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Legislao Tributria para AFRF

Teoria e Questes
Prof. George Firmino Aula 00

AULA 00 Aula Demonstrativa


Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Princpios
constitucionais aplicveis. Critrios orientadores. Renda e Proventos.
Conceito. Acrscimo patrimonial. Disponibilidade Econmica ou Jurdica.

SUMRIO

PGINA

Apresentao

01

Informaes sobre o curso

03

Anlise do ltimo edital

06

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

07

1. Princpios constitucionais aplicveis

07

2. Critrios orientadores

16

3. Renda e proventos

19

3.1 Conceito

19

3.2 Acrscimo Patrimonial

21

4. Disponibilidade econmica ou jurdica

23

Questes propostas

27

Gabarito

30

Questes comentadas

31

Apresentao
Ol, meus amigos!
Sejam muito bem vindos ao curso de Legislao Tributria para
o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil!
com imensa satisfao que dou incio a este curso completo
de teoria e questes comentadas.
No recente concurso, realizado em 2012, ministrei um curso de
questes comentadas desta matria, o qual teve uma aceitao muito
boa.
Nossa proposta agora, diferentemente de um curso exclusivo de
questes, ter outro foco: a abordagem completa da matria.
No entanto, no vamos nos desviar dos elementos que
nortearam o nosso curso anterior: apresentao dos temas em uma
sequncia didaticamente elaborada, com abordagem clara e objetiva.

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Nessa linha, o nosso objetivo aqui detalhar os itens do
contedo programtico, de tal forma que voc conhea
profundamente a matria e chegue prova com bastante segurana.
Antes de iniciar os comentrios sobre o nosso curso, gostaria de
fazer uma breve apresentao pessoal.
Sou Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Atuei
inicialmente como parecerista em processos de restituio e
compensao tributria, bem como na orientao aos contribuintes
em questes que envolviam a interpretao da legislao tributria.
Aps 2 anos como parecerista, passei a exercer minhas atividades na
malha fiscal e na fiscalizao do Imposto de Renda Pessoa Fsica,
onde acumulo a Chefia da Equipe de Fiscalizao (pessoa fsica e
jurdica).
Porm, antes de tomar posse no meu atual cargo, passei por
uma verdadeira jornada como concurseiro. Iniciei minha experincia
em concursos no ano de 2000, quando fui aprovado na Caixa
Econmica Federal, onde trabalhei por 8 anos.
Ainda trabalhando na CEF, iniciei meus estudos rumo ao sonho
de ser Auditor Fiscal da Receita Federal, perodo em que participei de
alguns concursos. Nesse intervalo, obtive aprovao nos seguintes
certames:
Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil 2009, classificado na
68 posio e obtendo a 5 maior nota nacional na prova
discursiva;
Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP (ICMS/SP)

2009;

Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRF)


Auditor Fiscal de Ipojuca/PE

2009;

2009;

Auditor Fiscal de Abreu e Lima/PE

2008

(1 lugar);

Gestor da Secretaria de Administrao/PE

2009;

Assistente Tcnico Administrativo do Ministrio da Fazenda

2009.

Espero dividir com voc, meu amigo, a experincia adquirida ao


longo da minha preparao, pois sei exatamente o que se passa do
outro lado: as expectativas, as dificuldades, os sonhos.
Bom, feitas as apresentaes iniciais, passemos proposta do
nosso curso.

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Informaes sobre o curso
1. Diviso das aulas
Nosso curso ser ministrado ao longo de 13 aulas, incluindo
esta aula demonstrativa, de acordo com o cronograma abaixo:
AULA

ASSUNTO

DATA

Aula 00

Conceitos constitucionais e legais do Imposto de


Renda.

Aula 01

Tributao das pessoas fsicas (parte 1)

14/01

Aula 02

Tributao das pessoas fsicas (parte 2)

24/01

Aula 03

Tributao das pessoas fsicas (parte 3)

04/02

Aula 04

Tributao das pessoas jurdicas (parte 1)

14/02

Aula 05

Tributao das pessoas jurdicas (parte 2)

24/02

Aula 06

Tributao das pessoas jurdicas (parte 3)

04/03

Aula 07

Tributao das pessoas jurdicas (parte 4)

14/03

Aula 08

IPI (parte 1)

24/03

Aula 09

IPI (parte 2)

04/04

Aula 10

IPI (parte 3)

14/04

Aula 11

IPI (parte 4)

24/04

Aula 12

IPI (parte 5)

04/05

---

O edital no apresentou o contedo programtico da matria


em uma ordem muito didtica para o seu estudo, eis que nem a
ordem dos prprios regulamentos foi seguida.
Diante dessas distores, nossas aulas sero organizadas de
modo a permitir uma ordenao mais didtica da matria, para que
voc possa ir avanando no estudo em uma sequncia lgica e
objetiva:
AULA 00
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Critrios
Orientadores. Renda e Proventos. Conceito. Acrscimo Patrimonial.
Disponibilidade Econmica ou Jurdica.
AULA 01
IRPF: Contribuintes. Responsveis. Domiclio Fiscal.
AULA02
IRPF: Incidncia. Rendimento. Rendimento Tributvel. Rendimentos isentos
ou no tributveis. Sistema de bases correntes. Tributao exclusiva.
Tributao Definitiva.

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AULA 03
IRPF: Dedues. Base de clculo. Alquotas. Clculo do tributo. Perodo de
apurao. Lanamento. Recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo).
Recolhimento Complementar.
AULA 04
IRPJ: Incidncia. Contribuintes. Responsveis. Domicilio Fiscal. Base de
clculo. Lucro real. Lucro presumido. Lucro arbitrado. Receitas e
rendimentos. Regime de caixa e regime de competncia. Omisso de
receita.
AULA 05
IRPJ: Despesas dedutveis e indedutveis. Isenes e redues. Imunidades.
Perodo de apurao. Alquotas e adicional. Lanamento.
AULA 06
IRPJ: Ganhos de capital. Remunerao de administradores. Lucros,
rendimentos e ganhos de capital obtidos no exterior. Preo de transferncia.
Investimentos em sociedades coligadas e controladas avaliados pelo mtodo
do patrimnio lquido. Reorganizaes societrias.
AULA 07
IRPJ: Gratificaes e participaes nos lucros. Atividade rural. Sociedades
cooperativas. Tributao na fonte. Tributao das operaes financeiras.
Planejamento tributrio. Livros Fiscais.
AULA 08
IPI: Princpios constitucionais aplicveis. Seletividade. No-cumulatividade.
Imunidades.
AULA 09
IPI: Incidncia. Industrializao. Conceito. Caractersticas e modalidades de
industrializao. Excluses. Estabelecimentos Industriais e equiparados.
Contribuintes. Responsveis. Domiclio.
AULA 10
IPI: Base de clculo. Valor tributvel. IPI na importao. No Tributados.
Suspenso. Iseno. Reduo e majorao do imposto. Crditos. Crdito
presumido.
AULA 11
IPI: Perodo de apurao. Apurao do imposto. Lanamento. Recolhimento.
Classificao de produtos. Bens de capital. Regimes fiscais.
AULA 12
IPI: Rotulagem e marcao de produtos. Selos de controle. Obrigaes dos
transportadores, adquirentes e depositrios de produtos. Registro Especial.
Cigarros. Bebidas. Produtos industrializados por encomenda.

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2. Metodologia utilizada
A nossa metodologia ser o desenvolvimento da teoria
intercalado com questes comentadas medida que os temas forem
sendo apresentados, de modo a unir a teoria e a prtica de prova,
fazendo que voc tenha uma viso completa do assunto.
Isso ajuda muito na preparao, eis que o estudo somente da
teoria pode se tornar cansativo, com muitos detalhes e termos
tcnicos que acabam por confundir o aluno.
No intuito de facilitar o aprendizado, as questes sero
selecionadas de modo que a teoria seja bem entendida aps a sua
resoluo.
Durante a exposio da teoria, as questes apresentadas sero
todas comentadas. No final de cada aula, sero propostas outras
questes, para que voc as resolva e proceda correo pelo gabarito
e revise atravs dos comentrios apresentados.
As questes utilizadas no nosso curso so de autoria da ESAF,
retiradas de provas de concursos anteriores e de cursos de formao
por ela ministrados, alm de outras por mim elaboradas com o
objetivo de simular questes de prova.
3. Legislao aplicvel
Por se tratar de uma matria denominada Legislao
Tributria, a base do nosso estudo ser a prpria legislao.
Utilizaremos, alm da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966), os
Regulamentos do Imposto de Renda (Decreto n 3.000, de 29 de
maro de 1999 RIR/99) e o Regulamento do IPI (RIPI Decreto n
7.212, de 15 de junho de 2010). Por isso, recomendado que voc os
tenha sempre que for acompanhar as aulas, de preferncia impressos,
pois podem ser feitas anotaes e destaques para consultas
posteriores. Voc pode acess-los e imprimi-los nos seguintes links:
Constituio Federal de 1988
www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm

Cdigo Tributrio Nacional


http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/codtributnaci/ctn.htm

Regulamento do Imposto de Renda RIR/99*


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.htm

Regulamento do IPI RIPI/2010


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2010/decreto/d7212.htm

ATENO: recomendo baixar o RIR/99 no site da Presidncia (planalto.gov), pois no site da


RFB no est atualizado com as ltimas alteraes.

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Chamo a ateno para o fato de que alguns dispositivos do
Regulamento do Imposto de Renda esto desatualizados,
notadamente aqueles que apresentam valores (isenes, limites de
deduo, etc.). Aproveitando, informo que Receita Federal j est em
fase de reviso para o encaminhamento do novo Regulamento, ou
seja, durante o curso poderemos ter novidades.
Por outro lado, no obstante termos a legislao por base, ao
abordar determinados assuntos, poderemos apresentar algum
posicionamento doutrinrio ou jurisprudencial, caso seja necessrio
para o entendimento do tema, ou at mesmo para ilustrar algo que
estejamos comentando, de forma que voc entenda por completo o
assunto.
4. Suporte
Por fim, prezado aluno, informo que nosso estudo no se limita
apresentao das aulas ao longo do curso. mais do que natural
que voc tenha dvidas, mas elas no podem permanecer at o dia
da prova, no mesmo? Ento, estarei sempre disposio para
responder aos seus questionamentos atravs do frum de cada aula.
Todos tm dvidas. Errar comum, quando se est tentando
aprender. O que no pode acontecer voc guardar sua dvida ao
invs de expor a sua dificuldade.
Conte comigo!
Nada ser mais gratificante para mim do que receber um e-mail
trazendo a notcia da sua aprovao.

Anlise do ltimo edital


Feitas as consideraes sobre o contedo programtico e a
distribuio das aulas, analisemos agora com que proporo a matria
de Legislao Tributria foi exigida no ltimo concurso.
Para o cargo de Auditor Fiscal, a matria teve 15 questes de
peso 2, ou seja, 30 pontos num total de 360, o que corresponde a
8,33% da prova objetiva. Alm disso, a prova discursiva apresentou
uma das questes com o assunto de Legislao Tributria, valendo 20
pontos.
Ento, meu amigo, podemos verificar que Legislao Tributria
foi responsvel por 50 pontos. Isso nos leva a perceber a importncia
dessa matria no concurso. No podemos vacilar. So muitos pontos
em jogo!
Assim, analisados todos os itens que nortearo o nosso curso,
vamos ao que interessa!!!
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Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

1. Princpios constitucionais aplicveis


Para iniciarmos o estudo dos princpios constitucionais e das
respectivas aplicaes ao imposto de renda, faz-se necessria uma
breve reviso do que estudamos em Direito Tributrio.
A Constituio Federal confere Unio a prerrogativa para tributar a
renda das pessoas fsicas e jurdicas, dispondo em seu art. 153, III,
que compete Unio instituir impostos sobre renda e proventos de
qualquer natureza.
Ocorre que a competncia tributria no ilimitada, eis que est
sujeita a restries impostas pela prpria Constituio. Essas
limitaes esto dispostas, em sua maioria, em seo especfica do
texto constitucional denominada Das Limitaes do Poder de
Tributar, cuja disciplina est discriminada nos arts. 150 a 152.
certo, porm, que nem todas as limitaes esto dispostas nesses
artigos. Diversos dispositivos limitadores da competncia tributria
encontram-se ao longo de todo o captulo denominado Sistema
Tributrio Nacional. Nessa linha, o Supremo Tribunal Federal j
decidiu:
... quando a Constituio desejou estabelecer limitao ou vedao
referente a qualquer tributo e no s suas espcies, ela foi
expressa, como v.g., art. 146, III, a (definio de tributos e suas
espcies), art. 150, I (princpio da legalidade tributria), II (regra
geral para os tributos), III (cobrana de tributos), art. 151, art.
152, art. 155, 3 ( exceo dos impostos de que tratam o inciso
II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro tributo
poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios
de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas.) (STF, REx 165.939, excerto do voto do relator,
Min. Carlos Velloso)

Essas imposies constitucionais, limitadoras da competncia


tributria dos entes polticos, so de observncia obrigatria,
ressalvadas as excees previstas na prpria Carta Magna. No
entanto, no se revestem sempre da mesma natureza. Algumas
limitaes constituem princpios constitucionais, outras figuram como
imunidades.
Os princpios so regras que, apesar de no impossibilitar o exerccio
da competncia tributria do ente poltico, o impede de fazer com
total liberdade, de modo que a segurana jurdica seja garantida aos
contribuintes.
As imunidades, por outro lado, impedem o exerccio da competncia
tributria do ente poltico sobre determinadas situaes, pessoas ou
bens. Significa que, embora competente para instituir o tributo, o

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ente poltico no o poder fazer sobre as pessoas, bens ou situaes
abrangidos pela imunidade.
Nesse sentido, dentre as limitaes constitucionais ao poder de
tributar, temos que os princpios delimitam o exerccio da
competncia, enquanto as imunidades impedem o exerccio.
Assim, podemos concluir que os princpios so instrumentos
demarcadores da competncia tributria, no sendo, portanto,
vedaes absolutas ao exerccio dessa competncia. Ao contrrio,
delimitam, orientam e possibilitam o exerccio da competncia,
impondo-lhe contornos a serem seguidos.
Muito ainda se discute acerca da acepo jurdica dos princpios, no
sentido de distingui-los das regras. Parcela da doutrina defende que
no h que se considerar princpio o que na verdade seria regra.
Os efeitos prticos da distino so que os princpios, como elementos
norteadores da tributao, so aplicveis indistintamente, sendo de
observncia obrigatria em qualquer situao. J as regras seriam
normas cuja observncia depende do contexto, da situao em que
sero aplicadas. Dessa forma, a aplicao da regra dependeria do
caso especfico em que seria aplicada. Assim tem se posicionado a
doutrina:
Os princpios tambm obrigam de forma absoluta (no h a opo
de aplic-los em maior ou menor grau), embora sua concreo se
d na medida do possvel, de acordo com as circunstncias
concretas do caso. A diferena entre regra e princpio, pois, no
est no grau da obrigao, mas no modo de identificao da
obrigao no caso concreto. No conflito de regras, a soluo sempre
est em estabelecer uma exceo a uma delas ou a lhe declarar
invlida. No de princpios, as circunstncias do caso indicam qual
deve ceder, no havendo, de antemo, uma proeminncia absoluta
de qualquer deles. Essa ponderao de princpios compreende a
identificao das condies de preeminncia e a fundamentao de
qual deve prevalecer frente s circunstncias. (Jos Antonio
Estvez Arajo, La Constitucin como Proceso e La Desobediencia
Civil. Captulo 3: Los Derechos Fundamentales como Principios)

Contudo, no nos cabe aqui diferenciar o que princpio e o que


regra. Tendo em vista o nosso objetivo maior, ou seja, a preparao
para a prova de Legislao Tributria, devemos considerar as
limitaes (exceto as imunidades) como princpios, eis que sendo de
observncia obrigatria pelos entes tributantes, o afastamento da sua
aplicao em determinados casos no os tornariam regras de
aplicao discricionria, j que a prpria Constituio disciplina a sua
incidncia e as hipteses de excluso.
Discusses doutrinrias parte, passemos ao estudo dos princpios
constitucionais direcionados Unio.

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LEGALIDADE (art. 150, I)
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios exigir ou
aumentar tributo sem lei que o estabelea.
O princpio da legalidade tributria confirma o disposto no art. 3 do
CTN, segundo o qual o tributo prestao instituda mediante lei.
Nesse sentido, faz-se necessria uma lei para instituir o tributo. Tal
previso pode ser estabelecida em lei ordinria ou lei complementar,
a depender do tributo, ou, ainda, ato normativo com fora de lei, que
o caso das medidas provisrias, conforme disposio no art. 62, da
CF, caput e 2.
Dessa forma, vedada a instituio de tributos por atos infralegais,
vale dizer, aqueles que se encontram hierarquicamente abaixo das
leis, como caso dos decretos.
ISONOMIA (art. 150, II)
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios instituir
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de
ocupao
profissional
ou
funo
por
eles
exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos
ou direitos.
Na grande maioria dos livros de Direito Tributrio, encontramos a
definio de que o princpio da isonomia significa tratar os iguais de
forma e igual e os desiguais de forma desigual, na medida das suas
desigualdades.
H que se observar, porm, que a isonomia no se restringe a esta
definio.
A norma que confere tratamento diferenciado no pode ser
considerada simplesmente sob o aspecto de tratar desigualmente os
desiguais. Deve-se, na verdade, analisar se os critrios de
diferenciao adotados pela lei de fato esto condizentes com o nvel
de desigualdade apresentados pelos contribuintes. Em outras
palavras, o critrio adotado pelo legislador deve guardar estreita
relao com as diferenas entre os sujeitos passivos da obrigao
tributria.
Caso os critrios previstos em lei no sejam condizentes com o nvel
de diferenciao dos contribuintes, estaremos diante de uma
discriminao arbitrria.
IRRETROATIVIDADE (art. 150, III, a)
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos
em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da
lei que os houver institudo ou aumentado.
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O princpio da irretroatividade est intimamente ligado segurana
jurdica. Impede, pois, uma lei nova de atingir fatos geradores
passados, sob pena de inconstitucionalidade.
Nesse sentido, a inviolabilidade do passado do contribuinte, j
regulado por outras normas impositivas, teria guarida tambm no art.
5, XXXVI, da Constituio Federal, ao determinar que a lei no
prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa
julgada.
ANTERIORIDADE (art. 150, III, b)
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos
no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.
O princpio da anterioridade, tambm decorrente da segurana
jurdica, garante que o contribuinte no seja surpreendido com novas
exigncias sem que haja prazo suficiente para se preparar. Diante de
tantas imposies tributrias e outras obrigaes particulares, uma
nova exao comprometeria suas finanas a tal ponto que seria
invivel o cumprimento da obrigao. Por esta razo, o princpio da
anterioridade comumente chamado de princpio da no surpresa.
Em regra, para que a majorao de um tributo possa surtir efeito no
exerccio seguinte, a lei majoradora deve ser publicada at o ltimo
dia do ano anterior. Assim, uma lei que majore alquotas de um
tributo publicada em 31/12 de determinado ano estaria apta a
produzir efeitos no exerccio seguinte.
Ocorre que a Constituio permite a adoo de medida provisria em
matria tributria (ressalvadas as hipteses em que se exige lei
complementar). No entanto, o tratamento do princpio da
anterioridade diferente do adotado para as leis. Reza o art. 62, 2,
da CF/88 que medida provisria que implique instituio ou majorao
de impostos s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada.
Vale notar que a Constituio Federal, faz referncia apenas aos
impostos. Nesse caso, h que se observar a converso da medida
provisria em lei, para fixar o termo inicial da anterioridade. No
entanto, quanto s contribuies sociais, o regramento diferente.
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c)
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos
antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o princpio da anterioridade.

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Como acabamos de estudar, a anterioridade garante um prazo
mnimo para que o contribuinte possa se preparar para o
cumprimento da obrigao tributria.
Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teramos
inmeras leis instituindo ou majorando tributos em 31/12 e
produzindo efeitos j em 01/01, eis que j estaramos em outro
exerccio. Na prtica, no restaria nenhuma margem de segurana
para o contribuinte, pois haveria apenas um dia de intervalo.
A fim de evitar esta prtica, a Constituio estabelece a anterioridade
de 90 dias, denominada de anterioridade nonagesimal ou noventena,
conferindo ao contribuinte um prazo razovel para o cumprimento da
obrigao.
Em se tratando de medida provisria, diferentemente da disciplina
aplicvel aos impostos, em relao s contribuies sociais o STF tem
entendido que o termo inicial no a converso da MP em lei, mas a
data da edio da primeira Medida Provisria:
EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO
SOCIAL.
PIS-PASEP.
PRINCPIO
DA
ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL: MEDIDA PROVISRIA: REEDIO. I. - Princpio da
anterioridade nonagesimal: C.F., art. 195, 6: contagem do prazo
de noventa dias, medida provisria convertida em lei: conta-se o
prazo de noventa dias a partir da veiculao da primeira medida
provisria. (STF. Pleno, RE 232.896/PA, Rel. Min. Carlos Velloso,
ago/99).

NO CONFISCO (art. 150, IV)


vedado Unio, Estados, DF e Municpios utilizar tributos com efeito
de confisco.
O princpio do no-confisco, por si s, j bastante discutido. No h
um consenso sobre o limite do que confiscatrio e o que no .
Assim, h uma rea de penumbra onde pairam dvidas se ali o tributo
tem efeito confiscatrio ou no:
Alquota do tributo

CONTROVRSIA

consenso de que
no h confisco

consenso de que
configura confisco

Afirmar que uma alquota de 40%, por exemplo,


no pode ser considerado como verdade absoluta.
o contexto em que a majorao ocorreu. Alm
doutrina entende que a capacidade contributiva
considerada na anlise do efeito confiscatrio.
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seria confiscatria
H que se analisar
disso, parcela da
tambm deve ser

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O STF j decidiu a respeito de como deve se avaliar o impacto do
efeito confiscatrio sobre o contribuinte:
A identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da
totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade
de que dispe o contribuinte considerado o montante de sua riqueza
(renda e capital) para suportar e sofrer a incidncia de todos os
tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo,
mesma pessoa poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no
caso), condicionando-se, ainda, a aferio do grau de
insuportabilidade econmico-financeira, observncia, pelo
legislador, de padres de razoabilidade destinados a neutralizar
excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder
Pblico. Resulta configurado o carter confiscatrio de determinado
tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas
incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal
afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou
os rendimentos do contribuinte. O Poder Pblico, especialmente em
sede de tributao (as contribuies de seguridade social revestemse de carter tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a
atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio
da razoabilidade." (ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 13-10-1999, Plenrio, DJ de 4-4-2003.) No mesmo
sentido: ADI 2.551-MC-QO, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento
em 2-4-2003, Plenrio, DJ de 20-4-2006.

NO LIMITAO AO TRFEGO (art. 150, V)


vedado Unio, Estados, DF e Municpios estabelecer limitao ao
trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo poder pblico.
O dispositivo tem o intuito de evitar a criao indiscriminada de
tributos, principalmente taxas, pela circulao de pessoas ou bens.
Seria atentatrio ao direito de ir e vir previsto na prpria Constituio
Federal.
A grande controvrsia deste princpio a ressalva para a cobrana de
pedgios. Seria ento o pedgio tributo?
O ponto central da discusso a natureza jurdica do pedgio: tributo
ou preo pblico.
Alguns defendem que, como houve esta previso no art. 150, V, o
pedgio seria tributo, pois no faria o menor sentido existir ressalva
ao pedgio em um dispositivo que trata de tributos.
Outros defendem que o pedgio no configura pagamento por
utilizao de servio pblico, logo no seria tributo.
H, ainda, uma terceira corrente defendendo que a natureza jurdica
do pedgio depende do regime jurdico adotado na sua instituio, ou
seja, se a via pblica conservada pelo Poder Pblico ou por
concessionria, mediante delegao.

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Alm de, pessoalmente, concordar mais com esta terceira corrente,
ela se torna obrigatria no nosso estudo, pelo simples fato de ser a
adotada pela ESAF. Vamos entend-la.
Primeiramente, cumpre-nos diferenciar as modalidades de servios
pblicos. Os servios pblicos tipicamente estatais, prestados
diretamente pelo Poder Pblico, devem ser remunerados mediante
taxa. J os servios pblicos que no so tipicamente estatais, os
quais so delegados pelo Poder Pblico e prestados por
concessionrias, devem ser remunerados por meio de tarifa ou preo
pblico.
No que diz respeito ao pedgio, j entendeu a ESAF (APOF
SP/2009) que ter natureza tributria, da espcie taxa, apenas
quando explorado diretamente pelo ente tributante, pois, como visto,
o tributo prestao cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. No h que se falar em natureza
tributria do pedgio quando este for cobrado por
concessionria.
UNIFORMIDADE GEOGRFICA (art. 151, I)
De acordo com este princpio, vedado Unio instituir tributo que
no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas.
UNIFORMIDADE DA TRIBUTAO DA RENDA (art. 151, II)
vedado Unio tributar a renda das obrigaes da dvida pblica
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a
remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em
nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus
agentes.
Este princpio direcionado Unio e especfico para o imposto de
renda.
Por fora do pacto federativo, no pode a Unio tributar de forma
mais gravosa os rendimentos pagos pelos demais entes aos seus
servidores ou credores do que aqueles pagos pela prpria Unio.
Haveria flagrante reduo na autonomia dos entes, eis que ao adquirir
um ttulo da dvida pblica, por exemplo, todos iriam optar pela
Unio, tendo em vista a tributao mais favorecida. Olhando o lado
dos concurseiros, quem iria prestar concursos estaduais ou
municipais, sabendo que o imposto de renda dos servidores federais
seria menor?

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Todos esses princpios que acabamos de estudar esto inseridos na
seo das limitaes do poder de tributar. Cumpre-nos observar,
entretanto, que nem todos os princpios representam limitaes.
Estabelece a Constituio Federal, no art. 145, 1, que, sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a
esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte. o famoso princpio da capacidade
contributiva.
Podemos perceber que este princpio no representa uma limitao,
mas uma permisso para que o ente tributante confira carter pessoal
aos impostos, ou seja, que leve em considerao aspectos pessoais
do contribuinte na tributao. Desse princpio decorre uma importante
classificao que divide os impostos em pessoais e reais.
Os IMPOSTOS PESSOAIS so aqueles em que, de acordo com os
preceitos constitucionais, devem ser levados em considerao os
aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamente o
patrimnio, os rendimentos e a atividade econmica. o caso
do imposto de renda, que considera, por exemplo, a quantidade de
dependentes, as despesas com educao e sade, entre outros
aspectos. Dessa forma, duas pessoas que obtenham a mesma renda
(fato gerador do imposto de renda) podem ser tributadas de formas
diferentes, j que sero levados em considerao os aspectos
pessoais de cada contribuinte.
Como a prpria CF/88 define, nem sempre possvel adotar critrios
pessoais na cobrana do imposto. Vamos imaginar uma colega
concurseira que se preparou tanto para aquele concurso de fiscal, saiu
o resultado e l est o nome dela na lista. Que felicidade! Com a
nomeao e aps o primeiro salrio (no necessariamente), a nossa
amiga vai ao shopping comemorar e gasta, nada menos, que 80% do
seu primeiro salrio com roupas, sapatos, perfumes, etc. Presente
mais do que merecido aps meses de estudo. Agora imaginemos se,
no momento de pagar as compras, a vendedora iria fazer uma srie
de perguntas nossa colega, do tipo: Voc tem dependentes?;
Gasta quanto com plano de sade?; Paga faculdade?. No
mesmo!!! Isso porque o ICMS um imposto real.
Resumindo, o imposto de renda deve obedincia aos seguintes
princpios constitucionais: legalidade, isonomia, irretroatividade,
anterioridade, no limitao ao trfego (embora mais direcionado aos
impostos reais), no confisco, uniformidade geogrfica, uniformidade
da tributao da renda e capacidade contributiva.
A exceo o princpio da anterioridade nonagesimal.
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As questes sobre princpios costumavam ser bem diretas, como


veremos na questo abaixo. Porm a ESAF evoluiu bastante e tem
exigido conhecimentos doutrinrios e jurisprudenciais sobre o tema
(vide questes propostas). Vejamos o modelo mais simples de
questo.

(ESAF) PFN/2007
Das formulaes abaixo, assinale a que no se inclui entre os
contedos normativos que a Constituio considera, relaciona e
tipifica, na Seo II, do Captulo I, do seu Ttulo VI, como
Limitaes do Poder de Tributar.
a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou
servios, uns dos outros.
c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
instituir isenes de tributos da competncia da Unio, bem
como da competncia de uns e outros.
d) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam
esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre
mercadorias e servios.
e) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Comentrios
A questo pede para assinalar a alternativa que no
corresponda a uma limitao constitucional ao poder de
tributar.
Alternativa A Correta. Trata-se do princpio da legalidade
tributria.
Alternativa B Correta. Trata-se da imunidade recproca.
Alternativa C Apesar de ser vedada a iseno heternoma
(de um ente sobre tributos de outro), este dispositivo
constitucional dirigido apenas Unio (art. 151, III). Item
falso.
Alternativa D Correta. Corresponde literalidade do art.
150, 5, da CF/88.
Alternativa E Correta. Corresponde literalidade do art. 152
da CF/88.
Gabarito: C.

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2. Critrios orientadores
Segundo o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre a renda ser
informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei.
Generalidade um critrio que diz respeito ao sujeito passivo, ou
seja, ao contribuinte do imposto. Significa que todos esto sujeitos
incidncia do imposto, bastando que promovam ato que enseje a
ocorrncia do fato gerador.
Na lio de Renato Renck, a generalidade abrange todos os
contribuintes, no admitindo qualquer tributao especial.
A generalidade, a nosso ver, compreende com mais evidncia os
contribuintes, critrio pessoal, que so os sujeitos passivos da
relao tributria. Assim, todos os contribuintes devem ser tratados
de uma s forma, o que, alis, j decorre do prprio princpio da
igualdade. Com este fundamento pode-se afirmar que a renda deve
ser reconhecida com a observncia do critrio da generalidade, em
que no
se admitem
classes
de
contribuintes. Todos,
indistintamente, so contribuintes, potenciais ou de fato, do
imposto. (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica/Critrios constitucionais de apurao da base de clculo.
Liv. Do Advogado, 2001, p. 160)

Universalidade diz respeito base de clculo. Significa que o


imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos
pelo contribuinte.
Prosseguindo na lio do autor, a base calculada, alm de ser
informada pela generalidade, ter de ter natureza universal. Ser
universal ser total. Logo, de nada adianta apurar a base impositiva
dividindo-a em espcies de renda quando, no final, se deve apurar o
valor informado pela universalidade. Desta forma, para que a renda
seja informada pelo critrio da universalidade, os elementos
integrados no processo de sua produo devem estar dispostos de
forma tal que atendam a este critrio. Ou seja, todos devem ser
submetidos tributao de forma absolutamente igual. No h receita
diferente de outra, como no h despesa diferente de outra. (Renato
Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa Jurdica/Critrios constitucionais de
apurao da base de clculo. Liv. Do Advogado, 2001, p. 161)

H que se observar, entretanto, que no devemos interpretar de


forma literal essas consideraes, eis que a orientao pelo critrio da
universalidade no impede a concesso de isenes nem a
discriminao entre despesas dedutveis e indedutveis, por exemplo.
Assim defende Luiz Difini:
universalidade significa incidir o tributo sobre todos os fatos
descritos na hiptese de incidncia (no caso do imposto de renda,
incidir indistintamente sobre diversas espcies de rendimento). Tais
princpios no impedem, todavia, a concesso de isenes objetivas
ou subjetivas. Impedem a excluso apriorstica de determinada
categoria de pessoas ou rendimentos do rol dos sujeitos passivos ou

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dos fatos tributveis. (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de
Direito Tributrio. Saraiva, 23, p. 77)

A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam


medida que aumenta tambm a base de clculo. Dessa forma, se
tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestao de
riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre
com o imposto sobre a renda.
Imaginemos que um Municpio qualquer tribute a prestao de
determinado servio alquota de 5%. Suponha duas prestaes de
servios, uma no valor de R$10.000,00 e outra no valor de
R$25.000,00. No primeiro caso, o valor do ISS devido de R$500,00
(5% de 10.000). J o segundo contribuinte pagar R$1.250,00 (5%
de 25.000). No entanto, apesar de valores diferentes, os dois
contribuintes pagam o mesmo percentual de imposto: 5%, ou seja,
foram tributados de forma proporcional.
J o imposto de renda, apresenta alquotas progressivas medida que
aumenta a base de clculo. Imagine duas pessoas fsicas, sem
dependentes ou despesas a deduzir, a primeira com rendimento anual
de R$30.000 e a segunda de R$50.000. Temos a seguinte tabela
progressiva para o exerccio 2012:

Base de clculo anual em R$

Alquota
%

Parcela a deduzir do
imposto em R$

At 18.799,32

De 18.799,33 at 28.174,20

7,5

1.409,95

De 28.174,21 at 37.566,12

15,0

3.523,01

De 37.566,13 at 46.939,56

22,5

6.340,47

Acima de 46.939,56

27,5

8.687,45

Assim, o primeiro contribuinte estar na terceira faixa de renda, cuja


alquota de R$ 15%, com a deduo de 3.523,01:
30.000 x 15% = 4.500 - 3.523,01 = imposto devido R$ 976,99
O segundo contribuinte est na ltima faixa, cuja alquota de
27,5%, com deduo de 8.687,45:
50.000 x 27,5% = 13.750 8.687,45 = imposto devido R$ 5.062,25
Perceba que o primeiro contribuinte pagou efetivamente 3,26% sobre
o seu rendimento (976,99 30.000). J o segundo pagou 10,12%
(5.062,25 50.000).

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Isso ocorre porque nos tributos progressivos, para bases de clculos
maiores, se paga proporcionalmente mais, diferente do ISS, no qual a
proporo sempre a mesma (5%).
Nas provas da ESAF, geralmente, os critrios orientadores so
cobrados juntamente com o princpio da capacidade contributiva, que
acabamos de estudar. Seno, vejamos:

ESAF TRF/2003
Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para
verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a sequncia
correta.
( ) O critrio da progressividade do imposto de renda est
sintonizado com a capacidade econmica do contribuinte e
observa o carter pessoal previsto na Constituio.
( ) O princpio constitucional da anterioridade significa que a lei
tributria no se aplica aos fatos geradores anteriores sua
publicao.
( ) Em atendimento s normas constitucionais relativas aos
impostos de competncia da Unio, para fins de incidncia do
imposto de renda, devem ser deduzidos da renda recebida
todos os valores pagos, necessrios sua percepo,
atendendo-se, assim, o princpio da no-cumulatividade.
a) V, F, V
b) V, V, F
c) F, V, V
d) V, F, F
e) F, F, V
Comentrios
Item I O princpio da capacidade contributiva est previsto
no art. 145, 1, da CF/88. De acordo com este princpio,
sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. A
progressividade aplicada quando as alquotas aumentam
medida que aumenta tambm a base de clculo. Desse modo,
se tributa de forma mais gravosa quanto maior a manifestao
de riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que
ocorre com o imposto sobre a renda. Item verdadeiro.
Item II Esta definio corresponde ao princpio
irretroatividade e no ao da anterioridade. Item falso.

da

Item III Estudamos na Contabilidade que, na apurao do


resultado do exerccio, as empresas deduzem das receitas
auferidas aquelas despesas vinculadas percepo dos
rendimentos, chegando-se ao lucro (base de clculo do imposto
de renda) ou prejuzo. No entanto, esta deduo no guarda

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relao com o princpio da no-cumulatividade. Segundo este
princpio, deve ser compensado o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores.
A no-cumulatividade aplica-se, obrigatoriamente, ao ICMS e
ao IPI e, a depender do regime, ao PIS e COFINS. No
entanto, no tem aplicao ao imposto de renda. Item falso.
Gabarito: D.

3. Renda e proventos
3.1 Conceito
O Cdigo Tributrio Nacional, em cumprimento ao estabelecido no art.
153, III, da CF/88, define o fato gerador do imposto de renda no seu
art. 43, nos seguintes termos:
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio
da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou
da combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

Na definio do CTN o imposto tem como fato gerador a aquisio da


disponibilidade jurdica ou econmica de renda ou de proventos.
RENDA o acrscimo patrimonial proveniente do trabalho, do
capital ou da combinao de ambos. Assim, o salrio recebido pelo
trabalhador no final do ms representa renda, uma vez que aquele
acrscimo patrimonial teve origem no trabalho. Da mesma forma,
quando algum aplica uma quantia em um fundo de investimento ou
em aes e obtm rendimentos com essas aplicaes, auferiu renda,
pois constitui acrscimo patrimonial que teve origem no capital
investido.
J a definio de PROVENTO obtida por excluso, ou seja,
representa qualquer outro acrscimo patrimonial que no se
enquadre no conceito de renda. Dessa forma, quando um apostador
ganha sozinho na mega-sena acumulada, obteve um provento. A
mesma classificao se d ao valor recebido mensalmente por um
aposentado.
Podemos, ento, perceber que renda e provento distinguem quanto
origem. Enquanto renda algo obtido em funo do trabalho ou do
capital, o provento obtido mediante qualquer outra ocorrncia que
no tenha origem no trabalho ou no capital.

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Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos
integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz
respeito ao acrscimo patrimonial. O prprio CTN, ao definir provento,
o conceitua como acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda.
Com fundamento no exposto acima, possvel esquematizar da
seguinte forma:
ORIGEM NO
TRABALHO OU
CAPITAL

ORIGEM DIVERSA DO
TRABALHO OU
CAPITAL

ELEMENTO DIFERENCIADOR

RENDA

PROVENTO
SEMELHANA

ACRSCIMO
PATRIMONIAL

Vamos, ento, verificar como a ESAF j cobrou em prova.

(ESAF) AFRF/2005
Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido
na alienao de bens imveis considera-se ___________. J a
importncia paga a ttulo de aluguel, remetida, creditada,
empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens
imveis denominada _________. Um(a) _________, na
linguagem tributria, o valor percebido independentemente
de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte.
a) rendimento; rendimento de capital; ganho imobilirio;
sinecura
b) provento; rendimento imobilirio; provento predial; provento
c) rendimento; rendimento de capital; ganho imobilirio;
prebenda
d) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; sinecura
e) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; provento
Comentrios
A questo nos remete ao que comentamos acima. Para
responder ao que se pede, basta ter bem fixado o conceito de
renda e de proventos.

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Podemos verificar que a ltima lacuna deve ser preenchida com
algo que no seja fruto do trabalho nem do capital, o que nos
leva a concluir que estamos diante de provento.
Dessa forma, j conseguiramos eliminar trs alternativas,
restando apenas a B e a E. Mas, vejamos as demais
lacunas.
A primeira e a segunda lacunas fazem meno ao valor
recebido na alienao de bens imveis. Ora, se o valor foi
recebido em funo da venda de algo que compunha o
patrimnio, estamos diante de renda e no de proventos.
Afinal, capital no significa apenas dinheiro (Michaelis
Moderno Dicionrio da Lngua Portuguesa):
ca.pi.tal
sm (lat capitale) 1 Posses, quer em dinheiro, quer em
propriedades, possudas ou empregadas em uma empresa
comercial ou industrial por um indivduo, firma, corporao
etc.(...)
A alienao de imveis com lucro, ou seja, por um valor maior
que o custo de aquisio representa o que a legislao do
imposto de renda denomina de ganho de capital. Como o
prprio nome diz, podemos perceber que estamos diante de
renda e no de proventos.
Resta, portanto, como preenchimento das duas primeiras
lacunas, as expresses ganho e ganho de capital,
respectivamente.
A terceira lacuna requer o conceito do rendimento de aluguel.
Perceba, caro aluno, que tambm estamos diante de renda e
no de provento. A diferena entre ganho e rendimento reside
no fato de que no ganho houve alienao do bem. J o
rendimento, apenas a remunerao pelo emprego do capital.
Gabarito: E.

3.2 Acrscimo patrimonial


Conforme acabamos de estudar, renda e proventos se assemelham
quanto ao acrscimo patrimonial.
Com efeito, h que se observar este elemento como a essncia do
fato gerador do imposto de renda.
Nesse sentido, vejamos o que tem defendido a doutrina e os tribunais
superiores:
Sendo o acrscimo patrimonial o fato gerador do Imposto de Renda,
certo que nem todo ingresso financeiro implicar a sua incidncia.
Tem-se que analisar a natureza de cada ingresso para verificar se
realmente se trata de renda ou proventos novos, que configurem
efetivamente acrscimo patrimonial. (PAULSEN, Leandro. Direito
Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da
jurisprudncia. 12 ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 724)
... nem todo dinheiro que ingressa no universo da disponibilidade
financeira do contribuinte integra a base de clculo do IR, mas nica e

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exclusivamente os aportes de recursos que vo engrossar, com uma
conotao de permanncia, o patrimnio de quem os recebe...
(CARRAZZA, Roque Antonio. Imposto sobre a Renda. 3 ed.
Melheiros, 2009, p. 190)
IMPOSTO DE RENDA... 2. No o nomen juris, mas a natureza
jurdica da verba que definir a incidncia tributria ou no. O fato
gerador de incidncia tributria sobre renda e proventos, conforme
dispe o art. 43 do CTN, tudo que tipificar acrscimo ao patrimnio
material do contribuinte. (STJ, Primeira Seo, EREsp 976.082/RN,
Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, ago/08).

Podemos concluir que tanto renda como provento constituem


acrscimo patrimonial, sem o qual no pode ocorrer o fato gerador
do imposto de renda.
Imagine que um trabalhador recebeu diria para representar a
empresa em uma reunio que ocorreu em outro municpio. A empresa
pagou R$100,00. Ora, esse valor mal d para cobrir os gastos de
hospedagem e alimentao do empregado que est a servio. Isso
porque a diria representa um valor destinado para custear
exclusivamente aquelas despesas, o que nem sempre suficiente,
tendo o empregado que completar com o prprio bolso.
Observa-se que, por ser algo que apenas ir cobrir o gasto do
empregado, aquela verba no representa acrscimo patrimonial. Por
este motivo, no constitui fato gerador do imposto de renda.
Nessa linha, decidiu o STF, no RE 117.887-6/SP, que a expresso
renda e provento de qualquer natureza est intimamente
relacionada a acrscimo patrimonial. O relator Min. Carlos Velloso
assim disps: no me parece possvel a afirmativa no sentido de que
possa existir renda ou provento sem que haja acrscimo patrimonial.
Vamos verificar como o tema poderia ser cobrado em uma questo de
prova?
(GF) 2012
Segundo a doutrina dominante e a jurisprudncia dos tribunais
superiores, podemos afirmar que o fato gerador do imposto de
renda est relacionado ao conceito de:
a) Receita
b) Capital
c) Ingresso financeiro
d) Acrscimo patrimonial
e) Faturamento
Comentrios
O Cdigo Tributrio Nacional, ao definir o fato gerador do
imposto de renda j estabelece critrio comum a renda e
provento, qual seja: o acrscimo patrimonial.

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Tambm vimos que este o entendimento defendido pela
doutrina dominante, cujo teor consta de decises do STF e do
STJ, confirmando o acrscimo patrimonial como elemento
central do fato gerador do imposto de renda.
Gabarito: D.

4. Disponibilidade econmica ou jurdica


O art. 43 do CTN estabelece que o imposto de renda incidir sobre a
disponibilidade econmica ou jurdica da renda. Mas o que podemos
entender como disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica?
Primeiramente, devemos entender que o Cdigo Tributrio Nacional,
ao estabelecer os dois institutos como possveis fatos geradores do
imposto de renda, no os definiu como sinnimos, mas como
possibilidades distintas, independentes. Assim, entende a doutrina.
Seno, vejamos:
preciso notar desde logo que o Cdigo no colocou as duas
palavras econmica e jurdica como termos sinnimos e
substituveis um pelo outro, nem os mencionou como
complementares, at porque no aludiu disponibilidade
econmica e jurdica, mas, sim, disponibilidade econmica ou
jurdica, isto , como disponibilidades alternativas, de maneira a
que uma ou outra possa gerar a incidncia do imposto de renda.
(OLIVEIRA, Ricardo Mariz de. Fundamentos do Imposto de Renda.
Quarter Latin, 2008, p. 289)

Na esteira desse entendimento, a doutrina dominante define de


maneira clara esses institutos. Vejamos a conceituao do renomado
jurista Hugo de Brito Machado:
Entende-se por disponibilidade econmica a possibilidade de
dispor, possibilidade de fato, material, direta, da riqueza.
Possibilidade de direito e de fato, que se caracteriza pela posse livre
e desembaraada da riqueza. Configura-se pelo efetivo recebimento
da renda ou dos proventos. Como assevera Gomes de Sousa, na
linguagem de todos os autores que tratam do assunto,
disponibilidade econmica corresponde a rendimento (ou provento)
realizado, isto , dinheiro em caixa (MACHADO, Hugo de Brito.
Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 2 ed, Atlas, 2007, p.
448)

Vale destacar que para a doutrina dominante disponibilidade


econmica sinnimo de disponibilidade financeira, ou seja, ocorre
quando h o recebimento de fato do valor classificado como renda.
J a disponibilidade jurdica, nos dizeres de Hugo de Brito Machado
configura-se, em princpio, pelo crdito da renda ou dos proventos.
Enquanto a disponibilidade econmica corresponde ao rendimento
realizado, a disponibilidade jurdica corresponde ao rendimento (ou
provento) adquirido, isto , ao qual o beneficirio tem ttulo jurdico
que lhe permite obter a respectiva realizao em dinheiro (p. ex., o
juro ou dividendo creditados).
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Observa-se que, na viso da doutrina, a disponibilidade jurdica se
assemelha ao conceito contbil da receita pelo regime de
competncia, ou seja, aquela registrada na contabilidade pelo
princpio da competncia, segundo o qual as receitas devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem
independente de recebimento.
Nessa linha,
doutrinrio:

podemos

assim

DISPONIBILIDADE
ECONMICA

esquematizar

entendimento

DISPONIBILIDADE
JURDICA

DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
(efetivo recebimento)

No obstante esta conceituao doutrinria, que vem sendo


amplamente adotada, importante conhecermos o entendimento
firmado pelo STJ, no ano de 2008, que conferiu interpretao diversa
ao art. 43 do CTN. Vejamos o que decidiu a Corte no julgamento do
REsp 983.134/RS:
DISPONIBILIDADE ECONMICA E JURDICA DA RENDA. ...
1. O art. 43 do CTN, sobretudo o seu 2, determina que o imposto
de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou jurdica da
renda e que a lei fixar o momento em que se torna disponvel no
Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro.
(...)
4. No se deve confundir disponibilidade econmica com
disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de qualquer
natureza. Enquanto esta ltima se refere imediata "utilidade" da
renda, a segunda est atrelada ao simples acrscimo patrimonial,
independentemente da existncia de recursos financeiros.
5. No necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel
(disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato
gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a
verificao do acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica).
(STJ, 2 T., REsp 983.134/RS, Rel. Min. CASTRO MEIRA, abr/08).

O STJ tem mantido o entendimento esposado acima, conforme se


observa no AgRg nos EDcl no REsp 1232796 RS 2011/0018036-7,
Min. HUMBERTO MARTINS, DJe 09/02/2012.

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Podemos perceber que o entendimento firmado pelo STJ diverge
daquele defendido pela doutrina, no que diz respeito nomenclatura
dos institutos. Temos, pois, que para o STJ:

DISPONIBILIDADE
FINANCEIRA

DISPONIBILIDADE
ECONMICA

EFETIVO RECEBIMENTO

Mas, professor! Agora complicou?!?!?!


devo marcar?

E se cair na prova o que

A primeira classificao tem sido amplamente adotada e mais


provvel que venha a ser exigida. No entanto, bom conhecer este
julgado do STJ, pois se a questo expressamente o exigir, voc no
ter problemas.
Vejamos como este tema poderia ser exigido em prova.
(GF) 2012
O art. 43 do CTN, sobretudo o seu 2, determina que o
imposto de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou
jurdica da renda e que a lei fixar o momento em que se torna
disponvel no Brasil a renda oriunda de investimento
estrangeiro. Julgue os itens a seguir de acordo com a
interpretao do STJ.
( ) No se deve confundir disponibilidade econmica com
disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de
qualquer natureza.
( ) Disponibilidade econmica se refere imediata "utilidade"
da renda, j disponibilidade financeira est atrelada ao simples
acrscimo patrimonial.
( ) No necessrio que a renda se torne efetivamente
disponvel para que se considere ocorrido o fato gerador do
imposto de renda.
a) V, V, V
b) V, F, V
c) F, V, F
d) F, F, F
e) F, F, V
Comentrios
Em questes de prova devemos analisar bem o que o
enunciado pede.
Se no fizer referncia a qualquer entendimento doutrinrio ou
jurisprudencial, devemos responder de acordo com o que
entende a doutrina dominante. Apenas adotaremos o
posicionamento do STJ se a questo expressamente o pedir.

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Foi exatamente o que ocorreu nesta questo. O enunciado pede
que se responda de acordo com a interpretao do STJ, logo
devemos nos manter vinculados interpretao adotada no
REsp 983.134.
Contudo, voc no pode deixar de observar que, tanto na
interpretao dada pelo STJ como na viso da doutrina, ocorre
o fato gerador do imposto de renda mesmo que no acontea o
efetivo recebimento, bastando que haja acrscimo patrimonial
(crdito ou direito ao recebimento).
Gabarito: B.

Conclumos aqui a abordagem terica da nossa aula demonstrativa.


Passaremos, ento, s questes propostas,
comentrios so apresentados no final.

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cujo

gabarito

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Questes propostas

Questo 01 (ESAF) AFRF/2005 (adaptada)


Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei,
vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre
a) importao de produtos estrangeiros.
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) imposto sobre a renda.
d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
e) produtos industrializados.

Questo 02 (ESAF) AFTE MG/2005


Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar
tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88)
o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.

Questo 03 (ESAF) Analista Contbil CE/2007 (adaptada)


O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica,
estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em
que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No
tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio
financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado,
porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre
os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido
princpio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis.
c) Imposto de exportao.
d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica.
e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.

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Questo 04 (ESAF) ATRF/2009
A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar,
estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a isonomia,
correto afirmar que:
a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s
microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado
inconstitucional.
b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e
prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia.
c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo) seja
justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o elemento de
discriminao tributria.
d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser diferenciado, por
meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o tratamento de situaes
que no revelem capacidade contributiva ou que meream um tratamento fiscal
ajustado sua menor expresso econmica.
e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua prpria
natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e situaes.
Nem por isso, no entanto, as isenes so inconstitucionais, desde que reste
demonstrado que se teve em mira o interesse ou a convenincia pblica na
aplicao da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas
atividades de interesse do Estado.
Questo 05 Fiscal de Rendas - RJ/2010
O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da
Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua
leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte,
pode-se concluir, exceto, que:
a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade
contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico.
b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio
prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei
complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.
c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no
tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio
da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.
d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha
fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem
ofensa ao princpio da isonomia.
e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio
da isonomia.

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Questo 06 (GF) 2012
A Constituio Federal atribui Unio a competncia para instituir
impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contudo, no
estabeleceu os conceitos de renda e proventos, recepcionando as
definies do Cdigo Tributrio Nacional para os dois institutos. De acordo
com o CTN, renda e proventos divergem
e se assemelham ,
respectivamente:
a)
quanto aos limites legais
quanto origem dos recursos
b)
quanto origem
no que diz respeito ao acrscimo patrimonial
c)
na aplicao das alquotas
na determinao dos contribuintes
d)
quanto legislao de regncia
na determinao da base de clculo
e)
na identificao do acrscimo patrimonial
quanto origem dos recursos
Questo 07 - (ESAF) TTN/98
Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que
a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de
clculo.
b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva, irretroatividade e
anterioridade, entre outras.
d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo.
e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da
igualdade.
Questo 08 - (ESAF) AFRF/2002
Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta.
a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo critrio de
que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma proporo maior do que
aquele que ganhe menos.
b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por residentes
ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto sujeitos ao imposto em
razo do princpio da extraterritorialidade.
c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses
em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive
alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do
alimentado, no h incidncia do imposto.
d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo
destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e
seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro, est sujeita ao
imposto.
e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil
que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas
ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da Conveno de Viena
sobre Relaes Diplomticas.

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Questo 09 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003
Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza,
incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional:
a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo.
b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior,
facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies e o
momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto.
c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da
renda ou dos proventos tributveis.
d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou jurdica de
renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a lei atribuir essa
condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos
proventos tributveis.
e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Questo 10 (GF) 2012
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a
tributao independe da denominao dos rendimentos. Essa disposio
confirma o seguinte princpio constitucional aplicvel ao imposto de renda:
a) Generalidade
b) Capacidade contributiva
c) Universalidade
d) Progressividade
e) Seletividade

Gabarito
01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

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Questes comentadas
Questo 01 (ESAF) AFRF/2005 (adaptada)
Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei,
vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre
a) importao de produtos estrangeiros.
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) imposto sobre a renda.
d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios.
e) produtos industrializados.

Comentrios
Constituem exceo ao princpio da legalidade o II, IE, IPI, IOF, CIDECombustveis e ICMS monofsico sobre combustveis.
O imposto de renda no figura como exceo ao princpio da
legalidade tributria.
Gabarito: C.
Questo 02 (ESAF) AFTE MG/2005
Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar
tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III,
a da CRFB/88) o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recproca.
e) legalidade.

Comentrios
Questo bastante direta.
De acordo com o princpio da irretroatividade, vedado Unio, aos
Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.
comum a confuso com o princpio da anterioridade para quem est
comeando o estudo de Tributrio.
A irretroatividade diz respeito cobrana do tributo sobre fatos que
ocorreram antes da vigncia da lei, ou seja, para trs. J a
anterioridade estabelece um prazo mnimo para cobrana, a partir da

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publicao da lei, portanto, para frente. Faamos uma comparao
grfica para evitar este erro.

LEI
IRRETROATIVIDADE

ANTERIORIDADE

Gabarito: B

Questo 03 (ESAF) Analista Contbil CE/2007 (adaptada)


O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana
jurdica, estabelece que os entes tributantes Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo
exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha
institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao
de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido
publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria
Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a
seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido
princpio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre
combustveis.
c) Imposto de exportao.
d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica.
e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.

Comentrios
A CF/88 estabelece em seu art. 150, III, b, o princpio da
anterioridade, segundo o qual vedado Unio, aos Estados, ao DF e
aos Municpios exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que
tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado.
Ocorre que, em seu art. 150, 1, a Constituio prev como
excees aplicao do princpio da anterioridade o imposto de
importao, imposto de exportao, IPI e IOF, impostos
extraordinrios de guerra e emprstimos compulsrios em caso de
guerra externa ou sua iminncia ou calamidade pblica.
Alm disso, h previso no art. 155, 4, IV, para que o ICMS
monofsico sobre combustveis no atenda a este princpio. Outra
possibilidade de exceo anterioridade a CIDE-Combustveis, nos
termos do art. 177, 1, I, b, da CF/88. Para ambos os casos, os
tributos figuram como exceo ao princpio da anterioridade apenas
na hiptese de restabelecimento das alquotas.

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Por fim, h previso constitucional para exceo ao princpio da
anterioridade para as contribuies para financiamento da Seguridade
Social, nos termos do art. 195, 6.
Dessa forma, para voc firmar esses conceitos, vamos apresentar
essas excees em uma tabela.
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
II, IE, IPI, IOF, IEG e emprstimo compulsrio (em caso de guerra e calamidade)
Contribuies para financiamento da Seguridade Social
CIDE-Combustveis e ICMS monofsico (apenas restabelecimento de alquota)

O imposto de renda somente figura como exceo anterioridade


nonagesimal. No que diz respeito anterioridade (anual), deve
obedincia ao princpio.
Apesar de no ter sido cobrada nesta questo, vamos trazer as
excees aplicao do princpio da anterioridade nonagesimal, eis
que o imposto de renda est entre elas (CF, art. 150, 1):
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL
II, IE, IOF, IR, IEG e emprstimo compulsrio (em caso de guerra e calamidade)
IPTU E IPVA (apenas base de clculo para ambos)

Gabarito: E.

Questo 04 (ESAF) ATRF/2009


A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar,
estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Sobre a
isonomia, correto afirmar que:
a) diante da regra mencionada, o tratamento tributrio diferenciado dado s
microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser
considerado inconstitucional.
b) no se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas
comerciais e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da
economia.
c) para que um tratamento tributrio diferenciado (iseno, por exemplo)
seja justificado, no necessrio haver correlao lgica entre este e o
elemento de discriminao tributria.
d) em razo do princpio constitucional da isonomia, no deve ser
diferenciado, por meio de isenes ou incidncia tributria menos gravosa, o
tratamento de situaes que no revelem capacidade contributiva ou que
meream um tratamento fiscal ajustado sua menor expresso econmica.

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e) a iseno, como causa de excluso do crdito tributrio, , por sua
prpria natureza, fator de desigualao e discriminao entre pessoas,
coisas e situaes. Nem por isso, no entanto, as isenes so
inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o
interesse ou a convenincia pblica na aplicao da regra da capacidade
contributiva ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do
Estado.

Comentrios
Alternativa A Errada. O STF julgou Ao Direta de
Inconstitucionalidade ajuizada contra a LC 123/2006, que institui o
Simples Nacional: O fomento da micro e da pequena empresa foi
elevado condio de princpio constitucional, de modo a orientar
todos os entes federados a conferir tratamento favorecido aos
empreendedores que contam com menos recursos para fazer frente
concorrncia. Por tal motivo, a literalidade da complexa legislao
tributria deve ceder interpretao mais adequada e harmnica com
a finalidade de assegurar equivalncia de condies para as empresas
de menor porte. (ADI 4.033, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 15-9-2010,
Plenrio, DJE de 7-2-2011.)

Alternativa B Alternativa errada de acordo com o entendimento do


STF: "Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinrio.
Instituio financeira. Contribuio previdenciria sobre a folha de salrios.
Adicional. Pargrafo 1 do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta
aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio
previdenciria sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional
(Emenda de Reviso 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o 9 no art. 195 do
Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto." (AC
1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenrio, DJ de 1910-2007.)

Alternativa C A CF/88, ao definir o princpio da isonomia tributria,


em seu art. 150, II, estabelece que vedado instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente. Podemos inferir do texto constitucional que para instituir
tratamento desigual, os contribuintes no podem estar em situao
equivalente. Assim, necessrio haver correlao lgica entre o
tratamento diferenciado e o elemento que torna os contribuintes
desiguais. Alternativa errada.
Alternativa D Errada. Segundo o entendimento do STF "No h
ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais,
imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno
porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples
aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem
assistncia do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 5-122002, Plenrio, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen
Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.

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Alternativa E Correta. Resposta da questo. Conforme vimos na
alternativa C, deve haver relao entre o tratamento diferenciado e o
critrio diferenciador, a saber: o elemento que define em que ponto
os contribuintes so desiguais.
Gabarito: E.

Questo 05 Fiscal de Rendas - RJ/2010


O princpio da isonomia tributria, previsto no art. 150, inciso II, da
Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que
se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio
exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios
constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que:
a) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da
capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas
no interesse pblico.
b) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a
Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido,
por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.
c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras,
no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.
d) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que
tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio
diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia.
e) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao
princpio da isonomia.

Comentrios
Alternativa A Correta. Segundo o entendimento do STF "No h
ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais,
imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno
porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples
aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem
assistncia do Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 5-122002, Plenrio, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen
Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.

Alternativa B Correta. Esta a previso do art. 146, III, d, da


CF/88, segundo o qual a lei complementar definir tratamento
diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas
de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados.
Alternativa C - Alternativa correta de acordo com o entendimento do
STF: "Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinrio.
Instituio financeira. Contribuio previdenciria sobre a folha de salrios.
Adicional. Pargrafo 1 do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta
aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio
previdenciria sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional

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(Emenda de Reviso 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o 9 no art. 195 do
Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto." (AC
1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenrio, DJ de 1910-2007.)

Alternativa D Como vimos na assertiva A, em matria tributria,


as distines podem ocorrer em funo da capacidade contributiva ou
por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico.
Assim, no fere o princpio da isonomia o tratamento diferenciado ao
setor atingido pela crise econmica, eis que diz respeito ao interesse
pblico.
Alternativa E Alternativa correta. Assim defende o STF: Veculos
usados. Proibio de sua importao (Portaria do DECEX n 08/91).
legtima a restrio imposta, importao de bens de consumo usados, pelo
Poder Executivo, ao qual foi claramente conferida, pela Constituio, no art.
237, a competncia para o controle do comrcio exterior, alm de guardar
perfeita correlao lgica e racional o tratamento discriminatrio, por ela
institudo. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (STF, 1 T., Rex
256.830-9/CE, Min. Moreira Alves, abr/00).

Gabarito: D.

Questo 06 (GF) 2012


A Constituio Federal atribui Unio a competncia para instituir
impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Contudo,
no estabeleceu os conceitos de renda e proventos, recepcionando
as definies do Cdigo Tributrio Nacional para os dois institutos.
De acordo com o CTN, renda e proventos divergem
e se
assemelham , respectivamente:
a)
quanto aos limites legais
quanto origem dos recursos
b)
quanto origem
no que diz respeito ao acrscimo patrimonial
c)
na aplicao das alquotas
na determinao dos contribuintes
d)
quanto legislao de regncia
na determinao da base de clculo
e)
na identificao do acrscimo patrimonial
quanto origem dos
recursos

Comentrios
Conforme estudamos, o prprio CTN, ao definir o fato gerador do
imposto de renda, estabelece os elementos diferenciadores entre
renda e provento.
Renda e provento distinguem quanto origem. Enquanto renda algo
obtido em funo do trabalho ou do capital, o provento obtido
mediante qualquer outra ocorrncia que no tenha origem no trabalho
ou no capital.
Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos
integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz
respeito ao acrscimo patrimonial. O CTN, ao definir provento, o

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conceitua como acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda.
Gabarito: B.
Questo 07 - (ESAF) TTN/98
Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a
Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que
a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a
base de clculo.
b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva, irretroatividade
e anterioridade, entre outras.
d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo.
e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio
da igualdade.

Comentrios
Alternativa A - Segundo o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto
sobre renda ser informado pelos critrios da generalidade, da
universalidade e da progressividade, na forma da lei.
A progressividade aplicada quando as alquotas aumentam
medida que aumenta tambm a base de clculo. Dessa forma, se
tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestao de
riqueza do contribuinte, conferindo carter pessoal. o que ocorre
com o imposto sobre a renda. Alternativa correta.
Alternativa B Conforme comentado na alternativa anterior,
segundo o art. 153, 2, I, da CF/88, o imposto sobre a renda ser
informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei.
Generalidade um critrio que diz respeito ao sujeito passivo, ou
seja, ao contribuinte do imposto. Significa que todos esto sujeitos
incidncia do imposto, bastando que promovam ato que enseje a
ocorrncia do fato gerador.
Universalidade diz respeito base de clculo. Significa que o
imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos
pelo contribuinte. Correta a alternativa.
Alternativa C - O princpio da capacidade contributiva est previsto
no art. 145, 1, da CF. Segundo este princpio, sempre que possvel,
os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte.
O princpio da irretroatividade est previsto no art. 150, III, a, da CF,
e tem aplicao obrigatria a todos os tributos.

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J o princpio da anterioridade est previsto no art. 150, III, b, da CF,
e tem aplicao obrigatria para o IR. O imposto figura como exceo
apenas ao princpio da anterioridade nonagesimal, previsto no art.
150, III, c. Alternativa correta.
Alternativa D O imposto de renda no figura como exceo ao
princpio tributrio da legalidade, previsto no art. 150, I, da CF/88.
Alternativa E O ente competente para instituir um tributo, detm a
competncia para conceder isenes, nos limites da lei e da prpria
Constituio Federal. As isenes concedidas devem ser analisadas
caso a caso, a fim de verificar se houve ou no ofensa ao princpio da
isonomia. A fim de serem vlidas, devem adotar critrios razoveis
para a concesso da iseno. Dessa forma, no se pode afirmar
genericamente que a concesso de iseno ofende o princpio da
isonomia. Na legislao do imposto de renda, temos vrias hipteses
de iseno, como, por exemplo, os rendimentos auferidos em contas
de depsitos de poupana. Item errado.
Gabarito: E.

Questo 08 - (ESAF) AFRF/2002


Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmao correta.
a) A Constituio determina que o imposto de renda seja informado pelo
critrio de que aquele que ganhe mais dever pagar de imposto uma
proporo maior do que aquele que ganhe menos.
b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por
residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados no esto
sujeitos ao imposto em razo do princpio da extraterritorialidade.
c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou
penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso
judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a
incapacidade civil do alimentado, no h incidncia do imposto.
d) Em razo do princpio da universalidade da tributao, a ajuda de custo
destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do
beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro, est sujeita ao imposto.
e) A tributao dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no
Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses
diplomticas ou tcnicas no est sujeita legislao brasileira, por fora da
Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas.

Comentrios
Alternativa A - A progressividade consiste na aplicao de alquotas
mais elevadas para as maiores bases de clculo. Dessa forma, se
tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestao de
riqueza do contribuinte. Alternativa correta.

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Alternativa B O 1, do art. 43 do CTN determina que a incidncia
do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem
e da forma de percepo. No pargrafo seguinte, o mesmo artigo
prev que, na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do
exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar
sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto de renda.
Alternativa errada.
Alternativa C Alternativa incorreta. O Cdigo Tributrio Nacional,
em seu art. 126, I, prev que a capacidade tributria passiva
independe da capacidade civil das pessoas naturais. Assim, a
incapacidade civil do alimentado no obsta a incidncia do imposto de
renda.
Nesse sentido, o Regulamento do Imposto de Renda estabelece em
seu art. 5:
Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a
ttulo de alimentos ou penses em cumprimento de acordo
homologado judicialmente ou deciso judicial, inclusive
alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a
incapacidade civil do alimentado, a tributao far-se- em seu
nome pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda
(Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e 4).
Pargrafo
nico. Opcionalmente,
o
responsvel
pela
manuteno
do
alimentado
poder
consider-lo
seu
dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declarao
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).

Alternativa D Alternativa errada. Preceitua o RIR/99:


Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:
I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares,
em caso de remoo de um municpio para outro, sujeita
comprovao posterior pelo contribuinte (Lei n 7.713, de 1988, art.
6, inciso XX).

Alternativa E Item errado. Nos termos do art. art. 106 do RIR est
sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que receber
de outra pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos
que no tenham sido tributados na fonte, no Pas, tais como os
rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que
prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses
diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o
Brasil faa parte.
Gabarito: A.

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Questo 09 - (ESAF) Auditor TCE - PR/2003
Em relao ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, incorreto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio
Nacional:
a) A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da
origem e da forma de percepo.
b) Na hiptese de receitas ou rendimentos tributveis, oriundos do exterior,
facultado ao Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condies
e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto.
c) A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido,
da renda ou dos proventos tributveis.
d) Contribuinte do imposto o titular de disponibilidade econmica ou
jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de a
lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributveis.
e) A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e
recolhimento lhe caibam.

Comentrios
Alternativa A Correta. Corresponde descrio do 1, do art. 43
do CTN, segundo o qual a incidncia do imposto independe da
denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio
jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo. Essa previso do Cdigo guarda estreita relao com o
critrio constitucional da universalidade, informador do imposto de
renda.
Alternativa B Prev o 2, do art. 43 do CTN que, na hiptese de
receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as
condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins
de incidncia do imposto de renda. Assim, no pode o Poder
Executivo, por meio de ato infralegal, estabelecer estas condies.
Alternativa errada.
Alternativa C Alternativa correta. Corresponde literalidade do
art. 44 do CTN, segundo o qual a base de clculo do imposto o
montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos
tributveis.
Alternativa D Segundo art. 45 do CTN, contribuinte do imposto o
titular da disponibilidade, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio
ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos
proventos tributveis. Alternativa correta.
Alternativa E Item correto. Transcrio do pargrafo nico do art.
45 do CTN, o qual determina que a lei pode atribuir fonte pagadora

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da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo
imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.
Gabarito: B.
Questo 10 (GF) 2012
O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que
a tributao independe da denominao dos rendimentos. Essa
disposio confirma o seguinte princpio constitucional aplicvel ao
imposto de renda:
a) Generalidade
b) Capacidade contributiva
c) Universalidade
d) Progressividade
e) Seletividade

Comentrios
Ao definir que a tributao do imposto de renda independe da
denominao dos rendimentos, o RIR/99 est fazendo meno base
de clculo.
Acabamos de estudar que para que ocorra o fato gerador do imposto
de renda deve haver efetivo acrscimo patrimonial. Assim, simples
ingressos que no representem um aumento no patrimnio do
contribuinte no podem ser tratados como renda ou provento. Essa
a posio do STF.
No entanto, a fim de evitar que sejam criadas inmeras rubricas
denominadas ajuda de custo, indenizaes, etc., no intuito de
exclu-las da tributao, o RIR estabeleceu que a tributao independe
da denominao.
Com isso, a denominao irrelevante para qualificar um rendimento
como tributvel. Basta que represente efetivo acrscimo patrimonial.
Esse raciocnio reforado pelo entendimento do STJ:
IMPOSTO DE RENDA... 2. No o nomen juris, mas a natureza
jurdica da verba que definir a incidncia tributria ou no. O
fato gerador de incidncia tributria sobre renda e proventos,
conforme dispe o art. 43 do CTN, tudo que tipificar
acrscimo ao patrimnio material do contribuinte. (STJ,
Primeira Seo, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, ago/08).

Nessa linha, o RIR confirma o princpio constitucional da


universalidade, que diz respeito base de clculo. Significa que o
imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos
pelo contribuinte, independente da denominao conferida quele
rendimento.
Gabarito: C.

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Caro aluno,
Com isso chegamos ao final da nossa aula demonstrativa.
Alm de apresentar os conceitos iniciais da matria, esta aula serve,
tambm, para dar uma idia de como ser o nosso curso.
At a prxima aula.
Para mim ser um prazer t-lo conosco ao longo do curso.
Um grande abrao e bons estudos!

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