ARTICULACIN 1

COMBINACIN DE NEGOCIOS

Definicin
Es frecuente, en los ltimos tiempos, encontrar en nuestro pas que varias empresas se
han integrado a otras a fin de lograr metas ambiciosas pero factibles.
La NEC 21 define a una combinacin de negocios como:
La operacin de reunir a varias empresas en una sola entidad econmica como
resultado de la unin de intereses o de que una empresa obtenga el control sobre los
activos netos y operaciones de otra u otras empresas.
Una combinacin puede dar lugar a la fusin si los accionistas de las empresas
integradas deciden mantener en la parte proporcional al tamao actual, las acciones en
la nueva empresa que aparece como producto de la fusin, para ello ser menester
legalizar la citada fusin.

VENTAJAS DE COMBINAR NEGOCIOS

Algunos de los beneficios que reportan las combinaciones de negocios, los citamos a
continuacin:

Acogerse a los beneficios tributarios que la ley de rgimen establece y que

oportunamente los citaremos.

Unir fortalezas y potencialidades a fin de ampliar la cobertura de los negocios

que han venido funcionando por separado.

Incrementar la imagen de las partes, a fin de presentar un todo mejor
estructurado y con amplias perspectivas de crecimiento, adems de expandir la

atencin en otras reas de negocios, que por separado no podra presentar.

Unir recursos, experiencias y lneas de negocios que podran complementarse a
fin de dar una mayor cobertura a las necesidades de los clientes.

FORMAS DE COMBINACIN DE NEGOCIOS

1. Mediante la adquisicin, una empresa puede obtener el control sobre otra,

mediante el pago de la cantidad de dinero acordada o de transferencia activos, o
a cambio de incurrir en un pasivo, o de la emisin de capital a favor de quien es
el actual propietario de la empresa que adquiere.
2. Mediante la unin de intereses, en la que los accionistas de las empresas
distintas participan en el control sobre el total o casi el total de sus activos netos
y operaciones participan en los beneficios o en las perdidas de la empresa
combinada.

ASPECTOS CONTABLES RELATIVOS A LA COMBINACIN DE

NEGOCIOS

Cundo debe registrarse la combinacin?

Existe un proceso de negociaciones, evaluaciones previas y tramites administrativolegales que deben concluir con la transferencia de los activos netos y control de las
operaciones de la empresa que se adquiere o fusiona, segn el caso, este es el
momento preciso de registrar contablemente la combinacin. A partir de la fecha de
adquisicin el adquiriente debe registrar en su estado de prdidas y ganancias los
resultados del adquirido; y en su Balance General, los activos, los pasivos y
cualquier crdito mercantil favorable o negativo reconocido en la negociacin.

Que debe registrarse?

Si adquiere los activos netos, debe registrarse el valor justo de los bienes como
mercaderas, muebles, equipos o derechos como cartera de clientes, pagos
anticipados, ttulos de crdito tributario, o valores como papeles fiduciarios, ttulos
valores e inclusive saldos bancarios.

Si lo que adquiere es el patrimonio, debe registrarse al valor justo los activos

correspondientes y los pasivos o deudas que asume para s y que antes eran de la
empresa que adquiri. Puede que no haya querido o podido comprar todo el
patrimonio, en este caso debe reconocer dentro de los registros la participacin de
los intereses de la minora, conforme se indica en los ejemplos que se presentaran
en las pginas siguientes.

Qu es el valor justo?
Se asume que en toda negociacin existen intereses particulares, que en ocasiones
son encontrados.
Si existe buen nimo y disposicin mutua de arreglo, se propicia un acercamiento
hasta un punto en el que los intereses mutuos son satisfechos, al menos
parcialmente.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES QUE SE DEBEN SEGUIR EN LA

COMBINACIN DE NEGOCIOS

a) En los libros del adquirido

Como es obvio, la empresa que vendi sus activos, sus pasivos o su patrimonio,
generalmente debe liquidarse; en tal virtud procede el cierre de libros.
b) En los libros del adquirente
La integracin de las partidas contables a los estados financieros, vale decir al
Estado de Prdidas y Ganancias y Balance General, se lo hace a partir del
asiento de adquisicin que incluyan los resultados del adquirido hasta la fecha de
la combinacin. Es menester preparar un balance general combinado a fin de
comenzar con la nueva estructura empresarial.

ARTICULACION 2

CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

COMPAAS SUBSIDIARIAS
Definicin
Una subsidiaria es una entidad que se encuentra bajo el control de una empresa
separada. La sociedad dominante es conocida como la casa matriz. Una matriz puede
tener docenas de subsidiarias, o tan solo una. Una subsidiaria puede ser una sociedad
constituida o cualquier tipo de negocio no incorporado, como una asociacin. En
cualquier caso, la empresa matriz tiene el control cuando tiene ms de la mitad de los
derechos de voto de la subsidiaria, dndole autoridad sobre las decisiones financieras y
operativas.

PARA QUE QUIERE UNA EMPRESA TENER ACCIONES DE

OTRA

SOCIEDAD
Es comn que en las empresas tienen excedentes de dinero que deben invertirlo
temporalmente a fin de lograr rentas financieras que incrementen sus utilidades, por lo
que buscan opciones interesantes y seguras, como colocar dichos excedentes en plizas,
avales, bonos y en ciertas ocasiones comprando acciones, con fines especulativos, es
decir esperando recibir dividendos o una propuesta de venta que supere el costo que
pago por aquellas acciones.

PRECIOS DE LAS ACCIONES ADQUIRIDAS CON EL NIMO DE

PERMANENCIA

Las acciones que se adquieren deben contabilizarse al valor de participacin, es decir,

por el valor pagado ms o menos el Crdito Mercantil (prima) reconocida a favor o en

contra, hasta alcanzar el valor proporcional del patrimonio, a esta forma se denomina
mtodo de participacin.

CONDICIONES SE RECONOCE OFICIALMENTE LA RELACIN DE

MATRIZ- SUBSIDIARIA
La relacin contablemente se reconoce como:
1. La empresa Matriz, o sea la que tiene acciones en otra, tiene en su poder ms
del 50% de las acciones de la empresa subsidiaria, y por ende las decisiones
sobre actos y contratos de carcter administrativo y financiero estn bajo su
control y competencia, o
2. La empresa Matriz, o sea la que tiene acciones en otra, controla, mediante
acuerdos estructurados y permanentes con otros accionistas, ms del 50%
de la empresa subsidiaria, y por ende las decisiones sobre actos y contratos de
carcter administrativo y financiero estn bajo su control y competencia, o
3. Ejercer poder para gobernar las polticas administrativas y financieras, o
para designar a los miembros del directorio, aun cuando no tenga ni controle
ms del 50% de las acciones de la subsidiaria, siempre y cuando tenga suscrito
un contrato que indique estos poderes.

PROCESOS PARA LA CONSOLIDACIN

Compare si las fechas de inicio y corte de periodo contable son similares, si no

fuera as, entonces debe revelarse en nota explicativa desde cuando entra

efectivamente esta relacin.

Cercirese si los saldos estn debidamente ajustados por inflacin o
devaluacin, es decir, que los saldos sean perfectamente comparables en

trminos de poder adquisitivo.

Homologue la terminologa contable, es decir, establezca relaciones semnticas
a fin de vincular las cuentas similares.

Prepare una hoja de trabajo en la que consten las cuentas del balance, del estado

de resultados y del estado de supervit.

Sume lnea por lnea los saldos de las cuentas similares, tomando como base la
informacin de la matriz.

ARTICULACION 3

ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros de propsito especial se caracterizan por tener una circulacin
limitada y por brindar informacin ms detallada para algunas partidas u operaciones.
De lo anterior se concluye, que los estados financieros de propsito especial se preparan
para atender necesidades especficas de determinados usuarios de la informacin
contable. Entre estos estados financieros se encuentran los siguientes:

Balance inicial
Todo ente econmico debe preparar un balance general al inicio de sus actividades para
dar a conocer la situacin patrimonial en forma clara y completa en ese momento.
Estados financieros de perodos intermedios
Son los mismos estado financieros bsicos que se preparan durante el transcurso del
periodo para satisfacer solicitudes de autoridades que ejercen inspeccin y control, o
necesidades de los administradores del ente econmico.
Estados de costos
Son estados que permiten conocer en detalle erogaciones y cargos realizados en la
produccin de bienes y servicios, de los cuales el ente econmico deriva sus ingresos.
Estado de inventario

Estado que permite comprobar en detalle la existencia de cada partida del balance
general.
Estados financieros extraordinarios
Son los estados que se preparan durante el periodo, a raz de decisiones especiales
relacionadas con transformacin, fusin, oferta pblica de valores, solicitud de
concordato con acreedores, o venta del establecimiento.
Estados de liquidacin
Estados que se presentan con ocasin del cese de operaciones para informar sobre el
avance en la realizacin de los activos y en la cancelacin de los pasivos.
Estados financieros comparativos
Son los estados que presentan cifras correspondientes a dos fechas diferentes. Los
estados financieros de propsito general se deben presentar en forma comparativa con
los del perodo inmediatamente anterior. Los perodos deben tener la misma duracin, o
en caso contrario, consultar el mismo lapso del ciclo de operaciones.
Estados financieros certificados y dictaminados
Un estado financiero se entiende certificado, cuando viene acompaado por la firma del
representante legal, del contador pblico y del revisor fiscal, si lo hubiere, quienes dan
testimonio de que han sido tomados fielmente de los libros. Para que un estado
financiero sea dictaminado, debe estar acompaado por la opinin del contador pblico
que lo examin, observando las normas de auditora general aceptadas.

Fuente: Gonzalo Sinisterra V. y Luis E. Polanco I. Contabilidad Administrativa. ECOE

EDICIONES, 2007, pp.15 y 16.

ARTICULACION 4

RELACIN DE OFICINA PRINCIPAL SUCURSALES- AGENCIAS

Evolucin de los entes econmicos

Los entes econmicos nacen, crecen, maduran, y en ocasiones mueren o quiz hasta
transcienden. Para que la presencia de una empresa sea relativamente larga, depende de
muchas variables, entre ellas:
Que a su nacimiento hayan concurrido personas objetivas, mesuradas, pero a la vez
intrpidas.
Que su crecimiento se fundamente en la honestidad que conlleva al pago cumplido y
justo de salarios, impuestos, cuentas pendientes y en general a dar a los clientes el bien
o el servicio por el cual pagan un precio; pero adems se requiere una visin pragmtica
siempre objetiva y viable para avizorar el futuro y la problemtica que se viene, a fin de
adelantarse a la solucin de los posibles problemas.
La madurez es un estado ideal de una empresa en marcha que puede durar largo
tiempo, dependiendo de lo bien que se estn aplicando los cambios hacia el
mejoramiento continuo.

QUE ES UNA SUCURSAL

Es una unidad econmica generalmente ms pequea que la principal, de la que forma
parte.
En lo jurdico, consta en la escritura de constitucin o sus posteriores enmiendas, su
presencia con deberes y atribuciones limitadas, puesto que la presentacin legal est
dada al gerente, quien reside en la principal y acta en funcin de toda la empresa.
En lo administrativo, se le asigna funciones y responsabilidades concretas relacionadas
especialmente a mercadeo y cobranzas, facturacin y manejo de fondo rotativo o de caja

chica; en cambio las decisiones sobre reclutamiento de personal, compras, definicin de

polticas generalmente estn asignadas a la principal.
En lo tributario, el SRI le asigne el mismo RUC de la principal con un digito adicional
relacionado. La declaracin de impuestos debe hacerse a travs de la principal, es decir,
para el fisco existe un solo contribuyente.
En lo contable, la sucursal pude o no llevar el registro de sus operaciones, todo
depende del sistema contable, en el supuesto que llevare la contabilidad de sus
movimientos, estos registros deben sujetarse al plan de cuentas, mtodos,
procedimientos y tcnicas que utiliza la principal.

QUE ES UNA AGENCIA ASOCIADA

Es un ente econmico independiente pero a la vez identificado plenamente con la
principal, que se encarga de fomentar los negocios de esta ltima.
Debe disponer de un capital propio, a fin de atender el funcionamiento de la unidad
econmica.

CONTABILIDAD DE SUCURSALES
El registro de las operaciones de la sucursal puede hacerse de manera descentralizada,
pero siempre en base a un mismo sistema, esto lo hace vinculante y coherente.
Los objetivos que se deben alcanzar con la contabilidad interrelacionada PrincipalSucursal son:
1. Medir la rentabilidad o dficit de la sucursal, a fin de sustentarla o enmendarla.
2. Integrar la informacin de la sucursal a los libros de la principal, a fin de que los
accionistas tengan estados financieros de toda la empresa.
3. Facilitar la combinacin de los estados financieros de los dos entes, utilizando
cuentas reciprocas.

CONTABILIDAD DE LA AGENCIA
La contabilidad de la agencia independiente ser responsabilidad y competencia del
agente, quien responder ante las autoridades de control sobre su vigencia e idoneidad;
pero si la Agencia es una unidad administrativa integrante de la Principal, entonces el
asunto contable es responsabilidad de esta ltima, para el efecto utiliza cuentas
vinculadas o reciprocas:
Embarque a la agencia. Que es una cuenta transitoria que acredita el valor de las
mercaderas para muestras que la principal le enva. Debitara al momento en que
justifique o devuelva estas.

ASPECTOS TRIBUTARIOS RELATIVOS

NEGOCIOS,

RELACIN

A LA COMBINACIN DE

MATRIZ-SUBSIDIARIA Y PRINCIPAL CON

SUCURSALES Y AGENCIAS

La ley de rgimen tributario, en la parte pertinente cita las operaciones que no son
objeto de IVA.
1. La compra de negocios, es decir activos y pasivos (o solo activos).
2. La cesin de acciones y participaciones en sociedades annimas y compaas
limitadas.
3. El aporte en especie (bienes) para la conformacin del capital de sociedades.

En tal razn, todas las operaciones de compra-venta de activos, la cesin de acciones, el

aporte en bienes que hacen los socios de compaas para cubrir las acciones o
participaciones suscritas no generan el IVA.
De otro lado la diferencia a favor no deben registrarse como utilidades, ms bien debe
registrarse como SUPERVIT DE CAPITAL, es decir, aquella diferencia pagada en

menos, respecto del valor patrimonial de la empresa que se adquiere antes que utilidad
resulta un beneficio que afectara al patrimonio de la empresa que compra.
Si por el contrario, de la compra efectuada se paga un valor superior, debe
contabilizarse como PLUSVALIA, la misma que debe ser tratada como un activo
diferido sujeta de amortizacin gradual en los prximos aos.
Por lo tanto, en los aos en los cuales se aplique citada amortizacin esta afectara los
resultados, que debe ser calificada como gasto deducible.
La transferencia de negocios completos, la seccin de acciones participaciones de
capital y los aportes de capital en especie no debe requerir documentarse a travs de
facturas, sino ms bien mediante instrumentos jurdicos como contratos, actas de cesin
y otros que tienen esta connotacin los que deben ser elevados a escritura pblica,
inscritos en las registradoras del respectivo cantn.
De otro lado los impuestos la renta y el iva, persevidos y retenidos en ventas de
mercaderas y servicios por parte de las sucursales y agencias propias, deben ser
declaradas y reportadas por la principal.
En los actos de comercio secuentes y subsecuentes de los entes que han participado en
estas operaciones especiales, objeto de este captulo, deben continuar observando las
obligaciones tributarias que se han mencionado en el transcurso del texto.