UNIVERSIDAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Curso: Auditora Fiscal y Tributaria

Prof: Christian Quesada
Trabajo 4

CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS

Los contribuyentes tendrn accin para reclamar la restitucin de lo pagado

indebidamente por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones e intereses,
aunque en el momento del pago no hayan formulado reserva alguna. Salvo que la
Administracin opte por la compensacin de oficio. Si fuera as, se restituir el
saldo remanente a favor, si existe. Tambin tendrn accin para reclamar la
restitucin de los pagos debidos en virtud de las normas sustantivas de los
distintos tributos que generen un derecho de crdito a su favor, siempre que no
exista deber de acreditacin para el pago de nuevas deudas, segn la normativa
propia de cada tributo y siempre que la Administracin no opte por la
compensacin de oficio. En este caso, se restituir el saldo remanente a favor, si
existe.

En los pagos indebidos, el acreedor tendr derecho al reconocimiento de

un inters igual al establecido. Dicho inters correr a partir del da natural
siguiente a la fecha del pago efectuado por el contribuyente.

En los pagos debidos en virtud de las normas sustantivas de los distintos

tributos que generen un derecho de crdito a favor del contribuyente o
responsable, se reconocer dicho inters a partir del da natural siguiente luego de
tres meses de presentada la solicitud de compensacin o devolucin, siempre que

al presentar la solicitud el crdito sea lquido y exigible y siempre que esta sea
procedente de conformidad con la normativa propia de cada tributo.

El contribuyente que tenga a su favor crditos lquidos y exigibles por

concepto de tributos y sus accesorios, podr solicitar que se le compensen con
deudas tributarias de igual naturaleza y sus accesorios, determinadas por l y no
pagadas, o con determinaciones de oficio, referentes a perodos no prescritos,
siempre que sean administrados por el mismo rgano administrativo. La
Administracin Tributaria quedar facultada para realice la compensacin
de oficio.

Para cumplir con los expuesto en los prrafos anteriores, deben seguir
reglamentos, procedimientos que establecer la Administracin Tributaria, con el
propsito de garantizar en todos los extremos el derecho del acreedor.

Podr efectuarse de oficio o a peticin de parte, la devolucin, siguiendo

los trmites y procedimientos que reglamentariamente se establezcan.

La devolucin no procede por saldos acreedores correspondientes a

perodos fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del Fisco para
determinar y liquidar el tributo.

Para garantizar la devolucin, debe incluirse anualmente una partida, cuya

estimacin estar a cargo de la Adminitracin Tributaria. El monto de dicha partida
deber depositarse en una cuenta especial de la Tesorera Nacional, contra la cual
esta podr girar en atencin a las resoluciones que, para estos efectos, emitan

los rganos de la Administracin Tributaria. Estas devoluciones se efectuarn con

cargo a la partida de ingresos respectiva.

El Director General de la Administracin Tributaria o los gerentes de las

administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes l delegue,
total o parcialmente, debern emitir y firmar toda resolucin referida a la
devolucin de saldos acreedores o su crdito, originados por concepto de tributos,
pagos a cuenta, sanciones, intereses o cualquier otro saldo, reclamado para la
restitucin de lo pagado indebidamente, por concepto de tributos a favor de los
contribuyentes o responsables.

La Administracin Tributaria cuenta con tres aos para determinar la

obligacin, antes de su prescripcin. El mismo trmino rige para exigir el pago
del tributo y sus intereses. Para los contribuyentes no registrados ante la
Administracin Tributaria o a los que estn registrados pero hayan presentado
declaraciones calificadas como fraudulentas o no hayan presentado las
declaraciones juradas, se extiende a cinco aos.

Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan

presentar a la Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin,
desinscripcin o modificacin de informacin relevante sobre el representante
legal o su domicilio fiscal, en los plazos establecidos en los respectivos
reglamentos o leyes de los diferentes impuestos, debern pagar y liquidar una
sancin equivalente al 50% de un salario base por cada mes o fraccin de mes,
sin que la sancin total supere el monto equivalente a tres salarios base.

Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de

autoliquidacin de obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido,
tendrn una multa equivalente al 50% del salario base.

Los sujetos pasivos morosos, que paguen los tributos determinados

por la Administracin Tributaria mediante el procedimiento ordenado, despus
del plazo de 15 das, debern liquidar y pagar una multa equivalente al 1% por
cada mes o fraccin de mes transcurrido desde el vencimiento de dicho plazo.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn caso,
superar al 20% de esta suma. No se aplicar esta sancin, ni se interrumpir su
cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos indicados.

Los sujetos pasivos que, mediante la omisin de la declaracin o la

presentacin de declaraciones inexactas ( omisin de los ingresos generados
por las operaciones gravadas, las de bienes o las actuaciones susceptibles de
gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones,
pasivos, crditos, retenciones, pagos parciales o beneficios fiscales inexistentes o
mayores que los correspondientes y en general en las declaraciones tributarias
presentadas por lo sujetos pasivos), dejen de ingresar, dentro de los plazos
legalmente establecidos, los impuestos que correspondan, sern sancionados.

Generalmente la inexactitud se presentan cuando, el efectuar cualquier

operacin aritmtica, resulte un valor equivocado o se apliquen tarifas distintas de
las fijadas legalmente que impliquen, en uno u otro caso, valores de impuestos
menores o saldos a favor superiores a los que deban corresponder. Constituir
inexactitud toda solicitud de compensacin o devolucin sobre sumas inexistentes.

Esta sancin tambin se aplicar cuando la Administracin Tributaria

determine la obligacin, en los casos en que el sujeto pasivo, previamente
requerido, persista en el incumplimiento de presentar su declaracin.
Esta sancin ser equivalente al 25% de la diferencia entre el monto del
impuesto por pagar o el saldo a favor, segn el caso, liquidado en la determinacin
de oficio, y el monto declarado por el contribuyente o responsable o el del
impuesto determinado cuando no se haya presentado declaracin. Si resulta
improcedente, la sancin ser del 25% del crdito solicitado.
El hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de las retenciones que
debieron haberse efectuado o las efectuadas y no declaradas, o declaradas por un
valor inferior al que corresponde,

constituye

inexactitud, sancin que ser

equivalente al 25% del valor de la retencin no efectuada o no declarada.

Estas sanciones no aplican en las diferencias del valor de los pagos
parciales, que se originen por la modificacin, mediante oficio del impuesto sobre
la renta que los gener.
En los casos descritos , en que la Administracin Tributaria determine que
se le ha inducido a error, mediante simulacin de datos, deformacin u
ocultamiento de informacin verdadera, las sancin ser del 75% .
Para los efectos de los dispuesto en el prrafo anterior, debe entenderse
que:
El monto omitido no incluir los intereses ni las multas o los recargos
de carcter sancionatorio.
Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos
cuyo perodo es anual, se considerar la cuota defraudada en ese
perodo y para los impuestos cuyos perodos sean inferiores a doce

meses, se adicionarn los montos omitidos durante el lapso

comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo ao.
Cundo se presentan hechos irregulares en la contabilidad, sern
sancionados con una multa equivalente a un salario base, esto a quienes incurran
en las siguientes infracciones:
No llevar libros de contabilidad, si existe obligacin de llevarlos.
No tener legalizados los libros de contabilidad, cuando sea
obligatorio.
No exhibir los libros de contabilidad o los justificantes de las
operaciones cuando las autoridades tributarias lo exigan.
Mantener los libros con un atraso superior a los tres meses.
Impuesta una sancin en virtud de alguna de las causales anteriores, no
podr volverse a sancionar por la misma causal en un plazo de dos meses.
En caso que se presentara el incumplimiento en el suministro de
informacin, se aplicarn las siguientes sanciones:
Sancin equivalente a dos salarios base, cuando se incumpla la
obligacin de suministrar la informacin dentro del plazo determinado
por la ley.
Sancin de un salario base cuando la informacin se presente con
errores de contenido o no corresponda a lo solicitado.
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a los sujetos
pasivos y declarantes que no emitan las facturas ni los comprobantes,
debidamente autorizados por la Administracin Tributaria o no los entreguen al
cliente en el acto de la compra.

La Administracin Tributaria queda facultada para ordenar el cierre,

por un plazo de cinco das naturales, del establecimiento de comercio, industria,
oficina o sitio donde se ejerza la actividad u oficio, en el cal se cometi la
infraccin, a los sujetos pasivos o declarantes que reincidan en no emitir facturas
ni comprobantes debidamente autorizados por la Administracin Tributaria o en no
entregrselos al cliente en el acto de la compra , venta o prestacin de servicios.
Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales de todos
los establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la
actividad, de los sujetos que previamente requeridos por la Administracin
Tributaria para que presenten las declaraciones que hubieren omitido; o ingresen
las sumas que hubieren retenido, percibido o cobrado, en este ltimo caso
tratndose de los contribuyentes del Impuesto General sobre las Ventas y del
Impuesto Selectivo de Consumo, no lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.
La imposicin de la sancin de cierre de negocio impedir aplicar las
sanciones penales. La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por
medio de sellos oficiales colocados en puertas, ventanas u otros lugares del
negocio.
En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir siempre la
totalidad de las obligaciones laborales con sus empleados, as como las dems
cargas sociales.
Se entiende por infraccin tributaria la ruptura, la destruccin o la
alteracin de los sellos colocados con motivo del cierre de negocios, provocadas
o instigadas por el propio contribuyente, sus representantes, los administradores,
los socios o su personal.
La sanciones indicadas en los prrafos anteriores, se reducirn cuando
se cumplan los supuestos y las condiciones que se enumeran a continuacin:

 Cuando

el

infractor

subsane,

en

forma

espontnea,

su

incumplimiento sin que medie ninguna actuacin de la Administracin

para obtener la reparacin, la sancin ser rebajada en un 75%. El
infractor podr auto liquidar y pagar la sancin en el momento de
subsanar el incumplimiento, en cuyo caso la reduccin ser del 80%.
Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la
actuacin de la Administracin Tributaria, pero antes de la
notificacin del traslado de cargos, la sancin de rebajar en un 50%.
El infractor podr auto liquidar y pagar la sancin en el momento de
subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del
55%.
Notificado el traslado de cargos y dentro del plazo establecido para
impugnarlo, el infractor acepte los hechos planteados en ese traslado
y subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada en un 25%. El
infractor podr auto liquidar y pagar la sancin en el momento de
repara el incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del 30%.

Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una

obligacin tributaria, los contribuyentes y dems responsables deben cumplir dicha
obligacin por s mismos, cuando no proceda la intervencin de la Administracin
Tributaria. Si esta intervencin correspondiere, deben indicar los hechos y
proporcionar la informacin necesaria para la determinacin del tributo.
Determinacin por la Administracin Tributaria: La determinacin por
la Administracin Tributaria es el acto que declare la existencia y
cuanta de un crdito tributario o su inexistencia.
Determinacin por los contribuyentes y declaracin: Debe efectuarse
de acuerdo con las declaraciones juradas que presenten los

contribuyentes y responsables en el tiempo y las condiciones

establecidas por la Administracin Tributaria, salvo cuando las leyes
particulares

fijen

presentarse

en

otro
los

procedimientos.
formularios

La

oficiales

declaracin
aprobados

debe
por

la

Administracin. Mediante resolucin general, la Administracin podr

disponer el empleo de otros medios segn el desarrollo tecnolgico
existente. Cuando se utilicen medios electrnicos, se usarn
elementos de seguridad tales como la clave de acceso, la tarjeta
inteligente u otros que la Administracin le autorice al sujeto pasivo y
equivaldrn a su firma autgrafa. Sin prejuicio de que la
Administracin pueda disponer el uso obligatorio de estos medios,
estar autorizada para otorgar, a su discrecin, incentivos a quienes
los utilicen dentro de una escala de porcentajes de descuento del
impuesto por pagar, diferenciada por rangos de contribuyentes, cuyo
porcentaje mximo de descuento no podr exceder del 5%. Los
agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes tributarias
respectivas debern presentar una declaracin jurada en los medios
que para tal efecto disponga la Administracin Tributaria, por
retenciones o percepciones realizadas.
Verificacin de las Declaraciones, Libros, y dems documentos: Las
declaraciones

juradas

presentadas

por

los

contribuyentes

responsables y cualesquiera libros, escrituras y dems documentos,

en cuanto en ello deba cosntar la informacin relativa a la liquidacin
o al pago de los tributos, estn sujetos a la comprobacin de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto sta puede practicar, dentro
de la ley y por intermedio de los funcionarios debidamente
autorizados, todas las investigaciones, diligencias y exmenes que
considere necesarios y tiles para comprobar dichas declaraciones
juradas y los datos contenidos en los libros, escrituras y dems
documentos antes mencionados. Una vez efectuada la verificacin

se debe cobrar la diferencia de tributo que resulte a cargo del

contribuyente o responsable declarante; o , en su caso, de oficio se
le debe devolver el exceso que haya pagado.
Determinacin

de

Oficio:

Cuando

no

se

hayan

presentado

declaraciones juradas, o cuando las presentadas sean objetadas por

la Administracin Tributaria por considerarlas falsas, ilegibles o
incompletas, dicha Administracin puede determinar de oficio la
obligacin tributaria del contribuyente o responsable, sea en forma
directa, por el conocimiento cierto de la materia imponible, o
mediante estimacin. Aunque se haya presentado la declaracin
jurada, la Administracin Tributaria puede proceder a la estimacin
de oficio si ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
o Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y
registros a que alude el Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios.
o Que no se presenten los documentos justificativos de las
operaciones contables, o no se proporcionen los datos e
informaciones que se soliciten; y
o Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o
defectuosa, o que los libros tengan un atraso mayor de seis
meses.
Formas de Determinacin: La determinacin por la Administracin
Tributaria se debe realizar aplicando los siguiente sistemas:
o Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los
elementos que permitan conocer en forma directa los hechos
generadores de la obligacin tributaria; y
o Si no fuera posible, sobre base presunta, tomando en cuenta
los hechos y circunstancias que, por si vinculacin o conexin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
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permitan con el hecho generador de la obligacin tributaria,

permitan determinar la existencia y cuanta de dicha
obligacin.
Efectos de las Liquidaciones o Determinacin Tributarias de Oficio:
Sern previas o definitivas. Tendrn consideracin de definitivas
todas las practicadas mediante la comprobacin de definitvas todas
las practicadas mediante la comprobacin por parte de los rganos
de la fiscalizacin, de los hechos imponibles y su valoracin, exista o
no liquidacin previa. Todas las dems tendrn carcter de
determinacin o liquidaciones previas. Las obligaciones de los
contribuyentes, determinadas de oficio por la Administracin
Tributaria, solo podrn modificarse en contra del sujeto pasivo,
cuando correspondan a determinaciones o liquidaciones previas. En
estos casos deber dejarse constancia expresa del carcter previo
de la liquidacin practicada, los elementos comprobados y los
medios de prueba concretos que se utilizaron.
Determinacin Provisional de Tributos Vencidos: Cuando los
contribuyentes o responsables no presenten declaraciones juradas
por uno o ms perodos fiscales y la Administracin Tributaria
conozca por declaraciones o determinacin de oficio la medida en
que les ha correspondido tributar en perodos anteriores, los debe
emplazar para que dentro de un trmino de 30 das presenten las
declaraciones juradas y paguen el impuesto correspondiente. Si
dentro de dicho plazo los contribuyentes o responsables no
regularizan su situacin, la Administracin Tributaria, sin otro trmite,
puede iniciar el procedimiento de ejecucin para que paguen, a
cuenta del tributo que en definitiva les corresponda enterar, una
suma equivalente a tantas veces el total del tributo declarado o

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determinado por el ltimo perodo fiscal, cuantos sean los perodos

por los cuales dejaron de presentar declaraciones juradas.
La determinacin por la Administracin Tributaria se debe realizar aplicando
los siguiente sistemas:
o Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los
elementos que permitan conocer en forma directa los hechos
generadores de la obligacin tributaria; y
o Si no fuera posible, sobre base presunta, tomando en cuenta
los hechos y circunstancias que, por si vinculacin o conexin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan determinar la existencia y cuanta de dicha
obligacin.
En todos los casos, a la Adminitracin Tributaria le corresponde acreditar,
segn el principio de libre valoracin de la prueba y mediante el procedimiento
sancionador referido en esta sancin, que el sujeto pasivo es el autor de las
infracciones. Siempre deber respetar el derecho de defensa.
Las sanciones administrativas tributarias sern impuestas por los
rganos de la Administracin Tributaria que dicten los actos administrativos
mediante los cuales se determinen los tributos o, en su caso, los ingresos por
retenciones a cuenta de ellos.
El expediente sancionador se iniciar mediante una propuesta motivada
del funcionario competente o del titular de la unidad administrativa donde se
tramite el expediente, o bien, con la propuesta motivada de los funcionarios de la
Administracin tributaria, cuando en las actas o las diligencias consten las
acciones o las omisiones constituyentes de infracciones tributarias.

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Cuando no haya autodeterminacin de la sancin, se pondrn en

conocimiento del eventual infractor los cargos que se le imputan y se le conceder
un plazo de 10 das hbiles para expresar lo que desee y aportar la prueba
correspondiente.
Cuando la infraccin se relacione con el disfrute indebido de beneficios
fiscales, previamente, deber agotarse el procedimiento previsto.
En todos los casos, la imposicin de sanciones requerir la resolucin
expresa del rgano competente y surtir efecto a partir del da siguiente a la
fecha de la notificacin al sujeto infractor.
En los informes o las actas de inspeccin, deben consignar las
circunstancias de la infraccin que se impute. El interesado debe firmar el acta y
en ella puede dejar las constancias que estime conveniente. Cuando se niegue a
firmarla o no pueda, el funcionario actuante debe dejar constancia de ello.
Los interesados pueden interponer recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal Administrativo, dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que fueron
notificados. Igual recurso procede si, dentro del plazo de dos meses.
La Administracin tributaria que conozca del asunto emplazar a las partes
para que , dentro del plazo del 15 das se apersonen ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, con el propsito de que presenten, si lo tienen a bien, los alegatos
y las pruebas pertinentes en defensa de sus derechos.
Denegada una apelacin por la Administracin Tributaria, el interesado
puede acudir ante el Tribunal Fiscal Administrativo y apelar de hecho. En la
substanciacin y trmite de dicha apelacin se deben aplicar en lo pertinente las
disposiciones

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