permanente, pois um nico tijolo no presta a sua utilidade para a
empresa.
Mas se a empresa adquirir uma cadeira por um preo inferior a R$ 326,62, poder registr-la diretamente em
uma conta de despesa.
3) Estoques

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No registro das compras de matrias-primas e/ou mercadorias deve-se observar as contas distintas para cada
item e a apropriao dos impostos recuperveis (ICMS/IPI) em contas especficas.
4) Compra de bens para o Ativo Permanente
Na compra de bens devem ser observadas as normas especficas para a contabilizao dos impostos que vierem
destacados na Nota Fiscal, assim como das despesas acessrias (fretes, armazenagem, etc.), que eventualmente
devero fazer parte do custo do bem.

CONCILIAO
A contabilidade no deve se ater somente a efetuar os registros, mas tambm de adequar os saldos do razo
efetiva situao patrimonial.
Exemplo mais comum de conciliao a bancria. Periodicamente, pelo menos uma vez por ms, os saldos do
razo devem ser confrontados com os saldos indicados nos extratos bancrios. As divergncias devem ser
apontadas em papel prprio e ajustadas, conforme o caso.
Outro caso comum de conciliao so as contas de adiantamentos a empregados, cheques pr-datados em
cobrana, clientes, fornecedores e contas a pagar.
ESCRITURAO CONTBIL
EM FORMATO ELETRNICO
A NBC T 2.8 estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua
certificao digital, sua validao perante terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista.

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS


NOES GERAIS
A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma ou mais contas
deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja
sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando: NO H DBITO SEM CRDITO
CORRESPONDENTE; DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES.
CONTAS
Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo que
qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial
(receitas e despesas).

Elementos da Conta

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So seis os elementos de uma conta:


Ttulo o nome da conta.
Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano). Histrico a narrao do fato ocorrido.
Dbito estado de dvida da conta Crdito estado haver da conta Saldo a diferena entre o dbito e o
crdito. Pode ser: Devedor quando dbito maior que crdito.
Credor quando dbito menor que crdito. Nulo quando dbito igual a crdito.
Funo das Contas- Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes.
A representao feita atravs dos chamados Razonetes ou Contas em forma de T.
Termos Tcnicos das Contas
So diversos os termos tcnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar:
1. Ttulo da conta - a denominao da conta.
2 . Abrir uma conta - significa iniciar a sua escriturao.
3 . Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu dbito.
4. Creditar uma Conta - significa registrar determinado valor em seu crdito.
5 . Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatido.
6. Tirar o saldo de uma conta ou balancear - a diferena entre a soma do dbito e a do crdito; se o dbito for
maior, o saldo ser devedor. Se o crdito for maior, o saldo ser credor.
7. Reabrir uma conta - significa reiniciar a sua escriturao quando ela se acha encerrada, por no apresentar
saldo.
8. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a dbito ou a crdito de outra conta.
O princpio bsico manter o equilbrio entre as contas contbeis: cada valor de dbito corresponde a um mesmo
valor de crdito. O mtodo das partidas dobradas foi criado por Lucca Paccioli, um monge que viveu na Europa,
durante a Idade Mdia. Segundo historiadores, Lucca Paccioli teria aprendido este mtodo com povos do oriente com
quem teve contato.
As partidas dobradas so simples, como escrito acima cada crdito corresponder a um dbito, ambos com o
mesmo valor. Dbito e crdito se opem, como se estivssemos retirando recursos de uma conta, os
repassando a outra.
Vamos exemplificar: suponhamos que uma empresa possua $ 1000 em caixa. A primeira transao que a
empresa far a compra de um microcomputador, avaliado em $ 500.
No ato da compra, o sistema contbil da empresa registrar desta forma:
D- Equipamentos de Informtica - microcomputador
C- Bancos Conta de Movimento 500,00
Agora a empresa no mais possui os $ 1000 em caixa. No entanto, seu patrimnio total continua sendo de $ 1000
no estamos aqui considerando a depreciao , porque possui $ 500 em caixa e um microcomputador avaliado
em R$ 500.
Com o sistema de partidas dobradas, a empresa pode saber onde aplicou parte dos recursos de seu caixa.
Da surge a questo, as partidas dobradas sempre se resumiro a um dbito e um crdito? No. Um crdito
pode significar um, dois ou mais dbitos e vice-versa. Vamos ao exemplo:
A empresa do exemplo anterior ainda possui $ 500 na conta caixa e precisa adquirir uma mesa para o
microcomputador e um arquivo. A mesa custa $ 100 e o arquivo, $ 250. A compra feita no mesmo dia, o registro
contbil ficaria assim:
D - Mveis e Utenslios Arquivo $ 100
D - Mveis e Utenslios Arquivo $ 250 C - Banco Conta de Movimento $ 350,00
Observao: os dbitos aconteceram na mesma conta de Mveis e Utenslios. No entanto, criei as subcontas
arquivo e mesa para micro por achar que muitas empresas usam inmeras subcontas para facilitar a anlise
contbil.
A empresa em questo continuar com os mesmos $ 1000, s que com $ 150 em caixa e $ 850 alocados em
mveis e utenslios. Ento percebemos que o patrimnio da empresa continua o mesmo, mas equilibrado graas aos
lanamentos das partidas dobradas.

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Resumindo, a tnica do mtodo das partidas dobradas toda baseada no dobro de situaes lgicas e
correlacionadas. Tais como NO H DEVEDOR SEM CREDOR e outras mais:
a) a soma dos saldos devedores igual soma dos saldos credores;
b) o ativo igual ao passivo;
c) a soma dos bens mais direitos igual soma das obrigaes mais PL;
d) as contas do ativo aumentam com dbitos e do passivo com crditos;
e) as contas do ativo so reduzidas com crditos e do passivo com dbitos;
f) toda despesa debitada e toda receita creditada;
g) todo custo debitado e todo lucro creditado.

LANAMENTOS.

LANAMENTOS CONTBEIS
O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato que origina um lanamento contbil deve estar
suportado em documentao hbil e idnea.
Os lanamentos contbeis podem ser:
a) lanamento de primeira frmula;
b) lanamento de segunda frmula;
c) lanamento de terceira frmula;
d) lanamento de quarta frmula.
O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm:
1. O valor (ou valores); expresso em moeda nacional.
2. Data do lanamento.
3. Histrico.
LANAMENTO DE PRIMEIRA FRMULA
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora.
Exemplo: Depsito bancrio com recursos do caixa:
Data do lanamento: 21.10.2007
D Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro em 21/10/2007
R$ 10.000,00
C Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: N/depsito em dinheiro no Bradesco S/A
R$ 10.000,00
LANAMENTO DE SEGUNDA FRMULA
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora.
Exemplo: Depsito bancrio, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pr-datados de clientes
(conta cheques a cobrar):

Data do lanamento: 22.10.2007


D Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante)

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Histrico: N/depsito em 22/10/2007 R$


10.000,00 C Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2007, em dinheiro, Bradesco S/A R$
1.000,00 C Cheques a Cobrar (Ativo Circulante)
Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2007, em cheque, Bradesco S/A R$ 9.000,00
LANAMENTO DE TERCEIRA FRMULA
o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora.
Exemplo: Venda de mercadoria, sendo uma parte vista e outra a prazo.
Data do lanamento: 26.10.2007 D - Caixa (Ativo Circulante)
Histrico: Vl. Recebido parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$
10.000,00 D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
Histrico: Vl. parte da NF 00676, de J.Silva S/A. R$
50.000,00 C - Vendas de Mercadorias (Resultado)
Histrico: Vl. NF 00676, de J.Silva S/A. R$ 60.000,00
LANAMENTO DE QUARTA FRMULA
o registro do fato contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora.
Exemplo: Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte pago no ato e o saldo a
ser pago em 30 dias:

Data do lanamento: 20.10.2007


D Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
Histrico: Vl. Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$
10.000,00 D Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante)
Histrico: Vl. Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$
2.000,00 C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
Histrico: Cheque 009766 Distribuidora Mercantil Ltda. R$
4.000,00 C Fornecedores (Passivo Circulante)
Histrico: Vl. Saldo NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. R$ 8.000,00

O LANAMENTO CONTBIL
Lanamento em Contabilidade, representa o registro de um FATO CONTBIL que afeta o patrimnio de forma
qualitativa ou quantitativa.
FATOS CONTBEIS
qualquer acontecimento que traz reflexos no patrimnio, alterando-o. No entanto, os fatos contbeis podem ou no
trazer alteraes no patrimnio lquido.
Quanto a esse aspecto, os fatos contbeis sero classificados em Fatos Permutativos, Modificativos e Mistos.
FATOS PERMUTATIVOS
So os fatos que no provocam alteraes no valor do PATRIMNIO LQUIDO apenas permutam os elementos
patrimoniais ATIVOS e/ou PASSIVOS. H somente alteraes qualitativas no patrimnio.
Exemplos :
Compra de mercadorias, vista (h a troca de bens por bens, isto , mercadorias por moeda);
Compra de mercadorias, a prazo (h somente a troca de bens por obrigaes, isto , mercadorias por duplicatas a
pagar ou fornecedores);
Recebimento em dinheiro de uma duplicata (h somente a troca de bens por direito, isto , de moeda por duplicatas a
receber);
Aumento do capital por incorporao de lucros (h somente a troca de patrimnio lquido por patrimnio lquido, isto
,
reservas de lucros por capital).
Venda de mercadorias ou qualquer bem pelo preo de custo (h somente a troca bens por bens, isto , mercadorias
por moeda)

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Pagamento de uma obrigao, sem acrscimo ou desconto (h somente a troca de bem por obrigao, isto ,
desaparece uma obrigao e um bem de igual valor).
Obs. Lembre-se do princpio da competncia (pagamento de salrios, aluguis, juros etc. no ms seguinte ao da
competncia da despesa obrigao, pois as despesas devem ter sido apropriadas ao resultado do ms da
ocorrncia do fato gerador).
FATOS MODIFICATIVOS:
So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido e envolvem apenas uma conta patrimonial que no
seja do patrimnio lquido, podendo ser:
AUMENTATIVOS: quando aumentam o valor do PL
DIMINUTIVOS: quando diminuem o valor do PL
So as alteraes quantitativas do Patrimnio Lquido
EXEMPLOS:
AUMENTATIVOS
Recebimento de aluguel relativo a imvel da entidade (h uma receita e movimentao positiva no caixa).
Recebimento de juros (ocorre uma receita e aumento no caixa/bancos).
Aumento de capital com recursos dos scios ou acionistas (h o aumento de caixa/bancos/bens e aumento do
Patrimnio Lquido).
Recebimento de servios (ocorre um aumento na conta caixa/bancos e ocorre uma receita).
Converso de uma obrigao em Capital Social (h uma diminuio de passivo sem o correspondente ativo, vale
dizer, uma receita e o correspondente aumento do Patrimnio Lquido).
DIMINUTIVOS
Despesa com pagamento de salrios (Ocorre a diminuio de caixa/bancos ou a assuno de um passivo e uma
despesa).
Apropriao de despesas (salrios, aluguis, juros, impostos etc.).
Despesas financeiras pagas ao banco (veja-se que a despesa isolada paga ou assumida constitui fato modificativo, j
o pagamento de uma obrigao com juros constitui fato misto como veremos a seguir).
Distribuio de lucros aos scios ou acionistas (ocorre a diminuio de caixa/bancos e do Patrimnio lquido).
Retirada de um scio da sociedade com bens da empresa (ocorre, igualmente a diminuio de ativo e do Patrimnio
Lquido).
condio essencial que no haja permuta de elementos patrimoniais, pois, se houver, o fato ser ou permutativo ou
misto.
FATOS MISTOS
So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, tambm podendo ser aumentativos ou diminutivos.
Ocorrem quando h, pelos fatos contbeis, alteraes qualitativas e quantitativas do patrimnio.
EXEMPLOS:
AUMENTATIVOS
Venda de mercadorias, com lucro (ocorre a diminuio de mercadoria e a entrada de recursos no caixa, o que
constitui um fato permutativo, porm a troca no equnime, isto , entram recursos no caixa de valor maior do que o
valor das mercadorias que saem do ativo, ocasionando um aumento do Patrimnio Lquido).
Recebimento de uma duplicata com juros (tambm ocorre uma permuta entre caixa/bancos com duplicatas a receber,
porm em valor maior o que representa aumento do Patrimnio Lquido, pois ocorre uma receita).
Pagamento de duplicatas, com desconto ( o caso de haver receita, pela conceituao do Art. 9 dos princpios de
contabilidade, e tambm uma permuta, isto , h reduo de um passivo e de ativo, porm este ltimo em menor
valor).
DIMINUTIVOS
Venda de mercadorias, com prejuzo (h a permuta de mercadorias e caixa, porm com diminuio do Patrimnio
Lquido, pois houve uma despesa).
Pagamento de uma duplicata com juros ( o caso de pagamento da duplicata, fato permutativo, com despesas de
juros. Chama-se a ateno de que esse fato misto, porm s o pagamento de juros modificativo).
Recebimento de duplicatas, com desconto ( o caso de diminuio de ativo, despesa, por meio de permuta).

QUESTES COMPLEMENTARES INTRODUO A CONTABILIDADE

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1.(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2010-Esaf) Aponte abaixo a opo que contm uma assertiva incorreta.
a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que
resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que
resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos para a entidade.
c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados.
d) Muitos ativos tm uma substncia fsica. Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo.
e) Muitos ativos esto ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um
ativo, entretanto, o direito de propriedade no essencial.
2.(Fiscal de Rendas-Prefeitura do Rio de Janeiro-2010-Esaf) Assinale abaixo a nica opo que contm uma
afirmativa falsa.
a) A finalidade da Contabilidade assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a
composio e as variaes patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela
entidade para alcanar seus fins.
b) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo "a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos
ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no".
c) Pode-se dizer que o campo de aplicao da Contabilidade a entidade econmico-administrativa, seja ou no de
fins lucrativos.
d) O objeto da Contabilidade definido como o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculado a uma entidade
econmico-administrativa.
e) Enquanto a entidade econmico-administrativa o objeto da Contabilidade, o patrimnio o seu campo de
aplicao.
3.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas-Sefaz/SP-2009-Esaf) Assinale abaixo a opo que
contm uma afirmativa falsa.
a) A Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se confundem, para efeito
contbil, com aquelas.
b) Para a Contabilidade, a Entidade um organismo vivo que ir operar por perodo indeterminado de tempo at que
surjam fortes evidncias em contrrio.
c) O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar
benefcios para a Entidade representa a base de valor para a Contabilidade.
d) Os princpios de contabilidade da Resoluo CFC 750/93, apesar de servirem como orientao precisa para os
procedimentos contbeis, no constituem condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade.
e) Entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os princpios de
contabilidade, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as
obrigaes.
4.(Agente Executivo-Susep-2006-Esaf) O campo de atuao da Contabilidade a entidade econmicoAdministrativa, cuja classificao, quanto aos fins a que se destinam, faz-se, corretamente, dividindo-as em
a) pessoas fsicas e pessoas jurdicas.
b) entidades abertas e entidades fechadas.
c) entidades pblicas e entidades privadas.
d) entidades civis e entidades comerciais.
e) entidades sociais, econmicas e econmico-sociais.
5.(Contador-Petrobras-2011-Cesgranrio) O pronunciamento conceitual bsico intitulado Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, emitido pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis,
estabelece as diretrizes para a preparao e apresentao das demonstraes contbeis destinadas aos
(A) administradores corporativos.
(B) bancos e investidores.
(C) contadores e executivos da empresa.
(D) scios/acionistas da empresa.
(E) usurios externos.
6.(Analista de Gesto Corporativa-Contabilidade-Empresa de Pesquisa Energtica-2010-Cesgranrio) Sobre
conceitos, objeto, funo e objetivos da Contabilidade, analise as afirmaes a seguir.
I - O principal objetivo da contabilidade consiste em identificar as contas de apurao dos custos e resultados.
II - A funo administrativa tem por objetivo o controle do patrimnio.

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III - O objeto da contabilidade o patrimnio que compreende apenas a parte positiva do balano.
IV - Os bens corpreos e os incorpreos so classificados no passivo.
Est correto APENAS o que se afirma em
(A) II.
(B) III.
(C) I e III.
(D) II e IV.
(E) I, III e IV.
7. (CESGRANRIO - 2013 - BNDES - Tcnico Administrativo)
A tcnica contbil usada no registro dos fatos contbeis e no controle do patrimnio, e das variaes desse
patrimnio, atravs de lanamentos destinados ao registro das operaes que o afetam, a
a) Avaliao
b) Classificao
c) Demonstrao
d) Escriturao
e) Proviso

8.(CESGRANRIO - 2012 - Transpetro - Administrador Jnior)


O Razo um livro utilizado para registrar os fatos administrativos da mesma natureza, numa mesma conta, sob uma
denominao que os identifique de forma clara e precisa.
Nesse contexto, nas sociedades annimas, o livro Razo
a) facultativo sob o enfoque da legislao fiscal do imposto de renda.
b) escriturado por lanamento completo em ordem cronolgica rigorosa.
c) utilizado para registrar os fatos administrativos na forma de razonete sinttico.
d) auxiliar sendo o livro de maior valia para a legislao societria.
e) o instrumento mais valioso para o desempenho da contabilidade.
9. (MOVENS - 2010 - DNPM - Tcnico em Contabilidade)
Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das empresas,
utilizando tcnicas especficas. Assinale a opo que apresenta tais tcnicas contbeis.
a) Balanos, auditoria, registro contbil e inventrios.
b) Balancetes, balanos, auditoria, escriturao e lanamentos.
c) Demonstrao de origem e aplicao de recursos, demonstrao de resultado do exerccio, demonstrao de
lucros ou prejuzos acumulados e balano patrimonial.
d) Escriturao, demonstrao, auditoria e anlise de balanos.
e) Inventrios, balanos e livros contbeis Dirio e Razo.
10. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade - 2011)
Livros auxiliares so aqueles que se destinam ao controle de um determinado componente patrimonial. Embora
obrigatrios perante o fisco, alguns livros citados a seguir podem ser utilizados na escriturao contbil como livros
auxiliares. Nesse contexto, os chamados Livros Auxiliares so o Livro de Inventrio, o
a) Livro Dirio, o Livro Razo, o Livro Caixa e o Livro de Registro de Duplicatas
b) Livro Dirio, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas de Mercadorias e o Livro de Registro de
Prestao de Servios
c) Livro Razo, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas de Mercadorias e o Livro de Registro de
Prestao de Servios
d) Livro Razo, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas de Mercadorias e o Livro de Registro de
Duplicatas
e) Livro Caixa, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas de Mercadorias e o Livro de Registro de
Prestao de Servios.
11. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade - 2011)
Analise as afirmativas abaixo sobre as normas para escriturao do Livro Dirio.
I A escriturao do Livro Dirio ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais e em forma mercantil.
II A escriturao do Livro Dirio deve ter indicativo inequvoco do regime de contabilizao adotado pela entidade.
III A escriturao do Livro Dirio deve apresentar-se com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms
e ano.

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IV A escriturao do Livro Dirio deve apresentar-se sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras,
emendas e transportes para as margens.
Est correto o que se afirma em
a) I e II, somente.
b) I e III, somente.
c) I, II e IV, somente.
d) I, III e IV, somente.
e) I, II, III e IV.

12. (ESAF - 2009 - Receita Federal - Analista Tributrio da Receita Federal) Observemos o seguinte fato contbil:
pagamento, mediante a emisso de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um desconto
financeiro, por essa razo.Para que o registro contbil desse fato seja feito em um nico lanamento, deve-se utilizar
a
a) primeira frmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora.
b) segunda frmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras.
c) terceira frmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora.
d) quarta frmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras.
e) terceira frmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora.
13. (FCC - 2009 TJ-PI)
Em relao aos livros de escriturao contbil, correto afirmar:
a) O livro de registro de inventrio de Mercadorias de uso obrigatrio. Segundo a legislao comercial.
b) As sociedades por aes esto dispensadas de escriturar o Livro de Registro de Entradas de Mercadorias.
c) No Livro Caixa devem ser registradas todas as operaes de vendas e compras da pessoa jurdica,
independentemente de serem a vista ou a prazo.
d) No Livro Razo, as contas do ativo tm, via de regra, saldo devedor, mas h excees.
e) No livro dirio devem ser escriturados todos os fatos contbeis, mas no obrigatoriamente em ordem
cronolgica.
14. (SEFAZ/SP FCC/2009) A empresa Girobaixo S/A tinha um contas a receber de R$ 500.000 de seu cliente
Oportunia ltda., que estava com dificuldades financeiras. Sabendo das dificuldades de seu cliente e com receio de
inadimplncia, concedeu desconto de 5% para que o cliente liquidasse a divida no prazo. A Oportunia aceitou e
quitou a divida. O registro do evento na empresa Girobaixo S/A representa um fato:
a) Permutativo;
b) Compensativo diminutivo;
c) Modificativo aumentativo;
d) Quantitativo aumentativo;
e) Misto diminutivo.
15. (MPE-SE FCC/2009) O pagamento antecipado de um passivo com um desconto de 10% um fato:
a) Misto aumentativo;
b) Financeiro aumentativo;
c) Oramentrio diminutivo;
d) Permutativo diminutivo;
e) Misto diminutivo.
GABARITO
1
C
2
E
3
D
4
E
5
E
6
A
7
D
8
E
9
D
10
E
11
D

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14
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B
D
E
A

REGIME DE COMPETNCIA E REGIME


DE CAIXA. CRITRIOS DE AVALIAO
DO ATIVO E DO PASSIVO.
REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA
Para se conhecer o resultado de um exerccio preciso confrontar o total das despesas com o total das receitas
correspondentes ao respectivo exerccio. o regime contbil a ser adotado que definir que despesas e receitas
devero ser consideradas na apurao do resultado do respectivo exerccio.
Assim, so dois os regimes contbeis conhecidos que disciplinam a apurao do Resultado do Exerccio: Regime
de Caixa e Regime de Competncia.
Regime de Caixa
Na apurao do resultado do Exerccio devem ser consideradas todas as despesas pagas e todas as receitas
recebidas no respectivo exerccio, independentemente da data da ocorrncia de seus fatos geradores.
Em outras palavras, por esse regime somente entraro na apurao do resultado as despesas e as receitas que
passaram pelo Caixa.
O Regime de Caixa somente admissvel em entidades sem fins lucrativos, em que os conceitos de receita de
despesa se identificam, algumas vezes, com os de recebimento e pagamento.
Regime de Competncia
Desse regime decorre o Principio da Competncia de Exerccios, e por ele sero consideradas, na apurao do
resultado do Exerccio, as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo exerccio, tenham ou no sido
pagas ou recebidas.
De acordo com esse regime, no importa se as despesas ou receitas passaram pelo Caixa (pagas ou recebidas);
o que vale a data da ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
Nas entidades com fins lucrativos empresas -, so fundamentais os conceitos de custo e de receita, que
envolvem o regime de competncia, pois a elas no importa o que foi pago ou recebido, mas o que foi consumido e
recuperado, para apurao do resultado do exerccio.
Regime de Caixa
Resultado do Exerccio
Despesas
1) Salrio e Encargos 1.000,00

Receitas
4) Aluguel 400,00

2)Salrios e Encargos 29.000,00 5) Aluguis 4.500,00


8)Impostos e Contribuies
900,00

11)Servios Prestados
53.000,00

9)Impostos e Contribuies
11.000,00

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MATRIA CONTABILIDADE
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13) Seguros 2.600,00


TOTAL: 44.500,00

TOTAL: 57.900,00

Resultado do Exerccio = lucro de R$ 13.400,00.


Observao:
O fato n 7, embora represente entrada de dinheiro no Caixa, no foi considerado na apurao do resultado, pois
no corresponde a receita. O mesmo ocorreu com o fato n 14, que, embora represente sada de dinheiro do Caixa,
no foi considerado na apurao do resultado, pois no corresponde a despesa.

Regime de Competncia
Resultado do Exerccio
Despesas
2)Salrios e Encargos
29.000,00
3) Salrios e Encargos
4.000,00

Receitas
5) Aluguis 4.500,00
6) Alugueis 700,00

9)Impostos e Contribuies 11)Servios Prestados 53.000,00


11.000,00
10) Imp. E Contribuies
900,00

12) Serv. Prestados 14.000,00

13) Seguros 1.200,00


TOTAL: 46.000,00

TOTAL: 72.200,00

Resultado = lucro de R$ 26.200,00.


Pode-se observar, como o regime contbil influencia no Resultado do Exerccio. Nesse caso, o resultado apurado
pelo Regime de Competncia apresentou lucro maior que o apurado pelo Regime de Caixa.
evidente que isso no regra geral: dependendo das operaes, o resultado poder ser maior ou menor,
independentemente do regime utilizado.
No Brasil, as entidades com fins econmicos devem apurar seus resultados pelo Regime de Competncia,
enquanto a adoo do Regime de Caixa mais comum nas entidades sem fins lucrativos.
CRITRIOS DE AVALIAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS:
Em que pese a aplicao dos Princpios de Contabilidade na avaliao dos componentes patrimoniais, em especial
os do Registro pelo Valor Original e o da Prudncia, o artigo 183 da Lei n 6.404/76 traz as regras dos critrios de
avaliao dos componentes do Ativo e o art. 184 regras de avaliao dos componentes do Passivo, reforando, em
muito, o preconizado nos Princpios de Contabilidade.
ATIVO Conforme j mencionado, os componentes do Ativo so avaliados sob a gide normativa do art. 183 da lei
societria. Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de
aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises
adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o
limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos;

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II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso
para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos arts. 248 a
250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo
para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na
realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de
depreciao, amortizao ou exausto;
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao.
1. Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no
mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo Lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os
impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro;
c) dos investimentos, o valor Lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
2. A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a
desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens
de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam
recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3. Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez)
anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles
decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes
para amortiz-los.
4. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado,
quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
Se observarmos atentamente o disposto nos incisos I a VI do comando legal acima transcrito, observarmos que a
regra matriz a avaliao dos componentes do Ativo pelo custo de aquisio diminudo de proviso para ajust-lo ao
valor de mercado ou de realizao.
Existem, bem verdade, algumas variaes nessa regra. Porm, prudente interpretarmos o comando conforme a
matriz acima proposta, haja vista que em ltima anlise a depreciao, amortizao e exausto aplicadas aos
componentes do Ativo Permanente no deixam de ser proviso, pois ensejam a contabilizao dos bens e direitos ali
constantes ao valor de mercado.
Assim, sem muito estresse, fica a regra de avaliao dos elementos do ativo que diz: custo ou mercado, dos dois o
menor. Quando o valor de mercado for menor do que o valor de custo, ajustamo-lo por meio de proviso ao valor de
mercado. Por outro lado, quando o valor de mercado for superior ao valor de custo, fica o valor de mercado. Tudo
conforme o disposto no Princpio da Prudncia.
PASSIVO Os componentes do Passivo so avaliados com base no art. 184 do instituto societrio:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto de Renda a pagar com base no
resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional
taxa de cmbio em vigor na data do balano;
III - as obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano.

O PATRIMNIO LQUIDO. CAPITAL

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SUBSCRITO E INTEGRALIZADO.

PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido formado pelo grupo de contas que registra o valor contbil pertencente aos acionistas ou
quotistas.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, a diviso do patrimnio
lquido ser realizada da seguinte maneira:
a) Capital Social
b) Reservas de Capital
c) Ajustes de Avaliao Patrimonial
d) Reservas de Lucros
e) Aes em Tesouraria
f) Prejuzos Acumulados.
CAPITAL SOCIAL
O capital social representa os valores recebidos pela empresa, em forma de subscrio ou por ela gerados. A
integralizao do capital poder ser feita por meio de moeda corrente ou bens e direitos.
Quando a integralizao do capital social feita em moeda corrente, debita-se uma conta especfica do ativo
circulante (Bancos c/Movimento, por exemplo) e credita-se a conta Capital Social.
No caso de integralizao de capital mediante conferncia de bens, debita-se uma conta especfica do ativo
imobilizado e credita-se a conta capital social.
RESERVAS DE CAPITAL
A reserva de capital abrange as seguintes subcontas:
a) Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado;
b) Reserva de gio na Emisso de Aes;
c) Reserva de Alienao de Partes Beneficirias;
d) Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio;
e) Reserva de Prmio na Emisso de Debntures; (excluda desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007)
f) Reserva de Doaes e Subvenes para Investimento; (excluda desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007)
g) At 31.12.2007, a Reserva de Incentivo Fiscal. A partir de 01.01.2008, respectiva reserva passa a fazer
parte do grupo de Reservas de Lucros.

RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros so constitudas pelos lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade especfica.
Os lucros retidos com finalidade especfica e classificados nesta conta so transferidos da conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados.

LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS


Os lucros ou prejuzos representam resultados acumulados obtidos, que foram retidos sem finalidade especfica

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(quando lucros) ou esto espera de absoro futura (quando prejuzos).


Com o advento da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, e para os balanos do exerccio social
terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, o saldo final desta conta no poder mais ser credor.
Respectivos saldos de lucros acumulados precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da
companhia no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral ordinria. Observe-se que a obrigao de essa
conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes.
Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o resultado do
exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados
nas suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros.
Desta forma, para as sociedades por aes, o saldo respectivo dever ser composto apenas pelos eventuais
prejuzos acumulados (saldo devedor), no absorvidos pelas demais reservas.
PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO
No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo tambm denominado de Passivo a Descoberto. Isto
ocorre quando o valor das obrigaes para com terceiros superior ao dos ativos.
Exemplo:
Total do Ativo: R$ 1.500.000,00
Total das Obrigaes: R$ 2.000.000,00
Passivo a Descoberto: R$ 1.500.000,00 menos R$ 2.000.000,00 = R$ 500.000,00
O Conselho Federal de Contabilidade - CFC, por meio de sua Cmara Tcnica, editou em 16/06/1999 a
Resoluo CFC n 847/99, alterando dispositivos da NBCT-3 que trata acerca do conceito, contedo, estrutura e
nomenclatura das Demonstraes Contbeis.
Por meio da aludida Resoluo, de observncia obrigatria por todos os contabilistas no pas, foram procedidas
alteraes quanto ao Balano Patrimonial, precisamente a caracterizao e evidenciao do PASSIVO A
DESCOBERTO.
Esta nomenclatura deve ser utilizada, quando da constatao ao final do exerccio que o Patrimnio Lquido
negativo, sendo demonstrado, conforme Resoluo CFC 1.049/2005, substituindo-se a expresso Patrimnio Lquido
por Passivo a Descoberto.
CONSTITUIO DE EMPRESA PROCEDIMENTOS CONTBEIS
A constituio de uma empresa consiste, primeiramente, no arquivamento de seus atos constitutivos no Registro
do Comrcio ou no Registro Civil das Pessoas Jurdicas.
Para abertura da escrita contbil da empresa, tem-se os lanamentos de subscrio do capital e, em seguida, a
integralizao total ou parcial do capital subscrito.
A integralizao do capital social poder ser efetuada em dinheiro ou em bens mveis ou imveis suscetveis de
avaliao em dinheiro.
Exemplo:
Os scios Beltrano e Fulano constituram uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada. A clusula do
contrato social, relativa forma da realizao do capital, est redigida da seguinte forma:
Clusula 4 - O capital social de R$ 500.000,00 (quinhentos mil reais), dividido em 500.000 (quinhentas mil)
quotas de R$ 1,00 (um real) cada uma, a ser integralizado da seguinte forma:
a) Beltrano, 250.000 (duzentas e cinquenta mil) quotas de R$ 1,00 (um real) cada uma, totalizando R$ 250.000,00
(duzentos e cinquenta mil reais), sendo que: 100.000 (cem mil) quotas, totalizando R$ 100.000,00 (cem mil reais) so
integralizadas neste ato em moeda corrente do Pas, e 150.000 (cento e cinquenta mil) quotas, totalizando R$ 150.000,00
(cento e cinquenta mil reais) sero integralizadas no prazo de 180 (cento e oitenta) dias em moeda corrente do Pas;
b) Fulano, 250.000 (duzentos e cinquenta mil) quotas de R$ 1,00 (um real) cada uma, totalizando R$ 250.000,00
(duzentos e cinquenta mil reais) integralizadas neste ato, mediante incorporao sociedade de um imvel avaliado
nesse mesmo valor, conforme laudo pericial, com destaque para as seguintes parcelas: R$ 80.000,00 (oitenta mil
reais) para o terreno e R$ 170.000,00 (cento e setenta mil reais) para as edificaes.

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Registros contbeis:
1 - Pela subscrio do capital social:
D - Capital Social a Realizar (Patrimnio Lquido)
C - Capital Social Subscrito (Patrimnio Lquido)
R$ 500.000,00
Histrico: Valor do capital subscrito no valor de R$ 500.000,00, dividido em 500.000 quotas de R$ 1,00 cada uma,
conforme o contrato arquivado na Junta Comercial, cabendo 250.000 quotas ao scio Beltrano e 250.000 quotas ao
scio Fulano.
2 - Pelo valor integralizado do capital em dinheiro:
D - Caixa (Ativo Circulante)
C - Capital Social a Realizar (Patrimnio Lquido)
R$ 100.000,00
Valor da integralizao de parte das quotas do scio Beltrano, conforme cheque de sua emisso n 0098654 do
Banco Bradesco
3 - Pela integralizao do capital em bens:
D - Edificaes (Ativo Imobilizado) R$ 170.000,00
D - Terrenos (Ativo Imobilizado) R$ 80.000,00
C - Capital Social a Realizar (Patrimnio Lquido) R$ 250.000,00
Histrico: Valor da incorporao ao patrimnio da sociedade, para integralizao das quotas do scio Fulano, do
imvel localizado Rua Coimbra, 199 Recife PE - devidamente avaliado por laudo pericial.
4 - Pela integralizao do saldo das quotas do scio Joo da Silva, no prazo de 180 dias:
D - Caixa (Ativo Circulante)
C - Capital Social a Realizar (Patrimnio Lquido)
R$ 150.000,00
Histrico: Valor da integralizao do saldo das quotas do scio Beltrano, conforme cheque de sua emisso n
0098799 do Banco Bradesco.

RESERVAS E PROVISES.

PROVISES E RESERVAS
DIFERENCIAO CONTBIL
PROVISO

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Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A proviso visa a cobertura de um
gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia.
As provises representam expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar
de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos.
A partir do momento que essas perdas de ativos ou obrigaes se tornam totalmente definidas, deixam de ser
consideradas como provises, como por exemplo: a proviso para frias se transforma em salrios a pagar, a
proviso para Imposto de Renda passa a ser Impostos de Renda a pagar.
Alm das citadas provises de frias e do imposto de renda, temos outras provises bastante comuns, como: para
pagamento do 13 salrio, participaes dos empregados nos resultados da empresa, contribuio social sobre o lucro, etc.
Tratam-se de despesas que, ainda que no pagas, configuram-se como ocorridas, pelo princpio de competncia contbil.
Exemplo:
Contabilizao da proviso para participao dos empregados nos resultados da empresa:
D Participao dos Trabalhadores nos Resultados (Conta de Resultado)
C Participaes nos Resultados Empregados (Passivo Circulante)
RESERVAS
Por outro lado, as reservas representam a diferena entre o patrimnio lquido e o capital, sendo resultantes de
valores entregues pelos titulares do capital que no representam aumento de capital, ou representam acrscimos de
valor de elementos do ativo, ou ainda se originam de lucros no distribudos aos scios ou acionistas.
Segundo o Aurlio Buarque de Holanda Provimento, abastecimento, fornecimento, sortimento, reserva em dinheiro
ou em valores, ... Segundo os mais importantes doutrinadores da Contabilidade, as provises representam,
geralmente, despesas incorridas, mas cujo total podemos apenas estimar. Assim, para que possamos entender a
natureza e a importncia das provises, necessrio se faz buscarmos os Princpios Fundamentais de Contabilidade
em que elas se assentam e se justificam, que so os Princpios da Competncia, da Oportunidade e da Prudncia.
Quer as provises refiram-se redues de valores ativos ou constituio de obrigaes, conforme veremos no
desenrolar deste captulo, suas contas representativas sero sempre de natureza credora, tendo como contrapartida
conta de despesa ou de custos. Como as despesas, em obedincia ao Princpio da Competncia, devem ser
registradas quando incorridas, mesmo que no pagas, e determinando o Princpio da Oportunidade que as mutaes
patrimoniais devem ser registradas mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia, e o
Princpio da Prudncia que nos determina optar, entre duas situaes igualmente vlidas, por aquela da qual resulte
menor Patrimnio Lquido, justifica-se, luz da doutrina e dos princpios contbeis, a constituio das provises.
A maioria das despesas e custos tm valor preciso e documentado, como aluguis, tributos, salrios etc., o que faz
com que seus registros sejam feitos medida de seu acontecimento e conhecimento documental. J as despesas
incorridas que determinam a constituio das provises, por serem apenas valores estimativas e de difcil preciso
do momento, do tempo em que se consideram gerados, seus registros se realizam, geralmente, por ocasio da
elaborao das demonstraes financeiras, sob a forma de ajustes de balano.
PROVISO X RESERVA UMA DISTINO NECESSRIA
A constituio de Proviso decorre do reconhecimento de uma despesa ou custo no
resultado do exerccio, ao passo que a Reserva decorre de destaque de parcela do
lucro lquido que, embora figure no passivo da empresa (PL), no constitui obrigao para
com terceiros.
A Proviso deve ser constituda mesmo quando o resultado do exerccio for negativo,
enquanto que a Reserva s pode ser constituda quando o resultado do exerccio for
positivo, visto que constituda a partir do Lucro Lquido do Exerccio.
A Reserva reforo ou correo do Capital, integrando o Patrimnio Lquido da sociedade.

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A Proviso representa reduo de valores do Ativo (quando sero contas retificadoras) ou


aumento do Passivo (quando so obrigaes), portanto diminuem o PL. Embora
tenha ocorrido o fato gerador contbil, no pode ser medida com exatido.
A reserva objetiva a reteno de recursos na entidade, pautada no princpio da
continuidade, a fim de no fazer a distribuio de lucros (dividendos) sobre recursos que a
entidade precisar como capital de giro de seus negcios.
A proviso, pautado no princpio da prudncia, visa eliminar a possibilidade de haver
distores no resultado de determinado exerccio que poderiam trazer prejuzos entidade
em exerccios futuros.
Contabilizao:
As provises so calculadas e registradas por lanamento a dbito de conta que representa a despesa estimada,
quando da elaborao do balano, no encerramento do exerccio.
Conta de Despesa
a Conta da Proviso R$ 300,00

CONTAS PATRIMONIAIS E CONTAS DE


RESULTADO.

CONCEITO DE CONTAS PATRIMONIAIS


E DE RESULTADOS
Na linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta? Possivelmente a resposta ser: So contas que
temos para pagar. No ponto de vista contbil: Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens,
direitos, obrigaes e patrimnio lquido) e aos elementos de resultados (despesas e receitas).
Para que serve a conta? atravs das contas que a contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso
elas devem ser tratadas com bastante carinho pelo contabilista. Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa,
responsveis pela gesto, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, so registrados em livros
prprios atravs das contas.
CLASSIFICAO DAS CONTAS
As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interesse o que
as classifica em dois grupos (teoria patrimonialista): Contas patrimoniais e Contas de resultado.
CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO
No ativo encontra todas as contas que representa os bens e os direitos, devidamente classificados em trs
grupos:
ATIVO CIRCULANTE
Neste grupo encontra todas as contas que representam os bens e os direitos que, devido a sua finalidade, e em
sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que esto em
constante movimento, como, por exemplo, a conta caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai
dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de estoque, bancos conta movimento etc.
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO (NO CIRCULANTE)
Neste grupo encontra-se classificadas todas as contas que representam direitos cujos vencimentos ocorram
aps o trmino do exerccio social subseqente. Exemplo, os ttulos a receber (duplicatas, promissrias etc.). Ou

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seja, o inicio do fato dar-se acima de 360 dias do fato gerador, exemplo vende-se a prazo o seu estoque e o incio de
recebimento ser realizado 15 meses aps o fato da venda, isto caracteriza realizvel a longo prazo.
ATIVO PERMANENTE (NO CIRCULANTE)
Neste grupo encontra-se classificadas todas as contas que representam os bens e direitos que, pela sua
finalidade, representam recursos aplicados na empresa de maneira permanente. Por exemplo, os mveis de uso da
empresa, os veculos de uso da empresa e etc.
- Contas Retificadoras do ATIVO: voc deve ter percebido que no Ativo apareceram trs contas precedidas do
sinal ( - ), so elas:
Ativo Permanente
(-) Depreciao Acumulada
(-) Amortizao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
As contas do ativo so de natureza devedora (dbito). Entretanto, por fora de lei, existem contas que, embora de
natureza credora (crdito), devem figurar no ativo, retificando seus valores. Da a permanncia das referidas contas
no ativo, porm sinal menos (- ).

DEPRECIAO
Conceito
a diminuio de valor dos bens corpreos que integram o Ativo Permanente, em decorrncia de desgaste ou perda
de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia.
O encargo de depreciao poder ser computado, no resultado do exerccio, como custo ou despesa operacional,
conforme a utilizao do bem que sofre o desgaste seja em uma entidade industrial ou comercial. A depreciao dos
bens utilizados na produo (industrial por exemplo) ser registrada como custo na apurao do custo fabril, sendo
ativadas juntamente com o estoque de produtos prontos, e as dos demais bens, como por exemplo, os da rea
administrativa tero sua contrapartida como despesa operacional.

Contabilizao
O lanamento mais comum do fato relativo a depreciao o seguinte:
Despesa (ou custo) de Depreciao
a Depreciao Acumulada
A conta devedora, Despesa de Depreciao, conta de resultado e representa o encargo econmico suportado pela
entidade, chamada tambm de encargo de depreciao.
A conta credora, Depreciao Acumulada, retificadora do bem sujeito depreciao. Integra o balano patrimonial,
sendo demonstrada juntamente com a conta do bem que retifica, em subtrao a seu saldo, e pela diferena do valor
do bem e a depreciao acumulada, obtemos o valor contbil do bem.
A depreciao ser deduzida, para fins do Imposto de Renda, pela empresa que suporta o encargo econmico do
desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem.
Para fins da legislao fiscal (Imposto de Renda), o encargo de depreciao somente poder ser computado no
resultado do exerccio a partir do ms em que o bem for efetivamente instalado, posto em servio ou em condies de
produo.
Porm aos olhos da contabilidade, ele deve ser depreciado a partir do ms de aquisio, pois pelo prprio conceito de
depreciao, desde esse momento que comea a obsolescncia e desvalorizao pela ao da natureza.
Assim sendo, a ttulo de exemplo, um bem que est sujeito a depreciao de 12% ao ano, colocado em
funcionamento no dia 28 de um determinado ms, ser depreciado a base de 1% naquele ms, mesmo que s tenha
ficado um dia em funcionamento, como o caso do ms de fevereiro.

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Por ser encargo relativo a um bem pelo desgaste ou uso, em qualquer hiptese, o valor da depreciao acumulada
no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere, e quando atingido este valor, considera-se o
valor contbil do bem como sendo zero, porm, em observncia ao princpio do registro pelo valor original, o bem
deve continuar integrando o patrimnio da entidade com depreciao acumulada de igual valor, enquanto ele
permanecer na entidade.
Suponha que uma empresa adquiriu um veculo em 26/01/X1 no valor de R$ 30.000,00 e esteja efetuando a
depreciao linear a taxa de 20% a.a., sem valor residual, teramos no razo o seguinte registro:
Despesa de Depreciao
(1) 6.000,00! 6.000,00 (2)
Depreciao Acumulada
6.000,00 (1)
Veculos
30.000,00
Resultado do Exerccio
(2) 6.000,00
Bens Sujeitos Depreciao
Podem ser objeto de depreciao todos os bens tangveis ou fsicos submetidos ao desgaste pelo uso, por causas
naturais ou por obsolescncia tecnolgica, inclusive projetos florestais (no renovveis, como por exemplo frutferas e
cafezais) destinados a explorao dos respectivos frutos, isto quando so de propriedade da entidade, visto que se
tiver o direito de explorao, estaro sujeitos a amortizao.

Bens No Sujeitos a Depreciao


No admitido o registro de quota de depreciao, mensal ou anual, sob a tica da legislao fiscal, em relao aos
seguintes bens:
a) Terrenos, salvo em relao as construes e benfeitorias sobre eles realizadas;
b) Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo como por exemplo as antigidades e obras de arte;
c) Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto;
d) Prdios ou construes no alugados, e nem utilizados na produo de bens ou servio destinados a manter a
atividade da pessoa jurdica, isto , que esto na condio de meros investimentos sem produzir rendimentos.
Obs.:
1 - Os imveis alugados, classificados no Ativo Permanente como investimentos, podem ser depreciados
normalmente.
2 - No caso de construes e benfeitorias o valor do terreno dever estar segregado contabilmente do valor da
edificao que sobre ele existir, a fim de que se possa computar perfeitamente a quota de depreciao relativa s
construes e benfeitorias, devendo a segregao contbil estar baseada em laudo de avaliao do bem.
3 - Quanto as florestas, ressalte-se que estas devem ser prprias, para explorao e cultivadas e que no sejam
renovveis, pois as nativas devem sofrer exausto e sobre as que se tm direito de explorao usa-se a exausto ou
a amortizao.
Taxas Usuais de Depreciao
A maioria das taxas de depreciao aceitas pela legislao do imposto de renda j esto preestabelecidas pela
jurisprudncia administrativa ou por atos de autoridades fazendrias.
Em questes de prova que envolvam o assunto os percentuais devem ser fornecidos. Assim, no faz sentido
mencionarmos percentuais para esse fim. No entanto, a ttulo de curiosidade, selecionamos as taxas de depreciao
de alguns bens, como segue:
BENS
TAXA (%) a.a.
Biblioteca
10
Computador
20
Edifcios e benfeitorias
04
Mquinas, equipamentos e instalaes
10
Mveis e utenslios
10
Tratores
25
Veculos
20

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No ano em que os bens forem postos em operao, caso no o seja no ms de janeiro, deve-se ajustar a taxa anual
proporcionalmente ao nmero de meses de efetiva utilizao desses bens.
Exemplo:
Veculo adquirido em 25/02/X0 por um valor correspondente a R$ 30.000,00 e o coloca em operao em 13/03/X0. O
veculo tem taxa anual de depreciao no montante de 20 % a.a. Podemos calcular a taxa proporcional de
depreciao fazendo o seguinte procedimento:
Para se calcular a quota proporcional de depreciao podemos utilizar duas formas:
problema do arredondamento e
da dificuldade de se trabalhar com nmeros quebrados).
-se a quota pela vida til do bem, ou seja, dividimos o valor do bem pela vida til deste em nmero de
meses e desta forma obtm-se o valor da depreciao de cada ms. Para o caso do exemplo, multiplicamos o valor
de depreciao mensal pelo nmero de meses em funcionamento da seguinte forma:
por ms X 10 meses de funcionamento = 5.000,00 de depreciao no perodo
Taxas Especiais de depreciao
O uso intensivo ou anormal dos bens poder determinar a adoo de taxas especiais de depreciao, cuja
adequao
dever ser comprovada pela pessoa jurdica que poder recorrer, inclusive, a laudos tcnicos expedidos por rgo
oficial competente. Como exemplo, podemos citar as mquinas que operam com materiais corrosivos e os veculos
que so usados em pedreiras ou mineradoras.

Depreciao Acelerada
A legislao do imposto de renda permite, por vezes e em certos casos, que as empresas adotem percentuais mais
elevados de depreciao.
Existem dois tipos de depreciao acelerada:
a - Normal
b - Incentivada pelo imposto de renda
A depreciao acelerada normal consiste em atribuir coeficiente multiplicadores em funo do nmero de horas
dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Aplica-se exclusivamente aos bens mveis. Os coeficientes
so os seguintes:
a - 1,5 para dois turnos dirios de operao ( 16:00 hs.)
b - 2,0 para trs turnos dirios de operao ( 24:00 hs.)
Desta forma, uma empresa industrial poder utilizar a taxa de depreciao de 20% a. a. para as suas mquinas
fabris, se esta operar por 24 horas.
- O valor total da depreciao (normal e acelerada) no poder ultrapassar o valor do custo total do bem,
como j mencionamos anteriormente.
MTODOS DE DEPRECIAO
Existem diversos mtodos de depreciao, sendo que o mais largamente utilizado o mtodo da depreciao linear.
Salienta-se que o mtodo da depreciao linear pode ser com ou sem valor residual, conforme se deprecia todo o seu
valor ou apenas uma parte dele.
Sendo a depreciao com valor residual, apura-se o valor deprecivel pela diferena entre o valor de aquisio e o
valor residual. Para obter a quota mensal ou anual de depreciao, basta dividirmos o valor encontrado pelo nmero
de perodos de depreciao.
Mtodo de depreciao da soma dos dgitos
Este mtodo consiste em somar os dgitos da vida til do bem. O valor assim encontrado ser o numerador ou
denominador, conforme se est trabalhando com quotas crescentes ou decrescentes.
Por outro lado, o outro elemento (numerador ou denominador) ser o dgito do ano a que nos estamos referindo.
Por exemplo, para um bem que ser depreciado em 5 anos, sem valor residual, utilizando o mtodo crescente, cujo
valor do bem de R$ 30.000,00, teremos o seguinte esquema:
Ano 1

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Ano 2
Ano 3
Ano 4
Ano 5
Soma = 15
Como a depreciao crescente, ser ela, ento de:
1 ano ( 1 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 2.000,00
2 ano ( 2 15 ) x R4 30.000,00 = R$ 4.000,00
3 ano ( 3 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 6.000,00
4 ano ( 4 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 8.000,00
5 ano ( 4 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 10.000,00
Dessa forma, o valor contbil dessa mquina, ao fim do terceiro ano, ser de R$ 18.000,00.
Caso a depreciao fosse decrescente, os valores por ano seriam invertidos, isto , teramos R$ 10.000,00 de
depreciao no 1 ano, R$ 8.000,00 no 2, R$ 6.000,00 no 3, R$ 4.000,00 no 4 e R$ 2.000,00 no 5 ano.
Outra forma de depreciao utilizada pelas horas de uso ou pelo tempo de uso. Neste caso, basta dividir o valor do
bem pelo nmero de horas de vida til e obteremos a depreciao por hora.
AMORTIZAO
a diminuio do valor dos bens intangveis que integram o Ativo Permanente. A Lei 6.404/76 define amortizao
como sendo:
"a perda de valor de capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial e quaisquer
outros, com existncia ou exerccio de durao limitada ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado".
Como se observa, a amortizao tem lugar quando a limitante for o tempo, diferentemente da depreciao que
pelo uso, tempo e obsolescncia.
Bens Intangveis Sujeitos a Amortizao
Dentre os bens que esto sujeitos a amortizao no Ativo Permanente, destacam-se:
- Ponto Comercial.
- Custo de Projetos Tcnicos.
- Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos.
- Marcas e Patentes.
- Frmulas ou processo de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses.
- Benfeitorias em Prdios de Terceiros, quando vinculados a um contrato de durao limitada.
- Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de
empresas.
Contabilizao
Despesa de Amortizao ( custo ou despesa)
a Amortizao Acumulada $ xxx,xx
O montante da amortizao acumulada no poder ultrapassar o custo total de aquisio do bem ou direito, tal qual
ocorre com a depreciao e a exausto.

EXAUSTO
Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados
nessa explorao. Quando pelo uso se vai extinguindo a reserva desses bens que no so renovveis.
Os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem opcionalmente, ser depreciados, utilizando-se para tal os
critrios e taxas de depreciao. Porm, normalmente, devem ser exauridos juntamente com o objeto de explorao.
Contabilizao
Despesa de Exausto
a Exausto Acumulada $ zzz,zz
Taxas Anuais
Sero determinadas em funo do:
- Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva potencial de explorao) conhecida;

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- Prazo de concesso dado pela autoridade governamental, quando for o caso.


RESUMINDO:
Depreciao desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia (bens tangveis)
Amortizao em funo do tempo ou perodo (bens intangveis)
Exausto em funo do volume, da possana (reservas minerais, florestas e outros recursos esgotveis)

APURAO DO RESULTADO.
APURAO E DEMONSTRAO
DO RESULTADO DO EXERCCIO
Objetivo da apurao do resultado do exerccio
As receitas e despesas de uma empresa representam, respectivamente, acrscimo e diminuio de seu patrimnio
lquido. Essas receitas e despesas so controladas em contas especficas que, em geral, so de grande volume, chamadas
contas de resultado. Ao final de cada exerccio, necessrio que essas contas sejam encerradas para que:

possa ser conhecido o resultado do exerccio;


esse resultado possa ser apresentado de modo ordenado e de fcil entendimento.

Encerramento das contas de resultado


O encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um lanamento em todas as contas
envolvidas de modo a deix-las com saldo igual a zero, cuja contrapartida seria dada em uma nica conta,
denominada Resultado do exerccio. Consequentemente, as receitas sero creditadas e as despesas, debitadas na
conta Resultado do exerccio. A diferena entre os dbitos e crditos da conta Resultado do exerccio ser:





lucro se for credor;
prejuzo se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa no ter obtido
nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado nulo.

Resumo da apurao do resultado do exerccio


Objetivo: encerrar as contas de resultado (receitas e despesas) e apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido
pela empresa no perodo.
Sistemtica de apurao do resultado:

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Apurar saldo final das contas de resultado

Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada Resultado do
exerccio.

Calcular e contabilizar o imposto de renda

Calcular e contabilizar as participaes estatutrias

Transferir o LLE para Resultados acumulados


Caso houvesse prejuzo no exerccio, o lanamento seria:
D = Resultados acumulados
C = Resultado do exerccio

Objetivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio

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A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do exerccio que foi transferido
para a conta Lucros ou prejuzos acumulados. Essa informao sobre a formao do resultado do exerccio dada,
em sua maior parte, atravs da demonstrao do resultado do exerccio, que nada mais do que uma apresentao
das contas de receitas e despesas feitas de modo ordenado.
Tal ordenao baseia-se, principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no
operacionais e em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente.
Despesas operacionais e no operacionais
As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se relacionam diretamente com
o objeto social de uma empresa.
Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis. Os salrios e encargos do pessoal da administrao, do setor
de vendas ou dos outros setores so diretamente relacionados com o objetivo do negcio, por isso so operacionais.
Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo final de
gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica dos negcios de uma companhia.
Analogamente, as despesas no operacionais so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza
especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do ativo permanente e perdas com sinistros.
Receitas operacionais e Outras operacionais
Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais, que so todas aquelas
realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma companhia.
Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo d receita de vendas j indica sua
atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo receita de servios j indica o fato.
Inversamente s receitas operacionais, as no operacionais so aquelas que no se relacionam diretamente com
a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita de dividendos e indenizaes de seguros.
Apresentao
De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao do resultado do
exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes:
Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto.
Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro grandes
grupos:

Despesas operacionais com vendas representadas pelas comisses, fretes para entrega etc.
Despesas gerais e administrativas salrios e encargos do pessoal administrativo, depreciaes etc.
Despesas financeiras juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das receitas financeiras.
Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional.
Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais, obtm-se o
lucro antes do imposto de renda.
Desse valor, devemos deduzir o da proviso para imposto de renda obtendo, assim, o lucro antes das
participaes estatutrias.

Finalmente, se existirem, sero excludas as participaes estatutrias devidas a empregados, diretores etc.
O saldo final o que denominamos lucro lquido do exerccio.
Modelo simplificado da Demonstrao do resultado do exerccio
Receita operacional bruta
Dedues de vendas
Receita operacional lquida
Custo dos produtos vendidos

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Lucro bruto
Despesas com vendas
Despesas gerais e administrativas
Despesas (-) receitas financeiras
Amortizao das despesas diferidas
Lucro operacional
Receitas (despesas) no operacionais
Resultado da correo monetria
Lucro antes do imposto de renda
Proviso para imposto de renda
Lucro antes das participaes
Participaes estatutrias
Lucro lquido do exerccio

Modelo detalhado da Demonstrao do resultado do exerccio


Receita operacional bruta

100

Dedues das vendas

(30)

ROL

70

Custo das vendas e servios prestados

(40)

Lucro bruto

30

Despesas operacionais

Com vendas

(3)

Produto da venda de mercadorias, produtos


e servios. Valor total cobrado dos clientes,
inclusive impostos.
Imposto sobre vendas (IPI, ICMS e ISS),
contribuies (PIS e COFINS), devolues,
abatimentos e descontos comerciais.
Receita operacional lquida.
Materiais, mo-de-obra e custos gerais de
fabricao gastos no processo de aquisio ou
produtos dos bens e servios vendidos.
Gastos incorridos no processo de gerao de
receitas.
Comisses, fretes, propaganda, material
de embalagem, pessoal e despesas gerais
do departamento de vendas, devedores
incobrveis, garantias etc.

Administrativas

Pessoal administrativo, comunicaes, processamento de


(7) dados, despesas gerais da administrao etc.

Financeiras

Juros, variaes monetrias e cambiais sobre emprstimos


(4) e financiamentos, lquidos de receitas financeiras.

Equivalncia patrimonial

Receitas (despesas) decorrentes da avaliao de


investimentos relevantes em coligadas ou controladas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.

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RO

18

Resultado operacional.

Receitas e despesas no operacionais

(3)

Resultado na venda de bens patrimoniais, indenizao de


seguros, resultados eventuais etc.

RADEI

15

Resultado antes dos efeitos inflacionrios.

CMB

(5)

Contrapartida da atualizao monetria das contas do ativo


permanente e do patrimnio lquido. Caso PL>AP = saldo
devedor; PL<AP = saldo credor.

LAIR

10

Lucro antes do imposto de renda.

Corrente

(4)

Imposto de renda que ser pago no exerccio.

Diferido

Imposto de renda incidente sobre diferenas temporrias


que sero revertidas no futuro.

LAPE

Lucro antes das participaes estatutrias PE.

PE

(2)

LLE

Lucro lquido por ao

0,02

Imposto de renda

Participaes estatutrias. Gratificaes de diretores e


funcionrios previstas no estatuto.
Lucro lquido do exerccio.
LLE. quantidade de aes do capital social.

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OPERAES CONTBEIS COMUNS S


EMPRESAS COMERCIAIS, INDUSTRIAIS
E DE PRESTAO DE SERVIOS.

CONCEITO DE CONTABILIDADE NAS EMPRESAS COMERCIAIS CONCEITO DE CONTABILIDADE


a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante registro,
demonstrao expositiva e revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do
patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
Esse estudo, feito pela Contabilidade, abrange todo e qualquer patrimnio, seja ele pertencente a um indivduo ou a
uma entidade de qualquer natureza. Quando a Contabilidade estuda os patrimnios pertencentes s empresas mercantis.
Ela denominada de Contabilidade Comercial, ou seja, a Contabilidade Geral aplicada s empresas comerciais.
CONCEITO DE CONTABILIDADE COMERCIAL
o Ramo da Contabilidade, aplicado ao estudo, controle e interpretao dos fatos ocorridos no patrimnio das
empresas comerciais, mediante registro, demonstrao expositiva e revelao desses fatos, com o fim de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da atividade
mercantil.
CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE COMERCIAL
O campo de aplicao da Contabilidade Comercial constitudo pelas empresas comerciais. Como as empresas
comerciais possuem caractersticas que as distinguem das demais empresas, a Contabilidade Comercial dever ser
assim chamada quando o registro e as demonstraes por ela elaboradas evidenciem essas caractersticas, que se
consubstanciam na compra e venda de mercadorias.
FINALIDADE DA CONTABILIDADE COMERCIAL
A Contabilidade Comercial ter por finalidade mostrar as variaes verificadas no patrimnio, em virtude da
realizao das operaes de compra e venda.
O PATRIMNIO DAS EMPRESAS COMERCIAIS
CONCEITOS DE PATRIMNIO
o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa ou de uma entidade, ou seja, o conjunto de bens,
direitos e obrigaes, mensurveis em dinheiro, pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica.
PATRIMNIO DA EMPRESA COMERCIAL: o conjunto de bens, direitos e obrigaes envolvidos na atividade
comercial.
CARACTERSTICAS DO PATRIMNIO
PERSONALIDADES COMPONENTES FUNO MENSURAO VARIAES
- Pessoa Fsica
- Pessoa Jurdica
- Bens e Direitos
- Obrigaes
Externa o grau de riqueza do proprietrio
Para efeito contbil um item s ser componente do patrimnio se for mensurvel em dinheiro

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normal o patrimnio estar em constante mutao, provocando um acrscimo ou decrscimo, conforme a


qualidade da sua administrao.
OS INVESTIMENTOS NAS EMPRESAS COMERCIAIS
De acordo com a natureza das entidades econmico-administrativas e os fins a que se destinam, os bens e
direitos que compem seu ativo recebem destinao especfica, necessria consecuo dos seus objetivos.
O Ativo compreende as aplicaes de capital nos vrios bens e direitos, variando essa aplicao de acordo com a
natureza da empresa e o Passivo patrimonial compreende a origem dos capitais, ou seja, a fonte de onde provm.
No existe uma classificao uniforme dos componentes patrimoniais para todas as entidades, tendo em vista as
divergncias de natureza e finalidades registradas entre as mesmas.
Na impossibilidade de se estabelecer essa classificao nica, como adotada no caso da Contabilidade
Bancria, possvel se criar grupos comuns a todas elas, embora os bens e direitos tenham diversas classificaes
dentro desses grupos, de acordo com a natureza da entidade.
Prof. Antonio das Graas Alves Ferreira (Contabilidade Comercial) 2008
Citando, como por exemplo, um prdio, um veculo, ou um imvel, no tm a mesma aplicao em duas
entidades, quando uma os conserva para uso prprio e outra os destina a venda. O mesmo pode ocorrer com outros
bens, ou mesmo com os crditos da empresa (direitos), que podem existir em algumas e no existir em outras, de
acordo com a finalidade de cada uma.
Aplicao de Capitais: em qualquer tipo de entidade, existem capitais aplicados nos seguintes itens:
Em valores disponveis, de livre circulao (caixa, bancos, aplicaes financeiras de liquidez imediata etc.);
Em bens circulantes, destinados movimentao econmica, incluindo bens que podem ser convertidos em
dinheiro, assim como crditos que podem ser recebidos (estoques, contas a receber, duplicatas a receber,
investimentos temporrios, adiantamentos etc.);
Em bens fixos, no destinados movimentao econmica, mas apenas como meios ou instrumentos para o
alcance dos fins a que se destina a entidade (instalaes, mquinas e equipamentos, mveis, veculos etc.);
Em valores transitrios, cuja destinao depende de acontecimentos incertos ou futuros.
CLASSIFICAO DO ATIVO
Os valores ativos recebem, portanto, classificao de acordo com a natureza dos bens em que so investidos os
capitais.
Essa classificao no uniforme para todas as entidades, pois naquelas com fins lucrativos h ocorrncias que
no se verificam nas entidades com fins meramente sociais.
De acordo com a Lei n 6.404/76, a classificao dos valores aplicados no Ativo deve ser agrupada nos
seguintes grupos: Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente Investimentos
Imobilizado, Intangveis.
Esses grupos so muito genricos e a classificao se destina a determinada natureza de atividade econmica.
De acordo com a natureza da entidade econmica os investimentos podero ser mais volumosos em um ou em
outro grupo. As empresas comerciais, por exemplo, geralmente aplicam menores capitais em Ativo Permanente,
concentrando suas aplicaes em valores circulantes.
A atividade comercial caracteriza-se pela compra e venda de mercadorias, do que resulta que os investimentos
na atividade comercial se destinam formao de estoques (mercadorias destinadas venda) e constituio de
crditos provenientes das vendas a prazo (duplicatas a receber).
A aplicao de recursos nos itens acima decorrncia do prprio objeto da empresa mercantil, enquanto que a
aplicao nos demais grupos do patrimnio meramente acessria atividade principal.
A atividade operacional da empresa comercial consiste na aquisio de mercadorias (investimento patrimonial) e
sua posterior venda. Quando esta efetuada a prazo, constituem-se os crditos patrimoniais, que so tambm uma
forma de investimentos em valores circulantes (duplicatas a receber).
Os bens imobilizados, que constituem apenas o meio para que a empresa atinja seu fim principal, so
representados pelo prdio onde se instalam, os mveis, as instalaes, os veculos para entrega de mercadorias,
alm de outros, nos quais a empresa deve aplicar a menor quantidade possvel de capitais, para no desvi-los de
sua atividade principal.
Outros investimentos: Alm da aplicao de recursos nos itens j mencionados, as empresas podero investir
em:

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Aes de outras empresas (Investimento permanente); Em bens para futura alienao (investimento
temporrio);
Em Bolsa de Valores (investimento temporrio);
Obras de artes (Investimento temporrio ou permanente).
As empresas no devem desviar recursos que podero ser aplicados na sua atividade operacional, para aplicao em
ativos no operacionais ou suprfluos, que no contribuiro para o desempenho das suas atividades e no traro
retorno para a empresa.
FONTES DE FINANCIAMENTO DAS EMPRESAS COMERCIAIS
Se o Ativo indica a aplicao dos capitais e o Passivo a origem desses capitais, teremos a representao, atravs
das contas do Passivo, das Fontes de Financiamento.
Nas entidades com fins lucrativos (empresas), o patrimnio se forma com a dotao de um Capital Inicial,
aplicado por seus titulares. Esse capital sofrer variaes aumentativas e diminutivas, mas ser sempre a parcela
que pertence aos proprietrios e que lhes caber em caso de haveres e
Entretanto, a atividade econmica no dispensa a utilizao de Capitais de Terceiros, seja como decorrncia do
prprio funcionamento da empresa (fornecimento de matrias-primas, mercadorias e outros materiais), seja em forma
de financiamentos para o seu desenvolvimento (emprstimos de terceiros).
Desta forma, podemos dividir as Fontes de Financiamentos em 2 grupos: Capitais Prprios e Capitais
de Terceiros. Capitais Prprios: de acordo com sua origem, podem ser divididos em dois grupos:
a) Aqueles que tiveram sua origem fora do patrimnio e que foram fornecidos por seu titular (Capital Inicial);
b) Aqueles que se originaram da prpria atividade comercial, como os Lucros e as Reservas.
Os Capitais de Terceiros tambm merecem uma distino, de acordo com a finalidade para a qual foram obtidos,
em:
Prof. Antonio das Graas Alves Ferreira (Contabilidade Comercial) 2008 a) Dbitos de Funcionamento so
decorrentes da atividade normal da empresa, como os de fornecimento de mercadorias, servios e materiais
diversos, impostos, salrios etc.: b) Dbitos de Financiamento so aqueles assumidos para a ampliao e
desenvolvimento da empresa, tais como os decorrentes de emprstimos bancrios, as emisses de debntures e os
financiamentos obtidos de longo prazo.
Os financiamentos de longo prazo so pouco comuns nas empresas comerciais, cujas operaes se caracterizam
pelo prazo curto, tanto nas compras como nas vendas, embora esteja havendo mudanas nestas ltimas. Diferem,
portanto, das empresas industriais, que aplicam grandes capitais em valores imobilizados e recorrem a esse tipo de
financiamento para investir nessas imobilizaes.
Os financiamentos nos estabelecimentos comerciais so oriundos, geralmente, das operaes de:
Desconto e cauo de duplicatas; Factoring.
As operaes de longo prazo nas empresas comerciais decorrem de vendas a prestaes, financiadas por
organismos de crdito especializado.
DISPOSIO GRFICA DO PATRIMNIO
Pela definio de patrimnio, vimos que o mesmo composto de trs elementos bens, direitos e obrigaes.
De acordo com o artigo 179, da Lei n 6.404/76, os elementos patrimoniais so:
ATIVO
Bens e Direitos

PASSIVO
Obrigaes

No Ativo, a lei n 6.404/76, no cita bens e direitos, mas somente direitos, inclusive para itens do
Imobilizado. Artigo 179 As contas sero classificadas do seguinte modo:
Inciso IV No Ativo Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens destinados a manuteno das atividades
da companhia e da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial.
A Lei n 6.404/76, no est errada em sua prudncia, pois ao citar direitos, ela encampou todas as situaes que
possam envolver um elemento patrimonial, pois sobre ele podemos ter:
1) da Propriedade
2) da Posse
3) da Propriedade e da

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Posse
Domnio por parte do proprietrio (bens em mos de terceiros). Direito to somente de uso por parte do
adquirente, que pode vend-lo, desde que no haja restrio por parte do proprietrio (bem de terceiro). Neste
instante passa-se a ter efetivamente um bem propriamente dito e sem restrio, sendo que a empresa adquiriu total
liberdade sobre o objeto.
EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO
Segundo a Lei n 6.404/76, artigo 178, o Patrimnio da empresa ser apresentado da seguinte maneira:
Bens e Direitos, Obrigaes (Exigibilidades) (+) Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido fica do lado do Passivo para:
a) Atender a Equao Contbil da Igualdade (Ativo = Passivo);
b) Porque o Patrimnio Lquido no deixa de ser uma obrigao que a empresa tem para com os seus
proprietrios.
SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL
Genericamente, a diferena entre o Ativo e o Passivo do Patrimnio pode ser chamada de Situao Lquida,
podendo ocorrer quatro situaes lquidas:
1a) SITUAO O Ativo maior que o Passivo, resultando em uma Situao Lquida Ativa, tambm chamada Positiva,
Superavitria ou Favorvel. Nessa situao, tambm chamada por Patrimnio Lquido, que aparece o capital.

2a) SITUAO O Ativo menor que o Passivo, donde resulta uma Situao Lquida Passiva, tambm
denominada Negativa, Deficitria ou Desfavorvel. Nesse caso, todo Capital foi absorvido, havendo ainda um Dficit
Patrimonial chamado de Passivo a Descoberto.
3a) SITUAO O Ativo igual ao Passivo (exigibilidades), donde resulta numa Situao Nula ou Compensada.
Nesse caso o Capital foi absorvido e todo o Patrimnio Lquido pertence a terceiros, pois o total de bens e direitos
igual ao das obrigaes.
4a) SITUAO O Ativo igual ao Patrimnio Lquido, representa que no h dvidas para com terceiros, sendo
que os bens e direitos so arcados com o Capital Prprio (dos proprietrios).
Quando a empresa apresentar a 2a situao, mostrar uma realidade pr-falimentar; porm, o Fisco fica de olho
com o que chama de Passivo Fictcio, ou seja, podero ser constatados na Contabilidade vrios ttulos j quitados
que se encontram no grupo obrigaes a pagar, onde o lanamento posterior registrando a sada de caixa da
empresa, supostamente para o pagamento da obrigao j resgatada em data anterior, constitui para o Fisco prova
de omisso de receitas.
CONCEITO DE CONTABILIDADE INDUSTRIAL
A contabilidade uma cincia que trata do estudo dos fenmenos patrimoniais sob o prisma empresarial.
Quando os estudos dos fenmenos so envolvidos aos patrimnios das empresas industriais, costuma-se
denominar tal particularidade de contabilidade industrial.
A contabilidade industrial no forma uma cincia autnoma, apenas o estudo da contabilidade aplicada s indstrias.
Assim sendo, poderamos conceituar a contabilidade industrial como sendo a parte da contabilidade que se
preocupa com os fenmenos patrimoniais das empresas industriais.
CONCEITO DE EMPRESA INDUSTRIAL

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Aumento de utilidade de coisas, sendo desempenhado a principio apenas para suprir as necessidades de
consumo do produtor, passou, mais tarde, a ter intuito de lucro.
Com tal interesse surgiram as empresas industriais. Empresas industriais so as que transformam matriasprimas em produtos acabados, para satisfao das necessidades humanas, com a finalidade de lucro.
ELEMENTOS DA PRODUO INDUSTRIAL
Para tornar os bens teis, h necessidade da ao de certos elementos que convencionalmente, designamos por
elementos da produo industrial, que so: a matria, a fora e o capital.
A resultante de todas essas combinaes ser o que se utilizar, ou seja, o produto.
Quando os produtos no se encontram ainda prontos para o seu uso integral e que ainda carecem de
transformaes costumamos denomin-los de produtos semi-acabados ou ainda semi-elaborados.
Um produto, ou mesmo um produto semi-acabado, pode dar origem a um outro produto, extrado de si, podendo
ser denominado subproduto.
CLASSIFICAO E CARACTERSTICAS
DAS INDUSTRIAIS
As industrias so classificadas em grupos distintos:

Indstrias Minerais, Mecnicas e Qumicas;

Indstrias Txtil;

Indstrias Alimentares;

Indstrias Vrias.
Exemplo de indstrias minerais, mecnicas e qumicas:

Indstrias extrativas de metais e sais;

Oficinas metalrgicas para fabricao de ao, cobre, chumbo, prata, etc;

Serrarias de mrmores e britas;

Indstrias de l artificial, papel artificial.

Exemplo de indstrias txtil:

Tintura e estamparia de tecidos;

Malharia, cordas, etc;

Trabalho de pelos, crinas, etc.


Exemplo de alimentares:

Indstrias de leos e sementes;

Indstrias de acar e doces;

Indstrias de conservao de carnes;

Indstrias de bebidas.
Exemplo de indstrias vrias:

Cortumes;

Papel;

Tipogrficas, poligrficas e litogrficas;

Relojoaria e objetos preciosos;

Indstrias de moveis, veculos, artefatos de madeira.


Com relao classificao das indstrias, existem grandes divergncias entre autores, porm a mais aceita

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aquela classificada pela natureza dos produtos obtidos.


A caracterstica da indstria fica restrita ao tipo de produto que ser fabricado.
Por exemplo, uma indstria que fabrica bebidas, est classificada nas Indstrias Alimentares sendo que o tipo de
produto fabricado fica limitado as bebidas, no fabricado outro tipo de produto.
PATRIMNIO INDUSTRIAL
A composio patrimonial nas empresas industriais ser de ativo, representando os capitais investidos ou
aplicados, e passivo, como origem dos capitais aplicados nos bens e direitos do ativo.
Podemos dizer que, as aplicaes de capitais nas empresas industriais so classificadas em:
Bens numerrios
So os valores em dinheiro ou em papis que o representem e sejam conversveis em moeda corrente imediatamente.

PRINCIPAIS DEMONSTRAES
CONTBEIS - ESTRUTURA E FINALIDADES.

DEMONSTRAES CONTBEIS
(OU FINANCEIRAS)
Para fins de atendimento dos usurios da informao contbil, a entidade dever apresentar suas demonstraes
contbeis (tambm usualmente denominada demonstraes financeiras) de acordo com as normas
regulamentares dos rgos normativos.
Segundo o IBRACON (NPC 27), as demonstraes contbeis so uma representao monetria estruturada da
posio patrimonial e financeira em determinada data e das transaes realizadas por uma entidade no perodo findo
nessa data. O objetivo das demonstraes contbeis de uso geral fornecer informaes sobre a posio patrimonial
e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que so teis para uma ampla variedade de usurios
na tomada de decises. As demonstraes contbeis tambm mostram os resultados do gerenciamento, pela
Administrao, dos recursos que lhe so confiados.
Tais informaes, juntamente com outras constantes das notas explicativas s demonstraes contbeis,
auxiliam os usurios a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade.
COMPONENTES
Um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui os seguintes componentes:
1. balano patrimonial;
2. demonstrao do resultado;
3. demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, podendo ser substitudo pela demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido;
4. demonstrao dos fluxos de caixa;
5. demonstrao do valor adicionado, se divulgada pela entidade; e
6. notas explicativas, incluindo a descrio das prticas contbeis.
COMPARATIVO
De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a

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indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.


BALANO PATRIMONIAL
Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo,
pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de
gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. O Passivo compreende as origens de recursos
representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua
liquidao. O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o
valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado
Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) instituiu a
Demonstrao do Resultado do Exerccio. A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal
apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num
determinado perodo, normalmente, de doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio
discriminar:
-

a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;

a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e
administrativas, e outras despesas operacionais;
-

o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;

as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de

instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se


caracterizem como despesa;
-

o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

TRANSCRIO DO BALANO PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS


Aps ter efetuado todos os lanamentos de encerramento do exerccio, no livro dirio, devem ser transcritos tambm o
balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio, alm da demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados, com a data e assinatura dos administradores e do responsvel pela contabilidade, com respectivo CRC.

SOCIEDADES ANNIMAS
Observar que, no caso de S/A, alm do balano patrimonial e da demonstrao do resultado, h necessidade de
publicar, conforme Lei 6.404/76:
- a demonstrao da mutao do patrimnio lquido;
- as origens e aplicaes de recursos (para exerccios encerrados at 31.12.2007);
- a demonstrao dos fluxos de caixa (para exerccios encerrados a partir de 01.01.2008);

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- a demonstrao do valor adicionado - DVA (para exerccios encerrados a partir de 01.01.2008) e


- as notas explicativas.
A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), atravs do Ofcio Circular CVM n 01/2007, estabeleceu regras para
as normas contbeis pelas Companhias Abertas, incluindo as informaes obrigatrias na publicao das
demonstraes financeiras.

BALANO PATRIMONIAL,
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO
EXERCCIO, DEMONSTRAO DAS
MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO,
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
(MTODO DIRETO E INDIRETO). 14
DEMONSTRAO DO VALOR
ADICIONADO E AS NOTAS EXPLICATIVAS
S DEMONSTRAES CONTBEIS.

BALANO PATRIMONIAL
Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09.
ATIVO
CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
PASSIVO
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
Exigvel Longo Prazo
Resultado no Realizado Participao dos Acionistas no Controladores

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reserva de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reserva de Lucros
Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria

Esse balano patrimonial inicial deve ser elaborado de acordo com os termos desta Norma.
O mesmo critrio vale para o Balano Patrimonial de encerramento. A Lei 11.638/07, alterada pela Lei 11.941/09

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no balano patrimonial ser na sua totalidade, exceto nas dispensas em situaes peculiares aonde o custo de sua
aplicabilidade venha suplantar os benefcios para os usurios das demonstraes contbeis ou em reas em que a
aplicao das exigncias seja impossvel.

ESTRUTURA DO BALANO DE RESULTADO DO EXERCCIO


Demonstrao do resultado

(+)
(-)

Receita Bruta
Dedues de vendas (impostos, vendas
canceladas)

(=)

Receita Lquida

(-)

Custos de Mercadorias Vendidas (C.M.V)

(=)

Lucro Bruto

(-)

Despesas com Venda

(-)

Despesas Administrativas

(-)

Despesas Financeiras

(+)

Receitas Financeiras

(-)

Outras Despesas Operacionais

(+)

Outras Receitas Operacionais

( =)

Lucro Operacional

(=)

Resultado antes da contribuio Social

(-)

Proviso para Contribuio Social

(=)

Resultado antes do Imposto de Renda

(-)

Proviso para imposto de renda

(-)

Participaes Societrias

(=)

Lucro Lquido Exerccio

Dedues de Venda
So agrupadas nesse item as contas que representam a deduo ou diminuio dos valores em relao receita
bruta de vendas ou servios. Exemplos: ICMS, ISS, PIS - Faturamento, Notas fiscais canceladas.
Custo da Mercadoria Vendida (CMV)
Neste item so agrupados os custos apurados na venda de mercadorias. A empresa poder adotar o sistema de
custo integrado ou pelo sistema simplificado quando a empresa no mantiver o controle permanente de estoques.
Despesa com vendas
Neste grupo vamos encontrar as despesas relacionadas diretamente ao setor de vendas de mercadoria da empresa.
Podemos verificar que nesse grupo vamos encontrar subgrupos relacionados diretamente com a venda ou revenda da
mercadoria. Exemplos: Despesa com vendas - Salrios - Encargos Sociais - Material de Divulgao - Anncio de
Divulgao
Despesa Gerais e Administrativas as relacionadas com a administrao da empresa.
Esse grupo tambm tm subgrupos relacionados.
Exemplos:

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- Despesa Gerais e Administrativas;


- Salrios - Luz, gua, telefone;
- Encargos Sociais - Aluguel- Material de Escritrio- Reproduo de Cpias
Despesa Financeiras
Neste grupo so contabilizados todos os gastos despendidos com a obteno de recursos financeiros, junto aos
bancos. Nesse item encontramos. Exemplos: Despesa Financeiras- Despesas Bancrias - Juros S/Financiamentos
bancrios - Correo de Valores ( variaes Passivas)
Receitas Financeiras
Nas receitas financeiras so contabilizadas as entradas de recursos provenientes de aplicaes financeiras; juros
recebidos, descontos obtidos, etc.
Outras Despesas Operacionais
Classificam-se neste grupo todas as despesas operacionais que no se enquadra nos itens anteriores. A despesa
classificada neste item no quer dizer que no seja operacional, desde que ela seja necessria para manuteno da
atividade da empresa, e no classificveis nos demais grupos anteriores, sero classificadas nesse item.
Outras Receitas Operacionais
H a entrada de recursos provenientes de vendas que no esteja relacionada diretamente com a atividade
fim da mquina do imobilizado que no est produzindo, aluguel de um equipamento, etc..
Proviso Contribuio para Proviso Social
Outro procedimento que se verifica no encerramento do exerccio social, essa proviso aps fazermos as
incluses e excluses no lucro apurado do exerccio.
Proviso Contribuio para Imposto de renda
A Proviso para Imposto de renda calculada atravs do livro de Apurao Real(LALUR), onde se mantm
registrada as incluses e excluses sobre o Lucro Apurado no Exerccio.
Objetivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio
A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do exerccio que foi transferido
para a conta Lucros ou prejuzos acumulados.
Essa informao sobre a formao do resultado do exerccio dada, em sua maior parte, atravs da demonstrao do
resultado do exerccio, que nada mais do que uma apresentao das contas de receitas e despesas feita de modo ordenado.

Tal ordenao baseia-se, principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no


operacionais e em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente.
Despesas operacionais e Outras operacionais
As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se relacionam diretamente com
o objeto social de uma empresa.
Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis.
Os salrios e encargos do pessoal da administrao, do setor de vendas ou dos outros setores so diretamente
relacionados com o objetivo do negcio, por isso so operacionais.
Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo final de
gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica dos negcios de uma companhia.
Analogamente, as despesas no operacionais so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza

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especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do ativo permanente e perdas com sinistros.
Receitas operacionais e Outras operacionais
Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais, que so todas aquelas
realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma companhia.
Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo d receita de vendas j indica sua
atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo receita de servios j indica o fato.
Inversamente s receitas operacionais, as no operacionais so aquelas que no se relacionam diretamente com
a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita de dividendos e indenizaes de seguros. Apresentao
De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao do resultado do
exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes:
Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto.
Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro grandes grupos:
Despesas operacionais com vendas representadas pelas comisses, fretes para entrega etc.
Despesas gerais e administrativas salrios e encargos do pessoal administrativo, depreciaes etc.
Despesas financeiras juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das receitas financeiras.
Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional.
Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais, obtm-se o lucro
antes do imposto de renda.
Desse valor, devemos deduzir o da proviso para imposto de renda obtendo, assim, o lucro antes das
participaes estatutrias.
Finalmente, se existirem, sero excludas as participaes estatutrias devidas a empregados, diretores etc. O
saldo final o que denominamos lucro lquido do exerccio.
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)
A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio
Lquido.
De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir
a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido.
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital
social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela
companhia.
OUTRAS SOCIEDADES
A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto
de Renda (art. 274 do RIR/99).
COMPOSIO
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar:
1. o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;
2. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e
3. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do
perodo.
Estrutura da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)
(De acordo com nossa legislao)
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS
Exerccio Findo em 31/12/X1
SALDO EM 31 DE DEZEMBRO DE X0
AJUSTES DE EXERCICIOS ANTERIORES
Efeito da mudana de critrios contbeis
Retificao de erro de exerccios anteriores
PARCELA DE LUCROS INCORPORADA AO CAPITAL
REVERSES DE RESERVAS
De Contingncias

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De lucros a realizar
LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
PROPOSTA DA ADMINISTRAO DE DESTINAO DO LUCRO
Transferncias para Reservas
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva de Lucros para Expanso
Reserva de Incentivos Fiscais
Reservas especiais para dividendo obrigatrio no distribudo
Reserva de Prmio na emisso de Debntures
Juros sobre o Capital Prprio
Dividendos a Distribuir (R$ por ao)
SALDO EM 31 DE DEZEMBRO DE X1

AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES


Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou
da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.
REVERSES DE RESERVAS
Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reverso de valores
para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem mais utilizados.
LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a
conta de Lucros Acumulados.
TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS
So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal,
reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias.
SUBSTITUIO PELA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e divulgada pela companhia,
pois no inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as
demais contas do patrimnio lquido.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) facultativa e, de acordo com o
artigo 186, pargrafo 2, da Lei das S/A, a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser
includa nesta demonstrao.
A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a movimentao de todas as contas
do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do
lucro.
MUTAES NAS CONTAS PATRIMONIAIS
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como:
1 - Itens que afetam o patrimnio total:
a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;

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b) reduo por dividendos;


c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor);
d) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;
e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
f) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de
emisso das aes sem valor nominal;
g) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
h) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures;
i) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
j) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.
2 - Itens que no afetam o total do patrimnio:
a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
b) apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para formao de reservas,
como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras;
c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados;
d) compensao de Prejuzos com Reservas.
PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS
A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, pois basta
representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do
Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em
Tesouraria e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo uma conta total, que
representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais. Essa movimentao deve ser extrada
das fichas de razo dessas contas.
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma cordenada.
Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa
transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor do aumento e, na mesma linha, as redues
nas contas de reservas e lucros utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.
MODELO
Tecnicamente, a elaborao da DMPL bastante simples e seus componentes em linha vertical so os mesmos
da DLPA. Na linha horizontal do quadro sero consignados os elementos componentes do patrimnio lquido.
Cia. Nacional - demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do exerccio findo em 31.12.X2 em milhares de r$
Reservas de capital
Histrico

Capital
realizado

gio na
emisso de
aes

Subvenes
para investimentos

Reservas de lucros
Reserva para Reserva
contingncia estatutria

Reserva
legal

Lucros
acumulados

Total

Saldo em 31.12.X1
Ajustes de exerccios
anteriores:
Efeitos de mudana de
critrios contbeis
Retificao de erros de
exerccios anteriores
Aumento de capital:
Com lucros e reservas
Por subscrio realizada

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Reverses de reservas:
De contingncias
De lucros a realizar
Lucro lquido do exerccio:
Proposta da administrao de
destinao do lucro:
Transferncias para reservas
Reserva legal
Reserva estatutria
Reserva de lucros para
expanso
Reserva de lucros a realizar
Dividendos a distribuir (r$ ...
Por ao)
Saldo em 31.12.X2

DFC - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA


A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio obrigatrio pela contabilidade para todas as
sociedades de capital aberto ou com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais).
Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, e desta forma torna-se mais um
importante relatrio para a tomada de decises gerenciais.
A Deliberao CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 03, que trata da Demonstrao do Fluxo
de Caixa. De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em
determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstrao de Resultados de
Exerccios, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no balano patrimonial.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no caixa durante o
perodo e o resultado desse fluxo.
APRESENTAO DO RELATRIO DE FLUXO DE CAIXA
Seguindo as tendncias internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado s demonstraes contbeis
tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o relatrio de fluxo de caixa deve ser segmentado em trs
grandes reas:
I - Atividades Operacionais;
II - Atividades de
Investimento;
III - Atividades de Financiamento.
As Atividades Operacionais so explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrializao,
comercializao ou prestao de servios da empresa. Estas atividades tm ligao com o capital circulante lquido
da empresa.
As Atividades de Investimento so os gastos efetuados no Realizvel a Longo Prazo, em Investimentos, no
Imobilizado ou no Intangvel, bem como as entradas por venda dos ativos registrados nos referidos subgrupos de
contas.
As Atividades de Financiamento so os recursos obtidos do Passivo No Circulante e do Patrimnio Lquido.
Devem ser includos aqui os emprstimos e financiamentos de curto prazo. As sadas correspondem amortizao
destas dvidas e os valores pagos aos acionistas a ttulo de dividendos, distribuio de lucros.
FORMAS DE APRESENTAO
Existem duas formas bsicas de apresentao do Fluxo de Caixa, o Mtodo Indireto e o Direto. A seguir
analisaremos com mais detalhes cada um dos tipos.

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MTODO INDIRETO
Por meio dessa tcnica de apresentao do Fluxo de Caixa, utiliza-se basicamente o modelo da Demonstrao
de Origens e Aplicaes de Recursos. Dessa forma, a demonstrao iniciada pelas origens das operaes da
empresa, com o Lucro Lquido e seus ajustes, acrescentado das variaes ocorridas nas contas do Circulante exceto o Disponvel.
O total das origens das operaes o Caixa gerado pelas operaes. Aps esse subtotal, so demonstradas
outras entradas de caixa por recursos aplicados pelos prprios acionistas (recursos prprios), como aumentos do
capital social realizado em espcie, ou ainda, pela captao de recursos de terceiros.
importante ressaltar o seguinte ponto: como na DOAR, as origens das operaes devem apresentar somente
os fatos que foram gerados pelas efetivas atividades da empresa.
Assim sendo, no consideramos as operaes entradas de recursos com aumento de emprstimos ou
financiamentos de terceiros (neste caso, apenas os juros so classificados como sendo da operao da empresa) ou
prprios; esses fatos devero ser apresentados logo aps o Caixa Gerado pelas Operaes.
Seguindo ainda o modelo da DOAR, o prximo item vem a ser as Aplicaes de recursos, que podem ser
pagamentos de dividendos, aumentos do permanente ou ainda diminuio de dvidas de longo prazo.

FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO


ORIGENS:
Das Operaes:
Lucro Lquido
(+/-)Ajustes do lucro lquido (incluindo tambm receitas e despesas financeiras de curto prazo)
(+/-)Variaes das contas do Circulante
(=)CAIXA GERADO PELAS OPERAES
(+/-)Entradas e sadas atravs de financiamentos de terceiros ou dos scios
(=)TOTAL DE INGRESSOS NO DISPONVEL (Total 1)
APLICAES:
Pagamento de dividendos
Aumento do Permanente, etc.
(=)TOTAL DAS APLICAES (Total 2)
VARIAO NO DISPONVEL = Total 1 Total 2
Apesar de a demonstrao seguir o exemplo da DOAR, cumpre destacar que a variao do RLP ser classificada
como em operaes se for, por exemplo, um recebimento de uma venda de longo prazo; porm, se este aumento for
ocasionado por emprstimos realizados a coligadas ou, ainda, pela aquisio de ttulos de crdito de longo prazo, ela
dever ser apresentada logo aps o Caixa gerado pelas operaes; o mesmo ocorrer com as contas que
representam emprstimos, pois no so da operao da empresa.
MTODO DIRETO
Este modelo de apresentao parte das entradas e sadas de caixa que ocorrem pelos recebimentos de clientes e
pagamentos a fornecedores ou despesas operacionais.
Esta vem a ser a diferena entre as duas formas de apresentao do Fluxo de caixa. Este mtodo o proposto
no anteprojeto de alterao da Lei6404/76. Assim, os fatos que geraram movimentaes no caixa so divididos em
trs grupos, de acordo com o FAS 95: Operaes, Financiamentos e Investimentos.
Nas Operaes so classificados os itens de recebimentos e pagamentos, relacionados operao da empresa. Em

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Financiamentos, classificam-se os fatos que geraram entradas ou sadas de recursos prprios ou de terceiros, como:
aumento de capital em espcie, pagamento de dividendos, aumento das exigibilidades de curto prazo ou amortizao
delas.

Vale ressaltar que, no grupo de Financiamentos, devem classificar-se apenas as amortizaes de emprstimos e
financiamentos; os juros so registrados como sendo da operao. Em Investimentos, so apresentadas as
aquisies de ativos permanentes ou baixas deles.
Ainda de acordo com esse modelo, que encorajado pelo FASB, aps os agrupamentos se faz necessria a
reconciliao do lucro, como feito no incio do mtodo indireto.
Conclui-se, assim, que este modelo vem trazer melhores informaes para anlise da posio financeira da empresa,
pois efetivamente mostra os fatos que ocorreram e a influncia que tiveram nas disponibilidades da empresa.

FLUXO DE CAIXA MTODO DIRETO


OPERAES:
(+)Recebimentos de clientes
(-)Pagamentos
a
fornecedores (-)Pagamento de
despesas

(+/-) Entradas ou sadas relacionadas atividade da empresa


TOTAL DAS OPERAES (Total
1)

FINANCIAMENTOS:
(+/-) Entradas ou sadas de recursos de terceiros ou prprios (aumento/diminuio de exigibilidades, aumento de
capital em dinheiro, pagamento de dividendos etc.)
TOTAL DOS FINANCIAMENTOS (Total 2)
INVESTIMENTOS:
(-) Aumento do Permanente
(+)Diminuio do Permanente
TOTAL DE INVESTIMENTOS (Total 3)
VARIAO NO DISPONVEL = Total 1 + Total 2 + Total 3
LUCRO LQUIDO
(+/-) Ajustes do Lucro Lquido como na DOAR

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA


A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de forma sinttica, os valores
correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio.

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Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao,
com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor
de sua produo e o dos bens e servios produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa.
A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma:
1) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na
utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, e
2) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a
participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma viso global de
desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida, sendo resultado do esforo conjugado
de todos os seus fatores de produo..
A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui, desse modo, uma
importante fonte de informaes medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise do
desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos
pela distribuio dessa riqueza.

Modelo de DVA
Demonstrao do valor adicionado
Cia. Produtiva
Em R$ mil

20X1

20X2

Descrio
1-Receitas
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios
1.2) Proviso p/devedores duvidosos reverso/(constituio)

1.3) No operacionais
2-Insumos adquiridos de terceiros (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matrias-primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.4) Perda/recuperao de valores ativos

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3 Valor adicionado bruto (1-2)


4 Retenes
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
5 Valor adicionado lquido produzido pela entidade (3-4)
6 Valor adicionado recebido em transferncia
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 Valor adicionado total a distribuir (5+6)
8 Distribuio do valor adicionado
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.3) Juros e aluguis
8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

CPC_26_R1
COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

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PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 26 (R1)


Apresentao das Demonstraes Contbeis
Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 1 (IASB BV 2011)
PRONUNCIAMENTO
ndice OBJETIVO
1 ALCANCE 2 6
DEFINIES 7 8A DEMONSTRAES
CONTBEIS 9 46 Finalidade das
demonstraes contbeis 9
Conjunto completo de demonstraes contbeis 10
14 Consideraes gerais 15 46
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis brasileiras 15 24 Continuidade 25 26
Regime de competncia 27
28 Materialidade e agregao
29 31 Compensao de
valores 32 35
Frequncia de apresentao das demonstraes
contbeis 36 37 Informao comparativa 38 44
Consistncia de apresentao 45
46 ESTRUTURA E CONTEDO 47
138 Introduo 47 48
Identificao das demonstraes contbeis
49 53 Balano patrimonial 54 - 80A
Informao a ser apresentada no balano patrimonial
54 59 Distino entre circulante e no circulante 60
65
Ativo circulante 66
68 Passivo circulante
69 76
Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas 77 80ACPC_26_R1
Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente 81 105 Informao a ser apresentada na
demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente 82 87
Resultado lquido do perodo 88 89
Outros resultados abrangentes do perodo 90 96
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado do perodo ou nas notas
explicativas 97 105 Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 106 110
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido 106
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas
explicativas 106A 110 Demonstrao dos fluxos de caixa 111
Notas explicativas 112
138 Estrutura 112 116
Divulgao de polticas contbeis 117
124 Fontes de incerteza nas estimativas
125 133 Capital 134 136
Instrumentos financeiros com opo de venda classificados no patrimnio
lquido 136A Outras divulgaes 137 138
Apndice A - ExemploCPC_26_R1
OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico definir a base para a apresentao das demonstraes contbeis,
para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma entidade
quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades.

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Nesse cenrio, este Pronunciamento estabelece requisitos gerais para a apresentao das demonstraes
contbeis, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos mnimos para seu contedo.
ALCANCE
2. Este Pronunciamento deve ser aplicado em todas as demonstraes contbeis elaboradas e apresentadas de
acordo com os Pronunciamentos, Orientaes e Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
3. O reconhecimento, a mensurao e a divulgao de transaes especficas e outros eventos so objeto de
outros Pronuncia-mentos, Orientaes e Interpretaes.
4. Este Pronunciamento no se aplica estrutura e ao contedo de demonstraes contbeis intermedirias
condensadas elaboradas segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 21 Demonstrao Intermediria. Contudo, os
itens 13 a 35 aplicam-se s referidas demonstraes contbeis intermedirias.
Este Pronunciamento aplica-se igualmente a todas as entidades, inclusive quelas que apresentem
demonstraes contbeis consolidadas ou demonstraes contbeis separadas, conforme definido nos
Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes Separadas e CPC 36 Demonstraes Consolidadas.
5. Este Pronunciamento utiliza terminologia que adequada s entidades com fins lucrativos, incluindo entidades
de negcios do setor pblico. Caso entidades sem fins lucrativos do setor privado ou pblico venha a aplicar este
Pronunciamento, podem ter que retificar as descries usadas para itens especficos das demonstraes contbeis e
mesmo para as prprias demonstraes contbeis.
6. Analogamente, as entidades que no tenham patrimnio lquido tal como definido no Pronunciamento Tcnico
CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao, como, por exemplo, alguns fundos de investimento, e entidades
cujo capital no seja patrimnio lquido (por exemplo, algumas entidades cooperativas), podem ter que adaptar a
apresentao, nas demonstraes contbeis, dos interesses e participaes de seus membros ou proprietrios.
DEFINIES
7. Os termos abaixo so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados: Demonstraes
contbeis de propsito geral (referidas simplesmente como demonstraes contbeis) so aquelas cujo propsito
reside no atendimento das necessidades informacionais de usurios externos que no se encontram em condies
de requerer relatrios especificamente planejados para atender s suas necessidades peculiares.
Aplicao impraticvel A aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade no pode aplic-lo depois
de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido.
Prticas contbeis brasileiras compreendem a legislao societria brasileira, os Pronunciamentos, as
Interpretaes e as Orientaes emitidos pelo CPC homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas
pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam ao Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura
Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro emitido pelo CPC e, por conseguinte, em
consonncia com as normas contbeis internacionais.
Omisso material ou divulgao distorcida material As omisses ou divulgaes distorcidas so materiais se
puderem, individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas que os usurios das demonstraes
contbeis tomam com base nessas demonstraes.
A materialidade depende do tamanho e da natureza da omisso ou da divulgao distorcida, julgada luz das
circunstncias que a rodeiam. O tamanho ou a natureza do item, ou combinao de ambos, pode ser o fator
determinante para a definio da materialidade.
Avaliar se a omisso ou a divulgao distorcida pode influenciar a deciso econmica do usurio das
demonstraes contbeis, e nesse caso, se so materiais, requer que sejam levadas em considerao as
caractersticas desses usurios.
A Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro, contida no
Pronunciamento Conceitual Bsico do Comit de Pronunciamentos Contbeis, assim se manifesta no item QC 32:

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Relatrios contbil financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de
atividades econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente . Dessa forma, a avaliao deve levar
em conta como se espera que os usurios, com seus respectivos atributos, sejam influenciados na tomada de
deciso econmica.
Notas explicativas contm informao adicional em relao apresentada nas demonstraes contbeis. As
notas explicativas oferecem descries narrativas ou segregaes e aberturas de itens divulgados nessas
demonstraes e informao acerca de itens que no se enquadram nos critrios de reconhecimento nas
demonstraes contbeis.
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao)
que no so reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido pelos Pronunciamentos,
Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC.
Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:
(a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27
Ativo Imobilizado e CPC 04 Ativo Intangvel);
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido reconhecidos conforme item 93A do
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados;
(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis);
(d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao);
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operao de hedge de fluxo de
caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38).
Proprietrio o detentor de instrumentos classificados como patrimoniais (de capital prprio, no patrimnio
lquido). Resultado do perodo o total das receitas deduzido das despesas, exceto os itens reconhecidos como
outros resultados abrangentes no patrimnio lquido.
Ajuste de reclassificao o valor reclassificado para o resultado no perodo corrente que foi inicialmente
reconhecido como outros resultados abrangentes no perodo corrente ou em perodo anterior.
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de
transaes e outros eventos que no sejam derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios.
Resultado abrangente compreende todos os componentes da demonstrao do resultado e da demonstrao
dos outros resultados abrangentes.
8. Embora este Pronunciamento use os termos outros resultados abrangentes, resultado e resultado
abrangente, a entidade pode usar outros termos para descrever os totais desde que o sentido seja claro. Por
exemplo, a entidade pode usar o termo lucro lquido para descrever resultado. Sugere-se, todavia, por facilidade
de comunicao a maior aderncia possvel aos termos utilizados neste Pronunciamento.
8A. Os seguintes termos esto descritos no Pronunciamento Tcnico CPC 39 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao e so usados neste Pronunciamento com os significados l empregados:
(a) instrumento financeiro com opo de venda por parte de seu detentor, classificado como instrumento
patrimonial (descrito nos itens 16A e 16B do Pronunciamento Tcnico CPC 39);
(b) instrumento que impe entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro rata dos seus ativos
lquidos (patrimnio lquido) somente no caso da liquidao da entidade e classificado como instrumento patrimonial
(descrito nos itens 16C e 16D do Pronunciamento Tcnico CPC 39).

DEMONSTRAES CONTBEIS
FINALIDADE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
9. As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira e do
desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar informao acerca da
posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande nmero
de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam
apresentar os resultados da atuao da administrao, em face de seus deveres e responsabilidades na gesto

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diligente dos recursos que lhe foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis
proporcionam informao da entidade acerca do seguinte:
(a) ativos;
(b) passivos;
(c) patrimnio lquido;
(d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
(e) alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos
proprietrios e distribuies a eles; e
(f) fluxos de caixa.
Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das notas explicativas, ajudam os usurios
das demonstraes contbeis a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a poca e o grau de
certeza de sua gerao.
Conjunto completo de demonstraes contbeis
10. O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
(a) balano patrimonial ao final do
perodo;
(b) demonstrao do resultado do
perodo;
(b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes
elucidativas;
(f) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente apresentado, quando a entidade
aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de itens das
demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis; e
(g) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 09, se exigido
legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente.
11. A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as demonstraes contbeis que faam parte
do conjunto completo de demonstraes contbeis.
12. (Eliminado).
13. Muitas entidades apresentam, fora das demonstraes contbeis, comentrios da administrao que
descrevem e explicam as caractersticas principais do desempenho e da posio financeira e patrimonial da entidade
e as principais incertezas s quais est sujeita. Esse relatrio pode incluir a anlise:
(a) dos principais fatores e influncias que determinam o desempenho, incluindo alteraes no ambiente em que
a entidade opera, a resposta da entidade a essas alteraes e o seu efeito e a poltica de investimento da entidade
para manter e melhorar o desempenho, incluindo a sua poltica de dividendos;
(b) das fontes de financiamento da entidade e a respectiva relao pretendida entre passivos e o patrimnio
lquido; e
(c) dos recursos da entidade no reconhecidos nas demonstraes contbeis de acordo com os Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC.
14. Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis, relatrios e demonstraes tais
como relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os fatores ambientais e sociais sejam
significativos e quando os empregados so considerados um importante grupo de usurios. Os relatrios e
demonstraes apresentados fora das demonstraes contbeis esto fora do mbito dos Pronunciamentos emitidos
pelo CPC.
Consideraes gerais
Apresentao apropriada e
conformidade

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com as prticas contbeis brasileiras


15. As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial, o
desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada, necessria a representao fidedigna
dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecim ento
para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao
de Relatrio Contbil Financeiro
1. Presume-se que a aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC, com
divulgao adicional quando necessria, resulta em demonstraes contbeis que se enquadram como
representao apropriada.
16.A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes do CPC deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas notas
explicativas. A entidade no deve afirmar que suas demonstraes contbeis esto de acordo com esses
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes a menos que cumpra todos os seus requisitos.
17. Em praticamente todas as circunstncias, a representao apropriada obtida pela conformidade com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC aplicveis. A representao apropriada tambm
exige que a entidade:
(a) selecione e aplique polticas contbeis de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Esse Pronunciamento
estabelece uma hierarquia na orientao que a administrao deve seguir na ausncia de Pronunciamento Tcnico,
Interpretao e Orientao que se aplique especificamente a um item;
(b) apresente informao, incluindo suas polticas contbeis, de forma que 1.
Os itens 15 a 24 contm referncias ao objetivo das demonstraes contbeis, previsto na Estrutura Conceitual
para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro. proporcione informao relevante, confivel,
comparvel e compreensvel;
(c) proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos nos
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC for insuficiente para permitir que os usurios
compreendam o impacto de determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio financeira e
patrimonial e o desempenho da entidade.
18.A entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da divulgao das polticas contbeis
utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgao explicativa.

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19. Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um
requisito de Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC conduziria a uma apresentao to
enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual
para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro, a entidade no aplicar esse requisito e seguir o
disposto no item 20, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e
regulatrio.
20. Quando a entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do
CPC ou de acordo com o item 19, deve divulgar:
(a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de forma apropriada a posio
financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade;
(b) que aplicou os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC aplicveis, exceto pela no
aplicao de um requisito especfico com o
propsito de obter representao apropriada;
(c) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC que a entidade no aplicou, a
natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC
exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to enganoso e entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil
Financeiro e o tratamento efetivamente adotado; e
(d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao do Pronunciamento Tcnico,
Interpretao ou Orientao do CPC vigente em cada item nas demonstraes contbeis que teria sido informado
caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado.
21. Quando a entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do
CPC em perodo anterior, e esse procedimento afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis do
perodo corrente, ela deve proceder
divulgao estabelecida nos itens 20(c) e 20(d).
22. O item 21 se aplica, por exemplo, quando a entidade deixa de adotar em um perodo anterior determinado
requisito para a mensurao de ativos ou passivos, contido em um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou
Orientao do CPC, e esse procedimen-to tem impactos na mensurao de alteraes de ativos e passivos
reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente.
23. Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um
requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC conduziria a uma apresentao to
enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual
para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro, mas a estrutura regulatria vigente proibir a no
aplicao do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identificados
no cumprimento estrito do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC divulgando:
(a) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC em questo, a natureza do requisito
e as razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse requisito tornaria as demonstraes
contbeis to enganosas e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro; e
(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a administrao
concluiu serem necessrios para se obter uma representao apropriada.
24. Para a finalidade dos itens 19 a 23, um item de informao entra em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis quando no representa fidedignamente as transaes, outros eventos e condies que se
prope representar, ou que se poderia esperar razoavelmente que representasse e, consequentemente, seria
provvel que influenciasse as decises econmicas tomadas pelos usurios das demonstraes contbeis. Ao avaliar
se o cumprimento de requisito especfico de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC
resultaria em divulgao to distorcida a ponto de entrar em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis,

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estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro, a administrao
deve considerar:
(a) a razo pela qual o objetivo das demonstraes contbeis no alcanado nessa circunstncia particular; e
(b) como as circunstncias da entidade diferem das circunstncias de outras entidades que cumprem o requisito.
Se outras entidades em circunstncias similares cumprem o requisito, h um pressuposto refutvel de que o
cumprimento do requisito por parte da entidade no resultaria em divulgao to enganosa e, portanto, no entraria
em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis, estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro.

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CONTINUIDADE
25. Quando da elaborao das demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da capacidade
da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas no
pressuposto da continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar a entidade ou cessar seus
negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a descontinuidade de suas atividades. Quando a
administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou
condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no
futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas
no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases sobre as quais as
demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade.
26. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em considerao toda a
informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo (mas no limitado a esse perodo) de doze meses a
partir da data do balano. O grau de considerao depende dos fatos de cada caso. Quando a entidade tiver histrico
de operaes lucrativas e pronto acesso a recursos financeiros, a concluso acerca da adequao do pressuposto da
continuidade pode ser atingida sem anlise pormenorizada. Em outros casos, a administrao pode necessitar da
anlise de vasto conjunto de fatores relacionados com a rentabilidade corrente e esperada, cronogramas de
liquidao de dvidas e potenciais fontes alternativas de financiamentos para que possa suportar sua concluso de
que o pressuposto de continuidade no futuro previsvel adequado para essa entidade.
REGIME DE COMPETNCIA
27. A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a demonstrao dos fluxos de caixa,
utilizando-se do regime de competncia.
28. Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio
lquido, receitas e despesas (os elementos das demonstraes contbeis) quando satisfazem as definies e os
critrios de reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil Financeiro.
MATERIALIDADE E AGREGAO
29.A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens
semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou funo distinta, a menos que
sejam imateriais.
30. As demonstraes contbeis resultam do processamento de grande nmero de transaes ou outros eventos
que so agregados em classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do processo de agregao e
classificao a apresentao de dados condensados e classificados que formam itens das demonstraes
contbeis. Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes
contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua
apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser suficientemente material para ser
apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.
31. A entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica, requerida por um Pronunciamento Tcnico,
Interpretao ou Orientao do CPC, se a informao no for material.
COMPENSAO DE VALORES

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32. A entidade no deve compensar ativos e passivos ou receitas e despesas, a menos que a compensao seja
exigida ou permitida por um Pronunciamento
TCNICO, INTERPRETAO OU ORIENTAO DO CPC.
33. A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as receitas e as despesas. A compensao
desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado, exceto quando refletir a essncia da
transao ou outro evento, prejudica a capacidade dos usurios de compreender as transaes, outros eventos e
condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade.
A mensurao de ativos lquidos de provises relacionadas, como, por exemplo, provises de obsolescncia nos
estoques ou provises de crditos de liquidao duvidosa nas contas a receber de clientes, no considerada
compensao.

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34. O Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas define o que so receitas e requer que estas sejam
mensuradas pelo valor justo do montante recebido ou a receber, levando em considerao a quantia de quaisquer
descontos comerciais e abatimentos de volume concedidos pela entidade.
A entidade desenvolve, no decurso das suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram
propriamente receitas, mas que so incidentais s atividades principais geradoras de receitas.
Os resultados de tais transaes devem ser apresentados, quando esta apresentao refletir a essncia da
transao ou outro evento, compensando-se quaisquer receitas com as despesas relacionadas resultantes da
mesma transao. Por exemplo:
(a) ganhos e perdas na alienao de ativos no circulantes, incluindo investimentos e ativos operacionais, devem
ser apresentados de forma lquida, deduzindo-se seus valores contbeis dos valores recebidos pela alienao e
reconhecendo-se as despesas de venda relacionadas; e
(b) despesas relacionadas com uma proviso reconhecida de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e que tiveram reembolso segundo acordo contratual com
terceiros (por exemplo, acordo de garantia do fornecedor) podem ser compensadas com o respectivo reembolso.
35. Adicionalmente, ganhos e perdas provenientes de grupo de transaes semelhantes devem ser apresentados
em base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de
instrumentos financeiros classificados como para negociao. No obstante, esses ganhos e perdas devem ser
apresentados separadamente se forem materiais.
FREQUNCIA DE APRESENTAO
DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
36. O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos anualmente (inclusive
informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das demonstraes contbeis da entidade e as
demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade
deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis:
(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados nessas
demonstraes.
37. (Eliminado).
INFORMAO COMPARATIVA
38. A menos que um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC permita ou exija de outra
forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os montantes
apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. Tambm deve ser apresentada de forma
comparativa a informao narrativa e descritiva que vier a ser apresentada quando for relevante para a compreenso
do conjunto das demonstraes do perodo corrente.
39. A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar no mnimo dois balanos patrimoniais e duas
de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas.
Quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou faz a divulgao retrospectiva de itens de
suas demonstraes contbeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve
apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis,
bem como as respectivas notas explicativas. Os balanos patrimoniais a serem apresentados nesse caso devem ser
os relativos:
(a) ao trmino do perodo corrente;

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(b) ao trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente); e


(c) ao incio do mais antigo perodo comparativo apresentado.
40. Em alguns casos, a informao narrativa apresentada nas demonstraes contbeis relativa a perodo(s)
anterior(es) continua a ser relevante no perodo corrente. Por exemplo, os pormenores de disputa legal, cujo
desfecho era incerto data do ltimo balano e est ainda para ser resolvida, devem ser divulgados no perodo
corrente. Os usurios se beneficiam ao serem informados acerca da incerteza existente data do ltimo balano e
das medidas adotadas durante o perodo para resolver tal incerteza.

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41. Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem modificadas, os
montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a menos que a reclassificao seja
impraticvel. Quando os montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve
divulgar:
(a) a natureza da reclassificao;
(b) o montante de cada item ou classe de itens que foi reclassificado; e
(c) a razo para a reclassificao.
42. Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve
divulgar:
(a) a razo para no reclassificar os montantes; e
(b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados.
43. Aperfeioar a comparabilidade de informao entre perodos ajuda os usurios a tomar decises econmicas,
sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias na informao financeira para finalidades de previso. Em
algumas circunstncias torna-se impraticvel reclassificar a informao comparativa para um perodo anterior para
obter a comparabilidade com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido coletados os dados necessrios
para a apresentao comparativa do perodo anterior com o perodo corrente, de modo a permitir a reclassificao e,
consequentemente, pode no ser praticvel reconstruir essa informao.
44. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro define
os ajustes requeridos para as informaes comparativas quando a entidade altera uma poltica contbil ou corrige um
erro.
CONSISTNCIA DE APRESENTAO
45. A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de um perodo
para outro, salvo se:
(a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou uma reviso das
respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou classificao seja mais apropriada, tendo em vista
os critrios para a seleo e aplicao de polticas contbeis contidos no Pronunciamento Tcnico CPC 23; ou
(b) outro Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC requerer alterao na apresentao.
46. Por exemplo, a aquisio ou alienao significativa, ou a reviso da apresentao das demonstraes
contbeis pode indicar que as demonstraes contbeis devam ser apresentadas diferentemente.
A entidade deve alterar a apresentao das suas demonstraes contbeis apenas se a modificao na
apresentao proporcionar informao que seja confivel e mais relevante para os usurios das demonstraes
contbeis e se for provvel que a estrutura revista continue, de modo que a comparabilidade no seja prejudicada. Ao
efetuar tais alteraes na apresentao, a entidade deve reclassificar a informao comparativa apresentada de
acordo com os itens 41e 42.
ESTRUTURA E
CONTEDO INTRODUO
47. Este Pronunciamento requer determinadas divulgaes no balano patrimonial, na demonstrao do resultado
abrangente, na demonstrao do resultado e na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e requer
divulgao de outros itens nessas demonstraes contbeis ou nas notas explicativas. O Pronunciamento Tcnico
CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa estabelece os requisitos para a apresentao da informao sobre os
fluxos de caixa.

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48. Este Pronunciamento utiliza, por vezes, o termo divulgao em sentido amplo, englobando itens
apresentados nas demons-traes contbeis e notas explicativas. Divulgaes tambm so exigidas por outros
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC. A menos que seja especificado em contrrio, tais
divulgaes podem ser includas nas demonstraes contbeis.
IDENTIFICAO DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
49. As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informao
que porventura conste no mesmo documento publicado.
As
prticas
contbeis
brasileiras
aplicveis
susurios,
demonstraes
contbeis
eobjeto
no
necessariamente

informao
apresentada
empossam
outro
relatrio
relatrio
regulatrio
ou
qualquer
outro
documento.
Por isso,
importante
que
os informao
usurios
distinguir
a apenas
informao
elaborada
utilizando-se
das
prticas
brasileiras
de qualquer
outra
queso
possa
seranual,
til
aos
seus
mas
que
no so
dos contbeis
requisitos
das
referidas
prticas.
50. Cada demonstrao contbil e respectivas notas explicativas devem ser identificadas claramente. Alm disso,
as seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e repetidas quando necessrio para a devida
compreenso da informao apresentada:
(a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro meio que permita sua
identificao, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do perodo
anterior;
(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades;
(c) a data de encerramento do perodo de reporte ou o perodo coberto pelo conjunto de demonstraes
contbeis ou notas explicativas;
(d) a moeda de apresentao, tal como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas
Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis; e
(e) o nvel de arredondamento usado na apresentao dos valores nas demonstraes contbeis.
51. Os requisitos do item 51 so normalmente satisfeitos pela apresentao apropriada de cabealhos de pgina,
ttulos de demonstrao, de nota explicativa, de coluna e similares em cada pgina das demonstraes contbeis. Na
determinao da melhor forma de apresentar tais informaes, necessrio o exerccio de julgamento. Por exemplo,
quando as demonstraes contbeis so apresentadas eletronicamente, nem sempre podem ser usadas pginas
separadas; os itens acima devem ser ento apresentados com frequncia suficiente de forma a assegurar a devida
compreenso das informaes includas nas demonstraes contbeis.
52. As demonstraes contbeis tornam-se muitas vezes mais compreensveis pela apresentao de informao
em milhares ou milhes de unidades da moeda de apresentao. Esse procedimento aceitvel desde que o nvel
de arredondamento na apresentao seja divulgado e no seja omitida informao material.
Balano patrimonial
Informao a ser apresentada no balano patrimonial
54. O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes contas:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) clientes e outros recebveis;
(c) estoques;
(d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g);
(e) total de ativos classificados como disponveis para venda (Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e ativos disposio para venda de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada;
(f) ativos biolgicos;
(g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
(h) propriedades para investimento;

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(i) imobilizado;
(j) intangvel;
(k) contas a pagar comerciais e outras;
(l) provises;
(m) obrigaes financeiras (exceto as referidas nas alneas k e l);
(n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 32
Tributos sobre o Lucro;
(o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 32;CPC_26_R1
(p) obrigaes associadas a ativos disposio para venda de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31;
(q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; e
(r) capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios da entidade.
55. A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos patrimoniais sempre que
sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade.
56. Na situao em que a entidade apresente separadamente seus ativos e passivos circulantes e no
circulantes, os impostos diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como ativos circulantes (passivos
circulantes).
57. Este Pronunciamento Tcnico no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao
das contas do balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda no Brasil deve ser observada. O item 54
simplesmente lista os itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para assegurar uma
apresentao individualizada no balano patrimonial. Adicionalmente:
(a) contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou funo de um item ou
agregao de itens similares apresentados separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da
entidade;
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens semelhantes podem
ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de fornecer informao que
seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade. Por exemplo, uma instituio
financeira pode ter que modificar a nomenclatura acima referida no sentido de fornecer informao relevante no
contexto das operaes de instituies financeiras.
58.A entidade deve julgar a adequao da apresentao de contas adicionais separadamente com base na
avaliao:
(a) da natureza e liquidez dos ativos;
(b) da funo dos ativos na entidade; e
(c) dos montantes, natureza e prazo dos passivos.
59. A utilizao de distintos critrios de mensurao de classes diferentes de ativos sugere que suas naturezas
ou funes so distintas e, portanto, devam ser apresentadas em contas separadas. Por exemplo, diferentes classes
de imobilizado podem ser reconhecidas ao custo ou pelo valor de reavaliao, quando permitido legalmente, em
conformidade com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado.
DISTINO ENTRE CIRCULANTE E
NO CIRCULANTE
60. A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como
grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens 66 a 76, exceto quando uma
apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo for
aplicvel, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez.
61. Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante esperado a ser

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recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o perodo de reporte, para cada item
de ativo e passivo.
62. Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de um ciclo operacional claramente identificvel, a
classificao separada de ativos e passivos circulantes e no circulantes no balano patrimonial proporciona
informao til ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente em circulao como capital circulante dos
que so utilizados nas operaes de longo prazo da entidade. Essa classificao tambm deve destacar os ativos
que se espera sejam realizados dentro do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que devam ser
liquidados dentro do mesmo perodo.
63. Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de ativos e passivos por ordem
crescente ou decrescente de liquidez proporciona informao que confivel e mais relevante do que a
apresentao em circulante e no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem bens ou servios dentro de
um ciclo operacional claramente identificvel.
64. Na aplicao do item 60, permitido entidade apresentar alguns dos seus ativos e passivos, utilizando-se
da classificao em circulante e no circulante e outros por ordem de liquidez quando esse procedimento
proporcionar informao confivel e mais relevante. A necessidade de apresentao em base mista pode surgir
quando a entidade tem diversos tipos de operaes.
65.
A informao
acerca
das datas
para
arecebveis
realizao
ativos
e CPC
para
liquidao
definanceiros.
passivos
tilativos
na
avaliao
da
liquidez
e solvncia
daprevistas
entidade.
O Pronunciamento
passivos
Instrumentos
Financeiros:
Evidenciao
requer
divulgao
das
datasede
vencimento
de ativos
financeiros
ea40de
Os
financeiros
recebveis
comerciais
outros
ede
osTcnico
passivos
financeiros
incluem
dvidas
apagar
comerciais
eincluem
outras.
A informao sobre a data esperada para a recuperao e liquidao de ativos e de passivos no monetrios, tais
como estoques e provises, tambm til, qualquer que seja a classificao desses ativos e passivos como
circulantes ou no circulantes. Por exemplo, a entidade deve divulgar o montante de estoques que se espera seja
recuperado aps doze meses da data do balano.
ATIVO CIRCULANTE
66. O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo
operacional da entidade;
(b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos
Fluxos de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos
doze meses aps a data do balano.
TODOS OS DEMAIS ATIVOS DEVEM SER CLASSIFICADOS COMO NO CIRCULANTES.
67. Este Pronunciamento utiliza a expresso no circulante para incluir ativos tangveis, intangveis e ativos
financeiros de natureza de longo prazo. No se probe o uso de descries alternativas desde que seu sentido seja
claro.
67A. O ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e
intangvel.
68. O ciclo operacional da entidade o tempo entre a aquisio de ativos para processamento e sua realizao
em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel,
pressupe-se que sua durao seja de doze meses. Os ativos circulantes incluem ativos (tais como estoque e contas
a receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou realizados como parte do ciclo operacional normal, mesmo

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quando no se espera que sejam realizados no perodo de at doze meses aps a data do balano. Os ativos
circulantes tambm incluem ativos essencialmente mantidos com a finalidade de serem negociados (por exemplo,
ativos financeiros dentro dessa categoria classificados como disponveis para venda de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao) e a parcela circulante
de ativos financeiros no circulantes.
PASSIVO CIRCULANTE
69. O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses
aps a data do balano (ver item 73). Os termos de um passivo que podem, opo da contraparte, resultar na sua
liquidao por meio da emisso de instrumentos patrimoniais no devem afetar a sua classificao.
TODOS OS OUTROS PASSIVOS DEVEM SER CLASSIFICADOS COMO NO CIRCULANTES.
70. Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por competncia
relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo
operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como passivos circulantes mesmo que
estejam para ser liquidados em mais de doze meses aps a data do balano patrimonial. O mesmo ciclo operacional
normal aplica-se classificao dos ativos e passivos da entidade. Quando o ciclo operacional normal da entidade
no for claramente identificvel, pressupe-se que a sua durao seja de doze meses.

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71. Outros passivos circulantes no so liquidados como parte do ciclo operacional normal, mas est prevista a
sua liquidao para o perodo de at doze meses aps a data do balano ou esto essencialmente mantidos com a
finalidade de serem negociados. Exemplos disso so os passivos financeiros classificados como disponveis para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38, saldos bancrios a descoberto e a parcela circulante de
passivos financeiros no circulantes, dividendos a pagar, imposto de renda e outras dvidas a pagar no comerciais.
Os passivos financeiros que proporcionem financiamento a longo prazo (ou seja, no faam parte do capital
circulante usado no ciclo operacional normal da entidade) e cuja liquidao no esteja prevista para o perodo de at
doze meses aps a data do balano so passivos no circulantes, sujeitos aos itens 74 e 75.
72. A entidade deve classificar os seus passivos financeiros como circulantes quando a sua liquidao estiver
prevista para o perodo de at doze meses aps a data do balano, mesmo que:
(a) o prazo original para sua liquidao tenha sido por perodo superior a doze meses; e
(b) um acordo de refinanciamento, ou de reescalonamento de pagamento a longo prazo seja completado aps a
data do balano e antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas para sua publicao.
73. Se a entidade tiver a expectativa, e tiver poder discricionrio, para refinanciar ou substituir (roll over) uma
obrigao por pelo menos doze meses aps a data do balano segundo dispositivo contratual do emprstimo
existente, deve classificar a obrigao como no circulante, mesmo que de outra forma fosse devida dentro de
perodo mais curto. Contudo, quando o refinanciamento ou a substituio (roll over) da obrigao no depender
somente da entidade (por exemplo, se no houver um acordo de refinanciamento), o simples potencial de
refinanciamento no considerado suficiente para a classificao como no circulante e, portanto, a obrigao
classificada como circulante.
74. Quando a entidade quebrar um acordo contratual (covenant) de um emprstimo de longo prazo (ndice de
endividamento ou de cobertura de juros, por exemplo) ao trmino ou antes do trmino do perodo de reporte,
tornando o passivo vencido e pagvel ordem do credor, o passivo deve ser classificado como circulante mesmo que
o credor tenha concordado, aps a data do balano e antes da data da autorizao para emisso das demonstraes
contbeis, em no exigir pagamento antecipado como consequncia da quebra do covenant. O passivo deve ser
classificado como circulante porque, data do balano, a entidade no tem o direito incondicional de diferir a sua
liquidao durante pelo menos doze meses aps essa data.
75. Entretanto, o passivo deve ser classificado como no circulante se o credor tiver concordado, at a data do
balano, em proporcionar uma dilao de prazo, a terminar pelo menos doze meses aps a data do balano, dentro
do qual a entidade poder retificar a quebra de covenant contratual (reenquadramento nos ndices de endividamento
e cobertura de juros, por exemplo) e durante o qual o credor no poder exigir a liquidao imediata do passivo em
questo.
76. Com respeito a emprstimos classificados como passivo circulante, se os eventos que se seguem ocorrerem
entre a data do balano e a data em que as demonstraes contbeis forem autorizadas para serem emitidas, esses
eventos sero qualificados para divulgao como eventos que no originam ajustes de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente:
(a) refinanciamento para uma base de longo prazo;
(b) retificao de quebra de covenant de emprstimo de longo prazo; e
(c) concesso por parte do credor de dilao de prazo para retificar a quebra de covenant contratual
(reenquadramento nos ndices de endividamento e cobertura de juros, por exemplo) de emprstimo de longo prazo,
que termine pelo menos doze meses aps a data do balano.
INFORMAO A SER APRESENTADA NO BALANO PATRIMONIAL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS
77. A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, rubricas adicionais s
contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada s operaes da entidade.

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78. O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos dos Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes do CPC e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. Os fatores
estabelecidos no item 58 tambm so usados para decidir as bases a se utilizar para tal subclassificao.
As divulgaes variam para cada item, por exemplo:
(a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27
Ativo Imobilizado;
(b) as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a receber de
partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes;
(c) os estoques so segregados, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques, em
classificaes tais como mercadorias para revenda,insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados;
(d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e
(e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e integralizado, prmios
na emisso de aes e reservas.
79. A entidade deve divulgar o seguinte seja no balano patrimonial, seja na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido ou nas notas explicativas:
(a) para cada classe de aes do capital:
(I) a quantidade de aes autorizadas;
(II) a quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas no
integralizadas; (III) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor
nominal;
(IV) a conciliao entre as quantidades de aes em circulao no incio e no fim do perodo;
(V) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes, incluindo restries na distribuio
de dividendos e no reembolso de capital;CPC_26_R1
(VI) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria) ou por
controladas ou coligadas; e
(VII) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os
prazos e respectivos montantes; e
(b) uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido.
80. A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um
truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a), mostrando as alteraes durante o perodo em
cada categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada
categoria de instrumento patrimonial.
80A. Se a entidade tiver reclassificado
(a) um instrumento financeiro com opo de venda classificado como instrumento patrimonial, ou
(b) um instrumento que impe entidade a obrigao de entregar contraparte um valor pro rata dos seus ativos
lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado como instrumento patrimonial entre
os passivos financeiros e o patrimnio lquido, ela deve divulgar o montante reclassificado para dentro e para fora de
cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido), e o momento e o motivo dessa reclassificao.
DEMONSTRAO DO RESULTADO E DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE
81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas
demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta
ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.
INFORMAO A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAO DO RESULTADO E NA DEMONSTRAO DO
RESULTADO ABRANGENTE
82. A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm
as determinaes legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;

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(c) lucro bruto;CPC_26_R1


(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa
dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada.
(l) resultado lquido do perodo.
82A. A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:
(a) resultado lquido do perodo;
(b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos
ao item (c);
(c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de
equivalncia patrimonial; e
(d) resultado abrangente do perodo.
83. Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e do resultado
abrangente como alocaes do resultado do perodo:
(a) resultados lquidos atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora; CPC_26_R1
(b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis:
(i) participao de scios no controladores; e
(ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora.
84. A entidade deve apresentar na demonstrao do resultado do perodo as rubricas referidas nos itens 82(a) a
(f), bem como as divulgaes referidas no item 83(a).
85. Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do resultado
abrangente e na demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for relevante para a compreenso
do desempenho da entidade.
86. Em funo dos efeitos das vrias atividades, transaes e outros eventos da entidade diferirem em termos de
frequncia, potencial de ganho ou perda e previsibilidade, a divulgao dos componentes do desempenho ajuda na
compreenso do desempenho alcanado e a fazer projees de futuros resultados. Outras rubricas devem ser
includas na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo, sendo as
nomenclaturas utilizadas e a ordenao das rubricas modificadas quando seja necessrio para explicar os elementos
de seu desempenho.
Os fatores a serem considerados incluem a relevncia, a natureza e a funo dos componentes das receitas e
despesas dessas demonstraes. Por exemplo, uma instituio financeira modifica as nomenclaturas acima referidas
a fim de fornecer a informao que relevante para as operaes de uma instituio financeira. Os itens de receitas
e despesas no devem ser compensados a menos que sejam atendidos os critrios do item 32.
87. A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens extraordinrios, quer na
demonstrao do resultado abrangente, quer na demonstrao do resultado do perodo, quer nas notas explicativas.
RESULTADO LQUIDO DO PERODO
88. Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser includos no resultado lquido do
perodo a menos que um ou mais Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC requeiram ou

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permitam procedimento distinto.


89. Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC especificam circunstncias em que
determinados itens podem ser excludos dos resultados lquidos do perodo. O Pronunciamento Tcnico CPC 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro trata de duas dessas circunstncias, a saber: a
correo de erros e o efeito de alteraes nas polticas contbeis. Outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes
e Orientaes do CPC requerem ou permitem que outros resultados abrangentes que se enquadram na definio de
receitas e despesas da Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro sejam
excludos do resultado lquido (ver item 7).
90. A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros resultados
abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas
explicativas.
91. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados:
(a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou
(b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o efeito tributrio total
relativo a esses componentes.
92.A entidade deve divulgar ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros resultados
abrangentes.
93. Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC especificam se e quando itens
anteriormente registrados como outros resultados abrangentes devem ser reclassificados para o resultado do
perodo.
Tais ajustes de reclassificao so includos no respectivo componente dos outros resultados abrangentes no
perodo em que o ajuste reclassificado para o resultado lquido do perodo. Por exemplo, o ganho realizado na
alienao de ativo financeiro disponvel para venda reconhecido no resultado quando de sua baixa. Esse ganho
pode ter sido reconhecido como ganho no realizado nos outros resultados abrangentes do perodo corrente ou de
perodos anteriores. Dessa forma, os ganhos no realizados devem ser deduzidos dos outros resultados abrangentes
no perodo em que os ganhos realizados so reconhecidos no resultado lquido do perodo, evitando que esse
mesmo ganho seja reconhecido em duplicidade.
94. Os ajustes de reclassificao podem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente ou nas
notas explicativas. A entidade que apresente os ajustes de reclassificao nas notas explicativas deve apresentar os
componentes dos outros resultados abrangentes aps os respectivos ajustes de reclassificao.
95. Os ajustes de reclassificao so cabveis, por exemplo, na baixa de investimentos em entidade no exterior
(ver Pronuncia-mento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis), no desreconhecimento
(baixa) de ativos financeiros disponveis para a venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos
Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e quando a transao anteriormente prevista e sujeita a hedge de fluxo
de caixa afeta o resultado lquido do perodo (ver item 100 do Pronunciamento Tcnico CPC 38 no tocante
contabilizao de operaes de hedge de fluxos de caixa).
96. Ajustes de reclassificao no decorrem de mutaes na reserva de reavaliao (quando permitida pela
legislao vigente) reconhecida de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 04
Ativo Intangvel ou de ganhos e perdas atuariais de planos de benefcio definido, reconhecidos em consonncia
com o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados. Esses componentes so reconhecidos como
outros resultados abrangentes e no so reclassificados para o resultado lquido em perodos subsequentes. As
mutaes na reserva de reavaliao podem ser transferidas para reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados)
na medida em que o ativo utilizado ou quando baixado (ver Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 e CPC 04).
Ganhos e perdas atuariais devem ser reconhecidos na reserva de lucros retidos (ou nos prejuzos acumulados) no
perodo em que forem reconhecidos como outros resultados abrangentes (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 33).

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INFORMAO A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO OU NAS


NOTAS
EXPLICATIVAS
97. Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes devem ser divulgados
separadamente.
98.As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e despesas incluem:
(a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recupervel, bem
como as reverses de tais redues;
(b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de reestruturao;
(c) baixas de itens do ativo imobilizado;
(d) baixas de investimento;
(e) unidades operacionais descontinuadas;
(f) soluo de litgios; e
(g) outras reverses de provises.
99. As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do desempenho que possam diferir
em termos de frequncia, potencial de ganho ou de perda e previsibilidade. Essa anlise dever ser proporcionada em
uma das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposies legais.
100.
A primeira forma de anlise o mtodo da natureza da despesa. As despesas so agregadas na
demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo, depreciaes, compras de materiais,
despesas com transporte, benefcios aos empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as
vrias funes dentro da entidade. Esse mtodo pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes
de gastos a classificaes funcionais. Um exemplo de classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que
se segue:
Receitas X Outras Receitas X
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao X
Consumo de matrias-primas e materiais X
Despesa com benefcios a empregados X
Depreciaes e amortizaes X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X
101.
A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios
vendidos, classificando--se as despesas de acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios
vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No mnimo, a entidade
deve divulgar o curso dos produtos e Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que
a classificao de gastos por natureza, mas a alocao de despesas s funes pode exigir alocaes arbitrrias e
envolver considervel julgamento. Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da funo da despesa a
seguinte:
Receitas X
Custo dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas
(X)
Despesas administrativas
(X)
Outras despesas
(X)
Resultado antes dos tributos X
104.

(X)

As entidades que classificarem os gastos por funo devem divulgar informao adicional sobre a

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natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as despesas com benefcios aos
empregados.
105. A escolha entre o mtodo da funo das despesas e o mtodo da natureza das despesas depende de
fatores histricos e setoriais e da natureza da entidade. Ambos os mtodos proporcionam uma indicao das
despesas que podem variar, direta ou indiretamente, com o nvel de vendas ou de produo da entidade. Dado que
cada mtodo de apresentao tem seu mrito conforme as caractersticas de diferentes tipos de entidade, este
Pronunciamento Tcnico estabelece que cabe administrao eleger o mtodo de apresentao mais relevante e
confivel, atendidas as exigncias legais. Entretanto, dado que a informao sobre a natureza das despesas til ao
prever os futuros fluxos de caixa, exigida divulgao adicional quando for usada a classificao com base no
mtodo da funo das despesas. No item 104, a expresso benefcios aos empregados tem o mesmo significado
dado no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados.
DO PATRIMNIO LQUIDO
INFORMAO A SER APRESENTADA NA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
106. A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido conforme requerido no item
10. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui as seguintes informaes:
(a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios
da entidade controladora e o montante correspondente participao de no controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao
retrospectiva, re-conhecidos de acordo com Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro;
(c) [eliminado];
(d) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final do perodo,
demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes:
(I) do resultado lquido;
(II) de cada item dos outros resultados abrangentes; e
(III) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de
proprietrio, demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem como
modificaes nas participaes em controladas que no implicaram perda do controle.
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas
106A. Para cada componente do patrimnio lquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma anlise dos outros resultados abrangentes por item (ver item 106
(d)(ii)).
106B. O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliao
patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos acumulados, se legalmente
admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo CPC.
107.

A entidade deve apresentar, na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas

explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuio aos proprietrios durante o perodo e o
respectivo montante dos dividendos por ao.
108.
Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 incluem, por exemplo, cada classe de
capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a reserva de lucros retidos.
109.
As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano devem refletir o
aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o perodo. Com a exceo das alteraes resultantes de
transaes com os proprietrios agindo na sua capacidade de detentores de capital prprio (tais como integralizaes
de capital, reaquisies de instrumentos de capital prprio da entidade e distribuio de dividendos) e dos custos de
transao diretamente relacionados com tais transaes, a alterao global no patrimnio lquido durante um perodo
representa o montante total lquido de receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da
entidade durante esse perodo.

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110. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro
requer ajustes retrospectivos ao se efetuarem alteraes nas polticas contbeis, at o ponto que seja praticvel,
exceto quando as disposies de transio de outro Pronunciamento Tcnico, Orientao ou Interpretao do CPC
requererem de outra forma. O Pronunciamento Tcnico CPC 23 tambm requer que reapresentaes para corrigir
erros sejam feitas retrospectivamente, at o ponto em que seja praticvel. Os ajustes retrospectivos e as
reapresentaes retrospectivas para corrigir erros no so alteraes do patrimnio lquido, mas so ajustes aos
saldos de abertura da reserva de lucros retidos (ou prejuzos acumulados) exceto quando um Pronunciamento
Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC exigir ajustes retrospectivos de outro CPC_26_R1componente do
patrimnio lquido. O item 106(b) requer a divulgao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do ajuste
total para cada componente do patrimnio lquido resultante de alteraes nas polticas contbeis e, separadamente,
de correes de erros. Esses ajustes devem ser divulgados para cada perodo anterior e no incio do perodo
corrente. Demonstrao dos fluxos de caixa.
111.
A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das demonstraes contbeis uma
base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa e as necessidades da entidade
para utilizar esses fluxos de caixa. O Pronuncia-mento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa define
os requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas divulgaes.
Notas explicativas
Estrutura
112. As notas explicativas devem:
(a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas
contbeis especficas utilizadas, de acordo com os itens 117 a 124;
(b) divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC que
no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e
(c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja
relevante para sua compreenso.
113.

As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica.

Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas
notas explicativas.
114.
As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os
usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com demonstraes contbeis de outras
entidades:
(a) declarao de conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (ver item 16);
(b) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117);
(c) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada
demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e CPC.
(d) outras divulgaes, incluindo:
(I) passivos contingentes (ver Pronunciamento Tcnico CPC 25 -Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes) e compromissos contratuais no reconhecidos; e
(II) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da entidade
(ver Pronuncia-mento Tcnico CPC 40 - Instrumentos Financeiros: Evidenciao).
115.

Em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados itens

nas notas explicativas. Por exemplo, a informao sobre variaes no valor justo reconhecidas no resultado pode ser
divulgada juntamente com a informao sobre vencimentos de instrumentos financeiros, embora a primeira se
relacione com a demonstrao do resultado e a ltima se rela-cione com o balano patrimonial. Contudo, at onde for
praticvel, deve ser mantida uma estrutura sistemtica das notas explicativas.

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116.
As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das
demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como seo separada das
demonstraes contbeis. Divulgao de polticas contbeis
117.
A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas:
(a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis; e
(b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
118. importante que os usurios estejam informados sobre a base ou bases de mensurao utilizada(s) nas
demonstraes contbeis (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor realizvel lquido, valor justo ou valor
recupervel) porque a base sobre a qual as demonstraes contbeis so elaboradas afeta significativamente a
anlise dos usurios. Quando mais de uma base de mensurao for utilizada nas demonstraes contbeis, por
exemplo, quando determinadas classes de ativos so reavaliadas (se permitido legalmente), suficiente divulgar uma
indicao das categorias de ativos e de passivos qual cada base de mensurao foi aplicada.
119.
Ao decidir se determinada poltica contbil deve ou no ser divulgada, a administrao deve
considerar se sua divulgao proporcionar aos usurios melhor compreenso da forma em que as transaes,
outros eventos e condies esto refletidos no desempenho e na posio financeira relatadas. A divulgao de
determinadas polticas contbeis especialmente til para os usurios quando essas polticas so selecionadas entre
alternativas permitidas em um CPC_26_R1.

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Pronunciamento Tcnico, Interpretao


e Orientao do CPC.
Alguns Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes ou Interpretaes do CPC exigem especificamente a divulgao
de determinadas polticas contbeis, incluindo escolhas feitas pela administrao entre diferentes polticas permitidas.
Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao das bases de mensurao
utilizadas para as classes do ativo imobilizado.
120.
Cada entidade deve considerar a natureza das suas operaes e as polticas que os usurios das
suas demonstraes contbeis esperam que sejam divulgadas para esse tipo de entidade. Por exemplo, espera-se
que a entidade sujeita tributao sobre o lucro divulgue as suas polticas contbeis para esses tributos, incluindo
aquelas que sejam aplicveis a passivos e ativos fiscais diferidos. Quando a entidade tem operaes significativas
com entidade estrangeira ou transaes significativas em moeda estrangeira, espera--se que divulgue as polticas
contbeis para o reconhecimento de ganhos e perdas cambiais.
121.
Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade, mesmo
que os montantes associados a perodos anteriores e ao atual no sejam materiais. tambm apropriado divulgar
cada poltica contbil significativa que no seja especificamente exigida pelos Pronunciamentos Tcnicos,
Orientaes e Interpretaes do CPC, mas que tenha sido selecionada e aplicada de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
122.
A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas
explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver item 125), que a
administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito mais significativo
nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis.
123.
No processo de aplicao das polticas contbeis da entidade, a administrao exerce diversos
julgamentos, com a exceo dos que envolvem estimativas, que podem afetar significativamente os montantes
reconhecidos nas demonstraes contbeis. Por exemplo, a administrao exerce julgamento ao definir:
(a) se os ativos financeiros so instrumentos mantidos at o vencimento;
(b) quando os riscos e benefcios significativos sobre a propriedade de ativos financeiros e de ativos arrendados
so substancialmente transferidos para outras entidades;
(c) se, em essncia, determinadas vendas de bens decorrem de acordos de financiamento e, portanto, no do
origem a receitas de venda; e
(d) se a essncia da relao entre a entidade e uma sociedade de propsito especfico indica que essa sociedade
de propsito especfico controlada pela entidade.
124.
Algumas divulgaes feitas de acordo com o item 122 so requeridas por outros Pronunciamentos
Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes
Consolidadas requer que a entidade divulgue as razes pelas quais determinada participao societria em
sociedade investida no constitui controle, ainda que mais de metade do poder de voto ou potencial poder de voto
seja de sua propriedade, direta ou indiretamente.
O Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento requer a divulgao dos critrios utilizados
pela entidade para distinguir a propriedade de investimento da propriedade ocupada pelo proprietrio e da
propriedade mantida para venda no curso ordinrio dos negcios, nas situaes em que a classificao das
propriedades difcil.
FONTES DE INCERTEZA NA ESTIMATIVA
125. A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informao acerca dos pressupostos relativos ao futuro e
outras fontes principais de incerteza nas estimativas ao trmino do perodo de reporte que possuam risco significativo
de provocar ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos ao longo do prximo exerccio social. Com
respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes elucidativos acerca:
(a) da sua natureza; e
(b) do seu valor contbil ao trmino do perodo de reporte.

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126.
Definir os montantes de alguns ativos e passivos exige a estimativa dos efeitos de eventos futuros
incertos sobre esses ativos e passivos ao trmino do perodo de reporte. Por exemplo, na ausncia de preos de
mercado recentemente observados, passam a ser necessrias estimativas orientadas para o futuro para mensurar o
valor recupervel de ativos do imobilizado, o efeito da obsolescncia tecnolgica nos estoques, provises sujeitas ao
futuro resultado de litgio em curso e passivos de longo prazo de benefcios a empregados,
tais como obrigaes de penso. Essas estimativas envolvem pressupostos sobre esses assuntos, como o risco
associado aos fluxos de caixa ou taxas de desconto, futuras alteraes em salrios e futuras alteraes nos preos
que afetam outros custos.
127.
Os pressupostos e outras principais fontes da incerteza das estimativas divulgados de acordo com o
item 125 relacionam-se com as estimativas cujos julgamentos so os mais difceis de serem feitos por parte da
administrao, subjetivos ou mesmo complexos. medida em que o nmero de variveis e pressupostos que afetam
a possvel futura soluo das incertezas aumenta, esses julgamentos tornam-se mais subjetivos e complexos,
aumentando, por consequncia, a probabilidade de ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos.
128.
As divulgaes descritas no item 125 no so requeridas para ativos e passivos que tenham risco
significativo de que seus valores contbeis possam sofrer alterao significativa ao longo do prximo exerccio social
se, ao trmino do perodo de reporte, forem mensurados pelo valor justo com base em preos de mercado
recentemente observados. Nesse caso, os valores justos podem alterar se materialmente ao longo do prximo
exerccio social, mas essas alteraes no sero fruto de pressupostos ou de outras fontes da incerteza das
estimativas ao trmino do perodo de reporte.
129.
As divulgaes descritas no item 125 devem ser apresentadas de forma a ajudar os usurios das
demonstraes contbeis a compreender os julgamentos que a administrao fez acerca do futuro e sobre outras
principais fontes de incerteza das estimativas. A natureza e a extenso da informao a ser divulgada variam de
acordo com a natureza dos pressupostos e outras circunstncias. Exemplos desses tipos de divulgao so os que
seguem:
(a) a natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas;
(b) a sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes ao respectivo
clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade;
(c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis ao longo do prximo
exerccio social em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos impactados; e
(d) uma explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a esses ativos e
passivos, caso a incerteza permanea sem soluo.
130. Este Pronunciamento no requer a divulgao de projees ou oramentos ao fazer as divulgaes descritas
no item 125.
131.
Por vezes, impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de um pressuposto ou de outra
fonte principal de incerteza das estimativas ao trmino do perodo de reporte. Nessas circunstncias, a entidade deve
divulgar que razoavelmente possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos
ou passivos ao longo do prximo exerccio social tenham que sofrer ajustes materiais em funo da observao de
uma realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em to-dos os casos, a entidade deve divulgar a
natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses
pressupostos.
132.
As divulgaes descritas no item 122 acerca de julgamentos especficos feitos pela administrao no
processo de aplicao das polticas contbeis da entidade no se relacionam com as divulgaes das principais
fontes da incerteza das estimativas descritas no item 125.
133.

A divulgao de alguns dos principais pressupostos de acordo com o item 125 requerida por outros

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Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes do CPC. Por exemplo, o Pronunciamento Tcnico CPC 25
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes requer a divulgao, em circunstncias especficas, de
pressupostos importantes relativos a futuros eventos que afetem determinadas provises.
O Pronunciamento Tcnico CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao requer a divulgao de
pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de ativos financeiros e de passivos financeiros
que sejam avaliados pelo valor justo. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado requer a divulgao de
pressupostos significativos aplicados na estimativa de valores justos de itens reavaliados do ativo imobilizado,
quando permitida legalmente a reavaliao.
CAPITAL
134. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliar seus
objetivos, polticas e processos de esto de capital.
(a) informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de gesto do capital, incluindo, sem a
elas se limitar, as seguintes:
(I) descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital;
(II) caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a natureza desses requisitos e a
forma como so integrados na gesto de capital; e
(III) como est cumprindo os seus objetivos em matria de gesto de capital.
(b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital. Algumas entidades
consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas de emprstimos subordinados) como
fazendo parte do capital, enquanto outras consideram que devem ser excludos do capital alguns componentes do
capital prprio (como, por exemplo, os componentes associados a operaes de hedge de fluxos de caixa);
(c) quaisquer alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) em relao ao perodo precedente;
(d) indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos de capital impostos
externamente a que a entidade estiver ou esteve sujeita;
(e) caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as consequncias dessa no
observncia.
Essas informaes devem basear-se nas informaes prestadas internamente aos principais dirigentes da
entidade.
136. A entidade pode gerir o seu capital de vrias formas e pode estar sujeita a diferentes requisitos no que diz
respeito ao seu capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que exercem a atividade de seguro,
em paralelo com outras que exercem a atividade bancria, e essas entidades podem desenvolver a sua atividade em
vrios pases diferentes. Caso a divulgao agregada dos requisitos de capital e da forma como este gerido no
proporcione uma informao adequada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de capital da
entidade pelos usurios das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar informaes distintas relativamente a
cada requerimento de capital a que est sujeita.
INSTRUMENTOS FINANCEIROS COM OPO DE VENDA CLASSIFICADOS NO PATRIMNIO LQUIDO
136 A. No caso de instrumentos financeiros com opo de venda (puttable) classificados como instrumentos
patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso em que no tiver divulgado em outro lugar nas demonstraes
contbeis):
(a) dados quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido;
(b) seus objetivos, polticas e os processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra ou resgate dos
instrumentos quando requerido a fazer pelos detentores desses instrumentos, incluindo quaisquer alteraes em
relao a perodo anterior;
(c) o fluxo de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeiros; e
(d) informao sobre como esse fluxo de caixa esperado na recompra ou no resgate dessa classe de
instrumentos financeiros foi determinado.
OUTRAS DIVULGAES
137. A entidade deve divulgar nas notas explicativas:

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(a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as demonstraes contbeis foram
autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como uma distribuio aos proprietrios durante o perodo
abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo valor por ao ou equivalente;
(b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido.
138. A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as informaes publicadas com as
demonstraes contbeis, as seguintes informaes:
(a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da sede registrada (ou o local
principal dos negcios, se diferente da sede registrada);
(b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades; e
(c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia.
(d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informao a respeito do tempo de durao.
139 a 139F [Eliminados]
140. Este Pronunciamento Tcnico substitui o CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovado
em 17.07.2009, revisado pela Reviso CPC n 1, aprovada em 08.01.2010.
APENDICE
Exemplo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido com evidenciao dos outros resultados
abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (O Apndice acompanha, mas no faz parte do
Pronunciamento Tcnico)
O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados abrangentes do
perodo, introduzida por este Pronunciamento Tcnico, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido que j usualmente elaborada no Brasil. O exemplo a seguir no teve por objetivo disciplinar a forma de
apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Note-se que foi adicionada a coluna de Participao dos No Controladores no Patrimnio Lquido das
Controladas, j que essa participao (tambm conhecida por Participao da Minoria ou dos Minoritrios) passa, a
partir da adoo deste Pronunciamento, a ser apresentada dentro do Patrimnio Lquido como um todo, aps a
identificao do Patrimnio Lquido dos Scios da Entidade Controladora.
Deve tambm ser notado que, conforme a definio dada no incio do Pronunciamento:
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de
transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a
Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois
conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente
total.
E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os
outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do
perodo. Veja-se como isso est evidenciado no exemplo.
Finalmente, o Pronunciamento exige que tanto o resultado lquido do perodo quanto os outros resultados
abrangentes sejam evidenciados com relao a quanto pertence aos scios da entidade controladora e quanto aos
scios no controladores nas controladas.
No exemplo a seguir, esses valores ficam automaticamente divulgados.
Obs: Lembrar que agora vedada a apresentao da Demonstrao do Resultado Abrangente apenas na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Lquido, como dividendo por classe e espcie de ao, informaes comparativas, etc.

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15 AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELO


MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
E PELO MTODO DO CUSTO.

EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
A equivalncia patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do investimento ao valor
equivalente participao societria da sociedade investidora no patrimnio lquido da sociedade investida, e no
reconhecimento dos seus efeitos na demonstrao do resultado do exerccio.
O valor do investimento, portanto, ser determinado mediante a aplicao da porcentagem de participao no
capital social, sobre o patrimnio lquido de cada sociedade coligada ou controlada.
OBRIGATORIEDADE DA AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELO VALOR DE PATRIMNIO LQUIDO
Esto obrigadas a proceder avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido as sociedades
annimas ou no que tenham participaes societrias relevantes em:
a) sociedades controladas;
b) sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora tenha influncia;
c) sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social.
De acordo com o disposto nos pargrafos 1 e 2 do artigo 243 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), consideram-se
coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais, do capital da outra, sem control-la e controlada a
sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
REGRAS A PARTIR DE 01.01.2008
Por fora da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo mtodo da equivalncia
patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja administrao tenha influncia significativa, ou de que
participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que faam
parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.
CONCEITO DE INVESTIMENTO RELEVANTE
O investimento em sociedades coligadas e controladas considerado relevante quando ( 3 do art. 384 do RIR/99):

a) o valor contbil do investimento em cada sociedade coligada ou controlada for igual ou superior a 10% (dez por
cento), do patrimnio lquido da sociedade investidora;
b) o valor contbil no conjunto do investimento em sociedades coligadas ou controladas for igual ou superior a
15% (quinze por cento) do patrimnio lquido da sociedade investidora ou controladora.
INFLUNCIA NA ADMINISTRAO
O termo sobre cuja administrao tenha influncia pode ser entendido da seguinte forma:
a) a empresa investidora tem s 15% do capital, mas ela quem fornece a tecnologia de produo e designa o
diretor industrial ou o responsvel pela rea de produo;
b) a investidora tem s 15% de participao, mas a responsvel pela administrao e finanas, sendo a rea de
produo de responsabilidade dos outros acionistas.
INSTITUIES FINANCEIRAS E COMPANHIAS ABERTAS
A Resoluo n 484/78 do Banco Central do Brasil e a Instruo Normativa CVM n 1/78 da Comisso de Valores

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Mobilirios, que disciplinam a aplicao do artigo 248 da Lei 6.404/1976, nas instituies do sistema financeiro e nas
companhias abertas, determinam que o investimento na controlada, qualquer que seja o valor, independente de ser
relevante ou no, dever ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
Observe-se, tambm, que as companhias abertas e instituies financeiras devero avaliar pelo mtodo de
equivalncia patrimonial os investimentos relevantes feitos no conjunto de coligadas, mesmo que a porcentagem de
participao no capital da investida coligada seja inferior a 20%, e ainda que no haja influncia na administrao da
coligada.
APURAO DO VALOR DO INVESTIMENTO
O valor do investimento ser apurado mediante a aplicao da porcentagem de participao da sociedade
investidora no capital social da sociedade investida, sobre o valor do patrimnio lquido desta, diminudo dos
resultados no realizados, observando-se o seguinte (art. 387 do RIR/99):
a) o patrimnio lquido da sociedade investida ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete
de verificao levantado na mesma data do balano do contribuinte ou at dois meses, no mximo, antes dessa data
com observncia da lei comercial, inclusive quanto deduo das participaes nos resultados e da proviso para o
Imposto de Renda;
b) se os critrios contbeis adotados pela investida (coligada e controlada) e pela investidora no forem
uniformes, o contribuinte dever fazer no balano ou balancete da coligada ou controlada os ajustes necessrios para
eliminar as diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios;
c) o balano ou balancete da investida (coligada ou controlada) levantado em data anterior do balano da
investida dever ser ajustado para registrar os efeitos relevantes de fatos extraordinrios ocorridos no perodo.
d) o prazo de dois meses, mencionado acima, aplica-se aos balanos ou balancetes de verificao das
sociedades de que a coligada ou controlada participe, direta ou indiretamente, com investimentos relevantes que
devam ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido para registrar os efeitos relevantes de fatos extraordinrios
ocorridos no perodo;
e) o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio
lquido ajustado de acordo com os procedimentos acima, da percentagem da participao do contribuinte no capital
da coligada ou controlada.
RESULTADOS NO REALIZADOS
Consideram-se no realizados os lucros ou os prejuzos decorrentes de negcios entre a sociedade investida e a
sociedade investidora.
Da mesma forma, consideram-se no realizados os lucros ou os prejuzos decorrentes de negcios entre a
sociedade investida e sociedade coligada ou controlada da sociedade investidora, devendo ser excludos do valor do
patrimnio lquido, quando:
a) os lucros ou os prejuzos que estejam includos no resultado de uma coligada ou de uma controlada e
correspondidos por incluso ou excluso no custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balano
patrimonial da sociedade investidora;
b) os lucros ou os prejuzos estejam includos no resultado de uma coligada ou de uma controlada e
correspondidos por incluso ou excluso no custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balano
patrimonial de outras sociedades coligadas ou controladas.
Os lucros e os prejuzos, assim como as receitas e as despesas decorrentes de negcios que tenham gerado
simultnea e integralmente efeitos opostos nas contas de resultado das sociedades coligadas ou controladas, no
sero excludos do valor do patrimnio lquido.
AJUSTE DO INVESTIMENTO NO BALANO PATRIMONIAL
O valor do investimento na data do balano dever ser ajustado ao valor de patrimnio lquido, mediante lanamento da
diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento (art. 388 do RIR/99), observando-se o seguinte:

1 - Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou controlada devero ser registrados pelo contribuinte
como diminuio do valor de patrimnio lquido do investimento, e no influenciaro as contas de resultado;
2 - Quando os rendimentos referidos em 1 acima forem apurados em balano da coligada ou controlada
levantado em data posterior da ltima avaliao, devero ser creditados conta de resultados da investidora, e no
sero computados na determinao do lucro real;

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3 - No caso do procedimento 2, acima, se a avaliao subseqente for baseada em balano ou balancete de


data anterior da distribuio, dever o patrimnio lquido da coligada ou controlada ser ajustado, com a excluso do
valor distribudo.
Exemplo de contabilizao, no caso de resultado positivo da equivalncia:
D - Participao Societria - Empresa B (Investimento - Permanente)
C - Receita de Equivalncia Patrimonial (Resultado)
CONTRAPARTIDA DO AJUSTE NA CONTA DE INVESTIMENTOS
De acordo com o artigo 389 do RIR/99, a contrapartida do ajuste do valor do patrimnio lquido, por aumento ou
reduo no valor do patrimnio lquido do investimento, no ser computada na determinao do lucro real.
Contabilmente, a contrapartida do ajuste do valor do investimento avaliado pelo mtodo de equivalncia
patrimonial transitar pelo balano de resultados aumentando, em consequncia, o lucro lquido do perodo.
Quando o resultado da equivalncia patrimonial for credor, ser lanado na parte A do livro de apurao do
lucro real como item de excluso do lucro lquido do exerccio para fins de determinao do lucro real.
Quando o resultado da equivalncia patrimonial for devedor, ser lanado na parte A do livro de apurao do
lucro real como item de adio do lucro lquido do exerccio para fins de determinao do lucro real.
Observe-se tambm que se a empresa for tributada pelo lucro presumido, eventual ajuste credor da equivalncia
patrimonial no integrar a receita bruta para fins de clculo do IRPJ e CSLL devidos pela forma presumida.
CAPITAL A INTEGRALIZAR
O artigo 182 da Lei 6.404/1976 - Lei das Sociedades por Aes - dispe que a parcela do capital a integralizar
no compe o patrimnio lquido das sociedades. Assim sendo, por ocasio da aplicao do mtodo de equivalncia
patrimonial, essa parcela do capital ainda no integralizada no deve ser computada, nem no clculo da participao
percentual nem no valor do patrimnio lquido.
ALTERAO NO PERCENTUAL DE PARTICIPAO DA SOCIEDADE INVESTIDORA NO CAPITAL
SOCIAL DA SOCIEDADE INVESTIDA
A alterao no percentual de participao da sociedade investidora no capital social da sociedade investida
poder decorrer, entre outros, dos seguintes fatores:
a) alienao parcial do investimento;
b) reestruturao de espcie e classe de aes do capital social;
c) renncia do direito de preferncia na subscrio de aumento de capital;
d) aquisio de aes prprias, pela sociedade investida, para cancelamento ou tesouraria;
e) outros eventos que possam resultar em variao na porcentagem de participao.
Quando a alterao no percentual de participao no capital social da sociedade investida corresponder a um
ganho, o valor respectivo ser registrado em conta prpria de receita no operacional.
Por outro lado, quando a alterao do percentual no capital da sociedade investida corresponder a uma perda, o
registro dessa perda ser feito em conta prpria de despesa no operacional.
O ganho ou a perda decorrente de variao na porcentagem de participao da sociedade investidora no capital
social da sociedade coligada ou controlada no traz nenhum reflexo tributrio, uma vez que, conforme o caso, o valor
correspondente excludo ou adicionado ao lucro lquido do perodo para fins de determinao do lucro real e da
base de clculo da contribuio social.
AVALIAO DO INVESTIMENTO COM BASE EM BALANO INTERMEDIRIO DA SOCIEDADE INVESTIDA
A avaliao do investimento com base no mtodo de equivalncia patrimonial em balano intermedirio facultativa.

No caso de a sociedade investidora optar pela avaliao dos investimentos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial, em balano intermedirio, deve avaliar todos os investimentos em sociedade coligada ou controlada que
estejam sujeitos avaliao pelo valor de patrimnio lquido.
GANHO OU PERDA DE CAPITAL NA ALIENAO OU LIQUIDAO DO INVESTIMENTO EM SOCIEDADE
COLIGADA OU CONTROLADA

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O ganho ou perda de capital na alienao de investimento em sociedade coligada ou controlada corresponder


diferena verificada entre o preo cobrado na venda da participao e o seu valor contbil.
O valor contbil do investimento ser obtido pela soma algbrica dos seguintes valores (art. 385 do RIR/99):
a) valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento est registrado na escriturao contbil;
b) gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que tenha sido amortizado na escriturao comercial da
sociedade investidora;
c) saldo da proviso para a cobertura de perdas que tiver sido computada na determinao do lucro real.
BAIXA DO INVESTIMENTO EM SOCIEDADE COLIGADA OU CONTROLADA
A baixa de investimento relevante e influente em sociedade coligada ou controlada deve ser precedida da
avaliao pelo valor de patrimnio lquido, com base em balano patrimonial ou balancete de verificao da coligada
ou controlada, levantado na data da alienao ou liquidao ou at 30 (trinta) dias, no mximo, antes dessa data.
A avaliao do investimento, nesse caso, necessria para que o ganho ou a perda de capital na alienao ou
liquidao da participao societria seja corretamente apurado.
LUCROS OU DIVIDENDOS DISTRIBUDOS PELA SOCIEDADE COLIGADA OU CONTROLADA
Os lucros ou dividendos distribudos pela sociedade coligada ou controlada devero ser registrados pela
sociedade investidora como diminuio do valor do patrimnio lquido do investimento e no influenciaro as contas
de resultado ( 1 do art. 388 do RIR/99).
Assim, quando a sociedade investidora recebe lucros ou dividendos da sociedade coligada ou controlada, a
contrapartida do valor recebido ser a prpria conta de investimentos da sociedade investidora.
CONTRAPARTIDA DO AJUSTE DO VALOR DO INVESTIMENTO EM SOCIEDADE COLIGADA OU
CONTRO-LADA COM SEDE NO EXTERIOR
Os resultados da avaliao dos investimentos em sociedade coligada ou controlada com sede no Exterior, pelo mtodo
da equivalncia patrimonial devero ser computados na determinao do lucro real (art. 25 da Lei n 9.249/95).

O mesmo tratamento se aplica, contrapartida da amortizao do gio ou desgio na aquisio e os ganhos de


capital derivados de investimentos, em sociedades coligadas ou controladas com sede no Exterior.
Os prejuzos e perdas decorrentes dessas operaes no podero ser compensados com os lucros auferidos no
Brasil ( 4 do art. 25 da Lei n 9.249/95).
PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO
H situaes que, em face de prejuzos acumulados apurados pela coligada ou controlada, o valor de seu
Patrimnio Lquido passe a ser negativo, acarretando um Passivo a Descoberto (quando o Balano Patrimonial
passa a apresentar valor total com obrigaes para com terceiros superior ao dos ativos).
Nesta situao, o procedimento contbil, na investidora, registrar normalmente a equivalncia patrimonial, diminuindo-se o
valor do investimento, at que este esteja zerado, no se registrando, portanto, qualquer parcela a ttulo de investimento
negativo.

Mas, para fins de controle, pois o investimento no deve ser baixado (a no ser que a respectiva participao
seja integralmente alienada ou liquidada), sugere-se criar uma conta redutora da conta investimento respectivo, de
forma que o valor contbil do investimento seja anulado. Por exemplo:
Participao Societria - Empresa Alfa (Investimento - Permanente)
(-) Participao Societria - Empresa Alfa Equivalncia (Investimento - Permanente)

16 CRITRIOS DE AVALIAO DE
ESTOQUES - MTODOS PEPS, UEPS
E MDIA PONDERADA MVEL.

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ESTOQUES
A contabilizao das compras de itens do estoque deve ocorrer no momento da transmisso do direito de
propriedade dos mesmos.
Geralmente, tal momento ocorre na entrada fsica dos bens no estabelecimento. Mas existem estoques que,
mesmo no estando fisicamente presentes no local, devem ser contabilizados, como por exemplo, matrias-primas
que foram remetidas pelo fornecedor, por conta e ordem do cliente, terceira empresa que efetuar industrializao
dos referidos materiais.
Os estoques esto representados basicamente por: mercadorias para revenda, produtos acabados, produtos em
elaborao, matrias-primas, almoxarifado, importaes em andamento e adiantamentos a fornecedores de
estoques, observando-se que sero tambm considerados:
a) os itens existentes fisicamente em estoques, excluindo-se aqueles que esto fisicamente na empresa, mas no
so de propriedade da empresa, tais como aqueles recebidos em consignao, para conserto, remessa para
industrializao, etc.;
b) os itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para conserto, consignao,
beneficiamento ou armazenamento.
CLASSIFICAO CONTBIL
O termo estoque refere-se a todos os bens tangveis mantidos para venda ou uso prprio no curso ordinrio do
negcio, bens em processo de produo para venda ou para uso prprio ou que se destinam ao consumo na
produo de mercadorias para venda ou uso prprio.
Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifica-se no Circulante, aps os subgrupo Outros
Crditos. Todavia, poder haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao ultrapasse o exerccio
seguinte, assim deve haver
a reclassificao dos estoques para o Realizvel a Longo Prazo, em conta parte.
Estoques de Terceiros
Quando h recebimento de estoques de terceiros, como, por exemplo, materiais que sero beneficiados
(industrializao por encomenda), contabiliza-se os materiais recebidos em uma conta especial de estoques, em
contrapartida a uma conta de obrigao.

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Exemplo:
Recebimento de materiais, no valor de R$ 1.000,00 referente nota fiscal de remessa de cliente, para industrializao.

Na entrada dos materiais de terceiros a serem processados se lanar:


D - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)
C - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante)
R$ 1.000,00
Posteriormente, na devoluo dos materiais, so cobrados R$ 500,00 relativamente ao servio de
industrializao. Lanamentos por ocasio da sada da mercadoria:
a) Pelo registro da devoluo da mercadoria industrializada:
D - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante)
C - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00
b) Valor dos servios de industrializao cobrados:
D - Clientes (Ativo Circulante)
C - Receita de Servios de Industrializao (Conta de Resultado)
R$ 500,00
MTODO DE INVENTRIO PERIDICO
O Inventrio Peridico consiste em um sistema simplificado de apurao do Custo de fabricao, pois no exige a
prtica de controles minuciosos.
Tem o nome de peridico, porque o inventrio da matria-prima, dos produtos acabados e dos produtos em
elaborao, necessrios para se apurar o Custo de Fabricao e tambm o Custo dos Produtos Vendidos, s
levantado no final do exerccio.
Este mtodo apura o Custo Total de Fabricao de um determinado perodo, que pode ser um ms, um bimestre,
um trimestre, um semestre ou um ano, conforme as convenes empresariais de cada entidade.
O mtodo de Inventrio Peridico permitido pela legislao brasileira, sendo muito difundido entre as empresas
de pequeno e mdio porte.
Sua simplicidade facilita a apurao do custo total da produo de um exerccio.
A utilidade gerencial para a tomada de deciso deste mtodo restrita, pois, s possvel apurar o Custo
Unitrio, se a empresa produzir um nico tipo de produto.
Vantagens: Fcil apurao e atende a exigncia do fisco.
Desvantagens: Seu uso para tomada de decises no to eficiente.
CLCULO:
CSP = EI + (C CA) + MO + GGF EF
CSP = Custo Simplificado dos Produtos
EI = Total dos Estoques
Iniciais C = Total das
Compras
CA = Compras Anuladas
MO = Total da Mo de Obra (direta e indireta)
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (demais gastos: aluguis, depreciao, seguros, gua,manuteno,
energia eltrica, etc.)
EF = Total dos estoques finais

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Exemplo Prtico
Suponhamos que uma indstria em 31/12/x1, apresenta a seguinte situao em relao gesto industrial do
ano:

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Estoques Iniciais
matrias Primas

50.000

Materiais Secundrios

20.000

Materiais de Embalagem

10.000

Produtos em Elaborao

15.000

Total

95.000

Compras de Materiais
Matrias Primas

600.000

Materiais Secundrios

250.000

Materiais de Embalagem

100.000

Total

950.000

Mo de Obra
Gastos Gerais de Fabricao

37.000
85.000
Estoques Finais
Matrias Primas

150.000

Materiais Secundrios

60.000

Materiais de Embalagem

30.000

Produtos em Elaborao

45.000

Total

285.000

CSP = 95.000 + ( 950.000 0 ) + 337.000 + 85.000 285.000 =


1.182.000
Aplicando a frmula prpria apuramos o custo simplificado de produo.
Obs: Para calcular o CPV (Custo dos Produtos Vendidos) a frmula simplificada a seguinte:
CPV = EI + Compras EF
Onde EI e EF correspondem aos estoques iniciais e finais de Produtos Acabados.

SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO


Pelo sistema de inventrio peridico, a companhia registra todas as suas compras durante o exerccio em uma
conta cumulativa, no apurando ou contabilizando o custo das mercadorias vendidas aps cada venda. No final de
cada exerccio, feito um inventrio fsico para apurao do estoque final, e o estoque somado as compras menos o
estoque final encontrado representar o CMV.

SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE


Dentro do sistema de inventrio permanente, a entidade mantm um controle contnuo sobre as entradas e
sadas de mercadorias, de forma que a qualquer momento pode dispor da posio atualizada dos estoques e do
custo das mercadorias vendidas.
Adotando esse sistema, a administrao de uma companhia pode dispor permanentemente de informaes

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bsicas para o planejamento das compras para suprimento dos estoques de forma a evitar que ocorram faltas de
mercadorias ou compras em excesso, bem como acompanhar as oscilaes do resultado no decorrer do exerccio.O
sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo aps a venda ter sido realizada. Assim, o estoque
inicial mais as compras menos o estoque vendido (custo das vendas) resultar no estoque final uma data X.
Os registros permanentes de estoques so um importante instrumento de controle e gesto. Eles fornecem
informaes que permitem ao departamento de compras colocar os pedidos de uma maneira destinada a minimizar o
investimento em estoque.
Contm eles, igualmente, dados que so teis no planejamento e programao da produo. Quando existe um
sistema de inventrio permanente, podem ser feitos levantamentos fsicos de determinadas matrias - primas,
atravs de todo o ano, em processo de rodzio. Se aparecerem discrepncias significativas entre a contagem fsica e
o registro de inventrio permanente, este pode ser verificado com a documentao comprovante, em busca de
possveis erros, ou se pode procurar alguma outra explicao plausvel, por exemplo, furto.
AVALIAO DE ESTOQUES
Ao aprendermos a contabilizao das transaes comerciais envolvendo compra e venda, vimos que as
mercadorias ao serem vendidas devem ser baixadas dos estoques pelo respectivo valor do custo de aquisio,
transferindo-o para a conta de CMV.
Na verdade, existem diversos problemas relacionados com o ato de contabilizar o custo das vendas, que
representa, como explicamos, o valor do estoque vendido. Assim considerando um determinado volume de compras,
as mercadorias que teremos em estoque (estoque final), no fim do exerccio ser a diferena entre o que foi
comprado e o que foi vendido. Ou seja, o valor das compras menos o valor de custo das mercadorias que foram
vendidas.
Ainda, se no comeo do exerccio houver um estoque inicial (que ter sido o estoque final do ano anterior), o
estoque final do exerccio corrente ser encontrado:
Ef = Ei + C - CMV
Dessa forma, quanto maior for o estoque final, menor ser o CMV, e vice-versa. Conseqentemente o resultado
do exerccio ser tanto melhor quanto menor for o custo das vendas. Isso significa que, se o estoque final for apurado
de forma errada, haver um efeito direto e proporcional nos resultados do exerccio, para mais ou para menos.
Existem duas formas de se controlar contabilmente o valor dos estoques ou inventrios: pelo sistema de
inventrio permanente e atravs do sistema de inventrio peridico.
MTODOS DE VALORIZAO DE ESTOQUES
Existem diversos mtodos para determinar o valor dos estoques em determinada data, bem como o custo das
mercadorias vendidas. Os principais e mais freqentemente empregados so: PEPS, UEPS e CUSTO MDIO Exemplo:

1. Compra a prazo de 1.000 unidades do produto X a $ 10,00 cada.


2. Compra a prazo de mais 1.000 unidades do mesmo produto a $ 15,00 cada.
3. Venda de 1.000 unidades desse produto a $ 30,00 cada.

Pede-se: contabilizar a compra , a venda e apurar o lucro bruto.

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P.E.P.S
DATA

ENTRADA
Qdade.
$ UNIT.

01

1000

02

10

1000

15

$ TOTAL

Qdade.

SADA
$ UNIT.

10.000

1000

10

10.000

1000

10

10.000

1000

15

15.000

$ TOTAL

15.000

Qdade.

SALDO
$ UNIT.

$ TOTAL

2000
03

1000

10

10.000

25.000

1000

15

15.000

U.E.P.S
DATA

ENTRADA
$
Qdade.
UNIT. $ TOTAL

01

1000

10

10.000

02

1000

15

15.000

Qdade.

SADA
$
UNIT.

SALDO
$
UNIT.

$ TOTAL

Qdade.

1000

10

10.000

1000

10

10.000

1000

15

15.000

$ TOTAL

2000
03

1000

15

15.000

25.000

1000

10

10.000

CUSTO MDIO
DATA

SADA
$ TOTAL Qdade.

01

ENTRADA
Qdade. $
UNIT.
1000
10

02

1000

15.000

03

15
-

10.000

$
UNIT.
-

1000

12,50

SALDO
$ TOTAL Qdade.
-

1000

$
UNIT.
10

1000

10

10.000

1000

15

15.000

2000

12,50

25.000

1000

12,50

12.500

12.500

$ TOTAL
10.000

17 DEPRECIAES DO ATIVO
IMOBILIZADO.
DEPRECIAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO
Depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis,
resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal.
Referida perda de valor dos ativos, que tm por objeto bens fsicos do ativo imobilizado das empresas, ser
registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (encargos de depreciao do perodo de apurao) que
tero como contrapartida contas de registro da depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do
ativo permanente (RIR/1999, art. 305).
o
A partir de 1 /01/1996, tendo em vista o fim da correo monetria das demonstraes financeiras, as quotas de

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depreciao a serem registradas na escriturao como custo ou despesa sero calculadas mediante a aplicao da
taxa anual de depreciao sobre o valor em Reais do custo de aquisio registrado contabilmente.
Regra geral, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a utilizao
econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos (RIR/1999, art. 310).
At 31/12/1998, a SRF no havia fixado, para efeitos fiscais, o prazo de vida til para cada espcie de bem.
Admitiam-se at ento as taxas anuais de depreciao, resultantes da jurisprudncia administrativa (IN SRF n 2, de
1969).
NOTAS:
Os prazos de vida til admissveis para fins de depreciao dos seguintes veculos automotores, adquiridos
o

novos, foram fixados pela IN SRF n 162, de 1998:


Bens

Taxa de depreciao

Prazo

25% ao ano
(Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, NCM Posio
8701)

4 anos

Veculos automotores para transporte de 10 pessoas ou 25% ao ano


mais, includo o motorista
(Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8702)

4 anos

Veculos de passageiros e outros veculos automveis


principalmente concebidos para transporte de pessoas 20% ao ano
(exceto os da posio 8702), includos os veculos de (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8703)
uso misto e os automveis de corrida

5 anos

Veculos automveis para transporte de mercadoria

25% ao ano
(Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8704)

4 anos

Caminhes fora de estrada

25% ao ano
(Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, usa expresso
Veculos Automveis Especiais abrangendo os
Caminhes
fora de estrada - Posio 8705)

4 anos

Tratores

Motociclos

25% ao ano

4 anos

(Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8711)

Foram tambm fixados em 5 anos, pela IN SRF n 4, de 1985:


a.

o prazo de vida til para fins de depreciao de computadores e perifricos ( hardware ), taxa de 20% (vinte por cento) ao

ano;
b. o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos e despesas de aquisio e desenvolvimento de
logiciais ( software ) utilizados em processamento de dados, taxa de 20% (vinte por cento) ao ano.
A IN SRF n 162, de 1998, estabelece que a quota de depreciao a ser registrada na escriturao da pessoa jurdica,
como custo ou despesa operacional, ser determinada com base nos prazos de vida til e nas taxas de depreciao
constantes dos seus Anexos I (bens relacionados na Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM anexos) e II (demais bens).
A IN SRF n 130, de 1999, alterou o Anexo I da IN SRF n 162, de 1998 , para incluir no referido Anexo I uma listagem
de bens conforme referncia na NCM, fixando para os mesmos o prazo de vida til e a taxa anual de depreciao.

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O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior dentre os seguintes
(RIR/1999, art. 311):
a. metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b. restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao ou utilizao desse bem.
Sero considerados fora de estrada os caminhes construdos especialmente para servios pesados, destinados ao
transporte de minrios, pedras, terras com pedras e materiais semelhantes, utilizados dentro dos limites das obras ou
minas.
A legislao do imposto sobre a renda leva em considerao na fixao do prazo de vida til admissvel para
cada espcie de bem as condies normais ou mdias de sua utilizao, ficando, todavia, assegurado ao contribuinte
o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a
prova dessa adequao quando adotar taxa superior usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Nacional de
Tecnologia ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica.
A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou
obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem.
O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao e que se tornarem imprestveis ou carem em desuso
ser computado, por ocasio da efetiva sada do bem do patrimnio da empresa (baixa fsica), como despesa no
operacional. Quando houver valor econmico apurvel o montante da alienao ser computado como receita no
operacional da empresa (RIR/1999, art. 305, 1 e 4 ).
No so admitidas quotas de depreciao, para fins da apurao do lucro real, de bens que no estejam sendo
utilizados na produo dos rendimentos, nem nos destinados revenda.
Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais,
obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes, bem como projetos florestais destinados explorao dos
respectivos frutos (para projetos florestais vide PN CST n 18, de 1979). A partir de 1 /01/1996, somente ser admitida,
para fins de apurao do lucro real, a despesa de depreciao de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios objeto da atividade empresarial (RIR/1999, arts. 305 e
307).
De acordo com o RIR/1999, art. 307, pargrafo nico e seus incisos, no ser admitida quota de depreciao
relativamente a:
a. terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
b. prdios ou construes no alugados nem utilizados pela pessoa jurdica na produo dos seus rendimentos,
bem como aqueles destinados revenda;
c. bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antiguidades;
d. bens para os quais seja registrada quota de exausto.
Qualquer que seja a forma de registro desse encargo, na escriturao trimestral ou mesmo anual, a quota de
depreciao somente ser dedutvel como custo ou despesa operacional a partir do ms em que o bem instalado,
posto em servio ou em condies de produzir (RIR/1999, art. 305, 2 ).
O bem somente poder ser depreciado aps instalado, posto em servio ou em condies de produzir (RIR/1999, art.
305, 2 ). Ser admitida quota acima da usualmente utilizada desde que o contribuinte prove adequao das
quotas adotadas em funo da utilizao do bem em condies adversas em determinado perodo, e no decorrente
de
simples recuperao, respeitados os limites,mnimo de tempo e mximo de taxas, estabelecidos pela legislao
fiscal (PN CST n 79, de 1976).
A quota de depreciao registrvel em cada perodo de apurao, de bens aplicados exclusivamente na
explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses
bens, poder ser determinada, opcional-mente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de explorao ou,
ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a possana conhecida da mina ou a
dimenso da floresta explorada (RIR/1999, art. 309, 3 ).
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao

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suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte
no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas
aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto (RIR/1999, art. 310, 3 ).
Somente os edifcios e construes alugados, quando este for o objeto social, ou utilizados pela pessoa jurdica
na produo dos seus rendimentos podem ser objeto de depreciao. Quando o valor do terreno no estiver
separado do valor da edificao que sobre ele existir deve ser providenciado o respectivo destaque para que seja
admitida deduo da depreciao do valor da construo ou edifcio. Para isso, o contribuinte poder servir-se de
laudo pericial para determinar que parcela do valor contabilizado que corres-ponde ao valor do edifcio ou construo,
aplicando, sobre esta, o coeficiente de depreciao efetivamente suportado, limitado, para efeito tributrio, ao
admitido para essa espcie de bem (PN CST n 14, de 1972).

18 AMORTIZAES DO ATIVO DIFERIDO.

ATIVO DIFERIDO
O Ativo Diferido caracterizava-se por evidenciar os recursos aplicados na realizao de despesas que, por
contriburem para a formao do resultado de mais de um exerccio social futuro, somente eram apropriadas s
contas de resultado medida e na proporo em que essa contribuio influencia a gerao do resultado de cada
exerccio.
O Ativo Diferido deveria ser avaliado pelo valor do capital aplicado, ou seja, o valor dos gastos realizados,
deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao (art. 183 da Lei n 6.404/76, na redao anterior MP
449/2008).
O grupo Ativo Diferido, classificado no at ento denominado Ativo Permanente, apresentava, em geral, as
seguintes contas:
I - gastos de implantao e pr-operacionais;
II - gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos;
III - gastos de implantao de sistemas e mtodos;
IV - gastos de reorganizao ou reestruturao.
A PARTIR DE 01.01.2008
A partir de 01.01.2008, classificavam-se no ativo diferido as despesas pr-operacionais e os gastos de
reestruturao que contribuiriam, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que
no configurem to somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional.
Base: Lei 11.638/2007.
RESULTADOS NA FASE PR-OPERACIONAL OU NA EXPANSO
Alm dos gastos efetivados pela empresa na fase pr-operacional ou na expanso, eram tambm registrados no grupo
do Ativo Diferido os resultados eventuais obtidos nessa fase e que so utilizados ou mantidos para empregar no
empreendimento em andamento, como por exemplo: venda de bens e receita financeira de recursos ainda no aplicados.
Assim, se a empresa obtivesse receitas financeiras, deveria considerar essas receitas como deduo das
despesas financeiras lanadas no prprio Ativo Diferido, e se ultrapassarem esse valor, dever deduzi-las das outras
despesas pr-operacionais, mediante registro em uma conta especfica parte, como reduo das despesas properacionais. No caso da venda de bens, o ganho apurado ser registrado como reduo dos gastos properacionais. Por outro lado, se ocorresse prejuzo, esse valor era acrescido ao Ativo Diferido.

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CONTABILIZAO - EXEMPLO
Gastos de pesquisa e desenvolvimento de produtos:
D - Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos (Ativo Diferido)
C Bancos cta. Movimento (Ativo Circulante)
AMORTIZAO
De acordo com a Lei n 6.404/76 e o art. 327 do RIR/99, a amortizao dos valores registrados no Ativo Diferido
deveria ser feita em prazo no inferior a cinco anos e no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal
ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios delas decorrentes, devendo ser registrada a perda do
capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que
essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.
A contrapartida da amortizao do Ativo Diferido deveria ser lanada em Despesas ou Custos Operacionais.
Exemplo:
Amortizao de gastos com pesquisa e desenvolvimento de
produtos: D Amortizaes do Diferido (Conta de
Resultado)
C Amortizaes Acumuladas Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos (Ativo Diferido).
EXTINO DO ATIVO DIFERIDO
A MP 449/2008 modificou a composio dos grupos patrimoniais, e estabeleceu que o ativo no circulante ser
composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel, no citando o diferido. Portanto,
este subgrupo deixa de existir.

19 PROVISO PARA CRDITO DE


LIQUIDAO DUVIDOSA. 20 DESCONTO DE
DUPLICATA.

PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA


A Proviso para crditos de liquidao duvidosa tambm chamada de "Proviso para Devedores Duvidosos",
corresponde a uma expectativa de perda na realizao dos crditos oriundos da venda de bens ou servios a prazo.
Para ajustar as perdas provveis ao princpio da competncia necessrio que se reconhea as perdas no perodo
em que se originaram as receitas.
Essa proviso sempre foi utilizada para contabilizar perdas provveis com os crditos concedidos aos clientes nas
vendas a prazo. Toda empresa que concede prazo de pagamento perde uma pequena parte desses valores com
inadimplncia de seus clientes. As perdas podem ser estimadas em funo de histricos anteriores da empresa ou do
setor em que a empresa atua.
As perdas devem ser lanadas no exerccio que as vendas foram realizadas, em contrapartida com uma proviso
para perdas. No exerccio seguinte, quando ocorrer a efetiva perda, os ttulos referentes a esses valores perdidos
sero baixados contra essa proviso e no contra resultado.
Caso a proviso constituda seja inferior s perdas efetivas, as perdas excedentes devero ser baixadas contra
resultado, e caso as perdas sejam menores que a proviso constituda, o saldo restante pode ser utilizado para a
constituio da proviso do prximo exerccio revertido como receita para o resultado.
DESCONTO DE DUPLICATAS
O desconto de duplicatas uma operao financeira em que a empresa entrega determinadas duplicatas para o
banco e este lhe antecipa o valor em conta corrente, cobrando juros antecipadamente.

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Embora a propriedade dos ttulos negociados sejam transferidos para a instituio, a empresa corresponsvel
pelo pagamento dos mesmos em caso de no liquidao pelo devedor. Neste caso, a instituio financeira leva a
dbito em conta corrente da empresa o valor de face do ttulo no liquidado.
A operao de desconto de duplicatas instituto hbil para que o empresrio angarie capital de giro junto a
estabelecimentos bancrios. Consiste numa operao financeira pela qual o banco disponibiliza recursos s
empresas mediante entrega, por elas, de duplicatas a receber, descontando, desde j, as despesas bancrias e os
juros.
No se trata de transferncia de crdito ou cesso de crdito, pois o empresrio passa a ser o responsvel pelo
pagamento do valor que lhe foi disponibilizado caso haja a inadimplncia do devedor das duplicatas junto ao banco.
Neste caso, o banco lhe devolver as duplicatas para que ele, empresrio, execute o crdito.
Por essa razo, o valor das duplicatas descontadas no deve ser considerado como duplicatas pagas, permanecendo
o seu valor integral no ativo circulante, porm, deduzido do valor das duplicatas descontadas que se constitui numa
conta retificadora de ativo circulante.
Por ocasio do recebimento de duplicatas descontadas pelo banco, ser dado baixa tanto do valor das duplicatas
quanto o valor das duplicatas descontadas.
Caso no haja o pagamento, havendo devoluo das duplicatas pelo banco, esse fato deve ser registrado pelo debito
na conta duplicatas descontadas e crdito na conta bancos conta movimento ou caixa.
Chama-se a ateno ao de que o valor de duplicatas descontadas no deve ser confundido com passivos, pois a
obrigao no existe, a priore, passando a existir somente se no houver o pagamento por parte do cliente da
empresa no prazo estipulado e, nesse caso, no ser duplicatas descontadas que figurar no passivo, mas, sim,
emprstimos bancrios.
TRATAMENTO CONTBIL
Os valores de face das duplicatas descontados so registradas numa conta redutora do ativo circulante, logo
aps a conta duplicatas a receber. Esta conta recebe o nome de duplicatas descontadas, tendo saldo credor.
A conta duplicatas descontadas apresenta a seguinte funo na operao de desconto:
a) creditada, pelo valor de face dos ttulos, no momento em que efetuada a operao de desconto e a
instituio financeira faz o crdito em conta corrente da empresa;
b) debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio financeira leva a dbito em
conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor.
Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira devem ser contabilizados como encargos
financeiros a transcorrer, j que se tratam de despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do desconto e
creditadas no momento em que a despesa incorrida, observando-se o regime de competncia.

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Contabilizao:
1) Pelo registro do desconto creditado em conta:
D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a operao:
D Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
3) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da empresa,
ento o lanamento ser:
D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante)
C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante)
ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER
Os encargos financeiros pagos antecipadamente, como o caso de desconto de duplicatas, devem ser
apropriados pelo perodo a que competirem.
Lanamento por ocasio do desconto:
D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)
C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
Contabilizao relativa transferncia da despesa financeira incorrida no perodo:
D Juros sobre Desconto de Duplicatas (Conta de Resultado)
C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)

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Questes de Concursos
1. (ESAF/TTN)... o patrimnio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas.
... estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o
resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
As proposies indicam, respectivamente:
a) o objeto e a finalidade da Contabilidade;
b) a finalidade e o conceito da Contabilidade;
c) o campo de aplicao e o objeto da Contabilidade;
d) o campo de aplicao e o conceito de Contabilidade;
e) a finalidade e as tcnicas contbeis da Contabilidade.
2. (CONTROLADORIA/2000) Os fatos contbeis provocam modificaes na estrutura do patrimnio e o seu registro dever
ser feito de maneira cronolgica, selecionando-os em grupos homogneos e evidenciando seus aspectos qualitativos e
quantitativos. Isso caracteriza a Tcnica Contbil de:
a) controle;
b)
planejamento;
c) auditoria;
d) escriturao;
e) demonstraes contbeis.
3. (TFC/ESAF/96) Decomposio, comparao e interpretao dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado
econmico de uma entidade :
a)
funo
econmica
da
Contabilidade;
b)
objeto
da
Contabilidade;
c)tcnica contbil chamada Anlise de
Balanos; d) finalidade da Contabilidade;
e) funo administrativa da Contabilidade.
4. Hodiernamente, uma das principais finalidades da Contabilidade a de:
a) apurar a base de clculo do Imposto de Renda;
b) cumprir exigncias da Legislao Comercial;
c) refinar a linguagem e os procedimentos adotados no controle do patrimnio;
d) constituir instrumento essencial nas funes de planejamento e controle das aziendas;
e) apurar o valor dos dividendos dos investidores.
5. O uso da informao contbil pode ser catalogado de vrias formas, porm a mais importante
:
a) controle e mensurao;
b) anlise e escriturao;
c)previso
e
registros
contbeis;
d)econmica e administrativa;
e) poltica e auditoria.
6. Com relao Contabilidade, pode-se afirmar:
a) As entidades pblicas esto fora do rol dos interessados na informao contbil.
b) A contabilidade visa, em ltima anlise, a fornecer informaes teis acerca da gesto econmico-administrativa da
azienda.
c) Uma das grandes vantagens da informao contbil que por meio dela se obtm a estrutura poltica de uma S.A.
d) O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades, por isso a sua finalidade controlar a riqueza dos scios de uma
empresa.

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e) A contabilidade se comunica com os interessados da informao contbil por meio da imprensa escrita e, em face de sua
complexidade, no pode ser utilizado outro meio de comunicao.
7. Assinale a opo incorreta.
a) A Contabilidade registra apenas os fenmenos econmicos que afetam as empresas, desde que afetam o Imposto de
Renda.
b) Agentes fiscais, gerentes de bancos, clientes, fornecedores, acionistas, administradores e investidores tm interesse na
informao contbil.
c) Avaliar as decises e o planejamento, auxiliar o controle e determinar o crdito de perodo so objetivos (fins) da
Contabilidade.
d) O objeto de estudo da Contabilidade o patrimnio das aziendas.
e) O campo de aplicao da Contabilidade abrange qualquer tipo de pessoa fsica ou jurdica, com finalidades lucrativas ou
no, que tenha necessidade de exercer atividades econmicas para alcanar suas finalidades, desde que possua um patrimnio.
8. /so objeto(s) da Contabilidade:
a) os bens, direito e situao lquida;
b) o conjunto dos haveres, direitos e obrigaes;
c) o controle da entidade;
d) o conjunto de bens, direitos e obrigaes;
e) a evidenciao do patrimnio, para que os bancos possam emprestar dinheiro s entidades.
9. O campo de aplicao e o objeto da Contabilidade:
a) confundem-se;
b) so distintos, pois o primeiro o patrimnio e o segundo a azienda;
c) podem ser dissociados, pois o primeiro independe da existncia do segundo;
d) so distintos, pois o primeiro a azienda e o segundo o patrimnio;
e) so a identificao das receitas e a apurao do resultado.
10. (Tcnico da Receita Federal/ESAF) A funo econmica da Contabilidade :
a) apurar lucro ou prejuzo;
b) controlar o patrimnio;
c) evitar erros e fraudes;
d) efetuar o registro dos fatos contbeis;
e) verificar a autenticidade das operaes.
11. Assinale a alternativa correta.
a) Os elementos essenciais da azienda so patrimnio, administrao e Contabilidade
b) A funo principal da Contabilidade organizar o oramento da empresa.
c) O objeto da Contabilidade o patrimnio, que ela estuda e pratica, registrando as ocorrncias que lhe afetam a estrutura
qualitativa.
d) Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de registro, de auditoria e de coordenao dos atos da
administrao econmica.
e) O campo de atuao e o objeto da Contabilidade so distintos um do outro, pois o primeiro a azienda e o segundo o
patrimnio.
12. (Tcnico da Receita Federal/ESAF) palavra AZIENDA comumente usada na Contabilidade como sinnimo de fazenda,
na acepo de:
a) conjunto de bens e haveres;
b) mercadorias;
c) finanas pblicas;
d) grande propriedade rural;
e) patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade.
13. As demonstraes financeiras obrigatrias so:
a) Balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados,
demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
b) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados e demonstrao do resultado do exerccio.
c) Demonstrao do resultado do exerccio e demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
d) Demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

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e) Balano Patrimonial, Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao do Valor Agregado e Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
14. Para alcanar os seus objetivos a Contabilidade utiliza certas tcnicas. So elas:
a) escriturao, planejamento, coordenao e controle;
b) escriturao, balanos, inventrios e oramentos;
c) contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos;
d) auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle;
e) auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstraes.
15. Alm de serem tcnicas contbeis, so tambm considerados ramos da Contabilidade:
a) a auditoria e a anlise de balano;
b) a fiscalizao e a auditoria;
c) o planejamento e a anlise de balano;
d) o controle e a auditoria;
e) a meteorologia
e a escriturao.
16. Julgue
os itens abaixo
e assinale o correto.
a) A funo econmica da Contabilidade a obteno de fluxo de caixa, isto , crdito positivo.
b) O interesse dos acionistas na Contabilidade da entidade est voltado mais liquidez e ao fluxo de pagamentos dos
dividendos.
c) Um empregado de qualquer entidade no tem interesse na Contabilidade da mesma se estiver recebendo o seu salrio em
dia.
d) Empresa que paga seus tributos normalmente no desperta interesse do fisco em sua Contabilidade.
e) As tcnicas contbeis so: escriturao, balancete, demonstraes contbeis e aziendas.
17. (ICMS/MS/2000) A empresa Concursus Ltda. efetuou um dbito, no total de R$ 100,00, em uma conta de ativo.
Simultaneamente registrou um crdito de igual montante em uma conta do patrimnio lquido. Assinale, dentre as alternativas
abaixo, aquela que melhor representa essa transao.
a) Venda de um imvel.
b) Aquisio de um veculo, por meio de operao de
leasing. c) Financiamento a curto prazo.
d) Aumento do capital social, com integralizao de numerrio.
18. (MEMRIA/1999SP) correto afirmar que os recursos investidos pelos proprietrios, sero classificadas no seguinte
grupo:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios
futuros;
d) patrimnio lquido;
e) n.d.a.
19. (AFPS/CESPEUnb/2001) O aumento do capital social com reservas de capital, sem emisso de novas aes, d-se com
um lanamento, a crdito, das reservas de capital a serem utilizadas, em contrapartida de um dbito na conta de capital social.
Assinale
(C) ou (E).
20. (Unb/CESPESTM/99) No balano patrimonial de uma sociedade por aes, a conta do capital social discriminar, entre
os elementos do patrimnio lquido, o montante:
a) das disponibilidades;
b) das reservas de
capital;
c) subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada;
d) de aes emitidas;
e) subscrito apenas pelo acionista controlador.

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21. (TRT4/ANAL. JUD./2001) O capital subscrito e realizado pelo titular, scio ou acionista considerado capital prprio, em
virtude do princpio ou da conveno:
a)do
conservadorismo; b)
da continuidade;
c) da entidade;
d) da realizao das receitas;
e) da objetividade.
22. A oeem
Bdinheiro
constituram
a empresa
comercial
A & em
B oLtda.,
com
capital
de do
R$ capital
20.000,00,
dividido
em parte
A
integralizou
operaes,
capital
socialR$
realizado,
5.000,00
o ecapital
B
integralizou
de terceiros
e
imveis
capital
prprio
a totalidade
da empresa
tinham,
porrespectivamente,
ele
subscrito.
Depois
os iguais.
valores
dessas
de
R$:
a) 20.000,00 15.000,00 5.000,00;
b) 20.000,00 ZERO 20.000,00;
c) 15.000,00 ZERO 15.000,00;
d) 15.000,00 15.000,00 ZERO;
e) 20.000,00 5.000,00
15.000,00.

23. (ICMS/MS/2000) A empresa Firma Ltda. tem registrado, na conta lucros acumulados, o montante de R$ 10.000,00, e na
conta capital social, a cifra de R$ 100.000,00. Em 3 de janeiro de 2000, foi decidido um aumento da conta capital social, mediante
a utilizao do total contabilizado na conta lucros acumulados. Assinale a alternativa abaixo que melhor reflete essa operao.
a) Somente diminuio do patrimnio lquido. b)
Aumento do passivo e/ou diminuio do ativo.
c) No h nem aumento, nem diminuio no patrimnio lquido.
d) Somente aumento do patrimnio lquido.
24. (TRF/ESAF/2000) Se determinada empresa decide aumentar o prprio capital com o aproveitamento das reservas
existentes, ter que contabilizar esse fato administrativo da forma seguinte:
a) Capital social a Reservas;
b) Capital a integralizar a Reservas;
c) Capital a integralizar a Capital social;
d) Reservas a Capital social;
e) Reservas a Capital a integralizar.
25. (TC. CONTR. INTERNO) O balancete de verificao da Cia. Delta apresentava a seguinte posio em reais:
Contas
Mquinas
Caixa
Receita servios
Capital
Depreciao acumulada
Servios de terceiros
Lucros/prejuzos acumul.
Material consumo (estoque)
Terrenos
Bancos c/mov.
Reservas de lucro
Contas a pagar
Custos dos servios

Saldo 30.11.t1
8.500,00
18.000,00
48.700,00
80.000,00
1.700,00
6.300,00
14.200,00
15.000,00
30.000,00
62.300,00
7.000,00
9.700,00
21.200,00

Saldo 01.12.t1
8.500,00
18.000,00
58.700,00
130.000,00
1.700,00
6.300,00
15.000,00
30.000,00
62.300,00

9.700,00
21.200,00

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Clientes
10.000,00
Veculos
28.800,00
A estrutura de capital da empresa foi alterada. Os novos recursos, investidos na estrutura patrimonial pelos scios foram de:
a) R$ 21.200,00;
b) R$ 28.800,00;
c) R$ 38.800,00;
d) R$ 50.000,00;
e) R$ 60.000,00.
26. (TC. CONTR. INTERNO) A estrutura de capital da empresa Alagoas representada por capital prprio, mais passivo
real. O volume de capital prprio excedeu o investimento no ativo fixo no ANO II. Ao se admitir que no ocorreu, no ativo fixo,
nenhuma modificao e que o capital circulante prprio passou a ser positivo no ANO II, poderemos justificar esse fato em funo:
a) do lucro no exerccio/ prmio na emisso de debntures/distribuio de dividendos;
b) da reavaliao do ativo/ subscrio e integralizao de capital/reduo por distribuio de dividendos;
c) do resultado positivo no exerccio/ reduo por distribuio de dividendos/doao e subvenes para investimentos
recebidos;
d) da reavaliao do ativo/ subscrio e integralizao de capital/prejuzo do exerccio;
e) do lucro no exerccio/ subscrio e integralizao de capital/ prmio recebido na emisso de debntures.

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27. (PREFEITURA DE NATALRN2001/ESAF) A firma Celta & Cia. Ltda. aplicou seu capital inicial da seguinte forma: 40%
em mquinas compradas, vista, por R$ 3.500,00, uma nota promissria emitida por um de seus scios, no valor de R$ 3.000,00
e o restante em moeda corrente do pas. Em seguida essa empresa:
comprou mercadorias da Casa So Benedito, conforme nota fiscal no 2.315. O preo de compra foi de R$ 3.000,00. A Casa
So Benedito obteve lucro de 20% nessa transao. A Celta pagou entrada de 20%, assinando duplicata pelo valor restante;
vendeu mercadorias por R$ 1.900,00, conforme notas fiscais de nos 002 a 049, recebendo como entrada apenas 40% do
total;
pagou impostos e taxas, no valor de R$ 400,00;
registrou salrios e respectivos encargos, no valor bruto de R$ 900,00, para pagamento no ms seguinte;
registrou a baixa do estoque, no valor de R$ 1.300,00, referente ao custo das vendas.
Ao final da gesto acima transcrita, a empresa ter apurado:
a) capital aplicado de R$ 8.750,00;
b) capital prprio de R$ 8.050,00;
c) capital alheio de R$ 3.780,00;
d) crdito bruto de R$
700,00;
e) crdito lquido de R$
600,00.
28. (AFRF/2002/ESAF) A Companhia Capcap de Negcios apresenta os seguintes valores relacionados ao capital
prprio: Capital autorizado R$ 100.000,00
Capital subscrito R$ 90.000,00
Capital integralizado R$ 70.000,00
Lucros acumulados R$ 20.000,00
Reserva de gio na venda de aes R$
19.000,00 Reserva para contingncias R$
17.000,00 Reserva de correo monetria R$
16.000,00 Reservas estatutrias R$ 15.000,00
Reservas para investimento R$ 14.000,00
Reserva legal R$ 13.000,00
Reserva de reavaliao R$ 12.000,00
Agrupando corretamente os ttulos acima, encontraremos:
a) capital social no valor de R$ 100.000,00;
b) capital a realizar no valor de R$ 30.000,00;
c) reservas de lucros no valor de R$ 59.000,00;
d) reservas de capital no valor de R$ 47.000,00;
e) patrimnio lquido no valor de R$ 216.000,00.
29. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) A Cia. Minas Gerais S/A adquiriu uma mina de ferro em 31/03/2008 por R$
2.000.000,00. A mina tem capacidade estimada para produzir 250.000 toneladas de ferro. A exausto ser calculada com base
nas toneladas de ferro extradas da mina, levando em considerao o custo por tonelada. Entre 01/04/2008 e 31/12/2008, a
companhia retirou, em mdia, 2.000 toneladas por ms. No final do exerccio de 2008, encerrado em 31/12, procedeu ao
registro contbil da exausto. Considerando exclusivamente as informaes acima, o registro contbil de dirio (sem data e
histrico) da apurao da exausto referente ao exerccio de 2008 da Companhia Minas Gerais S/A, em reais, ser
(A) D: Custo da mina de ferro
C: Despesa de amortizao e exausto 160.000,00
(B) D: Custo da mina de ferro
C: Estoque de ferro 192.000,00
(C) D: Exausto acumulada
C: Estoque de ferro 144.000,00
(D) D: Estoque de Ferro
C: Exausto acumulada 144.000,00
(E) D: Capacidade Instalada
C: Exausto acumulada 192.000,00

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30. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) Observe as transaes realizadas pela Monte Pascoal S/A, em junho/2008:
prestou servios a um cliente, emitindo uma nota fiscal de R$ 15.000,00, a ser recebida em 15/07/2008;
vendeu produtos que ainda esto em elaborao, recebendo antecipadamente R$ 12.000,00, sendo a entrega dos produtos
prevista para o dia 20/07/2009; para a realizao dessa encomenda, j gastou R$ 4.500,00 de um custo previsto de R$ 9.500,00;
provisionou os salrios do ms de junho/2008 no valor de R$ 8.000,00, a serem pagos em 05/07/2008;
pagou R$ 2.400,00 referentes ao seguro contra incndio e lucros cessantes da fbrica, com validade para o perodo de
01/07/2008 a 30/06/2009. Tendo por base exclusivamente os registros acima, o resultado operacional da empresa, em junho de
2008, considerando o regime de competncia e o regime de caixa, nessa ordem, so, respectivamente, em reais,
(A) 7.000,00 e 5.100,00
(B) 6.800,00 e 7.500,00
(C) 6.800,00 e 7.300,00
(D) 2.500,00 e 2.500,00
(E) 2.500,00 e 100,00
31. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) A empresa comercial GLOBAL S/A apresentou a seguinte posio de estoques de
mercadorias destinadas venda, em 31/12/2008:
Tipo de
Valor de
Valor de
Mercadoria
aquisio em R$
mercado em R$
P
12.500,00
12.300,00
Q
18.900,00
18.100,00
R
35.250,00
36.850,00
S
17.430,00
17.455,00
Considerando exclusivamente os dados acima, o registro de ajuste nos estoques que a empresa deve realizar em 31/12/2008, em
reais, ser
(A) D: Despesas com ajuste de estoque ao valor de mercado
C: Proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado 825,00
(B) D: Despesas com ajuste de estoque ao valor de mercado
C: Estoque de mercadorias 1.000,00
(C) D: Despesas com ajuste de estoque ao valor de mercado
C: Proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado 1.000,00
(D) D: Proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado
C: Estoque de mercadorias 825,00
(E) D: Proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado
C: Receita com ajuste de estoque ao valor de mercado 1.825,00
32. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) Segundo a Lei no 6.404/76, com as alteraes das Leis nos 11.638/2007 e
11.941/2009, as contas que devem ser classificadas como reserva de capital so as que registram o(as)
(A) produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.
(B) prmio recebido na emisso de debntures e gio na colocao de aes.
(C) contrapartidas do aumento e da reduo de valor atribudo a elementos do ativo.
(D) doaes e Subvenes para investimento.
(E) receitas de exerccios futuros menos custos e despesas correspondentes e ajustes patrimoniais.
33. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) De acordo com o que reza a Lei no 6.404/76, com as alteraes das Leis n
11.638/2007 e 11.941/2009, as contas classificveis no Ativo Imobilizado so
(A) despesas pr-operacionais, terrenos, edifcios e obras de arte.
(B) mveis e utenslios, instalaes, obras civis e equipamentos de processamento de dados.
(C) investimentos em aes, obras em andamento, despesas com reorganizaes e ferramentas.
(D) mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, marcas e patentes e instalaes.
(E) direitos autorais, veculos, peas e conjuntos de reposio e direitos de franquia.
34. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) Dados extrados do balancete de verificao da empresa Mares Verdes S/A, em
31/12/2008, em reais:
Contas
Saldos
Saldo Devedor/Saldo Credor
Fornecedores
11.500,00
Saldo Credor
Caixa
800,00
Saldo Devedor
Despesa de Energia Eltrica
100,00
Saldo Devedor
Banco Conta Movimento
1.300,00
Saldo Devedor
Emprstimos a Pagar
400,00
Saldo Credor
Venda de Mercadorias
10.000,00
Saldo Credor
Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo
1.500,00
Saldo Credor
Duplicatas a Receber
9.500,00
Saldo Devedor
Custo da Mercadoria Vendida
7.000,00
Saldo Devedor
Estoque de Mercadorias
11.000,00
Saldo Devedor

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Reserva de Capital
5.000,00
Saldo Credor
Despesa de gua e Esgoto
100,00
Saldo Devedor
Reserva Legal
3.000,00
Saldo Credor
Salrios e Encargos a Pagar
1.100,00
Saldo Credor
Despesas Gerais
500,00
Saldo Devedor
Adiantamentos para Viagens
700,00
Saldo Devedor
Despesa de Salrios e Encargos
1.100,00
Saldo Devedor
Mveis e Utenslios
6.000,00
Saldo Devedor
Mquinas e Equipamentos
7.000,00
Saldo Devedor
Terrenos
18.000,00
Saldo Devedor
Depreciaes Acumuladas
2.000,00
Saldo Credor
Adiantamento de Clientes
600,00
Saldo Credor
Capital Social
28.000,00
Saldo Credor
Considerando exclusivamente os dados acima e desconsiderando a incidncia de quaisquer impostos, o resultado da empresa no
exerccio, em reais, foi
(A) 1.900,00
(B) 1.200,00
(C) 1.100,00
(D) 900,00
(E) 500,00
35. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) A Cia. Franco Goiana S/A realizou, vista, por R$ 12.000,00, recebidos em dinheiro, a
venda de uma mquina operatriz que custou R$ 120.000,00 e que possui depreciao acumulada de R$ 105.000,00.
O registro contbil correspondente baixa dessa mquina foi
(A) D: Caixa 12.000,00
C: Prejuzo na venda de imobilizado 3.000,00
C: Depreciao acumulada 9.000,00
(B) D: Caixa 12.000,00
D: Mquinas e equipamentos 105.000,00
D: Despesa de depreciao 3.000,00
C: Baixa de mquinas e equipamentos 120.000,00
(C) D: Caixa 12.000,00
D: Mquinas e equipamentos 118.000,00
C: Depreciao acumulada 105.000,00
C: Prejuzo no operacional 15.000,00
(D) D: Caixa 12.000,00
D: Prejuzo na baixa de mquinas 3.000,00
C: Depreciao acumulada 15.000,00
(E) D: Depreciao acumulada 105.000,00
D: Caixa 12.000,00
D: Prejuzo na venda de imobilizado 3.000,00
C: Mquinas e equipamentos 120.000,00
36. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) Dados extrados da contabilidade da Empresa Financilar S/A:
Venda de mercadorias a prazo R$ 120.000,00
Devoluo de vendas de mercadorias R$ 15.000,00
Compra de mercadorias a prazo R$ 100.000,00
Devoluo de compras R$ 5.000,00
Estoque inicial de mercadorias R$ 25.000,00
Estoque final de mercadorias R$ 35.000,00
Considerando exclusivamente os dados acima e o fato de que houve incidncia de ICMS de 10% tanto na compra como na venda,
o lucro bruto apurado na empresa, em reais, foi
(A) 18.500,00
(B) 19.000,00
(C) 20.000,00
(D) 21.500,00
(E) 25.500,00

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Considere nica e exclusivamente os dados apresentados abaixo para responder s questes de nos 37 a 39.
Em 2008, a Dourada S/A, aps a realizao de todos os ajustes pertinentes, apresentou as seguintes informaes, em mil reais,
extradas de seus livros contbeis, para a elaborao do balano:

37. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) O capital prprio da Companhia Dourada, No balano 2008, em mil reais, :
a) 22.927;
b) 22.545;
c) 22.527;
d) 21.399;
e) 19.297.
38. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) O disponvel da Companhia Dourada, no balano 2008, em mil reais,
(A) 605
(B) 1.142
(C) 2.027
(D) 7.716
(E) 12.618
39. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) O montante do Imobilizado da Companhia Dourada, no balano 2008, em mil reais,
(A) 27.023
(B) 15.246
(C) 12.323
(D) 12.009
(E) 11.805
40. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) A Comercial Lunar, que controla seus estoques pelo critrio PEPS, informou as
seguintes operaes com mercadorias, ao final de um determinado ms:
Dia da
Compra
Venda
Operao
Quantidade
Preo unitrio
Quantidade
Preo unitrio
5
50
10,00
6
25
13,00
8
40
20,00
10
35
15,00
12
40
22,00
O custo das mercadorias vendidas no dia 12, em reais,
(A) 880,00
(B) 585,00
(C) 540,00
(D) 525,00
(E) 500,00
41. (Tcnico BACEN/2010 CESGRANRIO) Admita que a Comercial Alves faa o clculo da depreciao pelo mtodo da soma
dos dgitos. No terceiro ano de uso de um equipamento adquirido novo, com vida til original de 8 anos e valor residual de R$
110.000,00, foi contabilizada a depreciao do equipamento em R$ 315.000,00, apurada pelo mtodo da soma dos dgitos,
referente ao ano informado. Se a Comercial Alves tivesse adotado o mtodo das quotas constantes para calcular a depreciao
daquele mesmo equipamento, no terceiro ano de sua utilizao, o valor da depreciao, em reais, naquele ano, seria
(A) 315.000,00
(B) 250.000,00
(C) 243.750,00
(D) 236.250,00
(E) 222.500,00

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42. (Analista CMB/2012 CESGRANRIO) Em termos de aplicabilidade, outro nome dado Contabilidade
Financeira Contabilidade
(A) Comercial
(B) Gerencial
(C) Industrial
(D) Pblica
(E) Geral
43. (Analista CMB/2012 CESGRANRIO) O art. no 182 da Lei no 6.404/1976 estabelece que a contado capital dever discriminar o
montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
O valor que deve constar do Patrimnio Lquido de uma sociedade empresria, no subgrupo de capital, o do capital
(A) realizado
(B) autorizado
(C) subscrito
(D) a realizar
(E) nominal
44. (Analista CMB/2012 CESGRANRIO) Uma sociedade empresria apresenta os seguintes saldos, em reais, das contas
patrimoniais em seu balano patrimonial:
Capital
25.000
Imveis
16.000
Estoques
13.000
Fornecedores
12.000
Duplicatas a receber
10.000
Financiamentos
8.500
Bancos conta movimento
6.500
Mveis e utenslios
4.500
Adiantamentos a fornecedores
4.000
Adiantamento para aumento de capital
3.750
Adiantamentos de clientes
3.500
Aes em tesouraria
3.000
Dividendos a pagar
2.750
Duplicatas descontadas
2.500
Outras contas a pagar
2.000
Encargos financeiros a transcorrer
1.750
Reservas de lucros
1.500
Veculos
1.500
Retenes contratuais de fornecedores
1.250
Despesas antecipadas
1.000
Caixa
500
Instalaes
500
Numerrios em trnsito
500
Com base nos saldos apresentados, os valores do Ativo Circulante e do Passivo Circulante so, em reais, respectivamente,
(A) 34.750 e 30.000
(B) 33.000 e 30.000
(C) 33.000 e 28.250
(D) 32.250 e 27.250
(E) 31.500 e 25.750
45. (Analista CMB/2012 CESGRANRIO) Um tcnico em contabilidade de uma empresa recebeu de seu chefe a incumbncia de
apurar a diferena entre o total das receitas de prestao de servios do perodo e o total dos custos relativos aos servios
prestados.
De acordo com as normas de Contabilidade, que nome se d a essa diferena?
(A) Resultado Operacional Lquido
(B) Resultado Operacional Bruto
(C) Receita Operacional Lquida
(D) Receita Operacional Bruta
(E) Lucro Lquido do Exerccio

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46. (Analista CMB/2012 CESGRANRIO) Uma sociedade empresria apurou os seguintes valores em seus registros contbeis:
Conta contbil
Valor (R$)
Custo das mercadorias vendidas
35.000,00
Descontos concedidos incondicionalmente 2.000,00
Despesas operacionais
7.000,00
Devolues de vendas
10.000,00
Impostos incidentes sobre vendas
15.000,00
Valor total das vendas
100.000,00
Com base nos nmeros apresentados, o valor das receitas operacionais lquidas da empresa foi, em reais, de
(A) 31.000,00
(B) 38.000,00
(C) 73.000,00
(D) 75.000,00
(E) 88.000,00
47. (Analista CMB/2012 CESGRANRIO) Bens foram adquiridos de uma empresa industrial, cujo valor total da nota fiscal de R$
12.000,00, incluindo 20% de IPI (calculado sobre o valor da mercadoria) e 12% de ICMS (embutido no preo).
Tais bens devem ser contabilizados em uma empresa tipicamente comercial (que utilizar tais bens para revenda), para efeito de
lanamento no estoque, como custo da mercadoria, no valor em reais, de
(A) 8.560,00
(B) 8.800,00
(C) 10.000,00
(D) 10.800,00
(E) 12.000,00
48. (Analista Gesto Corporativa - EPE/2012 CESGRANRIO) Uma aplicao de contabilidade que no sofre interferncia de
legislao, normas e princpios tradicionais de contabilidade a
(A) Contabilidade Industrial
(B) Contabilidade Gerencial
(C) Contabilidade Pblica
(D) Contabilidade Bancria
(E) Auditoria Contbil
49. (Analista Gesto Corporativa - EPE/2012 CESGRANRIO) Nos termos da lei societria vigente (Lei das Sociedades por
Aes Lei no 6.404/1976), os elementos do ativo, avaliados pelo custo de aquisio, deduzidos de proviso para ajust-los ao
valor de mercado, quando este for inferior, so os(as)
(A) direitos que tiverem por objeto mercadorias
(B) direitos classificados no intangvel
(C) direitos classificados no imobilizado
(D) ativos decorrentes de operaes de longo prazo
(E) aplicaes em instrumentos financeiros destinadas negociao
50. (Tcnico de Suporte/Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) A Cia. ALFA Ltda. apresentou sua posio patrimonial, em
reais, em dois momentos sucessivos, (X1 e X2), como se pode observar abaixo.
ATIVO
X1
X2
PASSIVO
X1
X2
Ativo Circulante
10.000,00
10.200,00
Passivo Circulante
8.000,00
8.000,00
Caixa e Bancos
1.000,00
1.200,00
Fornecedores
4.000,00
4.000,00
Duplicatas a Receber
4.000,00
5.000,00
Impostos a Pagar
2.500,00
2.500,00
Estoques
5.000,00
4.000,00
Provises
1.500,00
1.500,00
Ativo No Circulante
40.000,00
40.000,00
Patrimnio Lquido
42.000,00
42.200,00
Investimentos
15.000,00
15.000,00
Capital
42.000,00
42.000,00
Imobilizado
25.000,00
25.000,00
Lucro do Exerccio
0
200,00
TOTAL ATIVO
50.000,00
50.200,00
TOTAL PASSIVO
50.000,00
50.200,00
Considerando exclusivamente as informaes acima, e sabendo-se que ocorreu apenas uma transao entre um perodo
e outro, qual foi esta transao?
(A) Venda de mercadorias vista com lucro de R$ 200,00.
(B) Venda de mercadorias, sendo parte vista e parte a prazo, com lucro de R$ 200,00.
(C) Venda de mercadorias exclusivamente a prazo, sem lucro ou prejuzo.
(D) Recebimento de duplicatas referente a vendas realizadas anteriormente.
(E) Transferncia de mercadorias para a filial da empresa com baixa de estoques em R$ 1.000,00.

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51. (Tcnico de Suporte/Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) Entende-se como regime de competncia a(o)
(A) apurao dos resultados (redito) do exerccio na qual so consideradas as receitas e despesas nas datas a que se referirem,
independente de seus recebimentos ou pagamentos.
(B) apurao dos resultados (redito) do exerccio na qual so consideradas, exclusivamente, as receitas e despesas efetivamente
recebidas ou pagas no perodo.
(C) apurao do redito do exerccio na qual so consideradas as receitas efetivamente recebidas e os custos e despesas
incorridos no perodo, ainda que no tenham sido pagos.
(D) aplicao do Axioma contbil de Leipzig o qual determina que no pode haver receita sem despesa e que a confrontao entre
elas forma a Azienda a ser apurada ciclicamente.
(E) momento em que a empresa analisa o conjunto das operaes realizadas num determinado perodo e determina se houve
lucro (redito) ou prejuzo (rebito), confrontando as receitas incorridas contra as despesas pagas no perodo.
52. (Tcnico de Suporte/Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) Os dados que se seguem foram extrados do Balancete de
Verificao da Cia. Beta Ltda., em 31/12/2008.
Em reais
CONTAS
SALDOS
Salrios e Encargos a Pagar
5.000,00
Caixa
2.000,00
Banco Conta Movimento
12.000,00
Fornecedores
20.000,00
Duplicatas a Receber
18.000,00
Contas a Pagar
3.000,00
Estoques
25.000,00
Emprstimos a Pagar (LP)
15.000,00
Mveis e Utenslios
15.000,00
Mquinas e Equipamentos
20.000,00
Terrenos
75.000,00
Depreciao Acumulada
4.000,00
Considerando apenas as informaes acima e observando a regra bsica das partidas dobradas, aplicada ao Balano
Patrimonial, conclui-se que o total do Patrimnio Lquido da empresa, em reais, monta a
(A) 85.000,00
(B) 100.000,00
(C) 110.000,00
(D) 115.000,00
(E) 120.000,00
53. (Tcnico de Suporte/Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) Observe as informaes sobre o lanamento, em reais,
apresentadas abaixo.
D: Diversos
C: Bancos Conta Movimento 45.500,00
D: Fornecedores 45.000,00
D: Despesas de Juros 500,00
Desconsiderando os elementos do lanamento, data e histrico, este registro pode ser classificado como
(A) ato modificativo aumentativo.
(B) ato administrativo de 2o grau.
(C) lanamento de 3a frmula.
(D) lanamento de 2a frmula.
(E) lanamento de frmula complexa.
54. (Tcnico de Suporte/Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) Observe os dados extrados do Balancete de Verificao da
Empresa Santa Maria Ltda.
Em reais
Bancos c/ Movimento
15.000,00
Caixa
5.000,00
Capital
50.000,00
Contas a Receber LP
1.000,00
Depreciao Acumulada
(3.800,00)
Duplicatas a Pagar
5.000,00
Duplicatas a Receber
30.000,00
Estoques
20.000,00
Financiamentos Estrangeiros LP
18.000,00
Financiamentos Nacionais LP
12.000,00
Fornecedores 1
5.000,00
Impostos a Pagar
2.000,00

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Incentivos Fiscais LP
1.500,00
Instalaes
35.000,00
Mveis e Utenslios
12.800,00
Reserva Legal
9.500,00
Salrios a Pagar
5.000,00
Considerando exclusivamente as informaes acima e as determinaes da Lei das Sociedades Annimas, Lei no 6.404/76 com
as alteraes da Lei no 11.638/2007 e da Lei no 11.941/2009, no levantamento do Balano Patrimonial, o total do Ativo No
Circulante da empresa, em reais,
(A) 35.000,00
(B) 46.500,00
(C) 47.800,00
(D) 50.300,00
(E) 54.100,00
55. (Tcnico de Suporte/Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) pode ser
elaborada por dois mtodos: direto e indireto. O mtodo indireto tambm conhecido como o mtodo do (a)
(A) Fluxo de operaes
(B) Ajuste a valor presente
(C) Equivalente de caixa
(D) Reconciliao
(E) Caixa virtual
56. (Tcnico de Suporte/Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) Os mtodos de avaliao de investimentos so dois: custos
e equivalncia patrimonial. Quais os investimentos que s podem ser avaliados pelo mtodo de custo?
(A) Finor, obras de arte, terrenos para futuras instalaes e participaes em sociedades controladas.
(B) Imveis de renda, obras de arte, pedras preciosas e participaes em sociedades coligadas.
(C) Finam, ouro fsico, pedras preciosas e participaes em sociedades controladas.
(D) Participaes em sociedades coligadas, participao em sociedades controladas, gio ou desgio de investimentos e proviso
para perdas permanentes.
(E) Obras de arte, terrenos para futuras instalaes, imveis para renda e participaes em fundos de investimentos
57. (Tcnico de Suporte/Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) A Cia. Gama S/A adquiriu uma mquina por R$ 250.000,00. Como a
mquina dever ser utilizada em regime de trs turnos, o valor da depreciao anual pelo mtodo linear, em reais, dever ser

(A) 25.000,00
(B) 46.666,67
(C) 50.000,00
(D) 52.500,00
(E) 55.333,33
58. (Analista Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) A conta redutora do Ativo Circulante vinculada a Duplicatas
a Receber constituda pela expectativa de virem a ocorrer provveis perdas futuras na cobrana das aludidas Duplicatas a
Receber. Afirma-se que essa conta
(A) ajusta o ativo circulante a valor presente.
(B) aumenta o ativo circulante quando constituda.
(C) aumenta o seu saldo pelos dbitos realizados.
(D) reduz o valor do saldo de duplicatas a receber.
(E) reduz pelos dbitos e aumenta pelos crditos.
59. (Analista Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) So avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando esse for inferior, os direitos que tiverem por objeto mercadorias, os produtos do comrcio da
companhia, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os(as)
(A) instrumentos financeiros.
(B) bens em almoxarifado.
(C) ttulos de crdito.
(D) marcas e patentes.
(E) aplicaes disponveis para venda.
60. (Analista Contabilidade - CMB/2009 CESGRANRIO) A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC), de acordo com a Lei das
sociedades annimas, tem que evidenciar as alteraes ocorridas no saldo de caixa e equivalentes, segregando-as em, no
mnimo, trs fluxos: das operaes, dos financiamentos e dos investimentos.
Pode-se afirmar, corretamente, que as atividades operacionais se relacionam com
(A) transaes que aparecem na demonstrao de resultados.
(B) aplicaes de altssima liquidez prontamente convertidas em dinheiro.

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(C) ativos de longo prazo utilizados na produo de bens e servios.


(D) emprstimos de credores e investidores da entidade.
(E) obteno de recursos dos donos com o aporte de capital novo.

GABARITO
1

21

37

53

22

38

54

23

39

55

24

40

56

25

41

57

26

42

58

27

43

59

28

44

60

29

45

10

30

46

11

31

47

12

32

48

13

33

49

14

34

50

15

35

51

16

36

52

17

18

19

20

SUCESSO E BOA PROVA

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