CDIGO TRIBUTARIO

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

EL TRIBUTO
1.
2.
3.
4.

Introduccin
Historia de la tributacin en el Per
Sistema tributario: conceptos generales
Fuentes de informacin

ELVA CANCINO RODRIGUEZ

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

Introduccin
siempre est empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin
y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin
profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo
laboral, desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les
tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad
contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos
paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los
retos del mundo laboral y un nuevo siglo.

EL TRIBUTO

TEMA EL TRIBUTO

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HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PER

TRIBUTACION PRE HISPANICA
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender a
pueblos en los que no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el
intercambio. Veremos la forma en que se acumularon recursos para
posteriormente ser redistribuidos. Esto se dio a travs de los dos medios
organizadores de la sociedad y economa andina: la reciprocidad y la forma
particular de redistribucin. Ambos sustentados en las relaciones de
parentesco.
Obtencin de recursos mediante la reciprocidad
Principios organizadores: reciprocidad y redistribucin
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo
andino tiene sus orgenes en tiempos anteriores al establecimiento del
Tawantinsuyo. Sin embargo, para efectos de esta sntesis, nos remitiremos a la
forma como se dio en el tiempo de los incas.
La reciprocidad fue el medio o sistema de intercambio de mano de
obra y servicios.

La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos familiares. Es decir, la

multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria para la existencia y
continuidad de la reciprocidad.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca,
quienes concentraban parte de la produccin que posteriormente era
distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia o
para complementar la produccin de esos lugares.
Niveles de reciprocidad y redistribucin
a. A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de
parentesco, realizan la prestacin de servicios en forma regular y continua
entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu A prestan sus servicios a los
del ayllu B y stos a cambio les entregan el alimento necesario para que
cumplan con su labor. En un segundo momento, la situacin se invierte.
Posteriormente ambos intercambian sus productos. A esta forma de
intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este nivel de reciprocidad
que viene a ser simtrico, slo permite una redistribucin en mnima escala.
Hoy por ti, maana por m. Yo te doy y t me das.
UNIDAD I

TEMA EL TRIBUTO

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Sistema tributario: conceptos generales

ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION EN
EL PERU, EL NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el
derecho positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en:
Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son sino especie de un
gnero y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al
tributo, para lo cual utilizaremos nuestra funcin docente educativa.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
Analiza la evolucin de los Tributos.
Aplica los criterios conceptuales de los Tributos
Describe las clases de Tributos
Aplica los criterios que aplican la problemtica tributaria.
CONTENIDO ACTITUDINAL
Valora la Importancia de los Tributos
Asume una posicin crtica ante la evasin tributaria.
Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias.
Identifica y describe los conceptos bsicos del Tributo.
CONTENIDO CONCEPTUALES
Tema N. 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACION
Tema N. 02: SISTEMA TRIBUTARIO
Tema N. 03: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Tema N. 04: DERECHOS ARANCELARIOS
TEMA N 01: HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos
tener presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y
despus de la llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado
recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que
le son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue
distinto en ambos perodos.
Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo
Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por
ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra El Cndor herido de muerte
reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los
Incas, segn fuentes del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N 1).
CUADRO N 01
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA
CLASIFICACIN
Contribuciones
permanentes

TRIBUTOS
- Tres hombres y tres mujeres, por cada cien
adultos, para extraer oro que era llevado al
Cusco durante todo el ao.
- Sesenta hombres y sesenta mujeres para
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Contribuciones
peridicas

Contribuciones
espordicas

extraer plata que era llevada al Cusco

durante todo el ao.
- Ciento cincuenta hombres para trabajar
permanentemente como yanaconas de
Huayna Cpac.
- Diez yanaconas para trabajar en depsitos
de armas.
- Cuarenta para custodiar a las mujeres del
Inca.
- Quinientos como cargadores de las andas
del Inca, entre otros.
- Cuatrocientos hombres para sembrar
tierras en el Cusco (una o dos veces al
ao).
- Cuarenta hombres para trabajar las tierras
del Inca en Hunuco.
- Cuarenta hombres para sembrar aj en el
Cusco.
- Sesenta
hombres
para
sembrar y
cosechar la coca que era llevada al Cusco.
- Cuarenta hombres para acompaar al
Inca durante sus caceras de venados; y,
- Quinientos hombres para sembrar y otras
diversas actividades, sin salir de sus
tierras.

De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la

administracin imperial giraba alrededor del control de la energa humana,
como afirma Pease. En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en
una constante renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi
tener objetos suntuarios y de subsistencia en sus depsitos en cantidad
suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban dentro
del sistema de la reciprocidad. En la medida que creci el Tawantinsuyo, se
increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda
de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los ritos de la
reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms adelante, los
yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio,
la moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una
redistribucin equitativa de la acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la
poblacin fue fundamentalmente su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se
sustentaron en dos principios organizadores de la sociedad andina: la
reciprocidad y la redistribucin. Estos principios constituyeron el
fundamento para exigir la contribucin.

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Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se

determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.
Historia de la Tributacin durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El
tributo consista en la entrega de una parte de la produccin personal o
comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La
conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la que la
entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco,
que fueron el fundamento de la reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes
establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para
evitarse trabajo venda dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba
al encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los
curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con
cargo a regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se
produca porque en esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda
fcilmente demorar entre cinco y diez aos, lapso en el cual el corregidor mora
o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes)
estaba compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades.
Sobre ellos recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un
impuesto directo, mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan
obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo.
Esta situacin se mantuvo hasta bastante iniciada la Repblica y acabara slo
cuando Don Ramn Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854.
CUADRO N 02
PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES 1
PRINCIPALES
TRIBUTOS
QUINTO REAL

ALMORJARIFAZGO

ALCABALA

CONCEPTO
El 20% de la produccin minera le perteneca al
rey. Durante el siglo XVII el quinto se rebaj al
10% para fomentar la legalizacin de la
produccin de plata.
Fue impuesto por el gobernador Lope Garca de
Castro. Era un derecho de aduana que se aplic
a las exportaciones e importaciones de bienes.
Gravaba todas las transacciones de bienes (sin
perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con
el impuesto general a las ventas. El vendedor
estaba obligado a pagarlo y slo se exceptuaba
instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre
otros bienes.

Fuente: Aplicacin Prctica de Activos Tributarios Diferidos de C.P.C. Pascual Ayala Zavala y C.P.C Jos Luis
Garca Quispe, pgs. 10 11.
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Fue pagado por los indios de manera comunal.

Los nativos tenan esa obligacin en su
TRIBUTO INDIGENA
condicin de vasallos. Francisco de Toledo fue
quien reglament el cobro de este tributo.
Fue establecido para los Reyes Catlicos.
Consista en que el 10% de la produccin de la
DIEZMO
tierra o beneficio se dedique a la Iglesia
Catlica. La cobranza de los diezmos se
arrendaba al mejor postor.
Fue impuesta en Amrica por pedido de
BULA DE LA SANTA
Gregorio VIII. Era pagado por las principales
CRUZADA
ciudades del virreinato
Impuesto que se cobraba de todas las barras
COBOS
fundidas en la casa de quintos. Oscil entre el 1
y 15%.
Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio,
mesada, vias, servicios y millones.
Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial
rompi con la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se instala la
explotacin y enormes brechas de desigualdad entre espaoles y el
pueblo indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento
de los invasores.
La inversin en servicios para la poblacin fue mnima. Esto confirma el
carcter no redistributivo del Estado Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad.
Los indgenas soportaron la mayor carga tributaria.
Historia de la Tributacin durante la Repblica
Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin
como su fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la
naciente repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de
inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin existente en cada perodo
ha sido y contina siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.
A. Tributacin en el Siglo XIX
Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del
Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los
egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una
contribucin nica para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal,
sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la
conservacin del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios.
TEMA EL TRIBUTO

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Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines
mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la salud
pblicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la
construccin de las llamadas viviendas populares.
CUADRO N 03
PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
1. Tributos directos
Los tributos directos fueron los
que afectaban a las personas, los
predios, las industrias y patentes.
Afectaban a todos los ciudadanos
de la naciente Repblica, pero no de
la misma manera.
Se diferenci la tributacin
indgena y la de castas.
Adems, estaban tambin los
tributos por predios, industrias y
patentes.
a) Tributo Indgena
El tributo indgena fue abolido en
1821 cuando se proclam la
independencia. Sin embargo, en
1826 se restableci.
Los indgenas estaban dispuestos
a pagar el tributo, pero solicitaron
que no se les cobrara ningn otro
impuesto.
El tributo indgena recin fue
abolido durante el gobierno de
Castilla en 18552
b) Tributo de Castas
Abarcaba el tributo personal de
los trabajadores y de los que tenan
una renta anual.
En 1842 estaban obligados a
cumplirla
todos
aqullos
que
no
eran
indgenas

2. Contribuciones indirectas
Los impuestos indirectos
provenan en su mayor parte de
las aduanas.
Otros tributos indirectos
fueron los diezmos, los estancos
y alcabalas, entre otros.

Aduanas
Sufra una serie de dificultades
y trabas principalmente por el
gran contrabando de la poca,
afectando
notoriamente
al
erario pblico.

1840:
Recaudacin
por
exportacin de
guano. poca de bonanza
Debido al auge econmico se
aboli la tributacin directa e
indirecta.
Fuimos el nico pas en el
mundo
que
prcticamente
basaba su ingreso en un slo
producto: el guano.
Se utiliz el guano para
adelantar prstamos, que eran
gastados de manera arbitraria
hasta el despilfarro.
Se liber a los esclavos y se
pag su manumisin a sus

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amos.
c) Predios.
El valor de los predios era
asignado por su producto, no tenan
valor en s mismos.
1825: todo tipo de predios
(urbanos o rurales) deban contribuir
anualmente con el 5% de la utilidad
de su arrendamiento, pero luego se
redujo a 3%.
Diversos decretos aumentaron o
redujeron
ligeramente estas cifras3
d) Tributo de Industrias y
Patentes.
Las otras contribuciones directas
fueron las que se aplicaron a las
industrias y la de patentes, la que
finalmente se mantuvo.
El impuesto gravaba el 3% sobre
el producto de la industria o
capitales que se obtuvieran por su
ejercicio.
La recaudacin de este tributo
slo fue posible en las capitales de
departamento y ciudades cuya
poblacin as lo justificaba (lo cual
ya reduca su base tributaria).
La contribucin de patentes
estaba dirigida a aqullos que se
dedicaban al comercio, al arte o a
cualquier labor industriosa.
Aqullos que pagaban el impuesto
de castas, estaban exentos de
pagarla

1868-1872
Destaca Pirola como Ministro
de Hacienda.
Se firma el controvertido
contrato Dreyfus y se hacen dos
grandes
emprstitos
para
construir ferrocarriles y obras
pblicas.
Se intent reducir los gastos
fiscales y
aumentar los impuestos.

Tras la guerra, Nicols de

Pirola realiz una reforma
tributaria, creando la compaa
recaudadora
de
impuestos.
Adems se formaron empresas
industriales, comerciales y
financieras.

B. La Tributacin en el Siglo XX
Periodo 1900 1962
En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor
auge. De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana,
caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en manos
nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado
internacional y sus efectos en la economa nacional4

3
4

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En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria.
Norm los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las exportaciones.
Tambin cre el Banco Central de Reserva.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de
los predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital
movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y
mineras de exportacin.
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci
un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano,
el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo,
habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar.
De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino
por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los
pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a dejarse
sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al colapsar
algunas economas regionales.
Entre los aos 1949-1968 decay totalmente este modelo exportador como
dinamizador para el desarrollo del pas.
Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto
a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados, ms bien
bajos con respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se establecieron
de acuerdo con los intereses de los grupos de poder.
Periodo de 1962 A 1990
En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N
287-68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de
Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el
Impuesto a la Renta con las caractersticas que conocemos actualmente.
Tambin en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio
Accionario de las Empresas y al Valor de la Propiedad Predial, creados ambos
por Decreto Supremo No 287-68-HC5
FPT.
Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin
Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973.
Sustituy a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total
de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de
obra y direccin tcnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos
aquellos que son ejercidos de manera independiente.
De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin
normativa y la consolidacin institucional de la administracin tributaria
(SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico
para desarrollar sus funciones.
Cuadro N 4
5

TEMA EL TRIBUTO

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La Tributacin en la Historia
poca
Fundament Contribuyentes
o de
la
Tributacin
Tahuantins Reciprocidad Runas
uyo
y
Redistribuci
n
Colonia

Legislacin
colonial

Repblica

Legislacin
de la
Repblica
democrtica

Destino

Obras
pblicas
y
mantenimientos
del
sistema
social
(nobleza,
milicia
y
culto).
Fundamentalmen Mantenimiento
del
te,
sistema administrativo
los indgenas y
colonial
y
menor
cantidad enriquecimiento de la
los
corona.
espaoles
americanos.
Los ciudadanos
Obras
y
servicios
pagan de acuerdo pblicos y
con la Ley.
mantenimiento de las
instituciones pblicas.

LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por
la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se
relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:
Grfico N1

EL TRIBUTO
Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado
Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo.
Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.
Analizando esta definicin encontramos que el tributo es una prestacin
coactiva, pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de la
administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a
los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero
no lo es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el
principio fundamental de la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en
el al aforismo latino no hay tributos sin ley, donde se ve que la fuente de la
coercin es, pues, exclusivamente la ley.
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un

objeto de relacin cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que
tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u
otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee
ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a
cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE
FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son
las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una
ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra
economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as
suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que la prestacin tributaria
sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no
altera la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin
sea pecuniariamente valuable para que constituya un tributo, siempre que
concurran los otros elementos caractersticos y siempre que la legislacin de
determinado pas no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la
coaccin de la facultad de compeler al pago de la prestacin requerida y que
el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos
tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble
significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no
debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago. Por otro lado que
el sistema de tributacin debe estructurarse en forma tal que los que
manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una participacin ms alta
en las entradas tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual
significa un lmite formal a la coaccin, as como la capacidad contributiva es
un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El hecho de estar
contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad
enunciada en el aforismo no hay tributos sin ley.
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el
nico. El tributo puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la
obtencin de ingresos. As vemos el caso de los tributos aduaneros,
protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.
La Tributacin en el Per.Finalidad y rol del Estado

TEMA EL TRIBUTO

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El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y

controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad
poltica y que buscan el bien comn.
El rol del Estado se resume en:
Administrar los asuntos pblicos
Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisin y cuidado de los
bienes y servicios pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
Bienes y Servicios Pblicos
Desde al mbito de la economa, ambos conceptos son definidos como bienes
econmicos; es decir, que son susceptibles de adquirirse en el mercado.
Un bien pblico se caracteriza porque su uso por una persona no impide que
otros lo usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las
bancas de un parque). De otro lado, los bienes pblicos pueden ser utilizados
por todos sin exclusin (por ejemplo, la televisin por ondas areas de seal
abierta). Por el contrario, los bienes privados excluyen a otros cuando son
utilizados. Por ejemplo, un auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue
adquirido por el Estado. El Estado tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo:
los colegios pblicos, los hospitales, las carreteras y los locales para que
funcionen otras entidades del Estado.
Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la
educacin, telefona, el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o
personas o empresas particulares por encargo del Estado. Los servicios que
brinda el Estado estn supeditados a los acuerdos de la sociedad y stos se
plasman en la Constitucin Poltica de cada pas.
Financiamiento de las actividades del Estado
En cualquier tiempo o situacin, con Rey, dictador o presidente, todo Estado
siempre debe decidir cmo obtiene los recursos y cmo los gasta.
En una sociedad democrtica nadie est excluido de esta decisin y, por tanto,
nadie se debe autoexcluir.
La tributacin tiene un papel crucial en el proceso socio-econmico para
alcanzar el bienestar y la paz social, porque provee de ingresos econmicos
para que el Estado pueda cumplir sus funciones Para ello, el Estado cuenta con
un instrumento econmico y legal que se denomina
Presupuesto Pblico.
Presupuesto Pblico
Es la expresin cuantificada y sistemtica de los gastos que cada una de las
entidades que forman el sector pblico realizarn en el ao fiscal y refleja,
tambin, los ingresos que financian dichos gastos.
La estructura del presupuesto es:
Ingresos: Comprenden las fuentes de financiamiento, siendo los tributos la de
mayor importancia.
Gastos: Comprende cul es el destino de los ingresos obtenidos por el Estado.
EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN
TEMA EL TRIBUTO

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El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de

familias que obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al
sostenimiento de la tribu. En la edad media, el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga que
le significaba y por la proteccin que ste le brindaba. Con este tributo, el
seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe
desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
Definicin de tributo
Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir
los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible
coactivamente ante su incumplimiento.
Analizando la definicin, encontramos tres aspectos bsicos:
El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el Estado,
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones; y,
Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que est obligada
no cumple.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
TASA
Es el porcentaje que se aplica a
la base
imponible para determinar el
monto del tributo

BASE IMPONIBLE
Valor numrico sobre el cual se
aplica la
tasa para determinar el monto
del tributo.

Funciones del Tributo

Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no,
debemos estar bien informados sobre las funciones del tributo:
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los
ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder
Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al
Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El
presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el
presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se
gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas
en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar
la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.
Todas estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para
todo lo que el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente,
la crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer
orden para establecer el presupuesto pblico del prximo ao. Las crisis
econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el
producto no sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos,
suben los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la actividad
econmica, disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a
contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin,
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos

necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo
una buena recaudacin de impuestos en aos anteriores.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la
economa en un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger
la industria nacional, entonces se pueden elevar los tributos a las
importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y
evitar que compitan con los productos nacionales. Si se trata de
incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el
caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y
tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos
pagados en los insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso
nacional, es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la
comunidad bajo la forma de obras pblicas, servicios pblicos y
programas sociales. Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y
cunto se puede gastar en programas sociales? Esa pregunta se
responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin
tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y
programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.
CLASES DE TRIBUTOS
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa
a) Impuesto
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner
encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se
origina porque el contribuyente reciba un servicio directo por parte del
Estado, sino en un hecho independiente, como es la necesidad de que
quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del Estado para
que cumpla con sus fines.
Tipos de Impuesto
IMPUESTO DIRECTO
IMPUESTO INDIRECTO
- Son
aqullos
que
inciden - Son aqullos que inciden
directamente sobre el ingreso o
sobre el consumo, pero que
el patrimonio de las personas y
los paga el consumidor del
empresas.
producto o servicio.
- Por ejemplo, cada persona o - Un ejemplo de impuesto
empresa declara y paga el
indirecto es el Impuesto
Impuesto a la Renta de acuerdo
General a las Ventas (IGV).
con
los
ingresos
que
ha - Otro ejemplo es el Impuesto
obtenido.
Selectivo al Consumo.
- Otros ejemplos son los Derechos - El impuesto indirecto lo
Arancelarios
por
las
declara y lo paga el
importaciones y el Impuesto al
responsable (vendedor) que
Patrimonio
Predial
por
las
es una persona diferente al
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

propiedades inmuebles.
En el caso del impuesto directo,
quien declara y lo paga es la
persona que soporta la carga
tributaria.

contribuyente (comprador),
quien soporta la carga
tributaria.

b) Contribucin
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de obras
pblicas o actividades estatales en beneficio de un determinado grupo de
contribuyentes (los que pagan la contribucin).
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o
brindar servicios del que se benefician slo los que aportaron o sus
familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional de
Pensiones.
Tambin la Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO). Esta contribucin es obligatoria
para las personas naturales o jurdicas que construyen para s o para
terceros. El SENCICO capacita y forma a los futuros trabajadores de la
construccin. En consecuencia, los que aportan podrn contratar mano
de obra calificada para las construcciones que realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes
y servicios que se han producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden
tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo prefieren y
cuentan con los medios necesarios, se atendern en una clnica.
c) Tasa
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado para el contribuyente.
Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las
licencias.
a. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento
de un servicio pblico, como por ejemplo, el arbitrio municipal de
limpieza pblica, parques y jardines.
b. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos,
como por ejemplo, el pago para obtener una partida de nacimiento.
c. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se
debe pagar dichos derechos al municipio para que le otorguen la licencia
de funcionamiento.
TEMA N. 02 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Cuadro N5
Poltica, Sistema y Administracin Tributaria

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

DEFINICIN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna
considera a algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio,
etc.), penales (la apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y
econmicos (la celebracin de contratos de comercio, las ventas de bienes,
etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan
aportes de los individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios
e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los
tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una
poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas,
pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de
un tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a
nivel internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
TEMA EL TRIBUTO

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Ley del Impuesto a la Renta

Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.
PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio significa
la base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras
proposiciones o verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier
materia. En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia
tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad,
que a continuacin se detallan.

TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Antes de pasar a ver cada uno de los tipos de obligaciones tributarias,
debemos recordar la
definicin de obligacin tributaria:
Es el vnculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley, que tiene
por objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

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OBLIGACIONES FORMALES
Consiste principalmente en dar informacin a la SUNAT y contribuyen al
cumplimiento de la obligacin sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
1) Inscripcin en el RUC
2) Obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago
3) Obligacin de trasladar bienes con guas de remisin
4) Comunicacin de datos a la SUNAT
5) Presentacin de la declaracin jurada
GRAFICO N 02

OBLIGACIN DE EMITIR Y ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
La emisin y entrega de comprobantes de pago es una obligacin formal del
contribuyente y un derecho del usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:
COMPROBANTES DE PAGO
a. Boleta de Venta
b. Ticket
c. Recibo por Honorarios
d. Recibo por Arrendamiento
e. Factura
f. Liquidacin de Compra
Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el traslado de bienes se
requieren los Documentos siguientes:
GUA DE REMISIN
a. Gua de Remisin del Transportista
b. Gua de Remisin del Remitente
Importancia de la exigencia y emisin de comprobantes de pago
Son importantes porque:
A. Evitan una accin ilegal que nos afecta a todos.

TEMA EL TRIBUTO

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Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da

comprobante de pago, se queda con el impuesto (IGV), que est incluido
en el precio de dicho bien o servicio.
Por ejemplo:
Si nos venden una radio a S/.100.00.
La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96
por concepto de IGV, que debe ser entregado al Estado.
Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con los
S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante
de pago, oculta sus operaciones, no las anota en sus libros contables y no paga
el impuesto que le corresponde.
Continuamos con el primer ejemplo:
Si la radio le cost al vendedor S/. 50.00 y nos la vende a S/. 100.00 (impuesto
incluido), entonces obtiene una ganancia de S/. 34.04, luego de restar el IGV
(S/. 15.96). Si no entrega el comprobante de pago, esta ganancia no es
anotada en sus libros contables, no es declarada y, por lo tanto, no paga el
Impuesto a la Renta que le corresponde.
En conclusin, este mal ciudadano se queda indebidamente con el IGV y paga
menos Impuesto a la Renta del que le corresponde.
As, todos resultamos perjudicados porque, al producirse esta evasin, el
Estado no recibir los recursos que necesita para atender los servicios pblicos.
B. El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de
constancia frente a terceros.
Por ejemplo, si el bien es robado, para hacer la denuncia o reclamarlo se debe
presentar el comprobante de pago.
C. En el caso de que la mercadera tenga defectos o est malograda, con el
comprobante de pago se puede pedir el cambio o la devolucin.
CLASES DE COMPROBANTES
a) Boleta de Venta
Se otorga a los consumidores o usuarios finales (como nosotros) por la venta
de bienes o la prestacin de servicios. Se puede tratar de ventas de poco valor
(en bodegas, farmacias y similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de
automviles).
La boleta de venta consta de un original que se queda con el vendedor y una
copia que se entrega al comprador.
Deben entregar boleta de venta todos aqullos que vendan o presten servicios
a consumidores finales, por ejemplo: en bodegas, zapateras, farmacias,
ferreteras, etc.
Existe la obligacin de entregar boleta de venta a partir de S/. 5.00 y, cuando
el monto es menor, siempre que el comprador lo solicite. En el caso de las
ventas menores a S/. 5.00, el vendedor deber llevar diariamente un control
del importe total de las operaciones que no hubieran excedido dicho monto y
emitir una boleta de venta por dicho total.
b) Ticket o cinta de mquina registradora
Es un comprobante de pago emitido por medio de una mquina registradora
declarada ante la SUNAT. Es utilizado en operaciones con consumidores finales
(similar a una boleta de venta), como por ejemplo, en panaderas,
supermercados y establecimientos similares. Si rene los requisitos exigidos
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

por el Reglamento de Comprobantes de Pago, puede tener el mismo uso que

una factura.
Las mquinas registradoras que emiten tickets hacen automticamente una
copia, que es para el vendedor.
c) Recibo por Honorarios
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que ejercen una
profesin, oficio, ciencia, o arte en forma independiente, al momento de cobrar
sus honorarios por los servicios prestados. Las personas que ejerzan un oficio y
estn inscritas en el RUS no entregarn este comprobante porque les
corresponde emitir y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que
contrat el servicio y dos copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para
su archivo.
d) Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan
bienes inmuebles (casas, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes
muebles (autos, camiones, gras, etc.) a las personas que los alquilan
(arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el Banco, el recibo por
arrendamiento es el voucher que recibe el arrendatario cuando efecta el pago
del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar en la ventanilla de la
agencia bancaria, su nmero de RUC y el DNI del inquilino o el N de RUC si lo
tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el perodo tributario.
e) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en
transacciones entre empresas o personas que tienen RUC y necesitan
sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado
crdito fiscal, as como gasto o costo para efecto tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que tengan que entregar
comprobante de pago a un consumidor final o persona que no tiene RUC, le
debern emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses contados a partir de la fecha
en que fueron autorizadas por la SUNAT.
f) Liquidacin de Compra
Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores cuando
su vendedor no tiene RUC y es persona natural productora y/o acopiadora de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal,
productos silvestres y artesanas.
Obligacin de trasladar bienes con gua de remisin
A. Gua de remisin del transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes
a solicitud de otra persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la
modalidad de transporte pblico.
Una gua de remisin del transportista consta de un original y tres copias: para
el transportista, para el destinatario y para la SUNAT.
Por ejemplo:
El dueo del camin o la empresa de traslado de carga deber emitir la
respectiva gua de remisin del transportista, cuando:
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

Un comerciante mayorista o el fabricante de un producto enva mercadera a

un cliente y lo contrata para tal efecto.
Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo
a su domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus
enseres a su nuevo domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de
remisin y entregar el original al remitente, es decir, a quien est enviando la
mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo la copia
que entregar al destinatario y la que entregar a la SUNAT (de la gua de
remisin del transportista que ha emitido). Cada vez que las unidades mviles
de la SUNAT se lo requieran, deber mostrar la documentacin y entregrselas
cuando se lo indiquen.
Cuando llegue a su destino, entregar la copia que le corresponde al
destinatario y la respectiva mercadera.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin,
ser multado por la SUNAT o le comisarn6FPT la mercadera.
TP
B. Gua de remisin del remitente
Es el documento que emite la persona o empresa que enva un bien con motivo
de haberlo vendido o comprado y cuando va a prestar un servicio.
Cada gua de remisin de remitente consta de un original y dos copias: para el
remitente y otra copia para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un
restaurante y debe enviar dichos bienes en su propio camin o contratando
uno. Entonces, debe emitir una gua de remisin de remitente antes de iniciar
el traslado. Entregar al transportista el original, quien lo entregar al
destinatario, una de las copias para la SUNAT y se quedar con la otra copia
que le corresponde como remitente.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo el
original y la copia para la SUNAT de la gua de remisin que el remitente ha
emitido (en este caso, la fbrica de muebles). Cada vez que las unidades
mviles de la SUNAT se lo requieran, deber mostrar la documentacin y
entregar la copia para la SUNAT cuando se lo indican.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al
destinatario, es decir, al encargado del restaurante que recibir las mesas y
sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser
multado por la SUNAT o se le podr comisar7, la mercadera.
OBLIGACIN SUSTANCIAL: PAGAR EL TRIBUTO
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el cumplimiento de la
obligacin sustancial. Todo parte con la entrega del comprobante de pago
cuando se realiza una transaccin. Esta accin da lugar al registro de la
transaccin y del tributo. Al final del mes y/o del ao se debe realizar la
determinacin del tributo a declarar y pagar.
6
7

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

En el Grfico N 3 se aprecian los tres momentos indicados en el prrafo

anterior. En este caso, consideremos que el hecho generador de la obligacin
tributaria es la venta de productos. Por cada venta se emiten los comprobantes
de pago respectivos. A fin de mes, el contribuyente procede a autodeterminar
el impuesto a pagar. Con este fin deber calcular (en base a sus ventas) la
base imponible. A esta base, se le aplicar la alcuota correspondiente (IGV
19%); y de esta manera, se obtendr la cuanta del tributo a pagar.
Finalmente, har el pago del tributo correspondiente.
GRAFICO N 03

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS DE ACUERDO CON EL RGANO

RECAUDADOR
TRIBUTOS QUE RECAUDA LA SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio.
Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo
al Estado en calidad de contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los

Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV
e ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV
de la Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y
aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una
cuota mensual.
Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria, incorporando a los
pequeos negocios y establecimientos.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera
que se realizan en el sistema financiero nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
mediante la cual se cre el ITF, estableci las operaciones que estn afectas y
las que estn exoneradas.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que
empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para
la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Derechos Arancelarios
Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el Ad
valorem, la Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF y el Derecho Especfico a la
Importacin de Productos Alimenticios.
Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las
sobretasas compensatorias a las variaciones de precios en el mercado
internacional. Incluye la importacin de trigo (harina y pastas),
Impuesto de Promocin Municipal
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige por sus mismas
normas. Se paga de manera conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT,
que destina lo correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o
poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn
matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun
cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se
encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen propulsin a
motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

Es administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las
Municipalidades.
Contribucin al ESSALUD
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un organismo
pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con personera
jurdica de derecho pblico interno, con autonoma tcnica, administrativa,
econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar
cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs del otorgamiento
de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin,
prestaciones econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros seguros en riesgos
humanos.
Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya
administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). La
ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas,
con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y patrimonio
propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica, econmica y
financiera dentro de la Ley.
Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el
desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas con la construccin,
sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin.
El monto de la Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2
% al total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de
materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional
o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar
donde se perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos
de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la
construccin.
Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de
beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y
ascendencia, reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula
Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por
todo concepto.
TRIBUTOS QUE RECAUDAN LAS MUNICIPALIDADES
Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad
distrital donde se ubica el predio.
Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio

correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica8
FPT.
Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad
provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el
monto recaudado se distribuir conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.
Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibus, con una
antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto
de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques
cerrados, con excepcin de los espectculos culturales debidamente calificados
por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el
derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del
impuesto, mientras que las personas que organizan el espectculo son
responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto.
Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es
responsable solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un
servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo
con la Ley Orgnica de Municipalidades.
Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas por
la municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En
ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
8

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo

municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones
COMPONENTES DEL TRIBUTO
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base
de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por
la Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria.
Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que
realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un
hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de
obligaciones formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se
conoce como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo
con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del
tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la
tasa que es un tipo de tributo.
FUNDAMENTO DE LOS TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT
a) Impuesto a la Renta (IR)
Hecho
generador

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la

aplicacin conjunta de ambos factores, as como las
ganancias o beneficios sealados en la ley.
Contribuyen La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad
te o
conyugal, las asociaciones de hecho de profesionales
responsable y similares; y las personas jurdicas.
Base
de El monto de las rentas netas o ganancias de capital.
clculo
Alcuotas
Varan de acuerdo al tipo de renta:
El 6.25% para las Rentas de Capital.
Las tasas progresivas acumulativas del 15%, 21%
y 30% para las Rentas de Trabajo.
El
30%
para
las
rentas
empresariales
comprendidas en el Rgimen General.
El 1.5% mensual para las Rentas empresariales
comprendidas en el Rgimen Especial.
Cuadro N 6
Impuesto a la Renta
Clasificacin de Tipos de Renta

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

b) Impuesto General a las Ventas (IGV)

Hecho
generador

Cuando se realiza la venta de bienes y/o la prestacin

de servicios en el pas; as como los contratos de
construccin y primera venta de inmuebles que
realicen los constructores, de manera habitual
Contribuyen Personas en forma individual y empresas que realicen
te o
transacciones de compra y venta de bienes y/o
responsable servicios.
Base
de El valor de venta del bien, de la prestacin del servicio
clculo
o de la construccin.
El ingreso que se obtiene en la venta de inmuebles,
sin considerar el valor del terreno; El valor en aduana
del bien importado que se determina
de acuerdo con la legislacin vigente.
Alcuotas
Es 18%, compuesto por el 16%, que es el IGV
propiamente dicho, y el 2% correspondiente al
Impuesto al Patrimonio Municipal. Esta tasa es
aplicable a partir del 01.03.2011
IMPORTANTE:
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las
Ventas (IGV), a no ser que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que compro un bien o contrato un servicio, estoy pagando el IGV.
Para sealar que la operacin de venta est gravada con el Impuesto
General a las Ventas (IGV) debe existir frecuencia, es decir habitualidad en
las transacciones.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito
fiscal.
Para que el vendedor pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal),
la transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como
por ejemplo que se entregue una factura y que se encuentre desagregado
el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor lo traslada al comprador.
Slo si el comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito
fiscal al momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar.
Las ventas realizadas fuera del territorio nacional o exportaciones estn
exoneradas, es decir, no se aplica el IGV.
El ciudadano comn y el IGV:
Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun
cuando el vendedor no le extienda el comprobante de pago. La diferencia
entre una compra con comprobante y otra sin este documento es la
siguiente:
o Si el comerciante le entrega el comprobante de pago, entonces
puede estar seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la
SUNAT.
o Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede
estar seguro que ste se apropiar del IGV que ha pagado.
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

c) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC

Hecho
generador

La venta en el pas a nivel de productor, as como la

importacin de ciertos bienes establecidos por la Ley,
como por ejemplo: los combustibles, el pisco, la
cerveza, cigarrillos, vehculos, vinos, entre otros.
Tambin se aplica en los juegos de azar y apuestas:
loteras, bingo rifas, sorteos y eventos hpicos.
Productores o importadores.

Contribuyen
te o
responsable
Base
de Se aplica en funcin a tres sistemas, dependiendo de
clculo
los productos gravados:
a. Al Valor de Venta: si se trata de los juegos de azar y
apuestas, as como en importaciones de vehculos o
productos como el agua mineral.
b. Sistema Especfico: por el volumen vendido o
importado en las unidades de medida. Este es el caso
de la produccin del pisco.
c. Al Valor segn el precio de venta al pblico, como
los cigarrillos y la cerveza.
Alcuotas
Las alcuotas estn en funcin a los sistemas
considerados y establecidos por la Ley.
d) Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Hecho
generador

Est constituido por el valor de los activos netos

(propiedades, maquinaria, equipos, vehculos que
constituyen recursos para la empresa) que se sealan
en el Balance General de las empresas, al cual se
deber deducir las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, segn
los lmites establecidos.
Contribuyen Contribuyentes con negocio que se encuentren en el
te o
Rgimen General y que sus activos netos estn
responsable valorizados por un monto mayor a un milln de soles.
Base
de Se aplica la alcuota establecida por Ley, sobre el
clculo
exceso de activo fijo que sobrepase el milln de soles
Alcuotas
Cuando el valor neto del activo fijo sea mayor a un
milln de soles, se aplica por el exceso la alcuota del
0.4% desde el 01.01.2009.
e) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Hecho
generador

Operaciones econmicas y financieras que se realizan

por medio del Sistema Bancario como:
Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que
se encuentre exonerada como en el caso de
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

cuentas de remuneraciones.
Todo depsito de dinero que se realice en una
cuenta bancaria en el Sistema Financiero
Nacional.
Comisiones que cobran los bancos por los
servicios pblicos pagados en ventanilla.
Giros o envos de dinero.
Transferencias de dinero efectuadas hacia el
exterior.
Comisin por emisin de chequera o la comisin
por la adquisicin de un cheque de gerencia.
Contribuyen Los titulares de cuentas de ahorro y crdito en las
te o
instituciones
responsable Bancarias
Base
de Valor de la operacin gravada
clculo
Alcuotas
0.005% a partir del 01.04.2011
IMPORTANTE:
Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan
operaciones por importes iguales o superiores a los tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
Los medios de pago considerados por Ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no
a la orden u otra equivalente.
Bancarizar se denomina a la obligacin de utilizar medios de pago,
regulados por las empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago
de obligaciones contradas con terceros.
De esta manera, se evitan las operaciones informales y fraudulentas,
especialmente las que evaden el pago de impuestos.
Los conceptos exonerados del ITF son:
Saldos de remuneraciones abonadas.
Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta
categora (trabajo dependiente en planillas o a travs de un
contrato con el empleador)
Los cobros de cheques.
Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los
principales.
f) Derechos Arancelarios
Hecho

Importacin

de

mercancas;
TEMA EL TRIBUTO

es

decir,

aquellas

CDIGO TRIBUTARIO

generador

comprendidas en el Arancel de Aduanas, que ingresan

al territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos
de Aduanas.
Contribuyen Importacin de mercancas; es decir, aquellas
te o
comprendidas en el Arancel de Aduanas, que ingresan
responsable al territorio aduanero. Tambin son llamados Derechos
de Aduanas.
Base
de Sobre el valor de aduana que comprende costo,
clculo
seguro y flete.
Alcuotas
Se aplican los porcentajes establecidos en el Arancel
de Aduanas para cada Subpartida Arancelaria
Nacional
g) Contribucin al ESSALUD
Hecho
generador
Contribuyen
te o
Responsable
Base
de
clculo
Alcuotas

Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente

El empleador es el que paga esta contribucin.
La remuneracin mensual del trabajador. No hay base
mnima.
9% a cargo de la entidad empleadora. Nunca debe ser
menor al 9% de
la Remuneracin Mnima Vital.

h) Aporte a la ONP
Hecho
Aporte proveniente del trabajo que realizan los
generador
trabajadores
Contribuyen El trabajador
te
Responsable El empleador retiene la aportacin del trabajador
Base
de La remuneracin asegurable.
clculo
Alcuotas
13% mensual a cargo del trabajador.
Se denominan asegurados obligatorios a los:
o Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad
privada a empleadores particulares.
o Los trabajadores al servicio del Estado.
o Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas
de usuarios o de cooperativas de trabajadores que no sean socios y
similares.
o Los trabajadores artistas segn lo establece la Ley, entre otros.
Entre los asegurados facultativos se encuentran principalmente:
o Las personas que realicen actividad econmica independiente.
o Los que cesen de prestar servicios.

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

o Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce

la calidad de trabajadoras independientes.
FUNDAMENTO
DE
LOS
TRIBUTOS
QUE
RECAUDAN
LAS
MUNICIPALIDADES
A continuacin se detallan los principales tributos que recaudan los municipios.
Eventualmente, los contribuyentes con negocio pueden estar afectos a estos
tributos, siempre que realicen el hecho generador o el giro del negocio est
afecta.
a) Impuesto Predial
Hecho
Grava el valor de la propiedad de los predios urbanos
generador
y rsticos.
Contribuyen Personas naturales o jurdicas propietarias de los
te o
predios, cualquiera sea su naturaleza
responsable
Base
de Est constituida por el valor total de los predios del
clculo
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital
Alcuotas
Se aplica al valor del predio, la tasa progresiva
acumulativa que va desde el 0.2% hasta el 1%, de
acuerdo con los montos establecidos por Ley.
IMPORTANTE:
Los pensionistas que tienen un solo predio y lo habitan, pueden deducir de su
base de clculo, el monto equivalente a 50 UIT y calcular el impuesto slo
sobre el exceso.
b) Impuesto de Alcabala
Hecho
Grava las ventas (transferencias de propiedad) de
generador
bienes inmuebles urbanos o rsticos. Tambin las
transferencias gratuitas
Contribuyen El comprador o adquiriente del inmueble.
te o
responsable
Base
de Corresponde al valor de venta, que no podr ser
clculo
menor
al
valor
del
autovalo
del
predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la
venta.
Alcuotas
Asciende al 3%.
c) Impuesto a las Apuestas
Hecho
generador
Contribuyen
te o
responsable

Se afecta los ingresos de las entidades organizadoras

de eventos hpicos y similares, en las que se realicen
apuestas, con excepcin de los casinos de juegos
Empresas o instituciones que realizan los eventos
hpicos o similares. De igual forma, la prestacin
tributaria se cumple a favor de la Municipalidad
Provincial, donde se encuentre ubicada la sede de la
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

entidad organizadora
Base
de Est constituida por la diferencia resultante entre el
clculo
ingreso total, percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el
mismo mes.
Alcuotas
La tasa es 20%. En el caso de las apuestas hpicas es
12%.
d) Impuesto Vehicular
Hecho
generador
Contribuyen
te o
responsable
Base
de
clculo
Alcuotas

Grava la propiedad de un vehculo.

Propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao
Mayor valor del vehculo, resultado de comparar el
valor de adquisicin y el valor de la tabla referencial
publicada por el Ministerio de Economa y Finanzas
La tasa es de 1%.

e) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Grava el monto que se abona por presenciar o
Hecho
participar en espectculos pblicos no deportivos que
generador
se realicen en los locales y parques cerrados. La
obligacin tributaria se origina al momento del pago
del derecho de ingreso para presenciar o participar en
el espectculo.
Contribuyen Las personas que adquieren entradas para asistir a los
te
espectculos.
Responsable Este impuesto est incluido en el valor de la entrada
que adquiere la persona que asiste al espectculo.
Pero el responsable de retenerlo, declararlo y
entregarlo a SUNAT es el que organiza dicho
espectculo.
Base
de Constituida por el valor de la entrada para presenciar
clculo
o participar en dicho espectculo.
Alcuotas
Vara dependiendo de los espectculos:- Espectculos
taurinos:
10% - Carreras de caballos : 15% - Espectculos
cinematogrficos: 10% - Conciertos de msica en
general: 0% - Espectculos de Folclor nacional, teatro
cultural, zarzuela, Conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y circo: 0% - Otros
espectculos: 10%
LOS REGMENES TRIBUTARIOS
Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario
aplicable a su actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

alternativas que le ofrece el sistema tributario del pas para decidir qu

regulacin tributaria le corresponde o, en el caso de que pueda optar, cul es
la que ms le conviene.
Los negocios dependen de varios factores:
Financiero: Permite evaluar los recursos de que dispondr la persona
para iniciar la actividad.
Comercial: Permite conocer el mercado al que va a dirigir su produccin o
servicios; y,
Tributario: Consiste en determinar si el negocio cumple con las
condiciones y requisitos para optar por uno de los regmenes tributarios
establecidos y cul de ellos es el ms adecuado a sus caractersticas y
necesidades.
As, conocer y optar por el rgimen tributario ms apropiado para la actividad
econmica que se va a realizar, constituye un elemento fundamental para la
proyeccin econmica del negocio.
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera
Categora; es decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minera, de
la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar,
como transportes, comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes .
Por rgimen tributario nos referimos al conjunto de normas que regulan el
cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al
pago de tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trmites,
documentos o instrumentos que facilitan el pago de tributos, como por
ejemplo, la presentacin de declaraciones a la SUNAT, la entrega de
comprobantes de pago o llevar libros contables, entre otros.
Estos ingresos o Rentas de Tercera Categora pueden ser pequeas, medianas
o grandes, inclusive muy grandes.
Entonces, para poder regularlos y dar facilidad a los que tienen menos volumen
de ingresos se han creado tres regmenes tributarios a saber:
- Rgimen nico Simplificado (RUS).
- Rgimen Especial de Renta (RER).
- Rgimen General.
Los ingresos que puede generar una empresa grande o pequea son
considerados como Rentas de Tercera Categora. La diferencia entre una
pequea, mediana o gran empresa no est en el tipo de renta que obtienen,
sino en relacin al volumen de ingresos.
Cada uno de estos regmenes tiene obligaciones diferentes. Debemos recordar
que las obligaciones pueden ser:
- Formales.- Consisten principalmente en proveer de informacin a la SUNAT.
- Sustanciales.- Se refieren al pago de los tributos.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una
cuota mensual. Su objetivo es darle facilidades a los pequeos negocios y
establecimientos para que cumplan sus obligaciones tributarias.
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

En el Nuevo RUS slo se emiten boletas de venta y tickets. No se puede emitir

facturas.
Este rgimen comprende a:
Las personas naturales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas,
que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales.
Las personas naturales que ejercen un oficio de manera independiente
(no son profesionales) y slo por el ejercicio de dicho oficio.
Tambin los sujetos que brindan el servicio de transporte terrestre
pblico urbano de pasajeros.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del Nuevo RUS
Los sujetos de este rgimen se deben inscribir en el Registro nico del
Contribuyente (RUC) y solicitar la autorizacin para entregar comprobantes de
pago. Slo debern emitir y entregar boletas de venta y/o tickets emitidos por
mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
De otro lado, no estn obligados a llevar libros o registros contables para
efectos tributarios. Deben llevar un archivo ordenado de los comprobantes de
pago de las compras realizadas y de los pagos realizados.
B. Obligacin Sustancial de los contribuyentes del Nuevo RUS
Con relacin al pago de tributos, los sujetos comprendidos en el RUS abonarn
una cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la tabla siguiente:

Para el cambio de categora se debe tener en cuenta el monto de los ingresos y

adquisiciones de cada mes.
El pago de la cuota mensual se efectuar mediante el Sistema Pago Fcil
directamente en las agencias y sucursales de los Bancos autorizados.
Los pagos se realizarn de acuerdo con el ltimo dgito del N RUC, segn el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT.
Los contribuyentes del RUS que suspendan temporalmente sus actividades
debern comunicar tal situacin a la SUNAT, mediante la presentacin del
Formulario N 2127 o por Internet. Durante el perodo que dura la suspensin,
no estn obligados al pago de las cuotas.
C. Categora Especial para los contribuyentes del Nuevo RUS
Los contribuyentes se pueden ubicar en la Categora Especial del NUEVO RUS
cuando sus ingresos brutos y adquisiciones anuales no excedan de S/. 60,000 y
se trate de:
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

En este caso, la cuota es cero; es decir, no pagan y slo deben presentar su

pago fcil con el importe 0,00.
Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern presentar
anualmente una declaracin jurada informativa, a fin de sealar sus cinco
principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
Es un rgimen dirigido principalmente a pequeas empresas que requieren
emitir facturas.
Estn comprendidas en el RER las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas que generen Rentas de Tercera
Categora provenientes de servicios, comercio o industria, como la venta de
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como aqullas que
extraigan recursos naturales o se dediquen a la cra de animales o al cultivo.
Estn excluidas las personas naturales o jurdicas que se dediquen a contratos
de construccin, transporte de carga de mercancas con capacidad igual o
mayor a dos toneladas mtricas, transporte terrestre de pasajeros,
espectculos
pblicos,
casinos,
tragamonedas,
comercializacin
de
combustibles lquidos, agencias de viaje, propaganda y publicidad, venta de
inmuebles, depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Tampoco se pueden acoger a este rgimen las actividades de notario,
comisionista y/o rematador, agente corredor, agente de aduanas y afines,
medicina y odontologa, veterinaria, actividades jurdicas y de contabilidad,
arquitectura, ingeniera, consultora e informtica.
A. Obligaciones formales de los contribuyentes del RER
Los sujetos del RER se deben inscribir en el RUC y solicitar la autorizacin para
entregar comprobantes de pago. Pueden emitir y entregar boletas de venta,
tickets emitidos por mquinas registradoras y facturas.
De otro lado, deben llevar un Registro de Ventas y un Registro de Compras y
una Planilla Electrnica (en caso de tener trabajadores dependientes).
Adems, cada mes deben presentar la declaracin jurada correspondiente La
declaracin y pago se efecta mediante el Programa de Declaracin Telemtica
(PDT) IGV Renta Mensual 621 o el Formulario N 118, segn corresponda.
Los sujetos del RER presentarn cada ao una declaracin jurada en la forma,
plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al
inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.
B. Obligacin sustancial de los contribuyentes del RER
Los contribuyentes del RER estn obligados a declarar y pagar mensualmente
el Impuesto a la Renta por sus ingresos y el IGV por las ventas que realicen.
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota
ascendente a 1.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
Rentas de Tercera Categora.
Los pagos mensuales tienen carcter definitivo y cancelatorio. Adems, los
contribuyentes del RER no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
RGIMEN GENERAL
Estn comprendidas obligatoriamente las personas naturales o jurdicas
generadoras de rentas de tercera categora, cuyos ingresos anuales en el

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

ejercicio anterior hayan sido mayores a S/. 360 000 nuevos soles y aqullas
que voluntariamente se desean acoger.
A. Obligaciones formales
Las principales obligaciones formales que deben cumplir los contribuyentes de
este rgimen son:
Inscribirse en el RUC
Emitir comprobantes de pago y otros documentos, que pueden ser
facturas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora, boletas de
venta, liquidaciones de compra, notas de dbito, notas de crdito y guas
de remisin.
Llevar libros contables. Si es persona natural con ingresos brutos anuales
que no exceden las 100 UIT9: Libro Caja Bancos, Libro de Inventarios y
Balances, Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras. Si es
persona jurdica o es persona natural con ingresos brutos anuales
mayores a 100 UIT, estn obligados a llevar contabilidad completa.
Presentar declaraciones determinativas (pagos a cuenta mensuales y
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta) y declaraciones
informativas (Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT,
entre otras)
B. Obligacin Sustancial
Los contribuyentes del Rgimen General deben efectuar pagos mensuales del
IGV y pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
TP
Si tienen trabajadores a su cargo, debern cumplir con retener el Impuesto a la
Renta de Quinta Categora y pagar tambin las Contribuciones al ESSALUD y
los aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), segn corresponda.
Asimismo, debern efectuar y abonar las retenciones que correspondan por el
Impuesto a la Renta (no domiciliados, segunda y cuarta categoras).
CUADRO N 07
OBLIGACIONES SEGN EL RGIMEN TRIBUTARIO

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones
tributarias, tambin pueden ejercer una serie de derechos. El Artculo 92 del
Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen derecho a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo
con las normas vigentes
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de
personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor
tributario quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo
39 del Cdigo Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y

cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Cdigo Tributario.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as
como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda
razonable o dualidad de criterio de acuerdo con lo previsto en el Artculo 170
del Cdigo Tributario.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
Cdigo Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85 del Cdigo Tributario.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en
poder de la Administracin Tributaria.
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando
se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia
del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo
con lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin o por leyes especficas.
EL CODIGO TRIBUTARIO
Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributos para el Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

Impuesto Selectivo al Consumo

Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos
Tributos para los Gobiernos Locales
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos
Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas
Tasas y Contribuciones Municipales
Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias
Tributos para otros fines
Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo
Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP
Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI
Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin.
SENCICO
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER
TEMA N. 3: SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Sistema Tributario Peruano
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto
de tributos de un determinado pas considerndolo como un objeto unitario de
conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser
enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse
y equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario
est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas y por las
normas que los regulan en una poca determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se
adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista

TEMA EL TRIBUTO

CDIGO TRIBUTARIO

que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos principios a los cuales
el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:
1. De Poltica Econmica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya
poblacin tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma
capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar
en base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico.
Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema
econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria y de precios.
2. De Poltica Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se
debe lograr que sea lo ms simple, haciendo que el contribuyente sepa de una
manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrn que
ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por
parte de la administracin tributaria.
3. De Administracin Fiscal:
La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por
tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para
que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Poltica Social:
Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por
lo tanto, un sistema tributario tendr que generar un sacrificio tolerable o
mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema equitativo, de la
misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte
ms a la gente que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el
sistema tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines
discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando
promover la inversin en la produccin de otros. Tambin el sistema tributario
debe estar bien organizado generando un sacrificio mnimo al Estado y
procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la
poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien
administrados y tcnicamente aplicados.
TEMA N. 4: DERECHOS ARANCELARIOS
Derechos Arancelarios
Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que
se aplica con ocasin de realizarse operaciones de comercio exterior y que
tambin recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravmenes
aplicados por los pases principales por razones econmicas, militares o
polticas tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que
prohben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de bienes.
Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar, exigencias de
depsitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas,
conocidas como barreras no arancelarias.
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos
sobre el comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o derechos aduaneros.- as llamado porque son exigidos en
las aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancas.
TEMA EL TRIBUTO

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b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta

como intermediario en las operaciones de exportacin e importacin.
Los Impuestos Aduaneros.Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un
papel muy importante en la estructura impositiva de los pases del mundo para
su estrategia de desarrollo. Los llamados derechos aduaneros constituan en los
primeros aos de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante del
ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua
importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la
eliminacin de los impuestos aduaneros y similares en el comercio entre los
pases, quedando slo como elemento de control para entrada y salida de
mercancas.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms
fcil y menos costosa que tiende a operar como forma sustitutiva ms
atrayente que los impuestos aduaneros clsicos.
c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia
del propio desarrollo, la productividad de los ingresos procedentes de los
derechos aduanero decrece conforme contina el proceso de desarrollo y se
limita al grado de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades
entre las que podemos destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin
indirecta, lo que resulta administrativamente ms factible que mediante los
impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos
para el desarrollo, es decir, para la restriccin selectiva de importaciones sobre
bienes no considerados importantes para el desarrollo econmico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la
economa, es menos probable que interfieran con los incentivos de la
produccin interna y con la organizacin de los impuestos de la produccin,
que es el caso de la imposicin directa interna.
d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos
aduaneros favorecen la sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala
o excede de la diferencia de los costos entre la produccin interna externa.
e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros
satisfacen en grado razonable los principios aceptados de equidad mucho ms
que en los pases altamente desarrollados.
Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin
de una imposicin progresiva sobre la renta, un sistema de derechos
aduaneros, resulta en la prctica mucho ms equitativo. Pero la aplicacin del
los impuestos aduaneros a la importacin implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias
para la agricultura e industria.
b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas
econmicas protectoras o compensatorias, a las mercancas producidas en el
mercado interior cuando su reemplazo por otra del extranjero no parezca
oportuna.
Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros:
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Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica y mecnica

operativa de los impuestos aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero,
Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones internacionales y conceptos de
valor aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los
artculos que se exportan e importan con su correspondiente impuesto a pagar
o exoneracin si corresponde. Constituye la parte dinmica de los impuestos y
generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de
tasas, concepto de valor, exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin
de modificar el impuesto aplicado sobre cada artculo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los
gravmenes ad-valoren.
Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o
unidades de medida. Los tipos especficos tienen la ventaja principal de ser
fciles de aplicar, no es necesario la valoracin y es imposible que se produzca
una evasin por declaraciones falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos
especficos estn sujetos a muchas limitaciones. Una es que algunas clases de
bienes estn hechas de un gran nmero de artculos de diferentes clases, usos
y valor.
Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la
uniformidad o las desviaciones requeridas respecto de la uniformidad del
gravamen en funcin de los gastos del consumidor. Los derechos aduaneros
especficos originan un problema de gestin que no se producen con los tipo
ad-valoren. A causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos advaloren en la mayora de los aranceles a pesar del problema de la valoracin.
Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas
arancelarias ad-valoren, 12% y 20% y cierto nmero de partidas prohibidas
segn restricciones especficas por sector.

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