Corresponsabilidad fiscal CC.AA españolas

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA.
Angel Snchez Snchez
Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966
Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez
UNIVERSIDAD DE ALICANTE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES.
CORRESPONSABILIDAD FISCAL DB
LAScoMUNIDADEsAUrxoMAs
ESPANOLAS.
PoR:
Tpsrs Docronet. PRESENTADA
NcBr, SNcupz SNcsBz
DlRlclne PoREL DocroR:
D. FneNcISco PovBna BlnNco
NovIEMBnn1996
SUMARIO
NorcB GENER{L
...
DEcuADRos
Norcp,
.......rT
.......-....lx
worcpnE,cnrlcos
.....xIV
wplcp DE TABLAS....
"'xvl
ABREVIATLTRAS
..... XVII
rNTRoDUcctx...
,.... XIX
Norcn cENERAL
C.prUlO I. FINANCTCIN DE LAS HACmNDAS REGIONALES:

........."..."""'1
PRINCIPIOSE INSTRUMENTOS....
I.1. LA NECESIDAD DE DESCENTRALIZECTNDE LOS INGRESOS
.............5
FISCAL.
DESDEla reOniA DEL FEDERALISMO
FTSCALES
DE LA DESCENTMLIZACIONDEL GASTOPaLlCO..........5
A) LAS VENTAJAS
DE LA DESCENTMLIZAB) ALGUNOS ASPECTOSPROBLEA6TICOS
]2
INGRESO.s..............................
LOS
SOBRE
CINDEL GASTO:REPERCUSION
B l . - R E V E l e cl ND EL A SP REFERENcIAS.
E X T E R N OS ........
8 . 2 - -EF E C T OS
DELBENEFICIO
8.3.-PRINCIPIO
......"...
Y EQUIDAD...
8 . 4 . -D E S C E N T R A L IZ a cTN
a) Equidadindividual horizontal
b) Equidadindividualvertical.
c) Equidadregional.
.....................r 2
......... 16
. ....20
.- ..- - ..... ..23
""""'73
""""""'25
""""'28
C) CONCL(]SION:LA NECESIDADDE DESCENTMLIZACIN DE LOS

' ."""" 2e
I N G R E S OS :..............
I.2. DESCENTRALIZACINDE LOS INGRESOS.PRINCIPIOSFUNDA............33
M E N T A L E S... .. . . . . . . .
----.....33
4 TNTRODUCCIN.
s4
..............
DE LOSINGRESOS.
B) CNTERIOSPARALA DESCENTRALIZACIN
Y DE ESREDISTzuBUTIVA
OE LA IMPOSICIN
B.I) CENTRALIZACIN
..- .- .. 34
..........
T A B IL T Z A C IN
.
..- ...- 38
..............
IMP OS ITIVA.
8 . 2 )EX P OR T A C IN
.- -........4 4
IS C A L.
B. 3 )C OMP E T E N CFIA
.. .
IMPOSITIVOS....
DELOSRENDIMIENTOS
B.4)DIMENSIN
-"..........'.
geogrfica
de los rendimientos.
a) Distribucin
....-s2
""""'53
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.
II
delosrendimientos.................
b) Elasticidad
DEL IMPUESTO
8.5.-PERCEPTIBILIDAD
FISCAL................
O EL A I N C I D E N C I A
8 . 6 . -D I F U S I N
-...-...57
..........6I
.......67
--..69
ADICIONALES.
B.7)ASPECTOS
c) ])N:LUSIONES..
-.--....72
CAPTULOrr. SISTEMASDE DISTRIBUCINTERRITORIALDE INIi : !
D E INGRESOS..........
DS
E D IS T R IB U C ION
I I 1 . ' : S I S T EMA
A) INTRODUCCION.
IMPOSITIVONICO
B) STSTEMA
D ES U B V E N C IONES........
B . I . -SI S T E MA
ENINGRESOS.,.........
DEPARTICIPACIN
8.2.-SISTEMAS
MLTIPLES.
c) ISTEMASIMPOSITIVOS
SEPARADOS.
C.I.-SISTEMAS
C . 2 .S
- I S T E MASSU P E R P U E S T OS
83
....,...........
........83
--..-84
............87
.................9I
........es
.........96
.......................9 8
supepuestos
sin coordinacin..........
a) Sistemas
. ... ...............99
concoordinacin........
superpuestos
b) Sistemas
....................101
. ... . . . . . . . .
b . l ) M e r ac o o r d i n a c i and m i n i s t r a t i v. a
entreimpuestos............
b.2) Compensacin
b . 3 )S i s t e m adse r e c a r g o s . . . . . . . . . . . . . . . . .
..'..............101
.....104
.....-.-......107
III
......................
EN PSESFEDERALES.
TERzuTOzuAL
II 2. FINANCIACIN
A) AL EM A N IA ..........
A . l . -T N T R OD U C C T N
DEINGRESOS
TERRITORIAL
A 2,-DISTRIBUCIN
a) Impuestosbsicosdel sistemafiscal alemn
de fuentesimpositivas.
b) Distribucin
b . l ) S o b e r a n li ea g i s l a t i v a . . . . . . . . . . . . . . . .
b.2) Soberana
sobrela sumasrecaudadas.
b . 3 )S o b e r a n aad m i n i s t r a t i v a . . . . . . . . . .
.......lt 1
....1II
.........II3
.... I 13
I 15
..'............
............'.116
.-.--lI7
........-......119
A.3.- TRANSFERENCIAS INTERGUBERNAMENTALES. EQUIPARACIN

. . . . . .. . . . . I 2 0
F I S C A L E N T R EL O S L N D E R . . . . . . . . . . . . .
A.4.- EL GRADO DE DESCENTRALIZACIONFISCAL EN ALEMANTA................122
B) I'STADOSLINIDOSDE AMENCA
B I - INTRODUCCIN.
126
t26
II]
Indice.
....127
B.2 - DISTRIBUCIONTERRITORIALDE INGRESOS
tz7
t28
delpodertributario-...........
a) Distribucin
a.l) El podertributario de la Federacin.'...
delosEstados.
a.Z)Elpodertributario
"""""'130
""" """' 131
impositivas.
defuentes
b) Distribucin
......I34
DE COORDINACIN.
B.3.-MECANISMOS
""""' 135
horizontal.
decoordinacin
a) Mecanismos
"""136
b)Mecanismosdecoordinacinvertical......8.4.-TRANSFERENCIASINTERGUBERNAMENTALES.
........."........I39
B.4.- EL GRADO DE DESCENTRALIZACINFISCAL EN ESTADOS I.INI......140

DOS.........
t43
.......
c) suIZA..
""'t43
c'l'- INTRODUCCIN
DE LOSINGRESOS...........
TERRITOzuAL
C.2.-DISTzuBUCIN
delpodertributario............
a) Distribucin
impositivas.
delasfuentes
b) Distribucin
C.3.-MECANISMOSDE COORDINACIN.
a ) C o o r d i n a c ihonr i z o n t a. .l. . . . . . . . . . . .
vertical........................
b) Coordinacin
INTERGUBERNAMENTALES.
C.4.-TRANSFERENCIAS
'""..'144
.""""144
........--.146
... ..T49
....'..........'...149
. . . . . . . . l.5. .I
I53
....................
F INS C A LE N S U I Z A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . I 5 5
DEDESCENTRALIZACI
C.4.-ELGRADO
D) CANAD
D.t.- TNTRODUCCIN
TERRITORIALDE INGRESOS
D.2 - DISTzuBUCIN
a) Distribucin
impositivas.
defuentes
b) Distribucin
DE COORDINACIN.
D.3.-MECANISMOS
TNTERGUBERNAMENTALES.
D.4.-TRANSFERENCIAS
.---t 5e
... 159
........160
.........160
..............162
......164
.........
..........165
.....t61
FISCALEN CANAD..............
D.5.-EL cRADO DE DESCENTRALIZACIN
E) AUSTMLIA..........
E . l . -T N T R O D U C C I N
- . . - -I -7 I
....t71
t72
E.2.-DISTRIBUCIONTERRITORIALDE INGRESOS
a) Distribucin
impositivas.
deftrentes
b) Distribucin
E.3-TRANSFERENCIASINTERGUBERNAMENTALES.
""""112
"'"""""
I73
.. ......".,......I75
Tr
+r
1
3
i' 1 1," . i
Crl
Corre
lidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.
...176
FISCALEN AUSTRALIA............
8.4.- EL GRADODE DESCENTRALIZACION
II.3. ALGLTNASCONCLUSIONESBSICAS DEL ANUSTS COMPARADO. ... 180
197
CAPTULO In. LA CORRESPONSABILIDADFISCAL EN ESPANA.............
...........201
CONCEPTUAL......
FISCAL:ENT-ISTS
M.1. CORRESPONSABILIDAD
......201
A) TNTRODLICCIN.
B) LA VERTIENTEECONMICO-NORMATIVA:LA NECESIDAD DE CO.......203

FISCAL.
RRESPONSABILIDAD
FISCALEN LA TEORADEL FEDERAB.I.- LA CORRESPONSABILIDAD
...........203
L I S M OF I SC A L .....
.....206
TERICO.
8.2.-LA VALIDEZDELPLANTEAMIENTO
de equidad1,eficiencia.
a) Las restricciones
.-.....-207
b) Delimitacindel contenidodel trminotributo propio.
. .. ..208
................212
fiscal.
de transparencia
c) El supuesto
de los gobiemossubcentraIes........................215
d) El supuestosobreel comportamiento
8.3.- LA CORRESPONSABILIDADFISCAL Y EL DFICIT PBLICO DE LAS
............218
C O M L T N I D A D EA
SU T O N O M A S . . . . . , . . . .
C) LA I'IERTIENTEJL]R|DICO-CONSTITUCIONAL:EL PRINCIPIO DE
.............22]
FINANCIERA
AUTONOMLA
FISCAL........227
D) CONCLUSIN:EL PNNCIPrc DE CORRESPONSABILIDAD
ITT.2.ESTADO ACTUAL DEL PROCESODE CORRESPONSABILIDAD
.............230
F I S C A LE N E S P A A. . . . . . . . . . . .
......230
A) INTROD(-ICCION.
C(IALITATIIIA.
B) LA VERTIENT.E
..................
232
. ..232
PROPIOS
...., ..
B I.- TzuBUTOS
propio>.La cargade corresponsabilidad

fiscal....................232
a) Definicinde <<tributo
b ) E l m a r c on o r m a t i v o .
...................733
...238
en la actualidad............
existentes
c) Tributosautonmicos
........247
B . 2 .T z u B U T O SC E D I D O SP O R E L E S T 4 D O . . . . . . . . . . . . . . .
fiscal.
a) Conceptode "tributo cedido". La cargade corresponsabilidad
...247
b) Los tributos cedidosy el porcentajede participacinen los ingresosdel Estado:

....................249
l a r e c a u d a c i nno r m a t i v a. -. . . . . . . . . . . . .
c ) E l n i a r c on o r m a t i v o . . .
...................253
8.3.- RECARGOSSOBRELOSIMPUESTOS
DEL EST4DO......,.....
. ...255
de <recargo>
a) Concepto
255
b) El marco normativo
257
indce.
-..........
enla actualidad.
existentes
c) Recargos
""260
......262
DEL ESTADO...."..".
EN LOSINGRESOS
B 4.- PARTICIPACIN
delEstado.
en ingresos
departicipacin
a) Concepto
"""""""262
.............265
fiscal>enel Acuerdodeenerode 1992.

b) La variable<<esfuerzo
fiscal>enel Acuerdodeoctubrede 1993......
c) La variable<esfuerzo
..'..-270
oAdelarecaudacin
delIRPF....
c.l) La cesina lascc.AA. del l5
financiera......'...-.
c.l.l) Neutralidad
....270
"""" "271
c. 1.2)Reglasde evolucin...........
c.1.3)Reglasde garanta
"""""'274
........'-..'
reductor.
c.1.4)Coeficiente
""""""276
c.2) Anlisiscritico de la cesindel l5%odel IRPF.

c.2.1)El valorinicialde IRi..c.2.2)Reglasde evolucinde IRi...
' """"277
""""""""""'277
""""""'280
"""""'285
y gestindel IRPF. .....................288

c.2.4)Basede la participacinterritorializada
..........
c.2.5)Aspectosadicionales.
fiscal.
d) La cargade corresponsabilidad
"""""""290
""""""'293
....29 s
B . 5 .-o rR o s IN GR E S OS ................
......".......297
C(IANTITATIVA.
C) LA VERTIENTE
........
.........297
Y ESTIMACIONES.
SUPUESTOS
UTILIZADAS.
C.I - LASFUENTES
FISCALDE LAS
ACTUALDE LA CORRESPONSABILIDAD
C.2.-ESTADO
304
CAPTULO IV. LAS POSTURASDOCTRINALES E INSTITUCIONALES

PARA INCREMENTAR LA CORRESPONSABILIDADFISCAL DE LAS
cc.AA. ESPAOLAS""""""
""""""'313
.......---3r7
IV.l.INTRODUCCIN.............
3 I9
FISCAL.....
DOCTRINALESDE CORRESPONSABILIDAD
IV.2. PROPUESTAS
-..-...319
A) TNBUTOSPROP1O.1............
s21
..........----.....
....---.ESTATALES.
SOBREIMPUESTOS
B) RECARGOS
.........321
E INCONVENIENTES.
VENTAJAS
DERECARGOS.
B.I.- MODALIDADES
a ) E l i m p u e s t roe c a r g a d o . . . . " . . . . . . . . . . .
b) Elenrentoinrpositivosobreel que se aplica el recargo...
c) Recargonicoo estructurade tipos.
c.l) Recargosobrecuota.
c.2) Recargosobrela base........
""""""""""'323
"""325
""' """""328
" """"'328
"" 335
V]
Corresponsabilidad l7iscal de las CC.AA. espaolas.
A F I N E SA L O SR E C 4 R G O S . . . . . . . . . . . . . . .
B 2 - FIGURAS
. . . . .. , 3 4 1
Ventajas
e inconvenientes................................341
a) Concepto
defiguraafinal recargo.
b ) P r o p u e s tdaosc t r i n a l e. .s. . . . . . . . . . . . .
...................347
ensentido
b.l) Recargos
estricto.
...................347
b.2)Figuras
afinesa losrecargos...............
.....350
DE GESTINDE LOSRECARGOS.
8.3.-PROBLEMAS
.....358
C) PARTICIPACIONES TERRITORIALIZADAS EN IMPUESTOS ESTATA. . . . . .3. 6 0

L85..........
D) IMPUESTOSCEDIDO.' ...........
.. 362
D . r . -c E S r ND E L r V A . . . . . . . . . . .
...........364
a ) V e n t a j aesi n c o n v e n i e n t e s . . . . . . . . . . . .
...................364
...........366
b) Ambito objetivode la cesin
c) Operaciones
susceptibles
Delimitacin
dela <faseminorista>.................372
decesin.
d ) D e l i m i t a c i tenr r i t o r i a l . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................374
e) Regmenes
especiales
deltVA.
.....377
e . l ) R g i m esni m p l i f r c a d o . . . . . . . . . . . . . .
................378
e.2)Rgimen
especial
deequivalencia..............
delrecargo
D . 2 . .C E S I ND E I M P U E S T OESS P E C I A L E S . . . . . . . . . . .
E) OTRASALTERNATIVAS DE CORRESPONSABILIDADFISCAL
IV.3 LA POSTURA INSTITUCIONAL. EL LIBRO
FINANCIACIN AUTONMICA EN ESPAA.
BLANCO
A) TNTROD(ICC\N.
..................380
....,......382
... 384
SOBRE
..................381
......387
B) LA CORRESPONSABILIDAD FISCAL EN EL LIBRO BLANCO SOBRE

FINANCIACIN AUTONOMICA
...... 3gO
B.I .- CORRESPONSABILIDAD
FISCALY AUTONOMAFINANCIERA...............
39I
8 2.- EL PRINCIPIO DE CORRESPONSABILIDADFISCAL: CUNTR V
ESNECESARTA?.
.................3s2
QUTrpO DE CORRESPONSABTLTDAD
B 3 - DESCENTRALIZACINDE INGRESOS.LA VERTIENTE CUALITATIv 4 . . . . . . . ....
......395
a) Losinstrumentos
disponib1es.................
..........395
b) Losimpuestos
autonmicos
normalizados.
.............
...........398
b.l) Cuestionesgenerales................
b.l.l) Configuracin
delnuevoimpuesto.
bsica
...............398
...........398
b.I .2)Criterios
deseleccin
......399
b.1.3E
) ncaje
1ega1...........
........405
b.2) Los impuestosautonmicos

normalizados
en particular...........
.....406
WI
indice.
Fisicas.
sobrela RentadelasPersonas
b.2.1)El Impuesto
cedidos.
b.7.2)Impuestos
delIVA.
b.2,3)La faseminorista
b.2.3.1)mUitoobjetivodela cesin.
.. .. .........406
"""""410
""""""""4I
""'41I
del impuessusceptibles
b.23.2) Delimitacinde la faseminorista:operaciones
-..........'.
normalizado"""'412
to autonmico
territorial.
Delimitacin
b.2.3.3)
"""""""413
especialesRegmenes
b.2.3.4)
....."""""'413
particulares
b.2.3.5)Regmenes
..""""""415
de los tiposde gravarnenb.2.3.6)La regulacin

especiales.
b.2.4)Impuestos
"""'417
"""418
...................420
propuesto.
............
autonmica
de financiacin
El sistema
c) Conclusin.
8.4.- LA VERTIENTE CUANTITATTVA.DETERMINACIONDE LA CAPA..........422
C I D A DT R I B U T A 2 A . . . . . . . . . . . . . . .
cuantitativa.
a) Especificacin
normativa................
b) Recaudacin
deloscriteriosdepartida.
c) Cumplimiento
-...........
fiscalalcanzadod) El gradodecorresponsabilidad
EN MATERIATruBUTAruA........
8.5,-LA COORDINACIN
.-----...--422
"'...."""""'425
---....--431
....443
..............453
CAPTULO V. PROPUESTAS PARA INCREMENTAR LA CORRESPON.............457

SABILIDAD FISCAL DE LAS CC.AA. ESPAOLA,S..............
V.I. INTRODUCCIN. CzuTEzuOS PARA LA ARTICULACIN DE LA
......,....,...,..461
C O R R E S P O N S A B I L I D AFDI S C A L . . . .
A) \N'|'R)DUCCION.
.......161
D Cru|-EIUOS PAM LA ARTICULAC.IN DE LA CORRESPONSABILIDAD

..........462
FISCAL.
V 2. LAVERTIENTE CUALITATIVA.
................467
F.51CA5..................46e
A) EL IMPUESTOSOBRELA RENTA DE LAS PERSONAS
A.l.- RECARGOAUTONMICOSOBRELA BASEIMPONIBLEDEL IRPF..........469
.........-...
proporcional
sobrebasesefectivas.
a) Recargo
compensado
b) Recargo
c) Importedelrecargo.
A . 2 .E L E M E N T OA
SD I C I O N A L E S . . . . . . . , . . .
delimpuesto
a cusnta
a) Pagos
b ) D c l i m i t a c itenr r i t o r i a l . . . . . . . . . . . . . . . . .
-.....-..469
|
......-...--.........47
.-..479
...........483
.'...-'...483
........".-....'..487
Corresoonsabilidad Fiscal de las CC.AA- espaolas.
wil
...489
degestin
c) Problemas
.....490
A.3.-ENCAJELEGAL.
4eI
..............
AADIDO
EL VALOR
SOBRE
B) EL rMpUEST',O
B.I.- RECARGO AUTONMICO SOBRE EL IVA DEVENGADO EN FASE

.......491
M I N O R I S T A . . . . . . . . ... . .
..........491
a mbitoobjetivode la cesin
.................494
de la faseminorista....
b) Delimitacin
...................496
c ) D e l i m i t a c i tne r r i t o r i a I . . . . . . . . . . . . . . . . .
....497
d) Importe del recargo.
.........498
los mediosde transporte................

e) Un casoespecial:
B . 2 . -R E G M E N E SE S P E C I A L E SD E L I V A . . . . . . . . . . .
................499
B.3.- OPERACIONESPARTICULARESDEL IVA.
........,......502
.........502
y adquisiciones
intracomunitarias.......
a) Importaciones
....................504
b ) O p e r a c i o n e sx e n t a s .
.....................505
c)Autoconsunro.......-...
.....506
8.4.- ENCAJE LEGAL.
ESPECIALES..........
c) IMPUESTOS
...........:.....
s0e
................
..,.509
C.I.- INTRODUCCION
C.2.- IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE

......511
T R A N S P O R T E .... .
a ) C e s i dne lI m p u e s taol a sC C . A A .
. . . . . . . . . . . . . . . .I. . 5 1
b ) C o o r d i n a c iconne l I V 4 . . . . . . . .
ESPECIALES
AUTONVICOS.
C.3.-IMPUESTOS
y lasgasolinas..............
autonmicos
a) Impuestos
sobreel tabaco
.......513
.......... .5]4
..........514
imponibles.
b) Bases
......515
c) Tiposimpositivos.
.. ...517
intracomunitarias.
d) Operaciones
....517
AI-]-TONMICOS
C.3.-ENCAJELEGAL DE LOS IMPUESTOSESPECIALES
.. . 518
a) Losimpuestos
especiales
autonmicos
enla LOFCA.
.. . .518
comunitaria............
b) Lasrestricciones
dela normativa
,... . 520
D) RECA(\DAC\N NORMATTVADE LOS TM?UESTOSAUTONOMICOS....... s21

D I - DEFINICINDE LA RECAUDACIN
NORMATIVA............
......521
D 2 - EVOLUCINDE LA RECAUDACIN
NORMATIVA.............
. ...522
E) IMPUEST.OS
C8D(DOS:............
...523
V .2. LA VERTIENTE CUANTITATIVA
... ........525
Indice.
A) TNTR)DU]CIN.
DE PARTIDA.
B) SUPUESTOS
.-.-.-.
s25
.......'527
.-...-....
s2e
EMPLEADA
YMETODOLOGtA
c) I;1ENTESESTADSTICAS
AUTONOMICOS......-.---. .......s31
DE LOSRECARGOS
D) ESTTMACTN
AUTONMICO\............5s7
DE RECARGOS
E) ANEXO:OTMSESTIMACIONES
CONCLUSTONES.
s7s
.............
APNDICE. EL SISTEMA DE FINANCIACION DE LAS CC.AA. PARA

.............s9s
EL QUINQUENIO L997-200L
"""""' s99
I INTRODUCCIN'
.......601
AUTONMICAEN EL IRPF.
II. LA PARTICIPACIN
11.1.LA CESIONDEL 15%DE LA TARIFADEL IRPF.
EL IRPF)..
SOBRE
A) LA (TAzuFAAUTONMICA
.....60]
.....-----..602
.....602
DE LA TARIFAPREVIA.
A.I - DESDOBLAMIENTO
DEFINITIVODE LA TARIA.2"-PAGOSA CUENTADEL RENDIMIENTO
FA AUToNvtce'
""'607
NORMATIVADE
DE LA PIE:LA RECAUDACIN
A.3.-MODIFICACIN
......610
LATIR,.
LA TIR,.
SOBRE
NORMATIVA
B) CAPACIDAD
HABITUAL
c) RESIDENCIA
....... ........614
.........-.
.618
11.2.LA PARTICIPACIONTERNTORIALIZADAEN LOS RENDIMIENTOS

"""619
DEL IRPF'
A) VALOR EN EL AO BASE
A LO LARGODELQUINQUENIO.
B) EVOLUCION
A CUENTA.
c) ANTTCIPOS
620
...........621
. ............623
III. LA PARTICIPACINAUTONMICAEN LOS INGRESOSGENERALES

.......62s
D E L E S T A D O .... . . . . . . . . .
I V. L AS RE GL A SD E GA R A N T ,..........
.............628
V. FACI.LTADESNORMATIVAS DE LAS CC.AA. SOBRELOS TRIBUTOS

....... 631
CEDIDOS
V.2.INCLUSIVNN T,qLOFCA DE LA TARIFAAUTONMICASOBREEL
........632
1 R p t 7........
V,2. CL,SIONDE IIAC(ILT'AD]'SNORMATIVASSOBRELOS T'IIIBUTOS
633
CEDIDOS.
VI PARTICIPACINDE LAS CC.AA EN LA GESTINNg,I IRPF Y DE
XI
Indice.
HrprcBDEcuADRos
CUADRO II, 1. DISTRIBUCINDE LA PARTICIPACINEN INGRESOS
. . . .. . . . . . . 1 1 9
E N A L E M A N I A1. 9 8 9 . . . . . . . . .
CUADRO II 2. INGRESOSESTATALES EN ALEMANIA SEGN EL
T23
1989.......
ozuGEN.
CUADROII. 3. INGRESOSIMPOSITIVOSDE LOS LANDER ALEMANES
EN FLTNCINlp, LA COMPETENCIASOBRESU PRODUCTO.1989......123
CUADRO II. 4. INGRESOSDE LOS LNDER ALEMANES SEGN EL
- - - - - ..r z s
1989...........
c R IT E zu OD E R E P A R T O.
CUADRo II. 5. DISTRIBUCIN TERzuTOzuAL DE INGRESOS IMPO"'r34
sITIVos EN EE'uu
CUADRO II. 6, ESTRUCTTIRADE LOS INGRESOS ESTATALES EN
......T42
E E . I r u .1 9 9 0 . . . . . . . . .
CUADRO II. 7. SISTEMA DE PARTICIPACIN EN IMPI.IESTOS EN
...........1 55
D E INGRESOS.........
S U IZ A D
. IS T R IB U C T N
CUADROII. 8. INGRESOSIMPOSITIVOSPOR NIVELES DE GOBIERNO
-...-...156
EN SUIZA1
. 98s.
CUADRO II. 9. INGRESOSTOTALES POR NIVELES DE GOBIERNO EN
"""158
S U I Z A1
' 9 8 s "' " '
DE LOS INGRESOSPROVINCIALESEN
CUADRO II. 10. ESTRUCTT,JRA
. . . .. . . . . . . . . . . . 1 6 9
C A N A D 1. 9 9 0 . . . . . . . . .
CUADRO II. I I DISTzuBUCINDE LOS INGRESOSPOR NIVELES DE
. . . . . . . . .1. 7
. .0
G O B I E R NE
ON C A N A D I 9 9 0... . . . . . .
CUADRO II. 12. DISTRIBUCIN TERzuTORIAL DE INGRESOS IM...178
EN AUSTRALIA.
POSITIVOS
CUADRO II. 13. ESTRUCTT'RADE INGRESOS ESTATALES EN
.....179
AUSTRALIA.1990.
CUADRo II. 14. DISTzuBUCIN DE INGRESOS POR NIVELES DE
..........179
EN AUSTRALIA.1990.
GOBIERNO
CUADRO II. 15. ESTRUCTURADE LOS INGRESOSESTATALES EN
.....18e
FEDERALES............
PASES
....302
DE LAS CC.AA.EN 1994."
CUADROIII.I. FINANCIACIN
CUADRO III. 2. ESTIMACIN DE LA PARTICIPACIN TERRITO. . . .,.303
EN EL IRPF.1994.........
RIALTZADA
I.A
CUADROIIL 3. FINANCIACINAUTONMICAEN 1994 (EscINDIENDO
'...307
EN EL IRPF)
PARTICIPACIN.I'TN.RI'IORIALIZADA
CUADRO III
4. FINANCTACIN
AUTONMICA.
1994. (EsciNDiENIDOL.A
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas
pARTrCrpAcrN
TERRTTORTALTZADA
ENELIRPF)
.. . .. .. 308
1994...........309
DE CORRESPONSABILIDAD,
CUADROIII 5. COEFICIENTES
CUADROIV. 1. FINANCIACINDE LAS CC.AA. EN 1987 PROPUESTA
.. 356
DE CASTELLS,PERULLESY SICART.
CUADROTV.2. FINANCIACINDE LAS CC.AA. EN 1990.PROPTiESTA
..................3s7
D E P R E ZG A R C A .
CUADRO IV. 3. DETERMINACIN DE LA CAPACIDAD FISCAL.
.................428
E S C E N A R IA
O. . . . . . . . . .
CUADRO IV. 4. DETERMINACIN DE LA CAPACIDAD FISCAL.
.................429
E S C E N A R IB
O. . . . .
CUADRO IV. 5. DETERMINACIN DE LA CAPACIDAD FISCAL EN
(%).ESCENARTO
A. .......430
RELACTNA LOS GASTOSGARANTTZADOS
CUADRO IV. 6. DETERMINACIN DE LA CAPACIDAD FISCAL EN
(%).ESCENARTO
B. .......431
RELACTNA LOS GASTOSGARANTTZADOS
CUADRO IV. 7. DISTRIBUCIN ENTRE IMPT-IESTODIRECTOS E
ESTATALES.
ESCENARIO
A...........
INDIRECTOS
, .436
CUADRO IV. 8. DISTzuBUCIN ENTRE IMPIIESTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS
ESTATALES.
ESCENARIO
B........,.
....437
CUADRO IV. 9. DISTzuBUCIN DE LA CAPACIDAD FISCAL ENTRE
I M PU E S T OS
D IR E C T OS
E IN D IRECTOS............
......438
CUADROIV 10.CAPACIDADFISCAL.DIFERENCIAENTREIMPT]ESTOS
DIRECTOSE INDIRECTOS.
.....441
CUADROIV. I1. FINANCIACIONESTIMADA DE LAS CC AA. EN 1992.
E S C E N A R IA
O . . . .. . .
...............446
CUADRO IV. 12. FINANCIACINESTIMADA DE LAS CC.AA.EN 1992.
E S C E N A R I8O. . . . . . ...
. . . .. . . . . . . . 4 4 7
CUADRO IV. 13. COEFICIENTESDE CORRESPONSABILIDAD
FISCAL.
E S C E N A R IA
O. . . . ..
.................448
CUADRO IV. 14. COEFICIENTEDE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
E S C E N A z u8O. . . . . . . . . .
. . . . . .... . . . . . 4 4 9
CUADRO V. 1. ESTRUCTTIRAPORCENTUAL DEL CONSUMO Y LA
RENTADISPONIBLE.1994.
. .. 535
CUADROV. 2. ESTRUCTURATERzuTORIALDE IMPI-]ESTOS:
IRPF.IVA.
lF..t994.
CUADROV 3 PORCENTAJES
DE RECARGOAUTONMICOSOBRELA
B I D E LI R P FA
. L T E R N A T I VA t . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . ...s. .3. 7
CUADRO V 4 PORCENTAJES
DE PARTICIPACINEN LA CUOTA DEL
IVA ALTERNATTVAA1...........
.. ...... 538
indice.
DE PARTICIPACINEN LA CUOTA DE
CUADRO V. 5. PORCENTAJES
..'539
LOSIE ALTERNATIVAA1............
CUADRO V. 6. PARTICIPACINDE LAS CC.AA. EN LOS IMPIIESTOS
' . .- ........
"' ..s40
A1............
E S T A T A L E SA. L T E R N A T IVA
DE LAS CC,AA.ALTERNATIVAAI.. ..."541
CUADROV. 7. INGRESOSPROPIOS
CUADRO V. 8. IMPTIESTOSDIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
. . . .. . . . . . . . . . . . . . 5 4 2
A1.........
CUADROV. 9 CoMPOSICINDE INGRESOSPRoPIoS AUTONIrnCOS.
"""""""""' s43
A L TE R N A T IV AA l '
CUADRO V. 10. PARTICIPACIN DE LAS CC.AA. EN IMPTTESTOS
.. ......- - - - - ' ..s 49
E S T A T A L E SA. L T E R N A TIVA/' 2............
DE LAS CC.AA.ALTERNATIVA42.....550
CUADROV. I1. INGRESOSPROPIOS
DIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
CUADRO V. I2.IMPTJESTOS
s51
M... .
CUADROV. 13.COMPOSICIONDE INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA
.......,ssz
ALTERNATIVM
A ............
CUADRO V. 14. PARTICIPACIN DE LAS CC.AA. EN IMPUESTOS
...................5s8
E S T A T A L E SA.L T E R N A T I V8A. . . . . . . . . . . . . .
DE LAS CC.AA.ALTERNATIVAB. .."...559
CUADROV. 15 INGRESOSPROPIOS
CUADRO V, 16.IMPUESTOS
....s60
8....... .
CUADROv. t7 COMpOSICINDE INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA.
561
B . ....................
A L T E R N A T IV A
CUADRO V. 18. PARTICIPACIN AUTONMICA EN IMPUESTOS
s66
. .- . ...........
C..............
ES T A T A L E SA L T E R N A TIVA
TOTALES.ALTERNATIVAC.. ..... .......56]
PROPIOS
CUADROV.19.INGRESOS
CUADROV. Ô.IMPUESTOS
c. ...............
568
DE INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA.

CUADROY. 21,COMPOSICION
...... 569
A L T E R N A T IV AC . .............
nv
CorresponsabilidadFiscal de las CC.AA. espaolas.
mlcn DE GRFICos
GRFICOlI. I- IMPI-IESTOSESTATALESDIRECTOSE INDIRECTOSEN
.....190
PA S E SFE D E R A L E S ............
191
SUIzA...............
ESTATALES.
cRFICOII. 2. COMpOSICINDE INGRESOS
EE.UU....,..........192
ESTATALES.
DE INGRESOS
GRFICoII. 3. COMPOSICIN
CANAD..........193
ESTATALES.
CnnCO rr. 4. COMpOSICINDE INGRESOS
cRFrCo u. s. CoMpOSICINDE INGRESoSESTATALES.ALEMANIA......194
cRFrCo rI. 6. CoMpoSICtN DE INGRESoSESTATALES.AUSTRALIA.....les
3IO
cnrIcO M. I. FINANCIACINGLOBALDE LAS CC.AA,EN 1994..............,
311
..............
D E L AS cc.AA. EN 1994.
c n n c o [ r . 2 . F IN A N C IA C IN
CNTTCO M. 3. COEFICIENTES DE CORRESPONSABILIDADAU........312
EN 1994........
TONMICA
GRFICO IV. 1. DISTRIBUCIN DE LA CAPACIDAD FISCAL ENTRE
...........439
A. ............
ESCENARIO
E IN D IRECTOS,
D IR E C T OS
I M P U E S T OS
GRFICO IV. 2 DISTRIBUCIN DE LA CAPACIDAD FISCAL ENTRE
440
...........
B..............
S.ESCENARIO
D IR E C T OS
E IN D IRECTO
I M P U E S T OS
GRAFICO IV. 3. DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS DIRECTOS E IN,.............442
A YB
D I R E C T OSE.S C E N A R IOS
GRFICO IV. 4. COEFICIENTE DE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
.................4s0
E S C E N A R IAO. . . . . . . . .
GRFICO IV. 5. COEFICIENTE DE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
. . . . . . . . . . ...4 s 1
E S C E N A R IBO. . . . . . ...
GRAFICOV. I . INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA.ALTERNATIVAA1.. ....544
CNTTCOV. 2. IMPUESTOSDIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
..545
A1............
GRFICO V. 3. DIFERENCIA ENTRE IMPIIESTOS DIRECTOS E IN....546
D I R E C T OSA.L T E R N A T IV AA 1 ...,........
V. 4. COMPOSICINDE LOS INGRESOSPROPIOSDE LAS
CNT'TCO
s47
............
A l . . .......
c c . AA . A L T E R N A T IV A
CNNCOV. 5. INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA,ALTERNATIVA A2.,....553
CNTTCOV. 6. IMPI"IESTOS
. . . . . . . . . . . .5. .5. 4
2 .............
CNT'TCOY. 7. DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOSDIRECTOS E IN. .
D I R E C T OSA.L T E R N A T IV AA 2 ............
555

GRFICOV. 8. COMPOSICIN
. .556
ALTERNATIVA1......
indice.
CnncO V. 9. INGRESOSPRoPIOSDE LAS CC AA. ALTERNATIVAB. .. ..--s62

Cnr'lcO V. 10.IMpUESTOSDIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
. . .. . . .. . . . . . . s 6 3
8..............
GRFICO V. 11. DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS DIRECTOS E
'...........'....-s64
A .L T E R N A T I V B
A. . . . . . . . . . . . .
INDIRECTOS
GRFrCOV. 12.COMPOSICINDE INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA.
. . . .. . s 6 5
ALTERNATIVAB..............
GRA}-ICOV. 13.INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA.ALTERNATIVAC.......570
GRFICOV. 14.IMPIIESTOSDIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
..""""r""""""""""""'571
C..............
cnnCO V. lsts. DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS DIRECTOS E
.572
ALTERNATIVAC. ........
INDIRECTOS.
cRFICO V. 16.COMPOSICION
""""s13
A L TE R N A T IV Ac' " " " " " " '
wmcp DE TABLAS
TABLA I. 1 CzuTERIOSBSICOS EN LA DESCENTRALIZACINDE
....71
IMPIJESTOS............
TABLA II. 1. SISTEMAS IMPOSITIVOS ALEMN Y
C O M PA R A C IN .
ESPAOL.
......114
TABLA II. 2. DISTRTBUCINTERRITORIALDE FI.]ENTESIMPOSITIVAS

. . . . . . . . . . . . .1. .4 8
EN SUIZA
EN SUIZA:
TABLA II. 3. DISTRIBUCINTERzuTORIALDE IMPTJESTOS
I53
.....,............
Y
ADMINISTRACIN.
LEGISLATIVA
POTESTAD
TABLA II. 4. DISTzuBUCINTERRITORIALDE FIIENTES IMPOSITIVAS
. . . . . . . . . . . .1. 6
. .8.
ENCANAD..............
TABLA II. 5. CALIFICACIN DE LOS SISTEMAS DE FINANCIACIN
182
,, .........
.
R EG I O N A LE N P A S E SF E D E R ALES..........
TABLA II. 6. FUENTESIMPOSITIVASPOR NIVELES DE GOBIERNOEN
PASESFEDERALES.{*)
r84
TABLA II. 7. FUENTESIMPOSITIVASPOR NIVELES DE GOBIERNOEN

{x)
pses FEDERALp5
. .. .......185
TNTEUTARIAEN PAJSESFEDERALES......187
TABLA II. 8. ADMINISTRACTN
TABLA III. 1. CLASIFICACINDE ALTERNATIVAS DE CORRES.. ZTI
PONSABILIDADFISCAL.
TABLA ITT.2. TRIBUTOS PROPIOSDE LAS CC.AA. SEGINSU CA. . . ..
TEGORATRIBUTARIA..............
241
TABLA III. 3. TzuBUTOSPROPIOSDE LAS CC.AA.SEG{INLA MATEzuA

. .. 241
OBJETODE GRAVAMEN.
DE LAS CC.AA.
TABLA TII.4. TRIBUTOSPROPIOS
......242
DE GESTINEN
PP LAS COMPETENCIAS
TABLA III. 5. ASIGNACTN
. ...,. 248
LOSTRIBUTC3CEDIDOS
TABLA IV. 1. CRITERIOS PARA LA ELECCIN DE IMPUESTOS
.......402
C O M PA R T ID OS .
TABLA IV. 2. SISTEMADE FINANCIACINAUTONMICA PROPT'ESTO
...........42r
P O RE L L I B R OB L A N C O .
TABLA V. 1. LOS TIPOSDE GRAVAMENDE LA RENTA IRREGULAREN
....474
EL IRPF...
TABLA V. 2. TIPOS DE GRAVAMEN ESTATALES Y RECARGO
AUTONMrCO
. ..478
.....
TABLA V 3 PAGOSA CUENTAEN EL IRPF.
..., . 486
ABREVIATURAS
AEAT. AgenciaEstatalde AdministracinTributaria.

AJD. Actos JurdicosDocumentados.
CA. ComunidadAutnoma.
CC.AA. ComunidadesAutnomas.
CMGT. ComisinMixta de la GestinTributaria.
CPFF. Consejode PolticaFiscaly Financiera.
CTDGT. ConsejosTerritorialesde Direccin para la GestinTributaria.
DA. Derechosde Aduana.
ICE. Impuestossobreconsumosespecficos.
IE. ImpuestosEsPeciales.
IEMT. ImpuestoEspecialsobreDeterminadosMedios de Transporte.
IVIE. Instituto Valencianode InvestigacionesEconmicas'
IP. Impuestosobreel Patrimonio.
IRPF. Impuesto sobrela Renta de las PersonasFsicas.
IS. ImpuestosobreSociedades.
y Donaciones.
ISD. ImpuestosobreSucesiones
ITAE. Ingresos tributarios ajustados estructuralmente.
y Actos JurdicosDocuPatrimoniales
ITPAJD. ImpuestosobreTransmisiones
mentados.
lV. Impuestossobreventas.
XVI]I
IVA. Impuestosobreel Valor Aadido.

IVTM. ImpuestosobreVehculosde TraccinMecnica.
LF. LicenciasFiscales.
Autnomas.
LOFCA. Ley Orgnicade Financiacinde las Comunidades
Societarias.
OP. Operaciones
PIE. Participacinen ingresosdel Estado.
PPI. Porcentajede participacinen ingresosdel Estado.
TJ. Tasasobreel Jueso.
Patrimoniales
Onerosas.
TPO. Transmisiones
INTRODUCCION
r Espaa,a lo
L a co n so l i d a ci nd e l <Estadode las Autonom as>en
l a r g o d e l a d c a d a d e l o s 8 0 , h a s u p u e s t ou n c o n s i d e r a b l ep r o c e s od e
d e s c e n tra l i za ci te
n rri to ri a ld e l gasto pblico en nuestr o pas' La descende los ingr esosimpositivos ,
t r a l i z a ci nd e l o s i n g re so s, fu ndam entalmente
h a s e g u i d o s, i n e m b a r g o ,c a m i n o sm u y d i s p a r e se n t r e l a s d i s t i n t a sC C . A A .
As , m i en tra sN a va rray P a s Vasco vi+alcanzabuna situacin de casi
p l e n a d e s c e n t r a l i z a c i f ins c a l ,e l r e s t o d e l a s C o m u n i d a d e sd, e n o m i n a d a s
n o r m a l m e n t ec o m o < d e r g i m e nc o m n > ,d i s f r u t a nd e u n m o d e l o d e f i s esde la han a n c i a c i nf u n d a m e n t a d oe n u n s i s t e m ad e t r a n s f e r e n c i a d
c i e n d ace n tra l ,e n e t q u e l o s tr ibutos cedidosy la r ecientepar ticipacinter r i t o r i a l i z a dean e l 1 5 p o r 1 0 0 d e l r e n d i m i e n t od e l I R P Fc o n fi e r e n a e s t a s
C C . A A . u n e s c a s om a r g e n d e m a n o b r a b i l i d asdo b r e l a c o n f i g u r a c i nd e
sus ingresos.
d e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a sd e r g i m e n
E l m o d e l od e f i n a n c i a c i n
c o m n q u e d amu y l e j o sd e l a s exigenciasque se der ivandel todavavigendel gasto pblicoen Espaa.Com o conse t e p r o c esod e d e sce n tra l i za cin
c u e n c i ad e e l l o , so n e vi d e n tese im por tanteslas tar as existentesen aspect o s t a l e s c o m o l a s u f i c i e n c i ay l a a u t o n o m af i n a n c i e r a l, o s e q u i l i b r i o sf i n a n c i e r o si n t e r r e g i o n a l eys l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l . E s i n n e g a b l e p, o r
t a n t o , l a n e ce sd a dd e re fo rmarel hasta ahor a v gente sistema de finan -
Corresnonsabilidad Fiscal de las CC.AA. esDaolas.
XX
c i a c i nd e l a s C C . A A . d e r g i m e nc o m n , i n t e n t a n d os o l v e n t a rl a s d e f i c i e n c i a sm e n c i o n a d a s .
E s t e t r a b a j o d e i n ve sti g a ci nabor dar ,pr ecisam ente,uno de los

e l e m e n t o sd e l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c aq u e p r e c i s a ns o l u c i n ,e l d e l a
c o r r e s p o n s ab i l i d afidsca l , cu ya e n tidade im por tanciase pone clar amente
de m a n i f i e s t oe n l a e sp e ci a la te n ci nde que ha sido objeto dur ante estos
lt i m o s a o s,i co n ve rg i e n d op a rci a lm entecon la r ealizacinde nuestr o est u d i o , p o r p a r te d e l a d o ctri n aci e n tfica.' 1,
N o o b sta n te ,h a y q u e te n e r e n cuentaque, com o consecuenciade la

d e l i m i t a c i nd e l o b j e to d e e ste tra bajoa un aspecto concr eto de la financ i a c i na u t o n m i c a l,a s c o n c l u s i o n e ys p r o p u e s t a sa l a s q u e l l e g a r e m o s
d e b e r ni n c a r d i n a r seen u n p r o y e c t od e r e f o r m ad e l m b i t o f i n a n c i e r od e
s c a ld e l a s C C . A A . b a s t a n t em s a m p l i o ,e n e l q u e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
b e r c o n s t i t u i u
r no msde sus componentes.
E l p r i m e ri n d i c i od e c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a le n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c as u r g ec o n l o s t r i b u t o sc e d i d o s .L a c e s i na l a s C C . A A .
d e l a t i t u l a r i da dd e l re n d i mi e n toy de la r ecaudacinde estos tr ibutos enc i e r r au n a c i e r t a ,a u n q u em n i m a ,r e s p o n s a b i l i d af ids c a l d e a q u l l a sa n t e
f
h$
s u s c i u d a d a n o sE. l s e g u n d op a s o s e d a c o n l a p a r t c i p a c i anu t o n m i c ae n
e l 15 p o r 1 0 0 d e l r e n d i m i e n t o
d e l I R P F .S i n e m b a r g o ,l a c e n t r a l i z a c i dne
las competenciasde ggstill_-de!
ltqLo autonmico y el complejo sistema
r//
d e l m i t e s t a n to mn i mo sco mo m ximosisobr el.,confier en

a esta par tici_,.-..-._---,/
p a c i n t e r r i t o r i a l z a duan c o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d aad n m e n o r , s i
c a b e , a l d e l o s t r i b u t o sc e d i d o s .A p e s a rd e e l l o , l a c e s i nd e l 1 5 p o r 1 0 0
Introduccin
XX]
d e l I R P FS u p u s o ,a l m e n o s a s l o r e c o n o c e ng r a n p a r t e d e l a s C C ' A A ' , e l
im positic o m e n zo si
, q u i e rasi mb l i co ,de un pr ocesode descentr alizacin
v a q u e s e e sp e raq u e se a mu cho ms intenso.
D e h e ch o , e n e l mo me nto en que r evisam osesta lntr oduccin,y

u n a v e z fi n a l i za d an u e strate sis doctor al,se acaba de apr obar el acuer do
p a r a f a f i n a n c i a c i a
n u t o n m i c ad u r a n t ee l q u i n q u e n i o1 9 9 7 - 2 0 0 1 ,c o n e l
q u e s e pro d u ce u n a a va n ce m uy significativoen el m bito de la cor r esp o n s a b i l i d a dfi sca l . L a i mp o rtanciadel nuevo Modelo financier o de las
C C . AA . p a ra e l o b j e to d e n u e str otr abajo,en especialpor el punto de in, ^,i
tt
trF
f l e x i n ma rca d oe n ma te ri a d e autonomafinancier ay cor r esponsabilida d

f i s c a l ,i m p e l es u i n c l u s i ne n e l m i s m o ,a p e s a rd e l a s p r e m u r a sa l a s q u e
n o s e n f r e n ta mo sp a ra su fi n a lizacin.Este ltimo elemento,sin embar go,
j u n t o a l a n e c e s i d a dd e t i e m p o d e l a q u e a h o r a n o d i s p o n e m o sp a r a s u
p l e n a i n s e r c i ne n e l e s t u d i or e a l i z a d oh, a h e c h o q u e r e c o j a m o se l n u e v o
n u t o n m i c ae n u n a p n d i c ef i n a l . E n l a n a l i A c u e r d op a r a l a f i n a n c i a c i a
aquellosaspectos
e ste A cuer do, fundam entalmente
z a m o s d e te n i d a me n te
s n r e l a c i na l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a l ,s u r e l a c i nc o n
m s i m p o r t a n t ee
en esta mater ia, los aspectos
l a s p r o p u e sta sd o ctri n a l e se i nstitucionales
d e l a f i na n ci a ci na u to n mi c aque se r esuelveny aquellosotr os gue, en
n u e s t r ao p i n i n ,to d a vaq u e d anpor solventar .
E l o b j e ti vo l ti mo d e n uestr otr abajoser el de alcanzarpr opuestas

fiscal en el sisr l gr ado de cor r esponsabilidad
c o n c r e ta sp a ra i n cre me n ta e
a u t o n m i c ae s p a o l .N o h a r e m o sd e m a s i a d oh i n c a tema de financiacin
p i , s i n e mb a rg o ,e n d o s a spectosntim amenter elacionadoscon el tem a
d e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a l ,c o m o s o n l a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i ay e l
XX]I
c o n t r o ld e l e n d e u d a m i e n tdoe l a s C C . A A .C o n s i d e r a m oqsu e e s t o se l e m e n t os h a n s i d o amp l i ay ca si u n n i mem enter esueltospor la doctr inacientfio n a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c ae i n t e g r a d ay l a a r t i c u ca, proponiendu
l a c i nd e m e c a n i s m o sa d e c u a d o sd e c o n t r o l d e l d f i c i t a u t o n m i c o .N o s
lim i t a r e m o sb si ca me n tea a d h e ri rnosa estas soluciones,tomndolascom o s u p u e s t o sd e p a rti d a .
N u e s t r a sp ro p u e sta sd e co rresponsabilidad
fiscal, por ltimo, se som e t e r n a d o s re stri cci o n e sp re vi as.Por un lado, ser n constr uidasutiliz a n d o p r i m o r d i a l m e n teel s i s t e m af i s c a l v i g e n t e e n l a a c t u a l i d a d l,o q u e
s u p o n e r e h u i r d e a l t e r n a t i v a sq u e i m p l i q u e nc a m b i o ss u b s t a n c i a l ees n e l
m i s m o .P o r o t r o , i n t e n t a r e m o a
s d e c u a r l aa
s l m o d e l od e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a c o n f i g u r a d op o r l a L O F C A ,a u n q u ep r e c i s a r nd e l a m o d i f i c a c i n
d e a l g u n o sd e l o s p r e c e p t o sd e e s t a n o r m a .
I n i c i a r e m ons u e s t r aT e s i sa d e n t r n d o n o se,n e l C a p t u l op r i m e r o ,e n
e l c a m p o d e la te o ra d e l fe d e ra l i sm ofiscal con un doble objetivo. En pr im e r l u g a r ,i n t e n t a r e m o ds e t e r m i n acr u l e s l a f i n a l i d a dd e l a d e s c e n t r a l i z a c i n t e r r i t o r i adl e l o s i n g r e s o sp b l i c o se n u n c o n t e x t od e d e s c e n t r a l i z a c i n
d e l g a s t o . L a r e sp u e staa e sta cu e stinnos m ar car el segundode los obje t i v o s d e e s te a p a rta d o :c mo d e be llevar sea cabo dicha descentr alizac i n . E s t o l t i m os e p l a s m a ,e n l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m foi s c a l ,e n u n c o n j u n t o d e c r i t e r i o sf u n d a m e n t a l eqsu e d e b e nr e g i re l p r o c e s od e d e s c e n t r a l i z a c i nd e l o s i n g re so s,ta l e s co mo l a expor tacinim positiva,la com petenc i a f i s c a lo l a p e r c e p t i b i l i d adde l o s i m p u e s t o s L. a c o n j u n c i nd e t o d o s e s t o s c r i t e r i o sn o s p e r m i t i r c o n c l u i rq u i n s t r u m e n t o s o n l o s m s a d e c u a d o s p a r al a f i n a n c i a c i d
n e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e s .
Introduccin
XX]]]
U na ve z d e te rmi n a d o sl os instr umentosidneospar a la descentr aliz a c i nt e rri to ri a ld e i n g re so s,en la pr im er apar te del Captuloll analizar eintentando
m o s l o s di sti n to ssi ste ma sd i sponiblespar a su instr umentacin,
c o n c l u i rc u l d e e l l o s e s e l m s a d e c u a d o .E n l a s e g u n d ap a r t e d e e s t e
m i s m o C a p tu l o ,co te j a re mo stodas estas conclusiones,alcanzadasen el
p l a n o t e ri co -n o rma ti voco
, n un anlisispositivode la situacin existente
e n l a f i n an ci a ci nd e l a s h a ci endassubcentr alesen cinco de los pasesde
, s t a d o sU n i d o sd e A m r i c a ,S u i z a ,C a n a d y A u s c o r t e f e d e r a l :A l e m a n i a E
tralia.
I n i c i a r e m oes l C a p t u l ot e r c e r oc o n e l a n l i s i sc o n c e p t u adl e l t r m i n o
c o r r e s p on sa b i l i d afidsca l . E n l subsum ir em oslos postuladosestablecidos
e n l a t e ora d e l fe d e ra l i smofi scal sobr e la finalidadde la descentr alizacin
t e r r i t o r i a ld e l o s i n g re so sp b l icos,la finalidadque se per sigue,los instr um e n t o sp a r as u a r t i c u l a c i yn l a f o r m a d e l l e v a r l aa c a b o . E l l on o s p e r m i t i r
c l a r i f i c a ra l g u n a sd e l a s co n fusionesexistentesen la liter atur aen r elacin
f ids c a l , d i s t i n g u i r l ad e l o s p r i n c i p i o s
a l c o n t e n i d od e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
, , lo ms
j u r d i c o - c o n s t i t u c i o n a dl eess u f i c i e n c i ay a u t o n o m af i n a n c i e r d Y
i m p o r t a n te ,d e l i mi ta r co n cl a ridadla meta que pr etender em osalcanzar.
Concluiremos,de esta forma, con la definicinde un principio de corresy graduabledesde
ponsabitidadfiscal, de naturalezaeconmico-normativa
: a n ti tativay cualitativa.
u n a d o b l e p e rsp e cti vacu
A c o n t i n u a c i ne, s t u d i a r e m o lsa s i t u a c i nd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d
a u t o n m i c ad
, i s t i n g u i e n d oe, n
f i s c a l e n e l a c t u a l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
s c a l ,u n a v e r c o n c o r d a n c i ca o n e l c i t a d op r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
Corresoonsabilidad Fiscal de las CC.AA. esoaolas.
XX]V
t i e n t ec u a l i t a t i v ay o t r a c u a n t i t a t i v aE. n l a p r i m e r a ,a n a l i z a r e m ocsa d a u n o
d e l o s m e d i o sf i n a n c i e r o sd e l a s C C . A A . ,s u m a r c o n o r m a t i v oy e l c o n t e n i . n l a s e g u n d a ,r e c o g e r e m o e
sl
ae
dl que disfrutanE
do de corresponsabilidd
imp o r t ed e c a d a u n o d e e sto s i n strumentos,lo que nos per m iteuna visin
g l o b a ld e l c o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d a
f ids c a l e n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nd e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a s .
L a s e s t i ma ci o n e scu a n ti ta ti vasde este apar tadose cr cunscr ibir n

al
e je r c i c i od e 1 99 4 , si b i e n l a fa l ta d e algunosdatos estadsticosnos obligar a u t i l i z a rc i f r a sp r o v i s i o n a l e se,n u n a s o c a s i o n e sy, e s t i m a d a se, n o t r a s ,
a d e m sd e r e a l i z aar l g u n o ss u p u e s t o ss o b r ed e t e r m i n a d avsa r i a b l e s .
En e l C a p tu l o l V re p a sa re moslas distintas alter nativassobr e cos o r l a d o c t r i n ac i e n t f i c am

r r e s p o n s a b i l i d af ids c a lp l a n t e a d a p
, u c h a sd e l a s
c u a l e ss e i n s e r t a nd e n t r o d e p r o p u e s t a sm s a m p l i a s ,q u e a b a r c a nl a r e f o r m a d e d i v e r s o sa s p e c t o sd e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a a
, dem s d e l c o r r e s p o n d i e n tae l a c o r r e s p o n s a b i l i d aC
da
. b e d e s t a c a re n e s t e
p u n t o l a r e c i e n t ea p a r i c i nd e l L i b r o B l a n c os o b r e l a F i n a n c i a c i A
nutonm i c a e n E s p a a ,e l a b o r a d op o r e n c a r g od e l C P F F ,y d o n d e s e r e c o g eu n a
a m p l i ay e x h a u s t i v ap r o p u e s t ad e r e f o r m a d e l s i s t e m af i n a n c i e r od e l a s
CC.AA.
D e d i c are mo se l C a p tu l oV a desar r ollarnuestr as apor tacionesen

m a t e r i ad e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l ,d i s t i n g u i e n d od,e n u e v o ,e n t r el a s d o s
v e r t i e n t e sc i t a d a s ,i n t e n t a n d oc, o n e l l o , a l c a n z a ru n d e s a r r o l l oh o m o g n e o
d e n u e s t r ot r a b a j o .D e b e m o sr e s a l t a r ,s i n e m b a r g o ,l a r e l a t i v i d a dd e l a s
e s t i m a c i o n ecsu a n t i t a t i v a q
s u e e f e c t u a r e m o es n e l m i s m o , d e b i d o ,p o r u n
Introduccin
XXV
s e p a r t i d as o b r el o s q u e S e e l a b o r s y , p o r o t r o , a l a
l a d O ,a l o s S u p u e s t o d
p a r c i a l i d a d e n u e s t r oe s t u d i od e n t r o d e l a g l o b a l i d a dd e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c na u to n mi ca .E n cu alquiercaso, estas estimacionesnos per mitir n m o s t r a re l m e c a n i s m oa s e g u i rp a r a l a c o n c r e c i nd e l a p a r t i c i p a c i n
d e c a d a C A e n l o s d i sti n to si mpuestosestatales,a la vez que podr n obs e r v a r s el o s e fe cto sso b re l a s mismasde los cr iter iossobr e los que se des a r r o l l al a c o n f i g u r a c i cnu a l i t a t i v ad e l a s a l t e r n a t i v aqs u e p l a n t e a r e m o s .
CAPITULO L
DB LAS HACIENDAS
FINANCIACIT,
KEGIONALES: PRINCIPIO S E
INSTRUMENTOS.
SUMARIO
I.1. LA NECESIDAD DE DESCENTRALTZACINNT LOS INGRESOS FISCALES DESDE LA TEORA DEL FEDERALISMO FISCAL.
A) LAS VENTAJASDE LA DESCENTRALIZACINDEL GASTOPBLICO.
B) ALGUNOSASPECTOSPROBLEMTICOSDE LA DESCENTRALIZACIN
DEL GASTO:REPERCUSIONSOBRELOS INGRESOS.
Pg LAS PREFERENCIAS.
B.I._ REVELACTN
B.2.-EFECTOSEXTERNOS.
8.3.- PRINCIPIODEL BENEFICIO.
Y EQUIDAD.
8.4.- DESCENTRALIZACIN
a) Equidadindividualhorizontal.
b) Equidadindividualvertical.
c) Equidadregional.
IR NECESIDADDE DESCENTRALIZACIN
C) A MODO DE CONCLUSTN:
DE LOS INGRESOS.
I.2. DESCENTRALIZACIN DE LOS INGRESOS. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES.
A) TNTRODUCCION.
B) CRITEzuOSPARA LA DESCENTRALIZACINDE LOS INGRESOS.
OE LA IMPOSICINREDISTRIBUTIVAY DE ES_
B.I) CENTRALIZACTN
TABTLIZACIN
B.2) E)GORTACINIMPOSITIVA.
8.3) COMPETENCIAFISCAL.
B.4) DIMENSINDE LOS RENDIMIENTOSIMPOSITIVOS.
de los rendimientos.
a) Distribucingeogrfica
delos rendimientos.
b) Elasticidad
B.5.- PERCEPTIBILIDADDEL IMPI.JESTO.
8.6.- DIFUSINDE LA INCIDENCIAFISCAL.
ADICIONALES
B.7) ASPECTOS
C) CONCLUSIONES.
CaptuloI. Financiacin de las Haciendas llegionales...
I.I.. LA NECBSIDAD DB DBSCENTRALIZACIN DE LOS INGRE.

SOSFISCALBS DESDE LA TEORA DEL FEDERALISMO F'ISCAL.
LAS VENTAJAS DE LA DESCENTRALIZACINDEL GASTO PBLI-
co.
"El defecto de una forma unitaria de gobierno es su probabte insensibitidad a la diversidad de preferencias entre los residentes en las distntas
comunidades. Si todos los bienes pblicos se proporcionaran por un gobierno central cabra esperar una tendencia hacia la uniformidad en los
programas pbticos para toda.s/as comunidades"l.
E sta i d e a co n sti tu yee l pilar bsico sobr e el que se fundam entael

d e s a r r ol l od e l a te o ra d e l fe der alism ofiscal. La tendencianatur al de los
r e f o r m a u n i f o r m eu n b i e n o s e r v i c i o
g o b i e r n o sc e n t r a l e sa p r o v i s i o n a d
p b l c o ,sn te n e r e n cu e n ta l a posibleex stenciade pr efer enciasdesigual e s e n t r e su s co n su mi d o re s,supone la justificacinsustancialde la desc e n t r a l i z a c i dne t a l p r o v i s i n 2E. s d e c i r ,l a s v e n t a j a sq u e s e d e r i v a nd e u n
OATES, W.E.: Fiscal Federatism.Harcourt Brace Jovanovich, Inc. Nueva York, 1972.
Y.C.: FederalismoFiscat. lnstituto de Estudios de Administracin Local, Madrid, 1977,
pg. 27.
t Es innecesariosealarque se trata de una justificacindesde un punto de vsta purasimilaresse utlzanen ocasones
mente econmico,si bien argumentossustancialmente
desde perspectivasdiferentespara subrayar las ventajas de organizacionesde corte federal.
As por ejemplo,Mc KENZIE,R.B. y STAAF, R.J., haciendoreferenciaa JAMES
MADISON,sealandos grandesventajas,desde la vertientepoltica,de los gobiernosfederales,que se obtienencomo consecuenciade "ntroducirprincipiosde mercado en la
estatal:
organizacin
1 .- El repartodel poder entre distintosgobiernosacrecientala seguridadcon respecto a los derechosdel pueblo.Los distintosgobiernosse controlarnentre s, al mismo
tiempo que cada uno de ellosse controlara s mismo'
s u m i n s t r od e s c e n t r a l i z a ddoe b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sc o n s i s t e n ,f u n , enciod a m e n t a l m e n t ee,n d a r s o l u c i na l a " t e n d e n c i aa l a u n i f o r m i d a d "m

n a d a p o r O A T E S ,a d a p t a n d oe, n m a y o rm e d i d aa l a q u e l o h a c e u n s i s t e m a
c e n t r a l ,l o s p r og ra ma sp b l i co sa l o s difer entesgustos de la poblacin.De
s p u estos,puedeafir mar seque la pr ovisin
e s t a f o r m a , b a j o d e te rmi n a d o su
d e s c e n t r a l i z addae b i e n e sy se rvi ci ospblicosper m itir alcanzarun nivel
de b i e n e s t a rs u p e ri o ra l q u e se l o g rar acon un suministr ocentr alizado.Est e e s e l r e s u l ta d ofu n d a me n ta lq u e obtieneOATES en su Teor ema de la
Descentralizacin:
Para un bien pblico -cuyo consumo est definido para subconjuntos geogrficos del total de la poblacin y cuyos cosfes de provisin
de cada nivel de output del bien en cada jurisdiccin son los mismos para
el gobierno central o los respectivos gobiernos locales - ser siempre ms
eficiente (o al menos tan eficiente) que los gobiernos locales provean los
niveles de output Pareto-eficientes a sus respectivas jurisdicciones que Ia
provisin por el gobierno central de cualquier nivel prefijado y uniforme de
output para todas lasjurisdicciones3.
N o d e b e n o b vi a rse ,si n e mbar go, los supuestos,tanto explcitos

c o m o i m p l c i to s,so b re l o s q u e se fundam entaeste teor em a;tanto a efect os d e s u v a l i d e zp r cti caco mo , d esde la per spectivade nuestr otr abajo,
2.- Medianteuna rplicafederalla mismasociedadse dividiren tantas partes,nteresesy clasesde ciudadanos,que los derechosdel individuo,o de la minora,estarn
resguardados
de la mayora".
interesadas
considerablemente
de las combinaciones
"
R
e
v
e
n
u
e
y
M
o
n
o
p
o
l yG o v e r n m e n t " P
M c K E N Z I ER
, . B . S T A A F ,R . J . :
. ublic
S h a r i n ga n d
y
"
P
a
r
t
i
c
i
p
a
c
i
n
g
o
b
i
e
r
n
o
m
o
n
o
p
o
lista".
C h o i c e ,v o l . 3 3 , n o 3 , 1 9 7 8 . V . C . :
en los ingresos
p
9
.
H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 6 3 , 1 9 8 0 ,
308.
t
OATES,\Al.E.:FederalismoFiscat.Ob. cit., pag. 59.
Captulo I. Iiinanciacin de las HaciendasRegionales...
p o r l a s r e p e r c u s i o n eqsu e t i e n e ns o b r e e l d i s e od e l s i s t e m ad e f i n a n c i a cinde losgobiernos ubcentrales'
A n t e s d e p a s a r ,e n e l a p a r t a d os i g u i e n t e a, l a n l i s i sd e a l g u n o sd e
disl o s s u p ue sto sm s i mp o rta n tesdel Teor emade la Descentr alizacin,
Z M E Z a l,a s
t i n g u i r e m o sd, e f o r m a m u y b r e v ey s i g u i e n d oa F E R N N D EG
t r e s g r a nd e sca te g o ra sd e b i e nes pblicoscon los que nos podem osenc o n t r a ry e l n i ve l d e g o b i e rn oi dneopar a su pr ovisin.
1 . - B i e n e sp b l i c o sp u r o s .B i e n e sq u e c u m p l e nl a s c o n d i c i o n e sf,i j a d a s p o r S A M U E L S O N sd,e n o r i v a l i d a d( s u c o n s u m op o r u n i n d i v i d u on o
d e l mism o bien por otr a per sona)e im posibilii m p i d e e l a p ro ve ch a mi e n to
d a d d e excl u si nme d i a n teu n pr ecio ( no se puede impedir- Salvo, tal vez,
- uso del bien por sus consum idor espotenc o n u n co ste e xtra o rd i n a ri o el
c i a l e sa tra v s d e u n p re ci o )6 .
E n l a d e c i s i na c e r c ad e c u l e s e l n i v e ld e g o b i e r n om s i d n e op a r a p r o v i s i o n a er s t e t i p o d e b i e n e sh a n d e s o p e s a r s ec, o m o i n d i c a C A S -
feRruruOEZGMEZ, N.: La financiacin de las ComunidadesAutnomas: una propuesfiscal". Instituto de Estudios Econmicos,Madrid, 1993, pgs'
ta de corresponsabitdad
iB y ss.
u
P.A.: " The pure theory of PublicExpenditure".Reviewof Economicsand

SRfrUELSON,
Statistics,vol. 36, no 4, 1954, pgs. 287 a 289. Y.C.: "La teorapura del gasto pblico".
H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an,o 5 , 1 9 7 0 , p g s .1 6 5 a 1 6 7 .
u
Podraser ms exacto definir este tipo de bienes, en el contexto del federalismofiscal,

como bienespblicospuros nacionales,dada una terceracondicinsupuesta,normalmente, de forma implcita:se trata de bieneso servicioscuyo beneficiosse extienden a todo el
por otro lado, constituyela nica diferenciaentre los
mbito nacional.Estacaracterstica,
puros
y
pblicos
pblicos
los
de carcterlocal.
bienes
bienes
Corresponsabilicladl;iscal de las CC.AA. espaolas
TEL L SO L I V E R E S ',fa cto r" s co n tra puestos.Por un lado, la pr ovisincent ra l p e r m i t em in i mi za re l co ste p o r p er sonaal extenderal m ximo el nmer o d e b e n e f i c i a r i o sP
s .o r o t r o , l a u n i f o r m i d a de n l a p r o v i s i n i,n d e p e n d i e n t e m e n t ed e l a s p r e f e r e n c i ads e l o s c i u d a d a n o sp, r o d u c i r p r d i d a sd e b i e n e s t a r .L a i m p o r t a n c i ad e e s t e s e g u n d oa s p e c t od e p e n d e r d e l g r a d o d e
h o m o g e n e i d a dd e g u sto s y re n ta s entr e los habitantesde una m ism a r eg i n y d e l o s de sta co n l o s mi e mbr osde r egionesdistintase.Cuanto m ay o r S e ae l p r i m e r o ,y m e n o r e l s e g u n d o ,m Sv e n t a j a ss e o b t e n d r nc o n l a
p r o v i s i nd e s c e n t r a l i z a doa. l
2 . - B i e n e sp b l i c o si m p u r o s .B i e n e sq u e i n c u m p l e na l g u n o d e l o s
d o s r e q u i s i t o sq u e s e e s t a b l e c e np a r a l o s b i e n e sp b l i c o sp u r o s tn o r i v a l i d a d e i m p o s i b i l i d adde e x c l u s i ne n e l c o n s u m om e d i a n t ep r e c i o .
L a m a y o r p a r t e d e b i e n e sp b l i c o si m p u r o sq u e p o d e m o se n c o n t r a r
e n l a p r c t i c as o n b i e n e sq u e i n c u m p l e ne l r e q u i s i t od e n o r i v a l i d a dc, o m o
CRSTELLSOLIVERES,A.: HacendaAutonmica. LJnaperspectva de federalismo fiscal.

A r i e l E c o n o m a1, 9 8 8 , B a r c e l o n ap, g s . 1 B y s s .
8
Si, adems,existieseneconomasde escalaen la produccin,el suministrocentralizado

supondrauna reduccindel coste medio por personadebido a la disminucindel coste
globalde produccin.
t
ORleS, W.E: FederalismoFiscal.Ob. cit., pgs.62 y ss.
1o
Un anlisisemprico interesante,acerca de la existenciade preferenciasdistintas entre

las diferentesComunidadesAutnomas espaolas,lo realizanMAS, M. y PREZ,F. en
Preferenciasde gasto reveladas por ComunidadesAutnomas. Instituto Valenciano de InvestigacionesEconmicasy Universidadde Valencia,WP-EC 92-03, Valencia,1992. En
este estudio,a partir del anlisisintertemporalde sus presupuestosde gasto, y bajo hipde preferencias,ausenciade inerciasy envidias,igualtesis poco restrictivas(estabildad
dad y constanciade preciosrelativosentre CC.AA.), los autoresconcluyenque las preferenciasreveladaspor las comunidadesautnomasen sus eleccionesde gasto son claramente distintas,confirmandoel supuestoms arraigadoen la literaturasobre federalismo
f iscal.
Captulo I. Financictcinde las HaciendasRegionales"'
c o n s e c u e n c idae l a e x i s t e n c i ad e c o s t e sd e c o n g e s t i ne n S u c o n s u m o '
E s esto s ca so s, " u n co n sumidoradicional,sealaCASTELLSOLIVER ES 1 1p, r o d u ce d o s e fe cto s d e signo contr ar iosobr e el pr ecio sopor tado
. n p r i m e rl u g a r ,a l i g u a l q u e o c u r r e c o n l o s
p o r l o s a n t e r i o r e su s u a r o s E
b i e n e sp b l i co sp u ro s, a su me una par te del coste de pr ovisindel bien y
r e d u c e ,e n c o n s e c u e n c i ae,l p r e c i of i s c a lp a g a d op o r l o s d e m si n d i v i d u o s .
p e r o e n s e g u n d o l u g a r, su p re senciagener acostes de congestin.Dism in u y e l a sa ti sfa cci no b te n i d apor los dems consumidor esde un nivel dad o d e o u tp u t p b l i co .P a rad e v olveresta satisfaccinal nivel anter iorser
p r e c i s o i ncre me n ta re l n i ve l d e pr ovisin.Per o ello significar un m ayor
c o s t e g l ob a l d e p ro vi si n .N a tur almente,los antiguosmiem br osdel colect i v o t e n d r n i n te r se n a u me n tarel gr upo mientr asel coste mar ginalque
p a r a m a n t e n e re l
s e p r o d u c ep o r e l a u m e n t od e l n i v e l d e o u t p u t ( n e c e s a r i o
n i v e l d e ca l i d a da n te ri o r)se a i nfer ioral coste sufr agadopor el nuevo cons u m i d o r . . .E x i s t e ,p u e S , u n d e t e r m i n a d ov o l u m e n d e p o b l a c i n( . . . ) q u e
m a x i m i z al o s b e n e f i c i o sq u e s e p u e d e no b t e n e rp o r l a p r o v i s i n* d e u n d e t e r m i n a d on i v e l - d e l b i e n o s e r v i c i op b l i c oq u e e s t a m o sa n a l i z a n d o " l 2 .
, a p e s a rd e q u e - c o m o n d i c a
C o m o c o n c l u s i na t o d o l o a n t e r i o r Y
tt
CASTELLSOLIVERES,A.: HaciendaAutonmica. IJnaperspectiva de federalismo fiscal.

Ob. cit., pgs. 24 y ss.
12
A esta conclusinllega,por primeravez, BUCHANANen 1965. Este autor desarrollaun
modelo con un bien pblicoimpuro (costesde congestiny posibilidadde exclusin)con
el que obtiene las condicionespara determinarla composicinptima del grupo (club) que
vaya a consumireste tipo de bienes,entendiendopor composicin:el tamao del mismo,
la cantidada provisionardel bien y los programasde distribucinde los costes de provis i n . B U C H A N A N ,J . M . : " A n E c o n o m i cT h e o r y o f C l u b s " . E c o n m i c a f, e b r e r o 1 9 6 5 ,
pgs. 1 y ss. V.C,: "Teoraeconmicade los clubs". HaciendaPblicaEspaola,no 50,
1 9 7 8 , p g s .3 5 3 y s s .
10
e l c i t a d oa u t o r - e n e s t e c a s o l a b s q u e d ad e l v o l u m e nd e p o b l a c i n p t i m o o r i g i n aq u e c a r e z c ad e i m p o r t a n c i ae l m b i t o t e r r i t o r i aal l q u e s e e x t i e n d e nl o s b e n e f i c i o sd e l b i e n p b l i c o ,p o d e m o sa f i r m a rq u e l o s b i e n e sy
s er v i c i o sp b l i co si mp u ro s so n ca ndidatosa un sum inistr oa nivel r egional.
3 . - B i e n e sp b l i c o sd e c a r c t e rl o c a l . B i e n e sp b l i c o sp u r o s c u y o s
b e n e f i c i o ss e e xti e n d e na co l e cti vosr educidos.Como anuncibam osm s
a r r i b a l t ,l a d i f e r e n c i ae n t r e l o s b i e n e sp b l i c o sp u r o s y l a m o d a l i d a dq u e
re c o g e m o se n e ste p u n to e stri b ae n el m bito de sus beneficiar iospotenc ia l e s .M i e n t ra sq u e p a ra l o s p ri me r osla pr ovisindel bien r epor ta benefic i o s a t o d o s l o s i n d i v i d u o sd e l p a s ( v . 9 . d e f e n s an a c i o n a l ) p, a r a l o s l t i mo s e l s u m i n i strod e l b i e n se re str ingea un r ea geogr ficadeter minada
( v . 9 . s e r v i c i od e b o m b e r o s ) .
E n c u a l q u i e rc a s o , a l t r a t a r s ed e u n b i e n p b l i c op u r o , l a p r o v i s i n
p t i m a d e l b i e n v e n d r d a d a p o r a q u e l l ac a n t i d a dp a r a l a q u e e l c o s t e
m a r g i n a ld e p r o d u c c i ns e a i g u a l a l a s u m a d e l a s u t i l i d a d e sm a r g i n a l e s
q u e o b t i e n e nt o d o s l o s c o n s u m i d o r eds e l b i e n p b l i c o 1 oE. s t ac o n d i c i nd e
, n l o q u e O L S O Nd e f i n e
e f i c i e n c i ad e r i v a ,p a r a l o s b i e n e sp b l i c o sl o c a l e s e
q ,u e p u e d er e s u m i r s e n e l c u m p l i m i e n c o m o " p r i n c i p i od e e q u i v a l e n c i a " l 5
t o d o s c o n d i c i o n e bs s i c a s :
tt
to
vid. notaG.
s A M U E L S o NP
, . A . :"La teorapura del g a s t op b l i c o " .O b . c i t . , p 9 . 1 6 6 .
'u
o L S o N , M . : " T h e Principleof Fiscal Equivalance:The Division of Responsabilities

among Differnt Levels o f G o v e r n m e n t s "American
.
EconomicReview, Proceedings,59,
19 6 9 , p g s .4 7 9 y s s .
Cctotulo I. Finctnciacin de la's Haciendas llegionales"
I]
- L a d e ci si nd e l a ca n tidada sum inistr ardebe ser tom ada por los

u s u a r i o sp o t e n c i a l eds e l b i e n p r o d u c i d o '
- H a n d e S e r e sto s u su ar iospotencialeslos que financien el coste

d e p r o v i si nd e l b i e n o s e r v i c i op b l i c o l 6 .
La conclusinque se obtiene del principio de equivalenciaes inmed i a t a : l o s b i e n e sp b l i c o sp u r o s l o c a l e sd e b e n s e r s u m i n i s t r a d o sp o r g o b i e r n o sr e g o n a l e s.S i b i e n e s cier to, como SealaOATES, que "la for ma
p t i m a d e g o b i e rn ofe d e ra lp a ra pr oveerel conjuntode bienespblicosser a a q u e ll ae n q u e e xste rau n nivel de gober nopar a cada subconjuntode
l a p o b l a c i ns o b r e e l q u e e s t u v i e r ad e f i n i d oe l c o n s u m od e u n b i e n p b l i , e l o s s u b c o n j u n t o sd e
c o " 1 7 .S i n e m b a r g o ,l a n o c o i n c i d e n C ean, g e n e r a l d
p o b l a c i nso b re l o s q u e se d e finir anel consumo de distintos bienes acar r e a r au n n me ro d e n i ve l e sd e gobier nomuy alto, solapndosevar ios niv e l e s s o b r e u n a m i s m a j u r i s d i c c i nL. o s p r o b l e m a sd e o r g a n i z a c i ny e l
c o s t e a d m i n i s t r a t i vhoa c e nq u e l a p r o p u e s t ad e O A T E Sn o s e a , d e h e c h o ,
l a s o l u c i ne c o n m i c a m e n tep t i m a '
16 posteriormenteOATES define esta situacincomo de "correspondenciaperfecta: estructura de gobiernoen la que la jurisdiccinque determinael nivel de provisinde cada
bien pblicoincluye precisamenteel conjunto de individuosque consume ese bien"' OATES, W.E.: Federalismofiscal. Ob. cit., p9. 57.
tt
OATES,W.E.: FederalismoFisca!.Ob. cit., p9. 57.
12
Corresponsabilidad liiscal de las CC.AA. espaolas.
B) ALGUNOS ASPECTOS PROBLEMT|COSDE LA DESCENTRALTZACIN DEL GASTO: REPERCUSINSOBRELOS INGRESOS.
NE L A S P R E F E R E N C I A S .
8 . 1 . - R E V E L A C I D
B R E N N A Ny B U C H A N A N I td e s t a c a nl a i m p o r t a n c i ac e n t r a l d e l o s
m e c a n i s m o sd e d e c i s i nc o l e c t i v ap a r a p o d e r o b t e n e rl a s v e n t a j a sp o t e n c i a l e sd e l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l g a s t o p b l i c o ,s e a l a n d oq u e l o s a r g u m e n t o st e r i c o sa f a v o r d e l a d e s c e n t r a l i z a c i s n l o a d q u i e r e nr e a l m e n t e
p l e n av a l i d e zs i s e d e m u e s t r aq u e l o s m e c a n i s m o sp o l t i c o sp r o p i o sd e l o s
p se r m i t e nm e j o r a rl a e f i c i e n c i a s i g n a t i v a .
s i s t e m a sd e s c e n t r a l i z a d o
L o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e s e e n f r e n t a n ,p a r a l a p r o v i s i nd e b i e n e s
p b l i c o s ,a l m i s m o p r o b l e m aq u e e l n i v e l d e g o b i e r n oc e n t r a l :e l c o m p o r t a m i e n t o f r e e ri d e r d e l o s co n su m idor esimpide conocer sus ver dader as
p r e f e r e n c i asso b r e e l b i e n o s e r v i c i os u m i n i s t r a d op, o r l o q u e d e b e n r e c u r r i r a m e c a n i s m o ism p e r f e c t o sd e t i p o p o l t i c o .
T I E B O U T Tpnr o p o n eu n a s o l u c n ,f u n d a m e n t a d as o b r e l a h i p t e s i s
d e p e r f e c t am o v i l i d a dd e l a p o b l a c i ne n t r e l a s d i s t i n t a sj u r i s d i c c i o n e sp,a r a d e t e r m i n ae
r l n i v e l p t i m o d e p r o v i s i nd e l o s b i e n e sp b l i c o sl o c a l e s ,
s a l v a n d oe l p r o b l e m ad e l c o n o c i m i e n t od e l a s v e r d a d e r a sp r e f e r e n c i a ds e
l o s c o n s u m i d o r e sC. a d a u n a d e l a s d i s t i n t a sr e g i o n e so f r e c eu n a d e t e r m i tt
B R E N A N ,G . y B U C H A N A N J, . M . : " N o r m a t i v eT a x t h e o r y f o r a f e d e r a lp o l i t y : S o m e
pubfic choice preliminaries".En McLure (ed.l: Tax asignment in federal countries. Center
for Reserachon FederalFinancialRelations,The AustralianNationalUniversityCanberra,
1 9 8 3 , p g s .5 2 y s s .
tt
T I E B O U TC
, H . M . : " A P u r eT h e o r yo f L o c a lE x p e n d i t u r e sJ" .o u r n a lo f P o l i t i c aEl c o n o m y ,
o c t u b r e1 9 5 6 , p g s . 4 1 6 y s s . V . C . : " T e o r ap u r a d e l g a s t o l o c a l " .H a c i e n d aP b l i c aE s paolan
, o 5 0 , 1 9 7 8 , p g s .3 2 4 y s s .
Captulo I. Financiacin de las HaciendasRegionales-..
l3
n a d a e s t r u c t u r ad e g a s t o - i n g r e spo b l i c o ,d e f o r m a q u e e l c o n s u m i d o re l i g e c o m o l u g a rd e r e s i d e n c i a q u e l l aq u e o f r e z c al a c o m b i n a c i nq u e m e j o r
r e s p o n d aa su s n e ce si d a d e s.D e esta for ma, los consumidor esr evelansus
p r e f e r e nci a s(vo fo co n l o s p i e s l, lo que per m ite adaptarper fectamentela
p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sa l a s m i s m a s ,a l c a n z n d o s ue n a s o l u c i n
f i n a l q u e ma xi mi zae l b i e n e sta rde toda la poblacin.
L a u ti l i d a dd e l Mo d e l o d e Tiebout,sin embar go,se encuentr afuer de las hiptesisde par tida' o.At
t e m e n t eme d i a ti za d ap o r l a s re s tr icciones
p o r e j e mp l o ,e l su p u e stod e p er fectam ovilidadde la poblacinsupone que
de una jur isdiccina otr a ni condin o e x i s t e n co ste s d e d e sp l a zamiento
c i o n a n t e sg e o g r f i c o ss o b r e l a r e n t a i n d i v i d u a (l p o r e j e m p l o ,s u p o n i e n d o
q u e t o d a l a re n ta d e u n i n d i viduoest compuestapor r endimientosdel
c a p i t a l )A
. p e s a rd e e l l o , c o i n c i d i m o sc o n A L B I I B A E Zc u a n d os e a l aq u e
" e n e l m u n d o r e a l e l M o d e l o d e T i e b o u tt i e n e u n a t r a d u c c i nm s s u a v e
q u e i n d i c aq u e c u a n t o m e n o r e ss e a n l o s c o s t e sd e l a m o v i l i d a dc i u d a d a n a
y m a y o r e s l a s p o s i b i l i d a d e sd e e n c o n t r a rj u r i s d i c c o n e sp r x m a s q u e
o f r e z c a nu n me n d e b i e n e sy ser viciospblicosdifer ente,m ayor esser n
l o s b e n e f i c i o cs i u d a d a n o se n t r m n o sd e b i e n e s t a r " 2 l .
P o r o tro l a d o , K IN G i n d icaque existendiver sasr azonespor las que

s e p u e de a rg u me n ta rq u e e l sum inistr osubcentr alestar gener alm ente
m s d e a cu e rd oco n l o s d e se osde los elector esque la pr ovisincentr al.
20
Un excelenterevisinde las crticasque se han efectuadoal Modelo de Tiebout se encuentra en GMeZ GARCA, R.'. IJna revisin de la lteratura sobre Federalismo Fiscal.
Instituto de AnlisisEconmico{CSIC),Serie: Financiacinde las ComunidadesAutnom a s A 1 2 . B e l l a t e r r a1,9 9 0 .
't ALBf
I B A E Z ,E . : " E l f e d e r a f s mfoi s c a l " .H a c e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 5 1 , 1 9 7 8 , p g '
64.
I4
Clorresponsabilidacllt'iscql dc las CC.AA. espaolas.
" E n p r i m e rl u g a r ,e s p o s b l eq u e , e n u n s i s t e m ad e g o b i e r n om u l t i n i los de los nivelesms bajos,tiendan a

v e l , l o s p o l t i co s,y p a rti cu l a rme n te
t e n e r u n a m a yo r co mp re n s nd e l os deseos de los elector esque en un
s i s t e m at o t a l m e n t ec e n t r a l i z a d oy ; e l l o p o r d i v e r s a sr a z o n e s :
1 . - L o s c i u d a d a n o si n d i v i d u a l etse n d r nm s o p o r t u n i d a d epsa r a s e a l a rs u s p r e f e r e n c i aesn t r m n o sd e f r e c u e n c i ad e v o t a c i n ,y m s r e p r e sentanteselegidospara formar lobbies.
2 . - D e b i d oa q u e e l c a b a l l od e b a t a l l ae n c u a l q u i e re l e c c i np u e d e
s e r u n a g a m a m s e s t r e c h ad e t e m a s q u e e n e l c a s o d e u n s u m i n i s t r ot o , ra m s fcil par a los r epr esentantesinter pr etar
t a l m e n t e c e ntra l i za d ose
l o s m o d e l o sd e v o t a c i ny a v e r i g u alra s p r e f e r e n c i aesn t e m a si n d i v i d u a l e s .
3 . - L o s c o n s e j e r o lso c a l e ss u e l e nv i v i r y t r a b a j a re n l a s r e a se n q u e
s o n e l e g i d o sy, e s m s p r o b a b l eq u e e s t nm s f a m i l i a r i z a d ocso n l o s p r o b l e m a sl o c a l e sq u e l o s p o l t i c o sa l e j a d o se n l a c a p i t a ld e l a n a c i n .
E n s e g u n d ol u g a r ,l a d e s c e n t r a l i z a c i p nu d e a s e g u r a ru n m e j o r c o n . n g e n e r a l ,l a d e s c e n t r a l i t r o l d e m o c r t i c od e l o s f u n c i o n a r i o sp b l i c o s . . E
z a c i n c o n u n n m e r o d e n i v e l e sd e g o b i e r n op u e d e a u m e n t a rs i m u l t n e a m e n t el a r e l a c i ne n t r e r e p r e s e n t a n t eys f u n c i o n a r i o sy r e d u c i re l n m e r o d e c a m p o se n l o s q u e c a d a r e p r e s e n t a n t ei e n eq u e o p e r a r .
B u e n ap a r t e d e l o s a n l i s i ss o b r e l a e l e c c i np b l i c ac u e s t i o n al a
Cantulo I. Iiinanciacin de las Haciendas Regionctla's..-
/s
Esto conduce a una

y funcionar ios22.
c o m p e t e n ci ad e l o s re p re se n tantes
t e r c e r av e n t a j a d e l s u m i n i s t r od e s c e n t r a l i z a d(o. . . ) - u n a v e n t a j a q u e e s
m u c h o m a y o rc u a n d oe x i s t ea l g u n as u p e r p o s i c i enn t r e l o s p o d e r e sd e l o s
d i f e r e n t esn i ve l e s-: q u e l a s a utor idadesde los difer entesnivelestendr n
q u e c o o p e ra re n tre S , y, si u n nivel par ecepr estarpoca atencin,entons u e d e npr esionarno slo dir ectamente,sino a tr avs
c e s l o s c o n su mi d o re p
d e o t r o s n i ve l e s" 2 3 .
E n re su me n ,l a mu l ti p l i c acinde los centr os de decisin sobr e los

p r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c ot i e n e c o m o c o n s e c u e n c i laa a p a r i c i nd e m e c a n i s m o sd e e l e c c i nd e l o s q u e n o s e d i s p o n ec o n e l s u m n i s t r oc e n t r a l i z a d o ( c on o ci mi e n tod i re cto d el ente decisor gr acias a un m ayor acer cam i e n t o d e l p o l ti coa l o s p ro b l emaslocales)y un mayor contr ol dem ocr tis e los difes b l i c o sc o m o d e l a s a u t o r i d a d e d
c o t a n t o d e l o s f u n c i o n a r i op
r e n t e sn i v e l e sd e g o b i e r n o .
S i n e m b a r g o ,l a m a y o r p r o x i m i d a dd e l o s p o l t i c o sa l o s c o n s u m i d o b i e n o s e r v i c i op b l i c on o i m p l i c a ,n e c e s a r i a m e n t e ,
res de un determinado
e x a c t o ,p o r p a r t ed e a q u l l o s d, e l a s p r e f e r e n c i a ds e s un conocimiento
22En
este sentidopuedeverse a CASAHUGAVINARDELL,A.: "Aspectosde la descentralizacinfiscal:una visincrticadel enfoquede Musgrave".HaciendaPblicaEspaola,no

50, 1978, pgs.31 1 y ss. En este artculoel autor mencionaalgunosde los trabajosexistentes sobrelos mecanismosde decisincolectivaen los que la funcinde comportamiendel bienestarsocial,lo que comportaperder
to de los polticosdeja de ser la maximizacin
que
en
el anlisis,para asumir un carctertotaltenan
puramente
normativo
el carcter
que los polticosintentanmaximizar
(por
y
se
supone
positivo
ejemplo,
ms realista
mente
que intentan maxiprximas
alternativamente,
ganar
o,
elecciones,
las
la probabilidadde
para
mayoritaria).
la
votantes
de
coalicin
los
mizarlos beneficiosnetos
Allen &
" KING, D.N.: Fiscat Tiers: The Economics of Mutti-Level Governmenf. George
multigobiernos
los
de
(Publishers)
economa
Y.C.:
La
Ltd., London, 1984,3" ed.
Unwin
pgs.
a
63'
59
nivel. lnstitutode EstudiosFiscales,Madrid,1988,
t6
t o s 2 a .P a r a a l c a n z a rn i v e l e sd e p r o v i s i ne f i c i e n t e sq, u e r e s p o n d a na l a s
v e r d a d e r a sp r e f e r e n c i ads e l o s c o n s u m i d o r e se, s i m p r e s c i n d i b lqeu e s t o s
c o n o z c a nn o s l o e l b e n e f i c i oq u e l e s p u e d er e p o r t a re l s u m i n i s t r od e l b i e n
o s e r v i c i o s, i n o t a m b i ne l c o s t e q u e h a n d e s o p o r t a rp a r a s u f i n a n c i a c i n .
E n e s t e l t i m oa s p e c t od e s e m p e au n p a p e le s e n c i ael l m e c a n i s m oc o n c r e t o d e l q u e d i sp o n ee l e n te su b ce n tr alpar a su financiacin."Las institucion e s - s e a l aC A S A H U G AV I N A R D E L L i-n f l u y e ns o b r el a s e l e c c i o n e sc o l e c t iva s . E n c o n se cu e n ci ad, e d i sti n tasnstitucionesfiscalesdebem os esperar n o s e l e c c io n e sco l e cti va sd i sti n tasy a su vez r esultadosdistintos de
e fi c i e n c i a " 2 5 .
E n c u a l q u i e cr a s o , p e n s a m o sq u e l o s a r g u m e n t o sq u e e x p o n e K I N G
s o n s u f i c e n t ep
s a r a p o d e ra f i r m a rq u e l o s g o b e r n a n t e ds e u n a j u r i s d i c c i n
s u b c e n t r a lt i e n e n , p o r l o g e n e r a l ,u n m e j o r c o n o c i m i e n t o( s i n s e r s t e
e x a c t o )d e l a s p r e f e r e n c i ads e l o s r e s i d e n t e sd e s u r e g i nq u e e l g o b i e r n o
central.
8 . 2 . - EF EC T OSE X T E R N OS .
U n o d e l o s su p u e sto se xp l ci tosdel Teor em ade la Descentr alizacin
'o
Por ejemplo,supongamosque el alcaldede una ciudad decideaumentarla dotacin de

policalocal ante las quejasgeneralizadas
de la poblacinpor la insuficienciade este servicio, financiandoesa mayor dotacincon un aumentode la imposicinlocal. En principio
puedeafirmarseque la medidaobedecea las preferencias(necesidades)
de los consumidohabrasido otra si
res del servicio.Ahora bien, la demandade la poblacinprobablemente
los habitantesde la ciudad conociesenexactamenteel coste que han de soportarva impuestos.
'u
CASAHUGA VINARDELL,A.: "Descentralizacin

de la actividadpblica y autonoma
fiscal. Esbozode un esquemaalternativo". En Musgrave, R.A.: Aspectos regionalesde la
poltica fiscal. Instituto de EstudiosFiscales,Madrid, 1984, p9. 839.
Capntlo I. Iiinanciacin dc las HaciendasRegionales.-
1/
e s l a i n e xi ste n ci ad e e fe cto s e x ter nosen la pr ovisinde los bienes pbli. i n e m b a r g o ,e n l a p r c t i c ar a r a v e z s e d a r e s t a s i t u a c i n .

c o s l o c a l e s ' uS
R a z o n e sta n to d e tp o p o l ti co ,social o histr ico( que son las que def nen,
d e h e c h o ,l a c o m p o s i c i nd e l a s j u r i s d i c c i o n erse g i o n a l e s c) ,o m o d e n a t u r a l e z a e c o n mi ca (l a d i stn ta i n cdencageogr fica- poblacional- de cada
u n o d e l os b i e n e s su mi n i stra dospor el sector pblico exigir aun nmer o
coste administr atid e n i v e l esd e d e ci si ne xce si vo,con el cor r espondiente
e l c a n z a b l e l P r i n c i p i od e E q u i v a l e n c i aE.s h a b i t u a l ,
v o ) , h a c e nd i f c i l m e n t a
que se der ivan de la pr ovie n d e f i n i ti va ,q u e l o s b e n e fi ci os( desventajas)
s i n l o c a ld e u n b i e n o s e r v i c i op b l i c os e e x t i e n d a na i n d i v i d u o sq u e r e s i n u e e f e c t ae l s u m i n i s t r o '
d e n f u e r ad e l a j u r i s d i c c i q
U na ve z a su mi d o q u e , nor m alm ente,nos enfr entar emosa la exist e n c i a d e e fe cto s e xte rn o sy, por tanto, a nivelesde pr ovisinde bienes
p b l i c o sl o c a l e si n f r a p t i m o r " , d e b e n a r t i c u l a r s em e c a n i s m o sp a r a s o l u c i o n a re s t as i t u a c i n .
P I G O U ,e n t r m i n o sd e l c o m p o r t a m i e n tdoe l o s c o n s u m i d o r e os p r o d u c t o r e si n d i v i d u a l e sp, r o p o n eu n a s o l u c i nb a s a d ae n u n s i s t e m ad e i m p u e s t o s y su b ve n ci o n e sp a ra cor r egir las ineficienciasque pr ovocan los

e f e c t o s e xte rn o s:" g ra va n d ocon unos tipos im positivosadecuadoslos r ec u r s o s q u e s e e m p l e a ne n a p l i c a c i o n ecso n t e n d e n c i aa d e s m e s u r a r s ye
26
equivale a
interjurisdiccionales
La existenciade efectos externos (desbordamientos)
pblico
exdel suministrode un bien o servicio
afirmarque los beneficios(o desventajas)
ceden de la jurisdiccinque decidesu nivel de provisin.Es decir, no se estaracumpliende Olson.
do el Principiode Equivalencia
" Como es de sobra conocido,en caso de tratarsede efectos
estarpor encimade la provisinptima.
sumnistrado
externosnegativosel nivel
IB
e m p l e a n d oe l p r o d u c t oq u e s e o b t e n g ap a r a s u b v e n c i o n aer n l a c u a n t a
c o n v e n i e n t el as a p l i ca co n e sd e n atur alezacontr ar ia"28.OATES, postefiscal.
r i o r m e n t et,r a s l a d al a s o l u c i np g o u v i a n a l m b i t od e l f e d e r a l i s m o
L a s u n i d a d e sd e d e c i s i nd e c o n s u m oy p r o d u c c i np a s a n a s e r j u r i s d i c c i o n e s , e n l u g a r d e i n d i v i d u o sp a r t i c u l a r e sy, l o s s u b s i d i o su n i t a r i o ss e
De esta for m a, "un subsic on v i e r t e ne n tra n sfe re n ci a sco mp ensador as2e.
d i o i g u a la l v a l o r d e l o s b e n e f i c i o se x t e r n o sc o n f e r i d o se n e l m a r g e na l o s
q u e r e s i d e nf u e r a d e l a l o c a l i d a di n d u c i r a s t a ( . . . ) a p r o p o r c i o n aur n n i v e l e f i c i e n t ede o u tp u t" 3 0 .
s e s t a s o l u c i n .P o r u n l a E x i s t e n s, i n e m b a r g o ,a l g u n a so b j e c i o n e a
d o , C O A S Ec r i t i c al a p r o p u e s t ad e P i g o uy s e a l aq u e l a s e x t e r n a l i d a d esse
m ediantenegociacionescolectivasvopu e d e n r e s o l ve rsa ti sfa cto ri a me n te
lun t a r i a se n t r e l a s p a rte s a fe cta d a s .Los que obtienenbeneficiosexter nos
t ie n e n i n c e n t i vo sd e sa ti sfa ce ra l g n tipo de pagos a los pr oductor espar a
q u e p r o d u z c a nm s . D e e s t a f o r m a ,l o s e f e c t o si n e f i c i e n t edse l a s e x t e r n a a tra v s d e un pr oceso de negociacinentr e las
lid a d e s d e s a pa re ce r n
p a r t e i m p l i c a d a ss, i n n e c e s i d a dd e i n t e r v e n c i o n epso r p a r t e d e l e s t a d o 3 1 .
" PIGOU,A.C.: A Studv in PubticFinance.Macmillan& Co. Ltd., 1 947. 3" ed. Y.C.: Un
estudosobre HaciendaPblica.Instituto de EstudiosFiscales,Madrid, 1974, p9. 149.
tt
la terminologaempleadapor los
En el campo de las subvencionesinterjurisdiccionales
autoreses muy diversa.As por ejemplo,las subvencionescondicionalescompensadoras
de Oatesequivalena las subvencionesespecficasde igualacinde King. Con ellas, indica
ste ltimo, "el beneficiariorecibe una cantidadvariableque dependede la parte de sus
propiosingresosque gaste el beneficiarioen el servicio".Es decir, el concedentefinancia
un determinadoporcentajedel coste del bien o servicioque decida suminstrarel concesionario de la subvencin. KING, D.N.: la economade los gobiernos mult-nivel. Ob. cit.
p 9 . 19 1 .
to
OATES,w.E.: FederalismoFiscal.Ob. cit. pg. 102.
tt
C O A S E ,R . : " T h e P r o b l e mo f S o c i a l C o s t " . J o u r n a l o f L a w a n d E c o n o m i c s ,v o l . 3
( o c t u b r e1 9 6 0 ) ,p g s . 1 y s s .
Cantulo I. Financiacin de lasHaciendasRegionales"
19
O A T ESi n d i ca q u e e ste a rg u mentoes vfido slo s la exter nalidadimplica

u n a s c u a n t a su n i d a d e se n e l p r o c e s on e g o c i a d o rs, i e n d om u c h o m e n o r l a
p r o b a b i l i d adde q u e l a a c c i nc o n j u n t ar e s u e l v ae l p r o b l e m ae n e l c a s o d e
'tt
g r a n d e sg r u p o s " - .
E n s e g u n d ol u g a r ,e l p r o p i oO A T E Sa p u n t au n a o b j e c i na l a v a l i d e z
d e l a s t r a n s f e r e n c i acso m o s o l u c i na l p r o b l e m ad e l a s e x t e r n a l i d a d eisn t e r j u r i s d i c c i o n a lqeus e d e r v ad e l a c o n s i d e r a c i dne u n i d a d e sg u b e r n a m e n t a l e se n v e z d e u n i d a d e si n d i v i d u a l e sE. l p r o b l e m ae s t r i b a ,d e n u e v o ,e n l a
d i f i c u l t a dd e l o s g o b i e rn o sp a ra conocerlas ver dader aspr efer enciasde los
c o n s u m i d o r e sA. p e s a rd e e l l o , e s t a o b j e c i nn o h a s u p o n e re l c o m p l e t o
r e c h a z oa l s i s t e m ad e t r a n s f e r e n c i a ss,i n o q u e l a v a l i d e zd e l a s o l u c i n
t e r i c aa l a q u e l l e g aP i g o ud e p e n d ed e l a e f i c a c i ad e l o s m e c a n i s m o sd e
se
l o s q u e d i s p o n ec a d a n i v e l d e g o b i e r n op a r a c o n o c e rl a s p r e f e r e n c i a d
s u s e l e c to re s.
E n r e s u m e n ,l a s o l u c i na l a s i n e f i c i e n c i aqsu e p u e d e n g e n e r a rl a s
e x t e r n a l d a d eesn l a p r o v i s i nd e b i e n e sp b l i c o sl o c a l e ss e a r t i c u l ap o r l a
v a d e l os i n g re so s.E s d e ci r, a tr avs de un sistema de tr ansfer encias
c o n d i c i o n a l ecsu y a f i n a l i d a de s l a d e i n c e n t i v a re l s u m n s t r od e b i e n e sy
s e r v i c i oscu yo s b e n e fi co sse extiendensobr e var iasjur isdicciones.De esn e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a t a f o r m a , e l d i s e od e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i d
l e s s e e n f r e n t ac o n u n a r e s t r i c c i ni n i c i a li m p o r t a n t e l:a n e c e s i d a dd e q u e
condicionau n a p a r te d e l o s i n g re so se stn constitudospor tr ansfer encias
l e s c o n ce d i d a sp o r o tro s n i ve l esguber nam entales.
)n
Corresponsabilidad I''iscal de las CC.AA. espaolas.
8 . 3 . - P R I N C I P I OD E L B E N E F I C I O .
A l e s t u d i a re l p ro b l e mad e l a revelacinde las pr efer enciasveamos

se
n f u n d a m e n t a ne n l a p o s i b i l i d a d
c o m o l a s v e n t a j a sd e l a d e s c e n t r a l i z a c i
, d a p t n d o l oe, n
d e d i s c r i m i n aer l s u m i n i s t r od e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s a
m a y o r m e d i d a a l a q u e l o h a ra u n nico gobier nocentr al, a la diver sidad
d e p r e f e r e n c i adse l o s c o n s u m i d o r e sD. e e s t a f o r m a ,c u a n d os e a f i r m aq u e
l a p r o v i s i ns u b c e n t r apl e r m i t ea l c a n z a rm a y o r e sn i v e l e sd e b i e n e s t a rs o oue los gobiernos
c i a l q u e e l s u m i n i s t r oc e n t r a l i z a d os,e e s t p r e s u m i e n d q
r e g i o n a l ed
s i s p o n e nd e m e c a n i s m o sm s e f i c i e n t e sq u e e l g o b i e r n on a c i o n a l p a r ac o n o c e rl a s p r e f e r e n c i aisn d i v i d u a l e s .
E n e s t e p u n t o , c o m o t a m b i ns e a l b a m oas n t e r i o r m e n t ej u, e g a u n
p a p e l t r a s c e n d e n t al la f o r m a e n q u e s e f i n a n c i e nl o s b i e n e s y s e r v i c i o s
p b l i c o ss u m i n i s t r a d o sE. n e s t e s e n t i d o ,O A T E Si n d i c aq u e " i d e a l m e n t el o
q u e s e r ad e s e a b l ee s u n s i s t e m ad e t r i b u t o sy g a s t o sq u e p r e s e n t a r ac o n
c l a r i d a da c a d a i n d i v i d u ol o s b e n e f i c i o sy c o s t e sd e c a d a p r o g r a m a .D e e s t a m a n e r a ,c a d a c i u d a d a n oe s t a r ae n u n a b u e n a p o s i c i np a r a d e c i d i rs i
d e b e r aa p o y a ru o p o n e r s ea l p r o y e c t op b l i c op r o p u e s t o " 3 3E. n r e s u m e n ,
e l s i s t e m at r i b u t a r i oi d e a l d e b e r ap e r m i t i rq u e c a d a c i u d a d a n oc o n o c i e s e
c u l e s e x a c ta me n tee l co ste q u e ha de sopor tara cam bio de los benefic i o s q u e o b t i e n ed e c a d a u n o d e l o s p r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c o .
D e e s t a c o n c l u s i ns e d e r i v a u n a c o n s e c u e n c i a
i n m e d i a t as o b r e e l
s i s t e m ad e i n g r e s o sd e l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e es n u n p a sd e t i p o f e d e r a l .
P a r aq u e c a d a c o n s u m i d o ri d e n t i f i q u em n i m a m e n t e l c o s t e - b e n e f i c iqou e
tt
OATES,W.E.: FederalismoFiscat.O b , c i t . p 9 . 1 6 7 .
Captulo I. Iiinanciacin de las Haciendas Regionales.
2I
l e r e p o r t au n b i e n p b l i c oe S n e c e s a r i oe, n p r m e rl u g a r ,q u e l o s c o s t e sd e
s u p r o v i si nse a n fi n a n ci a d o scon im puestospr opiosdel nivel de gobier no
s e r e a l i z a s ep, o r e j e m q u e l l e v ea c a b o s u s u m i n i s t r oS
. i tal financiacin
p l o , a t r a v s d e tra n sfe re n ci a sdesde el gobier nocentr al, con car go a los
i n g r e s o si mp o si ti vo so b te n i d o spor ste, difcilmentepuede saber un indiv i d u o q u p o rce n ta j ed e su s i mpuestosse destinana cubr ir el coste de un
o o r e l n i v e ls u b c e n t r a l .
b i e ns u m i n i s t r a d p
Ad e m s,l o s tri b u to s p ropiosde cada r egindeben facilitarel pr oce, los costes y beneficiosque
s o d e e v a l u a c np, o r p a rte d e l consumidor de
o b t i e n e nd e u n d e te rmi n a d op rogr amade gasto pblico. Es bien conocido
q u e s o n l o s i m p u e s t o sb a s a d o se n e l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i ol o s q u e m e j o r
r e s p o n de na e ste ti p o d e e xi genciasto.Con los im puestosde capitacin,
p o r e j e mp l o ,e l tri b u to -p re ci opagadopor el consum idorr eflejaexactam ent e e l c o s t ed e l o s b i e n e sp b l i c o sq u e e l i n d i v i d u oc o n s u m e .
S i n e m b a r g o ,l o s t r i b u t o sb a s a d o se n e l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i os l o
son aceptables, desde la perspectiva de la iusticia econmica, cuando
e q u i t a t i v ad e l a r i q u e z a .N o r m a l m e n t e ,
e x i s t ai n i c i a l m e n t ue n a d i s t r i b u c i n
l a d i s t r i bu ci nd e l a re n ta n o se consider asat sfactor ia,por lo que deben
e s t a b l e ce rsesi ste ma s tri b u tar ios que faciliten una r edistr ibucinde la
r l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i oy a d o p t a r
m i s m a .P a r ae l l o s e p r e c i s aa b a n d o n a e
to
Dos de los estudiospionerossobre la utilizacindel principiodel beneficiopara la financiacinde bienespblicosson los de WICKSELL,K.: "Ein neusesPrinzipder gerenhten
n t e r s u c h u n g e Jn e, n a , 1 8 9 6 , p g s ' l V - V | , 7 6 - 8 7 , 1 0 1 he
B e s t e u e r u n g "F.i n a n z t h e o r e t i s cU
p
r
i
n
c
i
p
i
o
d e t r i b u t a c i nj u s t a " . H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 3 6 ,
159. V.C.: "Un nuevo
1975, pgs. 275 y ss.; y LINDHAL,E.: De GerechtigkeitDer Besteurung.Lund, 1919,
Parte l, Cap. 4, pgs. 85 y ss.: "PositiveLsung". V.C.: "lmposiciniusta: una solucin
p o s i t i v a " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 3 6 , 1 9 7 5 , p g s . 3 0 7 y s s . A m b a s t r a d u c i d a sa l
casteflanode la traduccinen ingls en Musgrave,R.A. y Peacok,A.T': C/assicsin the
Theoryof PublicFinance.Macmillan-St.Martin's Press,1967.
11
(.'orrcsponsablclad l;'iscal de las (:C.AA. espaolas.
e l c r i t e r i od e c a p a c i d a dd e p a g o . E l i m p u e s t oq u e s a t i s f a c ec a d a i n d i v i d u o
a b a n d o n al a r e l a c i nd i r e c t ac o n e l b e n e f i c i oq u e r e c i b ed e l g a s t o p b l i c o
35
p a r ac u a n t i f i c a r seen f u n c i nd e s u c a p a c i d a de c o n o m r c a
E n e l m a r c o d e u n a o r g a n i z a c i en c o n m i c ad e s c e n t r a l i z a dpao d r a
p e n s a r s ee, n p r i n c i p i o e, n l a s i g u i e n t es o l u c i n .P u e s t oq u e l a f u n c i n d e
r e d i s t r i b u c i dne r e n t a sd e b e s e r , c o m o v e a m o sm s a r r i b a ,c o m p e t e n c i a
d e l g o b i e r n oc e n t r a l ,h a d e s e r e s t e l t i m oq u i e nu t i l i c eu n s i s t e m at r i b u t a r i o b a s a d oe n e l p r i n c i p i od e l a c a p a c i d a dd e p a g o , d e j a n d oa l a s j u r i s d i c c i o n e ss u b c e n t r a l e fsi n a n c i a rs u s g a s t o s c o n i m p u e s t o ss e g n e l c r i t e r i o
, n embar go,slo ser avlida si el volum en
de l b e n e f i c i o .E sta a l te rn a ti vasi
d e i n g r e s o s- y , p o r t a n t o , d e g a s t o s - d e l c o n j u n t od e l o s n i v e l e ss u b c e n t r a l e ss u p u s i e r a nu n a e s c a s ap r o p o r c i ns o b r e l o s i n g r e s o st o t a l e sd e l e s t a d o . E n c a s o c o n t r a r i o ,p o d r a m o se n c o n t r a r n o cs o n q u e l a m a y o r p a r t e
d e l o s i n g r e so stri b u ta ri o sd e l p a sse obtuvier ana tr avs de im puestosbas a d o se n e l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i o .
E n d e f i n i t i v a ,e n l a m e d i d a e n q u e e l v o l u m e n d e g a s t o d e l a s h a c i e n d a s r e g i o n a l e sa l c a n c e c o t a s c o n s i d e r a b l e s, s t a s s e v e r n a b o c a d a s a
l a u t i l i z a c i nd e i m p u e s t o s f u n d a m e n t a d o se n l a c a p a c i d a d e c o n m i c a d e l
c o n t r i b u y e n t e .A l m i s m o s t i e m p o , e l d i s e o d e l s i s t e m a i m p o s i t i v oa u t i l i z a r
35
La exigenciadel principiode capacidadeconmicase establece,en nuestropas, a nivel
constitucional.El artculo31.1 de nuestraCartaMagnaseala:"Todos contribuirna sostenimientode los gastos pblicosde acuerdocon su capacidadeconmicamediante un
que, en ninsistematributariojusto inspiradoen los principiosde igualdady progresividad
gn caso, tendrnalcanceconfiscatorio".
Es opininunnimede la doctrinajurdica,sin embargo,que el criteriode la capacidad de pago se instituyepara el sistematributarioespaolen su globalidad.No todos los
la obligacintributariaen funcin de este critetributos han de cuantificarnecesariamente
rio. De hecho,en las tasas y contribuciones
especialesla cantidada satisfacerpor el sujeto pasivo se fija en relacincon el beneficioque el mismo obtienedel bien o serviciopblico oue recibe.
Captulo I. Financiacin de las Hacicndasllcgionales.-.
23
p o r l a s d i s t i n t a sr e g i o n e sd e b e i m p l i c a ru n m e c a n i s m od e d e c i s i nc o l e c t i v a q u e p e r m i t ao b t e n e rl a s v e n t a j a sp o t e n c i a l e ds e l a d e s c e n t r a l i z a c i f inn a n c i e r aE
. l l os e t r a d u c ee n l a n e c e s i d a d e u n s i s t e m at r i b u t a r i ol o c a l q u e
f a c i l i t e ,a l o s c o n s u m i d o r eds e l o s b i e n e sp b l i c o s ,u n a a d e c u a d ae v a l u a c i n d e l c o ste y l o s b e n e fi co so btenidosde cada pr ogr amade gasto pblico.
s encionar s t e o b j e t i v o ,s o m e t i d oa l a s r e s t r i c c i o n e m
P a r aa l c a n z a e
n e t r i b u t o sp r o p i o sa l o s g o b i e r n o s u b c e n t r a l e ds e b e i n d a s ,l a a s i g n a c i d
t e n t a r o b e d e ce ru n a se ri ed e p ri ncposfundam entales( no expor tacin,pat r n d e i n c i d e n c i ac, o m p e t e n c i fai s c a l . . . ) .
Y EOU
DAD.
u
8 . 4 . - D E S C E N T R A L IZ A C Tr
C o i n c i d i m o se n e s t e p u n t o c o n A L B I I B A E Zc u a n d o s e a l a q u e
" p a r a u n b u e n e n t e n d i m i e n tdoe l a s d i s c u s i o n eqs u e l a l i t e r a t u r ad e l F e d e r a fi s m o F i s ca lre a l i zaso b re e l te ma de la Equidad,debemosdistinguircon
c l a r i d a dd o s t i p o s d e p r o b l e m a sP. o r u n l a d o l o s q u e s e r e f i e r e na l a e q u i e n e l p r o b l e m ad e l a E q u i d a dH o d a d i n d i v i d u a lc, o n s u p r o p i as u b d i v i s i n
r i z o n t a ly e n e l d e l a E q u i d a dV er tical.Por otr o, la consider acndel pr ob l e m ad e l a E q u i d a dr e g i o n a l " 3 6 .
a) Equdadindividuchorizontal.
P o r e q u i d a dh o r i z o n t asl e e n t i e n d eq u e l a s p e r s o n a sq u e s e e n c u e n -
'u
ALBI IBAEZ,E.: "El federalismofiscal". ob. cit. pgs. 66 y ss.
Corresponsabiliclal|viscal de las (.'(:.AA. espaolas.
z+
t r a n e n c i r c u n s t a n c i asse m e j a n t e d
s e b e nr e c i b i ru n t r a t o t r i b u t a r i oi g u a l .
E n u n a o r g a n i z a c i d
n e t i p o f e d e r a lp u e d e o c u r r i rq u e , a u n c u a n d o
s e c u m p l ae l p r i n c i p i od e e q u i d a dh o r i z o n t atla n t o a n i v e ld e l g o b i e r n oc e n t r a l c o m o d e l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e sd, o s p e r s o n a se n i g u a ls i t u a c i nr e c i b a n u n t r a t a m i e n t ot r i b u t a r i od i s t i n t o .E s t a s i t u a c i np u e d e p l a n t e a r s e
c u a n d oe x i s t a nd i f e r e n c i a se n t r e l a c a p a c i d a dc o n t r i b u t i v ad e u n a s r e g i o n e s y d e o t r a s.
Ef e c t i va me n tesi
, l a re n ta p e r cpita difier eentr e dos r egiones,par a
s u m i n i s t r a ru n mi smo n i ve l d e b i e nesy ser viciospblicosla pr esinfiscal
m e d i ae n c a d a u n a t a m b i ns e r d i s t i n t a ." C o m o r e s u l t a d od e e l l o , p a r a u n
n i v e l d e t e r m i n a d od e s e r v i c i o sp b l i c o sl o c a l e s ,e n u n a c o m u n i d a dm s r i c a u n i n d i v i d u ot e n d r u n a c u o t a i m p o s i t i v am s p e q u e aq u e s u i g u a le n
l a l o c a l i d a dm s p o b r e . P o r t a n t o , d e s d ee l p u n t o d e v i s t a d e l s i s t e m ae n
c o n j u n t ol o s i g u a l e st i e n d e na n o s e r t r a t a d o si g u a l m e n t e . " 3ETs t as i t u a c i n
, nsideraa t e n t ad i r e c t a m e n t ce o n t r a e l p r i n c i p i od e e q u i d a dh o r i z o n t a l 3 cs o
global.
d o d e s d eu n a p e r s p e c t i v a
E n u n a a p r o x i m a c i na n a l t i c aa l p r o b l e m a ,B U C H A N A Nu t i l i z a e l
c o n c e p t od e r e s i d u of i s c a l , q u e p u e d e d e f n r s ec o m o l a d i f e r e n c i ae n t r e
tt
Fiscat.Ob. cit., pgs. 116 v 117.

OATES,W.E.: Federalismo
38
Adems,tambin puede no alcanzarseel principiode equidadvertical(personasen distinta situacindebentrbutarde forma diferente):un individuoresidenteen un regin determinadapude satisfacerla misma cuota tributariaque otro, con un renta inferioren una
jurisdiccindistintay recibiendoambos la misma provisinde bienesy serviciospblicos,
como consecuencia
de una menor renta mediaen esta ltima. En este sentidose manifiestan BOADWAY, R. y FLATTERS,R.: Equalzationin a Federal State. EconomicCouncil of
C a n a d aO
, t t a w a ,1 9 8 2 .
Captulo I. Financiacin de las Haciendas llegionales..
25
l o s b e n e fi ci o sq u e p e rci b ee l i n dividuode la pr ov sinde bienesy ser vicios

p b l i c o sy l a c a r g a t r i b u t a r i aq u e h a d e S o p o r t a ra c a m b i o 3 eL. a e q u i d a d
h o r i z o n tase
l a l ca n za rcu a n d otodos los ciudadanosen condicionessem ej a n t e sd i s p o n g a nd e l m i s m o r e s i d u of i s c a l ,c u a l q u i e r aq u e s e a s u l u g a r d e
residencia.
Este a u to r p ro p o n ed o s s olucionesalter nativaspar a intentar igualar

l o s "r e s i d u o sfi sca l e s"d e to d a la poblacin.La pr im er ade ellas consistir a
e n a p l i c a rt a r i f a si m p o s i t i v a sd i s t i n t a se n c a d a u n a d e l a s r e g i o n e s .E n l a
s e g u n d as e a r t i c u l a r au n s i s t e m ad e t r a n s f e r e n c i adse t i p o i n c o n d i c i o n a l
d e s d ee l g o b i e r n oc e n t r a lh a c i al o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e se, n f u n c i nd e l a s
Las dificultadespr cticasa
n e c e s i d a d e sre l a ti va sd e ca d a jur isdiccinao.
l a s q u e se e n fre n tal a p ri me rapr opuesta,entr e ellas r estr iccionesde tipo
c o n s t i t u c i o n aa
l ,c o n s e j a ns, i n e m b a r g o ,l a u t i l i z a c i nd e l a s t r a n s f e r e n c i a s
intergubernamentales.
b) Equdad individual vertical.
S i b i e n e x i s t eu n a n i m i d a de n p u n t o a l c o n c e p t od e e q u i d a dv e r t i c a l
( i n d i v i d u o se n d i s t i n t as i t u a c i ne c o n m i c ad e b e n t r i b u t a rd e f o r m a d i f e r e n t e )n o o cu rrel o mi smo a l a hor a de fijar cr iter iosconcr etospar a la aplic a c i ne f e c t i v ad e e s t e p r i n c i p i o". L a r e a l i d a de s q u e e l t e m a e s f u n d a m e n -
t'BUCHANAN, J.M.: "Federalism

a n d F i s c a lE q u i t y " .A m e r i c a nE c o n o m i cR e v i e w ,s e p t i e m b r e1 9 5 0 , p g s .5 8 3 y s s .
oo
igualadorasdel gobiernocentral a los gobierUna propuestaconcretade transferencias

nos subcentralespara alcanzarlos objetivos de equidad interpersonaly de eficienciaasignativa se lleva acabo en CASTELLSOLIVERES,A.: HaciendaAutonmica. Una propuesta
de federalismofiscal. Ob. cit., pgs. 93 y ss.
26
CorresDonsabilidadliiscal de las CC:.AA.espaolas.
t a l m e n t eu n a c u e s t i nd e f i l o s ofa s o c i a l " a l .
L o s s i s te ma si mp o si ti vo sp ro gr esivosconstituyenuno de los m ecan i s m o sf u n d a m e n t a l eps a r a l a a p l i c a c i nd e l p r i n c i p i od e e q u i d a dv e r t i c a l .

A l m i s m o t i e m p o ,l a i m p o s i c i np r o g r e s i v ae s , j u n t o a l a p o l t i c ad e g a s t o
p b l i c o ,u n i n s t r u m e n t ob s i c op a r a e l d e s a r r o l l od e l a f u n c i nd e r e d i s t r i que la
b u c i n d e l a r e n t a p e r s o n a l .E n e s t e s e n t i d o ,p u e d e c o n s i d e r a r s e
e q u i d a dv e r t i c a ln o e s m s q u e e l r e v e r s od e l a f u n c i nr e d i s t r i b u t i v a .
En o c a si o n e ssu e l e e xi sti r u n cier to confusion smoentr e la poltica

d e r e d i s t r i b uci nd e re n ta s y l a s p olticasde tr ansfer enciasinter guber nam e n t a l e sq u e s e a r t i c u l a nc o n e l o b j e t od e a l c a n z a lro s p r i n c i p i o sd e e q u i d a d h o r i z o n t a li n d i v i d u a ly e q u i d a dr e g i o n a l .C o i n c i d i m o sc o n B L A N C O
M A G A D N y F E R N ru OrzMA R U GNen las r eflexinque r ealizanen r el a c i na e s t e p u n t o . " C o n v i e n es i t u a rl a p o l t i c ad e r e d i s t r i b u c i dne l a r e n t a e n s u m b i t o p r e c i s o ,s i n c o n f u n d i r l ac o n l o s s i s t e m a sd e f i n a n c i a c i n
. i a l e g a n d or a z o n e sd e s o l i d a r i d a ds, e i n s t r u d e l o s e n t e s a u t n o m o s . .S
m e n t a u n m e c a n i s m od e t r a n s f e r e n c i aisn t e r r e g o n a l esse e s t a r p r o v o c a n d o e l q u e l o s p o b r e sd e l a s r e g i o n e sr i c a st r a n s f i e r a nr e n t a a l o s r i c o s
d e l a s r e g i o n e sp o b r e s .D e a h q u e n o d e b a o l v i d a r s eq u e l a d i s t r i b u c i nd e
ssenciales
l a r e n t ae s u n t e m a e s e n c i a l m e n tpee r s o n a lc, u y o s i n s t r u m e n t o e
s o n l a p o l t i c af i s c a ly l a s t r a n s f e r e n c i a(sp e r s o n a l e s ) " 4 2 .
U n a v ez re a l i za d ae sta ma ti zacin,debe deter m inar sequ nivel de

ot
A L B I l e n f z , E . : " E l f e d e r a l i s m foi s c a l " .o b . c i t . , p g . 6 8 .
o'
B L A N C OM A G A D N ,J . A . y F E R N N D EM
Z A R U G A N ,F . : " A s p e c t o sf i n a n c i e r o sd e l a
regionalizacin
en el ReinoUnido (lnformeKilbrandon).Algunascuestionesrelevantespara
e l c a s oe s p a o 1 "H. a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 5 4 , 1 9 7 8 , p 9 . 2 3 1 .
Captuto I. I"inanciacin de las Haciendas Regionales...
27
g o b e r n oc, e n t r a lo r e g i o n a ld, e b e l l e v a ra c a b o l a p o l t i c ad e r e d i s t r i b u c i n
r ecogeen tr es puntos las r azonesque la
d e r e n t a s.C A S T E L L SOL IV E R ES
l i t e r a t u r ad e l fe d e ra l i smofi sca l esgr im e,en gener al,par a asignaresta func i n a l g o b i e r n oc e n t r a l :
adoptadaspor los gobier nossubcen"1 ) L a s me d i d a sre d i stri butivas

t r a l e s t i e n e n e fe cto s a si g n a ti v osnegativos,ya que pr ovocan ineficiencias
e n l a l o c a l i za ci nd e l o s i n d i vi duosy de las empr esas.El pr ecio r elativode
l o s f a c t ore se xp e ri me n taa l te racionesentr e unos ter r itor osy otr os debido
a l a s d i s ti n ta sp o l ti ca sre d i stri butivas.
2 ) L a s me d i d a s re d i stri butivasadoptadaspor los gobier noslocales

n o r e s u lta ne fe cti va sa ca u sad e la movilidadde los factor esgr avados.
adoptadaspor los gobier nossubcen3 ) L a s me d i d a sre d i stri butivas

t r a l e ss o n c o n t r a p r o d u c e n t eesn, e l s e n t i d od e q u e p r o v o c a nu n e f e c t o r e , uestoque
d i s t r i b u t i v op e r v e r s od e s i g n o c o n t r a r i od e l q u e p r e t e n d e n . . ' p
l o s r i c o sa b a n d o n a r yn l o s p o b r e sa c u d i r na l a s j u r i s d i c c i o n eqsu e a d o p t e n m e d i d a si g u a l i t a r i a sl o, q u e g e n e r a r u n p r o c e s oa c u m u l a t i v od e e f e c t o s p e r v e rso s" 4 3 .
E n co n cl u si n ,l a p o l ti c ade r edistr ibucinde la r enta es una cues, o t e r r i t o r i a l q, u e d e b e s e r d e s a r r o l l a d a

t i n f u n d a m e n t a l m e n tpee r s o n a l n
p o r e l g ob i e rn oce n tra la tra vs de una polticaim positivapr ogr esivay de
u n a a d e c u a d os i s t e m ad e t r a n s f e r e n c i apse r s o n a l e ss, i n q u e t o d o e l l o i n ot
CRSTELLSOLIVERES,A.: HaciendaAutonmica. lJna perspectiva de federalismo fiscal.

O b . c i t . p g s .3 2 y 3 3 .
(.lorrespon,sabilidaclliiscal de las CC.AA. espaolas
28
t e r f i e r ae n l a f i n a n c i a c i nr e g i o n a l .
c) Equidad regional.
E l p r i n c i p i od e e q u i d a dr e g i o n a lp u d e e n t e n d e r s ee n t r m i n o s d e
i g u a l a c i nd e l a p o s i c i nf i s c a l d e l a s d i s t i n t a sr e g i o n e s c, o n s i d e r a n d ol a
posi c i nf i s c a l co mo l a re l a ci ne n tr e la capacidadcontr ibutivade una jur i s d i c c i n( i n g r e s o sp o t e n c i a l e sy) s u s n e c e s i d a d eds e g a s t o . A l g u n o sa u t o r e s d i s t i n g u e na, s u v e z , d o s v e r t i e n t e sd e n t r od e e s t e p r i n c i p i o e: q u i d a d
r e g i o n avl e r t i c a l( o e q u i l i b r i ov e r t i c a l )y e q u i d a dr e g i o n ahl o r i z o n t a(l o e q u i c o n l a i g u a l a c i nd e l g r a d o d e
l i b r i o h o r z o n t a l )E. l p r i m e r os e a l c a n z a r a
c o b e r t u r ad e l a s n e c e s i d a d eds e g a s t o p o r l o s i n g r e s o sp o t e n c i a l e sd e l o s
d i f e r e n t e sn i v e l e sd e g o b i e r n o( c e n t r ayl s u b c e n t r a l )P. o r s u p a r t e ,e l e q u i c u a n d oe l m e n c i o n a d og r a d od e c o b e r t u r as e a
l i b r i oh o r i z o n t asl e a l c a n z a r
i g u a le n t o d a s l a s j u r i s d i c c i o n edse u n m i s m on i v e l a a .
l r e c i s al a a r t i c u l a L a c o n s e c u c i nd e l p r i n c i p i od e e q u i d a dr e g i o n a p
c i n d e u n s i s t e m a a d e c u a d od e s u b v e n c i o n e si n t e r g u b e r n a m e n t a l e s 4 s ,
q u e n o h a n d e c o n f u n d i r s ec o n l a s p o l t i c a sd e d e s e q u i l i b r iroe g i o n a l .D e
Z A R U G N ," s i
n u e v o e n p a l a b r a sd e B L A N C OM A G A D NY F E R N t r l O fM
b i e n e s e v i d e n t eq u e r a z o n e sd e s o l i d a r i d a d( j u n t o a r a z o n e sm s p r o p i a m e n t e t c n i c a s )s e e n c u e n t r a nd e t r sd e l o s s i s t e m a sd e e q u i p a r a c i fni oo
lbdem.p
, g.1oO.
ou
existenAlgunasde las propuestasde sistemasde subvencionesntergubernamentales

verticalesy horizontalesse encuentranen: MUSGRAtes para resolverlos desequilibrios
VE, R.A.: "Approchesto a fiscal theory of politicalfederalism".En N.B.E.R.:PublicFinances:Needs,Sourcesand lJtilization.Princeton,1961, pgs.97 y ss.; KING, D'N.: la economa de los gobiernos multi-nivel. Ob. cit. y CASTELLSOLIVERES,A.: HaciendaAutonmica. Una perspectiva de federalismo fiscal. Ob. cit.
Cantulo I. Financiacion de las Haciendasllegionales
29
n a n c i e r a n, o d e b e c o n f u n d i r s ec o n l a p o l t i c ad e r u p t u r ad e l o s d e s e q u i l i que
b r i o sr e g i o n a l e sC. o n l a e q u i p a r a c i fni n a n c i e r as e p r e t e n d ep u r a m e n t e
s e r e n t a y r i q u e z an o s e r e f l e j e ne n d e s i g u a l l a s d e s i g u a l d a d erse g i o n a l e d
d a d e se n e l n i v e l y c a l i d a de n l a p r e s t a c i nd e l o s s e r v i c i o s ,a t r a v s d e
. n s e n t i d o d i f e r e n t e ,l a r u p t u r a d e
m e n o r e sd i s p o n i b i l i d a d ef isn a n c i e r a sE
r egional,tiene instr umentosdil o s p r o c e so sa cu mu l a ti vo sd e desequilibr io
f e r e n t e sd e a c t u a c i n ,u n p l a z od e v i g e n c i am s p r o l o n g a d oy u n c o n t e n i d o d i s t i nto .E s p re ci so ,p o r ta nto que el tr m inosolidar idadno sea un caj n d e s astree n e l q u e se i n troduzcanpolticasy objetivosmuy difer entes,
c u y a m e z c l as l o a a d ac o n f u s i o n i s mao u n t e m a d e p o r s c o m p l e j oy d e licado"a6.
C o m o c o n c l u s i na e s t e a p a r t a d oc a b r as u b r a y a rl a n e c e s i d a dd e
ea
sra lograr
i m p l a n t a ru n s i s t e m ad e t r a n s f e r e n c i aisn t e r g u b e r n a m e n t a l p
l o s o b j eti vo sd e e q u i d a d i n d i vidualy r egional,aspecto ste que supone
u n a r e s t r i c c i na d i c i o n a al l d i s e od e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nd e l a s h a c i e n d a ss u b c e n t r a l e s .
C) CONCLUSTN: LA NECESTDADDE DESCENTRALIZACION DE LoS

I N G RE S OS .
E n t o r n o a e s t a c u e s t i n ,s e a l az u B l R l , " l o i m p o r t a n t ee s r e s a l t a r
q u e l a s v e n t a j a se c o n m i c a sd e l a d e s c e n t r a l i z a c i f ins c a l s e j u s t i f i c a n
d e s d ee l l a d o d e l g a s t o p b l i c o ,n o d e s d ee l l a d o d e l o s i n g r e s o s . .L' a d e s c e n t r a l i z a c i f ni s c a ls e j u s t i f i c a , . . .e, n c u a n t os i r v e p a r a c o n S e g u i ur n a c o -
ou
Z A R U G N ,F . : " A s p e c t o sf i n a n c i e r o sd e l a
B L A N C 9 M A G A D N ,J . A . y F E R N N D EM
en el ReinoUnido (lnformeKilbrandon).Algunascuestionesrelevantespara
regionalizacin
. b . c i t . , p 9 . 2 3 1.
e l c a s oe s p a o | " O
30
(.lorrcstonsabilidadliiscal de las (:C.AA. espaolas.
r r e s p o n d e n c im
a e j o re n t r el a s p r e f e r e n c i ays n e c e s d a d edse l o s r e s i d e n t e s
d e u n a r e g i n y l o s b i e n e s p b l i c o sq u e r e c i b e n " 4 7 . E f e c t i v a m e n t el ,a
dn
e l o s i n g r e s o ss, i n l l e v a ra c a b o e l m i s m o p r o c e s i m p l ed e s c e n t r a l i z a c i
s o e n l a v e r t i e n t ed e l g a s t o ,n o a c a r r e a p, o r s s o l a ,n i n g u n ad e v e n t a j ap a . i n e m b a r g o ,c o r a l a a s i g n a c i ne f i c i e n t ed e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s S
m o t a m b i ni n d i c ae l c i t a d oa u t o r , l a o b t e n c i nd e l o s b e n e f i c i o sq u e p u e d e n o b t e n e r s ec o n l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l a p r o v i s i nd e d e t e r m n a d o s
del r epar to de la cab ie n e sy s e r v i ci o sp b l i co sp re ci sa,necesar iam ente,
p a c i d a dp a r a g e n e r a ri n g r e s o si m p o s i t i v o se n t r e l o s d i s t i n t on i v e l e sd e g o s c a lc o n s t i t u y e" u n r e q u i s i b i e r n o .E n o t r a s p a l a b r a sl,a d e s c e n t r a l i z a c i fi n
a i s m ad e l f e d e r a l i s m o " a 8 .
t o c o n s u b s t a n c i a ll a n a t u r a l e zm
L a v e n t a j a f u n d a m e n t a dl e l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l g a s t o p b l i c o ,
c o m o h e m o s p o d i d o o b s e r v a r ,e s t r i b ae n l a p o s i b i l i d a d e d i v e r s i f i c a lra
p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sy , d e e s t a f o r m a , c o n s e g u i rs u
mayoraproximacia
n l o s g u s t o sd e l o s c i u d a d a n o sA. h o r a b i e n , p a r a l o g r a r e s t e o b j e t i v oe s p r e c i s oq u e e l m e c a n i s m od e d e c i s i nc o l e c t i v au t i l i se los consumidores.
z a d o p e r m i t ac o n o c e r l a s v e r d a d e r a sp r e f e r e n c i a d
D a d al a u t i l i z a c i ne, n l a p r c t i c a d, e s i s t e m a sd e v o t a c i nm a y o r i t a r i ae, s t o l t i m os e t r a d u c ee n l a n e c e s i d a d e q u e l o s c i u d a d a n o sd e u n d e t e r m i n u e d a ne v a l u a rc o r r e c t a m e n tlea u t i l i d a dy l o s c o s t e sq u e
n a d aj u r i s d i c c i p
. s d e c i r ,c a d a i n d i l e r e p o r t a nl o s p r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c oo f e r t a d o s E
v i d u o d e b e i d e n t i f i c a tra n t o e l b e n e f i c i oq u e r e c i b ed e l n i v e l d e g o b i e r n o
ot
Z U B | R l ,l . : " S o b r el a d i s t r i b u c i n
d e r e c u r s o se n u n s i s t e m af e d e r a l " .P a p e l e sd e E c o n o m aE s p a o l an, o 3 0 / 3 1, 1 9 8 7 , p g s .4 2 6 y 4 2 7 .
ot
P L A V A L L , A . y V I L L A R E A LR O D R C U e zE, . : " F i n a n c i a c i dne l a C o m u n i d a d e A

s utn o m a s :D e s a r r o l l do e m o d e l o sa l t e r n a t i v o s "P. a l a u1 4 , n o 1 3 , 1 9 9 1 . p 9 . 9 0 .
Capintlo I. Financiacin de las HaciendasRagionalcs-
)l
c o r r e s p o n d i e n t ce o, m o l o s i m p u e s t o sq u e s a t i s f a c ea c a m b o .E s c o n d i c i n
n e c e s a r ap a ra e l l o q u e l o s b i e n esy ser viciossuministr adospor cada jur i s d i c c i nse fi n a n ci e nco n i n g re sospr opios,r ecaudadosdir ectamentede
s n d i c h aj u r i s d i c c i n a e .
l o s r e s i d e n t ee
En l a p r cti ca ,si n e mb a rg o,la existenciade efectos exter nosinter j u r i s d i c c i o n a l eos e l e s t a b l e c i m i e n tdoe o b j e t i v o sd e e q u i d a di n d i v i d u a yl

, ndicionar e g i o n aol b l i g a na l a a r t i c u l a c i dn e s i s t e m a sd e t r a n s f e r e n c i a cs o
l e s e i n c o n d i ci o n a l e s,e n tre d i stintos niveles de gobier no;situacin que
impide alcanzar una correspondencia perfecta entre gastos e ingresos
p r o p i o sd e ca d a re g i n .P o r e ste m ot vo algunosautor esplanteanla neceentr e gastos e ingr esosen tr minos
s i d a d d e l o g ra r l a co rre sp o n d e ncia
m a r g i n a l e sA
. p a r t i r d e u n a s i t u a c i ni n i c i a l ,e n l a q u e c a d a j u r i s d i c c i n
s u m i n i s t r aun a se ri e d e b i e n e sy s er viciospblicosconsider adoscomo nes dicionales
c e s a r i o sy f i n a n c i a d o sp o r m e d i od e s u b v e n c i o n e sp,r o v i s i o n e a
d e b e ns e r f i n a n c i a d a cs o n i n g r e s o sp r o p i o sd e c a d a r e g i n s o '
on
sobre este argumentose va a construir,como veremos ms adelante,el contenido

fiscal. En este sentido,seala PREZ
esencialdel conceptoo principiode responsabilidad
GARCAque "la eficienciaen las decisionessobre la provisinde bienesy serviciospbliPor esta razn,asumir
efectivade los costescorrespondientes.
cos exige la internalizacin
equivalea que todo nivel
restriccionespresupuestarias
por completolas correspondientes
fiscal que
elevadode la responsabilidad
de gobierncoarti:ipe er: un g:ado suficientemente
responsabitiene frente a los ciudadanos.La
POlicas
el conjuntode ias Acministraciones
lidad fiscal se producecuando el sistemade obtencinde ingresospblicospermiteestablecera los ciudadanosuna relacindefinidaentre nivelesde gasto y nivelesde ingreso".
ComunidadesAutnornas. InstituPREZGARCA, F.: lnforme sobre la financiacin de las
'
Econmicas,1991.
to Valencianode Investigaciones
uo
As por ejemplo,McLUREsealaque "si bien son necesarias,normalmente,subvenciones entre los distintos nivelesde gobiernopara proveer nivelesaceptablesde servicios
pblicosy para internalizarlos efectosexternos,...,es importanteque exista una soberana fiscal margnal; es decir, que los gobiernos subcentrales,cuyos votantes lo deseen,
puedanestablecertributos ms elevadoso, por el contrario,ms bajos a su eleccinpara
proporcionarms o menos serviciospblicos".McLURE,CH.: "A North AmericanView of
. .C':
V e r t i c a l m b a l a n c ea n d A s s i g n m e not f T a x i n gP o w e r s " .( l n d i t oe n v e r s i no r i g i n a l )V
verticaly la asignacinde poderes
"El punto de vista norteamericano
sobreel desequilibrio
. a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 1 2 8 , 1 9 9 4 , p 9 . 9 0 '
t r i b u t a r i o se n t r en i v e l e sd e g o b i e r n o " H
aa
)z
C)orrcsponsabilidadliiscal de las CC.AA. espaolas.
o A T E Sd e f i e n d el a a r t i c u l a c i nd e u n
E n b a s ea e s t e r a z o n a m i e n tO
s is t e m ad e f i na n ci a ci nre g i o n a lfu ndamentadoen tr ansfer enciasinter gub e r n a m e n t a l es e
, p a r a n d ol a r e s p o n s a b i l i d adde r e c a u d a irn g r e s o sd e l a d e
d e t e r m i n alro s n i v e l e sd e o u t p u t d e s e r v i c i o sp b l i c o s .E l g o b i e r n oc e n t r a l
reca u d a r al a ma yo r p a rte d e l o s i n gr esospblicos,y a tr avs de tr ansferen c i a s i n c o n d i ci o n a l e sp ro ve e ral os fondos necesar iosa los gobier nos
d e s c e n t r a l i z a d oEs l. p r o b l e m ad e l a c o r r e c t ae v a l u a c i np, o r p a r t e d e l o s
c o n s u m i d o r es,d e l o s co ste s y b e neficios de los pr ogr am aspblicos se
s a l v a ,s i s o l a m e n t es e p r o v e ep o r l o s g o b i e r n o sc e n t r a l e su n a f r a c c i nd e
l o s i n g r e s o sl o c a l e s ,o b l i g a n d oa l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e sq u e d e s e e n
e x p a n d i rl a p r o v i s i nd e s e r v i c i o sp b l i c o sa f i n a n c i a rl a s u n i d a d e sm a r g i n a l e sd e t a l e ss e r v i c i o sc o n s u s p r o p i o si n g r e s o s ". C o m o r e s u l t a d od e e l l o ,
l arala localil a s t r a n s f e r e n c i anso t i e n e ne f e c t o ss o b r e e l c o s t e m a r g i n a p
d a d p o r l a p r o v i s i nd e b i e n e sp b l i c o s .D e e s t a f o r m a p u e d ec o n s e g u i r s e
u n a s e p a r a c i np a rca ld e l a s fu n ci onesde ingr esoy gasto, sin distor sionar
s a r a u n u s o e fi c i e n t ed e l o s r e c u r s o sp b l i c o s ' s l .
los incentvop
seriamente
E n c u a l q u i e cr a s o , a u n a c e p t a n d ol a p r o p u e s t ad e O A T E S ,e s n e c e de los gobiernos
s a r i al a e x i s t e n c i ad e i n g r e s o sp r o p i o se n l a f i n a n c i a c i n
re g i o n a l e sq, u e p e rmi ta na ca d a i n dividuouna cor r ectaevaluacinde los
c o s t e sy b e n e fi ci o sq u e l e re p o rta nlos distintospr ogr am asde gasto pblide imc o . L a s o l u c i ni d e a le n t r m i n o sd e e f i c i e n c i as u p o n el a u t i l z a c i n
p u e s t o s b a s a d o se n e l p ri n ci p i od el beneficio.Sin em bar go,los defectos
e n c u a n t o a e q u i d a dd e e ste ti p o de ingr esos,as como las r estr icciones
c o n s t i t u c i o n a l eesxste n te se n l a p rctica,obligana la utilizacinde exac-
Ob. cit., p9.206.
Captulo I. Iiinanciacin de las Haciendasllegionales...
33
c i o n e s i m p osi ti va se n fu n ci n d e la capacidadeconm icadel sujeto pasiv o . Es t o v a a su p o n e rq u e , co n el fin de apr oximar nosal objetivo de efi,
c i e n c i ae n l a p r o v i s i nd e b i e n e sp b l i c o sd e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e sl a
d e s c e n t r a li za ci dne fu e n te si mp ositivasentr e distintosnivelesde gobier no
s e r e a l i c e ,e n l a m e d i d ad e l o p o s i b l e ,r e s p e t a n d ou n a s e r i e d e p r i n c i p i o s
b s i c o sq u e p a s a m o sa a n a l i z aet n e l a p a r t a d oq u e s i g u e .
I.2. DESCENTRALIZACIOI{ DB LOS INGRESOS. PRINCIPIOS

FUNDAMBNTALES.
A) INTRODUCCIN.
ter r itor ialde los

U n a ve z co n cl u i d al a n e ce sidadde descentr alizacin
i n g r e s o sp b l i c o s ,a n a l i z a m o se n e s t e a p a r t a d ol o s c r i t e r i o sn o r m a t v o s ,
c o n s i d e r a d o sco mo b si co se n l a liter atur adel feder alismofiscal, que han
La cuesd e t e n e r s ee n cu e n ta e n e l d e sa rr ollode dicha descentr alizacin.
t i n a r e s o l ve r,p a ra se r m s e xactos,no es cmo r epar tirlos ngr esosim p o s i t i v o se n t r e l o s d i s t i n t o sn i v e l e sd e g o b i e r n o ," e n e f e c t o , l o s i n g r e s o s
i m p o s i t i v o s- d i c e Z U B I R I -n o s o n u n a c a n t d a df j a ,s i n o e l r e s u l t a d od e l a s
. o r e l l o ,l a p r e g u n d e c i s i o n ed
s e a q u e l l o sq u e c o n t r o l a nd i c h o si m p u e s t o sP
t a c o r r e c t a . .e
. s : C m od e b e r e p a r t i r s el a c a p a c i d a dd e g e n e r a ri n g r e s o s
e n t r el o s d i f e r e n t e sn i v e l e sd e g o b i e r n o ? " 5 2 .
L o s cri te ri o sn o rma ti vo sms impor tantes,que podemos extr aer de

l a s a p o r t a c i o n eds e l a d o c t r i n ad e l f e d e r a l i s m fo s c a l ,a t e n e r e n c u e n t ae n
, n g e n e r a l ,l a
l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l a s f u e n t e s i m p o s i t i v a sp, e r s i g u e n e
u'ZUBf
R l . l . : " S o b r el a d i s t r i b u c i dne r e c u r s o se n u n s i s t e m af e d e r a l " .O b . c i t . , p g . 4 2 6 .
C'orresponsabilidadFiscal de las CC.AA. espaolas.
34
c o n s e c u c i nd e u n o b j e t i v of u n d a m e n t a lfra c i l i t a rl a p r o v i s i ne f i c i e n t ed e
b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sp o r p a r t ed e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sd, e m a n e a s v e n t a j a sp o t e n c i a l e sd e l a d e s c e n t r a l i z a r a q u e p u e d a nm a t e r i a l i z a r sl e
c i n d e l g a s t o p b l i c o .Y t o d o e l l o b a j o l a s r e s t r i c c i o n eqsu e s e d e r i v a nd e
l o s o b j e t i v o sd e e q u i d a dy e f i c i e n c i ae c o n m i c ae n g e n e r a l .
qARA LA DESCENTRALTZACIN
DE LOS INGRESOS.
B) CRTTERIOS
Y DE
D E L A IM POSICIONREDISTRIBUTIVA
B . 1 ) C E N T R A L IZ A C ION
E S T AB I L IZ A C IN .
L o s d e s a r r o l l odse l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m foi s c a lp a r t e n ,n o r m a l m e n a e l a H a c i e n d aP b l i c a .E l g o b i e r n od e
t e , d e u n a c o n c e p c i nm u s g r a v i a n d
l a n a c i nd e s e m p e at r e s t a r e a sb s i c a sp a r a l o g r a ru n p t i m o d e b i e n e s t a r : f u n c i n a s i g n a t i v a( p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s ) f; u n c i n
d i s t r i b u t i v a( r e a s i g n a c i dne r e n t a s )y f u n c i n e s t a b i l i z a d o r(ac r e c i m i e n t o
e c o n m i c oe s t a b l e ) 5 3 .
A p a r t i rd e e s t a c o n c e p c i nh a c e n d s t i c as ,e s e a l a ,e n g e n e r a l ,q u e
p a r a a l c a n z a cr o t a s e f i c i e n t e sd e e s t a b i l i z a c i enc o n m i c ay r e d i s t r i b u c i n
d e r e n t a sa m b a st a r e a sd e b e nd e s e m p e a r speo r e l g o b i e r n oc e n t r a l s oA. s
ut
MUSGRAVE,R.A.: The Theory of PubticFinance.Mc Graw-HillBook Company, Inc.,

NuevaYork, 1959. V.C.: Teorade la HaciendaPblica.Aguilar,Madrid, 1969, pgs.3 y
ss.
uo
Una recopilacinde los argumentosa favor de la asignacincentralde las polticasde

estabilizacineconmica se encuentra en ALBI, E.; CoNTRERAS, C'; GoNZLEZPRAMO, J.M. y ZUBlRt, L en Teorade la HaciendaPblica. Ariel Economa, 1994, 2"
ed., pgs. 614 y ss. Los autoresresumenestos argumentosen tres puntos:
- Los gobiernoslocales,al no poder emitir y destruirdinero, carecende poltica
monetaria,por lo que no puedendisponerde un instrumentobsicopara la polticade estabilizacin.
Captulo I. nanciacin de las Haciendas llegionales
35
p u e s , s l o e n e l mb i tod e l a fu n cinasignativatendr acabida la actuacin

d e l o s g o b e rn o sre g i o n a l e s,co mo, por otr o lado, se der ivadel Teor emade
l a D e s c e n tra l i za ci dne OA T E S .
L a a si g n a ci na l g o b i e rn ocentr al de las funcionesde r edistr ibucin

acar r ea,lgicamente,la atr in conmica55
d e l a r e n t a y d e e sta b i l i za ci e
b u c i n d e l o s n stru me n to sn e cesar iospar a el desar r ollode este tipo de
p o l t i c a sa d i ch o n i ve l g u b e rn a mental.
- Buenaparte de la variablesmacroeconmicas
bsicas-precios, tipo de nters,
tipo de cambio y tasa de paro- se determinanen mercadosde mbito nacionalo supranacional.
- Debidoa que la integracineconmicade las jurisdiccionesde un pas es muy
elevada,una polticafiscalaplicadalocalmentese difuminarrpidamente'
En cuanto a las razonespor las que ha de ser el gobiernocentralquien desarrollela
de rentas, puedeverse 8.4) en l'1'
funcin de redistribucin
uu
No es sta, sin embargo,una opininunnime.CASAHUGAVINARDELLindicaque estudios de diversosautores(entreellos los de Duncan Black,Albert Breton,James Buchanan, Anthony Downs y GordonTullock)concluyencon toda nitidezque "no hay nada que
que la redistribucinque
impida,en ausenciade especialesrestriccionesconsttucionales,
se produzcaen una sociedaddemocrticatenga un carcteren buena parte perverso".
Como consecuenciade ello, continael citado autor, "la asignacinde instrumentosde
podraentraaren ciertos casos
descentralizados
a nivelesgubernamentales
redistribucin
una poltcasecond-besfsuperiora la asignacincorrientede instrumentos".CASAHUGA
de la actividadpblicay autonmicafiscal. Esbozode
VINARDELL,A.: "Descentralizacin
u n e s q u e m aa l t e r n a t i v o "O. b . c i t . , p 9 . 8 5 1 .
Por otro lado, PAULY sealaque la distribucinde la renta puede constituir un
bien pblico.Es c!ec;r,el bienestarde un individuodependeno slo de su renta despus
de pagar impuestos,sino tambindel nivel de renta de las clasesms pobrestras el proceso redistributivo.Como consecuenciade ello, esta funcin se convierte, a su vez, en un
problemade asignacin,lo que puede suponerque el nivel de la administracinms adecuado para su desarrollosea el regional.PAULY, M.V.: "lncome redistributionas a local
p u b l i cg o o d ' . J o u r n a lo f P u b l i cE c o n o m i c s1, 9 7 3 , p g s . 3 5 y s s . V . C . : " L a r e d i s t r i b u c i n
de la renta como un bien pblico local". HaciendaPblicaEspaola,no 50, 1978, pgs.
375 y ss.
ALBI, CONTRERAS,GONZALEZEn lo que respectaa la polticade estabilizacin,
(argumentos
a favor de su desarroque
pesar
"a
lo
anterior
y
de
PRAMO ZUBIRIsealan
en el nivel de
considerables
que
prctica
diferencias
la
exsten
en
dado
llo centralizado),
que,
al menos parargumentar
podra
de
tratar
y
regiones,
las
se
desarrollo empleoentre
porque ellos
gobiernos
locales
los
a
cialmente,estos objetivosdeberandescentralizarse
en
su regin".
mayor
desempleo
o
menor
<conocern>mejor las causas del desarrollo
y
de
la Hacienda
l.:
Teoria
ZUBlRl,
J.M.
C.; GONZLEZ-PARAMO,
ALBI, E.; CONTRERAS,
p9.
618.
Pblica.Ob. cit.,
()orrcsponsabilidad liiscal cle las CC.AA. espaolas.
P o r l o qu e re sp e ctaa l o b j e ti vode d str ibucinequitativade la r enta,

l o s m e d i o sm s u t i l i z a d o sp o r e l s e c t o rp b l i c os o n l a s t r a n s f e r e n c i aas l a s
f ami l i a sd e r e n ta m s b a j a , e l su ministr ode bienes pr efer entesy el estad e i m p u e s t o sp r o g r e s i v o sE. l m b i t od e l a i m p o s i c i np r o g r e s i blecimiento
v a a b a r c ae n e s t o sm o m e n t o se n E s p a aa l l m p u e s t os o b r el a R e n t ad e l a s
P e r s o n a sF s i c a s( I R P F )a, l l m p u e s t os o b r e e l P a t r i m o n i o( l P )y a l l m p u e s t o
s o b r e S u c e s i o n e sy D o n a c i o n e s( l S D ) .A s p u e s , s a c e p t a m o sl a c o n c l u s i n d e l p r r a f oa n t e r i o r ,e s t o s t r e s i m p u e s t o sd e b e n c o r r e s p o n d ear l g o b i e r n oc e n t r a l ,e n e s p e c i ael l I R P Fp o r c o n s t i t u i ru n i n s t r u m e n t of u n d a m e n t a l d e l a p o l t i c ar e d i s t r i b u t i v a .
E n c u a n t o a l a f u n c i n d e e s t a b i l i z a c i yn c r e c i m i e n t oe c o n m i c o ,
p o d r aa f i r m a r s eq u e c u a l q u i e irm p u e s t o a
, l f o r m a r p a r t ed e l a v e r t i e n t ed e l
i n g r e s od e l a p o l t i c af i s c a l ,d e b e r aa s i g n a r s ea l n i v e l c e n t r a ld e g o b i e r n o .
e s t a p o s t u r ae x t r e m a ,l a d e s e a b i l i d adde c e n S i n e m b a r g o ,a b a n d o n a n d o
t r a l i z a c i nd e f u e n t e si m p o s i t i v a sd, e s d e l a p e r s p e c t i v ae s t a b i l i z a d o r as ,e
c e n t r ae n d o s i m p u e s t o :l m p u e s t os o b r el a R e n t ad e l a s P e r s o n a sF s i c a se
l m p u e s t os o b r eS o c i e d a d e (sl S ) .
L a f u e r t e p r o g r e s i v i d adde l I R P F ,y s u i m p o r t a n c i ar e c a u d a t o r i ah, a c e n d e e s t e i m p u e s t oe l e s t a b i l i z a d oar u t o m t i c om s i m p o r t a n t ed e l a

; s a n s i l a t a b l ad e t i p o s i m p o d e m a n d ad e l a s e c o n o m a sd o m s t i c a sm
s iti v o s n o s e aj u sta p e ri d i ca me n te
de for m a adecuadapar a evitar la pr ogresividaden fro56del tributo. Adems, a travs de los tipos impositivos
uu
La progresividaden fro o rmora fiscal, indican ALBI, CONTRERAS,GONZLEZP R A M Oy Z U B l R l ,s e p r o d u c ep o r d o s v a s :

" a ) L a i n f l a c i n , . . .r,e d u c ee l v a l o r r e a ld e l a s e x e n c i o n e so m n i m o se x e n t o s ,d e s gravacionesy deduccionesde cuantafija que el impuestointroducecon objeto de reforzar
Capnlo I. Financiacin de las Haciendas llegionales-
37
e l g o b i e r n op u e d er e g u l a re l v o l u m e nd e r e c u r s o se n m a n o s d e l a f a m i l i a s
y , d e e s t a fo rma , l o s n i ve l e sd e demandade consum o pr ivadosT.Por ltim o , e l I R P Ft a m b i nf a c i l i t al a m o d u l a c i nd e l a s d i s p o n i b i l i d a d el sq u i d a s
p o r g r u p o s d e p o b l a c i n ,b i e n e n f u n c i n d e l o r i g e n d e s u s i n g r e s o s
( t r a b a j a d o r e sr e, n t i s t a so e m p r e s a r i oisn d i v i d u a l e s b) ,i e n e n f u n c i n d e s u
n i v e l d e r e n t a ; a c t u a n d o ,e n e s t a o c a s i n ,s o b r e l a d e f i n i c i nd e l a b a s e
i m p o n i b l e ,e l i mp o rte d e l mn i mo exento o las deduccionesen cuota del
impuesto.
E l l mp u e stoso b re S o ci e d ades,por su par te, lejos de ser un tr ibuto

n e u t r a l ,o ca si o n a ,e n l a p r cti ca ,diver sasdistor sionessobr e las decisiones
Y Z U B I R Is e a l a n
e m p r e s a r i a l eA
s .L B ! , C O N T R E R A SG, O N Z A t e Z - p R A M O
a l g u n a sd e e l l a s :
" a ) a l t e r a l a p o l t i c a d e d i v i d e n d o s ,e s t i m u l a n d ol a r e t e n c i n d e b e n e f i c i o s f r e n t e a l a d i s t r i b u c i nd e d i v i d e n d o s ;
b ) a l t e r al a p o l t i c ad e f i n a n c i a c i ni,n c e n t i v a n d oe l e n d e u d a m i e n t o
f r e n t ea l a f i n a n c i a c i cno n r e c u r s o sp r o p i o s ;
personaleso familiaresde
y ajustarla cargatributariaa las circunstancias
la progresividad
los contribuyentes.
b) La escala impositivase establecehabitualmenteen trminos nominales,asignando tipos impositivosmayoresa rentas nominalescrecientes.Cuando el impuesto es
progresivo,incrementospuramentenominalesen la renta enfrentaa los contribuyentesa
tipos marginalessuperiores.As, contribuyentescuya renta permanececonstante en trminos realesa lo largo del tiempo se desplazanhaciatramos de renta nominalsuperiores,
que estnsujetosa tipos de gravamenms elevados".
J.M. y ZUBlRl,l.: Teorade la Hacienda
C.; GONZLEZ-PRAMO,
ALB|, E.; CONTRERAS,
Pblica.Ob. cit., pgs. 426 y 427.
ut
Si se pretende,por ejemplo,variar la liquidezde las economasdomsticas,de forma

ms o menos inmediata,puede utilizarse,en este caso, el sistemade retencionesa cuenta, aumentandoo disminuyendolas mismasen funcin del objetivodeseado'
Corresponsabilidad Fiscal de las C.C.AA.espaolas.
3B
c ) a l t e r a l a o r g a n i z a c i ne m p r e s a r i ael s p o n t n e af a v o r e c i e n d ol a
c o n s t i t u c i nde e mp re sa sn o so ci e tar ias.
d ) a l t e r ae l c o s t e d e u t i l i z a c i nd e l c a p i t a l ,m o d i f i c a n d oe l n i v e l d e
i n v e r s i ne m p r e s a r i ayl ;, f i n a l m e n t e ,
d e b i e n e sd e c a p i t a l ,a l t e e ) m o d i f i c al a s d e c i s i o n e sd e a d q u i s i c i n
r a n d ol a d u r a b i l i d am
d e d i ad e l e q u i p op r o d u c t i v o " 5 s .
C o m o p o d e mo so b se rva r,modificacionesen el tipo im positivotendra ne f e c t o sdi re cto sso b re l a s d e cisionesde inver sinempr esar ialy, cons e c u e n t e m e n t es ,o b r e l a d e m a n d ad e b i e n e sd e i n v e r s i nt,a n t o c u a n t t a t A. s u v e z , e s t e i m p u e s t os e u t i l z ac o m o m e d i o
va como cualitativamente
de deter mip a r a l a a r t i c u l a ci nd e d i sti n to si n centivosfiscales( r ealizacin
n a d a si n v e r s i o n e sc,r e a c i nd e e m p l e o ,e t c . )
E n d e f i n i t i v a l,a i m p o s i c i ns o b r e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a sf s i c a sy
j u r d i c a sc o n s t i t u y eu n i n s t r u m e n t ob s i c op a r a l a r e a l i z a c i dn e l a s p o l t i c a s d e r e d i s t r i b u c i dne l a r e n t a y d e e s t a b i l i z a c i yn c r e c i m i e n t oe c o n a l g o b i e r n oc e n t r a l .
m i c o , r a z np o r l a c u a l d e b ea s i g n a r s e
IMP OS T IVA.
8 . 2 } EX P OR T A C ION
L o s i mp u e sto se sta b l e ci d o se n u n a d e t e r m i n a d ar e g i n P u e d e n s e r
e x p o r t a d o sa o t r a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e s .U n t r i b u t o l o c a l s e r a so-
ut ALBI,
J .oM
, . y ZUBfRl, l.: Teora de la HaE . ; G o N T R E R A cS.,; G o N Z L E Z - p R A M
cienda Pblica. Ob. cit., p9. 438.
Capnlo I. ITinanciacinde lasHaciendasRegionales...
39
p o r t a d on o s l o p o r l o s c i u d a d a n o sd e l a l o c a l i d a dq u e l o r e c a u d a ,s i n o
t a m b i n p o r re si d e n te se n o tra s r egiones.Desde otr o punto de vista, los
b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o ss u m i n s t r a d oesn u n a r e g i nn o s e r a nf i n a n c i a s n l a r e g i n ) .U n a
d o s e n s u t o t a l i d a dp o r s u s c o n s u m i d o r e (sr e s i d e n t e e
p a r t e d e d i ch a fi n a n ci a ci nre ca er asobr e los m iem br osde otr as jur isdicciones.
El f e n me n o d e l a e xp o rtacinim positivatiene una consecuencia

i n m e d i a t as o b r e l a p r o v i s i nd e b i e n e sp b l i c o sl o c a l e s .A l n o t e n e r q u e
s o p o r t a re l c o s t e t o t a l d e s u s p r o p i o sp r o g r a m a sp b l i c o s ,l o s r e s i d e n t e s
a u e d e nt e n e r i n c e n t i v o sp a r a p r e s i o n a re l
e n u n a j u r i s d i c c i nd e t e r m i n a d p
o u t p u t d e l o s s e r v i c i o sl o c a l e sp o r e n c i m a d e l n i v e l e f i c i e n t ed e p r o v i tro
ston
E n d e f i n i t i v al,a t r a s l a c i nd e u n i m p u e s t oh a c i ar e g i o n e sd i s t i n t a sa
a l a d e c u a d op r o c e s od e e v a l u a c i np, o r p a r t e
l a q u e l o r e c a u d ad i s t o r s i o n e
d e l o s r e s i d e n te sd e e sta l ti maj ur isdiccin,de los costes y beneficiosque
l o s d i s t i n t o sp r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c oo c a s i o n a na l a p o b l a c i n .C o m o
consecuencid
a e e l l o , l a p r o v i s i ne f e c t i v ad e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s
t e n d e r a si tu a rsem s a l l d e l o s niveleseficientes'
P a r ae v i t a r l o s p r o b l e m a sq u e o c a s i o n al a e x p o r t a c i nt r i b u t a r i a ,l a
f i s c a l a b o g a ,e n g e n e r a l ,p o r l a n o c e s i n a l a s
l i t e r a t u r ad e l f e d e r a l i s m o
5e partir
A
de un nivel de provisineficiente,en el que RMT : RMS, la exportacintributariaconllevaun coste marginalsoportadopor cada consumidordel bien pblico (RMT')
inferioral coste marginalefectivo{RMT}.De esta forma, los consumidoresdel bien esperan aumentosde bienestarcon un incrementoen la provisindel bien, por lo que presionarn al gobiernode su jurisdiccinpara llevara cabo dicho incremento'
40
Corresnonsabilidad Fiscal de las CC.AA. esoaolas.
r e g o n e s u b c e n t r a l e ds e i m p u e s t o se x p o r t a b l e s o E
o .l l o h a c e n e c e s a r i oc o n o c e r l a m e d i d a e n q u e p u e d e n e xpor tar selos distintos impuestos;esto
interregional.
es,su incidencia
M c L U R Ei n d i c aq u e l a e x p o r t a c i nd e u n i m p u e s t oh a c i ao t r a s r e g i o ne s p u e d e p r o d u ci rsea tra v s d e dos vas: por el lado de las fuentes de

r e n t ay p o r m e d i o d e l o s u s o s o e m p l e o sd e l a r e n t a 6 1L. a p r i m e r as e p r o du c e d e b i d oa l o s ca mb i o se n l o s pr eciosr elativosde los factor es de pr od u c c i n 6 2L. a s e g u n d ad e p e n d ed e l o s m o v i m i e n t o se n l o s p r e c i o sd e l o s
uo
BRENNANy BUCHANAN,sin embargo,sealaque los impuestosexportablesson aconsejablescuandolos beneficiosderivadosde los bienesy serviciospblicossuministradosa
nivel subcentralson aprovechadospor no residentes."Si los beneficiospblicosprovistos
a nivel sub-jurisdiccional
son exportadoshacia reas vecinas,alguna exportacinde los
impuestospuedeser deseable,ya que, de no ser as, puededarseuna tendenciapor parte
del votante medianoa demandardemasiadopoco. No se puede,por tanto, concluirque la
mala: si lo es o no dependede la exportacin
exportacinimpositivaes presuntivamente
r e l a t i v ad e i m p u e s t o sy b e n e f i c i o s . . . "B. R E N N A Ny B U C H A N A N ,J . M . : " N o r m a t i v et a x
theory for federalpolity: some publicchoicepreliminaries".
Ob. cit., p9. 59.
Siguiendoesta misma lneaargumental,KINGindicaque la exportacinde impuespreinterjurisdiccionales,
tos aparececomo una solucinal problemade las externalidades
ferible,en ocasiones,a la alternativade los sistemasde subvencionescondicionadas,
dada
la dificultadpara calcularel beneficioexportadoy, por tanto, el importede la subvencin.
El problemade esta propuestaestribaen la no afectacinde los impuestosrecaudados a la financiacinde gastosespecficos,lo que impide,en palabrasdel propio autor,
"que el grado de financiacinexternavaresegn los serviciosde acuerdocon le grado de
beneficioexterno". Es decir, ocurrirnormalmenteque los costes soportadospor los residentes de otras jurisdicciones,como consecuenciadel impuestoexportado,no se corresponda con el beneficioque recibenpor el efecto de la externalidad.KING, D.N.: la economa de los gobiernosnu!!i-nivel" Cb. cit.. :gs. 4e7 y 458.
ut
McLURE,CH. E.: "The Inter-Regional

Incidenceof GeneralRegionalTaxes". Public Fin a n c e / F i n a n c ePsu b l i q u e sv, o l . 2 4 , 1 9 6 9 , p g s .4 5 7 y s s . V . C . : " L a i n c i d e n c i ai n t e r r e g i o nal de los impuestosgeneralesregionales".HaciendaPblicaEspaola,no 63, 1980, p9.
3 16 .
En este trabajoel autor elaboraun modelode equilibriogeneralcompuestopor dos
estados,uno que estableceimpuestosy otro que no lo hace, con el que analizala incidenciainterregional
de distintosimpuestosbajos cuatro supuestosbsicos:1) trabajo totalmenteinmvilinterestatalmente,
2) capitalperfectamentemvil en respuestaa las diferenciasinterestatales
en las tasas de rendimiento,3) la residenciade trabajadoresy capitalistas es fija y 4) la oferta de capital y trabajo es fija.
u'
As por ejemplo,si una jurisdiccinestableceun impuestosobre el capitalse producirn

movimientosde este factor hacia otra regin (en la que el impuestono existe o es inferior), lo que provocarun aumentode la productividaddel trabajoen esta ltima y, conse-
Captulo I. Financiacin de las Hacienda.sllegionales--.
4t
p r o d u c t osy d e t g a sto to ta l d e cada gr upo en el output de la r egin que

g r a v a c o n e l i mp u e sto 6 3 .E n b ase a estas dos vas de expor tacinel citad o a u t o r l l e v aa c a b o e l a n l i s i sp a r t i c u l a dr e l a i n c i d e n c i ai n t e r r e g i o n adle
c u a t r o m o d a l i d a d e ds e i m p u e s t o :i m p u e s t os o b r e e l t r a b a j o ;i m p u e s t oS o b r e l a p r o d u c c i ni;m p u e s t os o b r ee l c a p i t a le i m p u e s t os o b r ee l c o n s u m o .
L o s su p u e sto sd e o fe rta de tr abajofija e inamovilidadgeogr ficade

l a m a n o d e o b r a p r o v o c a nq u e , e n e l m o d e l od e s a r r o l l a d po o r M c L U R E ,l a
o f e r t a d e tra b a j ose a to ta l me nteinelstca.Como consecuenciade lo ant e r i o r , u n i mp u e stoso b re e l tra bajose tr aducir por completoen un m enor
s a l a r i oe n l a r e g i n q u e g r a v a c o n e l i m p u e s t o .L o s r e n d i m i e n t o sd e l o s
d e m s f acto re s,a s co mo e l pr ecio de la pr oduccinno se ver n afectad o s . P o r c o n s i g u i e n t ee, l i m p u e s t ol o s o p o r t a r np o r c o m p l e t ol o s t r a b a j a . s d e c i r , n o e x i s t i r e x p o r d o r e sd e l a j u r i s d i c c i nq u e l o h a i n t r o d u c i d oE
t a c i ni m p o s i t i v ah a c i ao t r a sj u r i s d i c c i o n e s u o .
L a i m p l a n t a c i dn e u n i m p u e s t os o b r e l a p r o d u c c i no s o b r e e l c a p i -
cuentemente,un incrementode los salarios.En resumen,el mpuestosobre el capital en

una determinadareginprovocaun efecto, en este caso beneficioso,sobre los trabajadores de otrasjurisdicciones.
ut
Bien porqueel tributo se fija directamentesobre el precio del output, bien porque el impuesto sobre los factoreso sobre la produccinde bienesrecaen,en ocasiones,sobre el
preciofinal de los mismos, cuanto mayor sean el aumento de preciosy la fraccin de la
produccincompradapor no residentes,mayor ser el grado de exportacinde impuestos
desdeel lado de los usos. Si el preciode los bienesno queda afectadopor el impuesto,o
si no son consumidospor no residentes,no habr ningunaexportacinimpositivapor esta
va.
6o
en la oferta de trabaoun impuestosobre este

Si relaamosel supuestode inelasticidad
factor de produccinalteraralos preciosrelativosdel capital y del trabajo, lo que puede
dar lugara una exportacindel impuestopor el lado de las fuentes.
En cualquiercaso, los supuestosde escasaelasticidaden la oferta de trabajo y
elevadainamovilidadgeogrficade la mano de obra son muy aproximadosa la situacin
real, en especial,y a efectos de este ltimo, cuando las jurisdiccionesson relativamente
grandes.
42
t a l " e s d e e s p e r a r- s e a l a M c L U R E -q u e d l u g a ra u n a s a l i d ad e c a p i t a l ,
u n a u m e n t oe n e l p r e c i o d e l o u t p u t d e l e s t a d oq u e g r a v a e l i m p u e s t o( y
que l o p a g a n re sd e n te sy n o re si dentes)y, una dism inucinen el pr ecio
d e l c a p i t a ly e l t i p o d e s a l a r i o se n e l e s t a d oq u e n o g r a v a e l i m p u e s t o " 6 5 .
S e p r o d u c e nefe cto s,p o si ti vo sy n egativos,sobr e los r esidentesde otr as
ju ri s d i c c i o n e s,
ta n to d e sd e e l l a d o de las fuentes de r enta como a tr avs
de s u s u s o s . E l re su l ta d oco n cre toen cada caso depender de los efectos
p re c i o ,d e l a s e stru ctu ra sd e i n ve rsin,de la tenenciade activos y de las
p a u t a sd e c o n su mod e re si d e n te sy no r esidentesen la r eginque establec e e l i m p u e s t o .S i b i e n t o d o e l l o n o s i m p i d ea l c a n z a r e s u l t a d o sg e n e r a l z a d o s , s p o d e m o sc o n c l u i rq u e l o s i m p u e s t o ss o b r e l a p r o d u c c i ny e l
c a p i t a lg e n e r a n ,n o rma l me n tea, l g n tipo de incidenciainter r egional.
P o r s u p a r t e , u n i m p u e s t og e n e r a ls o b r e e l c o n s u m o a u m e n t a l o s
p r e c i o sb r u t o s d e c a d a p r o d u c t oe n l a r e g i nq u e f i j a e l t r i b u t o , d e j a n d o
inva r i a b l el a e stru ctu rad e u so d e l o s factor es,su coste y los pr eciosnetos
d e l o s p r o d u c t o s .P o r t a n t o , n o t i e n e e f e c t o se n e l l a d o d e l a s f u e n t e sd e
r e n t a ,p o r l o q u e n o p u e d ee x i s t i rn i n g u n ae x p o r t a c inm p o s i t i v aa t r a v s
de e s t a v a . L g i ca me n te e, n l a medida en que la pr oduccinde la jur isd i c c i nq u e r e c a u d ae l i m p u e s t os o b r ee l c o n s u m os e d e s t i n ea n o r e s i d e n t es, s e p r o d u ci rl a e xp o rta ci nd e l m ism o hacia otr as r egiones.En r esu, roducinm e n , l a i n c i d e n c i ai n t e r r e g i o n ael ,n e s t e c a s o , e s m u y s e n c i l l a p
d e s d ee l l a d o d e l o s u s o s d e l a r e n t a .
d o s e n i c a m e n t e
K I N G ,e n e l e s t u d i os o b r el a e x p o r t a c i nd e l o s i m p u e s t o ss, e d e t i e -
uu
McLURE,CH. E.: "La incidenciainterregionalde los impuestosgeneralesregionales"

O b . c i t . , p 9 .3 2 3 .
Capnlo I. I;inanciacin dc las Hacicndas llcg,ionales
4J
n e t a m b i ne n d o s t r i b u t o sa d i c i o n a l e se:l i m p u e s t os o b r e g a s t o se s p e c f . n e l p r i m e rc a s o , l a i n c i d e n c i ad e l
c o s y e l i m p u e s t os o b r e l a p r o p i e d a dE
tr i b u t o e n t re p ro d u cto re sy co n s um dor esdepender de la r elacinentr e
l a s e l a s t i c id a d e ds e o fe rta y d e mandadel bien gr avado.Par a bienescom o
e l c o m b u s ti b l ep a ra mo to re s,e l tabaco,el alcoholy los r ecur sosnatur ales,
s i e l t a m a o d e l a j u ri sd i cci nq ue fija el impuestoes bastantegr ande la
r e l a c i nd e e l a s t i c i d a d easn t e sm e n c i o n a d sa e r e l e v a d a 6 6E.l l os u p o n eq u e
S o b r el o s c o n s u m i d o r e ys , p o r t a n t o , e l
e l i m p u e s t or e c a e r b s i c a m e n t e
g r a d o d e e xp o rta ci nse r e sca so( vendr dado por el consum o por no r es i d e n t e sd e l b i e n g r a v a d o ) .
E n c u a n t o a l a i m p o s i c i ns o b r e l a p r o p i e d a dl,a e l e v a d ai n e l a s t i c i d a d e n l a ofe rta d e e ste fa cto r ti ene com o consecuenciala no expor tacin
d e l t r i b u t o ,s a l v o c u a n d o e l p r o p i e t a r i od e l b i e n i n m u e b l es e a u n n o r e s i d e n t e , e n c u y o c a s o e l g r a v a m e ni n c i d i r s o b r e o t r a r e g i o n e s( l a d e r e s i d e n c i ad e l p r o p i e t a r i o ) 6 7 .
, e l a s a p o r t a c i o n eds e M c L U R Ey K I N G
P a r af i n a l i z a e
r s t e a p a r t a d od
p o d e m o sc o n c l u i rq u e s i s e p r e t e n d ee v i t a rl a e x p o r t a c i ni m p o s i t i v ai n t e subcenr r e g i o n a l lo
, s i mp u e sto si d e a l e spar a su cesina las jur isdicciones
t r a l e ss e r a nl o s q u e r e c a e ns o b r ee l t r a b a j oy s o b r el a p r o p i e d a di n m u e b l e .
uu
KING, D. N.: La economade tosgobernosmult-nivel.Ob. cit., p}s.474 y 475.
ut
KINGmencionaotro supuestoen el que puedeproducirsela exportacinde un impuesto

sobre la propiedadinmueble.El autor distingueentre la parte del tributo que grava la tierra
{cuya oferta es perfectamenteinelsticaa corto y largo plazo)y la que grava los edificios.
La oferta de estos ltimos no es fija a largo plazo,por lo que el impuestopuede recaersola incidenciadel impuesbre lo ocupantes.De esta forma, "para edificiosno residenciales,
propietarios,
empleadosy clienentre los
to sobrelos ocupantesse dividireventualmente
puede
ser exportates de las empresasque los ocupan, y buena parte de esta incidencia
d a " . l b d e mp, g . 4 7 3 .
41
Fiscal de las CC.AA. espaolas.

C'orresponsabilidad
P o r c o n t r a ,l o s i m p u e s t o sS o b r el a p r o d u c c i ny / o e l c a p i t a lS o n ,S nd u d a ,
l o s m e n o s s a t i s f a c t o r i o sE. n c u a n t o a l o s i m p u e s t o sg e n e r a l e ss o b r e e l
c o n s u m o y l o s i mp u e sto sso b re g astos especficos,puede aceptar sesU
c e s i n a l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e s i e m p r ey c u a n d o l a s j u r i s d i c c i o n e s
s e a n r e l a t i v a m e n t ge r a n d e sy , p a r a l o s l t i m o s ,l a i n e l a s t i c i d a d e l a d e m a n d ad e l b i e n g r a v a d os e a e l e v a d a .
F IS C A L .
8 . 3 ) C O MP E T E N C IA
U n o d e l o s f e n m e n o sm s i m p o r t a n t e sq u e p u e d e o r i g i n a rl a d e s f i s c a l .L a s d i s c e n t r a l i z a c i dne l a s f u e n t e si m p o s i t i v a se s l a c o m p e t e n c i a
t i n t a s j u r i s d i c c i o n e s u b c e n t r a l e sp o d r a n u t i l i z a r s u p r e s u p u e s t op a r a
d e r e c u r s o sp r o d u c t i v o s( c a p i t a ly
a t r a e rh a c i a s u r e g i nl a l o c a l i z a c i n
f i s c a l ,b i e n a t r a trabajo)L
. a f o r m a e n q u e s e l l e v aa c a b o l a c o m p e t e n c i a
v s , n i c a m e n t ed, e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o sb, i e n p o r m e d i o t a n t o d e l i n , e dig r e s oc o m o d e l g a s t o p b l i c o ,y l o s e f e c t o s ,p o s i t i v o so n e g a t i v o s d
s o b r e l a e f i c i e n c i ae n l a a s i g n a c i nd e b i e n e sp b l i c o sy
cha competencia
e n l a l o c a l i z a c i dne l o s f a c t o r e sp r o d u c t i v o s o n a s p e c t o se n t o r n o a l o s
q u e n o e x i s t eu n a o p i n i nu n n i m ee n t r el o s a u t o r e sd e l f e d e r a l i s m foi s c a l .
, s a r g u m e n t o sq u e n o r m a l m e n t es e e s g r i E n o p i n i nd e Z U B l R l 6 8l o
f i s c a le n t r e d i f e r e n t e sg o b i e r n o s( i m p u l s o
men en favor de la competencia
, tc.)se alen e l o s r e c u r s o se
, e j o ru t i l i z a c i d
d e l a s i n n o v a c i o n efsi s c a l e sm
j a n d e l a r e a l i d a dd e b i d oa q u e e n e s t o s c a s o s n o n o s e n c o n t r a m o sa n t e
u n a s i t u a c i nd e c o m p e t e n c i ap e r f e c t a ,s i n o d e c o m p e t e n c i am o n o p o l s t i ut
Z U B l R l ,l . : " S o b r e l a d i s t r i b u c i nd e r e c u r s o se n u n s i s t e m af e d e r a l " .O b . c i t . , p g s .
427 a 429.
Capnilo I. Iiinanciacin de las Haciendas llcgionalcs.
/s
c a . El c i ta d o a u to r d e sa rro l l au n modelo simple con dos gobier noslocales

q u e c o m pi te na tra v s d e su p olticaim positivapar a atr aer la localizacin
d e f a c t o re s p ro d u cti vo s.S e su pone que las empr esasse localizar ngeog r f i c a m e n teen l a j u r i s d i c c i cno n u n a p o l t i c af i s c a lm s l a x a .
E n e l m o d e l od e s c r i t op o r Z U B I R Ia m b o s g o b i e r n o sl l e v a r na c a b o
u n a e s t r a te g i ad e b a j o sti p o s i mpositivos,situacinsta que no alter ar la
d e c i s i nd e l o ca l i za ci nd e l a s empr esasy que impide obtener en cada jur i s d i c c i nl o s i n g re so sn e ce sa riospar a financiaruna adecuadapr ovisinde
, e e s t a f o r m a , u n e q u l i b r i op a r e t o i n f e r i o r
b i e n e sp b l i c o s 6 eS. e a l c a n z a d
e n l a q u e l o s d o s g o b i e r n o se s t a b l e c e nu n o s i m p u e s f r e n t ea l a a l t e r n a t i v a
de gastoTo.
t o s m s el e va d o s,d e a cu e rd ocon sus necesidades
En el desarrolla
r U B I R sI u p o n eq u e l o s f a c t o r e sp r o d u c t i v o s ,
onterioZ
e n s u s d e c i s i o n e sl o c a c i o n a l e ss, l o t i e n e n e n c u e n t a l o s i m p u e s t o sq u e
6e
En palabrasde OATES, "en un intento de mantener bajos los tipos tributarios para
los funcionariospblicospueden mantenerel gasto
atraer las inversionesempresariales,
por debajo de aquellosnivelesen los que los beneficiosmargnalesigualan los costes
marginales",lo que daralugar a una provisinineficientede bienesy serviciospblicos.
OATES,W.E.: FederalismoFscal.Ob. cit., pg. 194.
to
son idnticas,puede
Cada uno de los gobiernoslocales(Ar y Azl, cuyasjurisdicciones
seguir una de las dos estrategiasfiscalesque siguen: F1, consisteen dar un tratamiento
fiscal preferenciala los factores ms productivos; F2, poltica no preferencial,diseada
nicamentecon fines de financiacin.Los beneficiosque obtiene cada regin con cada
una de las estrategiasdependede lo que haganambasjurisdicciones.La matriz de pagos,
dado el supuestode simetra,es la siguiente:
A2
F1
F2
Fl
(3,3)
lB,2l
F2
l2,Bl
(5,5)
A2
El equilibriode Nash del juego correspondeal par de estrategias{Fr, Fr), gue, como puedeobservarse,es paretoinferiorfrente a la solucin(Fz,Fzl.
liiscal dc las CC.AA. espaolas.

C-.orresponsabilidad
ha n d e S a t i s fa ce re n u n a d e te rmi n adajur isdicc n.Esta, sin em bar go, no

e s u n a o p i n i nu n n i m e .O A T E S ,e n t r e o t r o s , s e a l aq u e l a s a c t i v i d a d e s
e m p r e s a r i a l e es n
, e l m o m e n t od e d e c i d i rs u l o c a l i z a c i nn,o s l o e v a l u a r n
l a p r e s i nt r i b u t a r i aa l a q u e s e v e r ns o m e t i d a ss, i n o t a m b i nl o s s e r v i c i o s
, c o m p e t e n c i ae n t r e
p b l i c o sq u e r e c i b i r na c a m b i o 7 1P. o r c o n s i g u i e n t el a
go b i e r n o ss e p ro d u ci ra fra v s d e l pr esupuestoen su conjunto,ingr esoy
g a s t o . D e e s ta fo rma , " l a co mp e te nciaincentivar a los gobier noslocales
a m a n t e n e rb a j o sl o s c o s t e d e l S e c t o rP b l i c oy a g a r a n t i z aqr u e l o s c o n t r i b u y e n t e so b t e n g a nl o q u e d e s e a n " 7 2A. d e m s ,l a c o m p e t e n c i af i s c a l n o
p o l ti ca sim positivaslaxas73.
pro v o c a r n e ce sa ri a me n te
E s t a s e g u n d ap o stu ra re ci b e,sin em bar go,diver sasobjecionespor

p a r t e d e a l g u n o sa u t o r e s .A s p o r e j e m p l o ,e l p r o p i o O A T E Ss u b r a y a l a
e x i s t e n c i ad e ci e rta sfo rma s d e g a s to local ( pr ogr am asde bienestar )que
t'
OATES,W.E.: FederalismoFiscal.Ob. cit., pg. 193.
t'McLURE,
C H . : " E l p u n t o d e v i s t a n o r t e a m e r i c a nsoo b r ee l d e s e q u i l i b rvoe r t i c a ly l a a s i g poderes

nacinde
tributariosentre nivelesde gobierno".Ob. cit., p9. 90.
73 En
este sentido,BURGUETy VEGA elaboranun modeloterico en le que, a diferencia
de Zubiri, incluyenal gasto pblicode la regincomo uno de los factores determinantes
del capital.
en la localizacin
El modelo est compuestopor dos estados,que fijan autnomamenteel nivel de
gasto (K) e ingreso pblico. Los capitalistasinviertenen cada regin en funcin de la produccin que puedenobteneren cada una de ellas. El nivel de produccindel capital dependede K, y ste a su vez del montantede la recaudacinimpostiva.Los estadosfijan
el nivel impositivoque maximizasu funcin de preferencias,que dependepositivamente
del nivel de produccinglobal en su estado y negativamentedel nivel de impuestos.La
decisinse planteaen trminosde un juego y se utilizael conceptode Equilibriode Nash.
bajo dos variantes:
Entre los resultadosobtenidoscon este modelo (desarrollado
en una los ingresosse obtienencon impuestossobre los consumidores;en la otra la imposicines sobre los capitalistas)los autoresobservanque, bajo determinadascondicioY
nes, el equilibrioresultantecorresponder
a altos nivelesde impuestose infraestructura.
ello aunquela aversinimpositivade los gobiernossea muy alta.
BURGUET,R. y VEGA, F.: Sistemasfiscalesdescentralizados.Tipos, efectos econmicos
e ilustracinpara el caso espaol. Instituto de Anlisis Econmico(CSIC),Serie: Financia, 06, 1990.
c i d e l e s C o m u n i t a t sA u t n o m e s A
Captulo I. Iiinanciacin de las Haciendas Regionales-.
47
s u p o n e nu n a m a y o r p r e s i nf i s c a ls i n p r o p o r c o n abre n e f i c i o sc o m p e n s a d o "EStetipo de pr ogr am aSSon, por tanr e s a l a s a cti vi d a d e se mp re sa r iales.

t o , p a r t i c u l a r m e n tpee l i g r o s o sd, e s d ee l p u n t o d e v i s t a d e u n a n i c aj u r i s d i c c i n " 7 4P. o r o t r o l a d o , e s t e m i s m o a U t o ri n d i c aq u e , s e g n l a e x p e r i e n c i a e m p r i c a ,l o s f u n c i o n a r i o sl o c a l e st i e n d e na c o n s i d e r a rl o s i n c e n t i v o s
e e l a l o c a l i z a c i en m p r e s a r i a lC. o m o
f i s c a l e sc o m o v a r i a b l ed e t e r m i n a n t d
a n t r ej u r i s d i c c i o n epsa r a a t r a e rf a c t o c o n s e c u e n c idae e l l o ,l a c o m p e t e n c i e
r e s p r o d u cti vo sti e n d e na a rti cular semediantepolticasim positiuas' u.
Z M E Z ,q u e
D e b e m o st e n e rt a m b i ne n c u e n t a ,s e a l aF E R N N D EG
e l p a g o d e i mp u e sto sso b re l a r enta,tanto de las per sonasfsicascomo de
l a s s o c i e d a d e s,y so b re e l co n s umo,gener alo especfico,no va ligado est r i c t a m e n t ea l s e r v i c i oq u e c a d a p e r s o n ar e c i b ed e l s e c t o r p b l i c o ,s i n o
q u e p r e t e n d eg r a v a rl a c a p a c i d a dd e p a g o m a n i f e s t a d p
ao r c a d a i n d i v i d u o .
D e e s t a fo rma , " l a u ti l i za ci nde difer entestipos impositivosen cada una
d e l a s r e g i o n e sp u e d ed a r c o m o r e s u l t a d ou n t r a s l a d od e l o s f a c t o r e sc a p i t a l y t r a b a j oh a c i al u g a r e se n l o s q u e r e s u l t e nm e n o s g r a v a d o s ,a s c o m o
t a m b i ne l t r a s l a d od e l c o n s u m o .E s t am o v i l i d a dd e l a s p e r s o n a sd e a c u e r d o s o l a m e n t ec o n e l d i f e r e n t et r a t o i m p o s i t i v oy, n o c o n u n a m a y o r o m e ineficientes,con excen o r c a l i da dd e l o s se rvi ci o s,l l evar a asignaciones
s o s y d e fe cto sd e re ca u d a ci ny gastossegn los casos"76.
to
OATES,W.E.: FederalsmoFscal.Ob. cit., pg. 193.
75
No obstante,en los ltimosaos puedenobservarseen Espaaimportantespolticasde

desarrolloregionala travs de la vertientedel gasto. Las distintasregionesy localidades,
de empresas,compitena tracon la finalidadde atraerhacia su jurisdiccinla localizacin
parquestecnolgivs de programastales como la construccinde polgonosindustriales,
etc.
cos, infraestructuras
de transportey comuncaciones,
tu
fERNruOEZGOMEZ, N.: la financacinde tas ComunidadesAutnomas: una propuesta de corresponsabilidadfiscal. Ob. cit., p9. 32.
Corresponsabilidad liiscal de la,' CC.AA. espaolas
1t9
U n a s p e c t oa d i c i o n aal t e n e r e n c u e n t ae s e l d e l o s p o s i b l ee f e c t o s
q u e l a m o v i l id a dd e fa cto re s p ro d u ctivos,buscandoun m ejor tr ato fiscal,
p u e d at e n e r s o b r e l a e f i c i e n c i ae n l a a s i g n a c i nd e t a l e s f a c t o r e sp a r a l a
. n e s t e s e n t i d o ,Z O D R O Wi n d i c aq u e " e s t e
p r o d u c c i nd e b i e n e sp r i v a d o s E
i n d u c i d op o r m o t i v o sf i s c a l e sd a r l u g a ra u n a i n c o m o v i m i e n t om g r a t o r i o
r r e c t aa s i g n a c i d
n e t r a b a j oy c a p i t a l ,e n l a m e d i d ae n q u e l a p r o d u c t i v i d a d
m a r g i n a dl e l o s f a c t o r e sd i f i e r aa l o l a r g o d e l a s j u r i s d i c c i o n e se;n c o n c r e t o , l a m o v i l i d a di n d i v i d u ailm p l i c al a e q u i p a r a c i dne l a u t i l i d a di n c l u y n d o s e e n l a f u n c i nd e u t i l i d a de l b e n e f i c i od e l o s s e r v i c i o sp b l i c o sd e m b i t o
l o c a l - a n t e sq u e u n a e q u i p a r a c i dne l o s p r o d u c t o sm a r g i n a l e sE. s t o ,a s u
v e z , d a r l u g a r a u n a re d u cci ni n efcientede la pr oductividadde los r ec u r s o sd e l a n a c i n " 7 7 .
En d e f i n i ti va ,n o e xi ste , co mo podem osobser var ,una postur a pacta e l a c o m p e t e n c i af i s c a l

f i c a e n t r e l a d o c t r i n aa c e r c ad e l a c o n v e n i e n c i d
e n t r e l a s d i s t i n t a sj u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e sA. l g o q u e p o d e m o sc o n s i d e r a r c o m o l g i c o ,i n d e p e n d i e n t e m e ndt e l a c o m p l e j i d a dt c n i c ad e l a m a t e r i a ,s i t e n e m o se n c u e n t aq u e l a p o s t u r aq u e s e a d o p t ee n t o r n o a e s t a
c u e s t i nv a a s e r d e t e r m i n a n t ea l a h o r a d e e s t a b l e c e er l g r a d o d e a u t o n o m af i n a n c i e r ad e s e a b l ep a r a l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e sE. n e f e c t o ,u n o d e
l o s a r g u m e n t o sm s e m p l e a d o sp a r a l i m i t a rl a c e s i nd e f u e n t e si m p o s i t i v a s p r o p i a sa l a s h a c i e n d a ss u b c e n t r a l e lso c o n s t i t u y el o s p r o b l e m a sd e
e f i c i e n c i a s i g n a t i v ao, c a s i o n a d o ps o r l a c o m p e t e n c i fai s c a l ,q u e t a l c e s i n
p o d r ag e n e r a r .
tt
Z O D R O WR
, . : " T a x a s s i g n m e nat n d i n t e r g o v e r n m e n ttar al n s f e r s " V
. e r s i ni n d i t a .V . C . :
"Atribucinde impuestosy transferencias
HaciendaPblicaEspaintergubernamentales".
o l a ,M o n o g r a f a sn,o 1 3 0 - 3 / 1 9 9 4 ,p g s .1 5 1 a 1 6 7 .
Capitulo I. Financiacin dc las Hacicnda.sllcgionales...
49
E n c u a l q u i e cr a s o ,c o i n c i d i m o cs o n M U S G R A V Ec u a n d od i c e , a p r o f i s c a l . . .e s e l d e
p s i t od e e s t a c u e s t i n q
, u e " e l m i s m of i n d e l f e d e r a l i s m o
p e r m i t i rqu e d i sti n to sg ru p o s q ue viven en difer entesestados puedan man i f e s t a r pre fe re n ci a sd i fe re n te sde ser vicios pblicos; y esto, inevitablem e n t e ,l l e v aa d i f e r e n c i a es n l o s n i v e l e sd e i m p o s i c i ny d e s e r v i c i o sp b l i re su l ta n teen los nivelesimpositivospuede inter fer ir
c o s . L a d i fe re n ci a ci n
m s e f i c a zd e l o s r e c u r s o sy d e l o c a l i z a c i dne i n d u s t r i a s
con la asignacin
e n l a r e g i nco n si d e ra d aco mo un todo; per o este es el coste de la subdiSi bien esta posv i s i n p o l ti ca ,se a a u n n i ve l n acionalo inter nacional"Ts.
t u r a n o d e b e s u p o n e ro b s t c u l oa l g u n op a r a i n t e n t a rm i n i m i z a rl o s c o s t e s
q u e p u e d eo c a s i o n alra c o m p e t e n c i fai s c a l '
E xi ste nd o s p o si b l e sa l te r nativaspar a evitar ,o al menos dism inuir ,la

c o m p e t e n c i af i s c a l i n t e r r e g i o n aYl , e n c o n s e c u e n c i al,o s p r o b l e m a s ,e n
t r m i n o sd e e f i c i e n c i aq, u e d e l a m i s m as e p u e d e nd e r i v a r .P o r u n l a d o , l a
, or definia r m o n i z a c i dn e l o s s i s t e m a si m p o s i t i v o sr e g i o n a l e si m p e d i r a p
t r i b u t a r i aS
. i n e m b a r g o ,e s t a s o l u c i n
c i n , c u a l q u i e tr i p o d e c o m p e t e n c i a
a t e n t a r ad i r e c t a m e n t ec, o m o i n d i c a b aM u s g r a v e ,c o n t r a e l f i n p r i m o r d i a l
: s i g n a ra
d e l F e d e r a l i s m oC. a b r a ,n o o b s t a n t e ,u n a p o s t u r ai n t e r m e d i a a
t o d a s l a j u ri sd i cci o n e sl a mi sma estr uctur ade tr ibutos y per mitir que el
g o b i e r n os u b c e n t r afl i j e , e n c a d a i m p u e s t o ,e l t i p o i m p o s i t i v op o r e n c i m a
d e u n l m i temn i mop re vi a me nteestablecidoTe.
tt MUSGRAVE,R.A.: Teorade la haciendapblica. Ob. cit., p9. 187.

7e
esta alternativaes utilizadapor la Unin Europeaen el lmpuesto

A nvelsupranacional,
sobre ef Valor Aadido' La DirectivaTTl3BBlcEE'de 17 de mayo de 1977 (sexta Directiva), estableceen su artculo12 unos porcentajesmnimospara los tipos de gravamende
este impuesto.
Corresponsabilidad liiscal de las CC.AA. espaolas'
50
a n a s i g n a ra l o s g o b i e r n o sl o c a l e s
L a s e g u n d aa l t e r n a t i v ac o n s i s t i r e
t r i b u t o sq u e g r a v e n b a s e s i n m v i l e s .L a m o v i l i d a do i n a m o v i l i d a d e u n
como del tab a s e d e t r i b u t a c i nd e p e n d e r t a n t o d e s u p r o p i an a t u r a l e z a
ma o d e l a j u r i sd i cci nq u e re ca u d eel im puesto.Tomandocomo ejemplo
el c a s o e s p a o l ,u n i mp u e stoso b re las r entasdel tr abajoa nivel m unicipal
pue d ep r o v o c a ri mp o rta n te smo vi mi entosen la r esidenciade los tr abajadore s b u s c a n d ou n me j o r tra to fi sca l so.Si la exaccindel impuestocor r esp o n d i e s ea l a c o m u n i d a da u t n o m ae l p o s i b l ea h o r r ot r i b u t a r i on o c o m p e n on
. c u a n t oa l a n a t u r a s a r a ,p r o b a b l e m e n t el o, s c o s t e sd e d e s p l a z a m e n tE
le z ad e l a b a s e g ra va d a ,l a g ra n mo vilidaddel factor capitaldesaconsejala
c e s i na l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l edse l i m p u e s t os o b r e l a r e n t a d e l a s
p e r s o n a sj u r d i c a s .L a m a y o r i n a m o v i l i d a d e l f a c t o r t r a b a j o ,t a n t o p o r
c a u s a se c o n m i c a s( v . g . e l e l e v a d oc o s t e d e l a v i v i e n d a ) u, n i d a sa u n p o s i b l et a m a or e l a t i v a m e n tger a n d ed e l a j u r i s d i c c i nc,o m o p o r f a c t o r e sd e
n e l o s i m p u e s t o ss o b r e l a r e n t a
t i p o s o c i o l g i c oh, a c e nv i a b l el a u t i l i z a c i d
y e l p a t r i m o no 8dl e l a s p e rso n a sfsicascomo fuente de financiacinde
l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e s .
e n t r ed i s t i n t a sr e g i o n e se n l a i m p o s i c i n
P o r s u p a r t e ,l a d i v e r g e n c i a
s ob r e e l c o n s u mo ,g e n e ra lo e sp e cfico,no tiene efectossobr e la localizac i n d e l o s f acto re s p ro d u cti vo s.E n estos casos, las distor sionespueden
p r o d u c i r s ep o r e l d e s p l a z a m i e n tdoe l o s c o n s u m i d o r eds e s d eu n a r e g i na
o t r a b u s c a n d ol o s i m p u e s t o sm s b a j o s .E l l oi n d u c i r aa l o s g o b i e r n o sl o c a to
L o s c o s t e s p o r d e s p l a z a r s ed e s d e e l m u n i c i p i o d e r e s i d e n c i a a l m u n i c i p i o d e t r a b a j o s e rn, normalmente, bastante bajos.

81
Condicionado este impuesto, claro est, a que sea la jurisdiccin de residenciadel cont r i b u y e n t e l a q u e g r a v e a s t e p o r l a t o t a l i d a d d e s u p a t r i m o n i o , i n d e p e n d i e n t e m e n t ed e l a
l o c a l i z a c i ng e o g r f i c ad e l m i s m o .
Captulo I. Financiacin clc las Haciendas Regionales
5l
l e s a u n a co mp e te n ci aa l a b a j a en los tipos impositivoscon el fin de evitar

l a p r d i dad e d e ma n d ae n su regin,dando lugar a una r ecaudacintr ibut a r i a ,y , p o r c o n s i g u i e n t ea, u n o s n i v e l e sd e p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o s
p b l i c o slo ca l e s,i n fra p ti mo s.No obstante,los costes de desplazamiento,
t a n t o m a y o r e sc u a n t om s g r a n d es e a e l t a m a od e l a s j u r i s d i c c i n 8 u2 n, i d o a l a esca sap e rce p ci nd e este tipo de im puestospor par te del contr ib u y e n t e( e l i n d i v i d u ot e n d e r a c o m p a r a rn o l o s i m p u e s t o se x i s t e n t e se n
, i n i m i z a ne s d o s l o c a l i d a d eds i f e r e n t e ss, i n o e l p r e c i of i n a l d e l p r o d u c t o ) m
t e p r o b l e ma .E n l ti mai n sta n c ia,siem pr ese podr ar ecur r ira establecerun
t i p o i m p o s i t i v om n i m o ,c o m o s e a l b a m oasn t e r i o r m e n t e .
E n r e s u m e n s, i t e n e m o se n c u e n t al o s p r o b l e m a sq u e p o d r ag e n e r a r
l a c o m p e te n ci afi sca l e n tre re giones,debe evitar sela cesin a las jur isdics e i m p u e s t o sq u e g r a v e ne l f a c t o r c a p i t a l ( l m p u e s t o
c i o n e ss u b c e n t r a l e d
s o b r e S o c i e d a d e s )P. o r c o n t r a ,n o e x i s t i r ai n c o n v e n i e n t ae l g u n oe n l a r e l e i m p u e s t o ss o b r e l a p r o p i e d a di n m u e b l e .P o r l t i m o ,
c a u d a c i nr e g i o n a d
b a j o d e t e r m i n a d acso n d i c i o n e s( f i j a c i nd e t i p o s m n i m o so e l e v a d ot a m a o d e l a j u r i s d i c c i nt)a m b i ns e r av i a b l el a c e s i nd e i m p u e s t o ss o b r e e l
l e s p e c f i c oy, s o b r e l a r e n t ay e l p a t r i m o n i od e l a s p e r c o n s u m o ,g e n e r a o
s o n a sf si ca s.
ut
En este sentido, MUSGRAVEsealaque "los impuestossobre el consumo en destino

son inapropiadosa nivel local (el autor distinguetres niveles:central, estatal y local), si
bien se tornan deseablespara el nivel medio, donde la regines lo bastantegrande como
para impedirlas'compras extranjeras"'.MUSGRAVE,R.A.: "Who should tax, where. and
what?". En Mclure, Ch.: Tax assignmentin FederalCountries.Canberra,Center for Reserach on FederalFinancialRelations,The AustralianNationalUniversity,1983. Pg' 12.
Corresponsabilidad liiscal de las CC.AA. espaolas
t)
IMPOSITIVOS.
8 . 4 ) D I M E N S IND E L OS R E N DIM ENTOS
potencialesde las fuentes imposiL a d i m e n si nd e l o s re n d i mentos

t i v a s c e d i d a sa l a s h a c i e n d a sl o c a l e se s t a m b i nu n c r i t e r i oi m p o r t a n t ea
t e n e r e n c u e n t ae n e l d i s e od e s u s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nc;r i t e r i oq u e n o
d e b e c o n f u n d i r s ee, n n u e s t r ao p i n i n ,c o n e l p r i n c i p i od e s u f i c i e n c i af i n a n c i e r aE
. s t e l t i m o p r i n c i p i od e b e d e e s t a b l e c e r spea r a e l s i s t e m ad e f i , o ha de predicarse
n a n c i a c i ne n s u g l o b a l i d a dp, o r l o q u e , e n p r i n c i p i o n
n e c e s a r i a m e n tlea s u f i c i e n c i af i n a n c i e r ar e g i o n a lp o r m e d i o d e i n g r e s o s
pro p i o s .T a l s u fi ci e n ci ase p u e d e a lcanzar ,por ejemplo,a tr avs de subcon un sisv en c o n e sd e sd eo tro s n i ve l e sd e g obier noo, alter nativamente,
t e m a d e p a r t i c i p a c i enn l o s i n g r e s o sd e l g o b i e r n oc e n t r a l .
N o o b s t a n t el o a n t e r i o r l, a c o n c l u s i ne, n e l a p a r t a d ol , d e l a n e c e s i d a d d e i n g r e s o sp r o p i o se n l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sc,o n e l f i n d e m a t e r i a l i z a r l a s v e n t a j a sp o t e n c i a l e sd e l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l g a s t o p b l i c o ,

s n i m o sd e l a s f u e n t e s
c o n l l e v al a e x i g e n c i al g i c ad e u n o s r e n d i m i e n t o m
i m p o s i t i v a sq u e s e c e d a n a l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e sS. i n e m b a r g o ,
c o m o t a m b i nv e a m o sm s a r r i b a ,e S n e c e s a r i oe, n b a s e a p r i n c i p i o sd e
e q u i d a dy e f i c i e n c i ae c o n m i c a l,a e x i s t e n c i ad e s u b v e n c i o n e isn t e r g u b e r n a m e n t a l e sc, u y o m o n t a n t ed e p e n d e r d e l a s i t u a c i np a r t i c u l a rd e c a d a
c a s o t t . A e l l o d e b e m o sa a d i rq u e e l i m p o r t e t o t a l d e f i n a n c i a c i nn e c e s a r i ae n u n a r e g i n ,y , p o r t a n t o , l a c u a n t ad e s u s i n g r e s o sp r o p i o s ,d e p e n d e r d e l a s c o m p e t e n c i a sd e g a s t o a s i g n a d a sa u n d e t e r m i n a d on i v e l
83
Recordemos que el importe de las subvenciones condicionales depender de los efectos externos que genere una determinada regin; mientras que las transferencias incondic i o n a l e s s e a r t i c u l a r n e n f u n c i n d e l g r a d o d e d e s i g u a l d a d i n i c i a l ( d i f e r e n c i a se n l a r e n t a
per cpita regional).
Captulo I. Financiacin de las Hacicndas lle gionales-..
53
d e h a c i e n d as u b c e n t r a l .
P o r o t r o l a d o ,l a a p l i c a c i nd e l c r i t e r i od e e v a l u a c i nc o s t e - b e n e f i c i o
e n t r m i n o sma rg i n a l e sd e l o s pr ogr am asde gasto pblico localespor par las net e d e l o s ci u d a d a n o stoq, u e p roponenalgunosautor es,m ediatizar a
c e s i d a d ese n t rmn o sd e re n d imientode los impuestospr opiosr egionales.
En d e fi n i ti va ,n o e s f ci l alcanzarconclusionesnor mativasgenr icas

e n t o r n o a l i mp o rte ,si q u i e rae n tr m inosr elativos( por centajesobr e los ing r e s o st o ta l e s),d e l re n d i mi e n tode los im puestosasignadosa las jur sdicc i o n e s s ub ce n tra l e s.E xi ste n ,Sin embar go,algunos aspectos,distintos al
m e r a m e n t ec u a n t i t a t i v o ,r e l a c i o n a d o sc o n l o s r e n d i m i e n t o sf i s c a l e sq u e
d e b e ns o p e s a r s e n l a d e s c e n t r a l i z a c i d ne l a s f u e n t e si m p o s i t i v a sy, q u e ,
s i g u i e n dob si ca me n tel a e xp osicinque de ellos efecta KlNG85,analiza mos a continuacin.
a) Dstrbucn geogrfica de los rendfunentos.
D i v e r s o sa u t o r e s ,e n t r e e l l o s M U S G R A V E sy6 K l N G 8 7 s, u b r a y a nl a
d e a s i g n a ra l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e si m p u e s t o sc o n
conveniencia
b a s e si m p o n i b l e sh o m o g n e a m e n tdei s t r i b u i d aas l a r g o d e l t e r r i t o r i o .E l l -
8a
A partir de una situacininicialen la que una seriede bienesy serviciospblicos,consideradoscomo mnimoso esencialesy suministradosen todas las regiones,son financiadesde el gobiernocentral,los gastos adicionalesde las haciendas
dos con transferencias
localesse financiancon ingresospropios.
tu
KING, D.N.: la economade tosgobiernosmulti-nivel.Ob. cit., pgs. 429 a 443.
tu
M U S G R A V ER, . A . : " w h o s h o u l dT a x , w h e r ea n d w h a t ? " . O b . c i t ' , p 9 . 1 1 '
tt
KING, D.N.: ta economade tosgobiernosmulti-nivel.Ob. cit., pgs. 432 y ss,
\1
t im o d e l o s a u to re sci ta d o sse a l aque existencuatr o r azonespor las que

s e a d u c en o r m a l m e n t eq u e u n b u e n i m p u e s t op a r a l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e s t i e n e q u e t e n e r u n a b a s e i m p o s i t i v aq u e s e a a m p l i ay q u e e s t u n i f o r m e m e n t ed i s t r i b u i d a n i v e l g e o g r f i c or; a z o n e sq u e t i e n e ns e n t i d o ,c o m o
v e r e m o sa c o n t i n u a c i ne, n l a m e d i d ae n q u e s e e s t a b l e z c aU n p l a n d e
y r e p a r t od e i n g r e s o s .
s u b v e n c i o n edse i g u a l a c i n
" E n p r i m e rl u g a r ,l o s p a g o sd e s u b v e n c i na r e a si n d i v i d u a l esse r n
g e n e r a l m e n tm
e s d e s i g u a l e se n e l c a s o d e q u e h a y a b a s e s f i s c a l e sn o
un i f o r m e m e nted stri b u i d a s;e n l a medidaen que los pagos de subvencion e s p u e d e nt e n e r c o n d i c i o n e sr e l a t i v a sa l o s m i s m o s ,a l g u n a sa u t o r i d a d e s
t e n d r nm e n o sl i b e r t a dq u e o t r a s . . .
significa
E n s e g u n d ol u g a r ,u n a b a s ef i s c a ld e s i g u a l m e n tdei s t r i b u i d a
q u e u n p l a n d e s u b v e n c i o n e sd e i g u a l a c i np o d r a p r o d u c i rc u a n t i o s a s
s u b v e n c i o n en
s e g a t i v a sp a r a a l g u n a s r e a s ;a u n q u ee l p l a n t u v i e r a t a m b i n u n f i n d e r e p a r t od e i n g r e s o s ,a l g u n a s r e a sp o d r a ne n f r e n t a r s ed e
. o s p a g o s n e g a t i v o ss e r n m u y
t o d a s f o r m a s a s u b v e n c i o n e sn e g a t i v a s L
p o c o p o p u l a r e s e, s p e c i a l m e n tsei e s t o s p a g o s e s t n r e l a c i o n a d o cs o n e l
e s f u e r z od e ma n e ra q u e ca d a zo na de r ecur sosfiscaleselevadosse enf r e n t a r a u n a s u b v e n c i nm s n e g a t i v as i a u m e n t as u e s f u e r z of i s c a l ,y e l
quesubvencionp
a u e d ee v i t a ru s a r l a s . . .
E n t e r ce r l u g a r, l a s b a se s fi scalesms unifor m ementedistr ibuidas

r e d u c e nl a i m p o r t a n c i ad e l a s s u b v e n c i o n eds e c o m p e n s a c i nP. u e s t oq u e
la construccin
s a r a d e f i n i rn e c e s i d a d e l a s f r m u l a sy m t o d o su t i l i z a d o p
d e s , r e c u r s o sy e s f u e r z of i s c a ls o n a m e n u d oo b j e t od e c o n t r o v e r s i ap, o -
Captulo I. Financiacin dc las Hqcienda.s Regionale's.
55
q u e l a c o n t r o v e r s i fau e r a i n f e r i o rc u a n d ol a s r e c e p c i o n e ds e
d r ae s p e r a r s e
f u e r a nm s p e q u e a s ' . '
s u b v e n c i o n edse i g u a l a c i n
se
E n c u a r t o l u g a r , h a y q u e d a r s ec u e n t a d e q u e l a s s u b v e n c i o n e d
i g u a l a c i nt r a n s f i e r e nd i n e r od e l a s z o n a s d e r e c u r s o sf i s c a l e sa l t o s a l a s
subcentr az o n a sd e re cu rso sfi sca l e sb a j o s.A no ser que las jur isdicciones
l e s d e p e n d a nd e u n i m p u e s t os o b r e l a r e n t a , e s t o n o s i g n i f i c a r n e c e s a r i a m e n t eq u e se e fe ct e nsi e mpr etr ansfer enciasde zonas de ingr esosalt o s a z o n a s d e i n g r e s o sb a j o s . . . E ne s t o s c a s o s l a s s u b v e n c i o n e sp u e d e n
s e r i m p o p u l a r e sy, t e n d e r na s e r m e n o s i m p o r t a n t e sc o n b a s e s f i s c a l e s
m s u n i fo rme me n ted i stri b u i dasque r equier ennicamentetr ansfer encias
p e q u e a sd e d i n e r o " 8 8 .
S i b i e n p o d r ar e a l i z a r s ae l g u n ao b j e c i na l o s a r g u m e n t o sa r r i b ae x p u e s t o s( a s p o r e j e m p l o ,e l i m p o r t ed e l a s s u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a l edse p e n d e , de sd e u n a p e rsp e cti vanor mativa,del gr ado de efectos exter nos
generadop
s o r e l g a s t o p b l i c od e l a r e g i nq u e h a d e r e c i b i r l a sy, n o d e l a
c u a n t ad e l o s d e m si n g r e s o s )s, e p u e d eo b s e r v a rc l a r a m e n t eq u e l a a s i g n a c i na l a s h a c i e n d a s u b c e n t r a l edse i m p u e s t o sc o n b a s e sd e s i g u a l m e n t e d i s t r i b u i d aosr i g i n a r e n l a p r c t i c ap r o b l e m a sd e n a t u r a l e z ab, s i c a m e n t e , p o l t i c a( i m p o p u l a r i d adde s u b v e n c i o n ens e g a t i v a se; x i s t e n c i ad e d i s t i n t o s g r a do sd e a u to n o mafi n a ncier a,m edidasta en tr m inosde por centaj e r e l a t i vod e l o s i n g re so sp ro piossobr e los ingr esostotales,entr e las difer e n t e sj u r i s d i c c i o n e sd;i s c u s i ne n l a d e f i n i c i nc o n c e p t o sc o m o e l d e n e c e s i d a d e sd e f i n a n c i a c i no e s f u e r z of i s c a l ; e t c . ) . P o r c o n s i g u i e n t ee, s
s e t r i b u t o sc u y a b a s e i m a c o n s e j a b llea c e s i na l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e d
88 KfNG,
D.N.: la economade los gobiernosmulti-nivel.Ob. cit', pgs. 432 a 434'
Corresponsabilidadliiscal de las CC.AA. espaolas-
56
posiblea lo lar go de todo el

p o s t v as e r e pa rtal o m s h o mo g neamente
t e r r i t o r i on a c i o n a l .
g e o g r f i c ad e l a b a s ed e c a d a i m p u e s t oe n p a r t i c u l a r
La distribucin
dependere
, n g e n e r a l ,d e l a s c i r c u n s t a n c i a cs o n c r e t a s ,t a n t o p o l t i c a s
de tic o m o e c o n mi ca s,d e ca d a p a s. E n cuanto a los condicionam entos
es un factorfunp o p o l t i c o ,K I N Gs e a l aq u e e l t a m a od e l a j u r i s d i c c i n
de un trid a m e n t a el n l a m a y o r o m e n o r h o m o g e n e i d adde l a d i s t r i b u c i n
b u t o 8 e .M i e n t ra sq u e p u e d e ne xi sti rdifer enciasimpor tantesen la r enta por
p e r s o n ae n t r e d o s m u n i c i p i o sc o n t i g u o s( z o n a sr e s i d e n c i a l edse a l t o n i v e l
, l h e t e r o g e n e i d apdo d r as e r m u c h o m e n o r s i
f r e n t ea b a r r i o sm a r g i n a l e s )t a
t o m a m o sc o m o r e f e r e n c i ap, o r e j e m p l o ,l a c o m u n i d a da u t n o m a .P o r o t r o
l a d o , a u n s u p o n i e n d oj u r i s d i c c i o n erse l a t i v a m e n t ge r a n d e s ,p o d e m o se n c o n t r a r n o se, n u n p a s e n p a r t i c u l a rc, o n i m p o r t a n t e sd i f e r e n c i a sr e g i o n a l e s d e e l e m e n t o sc o m o e l d e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a sf s i c a so d e l p r o p i o
c o n s u m o( r e g i o n e sa g r a r i a sf r e n t ea r e g i o n e si n d u s t r i a l e s ) .
E n c o n c l u s i n l,a a s i g n a c i na l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sd e f u e n t e s
ne sus
t r i b u t a r i a se, n b a s ea l c r i t e r i od e l a h o m o g e n e i d aedn l a d i s t r i b u c i d
b a s e si m p o s i t i v a sp, r e c i s ad e u n a n l i s i se m p r i c op r e v i od e l a d i s t r i b u c i n
g e o g r f i c ad e t a l e s b a s e s .N o o b s t a n t e ,p u e d e ns e a l a r s ea l g u n a sc o n c l u . o n j u r i s d i c c i o n erse l a t i v a m e n t e
s n t o r n o a e s t ac u e s t i nC
s i o n e sg e n e r a l e e
a m p l i a s ," e s p o s i b l e ,c o n c l u y eK I N G ,q u e u n m p u e s t og e n e r a ls o b r e l a s
v e n t a so u n i m p u e s t os o b r ee l v a l o ra a d i d oe s t nm s u n i f o r m e m e n tdei s t r i b u i d o sq u e u n i m p u e s t os o b r el a r e n t ad e l a s p e r s o n a sf s i c a so s o b r e l a s
m e d i aa l c o n s u m ot e n d e r a s e r i n f e r i o r
nminasp
, u e s t oq u e l a p r o p e n s i n
Captulo I. Financiacin de las Haciendasllegionales"'
57
e n l a s z on a s e n l a s q u e l a s re ntassean ms altas. Los im puestossobr e el

e enosuniforc o m b u s t i b l ee, l a l c o h o ly e l t a b a c o ,e s t a r np r o b a b l e m e n tm
m e m e n t e d i s t r i b u i d o se: l r e n d i m i e n t od e l p r i m e r od e p e n d e r d e m u c h o s
f a c t o r e s ,c o m o l a d e n s i d a dd e p o b l a c i nq, u e p u e d ev a r i a rm u c h o e n t r e l a s
r e g i o n e s ,y e l re n d i mi e n tod e l os dem sdepender de las pautas de gasto,
. n i m p u e s t os o b r el a
q u e t a m b i np u e d e nv a r i a rm u c h oe n t r el a s r e g i o n e sU
p r o p i e d a ds e r p r o b a b l e m e n t ep o c o u n i f o r m e ,t a m b i n ,p u e s t o q u e l a s
r e l a c i o n e se n tre p ro p i e d a dd o msticay no dom sticapuedenvar iar incluso
e n t r ez o n a sd e g r a n t a m a o ,y l o s v a l o r e sm e d i o sd e l a s p r o p i e d a d e ps u e . n i m p u e s t os o b r el a s s o c i e d a d e sp u e d e
d e n v a r i a rm u c h o e n t r e r e g i o n e sU
t a m b i ns e r r e l a t i v a m e n tdee s i g u a ls, i e n d om a y o rt a l v e z e n l a s z o n a sc o n
. navez ms,sin embarl o s n i v e l e sm s e l e v a d o sd e a c t i v i d a dc o m e r c i a lU
g o , l o s i m p u e sto sso b re l o s re cur sosnatur alespuedenser los ms desiguales"9o.
b) Elasticdad de los rendimentos.
L a e l a s t i c i d a d e u n i m p u e s t os e d e f i n en o r m a l m e n t ec o m o l a r e l a c i n e x i s t e n t ee n t r e l a v a r i a c i np r o p o r c i o n adle s u r e n d i m i e n t o( s i n a l t e r a r
l a e s t r u ctu rab si cad e l i mp u esto:base imponibley tipo de gr avam en)y la
. u a n d oe s t a r e l a v a r i a c i np r o p o r c i o n adl e l a r e n t a r e a l o d e l a i n f l a c i n C
c i n e s i g u a lo m a y o r a l a u n i d a ds e d i c e q u e e l i m p u e s t oe s e l s t i c o ;p o r
s u n o c o r r e s p o n d ean i m p u e s t o si n e l s t i c o s .
c o n t r a ,v a l o r e si n f e r i o r e a
D e e s t a f o r m a , c u a n d ol a e l a s t i c i d a d e l i m p u e s t or e s p e c t oa l a i n -
no
KfNG, D.N.: la economade los gobiernosmulti-nivel.Ob. cit., p9. 436.
Corresponsabilidad liscal de las CC.AA. espaolas
r e a l d e l m i s m os e m a n t e n d r c o n s t a n f l a c i ne s i g u a la u n o e l r e n d i m i e n t o
l. su vez, elasticidadest e s i n n e c e s i d a d e a l t e r a rl o s t i p o s i m p o s i t i v o s e A
r e n t a u n i t a r i a si m p l i c a nq u e e l r e n d i m i e n t od e l i m p u e s t oa u m e n t a r a u t o m t i c a m e n t e n i g u a lm e d i d aa l a q u e l o h a g a l a r e n t ar e a ld e l c o n t r i b u y e n t e . P o r c o n t r a ,e n e l c a s o d e i m p u e s t o si n e l s t i c o sp, a r a m a n t e n e rc o n s t a n t e e l r e n d imi e n tore a l d e l tri b u to ( o par a igualarsu cr ecimientopr opor c io n a la l d e l a re n ta re a l ) e s p re ci soaumentarlos tipos de gr avam enante
i n c r e m e n t o ds e l a i n f l a c i n( o d e l a r e n t ar e a l ) .E n t o r n o a e s t a c u e s t i ng i ra n l o s a r g u me n to sq u e d e fi e n d e ntanto la utilizacinde im puestoselstic o s c o m o e l u s o d e t r i b u t o si n e l s t i c o s .
El c r e c i mi e n toa u to m ti coe n la r ecaudacinde un im puesto elstia e l a i n f l a c i n ,e s p e r c i b i d op o r e l c o n t r i b u y e n t e

co, como consecuencid
e n m e n o rm e d i d aq u e a u m e n t o sd e i g u a lc u a n t ap o r m e d i o d e u n i m p u e s . orconsit o i n e l s t i c oa t r a v sd e u n i n c r e m e n t od e s u t i p o d e g r a v a m e n P
g u i e n t e ,c u a n d ol a e l a s t i c i d a d e l t r i b u t oe s m a y o r o i g u a la u n o " l o s e l e c t o r e s s u f r e n a l g u n af o r m a d e i l u s i nf i s c a l , y a q u e l o q u e r e a l m e n t el e s
a f e c t ae s s i a u m e n t ae l r e n d i m i e n t on, o c m o s e p r o d u c ee l a u m e n t o .L a
i l u s i np u e d es u r g i rp o r q u el o s e l e c t o r e sp i e n s a nq u e l o s a u m e n t o se n l o s
t i p o s i m p o s i t i v o sd e i m p u e s t o sn o v a r i a b l e se n m o m e n t o sd e i n f l a c i ne l e v a n e l v a l o r r e a l d e l o s p a g o s, cu a ndo esto no eS as"e2.Si bien volver ed p o s i t i v ad, e b e m o sd e s t a m o s m s a d e l a n t ea l t e m a d e l a p e r c e p t i b i l i d ai m
c a r a q u q u e l a f a l t a d e p e r c e p c i nd e l c r e c i m i e n t od e l r e n d i m i e n t oi m p o s i nt
Un incrementopuramentenominalde la renta,ocasionadopor aumentosde la inflacin,

un crecimientoen la misma proporcinde la recaudacindel tributo. Tanto esta
acarreara
ltima como la renta del contribuyentedespusde impuestospermanecenconstantesen
trminosreales.
n'KING,
D.N.; la economade !os gobiernosmulti-nivel.Ob. cit. pg.441.
Captulo I. Financiacin
de las Haciendas llegionalcs
59
t i v o d i f i c u l tal a co rre ctae va l u a ci n,por par te del contr ibuyente,del costeun argub e n e f i c i od e l o s p r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c o ,l o q u e c o n s t i t u r a
m e n t o a f a v o r d e t a a s i g n a c i na l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sd e i m p u e s t o s
i n e l s t i c o s.
p o r o tro l a d o , u n i mp u e sto muy elstico con un alto potencialr ec a u d a t o r i os e co n vi e rtee n u n i mpor tanteinstr um entopar a contr ar r estarla
automtico) ,lo que lo
f l u c t u a c i o ne sccl i ca sd e l a e co n oma( estabilizador
debe desar r ollar se
c o n v i e r t e ,si a ce p ta mo sq u e l a p olticade estabilizacin
d e s d ei n s t a n c i a cs e n t r a l e se, n u n c a n d i d a t oi d n e op a r as u e x a c c i np o r e l
g o b i e r n oc e n t r a l " " .
P a r e c ep
, u e s , a c o n s e j a b l es,o b r et o d o e n b a s e a l s e g u n d od e l o s a r g u m e n t o sexp u e sto se oq,u e l o s tr ibutos de m ayor elasticidadse asignena
l a h a c i e n d ace n tra l .
E l i m p u e stom s e l sti cop or excelencia,tanto r espectoa los pr ecios

c o m o a l a r e n t a r e a l ,e s e l i m p u e s t os o b r e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
C o m o c o n s e c u e n c i da e s u p r o g r e s i v i d a da,u m e n t o sd e l a r e n t a r e a l ( e i n c l u s o n o m i n a ls i l a t a b l a d e t i p o s d e g r a v a m e nn o s e d e f l a c t aa d e c u a d a m e n t e p a r a e vi ta r l a p ro g re si vi daden fr o del im puesto)pr ovocan la apli-
" A este respecto,MUSGRAVEindicaque la inefectividadde las polticasde estabilizacin

a nivel subcentralaconsejala utilizacinde impuestoslocalescuyo rendimientopresente
un alto grado de estabilidadfrente al ciclo econmico("impuestoscclicamenteestables"),
mientrasque los tributos ms flexiblesdeben corresponderal nivel central. MUSGRAVE,
R . A . : " W h o s h o u l dt a x , w h e r e ,a n d w h a t ? " . O b . c i t . , p 9 . 1 3 '
to
Debemostener en cuenta que los efectos de la ilusin fiscal sobre la eficiencia en la

provisinde bienesy serviciospblicosno es un problemaexclusivode los gobiernosreque se han realizadoen torno a la utilizacinde imgionales;las mismasconsderaciones
puestosmuy elsticospor las haciendassubcentralespuedenaplicarseen el mbito de la
jurisdiccincentral.
CorresponsabilidctdFiscal de las CC.AA. espaolas.
c a c i nd e u n t i p o i m p o s t i v om s a l t o , c o n l o q u e e l a u m e n t od e l a d e u d a
s e r m s q u e p r o p o r c i o n aall i n c r e m e n t od e l a r e n t ad e l c o n t r i b u y e n t e .
E n e l c a s o d e l i m p u e s t os o b r e s o c i e d a d e sl a r e c a u d a c i nn o m i n a l
c r e c e r e n t r m i n os i m i l a r e sa l a u m e n t od e l o s p r e c i o so d e l a r e n t a r e a l
( s u p o n i e n dqou e e x i s t eu n n i c ot i p o d e g r a v a m e np r o p o r c i o n aal l a r e n t a ) :
las e l a s t i c i d a d eps re ci oy re n ta so n unitar ias.En los impuestosad valor em
( i m p u e s t os o b r e e l v a l o r a a d i d oo i m p u e s t og e n e r a sl o b r e l a s v e n t a s )l a s
e la s t i c i d a d e d
s e p e n d e r nd e l a e str uctur ade tipos impositivos( junto a la
e l a s t i c i d a d - r e ndt ae l c o n s u m od e l o s b i e n e ss o m e t i d o sa c a d a t i p o d e g r a vamen)e5.
En c u a n to a l o s i mp u e sto ssobr e gastos especficosy el impuesto

s o b r e r e c u r s o sn a t u r a l e ss, i e m p r eq u e l a b a s e i m p o n i b l ed e l t r i b u t o s e d e f i n a e n u n i d a d e sf s i c a s( n o m o n e t a r i a s )a, l t e r a c i o n e e
s n l o s p r e c i o sn o
p r o v o c a r nv a r i a c i na l g u n ae n s u s r e n d i m i e n t o sE. s d e c i r , l a e l a s t i c i d a d
p r e c i oe s i g u a la c e r o ( i m p u e s t o sp e r f e c t a m e n tien e l s t i c o s ) . N o c u r r i r l o
m i s m o , c o m o e s l g i c o ,s i s e p r o d u c e na u m e n t o sd e l a r e n t a r e a l d e l o s
e5
En el caso de la elasticidad-renta,
con un nico tipo de gravamen,un aumentode la renta real del contribuyentesupondrael incrementoen la misma proporcinde la recaudacin
del impuestosobre el valor aadido(lVA).
Si existiesendos tipos de gravamen,y la elasticidadrenta-consumode los dos
grupos de bienesfuese distintaa la unidad,un aumentode la renta del consumidorpodra
ocasionarque, por ejemplo,el crecimientode la demandade bienessometidosal tipo ms
alto crecieseen mayor proporcinque el consumode los bienesmenos gravados.En este
caso el rendimientoglobal del IVA aumentarams que proporcionalmente
con el crecimiento de la renta (elasticidad-renta
superiora la unidad).Esta,de hecho, es la situacin
ms habitual,puesto que, normalmente,los bienes con una elasticidadrenta-consumo
ms alta (bienesde lujo)suelenestar gravadoscon tipos impositivosms elevadosque los
bienesde demanda-renta
ms inelstica(bienesde primeranecesidad).
El mismo razonamientopuedeaplicarsea la elasticidad-precio
de estos impuestos.
El aumentode la recaudacinante meros incrementosde los preciosdependerde los tipos de gravamenexistentesy de las elasticidades
consumo-precio
de los distintosbienes.
Caolulo I. Financiacin dc lasHaciendasllcgionales--'
6I
d e p e n d e r d e l a e l a s t i c i c o n t r b u y e n t e se;l i n c r e m e n t od e l a r e c a u d a c i n
d a d d e m a n d a -re n tad e l o s b i e n e s especficoso de los r ecur sosnatur ales
o b j e t o d e g ra va me n .
P o r l t i m o ,l a e l a s t i c i d a d e l i m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a dd e p e n d e r
o pr ogr esivo)y de las
d e l a n a t u r a l e zad e l ti p o d e g ra vamen( pr opor cional
. s p o r e j e m p l o ,s i e l t i p o e s
n o r m a sd e v a l o r a c i nd e l a b a s e i m p o n i b l eA
ae s u
p r o p o r c i o n ayl l o s b i e n e sg r a v a d o ss e v a l o r a nc o n i n d e p e n d e n c i d
p r e c i od e me rca d o ,e l i mp u e stosobr e el patr moniotendr auna elasticidadser a,en el caso desp r e c i o i g u al a ce ro . P o r su p a rte , la elasticidad- r enta
c r i t o , p r x i ma a l a u n i d a d ,ya q u e, "en la pr ctica,la tasa de cr ecimiento
m uy difer entede la
d e l a s e x i s te n ci a sd e p ro p i e d a d esno es pr obablem ente
d e l a s r e n t a sr e a l e s " e o '
t a s ad e c r e c i m i e n t o
E n r e s u m e n j,u n t o a u n i m p u e s t oa l t a m e n t ee l s t i c o c, o m o e s e l i m -
p u e s t o s o bre l a re n ta d e l a s p e rsonasfsicas,tenemos los tr ibutos sobr e

s o c i e d a d e sy s o b r e e l c o n s u m oe n g e n e r a l ,c u y a s e l a s t i c i d a d e rse n t a y
p r e c i os e s i t a nn o r m a l m e n t e n t o r n o a l a u n i d a d ,y a l o s i m p u e s t o ss o b r e
g a s t o e s p e cfi co s,so b re re cu rsosnatur alesy sobr e la pr opiedad,que tienque, bajo deter minadas
d e n a s e r i n e l sti co s(sa l voe n l a elasticidad- r enta
c o n d i c i o n e sp, u e d e na p r o x i m a r s ae u n o ) '
DD
E L IM PUESTO.
8 . 5 . - P E R C E P T IB IL ID A
Si e l co n tri b u ye n ten o p e r cibecor r ectam enteel impor te de los im p u e s t o sq u e s a t i s f a c e ,d i f c i l m e n t ep o d r e v a l u a rd e f o r m a a d e c u a d ae l
Corresponsabilidad liscal de las CC.AA. espaolas.
62
c o s t e d e l o s b i e n e s y s e r v i c i o sp b l i c o s q u e r e c i b e . D e e s t a f o r m a ,
" i n c l u s os i l o s s e r v i c i o ss u b c e n t r a l e n
s o g e n e r a r a nb e n e f i c i o se x t e r n o sy
f u e r a nf i n a n c i a d o tso t a l m e n t em e d i a n t ei m p u e s t o sq u e n o p u d i e r a ne x p o r t a r s e e n n n g u n af o r m a , l o s e l e c t o r e ss e g u i r a ne f e c t u a n d oe l e c c i o n e si n e No obstante, los pr of ic i e n t e sr e s p e ctoa l o s n i ve l e sp re supuestar ios"eT.
b l e m a sq u e , s o b r e l a e f i c i e n c i ae n l o s p r o c e s o sd e d e c i s i nd e l g a s t o p b l i c o ,p u e d eg e n e r a rl a i l u s i nf i s c a ln o s o n e x c l u s i v o sd e l a s j u r i s d i c c i o n e s
s u b c e n t r a l e s ,i n o q u e s e p l a n t e a nt a m b i na n i v e ld e l a h a c i e n d ae n g e n e oa
ral"".
L a i l u s i nf i s c a l s e p r o d u c ec u a n d o l o s c o s t e s a l o s q u e t i e n e q u e
tt
lbdem,pg. 476.
tt
Un" de la cuestionesdiscutidasen la teorade la ilusinfiscal es la de sus efectossobre

el nivel de gasto pblico.La tesis tradicionalaseguraque la utilizacinde impuestosno
percibidosadecuadamente
por el contribuyentedisminuyeel precio observadode las actividadespblicas.Como consecuenciade ello, y dando por sentadoel modelo de eleccin
colectivadel votante medio, el volumen de gasto pblicotendera ser excesivo(por enMUSGRAVEproponela idea de que los
cima del nivel provisineficiente).Posteriormente
beneficiosdel gasto pblicopuedensubestimarsedebdoa su naturalezapermanente.Poerrneas
dra ocurrirentoncesque el votante medio estuviesesometidoa interpretaciones
que se anularanmutuamente(infravaloracin
de costes y beneficios)sin producir efecto
neto algunosobresu demandade bienesy serviciospblicos.
Otras aportaciones,sin embargo,ponen en duda las tesis tradicionales.En este
y SCHNEIDER
sealanque "puede perfectamentehaber ingresos
sentido POMMEREHNE
bien conocidos,pero cuya carga real no se dscernebien. En este caso, podemosesperar
que tanto la subestimacincomo la sobrevaloracin
de la carga fiscal". POMMERFHNE,
W . W . y S C H N E I D E RF,. : " F i s c a li l l u s i n .p o l i t i c a i n s t i t u t i o n sa n d l o c a l p u b l i cs p e n d i n g " .
K y l d o s v, o l . 3 1, 1 9 7 8 , p 9 s . 4 0 9 y s s . V . C . : " l l u s i nf i s c a l ,i n s t i t u c i o n epso l t i c a sy g a s t o
p b l i c ol o c a l " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 1 1 3 , 1 9 8 8 , p g s . 2 6 3 y s s . P o r s u p a r t e ,
CARTERindicaque slo las valoracionesdefectuosasde los costes y beneficiosmarginales (y no totales)puedenejerceralgntipo de consecuencia
sobre el volumende provisin
del gasto pblico.Adems, basndoseen las aproximacionesde Lancaster-Becker
a las
que
que
"no
las
evaluaciones
eleccionesdel consumidor,CARTERdemuestra
es evidente
por defecto de los costes marginalesproduciruna expansinpor defecto del sector pblico o que la evaluacinpor defecto de los beneficiosmarginalesreducirla cuantadeseada de los bienes pblicos.Resultadoscontrariosa lo intuitivo pueden obtenerseen
funcin de la forma en que se modelizael procesode interpretacinerrnea".CARTER,
R.: "Biliefsand errors in voting choices:A restatementof the theory of fiscal illusion".
P u b l i cC h o i c e v, o l . 3 9 , n o 3 , 1 9 8 2 , p 9 s . 3 4 3 y s s . V . C . : " C r e e n c i a ys e r r o r e se n l a s
eleccionesmediantevotacin:una nueva exposicinde la teora de la ilusinfiscal". Hac i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 1 13 , 19 B B , p g s .2 8 7 y s s .
Captulo I. Iiinanciacion de las Haciendas llcgionales
63
h a c e rf r e n t e e l i n d i v i d u op a r a c o n o c e re x a c t a m e n t el o s i m p u e s t o sq u e p a g a a c a m b i od e l o s b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sq u e r e c i b es o n m u y e l e v a d o s , n o s i e n d oc o m p e n s a d ops o r e l b e n e f i c i oq u e p u e d eo b t e n e ra c a m b i o
a l d i s p o n e rd e u n a i n f o r m a c i na d e c u a d a .P O M M E R E H NyE S C H N E I D E R
c l a s i f i c a ne sto s co ste se n tre s gr andesbloques:ee
1 . - E l c o s t e d e l a i n f o r m a c i nd e b i d oa l o s m t o d o sd e v a l o r a c i ny
distribucid
n e l i n g r e s op b l i c o .M i e n t r a sq u e e l c o s t e p a r a c o n o c e rl a c a r g a f i s c a ld e d e t e r m i n a d oism p u e s t o se s e s c a s o ,o n u l o , c o m o l a i m p o s i c i n
s o b r ee l p a t r i m o n i oe, l c o s t e e s m u c h o m a y o r p a r a o t r o s : i m p o s i c i ns o b r e
el consumo.
t e m p o r a ld e l a
2 . - E l c o s t e d e l a i n f o r m a c i nd e b i d oa l a d i s t r i b u c i n
. n e s t e p u n t o p u e d e nd i s t i n g u i r ster e s a s p e c t o s .
v a l o r a c i nt r i b u t a r i aE
a ) P a r e c er a z o n a b l eq u e a q u e l l o si m p u e s t o sy o t r o s i n g r e s o sp b l i c o s p a g a d o sp o r l o s i n d i v i d u o st a n s l o a i n t e r v a l o sd e t i e m p o r e l a t i v a m e n t e a m p l i o s( p o r e j e m p l o ,u n a v e z a l a o ) y , p o r t a n t o , e n g r a n d e si m p o r t e s
- i m p u e s t o sp e r i d i c o s -s e a n j u z g a d o sm s g r a v o s o sq u e a q u e l l o so t r o s
s e d i n e r oy s o b r e u n b a s e r e q u e h a n d e p a g a r s ee n p e q u e a sc a n t i d a d e d
g u l a r ,c a si p e rma n e n te-i mp u estosinstantneos- .
b ) T a m b i nd i s t o r s i o n a lna p e r c e p c i nd e l a c a r g af i s c a l a q u e l l o si n g r e s o s p b l i co so b te n i d o sh o y que pr ocedende impuestos pagados con

a n t e r i o r i d a di n: g r e s o sp r o v e n i e n t edse l d o m i n i op b l i c oy d e l a v e n t a d e l a
tt
F.: "llusinfiscal, institucionespolticasy gasto

POMMEREHNE,
W.W. y SCHNEIDER,
p b l i c ol o c a l " .O b . c i t . , p g s .2 6 5 v 2 6 6 .
Corresoonsablidad liiscal de las CC.AA. espaolas.
p r o p i e d a dp b l i c a .
c ) E n t e r c e r l u g a r , l a f i n a n c i a c np o r m e d i o d e l a d e u d a p b l i c a
s n l a a d e c u a d ap e r c e p c i nd e l a c a r g a t r i t a m b i ni n t r o d u c ed i s t o r s i o n e e
b u t a r i a .E l i n d i v i d u on o e s c a p a z ,n o r m a l m e n t ed, e d e s c o n t a ry c a p i t a l i z a r
l a s c a r g a st r i b u t a r i a sf u t u r a sq u e s u p o n el a e m i s i nd e d e u d ah o y y c o m p a r a r l a sc o n l os n u e vo s i mp u e sto sque de no ser as tendr anque establecerse.
3 . - L o s c o s t e sd e i n f o r m a c i nd e b i d o sa l a c o m p l e j i d a d e l s i s t e m a
. l i n d i v i d u os e e n f r e n t aa u n a m a y o r d i f i c u l t a da l t r a t a rd e o b d e i n g r e s o sE
t e n e r u n a v i s i na d e c u a d ad e s u c a r g af i s c a lt o t a l c u a n d ol a e s t r u c t u r ad e
l o s i n g r e s o se s c o m p l e j a( p o r e j e m p l o ,c u a n d oe x i s t e nm u c h o sc o n c e p t o s
s n te a l c aso extr emoen el que existe tan solo
t rib u t a r i o si n d e p e n d i e n tefre
u n n i c o i m p u e s t o )a, u n q u el a c a r g af i s c a lr e a l s e a l a m i s m ae n a m b o s c a 'l oo
SOS
A e s t o s t r e s e l e m e n t o sh a b r aq u e a a d i r ,e n e l c a s o d e e s t r u c t u r a s
too
ParaCARTER,sin embargo,la complejidaddel sistemaimpositivopuedetener efectos

de los costes totales,pero no sobre los coste marginales."Resulta
sobre la interpretacin
evidenteque no puede sostenerseque la complejidades la causa de que se observen
grandesgastos pblicos;antes bien, si existierailusin, habrasido provocadapor cada
impuestoparticular...".CARTER,R.: "Creenciasy erroresen las eleccionesmediantevotacin: una nueva exposicinde la teora de la ilusinfiscal". Ob. cit. pg. 289. No obstante, estudiosempricosparecendemostrarlo contrario.As por ejemplo,WAGNER elabora un modelo economtricoen el que hace dependerel volumen de gasto corrientede
diversasvariables,entre las que incluyela de "simplicidadde la estructurarecaudatoriade
la ciudad". El coeficienteestimadode esta variablees negativo,lo cual indicaque para la
muestrade ciudadesestudiadaque una concentracino simplicidadcrecienteen la estrucsignificatitura de ingresosest vinculadaa un nivel de gasto pblico,y estadsticamente
v o . W A G N E R ,R . : " R e v e n u es t r u c t u r e f, i s c a li l l u s i o na n d b u d g e t a r yc h o i c e " .P u b l i cC h o i c e
25, 1976, pgs. 45 y ss. V.C.: "Estructurade ingresos,ilusinfiscal y eleccinpresup u e s t a r i a "H
. a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 11 3 , 1 9 8 8 , p g s .2 5 2 .
Captulo I. Financiacin de las Haciendasllegionales,..
65
d e t i p o f e d e r a l ,a l m e n o s d o s a s p e c t o sa d i c i o n a l e sP. o r u n l a d o , l a e x i s pr ovocar una especiede ilute n c i a d e s ub ve n ci o n e si n te rj u ri sdiccionales

s i n f i s c a l r e g i o n a l .E s d e ci r, a u n suponiendoque el contr ibuyenteconoce
p e r f e c t a m en tel o s i mp u e sto sq u e satisface,tanto a la hacienda centr al
p o d r s a b e r q u c a n t i d a dd e l i m p o r t ei n c o m o a l a r e g i o n a l ,d i f c i l m e n t e
g r e s a d oe n l a s a rca s d e l e sta d o s e destinar ,va subvenciones,a la jur isd i c c i n e n l a q u e re si d e . D e e sta for ma, se r ompe la conexin entr e los
b e n e f i c i o s d e l o s b i e n e s p b l i cos r ecibidos Y los im puestos pagados,
s e v a l u a rp o r
c r e a n d ou n a i l u s i nf i s c a l q u e i n d u c ea l o s c o n t r i b u y e n t e a
d e f e c t oe l co ste re a l d e l o s b i e n esy ser viciospblicossuministr adospor el
g o b i e r n ol o c a l 1 0 1E. n s e g u n d ol u g a r ,a l g o p a r e c i d oo c u r r i r c u a n d o ,c o m o
s u c e d e e n o ca si o n e se n l a p r ctica,un impuestocuyo r endim ientoper ten e c e a u n g o b i e r n or e g i o n ael s r e c a u d a d op o r l a h a c i e n d ac e n t r a l .E l c o n ol t i m od e l t r i b u t os a t i s t r i b u y ep u e d en o o b s e r v a rq u i ne s e l d e s t i n a t a r i
fecho.
de cada impuestoen par tiEn e l a n l i si sd e l g ra d o d e per ceptibilidad

c u l a r o b s e r v a m o si n m e d i a t a m e n tqeu e l a i l u s i nf i s c a le s m a y o r e n l o s t r i d i r e c t a .L a i n c l u s i nd e l g r a v a m e ne n
b u t o s i n d i r e c t o sq u e e n l a i m p o s i c i n
e f p r e c i o d e l p ro d u cto , u n i d o a su natur alezainstantnea- no per idica- ,
d i f i c u l t a nl a p e r c e p c i nd e l i m p o r t es a t i s f e c h op o r e l p a g o d e l o s i m p u e s t o s i n d i r e cto s.P o r ta n to , d e sd e la per spectivade este cr iter io, tr ibutos
tot
esta hiptesiscon una muestra de 1 16 municiDILORENZOcontrastempricamente

y 64 sin subvencin).Para ello utiliz
pios del estadode NuevaYork (52 subvencionados
presentaun modelo de gasto en forma reduciday hall que las ciudadessubvencionadas
igual todo lo dems, lo cual proporciona,
ban mayores nivelesde gasto, permaneciendo
T. J.: "Utility profits,
segn el autor, un apoyo a la hiptesiscontrastada.DILORENZO,
fiscal illusionand local public expenditures".PublicChoice,no 38, 1982, pgs. 243 y ss.
V.C.: "Beneficiosde los servicospblicos,ilusinfiscal y gastos pblicos locales". Hac i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 1 13 , 19 B B ,p g s .2 9 8 y s s .
66
c om o e l i m p ue stoso b re e l va l o r a adido,los impuestossobr e consum os

es p e c f i c o sy lo s i mp u e sto sso b re recur sosnatur alesno deber anas gnar se
a l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e s t o ' .
P o r l o q u e r e s p e c t aa l a i m p o s i c i ns o b r e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a s
f s i c a s ,p u e d en p l a n te a rsep ro b l e masde ilusin fiscal en el supuesto de
u t i l i z a rs i s t e ma sd e re te n ci o n e sa cuenta. En este sentido, GOETZseala
d e l i m p u e s t os o b r e
q u e " u n a h i p t e s i ss o b r e e l b a j o n i v e ld e c o n o c i m i e n t o
la r e n t a - p u e s to d e ma n i fi e stoe n e s tudiosem pr icosr ealizadosen EE.UU.
e n l o s a o s 6 0 - e c h a l a c u l p a a l m t o d od e l a r e t e n c ne n l a f u e n t e . E l
c o n t r i b u y e n t er e a l m e n t en u n c a d i s p o n ed e l d i n e r o d e l i m p u e s t o p o r q u e
n u n c a l o r e c i b ee n p r i m e rl u g a r .l g u a l m e n t el,a o b l i g a c i nf i s c a ls e d i f u n d e
d u r a n t eu n p e r o d od e t i e m p o e n l u g a r d e c o n c e n t r a r s e n u n p a g o n i c o
m s p a l p a b l e " 1 0E3n. o t r a s p a l a b r a se, l c o n t r i b u y e n ttei e n d ea i d e n t i f i c asr u
r e n t a n e t a ( d e s p u sd e l a r e t e n c i n c) o n s u r e n t a b r u t a , n o c o n s i d e r a n d o
l a r e t e n c i nc o m o u n p a g o a c u e n t ad e l i m p u e s t o ,p o r l o q u e e l c o n t r i b u y e n t e p e r c i b i r u n c a r g af i s c a lp o r e s t et r i b u t oi n f e r i o ra l a r e a l l o a .
E n d e f i n i t i v a ,l o s n i c o s t r i b u t o sc o n u n a l t o g r a d o d e p e r c e p c i n
tot
espaol,pese a su naturalezaindirecta,
El impuestosobre transmisionespatrimoniales
no se incluiraen este grupo debido a su distinto mecanismode exaccin.El importe del
tributo no se recaudajunto al precio. El contribuyentedebe autoliquidarel impuestoe ingresardirectamenteen la Administracinde Haciendael mportede la deudatributaria.
tot
. n B o r c h e r d i n gT,h . E . ( e d . ) :
G O E T Z ,C H . : " F i s c a l l l u s i o ni n S t a t ea n d L o c a lF i n a n c e " E
Duke University Press, DuGrowth.
of
Government
Bureaucrats:
sorces
Budgets and
the
'1977,
"La
y
fiscal
ilusin
en la HaciendaEstatal
V.C.:
Pgs.
176
ss.
rham, North Carolina,
y L o c a l " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 1 1 3 , 1 9 8 8 , p g s .2 4 5 y s s '
too
En un caso extremo,si el importede las retencionessuperasela cuota ntegrael individuo se encontrara,en el momento de la liquidacindel impuesto,con una cantdada percibir de la administracintributaria. Podrahablarseentonces de una percepcin negativa
del imouesto.
Captulo I. Financiacin clelas Haciendasllcgionales-..
67
p o r p a r t e d e l o s c o n t r i b u y e n t esse r a n :e l i m p u e s t os o b r e e l p a t r i m o n o ,
i m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a di n m u e b l ee i m p u e s t oS o b r eh e r e n c i a s .
F SCAL.
8 . 6 . - D IF U S IND E L A IN CIDENCIA
o t ro fa cto r q u e p u e d ea fectara los pr ocesosde decisinde los nivel e s d e g a s t o p b l i c oe s e l d e l a d i f u s i nd e l a i n c i d e n c i af i s c a l .S i s u p o n e m o s q u e u n a j u ri sd i cci nd e te rminasu nivel de pr ovisinde bienesy ser v i c i o s p b l i co se n fu n ci n d e las pr efer enciasdel votante medianolou,y
r e c a u d asu s i n g re so sa tra v s de un impuestoque r ecae sobr e un gr upo
r e d u c i d od e s u p o b l a c i n( e n e l q u e n o s e e n c u e n t r ae l v o t a n t e m e d i a n o ) ,
e s d e e s p e r a rq u e e l v o l u m e nn i v e l d e g a s t o p b l i c os e s i t e m u y p o r e n c i m a d e s u n i v e l p t i m o 1 0 6 .
s u e p u e d e nh a c e r s ea l m o d e l od e l v o t a n t e
A p e s a rd e l a s o b j e c i o n e q
m e d i a n oe n l o s p r o c e s o sd e d e c i s i np o r v o t a c nm a y o r i t a r i u t ,o 'n o c a b e
d u d a e n q u e e l r a z o n a m i e n tbo s i c oq u e s u b y a c ee n e l a r g u m e n t oa n t e r i o r
extr emos.Esto es, si la fie s v l i d o si q u i e rase a p a ra ca s os r elativam ente
n a n c i a c i nd e l g a s t o p b l i c or e c a e n i c a m e n t es o b r e u n g r u p o m u y r e s -
tou
Suponiendoque a los individuosles importa nicamenteel nivel de gasto del Sector
pbficoy ordenandosus nivelesms preferidosde menor a mayor, se denominavotante
medianoa aquel cuyo nivel de gasto ms preferidose encuentraen la medianade distribucin de gastosptimos. Es decir, aquelindividuotal que la mitad de los restantesindividuostienenun nivel de gasto ptimo superioral suyo y la otra mitad lo tiene inferior.
Un resultadogeneralde la teorade la votacin mayoritariaestableceque cuando
los individuostenen preferenciasunimodales.y se votan, por tanto, alternativasunidimensionales(v.g. nivel de gasto pblico)el resultadode la votacin mayoritariacoincidir
con la alternativams preferidapor el votantemediano'
tou
KING, D.N.: la economade los gobiernosmutti-nivel-Ob' cit., pg' 480'
tot
Un anlisisde algunasde estasobjecionesse encuentraen ALBI, E'; CONTRERAS,C.;

GONZLEZ-PRAMO.J.M. y zUBtRl, l.: Teora de ta Hacienda Pblica. Ob. cit., pgs.
112 a 124.
6<9
Corresponsabilidad liiscal de las CC.AA. espaolas-
, i e n t r a sq u e e l s u m n i s t r od e b i e n e sp b l i c o se s
t r i n g i d od e r e s i d e n t e sm
d e c i d i d op o r l a m a y o r ad e l a p o b l a c i n, s t a , a l n o s o p o r t a re l c o s t e d e s u
f i n a n c i a c i nt ,e n d e r a d e m a n d a rn i v e l e se x c e s i v o sd e p r o v i s i nP. o r t a n t o, u n c r i t e r i op a ra u n b u e n i mp u e stosubcentr ales que su incidenciaest
10 8 .
a m p l i a m e n teex t e n d i d a
L o s i m p u e s t o ss o b r e e l v a l o r a a d i d oy s o b r e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a s f s i c a ss o n l o s q u e t i e n e n u n a i n c i d e n c i af i s c a l m s d i f u s a ,s i b i e n e l
d e f o r m a m s h o m o g n e aq u e e l s e g u n d o ,
p r i m e r ot e n d e r a d i s t r i b u i r s e
, s
p u e s t o q u e l a d i s t r i b u c i np e r s o n a ld e l c o n s u m o e S , n o r m a l m e n t em
u n i f o r m eq u e l a d e l a r e n t a . L a d i s t r i b u c i nd e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e s
s o b r ee l t a b a c oy e l a l c o h o ld e p e n d e r d e l a s p a u t a sd e c o n s u m od e e s t o s
, u n q u eS U d i f u s i ns e r , e n g e n e r a l ,p o c o h o b i e n e se n t r e l a p o b l a c i n a
m o g n e a .M s u n i f o r m ep u e d es e r l a i n c i d e n c i ad e l i m p u e s t oe s p e c i a sl o b r e l a g a s o l i n a p, e r o s i n l l e g a ra l g r a d od e d i f u s i nd e l o s i m p u e s t o ss o b r e
v e n t a sy s o b r el a r e n t ad e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
L o s i m p u e s t o ss o b r e s c c i e d a d e s p, a t r i m o n i oy r e c u r s o sn a t u r a l e s ,
p o r c o n t r a ,t i e n e nu n a d i s t r i b u c i nm U y h e t e r o g n e a";m e n t r a sq u e l a s i t u a c i nc o n u n i m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a dd e p e n d ed e c o m o s e c o m p a r t e
l a i n c i d e n c i ae n t r e v o t a n t e se n e c o n o m a sd o m s t i c a sc o n m s d e u n v o tot
como un caso particularde la propuestade OATESen

Estecriteriopuedeconsiderarse
cuanto a que el tributo debe tener un patrn de incidenciaque se correspondaaproximadamentecon la distribucinde beneficios;"si la incidenciadel tributo se separararadicalmente del patrn de beneficios,algunaspersonasapoyarncon fuerzael programa,mientras que otras puedenoponersefuertementea 1.Siendoas, el resultadoes probableque
dependadel poder polticode los dos grupos,ms que de los costes y beneficiosesperaFiscal.Ob. cit. p9. 168.
dos def programa".OATES,W.E.: Federalismo
Si suponemosque los beneficiosdel gasto pblicode una jurisdiccinse reparten
entre sus residentes,el criteriode OATESequivalea exigir que los impuesuniformemente
para
financiarese programase distribuyande forma homogneaentre los
tos utilizados
contribuyentes.
Captulo I. Financiacion clelas HaciendasRegionales.-
69
t a n t e . S i l a i n c i d e n c ar e c a e e n u n o , p o r e j e m p l oe l j e f e d e l a e c o n o m a
d o m s t i c ae, n t o n c e se l v o t a n t ed e e n m e d i o p o d r e s c a p a rt a m b i na l i m p u e s t oy e sco g e rn i ve l e sd e se rvicioexcesivos.s la incidenciase compar t e p o r i g u a l ,e n t o n c e sl o s n i v e l e sd e s e r v i c i oe s c o g i d o sp o r e l v o t a n t e d e
e n m e d i o p o d r nd e p e n d e rm u c h o d e s i v i v a e n u n a e c o n o m ad o m s t i c a
de uno o dosvotantes"loe.
8 . 7 ) AS P E C T OSA D IC ION A LES.
f i s c a l ,e n g e n e r a l ,i n c l u y e ,e n t r e l o s c r i L a d o c t r i n ad e l f e d e r a l i s m o
t e r i o sq u e d e b e ni n f o r m a re l d i s e od e l s i s t e m ad e i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s
h a c i e n d a sr e g i o n a l e sl,o s p r i n c i p i o sg e n e r a l e sd e l a i m p o s i c i n :g e n e r a l i y s i m p l i c i d a d l t oN. o o b s t a n t e ,e n t e n d a d , e q u i d a d ,e f i c i e n c i an, e u t r a l i d a d
d e m o s q u e e s t o s p r i n c i p i o sh a n d e t e n e r s ee n c u e n t a p a r a l a c r e a c i nd e
n u e v o si m p u e sto s,m s q u e p a ra la cesinde tr ibutos ya existentesdesde
l a h a c i e n d ac e n t r a la l a s h a c i e n d a sl o c a l e s .
S e s e a l at a m b i n ,e n o c a s i o n e s l,a n e c e s i d a dd e q u e l a s j u r i s d i c c i o n e ss u b c e n t r a l edsi s p o n g a nd e u n a A d m i n i s t r a c i and e c u a d ao, e s t e n

condicioned
s e t e n e r l a ,p a r a a d m i n i s t r alro s t r i b u t o sq u e s e l e s a s i g n e n t t t .
E s t e c r i t e r i ot e n d r as e n t i d oe n l a m e d i d ae n q u e l o s i m p u e s t o sc e d i d o sa
tot
KfNG, D.N.: l-a economade los gobiernosmulti-nivel' Ob' cit., ps.482.
tto
NEUMARK, F. .. Grundstze gerechter und konomisch rationaler Steuerpolitik. Tubinga, J.C.B. Mohr (PaulSiebeck),1970. Y.C.: Principosde la lmposicin.Madrid, Instituto
de EstudiosFiscales.1974.
1r1
F. y DELARco RUETE,L.: La distribucinde los
DE LUls DAZ-MoNASTERto-GUREN,
impuestos en una hacenda federal. Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1978, pg'
2 O 6 . ;v F E R N N D EO
Z R D E 7 ,F . : " L a h a c i e n d ag e n e r a yl l a s h a c i e n d a tse r r i t o r i a l e ss:u s
f u e n t e st r i b u t a r i a s "H
. a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 5 4 , 1 9 7 8 , p g ' 2 1 9 .
Corresponsabilidad lriscal de las CC.AA. e.spaolas
70
t eo r l a m i s m a .S i n e m b a r u n a r e g i nf u e s e na d m i n i s t r a d onse c e s a r i a m e n p
go , c o m o v e r e mo s m s a d e l a n te ,existen solucionesalter nativascomo
p u e d e n s e r l a u ti l i za ci nd e l o s ser vicioscentr alesde gestin tr ibutar ia
( p e r m a n e c i e n dl ao c o m p e t e n c i lae g i s l a t i vya l a t t u l a r i d a d e l a r e c a u d a c i n
tr ibue n m a n o s d e l a h a ci e n d al o ca l ) o l a cr eacinde una admin str acin
t a r i a n i c a , e n l a q u e p a r t i c i p e nj,u n t o l a g o b i e r n oc e n t r a l ,t o d o s l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e s .
P o r l t i m o , l o s t r i b u t o sf i n a l i s t a sd e b e n a s i g n a r s ea l o s n i v e l e sd e
g o b i e r n oe n c a r g a d ods e l a p r o v i s i nd e l o s s e r v i c i o sp a r ac u y a f i n a n c i a c i n
, ue un nivel
s e c r e a r o na q u e l l o st r b u t o s ". N o t e n d r as e n t i d o ,p o r e j e m p l o q
oe un
e l a c o n s t r u c c i ny m a n t e n i m i e n t d
d e g o b i e r n os e r e s p o n s a b i l i z adr a
s ist e m ad e v a s d e p e a j e ,p u e n te sy tnelesy que un segundor ecibier alos
p e a j e sa b o n a d o s " t 1 2C.o m o c o n s e c u e n c idae e l l o , l a t a s a s ,c o n t r i b u c i o n e s
e s p e c i a l ees i n g r e s o ss e g ne l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i oe n g e n e r a ld e b e n c o r r e s p o n d ear l n i v e ld e h a c i e n d ar e s p o n s a b ldee l s u m i n i s t r od e l o s s e r v i c i o s
f i n a n c i a d o cs o n t a l e si n g r e s o s .
E s t e l t i m o a r g u m e n t o c, o m o b i e n s e a l aM c L U R E ,p u e d e e x t r a p o lar s e a a q u e l l o si mp u e sto sp ro ye ctadospar a cubr ir los costes extr aor dinasienes

r i o s q u e p a r a e l s e c t o r p b l i c ot i e n e e l s u m i n i s t r od e d e t e r m i n a d o b
y s e r v i c i o sD
. e e s t a f o r m a , " S i e m p r eq U e l o s i m p u e s t o ss o b r e e l c o n s u m o
d e b e b i d a sa l c o h l i c ays t a b a c os e u t i l i c e np a r a h a c e rp a g a ra s u s c o n s u m i d o r e sl o s c o s t e q u e e l m e n c i o n a d oc o n s u m oi m p o n ea l a s o c i e d a de n
f o r m a d e m a y o r e sc u i d a d o ss a n i t a r i o ss, e p u e d ea p l i c a re l m i s m o r a z o n a ttt
M c L U R E , c H . : " E l punto de vista norteamericano

sobre el desequilibriovertical y la
. b . c t . ,p 9 .9 1
a s i g n a c i n d e p o d e r e s trbutariosentre n i v e l e sd e g o b i e r n o " O
Captulo I. Iiinanciacin de lasHaciendasRegionales..
7I
m i e n t o ;l o s i n g r e s o sd e b e r a ni r a p a r a ra l a s j u r i s d i c c i o n eqsu e s u m i n i s t r a n
l a a t e n c i ns a n i t a r i a . .T. a m b i ns e p o d r ad e c i r ,e n g r a n m e d i d a ,l o m i s m o
d e l a d e s c en tra l i za ci dne l o s i mpuestosde la gasolina,pr oyectadospar a
d e l a s c a r r e t e r a ys a u t o p i s t a s " l 1 3U.n a l n e aa r g u m e n t a l
p a g a rl a u t i l i z a c i n
p a r e c i d ap u e d ea p l i c a r s ea l o s i m p u e s t o sm e d i o a m b i e n t a l ecsu, y a f i n a l i d a d
p o d r as e r la fi n a n ci a ci nd e p ro yectosdestinadosa r educir la contam inade depuradoras)tto.
c i n y m e j o r a re l m e d i oa m b i e n t e( v . g . :c o n s t r u c c i n
E n d e fi n i ti va ,si l o s i mp u estossobr e consum os especficostienen

c o m o f i n a l i d a dl a o b t e n c i nd e i n g r e s o sp a r a f i n a n c i a rl o s c o s t e sa d i c i o n a l e s p r o d u ci d o sp o r l o s co n su mo sgr avados,dichos im puestosdeber ancoe , a q u e l n i v e l d e h a c i e n d aq u e S o p o r t e
r r e s p o n d e r c, o n s e c U e n t e m e n t a
e f e c t i v a m e n t leo s c o s t e s m e n c i o n a d o sP. o r c o n s i g u i e n t ee, s t a c o n c l u s i n
c o n s t i t u y eu n a r g u m e n t oa f a v o r d e l a c e s i nd e a l g u n o sd e e s t o s i m p u e s t o s a l a s i u r i s d i c c i o n es u b c e n t r a l e s t t s .
t ' 3 l b d e mp, g .9 1 .
tto En este caso el impuestoespecialpuedeconsiderarse
como el precio que han de satisgeneradosen el desarrollo
por
negativos
externos
los
efectos
facer determinadosagentes
propuesto,
se
destinar a neutralizarla
y
que,
ejemplo
el
en
de determinadasactividades,
externalidad.
tt5
Actualmentela finalidadde los impuestosespecialesespaolesse manifiestacon toda

cfaridaden la exposicinde motivos de su ley reguladora,Ley 3B/1992, de 28 de diciembre, de lmpuestosEspeciales:"Los impuestosespecialesde fabricacin...se configuran
como impuestossobre consumosespecficos,gravandoel consumo de unos determinados
bienes,ademsde lo que lo hace el IVA en su condicinde impuestogeneral.Este doble
gravamense justifica en razn a que el consumo de los bienes que son objeto de unos
costessociales,no tenidosen cuentaa la hora de fijar sus preciosprivados,que debenser
sufragadospor los consumidores,mediante una imposicin especficaque grave selectivamenteestos consumos,cumpliendo,ademsde su funcin recaudatoria,una finalidad
extrafscalcomo instrumentode las polticassanitarias,energticas,de transportes,de
medio ambiente,etc."
72
C) CONCLUSIONES.
A l f i n a l d e e ste e p g ra fere co gemosa tr avs de un cuadr o,de for m a

, l comporm u y e s q u e m t i c ya a m o d o d e r e s u m e nd e l S e g u n d oa p a r t a d o e
t a m i e n t o d e l a s d i fe re n te smo d a l i d adesde im puestosen cada uno de los
c r i t e r i o sa n a l i z a d o sc,o n e l f i n d e c o n c l u i r ,d e s d el a p e r s p e c t i v an o r m a t i v a
q u e d e f i n e ne s t o s p r i n c i p i o s c, u l s e r a l a d i s t r i b u c i ni d n e ad e f u e n t e s
i m p o s i t i v a se n t r e l o s d i s t i n t o sn i v e l e sd e g o b i e r n o .P a r ae l l o , e n e l c u a d r o
d i s t i n g u i m o tsr e s p o s i b l e sn i v e l e sd e c o m p o r t a m i e n t (oa l t o ,m e d i o y b a j o )
sbreviaturas:
d e c a d a u n o d e l o s c r i t e r i o sy u t i l i z a m o lsa s s i g u i e n t e a
- I R P F :l m p u e s t os o b r el a r e n t ad e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
- I V A : l m p u e s t os o b r ee l v a l o r a a d i d o .
- l S : l m p u e s t os o b r es o c i e d a d e s .
- l P : l m p u e s t os o b r ee l p a t r i m o n i o .
- l P l : l m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a di n m u e b l e .
- l E : l m p u e s t o se s p e c i a l eos i m p u e s t o s o b r ec o n s u m o se s p e c f i c o s .
C o m o p u e d e o b s e r v a r s e e, l I R P Fe s d i f c i l m e n t ee x p o r t a b l e ,t i e n e
e s c a s au t i l i d a dc o m o i n s t r u m e n t op a r a c o m p e t i rf i s c a l m e n t ec o n o t r a s j u as com o la diris d i c c i o n e sy l a d i stri b u ci ng e o g rficade su r endimientos,
f u s i n d e s u i n c i d e n c i ae, s b a s t a n t eh o m o g n e a 1 t uS.i n e m b a r g o ,l a p e r er el sistema
c e p t i b i l i d a d e e s t e i m p u e s t oe s a f e c t a d ac o n s i d e r a b l e m e npt o
d e r e t e n c i o n e se n l a f u e n t e . A d e m s ,s u e l e v a d ae l a s t i c i d a dy p o d e r r e c a u d a t o r i oh a c e n d e l u n i n s t r u m e n t of u n d a m e n t adl e l a s p o l t i c a sd e r e ttu
en la disSi bien en la prcticapodemosencontrarnoscon importantesdesgualdades

tribucinregionalde la renta, que se reflejarnen el repartoterritorialde la recaudacinde
este impuesto.
Captulo I. Iiinanciacin de las Haciendas l?egionales-..
73
econmica.Este ltimo factor es

d i s t r i b u ci nd e l a re n ta y e stabilizacin
t r a s c e n d e n t apla r a d e s a c o n s e j al ar c e s i nd e l I R P Fa l a s h a c i e n d a sr e g i o n a les.
E l i m p u e s t os o b r e s o c i e d a d e se S , s i n d u d a , e l m e n o s f a v o r a b l e ,e n
t r m i n o sd e l o s cri te ri o se stu diados,par a la financiacinsubcentr al.A su
g r a n u t i l i d a d p a ra l a p o l ti cade cr ecim ientoeconmicoy par a la com pese aadenel alto gr ado de expor tacindel
t e n c i a f i sca l i n te rj u ri sd i cci o n al
n e s u r e n d i m i e n t oy l a p r c i m p u e s t o l, a h e t e r o g e n e i d aedn l a d i s t r i b u c i d
t i c a m e n te n u l a p e rce p ti b i l i d adpor par te de los contr ibuyentes- votante s ;
s i n o l v i d a rs u d e s i g u ailn c i d e n c i fai s c a l .
El i mp u e stoso b re e l va l or aadidopr esentaim por tantesventajaspa. a n t o l a d i s t r i b u c i nd e l r e n d i m i e n t o

r a s u c e s i na l o s g o b i e r n o sl o c a l e s T
. onjurisc o m o s u i n c i d e n c i af i s c a ls e d i s t r i b u y e nd e m a n e r ah o m o g n e aC
g r a n d e sS u g r a d o d e e x p o r t a c i ne S e s c a s o , a l
d i c c i o n e sr e l a t i v a m e n t e
i g u a lq u e s u u t i l i d a dp a r a c o m p e t i rc o n o t r a s r e g i o n e s( p r o b l e m a s t e q u e ,
onos
e n c u a l q u i e rc a s o , p o d r as o l u c i o n a r s e n g r a n p a r t e e s t a b l e c i e n d u
. d e m s ,s u e l a s t i c i d a sde s i t a , n o r m a l m e n t e ,
t i p o s i m p o s i t i v o sm n i m o s )A
e n t o r n o a l a u n i d a d ,l o q u e e v i t a f u e r t e sv a r i a c i o n e se n s u r e c a u d a c i n
a n t e a l t e r a c i o n ees n l a r e n t ay l o s p r e c i o s .L o s i n c o n v e n i e n t essu r g e np o r
a ,t r a v s d e l a a d m i n i s e l l a d o d e l a p e r c e p t i b i l i d ayd, f u n d a m e n t a l m e n t e
t r a c i n d e e s t e i m p u e s t o .L a p r o p i aa r t i c u l a c i nd e l t r i b u t o , g r a v a n d oe n
c a d a f a s e p r o d u c t i v ae l v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n l a m i s m a d e f o r m a q u e
l a t o t a l i d a dd e l g r a v a m e nr e c a i g ac o m p l e t a m e n t seo b r e e l c o n s u m i d o rf i n a l , d i f i c u l t ac o n s i d e r a b l e m e nst u
e c e s i na l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e s .
74
L o s i m p u e sto sso b re co n su mosespecficostienen un compor tam ent o si m i l a ra l I V A e n cu a n to a l a e xp or tacinimpositivay a la com petencia

f i s c a l .E l g r a d o d e h o m o g e n e i d a ed n l a d i s t r i b u c i ng e o g r f i c ad e s u r e n d i m i e n t oy e n l a d i f u s i nd e l a i n c i d e n c i af i s c a l d e p e n d e r b, s i c a m e n t e ,
d e l a s p a u t a sd e c o n s u m od e l o s b i e n e sg r a v a d o sc o n e s t e t i p o d e t r b u d e l re n d i mientode los im puestosespecialeses int os. L a e l a s t i ci d a d -re n ta
), ientras
f e r i o r a l a u n i d a d ( e n f u n c i nd e l a e l a s t i c i d a d e m a n d a - r e n t am
q u e l a e l a s t i c i d a d - p r e cei so i g u a la c e r o . C o m o c o n s e c u e n c i da e e l l o , p a r a
c o n s e g u i ar u m e n t o sd e s u r e c a u d a c i (ns o b r et o d o s i n o c r e c el a r e n t a r e a l
d e l o s c o n s u m i d o re s)d e b e r na p l i car seincr ementosen los tipos de gr av a m e n ,l o q u e , c o m o v e a m o sm s a r r i b a ,s e c o n s i d e r ap, o r p a r t e d e a l g u d e l a s h a c i e n d a sl o c a l e s .
n o s a u t o r e s ,c o m o p o s i t i v op a r a l a f i n a n c i a c i n
U n a r g u m e n t oa d i c i o n a lp a r a s u c e s i n a l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e s
der i v a d e l a r az n d e se r d e e sto s im puestos:cubr ir los costes extr aor dina r i o s q u e o c a si o n a nd e te rmi n a d osconsum os con tr ibutos satisfechos,
. o s p r o b l e m a sp, o r s u p a r t e , d e l a
p r e c i s a m e n t ep,o r q u i e n e sl o s o r i g i n a n L
s s t r i b a ne n s u e s c a s ao
a s i g n a c i nr e g i o n a ld e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e e
n u l a p e r c e p t i b i l i d apdo r p a r t ed e l o s c o n t r i b u y e n t eys e n c u e s t i o n e sd e t i p o
a d m i n i s t r a t i v oA. e s t e r e s p e c t o ,h a d e t e n e r s ee n c u e n t a q u e l a s c o n c l u s io n e s e x p u esta se n to rn o a l o s i mpuestossobr e consumos especficos
s u p o n e nq u e e l r e p a r t ot e r r i t o r i adl e s u r e n d i m i e n t os e e f e c t u a r ae n f u n c i n d e l c o n s u m oe f e c t i v oe n c a d a r e g i n .S i n e m b a r g oe s t o s t r b u t o ss e
r e c a u d a nn o r m a l m e n t e n o r i g e n ;e s d e c i r , e l o b l i g a d ot r i b u t a r i oe s e l f a bricanten
, o e l c o n s u m i d o rY. e s d e e s p e r a rq u e e n u n a m i s m aj u r i s d i c c i n
d i f c i l m e n t ceo i n c i d a nl a p r o d u c c i nd e b i e n e se s p e c f i c o cs o n e l c o n s u m o
q u e d e l o s m i s m o ss e r e a l i c e .
Captulo I. Iiinancictcincle lqsHaciendasRegionales...
75
C omo ve mo s, ta n to e n e l impuestosobr e el valor aadidocom o en

l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e sl ,o s p r o b l e m a sp a r a s u a s i g n a c i na l a h a c i e n d a
im positir e g i o n a le stri b a n ,d e j a n d od e l ado el aspectode la per ceptibilidad
y de gestindel tr ibuto.
v a , e n c u e sti o n e sd e ti p o a d mi nistr ativo
E l imp u e stoso b re e l p a trim oniode las per sonasfsicaspr esentanum e r o s a sve n ta j a s p a ra su a si gnacinter r itor ial.Al r ecaer sobr e el patr im o n i o d e l a s p e rso n a sfsi ca s,pr esentaun com por tam ientomuy similaral
I R PFe n cu a n to a l a e xp o rta ci ny la competenciafiscal. Adem s es un tr ib u t o a l t a me n tep e rce p ti b l ey con una baja elasticidad.Las desventajasest n c o n s t i t u i d a sp o r l a h e t e r o g e n e i d aedn e l r e p a r t og e o g r f i c od e s u r e c a u d a c i ny e n s u d e s i g u a il n c i d e n c i af i s c a l ;s i b i e n e s c i e r t o q u e e n l a
p r c t i c al a s q u e j a se s g r i m i d aps o r l o s g o b i e r n o s u b c e n t r a l esse c e n t r a ne n
e l e s c a s op o t e n c i arl e c a u d a t o r idoe e s t e i m p u e s t o .
E l i m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a di n m u e b l ee s , s i n d u d a , e l q u e p r e s e n t a u n m e j o r c o m p o r t a m i e n teon t r m i n o sd e l o s c r i t e r i o se x p u e s t o sp a r a l a
d e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sE. s u n t r i b u t o r a r a m e n t ee x p o r t a financiacin
b l e , m u y p o c o t i l p a r a c o m p e t i rf i s c a l m e n t ec o n o t r a s r e g i o n e s ,p o c o
e l s t i c oy m u y p e r c e p t i b l eE. l p r i n c i p apl r o b l e m ad e e s t e i m p u e s t o ,a d e m s
d e c o m p a r t i rl o s q u e p r e s e n t ae l i m p u e s t os o b r ee l p a t r i m o n i o( d i s t r i b u c i n
d e l r e n d i m i e n t oe i n c i d e n c i af i s c a l ) ,e s t r i b ae n l a p r o l i j at r i b u t a c i na l a
76
q u e , n o r m a l m e n t ee, s s o m e t i d al a p r o p i e d a di n m u e b l ee n l o s d i s t i n t o so r 17 .
d e n a m i e n t otsr i b u t a r i o s l
ttt
U n a n l i s i sr i g u r o s o t, a n t o cualitativocomo cuantitativo,de la incidenciafiscal sobre la

viviendadel sistematributarioespaol,en sus tres nivelesde hacienda(central,autonmic a y l o c a l ) ,l o r e a l i z aP O V E D ABLANCO, F. en Anlisis tributario sobre la vivienda. Cmara
. l i c a n t e ,1 9 9 2 .
Oficialde Comercio,Industriay N a v e g a c i dn e A l i c a n t e A
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capruto il.
srsrEMASDEDISTKIBUcnv
TBKRITOKIAL DE INGKESOS.
awusls coMPARADo.
SUMARIO
[.1. SISTEMASDE DISTRTBUCINDE INGRESOS.
A) TNTRODUCCIN.
B) STSTEMAIMPOSITIVONICO.
B.I.- SISTEMADE SIIBVENCIONES.
EN INGRESOS.
8.2.- SISTEMASDE PARTICIPACIN
c) srsrEMASIMposITIVosvrt-rlrrg,s.
C.1 - SISTEMASSEPARADOS.
C.2.-SISTEMASSI.JPERPUESTOS.
sincoordinacin.
superpuestos
a) Sistemas
concoordinacin.
superpuestos
b) Sistemas
administrativa.
b.l) Mera coordinacin
entreimpuestos.
b.2)Compensacin
de recargos.
b.3)Sistemas
II.2. FINANCIACIN TERRITORIAL EN PASESFEDERALES.
A) ALEMANIA
A I - INTRODUCCIN
DE INGRESOS.
A 2.- DISTRIBUCINTERzuTORTAL
fiscalalemn.
delsistema
bsicos
a) Impuestos
defuentesimpositivas.
b) Distribucin
legislativa.
b.l) Soberana
administrativa.
b.3)Soberana
A.3.- TRANSFERENCIASINTERGUBERNAMENTALES.EQUIPARACIN
FISCAL ENTRELOS LNDER.
A.4.-EL GRADODE DESCENTRALZACINFISCAL EN ALEMANIA.
B) ESTADOSLTNIDOSDE AN/2CA.
B. I.- INTRODUCCION.
8.2.- DISTRIBUCIONTERzuTORIALDE INGRESOS.
a) Distribucin
delpodertributario.
a.1)El podertributariode la Federacin.
a.2)El podertributariodelosEstados.
impositivas.
b) Distribucin
defi.rentes
8.3.- MECANISMOSDE COORDINACIN.

decoordinacin
horizontal.
a) MecaniSmos
de coordinacin
vertical.
b) Mecanismos
B.4.- TRANSFERENCIAS
8.4.- EL GRADODE DESCENTRALIZACINFISCALEN ESTADOS
LINIDOS.
c) suzA.
C.I.- INTRODUCCIN.
C.2.-DISTzuBUCINTERzuTORIALDE LOS INGRESOS.
a) Distribucindelpodertributario.
delasfuentesimpositivas.
b) Distribucin
C.3.-MECANISMOSDE COORDINACIN
horizontal.
a) Coordinacin
vertical.
b) Coordinacin
C.4.- TRANSFERENCIAS
C. .-EL GRADODE DESCENTRALZACINFISCALEN SUZA.
D) CANAD.
D.1 - INTRODUCCIN.
D.2.- DISTRIBUCINTERzuTORIALDE INGRESOS.
a) Distribucindel podertributario.
b) Distribucin
D 3.- MECANISMOSDE COORDINACION.
S.
D.4.- TRANSFERENCIAS INTERGI.JBERNAMENTALE
D.5.-EL GRADODE DESCENTRALIZACINFISCALEN CANAD.
E) AUSTRALIA.
E I.- INTRODUCCIN.
E.2.-DISTRIBUCIONTERzuTORIALDE INGRESOS.
a) Distribucin
delpodertributario.
b) Distribucin
E 3 - TRANSFERENCIAS
8.4.- EL GRADODE DESCENTRALIZACINFISCALEN AUSTRALIA.
II.3. ALGUNAS CONCLUSIONESBSICASDEL ANLISIS COMPARADO.
Captulo II. Sistemasde distribucin terrilorial de ingesos...
B3
II.1. SISTEMAS DE DISTRIBUCION DE INGRESOS.
A) INTRODUCCION.
E n e l ca p tu l o a n te ri o r obser vbamos,desde una per spectivaecon m i c o -n o rma ti vaco

, mo l a financiacinde los gobier nos subcentr ales
como de
p r e c i s al a e xi ste n ci ata n to d e tr ansfer enciasinter jur isdiccionales
i n g r e s o stri b u ta ri o sp ro p i o sd e cada jur isdiccin.Tam binnos detenam os
e n l o s c ri te ri o sb si co sq u e d eber antener seen cuenta en el pr oceso de
d e s c e n tra l i za ci dne l a s d i sti n tasfuentes tr ibutar ias,as com o en el gr ado
d e c u m p l i mi e n tod e ta l e s cri te r iospor par te de cada uno de los difer entes
m p u e s to se xi ste n te se n l a p r ctica.
C o n re sp e ctoa e sta l ti macuestin,no existeningn im puestoideal

p a r a s u c e s i n a l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sp, o r l o q u e l a e l e c c i nd e l a s
depender de la ponder acinque se
f u e n t e s tri b u ta ri a sa d e sce n tr alizar
o t o r g u ea c a d a u n o d e l o s c r i t e r i o sa n a l i z a d o sA. h o r a b i e n , e l e s t u d i od e
im positivase ha efectuado bajo el
l a s p o s ib i l i d a d e sd e d e sce n tr alizacin
l o c a ld e u n i m p u e s t os u p o n al a c e s i nd e l a
s u p u e s t od e q u e l a a s i g n a c i n
p o t e s t a dl e g i s l a t i v ay d e l a s f u n c i o n e sd e g e s t i nd e l m i s m o t t t ' S i n e m b a r g o , e xi ste n m l ti p l e sa l te rnativaspar a el diseo del sistem a de financ i a c i nd e l a s h a c i e n d a s u b c e n t r a l e se,n g e n e r a l y, d e l a d e s c e n t r a l i z a c i n
d e l a s f ue n te s d e re cu rso stributar ios,en par ticular ;con algunas de las
ttt
Slo en algunaocasinplantebamosla posibilidadde estableceralgunasrestricciones

a la capacidadlegislativade los gobiernossubcentralessobre los tributos que le son
asignados,como la fijacinde tipos mpositvosmnimosen los impuestosgeneralessobre
ventas, para evitar alguno de los problemasque puede ocasionar la descentralizacin
impositiva(v.g. la competencatrbutariaen el ejemplomencionado)'
B4
sue observbac u a l e s ,e n o c a s i o n e sp, u e d e ns o l u c i o n a r s lea s d i f i c u l t a d e q

mo s e n e p g r afe sa n te ri o re s.
En e s t e a p a rta d oi n te n ta re m osr ecogery clasificar ,desde una ver que puedenseguir seen el diseo
t ie n t e t e r i c a ,l a s d i sti n ta sp o si b i l i dades
d e l a f i n a n c i a c i nr e g i o n a l ,s u b r a y a n d o a, l m i s m o t i e m p o , l a s v e n t a j a se
inco n v e n i e n teds e ca d a a l te rn a ti va .
L a d o c tri n aci e n tfi cau ti l i zad i ver soscr iter iosde clasificacin,si bien
e l m s e m p l e a d od i s c r i m i n ae n t r e l o s s i s t e m a sd e f i n a n c i a c i ne n f u n c i n
d e l n m e r od e n i v e l e sd e g o b i e r n oc o n c a p a c i d a dp a r a c r e a ry l o m o d i f i c a r
t rib u t o s . S i g ui e n d oe ste cri te ri on o s encontr am oscon dos sistemasde fin a n c i a c i nf u n d a m e n t a l e s l l ss:i s t e m ai m p o s i t i v o n i c o y s i s t e m a si m p o s i tivosmltiples.
B) SISTEMA IMPOSITIVO NICO.
En e s t a mo d a l i d a de xi ste u n nico sistem aim positivocon el que se

f i n a n c i a nt a n t o l a h a c i e n d ac e n t r a lc o m o l a s h a c i e n d a st e r r i t o r i a l e sS. l o
u n n i v e l d e g o b i e rn oti e n e p o te sta dpar a r egulartodos los elementos,mattt
El InformeKilbrandondistingue,en "trminosamplsimos",entre dos posiblesbasesde

financiacinregional,base de ingresosy base de gastos. "Respectoa la de ingresos,el
gobiernoregionalrecibiraciertas fuentes de ingresosy estaraobligadoa financiar los
serviciosdevueltoscon la renta derivadade esas fuentes. Respectoa la base de gastos,
la renta necesaria
se mediranlas necesidadesde gastos de la regin proporcionndosele
"Problemasfinancierosde la depara afrontarlas".COMISINCROWTHER-KILBRANDON:
volucin regionalde poderes (lnforme Kilbrandon)".HaciendaPblica Espaola,no 54,
1 9 7 8 , p g s .2 3 4 y s s .
No obstante,esta clasificacin,como puede observarse,es equivalentea la que
presentamosa continuacin.El sistemacon base de ingresoscorrespondera
al de sistemas impositivosmltiples,mientrasque el sistemacon base de gastos equivaldrala sistema impositivonico.
Captulo II. Sistemqsde distribucin territorial de ingesos..-
B5
t e r a l e s( h e c h o i m p o n i b l e ,e l e m e n t o sd e c u a n t i f i c a c i nd, e v e n g o ,e t c . ) y
, s p e c c i ne, t c . ) , d e c a d a u n o d e
f o r m a l e s( p r o c e d i m i e n t odse l i q u i d a c i ni n
l o s d i s t i n t o st r i b u t o s .E n g e n e r a l t, a m b i ns e r u n n i c o n i v e l d e g o b i e r n o
una vez r ealizada,se r epar tir entr e
,
e l e n c a r g a d od e l a re ca u d a ci nque,
t o d o s l o s e s ta me n to sj u ri sd i cci o nales.
El s i ste mai mp o si ti vo n i co englobadistintasmodalidades,que pued e n c l a s i f i c a rsee n b a se a d o s criter iosdifer entes:en funcn del nivel de
g o b i e r n oq u e o ste n tal a p o te sta dtr ibutar iay segn el m ecanism ode r epar to d e l o s r en d i mi e n to si mp o si ti vosentr e la haciendacentr al y las haciendassubcentrales.
T A N Z I , s i g u i e n d oe l p r i m e rc r i t e r i oe x p u e s t o ,d i s t i n g u ee n t r e a q u e l l o s s i s t e m a se n l o s q u e to d a s l a s basesimponiblesson asignadasa las jur i s d i c c i o n elso c a l e s t, r a n s f i r i e n d ao l g o b i e r n oc e n t r a lu n a p a r t e d e l a r e n t a

ee
s gasto, y aquellos
p a r a q u e s t e p u e d a c u m p l i rs u s r e s p o n s a b i l i d a d d
o t r o s e n l o s q u e , p o r c o n t r a , e s e l g o b i e r n oc e n t r a lq u i e n r e c a u d at o d o s
l o s i m p u e s t o sy t r a n s f i e r eu n a p a r t ed e l o s m i s m o sa l a s j u r i s d i c c i o n elso 1e.
calest
S i b i e n l a a s i g n a c i nd e t o d o s l o s i m p u e s t o sa l a s h a c i e n d a sl o c a l e s
c o n s t i t u y eu n a s i t u a c i ni d n e ad e s d ee l p u n t o d e v i s t a d e l g r a d o d e a u t o , s i n c o n v e n i e n t edse
n o m af i n a n c i e r ad e l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e sl o
e s t e s i s t e maso n m l ti p l e sy mu y evidentes.As por ejem plo,ser a im po-
ttt
T A N Z I , V . : " D e c e n t r a l i z a t i oann d t h e T a x A s s i g n e m e nPt r o b l e m " .S e m i n a r i os o b r e C o Fiscalorganizadopor el Fondo MonetarioInternacionaly el Instituto de

rresponsabilidad
E s t u d i o sF i s c a l e e
s n M a d r i d ,2 4 d e j u n i od e 1 9 9 4 , p g s .7 y B .
CorresponsabilidctdFiscal de las CC.AA. espaolas.
s i b l e e l d e s a r r o l l od e p o l t i c a sn a c o n a l eds e t i p o i m p o s i t i v od e r e d i s t r i b u c i n y e s t a b i l i z a c i enc o n m i c a .A d e m s , l a f r a g m e n t a c i nd e l s i s t e m a
imp o s i t i v oi m pe d i rao b te n e rl a s e conom asde escalapositivasque ofr ece
la existencia
d e u n a a d m i n i s t r a c i t nr i b u t a r i a n i c a .
Po r s u pa rte , l o s si ste ma si mpositivosnicos en los que las com pet e n c a st r i b u t a r i ay d e r e c a u d a c i nd e s c a n s a ns o b r e e l g o b i e r n oc e n t r a l

pre s e n t a n c, o mo p ro b l e mafu n d a mental,la total inexistenciade autonom a
f i n a n c i e r ar e g i o n a lc, o n l a s i n e f i c i e n c i aesn c u a n t oa l a p r o v i s i nd e b i e n e s
p b l i c o sl o c a l e sq u e , co mo ve a mosen el apar tadouno, ello puede ocas i o n a r .P o r c o n t r a ,y c o m o t a m b i na p u n t b a m o m
s s a r r i b a ,e s t a m o d a l i d a d d e f i n a n c i a c i nl o c a l c o n l l e v ai m p o r t a n t e sv e n t a j a s ,c o m o l a f a c i l i d a d
pa r a l a i n s t r ume n ta ci nd e p o l ti casimpositivas,las economasde escala
en l a a d m i n i stra ci n
tri b u ta ri ao l a im posibilidaddel desar r ollode estr ateg i a s d e c o m p e t e n c i fai s c a le n t r el a sj u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e s t 2 o .
E n l a p r cti ca ,l o s si ste ma si m positivosnicos con los que nos poDentr o de este sistem ala doctr ina
d e m o s e n c o ntra rso n d e ti p o ce n tral121.
d i s t i n g u e e, n g e n e r a l ,d o s m o d a l i d a d e se,n f u n c i nd e l m e c a n i s m ou t i l i z a d o p a r a l a t r a n s f e r e n c idae f o n d o s d e s d ee l g o b i e r n oc e n t r a la l o s g o b i e r tto
Recordemos,no obstante, que para algunos autores (McLure)la competenciafiscal

constituyeuna ventaja,y no un inconveniente,
en trminosde eficienciaasignatva.
t21
podemosobservartransferencias
De hecho, slo excepcionalmente
otorgadaspor autoridadesde nivelesms bajos a otros de nivelesms altos. As por ejemplo,MATHEWS
ha observadoque en la RepblicaPopularde Chinael presupuestodel gobiernocentralest apoyado por transferenciasfinancierasde las provincias.MATHEWS, R.L.: Revenue
Sharing in FederalSysfems. CRFFRResearchMonograph 31, Canberra:Australian National University,1980, pg.23. Cita tomada de KING, D.N.: la economade los gobiernos
multi-nvel.Ob. cit., p9. 1BB.
Un sistemade financiacinregionalde este tipo es el existenteen Espaapara las
CC.AA. de Navarray PasVasco.
Cannlo II. Sislemasde distribucin territorial de ingesos...
B7
en
n o s s u b c e n t r a l e ss: s t e m ad e s u b v e n c i o n e ys s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i n
ingresos.
8 . 1 . - S I S T E M AD E S U B V E N C I O N E S .
, n funS o n m l t i p l e sl a s m o d a l i d a d e ds e s u b v e n c i o n e se x i s t e n t e s e
c i n d e l a f o r m a e n l a q u e s e a r t i c u l a n l,a s c o n d i c i o n e sq u e a c a r r e a np a r a
e l b e n e f i c i a r idoe l a s m i s m a s ,e l o b j e t i v oq u e p e r s i g u eq u i e n l a s c o n c e d ey
l o s c r i t e r i osu ti l i za d o sp a ra su repar to. En var ias ocasioneshem os dicho
q u e l a t e o r ad e fe d e ra l i smofi scal establecela necesidadde tr ansfer encias
i n t e r g u b e rn a me n ta l eco
s n e l fi n de alcanzardos objetivosfundam entales:
a s e g u r a re l c u m p l i m i e n t od e l o s p r i n c i p i o sd e e q u i d a d ,t a n t o h o r i z o n t a l
c o m o v e r t i c a l ,p e r s o n acl o m o t e r r i t o r i a la; d e m sd e n t e n t a rd a r s o l u c i na
l a s e x t e r n a l i d a d eisn t e r j u r i s d i c c i o n a lqeuse p u e d e o c a s i o n a rl a p r o v i s i n
d e s c e n t r a l i z a ddae b i e n e sp b l i c o s .
Si b ie n , re p e ti mo s,e xi ste n diver soscr iter iosde clasificacinde las

s u b v e n c i o n e sa, c o n t i n u a c i nn o s d e t e n d r e m o s n i c a m e n t ee n d o s d e
s incondicionales,
e l l o s , d i s t i n g u i e n d oe n t r e s u b v e n c i o n e sc o n d i c i o n a l e e
, r otro'
p o r u n l a d o ,y s u b v e n c i o n easu t o m t i c a ys d i s c r e c i o n a l e ps o
Las subvencionescondicionaleso especficasson aquellascuyos ing r e s o sd e be n se r d e sti n a d o sa fi nanciaralgunaactividadespecficaestipu. s d e c i r ,l a a u t o l a d a p o r e l n i v e ld e g o b i e r n oq u e c o n c e d el a s u b v e n c i nE

r i d a d q u e su b ve n ci o n ap o n e co ndicionesr espectoa cmo deben gastar se
l a s c a n t i d a d e tsr a n s f e r i d a s .
BB
K l N G 1 2s2e a l aq u e l a s s u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a l epsu e d e ns e r u t i l i z a d a s c o n d stn to sp ro p si to s.E L pr imer o de ellos lo constituye la cos n el ser viciode suministr ossubcentr ales.
rre c c i nd e l a s e xte rn a l i d a d e e
s u n a d e t e r m i n a d aj u E L g o b i e r n oc e n t r a lp u e d e c o n c e d e rs u b v e n c i o n e a
r i s d i c c i nc o n e l f i n d e q u e s e d e s t i n e na l s u m i n i s t r od e u n s e r v i c i oq u e
g e n e r ae f e c t ose xte rn o sp o si ti vo ssobr e otr as r egiones( v.9., subvenciones
pa r a l a e n s e a n za ).T a mb i n p u e d en utilizar selas subvencionesespecfic a s p a r a a s e g u ra ru n o s n i ve l e smnim osde sum inistr ode bienes o ser vic i o s c o n s i d e r a d o cs o m o b s i c o sp o r l a a u t o r i d a dq u e s u b v e n c i o n a( v . 9 . ,
e d u c a c i n ,s a n i d a d ,v i v i e n d a ,e t c . ) . P o r l t i m o , e s t a m o d a l i d a dd e s u b v e n c i ns u p o n eu n a d e c u a d oi n s t r u m e n t op a r a e l d e s a r r o l l od e d e t e r m i n a s m o el contr ol de la dem andasubcentr al
d a s p o l t i c a sma cro e co n mi ca co
regional.
o l a s p o l t i c a sd e d e s a r r o l l o
Las subvencionesincondicionaleso generales,por el contrario, son

a q u e l l a sq u e p u e d e ns e r e m p l e a d a sd i s c r e c i o n a l m e npt eo r e l b e n e f i c i a r i o ,
s i n n i n g nt i p o d e c o n d i c i np r e v i a .L a f i n a l i d a df u n d a m e n t adl e l a s s u b v e n c i o n e si n c o n d i c i o n a l eess l a d e c o r r e g i rl o s d e s e q u i l i b r i of iss c a l e sv e r t i c a l e s ( p r o b l e m a sd e s u f i c i e n c i af i n a n c i e r ad e l a s h a c i e n d a st e r r i t o r i a l e sy)
h o r i z o n t a l e(sd i f e r e n c i aesn l a c a p a c i d a df i s c a le n t r el a s j u r i s d i c c i o n essu b centrales).
C o m o pu e d e o b se rva rse ,l a s subvencionesespecficasacar r eanla

d e a u t o n o m af i n a n c i e r ae n l a s h a c i e n d a sl o c a l e sd e s d e
total inexistencia
senel a s v e r t i e n t e sd e i n g r e s oy d e g a s t o . P o r s u p a r t e ,l a s s u b v e n c i o n e g
Captulo II. Sislentasde distribucin lerrilorial de ingcsos..-
B9
r a l e sp e r m i t e na l g o b i e r n or e g i o n a dl e c i d i re l d e s t i n od e l a s c a n t i d a d e sr e c i b i d a s ,l o q u e su p o n el a a u to n o masubcentr alpor el lado de los gastos;si

b i e n e s t e l t i m oa s p e c t oe s d i s c u t i d op o r a l g u n o sa u t o r e s l 2 3 '
Las subvenconesautomticasse conceden a las haciendasregional e s d e f o r ma p e ri d i ca ,e n b a se a par metr oso cr iter iosconcr etospr edeterminados. Lo contrario ocurre con las subvencionesdiscrecionalesisu
t eo r e l g o b i e r n oc e n t r a l .
c o n c e s i ne s d e c i d i d au n i l a t e r a l m e n p
s r e c i s al a
U n a a d e c u a d av a l o r a c i nd e u n s i s t e m ad e s u b v e n c i o n e p
e v a l u a c i nd e l a c o n d i c i o n a l i d aod i n c o n d i c i o n a l i d adde l a s s u b v e n c i o n e s ,
por otr o. "En efecto
p o r u n a l a d o , y d e l ca r cte ra u to mt coo discr ecional,
- d i c e G I M N E ZM O N T E R O - ,u s i s t e m ab a s a d oe n s u b v e n c i o n e s e p u e d e a r t i c u l a re n c u a l q u i e rp u n t o i n t e r m e d i od e u n a a m p l i ag a m a q u e a b a r deter m inadasmediantesistem as
c a r ad e s d esu b ve n ci o n e si n co n dicionales
a u t o m t i c o sa, s u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a l ef si j a d a sd i s c r e c i o n a l m e npt eo r e l
t"
BRENNANy BUCHANANindicanque "si los impuestosse recaudancentralmente,entonces las decisionesde gasto tambin se toman efectivamentede forma centralizada...,
la nica decisinvariablees el nivel de oferta de los bienes pblicosy a menos que las
decisionessobre el nivel de impuestosy gastos estn estrechamentevinculadas,el gobierno que determinael nivel de impuestosy la divisinde los ingresosfiscaleslo determina todo". BRE\!NAN,G. y BUCHANAN,J.M.: Ncrrnativetax theory for a federalpofity:
some pubfic choice preliminaries.En McLURE,CH. E. (ed.): Tax assgnementin federal
countries.Ob. cit., p9. 59.
por contra, OATES sealaque "no est claro que un mayor papel del gobierno
de las funciocentralen la recaudacinde ingresosllevaraa un posteriordesplazamiento
puede
ser perfecprecisamente
lo
opuesto
De
hecho,
nes de gasto hacia el nivef central.
funciogobiernos
permitir
descentralizados
pueden
los
a
tamentecierto; las transferencias
(o
el
desplavez
deteniendo)
por
incluso
tal
ello
retardando
nar ms satisfactoramente,
zamientode las funciones al gobiernocentral. Esto es especialmentecierto cuando las
de forma que el gobiernocentraltiene poco conson de tipo incondicional,
transferencias
son condicionales,puede
trol sobre su utilizacin.Sin embargo,cuando las transferencias
gobiernos
localespueden
que
puesto
poco,
los
ocurrirfrecuentementeque restrinjanmuy
del conceintentos
los
que
anule
f
orma
ser capacesde redrigirel uso de los fondos de tat
FiscalFederalismo
W.E':
dente de influenciarel patrn de gastos de la localidad".OATES,
Ob. cit.,pg.299.
90
gob i e r n o c e n tra l . S i e l si ste ma d e subvencionesse basa en par m etr os

, u p e r f c i er,e n t a , p a r o , c o s t e d e
" o b j e t i v o s "o c U a n t i f i c a b l e(sp o b l a c i nS
l o s s e r v i c i o s ,e t c . ) , e i n c l u y e n i c a m e n t es u b v e n c i o n e si n c o n d i c i o n a l e s ,
de s a p a r e c e ngra n p a rte d e l a s d e sventajasque nor m alm entese han asoc i a d o a t a l e ss i s t e m a s( c o n d i c i o n a l i d aidn,s u f i c i e n c i ae,t c . ) , a u n q u ee l g r a d o d e d e p e n d e n c ifai n a n c i e r ad e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e cs o n t i n as e n d o m u y e l e v a d o " l ' o .E n d e f i n i t i v a c, u a n t om a y o r s e a e l g r a d o d e a u t o m a , ayor sernlas cotas de
t i s m o e i n c o n d i c i o n a l i d adde l a s s u b v e n c i o n e sm
au t o n o m ae n ma te ri a d e g a sto , a unque no existir autonom afinancier a
s or el gobierno
p l e n am i e n t r a sl a t o t a l i d a dd e l o s i n g r e s o ss e a n r e c a u d a d o p
central.
N o d e b e m o sp a s a r p o r a l t o t a m p o c o q u e , c o m o a p u n t a n d i v e r s o s
a u t o r e s l ' u, l ^ e xp e ri e n ci ae mp ri canos m uestr acom o los sistem asde subv e n c i o n e sd e c a r c t e ri n c o n d i c i o n ayl a u t o m t i c ot i e n d e na s e r s u s t i t u i d o s
y sujep o r l o s d e f o n d o s e sp e cfi co s,a fe ctadosa gastos pr edeter m inados,
. n
t o s a p r o c e s o sd e n e g o c i a c i np e r i d i c o sy a s u c o n c e s i na r b i t r a r i a E
, U e S ,e s t a b l e C e r sqeu e l a a u t o n o m af i n a n r e s u m e n ," e n g e n e r a lp O d r a p
c ie r at i e n d ea se r d e sn a tu ra l i za d a "l26.
t'oGlMNEZ
. a l a u1 4 , n o
M O N T E R OA, . : " M o d e l o sb s i c o sd e f i n a n c i a c anu t o n m i c a " P
13 , 19 9 1, p g .1 4 .
ttu
A.: "La haciendalocal de los gobiernosestataleso

Entreotros, CASTELLSOLIVERES,
J. y Muoz del Bustillo,R.: Esregionalesen una perspectivacomparada".En Ruiz-Huerta,
tado Federat/EstadoRegional: La fnanciacin de las ComundadesAutnomas. Diputacin
d e S a l a m a n c a1, 9 8 6 , p g s . 2 3 y 2 4 . ; y B R I C A L LJ, . M . ; C A S T E L L SA, . v S I C A R T ,F ' : E s tado Autonmico y FinanzasPblicas.Diputacinde Barcelona,1984, pg' 26.
ttu
A.: "La haciendalocalde los gobiernosestataleso regionalesen

CASTELLSOLIVERES,
u n a p e r s p e c t i vcao m p a r a d a "O
. b. cit.,pg.24.
Captulo II. Sistemasde distribucin territorial de ing,esos.--
9l
EN INGRESOS"
8 . 2 . - SIS T E MA SD E P A R T ICIPACION
r e g i o n a l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a E n e s t a m o d a l i d a dd e f i n a n c i a c i n
l e s p a r t i c i p a ne n e l re n d i mi e n to(en la totalidado en una par te del m ism o)
d e u n ( o v ari o s)i mp u e sto (s)re caudado( s)por la autor idadcentr al. La titul a r i d a dl e gi sl a ti va ,a s co mo l a s tar eas de gestin, r ecaen sobr e el nivel
m s a l t o d e g o b i e r n o ,a u n q u e ,e n o c a s i o n e s e, s t e s i s t e m ai n c l u y e s i t u a ter r itor ialesdesem peanlabor esadmic i o n e se n l a s q u e l a s j u ri sd i cci ones
e i n sp e ccin,bsicamente) '
n i s t r a t i v a s(re ca u d a ci n
nn i n g r e s o s
C o m o s e r e c o g ee n l a p r o p i ad e f i n i c i nl,a p a r t i c i p a c i e
a b a r c as i s t e m a sq u e v a n d e s d el a p a r t i c i p a c i enn l a t o t a l i d a dd e l s i s t e m a
t r i b u t a r i oh a sta l a p a rti ci p a ci nen un nico impuesto,con im por tantesdif e r e n c i a se n l a s c o n s e c u e n c i adse c a d a u n o d e l o s d i s t i n t o ss i s t e m a s ." L a
p r i m e r aa l t e r n a t i v a- d i c e T A N Z I - e s c l a r a m e n t es u p e r i o ra l a s e g u n d a ,Y a
q u e d a a l o s g o b i e r n o sl o c a l e su n a f u e n t e m s e s t a b l ed e i n g r e s o s ,y a l
g o b i e r n on a c i o n a l m
, s l i b e r t a de n l a e j e c u c i nd e l a p o l t i c at r i b u t a r i aq u e
, a nto m ayor sea la base de par ticipacin,los
a d o p t e "1 2 7E. fe ctva me n tecu
i n g r e s o so b t e n i d o sp o r l a h a c i e n d a sr e g i o n a l e sc, o n o r i g e n e n l a m i s m a ,
s e r nm e n o ss e n s i b l e sa l a s a l t e r a c i o n eism p o s i t i v a sq u e , e n e l d e s a r r o l l o
d e l a p o l t i c ae c o n m i c at r i b u t a r i a l,l e v e a c a b o e l g o b i e r n oc e n t r a l l " . A l
t"
and the Tax AssignementProblem".Ob. cit. pS. B.

TANZI, V.: "Decentralization
para el clculo del porcentaie

"t Esta fue fa razn por la que en 19BG se modific la base
de participacin en ngresos impostivos del estado por parte de las Comunidades Autnomas espaolas,incluyendoen dicha base las contribucionesa la SeguridadSocial y la
por desemPleo.
cotizaciones
Como consecuenciade ello, la sustitucin,con efectos a partir de 1 de enero de
a la seguridadsocial por un uno
1995, de un punto porcentualde la cotizacinempresarial
por cien del lmpuestosobre el Valor Aadido, alterarlos ingresosde las Comunidades
Autnomasnicamenteen la posiblediferenciade rendimientoentre ambas frmulas de
recaudacin.
Corresnonsabilidad liiscal de las CC.AA. espaolas
92
m i s m o t i e m p o , d i c h a e s t a b i l i d a dp e r m i t i r a l a a u t o r i d a dc e n t r a lm a y o r e s
g r a d o sd e l i b e r t a de n e l d e s a r r o l l o
d e l a p o l t i c at r i b u t a r i aa, l d e s p r e o c u p a r s e d e l o s e f e c t o sq u e d i c h ap o l t i c ap u d i e r ao c a s i o n a sr o b r e l a f i n a n c i a c i n
subcentrall2s.
D e n t r o d e l o s si ste ma sd e p ar ticipacinen ingr esospueden disting u i r s e ,e n g e n e r a l ,d o s m o d a l i d a d e se,n f u n c i nd e l c r i t e r i oe m p l e a d op a r a

d e f i n i rl a f o r m a d e p a r t i c i p a c i dne l a s j u r i s d i c c i o n erse g i o n a l e so, e n o t r a s
pa l a b r a s ,s e g n l a s va ri a b l e su ti l i zadaspar a deter m inarel r epar to del r en: stemade par ticipacinen ingr esoso r edim i e n t oi m p o si ti vop a rti ci p a d o si
venue-sharingy sistema de participacinen impuestoso tax-sharing.
la cuantade la par ticipacinde

E n l a mo d a l i d a dd e re ve n u e -shar ing
en funcin de var iablesde diver sanc a d a j u r i s d i c ci np u e d e e sta b l e ce r se
d o l e , q u e p u e d e na b a r c a rd e s d e p a r m e t r o sc o m o l a n e c e s i d a dd e f i n a n c i a c i n p a r a c u b r i r e l c o s t e d e l o s s e r v i c i o st r a n s f e r i d o sh a s t a a q u e l l o s
, l es como la r entaper cpita, poblacino
o t r o s d e c a r cte rre d i stri b u ti vota
c a p a c i d a df i s c a ld e c a d a r e g i n .S i e l r e p a r t od e l i n g r e s ot r i b u t a r i os e r e a l i z a s e g n e l r e n d i m i e n t oo b t e n i d oe n e l t e r r i t o r i od e c a d a j u r i s d i c c i ne, s
d e c i r ,e l g o b i e r n oc e n t r a ls e l i m i t aa d e v o l v e ra c a d a r e g i ne l r e n d i m i e n t o
ante un sistemade tax- shar ing.
e n e l l a so b t e n i d o ,n o s e n co n tra ra m os
El sistema tax-sharing, a diferenciade la modalidadrevenue-sharing,
t'n
Con la misma finalidad,HELLERproponeque la participacinse efecte no sobre el

rendimiento,sino sobre la base imponibledel impuesto."La renta imponiblees algo ms
estableque los ingresose interfieremenos con los planespara utilizareste impuestocon
fines de estabilizacin".HELLER,W.: Nuevas dimensionesde la poltica econmica. Nueva
C o l e c c i nL a b o r ,B a r c e l o n a1. 9 6 8 .
Captulo II. Sistemasde distribucin territorial de ingesos...
93
e v i t a l o s p r o b l e m a sq u e p u e d e nd e r i v a r s ed e l a n e c e s i d a dd e e l e c c i ny
p o n d e r a c i nd e l a s va ri a b l e sd e par tic pacin( poblacin,r enta per cpif a . . ) . Ad e m s,si se ce d i e se na l as haciendaster r itor ialescompetenciasde
r n l a s m i s m a s ) ,l a r e l a g e s t i n( o , a l m e n o s ,s e l e s p e r m i t i e s ep a r t i c i p a e
c i n d i r e c ta e n tre l o s n g re so str butar iosgener adosen el ter r itor ioy los
i n g r e s o sp e r c i b i d o sp o r e l g o b i e r n or e g i o n a lq, u e i m p l i c al a p a r t i c i p a c i enn
i m p u e s t o s,su p o n d rau n i mp o rtanteincentivopar a mejor ar los nivelesde
Por contr a, la alter nativade
r e c a u d a c i nd e l o s tri b u to s p a rticipadost3o.
t a x - s h a r i ngp re se n tau n i n co n ve nienteim por tantecuando el tr ibuto par ticip a d o e s a l ta me n tetra sl a d a b l ed, ebidoa que puedenexistir m por tantesdig e n e r a d oe n u n a j u r i s d i c c i ny l a c a r g a f i s f e r e n c i a se n t r e e l r e n d i m i e n t o
c a l q u e e f e cti va me n teso p o rta nsus ciudadanos.Ante esta situacin pued e n a p l i c a r s ed o s p o s i b l e ss o l u c i o n e s e: v i t a r l a p a r t i c i p a c i ne n t r i b u t o s
o, en caso contr ar io,cof c i l m e n t ee xp o rta b l e sh a ci a o tras jur isdicciones
r r e g rl a c i fra s d e re ca u d a ci nso br e la base de estimacionesdel r epar toter r i t o r i ael f e c t i v od e l a c a r g af i s c a ld e l i m p u e s t op a r t i c i p a d o l 3 l '
C a b r as u b r a y a r ,p o r l t i m o ,g u e , a p e s a rd e s e r p r e s e n t a d a cs o m o
a l t e r n a t i v o sn, o p u e d ee n c o n t r a r s eu n a p r o f u n d a
s i s t e m a sd e f i n a n c i a c i n
e n los ingr esosfiscalesy las subvenciones.
d i s t i n c i nen tre l a p a rti ci p a ci n
r o d a l i d a dd e p a r t i c i p a C o m o i n d i c a nM U S G R A V Ey P O L I N S K Yc, u a l q u i e m
tto para
GIMNEZMONTEROeste ltimo elementotiene tambin repercusionesen trminos de autonomafinanciera:"si ademsdel rendimientoel gobiernocentral cede alguna
tarea (p.ej. la gestin e inspeccin),que incideen la recaudacinfinal, abre de hecho las
puertasa un mayor grado de autonomafinanciera".GIMNEZMONTERO,A.: "Modelos
. b. cit.,p9.16.
b s i c o sd e f i n a n c i a c i anu t o n m i c a "O
ttt
CASTELLSOLIVERES,A.: "La haciendalocal de los gobiernosestatalesen una persp e c t i v ac o m p a r a d a "O

, . : " M o d e l o sd e f i n a n c i a . b . c i t . , p g . 1 5 y G I M N E ZM O N T E R OA
p
g
.
16.
c i n a u t o n m i c a "O
. b. cit.,
9J
c i n e n i n g r e so sti e n e u n si ste mad e subvencionesequivalente,y vicever s a . A s p o r e j e m p l o ,l a p a r t i c i p a c i enn f u n c i nd e l a p o b l a c i ne q u i v a l ea

, i e n t r a sq u e l a p a r t i c p a u n a s u b v e n c i ns e g n e l n m e r od e h a b i t a n t e sm
c i n s i n c o n d i c i o n e (sc o n c o n d i c i o n e ss)e r ai g u a l a u n a s u b v e n c i ng e n e r a l ( e s p e c f i c a )" .N o o b s t a n t e- c o n t i n a nl o s c i t a d o s a u t o r e s - y s i b i e n
e x s t eu n a e q u i v a l e n c iean t r ea m b a s . . .e l p u n t o d e v i s t a d e l a p a r t i c i p a c i n
e s e l d e l a s s u b v e n c i o n ees n b l o q u e( s i n c o n d i c i o n e sc)o n t a n s o l o u n m o d e s t o e s f u e r z od e i g u a l a c i ne, n t a n t o q u e e l p u n t o d e v i s t a d e a y u d a e n
f o r m a d e s u b v e n c i o n e se s e l d e l a s s u b v e n c i o n e sd i r e c t a sy g r a d u a d a s ,
c o n e l a c e n t o p u e s t o p r o f u n d a m e n t e n l a i g u a l a c i n " 1 t 'E. s t o e s , m i e n t r a s q u e l a f i n a n c i a c i nr e g i o n avl a p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sa p a r e c ec o m o u n i n s t r u m e n t oa d e c u a d op a r a c o r r e g i rd e s e q u i l i b r i of si n a n c i e r o sv e r t i f i n a n c i e r ad e l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n la suficiencia
c a l e s l t t ,a s e g u r a n d o
y equidadhor izontaldeber anper set ra l e s , l o s o b j e ti vo sd e re d i stri b u cin
g u i r s ec o n l a u t i l i z a c i d
n e s u b v e n c i o n eess p e c f i c a s .
ttt
M U S G R A V ER, . A . y P O L I N S K YA, . M . : " F i n a n c i n gS t a t e a n d L o c a lG e v e r n m e n t s "T. h e

, gs. 17 a 58. V.C.: "La
F e d e r aR
f e s e r v eB a n ko f B o s t o n ,M o n e t a r yC o n f e r e n c e , 1 9 7 0 p
participacinde los diversosnivelesde gobiernoen los IngresosPblicos:Un punto de
vista crtico".HaciendaPblicaEspaola,no 35, 1975, p9s.429 y 430.
ttt
McLURE,cuandoanalizala importanciade los sistemasde participacinen ingresosen

la financiacinde los gobiernosregionales,concluye que este sistema debe concebirse
"no como la esenciadel federalismofiscal racional,sino como uno de los muchos medios
de cerrarla brechaque puedasubsistirdespusde que el federalismofiscal se haya racionalizadode acuerdo con las lneas del modelo multisectorialmusgraviano.Desde esta
perspectivapuede concebirsela participacinen los ingresostal como generalmentese
propone,tan slo como una medida para eliminarel desequilibriofiscal federal que se
ofrece en lugar de un conjunto ms sensatode institucionesfiscales". McLUREJr., Ch.:
"Participacin
en los ingresos:una alternativahacia el federalismofiscal racional?".HaciendaPblicaEspaola,no 63, 1980, pgs. 294 y ss.
Capnlo II. Sislemasde distribucin lerritorial de ingesos..
C) SISTEMASIMPOSITIVOSMLTIPLES.
L a e xi ste n ci ad e m l ti p l e ssistem asimpositivossupone, en contr ap o s i c i na u n s i s t e m a n i c o , q u e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e tsi e n e n p o t e s t a d p a r a a ctu a r so b re e l e me n tostr ibutar iosfundam entales.Es decir , las
a u t o r i d a d erse g i o n a l epsu e d e ni n f l u i r ,e n a l g u n am e d i d ay d e f o r m a u n i l a t e r a l , s o b r el a c u a n t ad e s u s n g r e s o s l t oC. o m o a p u n t a nA L B I , C O N T R E R A S ,
G O N Z L E Z - P R A MYOZ U B l R l t t u e, l " g r a d o d e d i s c r e c i o n a l i d a dd"e l q u e
d i s p o n e nl o s g o b i e rn o ssu b ce n tr alespar a actuar sobr e sus pr opios ingr es o s t r i b u t a ri o si ra d e sd el a p o si bilidadde cr ear im puestospar a los r esident e s e n s u j u r i s d i c c i nd, i s e a n d ot o d o s s u s e l e m e n t o ss i n n i n g n t i p o d e
, a s t as i t u a c i o n e e
s n las que el gobierno
r e s t r i c c i n( " i m p u e s t o sp r o p i o s " ) h
r e g i o n a ls e l i mi ta a d i sp o n e rd e la r ecaudacinen su ter r itor io de un imp u e s t o d e fi n i d o .e n to d o s su s e l ementosesenciales,por la autor idadcen13 6 .
t r a l ( " i m p u e s t o cs e d i d o s " )
L a s u b c l a s i f i c a c i dne l o s s i s t e m a si m p o s i t i v o sm l t i p l e ss e r e a l i z a ,
tto
Esta definicinnos permiteincluir entre los sistemasmltiplesla propuestade fnanciacin regionalque efectan BURGUETy VEGA, propuestadifcil de encuadraren las
de los sistemasde financiacinsubcentral.
tradicionales
clasificaciones
Los citadosautoresplanteanlo que ellos definencomo "sistemajerarquizado".El
nivel regionalfija sus propiostributos sobre los habitantesde su estado y el nivel federal
estableceun impuestosobre los Estados.BURGUET,R.y VEGA, R.: Sistemasfiscales
Tpos, efectos econmcose ilustracinpara el caso espaol' Ob. cit',
descentralizados.
pgs. 22 v 23.
ttu
J.M. y ZUBlRl, l.: Teorade la HaC.; GONZLEZ-PRAMO,

ALBI, E.; CONTRERAS,
pgs.
624 a 626.
ciendaPblica.Ob. cit.,
ttu
que un impuestocedido equivalea un sistema de particiS" observainmediatamente

pacin en impuestosde tipo tax-sharingsobre la totalidad del rendimientodel tributo participado.Puededecirse,por ello, que los tributos cedidosconstituyenla frontera entre un
sistemaimpositivonico y los sistemasimpositivosmltiplestal y como los hemos definido en nuestrotrabajo.
96
n o r m a l m e n t ee, n f u n c i n d e l n m e r od e n i v e l e sd e g o b i e r n oq u e p u e d e n
. e d i s t i n g u e nd, e e s t a f o r m a ,
u t i l i z a sr i m u l t n e a m e n tuen m i s m oi m p u e s t o S
d o s m o d a l i d a d ebs s i c a s s: i s t e m a ss e p a r a d o ys s i s t e m a ss u p e r p u e s t o s .
C.1.- SISTEMASSEPARADOS137.
En l o s si ste ma sse p a ra d o sl o s tr ibutosse r epar tenentr e los distintos

n i v e l e sd e g o b i e r n o ,d e f o r m a q u e l a c e s i nd e u n i m p u e s t oa u n d e t e r m i l p i d es u u t i l i z a c i n
p o r c u a l q u i e or t r o n i v e l .A s u
n a d o n i v e lj u r i s d i c c i o n ai m
d e u n t r i b u t oc o n l l e v al a c e s i na l a a u t o r i d a dq u e l o r e vez,la asignacin
j u r d i c ad e l m i s m o . P o r e s t a
c i b e d e l a s c o m p e t e n c i as o b r e l a r e g u l a c i n
r a z n ,l o s s i s t e m a ss e p a r a d o si m p l i c a nu n e l e v a d og r a d o d e a u t o n o m af i , a r a l a s h a c i e n d a st e r r i t o r i a n a n c i e r ad
, e s d e l a v e r t i e n t ed e l o s i n g r e s o s p
l e s . A d e m s ,y a l c o n t r a r i od e l o q u e o c u r r ec o n l o s s i s t e m a si m p o s i t i v o s
n i c o s ,e l c o n t r i b u y e n t ei d e n t i f i c af c i l m e n t eq u i e n e s e l d e s t i n a t a r i o l t i mo d e l o s t r i bu to sq u e sa ti sfa ce .
N o o b s t a n t e ,e s t a f r m u l ad e f i n a n c i a c i nr e g i o n a lp r e s e n t ai m p o r t a n t e s i n c o n v e n i e n t e sE. n p r i m e rl u g a r ,l a s e p a r a c i na b s o l u t ad e f u e n t e s
t r i b u t a r i a si m p i d e o b t e n e r l a s e c o n o m a sd e e s c a l ad e l a a d m i n i s t r a c i n
n i c a d e u n i m p u e s t o .L a c e s i nd e u n t r i b u t o a u n d e t e r m i n a d on i v e l d e
g o b i e r n ot r a e c o n s i g o l a a p a r i c i nd e t a n t a s a d m i n i s t r a c i o n et rsi b u t a r i a s
c o m o j u r i s d i c c i o n eds i s t i n t a se x i s t a ne n e l m i s m o , l o q u e a c a r r e au n i n c re m e n t oe n l o s co ste s d e g e sti n. "Cada Administr acindeber r ealizar
d e n u e v o t o d o e l e s f u e r z oa d m i n i s t r a t i v qo u e s u p o n e l a e x i g e n c i ad e u n
137
Tambin denominadossistemas de mpuestosexclusivoso sistemasde imposicinparalela.
de distibucin lerritorial de ingesos...

Captukt II. ,Sistemas
97
impuestoe
, s e n c i a l m e n t e ,n c u a n t oa l a f o r m a c i nd e c e n s o sd e c o n t r i b u y e n t e s y e xa cta d e te rmi n a cinde las bases impositivas,mientr as que
o t r o s p r oce d i mi e n to ds e co o rd inacinde los im puestosper m itenque el esf u e r z o r e a l i z a d op o r u n a d e l a s A d m i n i s t r a c i o n er se d u n d e ,n o s l o e n b e n e f i c i od e s u n i v e l p o l t i c o s, i n o t a m b i ne n e l o t r o " 1 t t . E s t e p r o b l e m ap o d r a ,s i n emb a rg o ,re so l ve rsetrasladandolas competenciasde r ecaudacin
y g e s t i na l e sta me n toce n tra l.ste r ecaudar alos tr ibutos per tenecientes
a s u d i s t r i b u c i ne n t r e
a continuacin
a l o s n i v e l e si n f e r i o r e sp, r o c e d i e n d o
l a s d i s t i n t a sj u r i s d i c c i o n e sN. o o b s t a n t e ,l a c e n t r a l i z a c i dne l a l a b o r d e
e x a c c i ntri b u ta ri ap re ci san o rm alm entela ar m onizacinde los cr iter iosde
d e t e r m i n a c i yn v a l o r a c i nd e l a b a s ei m p o n i b l ed e l o s i m p u e s t o sr e c a u d a dost39
Y 14o.
d e u n i m p u e s t op o r u n
T a m b i np o d r aa d u c i r s eq u e l a r e c a u d a c i n
n i v e l d e g o b i e r n od i s t i n t oa s u t i t u l a r i m p e d i r ao, a l m e n o s d i f i c u l t a r al ,a
of e c t i v o
a d e c u a d ap e r c e p c i np, o r p a r t ed e l c o n t r i b u y e n t ed,e l d e s t i n a t a r i e
d e l i n g r e s oi m p o s i t i v o .E n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,t a l e s p r o b l e m a s
e una
d e p e r c e p c i np u e d e na p a r e c e rc u a n d o e l i m p u e s t op e r t e n e c i e n t a
d e t e r m i n a d jau r i s d i c c i tne r r i t o r i ael s r e c a u d a d oc o n j u n t a m e n t ceo n u n t r i b u t o c e n t r a l .S i e l c o n t r i b u y e n t ec o n o c e q u e , p o r e j e m p l o ,l a i m p o s i c i n
s o b r e e l p a t r i m o n i oe s d e t i t u l a r i d a dr e g i o n a l n, o c r e e m o sq u e e s t a v i s i n
q u e d ed i s t o r s i o n a dpao r e l h e c h o d e q u e l a r e c a u d a c i n
s e r e a l i c ea n i v e l
ttt
F. y DELARco RUETE,L; La distribucinde las

DE LUIS DAZ-MONASTERIO-GUREN,
fuentes de ingresos impositivos en una hacienda federal. Ob. cit., pgs. 37 y 38.
ttn
Vid. GIMNEZMONTERO,A.: "Modelos bsicosde financiacinautonmica". Ob.

cit., pg. 17 y BRICALL,J.M.; CASTELLS,A. y SICART,F.: EstadoAutonmico v Finan'
zas Pblicas.Ob. cit., p9. 28.
too
Podramoshablar en estos casos de slsfemasseparadoscoordinados.
9B
central.
O t r a d e l a s d i fi cu l ta d e s,y ta l vez la m s im por tante,de los sistem as

impositivom
s l t i p l e sd e s e p a r a c i vn i e n ed a d a p o r l a l i m i t a c i nd, e h e c h o ,
d e l n m e r o d e fu e n te s i mp o si ti va sdisponiblesy de su distinta capacidad
fa cto r se a g ra vas i tenemosen cuenta,adem s,que derec a u d a t o r i aEste
.
t e r m i n a d o st r i b u to s, n o rma l me n tel os que pr esentanun mayor r endimient o, d e b e n s e r a si g n a d o sa l n i ve l ce ntr al por constituirinstr um entosfundaeconmica.Com e n t a l e sd e l a s p o l ti ca sd e re d i stribuciny estabilizacin
c o m p a r t i d ad e
m o c o n s e c u e n c idae e l l o s u r g el a n e c e s i d a d e l a u t i l i z a c i n
im p u e s t o s e
, u e d a ral u g a r a l o s si stemasm ltiplesuper puestos.
C.2.- SISTEMASSUPERPUESTOSl4l.
En e s t a mo d a l i d a dd e si ste m am ltiplelos difer entesnivelesde gob i e r n op u e d e nu t i l i z a rs i m u l t n e a m e n tuen m i s m o t r i b u t o ,E s d e c i r , u n d e t e r m i n a d oh e c h oi m p o n i b l ee s o b j e t od e g r a v a m e ne n m s d e u n i m p u e s t o .

C o n e l l o , c o m o a c a b a m o sd e v e r , s e s o l u c i o n ae l p r o b l e m ad e l a e s c a s a
d i s p o n i b i l i d adde f u e n t e si m p o s i t i v a ys s e " p e r m i t ea l o s n i v e l e sd e s c e n t r a liz a d o su s a r i mp u e sto sq u e d e o tro m odo les ser ademasiadocostoso em pleaf'to2.
dos grans u e d e nd i s t i n g u i r s e
D e n t r od e l o s s i s t e m a ss u p e r p u e s t o p
de s s u b s i s t e ma s,e n fu n ci n d e si la utilizacinconjunta de tr ibutos se
141
T a m b n m e n c i o n a d o s c o m o s i s t e m a s d e impuestos concurrentes, solapados o compartdos.
to'
OATES, w.E.: Federalismo Fiscal. Ob. cit., p g . 2 O 2 .
Captulo II. Sisemasde clistribucinlerrilorial de ingesos..
99
e f e c t ac o n o s i n c o o r d i n a c i n .
a) Sistemassupetpuestossin coordinacin.
e n t r e n i v e l e sd e h a c i e n d aq u e
ae coordinacin
La total inexistencid
l i q u i d a nu n m i s m o i m p u e s t oe q u i v a l ea l a m o d a l i d a dd e s i s t e m a si m p o s i t i de que, en este CaSo,nO existe r esv o s S e p a ra d o s,co n l a p a rti cu lar idad
t r i c c i na l g u n ae n c u a n t o a l o s t r i b u t o sq u e p u e d e ns e r u t i l i z a d o sp o r l a s
h a c i e n d a st e r r i t o r i a l e sP. u e d ea f i r m a r s ee n t o n c e sq u e e l g r a d o d e a u t o n o m a f i n a n c i e r ae s s u p e r i o rc o n l o s s i s t e m a ss u p e r p u e s t o s i n c o o r d i n a c i n
q u e c o n l o s s i s t e m a ss e p a r a d o sp, u e s t o q u e , c o n a q u e l l o s ,l a a u t o r i d a d
s u b c e n t r a ln o s l o d e ci d e e l volumen de r ecur sosim positivosque desea
o b t e n e r , si n o ta mb i n l a fo rma de distr ibuirla car ga tr ibutar ia entr e sus
r e s i d e n te s.T a mb i nco n se rva m oscon este sistemala ventaja que conlleva
r u e l o s c o n t r i b u y e n t epse r c i b a na d e c u a d a m e n teel d e s t i n a t a el conseguiq
r i o l t i m o d e l o s i mp u e sto sq u e sat sface.
P o r c o n t r a , l o s p r o b l e m a sq u e p r e s e n t al a n o c o o r d i n a c i nd e l o s
s i s t e m a ss u p e r p u e s t osso n i m p o r t a n t e sE. n p r i m e rl u g a r ,a u m e n t a r c o n s i . ada
d e r a b l e m e n t el a p r e s i nf i s c a l i n d i r e c t as o b r e l o s c o n t r i b u y e n t e sC
c i u d a d a n od e b e r c o n o c e rd o s o m s - e n f u n c i n d e l n m e r o d e n i v e l e s
, istintas;
d e g o b i e r n oq u e u t i l i c e ne l m i s m o i m p u e s t o -l e y e s ,e n p r i n c i p i o d
p r e s e n t a rd o s d e cl a ra ci o n e as nte or ganism osy en plazosdifer entesy ver s e s o m e t i d oa p r o c e d i m i e n t odse g e s t i n( r e v i s i ni,n s p e c c i ne, t c . ) p a r a l e los.
E n s e g u n d ol u g a r ,y m s i m p o r t a n t el,a t o t a l i n c o o r d i n a c i inn t e r g u b e r n a m e n t apl u e d e o c a s i o n a rc o n s i d e r a b l esso b r e i m p o s i c i o n esso b r e u n a
t00
m i s m a b a s e i m p o n i b l e ." A s p o r e j e m p l o ,d i c e M U S G R A V El,a u t i l i z a c i n
no c o o r d i n a d ad e ti p o s i mp o si ti vo spr ogr esivossobr e una m ism a base por
pa r t e d e d i s t i nto sn i ve l e sd e g o b i e rnopuede pr ovocaruna exaccinglobal
q u e s u p e r ee l c i e n p o r c i e n d e l a b a s e i m p o n i b l e " t o tE. s t et i p o d e s i t u a c i o ne s p o d r ac on tra ve n i r,e n o ca si o n es,pr incipioso cr iter iosfundamentales
f ija d o s a n i v el co n sti tu ci o n a l l a aP.o r esta r aznpuede afir mar seque, nor m a l m e n t e ,e s p r cti ca me n tei n vi a blela ar ticulacinde sistem asim positiv o s s u p e r p u esto ssi n n i n g nd e ti p o de coor dinacinentr e los distintosniv e l e sd e h a c i e n d a l a u .
P o r l t i m o ,s i n o s e e s t a b l e c ea l g n t i p o d e r e s t r i c c i ns o b r e l a p o s i b i l i d a dd e u t i l i z a c i nc o n j u n t ad e d e t e r m i n a d oism p u e s t o s( v . 9 . , i m p u e s , actuacionessobr e
t os s o b r e l a r en ta d e l a s p e rso n a sfsicasy jur dicas)las
los m i s m o s p o r p a rte d e l a s h a ci e n daster r itor ialespodr ananularlas poltie t r a v sd e l o s m e n c i o n a d o s
c a s f i s c a l e sq u e e l g o b i e r n oc e n t r a ld e s a r r o l l a
a6.
tributosl
tou
M U S G R A V ER
, . A . : " W h o s h o u l dt a x , w h e r e a n d w h a t ? " . O b . c i t . , p g . 1 4 .
to'
En nuestropas, por ejemplo,el artculo31.1 de la ConstitucinEspaolaestableceel

principiode no confiscatoriedad
de nuestrosistematributario.Si bien no existe una conjurisprudencial
precisa,
ni
doctrinal,de este principio,de la Sentencia1 50/1990,
cepcin
:rece desprendersequa 331una tarifa del
Constitucional,
Trlb..lna!
de 4 de octubre, del
progresividad
un tipo medic Ce gravamendel cien
arcanzara
lmpuestosobre la Rentacuya
por cien de la renta gravada,tal imposicintendra alcanceconfiscatorio.As pues, la articulacinno coordinadade distintosmpuestosen torno a un mismo hecho imponiblepodravulnerarel principiode no confiscatoriedad.
tou En
opininde DEL LUIS y DEL ARCO, la utilizacinde las mismasfuentes impositivas

sin coordinacinpuedetambinocasionarque las actuacionesde un nivel de haciendase
vean condicionadaspor el comportamientode las dems, "pudiendo,incluso, llegarseal
establecimiento
de impuestosms que por necesidadesracionales,para mantener derechos sobre una determinadamateriatributaria". DE LUIS y DEL ARCO: La distribucin de
los impuestosen una hacendafederal.Ob. cit. pg. 39.
ttu
Este serael caso, por ejemplo,si un aumentoen los porcentajesde deduccinen la

cuota del impuestosobre sociedadescentral,con el fin de incentivardeterminadasinverpor una reduccinde las mismas deducsiones,se viese acompaadosimultneamente
de distribucin lerritorial de ingesos...

Captulo II. ,Sistemas
10t
b) Sistemassupetpuestoscon coordinacn.
E s o p i n i nc o m p a r t i d ap o r l a g e n e r a l i d a d e l a d o c t r i n ac i e n t f i c al a
r e c a n i s m o sd e c o o r d i n a c i ni n t e r g u b e r n a m e n t a n e c e s i d a dd e e s t a b l e c e m
l e s e n t o rn o a l a e xa cci nd e i mpuestoscom par tidos.En este sentido,se a l a M AT H E WS ," si l o s g o b i e r nosfeder al,estataly local, deben tener acc e s o c o n cu rre n tea u n a fu e n te de ingr esospar ticular ,hay r azonesconvinc e n t e s po r l a s q u e d e b e n h a cer lo colectivamentea tr avs de acuer dos
f o r m a l e sd e ta x-sh a ri n ga n te s que a tr avs de polticasindividualesincoordinadasE
. l c r e c i m i e n t od e l a n t e r d e p e n d e n cdi ae l o s g o b i e r n o sh a i n c r e m e n ta d ol a n e ce si d a dd e co or dinartanto sus decisionesde gasto como
l a i m p o s i ci nso b re l a s fu e n te sde ingr esoscom par tidas,indivisiblesen sus
e f e c t o s so b re l a e q u i d a dy o tros objetivosy que deben ser ar monizadaso
c o o r d i n a d a s i t a l e so b j e t i v o sh a n d e s e r a l c a n z a d o s " 1 4 7 .
E xi ste nd i ve rsa sf rmu l asde coor dinacinentr e distintosnivelesde

g o b i e r n oq
, u e , d e m e n o ra m a y o rg r a d o ,p o d e m o sa g r u p a re n t r e s b l o q u e s :
e n t r e i m p u e s t o sy s i s t e m e r a c o o r d i n a c i na d m i n i s t r a t i v ac,o m p e n s a c i n
ma de recargos.
b.1) Mera coordinacin administrativa.

D en tro d e e ste a p a rta d ose incluir acualquieracuer dointer guber na-
cionesen el hipotticoimpuestosobre sociedadesregionalpara conseguirun aumento en

los recursosimpositivossubcentrales.
tot
MATHEWS,R.: "Tax effectivenessand tax equity in federalcountries".En Mclure Jr.,

Ch. (ed.): Tax assignment in federal countries. Center for Researchin Federal Financial
Refations,The AustralianNationalUniversity,Canberra,1983, pg' 82.
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas'
102
de adm inistr acintr ime n t a l e n p u nto a l d e sa rro l l od e l o s pr ocedim ientos

b u t a r aq
, u e p u e d ea l c a n z a dr e s d es i m p l e sc o n v e n i o sd e i n t e r c a m b i od e i n f or m a c i n h a sta l a cre a ci n d e u na adm inistr acintr ibutar ia nica con
c o m p e t e n c i a se n t o d a s l a s f a s e s d e g e s t i n ( l i q u i d a c i nr, e c a u d a c i n ,
. o m o p u e d eo b s e r v a r s ee n e l d e comprobacie
n i n s p e c c i ny r e v i s i n )C
s a r r o l l od e e ste a p a rta d o ,l a co l a b or acinadm inistr ativaentr e niveles de
se finanh a c i e n d at i e n e c a b i d ae n c u a l q u i e r ad e l a s p o s i b l e sm o d a l i d a d e d
l e n tro d e l a ca te g o r ade sistem asim positivosm ltiples.
c ia c i nr e g i o na d
L a s i m p l e co o rd i n a ci ne n l a gestintr ibutar iaconllevaimpor tantes

Las distintas adm iv e n t a j a sp a r a to d o s l o s e sta me n tosguber nam entales.
n i s t r a c i o n e"sp u e d e ni n t e r c a m b i a r si en f o r m a c i o n eys d a t o s q u e l e s s i r v a n
p a r a c o m p l e ta rl a s re l a ci o n e sd e co ntr ibuyentes,descubr irhechos im ponis c o n o c e rl a s v e r d a d e r a vs a l o r a c i o n edse l a s b a s e si m b l e sn o d e c l a r a d oo
p o n i b l e s .S i n d u d a , e n d e t e r m i n a d o as s p e c t o su n a A d m i n i s t r a c i ne s t a r
e n m e j o r e sc o n d i c i o n e sq u e o t r a p a r a t e n e r m e j o r c o n o c i m i e n t od e l a s i t u a c i nr e a ld e l o s h e c h o sy e s t a sc o n d i c i o n e ds e b e ns e r a p r o v e c h a d aes n
. n o t r o s c a s o s ,s e p o d r nu t i l i z a rc o n j u n b e n e f i c i od e l o s d o s g o b i e r n o s E
t a m e n t ep r o c e d i m i e n t oys t c n i c a sm e c a n i z a d aes , i n c l u s o ,p u e d e n i n t e r c a m b i a r s ei n f o r m a c i o n erse s p e c t oa l m e j o r f u n c i o n a m i e n t yo o r g a n i z a c i n
de l o s s e r v i c i o s.
T o d a s e s t a s a c t u a c i o n e sr e d u n d a r ne n u n m e j o r c u m p l i m i e n t od e
la s l e y e s f i s ca l e se n l o s d o s n i ve l es,en beneficiode sus r espectivasr ec a u d a c i o n eys t a m b i n ,c o n e l r e s u l t a d od e d i s m i n u i lra s i n t e r f e r e n c i aqsu e
. n r e s u m e n ,e l d e s a s e p u e d e np r o d u c i re n t r e l o s d o s n i v e l e sf i s c a l e s " l o tE
148
F. y DELARCO RUETE,L.: La distribucinde las
DE LUIS DAZ-MONASTER|o-GUREN,
Capntlo II. Sistemasde distribucin territorial de ingesos...
t03
r r o l l od e u n a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i ai n t e g r a d aa u m e n t a r s u e f c i e n c i aa, l
m s m o t i e m p o q u e se re d u ci r nl os costes de gestin.En nuestr a opinin,
n la
a d e m s ,l a e x i s t e n c i ad e u n a n i c aa d m i n i s t r a c i ne,n c o n t r a p o s i c i a
m u l t i p l i c i d a d e u n i d a d e sd e g e s t i n ,d i s m i n u y el o s i n c e n t i v o sd e l c o n t r i . o r l t i m o ,t a m b i nc o n s i d e r a m o ds e s e a b l el a
b u y e n t ea l f r a u d ef i s c a l l a s P
p a r t i c i p a ci nd e to d o s l o s n i ve l e sde haciendaen la posibleadm inistr acin
t r i b u t a r i a n i c a . N o c a b e d u d a q u e l a m a y o r p r o x i m i d a dd e l o s n i v e l e sd e
g o b i e r n om s b a j o s a l a r e a l i d a de c o n m i c ad e u n a d e t e r m i n a d ar e g i n
p u e d ei m p l i c a ru n d e s a r r o l l om s e f i c i e n t ed e l o s p r o c e d i m i e n t odse c o m p r o b a c i ne i n s p e c c i n .
en
N o d e b e m o so l v i d a r ,t a m p o c o ,q u e l o s a c u e r d o sd e c o l a b o r a c i n
, e la armonizal a g e s t i nt r i b u t a r i as u e l e ni r a c o m p a a d o se,n l a p r c t i c a d
c i n d e a l g u n od e l o s e l e m e n t o sb s i c o sd e l i m p u e s t oc o m p a r t i d o ". E l t r a t o e n t r e a mb o s n i ve l e sd e g o b i e r nosuele consistir ,habitualm ente,en que
e l g o b i e r n of e d e r a l( o e n s u s c a s o , e l e s t a t a l )r e a l i z aa l g n t i p o d e c o n c e s i n - q u e , h a b i t u a l m e n t es,u p o n eu n g a s t o f i s c a l - a c a m b i od e c o n s e g u i r
q u e e l n i v e l d e g o b i e r n oi n f e r i o ra c e p t eh o m o g e n e i z aarl g n e l e m e n t ot r i d e l a b a s e i m p o n i b l e ,p o r e j e m p l o )d e
butariobsico(la determinacin
a c u e r d oc o n l a n o r m a t i v aa p r o b a d ap o r e l g o b i e r n oc e n t r a l " 1 5 0E. n e s t o s
, ucho mayor
n l c a n z a d oe s , l g i c a m e n t em
c a s o s ,e l g r a d o d e c o o r d i n a c i a
fuentes de ingresos impostivos en una hacienda federal. Ob. cit., pg' 62.
14eLa
no coordinadasdisminuyela efectiexistenciade diversasunidadesadministrativas
vidad recaudatoriadel sistematributarioglobal.Si el contribuyenteobservaesta situacin
evaluaren menor medidala posibilidadde deteccinde un posiblefraude por parte de la
aumentandosus incentivosa realizarlo.
administracin,
tuo
A.: "La haciendalocalde los gobiernosestataleso regionalesen
CASTELLSOLIVERES,
. b . c i t . , p g .2 8 .
104
q u e e l q u e s e o b ti e n e co n l a me ra colabor acinadministr ativa,mientr as

q u e e l g r a d o d e a u t o n o m af i n a n c i e r ac o n t i n as i e n d oa l t o , p u e s t o q u e l a
f i j a c i nd e l t i p o d e g r a v a m y , p o r c o n s i g u i e n t ed,e l a c u a n t aa r e c a u d a r
c o n u n d e t e r m i n a d iom p u e s t o s, i g u ee n m a n o sd e l a a u t o r i d a dr e g i o n a l .
b.2) Compensacin entre impuestos.
E l s i s t e m ad e c o m p e n s a c i dn e i m p u e s t o st i e n e c o m o p r i m e r af i n a l i d a d e v i t a rs o b r e i m p o s i c i o n es so b r e u n m i s m o o b j e t o i m p o n i b l e s, i t u a c i n
st a q u e c o n s ti tu ye ,l o ve a mo sm s ar r iba,uno de los pr oblemasm s im p o r t a n t e s d e l o s si ste ma s i mp o si tivossuper puestos.Par a alcanzareste
o b j e t i v o ,e l m e c a n i s m om s u t i l i z a d oe n l a p r c t i c ac o n s i s t ee n d e d u c i re n
e t t r i b u t oc e n t r a le l i m p u e s t os a t i s f e c h oa l a h a c i e n d ar e g i o n a l l 5 l '
L a c o m p e n s a c i e
n n t r e i m p u e s t o sd e n i v e l e sg u b e r n a m e n t a l edsi f e r e n t e sp u e d er e v e s t i rd i v e r s a sm o d a l i d a d e sA. s p o r e j e m p l o s, e p u e d ef i j a r
l a d e d u c c i n n i c a m e n t ee n t r e t r i b u t o s q u e g r a v e n e l m i s m o o b j e t o
(imp u e s t o ss ob re l a re n ta d e l a s p er sonasfsicas o im puestossobr e la
p r o p i e d a di n m u e b l e p
, s t a b l e c elr m i t e sa l a d e d u c c i no d e , o r e j e m p l o )e
tut
MUSGRAVE,sin embargo,justificala utilizacinde los mecanismosde compensacin

en base a la utilizacindel principiode capacidadde pago
impositiva,fundamentalmente,
en el diseode un sistematributario."Si se asumeque los impuestosse establecensobre
la base del beneficiorecibido,existe una buena razn para tratar tales impuestoscomo el
equivalentea los pagos por compras. La deducibilidades entoncesinapropiadaexcepto
para impuestospagadospor empresasde negocios que pueden considerarsecomo un
"gasto por impuestos".No ocurre lo mismo si la definicinde renta imponiblese observa
en trminosde capacdadde pago y no se considerael beneficiodel gasto. Parecerazonableentoncespara cualquierjurisdiccinpermitirla deduccinde los impuestospagados
a otra, es decir,definirun conceptode renta basadoen la capacidadde pago en trminos
de renta neta de impuestospagados a otras jurisdicciones".MUSGRAVE,R.A.: "Who
s h o u l dt a x , w h e r ea n d w h a t ? " . O b . c i t . , p 9 . 1 4 .
Captulo II. Sistemasde dstribucin territorial de ingesos...
t05
d u c i r s l o u n a p a r t e d e l i m p u e s t os u b c e n t r a l l u 'A. d e m s ,e l i m p o r t es a t i s f e c h o a l g o b i e r n ot e r r i t o r i apl u e d ed e d u c i r s eb i e n d e l a c u o t a o b i e n d e l a
b a s ei m p o n i b l ed e l t r i b u t oc e n t r a l .
C o n l a d e d u cci ne n cu ota o sistem ade cr ditofiscal ( tax- cr edit)el

c o n t r i b u y e n t sea t i s f a c ee, n l t i m ai n s t a n c i a, n i c a m e n t ee l i m p o r t ed e v e n g a d o p o r e l i m p u e s t oc e n t r a l 1 5 S
3 .i g u i e n d oa M U S G R A V E 1 Usoi s, u p o n e m o s
l a e x i s t e n c i ad e d o s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e s{ a y b ) , u n a j u r i s d i c c i n
c e n t r a l( c ) y d e f i n i m o st c o m o e l t i p o d e t r i b u t a c i ng l o b a lt e n d r a m o s :
r
L a
--
f
La
-r r
lf
t \
\Lc-La'
--
t
Lc
tb:t6*(t"-t6):t"
D e e s t a fo rma , l a tri b u ta ci nr egionalno tendr ningn efecto sobr e las

d e c i s i o ne sd e l o ca l i za ci nte rritor ial( tanto de per sonasfsicas como de
p e r s o n a sj u r d i c a s )p, u e s t oq u e l a t r i b u t a c i ng l o b a le s l a m i s m a e n c u a l q u i e rj u r i s d i c c i sn u b c e n t r a l .
++-^
ta-Lb-w
S i l a d e d u c c i nd e l i m p u e s t or e g i o n asl e e s t a b l e c es o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l t r i b u t oc e n t r a l ,l a t r i b u t a c i ng l o b a le n a y b v e n d r ad a d a p o r :
t u :
tu + t"(1-tu)
tb:tb+tc(1-tb)
tu'
Un estudioen profundidadde esta cuestinlo realizanDE LUIS y DEL ARCO en La dis'

tribucin de los impuestos en una hacienda federal. Ob. cit., pgs. 40 a 53.
t5t
Suponiendoque no existaningnlmitea la deduccinen cuota'
tuo
M U S G R A V ER, . A . : " W h o s h o u l dt a x , w h e r e a n d w h a t ? " . O b . c i t . , p g s . 1 4 y 1 5 '
Corresprnsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.
t06
L a d i f e r e n c i ad e t r i b u t a c i ng l o b a le n t r ea y b s e r ae n e s t e c a s o :
tu-t
= ( 1 - t " ) ( t a - t b )(
(tu-t)
C o m o v e m o s , c o n e l s s t e m ad e d e d u c c i ne n b a s e ,a u n q u ee x i s t e n
d ife r e n c i a sd e tri b u ta ci ne n tre re g ones,tales difer enciasson menor es
, isminuq u e l a s q u e c o n c u r r i r ae
n n c a s o d e n o e s t a b l e c etra l d e d u c c i n d
y e n d o l o s e f e cto sd e d i sto rsi nso b re las decisionesde localizacinter r itor i s t i n t a st r i b u t a c i o n e es n j u r i s d i c c i o n edsi f e r e n r i a l q u e p u e d e no c a s i o n a d
tes.
d e u n i m p u e s t oj u n t o c o n u n s i s t e m ad e
P o r o t r o l a d o ,l a u t i l i z a c i n
c r d i t of i s c a l su j e to a u n l mi tem xim o "puedeser un instr umentopoder os o p a r a a r m on i za rl o s ti p o s i mp o s itivosde los gobier nosde nivel infer i o r " 1 5 5L. a e x i s t e n c i ad e l c r d i t of i s c a ls u p o n eu n i n c e n t i v oi m p o r t a n t ep a r a q u e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l efsi j e n s u s t i p o s i m p o s i t i v o sd e f o r m a q u e
a p r o v e c h e nl a t o t a l i d a dd e l c r d i t o ,y a q u e , d e e s t a f o r m a , o b t i e n e nr e c u r s o s s i n n i n g n c o s t e p o l t i c oa l p e r m a n e c eirg u a l l a p r e s i nf i s c a l d e s u s
c iu d a d a n o s A
. d e m s, l a a rmo n i za cinpuedetr ascendera otr os elem entos
d e l i m p u e s t o ssi , co mo se a l a nD E LUIS Y DEL ARCOluu,el tax- cr editse
s u p e d i t aa q u e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e se s t r u c t u r e ns u i m p o s i c i nd e l a
f o r m a q u e s e c o n s i d e r em s a d e c u a d a ,u n i f o r m n d o l cao n l a l e g i s l a c i n
central.
tuu
MATHEWS, R.: "sistema comparadosde federalismofiscal: Australia, Canad y

EE.UU.".En RUIZ-HUERTA,
J. y MUOZDEL BUSTILLO,R. (eds.):EstadoFederal/Estado
Regional. La financiacin de las Comunidades Autnomas. Diputacin de Salamanca,
19 8 6 , p g s .5 3 y s s .
'uu
DE LUls DAZ-MONASrER|O-GUREN,
F. y DELARCO RUETE,L.'.La distribucinde los
impuestos en una hacienda federal. Ob. cit., p9. 46.
Captulo II. Sistemasde distribucin territorial de ingesos...
t07
E n c u a l q u i e rc a s o , c o n l o s s i s t e m a sd e c o m p e n s a c lna s a u t o r i d a s a n t i e n e nu n e l e v a d og r a d od e a u t o n o m af i n a n c i e r ad, e b i d e s r e g i o n a l em
d o a q u e , e n l t i m ai n s t a n c i as, o n e l l a sq u i e n e sd e c i d e ne l d i s e od e l i m p u e s t ot e r r i t o r i a l .
b.3) Sistemasde recargos"
U na l ti ma a l te rn a ti vad e coor dinacin,dentr o de los sistem asim p o s i t i v o ssu p e rp u e sto s,co n si s teen la aplicacinde r ecar gossobr e los tr ib u t o s d e t i t u l a r i d a dc e n t r a lp o r p a r t e d e l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e sE. n o c a s u b c e n t r ad
l entrode la
s i o n e ss e i n c l u y ee s t a m o d a l i d a dd e f i n a n c i a c i n
, l c r i t e r i oq u e h e m o s
c a t e g o r ad e s i s t e m ai m p o s i t i v o n i c o . S i n e m b a r g o e
u t i l i z a d op a r a d i s c r i m i n alro s s i s t e m a s n i c o sd e l o s m l t i p l e se s l a p o s i b i l i d a d d e c r e a r y / o m o d i f i c a rt r i b u t o s .L a u t i l i z a c i nd e u n r e c a r g op o r l a
l q u i v a l ea u n i m p u e s t os u b c e n t r ael n e l q u e s t a p u e d e
h a c i e n d ar e g i o n a e
e s t a b l e c elri b r e m e n t e l t i p o d e g r a v a m e na, u n q u el a b a s e i m p o n i b l ev e n g a
p o r l a l e g i s l a c i dn e l a a u t o r i d a dc e n t r a l ;r a z np o r l a q u e d e determinada
b e m o s i n c l u i re s t a m o d a l i d a dd e f i n a n c i a c i nr e g i o n a le n t r e l o s s i s t e m a s
s e p a r a d o sE
. s t a a l t e r n a t i v aa, d e m s ,a u m e n t ac o n s i d e r a b l e m e n ltaes p o n e l i m p u e s t op e r t e n e c e n tael
s i b i l i d a d e ps a r a l l e v a ra c a b o l a r e c a u d a c i d
n i v e ld e g o b i e r n os u p e r i o rc o n j u n t a m e n tceo n e l r e c a r g ot e r r i t o r i a l .
E l re ca rg op u e d efi j a rsesobr e la base imponibleo sobr e la cuota del

t r i b u t oc e n t r a l .E n e l p r i m e rc a s o , l o s i n g r e s o sq u e o b t i e n el a h a c i e n d ar e g i o n a l s o n m u c h o m s e s t a b l e sq u e c o n l a s e g u n d am o d a l i da d l u ,' a l n o
157
vid. nota 130.
IOB
l
r ecar gopor los cam biosocasionav er s e a f e c t a d oe l i n g re sop o te n ca del
d o s e n l o s t i p o s d e g r a v a m e no e n l a s d e d u c c i ne n c u o t a d e l i m p u e s t o
s o b r ee l q u e s e g i r a l 5 8 .
El s i s t e mad e re ca rg o s,p o r tanto, per mite m antenerbases imponible s h o m o g n e a s,l o q u e fa ci l i ta e l desar r ollode polticaseconm icasde
t ip o f i s c a l ,y a l ca n za rl a s e co n o masde escalaen la gestintr ibutar iaque
s u p o n e nt a e x i s t e n c i ad e u n a n i c a a d m i n i s t r a c i na;l m i s m o t i e m p o , l a s
s a n t i e n e nu n i m p o r t a n t eg r a d o d e a u t o n o m af i a u t o r i d a d essu b c e n t r a l em
n a n c i e r aa l p o d e rd e c i d i re l t i p o d e r e c a r g oq u e a p l i c a r ns o b r ee l i m p u e s t o
o i m p u e s t o sce n tra l e s.P o r l ti mo , si la facultad par a establecerr ecar gos
se
e n c u a d r a se d e n tro d e
u n o s lmites pr eviamente deter minados
el gradode autono( p o r c e n t a j em
s x i m o sy m n i m o s ) s, i b i e n d i s m i n u i r a
m a f i n a n c i e rad e l a s a u to ri d a d e ster r itor iales,podr anevitar seestr ategias
d e c o m p e t e n c i af i s c a l e n t r e j u r i s d i c c i o n e sa,d e m sd e s e r f a c t i b l el a f i j a c i n d e r e c a r g o ss o b r e i m p u e s t o sq u e , e n p r i n c i p i oy p o r r a z o n e sd e e q u i d a d y e s t a b i l i z a c i enc o n m i c ah, a n d e s e r d e t i t u l a r i d a de x c l u s i v ad e l g o b i e r n oc e n t r a l( v . g . , i m p u e s t os o b r el a r e n t ad e p e r s o n a sf s i c a se i m p u e s tun.
t o s o b r es o c i e d a d e t )
158
No tenemosms que observarla evolucinen Espaade la normativade tributos como el lmpuestosobre la Renta de las PersonasFsicaso el lmpuesto sobre Sociedades,
donde los cambiosen los tipos de gravameny, sobre todo, las alteracionesen las deduccionesen cuota son mucho ms numerosasque los cambiosen los elementosque configuran la baseimponible.
tu'McLURE observaque los sistemasde recargosconservanlas ventajasde la participacin en ingresos,ademsde permitirla autonomafinancierade las haciendaslocales,con
fa ventajasque de ello se derivan."Ello me sugiere-dice el citado autor- que los pggYsobre los impuestosdel gobiernocentral)son muy
baked faxes (recargosdiscrecionales
.
participacin
impuestos
la
en
superioresa
ltax-sharing)o en ingresos lrevenue-sharing\"
y
la
vertical
"El
punto
desequilibrio
vista
norteamericano
sobre
el
de
McLUREJr., Ch.:
asignacinde poderestributariosentre nivelesde gobierno".Ob' cit., p9. 9O.
de distribucin terriorial de ingesos

Captulo II. Si.stemas
109
r s t e a p a r t a d o e, n e f e s q u e m aq u e s i g u ea c o n t i n u a c i n
P a r af i n a l i z a e
r e c o g e m o sl o s d i sti n to ss i s t e m a sd e f i n a n c i a c i rne g i o n aal n a l i z a d o s .
B{B
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(I)
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(t)
tr
l.ll
a
=
llj
9,
U)
Captulo IL sistemas de distribucin territorial de ingresos...
ill
II.2. FINANCIACIX TERRITORIAL EN PASES FEDERALES.
A) ALEMANIA.
A . 1. - I N T R O D U C C O N .
L a r e f o r m ac o n s t i t u c i o n adl e 1 9 6 9 1 u os u p u s o l a e v o l u c i nd e l f e d e r a l i s m oa l e m n 1 6h1a c i a u n s s t e m ad e " f e d e r a l i s m oc o o p e r a t i v o " .L a L e y
2 1 d e 1 2 d e m a y o d e 1 9 6 9 , d e r e f o r m ac o n s t i t u c i o n ailn, t r o d u c ee n l a L e y
F u n d a m e n taul n n u e vo ca p tu l o,el VIIIa, que se dedica a "las tar eas comp a r t i d a s " .L o s d o s a rtcu l o sq u e componeneste captuloacotan un conjunt o d e t a r e a se n c u y a r e a l i z a c i lna F e d e r a c i cn o o p e r a r c o n l o s E s t a d o s ,
s i e m p r ey c u a n d ol a s m i s m a ss e a n " i m p o r t a n t e sp a r a t o d a l a c o m u n i d a dy
n s n e c e s a r i ap a r a m e j o r a rl a s c o n d i c i o s i l a c o o p e r a c i nd e l a F e d e r a c i e
2 .n e l m b i t o f i n a n c i e r ot a l c o o p e r a n e s d e v i d a d e d i c h a c o m u n i d a d " 1 6E
, c a r g o d e l a F e d e r a c i nd, e u n a p a r t e d e
c i n s e p l a s m ae n l a c o b e r t u r a a
t u oL " y
d e r e f o r m ac o n s t i t u c i o n anl m e r o2 0 , d e 1 2 d e m a y o d e 1 9 6 9 , y L e y n m e r o2 1
de 12 de mayo de 1969, de reformaconstitucional.
161La
definicinde l: RepblicaFederalAlemanacomo un estadofederalse recoge en el
artculo2C, i. de la Ley Fundamentalde Bonn.A este respecto,KRUSEsealaque "el Estado Federales una unin de Estadosde derechoconstitucional,de forma que la misma
tiene la naturalezade un estado; si bien
asociacinde Estadosorganizada(la Federacin)
los Estadosfederados mantienensu condicinde Estadosde manera que la soberanatotal no resideni en los Estadosmiembrosni tampoco en el rgano centralde todo el Estado... El Estadofederaly los Estadosmiembrostienen tambinsus propiasleyes constitucionalespromulgadaspor ellos mismos, aunquela Ley Fundamentalexige un mnimo de
homogeneidadentre las leyes federalesy las leyes de los Lnder". KRUSE,H.W.: "Les finances de L'Alemnya Federalidels Lnder".En Generalitatde Catalunya(ed.): Finanga'
ment de les entitatssubestatals.Institutd'EstudisAutonomics,1985, pg. 15'
162
t o m a d ad e F E R R E I A r t c u l o9 1 . a 1 ) d e l a L e y F u n d a m e n t aTl .r a n s c r i p c i anl c a s t e l l a n o
RO LAPATZA,J.J.: "HaciendaPblicay Autonomaen la Ley Fundamentalde Bonn". Cvino 13, 1977, pg.42.
tas RevistaEspaolade DerechoFinanciero,
u2
l o s c o s t e sd e l a s t a r e a sd e s a r r o l l a d aesn c o m n 1 6 3 .
L a st a r e a sc o m p a r t d aqsu i e b r a ne l p r i n c i p i ot r a d i c i o n adl e r e p a r t od e
f u n c i o n e se n t r eE s t a d o sy F e d e r a c i nc,o n s t i t u y e n d oa, l m i s m ot i e m p o ," l a
pla s m a c i nm s e vi d e n te d e l a i dea del feder alismocooper ativo en la
a l e m a n aq u e r e s u l t d e l a r e f o r m ad e 1 9 6 9 " 1 6 4f;e d e r a l i s m o
Constitucin
c o o p e r a t i v oq u e , e n p a l a b r a sd e R U I Z - H U E R TyA G I M N E ZM O N T E R Os, e
b a s a e n t r e s p ri n ci p i o sfu n d a me n tales:
"- Pr i n ci p i od e l e a l ta da l si stem afeder al: los gobier noster r itor iales

t ie n e n q u e c on si d e ra rl o s i n te re se sdel conjunto de la nacin y los de las
o t r a sj u r i s d i c c i o n e s .
- P r i n c i p i od e s u p r e m a c d
a e l a F e d e r a c i sno b r el o s L n d e r .
- P r i n c i p i od e c o o p e r a c i e
n n t r el a F e d e r a c i yn l o s L n d e r :c a d a n i v e l d e g o b i e r n op a r t i c i p ae n l a s a t r i b u c i o n edse l o t r o " 1 6 5 .
E l p r i n c i p i od e c o o p e r a c i nn o s l o s e r e f l e j a ,c o m o a c a b a m o sd e
d e l a s " t a r e a sc o m p a r t i d a s "s, i n o t a m b i n ,y d e s d e l a
ver, en el desarrollo
vertientelegislativa,a travs del Bundesrato Cmarade representacintela par ticipacinde los Lnder en la
rri t o r i a l ,e n l a q u e se i n sti tu ci o n aliza
en todas aquellasmater ias
, n d a mentalmente
le g i s l a c i nd e l a F e d e ra ci nfu
q u e a f e c t a n a l o s i n te re se sd e l o s Estados feder ados.Por su par te, el
tut
Art. 91 a. 4) de la Ley Fundanrertat.
tuo
FERREIRO
LAPATZA, J.J.: "HaciendaPblica y Autonoma en la Ley Fundamentalde
B o n n " .O b . c i t . , p 9 . 4 3 .
tuu
RUIZ-HUERTA
CARB0NELL,J. y GIMNEZM0NTERO, A. (eds.): Estructuralnstitucional y Gestin del Gasto Pbtico en algunos pases de la OCDE. Instituto de Estudios Fiscal e s , M a d r i d ,1 9 9 3 , p g . 3 9 .
Captulo II. Sistemasde distribucin territorial de ingresos...
u3
sobr e los Lnderse puede obser p r i n c i p i od e su p re ma cad e l a F e der acin

a cada nivel
v a r e n l a d e l i mi ta ci nd e l a s co m petenciascor r espondientes
d e g o b i e r n o .L a d stri b u ci nd e com petenciasentr e Feder aciny Lnderse
r i g e p o r l o s p re ce p to sd e l a L e y Fundam entalsobr e legislacinexclusivay
d e l a s m a t e r i a sd e l e g i s . i e n t r a sq u e l a r e g u l a c i n
l e g i s l a c i cno n c u r r e n t eM
l a c i n e x c l u si vaco rre sp o n d e n i cam entea la Feder acin( si bien, m ediatiz a d a ,e n o ca si o n e s,p o r l a n e ce sar iaapr obacindel Bundesr at) ,en el mb i t o d e l a l eg i sl a ci nco n cu rre n tela Feder acintiene com petenciapar a leg i s l a rs i e m p req u e e xi sta l a n e ce sidadde un or denamientolegislativofeder a l t u uE
. n l a m e d i d ae n q u e s t a n o h a g a u s o d e s u d e r e c h ot e n d r nc o m p e t e n c i ap ara l e g i sl a rl o s p ro p i o sEstados( com petenciasr esidualesde los
E s t a d o s )E. n l a p r c t i c a s, i n e m b a r g o l, a m a y o r p a r t ed e l a s t a r e a sd e l e g i s l a c i nc o n cu rre n teso n re g u l a d a spor la Feder acin167'
DE INGRESOS.
T E R R ITOR AL
A. 2 . - D IS T R IB U C T N
a) Impuestosbsicosdel sistemaftscal alemdn.

Federal
del sistematributariode la Repblica
El ncleofundamental
166
La necesidadde regulacinpor medio de ley federalse producircuando concurraalguno de los requisitosque estableceel artculo72, 2 de la Ley Fundamental:
por la legislacinde los
1. Una materiano puede ser reguladasatisfactoriamente
Estados.
2. La regulacinde una materiapor ley estatalpuedaafectar los nteresesde otro
Estadoo el intersgeneral.
3. Oue lo requierael mantenimientode la unidadjurdica o econmica,especialmente el mantenimientode condcionesde vida uniformepor encima de los lmitesde un
solo Estado.
tut
RUIZ-HUERTA
J. v GIMNEZMONTERO,A.: Estructuralnstitucionaly
CARBONELL,
Gestin det Gasto Pblico en algunos pasesde la OCDE. Ob. cit., pg' 35'
II4
Ale m a n ae s t fo rma d o p o r tri b u to s similar esa los del sistema espaoly,

en g e n e r a l ,a l o s d e l o s si ste ma sfi scalesde los pasesde su entor no econ m i c o . L o s i mp u e sto sb si co sd e l sistema im positivoalemn,y su com p a r a c i nc o n l o s d e l s i s t e m ae s p a o l s, e r e c o g e n ,s i g u i e n d oa G O N Z L E Z
P O V E D A e, n l a t a b l as i g u i e n t e l 6 8 .
ALEM N Y ESPAOL.COM PARA.

TA B L A I I . 1 . S IS T E MA SIMP OS T T TVOS
ctN.
ESPANA
A L E MA N IA
IMPUESTO
S O B R EL A R E N T A
( Ei n k o m m en ste u e r)
I M P U E S T O S O B R EL A R E N T AD E
LAS PERSONAF
S S I C A S
G r a v a l a r e n t a g l o b a l d e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
D e c o n t e n i d oi d n t i c o .
IMPUESTO
S O B R ES O C I E D A D E S
(Krperschaftsteuer)
IMPUESTO
S O B R ES O C I E D A D E S
G r a v a e l b e n e fi c i o d e l a s s o c i e d a d e sd e c a o i tal
D e c o n t e n i d os i m i l a r
I M P U E S T OS O B R E E L P A T R I M O - I M P U E S T OS O B R E E L P A T R I M O -
Nro
Nto
( V e r m g e n ste u e r)
G r a v a e l p a t r i m o n i od e l a s p e r s o n a sf s i c a sy
jurdicas
G r a v a e l p a t r i m o n i od e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
I M P U E S T O SS O B R ES U C E S I O N E SI M P U E S T O
S O B R ES U C E S I O N EYS
Y DONACIONES
DONACIONES
( E r b s c h a f t-u
n d S ch e n ku ng ste u e r)
G r a v a l a s t r a n s m i s i o n e sl u c r a t i v a sp o r c a u s a
de muerte o inter vivos
'ut
G O N Z L E ZP o v E D A ,
1 9 9 1 , p 1 s . 2 3y 2 4 .
D e c o n t e n i d os i m i l a r
Fiscaldad lnternacional: Alemania. Lex Nova, Valladolid,
t15
Capitulo II. Sistemasde distribucin lerritorial de ingresos...
ESPANA
ALEMANIA
I M P U E S T OS O B R E E L V O L U M E N I M P U E S T O S O B R E E L
AADIDO
DEOPERACIONES
(Umsatzsteuer)
VALOR
D e c o n t e n i d oi d n t i c o
G r a v a l a s e n t r e g a sd e b i e n e s y p r e s t a c o n e s
d e s e r v i c i o s ,a s c o m o l a s i m p o r t a c i o n e s l 6 e
S O B R EE L T R A F I C O - I M P U E S T O S S O B R E T R A N S M I .
IMPUESTOS
S I O N E SP A T R I M O N I A L E S
PATRIMONIAL
(Verkehrsteuern)
l m p u e s t o s o b r e l a a d q u i s i c nd e i n m u e b l e s
l m p u e s t o s o b r e l a c i r c u l a c i nd e c a p i t a l e s
l m p u e s t os o b r e p r i m a s d e s e g u r o
lmpuesto para la prevencin de incendios
( p r i m a sd e s e g u r o )
lmpuesto sobre Apuestas y Loteras
l m p u e s t o s o b r e C a s i n o sd e j u e g o
l m p u e s t o s o b r e V e h c u l o sP e s a d o s
onerosasde inmuebles
Transmisiones
societarias
Operaciones
No existe
No existe
Tasadel Juego
Tasadel Juego
lmpuestomunicipal
SSPECIALES
I M P U E S T OE
S S P E C T I C OSSO B R E I M P U E S T O E
E L C O N S U M OY E L G A S T O
( Sp e z ie l l V
e e rb ra u ch -u n dA u fwandsteuern)
l m p u e s t o s e s p e c f i c o ss o b r e b e b i d a s , a l c o h o l e s , v i n o s y l i c o r e s ,t a b a c o , p r o d u c t o s p e t r o l fe r o s . . .
l m p u e s t o se s p e c f i c o ss i m i l a r e s
D E R E C H OD
SE A D U A N A
(Zlle)
D E R E C H OD
SE A D U A N A
D e r e c h o sd e i m p o r t a c i n
D e c o n t e n i d oi d n t i c o
b) Dstribucndefuentes mpostivas.
entrelos tres nivelesde
de las fuentesimpositivas
En la distribucin
16s partir
A
de la aprobacinde la Directiva91/680/CEE,de 19 de diciembre,reguladora
tambin son gravadaspor este impuesto
del rgimenjurdicodel trfico intracomunitario,
intracomunitarias
de bienes.
las adquisiciones
I16
h a c i e n d ae x s t e n t e sF, e d e r a c i nL, n d e ry M u n i c i p i o sl,a L e y F u n d a m e n t a l

sober anade las sumas r ecaudad ist i n g u ee n t re so b e ra n al e g i sl a ti valTo,
71
d a s ' y s o b era n aa d mi n i sfra fi va l T2.
b.1) Soberana legislativa.
E l B u n d ti e n e co mp e te n ci ae x clusivapar a legislaren mater iade derec h o s a d u a ne ro sy d e mo n o p o l i osfiscales ( aguar dientesy azcar es) ,
mi e n t r a sq u e d i sp o n ed e co mp e te nciaconcur r entesobr e todos los dems
im p u e s t o ss i e mp req u e su p ro d u ctole cor r espondatotal o par cialmentey
n o s e t r a t e d e i mp u e sto sl o ca l e ssobr e el consum o o sobr e el gasto o de
im p u e s t o se cl e si sti co s.L o s L n d er , por su par te, tienen competenc a
e x c l u s i v ap a r a l e g i sl a re n ma te ri ad e impuestoslocalessobr e el consumo o
s o b r e e l g a s t o y ti e n e n co mp e te n ciaconcur r entecon el Bund par a r egular
los d e m s i mp u e sto s(p o d re xi sti r r egulacinestatalsiempr ey cuando la
F e d e r a c i n o h a y a h e c h o u s o d e s u d e r e c h oa h a c e r l o ) .P o r l t i m o , l o s
M u n i c i p i o sn o t i e n e nn i n g u n ac o m p e t e n c i ap a r a d i c t a rl e y e se n m a t e r i at r i bu t a r i a ,s o l a me n tep u e d e ne sta b l e cerlos tipos de gr avamende los impuest o s r e a l e sd e ntro d e u n o s l mi te sp redeter minados.
E n l a p r c t i c a ,y g r a c i a sa l a v a g u e d a dy c o n s e c u e n t ea m p l i t u dd e l
m b i t oo b j e t i v od e l i m i t a d op o r e l a r t c u l o7 2 , 2 d e l a L e y f u n d a m e n t a l e, l
g o b i e r n of e d e r a lh a h e c h o u s o d e s u d e r e c h oa l e g i s l a re n l a m a y o r ad e
170
Artculo 105 de la Ley Fundamental.
t7t
Artculos106 v 1O-7de la Ley Fundamental.
172
Artculo 108 de la Lev Fundamental.
Capitulo II. Sistemasde distribucnteruitorial de ingresos.--
I 17
l o s i m p u e sto sd e co mp e te n ci aconcur r ente,por lo que la legislacinde los

, sicamente,a aquellostr ibutos de su compeL n d e rq u e d a re stri n g i d a b
t e n c i ae x c l u s i v a", E n c o n s e c u e n c i-ai n d i c a B I E H L -l a l e g i s l a c i fni s c a le s t
p a ra todos los impuestosim por tantes"173.
c a s i t o t a l me n tece n tra l i za d a
b.2) Soberana sobre la sumas recaudadas.
L a so b e ra n aso b re l o s i ngr esosgener adospor los tr ibutos establecid o s d e f i n e l a p a rte q u e d e e stos ingr esosse atr ibuye a cada comunidad
p o l t i c apa ra e l cu mp l i mi e n tod e sus fines. En unos casos, la r ecaudacin
a uno de los niveles
o b t e n i d ad e u n i mp u e stoco rrespondeexclusivam ente
d e h a c i e n d a ,e n o tro s (l o s m s im por tantesdesde la per spectivacuant tat i v a ) , e l re n d i mi e n toi mp o si ti vose distr ibuyeentr e todos ellos.
Al B u n d l e co rre sp o n d een exclusivalos ingr esosde: a) Los monop o l i o sf i s c a l e s b

. ) L o s i m p u e s t o s o b r ee l c o n s u m oq u e n o e s t n a t r i b u d o s
a l o s L n d e rl a z c a r ,s a l , a g u a r d i e n t e sv ,i n o s e s p u m o s o st,a b a c o ,c a f , t ,
.)
a c e i t e sm i n e r a l e s )c. ) L o s i m p u e s t o ss o b r e l a c i r c u l a c i nd e c a p i t a l e s d
L o s i m p u e s t o sn o p e r i d i c o s o b r ee l p a t r i m o n i oE. n c a m b i o ,c o r r e s p o n d e n
a l o s L n d e r:a) El lmpuestosobr e el Patr im onio.b) El lme x c l u s i va me n te
p u e s t o ss o b r e S u c e s i o n e ys D o n a c i o n e sc. ) E l l m p u e s t os o b r e l o s v e h c u l o s a u t o m vi l e s.d ) L o s i mp u estossobr e el consumono atr ibuidosal Bund
o q u e c o r r e s p o n d aenn p a r t ea s t e y a l o s L n d e r .e ) E l l m p u e s t os o b r el a
C e r v e z af.) E l l m p u e s t os o b r eC a s i n o sd e J u e g o . P o r l t i m o ,l o s M u n i c i p i o s
ttt
Aspectos teriBIEHL.D.: "El sistemaalemnde federalismofiscal o Finanzansgleich.

cos y empricos". En Ruiz-Huertay Muoz del Castillo:Estado Federal/EstadoRegional.La
financiacinde tas ComunidadesAutnomas. Ob. cit., p9. 11O.
I 18
p e r c i b e n a: ) E l p r o d u c t od e l o s l l a m a d o si m p u e s t o sr e a l e s :e l l m p u e s t oI n d u s t r i a yl e l l m p u e s t o ss o b r e B i e n e sI n m u e b l e sb. ) L a r e c a u d a c i nd e los
im p u e s t o sl o ca l e sso b re e l co n su moo el gasto.
Se d i s t ri b u ye ne n tre l o s tre s nivelesde haciendael lm puestosobr e

la R e n t a ,e l l mp u e stoso b re S o ci e d ades,el lm puestosobr e el Volumen de
lmpuesal normalizado
, or ser equivalente
O p e r a c i o n e(sl V A , e n a d e l a n t e p
l unicipal.
t o s o b r ee l V a l o rA a d i d oc o m u n i t a r i oy) e l l m p u e s t ol n d u s t r i am
E n e l l mp u e stoso b re l a re n ta par ticipanel Bund, con el 42.5o/ode la

, l o s M u n i c i p i o sc o n e l
g l o b a l ,l o s L n d e r ,c o n o l r o 4 2 . 5 o / o Y
recaudacin
r e s t a n t e1 5 o / oE. n e l l m p u e s t os o b r eS o c i e d a d eys e n e l I V A s l o p a r t i c i p a n
s e r e a l i z ap o r m i e l g o b i e r n of e d e r a ly l o s L n d e r .E n a q u ll a d i s t r i b u c i n
t a d e s ( 5 0 % p a r a c a d a n i v e l d e h a c i e n d a y) , a l i g u a l q u e c o n e l l m p u e s t o
s e r e a l i z ae n
s o b r e l a R e n t a ,l a p a r t i c i p a c i snu b c e n t r ael n l a r e c a u d a c i n
b a s e a l p r i n c i p i od e t e r r i t o r i a l i d a(dc a d aL n d e rp a r t i c i p as o b r e l a s u m a r e . n e l I V A l a d i s t r i b u c i ns e r e a l i z ae n l a f o r m a
c a u d a d ae n s u t e r r i t o r i o )E
q u e e s t a b l e z cu
a n a l e y f e d e r a l .E n 1 9 9 1 c o r r e s p o n d aal B u n de l 6 5 % od e l a
r e c a u d a c i yn e l 3 5 % r e s t a n t ea l o s L n d e r t t oL. o s c r i t e r i o sd e r e p a r t od e l
I VA e n t r e l o s d i sti n to sE sta d o sso n , sin em bar go,distintosal de ter r itor ial i d a d 1 7 5F.i n a l m e n t et a
, n t o e l B u n d c o m o l o s L n d e rp a r t i c i p a ne n l a r e c a u d a c i nd e l l m p u e s t oI n d u s t r i aol b t e n i d ap o r l o s m u n i c i p i o s l T 6 .
tto
ttu
vid. GoNZLEZPOVEDA,V.: Fiscatidadlnternacional:Alemania. O b . c i t . , p 9 . 2 2 .

v i d . m s a d e l a n t ee l a p a r t a d ob . 4 ) .
ttu
La participacinse realizasegn una frmula establecidaen la Ley de reforma de financiacinde los Muncposde 28 de enero de 1985, modifcadaposteriormentepor el
Tratadode la Unificacinde Alemaniade 31 de agostode 1990.
t 19
Capnlo II. Sistemasde dislribucin territorial de ingresos.-.
L a d i stri b u ci nd e l o s tri b u toscompar tidosentr e los distintosniveles

d e h a c i e n d ap u e d er e s u m i r s e n e l C u a d r o1 1 . 1 .
EN INGRESOSEN
D E LA PARTICIPACION
C U A D R Ol . 1 . D IS T R IB U C I N
A L E M A N I A .1 9 8 9 .
( % s o b r ee l t o t a l d e i n g r e s o s ) .
FEDERALESTATAL LOCAL
42,50/o
42,5o/o
l m p u e s t os o b r eS o c i e d a d e s
5Oo/o
50o/o
l m p u e s t o ss o b r ee l V o l u m e nd e O p e r a c i o n e s
65o/o
35o/o
9o/o
9o/o
lmpuestosobre la Renta
)
l m p u e s t ol n d u s t r i a l ( 1
42,5o/o
82o/o
{ii Los porcentajesde participacinson valoresmedios de los que los valores particulares
de cada Estadopuedendesviarse.Ademslos datos correspondena 1989, antes de la reforma introducidapor el Tratadode la Unificacinde Alemanial77.
b.3) Soberana administrativa.
ne
E l a r t c u l o1 0 8 d e l a L e y F u n d a m e n t aal s i g n al a a d m i n i s t r a c i d
l o s i m p u e sto sa d u a n e ro s,l o s i mpuestosSobr e el consumo r eguladospor
l e y e sf e d e r a l e sy l o s i mp u e sto se x istentesen el m ar co de las Comunidades
e u r o p e a sa l a s a u to ri d a d e sfi n a ncier asfeder ales.Los r estantesimpuestos
S e r n a d m i n i stra d o sp o r l o s E stados.Com o puede obser var se,el Bund
a d m i n i s t r ab, s i c a m e n t ea,q u e l l o si m p u e s t o sc u y o s r e n d i m i e n t o lse s o n n -
177
Los porcentajesse han calculadoen base a los datos presentadospor BIEHL,D. y UNGAR, P. en "La distribucinde la renta y el sistemade transferenciasintergubernamental e s e n l a R e p b l i c aF e d e r adl e A l e m a n i a H
. a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 1 1 8 , 1 9 9 1 , p 9 .
49.
120
t e g r a m e n t ea s i g n a d o sr,e c a y e n d os o b r el o s L n d e rl a a d m i n i s t r a c i dne l a
m a y o r p a r t ed e l o s i n g r e s o st r i b u t a r i o s .
N o o b sta n te ,e n e ste mi smo ar tculose r egulandifer entesmecanis*

m o s p a r a e v ita r l a s p o si b l e sd i ve rgenciasen la gestin de un mism o im pu e s t o e n d o s E sta d o sd i fe re n te sa que podr adar lugar la pr olijadescenAs por ejemplo,cuando los Estat ra l i z a c i nd e l a s ta re a s a d mi n i strativas.
do s a d m i n i s t re ni mp u e sto scu yo s rendimientosvayan, en todo o en par te,
a l a F e d e r a c i ns,e c o n s i d e t a t q u e a c t a np o r e n c a r g od e s t a y , p o r t a n t o , b a j o u n a n o r m a t i v aa d m i n i s t r a t i vcae n t r a l .A d e m s ,a t r a v sd e u n a l e y
f ed e r a l p o d r re g u l a rsel a co l a b o racinentr e Feder aciny Estadosen la
a d m n i s t r a c i dne l o s i m p u e s t o se n g e n e r a l ." C o n e l l o - s e a l a F E R R E I R O r n a a d m i n i s t r a c i enf i c i e n t e, g i l y u n i f o r m eq u e t r a se tratade conseguiu
q u e f u e r ae l l u g a re n q u e s e e n c o n t r a s ee n
t a s e a l a d m i n i s t r a d oc,u a l q u i e r a
e l t e r r i t o r i of e d e r a l ,d e a c u e r d oc o n u n o s m i s m o sc r i t e r i o sy p r o c e d i m i e n t o s . S e t r a t a d e q u e e l a d m i n i s t r a dtou v i e s eq u e e n t e n d e r s ee, n l o p o s i b l e ,
e n s u s r e l a c i o n e tsr i b u t a r i a sc o n u n a n i c aA d m i n i s t r a c i dne l E s t a d oo d e
l a F e d e r a c i np, e r o n o c o n d o s a d m i n i s t r a c i o n epsa r a l e l a cs o n c r i t e r i o sd i f e r e n t e sv , e n o c a s o n e sc, o n t r a d i c t o r i o s " l T B .
EOUIPARACION
INST E RGUBERNAM ENTALES.
A.3.- TRANSFERENCTA
F I S C A LE N T R EL OS L A N D E R .
f i s c a l a l e m nm u e s t r au n a e s p e c i a pf r e o c u p a c pno r
El federalismo
s n tr l a s d e s i g u a l d a d ef si n a n c i e r a se n t r e l o s L n d e rm e j o r p o s i c i o n a d o e
ttt FERREIRO
LAPATZA,J.J.: "HaciendaPblicay Autonomaen la Ley Fundamentalde
B o n n " .O b . c i t . , p 9 . 5 5 .
Captulo II. Sislemasde distribucin territorial de ingresos...
t2l
m i n o s d e i n g re so sy a q u e l l o so tr os cuya capacidadfiscal se encuentr apor

niverd e b a j od e l a m e d i a .P a r ac o r r e g i re s t a sd e s i g u a l d a d esse d e s a r r o l l a d
s o s s i s t ema sd e i g u a l a ci nfi scal,tanto de tipo hor izontalcomo de natur al e z av e r t i c a l .
El p ri me r me ca n i smod e equipar acinfinancier alo constituyela for a los Lnder ( 35% de la

m a e n q ue se d i stri b u yee l IV A cor r espondiente
r e c a u d a ci ng l o b a l )e n tre l o s d ifer entesEstados.El 75o/ode dicho im por te
s e a s i g n ae n fu n ci n d e l a p o blacin,mientr asque el r estante 25% tiene
c o m o f i n a l i d a da se g u ra ra ca d a Land un ingr esofiscal mnimo del 92o/ode
t a m e d i a d e l o s L n d e r l " . A l m i s m o t i e m p o s e a r t i c u l au n f o n d o d e c o m p e n s a c i nh o ri zo n ta co
l n e l o b jetivode llevara cada Land de baja capacid a d h a s ta e l 9 5 o /od e l a me d i a de los Lnder lto.Par a deter minarlas cantid a d e sa r e c i b i ro a a p o r t a ra l f o n d o s e e l a b o r a nu n o s n d i c e sd e c a p a c i d a d
y n e c e s i d a df i s c a l ;c o m p a r a n d oa m b o s i n d i c a d o r e p
s aracada Landse obt i e n e s u p o si ci nn e ta fre n te a l fondo y, de esta for m a, la cantidada apor t a r o a r e c i b i rd e l m i s m o t t t . P o r l t i m o ,e l g o b i e r n of e d e r a ld e s t i n au n p o r hacia aquellosl- nderde
c e n t a j ed e su s i n g re so sp o r IV A a tr ansfer encias
m e n o r p o t e n c i afl i n a n c i e r op a r a c o m p l e m e n t alra c o b e r t u r ad e s u s n e c e s i dades (transferenciascomplementariaslls2.
17e
Artculo 107.1 de la Ley Fundamental.
t80
y prrafos2,4. y 11 de la Ley de lgualacinFisArtculo 1O7.2 de la Ley Fundamental
c a l d e 19 6 9 .
ttt
Para una exposicindetalladadel clculo de estos indicadorespuede consultarsea

BIEHL,D. y UNGAR, P.: "La distribucinde la renta y el sistema de transferenciasintergubernamentales
en la RepblicaFederalde Alemania".Ob. cit., pgs. 46 a 56.
tt'E"isten
verticalesdesde la Federacinhacia las Lndercuya fitambintransferencias

nalidad es la de potenciar el desarrollo de determinadas inversiones en los Estados
(t ran sferen cias pa ra nv ersioneil.
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA' espaolas
t22
EN ALEMANIA.
r lSCaL
u
A . 4 . - E L GR A D OD E D E S C E N TRALIZACIr
C o m o h e mo s p o d i d o o b se rvar ,en el sistemade financiacinter r itor i a l a l e m n ,j u n t o a l m e c a n i s m od e p a r t i c p a c i enn i n g r e s o sc o n c u r r el a

ex i s t e n c i at a nto d e i mp u e sto sp ro p ios de los Lndercomo de tr ansfer ens.o d ra moscalificar ,por tanto, este sistema de
c ia s i n t e r g u b e rn a me n ta l eP
f i n a n c i a c i nc o m o m i x t o . N o o b s t a n t e ,t a l c a l i f i c a c i nd e b e s o m e t e r s ea
im p o r t a n t e sma ti za ci o n e s.
de las nor massobr e legislacinconcuEl d e s arro l l oj u rd co -p o sti vo

rre n t ee n e l m b i totri b u ta ri on o s muestr ancom o, en la pr ctica,la casi tot ali d a dd e l o s i n g re so si mp o si ti vo sestatalesder ivande tr ibutos r egulados,
e n s u i n t e g r i d a dp, o r e l g o b i e r n of e d e r a l l t t .Y s i b i e n e s c i e r t oq u e t a l r e g u l a c i np r e c i s ad e l a a p r o b a c i nd e l a c m a r ad e r e p r e s e n t a c i tne r r i t o r i a l
(B u n d e s r a f )t,amb i nl o e s q u e e l p oder de decisinde un Estadoen par tic u l a r s o b r e l a c o n f e c c i no m o d i f i c a c i nd e c u a l q u i e rl e y e s m u y e s c a s o .
E n p r i m e rl u g a r ,p o r q u ed i c h o E s t a d on e c e s i t ae l a p o y o d e l a m a y o r ad e l
Bu n d e s r a tp ara sa ca r a d e l a n tecu alquierpr opuestade m odificacin,pr op u e s t aq u e , a S u v e z , a f e C t a r an, o s l o a l L n d e rq u e l a p r e s e n t a ,S i n o
r nmienda
t a m b i n ,a t o d o s l o s d e m s .E n s e g u n d ol u g a r ,p o r q u ec u a l q u i e e
d e l Bu n d a s r afn e ce si tae l vi sto b u e no del par lam entofeder al.
E n d e f i n i t i v ae, n n u e s t r ao p i n i n ,l a m n i m ai n f l u e n c i ad e l o s g o b i e r n e l a s n o r m a sq u e r e g u l a nl o s i m p u e s t o s
n o s e s t a t a l e s o b r el a a r t i c u l a c i d
d e l o s q u e o b t i e n e nl a p r c t i c at o t a l i d a dd e s u i n g r e s o s ,n o s p e r m i t ee n -
183
A d e m s , l a c o m p e t e n c i a exclusivade los Lnderen materiatributariase restringea
m p u e s t o s c u y o r e n d i m i e n t o revierteen las haciendaslocales.
t23
Capitulo II. Sistemasde distribucin territorial de ingresos.-.
c u a d r a r a l si ste ma d e fi n a n ci acinde los Lnder alem anesdentr o de /os

sistemas impositivos nicos.
E n e l C u a d r ol l . 2 o b s e r v a m o sc o m o e n 1 9 8 9 , d e l t o t a l d e l o s i n g r e s o s d e l os L n d e r,s l o e l 6 .4 7o pr ocedende tr ansfer enciasdesde otr os

e l resto son r entas fiscalespr opias,que se obn i v e l e sg u b e rn a me n ta l e s;
t i e n e n a tra v s d e l a p a rti ci p a cinen ingr esosy de los im puestoscuya r ec a u d a c i nse a si g n ae n su to talidada los gobier nosestatales,tal y com o
s e r e c o g ee n e l C u a d r o1 1 . 3 .
E S TATALESEN ALEM ANIASEGNEL ORIGEN.

C U A D R OII. 2 . IN GR E S OS
19 8 9
lngr esostotales
( M i l l o n e sd e D M )
R e n t a sfi sca l e sp r o p r a s
T r a n s ere
f n ci a sre ci b i d a s
187.800,0
12.926,5
Total
200.726,5
Por centajesobr e
el total
93,6%0
6,40/o
100,070
DE LOS LANDERALEM ANESEN

IMPOSITIVOS
C U AD R OII. 3 . IN GR E S OS
F U N C I O ND E L A C O M P E
lngr esosestatales Por centaje
( m ilesde DM )
sobr e el total
I n g r e s o s p ro ce d e n te sd e l a par ticip a c i n e n i m p u e s t o s( r e n t a , s o c i e d a d e s ,I V A e i m p u e s t oi n d u s t r i a l )
I n g r e s o sc u y o p r o d u c t os e e n c u e n t r a a s i g n a d oe n e x c l u s i v aa l o s L n der
Total
1 6 1. 3 2 1. 6 2 6
86,9%
2 4 . 2 70 . 5 3 5
13,1 0/o
185.592.161
1OO,Oo/o
121
D e l a t ota l d a dd e i n g re so si mpositivos,el 86,9 % pr ocedende la

p a r t i c i p a c i e
n n i m p u e s t o sf e d e r a l e s( r e n t a ,s o c i e d a d e sI,V A e i m p u e s t o
i n d u s t r i a l )l ,o q u e s u p o n ee l 7 9 . 5 o / od e l o s i n g r e s o st o t a l e sd e l o s L n d e r .
A h o r a b i e n ,s i t e n e m o se n c u e n t aq u e , d a d a s u r e g u l a c i nf e d e r a l ,l o s i m pu e s t o sc u y o re n d i mi e n tose a si g n aen exclusivaa los Estadosse pueden
c o n s i d e r a ru n ca so e xtre mo d e p a rticipacinen im puestos{ el por centaje
d e p a r t i c i p a c i sne r ad e l 1 0 0 % ) , e l p e s o r e l a t i v od e e s t a m o d a l i d a dd e
i n g r e s o ss o b r e l a m o n t a n t eg l o b a l a s c e n d e r aa l 9 3 . 6 % . D e e s t a f o r m a ,
t e r r i t o r i aal l e m ne s , f u n p o d e m o sa f i r m a rq u e e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
damentalmenteun sistema de participacin en ingresos-
d e l o s i n g r e s o se n
E L C u a d r o1 1 . 4p, o r l t i m o ,r e c o g el a d i s t r i b u c i n
f u n c i n d e l c r i t e r i od e r e p a r t o .I n c l u y e n d ol o s i n g r e s o sd e l o s i m p u e s t o s
d e a s i g n a c i ne x c l u s i v aa l o s E s t a d o sd e n t r od e l o s s i s t e con rendimiento
m a s d e p a r t i c i p a c i enn b a s e a l c r i t e r i od e t e r r i t o r i a l i d a do,b s e r v a m o sc o m o e l 7 O o / od e l o s i n g r e s o sg l o b a l e sd e l o s E s t a d o sp r o c e d e nd e l a p a r t i c i p a c i ne n i n g r e s o ss e g n s t e c r i t e r i o .
s n t e u n m e c a n i s m od e f i n a n c i a c i n
E n c o n c l u s i nn, o s e n c o n t r a m o a
f u n d a m e n t a d soo b r e u n s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l a m o d a l i de los im puestosse encuentr a
da d f a x - s h a ri n ge, n e l q u e l a a d mi nistr acin
e n m a n o sd e l o s g o b i e r n o s u b c e n t r a l e s .
t25
Captulo II. Sistemasde distribucin territorial de ingresos.
C U A D R O II. 4 . IN GR E S OSD E L OS LANDERALEM ANESSEGN EL CRIT E R I OD E R E P A R T O.1 9 8 9 .

Ingr esosestata- Por centaje
les ( mill.de DM) sobr e total
I n g r e s o s e g nr e c a u d a c i tne r r i t o r i a l
I n g r e s o ss e g nc r i t e r i o sn o t e r r i t o r i a l e s
O t r a s r e n ta sfi sca l e s
T r a n s f e r e n c i adse s d ee l B n d
Total
141.O28,3
70%
4 4 . 4 76 , 6
22o/o
2.295,1
1 o/o
12.926,5
7 o/o
202.726,5
lOOo/o
126
B) ESTADOS UNIDOS DE AIWERICA.
B .1 . - T N T R O D U C C T N .
nor teamer icana,

com o una de las
L a o r g a n i za ci np o l ti co -te rritor ial
m x i m a s e x p o n e n te sd e l a s e stru ctur asfeder ales,se car acter izapor le
e x i s t e n c i ad e d o s n i v e l e sd e g o b i e r n oc o n p o d e rs o b e r a n oo r i g i n a r i oF: e d e raci ny E s t a d o s.E l n i ve l l o ca l , p o r s u par te, car ecede tal sober ana,siend o d e p e n d i e n t de e l g o b i e r n oe s t a t a cl o r r e s p o n d i e n t e l 8 a .
En l o r e fe re n tea l a d i strb u cinde competenciasy funcionesentr e

n e l o s E s t a d o sU n i d o sd e l o s d i s t i n t o sn i v e l e sd e g o b i e r n o l,a C o n s t i t u c i d
t a l l a e x p r e s a m e n t el a s c o m p e t e n c i a sd e l a F e d e r a c i n 1 8d5e, l e g a d a s ,a l
c r e a r s el a F e d e r a c i ne, n e l g o b i e r n of e d e r a lp o r l o s E s t a d o sd e l a U n i n .
L a s d e m sc o m p e t e n c i a cs o r r e s p o n d e ne,n p r i n c i p i o a, l o s E s t a d o s s, i e m p r e y c u a n d o s e r e g u l e ne n l a s c o n s t i t u c i o n e es s t a t a l e s t t uE. n c a s o d e
, A S T E L L Sy
c o n f l i c t od e c o m p e t e n c i a s",l a r e a l i d a d- s e a l a n B R I C A L L C
SICART- ha hecho prevalecerla clusulade supremaca(del gobierno fed e r a l ) ,s e g n l a c u a l p u e d ed e c i r s eq u e s i e m p r eq u e l o s p o d e r e sf e d e r a l e s
p u e d e nr e c a b a rp a r a
a c t e nd e n t r od e l m a r c o t r a z a d op o r l a C o n s t i t u c i n
184ilNo
tal dependenciano impide reconocersu
obstante-sealaZURDO RUIZ-AYCARJ.: "El reexisrenciaseparabley su posibilidadde autogobierno".ZURDORUIZ-AYCAR,
parto de competenciasfinancierasen EstadosUnidos". En XXIV Semanade Estudiosde
D e r e c h oF i n a n c i e r oM, a d r i d ,1 9 7 6 , p 9 . 5 3 1 .
185
Artculo1 de la Seccin8 de la Constitucin.
ttu
De esta forma, las competenciasno incluidasen su constitucinno puedenser desarrolladaspor un Estado."Por va negativa,se entiendeque las competenciasincluidasson
su ejery al no nombraralgunaprohibeimplcitamente
todas las que puedendesarrollarse
cicio". BRICALL,J.M.; CASTELLS,A. y SICART,F.: EstadoAutonmicoy FinanzasPbli'
c a s . O b . c 1 . ,p 9 . 6 7 .
Captulo II. Sislemasde distribucin territorial de ingresos
, a1
IZ/
e x c l u s i v ae n l a m a t e r ad e q u e S e t r a t e y a q u e . . . l a c l u s la competencia
s u l a d e su p re ma can o j u e g a solam enteen r elacina los poder esexpr esam e n t e d ecl a ra d o se n e l te xto constitucional,sino tam bin de los poder es
q u e i m p l c i t a m e n tsee d e r i v e nd e l o s a n t e r i o r e s " l s T '
E n d e f i n i t i v ap
, o d e m o sd e f i n i re l g o b i e r n on o r t e a m e r i c a ncoo m o d e
, n e l q u e , e n palabr asde ZURDO RUIZ- AYCAR,"cada
d o b l e s o b e ra n a e
Es t a d ode l a U n i ne s u n E sta dode plenospoder esen base a su sober ana
o r i g i n a r i aR
. e t i e n e na b s o l u t a m e n tceu a n t a sc o m p e t e n c i a s o n p o s i b l e sp a , x c e p c i nh e c h ad e a q u e l l a sq u e o h a n s i d o d e l e g a d a sa l
r a e l G o b i e r n oe
l o r e l l o s mi sm oso que los pr opiosEstadoshan estableG o b i e r n oF e d e ra p
c i d o p o r v a l i m i t a t i v ae n s u s p r o p i a sC o n s t i t u c i o n e s " l s 8 .
DE INGRESOS.
T E R RITORIAL
8 . 2 .- D IS T R IB U C IN
a) Distribucin del poder tributario.
gozande pleno poder par a esT an to l o s E sta d o sco mo la Feder acn

t a b l e c e rc u a l q u i e rt i p o d e g r a v a m e no e x a c c i nd e n a t u r a l e z at r i b u t a r i a ,
en la Constitucinde
s u j e t o s ,e n to d o ca so , a l a s l i mitacionesestablecidas
l o s E s t a d o sU n i d o sy e n l a s C o n s t i t u c i o n ees s t a t a l e s .P o r c o n s i g u i e n t e ,
los de la
fundam entalmente
s o n l o s pre ce p to sl i mi ta ti vo sconstitucionales,
d e l o s E E . U U . ,l o s q u e c o n f i g u r a ne l r e p a r t od e l p o d e r f i s c a l
Constitucin
ttt
BRICALL,J.M.; CASTELLS,A. y SlCARr, F.: EstadoAutonmico y FinanzasPbticas.

O b . c i t . , p 9 .6 6 .
ttu
financierasen EstadosUnidos".
ZURDORUIZ-AYCAR,
J: "El repartode competencias
O b . c i t . , p g .5 4 1 .
128
e n t r el o s E s t a d o sy e l G o b i e r n on a c i o n a l l B e .
a.1) El poder tributario de Ia Federacin.
f e d e r a l ,i n d i c aT U R N l E R l e oe ,s t a b l e c et r e s l i m i t a c i o La Constitucin
n e s b s i c a sd e l p o d e rf i s c a ld e l G o b i e r n of e d e r a ln o r t e a m e r i c a n o :
1 . - L a F e d e r a c i n o p u e d eg r a v a rl a s e x p o r t a c i o n e s l e l
2 . - T o d o s l o s i mp u e sto si n d i rectosfeder aleshan de ser unifor mes

para todos los EstadosUnidos (l.JniformityClauselle2.
3 . - L a F e d e r a c i n o p u e d ee s t a b l e c eirm p u e s t o sd i r e c t o ss i n o s o n
p ro p o r c i o n a l e a
s l a s p o b l a ci o n e sd e los diver sosEstados( Appor tionment
Cl a u s e ) t n tE. sta l i mi ta ci n ,si n e mbar go,no se aplica,en vir tud de la Enm i e n d aX V l , d e 1 9 1 3 , a l o s i m p u e s t o sf e d e r a l e ss o b r e l a r e n t a d e p e r s o n a s f s i c a sy d e s o c i e d a d e sq, u e d a n d ol a c l u s u l ad e p r o r r a t e op a r a l o s
ttn
Los entes locales,por su parte, slo puedenestablecergravmenesde naturalezaimpositivacuandolo autoriceel Estadoal que pertenezcan(podertributarioderivado).
tto TURNIER,W.J.: "AspectesGeneralsdel Federalisme
Fiscaldels Estats Units". En GENERALfTATDE CATALUNYA: Financamentde les Entitats Subestatals.Ob. cit., pgs.46
v 47.
1sl
de esta
Artculo 1, Seccin9, C|.5. Las referenciasa la Constitucinnorteamericana
i R E I X A C H ,L . : " E l
n o t a , y d e l o s d e m se n e s t e s u b a p a r t a d ol a, s t o m a m o sd e P E U E L A S
Taxing Power en los EE.UU.", Cvitas RevistaEspaolade Derecho Financiero,no 63,
19 8 9 , p g s .4 1 1 a 4 2 1 .
ie2
i R E I X A C H , " e s t a c l u s u l ah a
A r t c u l o1 , S e c c i nB , C ! , 1 . E n p a l a b r a sd e P E U E L A S
interpretadacomo una norma que exige la uniformidadgeogrfisido ininterrumpidamente
iREIXACH, L.: "El
. EUELAS
c a d e l a s n o r m a sq u e r e g u l a nl o s i m p u e s t o si n d i r e c t o s " P
. b . c i t . , p 9 .4 1 3 .
T a x i n gP o w e re n l o s E E . U U . " O
1e3
Artculo1, Seccin9, C|.4.; y artculo1, Seccin2, C1.3.
Cantulo II. Sistemasde dislribucin lerritorial de ingresos--.
t29
y l o s i m p u e s t o sd e c a p i t a c i n
i m p u e s t o ss o b r e l a p r o p i e d a di n m o b i l i a r i a
{ c a p i t a t io nta xe sl , q u e n o se aplicana nivel feder al. "La clusuladel pr oi R E I X A C H -o b l i g a a q u e l a p r o p o r c i nd e l o s
r r a t e o- s e a l a P E U E L A S
i n g r e s o sa o b t e n e rp o r e l G o b i e r n oF e d e r aal t r a v sd e u n o d e s u s i m p u e s t o s d i r e c to se n u n d e te rmi n a doEstado,r espectoal total nacionalque esp e r a o b t en e r,se a l a mi sma q u e existeentr e la poblacinde dicho Estadoy
e l t o t a l d e l a p o b l a c i nn a c i o n a l " t e aC. o m o c o n s e c u e n c i da e e l l o , e n e l c a r n i m p u e s t of e d e r a ls o b r e l a p r o p i e d a di n m u e b l e ,p a r a
s o d e e s t a b l e c eu
c o n s e g u i rl a mi sma re ca u d a ci nper cpita en dos Estadosdistintos,ser a
n e c e s a r i ofi j a r ti p o s i mp o si ti vosdifer entesen cada uno de ellos1e5.
C omo p o d e mo s o b se rv ar , las r estr iccionesconstitucionalesa las

p o s i b i l i d a d edse i m p o s i c i nf e d e r a ls o n e s c a s a s .E l g o b i e r n of e d e r a lp u e d e
r e c u r r i r s, i n n i n g u n ad i f i c u l t a d a, l o s i m p u e s t o sa d u a n e r o s( s o b r ei m p o r t a r o d a l i d a dd e i m p u e s t oi n d i r e c t oy a l o s i m p u e s t o sd i c i o n e s ) ,a c u a l q u i e m
r e c t o ss o b r el a r e n t a d e p e r s o n a sf s i c a sy s o c i e d a d e sL. a n i c a l i m i t a c i n
tto
i R E I X A C HL
, . : " E l T a x i n gP o w e r e n l o s E E . U U . " .O b . c i t . , p 9 . 4 1 5 . E s
PEUELAS
:
p
poblacin
del Estado, p: poblacintotal de la Federacin,r,:
decir, si definimos:
y
total en la Federacin,debe ocurrirque:
recaudacinen el Estadoi R: recaudacin
t' =R
a=&
vi
obien
RP
PP
Esto es, la recaudacinper cpita ha de ser la misma en todos los Estadose igual
a la recaudacinper cpitamedianacional.
1s5
Siguiendocon la nota anteriory defnendo:t, tn: tpo impositvoen los Estadosiy h,
Bli, Blh: valor de la propiedadinmuebleen los Estadosi y h, tenemos:
''=tn
F
.'
Fn
, , ' S - , n. t ' n
Pn
P
En la medidaen que el valor de propiedadinmuebleper cpita (Bl/p) difierade un

Estado a otro (Bl/pi * Blhiphl,los tipos de gravamen aplicablesa cada Estado han de ser
diferentes(t, * tn). De hecho, indica TURNIER,"la imposibilidadde ello ha impedido,de
forma efectiva,que se creen impuestosfederalessobre la propiedad".TURNIER,W.J.:
"Les AspectesGeneralsdel Federalisme
Fiscalals EstatsUnits". Ob. cit., pg.47.
t30
s ust a n c i asl e fi j a so b re i mp u e sto sd i r ectosdistintosa stos ltimos,impos i c i ns o b r e e l p a t r i m o n i oe n g e n e r a l s, o b r e l a p r o p i e d a di n m u e b l ee n p a r t ic u l a r ,e i m p u e sto sd e ca p i ta c n(si bien es cier to que stos, debido a su
, e hecho,en casi ningnordenamiento
g r a n r e g r e s i v i d a dn, o a p a r e c e n d
i m p o s i t i v oo c c i d e n t a l ) .
a.2) El poder tributario de los Estados.
f e d e r a ls o b r e e l p o d e r f i s c a l d e
L a s l i m i t a c i o n ed
se la Constitucin
, n o p i n i nd e TURNIER,dos obietivosfundamentalo s E s t a d o sp e rsi g u e n e
les: e v i t a r l a exp o rta ci nd e l a ca rga fiscal de un Estadoa otr o e intentar
. a r ae l l o ,
f a c i l i t a rl a l i b r ec i r c u l a c i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sa n i v e ln a c i o n a l P
t r e s l i m i t a c i o n ebs s i c a s :
l a C a r t aM a g n an o r t e a m e r i c a neas t a b l e c e
1 . - L o s E s t a d o sn o p u e d e ne s t a b l e c edr e r e c h o sd e a d u a n as o b r e l o s
artculosexportadoso importados(Export-importclausellea.
2 . - L o s E s t a d o sn o p u e d e ng r a v a re l c o m e r c i oi n t e r e s t a t a lA. u n q u e
es s t e e l l m i tem s i mp o rta n ted e todos los que afectanal poder fiscal de
los Es t a d o s ,"e l j u e g o e fe cti vo d e este lmite es una cuestinextr emada" a t r a v sd e u n e s t u d i od e
m e n t ec o m p l e j a " q
, u e s e r e s u e l v en o r m a l m e n t e
, s t e l m i t en o e x c l u y el a p o s i b i l i d a d e q u e
c a d a c a s o " 1 e 7A. s p o r e j e m p l o e
l o s g o b i e r n o se s t a t a l e sp u e d a ng r a v a rl a p r o p o r c i nd e b e n e f i c i o sq u e l a s
e m p r e s a sq u e r e a l i z a ne s t e t i p o d e c o m e r c i oo b t e n g a ne n s u s t e r r i t o -
1e6
A r t c u l o 1 , S e c c i n1 0 ,
tnt
ct.2.
P E U E L A Si R E I X A C HL, . : " E l T a x i n gP o w e re n E E . U U . " O

. b . c i t . , p g .4 1 9 .
Caplulo II. Sislemas de distribucin territrtrial de ingresos.

.
I)l
198
nos
3 . - L o s E sta d o sn o p u e dendiscr im inarni a sus ciudadanosentr e s,

n i a l o s c i u d a d a n o sd e o tro s Estadosr espectoa los suyos pr opos ( due
rrElpoder de gravar de un Estado
processan egual protection clausellee.
n o p u e d e S e r u tl i za d o ,p U e S ,p ar a pr otegerlos negociosy empr esasestat a l e s r e sp e cto a l o s d e o tro s Estadosque tambin oper an en su ter r itor o"2 0 o .
E n e s t e c a s o l a s l i m i t a c i o n e sa l p o d e r f i s c a l n o s u p o n e n p a r a l o s
g o b i e r n o se s t a t a l e sl a i m p o s i b i l i d adde a p l i c a rm o d a l i d a da l g u n ad e i m p o s i c i n . L a s r e s t r i c c i o n e cs o n s t i t u c i o n a l egsi r a n , m s b i e n , e n t o r n o a l a
f o r m a d e a p l i c a rl o s i m p u e s t o sp o r p a r t ed e l o s E s t a d o sf,a c i l i t a n d oe l f u n c i o n a m i e n t od e u n m e r c a d o n i c o e n E s t a d o sU n i d o sy e v i t a n d ol a e x p o r t a c i ni n t e r e s t a t adl e l a c a r g at r i b u t a r i a .
b) Distribucin de fuentes impostivas.

en punto a la asignacinde
L o s e sca so sp re ce p to sc onstitucionales
f u e n t e s i mp o si ti va se n tre n i veles de gobier no,junto a deter minadoshe-
1e8En
getorno a esta cuestin,TURNIERsealaque, "a pesar de estas consideraciones
nerales,en la prcticase observandos hechosimportantes:a) los Estadosntentan,siempre que es factible,exportarla carga fiscal a las ciudadanosde otros Estados;b) las variacionescon respecto al esquema general obedece, en ocasiones,a decisiones polticas
que intentan favorecer a un impuesto sobre otro por motivos sociales o econmicos".
Fiscaldels EstatsUnits". Ob. cit',
TURNIER,W.J.: "Les AspectesGeneralsdel Federalisme
ps.48.
1ee
EnmiendaXVl, Seccin1; y artculo2, Seccin2.
'oo
P E U E L A iSR E I X A C HL, . : " E l T a x i n gP o w e re n l o s E E . U U . " o. b . c i t . , p g ' 4 1 8 .
I)Z
t e r r i t o r i adl e i n g r e s o s
c h o s h i s t r i c o s 2 oht ,a n c o n f i g u r a d ou n a d i s t r i b u c i n
q u e d e f i n a m om
s s a r r i b ac o m o d e " s i s t e m a ss u p e r p u e s t o s d" e n t r od e l a
m o d a l i d a dd e " s i s t e m a si m p o s i t i v o sm l t i p l e s " .A s p o r e j e m p l o ,e l i m p u e s t os o b r e la re n ta e s u ti ti za d op or los tr es nivelesde gobier no,feder al,
e s t a t a ly l o c al , mi e n tra sq u e o tro s tr ibutos se establecenpor dos niveles
( i m p u e s t o s o b r e s u c e s i o n e ys d o n a c i o n e s )E. n e l e s q u e m aq u e s i g u e r e c o g e m o sl a s m o d a l i d a d edse i m p u e s t oq u e u t i l i z a nc a d a u n o d e l o s t r e s n i v e l e sd e g o b i e r n o .
1 ) G o b i e r n of e d e r a l :
l m p u e s t os o b r el a r e n t ad e l a s p e r s o n a sf s i c a s( I R P F )
s
l m p u e s t os o b r es o c i e d a d e (ts)
D e r e c h o sd e A d u a n a( D A )
l m p u e s t o s o b r ec o n s u m o se s p e c f i c o s( l C E ) 2 o 2
l mp u e stoso b resu ce s ionesy d o n a c i o n e s( l S D ) 2 o 3
tot TURNIERresumeperfectamente
algunosde estos hechos:"lnicialmente-escribe el citado autor-, el gobiernofederalobtenasus ingresosgravandolas importacionesy con los
impuestosespeciales.Cuandoestos impuestosse convirtieronen insuficientes,una enmiendaconstitucionalpermitila institucinde un impuestosobre las rentas.A lo largo de
los aos este impuestose convirtien la base de la financiacinfederal.Por su lado, los
gobiernoslocalesaprovecharonrpidamenteel agujeroabiertoque la Constitucinles dejaba para gravarla propiedad,y lo convirtieronen su principalfuente de ingresos.Cuando
los Estadosexpandiercnsr-lsactividadesa lo largc de la orimeramitad del siglo veinte, inpropiascie los gode impo-srcin
tentaronevitar la inversinde las reservastraciicionaies
biernosfederalesy locales;los Estadosrecurrierona los impuestossobre ventas y otros
impuestosespecialesy sobre las transmisiones.Cuandoesta va pareciagotadacomensus ingresos".TURNIER,W.J.: "Aspectes Gezarona gravarla rentaspara complementar
nerafsdel Federalisme
dels EstatsUnits". Ob. cit., pg. 47.
to'
Estamodalidadde tributacinincluyeel gravamende un conjuntode bienesy servicios

sometidos,en unos casosa unos derechos"ad valorem" y, en otros, (tabaco,gasolinao
a unos derechosespecficosatendiendoa la cantidad.Tambinexisbebidasalcohlicas),
te un lmpuestosobre determinadosbienesmanufacturados(aceiteslubricantes,cubiertas
de vehculos.determinadoscauchos,camionesy autobuses,armas de fuego, etc.). Por el
contrario,son muy escasoslos bienesque soportaneste tipo de imposicina nivel del minorista(por ejemplo,la gasolinay el petrleoque no est sujetoal impuestosobre productos manufacturados).
Cantulo II. Sislemasde distribucin lerritorial de ingresos...
133
2 ) Go b i e rn o se sta ta l e s:
- l mp u e stoso b re l a r enta de las per sonasfsicas
- l mp u e stoso b resociedades
- l mp u e stoso b resucesionesy donaciones
- l mp u e stoso b reconsum osespecficos2oa
- l mp u e stoso b reventas ( lv) ' ou
- L i c e n c i a fsi s c a l e s( L F )
- l m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a d( l P )
3 ) G o b i e r n o sl o c a l e s :
- l mp u e stoso b rela r enta de las per sonasfsicas
- l mp u e stoso b resociedades
- l mp u e stoso b re la pr opiedad2o6
- l mp u e stoso b rev entas
E n e l C u a d r ol l . 5 c l a s i f i c a m olso s i m p u e s t o se n f u n c i n d e l o s n i v e -
203La imposicinsobre sucesionesguarda notables diferenciascon nuestro impuesto

equivalente.A diferenciadel gravamende cada una de las porcioneshereditarias,como
recaesobre el patrimoniomorocurreen nuestropas,el impuestofederalnorteamericano
tis causa o caudal relicto.
2ooLos 50 Estadosaplicanimpuestosespecficossobre el tabaco, en forma de recargo directo sobre el paquetede cigarrillos,la gasofna,mediantecantidadfija por galn, y las
bebidasalcohlicas,aplicadomediantedos vas: fiscal, a travs de licenciase impuestos
sobreventas,y por mediode monopofiosestatalesde venta'
205Esta modalidad de imposcinse encuentrafundamentalmentereservadaa la competencia de los gobiernosestatales.La mayor parte de los Estadosgravan las ventas al por
menor, por medio de un impuestomonofsico,con tipos de gravamenproporcionalesy,
normalmente,uniformes,aunquealgunosEstadosdiscriminanciertasventas con tipos superiores.
'ou
El Property Tax es un mpuesto que recae sobre la propiedad, casi exclusvamente

rural y urbana,por lo que dista mucho de ser un tributo sobre patangiblee inmobiliaria,
trmonio.
Corresponsabilidad I;iscal de las CC.AA. espaolas
t3J
l e s d e g o b i e r n op o r l o s q u e s o n u t i l i z a d o sl ,o q u e n o s p e r m i t eo b s e r v a rc o n
c la r i d a dl a e s tru ctu rad e si ste ma si mpositivossuper puestos.Salvo dos de
e l l o s ,d e r e c h o sd e a d u a n ay l i c e n c i a sf i s c a l e s t, o d o s l o s d e m si m p u e s t o s
s o n a p l i c a d o sp o r , a l m e n o s ,d o s n i v e l e sd e g o b i e r n o ' o ' .
DE INGRESOSIM POS TIVOS

T E R RITORIAL
CU A D R o I I . 5. D IS T R IB U C IN
ENEE.UU.
D EG O B I E R N O
N M E R OD E N I V E L E S
TRES
IMpUESTOS
DOS
UNO
l . s o b r e s u c e s i o - D e r e c h o sd e a d u a n a
l . s o b r el a r e n t a
l . s o b r e s o c i e d a - nes y donaciones L i c e n c i af i s c a l
l . s o b r ev e n t a s
des.
l. sobre patrimonio
l . s o b r ec o n s u m o s
especficos
DECOORDINACION.
8.3.-MECANISMOS
L a s u p e r p o s i c i dne s i s t e m a si m p o s i t i v o se n E E . U U .t r a e c o n s i g ol a
ne c e s i d a dd e a rti cu l a r d i ve rso s m ecanism osde coor dinacinentr e los
m i s m o sc o n l a f i n a l i d a dd e e v i t a rl o s p r o b l e m a sa l o s q u e p u e d ed a r l u g a r
un s i s t e m ad e d i stri b u ci nte rri to rialde ingr esosde estas car acter sticas:
207
nicaTeniendoen cuenta la existenciade poder tributariooriginario,distinguiramos
perteneceny
los
impuestos
este
caso,
en
mente dos nivelesde gobierno,federal estatal;
tes a un nico nivel serancuatro: derechosde aduana,en manos del gobiernofederal,e
impuesto sobre ventas, impuesto sobre la propiedad y licenciasfiscales, fijados por los
gobiernosestatales.Podramoshablar,entonces,de la coexistencia,dentro de la modalidad de sistemasmltiples,de sistemassuperpuestosjunto a sistemasseparados-Vid. en
este sentidoa BRICALL,J.M.; CASTELLS,A. y SICART,F.: EstadoAutonmico y Finanzas Pblicas.Ob. cit., p9. 67.
Captulo II. Sistemasde distribucin lerritorial de ingresos
t35
d o b l e i m p o s i c i n c, o m p e t e n c fai s c a l o a u m e n t od e l a p r e s i nf i s c a l i n d i r e c t a p a r a e l co n tri b u ye n tep, o r p oner algn ejem plo.
L o s s i ste ma sd e co o rd i n a c inexistentesson tanto de natur alezahopor un lado, y Esr i z o n t a l( e ntreE sta d o s),co mo ve r tical( entr eFeder acin,
t a d o s , p o r o tro ). E n cu a n to a l o s pr m er os,la coor dinacinapar ece,bsic a m e n t e ,en l o s i mp u e sto sso b re la r enta de per sonasfsicasy de socied a d e s y e n e l i mp u e stog e n e ra lsobr e ventas. La coor dinacinver tical se
e x t i e n d et amb i na l i mp u e stoso br e sucesionesy donaciones.
a) Mecanismos de coordnacin horizontal.
P a r aa te n u a rl a d o b l e i mp osicininter estatalse adoptanen la pr ctic a a c u e r do se n tre E sta d o sq u e tienden a consider ardesgr avables,en la
b a s e i m p o n i b l ed e l E sta d od e residencia,las cuotas satisfechasen otr os
E s t a d o sp o r s u r e s i d e n t e s( s i s t e m a sd e d e d u c c i ne n b a s e ) .N o s e a p l i c a n ,
f i s c a lq u e
s i n e m b a r g o ,s o l u c i o n e se x p l c i t a sp a r a c o m b a t i rl a c o m p e t e n c i a
s e g e n e r ap o r l a e xi ste n cad e g r avm enesefectvossobr e la r enta de las
D e r s o n a sf si ca sd i sti n to se n l o s difer entesEstados.
L o s p ro b l e ma sm s i mp o r tantesde coor dinacininter estatalapar ec e n , s i n d u d a , e n l a i m p o s i c i ns o b r e s o c i e d a d e sd, e b i d oa l g r a n n m e r o

d e e n t i d a d e sq u e d e sa rro l l a nsu actividaden m s de una jur isdiccinestat a l . L a d i f icu l ta dp ri n ci p a lse ce ntr a en la distr ibucinde la r enta entr e lo
E s t a d o se n l o s q u e S e g e n e r a ." L a s o l u c i na d o p t a d ae n l a p r c t i c a
s e a l aZ U R D O R U I Z - A Y C A R -s i g u e a l g u n o d e l o s m t o d o s s i g u i e n t e s :
s e p a r a c i nd e co n ta b l i d a di,mp utacinespecf cantegr aa un Estadode
136
d e t e r m i n a d a ps a r t e sd e r e n t a y d i s t r i b u c i np o r f r m u l a . E l p r o b l e m as e
t ra s l a d a ,c o n este m to d o a d e ci d i rlos elem entos ntegr antesy su pr opor c i n ; l o s c o m n m e n t eu t i l i z a d o sS o n t r e s : v e n t a s , n m i n a sy v a l o r d e l a s
propiedades"2oB.
E n r e s u me n ,l o s me ca n i smo sde coor dinacinhor izontalson escasos

y d e s i g u a l e sen l o s d i sti n to sE sta d os.Se atenanalgunospr oblemas,como e l d e l a d o b l e i mp o si ci ni n te re statal,mientr asque otr os, com o la dist rib u c i nd e l a re n ta d e u n a so ci e d adentr e Estadoso los costes indir ectos
d e g e s t i n p ara l a mi sma co mo co nsecuenciade encontr ar sesometida a
m l t i p l e sj u r i s d i c c i o n etsr i b u t a r i a sq, u e d a na p e n a ss i n r e s o l v e r .T a m p o c o
s e a r t i c u l a nme ca n i smo se xp l ci to spar a evitar la com petenciafiscal a que
da l u g a r e l d e sa rro l l od e si ste ma sfi scalesdifer entesentr e Estados,si bien
e s c i e r t o q u e , co mo ve a mo se n e l captulol, algunos autor es, entr e los
f i s c a li n t e r j u r i s q u e d e s t a c b a m oas M c L U R E ,o p i n a nq u e l a c o m p e t e n c i a
dic c i o n a lr e p o rtam s b e n e fi ci o sq u e inconvenientes2oe.
b) Mecanismos de coordinacin vertcal.
El s i s t e mad e su p e rp o si ci nver tical pr esenteen algunosim puestos

( i m p u e s t o s o b r el a r e n t ae i m p u e s t os o b r es u c e s i o n e ys d o n a c i o n e sb, s i c a m e n t e )g e n e r ap r o b l e m a sd e d o b l e i m p o s i c i na, d m i n i s t r a t i v o sd,e g e s n a r a l o s c o n t r i b u y e n t e(sa u m e n t od e l a p r e s i nf i s c a l
t i n y d e d e c l a r a c i p
'ot
ZURDO RUIZ-AYCAR,L.: "El reparto de competenciasfinancierasen Estados Unid o s " . O b . c i t . , p g s .5 9 6 a 5 9 8 .

tot En nuestra
opinin,ste no es sino otro ms de los mbitosen los que se pone de relieveel desarrollode los principiosde libre competencia,de los que el pas norteamericano
es, sin duda, uno de sus mximosexponentes.
Captulo II. Sistentasde distribucin territorial de ingresos.-.
r a1
i n d i r e c t a ) .P a ra i n te n ta r re so l ve restas dificultadesse han nstr um entado

d o s t i p o s d e me d i d a sd e co o rd i n acinfiscal entr e la Feder aciny los Estad o s : c o o r di n a ci na d mi n i stra ti vae integr acinde im puestos,sta ltima
e n s u s d o s m o d a l i d a d edse d e d u c c i ne n l a b a s ey c r d i t od e i m p u e s t o " o .
E n 1 9 7 2 , e l T tu l o l l d e l a Ley que r egula el sistem a de Revenue

Sh a r i n ge s ta b l e ci l a p o si b i l i d a dde que los Estadosdeleguenen la Feder a c i n s u fu n ci n d e re ca u d a cindel im puesto estatal sobr e la r enta,
s i e m p r ey cu a n d ose cu mp l a nd o s r equisitosbsicos:
1 . - q u e l o s E s t a d o sd e f i n a nl a b a s ei m p o n i b l ed e f o r m a m u y s i m i l a ra
l a b a s ef e d e r a l ,
2 . - q u e e l E sta d oi n stru menteel im puestocomo un por centajede la

c u o t a l q u i d ad e l i m p u e s t of e d e r a l .
los impuestosestatales
C o n e sta me d i d ase co n si guehomogeneizar
s o b r e l a r e n ta e n tre s y co n e l i mpuestofeder al,a la Vez que pueden alc a n z a r s ee co n o ma sd e e sca l ae n la r ecaudacinm positivay dism inuirlos
t r m i t e sa dmi n i stra ti voas l o s q u e se enfr entael contr ibuyente.
Si n e mb a rg o ,fo s E sta d o sno han utilzadoesta alter nativa;"es sor p r e n d e n t e- d i c e T U R N I E R q

- u e h a s t aa h o r an i n g nE s t a d oh a y a h e c h ou s o
d e e s t e b e n e fi ci oa p e sa r q u e l a disposicinfue establecidapor la "Ley
T r i b u t a r i a " h a c e m s d e 1 5 a o s " 2 1 1L. a e x p l i c a c i na l a S o r p r e s ad e
"o Vid. el apartadol.C) de este segundocaptulo.

tttTURNIER,
W . J . : " A s p e c t e sG e n e r a l sd e l F e d e r a l i s mFei s c a le n e l s E s t a t sU n i t s " . O b .
138
l a r e s u m ep e r f e c t a m e n tZeU R D OR U I Z - A Y C AeRn l a s s i g u i e n t e s
TURNIER
- s t , s i n e m b a r g o ,e r i z a d od e
l n e a s ." E S t ei n t e n t o - e l d e c o o r d i n a c i n e
p r o b l e m a se, n r a i z a d ops o r l a s u s p i c a c i ya e l c e l o e n l a a u t o n o m ay, p o r e l
h e c h o d e q u e c a d a E s t a d os e v e f o r z a d oa s e g u i ru n i f o r m e m e n t lea l e g i s l a c i ny p o l t i c af i s c a ld e l G o b i e r n of e d e r a l ,l o q u e p u e d e ,e n o c a s i o n e sn, o
s e r l o m s c o n v e n i e n t ep a r a s u s i n t e r e s e so, p u e d ec o n d u c i ra s o l u c i o n e s
m e n o si d n e a sd e s d ed i v e r s o sp u n t o sd e v i s t a " 2 1 2 '
n e i m p u e s t o sa t r a v sd e l a d e d u c c i ne n b a s e s e l l e La integracid
v a a c a b o e n i mp u e sto sta n to e sta talescom o locales.Las per sonasfsicas
y j u r d i c a sp u e d e nd e d u c i rd e l a r e n t af e d e r a lg r a n p a r t e d e l o s i m p u e s t o s
e s t a t a l e sy l o c a l e ss o b r e l a p r o p i e d a dl,a r e n t ay l a s v e n t a sa l d e t a l l e .C o n
e l l o s e i n t e n t ad i s m i n u i rl a d o b l e i m p o s i c i nf i s c a lv e r t i c a lq u e s e p r o d u c e
c o n e s t o st r i bu to s.
P o r l t i m o ,e l s s t e m ad e c r d i t oi m p o s i t i v os e a r t i c u l ae n e l i m p u e s d e d u c i rd e l a c u o t a d e l i m t o s o b r es u c e s i o n e ys d o n a c i o n e sp, e r m i t i e n d o
pu e s t of e d e r a ll a ca n ti d a dsa ti sfe chapor el impuestoestatalcon un lmite
e f e c t i v ad e l i m p u e s t o
m x i m o .D e e s t a f o r m a s e c o n s i g u eu n a d i s t r i b u c i n
t o t a l s o b r e e l c a u d a l r e l i c t o e n t r e a m b o s n i v e l e sd e g o b i e r n o ,h a c i e n d o
r azn por la
in t i l e sl a s p r cti ca sd e co mp e te n ciafiscal entr e Estados213,
qu e , d e h e c ho ,se n sta u re l si ste made tax cr edit en este im puesto.
c i t . p 9 .4 9 .
" ' Z U R D O R U I Z - A Y C A RL, . : " E l r e p a r t od e c o m p e t e n c i afsi n a n c i e r a se n E s t a d o sU n i d o s " . O b . c i t . , p 9 .5 9 4 .
"t Suponiendoque los Estadosregulensu impuestode forma que la totalidadde la cuota
que percibenpuedadeducirsede la cuota federal,cosa que ocurreen la prcticaen todos
los Estados,el impuestoglobalsatisfechopor el sujeto pasivoes fijo e igual a la cuota fedel importea ingresaren la haciendaestatal.
deral,independientemente
CapttrloII. Sistentasde distribucin territorial de ingresos-.
139
8 . 4 . - T R A N S F E R E N C IATSN TERGUBERNAMENTALES.
L a s t r a n s f e r e n c i ai sn t e r g u b e r n a m e n t a leens E s t a d o sU n i d o s ,a d e m s
d e s u e s c a s ai m p o r t a n c i ac u a n t i t a t i v ae n l a f i n a n c i a c i nd e l a s h a c i e n d a s
,e
, e p r o d u c e n , n i c a m e n t e d
S u b c e n t r a l e sc,o m o v e r e m o sm s a d e l a n t e S
f o r m a v e r t ica l :d e sd e l a F e d e ra c inhacia los Estadosy entes locales;no
e x i s t e n ,p o r c o n s i g u i e n t ef ,o n d o s d e n i v e l a c i nh o r i z o n t a l 2 l aE. s t a s t u a c i n a c e n t ato d a va m s, si ca be, el desar r ollode sistem as impositivos
m l t i p l e s ,i n d e p e n d i e n teus n o s d e otr os y con un bajo gr ado de coor dinac i n e n t r e l o s mi smo s.
L a s p r o g r a m a sd e s u b v e n c i o n enso r t e a m e r i c a n apsu e d e nc l a s i f i c a r s e
e n t r e s g r a n d e sb l o q u e s .
1 . - P r o g r a m ad
s e s u b v e n c i o n ees s p e c f i c a sL. a s c a n t i d a d e st r a n s f e r i d a s s e d e s t i n a na l a f i n a n c i a c i nd e p r o g r a m a sd e g a s t o e s p e c f i c o s ,
previamente
d e t e r m i n a d o se,s t a n d oo b l i g a d o sl o s E s t a d o sa f i n a n c i a ru n a
p a r t e d e l o s mi smo s. L o s d o s ms im por tantes,dentr o de esta categor a,
s o n e l " M e d i c a l " y e l p r o g r a m a" A i d f o r D e p e n d e n dC h i l d r e n " .
2.- Subvencionesen bloque (Specialrevenue sharing\. Son tambin

s u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a d a ss,i b i e n , a d i f e r e n c i ad e l a s a n t e r i o r e sn, o s e
entre Estadosa travs de

"o Nos referimos,claro est, a la inexistenciade transferencias
fondos de nivelacinde suma cero. Ello no es obstculo,por otro lado, para que el sistecombinepor igual la igualacinvertical y horizontal,"ya
ma perecuatorionorteamericano
que realizaconjuntamenteuna subvencinincondicionalde nivel de gobierno superior
(federal)a todos los inferiores(estatalesy locales)y distribuyela subvencinentre estos
nivelesde gobiernofavoreciendolas unidadesms pobres". BRICALL,J.M.; CASTELLS,
A. y SICART,L.: EstadoAutonmico y FinanzasPblicas.Ob. cit. p9. 104'
Corresponsabilidad l;iscal de las CC.AA. espaolas.
140
e x i g e u n a a p o r t a c i ne s p e c f i c ap o r p a r t e d e l E s t a d ob e n e f i c i a r i oE. n e s t e
a p a r t a d od e s t a c a nl a s t r a n s f e r e n c i adse s t i n a d a sa l a f o r m a c i np r o f e s o n a l
y a losservicios ociales.
3.- Programasde participacinen ingresos (RevenueSharing Prog ra m l . E l g o bi e rn ofe d e ra l d i stri b u yeun por centajede la r ecaudacindel
i m p u e s t of e d e r a ls o b r e l a r e n t a e n t r e l o s E s t a d o s 2 1q5u, i e n e s ,a S u v e z r e pa r t e nd o s t e r ce ra sp a rte sd e l i mp or teque les cor r espondeentr e los entes
l o c a l e sd e s u j u r i s d i c c i nC. o n e s t e s i s t e m ad e s u b v e n c i o n eisn c o n d i c i o n a n i v e l a d o re n t r e l a s d i f e r e n t e s
l e s s e i n t e n t aj u g a r u n p a p e l e f e c t i v a m e n t e
z o n a sd e l t e r r i t o r i oE s t a d o u n i d e n s e .
FISCAL EN ESTADOS
8 . 4 . - E L GR A D O D E D E S C ENTRALIZACIN
UNIDOS.
L o s E s t a d o sn o r t e a m e r i c a n ogso z a nd e u n e l e v a d on i v e l d e a u t o n o m a f i s c a l ,t a n t o e n e l p l a n oc o n s t i t u c i o n acl ,o n m n i m a sr e s t r i c c i o n eesn l a

Co n s t i t u c i nfe d e ra la l a p o te sta dtr ibutar iade los Estados,como en el des a r r o l l oe f e c ti vo d e l si ste mad e d i str ibucinter r itor ialde fuentes impositiv a s , d o n d ee x i s t eu n a s u p e r p o s i c i dne g r a v a m e ne n t r e s t r i b u t o sb s i c o s ,
im p u e s t os o b re l a re n ta d e l a s p e rsonasfsicasy de sociedadese im puest o s e s p e c i a l e sy; o t r o t r i b u t o f u n d a m e n t a lc, o m o e s e l i m p u e s t og e n e r a l
s o b r ev e n t a s ,s e e n c u e n t r ae n m a n o se s t a t a l e s .
"u En la distribucinse utilizandos frmulas,una del Senadoy la otra de la Cmarade

Representantes,
asignandoa cada estado el resultadoms alto de ambas frmulas. Para
un estudiodetenidode la composiciny aplicacinde estas frmulaspuedeconsultarsea
CASTELLSOLIVERES,A.: "La haciendalocal de los gobiernosestataleso regionalesen
. b . c i t . , p g s .2 1 y s s .
Captulo II. Sistemasde distribucin territorial de ingresos"'
I4I
L o s p r o b l e m a sa l o s q u e d a l u g a re l s o l a p a m i e n t do e s i s t e m a si m p o s i t i v o s s u p e rp u e sto si n te n ta nre solver sepor medio de medidasde coor d n a c i n f i s c a l y d e i n te g ra ci nve rtical de tr ibutos feder alesy estatales.La
c o o r d i n a c i ntri b u ta ri a ,p re vi sta en la pr opia Constitucinfeder al, no se
l l e g a a a p l i c a rc o m o c o n s e c u e n c i ab, s i c a m e n t ed, e l t e m o r p o r p a r t e d e
l o s Es t a d osa ce d e r p a rte d e su autonom afinancier aal gobier nofeder al.
L a s m e d i d asd e i n te g ra ci nve rtcal,por otr o lado, atenan la doble impos i c i n d e a l g u n o s i mp u e sto s,p e r o dejan pendientesde r esolver m uchos
o t r o s p r o b l e ma s,co mo l a e l e va da pr esin fiscal indir ecta o las gr andes
d e s i g u a l d ad eesn l a ca rg afi sca l a la que se ven som etidoslos contr ibuyent e s d e d i s t in to ste rri to ri o s.
En c on cl u si n ,l o s E sta d o salcanzanun alto gr ado de autonomafin a n c i e r a ,t al y co mo p u e d e o b ser var se,en tr minos cuantitativos,en el
. l B O % d e l o s i n g r e s o sg l o b a l e sd e l o s E s t a d o ss o n i n g r e s o s
C u a d r o1 1 . 6E
p r o p i o s .D en trod e sto s, l o s i n gr esosim positivoscompr endenun por ceni m p o s i t i v ae s t a t a ln o
t a j e i m p o r t a n t ee: l 6 7 . 5 % . P o r l t i m o ,l a r e c a u d a c i n
s e c o n c e n t r ae n u n a n i c af u e n t e o m o d a l i d a dd e t r i b u t o s ,s i n o q u e s e d i s t r i b u y e e n tre l a i mp o si ci nso b re la r enta de per sonasfsicasy jur dicase
i m p u e s t o si n d i re cto sso b re e l consumo, im puesto gener alsobr e ventas e
i m p u e s t o sso b re co n su mo se sp ecficos.
t42
Corresponsabilidad Fiscal de las C.C.AA.espaolas
D E L OS INGRESOSESTI\TALESEN EE.UU.
CU A D R OI I . 6 . E S T R U C T U R A
19 9 0 .
Por centajesobr e el toM o d a l i d a dd e
tal de ingresos
ingreso
lm p u e s t o ss o b re l a re n ta
2O.8 o/o
l m p u e s t o s o b r el a p r o p i e d a d
2.2 %
,
e venlm p u e s t o s i n d i re cto s (e sp e ci a l e s sobr
y
s
u
c
e
s
i
o n e sy
s
o
b
r
e
f
i
s
c
a
l
e
s
,
tas, licencias
donaciones)
3 1 . O%
Total ingresosimpositivos
54.O %
I n g r e s o sn o i mp o si ti vo s
26.0 o/o
T o t a l i n g r e so sp ro p i o s
80.o%
Transe
f rencias
20.o %
Total ingresos
100 %
Fuentei RevenueSrarrsrrcsof OECDMember Countries, 1965-1990.
Captulo II. Sistemasde distribucn terrilorial de ingresos.'
143
q sutzA.
c.1.- INTRODUCCION.
T a l ve z se a S u i za e l p a s con una estr uctur ade tipo feder al ( o congozan los Estaf e d e r a l )en e l q u e d e ma yo r a utonomapoltico- econmica
d o s ( o c a n to n e s)q u e l o co n fi gur an.Esta afir m acinse fundamentaen el
c o n t e n d od e l a rtcu l o 3 d e l a Constitucinhelvtica:"los Cantonesson
s o b e r a n o se n ta n to su so b e ra nano est limitadapor la ConstitucinFeder a l ". A pa rti r d e a q u , l a C o n stitucinfeder alseala expr esam entecuales
ta n to d e gasto cOmOde ingr eso,que Cor r esponden
s o n l a s c o mp e te n C i a s,
, or exclusin,
, n t e n d i e n d op
a l a C o n F e d e r a c i (nc r i t e r od e a t r i b u c i n ) e
por los Cantones216.
q u e e l r e sto d e co mp e te n ci a sdebenser desar r olladas
En e l mb i to tri b u ta ri o ,del contenidodel ar tculo3 de la Constituc i n f e d e r a ls u i z as e d e r i v a nd o s i m p l i c a c i o n ebs s i c a sa t e n e r e n c u e n t a

e n l a d i stri b u ci nd e fu e n te sd e ngr esosfscalesentr e los dstintosniveles
d e g o b i e rn o :'I'
1 ) l a C o n F e d e r a c i sn l o p u e d ee x i g i ra q u e l l o si m p u e s t o sq u e l e s o n
e x p r e s ame n tea si g n a d o se n l a Constitucin.
ttu "Los
cantonesson los que poseenla soberanaoriginal...los derechossoberanosde la
le son expresamenteconferidospor la Constitucinfederal. Los cantones
ConFederacin
estn, por tanto, autorizadosa ejercertodos los derechosque no han sido defegadosa los
A.: "Le fdralisme
Y. y SCHOENENBERGER,
Estadospor la Constitucin".FLUCKIGER,
p9. 58'
1987,
20,
no
Publiques,
financieren Suisse".Revuefranqaisede Finances
' e v i s t ad e D e r e c h o
" ' D E L U I S , F . : " E l S i s t e m aF i s c a lS u i z o ( T a x a t i o ni n S w i t z e r l a n d ) "R
p9.
1'142'
Financieroy Tributario,Vol. XXVI, no 126,
141
2 ) l o s C a n t o n e sp u e d e ne x i g i rs u s p r o p i o si m p u e s t o sc o n e x c l u s i n
h a y a a s i g n a d od e f o r m a e x c l u s i v aa l a C o n F e d e de losquela Constitucin
racin218.
U n p r i nci p i ofu n d a me n ta l ,p o r tanto, de la estr uctur ade la im posino

c i n s u i z ae s q u e l a s fu e n te si mp o sitivasr eser vadasa la ConFeder acin
p u e d e ns e r u t i l i z a d a p
sor loscantones.
T E R R IT ORIAL
DE LOS INGRESOS.
C . 2 . _D I ST R IB U C IN
a) Dstribucin del poder tributario.
e o r i g u a la l a
E l p o d e ro r i g i n a r i op a r ae s t a b l e c etrr i b u t o sc o r r e s p o n d p
C o n F e d e r a c i yna l o s C a n t o n e sc, o n l a s l i m i t a c i o n eess t a b l e c i d atsa n t o e n
la C o n s t i t u c i nfe d e ra l co mo e n l as Constitucionescantonales.El lmite
m s i m p o r t a n t ea l a p o t e s t a dt r i b u t a r i a c, o m e n t a d oe n l a i n t r o d u c c i ns, e
d e r i v ad e l a r t c u l o3 d e l a C o n s t i t u c i fne d e r a le i m p i d ea l o s c a n t o n e sf i j a r
de exclusin).
a q u e l l o st r i b u t o sa s i g n a d o sa l g o b i e r n oc e n t r a l( p r i n c i p i o
"t Existen,sin embargo,algunostributos cuya exaccin,prev la propia Constitucinfederal,correspondeen unas ocasionesal gobiernofederaly en otras a los cantones."As
en los siguientescasos:
ocurre,a ttulo ejemplificativo,
- Derechosy cnonespor concesioneshidrulicas(artculo24 bis): corresponde
segn la competencia
su determinaciny percepcina los Cantoneso a la ConFederacin
sustantivapara el otorgamientode las concesiones.
- lmposicinsobre bebidasdestiladas(artculo32 bis): la que grava la renta y el
es cantonaly
lmitesjurisdiccionales
comercioal por menor dentro de los correspondentes
la que hace lo propiocon el comerciointercantonal
es federal".
o internacional
PAREJOALFONSO,L.: "La cuestinde los federalismosgermnicos:Suiza". En GARCA
DE ENTERRIA,E.: La distribucin de las competencias econmicas entre el poder central y
las autonomas territoriales en el Derecho Comparado y en la Constitucin espaola. Instit u t o d e E s t u d i o sE c o n m i c o sM
, a d r i d ,1 9 8 0 .
(.laptuloII. Sistemascledistribucin territorial de ingresos.
145
E xi ste na d e m so tra s l i mitacionesa la potestadlegislativacantonal

e n m a t e r i atri b u ta ri a ,l i mi ta ci o nesque se r ecogentanto en la Constitucin
f e d e r a lc omo e n l a s C o n sti tu cionesde los cantones.As por ejemplo,la
p r i m e r ae s t a b l e c ee l p r i n c i p i od e i g u a l d a da n t e l a l e y , q u e i m p i d el a a p l i c a c i n d e l e ye s q u e se co n si d e r enar bitr ar ias,com o por ejemplo,la aplicay
c i n d e t r b u to se xi g i d o sa l p e r sonalasalar iadoy no a los pr ofesionales,
feder alesnecesar iaspar a evitar
o r d e n al a a p ro b a ci nd e l a s d i sposiciones
l a d o b l e i m p o s i c i ni n t e r c a n t o n a t 2 lLt .a s C o n s t i t u c i o n ecsa n t o n a l e sc o n s a g r a n ,n o r m a l m e n t ep, r i n c i p i o st r i b u t a r i o sb s i c o s ,c o m o e l d e c a p a c i d a dd e
p a g o , e l d e p ro g re si vi d a dl,a e xencinde pr oductosde pr im er anecesidad,
l a p r o h i b i c i nd e p r i v i l e g i o sf i s c a l e s ,l a c o n c e s i nd e d e s g r a v a c i o n epso r
c o n s i d e r a ci o n eso
s ci a l e sy l o s mnimosexentos.Una ter cer ava de limitac i n a l a ca p a ci d a dp a ra cre a r y/o m odificartr ibutos por par te de los cant o n e s v i e n e d a d a p o r l a f i r m a d e a c u e r d o se n t r e l o s m i s m o s .P o r e j e m p l o ,
e l c o n c o r d a t of i r m a d op o r t o d o s l o s c a n t o n e se n 1 9 4 8 p a r a e v i t a r l a p r c fiscat i c a s d e co mp e te n ci afi sca lco nsistentesen concederdesgr avaciones
l e s p a r a a tra e ra co n tri b u ye n tesextr anjer oscon altos nivelesde r enta.
sobr e la potestaden mateT amb i ne xi ste n l mi te sc onstitucionales

A.s p o r e j e m p l o ,e l g o b i e r n of e d e r a ln o
r i a t r i b u t a r i ad e l a C o n F e d e r a c i n
p u e d e e s t a b l e c e irm p u e s t o ss o b r e l a s h e r e n c i a sy l a s d o n a c i o n e ss, o b r e
l a s t r a n smi si o n e sd e n mu e b l esy otr os impuestoscuya com petenciase
a t r i b u y ea l o s c a n t o n e se n l a C o n s t i t u c i n .
no se han publicado-indica DE LUIS- el TribunalFederal

"t "Aunque estas disposiciones
ha establecidoun extenso cuerpo de doctrina para evitar la doble tributacin entre los cantones, doctrina que supone tambin una garantapara cada cantn contra las nterferencias de otros en su jurisdiccintributaria".DE LUIS, F.: "El SistemaFiscalSuizo". Ob. cit.,
p 9 . 11 4 9 .
146
, o r S Up a r t e ,S e e n c u e n t r a nS U b o r d i n a d oasl a p o L o Se n t e sl o c a l e s p
t e s t a dc a n t o n a l ,a p e s a rd e " g o z a r- s e a l aG O N Z L E ZP O V E D A -d e u n a
g r a n a u t o n o m ay p o d e r e s t a b l e c esr u s p r o p o si m p u e s t o s ,f u n d a m e n t a l m e n t e l o s m i s m o sd e l o s c a n t o n e sy q u e , p o r r e g l ag e n e r a l ,l o h a c e n e n
f or m a d e r e c arg oso b re e l i mp u e stocantonal' 22o.
b) Dstribucin de las fuentes impositivas.
E n S u i za n o s e n co n tra mo scon una estr uctur ade sistemasim positiv o s m l t i p l e s (si ste mai mp o si ti vofeder al, sistem a impositivo cantonal Y
s i s t e m ai m p o s i t i v om u n i c i p a l q) u e s e e n c u e n t r aa m i t a d d e c a m i n o e n t r e
lo s s i s t e m a ss u p e rp u e sto sy l o s si stemassepar ados.El pr incipiode exclus i n a c a r r e al a a s i g n a c i nd e d e t e r m i n a d afsu e n t e s i m p o s i t i v a s( a q u e l l a s
q u e e s t a b l e c el a p r o p i aC o n s t i t u c i fne d e r a l )a u n n i c o n i v e l d e g o b i e r n o ,
e l f e d e r a l ;m i e n t r a sq u e , a l m i s m ot i e m p o ,a l g u n o so b j e t o si m p o n i b l e sb, s ic a m e n t el a re n ta d e l a s p e rso n a sfsicasy jur dicas,son gr avadassimult n e a m e n t ep o r l a F e d e r a c i yn l o s c a n t o n e s .L a d i s t r i b u c i nc o n c r e t ad e
i m p u e s t o se n t r en i v e l e sd e g o b i e r n oe s l a s i g u i e n t e .
1 ) G o b i e r n of e d e r a l .
- l m p u e s t o F e d e r a lD i r e c t o 2 2 l
"o GONZLEZPOVEDA,V.: Fiscatidadlnternacional:Suiza. Ob. cit., pg. 19.
221
lmpuestoFederalde la Defensa.Este tributo englobaun impuesto proOriginalmente,
gresivosobre la renta de las personasfsicas,un impuestocomplementariosobre su patrimonio y un impuestoproporcionalsobre el capitaly las reservasde las sociedades.El
debe renovarsela auimpuestose exige con carctertemporal,por lo que peridicamente
no tiene la competenciaexclusivapara gratorizacinpara su exaccin.La ConFederacin
var estas materiasimponibles,sino que tambinlos cantonespuedengravar la renta y el
patrimoniode las personasfsicasy jurdicas.
Captulo II. Sislemasde distribucin territorial de ingresos...
t47
- l m p u e s t oA n t i c i p d
ao2'2.
- l mp u e stoso b ree l Volum ende Oper aciones.
- l mp u e stod e l T i mbr esobr e deter minadosdocumentos.
- l mp u e sto sE sp e ci ales
sobr e el tabaco,la cer vezay alcohol.
- l mp u e stoso b re l a posesiny el gasto"t.
2 ) G o b i e r n o sc a n t o n a l e s .
- l mp u e stoso b re l a r enta y el patr im oniode las per sonasfsicas.

- l mp u e stoso b ree l beneficioy capitalde las sociedades.
- l mp u e stoso b resucesionesy donaciones.
- l mp u e stoso b retransm isiones
de inm uebles
l mp u e sto d e l ti m br e sobr e deter minadosdocumentos no
g ra va d o sp o r e l i mp uestofeder al.
3 ) G o b i e r n o sl o c a l e s .
- l mp u e sto sso b re l a r enta y el patr imoniode las per sonasfLsi ca sy so b re e l b e n eficioy capitalde las sociedades2' o.
- l m p u e s t os o b r eh e r e n c i a ys d o n a c i o n e s .
por segu"' Grava los rendimientosdel capital (dividendos,intereses,indemnizaciones

ros), incluidoslos premiospor lotera.Se retieneen la fuente y cuando el perceptores residenteen Suizael impuestoconstituyeun pago a cuentade los impuestoscantonalessobre la renta y el patrimonio.
223
Incluyeun impuestosobre la circulacinde vehculospesadosy otro impuestosobre la
vgentesdesde 1985.
utilizacinde carreterasnacionales,
224
Estosimpuestose suelenliquidarsobre las mismasbasesque el impuestocantonaly

utilizandolas mismastarifas.Slo algunosmuncpiosaplicansus propiastarifas.
t48
- l mp u e sto sso b re ve h culosa motor , espectculos,diver sion e s y t e n e n c i ad e p e r r o s .
E n d e f i n i t i v at,a l y c o m o s e r e c o g ee n l a T a b l al l . 2 s i g u i e n t ee, x i s t e n
i m p u e s t o st a n t o d e a s i g n a c i ne x c l u s i v aa u n s l o n i v e ld e g o b i e r n oc o m o
c o m p a r t i d o spo r to d o s e l l o s. A s, mientr asel gobier nofeder al se r eser va
lo s t r i b u t o sb si co sd e l a i mp o si ci nindir ecta( impuestogener alsobr e vent as e i m p u e sto se sp e ci a l e s),l a i mposicindir ecta, tanto sobr e per sonas
f si c a sc o m o j u rd i ca s,e s co mp a rti dapor los tr es nivelesde hacienda:fed e r a l ,c a n t o n a yl l o c a l .
DE FUENTESIMPOSITIVASEN
T E R R ITORIAL
T AB L A I I . 2 . DIS T R IB U C ION
SUIZA.
lm p u e s t o se xcl u si vo sd e l a D e r e c h o sd e A d u a n a
l m p u e s t os o b r e e l v o l u m e nd e o p e r a c i o n e s
Federacin.
l mp uestos especiales ( tabaco cer veza Y
b e b i d a sa l c o h l i c a s )
l m p u e s t os o b r ee l t i m b r e
l m p u e s t o sd e l a F e d e r a c i n ,l m p u e s t os o b r e l a r e n t a y e l p a t r i m o n i od e
l a s per sonasfsicas
c a n t o n e sy m u n i c i p i o s
l mp uestosobr e beneficiosy capital de sociedades
l m p u e s t o sd e l o s c a n t o n e s m p u e s t o s o b r e s u c e s i o n e sy d o n a c i o n e s
y municipios
m p u e s t o s o b r e t r a n s m i s i o n e sp a t r i m o n i a CS
mp uestosobr e vehculos
Caplulo II. Sistemasde distribucin territorial de ingresos...
t49
C . 3 , - ME C A N IS MOSD E C OORDINACIN.
a) Coordinqcn horizontal.
L o s p ro b l e ma sa l o s q u e d a lugar la exstenciade sistem asmpositiv o s d i s t i n t o se n l o s d i fe re n te sca ntones,junto a la libr e m ovilidadde factor e s p r o d u cti vo se n tre re g i o n e s,intentan r esolver seen Suiza a tr avs de
ae l T r i b u n a l
d o s v a s . L a p r i m e r ad e e l l a s l a c o n s t i t u y el a j u r i s p r u d e n c i d
F e d e r a yl "tra ta d e e vi ta r q u e u n elementofiscal escapea toda im posicin
o l a p r o g r e s i v i d adde l i m p u e s t os i n , a l m i s m o t i e m p o ,e s t a b l e c eur n a d o b l e
i m p o s i c i ni n te rca n to n a l " 2 2C
5 .o n este fn, "el alto tr ibunalsuzo ha nstaur a d o t r e s p ri n ci p i o sj u ri sp ru d e n c iales
fundam entales:
a ) l a i mp o si ci nd e l a re n ta total se r ealizaen el cantn del domicilio

d e l c o n t r i bu ye n te ;
b ) l a e va tu a c nd e l a re n ta obtenidaen otr os cantonesse r ealizade

a c u e r d oc o n l a s re g l a se mp l e a d asen el cantn que pr acticael im puesto;
c ) e l h e ch o d e q u e l a re n ta se obtengaen dos cantonesdistintosno

d e b e s u p o n e ru n a i m p o s i c i nm a y o r r e s p e c t od e l c a s o d e o b t e n c i nd e l a
r e n t a e n u n so l o ca n t n " 2 2 6 .
Y,. v S C H O E N E N B E R G E
AR
. : , " L e f d r a l i s m fei n a n c i e re n S u i s s e " .R e v u e
"u FLUCKIGER
Franqaise
de FinancesPubliques,no 20, 1987, p9. 57.
"u WEBER,L.: "FederalismoFiscal:La ExperienciaSuiza". En RUIZ-HUERTA,J. y MUOZ Ofl BUSTILLO,R.: Estado Federal/EstadoRegionat.La financacin de las Comunidades Autnomas.Ob. cit., p9. 141.
Is0
L o s m e ca n i smo sm s i mp o rtantesde coor dinac nhor izontalse inst ru m e n t a n p o r me d i o d e l a co o p e racindir ecta entr e cantones,cooper ac i n q u e p u e d e a d o p ta rfo rma s mu y diver sas.En el nivel ms bajo o nf o r m a l s e e n co n tra ra nl a s re u n i o n eso contactos ms o m enos estables
s e l o s g o b i e r noscantonales,que acuden a las misen t r e r e p r e s e n ta n te d
. u e d eh a b l a r s ee, n e s t o s c a s o s ,d e m e m a s s i n n i n g np o d e rd e d e c i s i n P
ro s a c u e r d o sde i n te n ci o n e s.
M s i m p o r t a n t e s o n , s i n d u d a , l a s C o n v e n c i o n eos C o n v e n i o sc a n t o n a l e s ,q u e pu e d e na l ca n za rco mpetenciastanto legislativascom o adm inis t r a t i v a se , i n cl u so ,j u d i ci a l e s.S e tr ata de una fr mula cooper ativapr of u s a m e n t eu t i l i za d a ,si e n d o mu y n um er ososlos conveniosexistentes.La
e f i c a c i a d e l o s co n ve n i o si n te rca ntonalesr adica en su pr imacasobr e el
D e r e c h oC a n t o n a l", p o r l o q u e s e g e n e r au n a c e n t r a l i z a c i dne h e c h o d e l a
m a t e r i ao b j e t od e a q u l l so" 2 2 .7
E n d e f i n i t i v a ,l a c o o r d i n a c i nh o r i z o n t ael n t r e c a n t o n e ss e l l e v a a
c a b o s o b r e u n a b a s e n o i n s t i t u c i o n a sl ,o b r el a b a s e d e a c u e r d o so c o n v e n i o s e n t r el o s m i s m o sc o n l o s q u e s e p r e t e n d es o l u c i o n a pr r o b l e m a sc o m o
o la com petenciafiscal entr e canlo s d e l a d o b l e i mp o si ci ni n te rte rritor ial
228
tones
" ' p A R E J O A L O N S O ,L . : " L a c u e s t i nd e l o s f e d e r a l i s m ogs e r m n i c o sS: u i z a " .O b . c i t . ,

pg. 145. Citandoa SCHWARTZ,J.J. en torno a esta cuestin,el antes citado autor seafa que "la diferenciaentre el concordafo(convenio)y la legislacinfederalconsisteen que
el primeroexige la aprobacinde cada una de las partesen el mismo, es decir, para 1,rige la reglade la unanimidad,mientrasque para la adopcinde la segunda(en materiade
por la ConstitucinFederal),basta la
competencialegislativaatribuidaa la ConFederacin
Significaello que el concordafoconstituyeuna frmula de
simple mayoraparlamentaria.
que, sin embargo,permite a una minorade Cantonesdisentir y, adems,
centralizacin
apartarsey rechazarla decisinde la mayora".
228En fa
est elaborando,en base al artculo42 quinquiesde
actualidadla ConFederacin
Captulo II. Sistentasde distribucin territorial de ingresos.
151
b) Coordnacin vertical.
L o s i n co n ve n i e n te q
s u e p uede or iginarla super posicinde sistemas
i m p o s i t i v o sa p a re ce r nn o rma l menteen aqUellosimpuestos que Son r et eo r l a h a c i e n d ac e n t r a ly l a s h a c i e n d a sr e g i o n a c a u d a d o ss i m u l t n e a m e n p
l e s . En Su i za , l o s p ro b l e ma sd e natur alezaver tical sur gen, por tanto, en
l o s m p u e s to sso b re l a re n ta d e p er sonasfsicasy sociedades.Las solucion e s q u e s e a rti cu l a np a ra h a ce r fr ente a esta situacinse centr an, pr ecin n l a g e s t i nd e l o s m e n c i o n a d o tsr i b u t o s .
s a m e n t e ,e n l a c o o p e r a c i e
y r e c a u d a c i d
n e l o s i m p u e s t o sf e d e r a l e sc, a n t o n a l e s
La liquidacin
y los r ganos
y m u n i c i p a l e se st , e n l n e a sg e ner ales,muy descentr alizada
g e s t o r e ss on d i fe re n te s,se g n l os im puestosde que se tr ate. Adems, al
F e d e r adl e A l e m a n i a l,a a d m i n i s t r a c i dne
i g u a lq u e o c u r r ee n l a R e p b l i c a
t ei v e l d e g o b i e r n oq u e p o c a d a t r i b u t o n o c o r r e s p o n d e _ n e c e s a r i a m ea nl n
s e e l a p o t e s t a dl e g i s l a t i v as o b r e e l m i s m o . A s , a u n q u e l a r e g u l a c i ny
l i r e c t oc o r r e s p o n d e a
n la Administracin
a p l i c a c i nd e l l m p u e s t oF e d e r a D
, n t o s i s e r e f i e r ea l a s p e r s o n a sf F e d e r a ls, u l i q u i d a c i yn r e c a u d a c i nt a
s i c a sc o m o a l a s j u r d i c a se s t e n c o m e n d a daa l o s r g a n o se n c a r g a d o sd e
y recaudacid
n e l o s i m p u e s t o sc a n t o n a l e sE. n c u a l q u i e rc a la liquidacin
l e l o s i m p u e s t o sf e d e r a l e s e r e a l i z ab a j o l a
s o , l a a d m i n i s t r a c i cna n t o n a d
s u p e r v i s i ny c o n t r o ld e l a a u t o r i d a df e d e r a l ." L o s c a n t o n e sa p l i c a ne l i m -
la Constitucinfederal,una ley marco para armonizarlos aspectosesencialesde las normas tributariascantonales,como la obligacinde contribuir,el objeto del tributo, su apliY
sancionador."Sin embargo-indican FLUCKIGER
cacinen el tiempo o el procedimiento
prev
procedimento,
medida
alguna
de
no
este
debemossubrayar,
SCHOENENBERGERarmonizacinefectiva,puestoque la fijacinde los tipos de gravameny de los montantes
Y.y SCHOEexoneradospermanecenbajo la competenciade los cantones".FLUCKIGER,
p
9
.
66.
NENBERGEA
R ., : " L e f d r a l i s mfei n a n c i e er n S u i s s e " .O b . c t . ,
t52
p u e s t o ,p e r o , p a r a a s e g u r a sr u e x i g e n c i ad e f o r m a c o r r e c t ay u n f o r m e l, a
A d m i n i s t r a c i F
n i s c a lF e d e r a pl u e d ed i c t a r r e g l a m e n t a c i o n es so b r e l a l i q u i d a c i nq u e l l e g a na r e g u l a rl a f o r m a d e l a s d e c l a r a c i o n eys r e g i s t r o sd e l o s
22e.
c o n t r i bu y e n t es"
E l l m p u e s t os o b r e e l V o l u m e nd e O p e r a c i o n e se, l l m p u e s t oA n t i c i p a d o y e l l m p u e s t oF e d e r adl e l T i m b r es e g e s t i o n a ns, i n e m b a r g o ,d i r e c t a m e n t e p o r l a A d m i n i s t r a c i fne d e r a l .L a l i q u i d a c i ny r e c a u d a c i nd e l o s

i m p u e s t o sc a n t o n a l e sy , g e n e r a l m e n t et a, m b i nl a d e l o s i m p u e s t o sm u n i c i p a l e ss e l l e v aa c a b o p o r r g a n o sd e l a A d m i n i s t r a c i cna n t o n a l" c o n e s L .o s m u n i c i t r u c t u r a sy f u n c i o n e sm u y d i f e r e n t e ss e g n l o s c a n t o n e s " 2 3 o
p i o s , p o r s u p a r t e ,p a r t i c i p a nt a m b i nd e f o r m a i m p o r t a n t ee n l a e x a c c i n
d e l o s i m p u e s t o sc a n t o n a l e ss, o b r e t o d o e n l a f a s e p r e p a r a t o r i ae: l a b o r a c i n y p u e s t a a l d a d e ce n so s d e contr ibuyentes,acum ulacinde infor m a c i o n e ss o b r e l a s f u e n t e sd e i n g r e s o sy c u a n t a sd e l a s b a s e s i m p o s i t i VAS.
E n l a T a b l a 1 1 . 3q, u e r e c o g e m o sa l f i n a l d e e s t e e p g r a f e s, e p u e d e
o b s e r v a rl a di stri b u ci nd e l a s p o testadeslegislativay adm inistr ativade
c a d a i m p u e s t oe n t r el a s j u r i s d i c c i o n ef se d e r a ly e s t a t a l e s .
l u i z o " .O b . c i t . , p g . 1 1 5 0 .
" n D E L U I S ,F . : " E l S i s t e m aF i s c a S
tto
GoNZALEZPovEDA, V.: Et sstemaFiscalde Suza.O b .c i t . ,p 9 .3 1 .
t 53
Captulo II. Sislemasde distribucin terrilorial de ingresos.
DE IM PUESTOSEN SUIZA: POT ERRITORIAL

T AB L A I I. 3 . D IS T R IB U C IN
Y A D MINISTRACIN.
T E S T ADL E GIS L A T IV A
Potestad
legislativa
Administr acin
l mp u e sto
D e r e c h o sd e a d u a n a
l m p u e s t o ss o b r e e l v o l u m e n Exclusivosde
deracin
de operaciones
l m p u e sto se sp e ci a l e s
l m p u e s t os o b r ee l t i m b r e
Fe- A d m i n i s t r a c i n
federal
l m p u e sto so b re l a re n ta d e Feder acin, Canto- A d m i n i s t r a c i n

p e r s o n a s fsi ca s y so ci e d a - n e s y M u n i c i p i o s
cantonal
des
l m p u e s t os o b r e s u c e s i o n e ys
Cantonesy
donaciones
lmpuesto sobre transmisio-Municipios
nespatrimoniales
l m p u e stoso b re ve h cu l o s
Administracin
cantonal
S
C . 4 .- T R A N S F E R E N C IAINTERGUBERNAMENTALES.
L a i g u a l a c i nf i n a n c i e r ae n t r e c a n t o n e sa p a r e c ec o m o u n m a n d a t o
f e d e r a l :" l a C o n F e d e r a c i ens t i m u l a r
e n e f a r t c u l o4 2 d e l a C o n s t i t u c i n
l a i g u a l aci nfi n a n ci e rae n tre l os cantones.En par ticular ,cuando se gar anne forma
t i c e n s u b v e n c i o n efse d e r a l e ss e d e b e r t o m a r e n c o n s i d e r a c i d
a d e c u a d al a c a p a c i d a df i n a n c i e r ad e l o s c a n t o n e sy l a s i t u a c i nd e l a s r e g o n e sd e m o n t a a " .P a r aa l c a n z a e
r l o b j e t v od e p e r e c u a c i fni n a n c i e r as e
u t i l i z a n ,f u n d a m e n t a l m e n t es ,u b v e n c i o n e sc o n d i c i o n a d a sq,u e s e o t o r g a n
t51
CorresnonsabilidadFiscal de las CC.AA. espaolas.
e n b a s e a l a c a p a c i d a df i s c a ld e c a d a c a n t n 2 3 1L.a s t r a n s f e r e n c i acso n d i c i o n a d a ss e u t i l i z a nt a m b i nc o n l a f i n a l i d a dd e n e u t r a l i z alra s d i s t o r s i o n e s

a q u e d a n l u ga r l o s e fe cto s e xte rnospr ovocadospor la pr ovisinde det e r m i n a d o sb i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s 2 3 2 .
E l o t r o m e c a n i s m of u n d a m e n t adl e r e d i s t r i b u c i fni n a n c i e r as e n s t ru m e n t a a t r av s d e u n si ste ma d e par ticipacinde los cantones en los

re n d i m i e n t o sde i mp u e sto sfe d e ra l es:el lmpuestoFeder alDir ecto y el lm p u e s t oA n t i c i p a d o S
. i g u i e n d oe n e s t e p u n t o a W E B E R ,l a f o r m a c o n c r e t a
d e p a r t i c i p a c i cna n t o n a el n i n g r e s o sf e d e r a l e se s l a s i g u i e n t e .
1 . - El 30 % d e l o s i mp u e stosdir ectos sobr e la r enta se r eser va a

e f e c t o sd e p a rti ci p a ci nA, su ve z, el 22,5o/ose destinaa los cantonesseg n e l p r i n c i p i od e o r i g e nd e l a r e n t a ;e l o t r o 7 , 5 o / os e d i s t r i b u y es e g n l a
p o b l a c i ny l a c a p a c i d a df i n a n c i e r ad e l o s c a n t o n e s .
o e l o s i n g r e s o sd e l l m p u e s t oA n t i c i p a d os e d i s t r i b u y ee n 2.- El 1Ao/d
t r e c a n t o n e s d, e a c u e r d oa s u p o b l a c i ny c a p a c i d a df i n a n c i e r a .
ttt
El paso previo,sealaPAREJOALONSO,es el de "clasificara los cantonessegn su

a cafuertes,medianosy dbiles,asignndosele
capacidadfinancieraen econmicamente
"
L
a
d
cuestin e los
d a u n o u n " n d i c ed e c a p a c i d a df i n a n c i e r a " " .P A R E J OA L O N S O ,L . :
f e d e r a l i s m ogse r m n i c o sS: u i z a " .O b . c i t . , p 9 . 1 4 1 .
'"'
y SCHOENENBERGER,
condicionadasse
las transferencias
En palabrasde FLUCKIGER
destinan,"de una parte, a participaren la financiacinde bienes pblicossuministrados
generadoras
por las haciendassubcentrales,
de beneficiossocialescuyos efectosse hacen
sentir ms all de sus fronterasy para ayudar, de otra parte, a los cantonesfinanciera. :, " L e f d r a l i s m ef i n a n c i e re n
m e n t e d b i l e s " .F L U C K I G E RY,. y S C H O E N E N B E R G EAR
S u i s s e " .O b . c i t . , p 9 . 6 7 .
155
Captulo II. Sislemasde distribucin territorial de ingreso.s.
EN IMPUESTOSEN SUIZA.
C U AD R OII. 7 . S IS T E MAD E PARTICIPACIN
pE NGR
prgIRrBUCrON
IMPUESTO
FEDERACION
CA NTO NES
l i re cto
l m p u e stoF e d e ra D
7Oo/o
30o/o
l m p u e s t oA n t i c i p a d o
9O%o
l Oo/o
FISCALEN SUIZA.
C . 4 .- E L GR A D OD E D E S CENTRALIZACION
L a d i stri b u ci nte rri to ri alde fuentes de ingr esoen Suiza se car acted e f u e n t e sc o n e l d e s u p e r p o s i r i z a p o r c o n j u g a re l s i s t e m ad e s e p a r a c i n
c i n . A s, mi e n tra se l g o b i e rn ofeder alse r eser vala imposicingener alsob r e v e n ta s, l a i mp o si ci nso b re la r enta es com par tidapor los tr es niveles
s e r c i b i d a sp o r c a d a n i v e l
. l C u a d r ol l . 8 r e c o g el a s c a n t i d a d e p
d e g o b i e r n oE
d e g o b i e r n oa t r a v sd e l a s d i s t i n t a sf u e n t e st r i b u t a r i a s .
En e l C u a d ro l l .9 p o d e m osobser varel alto gr ado de descentr alza Helvtica.El 74yo de los inc i n f i n an ci e rae xi ste n tee n l e ConFeder acin
g r e s o sf i n a n ci e ro sd e l o s ca n tones( 77o/ode los m unicip os)son ingr esos
el r estante260/o( 23o/oen
p r o p i o s2 3 3co
, rre sp o n d i e n dao las tr ansfer encias
e l c a s o d e l o s m u n i c i p i o s )D. e l o s i n g r e s o st r i b u t a r i o sc a n t o n a l e se, l 9 3 %
p r o v i e n e nd e l o s mp u e sto sso br e la r enta de per sonasfsicasy sociedades
; llo
( l o q u e s u p o n e a l m i s m o t i e m p o u n 5 1 o / od e s u s i n g r e s o sg l o b a l e s ) e
l a f u e r t ed e p e n d e n c i af i n a n c i e r ad e l o s g o b i e r n o sc a n m u e s t r ac l a r a m e n t e
t o n a l e sd e e s t a f i g u r ai m p o s i t i v a .
2tt
de estos ingresos.
la potestadlegislativay de administracin
Al cantn corresponden
156
POR NIVELESDE GOBIERNOEN

CU A D R OI I . 8. IN GR E S OSIMP OS ITIVOS
s u r z A .1 9 8 5 .
( E nm i l e sd e f r a n c o ss u i z o s ) .
O r i g e nd e i n g r e s o s
lmpuestossobre la
renta
l m p u e s t o ss o b r e
ventas y otros sobre consumo
D e r e c h o sd e a d u a nas
l m p u e s t o ss o b r ee l
gasto
Total
Suiza
2 9 . 4 5 1. 8 7 7
6.948.947
C o n fe d e r a .
7 . 16 6 . 8 5 8
Cantones
12.604.618
Municipios
9.680.401
6 . 9 8 3 . 116
3.266.535 3.232.366
968.283
4 0 . 6 3 5 . 6 4 2 17.382.340
9 3 3 . 13 8
13.537.756
3 5 . 14 5
9.715.546
F u e n t e :W E B E R ( 1 9 8 5 )C, u a d r o5 a .
L a i n t e n s ad e s c e n t r a l i z a c i dne l a i m p o s i c i nd i r e c t as o b r e l a r e n t a
sn el
s e c o n t r a p o n ea u n a d e l a s c o n c l u s i o n ebs s i c a sa l a q u e l l e g b a m o e
c a p t u l oI a l e s t u d i a rl o s p r i n c i p i o st e r i c o sf u n d a m e n t a l eesn l a d e s c e n t r a liz a c i nf i s c al :l a i mp o si ci nf i sca lsobr e la r enta debe cor r esponderal nivel
d e g o b i e r n oc e n t r a la l c o n s t i t u i ru n i n s t r u m e n t op r i m o r d i adl e l a p o l t i c a
f i s c a ld e e s t a b i l i z a c i enc o n m i c ay r e d i s t r i b u c i dne l a r e n t a .S i t e n e m o s
e n c u e n t aa d e m se l e s c a s op e s o r e l a t i v od e l a s t r a n s f e r e n c i ai sn t e r g u b e r s i s p a r i d a d eisn n a m e n t a l e ns o e s d e e x t r a a rl a e x i s t e n c i ad e i m p o r t a n t e d
t e r r e g i o n a l e sm, a n i f e s t a d a se n l a r e n t a c a n t o n a lp o r h a b i t a n t e ,d o n d e l a
r e n t a p e r c p i t ad e l c a n t nm s r i c o e s i g u a la m s d e d o s v e c e s l a d e l a s
, l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nr e g i o n a l
r e g i o n e sm s p o b r e s " o . E n d e f i n i t i v a e
y
r n S u i s s e " .O b . c i t . ,
AR
. :, " L a f d r a l i s mfei n a n c i e e
"'FLUCKIGER, SCHOENENBERGE
p9.60.
Capitulo II. Sislemasde distribucin territorial de ingresos...
t57
e n S u i z as u p e r p o n ee l p r i n c i P i od e autonom afinancier ade los cantonesa

p r i n c i p i o sc o m o e l d e l a i g u a l d a dy e q u i d a de c o n m i c a .
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159
D) CANAD.
D.1.-NTRODUCCION.
L a d i stri b u ci nd e co mp etenciasentr e Feder aciny pr ovincias,amest conten dapr incipalmenteen

b a s c o n p o d e r so b e ra n ore co nocido2ts,
l o s a r t cu l o s9 1 y 9 2 d e l a C o nstitucincanadiense"u.De los cr iter iosde
r e p a r t oesta b l e ci d o se n e sto s ar tculoscabe destacat,por su singular idad
feder ales,el hecho de que las com c o n r e s pe ctod e o tra s co n sttuciones
en la Constitucina la Feder acin
p e t e n c i asn o a si g n a d a se sp e cficamente
o a l a s p ro vi n ci a s,e sto e s, l a s com petenciasr esiduales,per tenezcana la
F e d e r a ci nE
. l p ri n ci p i od e a tribucina la Feder acinde los poder esr esid u a l e s ,j u n to co n o tro s p ri n ci pioscontenidostambinen el texto constitud e l g o b i e r n of e d e r a le n c a s o d e c o n f l i c t oo e l
c i o n a l ,c o m o l a s u p r e m a c a
p o d e r d e c l a r a t i v od e l p a r l a m e n t od e C a n a d ( s t e p u e d ed e c l a r a rd e i n t e r s g e n e ra ly, p o r ta n to , su j e tara contr ol feder alcualquiermater ia) ,config u r a n u n co n te xto co n sti tu ci onalaltamentecentr alizadoen el plano financ i e r o , e n co mp a ra ci na o tro s pasesde cor te f eder al237.
235 nivel local est totalmentesupeditadoal nivel provincial,"desde el punto de vista de
El
las competenciasa ejercer,los recursoscon qu financiarlosy tambin en lo que respecta
a la decisinde definir los tipos de gobiernoslocales".BRICALL,J.; CASTELLS,A. y SlCART, F.: EstadoAutonmico y FnanzasPblicas.Ob' cit., pg' 126.
"u Hastala reformaconstitucionalde 1982, la Constitucinde Canadera la BritishNorth
AmericaAct, promulgadapor el parlamentobritnicoen 1867. La reformadel 82 "supuso
la nacionalizacindel texto constitucionalcanadiense".RUIZ-HUERTACARBONELL,J. y
GfMNEZ MONTERO, A. (eds.): Estructura institucional y gestin del gasto pblico en algunos pasesde la OCDE.Ob. cit., pg. 83.
"' En este sentido,subrayaMUOZ MACHADO,"destaca,en principio,frente a otros federalismos,la escasatrascendenciade las competenciaseconmicasatribuidasa las provincias,que se resumen,como puede comprobarse,en unas cuantasatribucionesque en
nada entorpecenla formulacinde una polticaeconmicaunitariao la centralizacinde
las decisioneseconmicasprincipales,competencasstas que, en su plenitud, en otros
pasesslo ha pasadoa manos de la Federacintras un extenso perodode maduracin,
160
E l d e s a r r o l l od e l f e d e r a l i s m oc a n a d i e n s es, i n e m b a r g o ,Y g r a c i a s ,
fundamentalmenta
e ,l a j u r i s p r u d e n c idae l T r i b u n a lS u p r e m o ,h a i n t e n t a d o
s u p e r a rl a s t r a b a sf i j a d a se n s u C o n s t i t u c i n". A u n q u e l a C o n s t i t u c i ns e a l a nR U I Z - H U E R TyA G I M N E ZM O N T E R O -a t r i b u y ec i e r t as u p r e m a c a
a l p o d e rf e d e r a l ,l a b s q u e d ad e u n e q u i l i b r i oe n t r e l o s d o s n i v e l e sd e g o b i e r n oe n C a n a d d u r a n t em s d e u n s i g l o h a p e r m i t i d oa l o s g o b i e r n o s
p r o v i n c i a l edsi s f r u t a rd e u n a a u t o n o m as u p e r i o ra l a q u e p u e d ed e d u c i r s e
s.n cu alquiercaso, el difcil equilibr ioentr e la
d e l t e x t o c o n sti tu ci o n a l " 2 3E
c la r a s u p r e m a cal e g i sl a ti vad e l g o bier no feder al y la autonom a de las
pro v i n c i a sc a na d i e n se sh a p ro vo ca doque, en la pr ctica,exista una estr en i n t e r d e p e n d e n cei an t r ea m b o s .
c h a c o o p e r a c i e
DE INGRESOS.
T E R R IT ORIAL
D . 2 . - D I S T R IB U C IN
a) Distribucin del poder tributario.
T a n t o l a F e d e ra ci nco mo l a s pr ovinciasdisponende una potestad

t r i b u t a r i ao r i g i n a r i as, i b i e n e n e s t e c a m p o v u e l v ea p o n e r s ed e m a n i f i e s t o
l a s u p r e m a c ad e l g o b i e r n of e d e r a ls o b r e l o s g o b i e r n o sp r o v i n c i a l e sL. a
S e c c i n9 1 d e l a C o n s t i t u c i nc a n a d i e n s ee, n s u a p a r t a d o3 , r e c o n o c ea l
g o b i e r n of e d e r a le l d e r e c h oa p r o m u l g a rl e y e se n c a m i n a d aas l a o b t e n c i n
. l m b i t oo b j e t i r o d o o s i s t e m ad e t r i b u t a c i nE
d e i n g r e s o sp o r c u a l q u i e m
de esfuerzosjurisprudenciales
o, ncluso, de reformas constitucionales".MUOZ MACanad".En GARCA DE ENCHADO,S.: "La cuestinde los federalismosanglosajones:
TERRA. (Director): La distribucin de las competencias econmicas entre el poder central
y las autonomas territoriales en el Derecho Comparado y en la Constitucin espaola. Ob.
c i t . ,p 9 .9 7 .
"t RUfZ-HUERTACARBONELL,J. v GIMNEZMoNTERO, A.: Estructura institucional y
gasto pblico en algunospalsesde la OCDE.Ob. cit., p9. 97.
t6l
v o , p u e s, d e l p o d e r fi sca l d e l g obier nofeder alno se encuentr asom etidoa

r odan i n g nt i p o d e r e s t r i c c i np, o r l o q u e p u e d ee x t e n d e r s ea c u a l q u i e m
l i d a dp o s i b l ed e m a n i f e s t a c i dne r i q u e z a .
L a S e c c i n9 2 e n s u a p a r t a d o2 , p o r c o n t r a , l i m i t a l o s i m p u e s t o s
p r o v i n c i a l e sa l a i mp o si ci nd i r ecta, con dos condicionesfundam entales .
E n p r i m e r l u g a r, l o s i mp u e sto sr ecaudadospor una pr ovinciadeben obte, n s e g u n d ol u g a r ,l o s r e c u r s o so b t e n i d o sh a n
n e r s ed e n t r od e l a p r o v i n c i a E
d e s e r d e s t i n a d o sa f i n a l i d a d e ps r o v i n c i a l e s .
L a l i mi ta ci ne n p ri n ci p ioms im por tante,la r estr iccina la im posi, c a u s ad e l a f a l t a d e f i n a n c i a c i n

c i n d i r e c t a ,h a t e n i d oq u e s e r s a l v a d a a
d e f a s p ro vi n ci a s,a tra v s d e una peculiarjur ispr udenciadel Tr ibunalSup r e m oe n l a i n t e r p r e t a c i dne l t r m i n o" i m p o s i c i nd i r e c t a " . " E n e s t e s e n t i d o , s e a d o p t e l p r i n c i p i od e c o n s i d e r airm p o s i c i nd i r e c t al a i m p o s i c i n
s o b r e l a s ve n ta s y co n su mo scuando el adquir enteya no pudier atr asladar
l a c a r g a m s a l l " 2 3 eD. e e s t a f o r m a , s e p e r m i t ea l a s p r o v i n c i a sa p l i c a r
i m p u e s t o sd e n a t u r a l e z ian d i r e c t av, e n c i e n d ol a l i m i t a c i nc o n s t i t u c i o n a l .
E n c u a n t o a l a o b l i g a c i nd e q u e l o s i m p u e s t o sp r o v i n c i a l e s e o b , l t r a t a m i e n t ol e g a ld e t e r r i t e n g a nd e n t r od e l a p r o v i n c i aq u e l o s r e c a u d a e
t o r a l i d a dh a te n d i d o a se r fl exible, per mitiendola consider acinde pr ov i n c i a l e s( o d e b a s e si m p o n i b l e sg r a v a b l e sp r o v i n c i a l m e n t ea) b u e n a p a r t e
situadasfuer a de la pr ovincia,
d e l a s r en ta so b te n i d a so d e l as pr opiedades
s i e m p r ey cu a n d o e l p e rce p to rde la r enta o pr opietar iodel bien sea un r ettn
BRICALL,J.; CASTELLS,A. y SICART, F.: Estado Autonmico y Finanzas Pblicas.

Ob. cit., pg.147.
162
sdente.
la
constitucionales,
En d e f i ni ti va ,a p e sa rd e l a s fuer tes r estr cc ones
j u r i s p r u d e n c idae l T r i b u n a lS u p r e m oc a n a d i e n s eh a p e r m i t i d oq u e , d e h e c h o , t a n t o e l g o b i e r n of e d e r a lc o m o e l p r o v i n c i apl u e d a ne s t a b l e c e cr u a l q u i e r m o d a l i d a dd e i m p u e s t oc o n l a s l g i c a se x c e p c i o n e sc, o m o p u e d e n
s e r l o s d e r e c h o sd e a d u a n a ,r e s e r v a d o as l g o b i e r n of e d e r a l .
b) Dstribucn de fuentes impositvas.

L a d i s tri b u ci nte rri to ri a ld e fuentes im positivasen Canad puede
s e r c a l i f i c a d aco mo d e si ste ma si mpositivosmltiplessuper puestos.El imp u e s t o a r a n ce l a ri oe s e l n i co , co n cier ta m por tanciar ecaudator ia,estab l e c i d op o r u n s o l o n i v e l d e g o b i e r n o :e l f e d e r a l .L o s r e s t a n t e st r i b u t o s ,
t a n t o l o s d i r e cto sco mo l o s i n d i re ctos,se fijan en los nivelesde gobier no
. s t o s l t i m o sr e c a u d a na l g u n o si m p u e s t o sm e n o r e s ,
f e d e r a ly p r o v i n c i a l E
c u a n t i t a t i v ad e s u r e c a u d a c i nc,o m o e l i m p u e s t os o d e s d el a p e r s p e c t i v a
b r e n e g o c i o so e l i m p u e s t os o b r e s u c e s i o n e sy d o n a c i o n e s L. a s f u e n t e s
s e c a d au n a d e l a s h a c i e n d a s o n l o s s i g u i e n impositivam
s s importanted
tes.
a ) H a c i e n d af e d e r a l .
1 .- l mp u e sto so b re l a r enta de las per sonasfsicas y de las

so ci e d a d e s2 a o .
'oo
En el impuestosobre la renta las personasfsicas,si bien las ltimasreformasdel mismo se han encaminadoprogresivamente
a ampliarsu base imponible,"el ahorro del conde la ley del impuesto
tribuyentese encuentra,de hecho,poco gravado.Las disposiciones
Captulo II. Sistemasde distribucin terrilorial de ingre.sos...
163
2 . l mp u e sto sso b re las ventas en fase minor ista.

3 . D e r e c h o sd e a d u a n ae i m p u e s t o se s p e c i a l e s 2 a l .
4 . l mp u e sto sso b re ingr esosdel petr leoy del gas.
srovinciales.
b) Haciendap
1 .- l mp u e stoso b r e la r enta de las per sonasfsicas y de las

so ci e d a d e s2 a 2 .
2 .- l mp u e stoso b re las ventas en fase m inor ista.
3 .- l mp u e sto se sp eciales2a3.
4 .- Otro s i mp u e stospr ovinciales"oo.
c ) H a c i e n d a lso c a l e s .
1 . - l m p u e s t o s o b r e l a p r o p i e da d 2 a 5
sobre la renta no han incluidonunca en la definicinde renta individualimponiblelos rendimientosdel capitalinvertidopor un particularen su propia residencia.Las gananciasde
el impuesto
capitalrealizadasen la venta de su residenciano son gravadas.Paralelamente
tales
como los
a
duraderos
grava
los
bienes
ahorros destinados
el rendimientode
no
gLRwGER,
"Les
pinturas".
Revue
la
en
Canad".
de
taxation
G.:
tendences
muebleso las
pg.
124.
Franqaisede FinancesPubliques,no 36, 1991,
2otLos impuestosespecialesrecaensobreel tabaco,el alcoholy la cerveza.
'o' En Yukon y el los Territoriosdel Noroesteel impuesto provincialsobre la renta es sustituido por un recargodet 30% sobreel impuestofederalprocedentede dichosterritorios.
'ot
Grauanla gasolina,los vehculos,el tabaco y el atcohot.
'oo
En esta partidase incluiranuna serie de impuestode escasaimportanciarecaudatoria

y no aplicadosen todas las provncias,como ef lmpuestosobre los negocios,el lmpuesto
sobre sucesionesy donacionesy el lmpuestosobre las transmisionesde propiedadesinmuebles.
245Es gran impuestolocal, del que procedenms del 85% de los ingresosfiscalesde
el
las corporacioneslocales.El impuestose aplicasobre el valor del suelo y las edificaciones
161
2 . - l m p u e s t o ss o b r el a s a c t i v i d a d e es m p r e s a r i a l e s '
DECOORDINACIN.
D.3.-MECANISMOS
a l s i m E l m e c a n i s m o sd e c o o r d i n a c i nf i s c a l i n t e r g u b e r n a m e n tm
p o r t a n t es e d esa rro l l ae n l a i mp o si cinsobr e la r enta de las per sonasfsie n t r el o s
c a s y l a s s o c i e d a d e sA. p a r t i rd e 1 9 7 2 s e i n i c i u n a c o o r d i n a c i n
n i v e l e sd e g o b i e r n of e d e r a ly p r o v i n c i a l e sq, u e s e l l e v a a c a b o m e d i a n t e
. e j a n d od e l a d o l o s r e g m e n e s
a c u e r d o sq u i n q u e n a l ecso n c a d a p r o v i n c i a D
e s p e c i a l eds e a l g u n a sr e g i o n e s e, l g o b i e r n of e d e r a l ,e n b a s e a e s o s a c u e r d o s , d e f i n el a b a s ei m p o n i b l ey l a s d e d u c c i o n e lso s d o s i m p u e s t o ss o b r e l a
ren t a ( e l f e d e ra ly e l p ro vi n ci a l ).E n el caso de per sonasfsicasla Feder ac i n f i j a t a m b i ne l t i p o d e g r a v a m e n ,p u d i e n d ol a s p r o v i n c i a se s t a b l e c e r
u n r e c a r g os ob re [a cu o ta d e t i mp u estofeder al;mientr asque en el im puest o s o b r e l a r e n t a d e l a s s o c i e d a d e sl o s g o b i e r n o sp r o v i n c i a l etsi e n e n a u t o r l t i p o d e g r a v a m e ns o b r e l a b a s e d e f i n i d ap o r e l
n o m ap a r a e s t a b l e c e e
l l e v aa c a b o l a r e c a u d a g o b i e r n of e d e r a l .E n a m b o s c a s o s ,l a F e d e r a c i n
c i n y g e s t i nd e l o s t r i b u t o s .
P o r c o n s i g u i e n t es,e p r o d u c e ,d e h e c h o ,u n a i n t e g r a c i ne n t r e l a i m p o s i c i ns o b re l a re n ta fe d e ra ly p r ovinciala tr avs de un s stemade r ec a r g o s :s o b r el a c u o t a e n e l i m p u e s t os o b r ep e r s o n a sf s i c a sy s o b r e l a b a s e e n l a t r i b u t a c i nd e l a r e n t ad e s o c i e d a d e sP. a r a l e l a m e n st ee p r o d u c el a

, a difer enciadel
c e n t r a l i z a c i nd e l a a d mi n i stra ci nde ambos im puestos
c a s o a l e m n ,e n e l q u e , e x i s t i e n d ot a m b i nu n n i c o i m p u e s t o ,l a g e s t i n
y en la mayorade los casos se incluyentambin la maquinaria,equipos e instalaciones
unidasal edificio.
t65
l a d e s a r r o l l alno s l n d e r .
C on e ste si ste mad e i n tegr acinse alcanzaneconom asde gestiny

a d m i n i s tra ci nd e l o s i mp u e stos,a la vez que disminuyela pr esin fiscal
A la vez, la autonom ade las pr ovinciasen
i n d i r e c t ad e l o s co n tri b u ye n te s.
l a f i j a c i nd e l o s re ca rg o s,e n el im puestosobr e la r enta de las per sonas
f s i c a s ,y d e l o s ti p o s d e g ra vam en,en la imposicinsobr e sociedades ,
p e r m i t e la co mp e te n ci afi sca l entr e distintas r egiones,com o, de hecho,
o c u r r e e n e l i m p u e s t os o b r e s o c i e d a d e s d, o n d e s e h a p r o d u c i d oc i e r t a
c o m p e t iti vi d a da tra v s d e l e mpleode incentivosindustr ialespor par te de
a l g u n a sp r o v i n c i a s 2 a 6 .
E xi steta mb i n ,e n e l i mpuestosobr e sociedades,un sistem a de tax

c r e d i t d e l 1 0 7 o so b re e l i mp u estofeder al, aunque la m ayor a de las pr ov i n c i a sa p l i c a nt i p o s s u p e r i o r e sl ,o q u e i m p i d el a t o t a l i n t e g r a c i nd e l t r i b u t o p r o v n c acl o n e l f e d e r a l .
S
ENTALES.
D . 4 .- T R A N S F E R E N C IAINTERGUBERNAM
L a s tra n sfe re n ci afi

s n a n cier asde la Feder acina las pr ovinciasy ent e s l o c a l e sp u e d e ne n c u a d r a r s e n d o s g r a n d e sm o d a l i d a d e st:r a n s f e r e n y t r a n s f e r e n c i aess p e c f i c a s .
c i a sd e i g u a l a c i n
L a s t r a n s f e r e n c i adse i g u a l a c i nc, o n c e d i d a sp o r e l g o b i e r n of e d e r a l
tou
M A T H E W S ,R . : "Sistemascomparadosde FederalismoFiscal:Australia,Canady Estados Unidos". En RUIZ-HUERTA

CARBONELLy MUOZ DEL BUSTILLO Estado Federal/Estado Regional. La financiacinde las ComunidadesAutnomas. Ob. cit., p9. 67.
t6
a l a s r e g i o n e ss, o n p r c t i c a m e n tteo d a s d e c a r c t e rg e n r i c oy s e d e s t i n a n
s l o a p r o v i n c i a sc o n u n a c a p a c i d a di m p o s i t i v ai n f e r i o ra l a m e d i a . E s t e
s is t e m a "e s t b a sa d o -co me n ta n BRICALL,CASTELLSY SICART- en la
f i l o s o f ad e q u e t o d o s l o s c i u d a d a n o sd e l C a n a d t i e n e nd e r e c h oa u n n i v e l
, r c t i c a m e n tsei m i l a re n l a s d i v e r s a sr e g i o e s t n d a rd e s e r v i c i o sp b l i c o s p
n e s "o 7 . E l s i ste map e re cu a to ri od e l Canadpuede definir secom o un sist ema t p i c a me n tei g u a l a d o rd e l a capacidadfiscal, medida sta, bsicam e n t e , e n t r m i n o sd e b a s e i m p o n i b l ep e r c p i t ae n c a d a p r o v i n c i ac a n a diense.
O t r a s t r a n sfe re n ci a gs e n e ra l esincluyengar antasen el im puestosob r e l a r e n t a c o n t r a l a p r d i d ad e i n g r e s o sa c a u s ad e l a s c a m b i o sf i s c a l e s

f e d e r a l e sp, a r t i c i p a c i en n l a i m p o s i c i ns o b r e l a r e n t a d e l o s s e r v i o sp b li c o s b s i c os,i mp u e sto sre cp ro cossobr e el consumo y subsidiosr econ o c i d o sl e g a l m e n t e .
L a s t r an sfe re n ci a e
s sp e cfi cascontienendos pr ogr am asde subvenciones bsicos: los Programas de Financiacin y el Plan de Asistencia de
e ,l a f i n a n c i a c i nd e
C a n a d .L o s p r i m e r o ss e d e s t i n a n f, u n d a m e n t a l m e n t a
l o s s e g u r o sh o s p i t a l a r i o se,l s e g u r od e e n f e r m e d a db, i e n e s t a yr e d u c a c i n
superior2oE
t . l P l a nd e A s i s t e n c i ap, o r S U p a r t e ,f i n a n c i au n o d e c a d a d o s
'o'
BRICALL,J.; CASTELLS,A. y SICART, F.: Estado Autonmico y FinanzasPblicas.

O b . c i t . ,p 9 . 1 6 8 .
'ot
Sin embargo,"este sistemade transferencias-seala MATHEWS-, que tambin contena previsionespara la igualacin,tuvo el efecto de convertirestos programasen algo
parecidoa las transferencias
de carctergeneral,puestoque los pagos para salud y el seguro de enfermedadse vinculabana una seriede condicionesmnimasde gasto, mientras
que las entregaspara educacinsuperiorse hacansin condicinalguna". MATHEWS,R.:
"sistemas comparadosde FederalismoFiscal:Australia,Canady EstadosUnidos". Ob.
c t . ,p 9 .8 3 .
Captulo II. Sislemasde distribucin territorial de ingresos.-.
167
d l a r e sde l co ste d e l o s p ro g ramasde pensiones,as stenciaa ancianosy

s u b s i d i od e d e s e m p l e o .
TISCALEN CANADA.
D . 5 .- E L GR A D OD E D E S CENTRALIZACITU
El si ste mad e d i stri b u ci nter r itor ialde fuentes im positivasen Canad s e c ara cte ri zap o r e l d e sa rr ollode dos sistem astr ibutar iossuper puesse p ro d uceen los tr es tr ibutos bsicosde la imposit o s . L a s u p e rp o si ci n
u e sto sso br e la r enta de per sonasfsicas y socieda:
c i n c a na d i e n se mp
d e s , i m p u e stog e n e ra lso b re ventas e im puestosespeciales,como puede
o b s e r v a r s e n l a T a b l a1 1 . 4 .
L o s i mp u e sto sq u e g ra v an la r enta de las per sonasfsicasy de las

s o c i e d a d e s e i n t e g r a na t r a v sd e u n s i s t e m ad e r e c a r g o sq, u e n o i m p i d e ,
s i n e m b a r g o ,q u e l a s p r o v i n c i a sc o n s e r v e nu n a l t o g r a d o d e a u t o n o m ae n
, ebido
n o b t e n e rc o n e s t o s i m p u e s t o s d
l a d e t e r m i n a c i dne l a r e c a u d a c i a
a l a l i b e r t a dd e l a q u e d i s p o n e ne n e l e s t a b l e c i m i e n tdoe l r e c a r g os o b r e l a
c u o t a , e n l a i m p o s i c i ns o b r ep e r s o n a sf s i c a s ,y d e l t i p o d e g r a v a m e ne n
e l c a s o d e l i m p u e s t os o b r e s o c i e d a d e sE. l l o n o s p e r m i t e ,e n n u e s t r ao p i n i n , c a l fi ca ra e sto s tri b u to s com o im puestospr opios de los gobier nos
p r o v i n c i a l e sc a n a d i e n s e sc, o n l a p e c u l i a r i d a d e q u e s u b a s e i m p o n i b l e
v i e n ed e f i n i d ap o r l a F e d e r a c i n .
Crtrresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.
t68
DE FUENTESIM POSITIVASEN
T E R R ITORIAL
TAB L A I I . 4 . D S T R IB U C ION
CAN A D .
lm p u e s t o se xcl u si vo sd e l a F e - D e r e c h o sd e A d u a n a s
deracin
l m p u e s t o sd e l a F e d e r a c i nY l mpuestossobr e la r enta de per sonas
f sicas
la s P r o v i n c i a s
l mpuestosobr esociedades
l mpuestogener alsobr e ventas
l mpuestosespeciales
lm p u e s t o s excl u si vo s d e l a s l mpuestosobr e negocios.

l m p u e s t o s o b r e s u c e s i o n e sy d o n a provincias
ciones
lmpuesto sobre la transmisinde
p r o p i e d a d eisn m u e b l e s .
l m p u e s t o sd e l o s m u n i c i p i o s
l m p u e s t o s o b r el a p r o p i e d a d
l m puestos sobr e actividades empr esariales.
E n d e f i n i t i v a l,a t o t a l i d a dd e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o sd e l a s p r o v i n c i a s , q u e S u p o n e n c, o m o p u e d eo b s e r v a r s e n e l C u a d r o1 1 . 1 0e, l 6 5 . 8 %
d e s u s i n g r e s o sg l o b a l e s s, o n i n g r e s o sp r o p i o s .S i t e n e m o se n c u e n t aq u e
la p a r t i d ad e i n g re so sn o i mp o si ti vos( otr os ingr esostr butar ios,r entas de
l a p r o p i e d a do i n g r e s o sd e r i v a d o sd e l a s e m p r e s a sp b l i c a s )a l c a n z ae l
1 3 . 6 V o ,p r c t i c a m e n t e l B 0 % d e l o s i n g r e s o st o t a l e sp r o v i n c i a l e s o n i n por m edio de tr ansfer encias.
g re s o sp r o p i os,o b te n i e n d oe l re sta nte2Oo/o
t69
Captulo II. Sistemasde distribucin lerritorial de ingresos...
C U AD R O II. 1 0 . E S T R U C T URADE LOS INGRESOSPROVINCIALESEN

C A N A D . 19 9 0 .
( % oi n E S O S to ta l e s)
Modalidad
de ingreso
Por centajesobr e ingr esos totales.
l m p u e s t o ss o b r el a r e n t a
32.5Vo
l m p u e s t o ss o b r el a p r o p i e d a d
2.5%o
l m p u e sto sso b re e l co n su mo
3 0 . 8%
Total impuestos
6 5 . 8%
l n g r e so sn o i mp o si ti vo s
13.6%
Total ingresospropios
7 9.4o/o
T r a n s ere
f n ci a s
T o t a l i n g re so s
20.60/o
10 0 %
of OECDMember Countries, 1965-1990.

Fuente:RevenueSarrstr'cs
a
consttucionales
As p u e s, a p e sa rd e l a s im por tantesr estr ccones
l a a u t o f i n a n c i a c i dne l a s p r o v i n c i a sc a n a d i e n s e se,l g r a d o d e d e s c e n t r a f i z a c i nf i n a n ci e rad e h e ch o a l canzadoes m uy elevado.Esta situacinpued e t a m b i no b s e r v a r s e n e l C u a d r o1 1 . 1 1d, o n d e l o s i n g r e s o sp r o v i n c i a l e s
a l c a n z anca si e l 4 Oo /od e l o s i ngr esospblicostotales, muy cer ca del m ism o p o r ce n ta j ed e l o s i n g re so sde la Feder acin;44.1o/o.
170
P O R N I V E L E SD E G O C U A D R OI I . 1 1 . D I S T R I B U C I ODNE L O S I N G R E S O S
B I E R N OE N C A N A D . 1 9 9 0 .
Federacin
o / os o b r e e l t o t a l d e i n gresos
44.140/o
Provincias
39.53%
Fuente:RevenueStatisticsof OECDMemberCountries,1965-1990.
Municipios
16.33
Capitulo II. Sistenasde distribucin territorial de ingresos
t7t
E) AUSTRALIA.
E . 1. - I N T R O D U C C I N .
A u s tra l i ae s u n p a s co n estr uctur afeder alfor m ado por siete Estad o s . L a s c o m p e t e n c i asse r e p a r t e ne n t r ee l g o b i e r n of e d e r a l( o g o b i e r n od e
l a C o m m o n w e a l th )y l o s g o b i e rnosestatalesen funcin de su natur aleza
i n t e r n a c i on a li,n te re sta ta ol e statal. En los dos pr im er oscasos la compet e n c i a c o r r e sp o n d ea l g o b i e rn ofeder al,mientr asque en el ltimo la r esp o n s a b i l i da d
co mp e te n ci are
l ca esobr e los gobier nosestatales."As pues i n d i c a M A T H E W S - , p a r a m u c h a s d e l a s f u n c i o n e s ,l a r e s p o n s a b i l i d aeds
c o m p a r t i dae n tre l a C o mmo n w ealthy los Estadosen r azn especialmente
d e c o n s i d e ra ci o n edse ca r cte ri nter nacionalo inter estatalde las actividad e s c o n c e r n i e n t e sE. x i s t e ,d e h e c h o , u n n i v e l e l e v a d od e r e s p o n s a b i l i d a d
c o m p a r t i d ae n m a t e r i ad e p o l t i c a se c o n m i c a ys s o c i a l e s " 2 4 e .
E n e l r e p a r t od e c o m p e t e n c i a sy, a u n q u el a C o n s t i t u c i nf e d e r a ln o
h a c e m e n c i ne x p r e s ad e e l l o 2 s oA, u s t r a l i ap a r e c es e g u i ru n o d e l o s p o s t u l a d o s f u n d a m e n t a l e ds e l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m of i s c a l : l a s c o m p e t e n c i a s
c o n c e r n i e n t ea
s l a s f u n c i o n e sd e e s t a b i l i z a c i enc o n m i c ay d i s t r i b u c i n
d e l a r e n t ac o r r e s p o n d eanl g o b i e r n of e d e r a l ,m i e n t r a sq u e l o s E s t a d o sh a n
m a n t e n i d oe n g r a n m e d i d ae l m a n d o e n l a s d e c i s i o n e sd e a s i g n a c i nd e
ton MATHEWS,R.: "Les
composantesdu fdralismefinancieraustralien".Revue Francaise de FinancesPubliques,no 20, 1987, p9. 84.

'uo
fiscalesdesdeel gobiernofederalhacia los Estados

Saluola previsinde transferencias
con la finalidadde igualar los desequilibrios
fiscales, que puede interpretarsecomo un
mandatoconstitucionalde redistribucin
territorialde rentas.
t72
r e c u r s o se n e l s e c t o r p b l i c o 2 5 1 .
E . 2 . - D I S T R IB U C IN
T E R R IT ORIAL
DE INGRESOS.
a) Distribucn del poder tributario.
L a s i t u aci nd e A u stra l i ae n este punto es la opuesta a la de Canad . S i e n e s t e p a s l a s fu e rte s re str iccionesconstitucionalesa la descent r a l i z a c i nf i s c a l s o n s a l v a d a sp o s t e r i o r m e n t ea,l c a n z a n d od, e h e c h o , u n
e l e v a d og r a d od e a u t o n o m af i n a n c i e r ad e l a s p r o v i n c i a sc a n a d i e n s e se,n e l
p a s a u s t r a l i a n oo cu rre j u sta me n te lo contr ar io. La Constitucinfeder al
a u s t r a l i a n cao n f i e r ep o d e r e sc o n c u r r e n t e a
y a los Estados
s la Federacin
s ob r e t o d o s l os tri b u to s, e xce p to e n los ar ancelesy en los impuestosesp e c i a l e s q, u e s o n c o m p e t e n c i ae x c l u s i v ad e l g o b i e r n of e d e r a l .S i n e m b a r go , e n l a a c t ua l i d a dA u stra l i ad i sp o nede un sistemafscal altam entecent r a l i z a d oy, e l l o ,n o s d i c e M A T H E W S 2 5 p2 o, r d o s r a z o n e sp r i m o r d i a l e s .
E n p r i m e rl u g a r ,t r a s l a s e g u n d aG u e r r aM u n d i a le l g o b i e r n of e d e r a l
mo n o p o l i z l a mp o si ci nso b re l a r enta de las per sonasfsicas y de las
s o c i e d a d e sm
, o n o p o l i oq u e n u n c a a b a n d o n a c a m b i od e o f r e c e ra l o s E s t ad o s d o t a c i o n e se n co n ce p to d e reembolsospor abstener sestos de es'ut
En este sentido,MATHEWSsealaque "aunquela Commonwealthy los Estadosejercen funcionesde regulacinimportantes...,son los Estadosy los podereslocaleslos que
efectanla mayor partede los gastosfinalesen la administracin
de bienesy servicios.El
presupuestofederalconsisteesencialmente
en un mecanismoredistributivoo de desarrollo
de cmarade compensacincon el fin de efectuartransferenciasfinancierastanto entre
sectoresprivadoy pblicocomo en el interiorde ste ltimo". MATHEWS,R.: "Les comp o s a n t e sd u f d r a l i s mfei n a n c i e a
r u s t r a l i e n "O. b . c i t . , p g . 8 4 .
tu'MATHEWS,
85 y 86.
R . ; " L e s c o m p o s a n t ed
s u f d r a l i s mfei n a n c i e ra u s t r a l i e n "O
. b. cit., pgs.
Captulo II. Sistemasde distribucin territorial de ingresos
I /)
t a b l e c e rs u s p r o p o si m p u e s t o s .E n 1 9 7 8 e l g o b i e r n of e d e r a la p r o b u n a
l e y q u e p e rmi tea l o s E sta d o sfi j ar un r ecar go,libr em entedeter minado,sola Feb r e e l i m p u e stofe d e ra l .S i n e mb ar go,al no r educirsimultneamente
d e r a c i ns u s t i p o s i m p o s i t i v o sn, i n g nE s t a d oh a h e c h o u s o , h a s t a h o y , d e
e s t a p o s b l i d a d .
Pa r al e l a me n tel a, C o rte S upr emaaustr alianaha inter pr etador epetid a m e n t ee l p o d e r e xcl u si vod e l a Feder acinen mater iade accisasde for m a e x t e n si va ,i mp i d i e n d oa l o s Estadosaccedera la m ayor par te de los
.n i ca m enteles est per m itidoper cibir los ingr ei m p u e s t o si n d i re cto s2 S 3
s o s p o r l i ce n ci a sp a ra e l co me rciode bienestales como las bebidasalcoh l i c a s ,e l ta b a co y l o s p ro d u ctospetr olfer os2sa.
b) Dstribucn de fitentes mpositvas.

d e l a c e n t r a l i z a c i dne l p o d e r t r b u t a r i oe n e l g o La consecuencia
b i e r n of e d e ra le s i n me d i a ta :l o s i mpuestosbsicossobr e la r enta y el conde la Feder acin.Los Estas u m o s e e n cu e n tra ne n ma n o s e xclusivam ente
d o s c o n s i g u e nsu s i n g re so si mpositivosa tr avs de un im puesto sobr e
n m i n a sy d e u n a s e r i e d e i m p u e s t o se s p e c i a l e sc, o m o p u e d e o b s e r v a r s e
253"E1Tribunal Supremo emiti una serie de veredictosconfusos que hacan que casi todos los gravmenessobre las ventas u otros impuestosindirectosfueran considerados
como impuestossobre consumosespecficosy, por tanto, no estabana disposicinde los
y la igualacinfiscal en Australia". En MUSEstados".MATHEWS,R.: "Las disparidades
GRAVE, R. (Ed.):Aspectos Regionalesde la PolticaFiscal. Ob' cit., p9.537.
'5o "Como resultado-seala MATHEWS-, se puedecaracterzar
a Australiacomo un pas
fiscal vertical,teniendo el gobernofederal acceso a
en estado crnico de desequilibrio
sus propias necesidadesde gasto y
fuentes de ingreso que excedenconsiderablemente
siendo incapaceslos gobiernosestatalesy localesde financiarsus gastos medianteimpuestos bajo su propio control". MATHEWS, R.: "Sistemascomparadosde federalismo
fiscal:Australia,Canady EstadosUnidos".Ob. cit., p9. 66.
t74
e n e l e s q u e m aq u e s l g u e .
1 . - G o b i e r n of e d e r a l : 2 5 5
l m p u esto sso b re l a re n ta d e las per sonasfsicasy de sociedades.

l m p u e sto sa d u a n e ro se i mp uestosespeciales256.
l m p u e stop a rci a lso b re l a s ventas en fase m ayor ista'
2 . - G o b i e r n o se s t a t a l e s .
l m p u e stoso b re sa l a ri o s2 5 T
D e r e ch o sd e ti mb re 2 5 8 .
- l m p u e sto sso b re b i e n e sra c es.
- D e r e c h o ss o b r e a u t o m v i l e sb, e b i d a sa l c o h l i c a st,a b a c o y d e r i v a d o s d e l p e tr l e o 'u '.
'uu
Existen, adems de los expuestos, otros impuestos federalescomo un derecho sobre

retribucionesen especiesatisfechaspor los empleadores,derechossobre las plusvalas
realizadas(ajustadaspor la inflacin),un derechodestinadoa financiarel sistema de proy un derechosobre las transacciones
bancarias.
teccincontra las enfermedades
Por otro lado, ni la Federacinni los Estadosestablecenimpuestossobre sucesiones y donaciones,impuestos generalessobre el patrimonio ni impuestos generalessobre
el consumo.
tuu
Los impuestosespecialesgravan,con una alto grado de presinfiscal, el vino, el tabaco y los productospetrolferos.Existentambinderechosde gravamende las rentas procedentesde explotacionesde recursosminerales.
2u7 retenido ingresadopor las empresasa partir de un nivel de exencinque vara de
Es
e
El tipo ms corrientees del 5%.
a
otro.
un estado
'ut
tales como las ventas de propiedadesinSe aplicana una variedadde transacciones,

hipotecas,
etc.
mobiliarias,cheques,ventasde acciones,
'un
El impuestosobre automvilescomprendeel gravamende la matriculacindel vehculo

y un tributo sobre el permiso de conducir. Los impuestossobre consumos especficos
adoptan la forma de una licenciapara el comercioal por mayor y el por menor de estos
productos.
de dislribucin teruitorial de ingresos...

Captulo II. ,Sistemos
175
- D e r e c h o ss o b r ee l j u e g o .
3 . - G o b i e r n o sl o c a l e s .
- l m p u e s t os o b r eb i e n e si n m u e b l e s .
C o mo p u e d e cl a ra me n teobser var se,la distr ibucinter r itor ial de

f u e n t e s i m p o si ti va se n A u stra l i ase lleva a cabo por medio de sistem asimp o s i t i v o sdi fe re n ci a d o s.
S l o e n algunosimpuestossobr e consum osespec f i c o s ( t a ba co ,a l co h o ly d e ri vadosdel pr oducto)existe super posicinimp o s i t i v a e ntre l o s n i ve l e s d e h a ciendafeder al y estatales.La separ acin
c a s i t o t a l d e l p o d e r d e i m p o s i c i ny r e c a u d a c i n( c a d a g o b i e r n or e c a u d a
s u s p r o p i o si m p u e s t o se) n t r e l o s t r e s n i v e l e sd e h a c i e n d ah a c e i n n e c e s a r i a
l a i n s t r u m e n t a c i dne m e d i d a sd e c o o r d i n a c i fni s c a lv e r t i c a l .E n c u a n t o a
l a c o o r d i n a c i nt r b u t a r i ae n t r e E s t a d o s ,l a p e r m a n e n c i ae n m a n o s d e l a
Federacin
d e l o s i m p u e s t o sq u e m s p r o b l e m a sp u e d e no c a s i o n a ra n i v e l
h o r i z o n t ahl a c et a m b i ni n n e c e s a r iaa l a m i s m a .
S TERGUBERNAM ENTALES.
E. 3 . -T R A N S F E R E N C IAIN
del sistema
de la centr alizacin
U n a d e l a s p ri n ci p a l e sco n secuencias
f i s c a la u s t r a l i a n o
e s e l a l t o n i v e l d e t r a n s f e r e n c i adse s d e e l g o b i e r n od e l a
de los Estadosy de las Com uC o m m o n we a l thh a ci a l a s a d mi nistr aciones
n i d a d e s .E s t a st r a n s f e r e n c i asse p u e d e na g r u p a re n d o s g r a n d e sc a t e g o r a s :l a s d e i n te r sg e n e ra ly l a s especficas26o.
260
Hasta 1982 existierontambifi transferenciasespecalesde iguatacin,efectuadaspor
el gobiernofederala uno o ms de los cuatro Estadosmenos pobladosde Australia,que
c o i n c i d e nc o n l o s q u e t i e n e n u n a m e n o r c a p a c i d a df i s c a l . " D e s d e 1 9 8 2 - s e a l a M A -
Corresrtonsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas
176
L a s t r a n s f e r e n c i adse i n t e r sg e n e r a l 2 6rle p r e s e n t a nl o s p a g o s q u e
f ue r o n i n i c i a lme n tee fe ctu a d o sa ttulo de r eem bolsode los im puestosest a t a l e ss o b r e l a r e n t a a c a m b i od e l a i n t r o d u c c i nd e l a i m p o s i c i nu n i f o r m e d u r a n t ee l c u r s o d e l a l l G u e r r aM u n d i a l .E s t ad o t a c i ns e r e p a r t ee n t r e
l o s E s t a d o se n f u n c i n d e l o s p r i n c i p i o sd e i g u a l a c i nf i n a n c i e r a .L a
Commonwealta
h c u e r d ai g u a l m e n t el o s s u b s i d i o sa l o s E s t a d o sd e s t i n a d o s
a s e r d i s t r i b u i d o es n t r e l o s p o d e r e sl o c a l e s ,q u e s o n r e p a r t i d o se n f u n c i n
d e u n c r i t e r i od e m o g r f i c o .
L a d o t a ci o n e se sp e cfi ca si n cluyen tr ansfer enciasa pr ogr am asesp e c f i c o s( e n s e a n z as,a n i d a d ,b i e n e s t a rv, i v i e n d a ,d e s a r r o l l or u r a ly s e r v i c i o s u r b a n o s ,l o s m s i m p o r t a n t e s )s,i n e x i g i r n i n g u n aa p o r t a c i np a r a l e l a

d e l o s Es t a d osa e sto s p ro g ra ma s.
EN AUSTRALIA.
TISCNL
u
E. 4 . - E L GR A D OD E D E S C E N TRALIZACIr
, e dos
E n p r i n c i p i o p, o d r a m o sh a b l a rd e l a e x i s t e n c i ae, n A u s t r a l i a d
y el de los Estados.
s i s t e m a si m p o s i t i v o s e p a r a d o s e: l d e l a F e d e r a c i n
C a d a n i v e l d e g o b i e r n od i s p o n ed e s u s p r o p i o s m p u e s t o ss, i n p r o d u c i r s e
s u p e r p o s i c i inm p o s i t i v as o b r e u n a m i s m a m a t e r i ai m p o n i b l e s, a l v o e n e l
c a s o d e a l g u n o si m p u e s t o se s p e c i a l e sc,o m o e l t a b a c oy l o s d e r i v a d o sd e l
THEWS-, puesto que la distribucinde las principalestransferenciasgeneralesse haca

sobre criteriosde igualacinfiscal, todos los Estadosestuvieronde acuerdoen no reclamar transferencias
especiales".MATHEWS,R.: "Sistemascomparadosde federalismofis, a n a d y E s t a d o sU n i d o s " .O b . c i t . , p 9 . 8 2 .
c a l : A u s t r a l i aC
'ut "Estas
como de asistenciafitransferencias
se han conocidodesdesu establecimiento
de participacinen impuesnanciera,ttulos de participacinen impuestos,transferencias
tos y, en 1985, otra vez, como transferenciasde asistenciafinanciera".MATHEWS, R.:
"sistemas comparadosde federalismofiscal: Australia,Canady Estados Unidos". Ob.
cit., p9.80.
177
p o r l a h a c i e n d af e d e r a ly l a s
p e t r l e o ,q u e so n g ra va d o ssi m ultneamente
h a c i e n d a se s t a t a l e sS. i n e m b a r g o t, a l y c o m o S C r eflejaen el Cuadr o 1l' .12,
e l gobier nofeder al r ecauda
y a p e s a r d e l a s p re vi si o n e sconstitucionales,
s elpas'
e l 8 0 % d e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o d
L a si tu a ci nre a l , p o r ta nto, Se apr oxim ams a la de un sistem aim p o s i t i v o n i c o ,e n m a n o s d e l a F e d e r a c i nq, u e a l a d e s i s t e m a si m p o s i t i v o s m f ti p l e s.L o s E sta d o so b tienenel gr ueso de sus ingr esos( el 46.4o/o,
C u a d r o1 1 . 1 3a) t r a v sd e t r a n s f e r e n c i adse s d ee l g o b i e r n of e d e r a l ,t r a n s f e r e n c i a sq u e t i e n e d o s o b j e t i v o sf u n d a m e n t a l e sl a: i g u a l a c i nf i n a n c i e r ae n t r e l a s d isti n ta sre g i o n e sa u stralianas( subvencionesde inter s gener al)y
l a c o r r e cci n d e e fe cto s e xter nos inter ter r itor iales( dotacionesespecfic a s ) ' u ' . P o r co n tra , ta n s l o e l 35.7o/ode los ingr esosestatalesse obtien e n p o r l a va d e l o s i mp u e sto spr opios.
'u'
En opinin de MATHEWS, sin embargo, "la posicin financiera dominante de la

Commonwealth,que se deriva de su poder fiscal monopolsticoen materiade tributacin
de rentasy la incapacidadde los Estadospara establecerun impuestoindirectosobre una
base amplia,es el fundamentode la mayor parte de las dotaciones,ms bien que la intencinconscientede atenderal objetivopolticonacionalde igualarla capacidadfinanciera nacionalo de corregirlos efectos externosde las polticasde los Estados,que son las
razones tericas que, normalmente,sirven para justificar estas transferencias".MA. b. cit., p9.90.
r u s t r a l i e n "O
T H E W S ,R . : " L e s c o m p o s a n t e ds u f d r a l i s mfei n a n c i e a
Corresponsabilidad I'-iscal de las CC.AA. espaolas
178
DE INGRESOSIMPOSITIT ERRITORIAL
CU AD R O I I . 1 2 . D IS T R IB U C IN
VOS EN AU S T R A L IA .
por centajesobr e el tol mp u e sto
tal de ingresos
lm p u e s t os o bre l a re n ta d e p e rso n asfsicas
45 o/o
lmp u e s t os o b re S o ci e d a d e s
10 o/o
D e r e c h o sd e A d u a n a
15 o/o
l m p u e s t o s o b r ec o n s u m oY o t r o s
in d i r e c t o sf e d e ra l e s
10%
lmo u e s t o se sta ta l e s
16 o/o
l m p u e s t o sl o c a l e s
4%
1OO Vo
Fuente: Mathews ( 1987).
i s c a le n A u s t r a l i ap u e d eo b s e r v a r E l e l e v a d on i v e l d e c e n t r a l i z a c i f n
s e t a r n b i ne n e l C u a d r o ' . l r . 1 4E. l 6 2 . 4 % d e l o s i n g r e s o sp b l i c o st o t a l e s
s e e n c u e n t r a ne n m a n o s d e l a F e d e r a c i ni ,n g r e s a n d ol a h a c i e n d ae s t a t a l
e l 3 2 . 4 o / oL. o s m u n i c i p i o sp, o r s u p a r t e ,t i e n e nu n a m u y e s c a s ar e l e v a n c i a
f i n a n c i e r aa l r e c a u d a tr a n s l o e l 5 . 2 o / od e l a t o t a l i d a dd e l o s i n g r e s o sp b l i c o sa u s t r a l i a n o s .
179
DE INGRESOSESTATALESEN AUSTRAC U AD R OII. 1 3 . E S T R U C T U RA

LtA. 1990.
( 7 os o D
b rree ri nnqqrreessoosst o t a lCeSs )
Por centajesobr e el total de ingresos
Ingreso
l m p u e s t os o b r es a l a r i o s .
10 . 1 o / o
l m p u e stoso b re b i e n e sra ce s .
11.1 o/o
l m p u e sto se sp e ci a l e sy o tro s im puestosindirectos
14.5 o/o
35.7 o/o
I n g r e s o sn o i mp o si ti vo s
17.9 o/o
T o t a l i ng re so sp ro p o s
53.6 o/o
T r a n sef r e n c i a s
46.4 %
l n g r e s osto ta l e s
1OO o/o
Fuente: Revenue Sfafsf/cs of OCDE Member Countries, | 965-l99O.
DE INGRESOSPOR NIVELESDE GOBIERC U AD R OII. 1 4 . D IS T R IB U C ION

N O E N A U S T R A L I A1. 9 9 0 .
( % s o b r ee l to ta ld e i n g re so s).
Porcentaje sobre ing r e s o st o t a l e s
Federacin
Estados
Municipios
62,4 o/o
32,4 o/o
5,2 o/o
Fuente: Revenue Sfaf/sf/cs of OCDE Member Countries, 1965-l99O.
IBO
II.3. ALGUNAS CONCLUSIONES BSICAS DEL ANLI$S

PARADO.
COM.
H e m o s p o d i d o c o m p r o b a rq u e n o e x i s t e u n p a t r n n i c o d e f i n a n c ia c i nt e r r t ori ael n tre l o s ci n co p a sescon estr uctur afeder alestudiados.

L a o b t e n c i nd e i n g re so sp o r p a rte de los gob er nossubcentr ales,lejos de
o b e d e c e ra l a a p l i c a c i nd e l o s r e s u l t a d o sn o r m a t i v o sb s i c o sa n a l i z a d o s
e n e l c a p t u l oa n te ri o r,vi e n e a se r, nor m alm ente,el fr uto de las cir cunst a n c i a se c o n m i c a sp, o l t i c a sy s o c i a l e se n l a s q u e s e e n m a r c al a c o n f i g u r a c i nh i s t r i c ad e c a d a u n a d e l a s f e d e r a c i o n e sD. e e s t a f o r m a , e l g r a d o
de d e s c e n t r al i za ci inmp o si ti va ,l o s instr umentosutilizadospar a la financ i a c i ns u b c e n t r ayl l a a d m i n i s t r a c i dne l o s m i s m o s d i v e r g e nc o n s i d e r a b l e m e n t ed e u n p a sa o t r o .
Es t a g r a n d i ve rg e n ci ase p u ede obser varen los gr ficos que r ecoge m o s a l f i n a l d e e ste e p g ra fe ,d onde se m uestr a cul es la estr uctur a
f u n d a m e n t adl e l o s i n g r e s o sr e g i o n a l e es n l o s p a s e sd e c o r t e f e d e r a la n a l i z a d o s . L o s i n g r e s o si m p o s i t i v o sp r o p i o sd e l a s h a c i e n d a s u b c e n t r a l e sa l c a n z a np o r c e n t a j esso b r el o s i n g r e s o st o t a l e sq u e o s c i l a ne n t r ee l 7 2 o Ad e
A l e m a n i ay e l 3 6 % d e A u s t r a l i a .N o o b s t a n t e ,e n e l c a s o a l e m ns e h a n
inc l u i d oe n t r e l o s i n g re so sp ro p i o sl os pr ocedentesde la par ticipacinter r i. i i n c l u y s e m oess t o s i n g r e s o se n torializade
a n l o s i m p u e s t o sf e d e r a l e sS
e l p o rce n ta j ede ingr esosimpositivospr opiosde los
t re l a s t r a n s f e re n ci a s,
L n d e ra l e m a n e ss e r ad e l 1 3 o / os, i e n d oe n t o n c e sC a n a d e l p a s c o n m a y o r g r a d od e d e s c e n t r a l i z a c i
im
n p o s i t i v ae: l 6 5 % .
C e n t r n d o n o se n l a fi n a n ci a c inim positivade los gobier nosestata-
t8l
de sistem asiml e s 2 u t ,e n e l e xtre mo o p u e sto al modelo Estadounidense

, i nd u d a , e l m a y o r g r a d o
p o s i t i v o sm l t i p l e sy S u p e r p u e s t o sq ,u e c o n l l e v a S
p o s i b l ede a u to n o mafi n a n ci er aestatal, se encuentr aAustr alia,donde la
o b t e n c i nd e i n g re so sp o r p a rte de los Estadosse fundam entaen un sist e m a i m p o si ti vo n i co d e l ti p o revenueshar ing,lo que supone, par a estos,
u n g r a d o d e a u to n o mafi n a n cier am uy lim itado.Entr eam bos extr emosnos
e n c o n t r amo s,co mo mu e stral a Tabla 11.5,con distintosm odelos de financ i a c i nr e g i o n a lq u e i m p l i c a ng r a d o sd e d e s c e n t r a l i z a c i f ins c a l m u y d i f e rentes.
A l e m a n i ay A u s t r a l i ad i s p o n e nd e u n s i s t e m ai m p o s i t i v o n i c o e n e l
q u e e l t r a sva sed e i n g re so sd e sde la Feder acinhacia los Estadosse r ealiza segn criterios de territorialidaden el caso alemn (fax-sharingly criteEn EE.UU.,
r i o s d i s ti n to s a ste e n e l p a s austr aliano( r evenue- shar ingl.
C a n a d y S u i za , p o r co n tra , existen sistemasim positivosmltiplessuper p u e s t o s ,a u n q u ee n e s t e l t i m o a l g u n o si m p u e s t o ss o n a s i g n a d o se x c l u s i v a m e n t ea u n n i c o n i v e l d e g o b i e r n o ,p o r l o q u e l o c a l i f i c a m o sc o m o u n
m o d e l o m i xto e n tre l o s si ste massuper puestosy los sistemassepar ados .
L a c o o r di n a ci ne n tre i mp u e stosfeder alese im puestosestataleses m uy
. n E E . U U . ,l a s m e d i d a sd e c o o r d i n a c i ns o n
d i s t i n t ae n l o s t r e s p a S e s E
m n i m a s ;m i e n t r a sq u e e n c a n a d e l s i s t e m ad e r e c a r g o sa c a r r e au n a e l e v a d a i n t e g r a c i ne n l a i m p o s i c i nd e l a r e n t a d e p e r s o n a sf s i c a sy j u r d i cas.
'ut
Dado el objeto de nuestratesis dejamosde lado la financiacindel nivel local y los ingresosno impositivos.
IB2
T AB L A I I . 5 . C A L IF IC A C IND E L OS SISTEM ASDE FINANCIACIONREG I ON ALE N P A S E SF E D E R A L E S .

Pas
C a l i f i c a c i dne s u s i s t e m ad e f i n a n c i a c i tne r r i t o r i a l
ALEMANIA
S i ste ma i mp o si tivo nico de la modalidad taxsharing.
E S T AD O S
UNIDOS
S i ste ma si mp o si tivosm ltiplessuper puestoscon esc a s ac o o r d i n a c i n .
SUIZA
Mo d e l o mi xto e ntr e sistem as impositivos mltiples

se p a ra d o sy su p er puestos.
CANADA
S i ste ma s i mp o sitivos mltiples super puestos altam e n t ec o o r d i n a d o (ss i s t e m ad e r e c a r g o s ) .
AUSTRALIA
S i ste ma i mp o si tivo nico de la modalidadr evenuesharing.
L a d i s p a r i d a de n l a u t i l i z a c i nd e f u e n t e s i m p o s i t i v a sp a r a l a f i n a n c i a c i nd e l o s g o b i e r n o se s t a t a l e s e o b s e r v ae n l a T a b l a 1 1 . 6e, n e l q u e s e
r e c o g e nl o s i m p u e s t o ss o b r e l o s q u e F e d e r a c i ny E s t a d o st i e n e n p o d e r
y o b t i e n e ne l g r u e s od e s u s i n g r e s o st r i b u t a r i o s ' u oE. n l a T a b l a
legislativo
ll.7 r e o r d e n a mo e
s sta mi sma i n fo rmacinpor im puestos,lo que nos per mit e s u b r a y a ra l g u n o sh e c h o sq u e c r e e m o sd e i n t e r s .
E n p r i m e rl u g a r ,s i b i e n e s c i e r t oq u e e n t o d o s l o s p a s e se l g o b i e r n o
'uo
Si tenemos en cuenta nicamentela obtencin de ingresos,con independenciade

quin lleva a cabo la regulacinlegalde cada impuesto,el nico cambio lo tendramosen
Alemania,donde los Lnderparticipanen el rendimientodel IRPFy del lS.
CarttuloII. Sislemasde distribucin lerritorial de ingresos...
l<93
fe d e r a ld i s p o n ed e l o s i mp u e sto ssobr e la r enta, tanto de per sonasfsicas

c o m o d e p e rso n a sj u rd i ca s,ta mbin lo es que en aquelloscon sistemas
i m p o s i t i v o sm l ti p l e s,E E .U U .,S uizay Canad,la im posicinsobr e al r enta
S e e n c u e n traa l a ve z e n ma n o s de los Estados.Existe,sin embar go, un
i m p o r t a n t ed i f e r e n c i ae n e l c a s o d e C a n a d ,d o n d e l a o b t e n c i nd e i n g r e s o s a n i v e l e sta ta lp o r va d e l o s impuestossobr e la r enta se r ealizaa tr av s d e u n si ste mad e re ca rg o ssobr e los im puestosfeder ales.De esta for m a s e e v i ta n d i sp a ri d a d e ssu b stancialesen la tr ibutacinsobr e la r enta
e f e c t i v ae ntre re g i o n e sy se fa ci l itaal gobier nofeder alla utilizacinde est o s i m p u e sto sco mo i n stru me n tosde polticaeconmica.
E n s e g u n d o l u g a r , l o s i m p u e s t o ss o b r e c o n s u m o se s p e c f i c o ss o n
u t i t i z a d o se n to d o s l o s p a se sp o r los gobier nosestatales,salvo en Suiza,
d o n d e l a i m p o s i c i ni n d i r e c t ap e r t e n e c ee x c l u s i v a m e n t ae l a F e d e r a c i n .
, ondela desC a b ed e s t a c a re n e s t e p u n t o c o m o e n A l e m a n i ay A u s t r a l i a d
c e n t r a l i z a c i fni s c a l e s e s c a s a ,l a s h a c i e n d a sd e l o s E s t a d o se s t a b l e c e n
i m p u e s t o se s p e c i a l e sL. a i m p o s i c i ng e n e r a ls o b r e l a s v e n t a s , s i n e m b a r g o , s l o e n E E . U U .y C a n a d e s u t i l i z a d ac o m o f u e n t e d e i n g r e s o sp o r e l
n i v e l e s t a t a l ,s i e n d oe s t e l t i m o e l n i c o p a s e n e l q u e e l i m p u e s t os o b r e
v e n t a s s e a p l i c a s i m u l t n e a m e n tpeo r l a F e d e r a c i ny l o s E s t a d o s .E l l o
sdministrativas
o b e d e c e ,e n n u e s t r ao p i n i n ,a l a s i m p o r t a n t e sd i f i c u l t a d e a
q u e p l a n t e ae s t a s i t u a c i n .
c
o
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E
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E n l o r e f e r e n t ea l a i m p o s i c i n
alg u n o sp a s e sco mo fu e n te d e i n g r esosestatales,su impor tanciacuantit ati v a e n e s t e n i ve l d e g o b i e rn oe s mnima,configur ndosenor malm ente
c o m o l a f u e n te fu n d a me n tadl e re cur sosim positivosde los gobier noslocales.
U n l t i mo a sp e ctoq u e cre e m osm er ecela pena destacares el de la

com n de los cinco pasesfead m i n i s t r a c i tri
n b u ta ri a .U n a ca ra cter stica
d e r a l e se s t u d i a d o se s l a u t i l i z a c i nd e m e c a n i s m o sd e c o o r d i n a c i ne n t r e
los d i s t i n t o sni ve l e sd e g o b i e rn op ar a la administr aciny gestin de los
i m p u e s t o s L. a s m e d i d a sa r t i c u l a d a ss,i n e m b a r g o ,e n e s t e c a m p o d i f i e r e n
e n tre P a se s.
s u s t a n c i a l m en te
C a b r ad i s t i n g u i re, n p r i m e rl u g a r ,l o s p a s e sc o n u n s i s t e m ai m p o s i t iv o n i c o d e a q u e l l o so tro s co n sistem as impositivosmltiples. En los

p r i m e r o s ,A l e m a n i ay A u s t r a l i a ,e l d e s e m p e od e l a g e s t i nt r i b u t a r i ae s
b i e n d i s t i n t a .M i e n t r a sq u e e n e l p a se u r o p e ol a a d m i n i s t r a c i dne l o s i n gr e s o si m p o si ti vo se s l l e va d aa ca bo por los Estados,bajo la super visiny
coordinacid
n e l g o b i e r n of e d e r a l ,e n A u s t r a l i al a g e s t i nt r i b u t a r i as e e n c u e n t r at o t a l m e n t ec e n t r a l i z a d aA.l g o p a r e c i d os u c e d ee n t r e S u i z ay c a n a d , c o n s i s t e ma si mp o si ti vo sm l tiples.En el pas helvticoson los Estan e l o s i m p u e s t o ss o b r e l a r e n t a , f e s e l a r e c a u d a c i d
dos los encargadod
d e r a l e sy c a n t o n a l e sE. n C a n a d ,p o r c o n t r a ,l a i m p o s i c i ns o b r e l a r e n t a
c o n e l s i s t e m ad e r e c a r e s r e c a u d a d ap o r l a F e d e r a c i ne, n c o n s o n a n c i a
g o s e x i s t e n te .S e tra ta , e n d e fi n i tiva,de dos posiblesalter nat vaspar a el
: dministracin
d e s a r r o l l od e u n n i c o s i s t e m ad e a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a a
f e d e r a lo a d m i n i s t r a c i o n e s t a t a l e s .
Caplulo II. Sistemasde distribucin terrilorial de ing,resos-
187
E n E s t a d o sU n i d o s ,s i n e m b a r g o ,l a s m e d i d a sd e c o o r d i n a c i ns o n
. s , l o s E s t a d o sn o h a n u t i l i z a d ol a p o s i b i l i d a dd e c e d e r a l
muy escasasA
g o b i e r n ofe d e ra ll a s ta re a s d e gestin de sus im puestossobr e la r enta a
c a m b i od e l a h o m o g e n e i z a c i dne s u b a s e i m p o n i b l ed e b i d o ,f u n d a m e n t a l m e n t e , al te mo r a l a p rd i d ad e autonom afinancier a.
E n l a T a b l a l l . 8 s i n t e t i z a m o es l s i s t e m ad e a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a
d e c a d a u n o d e l o s ci n co p a sesfeder alesanalizados'
TRIBUTARIAEN PASESFEDERALES.
TABLA II. 8. ADMINISTRACIN
ALEMANIA
f e d e r a l ,l a m a y o r
L o s l n d e ra d m i n i s t r a nb, a j o c o o r d i n a c i n
p a rte d e l o s ingr esosim positivos.
EE.UU.
C a d a n i v e l d e g o b i e r n oa d m i n i s t r as u s p r o p i o s i m p u e s t o s
c o n m n i m a sm e d i d a sd e c o o r d i n a c i n .
SUIZA
L o s ca n to nesse e n c a r g a nd e l a g e s t i nd e l o s
m p u e s t o s o b r el a r e n t af e d e r a l e sv c a n t o n a l e s .
CANADA
L a F e d e ra c inadm inistr alos im puestossobr e la r enta federa l e sy e statales.
AUSTRALIA
de la casi total dadd e l o s i n g r e s o si m p o L a a d mi n i str ac n

en el g o b i e r n of e d e r a l .
si ti vo sse encuentr acentr alizada
E n e l C u a d r o1 1 . 1 5r e c o g e m o sl a c o m p o s i c i nc u a n t t a t i v ad e l o s i n g r e s o sr e g i o n a l e sc, a l c u l a n d ol a m e d i a n o p o n d e r a d ad e l o s c i n c o p a s e s
e s t u d i a d o sA. p a r t i rd e l o s d a t o sd e e s t e C u a d r oh e m o se l a b o r a d ot a m b i n
188
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaola.s.
e l g r f i c o1 1 . 1e, n e l q u e s e m u e s t r ae l r e p a r t od e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o s
p ro p i o se n t r e i mp u e sto sd i re cto se indir ectos,as como los gr ficos ll.2 a
1 1 . 6d
, o n d e p u e d e o b se rva rsel a co m posicinde los ingr esosestatalesen
. n e l c a s o d e A l e m a n i a ,i n c a d a u n o d e l o s p a s e sf e d e r a l e se s t u d i a d o sE
c lu i m o s e n t r e l o s i n g re so s i mp o si tivospr opos fos ngr esosobtenidos a
en los impuestoscentr ales,si bien
t ra v s d e l a p a rti ci p a ci nte rri to ri a lizada
p o d r a ni n c l u i r s es, e g n e l c r i t e r i oa d o p t a d o ,e n l a p a r t i d ad e t r a n s f e r e n c a s 2 u uP. o r l ti mo , h e mo s to ma d o todos los datos de este Cuadr o de la
m i s m a f u e n t e y e n e l mi smo a o , con el fin de homogeneizarlo ms posiblela comparacin.
tuu
La mediano ponderadade ingresosimpositivospropiossera,de hacerloas, del 42 o/o,

e n l u g a rd e l 5 3 % q u e a p a r e c ee n e l c u a d r o1 1 . 2 3 .
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CAPITULO NI.
LA CORRESPONSABILIDAD
FISCAL EN ESPAA.
SUMARIO
FISCAL: ANLISIS CONCEPTUAL.
[I.1. CORRESPONSABILIDAD
A) INTRODUCCIN.
B) LA VERTIENTE ECONOMICO-NORMATIVA.LA NECESIDAD DE COFISCAL.
RRESPONSABILIDAD
FISCALEN LA TEORA DEL FEDERAB.I.- LA CORRESPONSABILIDAD
LISMO FISCAL.
8.2.- L A V N-IDEZ DEL PLANTEAMIENTO TERICO.
de equidady eficiencia.
a) Lasrestricciones
del contenidodeltrminotributopropio.
b) Delimitacin
detransparencia
fiscal.
c) El supuesto
de los gobiernossubcentrales.
sobreel comportamiento
d) El supuesto
FISCAL Y EL ONCTT PETTCOOP
B 3.- LA CORRESPONSABILIDAD
LAS COMLINIDADESAUTNOMAS.
EL PRINCIPIO DE AUC) LA VERTIENTE JURDICO-CONSTITUCIONAL:
TONOMIA FINANCIERA.
FISCAL.
D) CONCLUSIN:EL PRINCIPIODE CORRESPONSABILIDAD
III.2. ESTADO ACTUAL DEL PROCESODE CORRESPONSABILIDADFISCAL EN ESPAA.
A) INTRODUCCIN.
B) LA VERTIENTECUALITATIVA.
B, I .- TRIBUTOSPROPIOS.
fiscal.
a) Definicindetributopropio.La cargade corresponsabilidad
b) El marconormativo.
enla actualidad.
existentes
c) Tributosautonmicos
B.2.TRIBUTOSCEDIDOSPOREL ESTADO.
fiscal.
de"tributocedido".La cargade corresponsabilidad
a) Concepto
de participacin
en los ingresosdelEstab) Los tributoscedidosy el porcentaje
normativa.
do: la recaudacin
c) El marconormativo.
8.3.- RECARGOSSOBRELOS IMPUESTOSDEL ESTADO.
fiscal.
derecargo.Lacargade corresponsabilidad
a) Concepto
b) El marconormativo.
existentes
c) Recarros
enla actualidad.
8.4.- PARTICIPACIN E,NLOS INGRESOSDEL ESTADO.

a) Conceptode participacinen ingresosdel Estado.
b) La variableesfuerzofiscal en el Acuerdo de enerode 1992.
c) La variableesfuerzofrscalen el Acuerdo de octubrede 1993.
oA
del IRPF.
c.1) La cesina las CC.AA. del 15 de la recaudacin
c.1.l) Neutralidadfinanciera.
c.1.2)Reglasde evolucin.
c.1.4) Coeficientereductor.
c.2) Anlisiscrticode la cesindel 15oAdel IRPF.
c.2.\)El valor inicialde IR.*.
c.2.2)Reglasde evolucinde IR;...
c.2.3)Reglasde garanta.
c.2.4) Base de la participacinterritorializaday gestindel IRPF.
c.2.5)Aspectosadicionales.
fiscal.
d) La cargade corresponsabilidad
8.5.- OTROSINGRESOS.
C) LA VERTIENTE CUANTITATIVA.
C.1.- LAS FI]ENTES IJTILIZADAS. SUPUESTOSY ESTIMACIONES.
C,2.- ESTADO ACTUAL DE LA CORRESPONSABILIDAD FISCAL DE LAS
CC AA.
Fiscal e@!!!U
CaptuloIII. I.a Corresponsabilidad
201
ilI. I.. CORRESPONSABILIDADFISCAL: AXT,TSISCONCEPTUAL.
A) INTRODUCCIN.
fiscal se jusEl estudio del contenidodel trmino corresponsabilidad

t i f i c a ,e n n u e s t r ao p i n i n ,n o s l o p o r r a z o n e sd e n a t u r a l e z am e t o d o l g i c a
( a n t e sd e l a n z a rc u a l q u i e p
r n mayor gradode cor r o p u e s t ap a r a a l c a n z a u
r r e s p o n s a b i l i d afidsca l d e l a s C o m unidadesAutnom asespaolases neces a r i o d e t e r m i n a rp r e v i a m e n t eq u e n t e n d e m o sp o r c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l ) s i n o t a m b i nc o m o c o n s e c u e n c i da e l i n g e n t en m e r od e p g i n a sq u e
l a d o c t r i n aci e n tfi cad e d i caa e sta tar ea y con las que, cr eem os,no se ha
c o n s e g u i d od e l i m i t a cr o n c l a r i d a du n c o n c e p t o n i c od e e s t e t r m i n o .
P a r e c es e r o p i n i nu n n i m eq u e l a f i n a l i d a d l t i m ad e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a l e s l a d e f a c i l i t a re i m p u l s a ru n a m s e f i c i e n t ep r o v i s i nd e
b i e n e s y s e rvi ci o sp b l i co s p o r par te de las CC.AA. A par tir de aqu, la
G.l p r i m e r ad i s c r e p a n c i sau r g e e n p u n t o a l a l c a n c ed e l a r e s p o n s a b i l i d a d
M N E Z M O N T E R Op l a n t e al a s i g u i e n t ec u e s t i n :" O u q u e r e m o sd e c i r
. p u e d ep l a n t e a r e x a c t a m e n t ea l u t i l i z a rl a e x p r e s i nc o r r e s p o n s a b i l i d a.d. ?
s e s i e s a r e s p o n s a b i l i d acdo m p a r t i d as e r e f i e r es l o a l a r e c a u d a c i no
t a m b i nd e b e nc o m p a r t i r s er e s p o n s a b i l i d a deens l a d e t e r m i n a c i dn e n i v e l e s y c o m p o si c nd e l g a sto p b lico.Por nuestr apar te - contina diciendo
ae
d b e a f e c t a ra a m b o s
e l c i t a d o a u t o r - c r e e m o sq u e l a c o r r e s p o n s a b i l i d d
a s p e c t o s .Ta n i mp o rta n teco mo poder identificarcon exactitud a la admin i s t r a c i nti tu l a r d e l o s re cu rso str butar ios,es establecerclar amentequ
r g a n ot i e n e l a r e s p o n s a b i l i d adde d e c i d i re n q u s e u t i l i z a nl o s m i s m o s ,y
202
la m a y o r o m en o r e fi ca ci aq u e se alcanzaen la gestin y pr estacindel

servicio"266.
C o m o v e m o s , G I M N E ZM O N T E R Oa b o g a p o r u n c o n t e n i d oa m p l i o
d e l t r m i n oc o r r e s p o n s a b i l i d aedn, e l q u e , p r e s c i n d i e n d lo g i c a m e n t ed e l
ad j e t i v of i s c a l , i n cl u ye l a ve rti e n tedel gasto pblico. Nuestr apostur a,sin
e m b a r g o ,s e s u s c r i b ea l a s p a u t a sm a r c a d a sp o r l a g e n e r a l i d a d e l o s e s f i ds c a l d e b e
p e c i a l i s t aes n e s t a m a t e r i a :e l e s t u d i od e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
c e n t r a r s ee n l a v e r t i e n t ed e l o s i n g r e s o ss, i n d e j a rd e r e c o n o c e cr o n e l l o l a
i m p o r t a n c i aq u e e n t r m i n o s d e e f i c i e n c i ae c o n m i c at i e n e l a a d e c u a d a
pe r c e p c i nd e l a s i n sti tu ci o n e sq u e llevana cabo el gasto pblico,cuestin
s t a q u e d e b e r ae s t u d i a r s ep o r s e p a r a d o .
T a m p o coe xi ste u n a n i mi d a den tor no a los instr um entospar a logr ar

l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l d e l a s C C . A A . A s , m i e n t r a sp a r a u n o s s t a
s l o p u d e a s e g u r a r s ce o n l a e x i s t e n c i ad e t r i b u t o sp r o p i o sd e l a s C C . A A . ,
i s c a l e s u n p r i n c i p i od e f i n a n c i a c i n
p a r a o t r o s l a c o r r e s p o n s a b i l i d af d
c u a n t i f i c a b lqeu e p u e d ea l c a n z a r s e n g r a d o sd i f e r e n t e se n f u n c i n d e l o s
i n s t r u m e n t ops a r ae l l o e m p l e a d o s .
T a m b i na p a r e c e nd i s c r e p a n c i aesn t r e l o s a u t o r e sa l a h o r a d e r e l a f i ds c a l c o n e l p r i n c i p i oc o n s t i t u c i o n adl e a u t o '

c i o n a rl a c o r r e s p o n s a b i l i d a
fiscal apan o m a f i n a n ci e ra 'u t.A u n q u e n o rmalmentela cor r esponsabilidad
'uu
fiscal de las Comunidades

GIMNEZMONTERO,A.: "Acerca de la corresponsabilidad
Autnomas".HaciendaPblicaEspaola,Cuadernosde Actualidad,no 4/1990, pgs. 17 y
18.
267Artculo 156.1
de la ConstitucinEsoaola.
Captulo III. La Coresponsabildad Fiscal en Espaa.
203
r e c e e s t r e c h a m e n tlei g a d aa l a a u t o n o m af i n a n c i e r ap, a r a a l g n a u t o r s o n
c o n c e p t o sd i sti n to s.
E n l o s e p g r a f e sq u e s i g u e ni n t e n t a r e m o se, n p r i m e r l u g a r , o r d e n a r
l a s d i s t i n t asp ro p u e sta sd e l a d o ctr inacientficasobr e el contenidoy finalis c a l ,p a r a c o n c l u i re x p r e s a n d ol o q u e
d a d d e l t r m i n oc o r r e s p o n s a b i l i d fai d
n o s o t r o se n t e n d e m o sp o r l a m i s m a .A c o n t i n u a c i na, n a l i z a m o se l a c t u a l
n u t o n m i c ae n E s p a a ,c o n e s p e c i a il n c a p i e n l o
s i s t e m ad e f i n a n c i a c i a
fiscal.
r e f e r e n t ea l a co rre sp o n sa b fi d ad
B) LA VERTIENTEECONOMICO-NORMATIVA: LA NECESIDAD DE CORRESPONSABILIDAD FISCAL.
FISCALEN LA TEORA DEL FEDE8 . 1 . - L A C OR R E S p ON S A BTLTDAD

RALISMOFISCAL.
D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a , e l c o n t e n i d oe s e n c i adl e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a l s e a s i e n t as o b r e l a n e c e s i d a dd e d e s c e n t r a l i z a c i dne l o s
i n g r e s o sp b l i c o se n u n c o n t e x t od e d e s c e n t r a l i z a c i d ne l g a s t o p b l i c o 2 6 8 .
del gasto pblicoestr ibaen
L a v e n t a j afu n d a me n tadl e l a d e scentr alizacin
a l p o s i b i l i d a d e d i v e r s i f i c al ra p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i o sp b l i c o sy , d e
e s t a f o r m a , co n se g u i rsu ma yo r apr oxm acina los gustos de los ciudadan o s . A h o r a b i e n , p a ra l o g ra re ste objetivoes pr ecisoque el m ecanism ode
d e c i s i nc o l e c t i v au t i l i z a d op e r m i t ac o n o c e rl a s v e r d a d e r a sp r e f e r e n c i ads e
l o s c o n s u mi d o re s.D a d a l a u ti l i zacin,en la pr ctica,de sistem asde vota-
268
V d . a p a r t a d o 1 . 1. C ) d e l c a p t u l o l .
204
c i n m a y o r i t a r i ae, s t o l t i m os e t r a d u c ee n l a n e c e s i d a dd e q u e l o s c i u d a d a n o s d e u n a d e t e r m i n a d aj u r i s d i c c i np u e d a n e v a l u a rc o r r e c t a m e n t el a
ut i l i d a dy l o s co ste s q u e l e re p o rtanlos pr ogr amasde gasto pblico ofer t a d o s . E s d e c i r ,c a d a i n d i v i d u od e b e i d e n t i f i c atra n t o e l b e n e f i c i oq u e r e c i b e d e l n i v e ld e g o b i e r n oc o r r e s p o n d i e n tceo m o l o s i m p u e s t o sq u e s a t i s f a c e
a c a m b i o .E s c o n d i c i nn e c e s a r i ap a r a e l l o q u e l o s b i e n e sy s e r v i c i o ss u s e f i n a n c i e nc o n i n g r e s o sp r o p i o s ,r e c a u ministradop
s o r c a d aj u r i s d i c c i n
d a d o sd i r e c t a m e n t de e l o s r e s i d e n t e es n d i c h aj u r i s d i c c i n .
L a d i s c u s i ns o b r e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n E s p a ag i r a e n
t o r n o a l a c o n v e n i e n c i ad e a s i g n a ra l a s C C . A A f u e n t e sd e r e n d i m i e n t o s
i m p o s i t i v o sc o n l a s q u e f i n a n c i a rs u g a s t o p b l i c o .S e t r a t a , e n d e f i n i t i v a ,
s a r a l a p r o v i s i ne f i c i e n t ed e b i e d e t r a s l a d a rl a s c o n d i c i o n e sn e c e s a r i a p
n e s y s e r v i c i o sp b l i c o sa l m b i t o t e r r i t o r i a l d, a n d o l u g a r a l d e n o m i n a d o
principio de equivalenciafiscal26s,que podemos resumir en el cumplimient o d e d o s r e q u i s i t o sb s i c o s :
- l a d e c i s i nd e l a c a n t i d a da s u m i n i s t r a dr e b e s e r t o m a d a p o r l o s
u s u a r i o sp o t e n c i a l eds e l b i e n p r o d u c i d o ;
- h a n d e s e r e s t o su s u a r i o sp o t e n c i a l elso s q u e f i n a n c i e ne l c o s t e d e
p ro v i s i nd e l bi e n o se rvi ci op b l i co270.
2 6 sV i d .
e l a p a r t a d ol . A ) d e l c a p t u l ol y l a n o t a 1 6 .
27oDiversos
fiscal con el "principio
la corresponsabilidad
autoresrelacionanexplcitamente
de equivalenciafiscal". As por ejemplo, MONASTERIO ESCUDEROhabla de la
"corresponsabilidad
fiscal como cumplimientodel principiode equivalencia:...siempreque
los impuestosutilizadosno ocasionenfenmenosde exportacinfiscal,y acabenrecayendo en contribuyentesde otras regiones,la equivalenciaentre los costes (impuestospagados) y beneficiosrecibidosde los bienespblicoslocalesconducira una correctaasignacin de recursos entre usos pblicos y privados". MONASTERTOESCUDERO,C.:
Captulo III. La Corcesponsabilidad Fscal en Espaa.
205
E s t em i s m o p l a n t e a m i e n teos u t i l i z a d op o r l a C o m i s i nL a y f i e l de n l a
d e u n i n f o r m es o b r e l a h a c i e n d al o c a l b r i t n i c ae n t r e 1 9 7 4 V
elaboracin
1 9 7 6 c o n e l t rmi n oa cco n ta b ility:"el r esponsablede decidirgastar ms o
para
m e n o s d i n e r oe n l a p r o v i s i nd e u n s e r v i c i oe s t a m b i nr e s p o n s a b l e
d e c i d i rs u b i rm s o m e n o sl o s i m p u e s t o s "T. a m b i na l g n a u t o r h a r e l a c i o f iscal271,si
n a d o e l re q u i si tod e a cco n ta bititycon la cor r esponsabilidad
b i e n , c o mo p u e d e o b se rva rse,todos estos r azonamientosgir an en tor no a
oe l o s m e c a n i s m o s
u n a m i s m a b a s e :f a c i l i t a re l a d e c u a d of u n c i o n a m i e n t d
d e e l e c ci nco l e cti vaco n e l fi n de pr ocur aruna eficientepr ovisinde bien e s y s e r v i c i o sp b l i c o s ;y t o d o s e l l o s c o i n c i d e nt a m b i n e n q u e , p a r a
c o n s e g ui re ste o b j e ti vo , e s n ecesar ioque los gobier nossubcentr alesobt e n g a n d i r e c t a m e n t ed e s u s c i u d a d a n o sl o s i n g r e s o sn e c e s a r i o sp a r a f i iscal
n a n c i a rs u s d e c i s i o n e sd e g a s t o . D e e s t a f o r m a , " l a r e s p o n s a b i l i d af d
s e p r o d u c ec u a n d oe l s i s t e m ad e o b t e n c i nd e i n g r e s o sp b l i c o sp e r m i t e
e s t a b l e c ear l o s c i u d a d a n o su n a r e l a c i nd e f i n i d ae n t r e n i v e l e sd e g a s t o y
n i v e l e sd e i n g r e s o " 2 7 2 .
"Corresponsabilidad
fiscal: problemasde defniciny eleccinde instrumentos".Hacienda
PblicaEspaola,no 1, 1 992, pg. 28.
En este mismo sentido,"en trminosde eleccincolectiva-seala RUIZ-HUERTAfiscall correspondeal teoremade equivalencia,que en
diramosque fla corresponsabilidad
ocasionesse ha expresadocomo la pretensinde evitar que haya diferenciasen trminos
de los oferentesante los consumidoresde los bienespblicos,que a su
de representacin
que
satisfaceringresos con los que financiar esos bienes pblicos". RUIZvez tienen
fiscal en el modelo auHUERTACARBONELL,
J.: "La articulacinde la corresponsabilidad
tonmico espao|". En MONASTERIO,C. y SUREZ,J.: FnancacinAutonmica y CorresponsabilidadFiscal. FundacinBBV, Bilbao, 1993, p9. 129.
"t Estees el caso de BOSCHROCA: "Desdem punto de vista, el conceptode correspony
sabilidadfiscal es equivalenteal de accontability".BOSCHROCA, N.: "Descentralizacin
corresponsabilidad
fiscal. Un test para los gobiernossubcentralesespaoles".Hacienda
P b l i c aE s p a o l an, o 1 , 1 9 9 2 , p g . 1 0 7 .
'7'PREL
ne l a s C o m u n i d a d eA
s utnomas".
G A R C A ,F . : " l n f o r m es o b r e l a f i n a n c i a c i d
O b . c i t . ,p g .1 2 .
ilidad Fiscal de las
U n a v e z c o n c l u i d al a n e c e s i d a dd e d e s c e n t r a l i z a c i dne i n g r e s o sf i n a n c i e r o s ,l a te o ra d e l fe d e ra l i smofiscal insttuye,com o vim os en el pr im e r c a p t u l o u, n a s e r i ed e a s p e c t o sf u n d a m e n t a l eas t e n e r e n c u e n t ae n e l

d e s a r r o l l od e l a m e n c i o n a d ad e s c e n t r a l i z a c i ans; p e c t o sc o m o l a e x p o r t a c i n i m p o s i t i v a l, a c o m p e t e n c i af i s c a l , l a d i m e n s i nd e l o s r e n d i m e n t o s
im p o s i t i v o s( t an to e n l o re fe re n tea su distr ibucingeogr ficacom o a su
e l a s t i c i d a d )l a
, p e r c e p t i b i l i d adde l i m p u e s t oy l a d i f u s i nd e s u i n c i d e n c i a
espacial273.
TERICO.
8 . 2 . - L A V A L ID E ZD E L P L A N T EAMIENTO
L a c o n c l u s i na l a q u e s e l l e g ae n e l e p g r a f ea n t e r i o r ,a p e s a rd e s u
a p a r e n t es e n c i l l e zy c l a r i d a ds, e e n f r e n t aa i m p o r t a n t e sd i f i c u l t a d e ys c o n d i c i o n a m i e n t o sP.o r u n l a d o , e l r e s u l t a d of i n a l p a r t e d e s u p u e s t o si m p l c i t o s a l g u n o sd e l o s c u a l e sp o d e m o sc o n s i d e r a rd, e h e c h o , c o m o b a s t a n t e
r e s t r i c t i v o sP. o r o t r o , s u r g et a m b i ne n e s t e r e a d e l a e c o n o m al a s e m p i n n t r e e f i c i e n c i a s i g n a t i v ay j u s t i c i as o c i a l . s t a l t i m a
t e r n ac o n f r o n t a c i e
i n t r o d u c ei m p o r t a n t e sr e s t r i c c i o n eesn e l m o d e l o d e f i n a n c i a c i na u t o n r n a s i t u a c i nd e p e r f e c t ac o r r e s m i c a q u e i m p i d e n ,i n i c i a l m e n t ea,l c a n z a u
p o n d e n c i ae n t r e l a s d e c i s i o n e d
s e g a s t o e i n g r e s od e u n a c o m u n i d a d .E l l o
f i ds c a l n o s l o s e j u s t i f i q u e
h a c e q u e , e n o c a s i o n e sl,a c o r r e s p o n s a b i l i d a
e n b a s e a a r g u m e n t o sa d i c i o n a l eas l o s q u e s e d e r i v a nd e u n p l a n t e a m i e n t o p u r a m e n t en o r m a t i v o s, i n o q u e d e b a m a t i z a r s et a m b i ne l c o n t e n i d od e
estetrmino.
" t V d . e l a p a r t a d o 2 d e l C a p t u l ol .
Captulo III. La Corresponsabilidad Fiscal en Espqa.
207
a) Las restrcconesde equidady eftciencia.

L a fi j a ci nd e o b j e ti vo sde equidadindividualy r egionaly la ex stenobligan a la instr umentacin
c i a d e e fe cto s e xte rn o s i n te rjur isdiccionales
entr e distinta n to co n d i cionalescom o incondicionales,
d e t r a n sfe re n ci a s,
t o s n i v e l e sd e g o b i e rn o ,l o q u e, como acabam osde indicar ,impide un cor r e s p o n d e n ci p
a e rfe ctae n tre g astose ingr esospr opiosde cada r egin.Por
e s t e m o ti vo , re co rd e mo s,a l g unos autor es plantean la necesidadde coe n tre g a sto s e i ngr esosen tr m inosmar ginales.Esto es, a
r r e s p o n d e n ci a
p a r t i r d e u n a s i t u a c i ni n i c i a le n l a q u e c a d a j u r i s d i c c i ns u m i n i s t r au n a
s e r i e d e b i e n e s y se rvi ci o sp blicos consider adoscomo necesar iosy fin a n c i a d o sp o r m e d i o d e s u b v e n c i o n e sp, r o v i s i o n e sa d i c i o n a l e sd e b e n s e r
f i n a n c i a d acso n i n g r e s o sp r o p i o sd e c a d a r e g i n .
e s t a i d e a a l m o d e l o d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae s p a Trasladando
of, podramoshablar de responsabilidadfiscal marginal de las Comunidad e s A u t n o m a s .E l p r o b l e m aS u r g ee n t o n c e sa l a h o r a d e d e t e r m i n a ry
c u a n t i f i c a rq u s e r v i c i o ss e c o n s i d e r a nc o m o n e c e s a r i o so e s e n c i a l e sy
c u a l e sp u e d e ng e n e r a re f e c t o se x t e r n o si n t e r j u r i s d i c c i o n a l eEsn. o t r a s p a tr ibutal a b r a s ,s e d e b e d e te rmi n a re l gr ado necesar iode descentr alizacin
fiscal se convier te,de esta for m a,
r i a . E l c o n ce p to d e co rre sp o nsabilidad
e n u n p ri n ci p i ocu a n ti fi ca b l e.La pr im er a cuestin a r esolverser a entons c a l e s n e c e s a r i a ?e; n t e n d e n d oe n e s t e
c e s : c u n t ac o r r e s p o n s a b i l i d fai d
c a s o l a c u a n t i f c a c i cno m o e l p o r c e n t a j eq u e h a n d e a l c a n z a rl o s i n g r e s o s
p r o p i o ss o b r e l o s i n g r e s o st o t a l e sd e l a s C C . A A . S e t r a t a , p u e s , d e e s t a b l e c e re l g r a d od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a ld e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u tonmica.
sabilidad Fiscal de las CC.AA. es
s c a l ,s u j e L a o p t i m i z a c i dn e l g r a d on e c e s a r i od e d e s c e n t r a l i z a c i fi n
t a a l a s r e s t r i c c i o n edse e q u i d a dy e f i c i e n c i ae c o n m i c ae, s m u y d i f c i l ,p o r
n o d e c i r m p osi b l e ,d e d e te rmi n a r.En cualquiercaso, y en ello est de
a c u e r d ol a d o c t r i n ac i e n t f i c ae n g e n e r a l l, a e l e v a d ap a r t i c i p a c i ne,n e s t o s
m o m e n t o sd
, e l a s s u b v e n c i o n ees n l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o tso t a l e s ,j u n t o
a l a c o n s i d e r a b ldee s c e n t r a l i z a c i d ne l g a s t o p b l i c o ,n o s h a c e p e n s a rq u e
no e s s u f i c i e nteco n a se g u ra rq u e l as pr ovisionesadicionalesde bienes y
s e r v i c i o sp b l i c o ss e f i n a n c i e nc o n i n g r e s o sp r o p i o s ;l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f is c a l d e l a s C o mu n i d a d e sA u t n omas debe extender setambin sobr e
b u e n ap a r t ed e s u g a s t o p b l i c oa c t u a l . E l l os u p o n en o s l o p o n e r e n m a n o s d e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sl o s m e d i o sn e c e s a r i o ps a r a a u m e n t a rs u
i n g r e s o sp r o p i o s ,s i n o t a m b i ns u s t i t u i ru n a p a r t ed e l o s i n g r e s o sq u e e n l a
s o r r e c u r s o sf i n a n c i e r o s
a c t u a l i d a ds e o b t i e n e na t r a v s d e s u b v e n c i o n e p
d e n a t u r a l e z tar i b u t a r i a .
b) Delimtacin del contenido del trmno tributo propio.
H a s t a a h o r a ,a l r e f e r i r n o sa l a u t i l i z a c i nd e u n t r i b u t o p r o p i o , p o r
p a r t e d e u n a h a c i e n d as u b c e n t r a l p, r e s u p o n a m oqsu e t a l s i t u a c i ni m p l i c a b a l a c e s i na e s t a l t i m ad e t o d a s y c a d a u n a d e l a s f a s e s p o r l a s q u e
a t r a v i e s an o r m a l m e n t e l t r i b u t o y e n l a s q u e p u e d e ni n t e r v e n i rl o s e n t e s
p o l t i c o - a d m i n i straotis"
v o . S i n e mbar go, las r estr iccionesde eficienciay
e q u i d a da c o n s e j a nq u e , p a r a a l g u n o si m p u e s t o ss, l o a l g u n a sd e l a s f a s e s
"o Como bien sealaSOLESTALELLA,en algunasde las fases por las que atravesaun
tributo, como el nacimientode la obligacintributariapor la realizacindel hecho imponible. no intervienela administracin.SOL ESTALELLA,J.: "lntroduccina la correspons a b i l i d a df i s c a l e n l a s C o m u n i d a d e sA u t n o m a s " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l a ,n o 1 2 2 ,
19 9 2 , p g .2 1 2 .
Caotulo IIL La CorresponsabilidadFiscal en Espaa
209
s l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e sA. s p o r e j e m p l o ,
del mismo sean transferidaa
r e c o r d e mo s,l a s e co n o ma sd e escala en la administr acinde im puestos
c o m o e l I R P Fh a c e n a c o n s e j a b l lea c e n t r a l i z a c i dne l a f a s e d e g e s t i ne n
l a h a c i e n d ac e n t r a l .
L a s d i sti n ta se ta p a sp o r las que atr aviesaun tr ibuto, y en las que int e r v i e n el a A d mi n i stra ci ntrb utar a,son la de su elabor acino legislacin
( p o t e s t adn o rma ti va )y l a d e su gest nadministr ativa( potestadadm inisy
t r a t i v a ) ,i n c l u y e n d oe n e s t a l t i m al a i n s p e c c i nl,i q u i d a c i nr,e c a u d a c i n
r e s o l u c i nd e l o s re cu rso sd e i m pugnacincontr a los actos de la Adm inis l t i m od e
t r a c i n .T e n i e n d oe n c u e n t a ,a d e m s ,e l a s p e c t od e l d e s t i n a t a r i o
s u s r e n d i mi e n to s,l o s a u to re sdistinguen,nor m alm ente,tr es nivelesa los
q u e p u e d e e j e r c e r s el a c o r r e s p o n s a b i l i d adde l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a s
s o b r e u n tri b u to .
- C o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a la l n i v e ld e f a p o t e s t a dn o r m a t i v a E
. n este
c a s o l a c o r r e s p o n s a b i l i d saudp o n el a e x i s t e n c i ad e t i t u l a r i d a dp a r a c o n f i g u r a r e l t r i b u t o y d e t e r m i n a sr u s e l e m e n t o sf u n d a m e n t a l e sL. a r e s p o n s a b i l i d a d t r i b u t a r i ad e l a s C C . A A .e n e s t e n i v e l p u e d es e r , a s u v e z , t o t a l o p a r e n l a c o n f i g u r a c i d
ne a l g u n o s
c i a l ,e n e l s u p u e s t od e q u e s l o i n t e r v e n g a n
p e r o n o d e t o d o s l o s e l e m e n t o sd e l t r i b u t o .
C o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l a l n i v e l d e l a p o t e s t a da d m i n i s t r a t i v a .
dt a l o s l o p a r T a m b i ne n e s t e c a s o p u e d eh a b l a r s ed e r e s p o n s a b i l i d at o
c i a l , s e g n l a s C C . A A . s e a n r e s p o n s a b l edse t o d a s o s l o a l g u n a sd e l a s
f a s e s d e l a g e s t na d m i n i s t r a t i v aP.o r o t r o l a d o , e s t a p o t e s t a dp u e d ea t r i e t i t u l a r i d a dd e
b u i r s ea l a s C C . A A .s i n q u e s t a so s t e n t e nn e c e s a r i a m e n tl a
la mi s m a 2 ' u .En e ste ca so , e l d i se ode la gestiny los pr ocedimientosde

l a s C C . A A .a s u m e r a e j e correspondea
n l E s t a d o ,l i m i t n d o s e
liquidacin
cucin.
- C o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a la l n i v e ld e l a a t r i b u c i nd e l o s r e n d i m i e n t os d e l t r i b u t o . S e tra ta , e n e sta o casin,de atr ibuirla totalidado una par o n u n a C o m u n i d a dA u t e d e l o s r e n d i m i e n t ods e u n i m p u e s t od e t e r m i n a d e
t n o m aa l g o b i e r n oa u t o n m i c oe n c u e s t i n '
Ex i s t e ,po r ta n to , u n a g a ma ampliade alter nativasen las que la cor r e s p o n s a b i l i d af ids c a l s o b r e u n t r i b u t o e n c o n c r e t op u e d e s u b s t a n c i a r s e .

E n u n e x t r e m od e e s t a g r a d a c i ne, l d e m x i m ac o r r e s p o n s a b i l i d asde, e n c u e n t r aa q u e l l as i t u a c i ne n l a q u e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o st i e n e n p o t e s t a d p a r a e sta b l e ce rto d o s l o s e l em entosque configur anel tr ibuto, ejer c e n s u a d m i n i s t r a c i yn, n a t u r a l m e n t er ,e c i b e nl o s r e n d i m i e n t ogs e n e r a d o s
p o r e l m i s m o . E n e l o t r o e x t r e m o ,p o d r a m o sh a l l a ru n a s i t u a c i nd e m n i m a c o r r e s p o n s a b i l i d aedn, l a q u e , s i m p l e m e n t eS, e a t r i b u y e r aa l g o b i e r n o
d e u n a c o m u n i d a du n a p a r t e d e l o s r e n d i m i e n t oes n s u t e r r i t o r i od e u n i m p u e s t oc u y a t i t u l a r i d a dy a d m i n i s t r a c i cno r r e s p o n d i e r aanl g o b i e r n oc e n fral276.
A c o n t i n u a c i nr e p r o d u c i m o se l c u a d r o p r o p u e s t op o r C A S T E L L S
ms claro al respectoen nuestralegislacinlo constituyela gestin de los

"u El e.emplo
tributoscedidospor el Estadoa las CC.AA.
276
Situacinsta equivalentea un sistemade participacinen ingresosde la modalidad
tax-sharng.
2l l
Captulo III. La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa
e l q u e s e r e c o g e nl a s d i s t i n t a sc o m b i n a c i o n eds e a l t e r n a "n
f ids c a l . L a a l t e r n a t i v al s e r a l a d e m x i m a c o tivasde corresponsabilida
OLV
f ERES"'
la V a una situacinde total inexistenr r e s p o n s ab i l i d a dco

, rre sp o n d i e ndo
ciade la misma.
D E ALTERNATIVASDE CORRESPONSABIT A B L A I I I . 1 . C L A S IF IC A C ION

L I D ADF I SC A L .
en la potestadtributaria
Corresponsabilidad
NO
SI
Corresponsabilide
an
d la
C o r r e s p o n s a b i l i d ea nd l a
atribucinde rendimientos atribucinde rendimientos
SI
Corresponsabilida SI
den
la administracin
NO
tributaria
SI
NO
ill
IV
P o d e m o sh a b l a re n t o n c e sd e u n a s e g u n d ad i m e n s i ne n l a c u a n t i f i c a c i no g r a d a c i nd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l .J u n t o a l a d i s t i n t am e d i d a e n l a q u e s e p u e d ea l c a n z a er l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i z a c if i snc a l
e n u n s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nr e g i o n a l ,q u e v e a m o se n e l e p g r a f ea n t e r i o r , n o s e n co n tra mo sco n l a p o sibildadde distintosgr ados de cor r espont r i b u t oc o m o f u e n t e d e i n g r e de un determinado
s a b i l i d a de n l a u t i l i z a c i n
s o s d e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e sA. m b a s m e d i d a ss e e n c u e n t r a n c, l a r o
" t C A S T E L L So L t v E R E S ,A . : " L a r e f o r m adel sistema de financiacinautonmicay el

problemade la corresponsabilizacin
fiscal". P a l a u14 , n o 1 5 , 1 9 9 1 , p 9 . 2 0 3 .
lidad Fiscal de las CC.AA
e s t , e s t r e c h a m e n t ree l a c i o n a d a sC. u a n t om a y o r s e a e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a ed n l o s t r i b u t o su t i l i z a d o sp o r l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a sm a del sistem a de financiay or s e r t a m b i n e l g ra d o d e co rresponsabilidad

c i n a u t o n m i c ae n s u c o n j u n t o 2 T 8 .
c) El supuesto de transparencia fiscal.
E l p r i n c i p i od e e q u i v a l e n c ifai s c a lp a r t ed e u n s u p u e s t of u n d a m e n t a l :
los c o n s u m i d o re s-vo ta n tedse b e n p er cibircor r ectam entela car ga que par a
e l l o s s u p o n e nl o s i m p u e s t o sr e c a u d a d o sp o r c a d a j u r i s d i c c i nd; e n o s e r
a s , d i f c l m e n tep o d r ne va l u a rd e for ma adecuadael coste de los bienesy
s e r v i c i o sp b l i co sq u e re ci be n '7 e .
L o s e f e c t o sq u e p u e d eg e n e r a rl a i l u s i nf i s c a ls o b r e l a e f i c i e n c i ae n
nn
l o s p r o c e s o sd e d e c i s i nd e l g a s t o p b l i c os o n d e d i f c i ld e t e r m i n a c i e
l a a c t u a l i d a dC
. o m o p u d i m o sv e r e n e l C a p t u l o1 2 8 oe, x i s t e n p o s i c i o n a en tor no a la influenciade la
mi e n t o sc o n t ra p u e sto se n tre l o s e specialistas
i l u s i nf i s c a ls o b r ee l n i v e l p t i m od e p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i ttt Dicho en otras palabras,un mayor grado de corresponsabilidad
fiscal puede alcanzarse
nuevos
tributos propios, o
las
de
a
CC.AA.
a travs de dos vas distintas;bien dotando
los que aquellas
de
aquellos
tributos
en
existente
bien aumentandola corresponsabilidad
fases de la gesnuevas
potestades
(aumentando
o
cediendo
normativas
ya disponen
sus
por ejemplo).
tin administrativa,
27sLavinculacinde la ausenciade ilusinfiscal con la corresponsabilidad
fiscal ha sido
"Para
una
asignacin
conseguir
reiteradamente
subrayadapor MONASTERIOESCUDERO.
*afirma
los
impuespblicos
y
locales...
el citado autor- en los bienes servicios
eficiente
que
stos
de
sentido
por
el
los contribuyentesen
tos deben ser percbidoscorrectamente
C.:
ESCUDERO,
conozcanadecuadamentela carga fiscal que soportan". MONASTERIO
En
MONASfiscal".
"Marco generaly planteamientos
tericossobre la corresponsabilidad
TERIO, C. v SUn2, J.: FinanciacnAutonmca y CorresponsabilidadFiscal en Espaa.
O b . c i t . ,p 9 . 1 1 1 .
tto
V i d . e l e p g r a f eB . 5 . -d e l a p a r t a d o1 . 2 .
Captulo III. La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa.
213
E S C U D E R O",t a n t o p o r l o s m l t i p l e s
c o s 2 8 1C
. omo indicaMONASTERIO
o r g e n e sq ue se h a n a tri b u i d oa l os fenmenosde ilusinfiscal, com o por
l a i n d e t e r mi n a ci nd e l a s p ru e b aseconomtr icasde la teor a, no es fcil
h a c e r r e c o m e n d a c i o n eesn e s t e s e n t d o .A l n o e x i s t i ru n a t e o r ad e l a i l u s i n f i s c a l ,s i n o u n a m u l t i p l i c i d a d e e x p l i c a c i o n e sn,o p u e d e s o s t e n e r s e
f i r m e m e n t ecu l se ra l a e stru ctur aim positivade los gobier nosr egionales
q u e p e r m ita a l o s co n tri b u ye n tesevaluar cor r ectam enteel coste de los
b i e n e sp b l i co sl o ca l e s" 2 s'.N o o bstante,s par ececlar o que cuanto m ayor
s e a e l g r a d o d e p e rce p ci nd e u n tr ibuto por par te del contr ibuyente,m s
a d e c u a d a me n tep o d r ste i d e ntificarel coste im positivo que sopor ta a
c a m b i o d e l a p e rce p ci nd e b i e nesy ser viciospblicos.Puede entonces
a f i r m a r s ec, o m o h a c e e l c i t a d oa u t o r ,q u e u n a m a y o r t r a n s p a r e n c i da e l o s
el grado
d e l a s C C . A A .i n c r e m e n t a r
t r i b u t o su t i l i z a d o se n l a f i n a n c i a c i n
d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a ld e s u s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n .
E l p r o b l e m aq u e s e p r e s e n t ae n e s t e c a s o e s l a e s c a s ad i s p o n i b i l i d a d
d e i m p u e s t o st r a n s p a r e n t e sS. i d e j a m o sd e l a d o l a i m p o s i c i ni n d i r e c t ay ,
d e n t r od e l a d i r e c t a ,e l l m p u e s t os o b r e S o c i e d a d e sp, o r s e r s a t i s f e c h op o r
p e r s o n a sj u rd i ca s2 tt,y e l l mp u estosobr e la Rentade las Per sonasFsicas,
d a d o s u c o mp l e j osi ste mad e i n gr esosa cuenta, los im puestosclar am ente
ttt
Una recienterevisinde este tema es la realizadapor OATES,W.E. en "On the Nature

and Measurementof Fiscallllusion:A survey". En OATES,W.E.:.Sfudlesin Fiscal Federalism. Ed. EdwardElgar,1991, pgs. 431 a 448.
tu'
Fiscal:problemasde definiciny
MONASTERIOESCUDERO,C.: "Corresponsabilidad
e l e c c i nd e i n s t r u m e n t o s "O. b . c i t . , p 9 . 2 8 .
'ut
En cuanto a la repercusinfinal del lmpuestosobre Sociedadessobre los accionistaspersonas-fsicas,

puede consultarsea SNCHEZSNCHEZ,A.: "La deduccinpor doble
imposicinsobre dividendos:se evita efectivamentela doble imposicin?". Hacienda
P b l i c aE s p a o l an,o 1 3 5 , 4 / 1 9 9 5 ,p g s .1 6 3 y s s .
2t4
pe r c e p t i b l e spo r e l co n tri b u ye n tee n nuestr o or denamientopositivo se r ed u c e n a u n g r u p o d e t r i b u t o sc o n u n p o d e r d e r e c a u d a c i nm a r g i n a l :l m y

p u e s t o s o b r e l e P a tri mo n i o l,mp u e s tosobr e Tr ansmisionesPatr im oniales
A c t o s J u r d i c o sD o c u m e n t a d o se l m p u e s t os o b r e S u c e s i o n e sy D o n a c i o nes.
Po r o t r o l a d o , e n u n co n te xto en el que las decisionesde gasto pa s m e c a n i s m o sd e f i n a n c i a c i n

b l i c o s e t o m a n d e f o r m a d e s c e n t r a l i z a dl o
r e g i o n ael n s m i s m o sp u e d e ni n f l u i re n e l n i v e ld e i l u s i nf i s c a ld e l o s r e s i d e n t e se n u n a d e t e r m i n a d ar e g i n .A s , l a e x i s t e n c ad e s u b v e n c i o n e si n t er j u r i s d i c c i o n a l epsro vo ca l o q u e en el CaptuloI denominbamoscomo
ilusin fiscal regional: aun suponiendoque el contribuyenteconoce perfect a m e n t ee l v ol u me ng l o b a l d e l o s i m puestosque satisface,difc lmentepod r s a b e rq u c a n t i d a ds e d e s t i n a r v, a t r a n s f e r e n c i a sa, l a j u r i s d i c c i ne n
l a q u e r e s i d e .A l g o s i m i l a ro c u r r i r c u a n d ou n i m p u e s t oc u y o r e n d i m i e n t o
p e r t e n e c ea u n g o b i e r n os u b c e n t r ael s r e c a u d a d op o r l a h a c i e n d ac e n t r a l .
E l c o n t r i b u y e n tep u e d e n o o b se rvarquin es el destinatar ioltim o del tr ib u t o s a t i s f e c h oA
. s p u e s , l a s u s t i t u c i nd e t r a n s f e r e n c i apso r i n g r e s o st r i b u t a r i o sp r o p i o sd e l a s C o m u n i d a d e sA u t n o m a sd i s m i n u i r e l g r a d o d e
i l u s i nf i s c a l ,f a c i l i t a n d ol a e f i c i e n c i ae n l a p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o s
p b l i c o sp o r p a r t ed e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s .
E n c o n c l u s i nu, n a m e n o r i l u s i nf i s c a li m p l i c au n a u m e n t od e l a c o rre s p o n d e n ci a
e n tre g a sto e i n g re sopblico par a el contr ibuyente,lo que
f ids c a l . L a s o l a d e s c e n t r a l i s u p o n eu n m a y o r g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a
Captulo IIL La Corresponsabilidad liiscal en Espaa.
2t5
z a c i nd e i n g re so stri b u ta ri o sconllevala r educcinde la ilusin fiscal2s a

( l o q u e h e m o sd e f i n i d oc o m o i l u s i nf i s c a lr e g i o n a l )d, i s m i n u y e n d o
todava
m s e s t a cu a n to ma yo r se a l a tr anspar enciafiscal de los tr ibutos descentralizados.
d) El supuesto sobre el comportamiento de los gobiernos subcentrales.
H asta e ste mo me n to h e mos supuestoun m odelo de eleccincolect i v a e n el q u e e l se cto r p b l i coes un agenteeconm ico neutr al,sin estr uct u r a n i ob j e ti vo sp ro p i o s.S e trata de un ente que se lim ita pasivam entea
h a c e r l o q u e l o s i n d i v i d u o sq u i e r e nq u e h a g a n . E n e s t e c o n t e x t o ,l a f a l t a
d e r e s p o n s a b i l i d af ids c a ld e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sg e n e r a ,b s i c a m e n t e , u n p r o b l e m ad e p e r c e p c i ne q u i v o c a d ad e l c o s t e r e a l d e l o s s e r v i c i o s
p b l i c o s p re sta d o s,l o q u e i mpide la cor r ecta asignacnde los r ecur sos
p b l i c o se n tre l a s fi n a l i d a d e sd e gasto ms eficientesde acuer doa las pr ef e r e n c i a sd e l o s c i u d a d a n o s .
Es bastante obvio que el supuesto de gobierno neutral se aleja norm a l m e n t ed e l a r e a l i d a dE

. l p r o c e s od e a d o p c i nd e d e c i s i o n e sp b l i c a se n
e l m u n do re a l e s co mp l e j oy en l inter vienendifer entestipos de agentes
"o Este mismo planteamientoes recogidode forma implcitapor ROIG ALONSO en su
propuestade un ndicede corresponsabilidad/perceptibilidad
fiscal (lL).El citado autor hace
dependerdicho ndicede una variablebinaria(zr)que definede la siguienteforma:
a) zir-: 0 cuandoel nivel inicialmentereceptorde los ingresosde clase i es distinto del nivelfinal empleadorde los mismos;
b) zr-: 1 cuando el nivel inicialmentereceptorde los ingresosde clase i es el
mismo nivelfinal empleadorde los mismos.
En ROIGALONSO,M.: "Valoracinde los instrumentosde financiacinautonmca desde la perspectivade la corresponsabilidad
fiscal". En AA.VV.: Haciendas Territorapgs.
les y Corresponsabilidad
Fiscal.Ob. cit.,
237 a 239.
Aunque tal vez de forma, si se nos permite,un poco simplista,la variableziLrecogerael grado de ilusn fiscal regionalen el ingreso autonmcode clase i.
2t6
Cor r esp onsabi li clad ltj rygl de las CC,44.9!!!!9!!
t.
( p o l t i c o sf,u n c i o n a r i o sg, r u p o sd e p r e s i n ,e t c . ) q u e p u e d e nt e n e r o b j e t i v o s i n d i v i d u a l edsi f e r e n t e sa l a m e r a a d e c u a c i nd e l a p r o v i s i nc o l e c t i v aa

l a s p r e f e r e n c i aisn d i v i d u a l e s " uD. e e s t af o r m a ,s i s u p o n e m o sp, o r e j e m p l o ,
q u e e l g o b i e r n os u b c e n t r aal c t a e n b a s e a l o b j e t i v od e m a n t e n e r s ee n e l
i s c a l g e n e r a i m p o r t a n t e sd i s t o r s i o n e s
p o d e r , l a f a l t a d e r e s p o n s a b i l i d af d
adi c i o n a l e ss o b re l a p ro vi si nd e b ienes y ser viciospblicos. CASTELLS
O L I V E R E dSe s c r i b ep e r f e c t a m e n tees t as i t u a c i n .
C u a n d ol a m a y o r p a r t e d e l a s d e c i s i o n e s e t o m a n c o n l a f i n a l i d a d
d e s e r r e e l e g i d o es n l a s s i g u i e n t e se l e c c i o n e s",l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s
t i e n e nu n a l i c i e n t ec l a r o p a r a n o h a c e ra q u e l l oq u e e s c o n s u s t a n c i aclo n l a
f u n c i nd e g o b e r n a rt:o m a r d e c i s i o n e sy r e s p o n s a b i l i z a rasnet e s u s e l e c t o r e s . . . C u a n d os e p l a n t e ac u a l q u i e rd e m a n d aq u e p u e d a s u p o n e r m s o
m e j o r e ss e r v i c i o sp b l i c o s ,l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s- e n l u g a r d e t e n e r
q u e o p t a r e n tre a te n d e rl a s d e ma n dasen estos ser viciosa costa de desat e n d e ro t r o s o b i e n i n c r e m e n t alro s i m p u e s t o s - ,s i e m p r et i e n e ne l r e c u r s o
d e t r a s l a d a lra r e s p o n s a b i l i d adde d e c i d i ra l g o b i e r n oc e n t r a l .T i e n e nu n a r g u m e n t op o d e r o s op a r a h a c e r l o ,p u e s t oq u e c u a l q u i e rp e t i c i nd e m s o
m e j o r e ss e r v i c i o ss e r e d u c ef i n a l m e n t ea u n a c u e s t i nd e d i n e r o ,y s t e e n
s u m a y o r m e d i d a p ro ce d e re a l me ntedel gobier no centr al en for ma de
, l g o b i e r n oa u t o n m i c o
s u b v e n c i o n e sS. i e l d i n e r of i n a l m e n t es e c o n s i g u e e
p o d r e x h i b i re l x i t o d e s u h a b i l i d a dn e g o c i a d o r aS. i n o s e c o n s i g u e ,p o -
285"En
un modelo de eleccindemocrticocon informacinperfectaesto no tendra demasiadaimportanciaporque si un agentetratara de desvirtuarlas eleccionespblicasen
su propio intersserarelevadode su puestopor los votantes.Sin embargo,dado que adquirir informacines costoso lo habituales que la informacinsea imperfecta.De esta
forma, algunosagentespodrn sesgarlas eleccionesdel sector pblicoen su propio inters, con el consiguientecoste de eficienciay equidad".ALBI, E.; CONTRERAS,C.; GONZALEZPRAMO,J.M.y ZUBIRl,l.: Teorade ta HaciendaPblica.Ob. cit., pg. 96.
Captulo III. La Corresponsabilidad Fiscal en [lspaa
2t7
d r r e n t a b i l i za re ve n tu a l me n teel conflicto con el gobier no centr al. En

c u a l q u i e rc a s o , e l g o b i e r n oa u t o n m i c op o d r s i e m p r ee x p l o t a r p o l t i c a m e n t e l a t r a s l a c i nd e r e s p o n s a b i l i d a d e sE. .s. u n s i s t e m a ,s e h a d i c h o d e
c o s t e c e r o p a ra l a s C C .A A . Y a veces de coste negativo"286.
En d e fi n i ti va ,p a ra e l g o b i er noautonm icoes r entablepolticamente

t a n t o g a s ta r,o fe rta n d ob i e n e sy ser viciospblicosa sus ciudadanos,com o i n g r e s a rp, u e s t oq u e a p a r e c e nc o m o l o s a b a n d e r a d ods e l a C o m u n i d a d
a n t e e l g o bi e rn oce n tra l 2 8 7E. n e s ta situacin,la cor r elacinentr e ingr esos
p a r a r o m p e rl a d e p e n d e n c ifai n a n c i e r ay, c o n s i g u i e n y g a s t o se s n e c e s a r i a
t e i r r e s p o n s a b i l i d aqdu, e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a st i e n e n d e l a h a c i e n d a
c e n t r a l .D e b e o b l i g a r s ea a q u e l l a sa a c t u a rd e n t r o d e u n a r e s t r i c c i np r e del
s u p u e s t a r i aa, c a b a n d oc o n l o s i n c e n t i v o sa l a e x p a n s i nd e s m e s u r a d a
por partede las Comunig a s t o p b l i c o .A l m i s m o t i e m p o .l a r e c a u d a c i n
d a d e s A u t n o ma sd e su s p ro p i o simpuestossituar a los elector esen m ej o r e s c o n d i c i o n e sp a r a e v a l u a ry f i s c a l i z a cr o r r e c t a m e n t e
l a a c c i nd e l o s
g o b i e r n o sa u t o n m i c o sl,o q u e r e d u n d a r s, i n d u d a , e n u n a g e s t i n m s
e f i c i e n t ed e l o s re cu rso su ti l i za d ospor stos"t.
A.: "La reformadel sistemade financiacinautonmica".Eco"u CASTELLSOLIVERES,

n o m aP b l i c an, o 1 2 , 1 9 9 1 , p g s .14 7 y 1 4 8 .
287 problema
de las Comunidades
El
de la "desvinculacin"o "desrresponsabilizacin"
Autnomases subrayadopor la propia administracincentral en el Anexo I del Informe
sobre la Reformade la lmposicinPersonalsobre la Rentay el Patrimonio,elaboradopor
el Ministeriode Economay Haciendaen 1990. En l se pone de manifiestola existencia
de un repartodesequilibrado
del coste polticorelativoque soporta cada Administracin,
mayor para la AdministracinCentral,al tener en sus manos la prctica
considerablemente
gestoras,recaudatorias
e inspectorasde los principales
totalidadde las responsabilidades
impuestos,mientrasque comparte sus rendimientoscon las ComunidadesAutnomas,
que obtienenas recursosfinancieroscon un menorcoste poltco.
288 palabras
"Un sistemaque identifiqueclaramentea quin
En
de BOSCHY ESCRIBANO:
incumbenlas responsabilidades
es, en definitiva,un sistemaque favorece el control ciude su gestin
dadano de la gestin pblica.Un gobiernoque tene total responsabilidad
puedeser ms fcilmentemantenidobajo la vigilanciadel electorado,con la tcta amena-
CcrresponsabilidadFiscal de las CC.AA. espaolas-
2l <l
FISCALY EL DFICITPBLICODE
8 . 3 . - L A C OR R E S P ON S A B ILIDAD
A U T N OMAS.
L A S C O M U N ID A D E S
O t r o d e l o s a r g u m e n t o sq u e n o r m a l m e n t es e a d u c e p a r a d e m a n d a r
s u t n o m a sl o c o n s t i t u ae
d l a s C o m u n i d a d eA
u n a m a y o rc o r r e s p o n s a b i l i d d
y e n l o s i n c e n t i v o sa l c o n t i n u oa u m e n t od e s u d f i c i tp b l i c oa q u e l a a u s e n c i ad e a q u e l l ad a l u g a r .L a c o n c l u s i na l a q u e s e l l e g ae n e s t e p u n t o s e
d e r i v ad e l e p g ra fea n te ri o r.
e n t r e i n g r e s o sy
C o m o a c a b a m o sd e a p u n t a r ,l a f a l t a d e c o r r e l a c i n
g a s t o si n d u c et a n t o a u n a d e m a n d ae x c e s i v ad e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s p o r p a r t ed e l o s c i u d a d a n o sp, o r n o p e r c i b i rs u c o s t e r e a l e n t r m i n o s
imp o s i t i v o s ,c o mo a u n e xce so d e pr ovisinpor par te del gobier no auto. d e m s ,d a d o e l a c n m i c o ,p o r l a s g a n a n c i a sp o l t i c a sq u e e l l o S u p o n e A
t u a l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ay l a c o n t i n u ad i s c u s i ne n p u n t o
s u t n o m a s ,l a
a l p r i n c i p i od e s u f i c i e n c i af i n a n c i e r ad e l a s C o m u n i d a d e A
d e d f i c i tp b l i c op u e d ec o n v e r t i r s e n u n i n s t r u m e n t od e n e acumulacin
g o c i a c i np o l t i c ap a r a d e m a n d a ru n m a y o r v o l u m e nd e t r a n s f e r e n c i aesn
l a s p e r i d i c a sr e v i s i o n e sd e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n 2 8ceo,n s i g u i e n d od, e
e s t a f o r m a ,i n c r e m e n t aer l p r e s u p u e s t yo, p o r c o n s i g u i e n t ee,l p o d e r p o l t i c o d e l g o b i e r n od e l a C o m u n i d a dA u t n o m ae n c u e s t i n .
za de no aprobarsu gestin en las prximaselecciones,que un gobiernoque solamente

, .;
, . y E S C R I B A N OC
" .O S C H D O M E N E C HA
asume una parte de la responsabilidadB
"Principiospara la coordinacinde las HaciendasPblicas".EconomaPblica,no 12,
19 B B ,p g s .B 0 y 8 1 .
fiscal en la
"n En este sentidose manifiestanCALSAMIGLIA,X. en "La corresponsabilidad
y
p
S
.
P
R
E
Z
G
A R C A ,F .
1
3
8
;
, o 12, 1991,
H a c i e n d aA u t o n m i c a " .E c o n o m aP b l i c a n
no 12,
Pblica,
Economa
en "La inestabilidaddel sistema de financiacinautonmica".
1 9 9 1 ,p s . 1 6 8 .
2t9
P a r e c ec l a r oe n t o n c e sq u e u n o d e l o s p o s i b l e sc a m i n o sp a r a e l m i n a r
- o a l m e n o s r e d u c i r - e l p r o b l e m ad e l d f i c i t p b l i c od e l a s C o m u n i d a d e s
A u t n o m a se s " c o n s e g u i rq u e h a g a ne n d g e n a ss u s p r o p i a sr e s t r i c c i o n e s
q u e s u s n i v e l e sd e g a s t o d e p e n p r e s u p u e s t a r i aess, d e c i r ,q u e c o n s i d e r e n
d e n b s i c ame n ted e l a s e xa cci onestr butar iasa sus ciudadanosy no de
s u s r e l a c i o n e sco n l a ca j a ce n tral.Si dicha situacines asumidade acuer d o c o n u n e s q u e m at r i b u t a r i oe s t a b l e ,i m p l i c at a m b i n a c e p t a r q u e l o s
p r o b l e m a sd e d fi ci t e st n so metidosa los lm itesde una r estr iccinpr ei n t e r t e m p o r a ql ,u e o b l i g aa c o m p e n s a rl a d e u d aa c u m u l a d ae n
supuestaria
e l p a s a d oy e n e l p re se n teco n auster idado incr ementosimpositivosen el
29o.
f u t ur o"
Pa r a a l g u n o s a u to re s,si n embar go,el incr ementode la cor r espons a b i l i d a df i s c a ln o c o n l l e v an e c e s a r i a m e n tuen a m e n o r u t i l i z a c i nd e l d f i a u t o n m i c a ". E l q u e l a s C o c i t p b l i c oc o m o i n s t r u m e n t od e f i n a n c i a c i n

m u n i d a d e sA u t n o m a s - a f i r m a M O N A S T E R I OE S C U D E R O -p u e d a n a u m e n t a re l p e s o d e s u s i n g r e s o sd e t i p o t r i b u t a r i on o s i g n i f i c aq u e q u i e r a n
h a c e r l oy v a y a n a h a c e r l oe n e l f u t u r o " 2 e l .E f e c t i v a m e n t el ,o s g o b i e r n o s
a u t o n m i co sd i sp o n e nn u e va mentede una va par a alcanzarel beneficio
p o l t i c od e l g a s t o p b l i c os i n i n c u r r i r ,a l m e n o s n o a n t e s d e l a s s i g u i e n t e s
e l e c c i o n es,e n e l co ste p o l ti cod e su financiacin.2s2
'no
PREZGARCA, F.: lnforme sobre la Financiacnde las ComunidadesAutnomas. Ob.

c i t . , p g s .7 6 y 7 7 .
tnt
MONASTERIOESCUDERO,C.: "Las cuestionespendientesde la financiacinautonm i c a " . E c o n o m aP b l i c an, o 1 2 , 1 9 9 2 , p g . 1 9 1 .

tn'
Si bien este razonamientopuedeaplicarsetambinal gobiernocentral,en nuestraopinin su validezes mayor con los gobiernosautonmicospor una razn:sobre stos no recaen los costes de los efectos adversosque un dficit pblico excesivotiene sobre variables econmicasbsicas,bien de forma directa(tiposde intersy tipo de cambio de la di-
lidad Fiscal de las CC.AA. espaolas
s la corresponsabilidad
, o r t a n t o , m e d i d a sa d i c i o n a l e a
Se precisanp
s utnomas.
f i s c a l p a r a e l c o n t r o l d e l d f i c i t p b l i c od e l a s C o m u n i d a d e A
s utnoE n e l r e c i e n t ei n f o r m es o b r e l a f i n a n c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e A
m a s , e l a b o r a d op o r e n c a r g od e l C o n s e j od e P o l t i c aF i s c a ly F i n a n c i e r a
n b o g ap o r l a
( C P F F )e, l g r u p o d e e x p e r t o sq u e l l e v a c a b o s u e l a b o r a c i a
d e l o s m e c a n i s m o sp r e v i s t o se n e l a r t c u l o1 4 d e l a L e y O r g n i utilizacin
lmites
c a d e F i n a n c i a ci nd e l a s C o mu n idadesAutnom as ( LOFCA) 2e3:
y utilic u a n t i t a t i v o s(a rt. 1 4 .2 ) y fo rma l e s( ar t. 14.31al endeudamiento2sa
z a c i nd e l C P F Fc o m o r g a n od e c o o r d i n a c i nd e l e n d e u d a m i e n t do e l a s
Co m u n i d a d e sA u t n o rn a s'n u .
fiscal de las
N o o b sta n te ,si b i e n e s ci e rto que la cor r esponsabilidad
C o m u n i d a d eA
s u t n o m a sn o e s c o n d i c i ns u f i c i e n t ep a r a c o n t r o l a re l d f ici t p b l i c oau to n mi co ,co i n ci d i moscon pAfZ GARCIAen que s consti-
visa espaola)o bien de forma indirecta(producciny tasa de desempleo),Por ser normalmenteresponsabilidaddet gobiernocentral el control de las mismas.
p a t z c A R c A , F . ; S E V I L L AS E G U R A ,J . V . v S o L
" t M o N A S T E R t oE S C U D E R oc, ;
VILANOVA, J.: lnforme sobre el actual sistema de financiacin autonmica y sus problemas. Segundaparte. 1995, pgs' 272 a 287.
teo En el Acuerdodel CPFF,de 20 de enerode 1992, sobre el Sistemade Financiacinde
las ComunidadesAutnonrasen el perodo1992-1996 se establecela necesidadde estacomo consecuenciade las condicioblecerun Escenariode ConsolidacinPresupuesiaria
participacinen la tercera fase del
para
la
nes establecidasen el Tratado de Maastrich
y
proceso de Unin Econmica Monetaria.En el Anexo ll del citado Acuerdo se recoge el
para el diseo del menmandatoal Grupo de Trabajosobre CoordinacinPresupuestaria
Presupuestaria'
cionadoEscenariode Consolidacin
ttu BIESCASFERRERy tpeZ LABORDAponen de manifiestola necesidadde evitar los
comportamientosestratgicos(utilizacindel dficit pblico como instrumento de negociacinpolticapara la demandade nuevos ingresosa la haciendacentral)que mencionbamos ms arriba.As, es necesario"frustrarlas pretensionesde que sea el poder central
quien finalmenterespondade la deuda autonmica,para lo cual debe hacer patentela exa ese respectode cada ente regional,recurriendo,incluso, ante el
clusivaresponsabilidad
TribunalConstitucionallas normasautonmicascontrariasal art. 14 de la LOFCA". BIESC A S F E R R E RJ,. A . y t - p e Z L A B O R D A J, . : " C o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a ly e q u i l i b r i o sf i n a n a b l i c aE s p a o l an,o 1 , 1 9 9 2 , p 9 . 3 7 .
c i e r o s " .H a c i e n d P
Captulo III. I-a Corresponsabilidad Fiscal en Espaa-
221
t u y e u n i n s tru me n ton e ce sa ri oe i mpor tantepar a alcanzartal objetivo.Una

m a y o r c o r re sp o n sa b i l i d afidsca l evitar las distor sionesdel modelo de fin a n c i a c i na c t u a l q u e a c a r r e a nu n a d e m a n d ae x c e s i v ad e g a s t o p b l i c o
a u t o n m i coe i mp e d i ra ctu a ci o nesestr atgicaspor par te de las Com unid a d e sA u t n o m a sf r e n t ea l g o b i e r n oc e n t r a l .
q LA
VERTIENTE JURDICO-CONSTITUCIONAL: EL PRINCIPIO DE
AUTONOTWNTWNNCERA.
L o s a u t o r e s ,e n g e n e r a l ,i d e n t i f i c a nl a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l c o n
e l p r i n c i p i od e a u t o n o m af i n a n c i e r a ,r e c o g i d oe n e l a r t c u l o 1 5 6 d e l a
AA R B O N E LsLe a l a
E s p a o l aA. s p o r e j e m p l o ,R U I Z - H U E R TC
Constitucin
s c a l i m p l i c a r ad, e s d e m i p u n t o d e v i s t a , u n a
q u e " l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
e x i g e n c i ad e ca p a ci d a dfi sca l e fectiva.Esto llevar aapar ejadala capacidad
d e a c t u a c i nso b re l a p re si nfi scal del sistem a tr ibutar ioa tr avs de los
m e d i o sd e l o s q u e s e d i s p o n g as o b r el o s e l e m e n t o se s e n c i a l e ds e l o s t r i b u t o s , l o q u e i m p l i c ae n d e f i n i t i v aa u m e n t od e l a a u t o n o m af i n a n c i e r ad e l a s
u .n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,l a i d e n t i f i C o m u n i d a d eA
sutnomas"2eE
s c a ly a u t o n o m af i n a n c i e c a c i no e q u i v a l e n c iean t r e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
r a d e b es e r , c u a n t om e n o s ,m a t i z a d a .
C o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l y a u t o n o m af i n a n c i e r as e d e s e n v u e l v e n ,
p e n s a m o se, n p l a n o sd i f e r e n t e sL. a p r i m e r a ,c o m o v i m o s e n e p g r a f e sa n t e r i o r e s s, e c o n s t r u y ed e s d el a d i s c i p l i n ae c o n m i c ae, n b a s e a p o s t u l a d o s
fiscal en el
CARBONELL,
"u RUIZ-HUERTA
Autonmodelo autonmicoespao|".En MONASTERIO,C. y SUAREZ,J.: Financiacin
mica y CorresponsabilidadFiscal en Espaa. Ob. cit., p9. 131.
222
f un d a m e n t a l me n ten o rma ti vo s.E l pr incipiode autonomafinancier a,por

M ARTN
c on t r a , d e b e se r a n a l i za d od e sd e la ver tiente jur d co- positiva.
las distintaspostur as de la
O U E R A L Tr e co g e , e n u n o d e su s tr abajos2sT,
do c t r i n aj u r d icae n to rn o a e sta l ti ma cuestin.
En p r i me rl u g a r, p a ra e l ci ta d o autor , el tr minoautonom a,en cuant o c o n c e p t o j u rd i co co n sti tu ci o n alr efer idoa unos entes ter r itor ialesdet e r m i n a d o sa, p a r e c ec o m o e l m e d i om s i d n e oe n o r d e na l a s a l v a g u a r d i a
de l a a u t o n o map o l ti cad e l o s e n tes a que viene r efer ida."Esto es, auton o m a e q u i v al e ,e n l ti mo t rmi n o , a capacidadpar a deter minarunos det e r m i n a d o so b j e t i v o s s, i n t e n e r q u e a c u d i ra i n s t a n c i a s u p e r i o r e so , c u a n t o m e n o s , s i n q u e ta l e s i n sta n ci a sacten de maner acom pulsivasobr e el
en t e a u t n o m oe n e l mo me n to e n q ue ste deter m inelos objetivosconcr et os d e s u a c c i n p o l ti ca ,o b j e ti vo sque no apar ecer nms que coar tados
p o r l a p r o p i a e stru ctu raco n sti tu ci onalen cuyo contexto el ente ter r itor ial
a u t n o m od e s a r r o l l sau a c t i v i d a d " 2 e s .
A c o n t i n u a c i nM
, A R T NO U E R A L Tp a s a a l a n l i s i sd e l a p r o y e c c i n
d e l t r m i n oa u t o n o m ae n e l m b i t oj u r d i c o - f i n a n c i e rPoa. r ae l l o d i s t i n g u e
e n t r e l o s d o s e l e me n to sq u e i n te gr an la actividadfinancier a:ingr esos y
. n c u a n t oa l o s s e g u n d o s e
g a s t o sp b l i c o s E
, l a u t o r s e a l aq u e e x i s t eo p i n i n u n n i m ee n q u e l a e x i s t e n c i ad e a u t o n o m ap r e s u p o n el a l i b e r t a dd e l
d e los objetivosa cuya satisfaccinha de
e n t e e n o r d e n a l a d e te rmi n a ci n
2"7
de la haciendaen los futuros estatutos
La obra en cuestines "La institucionalizacin
d e a u t o n o m a "P
a n H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 5 9 , 1 9 7 9 , p g s . 1 1 3 a 1 5 9 .
. ublicade
'nt
MARTN OUERALT,J.: "La institucionalizacin

d e a u t o n o m a "O
. b. cit.,p9. 120.
Captulo III. La Corresponsabilidad liiscal en Espaa.
223
s e l o s q u e d i s p o n e s, i n m s l i m i t a c i o n e qs u e
a f e c t a rl o s m e d i o sf i n a n c i e r o d
a q u e l l a sq u e ve n g a n i mp u e staspor el pr opio texto constitucionaly que se
e n tre s aspectos:dir ectr icesde polticaeconmica
c o n c r e t ang e n e ra fme n te
e s t a t a l , ha ci e n d ag e n e ra ly re spetoal pr incipiode solidar idadinter ter r itorial.
L a d i s c r e p a n c isau r g ee n l a d e t e r m i n a c i dne c u l e s e l a l c a n c ed e l a
a u t o n o mae n ma te ri ad e i n g resospblcosy, ms concr etamente,en mat e r i a d e i n g re so sp b l i co sd e natur alezatr ibutar ia.Las diver sasopiniones
e n t o r n o a e ste a sp e ctoso n a gr upadaspor el pr ofesorM ARTN OUERALT
e n t r e s g r a n d e sb l o q u e s .
E n u n p r i m e r g r u p o s e i n c l u i r a na q u e l l o sa u t o r e s p a r a l o s q u e l a
, n e l m b i t o t r i b u t a r i o ,l a p l e n a a t r i b u a t r i b u c i nd e a u t o n o m as i g n i f i c a e
c i n d e p o t e s t a d e sn o r m a t i v a sd e i m p o s i c i n ". E n t a l s e n t i d o , l o s e n t e s
a u t n o m o sp u e d e ni m p o n e ry e s t a b l e c esr u s p r o p i o st r i b u t o s ,s i n m s l i m i t a c i o n e sq u e l a s p r e v i s t a sp o r l a c a r t a c o n s t t u c i o n ay l l a s q u e d e r i v e nd e
L e y e sd e l E s t a d od i c t a d a sc o n e l f i n d e c o o r d i n a ry a r m o n i z a rl a s d i s t i n t a s
l e g i s l a c i o n et sr i b u t a r i a st e r r i t o r i a l e sp,e r o s i n q u e , e n n i n g nc a s o , s o p r e t e x t o d e r e a l i z a tr a l c o o r d i n a c i ne, l p o d e r l e g i s l a t i v oe s t a t a lp u e d a i n m i s c u i r s ee n l a c a p a c i d a dd e a u t o d e t e r m i n a c i dne l o s i n g r e s o st r i b u t a r i o sd e l
enteautnomo"299.
E n e l e xtre mo o p u e stose encontr ar aaquel sector doctr inalpar a el

q u e l a a t r i b u c i nd e a u t o n o m af i n a n c i e r at i e n e u n a r e l e v a n c ae s e n c i a e
l n
,N,
MARTN oUERALT,J.: "La institucionalizacin

d e a u t o n o m a "O
. b. cit., pg.121.
1 )..1
o r d e na l g a s t op b l i c o ,a s p e c t oe n e l q u e s e c o n c r e t al a o p e r a t i v i d a d e t a l
au t o n o m a ,p e ro n o p re su p o n el a a tr ibucinde potestadesnor mativasen
ma t e r i at r i b u t a ri a .M s e xa cta me n te,no im plicala posibilidadde que el ent e a u t n o m o au to d e te rmi n esu s p ropiasfuentes de ingr esostr ibutar iosy
p r o c e d aa s u r e g u l a c i n 3 o o .
P o r l t i m o , u n t e r c e r g r u p o p u e d e i n c l u i ra a q u e l l o sq u e e n t i e n d e n
qu e l a a u t o n oma e
, n ma te ri atri b u tar ia,no se pr esentacomo un pr oblema
de a u t o d e t e rmi n a ci on n o d e l o s pr opios ingr esostr ibutar ios,sino como
u n p r o b l e m ad e e f e c t i v ad i s p o n i b i l i d adde m e d i o s ." S e c o n v i e n ee n l a n e c e s i d a dd e q u e s e a e l l e g i s l a d oer s t a t a le l q u e p r e v e au n a m p l i oc a m p o d e
po s i b l e st r i b u to s re g i o n a l e s,d e e ntr e los cuales el Par lam entor egional
ele g i r ,a p o s te ri o riy re sp e ta n d od eter minadosaspectosr eguladosya por
la L e y e s t a t a l ,e l re p e rto ri od e h e chos imponiblessusceptiblesde integr ar As pues, este ter cer
s e e n e l s i s t ema tri b u ta ri o re g i o n alautnom or ' 3o1.
p o s i c i o n a m i e n tsoe s i t u a r ae n u n p u n t o i n t e r m e d i oe n t r e l o s d o s a n t e r i o r e s , e x i g i e n d oe, n t o d o c a s o , l a e x i s t e n c i ad e i n g r e s o st r i b u t a r i o sp r o p i o s
r e g i o n a l e ss, i n q u e t a l c a l i f i c a t i v os i g n i f i q u en e c e s a r i a m e n tqeu e s e a e l
parlamento
r e g i o n aql u i e n d e t e r m i n ey r e g u l et o d o s y c a d a u n o d e l o s e l e m e n t o sq u e co mp o n e ne sto stri b u tos.
N o e x i s t e ,p o r t a n t o , u n a c o n c e p c i n n i c ad e l p r i n c i p i oc o n s t i t u c i o too
E n e s t e p u n t o M A R T N O U E R A L T c i t a a F E D E L E ,A . , q u i e n e n t i e n d e q u e p u e d e h a b l a r se de autonoma cuando el ente territoralpuede determinar el importe y la afectacin del

gasto pblico, aun careciendo de potestades en orden a la determinacin de sus fuentes
de ingreso de naturaleza tributaria. En "Aspetti attuali della finanza locale", en la obra colectiva La riforma tributaria, vol. ll, Giuffr, Miln, 1974, pg. 57.
tot
M A R T N O U E R A L T , J . : " L a i n s t i t u c i o n a l i z a c i nd e l a h a c i e n d a e n l o s f u t u r o s e s t a t u t o s
d e a u t o n o m a " .O b . c i t . , p g s . 1 2 1 y 1 2 2 .
La CorresponsahldadFiscal en Espaa.
por la que
, b i en la opininm s genetalizada,
n a l d e a u t on o mafi n a n ci e rasi
a b o g ae l p ro p i oMa rtn Ou e ra l t,se suscr ibea la ltim a de las tr es postur as
e x p u e s t a sP
. o r u n l a d o ,a f i r m ae s t e a u t o r , " n o e s p o s i b l er e c o n d u c i lra a u t o n o m a ,s i n m s , a l p a p e ld e m e r o r e c e p t c u l od e u n o s i n g r e s o st r i b u t a r i o s p r o v e n i e n te sd e u n si ste ma establecido,r egulado,gestionadoy r ec a u d a d op o r e l E s t a d o ,t o d a v e z q u e e n d i c h a h i p t e s i se l c o n t i n u a rh a b l a n d od e a u t o n o m ap, o r e l s t i c oq u e s e m a n i f i e s t ed i c h o c o n c e p t oe n l a
p r c t i c a ,ca re ce d e to d o se n ti d o"3o' .Pot otr o, la coexistenciaen nuestr a
C o n s t i t u c i nd e l a a u to n o mafi nancier acon otr os pr incipiosfundamentac o n l a h a c i e n d ae s t a t a l ,i m p i d e q u e a q u e l l a
les, como el de coordinacin
d e b a i m p l i c a rl a a t r i b u c i np l e n ae i n c o n d i c i o n a ddae p o t e s t a d e sn o r m a t i v a s d i r i g i d a sa l e s t a b l e c i m i e n tdoe u n s i s t e m at r i b u t a r i op r o p i o d e c a d a
C o m u n i d a dA u t n o m a t o t .
, n d e f i n i t i v ad, e l a d i s p o n i b i l i d adde
L a a u t o n o m af i n a n c i e r ap r e c i s a e
s u t n o m a s ,c u y a r e m e d i o sd e f i n a n c i a c i np r o p i o sd e l a s C o m u n i d a d e A
g u l a c i ny a p l i c a c i nh a d e s o m e t e r s ea l a s r e s t r i c c i o n e ism p u e s t a sp o r
con la hacienda
o t r o s p r i n c i p i o sc o n s t i t u c i o n a l ecso, m o e l d e c o o r d i n a c i n
. d o e l l o s e t r a d u c e ,n o r m a l m e n e s t a t a lo e l d e s o l i d a r i d a idn t e r t e r r i t o r i aTl o
t e , e n l a po si b i l i d a dd e u ti l i za ci nde tr ibutos r egionalescuyos elem entos
tot
fbdem, pg. 123.
tot
y SOLERROCH,cuando inEn este sentidose manifiestanBAYONA DE PEROGORDO

nuestro ordenamientofique
en
las
Haciendas
territoriales
"en
concreto
de
dican
el caso
implica...
una interdepenprincipio
Estatal,
la
Hacienda
coordinacin
con
de
nanciero,el
jerarquizada,
piramidalmente,
por
y,
as
decirlo,
y
vez,
recproca
a
la
dencia subordinacin
(Estado
Locales),
Autnomas
Corporaciones
/
Comunidades
/
entre las distintasHaciendas
y,
los disprincipio
en
especial,
que
financiera
autonoma
de
la actuacindel
de tal modo
no
y
haciendas,
que
las
funcionalmente,
distintas
configura,estructura
tintos grados en
principio
de
coordinapuede interpretarseadecuadamente,
si no es integrndolocon el
J.J. y SOLERROCH,M.T.: DerechoFinanciero.Librera
cin". BAYONA DE PEROGORDO,
C o m p s , 2 "e d i c i nc o r r e g i d ay a m p l i a d aA, l i c a n t e ,1 9 8 9 , v o l . l , p g s . 2 4 5 y 2 4 6 .
226
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. e.spaolas.
por leyesestatales'
e s e n c i a l e sv e nd ra np re d e te rmi n a d os
E x i s t e n,p o r ta n to , d i fe re n ci asimpor tantesentr e cor r esponsabilidad

f i s c a ly a u t o n o m af i n a n c i e r a L. a p r i m e r ai m p l i c an o s l o l a d i s p o n i b i l i d a d
d e i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e ss, i n o t a m b i nl a e f e c t i v a
ut il i z a c i nd e ta l e s re cu rso s.E s d e cir , par a obtener los r esultadosque se
p r e t e n d e na l c a n z a cr o n l a c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l ,e n e l a c t u a lm o d e l od e
s utf i n a n c i a c i na u t o n m i c an o e s s u f i c i e n t ec o n q u e l a s C o m u n i d a d e A
n o m a s p u e d a nr e c a u d a rt r i b u t o s p r o p i o s ,s i n o q u e e s n e c e s a r i os u s t i t u i r
u n a p a r t e d e l o s re cu rso sq u e a ctu alm enteobtienende la haciendacentr al
Adem s, la ar ticulacinde la cor r esp o r i n g r e s o sde ti p o i mp o si ti vo 3 o a.
po n s a b i l i d a d
fi sca l p re ci sad e l cu mplim ientode unos r equisitosbsicosen
fiscal, no expor tacin,
c u a n t o a l o s in stru me n to sa u ti l i zar( tr anspar encia
e l a s t i c i d a de, t c . ) , c o s a q u e n o o c u r r ec o n e l p r i n c i p i od e a u t o n o m af i n a n q ,u e l a s C o c i e r a ,p a r a c u y a a p l i c a c i nl o i m p o r t a n t ee s , p r i m o r d i a l m e n t e
m u n i d a d e sA u t n o m a sd i s p o n g a nd e p o t e s t a dt r i b u t a r i a .
, n n u e s t r ao p i n i n ,l a c o i n c i d e n c i ea n t r e c o N o o b s t a n t el o a n t e r i o r e
r r e s p o n s a b i l i d af ids c a ly a u t o n o m af i n a n c i e r ae n c u a n t oa l a n e c e s i d a dd e
s u t n o m a s ,n o s p e r m i t ea f i r m a rq u e
t r i b u t o sp r o p i o sd e l a s C o m u n i d a d eA
s n d a me n ta l e sd e la economanor mativa,en el contexto
las p r e s c r i p c i o n efu
3o4trEn
fiscal -afirma MONASTERIOESCUDERO-,el sisvirtud de la corresponsabilizacin
tema de financiacinelegidopara el futuro, deberadar a todas las ComunidadesAutnomas de rgimencomn ms ingresosprocedentesde recursostributaros(preferiblemente
de gestinpropia).La cuestindiferentede la autonomafiscal est conectadaal uso que
de tribucada una de las ComunidadesAutnomashaga de su derechoal establecimiento
tos propioso recargos.
del modelo,en el segundose
En el primer supuestose trata de una caracterstica
E S C U D E R OC, . : " L a s
t r a t a d e l a o p c i ne l e g i d ap o r c a d au n a d e l a s p a r t e s " .M O N A S T E R I O
cuestionep
s e n d i e n t e ds e l a f i n a n c i a c i anu t o n m i c a "O
. b. cit.,p9.191.
Captulo IIL La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa
227
d e l f e d e r a l i s m foi s c a l ,e s t o e s , l a c o r r e s p o n s a b i l dfai sdc a l ,e n c u e n t r a nu n a

al el pr incipiode autonom afinancier a.
c o b e r t u r aj urd i co -co n sti tu ci o nen
D) CONCLUSIN: EL PRINCIPrc DE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
f i ds c a l s u r g e c o n l a p r o y e c c i nd e u n o d e l o s
La corresponsabilida
p r i n c i p i o se c o n m i c o - n o r m a t i v fousn d a m e n t a l e se,l d e e f i c i e n c i ae c o n m i c a , s o b r e un co n te xto e n e l q u e las decisionesen la pr ovisinde bienesy
a .l p r i n c i p i od e c o s e r v i c i o sp b l i c o ss e e f e c t a nd e f o r m a d e s c e n t r a l i z a dE
r r e s p o n s a b i l i d af ids c a ls e c o n f i g u r ac o m o u n o m s d e l o s p r i n c i p i o sb s i d e l a s C C . A A . ,c o n l a
c o s q u e h a n d e i n f o r m a re l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
f i n a l i d a d l t i m ad e m e j o r a rl a e f i c i e n c i ae n l a a s i g n a c i nd e b i e n e sy s e r v i c i o s p b l i c o sq u e s t a sl l e v e na c a b o .P a r ae l l o ,a p a r e c e nl o q u e p o d r a m o s
s i n s t r u m e n t a l edse l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d
l l a m a rd o s o b j e t i v o si n t e r m e d i o o
fiscal:
1 . - A u m e n t a rl a c o r r e s p o n d e n c o
i ab s e r v a d ap o r e l c o n t r i b u y e n t e n t r e l o s b i e n e sy s e r v i c i o sd e l o s q u e s e b e n e f i c i ay l o s t r i b u t o sq u e s a t i s f a ce a cambio.
2 . - E vi fa r l a s e stra te g i a sno neutr alesde los gr upos polticosque,

c o n e l f i n al ca n za ro b j e ti vo sta l e s como la r eeleccino el aumento del pop b l i c o ,a c a r r e a n
d e r p o l t i c oa t r a v sd e u n i n c r e m e n t od e s u p r e s u p u e s t o
a c t u a c i o n e si r r e s p o n s a b l et es n d e n t e sa u n a e x p a n s i nd e s m e s u r a d ea i n e f i c i e n t ed e l g a s t o p b l i c o .
Iidad Fiscal de las CC.AA.
d e a m b o so b j e t i v o sd e m a n d al a d e s c e n t r a l i z a c i dne
La consecucin
i n g r e s o sp b l i c o s ,r e d u c i e n d ol a d e p e n d e n c i fai n a n c i e r ad e l a s h a c i e n d a s
r e g i o n a l e sy f a c i l i t a n d o a l o s c o n t r i b u y e n t e sl a i d e n t iifc a c i n c o s t e b e n e f i c i od e l ga sto p b l i co su b ce ntr al.La utilizacinde tr ibutos pr opios
p o r p a r t e d e l a s C C . A A . s e c o n v i e r t e ,d e e s t a f o r m a , e n e l c o n t e n d o
e s e n c i adl e l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l .
L a d e s ce n tra l i za ci dne l o s i n gr esostr ibutar iosse enfr enta,sin em bar g o , a i m p o rta n te sre stri cci o n e sque van a m ediatizarel alcance e inst r u m e n t a l i z a c i dne d i c h ad e s c e n t r a l i z a c i n .
E n p r i m e rl u g a r ,e l r e s p e t oa l p r i n c i p i od e e q u i d a dy l a e x i s t e n c i ad e
en la pr ovisinde deter m inadosbieef e c t o s e x t e r no si n te rj u ri sd i cci o n ales
n e s y s e r v i c i o sp b l i c o si m p i d e nu n a t o t a l c o r r e s p o n d e n c iean t r e e l g a s t o
p b l i c oy l o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s C C . A A . . S e p l a n t e a ,e n t o n c e s ,u n a
p r i m e r ac u e s t i nf u n d a m e n t a lq: u p o r c e n t a j es o b r e l o s r e c u r s o sf i n a n c i e ros t o t a l e s d eb e n a l ca n za rl o s i n g resospr opios de las CC.AA.. Es decir ,
d e b e c u a n t i f i c a r s ea,n t e s d e n a d a , e l g r a d o n e c e s a r i od e c o r r e s p o n s a b i l i . si bien es extremad a d f i s c a l d e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c o Y
d a m e n t ec o mp l e j od e te rmi n a rcu l es el nivel exacto deseablede cor r esp o n s a b i l i d a ed n c a d a c a s o t o us, p u e d e nr e a l i z a r s e v a l u a c i o n e os r d i n a l e s
. s ; p a r e c ec l a r o ,y e n e l l o c o i n c i d e nl a p r c t i c a
d e s i t u a c i o n e cs o n c r e t a s A
t o t a l i d a dd e l o s a u t o r e s ,q u e e l g r a d o d e d e s c e n t r a l i z a c i f ins c a l e x i s t e n t e
a c t u a l m e n t e n E s p a ae s m u y b a j o .
tou
Tngaseen cuenta,por ejemplo,la d i f i c u l t a d e n l a c u a n t i f i c a c i n y a l c a n c e g e o g r f i c o

de los efectos externosgeneradospor l a p r o v i s i n s u b c e n t r a l d e b i e n e s y s e r v i c i o s p b l i cos.
Captulo III. La Corresponsabilidad Fiscql en Espaa.
229
E n s e g u n d ol u g a r ,l a u t i l i z a c i nd e u n i m p u e s t oe n p a r t i c u l a rc o m o
fu e n t e d e f in a n ci a ci nd e l a s C C .AA. puede r evestirm ltiplesfor m as. Las
d i s t i n t a sf a se s p o r l a s q u e a tra viesanor malm enteun tr ibuto, desde su dis e o o c o nfi g u ra ci nn o rma ti vahasta la asignacinfinal de su r endimiento
a u n o o v a r i o s n i ve l e sd e h a ci e n daen concr eto,per mitendistintasposibilic o m o i n g r e s oa u t o n m i c oq u e a c a r r e a n ,t a m d a d e se n s u c o n f i g u r a c i n
b i n , d i f e r e n t e sg r a d o s d e c o r r e s p o n s a b i l i d as do b r e d i c h o t r i b u t o . P o d e m o s h a b l a r ,d e e s t a f o r m a ,d e u n s e g u n d on i v e ld e c u a n t i f i c a c i dn e l a c o r r e s p o n s a b i l i d afidsca l ,si b i e n , e n este caso, ms en tr m inos cualitativos
q u e c u a n t i ta ti vo s3 0 6 .
f i ds c a l a l c a n z a d od e p e n d e
P o r l t i m o ,e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a
t a m b i n d e l a ma yo r o me n o r transpar enciade los tr ibutos descentr alizat rni b u t a r i ac o n l l e v a ,
d o s ; s i n o l v i d a rt a m p o c oq u e l a p r o p i ad e s c e n t r a l i z a c i
por s sola, una reduccinde la ilusinfiscal (ilusinfiscal regional').
s c a l ,q u e e n c u e n t r a
E n d e f i n i t i v ae, l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
s u c o b e r t u r aj u r d i c o - c o n s t i t u c i o ne an l e l p r i n c i p i od e a u t o n o m af i n a n c i e r a
r e c o g i d oe n e l a r t c u l o 1 5 6 . 1 d e n u e s t r a C a r t a M a g n a , c o m o m u c h o s
o t r o s , n o e s u n p r i n c i p i oa b s o l u t o ,s i n o , m s b i e n , u n a c u e s t i nd e g r a d o ,
t a n t o e n t rmi n o scu a n ti ta ti vo scomo cualitativos.Por ello, una vez conf i ds c a l e n e l c a s o e s c l u i d al a n e c e s i d a dd e u n a m a y o r c o r r e s p o n s a b i l i d a
p a o l ,s e d e b e i n t e n t a re v i t a rd i s c u s i o n e s e m n t i c a se, x p l i c a n d oc o n c l a -
'ou
fiscal con un
As por ejemplo,puede afirmarseque existe mayor corresponsabilidad
impuestoen el que todas sus fases (normativa,administrativay asignacinde la recaudacin) correspondena la CA que con un impuestocentralen el que sta se limite nicamente a fijar un recargosobre su cuota ntegra,aunque con ambos sistemasse alcanzarala
misma recaudacin.
r i d a d l a s p r o p u e s t a sq u e s e fo rmu lan,sus ventajase inconvenientesy el

g r a d od e c o r r e s p o n s a b i l i d q
au
d e p e r m i t e na l c a n z a r .
TTI.2. ESTADO ACTUAL DEL PROCESO DE CORRESPONSABILIDAD FISCAL EN ESPAA.
A) INTRODUCCION.
C o m o e s d e s o b r a c o n o c i d o ,e x i s t e ne n E s p a a ,e n c u a n t o a s u f i n a n c i a c i nd, o s g r u p o s b i e n d i f e r e n c i a d o ds e C o m u n i d a d e sA u t n o m a s :
las denominadashabitualmentecomunidadesde rgimen comn, por un
l a d o ,y l a s c o m u n i d a d e d
s e N a v a r r ay P a sV a s c o , p o r o t r o . L o s p r o b l e m a s
, ara las primeras,
d e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e x i s t e n ,e n l a a c t u a l i d a d p
s i e n d om u c h o m e n o r e s ,p o r n o d e c i r i n e x i s t e n t e se,n e l c a s o d e l a s s e g u n d a s . P o r e s t a r a z n ,f u n d a m e n t a l m e n t e ,n l o q u e s i g u er e s t r i n g i m o ns u e s t r o e s t u d i os o b r e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l a l m b i t o d e l a s C C . A A . d e
r g i m e nc o m n 3 o 7 .
E l a r t c u l o1 5 7 . 1 d e l a C o n s t i t u c i ne s p a o l a e, n p r i m e r ai n s t a n c i a ,
s uy e l a r t c u l o4 d e l a L e y O r g n i c ad e F i n a n c i a c i dne l a s C o m u n i d a d eA
) c o n t i n u a c i ny, e n d e s a r r o l l o
, n u m e r a ne l
del anteriore
t n o m a s( L O F C A a
c o n j u n t od e r e c u r s o sf i n a n c i e r o sd e l o s q u e p u e d e nd i s p o n e rl a s C C . A A .
E s t e l t i m oe s t a b l e c e :
307 partir
A
de ahora, por tanto, toda referenciaa las ComunidadesAutnomasdebe ent e n d e r s ed i r i g i d aa l a s d e r g i m e nc o m n .
)1
De conformidad con el apartado I del artculo | 57 de la Constitucin, y sin peruicio de lo establecido en el resto del articulado, los
recursos de las Comunidades Autnomas estarn constituidos por:
a) Los ingresos procedentes de su patrimono Y dems de Derecho

privado.
b) Sus propios impuestot fasas Y contrbuciones especialesc) Los tributos ceddos, total o parcialmente, por el Estado.
d) Los recargos que pudieran establecerse sobre los lmpuesto del
Estado.
e) Las participaciones en los ingresos del Estado.
f) El producto de las operaciones de crdito.
h) EI producto de las multas Y sanciones en el mbito de su competencia.
h) Sus propos precios pblicos.
2. En su caso, las Comunidades Autnomas podrn obtener igualmente ingresos procedentes de:
a) Las asignaciones que se establezcan en los Presupuestos Generales det Estado, de acuerdo con lo dispuesto en la presente Leyb) Las transferencias del Fondo de Compensacin lnterterritorial,
cuyos recursos tienen el carcter de carga general del Estado a los
efectos previstos en los artculos 2, 138 y | 58 de la Constitucin.
L o s a r t c u l o s5 a 1 6 d e l a L O F C Ad e s a r r o l l acna d a u n a d e l a s m o d a l i d a d e sd e i n g r e s o sa n t e r i o r e se, s t a b l e c i e n duon c o n j u n t od e r e q u i s i t o sy
Corresoonsabilidad Fiscal de las CC.AA
u n d a m e n t ael n e l
res t r c c i o n e sq u e co n sti tu Y e ne l m a r c oj u r d i c o - p o s i t i vf o
q u e s e c o n f i g u r ae l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i an u t o n m i c ae s p a o l .
B) LA VERTIENTECUALITATIVA.
PROPIOS.
B . 1 . -T R I B U T O S
a) Definicin de otributo propo,. La carga de corresponsabilidadfiscal.

fiscal, que efectuEn e l estu d i o d e l co n ce p to cor r esponsabilidad
b a m o s e n e l a p a rta d oa n te ri o r,se p onande m anifiestolas dificultadesque
s u r g e ne n l a d e l i mi ta ci nd e l t rmi no tr ibutopr opo. Las distintasfases por
l a s q u e a t r a v i e s at o d o t r i b u t o ( l e g i s l a c i ng,e s t i ny a s i g n a c i nd e s u r e c a u d a c i n p) u e d e nc o r r e s p o n d ear a d m i n i s t r a c i o n edsi s t i n t a s( c e n t r a l ,a u t o n m i c ay l o c a l ) ,p o r l o q u e a l e s t a b l e c elra t i t u l a r i d a dd e u n t r i b u t o a u n
n i v e ld e h a c i e n d ae n c o n c r e t od e b e e s p e c i f i c a r sae q u f a s e o f a s e s a b a r c a d i c h a t i t u l a r i d a dN
. o o b s t a n t e ,d e l a r e d a c c i nd e l a r t c u l o6 d e l a L O FCA se deriva con claridad que en el caso de los tributos propios de las
ComunidadesAutnomas son stas las que, adems de percibir su rendim i e n t o ,l l e v a na c a b o t a n t o [ a r e g u l a c i n o r m a t i v ac o m o l a g e s t i nd e l o s
mi s m o s 3 o B.
En t r m i n o scu a l i ta ti vo s,p o r tanto, el tr ibutopr opio se constituyeen

308
El apartado1 del citado artculoestablece:"Las ComunidadesAutnomas podrn establecery exigirsus propiostributos...",lo que, entendemos,incluyelas fases de legislacin y gestindel tributo, siendo obvio, pues carecerade sentido la tesis contraria,que
tambina ellascorrespondela titularidadde la recaudacin.
233
s s i d n e o sp a r a i n c r e m e n t aer l n i v e l d e c o r r e s uno de los instrumentom

p o n s a b l i d afdi s c a l d e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c o .E s c i e r t o , s i n
e m b a r g o ,q u e l a m e d i d ae n q u e e l c i u d a d a n o - c o n t r b u y e np tuee d a i d e n t i f i c a r e l c o s t e d e l o s b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sq u e r e c i b ed e s u c o m u n i d a d
a u t n o m ad e p e n d e r d e l a n a t u r a l e z ad e l t r i b u t o u t i l i z a d o ;d e f o r m a m s
c o n c r e t a , d e l g ra d o d e e xp o r taciny tr anspar enciafiscal que el tr ibuto
originaA
. s , m i e n t r a sq u e e n l a t a s a y e n l a c o n t r i b u c i ne s p e c i a l a e x p o r por par te del contr ibuyente
t a c i n f i sca l e s mu y e sca say l a per ceptibilidad
e s e l e v a d a t o ne,n e l i m p u e s t on o o c u r r el o m i s m o . L a p e r c e p c i np o r p a r t e
d e l c o n t r i b u y e n t de e l c o s t e t r i b u t a r i or e a l e n e l c a s o d e l i m p u e s t od e p e n d e
d e s u n atu ra l e zad i re ctao i n d ir ecta,per sonalo r eal, de si existen o no ing r e s o sa c u e n t a ,m e c a n i s m o sd e r e p e r c u s i nd e l i m p u e s t oo s u s t i t u c i n
d e l c o n t r i b u y e n t ed,e s u p e r i o d i c i d a de,t c 3 1 o .
b) EI marco normatvo.
L a L O F C Ar e g u l al o s t r i b u t o sp r o p i o sd e l a s C o m u n i d a d e sA u t n o m a s e n s u s a r t c u l o s6 , 7 , 8 v 9 . E l p r i m e r od e e l l o s h a c e r e f e r e n c i aa l o s
t r i b u t o se n g e n e r a l c, e n t r n d o s ce a d a u n o d e l o s o t r o s t r e s e n l a s d i s t i n t a s
c a t e g o r a stri b u ta ri a se n p a rticular :tasas ( ar tculo7) , contr ibucioneses-
ton
Saluoque la tasa o contribucinespecialrecaigasobre una actividadempresarialy se

repercuta,como un coste ms, sobreel preciofinal del ben o servicioproducidopor dicha
actividad.
tto
Como vimos en lneasanteriores(Vid. captulo1.2.B.5.-),en trminos de corresponsabilidadfiscal son preferibleslos impuestosdirectosa los indirectos(por no estar incluidos
en el preciodel bien o servicio),los personalesa los reales(por producirseel gravamendel
objeto imponibleen relacincon la persona)y los peridicosa los instantneos(por facilitar la percepcinde la tributacna lo largo de todo el perodo).Asimismo, los mecanismos de ingresosa cuenta y de sustitucin-repercusin
generan un cierto efecto anestesia
que dificultanla observacinde la cargaimpositivareal por parte del contribuyente.
ilidad liiscal de las CC.AA. espaolas.
p e c i a l e s( a r t c u l o8 ) e i m p u e s t o s( a r t c u l o9 ) .
L o s e s t u d i o s o sd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a ls u b r a y a n ,e n g e n e r a l ,
la s e s c a s a spo si b i l i d a d e sq u e e xi sten par a las CC.AA. de cr ear tr ibutos
que, par a esta
pro p i o s c o m o co n se cu e n ci ad e l e str echoencor setam ento
v a d e f i n a n c i a ci na u to n mi ca ,crea el ar tculadoantes mencionado.La
res t r i c c i nm s i mp o rta n tep a re ceestr ibar ,destacanlos autor es,en el ar s u t n o m a sn o
t c u l o 6 . 2 . : " L o s t r i b u t o sq u e e s t a b l e z c a lna s C o m u n i d a d eA
s r a v a d o sp o r e l E s t a d o . "
p o d r nr e c a e rs o b r eh e c h o si m p o n i b l e g
L a e f e cti vi d a dd e e ste p re ce pto,sin em bar go,com o bien ha puesto

1e
, p e n d ed e l a i n t e r p r e t a c i qn u e s e
d e m a n i f i e s t ol a d o c t r i n aj u r d i c a 3 1 d
h a g a d e l a l c a n c ed e l a p r o h i b i c i nq u e e s t a b l e c ee l m i s m o . P a r a a l g u n o s
a u t o r e s ,l a s CC .A A . n o p u e d e ne stablecertr ibutos sobr e una mater iagr a'
v a d a 3 1 'p o r el E sta d o ,l o q u e co n duce a los r esultadosdeseadossupuest a m e n t ep o r l a d i s p o s i c i n t t tP. a r ao t r o s ,d e b ea c o g e r s eu n a i n t e r p r e t a c i n
g r a v a rd o b l e m e n t eu n a m i s m am a l i t e r a ld e l a r t c u l o6 . 2 , , l o q u e p e r m i t i r a
ttt
de esta cuestinpuede consultarseen JIMNEZ

Un estudio recientey pormenorizado
propia
tas ComunidadesAutnomas. Boletn Oficial del
de
COMPAfRED,l.: La mposicn
Madrid,
1994.
Estado,EstudiosJurdicos,
tt'No
estarade ms en este punto recordarla diferenciaexistenteentre hecho imponible

y materiau objeto de gravamen.El artculo28 de la Ley GeneralTributariaestableceque:
jurdicao econmicafijado por la ley
"El hecho imponiblees el presupuestode naturaleza
originael nacimientode la obligacintribupara configurarcada trbuto y cuya realizacin
podemos
parte,
definirlocomo la manifestacinde la
taria". fl o[jeto del tributo, por su
previa
a la definicinnormativadel hecho imponible,
realidadeconmica,con existencia
por
ejemplo,en el lmpuesto sobre el Valor Aadido,
que se somete a tributacin.As
mientrasque el hecho imponiblelo constituyenlas entregasde bienesy prestacionesde
y las importacionesde bienes,el objeto de
servicios,las adquisicionesintracomunitarias
gravamenes el consumode bienesy servicios.
ttt Esta postura es la que ms restringela posibilidadde creacinde nuevos tributos por
parte de las CC.AA., dado que la prcticatotalidadde las materiasu objetos susceptibles
de gravamenson objeto de tributacinen impuestosestatales.
Capnlo III. La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa.
235
t e r i a s i e m p r ey c u a n d o e l h e c h o i m p o n i b l ef u e s e d i f e r e n t e ,e n t e n d i e n d o
c o m o d i f e r e n t e sa q u e l l o sh e c h o si m p o n i b l e se n l o s q u e d i f i r i e s ea l g u n od e
, a t e r i a lt,e m p o r a l e
, t c . ) 3 1 0O. t r o s ,p o r l t i m o ,s e
s u s e l e m e n t o s( s u b j e t i v om
a c o g e na c r i t e r i o si n t e r m e d i o sl:a s C C . A A . n o p u e d e ne s t a b l e c e trr i b u t o s
p r o p i o sc u yo s e l e me n to sco n fi g ur ador es
esenciales,elementosobjetivosy
s u b j e t i v o sd e l h e c h o i m p o n i b l es, e a n e s e n c i a l m e n ti eg u a l e sa l o s d e u n t r i buto estatal315.
L a d i scu si n e xp u e sta e s r esuelta tajantem ente por el Tr ibunal

se
, g n r e s u l t ai n c l u s o
C o n s t i t u c i o n aall a f i r m a rq u e " p a r e c ei n c u e s t i o n a b l e
d e l o s p r o p i o s t rmi n o s l i te ra l e sdel pr ecepto,que el ar tculo 6.2. de la
s u t n o m a sq u e e s L O F C An o t i e n e p o r o b j e t oi m p e d i ra l a s C o m u n i d a d eA
t a b l e z c a ntri b u to s p ro p i o s so b re objetos m ater ialeso fuentes impositivas
y a g r a v a d a sp o r e l E s t a d o ,p o r q u e ,h a b i d ac u e n t aq u e l a r e a l i d a de c o n m i est toda ella vir tualmentecubier ta
c a e n s u s d i fe re n te sma n i fe sta ciones
p o r t r i b u t os e sta ta l e s,e i l o co n d ucir aa negar en Ia pr ctica la posibilidad
d e q u e s e c r e e n ,a l m e n o s p o r e l m o m e n t o ,n u e v o si m p u e s t o sa u t o n m i c o s . L o q u e e l a r t c u l o6 . 2 . p r o h i b ee n s u s p r o p i o st r m i n o s ,e s l a d u p l i c i d a d d e h e c h o si m p o n i b l e se s t r i c t a m e n t e " 3 1 6 .
En r e su me n ,e l T ri b u n a lConstitucionalse decanta en la inter pr etatto
En este caso, por contra, es fcilmentesalvablela restrccinque estableceel artculo

6.2. Pinsese,por ejemplo,en un impuestoautonmicosobre los rendimientosdel capital
mobiliariode carcterinstantneo(no peridico),n el que el sujeto pasivo fuese la entidad pagadoradel rendimientoy se fijase un mecansmode repercusindel impuesto {por
ejemplo,va retencin)al perceptorde tales rendimientos.
ttu
JIMNEZ COMPAIRED,l.: La imposicinpropia de tas ComunidadesAutnomas. Ob.

c i t . , p g s .2 8 2 a 3 O 7 .
ttu
Sentenciadel TribunalConstitucional3711987,de 26 de marzo.
Fiscal de las CC.AA.espa9pL

Corresponsabilidad
236
c i n d e l a r t c u l o6 . 2 . d e l a L O F C Ap o r l a s o l u c i nq u e m e n o s r e s t r i n g el a s
r e t r i b u t o s p r o p i o s .E s m s ,
p o s i b i l i d a d edse l a s C C . A A p a r a e s t a b l e c e d
p o d r aa f i r m a r s eq u e , d e h e c h o ,l a s e n t e n c i aa n t e sc i t a d ar e d u c ea l m n i m o
la e f e c t i v i d a dd e l a p ro h i b i ci nq u e r ecoge dicho ar tculo.Este pr ecepto,
p o r t a n t o , n o o c a s i o n ai m p e d i m e n t oa l g u n op a r a l a u t i l i z a c i nd e l a t r i b u nutonmica.
t a c i np r o p i ac o m o f u e n t ed e f i n a n c i a c i a
L o s a r t cu l o s7 y 8 , q u e , re c or demos,r egulanla tasas y las contr ib u c i o n e s e s p e ca l e sre sp e cti va mente,no establecenninguna r estr iccin
a d i c i o n aal l a s d e l a r t c u l o6 . 2 . 3 1 ' .L o s p r o b l e m a sp u e d e ns u r g i r ,e n l o r e f e re n t e a l o s i m p u e sto s,co n e l a rtc ulo9318.La doctr ina jur dica en genera l 3 1 se s t d e a cu e rd oe n q u e e ste pr eceptose lim ita a desar r ollarel ar tcul o 1 5 7 . 2 d e l a C o n s t i t u c i na, r t c u l oc u y a f i n a l i d a dp a r e c es e r l a d e c i r cunscribie
r l p o d e rt r i b u t a r i od e l a s C C . A A . a s u m b i t o t e r r i t o r i a lp, o r u n
r l b u e n f u n c i o n a m i e n t od e l
l a d o , y e v i t a r q u e a q u e l p u e d a d i s t o r s i o n ae
m e r c a d on a c i o n a lp, o r o t r o .
E n c u a l q u i e rc a s o , n o e x i s t e h a s t a e l m o m e n t o n i n g n p r o n u n c i a m i e n t o d e l T r i b u n a lC o n s t i t u c i o n asl o b r e a e s t a c u e s t i n .N o o b s t a n t e ,
, n s u S e n t e n c i a3 7 1 1 9 8 7 ,m a r c u n a
c r e e m o sq u e e l a l t o t r i b u n a le s p a o l e
c l a r al n e ad e f l e x i b i l i z a c i enn l a i n t e r p r e t a c i dne l o s p r e c e p t o sd e l a L O tt'Ambos preceptos limitan a establecerla posibilidadde que las CC.AA. creen sus
se
propiastasas y contribucionesespeciales,definindolasen trminos idnticosa como lo
hace la Ley GeneralTributariaen su artculo26.
ttt "Las
ComunidadesAutnomasno podrn,en ningn caso, adoptarmedidastributarias
sobre bienessituadosfuera de su territoroo que suponganobstculospara la libre circulacinde mercancaso servicios".
31eVid. MNEZ
Jf
COMPAIRED,l.: La imposicinpropia de las ComunidadesAutnomas.
O b . c i t . , p 9 .2 3 7 .
237
F C A q u e r e g u l a nl a i m p o s i c i np r o p i ad e l a s C C . A A .
O t ra a l te rn a tvap a ra l a tributacinpr opiade las CC.AA. la configur a

e l a r t c u l o6 .3 d e l a L OF C A .E ste pr eceptoposibilitala cr eacinde tr ibutos
a u t o n mi co sq u e g ra ve nl a s mater iasr eser vadasa las Cor por acionesLocal e s t ' o , a un q u esi e mp ree n l o s tr m inospr evistosen la legislacinde Rgim e n L o c a l y e s t a b l e c i e n dloa s m e d i d a sd e c o m p e n s a c i nn e c e s a r i a sq u e
e v i t e n ,en to d o ca so , l a me rma de los ingr esosde tales Cor por aciones.
L a D i s p o s i c i A
n d i c i o n a l5 " d e l a L e y 3 9 / 1 9 8 8 , d e 2 8 d e d i c i e m b r e ,
r e g u l a d o rad e l a s H a ci e n d a sL ocales,pr ev la exaccin de tr ibutos auton m i c o sso b re d o s d e l a s ma ter iasr eser vadasa la im posicinlocal: la det
l m p u e s t os o b r eV e h c u l o sd e T r a c c i nM e c n i c a( I V T M )y l a d e l l m p u e s t o
de cotos de
s o b r e G asto sS u n tu a ri o se n su modalidadde apr ovecham iento
c a z av p e sca . E n e l p ri me r ca so, la exigenciaque establecela citada disp o s i c i nl e g a ld e s u p r i m i re l I V T M e n t o d o s l o s m u n i c i p i o sc o m p r e n d i d o s
e n e l m b i t ot e r r i t o r i adl e l a c o m u n i d a da u t n o m aq u e c r e a s ee l i m p u e s t o
( e s t a b l e c i e n d ol , g i c a m e n t el,a s c o m p e n s a c i o n efsi n a n c i e r a sa f a v o r d e
t a l e s m u n i c i p i o s )u, n i d o a l a i n t e n s af i s c a l i d a da l a q u e y a s e e n c u e n t r a
S o m e t i d ae sta ma teri a t" , h a n pr ovocadoqUe, hasta la fecha, ningunaco-
32o
Si tenemosen cuenta que determinadosimpuestoslocalesgravan, con distintos hechos imponibles,la misma materiaque algunosimpuestosestatales(el caso ms claro es
el del lmpuestosobre el Incrementode Valor de los Terrenosde NaturalezaUrbanaen relacincon el IRPF),el artculo6.3 apoya,a nuestrojuicio, la interpretacinliteralde la expresin"hechosimponibles"del artculo6.2. Es decir, los tributos propios de las CC.AA.
podrnfijarsesobremateriasgravadaspor la tributacinestatalsiemprey cuando el hecho
imponibleempleadosea diferente.
321
Los vehculosde traccinmecnicase encuentransometidosen nuestroordenamiento

impositivo:directamente,al lmpuestosobre el Valor Aadido (o al de TransmisionesPatrimoniales,segn los casos)y al lmpuestoEspecialsobre Matriculacinde Vehculos,por
su adquisicin,al lmpuestosobre el Patrimonioy al lmpuestosobre Vehculosde Traccin
Fiscalde las CC.4447

Corresponsabilidad
m u n i d a dh a y a h e c h o u s o d e l a f a c u l t a dc o n c e d i d ap o r e l l e g i s l a d oer s t a t a l .
En c u a n t o a l a tri b u ta ci nS o b rel o s cotos de caza y pesca,Su escaso pod e r r e c a u d a t o ri op, e n sa mo s,e s l a razn por la que nicamenteExtr em adura h a y a e s t a bl e ci d ou n i mp u e sto sobr e esta m ater ia, el denominadolmpu e s t os o b r e Acti vi d a d e sC i n e g ti cas'
L o s o b st cu l o sa l a cre a ci nde nuevos impuestosautonmicosno

p a r e c eq u e v e n g a nd a d o s p o r e l a r t i c u l a d od e l a L O F C A .L a e s c a s ai n i c i a t i v a q u e , h a s t a e l m o m e n t o ,h a n m o s t r a d ol a s C C . A A . e n e l d e s a r r o l l od e
, n to e n el nmer o de nuevos im puestoscomo,
e s t a v a d e f i n a n ci a ci n ta
s o b r e t o d o , e n S u p o te n ci a lre ca u dator io,pensam osque obedecea otr as
raz o n e s .Si t en e mo se n cu e n ta q u e la exaccinde un nuevo tr ibuto supon e u n i n c r e m e n t od e l a p r e s i nf i s c a le n l a c o m u n i d a da u t n o m aq u e l o e s , s arriba
t a b l e c e ,s u r g e e n t o n c e su n o d e l o s a s p e c t o sf u n d a m e n t a l e sm
f ids c a l : e l d e s e o d e l a s C C . A A . d e
m e n c i o n a d o sd, e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
a u m e n t a rs u s i n g r e s o sf i n a n c i e r o s i n e l c o s t e p o l t i c oq u e e l l o p u e d e a c a rrear.
c) Trbutos autonrnicos exstentesen la actualidad.
de las
d e t r i b u t o sp r o p i o sc o m o f u e n t ed e f i n a n c i a c i n
La utilizacin
C C . A A . e S , h a s t a e l m o m e n t o ,d e m n i m ai m p o r t a n c i as, o b r e t o d o , c o m o
v e r e m o sm s a d e l a n te ,e n t rmi n os cuantitativos.Las causas de esta si. a p r i m e r ad e e l l a sl a c o m e n t t u a c i ns o n , e n n u e s t r ao p i n i n ,d i v e r s a s L
: l c o s t e p o l t i c oq u e o c a s i o n ae l i n c r e m e n t o
b a m o se n e l e p g r a f ea n t e r i o r e
Mecnica,por su tenencia;e indirectamente,al lmpuesto Especialsobre Hidrocarburos,
por su uso, y a los DerechosArancelarios,en caso de ser importados'
Captttlo III. La Corresponsabilidad scal en Espaa.
239
d e l a p r e s i nf i s c a lr e t r a ea l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sd e e s t a b l e c etrr i b u . n segundolugar , y a pesar de la doctr inajur ist o s d e g ra n re ca u d a ci n E

p r u d e n c i am
l a r c a d ap o r l a S e n t e n c i ad e l T r i b u n a lC o n s t i t u c i o n a3l 7 1 1 9 8 7
,
l a s C C . A A . h a n p r o c u r a d oe v i t a rl a d u p l i c i d a dd e o b j e t o sd e g r a v a m , y
n o d e h e c h o si m p o n i b l e s t " .E n t e r c e rl u g a r ,e n e l d i s e od e l o s i m p u e s t o s
p r o p i o ss e h a p r o c u r a d ob u s c a r l a s i m p l i c i d a dy c o m o d i d a dd e s u g e s t i n 3 2 3P. o r l t i m o , n o d e b e o l v i d a r s et a m p o c oq u e , e n o c a s i o n e s l,o s i m p u e s t o sa u t o n m i c o sn a c e nc o n u n a f i n a l i d a de x t r a f i s c a lq, u e d a n d oe l o b j e t i v od e l a r e c a u d a c i e
n n u n s e g u n d op l a n o t ' o .
L o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s C C . A A . p u e d e ns i s t e m a t i z a r seen f u n c i n d e d i ve rso scri te ri o s.E n pr imer lugar , en funcin de las distintascat e g o r a strb u ta ri a s,d o n d e ca be r esaltarque si bien existen im puestos,tas a s y c o n t r i b u c i o n eess p e c i a l ees n e l c o n j u n t od e l a s C C . A A . ,n o o c u r r el o
m i s m o e n t o d a s y c a d a u n a d e e l l a s .E n e l C u a d r ol l l . 1 c l a s i f i c a m o sl a s
C C . A A . e n f u n c i n d e l a s m o d a l i d a d e sd e t r i b u t o s q u e h a n e s t a b l e c i d o .
C o m o p u e d e o b s e r v a r s es, l o e n s i e t e d e l a s q u i n c e C o m u n i d a d e sd e r -
32' Aunque no
siempreha sido as. En ocasionesse ha utilizadola tcnica de cambiarde

categoratributariapara gravar una mismo objeto, estableciendoun impuesto (lmpuesto
sobre el Juego del Bingo,por ejemplo)sobre una materiasobre la que existauna tasa estataf (Tasaque grava los juegosde suerte,enviteo azarl.
'23
Esto ocurre, por ejemplo,en los recargossobre tarifas estatales,en el canon de saneamiento,que se recaudaa travs de las compaasde distribucindet agua, y en los
impuestossobre el juego del bingo,dondese suelenestablecermecanismosde sustitucin
del contribuyentey repercusindel impuesto.
t'o
IndicaALONSO GONZLEZen este punto que, en la prctica,los impuestosde carcter extrafiscalson menos de los que en una primera lectura pudiera parecer. "As por
ejemplo-escribe el citado autor- en los impuestossobre el juego lo que prima es, sin ningn gnerode dudas, el componenterecaudatorio,y el fin moral de penalizaresta actividad aparecea modo de coartadamoral en las Exposicionesde Motivos y poco ms".
ALONSO GONZLEZ,L.M.: Los impuestos autonmicos de carcter extrafiscal. Marcial
P o n s ,M a d r i d ,1 9 9 5 .
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolar
210
g i m e nc o m n e x i s t e ns i m u l t n e a m e n teel e m e n t o sp e r t e n e c i e n t eas l a s t r e s
. a m b i ne s d e s t a c a b l ee l h e c h o d e q u e e n t o d a s
c a t e g o r a st r l b u t a r i a sT
e l l a s( t r e c ed e l a s q u i n c e C C . A A . )s e a p l i q u e ni m p u e s t o sp r o p i o s .S i a d e m s t u v i s e m o se n c u e n t a l a s f e c h a s d e e n t r a d ae n v i g o r d e l o s m i s m o s
a u t o n m i c ap, o d r a m o so b s e r v a rc o m o l a e x a c c i nd e
e n c a d aj u r i s d i c c i n
al r esto de las
un n u e v o i m p u e stop o r.,n a C A se extiendepaulatinamente
Comunidades.
B I E S C A SF E R R E R
v t p e Z L A B O R D Ac l a s i f i c a nl o s t r i b u t o sp r o p i o s
d e l a s C C . A A . e n f u n c i n d e l a m a t e r i ag r a v a d a .L o s c i t a d o sa u t o r e sd i s . n l a T a b l a l l l . , n o s o t r o si n c l u i m o sd o s
t i n g u e nc i n c o g r u p o s d i f e r e n t e s E
c o n j u n t o sa d i c i o n a l eds e t r i b u t o sp r o p i o s ,q u e r e c o g e nl a s m a t e r i a sg r a v a d a s p o r l a s c o n t r i b u c i o n e se s p e c i a l e sa u t o n m i c a sd e r e c i e n t e a p a r i cin325.
E n l a T a b l a l l l . 4 , p o r l t i m o ,s e c l a s i f i c a nl o s t r i b u t o s p r o p i o s ,y e l
h e c h oi m p o n i b l ed e c a d a u n o d e e l l o s 3 2 6p,o r C C . A A .
ttu
La letrad) del artculo4 de la LOFCAestablececomo recursofinancierode las CC.AA,

distntoal de los tributos propios,recogidosen la letra b). "los recargosque pudieranestabfecersesobre los lmpuestos del Estado". El recargo sobre la tasa estatal que grava los
juegos de suerte envite o azar y el recargo sobre el lmpuesto de Actividades Econmicas
(IAE)no tienen cabida,por tanto, en la letra d); el primeropor girar sobre una tasa, y no
sobre un impuesto,y el segundopor fijarseen un impuestolocal, y no sobre un impuesto
estatal.Por esta razn,hemos consideradoa ambos como tributos propiosde las CC.AA.,
que adoptanla forma de recargosobre un tributo distinto y que mantienenla naturaleza
tributariade estos ltimos,es decir,una tasa el primeroy un impuestoel segundo.
t'u
En el caso de las tasas y las contribucionesespeciales,como es lgico, el hecho imponibledependerdel servicioprestadoo la actividadrealizadaen cada caso.
lidad Fiscal en EsPaa.
Cantulo III. La Cor
T A B L A I I I.2 . T R IB U T OSP R OP IOSDE LAS CC.AA. SEGNSU CATEGOR A T R I B U T A R IA .

lmpuestos, tasas
y contribuciones
especiales.
Catalua
Murcia
Valencia
Galicia
Comunidad
Canarias
Autnoma
C a s t i l l al a
Mancha
Madrid
Fuente:elaboracinProPia-
Slo impuestos y
tasas.
Balear es
Astur ias
Cantabria
Extr emadur a
Andaluca
La Rioja
Slo tasas
C a s t i l l ay L e n
Aragn
T A B L A I II. 3 . T R IB U T OSP R OPIOSDE LAS CC.AA. SEGNLA MATERIA

O BJ ET OD E GR A V A ME N .
Materia gravada
deljuego
Tributacin
A c t i v i d a d e sa g r a r i a sy
c i n e q ti ca s
Medio ambiente
A c t i v i d a d e sE c o n m i casen qeneral
Combustibles
d e r i v a d o sd e p e t r l e o
Pr e v e nci ny e xti n ci n
incendios
C o n s t ru cci nd e
c a r r e t e ra s.
Tributos
l m p u e s t o ss o b r e e l b i n g o , R e c a r g os o b r e l a t a s a
e statal que g r a v a l o s j u e g o s d e s u e r t e , e n v i t e o
azal.
l m p u e s t os o b r e t i e r r a s o e x p l o t a c i o n e si n f r a u t i l i z a d a s , l m p u e s t os o b r ea p r o v e c h a m i e n t ocsi n e g t i c o s .
, anon de infraestructuC a n o n e sd e s a n e a m i e n t oC
r a s h i d r u l i c a s l,m p u e s t o s o b r e i n s t a l a c i o n e sq u e
i n c i d e ns o b r ee l m e d i oa m b i e n t e .
R e c a r g o ss o b r e e l l m p u e s t o s o b r e A c t i v i d a d e s
Econmicas.
s erivados
l m p u e s t oe s p e c i asl o b r e l o s c o m b u s t i b l e d
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C o n t r i b u c i o n ee
s s p e c i a l e sp o r l a c o n s t r u c c i nd e
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Fuente: elaboracinpropa.
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Captttlo III. La Corresponsabilidad liiscal en Espaa.
247
8 . 2 . T R IB U T OSC E D ID OSP OREL ESTADO.
a) Concepto de "tributo ceddo". La carga de corresponsabildad frscal.
E l a r t c u l o1 0 . 1 d e l a L O F C Ad e f i n el o s t r i b u t o sc e d i d o sc o m o " l o s
e s t a b l e c i d o sy re g u l a d o sp o r e l Estado,cuyo pr oducto cor r espondea la
C o m u n i d a dA u t n o ma " . N o o b stante,tr as el desar r ollonor mativode esta
m a t e r i aa t r a v s d e l a L e y 3 0 /19 83, de 28 de diciem br e,de Cesinde Tr i, coincidimoscon LAGO
b u t o s d e l Esta d oa l a s C o mu n i d adesAutnomds327
M O N T ER Oe n q u e e sta d e fn i ci nha de "concr etar sey per feccionar se"32s.
D e b e i n c l u i r s ee n e l m i s m ae l q u e e S ,s i n d u d a , e l a s p e c t om s i m p o r t a n t e
a e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l :
d e l o s t r i b u t o sc e d i d o sd e s d el a p e r s p e c t i v d
e l c o m p a r t i m i e n tdoe l a g e s t i nd e t a l e st r i b u t o se n t r el a s a d m i n i s t r a c i o n e s
c e n t r a l y a u to n mi ca s,i n cl u ye ndoen el tr m ino gestin las tar eas de liq u i d a c i n ,r e c a u d a c i ni,n s p e c c i nr, e v i s i na d m i n i s t r a t i vea i n t e r v e n c i n
y contabilidad32s.
H a y q u e s e a l a r ,s i n e m b a r g o ,q u e l a L e y 3 0 / 1 9 8 3 d e p o s i t ae n e l
E s t a d ol a t i t u l a r i d a dd e l a s f u n c i o n e sd e g e s t i n 3 3 oE.s d e c i r , e l d i s e oy
e l a A d m i n i s t r a c i cne n t r a l ,l i m i t n r e g u l a c i nd e t a l e st a r e a sc o r r e s p o n d a
t"
Y en cumplimientode lo previstoen el artculo1O.2de la LOFCA.
t"
LAGO MONTERO,J.M.: "La distribucinde competenciasde gestin tributariaen el

lmpuestosobre el Patrimonio".lmpuestos,no 5, 1994, p9. 9.
t" Defnramos
entoncesel tributo cedido como el establecidoy reguladopor el Estado,
su producto a la ComunidadAutnoma y compartiendoambas adminiscorrespondiendo
tracionesla gestindel mismo.
330
La exposicinde motivos de la citada ley justificaesta decisinen los "problemasde
competencia"que podransurgirde no seguirun modelode gestiny recaudacinnico.
248
d o s e l a s C C . A A . a s u m e r a a p l i c a c i nP. o r o t r o l a d o , l a d i s t r i b u c i ne n t r e
a d m i n i s t r a c i o n edse l d e s a r r o l l od e l a s c o m p e t e n c i a sd e l i q u i d a c i n i, n s pe c c i n ,r e c au d a ci nre
, vi si n ,i n te r venc ny contabilidadno es homogn e a p a r at o d o s l o s t r i b u t o sc e d i d o s ,h a s t aa h o r a ,a l a s C C . A A . E n l a T a b l a
l l l . 5 s e r e c o g el a d i s t r b u c i dne l a c o m p e t e n c i a ds e g e s t i nq u e s e d e r i v a
de la Ley30/1983.
NN L O S
D E L A S C O M P E T E N C I ADSE G E S T T O E
T A B L AI I I . 5 . A S I G N A C I N
T R I B U T O SC E D ID OS .
IP
ISD
I T Py A J D
TJ
G e s t i ny l i q u i d a c i n
EyCA
CA
CA
CA
Recaudacin
EyCA
CA
CA
CA
Inspeccin
EyCA
CA
CA
CA
CA
CA
CA
CA
CA
CA
Funcin
R e v i s i na d m i n i s t r a t i VA
I n t e r v e n c i yn c o n tabilidad
y DoISD:lm puestosobr eSucesiones

Sie n d ol:P: l m pu e stoso b ree l P a tri monio;
y ActosJur diPatr imoniales
n a c i o n e sI ;T Py A JD : l mp u e stoso b reTr ansm isiones
Autnoc o s D o c u m e nta d oTs;J: T a saso b ree l J uego;E: Estado;CA: Com unidad
A.tt'
ma.Fuente:CAROCEBRTN,
C o m o p u e d e o b s e r v a r s ee, l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l q u e
a c a r r e a np a r a l a s C C . A A . l o s t r i b u t o s c e d i d o se s m u y e s c a s o .E s c i e r t o
q u e l a g e s t i nd e l o s t r i b u t o sc e d i d o sp o r p a r t ed e l a s a d m i n i s t r a c i o n easu t o n m i c a sf a c i l i t au n a r e l a c i nm s d i r e c t ae n t r e l o s b e n e f i c i o sd e l o s s e r -
ttt
CARO CEBRIN,A: "Ley de cesinde tributos a las ComunidadesAutnomas".Crnic a T r i b u t a r i an, o 4 8 , 1 9 8 4 , p 9 . 5 2 .
Capnlo III. La Corresponsabilidad Fiscal en E'spaa.
249
v i c i o sp b l i c o sr e c i b i d o sy e l p a g o d e l o s m i s m o s .S i n e m b a r g o ,e l m a r g e n
d e m a n i o b r ad e l q u e d i s p o n e n s t a sp a r a a u m e n t a ro d i s m i n u i rl a r e c a u d a c i n d e t a l e st r i b u t o se s m n i m o .L a n i c a p o s i b i l i d a de, n e s t e s e n t i d o ,e s
d e u n a g e s t nm s o m e n o se f i c i e n t e 3 3 2 .
el desarrollo
En d e fi n i ti va ,ta l y co mo seala CASTELLSttt,los tr ibutos cedidos

dentr o de la categor agenr is o n u n a m o d a l i d a dd e i n g re so se ncuadr ables
en el r endim ientode los im puestosestate rri to ri a l i za da
c a d e p a r t i ci p a ci n
r em ar cables:a) el por centajede
t a l e s . Si b i e n mu e stra nd o s ca ra c ter sticas
p a r t i c i p a c i ens d e l c i e n p o r c i e n ; b ) l a s C C . A A .s o n l a s e n c a r g a d a sd e d e s a r r o l l a rl a s co mp e te n ci a sd e g e s tinde tales tr ibutosen su ter r itor io.
b) Los tributos cedidosy el porcentaje de participacin en los ingresos

del Estado:la recaudacinnormatva.
L o s t r i b u t o sc e d i d o ss e i n s t r u m e n t a r oinn i c i a l m e n t ceo m o u n a e s p e c i e d e p a g o sa c u e n t ad e l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A .e n l o s i n g r e s o sd e l

d e l o s t r i b u t o sc e d i d o so b t e n i d ap o r l a s a d E s t a d o( P P l ) .L a r e c a u d a c i n
nn
m i n i s t r a c i o n easu t o n m i c a s e d e s c o n t a b ad e l a c u o t a d e p a r t i c i p a c i e
e l P P l . E l l o d e s i n c e n t i v a bcal a r a m e n t eu n a g e s t i ne f i c a zd e e s t o t r i b u t o s
p o r p a r t e d e l a s C C . A A . :l o q u e d e j a r a nd e i n g r e s a rp o r e s t a v a l o o b t e n a np o s t e r i o r m e n tdee l P P l .
tt2
Debetenerseen cuenta,no obstante,que en los impuestoscedidosa las CC.AA., que

las administraciones
autonmigravanla titularidado transmisinde bienespatrimoniales,
cas disponende libertadpara fijar los criteriosde valoracinde tales bienes Y, Por tanto,
la determinacin
de las basesimponibles,lo que, obviamente,repercuteen la recaudacin
obtenida.
ttt
CASTELLS OLIVERES,A.: Hacenda Autonmica. [Jna perspectiva de federalismo fiscal. Ob.cit.,p9.138.
250
p a r a e vi ta r e sta si tu a ci n ,e l sistemase r efor maen el "Mtodo par a

s utnomas
l a a p l i c a c i nd e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e A
e n e l p e r o d o1 9 8 7 - 1 9 9 1 " .L o q u e s e r e s t a a h o r a d e l P P I n o e s l a r e c a u d a c i n e f e c t i va me n teo b te n i d ad e l os tr ibutos cedidos,sino una r ecaudac i n n o r m a t vad e l o s mi smo s. D e esta for ma, una gestin eficienteque
s u p o n g a u n a r e c a u d a c i ne f e c t i v a s u p e r i o ra l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v a
c o n l l e v ai n g r e s o sa d i c i o n a l eps a r al a s C C . A A . ,y v i c e v e r s a .
L a r e c a u d a c i n o r m a t i v as e f i j e n u n a o b a s e ( 1 9 8 6 ) e n l a c u a n t a d e l a r e c a u d a ci ne fe cti vae stm adaen cada com unidadautnom aese

a o n t o .P a r a ej e rci ci o sp o ste ri o re s,la r ecaudacinnor m ativaes la del ao
a n e l m i s m o p o r c e n t a j ee n q u e l o h a h e c h o l a p a r t i c i baseincrementade
p a c i ne n l o s i n g r e s o sd e l E s t a d o .
E s t e s i s t e m a ,e s c r i b eC O S T A Si T E R R O N E S",e s c o n c e p t u a l m e n t e
m u y s u p e r i o ra l a n t e r i o r ,y a q u e i n t r o d u c ei n c e n t i v o sa l a m e j o r u t i l i z a c i n
5 .i n e m b a r g o ,l a d e t e r m i n a d e l a s b a s e sf i s c a l e sp r o p i a sd e l t e r r i t o r i o " 3 3 S
c i n d e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ap r e s e n t ai m p o r t a n t e sd e f i c i e n c i aqs u e i n t e r e s as e a l a r .
E n p r i m e rl u g a ry e n c u a n t oa l a e s t i m a c i ni n i c i a l ," n o s e e s t a b l e c e
- d i c e e l c i t a d oa u t o r - u n i n d i c a d o o
r n d i c ed e c a p a c i d a dt r i b u t a r i ac e d i d a ,
n n u n a o d e t e r m i n a d so i n o b s e r s i n o q u e s e d a p o r b u e n al a r e c a u d a c i e
tto
se convirtien valoracindefinitivasin ninOu", como sealaCOSTASi TERRONES,

guna revisin.COSTAS i TERRONES,
J.C.: "La recaudacinnormativade los tributos cedidos". En AA. VV .: Haciendas Territorialesy CorresponsabilidadFiscal. Ob. cit., pg. 157 '
ttu
t b d e mp. g . 1 5 6 .
Cantulo IIL La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa.
251
v a r s i e s t a r e c a u d a c i tni e n e a l g u n ar e l a c i nc o n a l g u n od e l o s i n d i c a d o r e s
p o s i b l e s ,r e n t a f a m i l i a r d i s p o n i b l e ,p r o d u c t o i n t e r i o r b r u t o , e t c . " 3 3 6 .E n
o t r a s p a l a b r a sc, a r e c ed e s e n t i d oe s t i m a ru n a r e c a u d a c i n o r m a t i v a ,q u e
p r e t e n d eco rre g i r e l p ro d u cto efectivam enteobtenido,tomando, pr ecisam e n t e , ste l ti mo .
Es ci e rto , n o o b sta n te lo anter ior ,que es difcil encontr ar ndices

nor m al de im puestoscom o
a d e c u a do sq u e p e rmi ta ne sti m arla r ecaudacin
e l d e P a t r i m o n i oe, l d e S u c e s i o n e ys D o n a c i o n e os e l d e T r a n s m i s i o n ePs a t r i m o n i a l e s t t tA. h o r a b i e n , t a m b i nl o e s q u e , a l t o m a r c o m o n o r m a t i v al a
r e c a u d a ci ne fe cti vad e u n so lo ejer cicio,el r esultadoobtenido puede ver del ejer ciciobase o a com por s e s o m e ti d oa ci rcu n sta n ci a sexcepcionales
Par ece,por
t a m i e n t o sccl i co se n e l re n d i m ientode los tr ibutoscedidos338.
, edit a n t o , m s r a z o n a b l et o m a r e l p r o d u c t om e d i o d e v a r i o s e j e r c i c i o sm
d o s e n p e s e t a sc o n s t a n t e sd e u n a o b a s e ,e n l u g a rd e t o m a r l a r e c a u d a cinde uno soloeiercicio33e.
ttu
l b d e m .p g . 1 5 7 .
337
tras el anlisiscuantitativode la relacin
A esta conclusinllega COSTAS TERRONES
entre la recaudacinreal por tributos cedidosy variablescomo el PIB y la Renta Familiar
Disponible.En COSTASiTERRONES,J.C.: "Los tributos ceddosen la financiacinauto, o n o g r a f a s1, 1 1 9 9 2 ,p g s . 1 6 5 y s s .
n m i c a " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l aM
tuu
que
As por ejemplo,la recaudacindel lmpuestossobre TransmisionesPatrimoniales,
grava,fundamentalmente,
se ver afectadapor el ciclo norel trfico civil de mercancas,
mal de cualquiereconoma.
En el trabajo anteriormentecitado de COSTAS TERRONESse puede observarel
comportamientoirregularen la recaudacinde los tributos efectivosde un ejercicioa otro
y entre CC.AA.
ttt
Esta circunstanciacobra especialimportanciasi tenemosen cuenta que la recaudacin

normativade cualquierejerciciose obtieneaplicandoun porcentajede crecimientoa la recaudacinnormativadel ao base.
252
E n c u a n to a l a s re g l a s d e e volucinde la r ecaudacinnor m ativa,

su b ra yatre s cuestionesque ponen de manifiestola
CO ST AS T ER R ON E S
La pr imer ade ellashace r efer encia
in c o n g r u e n c i d
a e l si ste mae mp l e a d o3ao.
al n e x o c a u s al q u e u n e l a re ca u d acinde los tr ibutos cedidos con la van n l o s i n g r e s o sd e l
r i a b l eq u e d e t e r m i n ae l c r e c i m i e n t od e l a p a r t i c i p a c i e
Est a d o .Pu e stoq u e , e n l a p r cti ca ,ha pr evalecidoel cr ecim ientodel gasto
, nexo m encionadoes inexistente.La
e q u i v a l e n t ee n to d o s l o s e j e rci ci o s el
s e g u n d ac u e s ti nse si t a e n l a d i fer enciaentr e ndicesde cr ecimientoseg n c o m p e t e n c i aass u m i d a sA
. l h a b e rs i d o d i s t i n t oe l c r e c i m i e n t od e l g a s t o e q u i v a l e n t e n l a s c o m u n i d a d e sc o n c o m p e t e n c i ae n e d u c a c i nd e l a s
q u e n o t e n a n a s u m i d ae s t a c o m p e t e n c i a l, a r e c a u d a c i nn o r m a t i v ah a
a u m e n t a d oe n m a y o r m e d i d ae n a q u l l a sq u e e n s t a s .P o r l t i m o ,t a m p o c o t i e n e s e n t id oq u e se a p l i q u ee l mismo ndicede cr ecimientoa conjuntos
dis t i n t o sd e t ri b u to s.
A l o a n t e r i o rp o d e m o sa a d i ru n a c u a r t ac u e s t i nq u e n o s e t i e n e e n
c u e n t ae n e l s i s t e m au t i l i z a d ol:o s c a m b i o ss u s t a n t i v o se n l a n o r m a t i v ar e realizarlos
g u l a d o r ad e l o s t r i b u t o sc e d i d o s ,q u e , r e c o r d e m o sc, o r r e s p o n d e
s n su recaua l E s t a d oy n o a l a s C C . A A . , a c a r r e a ns, i n d u d a , v a r i a c i o n e e
d a c i n n o r m a ti va to t;a m n d e l a n o m enos im por tantesustr accinde hec h o s i m p o n i b l e sco n cre to sa l a a ccinfiscal del tr ibuto autonm co.En estoo
COSTASTERRONES,J.C.: "La recaudacinnormativade los tributos cedidos". En

AA.VV.: Haciendas Territorialesy CorresponsabilidadFiscal. Ob. cit., pgs. 116 V 117.
341 Este
aspecto se soluciona, al menos intencionalmente,en el Acuerdo del Consejo de
AuPolticaFiscaly Financiera,
de 20 de enero de 1992, sobre el Sistemade Financiacin
p
r
o
duy
1
9
9
1
c
u
a
n
d
o
s
e
p
a
r
a
1
9
8
7
N
o
e
s
e
n
obstante,
e l P e r o d o1 9 9 2 - 1 9 9 6 .
tonmica
en
cedidos:
los
tributos
de
la
normativa
ms mportantesen
cen dos de las modificaciones
y
j
u
n
i
o
,
en
P
a
t
r
i
m
o
n
i
o
e
l
s
o
b
r
e
1 9 9 1 s e a p r u e b al a L e y 1 9 / 1 9 9 1 , d e 6 d e
del lmpuesto
S
u
c
e
s
i
o
n
e
sy
l
m
p
u
e
s
t
o
s
o
b
r
e
1 9 8 7 s e a p r u e b al a L e y 2 9 1 1 9 8 7 ,d e 1 B d e d i c i e m b r ed, e l
Donaciones.
Cantulo III. La Corres
sabilidad Fiscal en Es
253
r e c e n t e m e n teen e l l m p u e s t os o b r e e l
t e l t i m os e n t i d o ,p u e d eo b s e r v a r s e
P a t r i m o n i ol a e x e n c i nd e l p a t r i m o n i oe m p r e s a r i ayl d e l o s v a l o r e sm o b i l i a r i o s r e p r ese n ta ti vodse sta , e l evacindel mnimoexento, etc.
En d e fi n i ti va , to d a s e stas cir cunstanciasalejan a la r ecaudacin

n o r m a t i vae mp l e a d ad e l o q u e es, en r ealidad,la r ecaudacinnor mal de
, n un de. s , s i u n a c o m u n i d a da u t n o m ao b t u v i e s e e
l o s t r i b u t o sc e d d o sA
t e r m n a doe j e rci ci o ,u n p ro d u cto de los tr ibutos cedidos infer ior al fijado
n o r m a t i v a me n tee, l l o p o d rad eber seno a una m ala gestin por Su par te,
de su r ecaudacinnor mativa.
s i n o a l a i n co rre ctad e te rmi n a cin
c) El m&rco norm&tivo.
L a L OF C Are g u l al a ce sinde los tr ibutos en sus ar tculos10 y 1 1,

q u e s o n p o s t e r i o r m e n t de e s a r r o l l a d opso r l a L e y 3 0 / 1 9 8 3 d e 2 8 d e d i s utnomas.
c i e m b r ed e C e s i nd e T r i b u t o sd e l E s t a d oa l a s C o m u n i d a d eA
E l a r t c u l o1 0 d e f i n e ,c o m o a c a b a m o sd e v e r e n e l e p g r a f ea ) a n t e r i o r , e l co n ce p tod e tri b u to ce dido y establecelos cr iter iospar a su atr ibua f e c t i v ap a r a l o s t r i b u t o sd e n a t u r a l e z a

c i n a l a s C C . A A . :e l d e r e s i d e n c i e
p e r s o n a ld; o n d ee l v e n d e d o rr e a l i c el a o p e r a c i na t r a v sd e e s t a b l e c i m i e n t o , a g e n c i ao l o c a le n l o s t r i b u t o sq u e g r a v e ne l c o n s u m oy d o n d e r a d i q u e
e l i n m ue b l ee n l o s tri b u to s que gr aven oper acionesinm obiliar ias' ot.De
n u e v o s e h a c e h i n c a p i e n l a a d e c u a d ai n s c r i p c i na l t e r r i t o r i o ,f i j a n d o
i d n t i c o sc r i t e r i o sd e a t r i b u c i n c, u a l q u i e r aq u e s e a l a c o m u n i d a dd e q u e
to'
Estoscriteriosson concretadospara cada uno de los tributos cedidosen los artculos4

a B de la Ley3O/1983.
254
s e t r a t e , c o n ob j e to d e e vi ta r ta n to supuestosde no imposicincom o de
d o b l ei m p o s i c i ni n t e r r e g i o n a l .
E l a r t c u l o 1 1 , p o r s u p a r t e , d e l i m i t ae l c o n j u n t o d e t r i b u t o s q u e
p u e d e no n o p u e d e ns e r c e d i d o sa l a s C C . A A . .E n t r el o s t r i b u t o sc e d i b l e s ,
la s d u d a s s e pl a n te a ne n to rn o a l a "im posicingener alsobr e las ventas
E.n e l m o m e n t od e a p r o b a c i nd e l a L O F C A n o
e n S Uf a s e m i n o r i s t a " 3 4 3
e x i s t ae n E s pa ae l l mp u e stoso b re el Valor Aadido ( lVA) . Tr as la entr ada e n v i g o r d e e ste i mp u e stoe n n uestr opas, la cuestina r esolveres si
es p o s i b l el a ce si n d e su fa se mi nor istao si, por contr a, dentr o del pr ec e p t o a n t e sc i t a d os l o t i e n e nc a b i d al o s i m p u e s t o sm o n o f s i c o sq u e g r a v e n l a s v e n t as e n fa se mi n o ri sta(n o existentesen este momento en Espa a ) . L a d i s p o s i c i tnr a n s i t o r i a3 ' r e s u e l v e , e n n u e s t r ao p i n i n ,e l p r o b l e m a
a l e s t a b l e c eqr u e " h a s t a q u e e l l m p u e s t os o b r e e l V a l o r A a d i d on o e n t r e
e n v i g o r s e c o n s i d e r a r c, o m o i m p u e s t oq u e p u e d eS e r c e d i d o ,e l d e l u j o
q u e S e r e c a u d ae n d e s t i n o " .P a r e c ec l a r o q u e l a L O F C A ,a t r a v s d e e s t a
d i s p o s i c i nc,o n s i d e r aa l I V A c o m o t r i b u t oc e d i b l ea l a s C C . A A .
E n c u a n t o a l a d e l i m i t a c i nn e g a t i v a ,e l a r t c u l o1 1 . 2 i m p i d e l a c e nor m atis i n , p r e c i s a me n ted, e a q u e l l o si mpuestosque las pr escr ipciones

v a s d e l a t e o ra d e l fe d e ra l i smofi s cal aconsejanper m anezcanen m anos
d e l g o b i e r n oce n tra l :i rn p u e sto sso br ela r enta de per sonasfsicas,impuest o s o b r e s o c i e d a d e s,i mp u e sto g e ner alsobr e ventas en fase distinta a la
minorista,e impuestossobre el trfico exterior3aa.
3a3
Artculo 1 1.1.d)
too
Vid. Captulo 1.2.
Capnlo III. La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa
255
DEL ESTADO.
S OB R EL OS IMPUESTOS
8 . 3 . - RE C A R GOS
La carga de corresponsabildadftscal.
a) Concepto de <<rcago>>.
El r e c a rg o ,co mo i n g re sode los entes pblicoster r itor iales,supone

d e u n a m i s m af i g u r at r i b u t a r i ap o r p a r t ed e
f u n d a m e n t a l m e n tl a
e utilizacin
d o s h a c i e n d a sd i f e r e n t e s". S e t r a t a , e n s u m a , s u p o n i e n d ol a e x i s t e n c i ad e
d i s t i n t o se n t e s p b l i c o st e r r i t o r i a l e sd,e l a a p l i c a c i np o r a l g u n o d e e l l o s
d e u n p o r ce n ta j eso b re l a b a se o la cuota de un tr ibuto de otr o"3ou.Los
elementosbsicos del recargo son, por tanto, el tributo baseo tributo rec a r g a d oy e l e l e me n tod e l mi smo sobr e el que se aplicael citado por centaj e : b a s e i m po n i b l e ,cu o ta n te g rao cuota lquida3a6.
C e n tr n d o n o se n e l re ca rgoautonm icosobr e impuestosestatales,

a q u l e q u i v a l e v, i s t o l o a n t e r i o r ,a u n t r i b u t o a u t o n m i c oe n e l q u e l a p o t e s t a d n o r m a t i v ad e l a c o m u n i d a da u t n o m as e l i m i t aa l a f i j a c i nd e l t i p o
d e g r a v a mai 3 4 7, d e fi n i e n d ol a n o r m a estatalel r esto de los elementosque
l o c o n f i g u r a no
: b j e t o d e g r a v a m e n ,h e c h o i m p o n i b l e s, u j e t o p a s i v o ,b a s e
i m p o n i b l ed
, e d u c c i o n e sd e l a c u o t a , d e v e n g o ,e t c . E l p o d e r d e a c t u a c i n
tou
RODRGUEZMONTAS, Mu.P.: Los recargos como ngreso tributario de los entes

pbticos territoriales.Instituto de EstudiosFiscales,Monografano 99, Madrid, 1991, p9.
31.
346
Entendiendopor esta ltmaaquellacuota sobre la que se aplicanlos pagos a cuenta
(en caso de existir)para determinarla cantidada ingresar.Es decir, la cantidadque resulta
de aplicara la cuota ntegralas deduccionesy/o incrementosque se recogenen la normativa de cada impuesto.Tngaseen cuentaque no existeuna denominacinhomogneade
esta cuota en los distintostributos de nuestrosistemafiscal.
347
Puestoque para cualquierrecargosobre la cuota existe un recargosobre la base, o tipo de gravamenautonmico,equivalente;entendiendopor recargoequivalenteaquel con
e l q u e s e o b t i e n el a m i s m ar e c a u d a c i n .
256
s o b r e e l t i p o d e g r a v a m e np e r m t ea l a s C C . A A . e l e g i re l i m p o r t ed e l a r e c a u d a c i nq u e d e s e a no b t e n e ra t r a v s d e l r e c a r g o ,a u n q u en o s u d i s t r i No obstante,en punto a esta

bu c i n e n t r e l o s ci u d a d a n o s-co n tribuyentes.
l t i m a c u e s t i n ,M O N A S T E R I OP, R E ZS, E V I L L AY S O L m a n i f i e s t a nq u e
, ti l i za n dolos mism osinstr um entostr ibutar iosy
" e s p e r f e c t a me n tep o sb l e u
j u g a n d os l o c o n l o s t i p o s i m p o s i t i v o sa p l i c a b l e sc, o n s e g u i rc u a l q u i e rv o n e l a c a r g at r i b u t a r i a ,
r a t r nd e d i s t r i b u c i d
l u m e nd e i n g r e s o sy c u a l q u i e p
a la autonomafie s d e c i r , c o n se g u i rl a s n o ta s e se n cialesque car acter zan
n a n c i e r a " t o tu, r n q r e e S n e c e s a r i op a r a e l l o - a s s e d e r i v ad e l a p r o p u s t a
c o n c r e t aq u e e fe ct a nl o s a u to re scitados- ampliarel m bito objetivode la
t r i b u t a c i nc e d i d a- y p o r t a n t o s o b r el a q u e p u e d e na c t u a r - a l a s C C . A A .
E n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,e l e m e n t o sc o m o l a d e l i m i t a c i nd e
se la cuota
l a b a s e i m p o n i b l ea, s c o m o s u c u a n t i f i c a c i nl a, s d e d u c c i o n e d
y l a p r o g r e s i v i d adde l a e s c a l ad e t i p o s d e g r a v a m e n s, o n f u n d a m e n t a l e s
p a r a d e t e r m i n alra d i s t r i b u c i n
d e l a c a r g af i s c a lq u e a c a r r e ac u a l q u i e ri m puesto.
A p e s a rd e l a s r e s t r i c c i o n eas l a s q u e s e e n f r e n t al a f i g u r a d e l r e c a r g o , y d e j a n d od e l a d o l a d i s c u s i ns o b r e e l n i v e l d e a u t o n o m af i n a n c i e r a
q u e a c a r r e a ,e l g r a d o ,e n t r m i n o sc u a l i t a t i v o sd, e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l a l c a n z a d oe s b a sta n tee l e va d o.La comunidadautnom apuede deter mi n a r l i b r e m e n tee l n i ve l d e su s i n gr esosim positivosy una cier ta distr ibuc i n d e l o s m i s m o se n t r es u s c i u d a d a n o s( l R P F l, P , I S D e I T P A J D ) ,a l a v e z
tot
M o N A S T E R I oE S c u D E R o ,c . ; p n r z G A R C A ,F . ; s E V I L L AS E G U R A ,J . v . v s o l
VfLANOVA, J.'. tnforme sobre el actualsrsferna de financiacinautonmica y sus problemas (primerapartd. Informe realizadopor encargo del Consejode PolticaFiscal y Financ i e r a ,1 9 9 5 , p 9 .9 4 .
Captulo III. I-a CoruesponsabilidadFiscal en Espaa.
257
quin es el destinatar ioefectivo de taq u e s t o s p e rci b e na d e cu a d a mente

. n c u a l q u ecr a s o , l a p e r c e p c i nd e l a c a r g a f i s c a l p o r p a r t e
les ingresosE
d e l c o n t r i b u ye n ted e p e n d e rd e cmo se ar ticuleef r ecar go:del m puesto
r e c a r g a d od, e l e l e m e n t od e l m i s m o s o b r e e l q u e s e g i r a e l r e c a r g o ,d e l o s
r g a n o sd e r e c a u d a c i {ne s t a t a l eos a u t o n m i c o s )e, t c ,
b) El tn&rco normativo.
L a re g u l a ci nb si cad e l r ecar goautonmicosobr e impuestosestatal e s s e r e co g ee l a rtcu l o1 2 d e la LOFCA.En este pr eceptose establecen

al r ecar go.En pr im erlugar , en el apar tado
s n d a me n ta les
t r e s r e s tri cci o n efu
1 s e d e li mi tae l mb i to o b j e ti vode su aplicacin:"impuestosestatalesced i d o s , a s c o m o s o b r e l o s n o c e d i d o sq u e g r a v e nl a r e n t a o e l p a t r i m o n i o
d e l a s p e r s o n a sf s i c a sc o n d o m i c i l i of i s c a le n s u t e r r i t o r i o " .
L a p ri me rad u d a se p l a n teasobr e la delim itacindel tr m inoimpuesf o s y l a a p l i ca ci nd e l re ca rg oa las otr as dos categor astr ibutar iasttasas
y c o n t r i b u c i o n eess p e c i a l e sS. i b i e n e l a r t c u l o1 5 7 . 1 . a )d e l a C o n s t i t u c i n
y l o s a r t c u l o s4 y 1 2 d e l a L O F C A ,c u a n d om e n t a na l r e c a r g oc o m o r e c u r s o a u t o n mi co ,si e mp rese re fier enal r ecar gosobr e impuestos,la utilizac i n d e la e xp re si n" re ca rg o ssobr e tr ibutos" en el ar tculo20 de esta lt i m a y l a e x s t e n c i ae, n v a r i a sC C . A A . , d e u n r e c a r g os o b r e l a T a s a q u e
g r a v a l o s Ju e g o s d e E n vi te ,S uer tey Azaror iginanla contr over siaplanteaa puntoa esd a . N o o b s t a n t e ,l a o p i n i nd e l a d o c t r i n aj u r d i c o - f i n a n c i eer n
t a c u e s t i ne s c a s i u n n i m ee n c u a n t oq u e , s e g n f o s t e x t o s l e g a f e s n, o e s
v i a b l e e l e s t a b l e c i m i e n tdoe r e c a r g o sa u t o n m i c o ss o b r e l a s t a s a s y l a s
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. es,
c o n t r i b u c i o n e es s p e c i a l e s 3 aeu,s t i f i c n d o s lea e x i s t e n c i ad e l m e n c i o n a d o
r e c a r g oe n q u e l a v e r d a d e r an a t u r a l e z ad e l tr ibuto r ecar gadoes la de impu e s t o ,y n o l a d e ta sa 3 so .
U n a s e g u n d ac u e s t i ns e p l a n t e ae n t o r n o a l m b i t o d e t e r m i n a d o
m e d i a n t el a e x p r e s i n" i m p u e s t o sc e d i d o s " . C a b ee s t a b l e c erre c a r g o ss o , n u m e r a d o se n e l a r t c u l o1 1 d e l a L O F C A ,o
b r e l o s i m p u e s t o sc e d i b l e s e
n i c a m e n t es o b r e l o s i m p u e s t o se f e c t i v a m e n t ec e d i d o s ? 'A u n q u e a l g n
a u t o r d e f i e n d el a p r i m e r ao p c i n ,l a o p i n i nm a y o r i t a r i ad e l a d o c t r i n as e
d e c a n t ap o r l a re stri cci nd e l a p o sibilidadde establecerr ecar gosa los tr ibu t o s e f e c t i va me n tece d i d o s.S e e l i m inade esta for ma, por el momento, la
alt e r n a t i v ad e fi j a r re ca rg o sa u to n m cossobr e el IVA en fase m inor ista.
P o r l t i m o ,e n l o q u e r e s p e c t aa l p r i m e ra p a r t a d od e l a r t c u l o1 2 , l o s
r e c a r g o ss o b r e i m p u e s t o sn o c e d i d o s ,s l o p u e d e na p l i c a r s es o b r e l o s i m p u e s t o sq u e g r a v a nl a r e n t a y e l p a t r i m o n i o p, o r l o q u e q u e d a nf u e r a l o s
i m p u e s t o sa d u a n e r o sy l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e s .
L a s o t r a s d o s r e s t r i c c i o n eqsu e m e n c i o n b a m oasl p r i n c i p i od e e s t e
e p g r a f es e r e c o g e ne n e l s e g u n d oa p a r t a d od e l a r t c u l o1 2 d e l a L O F C A .
ee forma que pueE n p r i m e rl u g a r ,l o s r e c a r g o s" n o p o d r nc o n f i g u r a r s d
d a n s u p o n e ru n a m i n o r a c i ne n l o s i n g r e s o sd e l E s t a d op o r d i c h o si m p u e s -
34snLo
cual seradescabellado-viene a justificarJIMNEZCOMPAIRED-si tenemos en
cuenta que, de una u otra manera,estos tributos estn ligadosa la actividadde otra administracin". JIMNEZ COMPAIRED,l.: La imposicinpropia de las ComunidadesAutnomas. Ob. cit., pg. 60.
35o
Justificacinsta unnimementeaceptadatras el trabajode ORN MORATAL,G.: Rgimen fiscal del juego en Espaa.Tecnos, Madrid, 1990.
ilidad l:iscal en Espaa.
t o s " , l o q u e S e i n t e r p r e t a e, n g e n e r a l ,c o m o l a p r o h i b i c i nd e c o m p e n s a r
l a s c u o t as tri b u ta ri a sd e ri va d asde los r ecar goscom o deducibleso comp e n s a b l ese n l a s b a se so l a s cu otasde los impuestospr incipalesa que van
u n i d a s 3 5 1E.s d e c i r ,n o s e a d m i t e nm e c a n i s m o sd e d e d u c c i no c r d i t oi m p o s i t i v ode l re ca rg oa u to n mi c osobr e el impuestoestatalr ecar gado.
d e l a n o r m a t v ad e l i m p u e s t or e c a r g a d o ,
A h o r a b i e n ,l a m o d i f i c a c i n
p r e v i a a l e sta b l e ci mi e n tod e l recar go,consistenteen la r educcinde las
t a r i fa s c o n e l o b j e to d e re ducir la pr esin f iscal de este im puesto:
i n c u m p l ee l a r t c u l o1 2 . 2 d e l a L O F C A ?C o m o p u e d ef c i l m e n t ea d i v i n a r s e , l a c o n t e s t a c i nq u e s e d e a e s t a p r e g u n t ad e t e r m i n a r la l e g a l i d a do l a
n o l e g a l i d a d e l o s r e c a r g o sc o m p e n s a d o sE. l m e c a n i s m oe n q u e c o n s i s t e n
s t o ss u p o n e ne l m a n t e n i m i e n tdoe l o s i n g r e s o sg l o b a l e sd e l o s q u e d i s p o n e e l E s t a d o ,e n l a m e d i d ae n q u e l a r e d u c c i nd e l o s i n g r e s o so b t e n i d o s
p o r m e d i od e l i m p u e s t or e c a r g a d os e c o m p e n s a nc o n l a d i s m i n u c i nd e l a s
t r a n s f e r e n ci a va
s p a rti ci p a ci nen los im puestosestatalesno cedidos.Sin
e m b a r g o ,e l p r e c e p t oc o m e n t a d os e r e f i e r ee x p r e s a m e n tae l a n o m i n o r a cin de los ngresosdel Estadopor los impuestos recargados.En nuestra
o p i n i n ,e s a p l i c a b l ea e s t e c a s o l a a f i r m a c i nq u e J I M N E ZC O M P A I R E D
r l g u n as o l u c i nd e d e d u c c i n
r e a l i z aa t e n o r d e l a p o s i b i l i d a d e i n t r o d u c i a
o c o m p e n s a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c o :" n o s e r a v l i d a l a l e y e s t a t a l
p o s t e r i o rq u e a p r o b a r al a r e f o r m ad e l i m p u e s t oe i n c l u y e r aa l g u n ad i s p o s i c i n c o n t r a r i aa l a r t c u l o1 2 . 2 d e l a L O F C A ,p u e s- c o m o e s b i e n s a b i d o - l a
m o d i f i c a c i no d e r o g a c i nd e l a s l e y e s o r g n i c a se x i g i r ae l m i s m o p r o c e -
tut
Jf MNEZ COMPAIRED,l.: La imposicinpropia de las ComunidadesAutnomas. Ob

c i t . , p g s .3 2 9 y 3 3 0 .
260
d i m i e n t oq u e e l p r e c e p t i v op a r a l a a p r o b a c i nd e l a s m i s m a s " 3 5 2E.n o t r a s
pal a b r a s ,l a r ed u cci np re vi a -o si multnea-al r ecar gode la tar ifa estatal
b u r l a r a ,d e h ech o , e l ma n d a to d e l citado pr ecepto, por lo que tenemos
s e r i a sd u d a ss o b r el a l e g a l i d a d( c o n l a r e d a c c i na c t u a ld e l a L O F C A )d e l a
m o d a l i d a dd e r e c a r g oc o m p e n s a d o .
E n s e g u n d ol u g a r , e l a r t c u l o1 2 . 2 d e l a L O F C Ai m p i d e q u e l o s r e c ar g o s p u e d an " d e svi rtu a rl a n a tu ralezao estr uctur a"del impuesto r ecar ga d o . En e s t e p u n to , y a p e sa rd e e xistiralgunaopininms r estr ictiva3s3,
c o i n c i d i m o cs o n l a p o s t u r ad e l C o n s e j od e E s t a d oa l a f i r m a r" q u e l a p o t e s t a d f i n a n c i e r ad e l a s C o m u n i d a d e sA u t n o m a s ,e n m a t e r i ad e r e c a r g o s ,
q u e d av i n c u l a d aa l a n a tu ra l e zay estr uctur adel impuestoestatalsobr e el
q u e e l r e c a r g os e e s t a b l e c en, o c a b i e n d o e, n c o n s e c u e n c i au,n a a l t e r a c i n
e n l a d e f i n i c i nd e l h e c h o i m p o n i b l ey d e m se l e m e n t o sq u e c o n f i g u r a nl a
4 s. d e c i r ,u n s i m p l er e c a r g os o b r e l a b a s e o l a c u o t a
r e l a c i nt r i b u t a r i a " 3 5E
d e u n i m p u e s t oe s t a t a ln o d e s v i r t u a r ae,n n i n g nc a s o , l a n a t u r a l e z ao e s t r u c t u r ad e s t e l t i m o .
c) Recargos existentesen la qctualidad.
A p e s a rd e l a i d o n e i d a dd e l r e c a r g o ,d e s d el a p e r s p e c t i v ad e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l 3 S sp,a r a s u u t i l i z a c i nc o m o i n s t r u m e n t od e f i n a n tu'
l b d e m ,p g s .3 3 0 y 3 3 1 .
353
vid. RoDRGUEZMoNTAS, M".P.: Los recargos como ingreso tributario de los entes pblicos territoriales.Ob. cit., p9. 90.
tuo
D i c t a - e n d e 3 d e d i c i e m b r ed e 1 9 8 4 .
tuu
As como, por supuesto,desdela pticade la autonomafinanciera.
I-a Corresponsabilidad Fiscal en Espaa.
c i a c i na u t o n m i c ah, a s t a l a f e c h a t a l u t i l i z a c i ns e r e d u c ep r c t i c a m e n t e
a c e r o . C o n e l l o , n u e va me n tese pone de manifiestoel desinter sde los
g o b i e r n o sau to n mi co sp o r a l ca nzarcotas efectivasde cor r esponsabilidad
f i s c a l , d e b i d o , f u n d a m e n t a l m e n t ea,l c o s t e p o l t c oq u e , e n p r i n c i p i o 3 5 6 ,
a c a r r e ad i c h a c o r r e s p o n s a b i l i d aUdn. a p r u e b ap a l p a b l ed e e s t a a f i r m a c i n
l a c o n s t i t u yee l fa l l i d o i n te n to d e la ComunidadAutnom a de Madr id de
e s t a b l e c eur n r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a c u o t a l q u i d ad e l I R P F .E l e n o r m e - y e s p e ra b l e -re ch a zoso ci al que pr ovoc hizo que el gobier noauton m i c om a d r i l e oo p t a s ef i n a l m e n t ep o r s u n o a p l i c a c i n 3 5 7 .
E n l a a c t u a l i d a de, x i s t e n i c a m e n t eu n a m o d a l i d a dd e r e c a r g oa u t o n m i c o s o b re tri b u to se sta ta l e s:el r ecar gosobr e la tasa que gr ava los jue, ue, por un lag o d e S u e r t e ,e n v i t eo a z a t . O b s r v e s ee, n c u a l q u i e rC a S o q
d o , n o t o d a s l a s C C .A A . a p l i ca neste r ecar gotss,y por otr o, que el coste
p o l t i c od e l mi smo e s p r cti ca menteinexistentepor dos r azones.En pr im er
l u g a r , d e b i d oa l m e c a n i s m oq u e s e s i g u e p a r a s u r e c a u d a c i ns: i b i e n l a
t a s a r e c a e ,e n l t i m ai n s t a n c i as, o b r e q u i e n e sp a r t i c i p a ne n l o s j u e g o s d e
s u e r t e ,e n v i t eo a z a r ,e l s u j e t op a s i v od e l t r i b u t o e s l a p e r s o n aq u e o r g a n i z a e l j u e g o . E n s e g u n d ol u g a r ,p o r q u e l a m a t e r i ag r a v a d am i n i m i z ae l r e c h a z os o c i a l , a l me n o s d e sd e l a ver tienteter ica ( o mor a, si se quier e) ,a
e s t a m o d a l i d a dd e i m p o s i c i n .
356
En principio puesto que, como hemos sealado con anterioridad,tal coste poltico
puedeser posteriormente
ms que compensadocon la oferta de nuevos bienesy servicios
pblicos.
3u7
Puededecirseque, en este caso, el gobiernoautonmicoopt por evitar el coste poltico inicialen lugar de "aventurarse"a intentaramortizartal coste a travs de la adecuada
del recargo.
que habransupuestoel establecimiento
gestinde los ingresosadicionales
358
En el apartadode los tributos propios de los gobiernosautonmicosrecogemoslas
CC.AA. que tienenestablecidoeste recargo.
Ex i s t e , p o r l ti mo , o tra mo dalidadde r ecar go autonmico en las

e l re ca rg os obr e el lmpuestode ActividadesEcoCC . A A . u n i p r o vi n ci a l e s:
n m i c a s .A u nq u e l a ti tu l a ri d a dn o r mativade este m puestor ecae fundam e n t a l m e n t ee n e l E sta d o 3 5 eS, U p roducto cor r espondea los m unicipios.
Po r e s t a r a z n , a u n q u ee n p u ri d a dpueda afir m ar seque se tr ata de un r ec a r g o s o b r e u n i mp u e stoe sta ta l ,e n nuestr aopininse tr ata de una figur a
a t p i c an o e q u i p a r a b l ae l a m o d a l i d a dd e r e c a r g o sa l a q u e h a c e m o sr e f e re n c i ae n e s t e a p a rta d o 3 6 o .
DEL ESTADO.
E N L OS INGRESOS
8 . 4 . - PA R T IC IP A C IN
a) Concepto de particpacin en ngresos del Estado.
Bajola denominacid
n e " p a r t c i p a c i enn l o s i n g r e s o sd e l E s t a d o "
s e a r t i c u l ae n n u e s t r op a s u n s i s t e m ad e s u b v e n c i o n e isn c o n d i c i o n a d aas
tel a s C C . A A . N o s e t r a t a d e p a r t i c i p a c i o n ecso n c r e t a se n l a r e c a u d a c i n
r r i t o r i adl e i m p u e s t o sd e t e r m i n a d o-sc o m o o c u r r e ,p o r e j e m p l o ,e n e l c a s o
a l e m n - s i n o d e p a r t i c i p a c i o n eesn u n f o n d o g l o b a l c o n s t i t u i d op o r l o s
" i n g r e s o st r i b u t a r i o sd e l E s t a d oa j u s t a d o se s t r u c t u r a l m e n t(eI T A E ) " 3 6 1E.n
t o d o c a s o , y d a d a s u i m p o r t a n c i ac u a n t i t a t i v ae, s t a f u e n t e d e i n g r e s o s
tut
Los municipiostienen potestad para estableceruna serie de recargos dentro de unos

lmites predeterminados.
tuo
a las
No debe olvidarsetampoco que ste es un recargo,en principio,pertenecente
precisapor
gobiernos
por
que
provinciales,
autonmicos
los
lo
heredado
Diputaciones
es
mente en las Comunidadesuniprovinciales.
tut
Mtodo para la aplicacindel sistemade financiacinde las ComunidadesAutnomas

e n e l p e r o d o1 9 8 7 - 1 9 9 1 ,a p a r t a d o3 . 2 . p r i m e r a .
La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa.
n u t o n m i c ae n E s p a a .
c o n s t i t u y ee l n c l e of u n d a m e n t adl e l a f i n a n c i a c i a
nn i n g r e L o s i n g r e s o sd e l a c o m u n i d a da u t n o m ai p o r p a r t i c i p a c i e
s o s ( B ) ,e n e l e j e r c i c i of , v i e n e n d e t e r m i n a d o ps o r e l r e s u l t a d od e a p l i c a r
u n p o r c e n t a j ed e p a r t i c i p a c i (nP P l s) o b r e l a b a s e I T A E e n d i c h o e j e r c i c i o
(fTAEt). El PPI se calcula al inicio de cada perodo de financiacin'u'y
p e r m a n ececo n sta n ted u ra n teel mism o, salvo en los casos pr evistosen el
a r t c u l o1 3 . 3 d e l a L O F C Ap a r as u r e v i s i n 3 6 3 .
BI :
PPIi.ITAE.
P a r ae l c l c u l od e l P P l ,s e f i j a , e n p r i m e rl u g a r ,e l v o l u m e ng l o b a ld e
e l c o n j u n t od e l a s C C . A A t u o. n
s u e v a n a t r a n s f e r i r sa
r e c u r s o sf i n a n c i e r o q
e l a o b a se 3 u uA. co n ti n u a ci n,se r epar tentales r ecur sosentr e las distine n t r e l a s q u e d i s p o n e nd e c o m p e t e n c i a s
t a s c o m u n i d a d e sd, i s t i n g u i e n d o
e n e d u c a c i ny f a s q u e n o l a s t i e n e n ,e n f u n c i nd e u n c o n j u n t od e v a r i a b l e s g e o - d e m o g r f i c aysr e d i s t r i b u t i v aqsu e s e r e c o g e ne n e l a r t c u l o1 3 . 1
, n i d a d e sa d m i n i s t r a t i v a sd,i s p e r s i n ,
d e l a L O F C A :p o b l a c i n s, u p e r f i c i e u
i n s u l a r i d a dp, o b r e z ar e l a t i v ay e s f u e r z of i s c a l .P o r l t i m o ,s e c a l c u l ae l P P I
p a r a c a d a c o m u n i d a dd i v i d i e n d oe l i m p o r t ed e l o s r e c u r s o sp o r p a r t i c i p a tu'
Los perodosde financiacintienen una duracinde 5 aos, siendo el actual el del

q u i n q u e n i 1o 9 9 2 - 1 9 9 6 .
363"a)
Cuandose ampleno reduzcanlas competenciasasumidaspor la ComunidadAuty
noma que anteriormenterealizaseel Estado.b) Cuandose produzcala cesin de nuevos
en el sstematributariodel Estributos.c) Cuandose llevena cabo reformassubstanciales
puesta
su
en vigor, sea solicitada
tado. d) Cuando,transcurridoscinco aos despusde
por
por
la ComunidadAutnoma".
el Estadoo
dicha revisin
3uo
Ouedanfuera, lgicamente,las comunidadesde Navarray de El PasVasco'
tuu gg0 para perodo
de financiaci1
n9 9 2 - 19 9 6 .
i
el
264
c i n q u e a c a d a u n a c o r r e s p o n d e n e l a o b a s ee n t r el o s I T A E .
t ITAE'
I T"Ai E "
C o n s e c u e n t e m e n tlea,e v o l u c i n a, p a r t rd e l a o b a s e ,d e l a p a r t i c i p a c i n e n i n g r e s o sd e c a d a c o m u n i d a dd e p e n d e r d e l a m a r c h a d e l o s
I T A E .E l i m p o r t ed e l a b a s eI T A Es e d e f i n ec o m o l a s u m a , e n c a d a e j e r c i c i o
p re s u p u e s t ari od,e l a re ca u d a ci ne s tatalpor im puestosdir ectose indir ect o s ( e x c l u i d osl o s tri b u to ssu sce p ti blesde cesiny los ingr esosque constip o r c o t i z a c i o n e as l a
t u y e n r e c u r s o sd e l a U n i n E u r o p e a )l,a r e c a u d a c i n
p o r c o t i z a c i o n eas l d e s e m p l e oL. a s d o s
S e g u r i d a dS o c i a ly l a r e c a u d a c i n
l t i m a sp a r t i d a ss e i n t r o d u j e r o ne n e l m t o d o p a r a l a f i n a n c i a c i nd e l a s
C C . A A .e n e l p e r o d o1 9 8 7 - 1 9 9 1 ,c o n e l o b j e t od e d o t a r d e m a y o r e s t a b i nn l o s
l i d a da l a e v o l u c i nd e l o s r e c u r s o sa u t o n m i c o sp o r p a r t i c i p a c i e
in g r e s o sd e l Esta d o 3 6 6 .
C o m o p u e d eo b s e r v a r s el ,a m a y o r ad e l a s v a r i a b l e su t i l i z a d a se n l a
c o n f i g u r a c i dn e e s t a f u e n t e d e i n g r e s o sa u t o n m i c o sr e s p o n d e nb, s i c a m e n t e ,a l o b j e t i v od e s o l i d a r i d a d".L o q u e s e p r e t e n d ec o n t o d a s e l l a se s
p r o p o r c i o n af ri n a n c i a c i a
n l a s C C . A A .a t e n d i e n d oa s u s n e c e s i d a d eys n o
a s u c a p a c i d a df i s c a l ,c o m o e s h a b i t u a e
l n l a s t r a n s f e r e n c i adse n i v e l a c i n
tuu
La redaccindel artculo13 de la LOFCA,que hace referenciaa la participacinen impuestosestatales,plantela viabilidadlegalde esta decisin,como consecuencia
de la naturalezano impositivade las cotizacionesa la SeguridadSocialy por desempleo.No obsla
t a n t e ,t a n t o e l a r t c u l o4 . 1 . e )c o m o , e n e s p e c i a le, l a r t c u l o1 5 7 . 1 . a )d e l a C E e s t a b l e c e n
posibilidadde participacin
en los inqresosdel Estado,dando coberturajurdica,a nuestro
entender,a la nuevadefinicinde los ITAE.
Captulo III. La Corresponsabilidad liiscal en Espaa.
265
El nico r ess sca l e s en los sistemasfeder ales"367.

d e l o s d e se q u i l i b ri o fi
s c a l l o c o n s t i t u y el a v a r i a b l e
q u i c i oq u e q u e d ap a r a l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
esfuerzo fiscaten el )RPF.Esta variableestableceuna conexin entre tribut a c i n e n e l te rri to ri oy p o rce ntajede par ticipacinen los ingr esosdel Est a d o , q u e p u e d eh a c e re f e c t i v ac e r t ar e s p o n s a b i l i d af ids c a l d e l a s h a c i e n dasautonmicas.
A h o r a b i e n , l a d e f i n i c i nc o n c r e t aq u e s e h a g a d e l n d i c ed e e s f u e r z o
f i s c a l u t i l i z a d oe s c i e r t a m e n t ei m p o r t a n t e ." S i s e e l i g e n - s e a l a S U R E Z
s e d i a sd e
P A N D I E L L O c- o m o m e d i d a sd e e s f u e r z of i s c a l r e c a u d a c i o n e m
t r i b u t o s cu ya d e fi n i ci nco n ceptual,fijacin de tar ifas y gestin cor r ess a l l a d a ss e r nd e b i d a sa l a
p o n d ea l E s t a d o( c a s od e l I R P F ) l,a s d i f e r e n c i a h
l e
d i s t i n t ac a p a c i d a df i s c a l d e r i v a d ad e l a d e s i g u a ld i s t r i b u c i nt e r r i t o r i a d
b a s e s i m p o n i b l e so, a l a m a y o r e f i c a c i ai n s p e c t o r ad e l a a d m i n i s t r a c i n
, ero en ningncaso tendr relacin
c e n t r a le n d e t e r m i n a d o tse r r i t o r i o s p
c o n e l e s f u e r z oe x i g i d oa s u s c o n t r i b u y e n t e -sv o t a n t e s p o r l o s g o b i e r n o s
s u b c e n t r a l e s -n, i p o r t a n t o t e n d r r e l a c i na l g u n ac o n l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d f i s c a l " t u t .U n n d i c ed e e s f u e r z of i s c a la d e c u a d od e b e v a l o r a r ,p o r e n c i m a d e t o d o , e l u s o q u e d e s u s c a p a c i d a d e sd i s c r e c i o n a l ehsi c i e r a nl a s
a u t o r i d a d essu b c e n t r a l e s .
b) La vari&ble"esfuerzofi.scal" en el Aarcrdo de enero de 1992.

E n e l a c u e r d od e l C o n s e j od e P o l t i c aF i s c a ly F i n a n c i e r a( C P F F )s, o tut pREZ
fiscal y financiacinautonmica". PerspectiGARC[A, F.: "Corresponsabilidad
v a s d e l S i s t e m aF i n a n c i e r on,o 5 1 , 1 9 9 5 , p 9 . 8 7 .
tut
f i ds c a l " . O b . c i t . , p 9 .
S U R E ZP A N D I E L L OJ,. : " E s f u e r z of i s c a l y c o r r e s p o n s a b i l i d a
357.
266
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. esoaolas.
b r e e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
a u t o n m i c ae n e l p e r o d o1 9 9 2 - 1 9 9 6 ,l a v a ria b l e e s fu e rzo fi sca l se d e fi n e de f or m a pr cticamente idntica
s u s t i t u y e n d oe l p r o d u c t o i n t e r i o rb r u t o ( P l B ) p o r e l v a l o r a a d i d o b r u t o
( V A B ) - a c o m o s e h a c ae n e l A c u e r d od e 1 9 8 6 : s e e n t i e n d eq u e e l e s f u e r z of i s c a ls e m i d e p o r e l p e s o r e l a t i v oq u e l a c o m u n i d a d( i ) t i e n e e n l a
r e c a u d a c i d
n e I R P F ,c o m p a r a d oc o n e l p e s o r e l a t i v oq u e t i e n e e n e l v a l o r
a a d i d oS
. i l l a m a m o sE F 'a l e s f u e r z of i s c a ld e l a c o m u n i d a di , t e n e m o s :
b-h
IR,
VABI r".1
f r' \
VAB
R.
D o n d el R 'e s l a c u o t a l q u i d ad e l I R P Fe n l a c o m u n i d a d( i ) , l R l a c u o t a
l q u i d at o t a l d e l I R P F ,V A B e l v a l o r a a d i d ob r u t o e n l a c o m u n i d a O( i ) y
V A B e l v a l o r a a d i d ob r u t o t o t a l . L a e c u a c i n[ 0 ] a n t e r i o rp u e d es e r r e e s c r i t ac o m o s i g u e :
EF; =
I rni
vAB,l vAB"
't l .-'
.
{l)
VAB
El c o c i e n tel R /V A Bme
d i ral a pr esinfiscal por IRPFen la com unid a d ( i ) , m e n t r a sq u e l R / V A Bn o s d a r al a p r e s i nf i s c a lm e d i aa n i v e l e s t a t a l . E l c o c i e nteV A B i /V A B ,p o r su par te, ponder ar ael valor positivo o neg a t i v od e l a e x p r e s i nd e l p a r n t e s i es n f u n c i nd e l p e s o r e l a t i v od e l a c o m u n i d a d( i ) e n t r m i n o sd e v a l o r a a d i d o .D e e s t a l t i m ae x p r e s i nc, o m o
s e r e c o g ee n e l p r o p i oA c u e r d od e e n e r o d e 1 9 9 2 , s e d e r i v a nf c i l m e n t e
I.a Corresponsabilidad Fiscal en lispaa.
d o s p r o p i e d a d edse l a v a r i a b l ee s f u e r z of i s c a l :
a ) S i e n l a c o m u n i d a d( i ) l a p r e s i nf i s c a l p o r I R P Fe s m a y o r q u e l a
m e d i a , l a va ri a b l eE F e s p o si ti v a,lo que supondr aun flujo posit vode ing r e s o s p a r a d i c h a c o m u n i d a d .L o c o n t r a r i oo c u r r i r as i s u p r e s i nf i s c a l
f u e s em e n o rq u e l a m e d i a .
b ) L a s u m a d e e s t a v a r i a b l ep a r a l a s q u i n c ec o m u n d a d ees s c e r o . E s
d e c i r ,n o c o n l l e v ai n g r e s o sa d i c i o n a l epsa r a l a s C C . A A . e n s u c o n j u n t o .S e
t r a t a d e u n a va ri a b l eq u e d i str ibuyer ecur sosdesde las com unidadescon
m e n o r p re si nfi sca l re l a ti vah a cialas de mayor pr esinfiscal r elativa.
L o s e fe cto sd e l a e xi ste nciade esta var iablede esfuer zofiscal, en el

s i s t e m a d e p a rti ci p a ci na u to nmicaen los ingr esosdel Estado,sobr e la
f ids c a l s o n p r c t i c a m e n t ien e x i s t e n t e sE. n p r i m e r l u g a r ,
corresponsabilida
p o r l a t o ta l i n o b se rva n ci ad e sus efectos por par te de los contr ibuyentes .
E n s e g u n d ol u g a r , p o r s u e s c a s ar e l e v a n c i af i n a n c i e r a e: n e l A c u e r d o d e
1 9 9 2 l a v a r i a b l ea c t a s l o p a r a d i s t r i b u i re n t r e l a s C C . A A . e l 1 , 8 2 p o r
cien de la financiacinfuera de fondo -importe global de los recursos a
r e p a r t i re n t r el a s C C . A A .d e r g i m e nc o m n p o r e l s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i n
r e 3 4 . 0 0 0 m i l l o n e sd e
e n i n g r e s o sd e l E s t a d o - ,l o q u e s i g n i f i c aa l r e d e d o d
p e s e t a s .P o r l t i m o ,c o m o c o n s e c u e n c i da e l a s d e f i c i e n c i a ts c n i c a se n l a
a e e s t av a r i a b l e .
d e f i n i c i nr e a l i z a d d
E n e ste l ti mo se n ti d o , PEREZGARCA pone de m anifiestola conf u s i ne x i s t e n t ee n l a p r c t i c ae n t r ee s f u e r z oy p r e s i nf i s c a l ,a l c o n s i d e r a s e n o r m a l m e n t eq u e u n a c o m u n i d a da u t n o m ac o n u n t i p o m e d i o e f e c t i v o
Corresponsabilidad Fiscal de las CC-AA. espaolas.
268
Su p e r i o ra o t r a re a l i zau n ma yo r e sfuer zofiscal y es pr em iadapor ello36e.

E l e s f u e r z of i s c a l ,s i n e m b a r g o ,n o d e b e c o n f u n d i r s ec o n l a p r e s i nf i s c a l .
El c u m p l i m i en tod e u n a mi sma e scala pr ogr es vade tipos de gr avam en,
q u e d a r l u g a r a p r e s i o n e sf i s c a l e sd i s t i n t a se n c a d a c o m u n i d a dc o m o
c o n s e c u e n c idae l a d i f e r e n c i ae n l o s n i v e l e sm e d o sd e r e n t a e n c a d a u n a
d e e l l a s ,n o e s t a b l e c ed i f e r e n c i a sd e e s f u e r z o s, i n o , a l c o n t r a r i o ,i g u a l d a d
de l m i s m o s e g n e l cri te ri od e e q u idadque or ient su eleccin."Las pr ec i s i o n e sa n t e r i o r e s o n r e l e v a n t e sp a r a e l c a s o q u e n o s o c u p a . D a d o q u e
l a s C C . A A .e s t ns o m e t i d a sa l a m i s m an o r m a t i v ad e I R P F ,s e p u e d ed e c i r
q u e d e t o d a s e l l a s e s e xi g i d oe l mi sm o esfuer zofiscal: cumplircon dichas
normas"37o.
en el Acuer do de ocPo r o t r o l a d o , co mo se re co geposter ior mente

t u b r e d e 19 9 3 , l a e c u a c i n[ 1 ] a n t e r i o rp u e d ei n t e r p r e t a r sdee f o r m a a n l o g a a c o m o f u n c i o n a nl o s t r i b u t o sc e d i d o s :e x i s t e u n a n o r m a r e c a u d a t o r i a , q u e c o n s t i t u y ee l v a l o r d e l o s d e r e c h o sd e r e c a u d a c i nc e d i d o sa l a
e f e c t i v ae x c o m u n i d a d s, e g n u n a e s t i m a c i np a c t a d a ;s i l a r e c a u d a c i n
c e d e a d i c h a n o r m a , l o s d e r e c h o ss o b r e l a m i s m a t a m b i ns o n d e l a c o m u n i d a ds i n q u e e x p e r i m e n t ep o r e l l o m i n o r a c i nd e o t r a s f u e n t e s .E n e l
c a s o d e l e s f u e rzofi sca l e sa n o rma estaba implcita:"la actual nor ma del
I R P Fe s e l p r o d u c t od e u n a b a s e i m p o n i b l eq u e s e a p r o x i m ap o r e l V A B d e
l a C o m u n i d a dA u t n o m ay d e u n t i p o q u e s e a p r o x i m ap o r l a p r e s i nf i s c a l
me d i a d e e s t e i mp u e stoe n to d o e l ter r itor iocom n ( es decir , todo el ter r i-
tut
. b. cit.,
s c a l y f i n a n c i a c i na u t o n m i c a " O
P R E ZG A R C i A ,F . : " C o r r e s p o n s a b i l i d fai d
p9.89.
tto
l b d e m ,p g . 8 9 .
abilidad Fiscal en Es
t o r i o e s p a o lc o n l a e x c e P c i nd e l o s t e r r i t o r i o sf o r a l e s ) " t t t .S e g n e s t a
d e f i n i c i nl a n o r m ar e c a u d a t o r ipaa r al a c o m u n i d a di ( l R i * )s e r a :
IR
VAB
VAB
S i r e o r d e n a m o lsa e c u a c i nt 1 l p o d e m o se x p r e s a rl a v a r i a b l ee s fu e r z o f i s c a l e n f u n c i n d e l R x ,l o q u e n o s p e r m i t eo b s e r v a rc o m o , e f e c t i v a m e n t e , s i l R ) tR * e l p a r n tesisde esta ecuacintoma valor es pos tivos,

i n d i c a n d ou n e sfu e rzofi sca l ta m binpositivo.
F.F,: Y4e[ -=IR,

EFi
vAB
t5;
j : vABl'*' )
'):
vAB('IRi)
L a n o r m a r e c a u d a t o r i iam p l c i t ad e l I R P Fe s c l a r a m e n t ei n a d e c u a d a ,
t a n t o p o r e l t i p o d e g r a v a m e ne s t i m a d oc o m o , f u n d a m e n t a l m e n t ep,o r l a
r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l i m p u e s t o( P l Be n
v a r i a b l eu t i l i z a d ac o m o i n d i c a d o d
l o s A c u e r d o sd e 1 9 8 6 , v a l o r a a d i d ob r u t o e n l o s d e 1 9 9 2 ) 3 7 2 .
ttt
Acuerdo del Consejode PolticaFiscaly Financiera,de 7 de octubre de 1993, para el

desarrollodel sistema de financiacinde las ComunidadesAutnomas del quinquenio
1 9 9 2 - 1 9 9 6 ,p s . B .
t"
s c a l y f i n a n c i a c i na u t o n m i c a " .O b . c i t . ,
7 R E ZG A R C A , F . : " C o r r e s p o n s a b i l i d fai d
p9.89.
270
c) La varable<esfuerzo
fiscal" en el Acuerdo de octubrede 1993.
c.1) La cesin a las CC.AA. del 1,5Vode la recaudacin del IRPF.
E l A c u e r d od e l C P F Fd e o c t u b r ed e 1 9 9 3 d a u n a n u e v a i n t e r p r e t a c i n a l a v a r i a b l ee sfu e rzofi sca l e n el sistemade par ticipacinautonmica

e n l o s i n g r e s o sd e l E s t a d o ,i n c l u y e n d oe n s t e l a c e s i na c a d a c o m u n i d a d
a u t n o m ad e l 1 5 o /"d e l a re ca u d a cinpor IRPFen su ter r itor io.El sistema
u t i l i z a d op a r a e l l o e s e l m i s m o q u e s e v e n aa p l i c a n d oc o n l o s t r i b u t o sc e d i d o s :p e r c e p c i nd e l i n g r e s oc e d i d oj u n t o a l a d i s m i n u c i nd e u n a r e c a u d a c i nn o r m a t i v ad e d i c h o i n g r e s od e l r e s t od e t r a n s f e r e n c i a s .
E l s i s t emaa n te ri o rtra n sfe radesde el Estadoa cada comunidadaut n o m a u n a f i n a n c i a c i n( F ' ) q u e p u e d e r e p r e s e n t a r s ceo n l a s i g u i e n t e

ecuacin:
F :A(Z) -lC
-Bi'
E l p r i me r e l e me n to -A (Z i )-, que r ecoge la par ticipacinde las

C C . A A . e n l o s I T A E ,e s u n a c a n t i d a dq u e v a r ae n f u n c i nd e l a s c a r a c t e de la comunidad,r epr esenr st i c a sg e o - de mo g r fi cays so ci o -econm icas
t a d a s p o r e l ve cto r Z i . E l se g u n d o elemento,lC , s la detr accinde una
re c a u d a c i nn o rma ti vap o r l a s ta sas afectas a los ser viciostr ansfer idosy
l o s t r i b u t o sc e d i d o s .
A p a r t i rd e l n u e v o a c u e r d o ,l o s i n g r e s o so b t e n i d o sp o r p a r t i c i p a c i n
e n l o s i n g r e so sd e l E sta d op o r l a co munidadi pasana ser :
27l
Captulo III. La CorresponsabldadFscal en Espaa.
F : A ( Z )- l c i . + 0 , 1 s ' l R -0 , 1 s ' l R i . *- B ' , + 0 , 1 s ' ( l R i -l R " " )
E l t r m i n ol R s e d e f i n ep a r a c a d a c o m u n i d a da u t n o m ac o m o e l i m p o r t e r e a l d e l a s c u o t a s l q u i d a sd e l I R P Fd e c l a r a d a sp o r s u s r e s i d e n t e s ,
q u e h a y a n s i d o d e v e n g a d a se n e l e j e r c i c i oq u e s e c o n s i d e r a .E l t r m i n o
l R . .r e p r e s e n t al a n o r m ar e c a u d a t o r idae l I R P Fe n l a C o m u n i d a di , y s e d e f i n e c o m o e l i m p o r t ed e l a s c u o t a s l q u i d a sr e a l m e n t ed e c l a r a d a sp o r s u s
r e s i d e n t e sc o r r e s p o n d i e n t easl a o n e u t r a l- a o n - t " .
E l l o i m p l i c aq u e e n
e l c i t a d o a o n e u t r a l a c u o t a n o r m a t i v ae s e l p r o d u c t od e l a b a s e i m p o n i b l e r e a l , Bl n ',y d e l ti p o me d i o real, n n' :
lRn'" -
Bln''rlnt:
lRin
El Acu e rd o e sta b l e ce ,a dems,tr es r egla bsicasen tor no a las va: e u t r a l i d a fdi n a n c i e r ar,e g l a sd e e v o l u c i ny r e g l a sd e g a r i a b l el R e 1 R , . . n
r a n t a .A d e m s, se fi j a u n co e ficienter eductorsobr e el por centajede par t i c i p a c i np a r a e v i t a r t r a n s f e r e n c i adse r e c u r s o sd e s d e l a H a c i e n d aa u t o n m i c aa l a H a c i e n d ae s t a t a l .
c.l. I ) Neutralidadfinanciera.
E s t a c o n d i c i ne s t a b l e c eq u e e n e l a o n - a o n e u t r a l - e l v o l u m e n
d e r e c u r s o so b t e n i d op o r c a d a c o m u n i d a d ,t r a s l a p u e s t a e n v i g o r d e l
A c u e r d od e 1 9 9 3 , h a d e s e r i g u a la l o s r e c u r s o sq u e p e r c i b i r ac o n l a a p l i -
ttt
El ao neutrafse fija en 1993, por ser el ao anterioral del inicio de la aplicacindel

nuevo mtodo de financiacin.
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaola*
272
c a c i nd e l m t o d os e g ne l A c u e r d od e 1 9 9 2 . C o n e l l o s e p r e t e n d eg a r a n t iz a ra a m b a s a d mi n i stra ci o n eesl mximo r espetoal pr incipiode equilibr io

f i n a n c i e r op, o r s e r e l a o n e l i n m e d i a t oa n t e r i o ra l p r i m e r od e a p l i c a c i n
nu t o n m i c a .
d e l n u e v op r o c e d i m i e n tdoe f i n a n c i a c i a
L a f i n a nci a ci np o r p a rti ci p a cinen ingr esosestatalesde la com unid a d i e n e l a o n e s , c o n e l n u e v oA c u e r d o :
Fn:
B'in *
0,1s'lRn-0,1s'lRin
B'in
p u e s t oq u e , p o r d e f i n i c i ne, n e l a o n l R ' : 3 '
L a r e g l a d e n e u t r a l i d a df i n a n c i e r ae x i g e e n t o n c e sq u e B ' n ,q u e r e p re s e n t ae l v o l u me n d e re cu rso so b tenidosen el ao n por elementosdist i n t o s a l d e r i v a d od e l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l r e n d i m i e n t od e l

I R P F ,a p l i c a n d oe l a c u e r d od e 1 9 9 3 , s e a i g u a l a l v a l o r d e l a f i n a n c i a c i n
q u e r e c i b i r ap o r p a r t i c i p a c i n
e n i n g r e s o ss i n o s e h u b i e s ea p l i c a d ot a l
acuerdo.
c.1.2)Reglasde evolucin.
L a f i n a n c i a c i rne s u l t a n t ed e l n u e v o a c u e r d op a r a l a c o m u n i d a dl e n
e l e j e r c i c i ot v e n d r d e t e r m i n a d p
a o r l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
Fi, :
B ' i , + 0 , 1 5 . ( l R i r- l R i t )
273
Captulo III. La Corresponsabilidad Fiscal en Espain
E l v a l o r d e 1 R , ,p, o r d e f i n i c i ns, e c a l c u l a r a t e n d i e n d oa l i m p o r t er e a l
d e l a s c u o ta s l q u i d a sd e cl a ra d aspor los r esidentesen el ter r itor io de la
s n e l e j e r c i c i ot . L a s v a r i a b l e sl R , . -y
c o m u n i d a da u t n o m ai y d e v e n g a d a e
en el Acuerdo
B ' 1s e o b t i e n e na p l i c a n d oe l n d i c ed e e v o l u c i ne s t a b l e c i d o
d e 1 9 9 2 , ( 1 + p , ) 3 7 4a,l v a l o r q u e t o m a n l a s m i s m a se n e l a o b a s e f i j a d o
p o r e l A c u e r d od e 1 9 9 2 - a o 1 9 9 0 - . A S u v e z , l a c u a n t ad e l R . .y B ' , e n
e l a o b a s e ,l R o . y. B ' i o ,e S i g u a la l v a l o r , e n p e s e t a sd e d i c h o a o b a s e y
s e g n e l m i s m o n d i c ed e e v o l u c i na n t e r i o r ,( 1 * P n ) , q u e a m b o s t r m i n o s
. B'n.
t o m a n e n e l a o n e u t r a l ,l R n .Y
El p r i me rp a so , p o r ta n to , es calcularel valor de lR y B' r 1el ao

b a s e ( 1 9 9 0 ) , e n f u n c i nd e s u v a l o r e n e l a o n e u t r a l( 1 9 9 3 ) , t e n i e n d oe n
c u e n t a e l nd i ced e e vo l u ci ne n tr e ambasfechas:
B'io:
lRo.. :
B'n/(1
Pn)
l R , n * */ ( 1 *
pn)
A c o n t i n u a c i ne, l v a l o r e n t s e o b t e n d r aa p l i c a n d oa l v a l o r e n e l
n d i c ed e e v o l u c i n :
a o b a s ee l c o r r e s p o n d i e n t e
B'i. :
B ' o( 1 *
Pt)
t7o
Nos referimosal ndiceque estableceel citado acuerdopara determinarel crecimiento

anualde los ITAE,que dependedel crecimientoen cada ejerciciode: a) el gasto equivalente, GE; b) los ITAE, y c) el PlB. Por definicin,para cada ejerciciot tenemos:
(r * p*) = max. * ce ,); mtn.{(r + trAE,);(r * PlB,)}} donde:
{(r
--L/ =
I\ -r + cr,)
GE , (r
_ tr AEt ( r + ptg,)
( / = !' t,
L./
\
\ + l rn e.)
GEo
ITAE0
PlB0
Corresponsabilidad Fiscal de las CC AA. espaolas-
274
lR," :
l R o ' *( 1 + p , ) t t u
E n d e f i n i t i v a , s e g n l a s r e g l a sa n t e r i o r e sl,a f i n a n c i a c i nd e l a c o m u n i d a d i e n e l e j e r c i c i ot , P o r p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l E s t a d o ,s e r :
F ,:
B ' o( 1 + P t ) + 0 , 1 s ' l R i t- O , 1 s ' l R i o ( 1 * P t )
c.l. j) Reglasde garanta
E n s u a p a r t a d ol l l . 5 , e l A c u e r d od e 1 9 9 3 e s t a b l e c eu n a s r e g l a sd e
m o d u l a c i nf i n a n c i e r ap a r a l o s e j e r c i c i o s1 9 9 4 y 1 9 9 5 , a o s e n l o s q u e ,
u .a r a 1 9 9 4 , e n p a r t i c u l a re, s t a b l e e n p r i n c i p i os, e a p l i c ad i c h o a c u e r d o 3 T P
c e q u e " e l i m p o r t eq u e r e s u l t ed e l a d i f e r e n c i ae n t r e l o s t r m i n o s0 , i 5 ' l R i t
y [ 0 , 1 5 . 1 R o(.1. + p , ) ] , . . . , n o p o d r s e r p a r a c a d a C o m u n i d a dA u t n o m a
s u p e r i o rn i i n f e r i o r ,r e s p e c t i v a m e n t ea , l o s p o r c e n t a j e sq u e m s a b a j o s e
i n d i c a nd e s u " f i n a n c i a c i fnu e r a d e f o n d o " t e r i c ae n 1 9 9 4 , d e t e r m i n a d a
p a r t i e n d od e l a " f i n a n c i a c i nf u e r a d e f o n d o " q u e , p o r a a p l i c a c i nd e l
el 1 de ener o
" M t o d o " l s e re fi e rea l A cu e rd o d e 1992], le cor r esponder a
d e 1 9 9 4 , e x p r e s a d ae n v a l o r e sd e l a o b a s e 19 9 0 , y a c t u a l i z a d a l e j e r c i c i o 1 9 9 4 p o r a p l i c a c i nd e l n d i c ep r e v a l e n t ep a r a d i c h a C o m u n i d a dA u t 37s
Tanto B' como lR,""puedenexpresarseen funcin de sus valoresen el ao neutral.
Parael caso de la primera,tendramos:
Bi, :
Bi" (l + P,) :
I-fn
g;" #
lrpn
ttu
El RealDecreto-Ley1211995,de 28 de diciembre,ha prorrogadoel Acuerdo de 1993

para el ejercicio1996. "Su aplicacinen 1996 se efectuarcon igualesreglas,condiciones y modulacionesfinancierasque las establecidaspara el ejerciciode 1995". Artculo
36.b. del citado Decreto-Ley.
Captulo III. La CorresponsabilidadFiscal en Espaa
275
n o m a ,s e g np e r t e n e z c a l g ru p o de las del ar tculo151 o a las del ar tcul o 1 4 3 . D i c h o sp o r c e n t a j esso n l o s s i g u i e n t e s :
C o m u n i d a d eAs u t n o m a sd e l a r t c u l o1 5 1 , 0 , 5 0 y O , 2 5 .
C o m u n i d a d eAs u t n o m a sd e l a r t c u l o1 4 3 , 1 , 0 Oy O , 2 5 . "
M s a d e l a n t es e d e f i n e l a " f i n a n c i a c i nf u e r a d e f o n d o " c o m o l a
i n i c i a lp o r P P l " y l a s r e c a u d a c i o n enso r m a t i v a s
"suma de la "financiacin
p o r T r i b u t osce d i d o sy T a sa sa fe ctasa los ser viciostr ansfer idos".
En o tra s p a l a b ra s,se e sta blecenunos lmites,mximo y mnimo,a la

d i f e r e n c i aqu e p u e d a e xi sti re n cada ejer ciciot entr e la r ecaudacinefectiv a y l a r e c a u d a ci nn o rma ti vap or dicho im puestopar a cada ter r itor io;es
a d i c i o n a ql u e p u e d e no b d e c i r ,s e l i m i t ae l c r e c i m i e n t od e l a f i n a n c i a c i n
d e l I R P F ,i m p l i t e n e r l a s C C . A A . p o r l a c e s i nd e l 15 o / od e l a r e c a u d a c i n
c a n d o d i c h o l mi teu n cre ci mi e n tom nimopositivo.
E s t o s l m i t e s ,p o r o t r o l a d o , y c o m o s e d e s p r e n d ed e l a d e f i n i c i n
a n t e r i o r s, e f i j a n c o m o p o r c e n t a j e as p l i c a d o s o b r e l a f i n a n c i a c i nq u e h u b i e r a o b t e n i d o c a d a c o m u n i d a da u t n o m a d e n o h a b e r s e a p l i c a d o e l
A c u e r d od e 1 9 9 3 . E n p a r t i c u l a rp, a r a l a s C C . A A .d e l a r t c u l o1 5 1 , l o s l m i e e d i a n t el a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
t e s d e m o d u l a c i np u e d e ne x p r e s a r s m
O , 1 5 . l R 1 s -g
[ 0 , 1 5 ' l R i 1 s g q "c] [ 0 , 0 0 2 5 ' B ' o (*1F r s g + ] , O , O O 5 ' B ' o +( 1p r g g q ) l
n o r p a r t c p a c i enn l o s I T A E m e D o n d eB ' o e s i g u a ll a f i n a n c i a c i p
n o s l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ap o r t a s a se i m p u e s t o sc e d i d o s ,l C ' , t o d o e l l o
276
e n v a l o r e sd e l a o b a s e 1 9 9 0 .
Pa r a 1 9 9 5 se e sta b l e ce nl o s mism os lm ites,si bien se alter an los

p o r c e n t a j e s o b r e l a f i n a n c i a c i fnu e r a d e f o n d o : 2 . O Oy O , 5 0 p o r 1 0 0 p a r a t o d a sl a s C C . A A .
c.I. 4) Coeficientereductor.
E l A c u e r d o d e o c t u b r e d e 1 9 9 3 e s t a b l e c eu n a c o n d i c i ni n d i s p e n s a b l ep a r a l a c e s i nd e l 1 5 % d e l I R P Fa c u a l q u i e rc o m u n i d a da u t n o m a :
" l a e f e c t i v i d a dd e d i c h a p a r t i c i p a c i qn u e d as u p e d i t a d ap, a r a c a d a C o m u d e l a c o n d i c i nd e q u e e l i m p o r t ed e l 1 5
n i d a dA u t n o m a ,a l c u m p l i m i e n t o
p o r c i e n t od e l a s c u o t a sl q u i d a sd e c l a r a d aps o r s u s r e s i d e n t e d
s evengadas
e n e l a o n e u t r a ld e 1 9 9 3 s e a i n f e r i o ra l a a c t u a lf i n a n c i a c i ni n i c i a lp o r
P P I d e l a C o m u n i d a dA u t n o m as e g n e l " P r o c e d i m i e n t o "e,x p r e s a d ae n
v a l o r e sd e l a o n e u t r a l " 3 7 tC. o n e s t a c o n d i c i ns e p r e t e n d ee v i t a rt r a n s f e r e n c i a sn e g a t i v a s ,e s t o e s , d e s d e l a h a c i e n d aa u t o n m i c aa l a h a c i e n d a
central.
El incumplimientd
o e l a c o n d i c i na n t e r i o rp o r u n a c o m u n i d a dd e t e r m i n a d a ,o bl i g a raa a p l i ca r u n coeficienter eductor sobr e el por centaje
de p a r t i c i p a c i ne n e l re n d i mi e n todel IRPFen su ter r itor io.Los coeficient e s r e d u c t o r e s e r nd e 2 1 3 1 1 3 ,s e g n p r o c e d ah a s t a c o n s e g u i rq u e s e
en este apartadoA
. s pues,el porcentaje
c u m p l al a c o n d i c i ne s t a b l e c i d a
d e p a r t i c i p a c i ns e r d e l 5 Y o { c o e f i c i e n t er e d u c t o r 2 l 3 l o d e l 1 0 %
377
Apartado lll.6. del Acuerdo de octubrede 1993.
Captulo III. La Corresponsabilidad liiscal en [ispaa
277
( c o e f i c i e n t ree d u c t or 1 l 3 l p a r aa l g u n a sc o m u n i d a d eas u t n o m a s 3 7 8
d e e s t a c l u s u l a ,e n 1 9 9 4 l a p a r t i c i p a c i n
Como consecuencia
e n A ra g ny B a l e ar es,y al 5o/oen M adr id.
r e d u c ea l 1 Oo /o
c.2) Anlisis crtico de la cesin del lSVo del IRPF.
de
L a i nstru me n ta ci ne fe ctuadade la par ticipacinter r itor ializada
l a s C C . A A . e n l a r e c a u d a c i nd e l I R P Fa c a r r e ai m p o r t a n t e sd e f i c i e n c i a s
t c n i c a s .L a s m s mp o rta n te s,como ha subr ayadopREZGARCA3t' ,9ir a n e n t o r n o a l a n o r m ar e c a u d a t o r iuat i l i z a d at,a n t o e n s u d e f i n i c i ne n e l
a o i n i c i a l ,1 9 9 3 , c o m o e n l o r e f e r e n t ea s u e v o l u c i ne n e j e r c i c i o sp o s t e r i o r e s ,1 9 9 4 y 1 9 9 5 . T a m b i nm e r e c e ne s p e c i aal t e n c i nl a s r e g l a sd e g a a s co mo l a b ase sobr e la que gir a la par ticipacinter r ir a n t ae s t a b l e ci d a s,
t o r i a l i z a d da e l a s C C . A A .e n e l I R P F .
c.2.1) EI valor inicial de IR"*.
L a e l e cci np o r l a re ca u d acinefectivade un ao deter minado,com o l a n o r m ar e c a u d a t o r iian i c i a l f, u e e l r e s u l t a d of i n a l d e l a s n e g o c i a c i o n e s
ttu
S bien, en el propioapartadolll.6 del Acuerdo,se recogela posibilidadde incrementar

-del 5 % al 10% o del 1O o/oal 15 "/o,segn los casos- en
porcentaje
de participacin
ef
el momento en que se cumplala citada condicin.En particular,cuando ello ocurra por el
la financiacininicialpor participacin
incrementode financiacinque haya experimentado
de los traspasosde nuevosservicios.
en los ITAE en el ao neutrala consecuencia
37spREZGARCA, F.: "Corresponsabilidad
fiscal y financiacinautonmica". Ob. cit.,
p g s .9 1 y s s .
CorresDonsabilidad Fiscal de las CC.AA.
e n e l s e n o d e l C P F F ,s i b i e n e n l o s d o c u m e n t o sd e t r a b a o 3 8doe l o s m e s e s
p r e c e d e n t esse c o n s i d e r t a m b i nu n a s o l u c i nd i s t i n t a ,q u e d e f i n i e r au n a
no r m a r e c a u d a to ri am s o b j e ti va . Par a ello, se par ta de consider ardos
de una base
e l e m e n t o sp a r a l a d e f i n i c i nd e l a m i s m a : l a d e t e r m i n a c i n
i m p o n i b l en o r m a t i v ay , s o b r e l a m i s m a , e l c l c u l od e u n t i p o i m p o s i t i v o
normativo.
lRn
B l n - .f , n * '
E n l a d efi n i ci nd e l ti p o i mp ositivonor m ativo,f n , se pr etendar ef or m a r e l c r i te ri o d e l p e ro d o p re cedente- pr esin fiscal media estatal:

m s a d e c u a d as e r a
r ue una normarecaudatoria
I R / V A B - p o r c o n s i d e r aq
a q u e l l aq u e t u v i e r ae n c u e n t ae l c a r c t e rp r o g r e s i v od e l i m p u e s t os o b r e l a
r e n t a ,d e m o d o q u e e l t i p o i m p o s i t i v oc o r r e s p o n d i e n tae c a d a c o m u n i d a d
f u e r ad i s t i n t o .
La determinacid
n e l a b a s e i m p o n i b l en o r m a t i v a ,p o r S U p a r t e , S e
p l a n t e a b ae n f u n c i n d e l v a l o r a a d i d ob r u t o e n c a d a t e r r i t o r i o ,c o m o y a
, ly
s u c e d ae n e l p e r o d o1 9 8 6 - 1 9 9 2 .L a r e l a c i ne n t r e a m b a sv a r i a b l e s B
V A B , e s , s i n e m b a r g o ,d i f c i ld e e s t a b l e c e r".P u e d e ne x i s t i rd i f e r e n c i a sp o r
l a d i s t i n t ai m p o r t a n c i aq u e e n c a d a u n a d e l a s r e g i o n e st e n g a n l a s r e n t a s
g e n e r a d a sn o s u j e t a sa l g r a v a m e nd e l I R P F ,c o m o p u e d e ns e r l o s b e n e f i s eric i o s e m p r e s a r i a l enso d i s t r i b u i d o sp; u e d e ne x i s t i rt a m b i nd i f e r e n c i a d
a n t r e l a r e g i nd o n d es e g e n e r a nl a s r e n v a d a sd e l a f a l t a d e c o i n c i d e n c i e
tto
En este punto hemos utilizadolas referenciasa estos documentosde trabajoque realifiscal y f i n a n c i a c i na u t o n m i c a " .O b . c i t . ,
za pneZ GARCA en "Corresponsabilidad
p g s .9 0 y s s .
279
t a s c o m o c o n s e c u e n c i da e l a l o c a l i z a c i dne l o s f a c t o r e sp r o d u c t i v o s( q u e
s e r ae l c r i t e r i od e i m p u t a c i nr e g i o n aul t i l i z a d oe n e l c l c u l od e l V A B ) y e l
l u g a r d o n d e s e d o m i c i l i a nl o s c o n t r i b u y e n t eds e l I R P F ;a d e m s ,p u e d e s e r
t a m b i n u n fa cto r e xp l i ca ti vod e las difer enciasmencionadasla impor tanc i a q u e e n c a d a r e g i nt e n g a n a c t i v i d a d e se m p r e s a r i a l eos p r o f e s i o n a l e s
q u e , s e g n l o s p ro p i o s cri te ri o sdel legisladorr eflejadosen los pr ocedimientos de estimacin directa y simplificadade las rentas correspondiende elusinfiscal que la nor m at vadel
te s , s e b e n e fi ci e nd e l a s p o si b i l i dades
I R P Fo fr e c e " 3 8 1 .
En t o d o s e sto s su p u e sto s,no habr a r azonespar a penalizar( o pr iun

m a r ) a l a s r e g i o n e sp o r g e n e r a ru n a b a s e i m p o n i b l eq u e r e p r e s e n t a r a
p o r c e n t a j em e n o r ( o m a y o r )d e l V A B q u e l a m e d i a .S i n e m b a r g o ,l a v a l o r a c i n d e b e rase r l a o p u e stasi l as difer enciasse debier ana la ocultacin
d e b a s e si m p o n i b l e sy , c o m o c o n s e c u e n c i aa,l f r a u d ef i s c a l . E n e s e c a s o ,
s p o d r ah a b l a r s ed e d i s o c i a c i ne n t r e c a p a c i d a df i s c a l y t r i b u t a c i n ,e s
d e c i r , d e d i fe re n ci a sd e e sfu e rzofiscal.
L a d e c i s i nf i n a l d e l C P F F ,c o m o s e a l b a m oas n t e r i o r m e n t ef ,u e l a
d e a c e p t a rco mo b a se i mp o n i b l enor mativapar a el ao neutr al la efectivam e n t e e x i s t e n t ee n e l m i s m o . E s t as o l u c i n ,s i n e m b a r g o ,p l a n t e ad o s d e f i c i e n c i a si m p o r t a n t e sE. n p r i m e rl u g a r ,c o m o h a p u e s t od e m a n i f i e s t oP e ,s t a d e f i n i c i nd e n o r m a r e c a u d a t o r i pa e n a l i z aa a q u e l l a s
R E ZG A R C A 3 8 2
C C . A A . q u e y a c u m p l e nm e j o rs u s o b l i g a c i o n etsr i b u t a r i a sy b e n e f i c i a p, o r
381
lbdem,p9. 92.
382
lbdem,pg. 92.
Fiscal de las CC.AA.elPolgl!!Corresponsabilidad
280
c o n t r a ,a l a s q u e c u m p l e np e o r ,p u e s a q u e l l ar e s u l t ad e s d ee l p r i n c i p i om s
ex i g e n t ep a r a l a s p ri me ra sq u e p a ra las segundas'Este efecto se ve agr aae cualv a d o , a d e m s ,s i t e n e m o se n c u e n t a q u e l a n o r m a r e c a u d a t o r i d
q u i e rp e r o d op o s t e r i o sr e c a l c u l ae n f u n c i nd e s u v a l o r e n e l a o n e u t r a l :
*"
lRi.
lRo .(1 + pt) :
l R n .([ 1 + p , ) / ( 1 + p n ) ]
s n e l a n l i s i sd e l a
E n s e g u n d ol u g a r , y a l i g u a l q u e s e a l b a m o e
n o r m a r e c a u d a t o r i ad e l o s t r i b u t o s c e d i d o s ,l a r e c a u d a c i nd e c u a l q u i e r
e j e r c i c i o e, n p a r t c u l alra d e l a o n e u t r a l ,p u e d ev e r s e a f e c t a d ap o r c u e s t i o n e sd e t i p o c o y u n t u r a l c, o m o p u e d e ns e r l o s c a m b i o ss u b s t a n c i a l ees n
a l n o r m a t i v aq u e r e g u l ae l i m p u e s f o y, l o p o r a l p r o p i am a r c h ac c l i c ad e l a
e c o n o m aq
, u e a f e c t a s i n d u d a a l a r e c a u d a c i nd e u n i m p u e s t oc o m o e l
I R P F .P a r e c e r ap, o r t a n t o , m s a c o n s e j a b l eu, n a v e z s e h a d e c i d o u t i l i z a r
tomar la r ela r e c a u d a c i ne fe cti vap a ra d e te rminarla nor ma r ecaudator ia,
, d e m s ,q u e
c a u d a c i ne f e c t i v am e d i a d e v a r i o s e j e r c i c i o s p, r o c u r a n d o a
e x i s t au n a u n i f o r m i d a dn o r m a t i v ad u r a n t el o s m i s m o s .A s p o r e j e m p l o ,s i
s e c o n t i n u a r ac o n e l a c t u a l s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l
I R P Fd u r a n t ee l q u i n q u e n i o1 9 9 7 - 2 0 0 1 ,p o d r at o m a r s ec o m o r e c a u d a c i n
n f e c t i v ap r o m e d i od e l p e n o r m a t i v ae
, n el ao base1996, la recaudacie
r o d o 1 9 9 2 - 1 9 9 5 ,a l s e r e l e j e r c i c i od e 1 9 9 2 e l d e e n t r a d ae n v i g o r d e l a
a c t u a ll e y d e l l R P F 3 B 3 .
c.2.2) Reglasde evolucinde IR**

A l i g u a l q u e c o n s u d e f i n i c i ni n i c i a l ,l a o p c i n f i n a l m e n t ee l e g i d a
tut
L . y 1 B l 1 9 9 1 ,d e 6 d e j u n i o ,d e l l m p u e s t os o b r el a R e n t ad e l a s P e r s o n a sF s i c a s
28l
p o r e l C P F Fp a r a l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v an o f u e l a n i c a
a l t e r n a t ivaco n l a s q u e se tra baj en los documentos pr epar ator iosdel
A c u e r d od e o c t u b r ed e 1 9 9 3 . S e h a b ac o n s i d e r a d oe, n p r i n c i p i o ,q u e l a
a e b ae v o l u c i o n atre n i e n d oe n c u e n t a d o s e l e m e n t o s :
normarecaudatorid
l a e v o l u c i nd e u n a b a s e i m p o n i b l en o r m a t i v ay l a d e l t i p o m e d i o e n e l a o
corriente.
lR,
Bli.
f,
L a b a s e n o r m a t i v ad e l a c o m u n i d a di en el per odot vendr a deter m i n a d ap o r l a s i g u i e n t ee x P r e s i n :
Bl,. :
VAB;,-VABit-r
B L l r+ ( B I , , - ,- B I i , - z )
VAB,-r-VABit-z
L o q u e a s s e p r o p o n ae r a i n c r e m e n t alra b a s e i m p o n i b l en o r m a t i v a
oba l p a s a rd e ( t - 1 ) a ( t ) s e g n e l i n c r e m e n t od e l a m i s m a e f e c t i v a m e n t e
s e r v a d oe n e l p e r o d oa n t e r i o r- d e ( t - 2 ) a ( t - 1 ) - y c o r r e g i d op o r u n c o e f i c i e n t em u l t i p l i c a d oqr u e t i e n e e n c u e n t a l o s i n c r e m e n t o sd e l V A B . A s , s i
e n t r e ( t - 1 ) y (t) e t V A B cre ce ms que entr e ( t- 2]'V ( t- 1) , el valor de este
c o e f i c i e n t e S m a y o r q u e u n o , c o n l o q u e e l i n c r e m e n t od e l B ' . - e n t r e ( t - 1 )
por la mism a entr e lt- 2lrY ( t- 1) .
y ( t ) e s su p e ri o ra l a u me n toe xper im entado
E l c r i t e r i o s u b y a c e n t ed e e s t a r e g l a d e e v o l u c i n e r a e l d e
a l c a n z a d a su n a o
" c o n s o l i d a rc o m o b a s e s n o r m a t i v a sl a s e f e c t i v a m e n t e
lidad liiscal de las CC.AA. espaolas
a n t e s ,s i e m p r eq u e l a e v o l u c i nd e l V A B l o p e r m i t i e r a " 3 B 4
que
P o r l o q u e S e r e f i e r ea l t p o m e d i o n o r m a t i v o f, , s e c o n s i d e r a b a
s t e e r a u n a f u n c i n d e l a b a s e i m p o n i b l ep o r d e c l a r a n t ey d e l a e s c a l a
e f e c t i v ad e l I R P Fe n c a d a e j e r c i c i oL. a e s t i m a c i ns i m p l ed e d i c h a f u n c i n
c o n l a s i g u i e n t er e l a c i nl i n e a l :
se expresaba
fi,.: + b
Bi,
NDECLi'
C a m b i o se n l a n o r m a t i v ad e l i m p u e s t o( c o m o ,p o r e j e m p l o ,l a a c t u a s e la cuota personales)
l i z a c i nd e l a t a r i f a d e t i p o s o d e l a s d e d u c c i o n e d
e x i g i r a na l t e r a c i o n eds e l o s p a r m e t r o sd e e s t a f u n c i n ,a Y b , d e b i d o a
q u e l o s t i p o s m e d i o sr e a l e sr e c o g e nl a s d e d u c c i o n e sp e r s o n a l e sy a q u e
Fu) e d e n s e r
b a s e s i m p o n i b l e sm e d i a si g u a l e s( B l i t / N D E C L: i t B I j I / N D E C L p
r e s u l t a d od e d o s c o n j u n t o sd i f e r e n t e sd e b a s e si m p o n i b l e sp o r d e c l a r a n t e ,
c o r r e s p o n d i e n dtoi p o s m e d i o s r e a l e s d i f e r e n t e s ." S e c o n s i d e r a b ap u e s
r n a j u s t ed e l t i p o m e d i o n o r m a t i v oe n c a d a e j e r c i c i o ,
c o n v e n i e n t er e a l i z a u
p a r a c o m p r o b a rl o s e f e c t o sd e l o s c a m b i o se n e l m p u e s t os o b r e l a e x i g e n c i ad e r e s u l t a d o rse c a u d a t o r i o s " 3 s 5 .
L a o p c i n q u e a c a b a m o s d e v e r e s u n a a p r o x i m a c i na l a r e c a u d a c i n n o r m a t i v a d e l I R P F m u c h o m s r a z o n a d aq u e l a f i n a l m e n t e a d o p t a d a :
a u t o n m i c a " .O b . c i t . ,
fiscal y f i n a n c i a c n
"o PREZGARCA, F.: "Corresponsabilidad
p g .9 1 .
ttu
tbdemp
, g .9 1 .
Captulo III. I-a Corresponsabilidad F'iscal en Espaa.
283
e v o l u c i nd e l a n o r m a r e c a u d a t o r iaap l i c a n d oa l a m i s m a e l n d i c ed e e v o p a r a l a c o m u n i d a di , s e g n l a s r e g l a sd e e v o l u c i n
l u c i nq u e p r e v a l e z c a
e s t a b l e c i d aes n e l A c u e r d o d e e n e r o d e 1 9 9 2 p a r a e l c r e c i m i e n t od e l a
. e n d r a m o se, n t o n c e s q
, ue:
p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l E s t a d o( P l E ) T
lR. :
lRo (1 * Pt)
d o n d e ( 1 * p t ) e s e l n d i c ed e e v o l u c i na c u m u l a d od e P I E d e s d e e l a o
b a s e . P o r d e fi n i ci n ,re co rd e mo s,podemosexpr esareste ndice de evoluc i n c o n l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
( l + p , ) : m a x . {( t + c E , ) , m i n . { ( t * t r a p , ) , ( t * P I B , )}
D e e s t af o r m a , l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e p e n d ed e
v a r i a b l e sq u e p o c o o n a d a t i e n e nq u e v e r c o n e l l a ,c o m o e s e l g a s t o e q u i v a l e n t e .D a d al a c o m p o s i c i nd e s t o s 3 t u.,o n u n c r e c i m i e n t oi g u a l a c e r o
d e l o s I T A E y d e l P l B , u n a s i m p l ed e s v i a c i ni n t e r d e p a r t a m e n tdael l g a s t o
p b l i c oe s t a t a l t t Tm
, a n t e n i n d o sceo n s t a n t ee l g a s t o p b l i c o g f o b a l ,p r o v o c a r au n a u m e n t op o s i t i v od e G E , l o q u e s u p o n d r ae l c r e c i m i e n t od e l a
r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e l I R P Fs i n q u e h u b i e s ea u m e n t a d o ,m u y p r o b a -
ttu
El apartado3.2. Terceradel Mtodo para la aplicacindel sistema de financiacinde

fas ComunidadesAutnomasen el perodo1987-1991 consideta,a efectos de la aplicacin del Mtodo, gastos equivalenteslos correspondientesa los captulos l, ll y Vl
(incluidaslas inversionesconjuntascon la UE) de los siguientesDepartamentosy OrganismosAutnomos:Economay Hacienda;Obras Pblicas;Trabajoy SeguridadSocial;Industria;Agricultura,con ICONA, IRYDA,lNlA y SEA; Ministeriopara las Administraciones
Cultura;Sanidad,con AISNA, y Educacin,con ConsPblicas(exceptocomunicaciones);
truccionesEscolares.
ttt Por
ejemplo,desdeel ministeriode Interiory Justiciahaciael de Industria.
284
Corres
ilidad liiscal de las CC.AA. espaolas.
b l e m e n t e ,l a c a p a c i d a df i s c a l d e l a s C C . A A . e n e s t e i m p u e s t o .S e e s t a r a
p e n a l i z a n d op, o r t a n t o , a l a s C C . A A . p o r l a r e c a u d a c i nq u e o b t i e n e na
t r a v sd e l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F '
U n l t i m oa s p e c t oa c e r c ad e l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v a q u e n o s g u s t a r ad e s t a c a re s e l s e a l a d op o r l a X U N T A D E G A L I C I A ,
p a r a l a q u e t a l r e c a u d a c i n o d e b e r ae v o l u c i o n adr e f o r m a i g u a l p a r a t o n o t e n c i adl e l t r i d a s l a s C C . A A . ,p u e s t oq u e n o l o h a c e a s l a r e c a u d a c i p
Par aaquella,
ter r itor ializada.
b u t o s o b r e e l q u e se e sta b l e cel a p ar ticipacin
l a s i t u a c i ni d e a ls e r al a d e c a l c u l a rl a r e c a u d a c i n o r m a t i v ap a r a c a d a
a o y e n c a d a C o m u n i d a da, t e n d i e n d oa l o s c a m b i o sq u e s e h u b i e r a np o d i d o p r o d u c i re n e l m a r c o n o r m a t v oy a l a e v o l u c i nd e l a s m a g n i t u d e s
e c o n m i c a sq u e s i r v e nd e b a S ea l o s i m p u e s t o s". D e n o h a c e r l Oa s , d e e s t a b l e c e r s eu n a t a s a d e c r e c i m i e n t od e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ai g u a l p a r a
t o d a s l a s C C . A A . - q u e e s e l c a m i n oe l e g i d oe n l a p r c t i c a - , . . . ,S e e s t a r n
a las Comunidades
i n t r o d u c i e n d os e s g o s q u e n o r m a l m e n t eb e n e f i c i a r n
d o n d e l a s b a s e s r e a l e se v o l u c i o n e nm s d i n m i c a m e n t ep,e r j u d i c a n d oa
a q u e l l a so t r a s C o m u n i d a d eesn q u e s u c e d el o c o n t r a r i o " 3 8 8 .
Ya h e mo s se a l a d ol a s d i fi cultadespr cticaspar a encontr arndices

e c o n m i c o sq u e p e r m i t a ne s t i m a rl a r e c a u d a c i np o t e n c i a ld e l I R P F .N o
o b s t a n t e ,c o n i n d e p e n d e n c i da e l l a d e f i n i c i nd e r e c a u d a c i nn o r m a t v a
c o n l a q u e s e t r a b a j e ,n o p a r e c el g i c oq u e s t a e v o l u c i o n ed e i g u a lf o r m a
que r ealizala Xunta de
e n t o d a s l a s C C .A A . S i g u i e n d ol a s obser vaciones
G a l i c i a ,y a c e p t a n d ol a u t i l i z a c i nd e l a t a s a d e c r e c i m i e n t od e l o s I T A E
ttt
XUNTA DE GALICIA:La financiacinde tas ComunidadesAutnomas. Autonoma financiera v fondos de nivelacin. Conselleriade E c o n o m i ae F a c e n d a1. 9 9 2 .
Captulo III. La Corresponsabilidad liscal en Espaa.
285
c o m o n d i c ed e e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v as, e r a ,a n u e s t r op a r e c e r , t c n i c a m e n t em s c o r r e c t o c a l c u l a r ,a l m e n o s , l a c i t a d a t a s a d e
en lugar de hacer lopar a
c r e c i m i e n tod e l o s IT A E p a ra cada Comunidadt8n,
e l c o n j u n t od e l a s m i s m a s .
c.2.j) Reglas de garanta.
L a f i n a n c i a c i na d i c i o n a lq u e p u e d e n o b t e n e r l a s C C . A A . , c o m o
c o n s e c u e n ci ad e l a ce si n d e l 15o/ode la r ecaudacindel IRPF,puede ser
e n p r i n c i p i oa, s s e d e s p r e n d ed e l a s r e g l a sd e e v o l u c i nd e l R e l R , " ' ,t a n t o p o s i t i vaco mo n e g a ti va .E s decir , un cr ecim iento,en el ejer ciciot, de
l R ".s u p e ri o ra l d e l R ' a ca rre ar a
un descensoen la financiacintotal por
p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l E s t a d od e l a c o m u n i d a di .
L a s r e g l a sd e g a r a n t ae s t a b l e c i d aesn e l a p a r t a d ol l l . 5 . 1 d e l A c u e r d o d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 i m p i d e n ,s i n e m b a r g o ,s i t u a c i o n e sd e e s t e t i p o , a l
e s t a b l e c eur n o s l m i t e sm n i m oy m x i m oa l c r e c i m i e n t od e l a f i n a n c i a c i n
a u t o n m i c ap o r l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F .E n o t r a s p a l a b r a s ,l a e v o l u c i nd e e s t a f i n a n c i a c i sne e n c o r s e t ad e n t r od e u n i n t e r v a l o ,
cuyos extremos se definen como porcentajesde la financiacinfuera de
f o n d o q u e v e n a no b t e n i e n d ol a s C C . A A . a n t e s d e l a a p l i c a c i nd e l t i m o
nu t o n m i c a .
a c u e r d od e f i n a n c i a c i a
S e g nl a s r e g l a sv i s t a s a n t e r i o r m e n t el a, f i n a n c i a c i n
de la comunid a d i e n e l a o t ( 1 9 9 4 o 1 9 9 5 ) , p o r p a r t i c i p a c i enn l o s i n g r e s o sd e l E s -
ttn
E r t e c l c u l o e s t a r a s u p e d i t a d o , d e n u e v o , a la disposicinde informacinsobre la rec a u d a c n t e r r i t o r i a l i z a d ad e t o d o s l o s e l e m e n t o s que componenlos ITAE.
ilidad Fiscal de las CC.AA.
t a d o ,e s :
F q:
B ' e ( 1+ p . ) + 0 , 1 s ' l R i t- 0 , 1 s ' l R i o ( 1 * F t )
d e l a s r e g l a sd e g a r a n t al a F ,p a s aa s e r :
Conla aplicacin
F 1: B ' o ( 1
+pt)
+FAit
d o n d e F A 1r e c o g el a f i n a n c i a c i na d i c i o n aql u e o b t i e n el a c o m u n i d a di e n
e l e j e r c i c i ot ( 1 9 9 4 o 1 9 9 5 ) p o r l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F ,
f i n a n c i a c i an d i c i o n aql u e s e r ai g u a la l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
F A t:
m x . { c r . B ' o (+1p . ) , m n . { [ O , 1 5 l R , - O , 1 5 l R i t "+. (p1t ) ] , 9 ' B ' o ( 1+ p , ) ] ]
d o n d ec r y B re p re se n ta nl o s p o rce ntajesm nimoy m ximo que se establec e n e n l a s r e g l a sd e g a r a n t a :0 , 2 5 V O , 5 Op a r a l a s C C . A A . d e l a r t c u l o

1 5 1 e n 1 9 9 4 ; O , 2 5y 1 , 0 0 p a r al a s C C . A A .d e l a r t c u l o1 4 3 e n 1 9 9 4 y 0 , 5
y 2 , O Op a r at o d a s l a s C C . A A .e n 1 9 9 5 .
por
L a s r e gl a sd e g a ra n ta ,co mo puede obser var se,desnatur alizan
c o m p l e t ol a s n o r m a sd e e v o l u c i nd e l R , e l R " " .S e f i j a u n a f i n a n c i a c i n
a d i c i o n am
l n i m ap o s i t i v ay s e l i m i t ae l c r e c i m i e n t om x i m o d e l a m i s m a .
No e s d e e x tra a re n to n ce s,a p e s ar de las im por tantesdeficienciastcnic a s q u e e n c i e r r a nl,a a c e p t a c i np, o r p a r t ed e l a s C C . A A . ,d e l a s r e g l a sd e
, l A c u e r d o d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 v i e n e a
. n definitivae
e v o l u c i nd e 1 R , . " E
a s e g u r a ru n a f i n a n c i a c i na d i c i o n a al l a s C C . A A . , d e n t r o d e u n o s l m i t e s
m x i m oy m n i m o ,C u y ac u a n t ae n p a r t i c u l a rp, a r a c a d a c o m u n i d a dy e n
Capitulo III. La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa.
287
c a d a e j e r c i c i o ,d e p e n d e r d e l a d i f e r e n c i ae n t r e l a r e c a u d a c i np o r I R P F
e f e c t v aen su te rri to ri oy u n a nor m a r ecaudator iapor dicho impuesto,ess u e p o c o t i e n e nq u e v e r c o n l a c a p a c t a b l e c i d ae n f u n c i nd e p a r m e t r o q
d a d f i s c a ld e l a c o m u n i d a de n e l m i s m o .
E s c i e r t o ,p o r o t r o l a d o , q u e l a s r e g l a sd e g a r a n t ae v i t a n a l g u n od e
l o s p r o b l e m a sa q u e p o d r ad a r l u g a r l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean u n
i m p u e s toco mo e l IR P F ,p u e stosde m anifiestopor algunos autor es antes
d e l a i n s ta u ra ci nd e d i ch a p ar ticipacin.As, se adver taque la distr ibuc i n p e r c p i t a p o r I R P Fn o h o m o g n e ae n t r e c o m u n i d a d e s u p o n d r aq u e
a q u e l l a sc o m u n i d a d e cs o n u n a m e n o r r e n t ap e r c p i t ar e d u c i r a nm e n o ss u
d e p e n d e n c ifai n a n c i e r ae; s d e c i r ,s e r am e n o re l d e s c e n s od e l p e s o r e l a t i v o
n n l o s I T A E ,e n e l m o n t a n t eg l o b a ld e s u s i n g r e s o sf i d e l a p a r t i c i p a c i e
n a n c i e r o st,r a s l a a p l i c a c i nd e l a c e s i nd e l 1 5 % d e l I R P F .T a m b i ns e
p u s o d e ma n i fi e stoq u e p o d raapar eceruna dificultadimpor tanteal consid e r a r l o s e fe cto s d e l a e vo l u cinde la par ticipacinter r itor ializada
a lo lar g o d e l t i e m p o .L a d i f i c u l t a ds e d e r i v ad e q u e l o s d i s t i n t o sn i v e l e sd e r e n t a ,
c o m b i n ad o sco n ta sa s d i sti n tasde cr ecim entoy con el efecto de la pr og r e s i v i d a d e l I R P F ,p u e d e ng e n e r a re v o l u c i o n e d
s i f e r e n c i a d adse l a r e c a u d a c i n p e r c p i ta 3 soE. sta s d i ficultadesse evitan en gr an con los lmites
i m p u e s t o sa l c r e c i m i e n t od e l a f i n a n c i a c i na d i c i o n a p
l or la cesina las
C C . A A .d e l 1 5 o / od e l I R P F .
3eo
vid. PREZGARCA, F.: lnforme sobre la financiacin de las ComunidadesAutnomas.
O b . c i t . , p g s .9 0 y s s .
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA.
c.2.4) Base de la participacin territorializaday gestin del IRPF.
E l A c u e r d od e o c t u b r ed e 1 9 9 3 p r e v l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A .
e n l a g e s t i nd e l I R P Fc o m o m e d i d a" n e c e s a r i ap a r a l a a p l i c a c i nd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e s
Au t n o m a s ".C o mo e s l g i co , d a d o que la r egulacinnor mativadel IRPF
, n m a n o sd e l e s t a d o ,e l n i c o r e s q u i c i op o s e e n c u e n t r ae, n s u t o t a l i d a d e
s ib l e p a r a l a co rre sp o n sa b i l i d afidscal, en el sistemade par ticipacinter r it o r i a l i z a d ian s t r u m e n t a d oe,s t r i b ae n l a a c t u a c i nd e l a s C C . A A . e n l a g e s t i n d e l c i t a d o i m p u e s t o .S e p r e t e n d ec o n e l l o , e n p a l a b r a sd e l p r o p i o
d e l i m p u e s t os e a t a m b i nu n a
del rendimiento
a c u e r d o ,q u e " l a t r a y e c t o r a
sutonmicas".
r e s p o n s a b i l i d acdo m p a r t i d ap o r l a s H a c i e n d a a
ne l a s C C . A A . e n l a g e s t i n
E l C P F Fe n t i e n d eq u e l a p a r t i c i p a c i d
d e l I R PFd e b e a rti cu l a rsea tra v s de su integr acinen la Agencia Estatal
d e A d m i n i s t r a c i nT r i b u t a r i a .L o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s ,m e d i a n t e l a
c r e a c i nd e u n a " C o m i s i nM i x t a d e G e s t i nd e l l R P F " ,a c t u a r a ne n f u n l e l g e s t i nd e l i m p u e s t o ,
c i o n e st a l e sc o m o e l d i s e od e l a p o l t i c ag e n e r a d
e l e s t a b l e c i m i e n tdoe l a s d i r e c t r i c e sd e g e s t i nr e s p e c t oa l o s p l a n e sd e
i n s p e c c i ny e l t r a t a m i e n t oi n f o r m t i c o l, a s c a m p a a sd e i n f o r m a c i ny
y el intercambio
publicidad
de informacin.
E s t ep l a n t e a m i e n t os,i n e m b a r g o ,r e s u l t a ,e n n u e s t r ao p i n i n ,i n c o n g r u e n t ec o n l a f o r m a c o n c r e t ae n q u e s e a r t i c u l al a c e s i nd e l 1 5 o / od e l
I R P Fa l a s C C . A A .
E f e c t i v a m e n t ec,a d a c o r n u n i d a da u t n o m at i e n e e l d e r e c h oa p e r c i -
Captttlo III. I-a Corresponsobilidad Iiscal en Espaa
289
bir el 15 o/odel importe de las cuotas lquidas del IRPF declaradas en su ter r i t o r i o . S i te n e mo s e n cu e n ta q ue este mpuestose r ecaudam edianteel
s i s t e m ad e a u t o l i q u i d a c i on d e c l a r a c i n - l i q u i d a c ilans,t a r e a sb s i c a sd e
d e l a s d e c l a r a c i o n e s - l i q u i d a c i o ni nessp, e c g e s t i n ,c o m o l a c o m p r o b a c i n
ci n , r e a l i z a ci nd e l i q u i d a ci o n espr ovisionalesde oficio y definitivas,r ec a u d a c i ne j e c u t i v ad e d e u d a sn o s a t i s f e c h a se, t c . , s e i n i c i a nt r a s I a s d e , n trc l a r a c i o n ed
s e c u o t a q u e r e a l i z a nl o s c o n t r i b u y e n t e sE. l r e s u l t a d o e
a d i c i o n adl e l I R P F ,d e l a s t a r e a sd e g e s t i nc o r r e s minosde recaudacin
p o n d e e n s u t o t a l i d a da l a s a r c a s d e l E s t a d o ;l a s C C . A A . , c o m o c o n s e c u e n c i ad e l a b a s e d e p a r t i c i p a c i unt i l i z a d a- c u o t a s l q u i d a sd e c l a r a d a s - ,
n o o b t i e n e ni n g r e s oa d i c i o n aal l g u n o .
A s p u e s , n o e s c i e r t o , c o m o s e a f i r m ae n e l p r o p i o A c u e r d o ,q u e
c o n l a p a r t c i p a c i dne l a s C C . A A .e n l a g e s t nd e l I R P Fs e c o n s i g aq u e l a
"t r a y e c t o r i ad e l re n d i mi e n tod e l i mpuestosea tambin una r esponsabilidad
s u t o n m i c a s "U. n a g e s t i nm s e f i c i e n t ed e l
c o m p a r t i d ap o r l a s H a c i e n d a a
i m p u e s t o ,a u n q u es e a c o m o c o n s e c u e n c i da e l a l a b o r d e s a r r o l l a d pa o r l o s
r e p r e s e n t a n teds e l a s C C .A A . e n la Agencia Estatalde Administr acinTr ib u t a r i a ,n o s u p o n ei n g r e s oa d i c i o n aal l g u n o 3 epl a r a e s t a s l t i m a sp o r l a v a
d e l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F .
auP a r e c e r ap, o r t a n t o , m u c h o m s r a z o n a b l ef i j a r l a p a r t i c i p a c i n
t o n m i c ad e l 1 5 o An o s o b r e l a s c u o t a sd e c l a r a d a ps o r l o s c o n t r i b u y e n t e s ,
s i n o s o b r e l a s cu o ta s e fe cti va menter ecaudadas.Este sistem a plantear a
a l g u n o s p r o b l e m a sa d m i n i s t r a t i v oys d e i n s t r u m e n t a c i np r e s u p u e s t a r i a
'nt
S que podrasuponerloa travs de la participacinen los ITAE, debido al aumentode

la recaudacinpor IRPF.
esta variableal incrementarse
CorresponsabitidadFit"ol du lot CC.AA. utpo
290
a d i c i o n a l e s 3 es2i ,b i e n , p e n s a m o sd, e f c i l r e s o l u c i nA. c a m b i o ,e l n u e v o

s is t e m a d e f i n a n ci a ci na u to n mi caser a ms coher ente,m ejor ando de
fiscal.
f o r m a e f e c t i v ae n t rmi n o sd e co rre sponsabilidad
c.2.5) Aspectosadicionales-
A n t e s d e l a a p r o b a c i nd e l A c u e r d o d e o c t u b r e d e i 9 9 3 , a l g u n o s
a u t o r e s o b s erva ro nd e te rmi n a d a sc uestionespr oblem ticasde la par ticiEn este epgr afenos detenemosbr epa c i n t e r r i t ori a l i za dean e l l R P F 3 e3.
v e m e n t ee n e s t a s c u e s t i o n e sy e n c u l h a s i d o l a s o l u c i nq u e s e l e s h a
d a d o e n e l c i t a d oa c u e r d o .
E n p r i m e rl u g a r ,s e h a n s e a l a d ol o s p r o b l e m a sq u e p u e d e ns u r g i r ,
d e s d ee l p u n to d e vi sta e sta d sti co,del r etr asoque existe nor m alm enteen
l a d i s p o s i c i nd e l o s d a t o s s o b r e l a s d e c l a r a c i o n edse l I R P F .L a c i f r a m s
i n m e d i a t a m e n tdei s p o n i b l ee s l a d e l a r e c a u d a c i nY, n o l a s c a n t i d a d e sl i q u i d a d a sp o r l o s r e s i d e n t e se n c a d a u n a d e l a s C C . A A . A m b a s m a g n i t u d e s , c u o t a sd e c l a r a d ays c u o t a sr e c a u d a d a sp,u e d e nn o s e r i g u a l e se n U n a
d e t e r m i n a d ac o m u n i d a da u t n o m a ,c o m o c o n s e c u e n c i ad e l a n o c o i n c i d e n c i ad e l d o m i c i l i of i s c a ld e l o s p a g a d o r e sd e r e n d i m i e n t o st ,a n t o d e l t r a b a j o c o m o , s o b r e t o d o , d e l c a p i t a l ,c o n e l l u g a r d e r e s i d e n c i ad e l o s p e r tn'
Debetenerseen cuenta,por ejemplo,que, en ocasiones,algunasdeudasson recaudadas hastavariosaos despusdel momentoen que debieronser declaradas.
tn3
J.M. y SlPude consultarse,entre otros, a: CASTELLS,A.; COSTA, M'; PERULLES,

CART, F.: "Revisindel sistemade financiacinautonmica:una aproximacinmetodol, ':
g i c a y u n a p r o p u e s t a " .O b . c i t . , p g s . 3 1 5 y s s . ; M O N A S T E R I OE S C U D E R O C
"Corresponsabilidad
fiscal, problemasde definiciny eleccinde instrumentos".Ob. cit.,
nupgs.185 y ss. y RUIZ-HUERTA
, a . A . :" L a r e f o r m ad e l a f i n a n c i a c i a
J ., y P A B L O S M
tonmica". En AA.VV.: Haciendas Territorialesy CorresponsabilidadFiscal. Ob. cit.' pgs.
271 y ss.
Captttlo III. La Corresponsabilidad Iiscal en Espaa
291
c e p t o r e sd e t a l e s r e n d i m i e n t o s .
E l pro b l e mat cn i co p l a nteadono es, sin embar go,pr ivativodel sist e m a d e p a r t i c i p a c i tne r r t o r i a l i z a dean e l I R P F ,s n o q u e s e e x t i e n d et a m b i n a l r esto d e l o s i n g re so sa utonm icospor par ticipacinen los ingr esos
d e l Es t ad o .T a n to l a b a se d e par ticipacin,ITAE, com o los ndices que
,n
, E y P l B ,s o n c o n o c i d o s d, e f o r m a d e f i n i t i v a u
m o d u l a ns u c r e c i m i e n t oG
a o d e s p u sd e l e j e r c i c i oq u e s e l i q u i d a .L a s o l u c i ni n s t r u m e n t a d ea s , p o r
e n i n g r e s o sd e f
e l l o , l a m i s m a p a r a t o d a l a f i n a n c i a c i np o r p a r t i c i p a c i n
E s t a d o :I T A E e I R P F .E n c a d a e j e r c i c i od e r e f e r e n c i at,, s e t r a b a j ai n i c i a l p o r I R P Fe n c a m e n t ec o n u n a e s t i m a c i nd e l o s I T A Ey d e l a r e c a u d a c i n
d a c o m un i d a da u t n o ma .D u rantedicho ejer cicio,el Estadotr ansfier ea las
e s t i m a d a t ' oE
. n el
s n p o r c e n t a j ed e l a f i n a n c i a c i n
h a c i e n d a sa u t o n m i c a u
a o s i g u i e n t e t, + 1, y c o n l o s d a t o s d e f i n i t i v o sy a d i s p o n i b l e ss, e l l e v a a
d e f i n i t i v ar, e g u l a r i z n d ocl ao n l a l i q u i d a c i np r o v i s i o n a l
cabo la liquidacin
e s t i m a t i vap re vi a me n tere a l i zada3s5.
O t r a d e l a s c u e s t i o n e sq u e f u e r o n p l a n t e a d a se n s u m o m e n t o , e n
p u n t o a l a c e s i na l a s C C . A A . d e l 1 5 o / od e l I R P F ,f u e l a d e s u v i a b i l i d a d
l e g a l .L a s o l u c i nf i n a l a e s t a c u e s t i nd e p e n d ed e l a i n t e r p r e t a c i qnu e s e
tno El Acuerdode enerode 1992 recogeel aumentoprogresivode este porcentaje,desde

o/oen 1995 ef 95 %, vigente en el quinqueniode financiacinanterior,hasta el 98
o/o
o/o
en 1994 y 98% en 1995
en 1993, 97
crecimientoanualde un punto porcentual:96
y aos posterores-.
ttu
Generalesdel Estadopara cada ejercicio,una vez dotados

Paraello, en los Presupuesto
provisionalmente
la
en
Seccin32 los crditos que correspondanpara cada Comunidad
Autnoma,se habilitarotro crdito,generaly ampliable,que se aplicarpara efectuarla
liquidacindefinitivaconjunta de la participacindel ao inmediatoanterior en sus dos
tramos, ITAE e IRPF.La valoracinprovisionaldel importede este crdito se efectuarpor
el Ministeriode Economay Hacienda.
Corresponsablidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.
292
h a g a d e l a r t c u l o1 3 d e l a L O F C A .S i , d e s d eu n a p o s i c i nl i t e r a l i s t ai ,n t e r p r e t a m o sq u e l a p a r t i c i p a c i en n i n g r e s o sd e l E s t a d od e b e i n s t r u m e n t a r s e
a tra v s d e u n n ico por centajede par ticipacin,caben
ne c e s a r i a m e n te
de la LOFCA.
. a p r i m e r ae s t r i b ae n l a m o d i f i c a c i n
d o s p o s i b l e so p c i o n e s L
, O S T A , P E R U L L E yS S | C A R T 3 e 6 ,
L a s e g u n d a ,p r o p u e s t ap o r C A S T E L L SC
en el IRPFen el por cenc o n s i s t ee n i n se rta rl a p a rti ci p a ci nter r itor ializada
t a j e d e p a r t i c i p a c i gne n r i c oe n l o s I T A E ,a p r o v e c h a n dloa m e n c i nq u e e l
a r t c u l o1 3 d e l a L O F C Ah a c e a l a v a r i a b l e" c o e f i c i e n t ed e e s fu e r z of i s c a l
e n e l l R P F " .L a p a r t i c i p a c i dne l a c o m u n i d a di e n e l I R P F ,P A , ,s e d e f i n i r a
d e l a s i g u i e n t ef o r m a :
PA - a.p.f.lTAE
d o n d e : : p o r c e n t a j ed e p a r t i c i p a c i enn e l I R P F( 1 5 , 1 0 o 5 % )
F : IR P F/' I l R P F i ,e sfu e rzofiscal de i en el IRPF
f : I I R P F/i I T A E ,p a r t i c i p a c i dne l I R P Fe n l o s I T A E
, n d e f i n i t i v al,a p a r t i c i p a c i enn e l I R P F
E s t an u e v af r m u l ae x p r e s a e
e n l o s i m p u e s t o sn o c e d i b l e s ,I T A E . E l f a c t o r
en forma de participacin
d.! r . fn o e s m s q u e u n su b p o rce ntajeque se podr aaadir al por centaje
d e p a r t i c i p a c i dne l q u e h a b l ae l a r t c u l o1 3 d e l a L O F C A .
A l t e r n a ti va me n tep, o d ra re alizar seuna inter pr etacinm s flexible

o u e p u e d e ne x i s t i rv a r i o s p o r d e l a r t c u l o1 3 d e l a L O F C A ,c o n s i d e r a n d q
.NU
J . M . y S I C A R T ,F . : " R e v i s i nd e l s i s t e m ad e
CASTELLS,A.; COSTA, M.; PERULLES,
financiacinautonmica:una aproximacinmetodolgicay una propuesta".Ob. cit.' p9.
Jlcr.
293
c e n t a j e sd e p a r t i c i p a c i nu:n o a p l i c a b l es o b r ee l I R P Fc o n b a s e t e r r i t o r i ayl
e l o t r o e l a ctu a l me n tee xi ste n te,con base en los ITAE. Esta segundapost u r a , q u e n o p l a n t e an i n g np r o b l e m al e g a la l a i n s t r u m e n t a c i fni n a l m e n t e
realizadd
a e l a c e s i na l a s C C . A A .d e l 1 5 o / od e l I R P F ,e s l a m a n t e n i d ap o r
e l C P F Fe n e l A c u e r d od e o c t u b r ed e 1 9 9 3 .
d) La c&rga de corresponsabilidad fiscal.
C o mo h e mo s p o d i d o o b ser var ,el Acuer do del CPFF de octubr e de

1 9 9 3 h a s u p u e s t o ,b s i c a m e n t el ,a s u s t i t u c i nd e u n a p a r t e d e l a f i n a n c i a c i nqu e l a s C C .A A . o b te n ana tr avs la par ticipacinen los ITAE del
E s t a d op o r i n g re so sp e rci b i d o sa tr avs de un sstem ade par ticipacinter r i t o r i a l i z a dean e l I R P F ,L a s g a n a n c i a se n t r m i n o sd e c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f i s c a l q u e a ca rre ae ste n u e vo s istem ade financiacinson, en todo caso,
m u y e s c a s a s .C o i n c i d i m o sc o n S O L V I L A N O V Ae n e s t e p u n t o c u a n d o
tiene de cor r esponsable
todo lo
s e a l aq ue " l a p a rti ci p a ci nte rr itor ializada
q u e t e n g ad e t r a n s p a r e n ta
Ts. t o e s , l a s p o s i b l e sg a e n t e e l c i u d a d a n o " 3 eE
n a n c i a sd e c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l d e l a c e s i na l a s C C . A A . d e l 1 5 %
d e l I R P Fs e p o d r a na l c a n z a r, n i c a m e n t ee, n t r m i n o sd e m a y o r p e r c e p t i b i l i d a d ,p o r p a rte d e l co n tri b u yente,del flujo r eal de los ingr esospblicos
ter r itor iales."La par ticipacin- indica
e n t r e l a s d i sti n ta sa d mi n i stra c iones
S O L V I L A N O V A - e n u n i m p u e s t os e g n e l p r i n c i p i od e t e r r i t o r i a l i d aadu m e n t a l a t r a n s p a r e n c idae l o s f l u j o sd e i n g r e s o s( y s u d e s t i n oe n f o r m a d e
y, en su caso,
g a s t o )y l a tra sp a re n ci ad e l o s flujos entr e administr aciones
s u r e d i stri b u ci ne n tre te rri to rios.Este aumento de tr anspar encia,y por
t n t s o L vrL A N o vAJ.:
, "Corresponsabilidad
fiscal: cuatro opiniones y un criterio comn". Perspectivas
del S i s t e m aF i n a n c i e r on,o 5 1 , 1 9 9 5 , p 9 . 1 - 1 1 .
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espa!g!!!.
294
t an t o , d e p e r ce p ci nd e co ste s e n for ma de impuestosy de benefic os,e n

fiscal per o de
f o r m a d e g a sto s, i mp l i ca u n a ci e rta cor r esponsabilidad
UN
n iv e l m n i m o ' 3 e 8 .
L a m a y o rv i r t u d d e l A c u e r d od e o c t u b r ed e 1 9 9 3 , p o r l o q u e a l a c o rre s p o n s a b i l i d afidsca l se re fi e re ,p ar eceestar , como as lo han subr ayado

, n f a c i l i t a rl a t r a n s a c c i na u n s i s t e m ad e f i n a n c i a l o s a u t o r e se n g e n e r a l e
c i n m s c o r r e s p o n s a b lqeu e e l a c t u a l ." S i e s v e r d a d e r a m e n tiem p o r t a n t e
e l p r o b l e m a s, i e s n e c e s a r i oc a m b i a r ,e n t r m i n o sd e c o r r e s p o n s a b i l i d a d
n c t u a l ,l o i m p o r t a n t ee s i n t r o d u c i re l e m e n f i s c a l ,e l m o d e l od e f i n a n c i a c i a
t o s d e r u p t u r ad e l a i n e rci a ,y q u i zsea esta una va inter esantey sensata
p a r ai n t r o d u c iu
r n e l e m e n t od e r u p t u r ad e e s a i n e r c i ae n c o n t r a d e l a a u tam binen contr a de la cor r espont o n o m af i n a nci e ray, F tco n se cu e ncia,
sabilidad"3ee.
En d e f i n i ti va ,e l si ste mad e par ticipacinen ingr esosdel estado es

u n i n s t r u m e n t oe s e n c i a l m e n tree d i s t r i b u t i v od, o n d e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f i s c a l n o t e n ep r c t i c a m e n t ne i n g u n ac a b i d a .C o n e l A c u e r d od e o c t u b r e
d e 1 9 9 3 s e h a p r e t e n d i d oa v a n z a re n t r m i n o sd e c o r r e s p o n s a b i l i d aSdi.n
e m b a r g o ,l a v a p a r a e l l o u t i l i z a d a l,a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a ddae l a s
C C . A A .e n e l I R P F ,n o e s , n i m u c h om e n o s ,l a o p c i nm s i d n e a .P o r o t r o
l a d o , y u n a v e z m s , e l m e c a n i s m of i n a l m e n t ed i s e a d oe n d i c h o a c u e r d o ,
ttu
fiscal y su forma
SOLVILANOVA,J.: "Algunas precisionessobre corresponsabilidad
de instrumentacin". En AA.VV.: Haciendas Territorialesy CorresponsabilidadFiscal. Ob.
cit., p9.333.
ttt
fiscal en el
RUIZ-HUERTA
CARBONELL,
Autonmodelo autonmicoespaol".En MONASTERIO,C. y SUREZ,J.: Financacin
mica y Corresponsabilidad
Fiscalen Espaa.FundacinBBV, Bilbao, 1993, p9. 137.
Cantulo III. La Corresponsabilidad Fiscal en Espaa
29s
e n e s p e c i a le n l o re fe re n tea l a s r eglasde gar antay evolucinestablecitcnicosen favor de inter esesfundam end a s , s a c r i fi cal o s p l a n te a mi e n tos
t a l m e n t ep o l ti co s,l o q u e d i fi cu ltaenor mementeel avance hacia un sistel eu e e l a c t u a l .
n u t o n m i c am s c o r r e s p o n s a b q
m a d e f i n a n c i a c i a
8 . 5 . - O T R O SI N G R E S O S .
E l r e s t o d e l o s i n g r e s o sd e l o s q u e p u e d e nd i s p o n e rl a s C C . A A . , r a c o g i d o s e n e l a rtcu l o4 d e l a LOFCA est constituidopor : los ingr esos

p r o c e d e n t e ds e s u p a t r i m o n i oy d e m sd e D e r e c h op r i v a d o ,e l p r o d u c t od e
las operacioned
s e c r d i t o ,e l p r o d u c t od e l a s m u l t a s y s a n c i o n e se n e l
m b i t od e s u c o m p e t e n c i as,u s p r o p i o sp r e c i o sp b l i c o s ,l a s t r a n s f e r e n c i a s
y las tr ansfer enciasdesde el
d e l F o n d o d e C o mp e n sa ci nIn ter ter r itor ial
E s t a d oc e n tra l .C o mo p u e d e o b ser var se,se tr ata de ingr esosde m uy div e r s a n a t u r a l e z af ,i n a l i d a de i m p o r t a n c i ar e l a t i v a c, o m o v e r e m o sm s a d e l a n t e ,e n l a r e c a u d a c i gnl o b a ld e l a s C C . A A . .
E l c o n t e n i d o ,e n t r m i n o sc u a l i t a t i v o sd, e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l
d e e s t o s i ng re so se s p r cti ca menteinexistente.Slo cabr auna excepcin
La smilitudde esta
a e s t a a f i r ma ci ne n e l ca so d e l os pr eciospblicosaoo.
f i g u r a , e n c u a n t o a s u n a t u r a l e z ae c o n m i c a a o tc,o n l a d e l a t a s a n o s
p e r m i t ei n scri b i ra l o s p re ci o sp blicosentr e los ingr esosque se obtienen
ooo
La regulacinque hace la LOFCAde los preciospblicoscomo fuente de financiacin
autonmicaes mnima,limitndosea su inclusin-articulo 4, apartado1, letra h)- entre
los recursosde los que puedendisponerlas CC.AA.
oot
Y no as jurdica,como es de sobraconocido.La regulacinde los preciospblicosy

su distincinde las tasas se recogeen la Ley B/1989, de 13 de abril,de Tasas y Precios
Pblicos.
296
a t e n d i e n d oa l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i o .E l c o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f i s c a ld e e s t a f i g u r ae s , p o r t a n t o , m u y e l e v a d o .
E n l o s in g re so sd e d e re ch opr ivadoy en los ingr esosder ivadosde

operacionesde crdito se produce un claro efecto de ilusin fiscal ntert e m p o r a l .E n e l p ri me rca so , l a C o munidadAutnom aobtiener endimientos
, s t e p a t r i m o n i oh a b r s i d o a d q u i r i d op r e v i a m e n t ec o n
de su patrimonioE
ing r e s o sa p o r ta d o sp o r g e n e ra ci o nesanter ior esa las que ahor a disfr utan
nel cosd e s u s r e n d i m i e n t o sS. e p r o d u c e ,d e e s t a f o r m a , u n a a n t i c i p a c i d
t e d e l o s b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sf i n a n c i a d o cs o n l o s i n g r e s o sd e r i v a d o s
d e l p a t r i m o n i od e l a s C C . A A . C o n l a d e u d ap b l i c a ,e l e f e c t o n t e r t e m p o r a l
e s j u s t a m e n t ee l c o n t r a r i o .E l p a g o e f e c t i v od e l g a s t o p b l i c of i n a n c i a d o
. n definic o n e s t a f u e n t e d e i n g r e s o ss e d i f i e r ea g e n e r a c i o n evse n i d e r a sE
t iv a , e n a m b os ca so s se d i sto rsi o nala per cepcin,por par te del ciudadano , d e l c o s t e re a l d e l o s b i e n e s y ser viciospblicosque r ecibe de la com u n i d a da u t n o m ae n l a q u e r e s i d e a o 2 .
L a s m u l t a sy s a n c i o n e se n e l m b i t od e l a s c o m p e t e n c i aas u t o n m i c a s t i e n e nu n a f i n a l i d a dp u n i t i v a ,y n o f i s c a l ,a s p e r c i b i d ap, o r l o g e n e r a l ,
p o r q u i e ns a t i s f a c et a l e sm u l t a sy s a n c i o n e sE. n o t r a s p a l a b r a se, l m u l t a d o
o s a n c i o n a d oc o n s i d e r a r l a m u l t a o s a n c i n ,y e s t a e s s u f i n a l i d a dp r i m o r d i a l ,c o m o u n c a s t i g op o r l a c o m i s i nd e u n a i n f r a c c i ny n o c o m o l a
c o n t r a p r e s t a c i pno r l o b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sf i n a n c i a d o sc o n e l p r o d u c t o d e l a s m u l t a sy s a n c i o n e s a t i s f e c h a sg, e n e r a n d oe, n c o n s e c u e n c i a ,
oo'
Slo en el hipotticocaso en que coincidieranen un determinadoejerciciolas emisiones con las amortizacionesde deuda pblica,y los rendimientosdel patrimoniopblico
de nuevo patrimonio,no se producira,en dicon el importedestinadoa las adquisiciones
cho ejercicioy para la comunidadautnomade que se trate, este efecto de distorsin.
297
u n e f e c t o p e r v e r s op a r a l a s p r o p i a sC C . A A .
P o r l t i m o , l a c o n t r i b u c i nd e l a s t r a n s f e r e n c i a sl a, s q u e p r o c e d e n
d e l F o n d od e C o m p e n s a c i Inn t e r t e r r i t o r i ya l l a s q u e l o s h a c e n d e l E s t a d o
. omo ya
c e n t r a l ,a l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e s i n e x i s t e n t e C
h e m o s s e a l a d oe n re p e ti d a so casionesa lo lar go de este tr abajo,este tipo
d e t r a n s f e r e n c i at si e n e nc o m o f i n a l i d a df u n d a m e n t alla d i s t r i b u c i ni n t e r t e r r i t o r i adl e r e n t a s ,d e a h s u n u l a a p o r t a c i na l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i dad fiscal.
C) LA VERTIENTECUANTITATIVA.
Y ESTIM ACIONES.
C . 1 . - L A S F U E N T E SU T IL IZ ADAS.SUPUESTOS
Pa r a e l a n l i si scu a n ti ta ti vodel estado actual de la cor r esponsabilid a d f i s c a l d e l a s C C . A A . h e m o s u t i l i z a d o f, u n d a m e n t a l m e n t ee,l I n f o r m e

sobre Ia Financiacin de las Comunidades Autnomas en 7994 (lnforme,
e n a d e l a n t e )e
, l a b o r a d op o r l a S e c r e t a r ad e E s t a d od e H a c i e n d a .C o m o
c o n s e c u e n c i ad e l r e t r a s ot e m p o r a le n l a d i s p o s i c i nd e d e t e r m i n a d a sc i d e f i n i t i v od e l P l B ,e l c i n o r I R P Fo e l c r e c i m i e n t o
f r a s ,c o m o l a r e c a u d a c i p
t a d o I n f o r m eu t i l i z ap r e v i s i o n e se n a l g u n a sp a r t i d a s .A d e m s , l a i n f o r m a c i n e s t a d sti cae s a g ru p a d ad e for m a que, en nuestr aopinin,dificultael
e s t u d i oc o n c r e t od e l a c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l .
E l I n fo rme e q u i p a ral a s ta s as afectas a los ser viciostr ansfer idosa

l o s t r i b u t o sc e d i d o s ,i n c l u y e n d oa m b a s p a r t i d a sd e n t r o d e l a s t r a n s f e r e n s .n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,l a s t a s a s a f e c t a sa
c i a s i n c o n d i c i o n a d aE
298
lo s s e r v i c i o stra n sfe ri d o sd e b e ra ni nser tar seentr e los tr ibutos pr opios de

l a s C C . A A . ,e n v i r t u d d e l a r t c u l o7 . 2 d e l a L O F C A I" c u a n d oe l E s t a d oo
la s C o r p o r a c i o n e sL o ca l e stra sp a sena las ComunidadesAutnom as func io n e se n c u ya e j e cu ci no d e sa rrollopr estenser vicioso r ealicenactividade s g r a v a d asco n ta sa s, sta s se c onsider ar n como tr ibutos pr opios de
s o m u n i d a d e s "P. o r e s t a r a z n ,e n e l C u a d r ol l l . 1 i n c l u i m o s
l a s r e s p e c t i v aC
la s t a s a s a f e c ta sa l o s se rvi ci o stra spasadosdentr o de los tr ibutos pr opios
d e l a s C C . A A .T a m b i nr e c o g e m o sp o r s e p a r a d ol o s i n g r e s o sp o r t r i b u t o s
s r o c e d e n t e sd e l E s t a d o .
c e d i d o s ,d i s t i n g u i n d o l odse l a s t r a n s f e r e n c i a p
C o m o v i m o s m s a r r i b a ,l a a c t u a c i nd e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o se n l a
g e s t i n d e e s t o s i m p u e s t o sa c a r r e au n c o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d a d
q u e , a u n q u em n i m o ,n o e x i s t ee n l a s d e m st r a n s f e r e n c i a s .
T a m b i n m e r e c e u n c o m e n t a r i oe s p e c i a ll a p a r t i c i p a c i nd e l a s
C C . A A .e n e l r e n d i m i e n t toe r r i t o r i adl e l I R P F .
E l A c u e r d od e l C P F Fd e 7 d e o c t u b r e d e 1 9 9 3 , o b s e r v b a m o se n
a p a r t a d o sa n t e r i o r e se, s t a b l e c eq u e l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c aa d i c i o n a l
p o r p a r t i c i p a c i enn e l I R P Fn o p u e d es o b r e p a s aur n o s l m i t e sm x i m o sy
m n i m o s ,l m i te sfi j a d o sp o r me d i o de por centajessobr e la financiacinfuer a d e f o n d o d e l a s C C . A A . ( B ' ) . E s t a c o n d i c i no r e g l ad e g a r a n t al a e x p r e s b a m o sp,a r al a C o m u n i d a di , d e l a s i g u i e n t ef o r m a :
c r B .S
' l R i t- l R i , ** < 0 B r '
s i e n d o ,e n 1 9 9 4 , c r i.g u a la l O , 2 5 o / oy, F i g u a la l O , 5 o / op, a r a l a s C C . A A . d e l

a r t . 1 5 1 y e l 1 o / op, o t d l a s d e l a r t . 1 4 3 .
Capnlo III. La Corresponsabilidod ITiscal en Elpct\
299
E l l nfo rme e sti ma l a fi n a n ciacinadjp latautonmicaadicionalpor

p a r t i c p a c i en n e l l R P F ( l R i ,- l R i t * * ) e n e l i m p o r t e m n i m o g a r a n t i z a d o
( c r B , ' )e, s t o e S , e n e l 0 ,2 5 o /od e l a financiacinfuer a de fondo de cada Com u n i d a dA u t n o m a .
l R i t- l R i t * * :
0,0025 Bt'
nn l o s I T A E( P l E )
P o r e l l o ,e l I n f o r m ed i s t i n g u ee n t r e l a p a r t i c i p a c i e
nn e l I R P F .
ao r p a r t i c i p a c i e
y la financiacin
a d i c i o n am
l n i m ag a r a n t i z a d p
l S l a q u e S e r e c o g ee n l a c o l u m n a " G a r a n t a
E s t a f i n a n c i a c i na d i c i o n a e
I R P F "d e l C u a d r ol l l . 1 . N o o b s t a n t e ,d e l a e x p r e s i na n t e r i o rp o d e m o sd e nutonmid u c i r , d e f o r m a i n m e d i a t aq, u e l a e s t i m a c i nd e l a p a r t i c i p a c i a
f u e r ad e
c a e n e l I R P F( l R ,e) s i g u a la l a s u m a d e l O , 2 5 o / do e l a f i n a n c i a c i n
f o n d o m s l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e l I R P Fe n e l a o 1 9 9 4 :
l R l g g +:
*
O,0025 B'rgg+lRiles4*
u
. n q u e n o a s e l i m p o r t ed e
E l l n f o r m e r e c o g ee l v a l o r d e B ' . , g g A
* .* E n e l C u a d r ol l l . 2 h e m o s e s t m a d oe s t e v a l o r a t e n d i e n d oa s u
lRrgg+
d e f i n i c i ne n e l A c u e r d od e l C P F Fd e 7 d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 . S e g n s t e , l a
r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e l I R P Fp a r au n e j e r c i c i ot e s l a s i g u i e n t e :
IRl. = Rl,nn,
l--n
I + prss
en 1993
R ' l n , = c u o t a l i q u i d ad e c l a r a d a
La Memoria de la Administracin Tributaria para | 9 9 4 f a c i l i t a l a c u o p o r l o s c o n t r i b u y e n t eesn i 9 9 3 , s i b i e n n o r e t a l q u i d ad e l I R P Fd e c l a r a d a
lidad Fiscal de las
t e r r i t o r i apl o r C C . A A . S q u e d i s p o n e m o sp, o r c o n t r a ,
c o g es u d i s t r i b u c i n
d e l a d i s t r i b u c i tne r r i t o r i adl e l a r e c a u d a c i en f e c t i v ap o r I R P Fe n 1 9 9 3 4 0 3 .
n o r C C . A A .d e l a c u o t a l q u i d a
E n e l C u a d r ol l l . 2 e s t i m a m o sl a d i s t r i b u c i p
3 ) e n f u n c i nd e l a d i s t r i b u c i tne r r i t o r i adl e l a
d e c l a r a d ad e l I R P F( c o l u r n n a
r e c a u d a c i en f e c t i v a( c o l u m n a1 ) .
E n e l p a s o s i g u i e n t e( c o l u m n a4 ) c a l c u l a m o sl a r e c a u d a c i n o r m a t i v a e n 1 9 9 4 a p l i c a n d oa l a d e 1 9 9 3 e l c o e f i c i e n t e( 1 * P r s g ) / (*1p r n n . ) o o o .
Al o b s e r v a r lo s va l o re s d e l n d i ce de evolucnde los ITAE en 1994 y
1 9 9 3 d e s c u b r i m oqs u e , p a r al a s C C . A A d e l a r t . 1 5 1 , e l v a l o r d e ( 1 + p t ) e s
m s b a j o e n 1 9 9 4 q u e e n 1 9 9 3 . C o m o c o n s e c u e n c i da e e l l o , e l c o c i e n t e
( 1 + p r g g + ) / (*1p r g g g )e s i n f e r i o ra l a u n i d d ,Y , p o r t a n t o , l a r e c a u d a c i n
n o r m a t i v as e r e d u c ed e 1 9 9 3 a 1 9 9 4 p a r al a s C o m u n i d a d edse l a r t . 1 5 1 .
s i t u a c i ns e e n c u e n t r ac, o m o y a a d v e r L a c a u s ad e e s t a p a r a d j i c a
t i m o s e n s u m o m e n t o ,e n e l m e c a n i s m ou t i l i z a d op o r e l C P F Fp a r a e s t a b l e c e r l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e l I R P F :e l n d i c ed e c r e c i m i e n t o d e l o s I T A E , n d i c e q u e d e p e n d ea s u v e z d e v a r i a b l e sq u e , e n
OCasionep
So, c o O n a d a t i e n e nq u e V e r C O ne s t e i m p U e S t Oc ,O m Oe s e l c a s o d e l G a s t oE q u i v a l e n t e .
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En la Memoria de ta Administracin Tributaria para 1993.
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El valor de (1 + p,) es:

( 1 + p r g g a: 1) , 2 3 1 8 C C . A A . a r t . 1 4 3 , y 1 , 2 9 7 4 C C . A A . a r t .1 5 1 .
( 1 + p 1 e e :4 ) 1 , 2 9 1 7C C . A A .a r t . 1 4 3 , v 1 , 2 9 1 7C C ' A Aa r t ' 1 5 1 '
E l c o c i e n t ee s e n t o n c e s 1
: ,0480CC.AAart.143, y 0,9956 CC'AA'art. 151'
Captulo III. La Corresponsabiliclad Fiscal en E!?e!a.
301
P o r l t i m o ,e n l a s c o l u m n a s5 , 6 y 7 d e l C u a d r ol l l . 2 o b t e n e m o sl a
e s t i m a c i nd e l a p a r t i c i p a c i anu t o n m i c ae n e l I R P Fe n 1 9 9 4 .
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304
FISCAL DE
C . 2 . - E S T A D OA C T U A L D E L A CORRESPONSABILIDAD
L AS C C . AA .
L o s C u a d r o sl l l . 3 y l l l . 4 r e c o g e nl a c o m p o s i c i nd e l a f i n a n c i a c i n
a u t o n m i c a ,e n va l o re s a b so l u to sy en por centajessobr e la financiacin
ns t i m a g l o b a lr e s p e c t i v a m e n t e ,x p l i c i t a n d op o r s e p a r a d ol a p a r t i c i p a c i e
S i o b se rva mo sel r esultadoglobal del conjunto de las
d a e n e l l R PF a o s.
q u i n c eC o m u n d a d eAs u t n o m a sd e r g i m e nc o m n ,s e c o n c l u y ec o n b a s t a n t e e v i d e n c i aq u e l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae n l a a c t u a l i d a ds e f u n d a m e n t a e n u n si ste ma d e tra n sfe renciasdesde la Administr acincentr al
( 6 8 , 2 2 o /d
o e l t o t a l d e i n g r e s o s )E
. l s e g u n d ol u g a r e n i m p o r t a n c i al o a l c a n z a n l a s p a r t i c i p a c i o n et se r r i t o r i a l i z a d a( IsR P Fe i m p u e s t o sc e d i d o s o o uc )o n
un 1 0 , 3 8 %. La s o p e ra ci o n e sd e crdito suponenel 7,62 o/odel total y los
t r i b u t o sp r o p i o st a n s l o e l 3 , 7 7 o / o .
s c a l ,p o d r i a m o sd i s D e s d el a p e r s p e c t i v ad e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
t i n g u i r c u a l i t a t i v a m e n tdeo s g r a d o s d e c o r r e s p o n s a b i l i d addi s t i n t o s .P o r
una lado, lo que podramos denominar corresponsabilidaden sentido estricto o corresponsabilidad fuerte. Y por otro, corresponsabilidad en sentdb|. En el primero incluiramosnicamente
do dbil o corresponsabilidad
l o s t r i b u t o sp r o p i o sd e l a s c c . A A . , d a d o s u a l t o c o n t e n i d oe n c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a l .E n e l s e g u n d oa a d i r a m otsa m b i nl a s p a r t i c i p a c i o n et se oou
mximaapeSi bien se ha estimadola participacinmnimaen el IRPF,la participacin
que
margen
el Acuerdel estrechsimo
nas alterarael resultadofinal, como consecuencia
variacin
de la fido del CPFF,de 7 de octubrede 1993, establecesobre el intervalode
autonmicaen este impuesto.
nanciacinadicionalpor la participacin
oou
Como sealbamos
en epgrafesanteriores,los tributoscedidospuedenconsiderarse
en el que el porcentajede particiterritorializada,
como un caso extremode participacin
pacines del 100 por 100, y adems,las CC.AA participanen la gestinde los tributos
o b j e t od e c e s i n .
305
Captulo il(. I-ct Corresponsabilidad Fiscal en Espaa,
s c a lj u e g a u n e s c u e t op a r r i t o r i a l i z a d aes n
, l a s q u e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
pel.
E n e l C u a d r ol l l . 5 c a l c u l a m o sl o s c o e f i c i e n t e sd e c o r r e s p o n s a b l i d a d
f u e r t e y c o r r e s p o n s a b i l i d ad d b i l t a l y c o m o l o s a c a b a m o sd e d e f i n i r .E n
a m b o s c a s o s ,e l v a l o r d e l c o e f i c i e n t ep a r a e l c o n j u n t od e l a s C C . A A . e s
m u y b a j o , s i t u n d o s ee n c o t a s m u y a l e j a d a sd e l o s v a l o r e sq u e p r e s e n t a n
l o s p a s e sf e d e ra l e se stu d i a d o se n el Captulosegundode este tr abajo.
S i o b s e r v a m o sl a c o m p o s i c i np a r t i c u l a rd e l a f i n a n c i a c i ne n l a s
d i s t i n t a sC C . A A . , t a n t o e l l o s C u a d r o sr e s e a d o s c, o m o e n l o s g r f i c o s
l l l . 3 y l l l . 4 , s e a d v i e r t ei n m e d i a t a m e n tlea e n o r m ed i s p a r i d a de x i s t e ne n t r e
c a d a u n a d e e l l a s .E l c o e f i c i e n t ed e c o r r e s p o n s a b i l i d af ude r t e o s c i l ae n t r e
AIT
e l O , 9 9 % d e A n d a l u c ay e l 1 6 , 9 1 o / od e C a n t a b r i a .E n s e n t i d of u - e r t el o s
p o r c e n t a j esse m u e v e nd e s d ee l 1 2 , 7 9 o / d
o e A n d a l u c ah a s t ae l 8 3 , 7 0 % d e
cantabria.
L a c a u s a d e l a g r a n d i v e r g e n c i ae x i s t e n t e e n t r e l a s d i fe r e n t e s
C C . A A . s e e n c u e n t r ae n l a s d e s i g u a l d a d edse c a p a c i d a df i s c a l e n t r e l a s
m i s m a s ,t a n t o e n l o s t r i b u t o sc e d i d o sc o m o e n e l I R P F- s i n o l v i d a rq u e l a s
C C . A A . d e G a l i c i a ,E x t r e m a d u r ya C a s t i l l aL e n n o s e h a n i n t e g r a d oe n e l
s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a ddae l I R P F - . L a s d i f e r e n c i a sd e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l i m p l i c a nt a m b i nd i s p a r i d a de n l a a u t o n o m af i n a n c i e r a d e l a s C C . A A . E s t ep a n o r a m a e, n n u e s t r ao p i n i n ,n o d e b e p e r d e r s e
d e v i s t a a l a h o r a d e a n a l i z a rl a m e j o r ad e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a e n t r m i n o sd e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l . L a s p r o p u e s t a sq u e s e
b a r a j e np a r a e l l o n o s l o d e b e r a na u m e n t a re l g r a d o g l o b a ld e s t a l t i m a ;
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espa!9!a!.
h a b r aq u e p r o c u r a ra d e m s u n a s i t u a c i nd e c o r r e s p o n s a b i l i d amdu c h o
m s p a r e j ae n t r eC o m u n i d a d eqsu e l a s i t u a c i na c t u a l .
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CAPITULO IU
LAS POSTURASDOCTRINALES E INSTI.
TUCIONALES PARA INCREMENTAR LA
CORRESPONSABILIDAD FI SCAL DE
LAS CC.AA. ESPAOLAS.
SUMARIO
IV.l. INTRODUCCIN.
IV.2. PROPUESTASDOCTRINALES DE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
A) TRTBUTOSPROPIOS.
B) RECARGOSSOBREIMPUESTOSESTATALES.
B,1.- MODALIDADESDE RECARGOS.VENTAJASE INCONVENIENTES.
a) El impuestorecargado.
b) Elementoimpositivosobreel queseaplicael recargo.
de tipos.
c) Recargonicoo estructura
c.l) Recargosobrecuota.
c.2)Recargosobrela base.
8.2.- FIGURASAFINESA LOS RECARGOS.
a) Conceptodefiguraafinal recargo.Ventajase inconvenientes.
doctrinales.
b) Propuestas
ensentidoestricto.
b.l) Recargos
b.2)Figurasafinesa los recargos.
8.3.- PROBLEMASDE GESTINPP LOS RECARGOS.
TERzuTORIALIZADASEN IMPUESTOS E STATALES
C) PARTICIPACIONES
CEDIDOS.
D) TMPUESTOS
D.1.-CESINOP,I-IVR.
a) Ventajase inconvenientes.
b) mbitoobjetivode la cesin.
de la faseminorista.
de cesin.Delimitacin
susceptibles
c) Operaciones
territorial.
d) Delimitacin
delIVA.
especiales
e) Regmenes
simplificado.
e.l) Rgimen
delrecargode equivalencia.
e.2)Rgimenespecial
ESPECIALES.
D.2.-CESINOA,IMPTJESTOS
FISCAL.
E) OTRASALTERNATIVASDE CORRESPONSABILIDAD
IV.3 LA POSTURAINSTITUCIONAL.EL LIBRO BLANCO SOBREFINANCIACIN AUTONMICABN ESPAA.
A) INTRODUCCIN
FISCALEN EL LIBROBLANCO SOBREFIB) LA CORRESPONSABILIDAD
auroNnnce
NANCIACIN
B.I.- CORRESpONSABILIDADFISCAL Y AUTONOnn FINANCIERA
B.z.- ELIRINCIrIO DE CORRESPONSABILIDAD FISCAL : CUNIA V
eu rpo DE CORRESPONSABILIDAD ES NECESARIA?.
8.3.- DESCENTRALIZACIN DE INGRESOS. LA VERTIENTE CUALITATIVA.
disPonibles.
a) Los instrumentos
b) Los impuestosautonmicosnormalizados.
generales.
b. 1) Cuestiones
b. 1.1)Configuracinbsicadel nuevoimpuesto.
b.1.2)Criteriosde seleccin.
b.1.3)Encajelegal.
en particular.
b.2) Los impuestosautonmicosnormalizados
b.2.1)El Impuestosobrela Rentade lasPersonasFsicas.
cedidos.
b.2.2)Impuestos
b.2.3)La faseminoristadel IVA.
b.2.3.t)mbitoobjetivode la cesin.
del
susceptibles
b.2.3.2)Delimitacinde la faseminorista:operaciones
impuestoautonmiconormalizado.
b.2.3.3) Delimitacinterritorial.
especiales.
b.2.3.4) Regmenes
particulares.
b.2.3.5) Regmenes
b.2.3.6)La regulacinde los tipos de gravamen.
especiales.
b.2.4)Impuestos
c) Conclusin.El sistemade financiacinautonmicapropuesto.
B,4.- LA VERTIENTE CUANTITATIVA. DETERMINACIN DE LA CAPA-
CIDADTzuBUTARIA.
cuantitativa.
a) Especificacin
normativa.
b) Recaudacin
c) Curnplimientode los criteriosde partida.
fiscalalcanzado.
d) El grado de corresponsabilidad
B 5.- LA COORDINACIN EN MATERIA TzuBUTARIA.
Cantulo IV. Las Dosluras doctrinales e instilucionales
a
)l
t1
/
IV.1..INTRODUCCION.
U n a d e l a s c o n c l u s i o n ebs s i c a sa l a s q u e l l e g b a m o se n e l e s t u d o
d e l c o n c e p t od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l ,a c e p t a d ad e f o r m a m s o m e n o s
e x p l c i t ap o r l a m a y o r ad e l o s a u t o r e s ,e s l a d e s u n a t u r a l e z ag r a d u a b l e .
Lo que definamoscomo principio de corresponsabilidadfiscal es, fundam e n t a l m e n t eu, n a c u e s t i nd e g r a d o .T a l g r a d u a b i l i d a d @ p u esdeer o b s e r v a d a d e s d eu n a d o b l eve rti e n te rc ualitativa,en funcin de los instr um entos
u t i l i z a d o s y, cu a n ti ta ti va ,e n fu n cin del peso r elativode los ingr esoscor r e s p o n s ab l e e
s n e l vo l u me n to tal de financiacinautonmica.La combin a c i nd e a mb o sa sp e cto sco n fi gur aun am plsimoconjuntode alter nativas
p o s i b l e sp a r a i n t r o d u c i rl a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n l a f i n a n c i a c i nd e
l a s C C . A A .e s o a o l a s ,
L a d i ve rsi d a dd e a l te rn a ti vasse obser vaen las pr opuestasconcr etas

q u e e f e c t al a d o c t r i n ac i e n t f i c aP. r o p u e s t aqs u e a c a r r e a nd i s t i n t o sg r a d o s
s c a l ,t a n t o d e s d el a p e r s p e c t i v ac u a n t i t a t i v ac o m o
d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
c u a l i t a t i v ay, q u e s e s i t a nd e n t r oy f u e r a d e l m a r c o n o r m a t i v ov i g e n t e .E n
f i ds c a l s e i n s e r t a nd e n t r o
s e corresponsabilida
o c a s i o n e sl,a s a l t e r n a t i v a d
n u t o n m i c ae, n l a q u e , a d e m sd e
d e u n a p r o p u e s t ag l o b a ld e f i n a n c i a c i a
a q u e l a s p e c t o ,s e i n t e n t a ns o l u c i o n a ra l g u n o so t r o s , c o m o e l d e l a s u f i c i e n c i af i n a n c i e r ay e l d e l a s o l i d a r i d a idn t e r r e g i o n a l .
E n l o s e p g r a f e sq u e s i g u e n ,r e c o g e m o sa q u e l l a sp r o p u e s t a sd o c t r i f ids c a l d e l a s
n a l e se i n s t i t u c i o n a l epsa r a i n c r e m e n t alra c o r r e s p o n s a b i l i d a
C C . A A . e s p a o l a sq u e n o s p a r e c e nm s s i g n i f i c a t i v a sE. l c r i t e r i os i s t e m -
Corresoonsabilidadliiscal de las CC.AA. espaolas.
2t p
s n f u n c i nd e l o s i n s t i c o q u e u t i l i z a r e m oPs a r ae l l o s e r e l d e a g r u p a r l a e
t r u m e n t o su t i l i z a d o sq, u e s o n , f u n d a m e n t a l m e n tye e n o r d e n d e c r e c i e n t e
fiscal en tr minos cualitatie n c u a n t o a s u g r a d o d e co rre sp onsabilidad
v os4 o 7l,o s s i g u i e n te s:
1 . - T r i b u to sP ro P i o s.
2 . - R e ca rg o sso b re tri b u to se s tatales'
en ingr esosde im puestosestatales.
n rri to ri a l i zada
3 . - P a r ti ci p a ci te
4 . - T r i b u to sce d i d o s'
5 . - O t r os i n stru me n to s.
el com por tam ientode los distintosimE n e l C a p tu l oI a n a l i z b a mos

pu e s t o se n p u n to a e l e me n to sco mo la expor tacinimpositiva, la elasticiiscal,
n e o g r f i c ad e s u s r e n d i m i e n t o ss,u p e r c e p t i b i l i d af d
d a d y d i s t r i b u c i g
e t c . , l o q u e n o s m o s t r a b al a m a y o r o m e n o r i d o n e i d a dd e c a d a u n o d e
n e h a c i e n d a s u b c e n t r a l e sE' n e l
s n la financiacid
e l l o sp a r as e r u t i l i z a d o e
s a r a c o m b i n a rl a s d i s t i n t a s
C a p t u l ol l v e a m o sl a s d i f e r e n t e sa l t e r n a t i v a p
d e s i s t e m a sd e f i n a n c i a c i n
modalidaded
s e i n g r e s o se n l a c o n f i g u r a c i n
; entro
r e g i o n a lst i s t e m ai m p o s i t i v o n i c o o s i s t e m a si m p o s i t i v o sm l t i p l e s d
d e e s t o s , s i s te ma sS u p e rp u e stoos sistem assepar ados,etc. En el Captulo
l l l , p o r l t i m o , e s t u d i b a m oes l c o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l d e
c a d a u n o d e l o s i n stru me n to s.E n este captulo,nos centr ar em osen la
d e s c r i p c i yn a n l i s i sd e l a s p r o p u e s t a se s p e c f i c adse l o s a u t o r e se s p a o l e s p a r a i n c r e m e n t aer l g r a d od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a le n n u e s t r op a s ,
h a c i e n d oe s p e c i a lh i n c a p i e n l a s p e c u l i a r i d a d edse l a s m i s m a s y e n l a s
v e n t a i a se i n c o n v e n i e n t eqsu e d e e l l a ss e d e r i v a n .
oot
Conclusina la que llegbamosen el Captulolll'
Captulo IV. I-as posluras doctrinalese institttcionales--.
3t9
N.2. PROPI.IBSTASDOCTRINALES DE CORRESPOI\SABILIDAI)

FISCAL.
A) TRIBUTOS PROPIOS.
E l t r i b u t o p r o p i o e s e l i n s t r u m e n t od e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ac o n
s c a l ;p o d r ai n c l u s oa f i r m a r s eq u e s e
m a y o r c a r g a d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
t r a t a d e u n a v a d e f i n a n c i a c i np l e n a m e n t ec o r r e s p o n s a b l eA. p e s a r d e
e l l o , l o s a u t o r e s ,e n g e n e r a l s, e a l a nq u e l a s f u e r t e sr e s t r i c c i o n eqs u e e s t a b l e c ee l a r t c u l o6 d e l a L O F C As o b r el a t r i b u t a c i np r o p i ad e l a s C C . A A .
-en especiae
l l a p a r t a d o2 a l i m p e d i rl a t r i b u t a c i nd e h e c h o s i m p o n i b l e s
g r a v a d osp o r e l E sta d o - l i mi tanenor mementela utilizacinde este m edio
y RUIZp a r a l a o b t e n c i nd e i n g r e s o sa u t o n m i c o sG
. I M E N OU L L A S T R E S
H U E R T AC A R B O N E L L 4aofSi r m a nq u e " e s o b v i o q u e , s a l v o a l g n s u p u e s t o
" e x t i c o "d e e s c a s ac a p a c i d a dr e c a u d a t o r iya m s d e o r d e n a c i nq u e a u f i n a n c i e r on, o c a b e p e n s a re n t r i b u t oa l g u n oq u e s u p e r et a n tnticamente
c o n t a l e so b s t c u l o sa l a s m e n c i o n a d a s
, a c i e n d or e f e r e n c i a
to obstculo"h
r e s t r i c c i o n enso r m a t i v a sP. o r e s t a t a z n ,l a t r i b u t a c i np r o p i ae s m a y o r i t a r i a m e n t ed e s e c h a d ac o m o n s t r u m e n t op a r a i n c r e m e n t alra c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a ld e l a s C C . A A 4 o e .
oot
AA R B O N E L LJ ,. : " F i n a n c i a c i anu t o n m i G t M E N o U L L A S T R E SJ,. A . v R U | Z - H U E R TC

f
i
o e c o r r e s p o n s a b i l i d asdc a l " .P a l a u1 4 , n o 1 5 , 1 9 9 1 , p 9 . 1 5 4 .
c a : u n m o d e l oa l t e r n a t i v d
40e En
este sentido se manifiestan, entre otros: MONASTERIO ESCUDERO, C.:
"Corresponsabilidad
fiscal: problemasde definiciny eleccinde instrumentos".Ob. cit.,
Fiscal.Un test
pg.29. BOCH ROCA, N.: "Descentralizacin
Fiscaly Corresponsabilidad
Espaola,
Monografas
Pblica
para los gobiernos subcentralesespaoles".Hacienda
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P a l a u1 4 , n o 1 5 ,
de la corresponsabilidad
n a n c i a c i na u t o n m i c ay e l
19 9 1 , p s . 18 5 .
32 0
Fiscalde lasCC.AA-espaolas'
CorresDonsabilidad
--. . - - , D e b e t e n e r s ee n c u e n t a q u e l a s p r o p u e s t a sd o c t r i n a l e ss e f u n d a -
m e n t a n ,n o r m a l m e n t ee, n l a s u s t i t u c i nd e i n g r e s o sa u t o n m i c o so b t e n i s .s e n
d o s p o r m e d i o d e t r a n s f e r e n c i apso r i n g r e s o sm s c o r r e s p o n s a b l e E
est e c o n t e x t od o n d e , e n o p i n i nd e los aUtor es,tiene escasa,por no decir
n i n g u n a ,c a b i d a l o s t r i b u t o s p r o p i o s .D e s d e n u e s t r o p u n t o d e v i s t a , s i n
e m b a r g o ,e l p a p e l d e l a t r i b u t a c i np r o p i ae n l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l
. s q u e p a r a s u s t i t u i ru n a
d e l a s C C . A A .d e b e r as e g u i rp a u t a sd i f e r e n t e sM
n b t e n i d ap o r l a v a d e l a s t r a n s f e r e n c i a sl o, s t r i b u p a r t ed e l a f i n a n c i a c i o
t o s p r o p o sd e b e r a nu t i l i z a r s ec o m o f u e n t e d e i n g r e s o sa d i c i o n a l e sc o n
s i s t i n t a s .E n p r i m e rl u g a r ,p a r a f i n a n c i a rl a o f e r t a d e n u e dos finalidaded
, e f o r m a q u e e l c o s t e p o l t i c od e l a u m e n t o
v o s b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s d
d e l a p r e s i nf i s c a ls e c o m p e n s ec o n e l b e n e f i c i oq u e s u p o n el a o b t e n c i n
d e p r e s t a c i o n easd i c i o n a l eps o r p a r t ed e l o s c i u d a d a n o sE. s n e c e s a r i op a r a
e l l o h a c e r c l a r a m e n t ep e r c e p t i b l en o s l o e l t r i b u t o e x a c c i o n a d o s, i n o
t a m b i ne l b i e n o s e r v i c i op r e s t a d oa c a m b i o a l o .
L a s e g u n d af i n a l i d a dv e n d r ad a d a p o r l a u t i l i z a c i nd e i m p u e s t o s
e s p e c i a l e ps a r a f i n a n c i a rl o s c o s t e s e x t e r n o sq u e o c a s i o n a nd e t e r m i n a d a s
a c t u a c i o n ed
s e l o s c i u d a d a n o sy q u e r e c a e ns o b r e e l p r e s u p u e s t od e g a s t . n e s t e c a s o e l c o s t e p o l t i c od e l
t
t o s d e l a c o m u n i d a dc o r r e s p o n d i e n t e o E
41o
de tasas o de impuestosafecal establecimiento
No habraque recurrirnecesariamente
principio
(que
caja nica). Bastarasimplede
el
rompen
con
gastos
especficos
tados a
de prestacionesque acompoblacin
el
aumento
en
la
a
cara
de
hacer
hincapi
mente con
paarana la creacinde un nuevotributo.
Un claro ejemplode esta alternativalo constituyenlos mpuestossobre la propiepara financiarel aumentoo la mejorade la
que
fijan algunosEstadosnorteamericanos
dad
poblacin.
para
primaria
su
enseanza
411
De hecho,como vimos en el anlisiscomparado,la totalidadde los pasesde estructura federal estudiadosutilizan esta modalidadde imposicin,alcanzandoen muchos de
sobre la financiacinimpositivasubcentraltotal'
ellos un peso relativoconsiderable
Captulo IV. Las posturas doctrinalese institucionales...
321
n u e v o t r i b u t o s e a m o r t i g u a r at a n t o p o r l a f i n a l i d a d p a r a l a q u e s e c r e a
c o m o , s o b r e t o d o , p o r e l c a r c t e ri n d i r e c t od e l o s m i s m o s .
B) RECARGOS SOBREIMPUESTOS ESTA TALES.
8 . 1 . - M OD A L ID A D E SD E R ECARGOS.VENTAJAS E INCONVENIENTES.
f ids c a l h a n p u e s t o d e m a n i L o s e s t u d i o s o sd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
f i e s t o e n nu me ro sa so ca si o n e sl as ventajas e inconvenientesms im por t a n t e s d e l re ca rg o co mo fu e n te de financiacinde las CC.AA. Entr e las
p r i m e r a s s, e h a c e h i n c a p i n o r m a l m e n t ea, d e m sd e e n s u e l e v a d og r a d o
d e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l ,e n l o s b e n e f i c i o sq u e s e d e r i v a r a nd e s u f c i l
g e s t i nc o n j u n t ac o n l a d e l t r i b u t or e c a r g a d oC
. o n e l l o s e f a c i l i t al a c o l a b o se r educenlos costes de gestin al apr over a c i n e n t r e a d mi n i stra ci o n e s,
c h a r s u s e c o n o m a sd e e s c a l ay s e e v i t a e l a u m e n t od e l a p r e s i nf i s c a l
i n d i r e c t apa ra e l co n tri b u ye n feot' A
. stas podemos aadir otr a ventaja
s n e l s e g u n d oC a p t u l od e e s t e t r a b a j o :e l r e i m p o r t a n t eq u e r e c o g a m o e
c a r g op e r m i t ea l a s C C . A A .u t i l i z a rc o m o f u e n t ed e i n g r e s o si m p u e s t o sq u e
com o por r estr icciones
t a n t o p o r p re scri p ci o n e se co n m ico- nor mativas,
j u r d i c o - p o s i t i v asso, n e x c l u s i v o sd e l g o b i e r n oc e n t r a l( l R P F ,l S e l V A , f u n 3.
damentalmente)41
412
v i d . C A S T E L L S ,A . ; c o S T A , M . ; p E R U L L E S ,J . M . y s l c A R T , F . : "Revisindel sistema
de financiacin autonmica: una aproximacin metodolgica y una propuesta".En
AA.VV.: Cinco estudios sobre la financiacin autonmrca. Instituto de EstudiosFiscales.
M a d r i d , 1 9 8 8 , p g s .2 7 1 a 4 1 7 .
413
V i d . C a p t u l ol l , C . 2 . b . 3 .
322
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espa9ps.
E n t r e l os i n co n ve n i e n te sd e l r ecar go,podem os citar , en pr imer luga r , l a d e p e n d e n ci ae xi ste n tee n tre el tr ibuto r ecar gadoy la nor mativaest a t a l . C a m b i o se n d i c h a n o r m a t i v ao b l i g a r na l a s C C . A A . a r e t o c a rc o n t i n u a m e n t es u s r e c a r g o ss i d e s e a na d e c u a re l r e n d i m i e n t oe f e c t i v a m e n t e
o b t e n i d oc o n l o s mi smo s a l a s p revisionesde r ecaudacinefectuadas,lo
q u e p u e d es e r m a l e n t e n d i d op o r l o s c o n t r i b u y e n t e sE.s t o e s , u n i n c r e m e n C C . A A . , e n r e s p u e s t aa u n a
t o d e l r e c a r g oa p l i c a d op o r u n a d e t e r m i n a d a
r e d u c c i nd e l a b a s e i m p o n i b l es o b r e l a q u e s e a p l i c ap o r m o d i f i c a c i nd e
l a n o r m a t i v aq u e l a r e g u l ay c o n l a f i n a l i d a dd e m a n t e n e re l n i v e l d e s u r e c a u d a c i n p, u e d e s e r i n t e r p r e t a d as,i n s e r l o , p o r e l c o n t r i b u y e n t ed e e s a
c o m u n i d a dc o m o u n a u m e n t od e l a p r e s i nf i s c a la u t o n m i c a .
O t r o i n c o n v e n i e n t leo c o n s t i t u y el a t r a n s m i s i b i l i d aadl r e c a r g oa u t o n m i c od e l o s p o s i b l e sd e f e c t o sd e l t r i b u t or e c a r g a d oA. s p o r e j e m p l o ,e n

e l c a s o d e u n r e c a r g os o b r e e l I R P F ,l o s p r o b l e m a st,a n t o t c n i c o sc o m o
del rgimen
ou
, e o r i g i n al a u t i l i z a c i n
e c o n m i c o sy d e j u s t i c i at r b u t a r a a t q
d e e s t i m a c i no b j e t i v ap a r a e l c l c u l od e d e t e r m i n a d o rse n d i m i e n t o se m p r e s a r i a l e es n e s t e i m p u e s t os e t r a n s m i t i r a an l a i m p o s i c i na u t o n m i c a
e s t a b l e c i dtar a v sd e l r e c a r g o a l 5 .
En e l e stu d i o d e su d e fi n i cin,en el captuloanter ior ,ya obser v-
oto
Un estudio detenidode tales efectos puede consultarseen los trabajos de POVEDA

y fiscalidad:una revisincrticade la reformatriBLANCO,F.: "Resultadosempresariales
butariade 1992". En VELAROE,J.; GARCA,L. v PEDRB, A. (directoreslEmpresasY
empresariosespaolesen la encrucijadade tosnoventa. Ciuitas,Madrid, 1993, pgs. 171
Ana 2O1; y "El retornode las estimacionesobjetivasde los rendimientosempresariales.
l i s i sc r t i c o " .l m p u e s t o sn, o 4 , 1 9 9 3 , p g s .4 a 2 8 .
otu
Paraser del todo justos. habraque aadirque tambinse transmitiranlas virtudesdel

tributo sobre el que se aplicael recargo.
Caplulo IV. Las posturas docftinales e instilucionales-..
323
b a m o s d o s cri te ri o sb si co sp a ra la clasificacinde las distintasmodalidad e s d e r e c a r g o s :e n f u n c i nd e l i m p u e s t or e c a r g a d oy s e g n e l e l e m e n t o

i m p o s i t i v os o b re e l q u e se a p l i cael por centajeen que consisteel r ecar go.
T a m b i np o d e m o sd i s t i n g u ier n t r ee l r e c a r g od e t i p o n i c o y e l r e c a r g oc o n
estructurade tipos, y entre el recargoen sentido estricto y figuras afines a
l o sr e c a r g oso tuL. a i n te n si d a dd e las ventajase inconvenientesantes sear t i l i z a d o d: e l i m p u e s t or e c a r g a l a d o s d e p e n d e r d e l r e c a r g oe n p a r t i c u l a u
d o , d e l e l e m e n t oi m p o s i t i v os o b r ee l q u e s e a p l i c a ,d e s i e s n i c o o e S u n a
o no a unos lmitesy de si supone
e s c a l ad e t ip o s, d e si h a d e re str ing r se
o n o u n a r e d u cci np re vi ad e l a i m posicinestatalen el tr ibuto r ecar gado.
a) Bl mpuestorecargado.
La aplicacin
d e l o s c r i t e r i o sn o r m a t i v o sp a r a l a d e s c e n t r a l i z a c i t enr r i t o r i a dl e l o s i n g r e s o ss e e f e c t a ,e n l a f i g u r ad e l r e c a r g o ,e n l a c o n f i g u , l a e l e c c i nd e l i m p u e s t oe s t a t a l
r a c i nd e l m i s m oy , f u n d a m e n t a l m e n t e n
s o b r e e l q u e s e a p l i c a r .D e b e e v a l u a r s ee l c o m p o r t a m i e n t od e s t e e n
t r m i n o sd e e x p o r t a c i ni m p o s i t i v a c, o m p e t e n c i af i s c a l ,d i m e n s i n ,d i s t r i b u c i ng e o g r f i c ay e l a s t i c i d a d e l o s r e n d i m i e n t o sp,e r c e p t i b i l i d adde l i m p u e s t o p o r p a rte d e l o s co n tri b uyentesy difusinentr e los m ism os de su
i n c i d e n c i af i s c a l .L a p o s i b i l i d a de,n t o n c e s d, e u t i l i z a ri m p u e s t o sy a e x i s t e n t e s y d e t i tu l a ri d a de sta ta ln o conllevaslo ventajas,sino tambin un imp o r t a n t ei n c o n v e n i e n t el a: p r e v i al i m i t a c i nd e l a s c o m b i n a c i o n e ps o s i b l e s
d e l c o n j u n t od e l o s c r i t e r i o sa n t e se n u n c i a d o s .
otu
Con esta denominacinconsideramosadecuadoreferirnosa una serie de figuras que

tramos autonmicos,etc.
son definidasen generalcomo recargos:recargoscompensados,
321
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. e!!!a!!s.
E n o t r a s p a l a b r a sl,a C o m u n i d a dA u t n o m an o p u e d ee l e g i re l c o m po r t a m e n t ode l i n g re soa o b te n e ra tr avs del r ecar goen tr minosde toe las posibilid o s y c a d a u n o d e l o s c r i t e r i o sa n t e r i o r e sd; e b e r e s t r i n g i r s a
d a d e s q u e o fre ce e l o rd e n a mi e n toimpositivoestatal existenteen el mom e n t o d e f i j a r d i c h o r e c a r g o .A s p o r e j e m p l o ,s i s e d e s e au n i n g r e s oq u e
m i n i m i c el a e x p o r t a c i ni m p o s i t i v ay l a c o m p e t e n c i af i s c a l e n t r e C C . A A . ,
c o n e l e v a d ae l a s t i c i d a dd e s u r e c a u d a c i ny l o m s p e r c e p t b l ep o s i b l e ,
de b e r ae l e g irsee l IR P Fco mo b a se del r ecar go.Por contr a, si se pr efier e
u n t r i b u t oc o n u n a g r a n h o m o g e n e i d aedn l a d i f u s i nd e s u i n c i d e n c i af i s c a l y e n l a d i s t r i b u c i ng e o g r f i c ad e s u s r e n d i m i e n t o sa, s c o m o c o n e s c a s a e l a s t i c id a dd e l o s mi smo s, l a opcin ptim a par ece ser la de un r ec a r g os o b r ee l I V A e n f a s e m i n o r i s t a .
O t r o asp e cto i mp o rta n tea tener en cuenta en la eleccin del imp u e s t o q u e s i r v a c o m o b a s e a l r e c a r g oa u t o n m i c oe S e l d e l a m a y o r o

m e n o re s t a b i l i d a ed n l a n o r m a t i v ad e a q u ly , p o r t a n t o , e n l a r e c a u d a c i n
d e s t e . E n t a l s e n t i d o ,l a r e g u l a c i nn o r m a t i v ad e l I V A p o r p a r t e d e l a
U n i n E u r o p e ap a r e c ea s e g u r a rS U p e r m a n e n c i ae n e l t i e m p o o , c u a n d o
m e n o s ,u n a m a y o r e s t a b i l i d a tde m p o r a lq u e l a d e l o s i m p u e s t o sc u y a c o n f ig u r a c i nc o rre sp o n d ee n e xcl u si v aal gobier noestatalalT.
P o r l t i m o, a l a h o r a d e e s c o g e re l i m p u e s t oa r e c a r g a rd e b e S o p e d e l a s v e n t a j a se i n c o n v e n i e n t ei sn h e r e n t e sa l m i s m o
s a r s el a a c e n t u a c i n
q u e p u e d es u p o n e re l e s t a b l e c i m i e n tdoe l r e c a r g o ,a s c o m o l o s p o s i b l e s
ot'Pensamos,
l g i c a m e n t ee, n e l l a r g o p l a z o ,s a l v a n d ol a s i t u a c i na c t u a ld e l l V A , c u y o s
continuoscambiosen los ltmosaos obedecena la adaptacinde este impuestoal proceso de constitucinque, en estos momentos,vive la Unin Europea.
Captulo IV. Las posturas docrinales e instilucionales...
325
,l
e f e c t o ss o b r ev a r i a b l e se c o n m c a fsu n d a m e n t a l ecso m o l a p r o d u c c i n e
e m p l e oo l a i n f l a c i nd e l a c o m u n i d a da u t n o m aq u e l o a p l i q u e ,y l o s p r o b l e m a sd e ge sti ng e n e ra d o se n cada caso. No deben olvidar setampoco
s n c u a l q u i e irm p u e s t o c, o m o e l m a y o r o m e n o r
o t r o s a s p e c t o si m p o r t a n t e e
n i v e l d e c a r g af i s c a lq u e c o m p o r t a ,e l n d i c ed e a c e p t a c i nd e l t r i b u t o p o r
l o s c o n t r i b u y e n t e sl a, m a y o r o m e n o r f a c i l i d a dd e l s u j e t o p a s i v o p a r a m a n i p u l a rl a s b a s e so e l u d i re l i m p u e s t o e, t c .
b) Elemento impostvo sobre el que se aplca el recargo.
sobr e tr es elem entosd sEl r e ca rg oa u to n mi cop u ede establecer se

t i n t o s d e l i mp u e sto e sta ta l t b a se im ponible,cuota ntegr a y cuota lquid a a l 8 .L a e l e c c i nd e e s t e e l e m e n t ot e n d r c o n s e c u e n c i a sb, s i c a m e n t e ,
o b t e n i d ap o r m e d i o d e l r e c a r g o :s u
s o b r e d o s a s p e c t o sd e l a r e c a u d a c i n
c o m o c o n s e c u e n c i ad e l a s
e s t a b i l i d a dy l a s d i f e r e n c i a se n l a r e c a u d a c i n
d i s t i n t a sc a p a c i d a d efsi s c a l e sd e l a s C C . A A .
E n t r m i n o sd e e s t a b i l i d a ed n l a r e c a u d a c i nl ,a s d i f e r e n c i a se n t r e e l
r e c a r g os o b r e l a b a s e i m p o n i b l eo s o b r e l a c u o t a n t e g r as e r n , n o r m a l m e n t e ,m n i m a sy v e n d r nd a d a sp o r l a v a r i a c i ne n l o s t i p o s d e g r a v a m e n
. n t r i b u t o sc o m o e l l V A , e l l S o e l I T P A J Dt a l e s
d e l i m p u e s t or e c a r g a d oE
d i f e e n c i a sp r cti ca me n ten o e xi stir an,debidoa la estabilidaden sus tipos
i m p o s i t i v o sE. n e l I R P F ,p o r s u p a r t e ,l o s c a m b i o se n l a e s c a l ad e t i p o s s o n
i m p o r t a n t ep u e d e s u r g i r
t a m b i np o c o h a b i t u a l e sL. a n i c a c o n s e c u e n c i a
al8
que creemospoco factibles,dados los inconvenentes

Excluimosaquellasposibilidades
que acarrean,como el recargosobre una parte (y no la totalidad)de la base imponibley
intermediasentre la cuota ntegray la cuota lqulos recargossobre cuotas diferenciales
da.
sabilidad Fiscal de las CC.AA.
e n e s t e l t i m oi m p u e s t oc o m o c o n s e c u e n c idae s u p r o g r e s i v i d a dE.n e l c a s o d e n o d e f l a c t a ra d e c u a d a m e n tleo s t i p o s d e g r a v a m e ne s t a t a l e s( e s t o

y a m s h a b i t u a l )e, l r e c a r g os o b r el a c u o t a n t e g r ap e r m i t i r a l a s C C . A A .
aprovechar la progresividaden froa1nquu ocasionaratal situacin, algo
q u e n o o c u r r i r ac o n e l r e c a r g os o b r el a b a s ei m p o n i b l e '
E n e l r e c a r g os o b r e l a c u o t a l q u i d a ,p o r S u p a r t e , a l p r o b l e m aq u e
a c a b a m o sd e m e n c i o n a sr e a a d eu n a m a y o rv a r i a b i l i d a ed n s u r e n d i m i e n t o : l a c u o t a l q u i d as e v e a l t e r a d an o s l o p o r l o s c a m b i o se n l a b a s e i m sn
p o n i b l ey e n l o s t i p o s d e g r a v a m e n s, i n o t a m b i np o r l a s a l t e r a c i o n e e
l a s d e d u c c i o n eds e l a c u o t a n t e g r a o ' o .
E l s e g u n d oa s p e c t oa t e n e r e n c u e n t a e n l a e l e c c i nd e l e l e m e n t o
i m p o s i t i v os o b r e e l q u e f i j a r e l r e c a r g oe s m e n c i o n a d op o r M O N A S T E R I O ,
PE R E ZSE
, V IL L Ay S OL cu a n d ocom par anr ecar gossobr e base y r ecar gos
s o b r ec u o t a e n l o s i m p u e s t o sp r o g r e s i v o s".A l a c t u a rl o s p r i m e r o ss o b r e l a
b a s ei m p o n i b l ey l o s s e g u n d o ss o b r el a c u o t a , l a s d e s i g u a l d a d eesx i s t e n t e s
e n t r e l a s C C . A A . e n c u a n t o a c a p a c i d a df i s c a l r e s u l t a nd i s t i n t a s ,a c e n t u n d o s ee n e l l t i m oc a s o . A s p u e s ,o t r a v e n t a j ad e o p e r a rs o b r e l a b a s e
s c a le n t r m e s q u e p e r m i t ep l a n t e a re l a v a n c ed e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
s a r at o d a s l a s C o m u n i d a d e sc,o m o e S n a t u r a l ,y e s o
nos ms homogneop
re d u c i r t a m b i n l a n e ce si d a dd e las tr ansfer enciasde nivelacin" 421" En
a1e
del tribudel efecto de la progresividad
Aumento de la recaudacincomo consecuencia
por
provocado
inflacin.
la
contribuyente
to sobre el incrementonominalde la rentadel
o'o
No obstante,en algunosimpuestos,como el lVA, no existentales deducciones,por lo

que la cuota lquidacoincidecon la ntegra.
o ' ' M o N A S T E R I oE S C U D E R oc ; P R E ZG A R C A ,F . ; s E V I L L AS E G U R A ,J . v . v S o L
,
VILANOVA. J... lnforme sobre el actual sistema de fnanciacin autonmca y sus proble n a s .O b . c i t . , p 9 . 9 9 .
Captulo IV. Las poshras doctrinalese institucionales...
327
s n e l n i v e ld e r e n t ae n t r e C C . A A . s e v e r n
o t r a s p a l a b r a s l,a s d i f e r e n c i a e
a g u d i z a d a se,n t r m i n o sd e r e c a u d a c i nc,o m o c o n s e c u e n c idae l e f e c t o d e
l a p r o g r e s i v i d adde l i m p u e s t or e c a r g a d oA. s , s i d e f i n i m o s :
k : re ca rg oa u to n mi cosobr e la cuota
z : r e c a r g oa u t o n m i c os o b r el a b a s ei m p o n i b l e
n u t o n m i c aa t r a v sd e l r e c a r g ok y z , r e s R A * , R A ' : r e c a u d a c i a
p e cti va me n te .
B l : b a s ei m p o n i b l ed e l i m p u e s t or e c a r g a d o
t e : t i p o m e d i o e f e c t i v od e g r a v a m e nd e l i m p u e s t or e c a r g a d o ,q u e
s e r u n a f u n c i nc r e c i e n t ed e l a b a s e i m p o n i b l ec o m o c o n s e c u e n c i a
d e l a p r o g r e s i v i d adde l d i c h oi m p u e s t o t: e : f ( B l ) ; d t e i d B l > 0 .
L a r e c a u d a c i anu t o n m i c ac o n c a d a r e c a r g os e r a :
RA* = te'BI'k
RA' = BI.z
s i e n d oi n i c i a l m e n t ez = t e . k p a r a q u e R A k = R A '
L a e v o l u c i nd e l a B a s el m p o n i b l ed e l t r i b u t or e c a r g a d op r o v o c a r e l
c a m b i od e R A Ky d e R A z P a r ae l p r i m e r o ,e l a u m e n t od e B l s u p o n d r e l
i n c r e m e n t os i m u l t n e od e t e . E n e l c a s o d e l r e c a r g os o b r e l a b a s e ,s i n e m b r a g o ,z e s c o n s t a n t e p
, o r l o q u e l a r e c a u d a c i sn l o s e v e r a f e c t a d ap o r
l a s v a r i a c i o n eds e B l .
p o r d i f e r e n c i a se n l a b a s e i m p o n i L a s d i f e r e n c i ae
sn la recaudacin
b l e e n t r eC C . A A .s e r ,e n c a d a c a s o :
ilidad Fiscal de las CC.AA.
dRA
dBI
= (te.'BI+ te).k = te'k + te''BI'k
dte
.
siendo te'- ->
dRA, =z=te'k<
dRA
dBI
dBI
dBI
L a s d i f e re n ci a se n l a re ca u d acinocasionadaspor los distintosnivel e s d e r e n t a s e r n m a y o r e sc o n e l r e c a r g os o b r e c u o t a ( k ) q u e c o n e l r e c a r g os o b r eb a s e( z ) ,c o m o c o n s e c u e n c idae l e f e c t od e l a p r o g r e s i v i d adde l

m p u e s t o( t e ' ' B l ' k ) .
c) Recargo nco o estructura de tipos.
L a s C C . A A . p u e d e nf i j a r c o m o r e c a r g o ,t a n t o S o b r el a b a s e c o m o
s o b r e l a c u o t a , b i e n u n p o r c e n t a j e n i c o o b i e n u n a e s c a l ad e t i p o s p r o gresivoso'2.
c.1.)Recargo sobre cuota.
E n e l c a s o d e a p l i c a rl a e s c a l ad e t i p o s s o b r e l a c u o t a s e g e n e r a n
e f e c t o s , e n nu e stra o p i n i n , i n d e s eables.El pr imer o de estos efectos es
s u b r a y a d op o r C A S T E L L S 4 y2 3g i r a e n t o r n o a l a p r o g r e s i v i d adde l t i p o a u t o n m i c oi m p l c i t os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ec u a n d o e l i m p u e s t or e c a r g a d o
. i e l r e c a r g oa u t o n m c os o b r e l a c u o t a e s n i c o ,
e s t a m b i np r o g r e s i v oS
o22
autonmicaregresiva'
Descartamos,lgicamente,la posibilidadde una tributacn
o"
C A S T E L L So L l v E R E S ,A . : " L a r e f o r m adel sistema de financiacinautonmicay el

fiscal". P a l a u1 4 , n o 1 5 , 1 9 9 1 , P g s . 1 8 1a 2 0 6 '
problemade la corresponsabilizacin
ulo IV. Las posfuras doctrinales e institucionales--.
329
e l t i p o a u t o n m i c oi m p l c i t os o b r el a b a s e i m p o n i b l em a n t i e n eu n g r a d o d e
p r o g r e s i v i d a di g u a t a l d e l E sta d o.Por contr a, si la com unidadautnomafij a s e u n a e stru ctu rad e ti p o s p ro gr esivosse acentuar ala pr ogr esividadr eal
d e l o s t i p o s e f e c t i v o sa u t o n m i c o ss o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l i m p u e s t o
recargado.
L a pru e b a d e e sta a fi rma cines bastantesim ple. Si r etomamosl a

n o m e n c l a t u r a n t e r i o ry l l a m a m o sf i a l tipo efectivo autonmicosobr e l a
b a s ei m p o n i b l et,e n e m o s :
ti:
RA
BI
te.BI.k
= te.k
BI
A l s e r k c o n s t a n t e l, a v a r i a c i np o r c e n t u adl e t i e s i g u a l ,c o m o s e v e
c o n t i n u a c i na, l a v a r i a c i np o r c e n t u adl e l t i p o efectivoestatal( te) .
ti
A te
A te
te
te
E n e l s u p u e s t od e a p l i c a ru n a e s c a l ade tipos pr ogr esiva,k pasa

u n a f u nci n cre ci e n ted e B l , p o r l o q u e :
Ati = Ate.k
+ te.Ak
A tr
ti
-A+k
k
-=
A te
te
+ Ate.Ak
A te .A k
te .k
A h o r a , e l i n c r e m e n t od e l tipo efectivo autonmico,ante aumentos
Corresponsabilidad Fi!t!] du lot Q94.
330
utlololot.
t ea y o r a l q u e s e P r o d u c ee n e l
d e l a b a s e i m p o n i b l ee, s p r o p o r c i o n a l m e nm
t ip o e f e c t i v oe sta ta l ,co mo co n se cuenciade l a p r o g r e s i v i d aadd i c i o n a ql u e
i n t r o d u c el a e s c a l aa u t o n m i c a:
^k
1.
_t\
n e u n a e s c a l ad e t i p o s p r o g r e s i v o sp o r
A d i c i o n a l m e n t el a, u t i l i z a c i d
p a r t e d e l a s C C . A A . a u m e n t a r al a p r o g r e s i v i d agdl o b a la l a q u e S e v e s o m e t i d o e l c o n t r i b u y e n t ep o r e l p a g o t o t a l d e l i m p u e s t or e c a r g a d o .P a r a
v e r l o , v a m o s a u t i l i z a r ,c o m o m e d i d ad e l a p r o g r e s v i d adde u n i m p u e s t o ,
la e l a s t i c i d a dd e l a ca rg a tri b u ta ri arespectoa la r enta antes de impuestos
( E ) ,q u e e x p r e s al a t a s a d e c a m b i op o r c e n t u adl e l a c a r g at r i b u t a r i ae n r e Es inmediatoque E ser
la c i n c o n e l ca mb i o p o rce n tu a ld e la tenfa424.
i g u a l a u n o p a r a i m p u e s t o sp r o p o r c i o n a l e sm, a y o r a u n o p a r a m p u e s t o s
p r o g r e s i v o ys m e n o ra u n o p a r ai m p u e s t o sr e g r e s i v o s '
L l a m a n d oC L a l i m p o r t et o t a l ( e s t a t a ly a u t o n m i c o s) a t i s f e c h op o r
e l c o n t r i b u y e n t el a
, e x p r e s i nd e E s e r a :
oto
Tomamosesta medidaporque,ademsde decirnossi existe o no progresividaden un

impuesto(segnsu valor sea superioro inferiora uno), nos permite,en cierto sentido,su
cuantificacin.
Parauna exposicinde las medidasalternativasde progresividadpuede consultarO , y ZUBlRl,l.: Teorade la Has e a A L B I , E . ; C O N T R E R A SC, . ; G O N Z L E Z - P R A MJ.M.
ciendaPblica.Ob. cit., pgs. 320 y 321.
Captulo IV. Las posluras doctrinalese instilucionales.
E_
ACLICL
A B Ii B i
ACL BI
ABI CL
D e n o e x s t rr e c a r g o :C L : t e ' B I , c o n l o q u e :
E-
A(te.BI). I = A(te'BI)
ABI.te
te
ABI
S i a p l i c a m o su n r e c a r g os o b r e l a c u o t a d e l i m p u e s t oe s t a t a l ,k , e l
pagado por
i m p o r t e t ota l
el
contr ibuyente ( CL*)
pasa a
ser :
C L * : t e . B l . ( 1+ k ), v l a e l a s t i c i d a (dE x )s e r a :
1 . - S e l r e c a r g oe s f i j o , e s i n m e d i t oq u e E x :
E; la progresividad
s i g u es i e n d ott c^l m i s m a .
2 . - S i e l r e c a r g oe s v a r a b l e :
E*-
l t e - e t. ( t+ k ) ].
ABr
A(te.BI)
+
ABI .te
I
te.(l+ k)
A ( t e . B I ). ( 1+ k ) + A k . t e . B I + A ( t e . B I ) . A k
A B I. t e . ( 1+ k )
a k . t e . B I + a ( t e . B I ) . A k- E
ABI.te.(lr k)
A k . t e . B I + A ( t e . B l ). A k
>E
A B I. t e ' ( 1+ k )
E l l t i m o q u e b r a d od e e s t a e x p r e s i nr e c o g e r al a p r o g r e s i v i d a ad d i c i o n a li n t r o d u c i d ap o r e l r e c a r g oa u t o n m i c o .
E n t e r c e r l u g a r , l a p r o g r e s i v i d a da d i c i o n a l q u e g e n e r a e [ r e c a r g o a u t o n m i c o p r o g r e s i v o ,e n c a s o d e a p l i c a r s es o b r e u n i m p u e s t o t a m b i n p r o -
332
de las disg r e s i v o ,a g u d i z a r a n m s l a s d i s p a r i d a d eesn l a r e c a u d a c i n

a e s u s d i f e r e n t e sc a p a c i d a d e fsi s c a l e s .
t i n t a sC C . A A .c o m o c o n s e c u e n c id
a u t o n m i c a( R A )
E l l o p u e d eo b s e r v a r s e n l a d i f e r e n c i adl e l a r e c a u d a c i n
r e s p e c t od e l a b a s ei m P o n i b l e :
dRA =
dBI
dRA
dBI
L . ( t . ' . B I + t e ) e n e f c a s od e l r e c a r g of i j o .
= k'.te'BI+(t"'.nr+t").t
e n e l c a s od e l r e c a r g op r o g r e s i v o .
E n r e s u m e n ,l a a p l i c a c i np, o r p a r t e d e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s ,
d e u n a e s c a l ad e r e c a r g o sp r o g r e s i v o s o b r e u n i m p u e s t ot a m b i np r o g r e s i v o g e n e r a ,a l m e n o s ,t r e s e f e c t o si m p o r t a n t e ss: e a c e n t al a p r o g r e s i v i d a d d e l t i p o e f e c t i v oa u t o n m i c oa, u m e n t al a p r o g r e s i v i d agdl o b a la l a q u e
s e v e s o m e t i d oe l c o n t r i b u y e n t ee i n t e n s i f i c al a s d i f e r e n c i a se n l a r e c a u da c i nd e l a s d i fe re n te sC C .A A . P or ltimo, la utilizacinde distintasescal a s d e t i p o s p o r l a s C C . A A .s u p o n d r ad, e e s t a f o r m a , p r o g r e s i v i d a d emsu y
a l g o b i e r n oc e n t r a ld e l a p o l t i . a asignacin
d i s p a r e se n c a d a c o m u n i d a d L
c a d e r e d i s t r i b u c i dne r e n t a s ,c o m o r e s u l t a d ob s i c od e l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m of i s c a l ,d e s a c o n s e j a r t a m b i nl a u t i l i z a c i nd e e s t a m o d a l i d a dd e
recargo.
L a s o t r a s a l t e r n a t i v a sp a r a l a a p l i c a c i nd e r e c a r g o sa u t o n m i c o s
p r o g r e s i v o s e r a nl a d e h a c e r l os o b r e i m p u e s t o se s t a t a l e sp r o p o r c i o n a l e s .
E n e s t e c a s o , l a s p o s i b i l i d a d esse r e s t r i n g e na l l S , e n l a i m p o s i c i nd i r e c t a ,
por las
y a l o s i m p u e s t o si n d i r e c t o sL. a a l t e r n a t i v a
d e l l S d e b ed e s e c h a r s e
p o r p a r t ed e l a s C C . A A . E n c u a n t o a
d i f i c u l t a d eqs u e a c a r r e as u u t i l i z a c i n
333
Captulo IV. Las posluras doctrinqlese instilucionales.-.
l a i m p o s i c i ni n d i r e c t as o b r ee l c o n s u m o ,l a e l e c c i ne n t r e u n r e c a r g o n c o o u n a e s ca l ap ro g re si vad e ti p os de r ecar goplanteaalgunascuestiones

de inters.
C o mo e s b i e n co n o ci d o , el supuesto de r elacin inver sa entr e la

p r o p e n s i nma rg i n a la l co n su moy la r enta pr ovocaque los im puestospr op o r c i o n a l esso b re e l co n su mose an r egr esivosr espectode la r enta. Cuanto
m a y o r s e a s t a , m e n o rs e r l a p r o p o r c i nd e l a m i s m aq u e d e s t i n ea l c o n s u m o y , p o r t a n t o , m e n o r e l p o r c e n t a j ed e r e n t a e m p l e a d ae n e l p a g o d e l
i m p u e s t o .P o d e mo so b se rva rfo rmalm enteesta afir m acinutilizandola exp r e s i nd e la e l a sti ci d a dd e l a ca rgatr ibutar iar espectode la r enta antes de
i m p u e s t o st,a l y c o m o h a c a m o sm s a r r i b a .
L l a m e m o s" t g " a l t i p o d e g r a v a m e np r o p o r c i o n adl e l i m p u e s t os o b r e

l l c o n s u m oe " Y " a l a r e n t a d e l
e l c o n s u m o i" c " a l a p r o p e n s i nm a r g i n a a
consumidor:
CL=tg.C=tg'c'Y
d o n d e t g : c o n s t a n t ey c = f ( Y ) i * . 0
dY
Y
p = ACL Y
AY CL
tg.c-Y
A c . Y+ A Y . c+ A c . A Y , A".Y
=l+-+c.AY
A Y .c
Ac
c
P u e s t oq u e , p o r h i p t e s i s", L c " 1 0 , r e s u l t aq u e E < 1 , l o q u e i m p l i c a

l a r e g r e s i v i d a idm p l c i t ad e l i m p u e s t op r o p o r c i o n aslo b r e e l c o n s u m o .P a r a
p a l i a rd i c h a re g -e si vi d ase
d p o d rautilizarun tipo de gr avam enpr ogr esivo.
/'tt\
.
i ^\/
S i n e m b a r g o Ql rtra ta rsed e i mp uestosque r ecaen sobr e el pr ecio de los
b i e n e sc o n s u m i d o sl,a a p l i c a c i nd e u n a e s c a l ap r o g r e s i v ad e t i p o s e n u n
abilidad liscal de las CC.AA. espaolas.
i m p u e s t os o b r e e l c o n s u m oh a r a e x t r e m a d a m e n tceo m p l e j as u a d m i n i s t ra c i n a 2 5U. na so l u ci ni n te rme d i aes la de utilizardistintostipos de gr av a m e n s o b r e l o s d i f e r e n t e sb e n e sd e c o n s u m o ,h a c i e n d ot r i b u t a re n m e n o r m e d i d aa l o s p ro d u cto sd e p ri m er anecesidado2u.
E f e c t i v a m e n t ee,l a u m e n t od e l a r e n t a ,s i b i e n h a c e d i s m i n u i rl a p r o p e n s i nm a r g i n a la l c o n s u m o ,p r o v o C a r n, o r m a l m e n t eu, n a d i s m i n u c i n
e n l a p r o p o r c i nd e l c o n s u m od e b i e n e sd e p r i m e r an e c e s i d a dy e l c o r r e s . e estaforp o n d i e n t ea u m e n t oe n l a c o m p r ad e b i e n e sq u e n o l o s o n a 2 7D
e n l a p r e s i nf i s c a l c o m a , a n t e u n i n c r e m e n t od e l a r e n t a ,l a d i s m i n u c i n
m o c o n s e c u e n c idae u n a r e d u c c i np r o p o r c i o n adle l c o n s u m og l o b a ls e v e c o n u n i n c r e m e n t od e d i c h ap r e s i nf i s c a la l a u m e n t a rp r o r compensada
p o r c i o n a l m e n teel c o n s u m od e a q u e l l o sb i e n e sg r a v a d o sa u n t i p o m s a l t o . E n d e f i n i t i v al,a d i s c r i m i n a c i enn l o s t i p o s d e g r a v a m e np r o p o r c i o n a l e s
d e l o s i m p u e s t o ss o b r ee l c o n s u m ov i e n ea s u s t i t u i rl a p r o g r e s i v i d adde l o s
m i s m o s ,a t e n u a n d ol a r e g r e s i v i d aidm p l c i t ad e e s t a m o d a l i d a dd e i m p o s i cin.
L a c o m p l e j i d a de n l a g e s t i n d e u n i m p u e s t op r o g r e s i v os o b r e e l
o'u
se fijaseen funcin de la renta, ello significaraque, por un mismo

Si la progresividad
producto deberanpagar un mayor impuestoaquelloscon una renta ms alta. La instruimposible.
mentacinefectivade este sistemaes prcticamente
o'u
Como as ocurre en el lmpuestosobre el Valor Aadido, donde existen tres tipos de

y 4o/o,que se aplican,de hecho, en funcin del grado de necesidad
gravamen,160/o,7o/o
producto
o servicio.
de cada
No puedehablarsede la existenciade un tipo del O% en el caso de las operaciones
exentas(serviciosen casi su totalidad),puesto que la imposibilidadde deducirel IVA soportadoa quienesprestantales serviciosprovocar,en general,que stos incluyanel impuestosoportadoen el preciode los serviciosprestados.Esto es, la repercusindel tributo se "camuflar"en el preciodel bien o servicio.
o"
En otras palabras,se producirun efecto sustitucinentre el consumo de bienes de

primeranecesidady bienesde lujo -o bienesque no son de primeranecesidad-.
Canntlo IV. Las posluras doctrinales e inslitttcionale's...
335
c o n s u m o , a l a q u e a n te s h a camosr efer encia,par ece desaconsejarde

f o r m a i n m e d i a t al a a p l i c a c i nd e r e c a r g o sp r o g r e s i v o s o b r e e s t e t i p o d e
i m p u e s t o sp o r p a r t e d e l a s C C . A A E n e s t e c a s o , p o r c o n s i g u i e n t el,a s
r e r e c a r g o sf i j o s . N o o b s t a n t e ,c o m o
a l a u t i l i z a c i d
o p c i o n e ss e r e s t r i n g e n
a c a b a m o sd e v e r , a l g i r a r e l r e c a r g os o b r e l a c u o t a l q u i d ad e l i m p u e s t o ,
a d i s c r i m i n a c i dne t i p o s d e g r a v a m e ne x i s t e n t e
l a s C C . A A .a p r o v e c h a r al n
e n e l i m p ue stoe sta ta l ,d i scri mi nacinque, r epet mos,encier r auna cier ta
p r o g r e s i v i d a dn, e c e s a r i at a m b i n e n l a i m p o s i c i na u t o n m i c as o b r e e l
c o n s u m oq u e a c a r r e a r eal r e c a r g o .
c.2) Recargo sobre Ia base.
P o r l o q u e r e s p e c t aa l o s i m p u e s t o sp r o p o r c i o n a l esso b r e e l c o n s u m o , a c a b amo sd e o b se rva rq u e , por pr oblemasde gestin, los r ecar gos

a u t o n m i c o s o b r e e s t a m o d a l i d a dd e i m p o s i c i nh a n d e s e r p r o p o r c i o n a l e s . A h o r a , b i e n , p o r l a s r a z o n e sy a e x p r e s a d a sl,a C o m u n i d a dA u t n o m a
d e b e r aa p l i c a rr e c a r g o sd i s t n t o se n f u n c i n d e l g r a d o d e n e c e s i d a dd e
c a d a u n o d e l o s b i e n e sg r a v a d o s .
E n c a s o d e o p t a r p o r u n m p u e s t op r o g r e s i v o( I R P F )c o m o b a s e s o b r e l a q u e a p l i c a re l r e c a r g oa u t o n m i c o s, u r g e n d i f e r e n c i a si m p o r t a n t e s
a l r e c a r g os o b r el a c u o t a , t a n t o s i s e e l i g eu n r e c a r g of i j o
en comparacin
c o m o s i s e e sco g eu n a e sca l ad e r ecar gospr ogr esivos.
S i s e u t i l i z au n r e c a r g of i j o s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F( z ) , e l
t i p o e f e c t i v oa u t o n m i c os o b r e e s t a m a g n i t u d( J s e r ai g u a l a l p r o p i o r e c a r g oy , p o r t a n t o , f i j o . A d i f e r e n c i ad e l r e c a r g os o b r e l a c u o t a , d e s a p a r e -
ITiscalde lasCC..AA.estaolas'
Corresponsabilidad
,-..--. -
336
c e l a p r o g r e s i v i d a dd e l r e c a r g o a u t o n m i c o .
RA
BI
tl--=-=Z
z'Bl
BI
- =Ati
: : = -Lz
0
p o r se r z co n s tante.
tlz
L a e l a sti ci d a dd e l a ca rg atri butar iaantes de im puestos( F) se r educe

a l r e c a r g of i j o s o b r el a c u o t a ( k ) . C o n s t e l t i m o ,l a c u o t a
en comparacin
l q u i d ag l o b aq u e s a t i s f a c ee l c o n t r i b u y e n t e s :
CL:te'Bl
+k'te'Bl
L a e x pre si nd e E se rae n to nces:
) k . A t e . B I+ k ' t e ' A B I
A ( t e . B I )+ k ' A ( t e ' B l ) _ A ( t e . B I +
r
'=6
A B I . t e+ k ' t e ' A B I
+ k ' A t e 'A B I
C o n e l r e c a r g o n i c os o b r el a b a s ei m p o n i b l e( z ) ,t e n d r a m o s :
CL:te'Bl
+z'Bl
P o rl o q u e :
E*-
a(te.nt) + z- ABI
ABI - te + z' ABI
Capitulo IV. I-as posturas doctrinalese institucionqles...
JJ
S u p o n i e n d oq u e l o s r e c a r g o ss o b r e c u o t a y s o b r e b a s e s o n e q u i v a com o sigue:
l e n t e s :z : l e 'k. L a e xp re si nE podr ar eescr ibir se
E-
A(te.BI) + z. ABI + k(Ate. BI + Ate.AB)I

A B I . t e+ z . A B I
=E*+
k( lte.BI + ate.le)
ABI(te+ z)
>Ex
T a mb i n e s e vi d e n te q u e las difer enciasen la r ecaudacinentr e

C C . A A .s e r m e n o rc o n e l r e c a r g os o b r e l a B l q u e c o n e l r e c a r g os o b r e l a
de las difer enciaster r itor iac u o t a , a l no a fe cta ra l p ri me rol a intensificacin
l e s d e c a p a c i d a df i s c a lc o m o c o n s e c u e n c idae l a p r o g r e s i v i d a d .
E n d e fi n i ti va ,l o s e fe cto s de pr ogr esividaden el tipo efectivo auton m i c o ,e l a s t i c i d a g

d l o b a la l a q u e s e v e s o m e t i d oe l c o n t r i b u y e n t ey d i f e r e n c i a se n l a r e c a u d a c i e
n n t r e C C . A A .s o n m e n o r e ss i s e a p l i c au n r e c a r g o f i j o s o b r e l a B l d e l I R P Fq u e s i s e h a c e s o b r e l a c u o t a l q u i d ad e e s t e
m i s m oi m p u e s t o .
S i s e o p t a s ep o r a p l i c a ru n a e s c a l ap r o g r e s i v ad e r e c a r g o sa u t o n m i c o s s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F( z ) , l o m s a c o n s e j a b l se e r aa p l i c a r l $ , p o r e sca l o n e so " ,ta l y co mo se hace actualm entecon la tar ifa estat a l , c o n e l f i n d e e v i t a r e l e r r o r d e s a l t o a 2 nE. n e s t e c a s o , l a r e c a u d a c i n
o'"
La base imponiblese divide en tramos o escalones,correspondiendo

a cada tramo un
tipo de gravamendistinto y progresivo.Si llamamostg al vector de tipos de gravamen,
t g : ( t g r , t g r . . . , t g " ) ,y f i j a m o sl o s t r a m o sd e l a B l e n B l 1 B
. l 2 , . . . B l si ,i e n d oj < n , l a c u o t a n tegra (Cl) sera:
rr
Ct=Itg,.BI,
i=l
En caso de existirun mnimoexento,Blt seraigualal importedel mismo y tgr:0.

ott
E"iste error de salto cuandoun aumentode la base imponiblegeneraun incrementode

la cuota ntegrasuperioral aumentode la base imponible.
Corresponsabilidad Fiscal de las
a u t o n m i c a8 A l se ra :
t=J
R A= l z , . B I ,
d o n d eI g I , = B l ; z ; < z
si i<h;j<n
i=l
E l t i p o e f e c t i v o a u t o n m i c o( t i ) y l a c u o t a t r i b u t a r i ag l o b a lq u e s a t i s f a r a e l c o n t r i b u y e n t e v e n d r a nd a d a sp o r l a s s i g u i e n t e se x p r e s i o n e s :
RA,Ll-
BI
I',
'BI'
BI'
g=(te+ti).BI
L a e l a s t i c i d a dd e l a ca rg a tri butar iar espectoa la r enta antes de imp u e s t o ss e r a :
BI Ate+ Ati r - Ate+ Ati

te+ti
ABI te+ti
E n e l s u p u e s t od e r e c a r g op r o g r e s i v os o b r e l a c u o t a , l a e l a s t i c i d a d
era:
!=tt
+ aBI)
te.let
\
/l
ABI.te
BI.AK
a(te.u)-ak
n u . ( t + k ) ABI.te ( t + t<)
A u n q u es o n e x p r e s i o n ens o c o m p a r a b l e se, n e l c a s o d e l r e c a r g os o -
Captulo IV. I.as posturas doctrinales e institucionales...
339
b r e l a c u o ta se o b se rva i n tu i ti vamenteque existe una especie de efecto

d e p r o g r e s i v i d a d eesn, l a m e d i d ae n q u e e l r e c a r g op r o g r e s i v o
acumulacin
a u t o n m i c or e c a es o b r el a c u o t a d e l i m p u e s t oe s t a t a l ,c u o t a q u e e n c i e r r a ,
a s u v e z , l a p r o g r e s i v i d a d e l a t a r i f a f i j a d a p o r e l g o b i e r n oc e n t r a l .E s t e
e f e c t ol o r e c o g ee l l t i m os u m a n d od e l a e x p r e s i na n t e r o r :
l ( t e . n t ) .l t
ABI.te(t+t)
r ( t e ' B l )r e c o g el a p r o g r e s i v i d a d e l a t a r i f a
donde la partedel numeradoA
e s t a t a l ,c o r r e s p o n d i e n dl a
o d e l r e c a r g oa u t o n m i c oa A K .
no existe en el r eEs t e e fe cto d e a cu mu l a cinde pr ogr esividades

c a r g o s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ep, o r l o q u e e s d e e s p e r a ru n a m e n o r e l a s t i c i d a dy , p o r t a n t o , u n a m s b a j a p r o g r e s i v i d agdl o b a l .
e n t r eC C . A A .
T a m b i ns e r nm e n o r e sl a s d i f e r e n c i a ds e r e c a u d a c i n
c o n e l r e c a r g op r o g r e s i v os o b r e l a b a s e i m p o n i b l eq u e c o n e l r e c a r g op r o g r e s i v os o b r e l a c u o t a . M s a r r i b ac a l c u l b a m ocsu l e r a l a d i f e r e n c i adl e
n u t o n m i c aI R A ) p a r ae l l t i m o :
l a r e c a u d a c i a
dRA =
dBI
k' .te'BI + te'k + k.te' 'BI
L a r e c a u d a c i na u t o n m i c ac o n e l r e c a r g o s o b r e l a b a s e e s :
Fiscal de las CC.AA.eV!!9!!sCorresponsabilidad
310
lz,'81,
RA = ti.BI siendo t, =
BI
d R Ati'.BI+ti
dBI
D a d al a d e fi n i ci nd e ti , o p e r andoobtenem osoto:
oY =
Zr,.BI, +)2, -BI,
H
dBI
N o o b s t a n t e ,l a a p l i c a c i np o r e s c a l o n e sd e l a e s c a l ad e t i p o s d e
g r a v a m e n( 2 t , . . . , 2 ns)u p o n eq u e l a v a r i a c i nd e B l s l o p r o v o c a r c a m b i o s
e n e l l t i m ot r a m o d e B l ( B i j )y e n s u c o r r e s p o n d i e n t iep o d e g r a v a m e n( 2 , .
, i , ' : 1 . P o rt a n t o :
A d e m s ,p o r d e f i n i c i nB
dRA -
z','Bl,+2,
dBIJ)J
D e f i n i e n d oe l r e c a r g os o b r e l a b a s e e q u i v a l e n t ea l r e c a r g os o b r e l a
c u o t a , s e c u m p l al a i g u a l d a d z : L e ' k , s i e n d ot e e l t i p o e f e c t i v o d e l a o
oto
P o l .u n l a d o , t e n d r a m o s :
.BI,
_,, lL'l,.BI,+Z',-er,] er f z,
BISustituyendoen la expresindRA/dBlobtenemos:
d R A_ [ I z , ' s l t + I z t ' B I ; ] ' B I - I z , ' B I ,

dBI
}tl,
BI, + f
BI]
z, 'BI,
I',
"r*
'BI,
BI
doctrinales e i nsti tucionales...
i n i c i a ly , p o t ta n to , fi j o . P u e stoque en tr m inosmar ginalesZ : zj, sust tuy e n d o e s t a i g u a l d a de n l a l t i m aexpr esintenem os:
dRA = k . t e . B I + t e . B I
dBI
q u e e s i n f e r i o ra l a d i f e r e n c i adl e R A c o n e l r e c a r g os o b r el a b a s e :
dRA = . t e . B I
+ t e . k+ k - t e . B I
k'
dBI
L a e x p r e s i nk ' t e ' . B l r e c o g ee l e f e c t o s o b r e R A d e l a p r o g r e s i v i d a d
d e l a t a r i fa e sta ta l , p ro g re si vidadque no afecta a la r ecaudacinautonm i c a e n c a s o d e a p l i c a re l r e c a r g os o b r el a b a s ei m p o n i b l e .
E n d e f i n i t i v as, i e l r e c a r g op r o g r e s i v os e a p l i c as o b r e l a b a s e i m p o n i b l e ,e n l u g a rd e h a c e r l os o b r el a c u o t a ,s e r e d u c el a p r o g r e s i v i d agdl o b a l
ausn la recaudacin
a l a q u e s e s o m e t ea l c o n t r i b u y e n t ye l a s d i f e r e n c i a e
a e s u s d i s t i n t a sc a p a c i d a d e s
t o n m i c ae n t r e C C . A A . c o m o c o n s e c u e n c i d
fiscales.
8 . 2 .- F IGU R A SA F IN E SA LOS RECARGOS.
a) Conceptodefigura ofin al recargo. Ventaiase inconvenentes.

L a s p r o p u e s t a sq u e , e n g e n e r a l ,l a n z a nl o s e s t u d i o s o sd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d afdi s c a l e n E s p a as o b r e l a u t i l i z a c i nd e l r e c a r g oc o m o v a d e
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. es
342
f in a n c i a c i nde l a s C C .A A . g i ra n e n tor no a lo que hem os definidoen este

trabajo como figuras afines a los recargos: tramo autonmico, recargo
compensado,tributo normalizado,etc. Estas figuras afines se diferencian
, l menos
e n e s e n c i ad e l r e c a r g oe n S e n t i d oe s t r i c t oe n q u e n o S u p o n e n a
a d i c i o n apl a r a l a h a c i e n d aa u t o n m i c a s, i n o
i n i c i a l m e n t eu,n a f i n a n c i a c i n
m s b i e n , l a su sti tu ci nd e i n g re sosobtenidos a tr avs de tr ansfer encias
d e s d e e l g o b i e r n oc e n t r a l . L a m a y o r p a r t e d e l a s p r o p u e s t a sp e r m i t e n ,
a d e m s ,q u e a p a r t i rd e l m o m e n t oi n i c i a l( p r i m e ra o ) l a s C C . A A . p u e d a n
c o n s e g u iirn g r e s o sa d i c i o n a l epso r m e d i od e e s t af i g u r a '
El p r o ce d i mi e n top a ra a l ca n z artal objetivo es simple. En el pr imer

a o e l r e c a r g ose a co mp a ad e u n a r educcinde la tar ifa estatal,de for ma
q u e p e r m a n e c ei g u a l l a p r e s i nf i s c a l t o t a l , y d e u n a d i s m i n u c i nd e l a s
t r a n s f e r e n c i adse l E s t a d oa l a s C C . A A . e n l a m i s m ac u a n t aq u e l o s i n g r e s o s o b t e n i d o sc o n e l r e c a r g o .S i g u i e n d oa C A L S A M I G L I A 4 3p1a, r a l a a p l i c a c i n d e u n t r a m o a u t o n m i c os o b r e e l I R P F ,s e t r a t a r ad e e s c i n d i rl a
cuotalquidadeesteimpuesto(CL)endostramos,medianteladeduccin
d e u n p o r c e n t a j ef i j o d e C L a c a d a c o n t r i b u y e n t eS. i l l a m a m o s d, e n u e v o ,
t e a l t i p o e f e c t i v oe s t a t a l ,B l a l a b a s e i m p o n i b l ey h a l p o r c e n t a j ed e l a
c u o t a l q u i d aq u e s e d e s t i n aa l a c o m u n i d a da u t n o m a ,e s t a s e d i v i d i r
c o m o s i g u ep a r ac a d a i n d i v i d u o( i ) :
CLi :
( 1 - h ) . t e ' . B l+ h ' t e ' ' B l
P a r a c o n s e g u i re s t a p a r t i c i ne l g o b i e r n oc e n t r a lp r o c e d e r aa u n a
ottCALSAMIGLIA,
i snc a l e n l a H a c i e n d aA u t o n m i c a " ' D .
X . : " L a c o r r e s p o n s a b i l i z a c fi
Economa
P b l i c an, o 1 2 , 1 9 9 1 , p g s .1 3 1 v 1 3 2 .
Captulo IV. Las posturos doctrinalese instilucionales...
)1)
r e d u c c i nd e l o s t i p o s m e d i o sc o r r e s p o n d i e n t eas c a d a n i v e l d e b a s e i m p o n i b l e ,c o n l o q u e se g e n e rau n nuevo tipo efectivoestatal:
te* : (1_h).te
y l a c u o t a l q u i d aa s a t i s f a c ear l g o b i e r n oc e n t r a l( C L C )s e r :
CLCi : tei*'Bli
L a c e s i nd e l e s p a c i of i s c a ls e p r o d u c e ,p o r t a n t o , m e d i a n t eu n a r e d u c c i ng e n e r a l i z a ddae l o s t i p o s m e d i o sa p l i c a b l e sa c a d a n i v e l d e r e n t a .
P o r o t r a p arte ,e f tra mo a u to n m ico( A) se fija com o un r ecar go( r ) sobr e la
c u o t a l q u id ae sta ta l :
A : r ' t e * ' B l
S i s e q u i e r eq u e e l t r a m o a u t o n m i c os e a u n p o r c e n t a j eh d e l a c u o , l r e c a r g or d e b et o m a r e l v a l o r
t a l q u i d ai n i c i a l e
r : h/(1-h)
A p a rti r d e l p ri me ra o , l a s CC.AA. podr n aumentarel r ecar gor y,

d e e s t a f o r m a ,c o n s e g u i r e c u r s o sa d i c i o n a l e s .
E l d e s a r r o l l oq u e a c a b a m o sd e e x p o n e r s u s c i t a v a r i a s c u e s t i o n e s
q u e c r e e m o sm e r e c el a p e n ac o m e n t a r .E n p r i m e rl u g a r ,e n e l a o i n i c i a le l
m a r g e nd e a c t u a c i nd e l a s C C . A A . e n c u a n t o a l a d e t e r m i n a c i d
ne sus
Corresponsabilidad ITiscalde las CC.AA. espao!a!:
344
c o n j u n t ad e l
a la negociacin
i n g r e s o se s p r c t i c a m e n tneu l o , l i m i t n d o s e
i m p o r t ec o n c r e t od e l t r a m o a u t o n m c oP. u e d ea f i r m a r s eq u e , e n e s t e p r i m e r a o , l o q u e s e p r o d u c e ,d e h e c h o ,e s l a m e r a s u s t i t u c i nd e t r a n s f e r e n c i a si n c o n d i c i o n a d adse s d ee l g o b i e r n oc e n t r a lp o r l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d ae n e l r e n d i m i e n t od e u n i m p u e s t o- e l r e c a r g a d o - .E s e n l o s
a o s s u b s i g u i e n t ecsu a n d ol a s C C . A A .p o d r na c t u a rs o b r es u v o l u m e nd e
n e l r e c a r g o .A h o r a b i e n , s u r g e d e
i n g r e s o sp o r m e d i o d e l a m a n i p u l a c i d
n u e v o l a c u e sti np l a n te a d ae n l o s supuestosde tr ibutospr opiosy tr ibutos
c e d i d o sp o r e l E s t a d o :l l e g a d oe l m o m e n t o , a u m e n t a r enf e c t i v a m e n t lea s
C C . A A . s u s r e c a r g o si n c r e m e n t a n dloa p r e s i nf i s c a l e n s u t e r r i t o r i o ? L. a
pr e g u n t ap o de mo sp l a n te a rl ae n o tr os tr m inos: por qur aznincr em ent a r a nl a s C C . A A . e l r e c a r g od e s u t r a m o a u t o n m i c oy n o c r e a r a n a, l t e r na t i v a m e n t e,n u e vo strb u to so fi j ar anr ecar gos( en sentidoestr icto)sobr e
t r i b u t o sn o c e d i d o so s o b r el o s t r i b u t o sc e d i d o se n l a a c t u a l i d a d ? .
E n n u e s t r ao p i n i n ,l a s p r o p u e s t a sd e t r a m o s a u t o n m i c o se n i m p u e s t o sc o m o e l I R P Ft i e n e n l a v e n t a j ad e s u s t i t u i rt r a n s f e r e n c i apso r i n g r e s o s g e n e r a d o se n e l t e r r i t o r i od e l a c o m u n i d a da u t n o m ac o r r e s p o n d i e n t e ,c o n e l a u m e n t od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a lq u e e l l os u p o n e .A h o r a

b i e n , l a p o s i b i l i d a d e q u e l a s C C . A A . p u e d a nd e c i d i rs o b r e e l v o l u m e nd e
, o e s n e c e s a r i oi n s t r u m e n t a r l ay :a
s u s i n g r e s o sv, a r i a n d oe l r e c a r g oi n i c i a l n
e x i s t ee n l a a c t u a l i d a d .
N o d e b e o l v i d a r s et a m p o c oq u e l a s u s t i t u c i nd e r e c u r s o sp o r p a r t i c i p a c i ne n l o s i n g r e s o sd e l e s t a d oa c a m b i od e u n r e c a r g oc o m p e n s a d o
a f e c t a r ,e n t o d o c a s o , a l a e v o l u c i nf u t u r a d e l o s m i s m o s .E n e l p r i m e r
s u p u e s t o ,l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o vs a r a ne n f u n c i nd e l a t a s a d e c r e c i -
Caplulo IV. Las posturas doctrinalese institttcionales...
345
m i e n t od e l o s I T A E ;m i e n t r a sq u e e n e l s e g u n d o ,l a e v o l u c i nd e l o s r e c u r s o s d e p e n de rd e co mo l o h a g a el im puestor ecar gado.Esta cuestinpues ,n f u n c i nd e l t r i b u t oq u e

d e a c a r r e a tra n t o v e n t a j a sc o m o i n c o n v e n i e n t e e
. i s t e p r e s e n t au n c o m p o r t a m i e n t ao d e s e u t i l i c ec o m o b a s e d e l r e c a r g o S
c u a d o e n p a r me tro sta l e s co mo su elasticidad,distr ibucingeogr ficade
etc., las ventas u p r o d u c to ,tra sp a re n ci afi sca l ,expor tacininter ter r itor ial,
j a s s o n c l a ra s.L a si tu a ci nco n trar iagener ar aimpor tantesinconvenientes.
L a s eg u n d acu e sti nd e i n ter shace r efer enciaa la modificacinde

de la aplil a p a r t i c i p a c i dn e l a s C C . A A .e n l o s I T A E c o m o c o n s e c u e n c i a
,e
c a c i nd e l r e c a r g oo , m s b i e n ,e n l a e v o l u c i n a, p a r t i rd e l a o i n i c a f d
d i c h a m o d i f i c a c i nE. n e l p r i m e re j e r c i c i oe n e l q u e e n t r e ne n v i g o r l o s r e c a r g o sa u t o n m i c o sp, a r e c ed e l t o d o r a z o n a b l eq u e l a p a r t i c i p a c i en n l o s
I T A E d e b e r ar e d u c i r s ee, x a c t a m e n t ee, n e l i m p o r t ed e l o s i n g r e s o sq u e e l
Es t a d od e ja d e p e rci b i ra tra v sdel im puestor ecar gado.Esto es, la r ecaud a c i nn o r m a t i v ad e l i m p u e s t or e c a r g a d oa r e s t a rd e l a p a r t i c i p a c i en n l o s
I T A Es e r ,e n e l a o i n i c i a l i, g u a la l a r e c a u d a c i e
n f e c t i v ao b t e n i d ap o r l a s
C C . A A . A h o r a b i e n , c m od e b e e v o l u c i o n adr i c h a r e c a u d a c i n o r m a t i v a
e n l o s e j e rci ci o ssi g u i e n te s?L. a c ontestacina esta pr egunta,como tuvim o s o c a s i nd e v e r e n e l C a p t u l o3 , e s c o m p l e j a e, n l a m e d i d ae n q u e n o
s a r a e s t i m a rl a r e c a u d a c i n o r m a ld e
e s f c i l e n c o n t r a r n d i c e sa d e c u a d o p
l o s d i s t i n t o si m p u e s t o sq u e c o n f i g u r a nn u e s t r os i s t e m af i s c a l .L a s s o l u c i o n e s a p l i c a d a sh a s t a a h o r ac o n l o s i m p u e s t o sc e d i d o sy l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F ,s i b i e n h a n s i d o u n n i m e m e n taec e p t a d a sp o r l a s
C C . A A . ,p r e s e n t a ni m p o r t a n t e isn c o n v e n e n t et s c n i c o s .
L a t e r c e r ac u e s t nq u e q u e r e m o sd e s t a c a sr e e n c u e n t r ar e l a c i o n a d a
i lidad lisca! dn lq! 994

Corresponsab
t a m b i nc o n l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v aq u e d e b e r e s t a r s ed e l a p a r t i c i p a a e l a a p l i c a c i nd e l o s r e c a r g o sp o r
c i n e n l o s I T A Ec o m o c o n s e c u e n c id
pa r t e d e l a s CC .A A . L a e xi ste n ci ade dos gr andescategor asde Comunida d e s , c o n d i fe re n te ste ch o s co mpetencialesy, por tanto, con distintos
n i v e l e sd e p a r t i c i p a c i en n l o s I T A E , o b l i g aa l a e l e c c i ne n t r e d o s o p c i o n e s e n l a f i j a c i nd e l r e c a r g oe n c a d a u n a d e l a s C C . A A .S i s e o p t a p o r e s t a b l e c e re l m i s m o r e c a r g oe n t o d a s e l l a sy s e p r e t e n d e a, l a v e z , q u e l a r e s i g n i f i c a t i v ae, l v o l u m e nd e i n c a u d a c i nc o n e l m i s m o s e a m n i m a m e n t e
g r e s o sp o r l a v a d e l r e c a r g os u p e r a r e n a l g u n a sC o m u n i d a d e lso s r e c u r n n l o s I T A E .E l l o o b l i g a r aa r e a l i z a tr r a n s s o s o b t e n i d o sp o r p a r t i c i p a c i e
f e r e n c i a sd e sd e e sta s C C .A A . h a cia el Estado.Por contr a, si se desea evid e b e r na plicar ser ecar gosdistintosen las difer ent a r t a l e s t r a n sfe re n ci a s,
tes Comunidades.
P o r l t i m o , c a b e i n d i c a rq u e s o n t r a s l a d a b l eas l a f i g u r a d e l t r a m o
a u t o n m i c oo
, r e c a r g oc o m p e n s a d ol,O s a s p e c t o sd e l r e c a r g oe n s e n t i d o
e n a l i z a d o si :m p u e s t or e c a r g a d oe, l e m e n t oi m p o s i t i e s t r i c t oa n t e r i o r m e n t a
v o s o b r ee l q u e s e a p l i c a( c u o t ao b a s e i m p o n i b l e )r,e c a r g o n i c o o e s c a l a
t i p o s , e t c . D e h e c h o , l a s d i s t i n t a sc o m b i n a c i o n edse e s t o s e l e m e n t o sh a n
d a d o l u g a r a p ro p u e sta sd e tra mo s autonm icosdifer entespor par te de la
. n e l e p g r a f eq u e s i g u e r e c o g e m o sa q u e l l a sq u e c r e d o c t r i n ac i e n t f i c a E
e m o sm s s i g n i f i c a t i v a s .
Capitulo IV. I-as posturqs doctrinales e institttcionales
317
b) Propuestasdoctrinales.
b.1) Recargos en sentido estricto.
p R E ZGA R C A 4 t'p ro p onela utilizacindel r ecar go en sentido esy no el

t r i c t o p a ra fi n a n ci a rn i ve l e sd e gasto super ior eso extr aor dinar ios,
n i v e l d e g a sto co m n e xg d opor la pr estacinde los ser viciostr ansfer idos
. l c i t a d oa u t o r s e a l al a p o s i b i l i d a d e e s t a b l e c eer l
e n c u a l q u i e tre r r i t o r i o E
r e c a r g ob i e n s o b r e l a c u o t a l q u i d ad e l I R P F ,b i e n s o b r e l a b a s e i m p o n i b l e
d e e s t e m i smo i mp u e sto .N o obstante,par ece decantar sepor hacer losob r e l a b a s e i m p o n i b l ep o r d o s r a z o n e sf u n d a m e n t a l e sE. n p r i m e rl u g a r p o r
q u e s e evi ta e l e fe cto d e l a p r ogr esividadde la tar ifa estatal sobr e el r esn las rec a r g o a u t o n m i c o ,r e d u c i e n d od e e s t a f o r m a l a s d i s p a r i d a d e e
c a u d a c i o n eds e l a s d i s t i n t a sC C . A A . E n s e g u n d ol u g a r ,p o r q u e s e d e j a e n
n e r i v a d ad e l a p r o g r e s i v i d a d" .D a d o
m a n o s d e l c e n t r ot o d a l a r e c a u d a c i d
q u e s e r e l ce n tro -i n d i ca P REZGARCA- quien r ealcelos gastos com p e r c p i t ap a r a
p e n s a t o r i o (si n c l u i d a lsa s m a y o r e sc u a n t a sd e f i n a n c i a c i n
l a s r e g i o n e sm s p o b r e sa t r a v sd e l p o r c e n t a j ed e p a r t i c i p a c i en n l o s i m p u e s t o sd e l E s t a d o ) ,s e p o n e a s d e m a n i f i e s t oq u e e l s e n t i d od e l a p r o g r e s i v i d a de s f i n a n c i a rl a s p o l t i c a sd e s o l i d a r i d a dt,a n t o i n t e r p e r s o n aclo m o i n t e r t e r r i t o r i"aal3 3 .
AA R B O N E L L 4 3p4r o p o n e nl a
G I M E N OU L L A S T R E yS R U I Z - H U E R TC
o"
PREZGARCA, F.: lnforme sobre Ia financiacin de las Comunidades Autnomas.

d e I n v e s t i g a c i o n eEsc o n m i c a s1, 9 9 1 .
I n s t i t u t oV a l e n c i a n o
ott
434
l b d e m ,p g . 7 8 .
AA R B O N E L LJ ,. : " F i n a n c i a c i anu t o n m i G I M E N OU L L A S T R E SJ,. A . y R U I Z - H U E R TC
d e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l " .P a l a uI 4 , n o 1 5 , 1 9 9 1 , p g s . 1 4 9

c a : u n m o d e l oa l t e r n a t i v o
Corresponsabilidad Fiscal de lg: C94
d e u n r e c a r g oa u t o n m i c os o b r el a b a s ei m p o n i b l ed e l I V A e n s u
aplicacin
f a s e m i n o r i s t af,i j a d o sp o r L e y d e l a s C C . A A .y g e s t i ni n d e p e n d i e n t eE' s t e
re c a r g o ,j u n t o a l e sta b l e ci mi e n tode otr o r ecar go compensadosobr e la
c u o t a l q u i d ad e l I R P F ,c o n f o r m a r a lna b a s e d e l m o d e l oa l t e r n a t i v od e c o rre s p o n s a b il i d afidsca l p ro p u e stop or estos autor es.
L a s r a z o n e sq u e s e e s g r i m e np a r a l a u t i l i z a c i nd e l I V A e n l a f i n a n t eo s . P o r u n l a d o , c o m o c o n s e c i a c i na u t o n m i c as o n , f u n d a m e n t a l m e n d
c u e n c i ad e l a i n s u f i c i e n c idae l a v a d e l I R P Fp a r a f i n a n c i a rt o d a s l a s c o m p e t e n c i a s u s c e p t i b l edse s e r t r a n s f e r i d aas l a s C C . A A . P o r o t r o , c o n e l f i n
C o m u n i d a da a q u e l l o sr e s i d e n t e sd e
d e h a c e rt r i b u t a re n u n a d e t e r m i n a d a
h e c h o y n o de d e re ch o(vi si ta n te s,tur istas,tr abajador estem por ales,etc.)
q u e d i s f r u t a nd e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sp r o v i s t o sp o r d i c h a C o m u n i d a d . S e d e s e c h al a c e s i nd e l a f a s e m i n o r i s t ad e l I V A t a m b i n p o r d o s
l a c e s i nd e u n a
m o t i v o s : p o r l o s p r o b l e m a sd e g e s t i nq u e o c a s i o n a r a
s o l a f a s e e n u n i mp u e stomu l ti f sicoy por que la r ecaudacinde la fase
r o m u n i d a dd, e p e n d ed e l a m a y o r o m e n o r i n t e g r a m i n o r i s t a e, n c u a l q u i e C
c i n v e r t i c a le n l a p r o d u c c i nd e b i e n e sy s e r v i c i o s l,o q u e a l e j al a s c i f r a s
r e c a u d a t o r i adse c u a l q u i e r n d i c ed e c a p a c i d a dd e l o s r e s i d e n t e sd e u n a
Comunidad.
E l r e c a r g os e a p l i c a r sa o b r el a b a s ei m p o n i b l ed e l I V A e n f a s e m i n o r i s t a ,e n t e n d e n d p
o o r b a s e i m p o n i b l ee l p r e c i od e v e n t a o p r e s t a c i nd i r e c t aa l p b l i c o ,y p o r f a s e m i n o r i s t aa q u e l l ac u y o s s u j e t o sp a s i v o so p e r a n
d i r e c t a m e n t ce o n e l p b l i c o ,P a r ag a n a re n p r o g r e s i v i d a dl o, s a u t o r e sp r o p o n e n l a p o s i b l ee x c l u s i nd e r e c a r g os o b r e l o s b i e n e sy s e r v i c i o ss o m e t i -
YSS
IV. Lqs Doshtras doclrinales e institucionales
d o s a l t i p o i n f e r i o ry p e r m i t i ra l a s C C . A A . l a f i j a c i nd e r e c a r g o sd i f e r e n c i a d o s .En cu a n to a l o s re g menesespecialessimplificadoy de r ecar gode

e q u i v a l e n c i al o, s a u t o r e sa b o g a np o r s u n o a p l i c a c i np a r a l a s C C . A A . ; e s
d e c i r , s t a s a p l i c a r a nl a e s t i m a c i nd i r e c t a p a r a e l c l c u l o d e l a s b a s e s
n e n t r a lt e n d r al a o p c i n
i m p o n i b l e se n f a s e m i n o r i s t a .L a A d m i n i s t r a c i C
d e s e g u i rc o m o a h o r ao d a r p o r b u e n al a e s t i m a c i nd e l a C o m u n i d a dA u tnoma.
AA R B O N E L L
L a p r o p u e s r ad e G I M E N OU L L A S T R E yS R U I Z - H U E R TC
p r e s e n t aa l g u n o sp r o b l e m a si m p o r t a n t e sq u e , s i b i e n a n a l i z a r e m ods e t e n i d a m e n t e e n e l e p g ra fed e d i cadoa los tr ibutos cedidos, podem os ahor a
e n u n c i a rE
. n p r i m e rl u g a r ,d e b e d e l i m i t a r s ceo n m a y o r c l a r i d a dl o q u e d e b e
. e d e b e ,p o r o t r o l a d o ,d a r u n a s o l u c i n
e n t e n d e r s ep o r " f a s e m i n o r i s t a " S
e s p e c f i caa o p e ra ci o n e sta l e s como el autoconsumo,las im por tacioneso
. r l t i m o ,n o s p a r e c ei n c o m p a t i b l el a
l a s a d q u i s i c i o n ei sn t r a c o m u n i t a r i aPs o
g e s t na u t o n m i c ai n d e p e n d i e n tdee l r e c a r g oy s u a p l i c a c i ne n l a f a s e
m i n o r i s tad e l l V A . E l su j e to p a sivo,en esta fase, acta dir ectamentecon el
c o n s u m i d ofri n a l ,p o r l o q u e e l c o n t r o ld e s u s o p e r a c i o n eds e b e rr e a l i z a r s e ,
necesariamenta
e ,t r a v s d e s u s p r o v e e d o r e sS. i n e m b a r g o ,l a g e s t i nd e
n entral.
l a s o p e r a c i o n eesn l a f a s e m a y o r i s t ar e c a es o b r el a A d m i n i s t r a c i C
P o r e s t a r a z n ,l a a p l i c a c i nd e e s t a m o d a l i d a dd e r e c a r g op r e c i s a ,c u a n t o
m e n o s ,d e u n a e s t r e c h s i mcao l a b o r a c i en n t r e A d m i n i s t r a c i o n eCse n t r a ly
Autonmica.
E n c u a l q u i e cr a s o , l a d i s t i n c i nq u e h a c e m o se n t r e r e c a r g o se n s e n t i d o e s t r i c t oy f i g u r a sa f i n e s ,s i b i e n n o s f a c i l i t ae l a n l i s i sm e t o d o l g i c oy
l a e x p o s i c i nd e e s t a f i g u r a e n e l p r e s e n t et r a b a j o ,e s u n a d i s t i n c i nq u e
Corresponsobilidod F-rttol d, lot CC-AA. .
350
p o d r ac a t a l o g a r s ec o m o f i c t i c i a ,p u e s t o q u e l o s l l a m a d o sr e c a r g o sc o m p e n s a d o se n c i e r r a nu n r e c a r g oe n s e n t i d oe s t r i c t o ,e n l a m e d i d ae n q u e a
p a r t rd e l a o i n i c i a lc u a l q u i e rC o m u n i d a dp u e d e i n c r e m e n t aer l p o r c e n t a j e
p r e v i a m e n t fei j a d o .
b.2) Figuras afines a los recargos-
L a m a yo r p a rte d e l a s p ro p uestasde la doctr ina cientficasobr e el

re c a r g o ,c o mo i n stru me n top a ra i ncr ementarel gr ado de cor r esponsabilid a d f i s c a ld e l a s C C . A A . ,g i r a n e n t o r n o a r e c a r g o sc o m p e n s a d o sd, e t i p o
p r o p o r c i o n a sl ,o b r e l a c u o t a l q u i d ad e l I R P F ,d e f o r m a q u e ' e n e l a o i n i c ia l , p e r ma n ezcai n a l te ra d al a p re sinfiscal por este im puestoa la que se
s o m e t ea l c o ntri b u ye n tey n o va re la financiacintotal que obtienentodos
y c a d a u n o d e l o s g o b i e r n o sa u t o n m c o s a 3 5 .
y S l C A R T o t uP t o , O S T A ,P E R U L L E S
A s p o r e j e m P l o ,C A S T E L L SC
p o n e n u n m o d e l od e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae n e l q u e l o s i n g r e s o sd e l a
p o r m e d i od e l a s i g u i e n t ef r m u l ag e n e C o m u n i d a d" i " p u e d e ne x p r e s a r s e
ral:
R : T P i + T C i + G i + S C i
otu
Slo algn autor, entre los que podemosdestacara pRfz GARCA,propone la aplicacin del recargocompensado-"tramo autonmicosobre la tarifa estatal", segn stesobre la base imponibledel IRPF,y no sobre su cuota lquida.PREZGARCA,F.: Informe
sobre la financiacn de las CC.AA. Ob. cit.
otu
C A S T E L L SA, . ; C O S T A ,M , ; P E R U L L E SJ ,. M . y S I C A R T ,F . : " R e v i s i nd e l s i s t e m ad e
. b' cit., pgs.
n e t o d o l g i cya u n a p r o p u e s t a "O
f i n a n c i a c i anu t o n m i c au: n a a p r o x i m a c i m
271 y ss.
Captulo IV. Las posturas doctrinales e inslitucionales...
35t
d o n d e R i : r e c u r s o st o t a l e s d e l g o b i e r n oa u t o n m i c o" i " , T P : t r i b u t o s
p r o p o s ,T C : p a r t i c p a c i enn e l r e n d i m i e n t ot e r r i t o r i a dl e l o s i m p u e s t o s
s f i n a n c i a rl o s s e r v i c i o s
d e l g o b i e r n oc e n t r a l ,G : s u b v e n c o n edse s t i n a d a a
t r a n s f e r i d o sS, C = S u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a d apsr o c e d e n t e sd e l g o b i e r n o
central.
A s u v e z , T C s e c o m p o n ed e :
T C : T C 1 ' + T C 2 '+ T C 3 '
d o n d e T C 1 , : t r i b u t o sc e d i d o se n s e n t d oe s t r i c t od e l g o b i e r n oa u t o n m i c o , T C 2 i : p a r t i c i p a c i enn e l r e n d m e n ttoe r r i t o r i adl e l I R P F ,T C 3 i : t e c a r g o s o b r ee l I R P F .
El r e ca rg oso b re e l IR P Fser a:
TC3: r'IRPF'
I R P F ': I R P FI ( 1 + r l
d o n d e I R P Fe I R P F 'r e c o g e nl a s u m a d e l a s c u o t a s l q u i d a sd e l I R P Fe n l a
437
C o m u n i d a d" i " a n t e sy d e s p u sd e a p l i c a re l r ecar go,r espectivdm ente
L a r e d u c c i np r e v i a d e l a r e c a u d a c i ne s t a t a lp o r I R P Fp u e d e i n s -
, .:
, n t r e o t r o s , p o r C A L S A M I G L I AX
" ' E s t a m i s m a m o d a l i d a dd e r e c a r g oe s f o r m u l a d a e
y
pgs.
ss.
CAS123
"La corresponsabilidad
Ob.
cit.,
fiscal en la HaciendaAutonmca".
TELLSOLIVERES,A.: "La reformadel sistemade financiacinautonmicay el problema
f i ds c a l " . O b . c i t . p g s . 1 9 0 y s s . G I M E N OU L L A S T R E SJ, . A . y
de la corresponsabilida
RUIZ-HUERTACARBONELL,J.: Financiacinautonmica:un modelo alternativode cor r e s p o n s a b i l i d af ids c a l " . O b . c i t . , p g s . 1 5 5 y s s . P L A V A L L , A . Y V I L L A R R E A LR O D R i GUEZ,E.: "Financiacinde las ComunidadesAutnomas:Desarrollode modelos alternativ o s " . O b . c i t . , p g s .9 2 y s s .
C'orre
352
ilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.
t r u m e n t a r s ed e d o s f o r m a s d i s t i n t a s . G I M E N O U L L A S T R E Sy
RUIZ-
L ro p o n e nl a aplicacinde un s stem ade tax- cr edit,

HU E R T AC A R B ON E L p
c o n s i s t e n t e n l a a p l i c a c i nd e u n a d e d u c c i nd e l a c u o t a l q u i d ad e l i m , O S T A ,P E R U L L E S
p u e s t oa n t e sd e l a a p l i c a c i nd e l r e c a r g o .C A S T E L L SC
. n a m b o sc a y S I C A R Ta b o g a np o r u n a r e d u c c i nd e l a s t a r i f a se s t a t a l e sE
s o s , y t e n i e n d oe n c u e n t aq u e l a s d o s p r o p u e s t a sd e f i e n d e ne l e s t a b l e c i m i e n t o d e r e c a r g o sd i s t i n t o sp a r a l a s C C . A A . d e l a r t . 1 5 1 y l a s d e l a r t '
1 4 3 , s u r g e u n p r o b l e m aa d i c i o n a l s: i e l t i p o d e r e c a r g od i f i e r e p a r a l a s
C C . A A .e n f u n c i nd e s u t e c h o c o m p e t e n c i alla, r e d u c c i np r e v i ad e l a r e c a u d a c i ne s t a t a lt a m b i nh a d e s e r d i f e r e n t ep a r a c a d a u n o d e e s t o s d o s
g r u p o sd e C C . A A .
Si s e a p l i ca e l si ste ma d e tax- cr edifbasta con estableceruna ded u c c i nd i f e r e n t ep a r a c a d a u n o d e l o s d o s t i p o s d e r e c a r g o .E n c a s o d e

o p t a r p o r l a r e d u c c i nd e l a s t a r i f a se s t a t a l e s s, e p l a n t e a nd o s p o s i b l e s
s o l u c i o n e sP
. L A V A L L y V I L L A R E A LR O D R G U EaZc o n s e j a nl a m i s m a r e o l m e n o r r e c a r g oe n l a s d e l
d u c c i np a r at o d a s l a s C C . A A . ,c o m p e n s a n d e
nn l o s r e n d i a r t . 1 4 3 c o n u n r e c a r g oe s t a t a la d i c i o n a l": u n a p a r t i c i p a c i e
m i e n t o st e r r i t o r i a l eds e l 2 1 o / op a r a l a s C C . A A . d e l 1 5 1 e s e q u i v a l e n t ea
u n a r e d u c c i ni n i ci a ld e l a s ta ri fa s del 26,58%. Del mism o modo, par a las
c o m u n i d a d eds e l 1 4 3 e l l o s e t r a d u c i r ac, o n u n a r e d u c c i ni n i c i a ld e l a s t a r i f a sd e u n 2 1 o / o( p a r am a n t e n e rl a h o m o g e n e i d adde l a t a r i f a a n i v e l e s t a t a l ) e n u n r e c a r g oa u t o n m i c od e l 2 , A 4 o / yo e n u n r e c a r g oe s t a t a l ,p a r a n o
pe r d e rr e c a ud a ci nd, e l 2 4 ,5 4 o /o1 26,48- 2,O4) "438.
ott pLA
s uv A L L , A . y V T L L A R R E ARLO D R G U E ZE,. : " F i n a n c i a c i dne l a s C o m u n i d a d e A
p
9
.
1
1
5
.
c
i
t
.
,
tnomas:Desarrollode modelosalternativos".Ob.
Captttlo IV. I.as posturas doctrinal.es e inslilucionales...
353
L a s a l v a g u a r dd
a e l a h o m o g e n e i d a d e l a t a r f aa n i v e l e s t a t a lp r o v o c a l a a p a r i c i nd e u n r e c a r g oe s t a t a l j, u n t o a l a u t o n m i c o q, u e , e n n u e s de particit r a o p i n i n ,p u e d ee n t u r b a lra t r a n s p a r e n c idae l p r o c e d i m i e n t o
p a c i nd e l a s C C . A A .e n e l I R P F .P o r e l l o ,n o s p a r e c em s a c e r t a d oa p l i c a r
r e d u c c i o n eds i f e r e n t e se n l a s d i s t i n t a sC C . A A . E l l os u p o n d r al a e x i s t e n c i a
d e d o s e sca l a se sta ta l e sd e ti p os de gr avam en,lo que, cr eem os,no genedel im puestoott,
r a r ae x c esi vo sco ste sd e a d mi nistr acin
E n c u a n t oa l a s p r o p u e s t a sc o n c r e t a sd e r e c a r g o ss o b r e e l I R P F ,e n
, OSTA,
l o s C u a d r o sl V . 1 y l V . 2 r e c o g e m o sd o s d e e l l a s ;l a d e C A S T E L L SC
P E R U L L EyS S I C A R T , e n e l p r i m e r o ,y l a d e P R E ZG A R C A ,e n e l s e g u n d o . A m b a s s e i n s e r t a ne n p r o p u e s t a sd e m o d e l o sd e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a g l o b a l e sd, o n d ea d e m sd e i n t e n t a rm e j o r a rl a c o r r e s p o n s a b i l i d a
f i ds c a l d e l a s C C . A A .s e r e f o r m a nt a m b i nl o s s i s t e m a sd e s u b v e n c i o n e es s t a t a l e s ,t a n t o c o n d i c i o n a d acso m o i n c o n d i c i o n a d a s .
C A S T E L L SC
, O S T A ,P E R U L L E yS S I C A R Tp l a n t e a nl a p a r t i c i p a c i n
d e l a s C C . A A .e n e l r e n d i m i e n t toe r r i t o r i adl e l I R P F( o e l e q u i v a l e n t er e c a r g o s o b r el a c u o t a l q u i d a e
) n un 25% en las CC.AA.del art. 151 y en un
5 o / oe n l a s d e l a r t . 1 4 3 ( l o q u e s u p o n d r au n r e c a r g os o b r e l a c u o t a l q u i d a
, sp ectivam ente)PREZ
.
d e l 3 3 , 3 3o /oy d e l 5 ,2 6 0 /0re
GARCA,por su par te,
a b o g a p o r l a a p l i c a c i nd e u n r e c a r g oa u t o n m i c o p
, r o p o r c l o n ayl h o m o g n e op a r a t o d a s l a s C C . A A . ,s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l l R P F a o oE. l i . ott
Habra que aadir dos nuevas escalas de tipos impositivos, una para la declaracin individual y otra para la conjunta, en los sobres con los modelos de declaracin del impuesto, e incluir la discriminacinen las tablas de tipos de gravamen en los programas informticos utilizados por la Administracin para la comprobacin de las autoliquidaciones
p r e s e n t a d a sp o r l o s c o n t r b u y e n t e s .
ooo
Este autor propone un sistema de financiacin autonmca en el que los ingresos totales de las CC.AA. se igualan al 95% de la financiacinobtenida por el Pas Vasco.
Iidad Fiscal de las CC.AA
al tipo efectip o r t e e x a c t o de e ste re ca rg oe s d e l 6,5Jo/o,cor r espondiente

v o m s b a j o d e l a s 1 5 C C . A A . d e r g i m e nc o m n : e l d e E x t r e m a d u r aE. l
o b j e t i v oq u e s e p e r s i g u e c, o m o i n d i c ae l p r o p i oa u t o r , e s e l d e c o n s e g u i r
d e r i v a d ad e l t i p o o t i p o s m s
q u e l a s C C . A A . a d m i n i s t r e nl a r e c a u d a c i n
, n l o s q u e n o a c t al a p r o g r e s i v i d a d '
b a j o sd e l i m p u e s t o e
E n l o s C u a d r o sl V . 1 y l V . 2 p u e d eo b s e r v a r s ec o m o s e p r o d u c eu n a
m e j o r as u s t a n c i ad
l e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n a m b a s p r o p u e s t a s ,m e d i d a sta a tra v s d e l cocienteentr e los r ecur sospr opios de
t o t a 1 4 4 1P.a r ae l c o n j u n t od e
l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sy s u f i n a n c i a c i n
las C C . AA . , el va l o r d e e ste co ci ente es del 44,72o/oen la pr imer a pr opu e s t a y d e l 6 4 ,0 9 0 /0e n l a se g u nda. Am bas pr opuestas,sin em bar go,
a d o l e c e nd e u n i n c o n v e n i e n tyea s e a l a d op o r C A S T E L L SC, O S T A ,P E R U L L E Sy S I C A R T :l a g r a n d i f e r e n c i ad e c o r r e s p o n s a b i l i d ea nd t r e l a s d i f e r e n t e s C C . A A . E l ci ta d o co ce n teo sc ila entr e el 65,300/0de Balear esy el
y 3 9o/oen la pr opuestade PnfZ GARCA) '
23 , 3 1 o / o
d e Extre ma d u ra(B 3 o /o
L a r a z n d e e sta a si me trase encuentr aen la utilizacinde un mism o r e c a r g op a r at o d a s l a C o m u n i d a d e(sl a sd e u n m i s m o g r u p o e n e l p l a n t e a m i e n t od e l o s p ri me ro sa u to re s)unida a la existenciade impor tantesdif e r e n c i a sd e c a p a c i d a df i s c a le n e l I R P Fe n t r e l a s m i s m a s .P a r e c ee v i d e n t e
que la utilizacin
d e u n m i s m o r e c a r g oe n t o d a s l a s C C . A A . y l a h o m o g e f ids c a l s o n o b j e t i v o si n c o m p a t i n e i d a de n e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a
oo'
PREZGARCAno incluyeen el numeradorde este cocientelos trbutospropiosde las

CC.AA. No obstante,el escasopeso relativode estos ingresosen el montanteglobalde la
al resultadofinal.
financiacinautonmicaafecta marginalmente
Captulo IV. Las posluras docfrinales e institucionales...
355
b l e s , e n tre l o s q u e d e b e r d e c antar secualquierpr opuestade financiacin

autonmica,
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D E GE S T INDE LOS RECARGOS.

8 . 3 . - P R OB L E MA S
U n a d e l a s v e n t a j a sd e l r e c a r g om s d e s t a c a d a sp o r l o s a u t o r e se s
l a f a c i l i d a dp a r a s u a d m i n i s t r a c i cn o n j u n t ac o n e l i m p u e s t or e c a r g a d o '
p u e d e na p a r e c e rs, i n e m b a r g o ,a l g u n o si n c o n v e n i e n t eesn e l m b i t o d e l a
g e s t i nq u e m e r e c el a p e n a c o m e n t a r .
E n p r i m e r l u g a r , l a e x i s t e n c i ad e u n m e c a n i s m od e r e t e n c i o n e sa
c u e n t a a ae2n e l i mp u e stoso b re e l que se aplicael r ecar gopuede pr ovocar
. n c u a n t o a l a i n t e g r a c i nd e l a s C C . A A ' e n e s e m e c a v a r i o sp r o b l e m a sE
n i s m o ,d e b e t e n e r s ee n c u e n t aq u e l a d i s t r i b u c i tne r r i t o r i adl e l a r e c a u d a c i n p o r I R P F( d e u d at r i b u t a r i am s r e t e n c i o n e sn) o c o i n c i d i r e, n o c a s i o a ese ter r ine s , c o n l a c i fra a g re g a d ad e cu o ta lquidaque cor r esponder a
t o r i o . L a d i f e r e n c i ae s d e b i d aa q u e l a s r e t e n c i o n e se f e c t u a d a se n o r i g e n
l e p e n d i e n t es o n
s e l c a p i t a ly d e l t r a b a j op e r s o n a d
s o b r e l o s r e n d i m i e n t od
i n g r e s a d a sp, o r l o s o b l i g a d o sa h a c e r l o ,e n l a s a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a s
c o r r e s p o n d i e n t eass u d o r n i c i l i of i s c a l ,y n o e n l a s d e l d o m i c i l i of i s c a l d e l
c o n t r i b u y e n t e". P a r a s o l u c i o n a re s t e p r o b l e m a- i n d i c a p A f Z G A R C A s e r an e c e s ari oa p l i ca ru n me ca n i smocor r ectorque per mitier aevitar el r et r a s o q u e s u p o n d rate n e r q u e e sper ara la cuantificacinde las autoliquid a c i o n e se f e ctu a d a sp o r l o s co n tri buyentesr esidentesen una deter m inada
j u r i s d i c c i np, e r o e l l o n o c o n s t i t u y eu n a d i f i c u l t a di n s a l v a b l e " a a 3 .
oo2
Incluimosen este trmino los pagosfraccionadosy los ingresosa cuenta,por ser figua las retenciones'
ras, a efectosde este epgrafe,equivalentes
oo'7REZ
GARCA, F.: lnforme sobre la financiacnde las ComunidadesAutnomas".

Ob. cit., p9.93.
Captulo IV. Las posturas doclrinales e institucionales...
359
que gener ar ael sistema de r eO t r o d e l o s p o sb fe sn co nvenentes

t e n c i o n e se s s e a l a d op o r G I M E N Oy R U I Z - H U E R T Aq ,u i e n e si n d i c a nq u e
u n a a l t e r a c i nd e l n d i c e( e q u i v a l e n tae u n r e c a r g os o b r e l a c u o t a l q u i d a )
p o r p a r t e d e u n c o m u n i d a do b l i g a r aa a l t e r a rl a s r e t e n c i o n e sa a p l i c a ra
s u s r e s i d e n te s.D e n o h a ce rse ," el efecto puede implicarun desincentivo
a b s o l u t op ara q u e u n a co mu n i d adeleve su ndice Y, Pof el contr ar io,un
f u e r t e i n c e n ti vop a ra su re d u cci nopor tunistaen vsper aselector ales.
E f e cti va me n tee: n d i ci e mbr edel ao cer o, la comunidadautnom aA

. lo largo
d e c i d es u b i r s u n d i c ey l a c o m u n i d a da u t n o m aB r e d u c i r l o . .A
d e l a o 1 , a l n o r e t o c a r s el a s r e t e n c i o n e sa, m b a s c o m u n i d a d e s e g u i r a n
r e c i b i e n d oe xa cta me n tel o s mi sm os ngr esosque si no hubiesentom ado
n n e l a o 2 . E s d e c i r ,q u e d u r a n t e
. a s h a s t al a l i q u i d a c i e
a q u e la c u e r d o Y
u n a o y m e d i o u n g o b i e r n oe s t a r ag o z a n d od e l a i m p o p u l a r i d adde l a s u b i d a y e l o t r o d e l a p o p u l a r i d a d e l a r e b a j as i n q u e n i u n o n i o t r o h a y a n
eispoe x p e r i m e n t a dcoa m b i oa l g u n oe n l o s r e c u r s o sd e q u e e f e c t i v a m e n t d
nen.
Po r o tra p a rte , a l n o a l ter ar la r etencintodo el r ecar go extr a se

a c u m u l a r e n e l m o m e n t o d e l a l i q u i d a c i nC. o n l o q u e u n m e d i d ae n s
c o s t o s a ,p o r l o i m p o p u l a rl,o s e r ad o b l e m e n t ep: o r q u el o s b e n e f i c i o sn o s e
o b t e n d r a nh a s t a u n a o y m e d i o d e s p u sy l a r e a c c i np o p u l a rs e r ae s p e c i a l m e nten e g a tvaa l co n ce n tr ar seel r ecar goen un solo momento"444.
O t r o d e l o s p r o b l e m a sd e g e s t i nd e l r e c a r g o ,c o m o f u e n t e d e f i 444
uo.
J.: "FinanciacinautonmrA
G I M E N OU L L A S T R E SJ,. A . y R U Z - H U E R TCARBONELL,
p
9
.
1
6
1
.
f
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"
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d
un
360
n a n c i a c i na u t o n m c ap, u e d e p l a n t e a r s ee n l o s p r o c e d m e n t odse c o m concer nientes

p r o b a c i n ,i n sp e cci ny re vi si nd e los actos adm inistr ativos
a l i m p u e s t or e c a r g a d oE. l d e s c u b r i m i e n tdoe d e u d a st r i b u t a r i a sn o d e c l a r a d a s p o r e l c o n t r i b u y e n t oe r i g i n ai n g r e s o sa d i c i o n a l etsa n t o p a r a l a h a c i e n d a
e s t a t a lc o m o p a ra l a a u to n mi ca .En sentido contr ar io,la r evisinde los
-e n va econmicoy contenciosoadm inistr atia c t o s d e l a ad mi n i stra ci n
v a - p u e d e na c a r r e a rl a d e v o l u c i nd e i n g r e s o sa l c o n t r b u y e n t eL. a a d e c u a d ar e s o l u c i nd e e s t a sc u e s t i o n e se x i g e ,s i n d u d a , l a g e s t i ni n t e g r a d a
d e l r e c a r g oc o n l a d e l i m p u e s t os o b r ee l q u e s e a p l i c a .
C) PARTICIPACIONES TERRITORIALIZADAS EN IMPUESTOS ESTATAL ES .
en el r endimientode un im puestoesL a p a r ti ci p a ci nte rri to ri a l i zada

t a t a l e q u i v a l e ,l o a c a b a m o sd e v e r e n e l a p a r t a d oa n t e r i o r ,a u n r e c a r g o
c o m p e n s a d os o b r e l a c u o t a l q u i d ad e l m i s m o i m p u e s t o .D e h e c h o , e n l a s
p r o p u e s t a sdo ctri n a l e se stu d i a d a s,los autor estr ataban de for ma equiva. ol e n t e a m b a sm o d a l i d a d eds e p a r t i c i p a c i en n l o s i m p u e s t o se s t a t a l e s P
d e m o s ,p o r t a n t o , p r o y e c t a rs o b r e e s t a l t i m ae l a n l i s i sd e l a s v e n t a j a se
a s co mo l a s p ro puestasconcr etasde la doctr ina cientfiin c o n v e n i e n te s,
s o b r el a c u o t a l q u i d a .
c a , d e l r e c a r g oc o m p e n s a d o
N o o bsta n te l o a n te ri o r, l o s autor es destacan algunas difer encias

i m p o r t a n t e se n t r e l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dyae l r e c a r g oc o m p e n s a d o
s o b r el a c u o t a d e l I R P F .E n p r i m e rl u g a r ,s i b i e n p u e d eh a b l a r s ed e e q u i v a l e n c i ae n t r e a m b a s a l t e r n a t i v a e
s n e l e j e r c i c i oi n i c i a l ,e n l o s a o s s u b s i g u i e n t e sl a f i g u r ad e l r e c a r g op e r m i t ea l a s C C . A A .a l t e r a rs u i m p o r t e ,c o s a
Captulo IV. Las
luras doctrinalese institucionales...
a .s d e c i r , e l r e c a r g oe n q u e n o o c u r r ec o n l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d E
c i e r r au n a c i e r t ac a p a c i d a dn o r m a t i v ap a r a l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sq u e
Sin em bar go, la liber tad de
n r r tor ializada.
n o e x i s t e co n l a p a rti cp a cte
q u e d i s p o n e nl a s C C . A A . p a r a e s t a b l e c e r e c a r g o s- e n s e n t i d o e s t r i c t o . na vez estables o b r e e l I R P Fm i n i m i z al a i m p o r t a n c i ad e e s t a d i f e r e n c i aU
c i d o e l p o r ce n ta j ed e p a rti ci p a cinen el r endimientodel im puestoestatal,
c u a l q u i e rC o m u n i d a dp u e d e i n c r e m e n t a rl o s i n g r e s o sa o b t e n e r c o n e l
m i s m of i j a n d ou n r e c a r g oa d i c i o n a l .
e n t r ee l r e c a r g oy l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i U n a s e g u n d ad i f e r e n c i a
z a d a q u e s u e l es e r s u b r a y a d ap o r a l g n a u t o r s e c e n t r a e n l a p e r c e p c i n ,
de las CC.AA. en el imp o r p a r t e d e l c o n t r i b u y e n t ed, e l a p a r t i c i p a c i n
p u e s t oe s t a t a l .s e s u e l ei n d i c a rq u e e l r e c a r g oa c a r r e au n a m a y o r t r a n s p a a .n t o d o c a s o ,
r e n c i ap a r a e l c i u d a d a n oq u e l a p a r t c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d E
l a m a y o r o m e n o r p e r c e p c i nd e l i n g r e s oa u t o n m i c od e p e n d e r d e l a
t r a n s p a r e n c ifai s c a ld e l I R P Fy d e l a f o r m a c o n c r e t ad e r e c o g e re n l o s i m p r e s o sd e l i q u i d a c i tna n t o e l r e c a r g oc o m o l a p a r t i c i p a c i n a a s .
L a s p r o p u e s t a sd e l a d o c t r n as o b r e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d as se
C e n t r a ne n e l I R P F ,a l s e r e q u i v a l e n t ei ,n s i s t i m o sa, l r e c a r g oc o m p e n s a d o
s o b r e l a c u o ta l q u i d ad e e ste i mpuesto.En el Libr o Blancosobr e la Finans u t n o m a ss e p l a n t e al a p a r t i c i p a c i na u t o c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e A
o e i m p u e s t o si n d i r e c t o sI:V A e l m p u e s t o sE s t a t a n m i c ae n e l r e n d i m i e n t d
l e s . E s t e t r a b a j o l o a n a l i z a r e m odse f o r m a m o n o g r f i c ae n u n a p a r t a d o
posteriord
, e d i c a d oa l a s p r o p u e s t a si n s t i t u c i o n a l esso b r e c o r r e s p o n s a b i l i /'' -\
oou
En refacincon esta cuestin,serainteresantecono"", q(tporcentaje de contribuyendel IRPFen lugarife hacerlopor medio de protes realizandirectamentesu autoliquidacin
tributaria.
(gestores
y
en la Administracin
fiscales)
asesores
directamente
o
fesionales
Corresponsabitidad
362
d a df i s c a l .
D) IMPUESTOS CEDIDOS,
s c a le n l a f i n a n c i a E l i n c r e m e n t od e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
c i n a u t o n mi caa tra v s d e l o s tributos cedidos puede alcanzar setanto
tienen t r m i n o scu a n ti ta ti vo sco mo cu alitativos.Desdeesta segunOa[Jver
V
s octrinalep
s a s a np o r a a d i ru n a c i e r t ac a p a c i d a dn o r m a te, la propuestad
t i v a s o b r el o s t r i b u t o sc e d i d o se n f a v o r d e l a s C C . A A . ,l o q u e l e s p e r m i t i r a
d e c i i l e l n i v el d e i n g re so s a o b te ner por medio de esta va de financia++t)
cron
, e h e c h o ,d e e s t a p o s i b i l i d a d
A h o r a b i e n ,l a s C C . A A .y a d i s p o n e nd
e n l a a c t u a l i d a dE
. l a r t c u l o1 2 . 1. d e l a L O F C Ad i s p o n eq u e " l a s C o m u n i da d e s Au t n o ma sp o d r n e sta b l e cerr ecar gossobr e los im puestosestatal e s c e d i d o s . . . "L
. o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sn o n e c e s i t a np, o r t a n t o , p o d e r
, l l m p u e s t os o b r e
i n t e r v e n ier n l a c o n f i g u r a c i n o r m a t i v ad e , p o r e j e m p l o e
n u e c o n l o b t i e n e n ;a l m i s m o
e l p a t r i m o n i op a r a a u m e n t a rl a r e c a u d a c i q
r e s u l t a d ol l e g a r a ne s t a b l e c i e n duon r e c a r g os o b r e l a b a s e i m p o n i b l eo l a
c u o t a d e d i c ho tri b u to a a TA. e sta a lter nativase aadir an,adem s,las vent a j a s p r o p i a sd e l si ste mad e re ca rgossobr e los tr ibutos estatales,fr ente a
, n c a d au n a d e l a s C C . A A . ,d e l o s
u n a s i t u a c i nd e n o r m a t i v a sd i s t i n t a s e
t r i b u t o sh a s t aa h o r ac e d i d o s .
ooo
fiscal en trminos
Ello influiratambin,lgicamente,en el nivel de corresponsabilidad
cuanttativos.
oot
Bienes cierto,sin embargo,que la figura del recargopermitealterarel productodel trique vendrafijada por la norbuto recargadoa partir de una base mnimade recaudacin,
mativaestatal.
CaptulrsIV. I.as po.rluras doctrinales e inslitucionales
363
L a s i t u a c i ne s , e n d e f i n t i v as, i m i l a ra l a d e l o s t r i b u t o sp r o p i o s .L a s
C C . A A . p u e d e na c t u a rs o b r e e l n i v e l d e s u s i n g r e s o si m p o s i t i v o sa, u m e n s c a l .L a r a z nd e s u , h a s t a a h o r a ,r e t i c e n c i a
t a n d o s u c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
a h a c e r l op a r e c ee s t r i b a re n e l c o s t e p o l t i c oq u e s u p o n ep a r a e l g o b i e r n o
. o s t ep o l t i a u t o n m i c oe l i n c r e m e n t od e l a p r e s i nf i s c a le n s u t e r r i t o r i o C
esa mayor pr esinfisc o q u e s l o p u e d ese r co mp e n sadocontr ar r estando
c a l c o n u n a a d e c u a d ao f e r t a d e n u e v o s b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sp o r
p a r t ed e l a c o m u n i d a da u t n o m a .
O t r o d e l o s a sp e cto sd e l o s tr ibutos actualmentecedidosque cabr a

m e j o r a r ,e n o p i n i nd e L A G O M O N T E R O , e s e l d e l a g e s t i nd e u n o d e
en mater ia de
e l l o s : e l l mp u e stoso b re e l P a trimonio.Las par tcular dades
a d m i n i s t r a c i qnu e p r e s e n t ae s t e t r i b u t o ,e n e s p e c i asl u i n t e g r a c i nc o n e l
I R P F ," h a n p r o v o c a d ou n a c e s i n s l o p a r c i a ld e s u s c o m p e t e n c i a sd e
g e s t i n ,d e s a r r o l l a d adse m a n e r ai n e f i c i e n t ec, o n f u s ay , a v e c e s , c o n t r a d i c t o r i a " a a sE. s t ea u t o r p r o p o n ed o s p o s b l es o l u c i o n e sa l a s i t u a c i nd e s s la Adc r i t a : r e v o c a rl a c e s i nd e l a g e s t i n ,v o l v i e n d ol a s c o m p e t e n c i a a
m i n i s t r a c i nd e l E s t a d o ,l a p r i m e r a ,o b i e n c e d e r p o r c o m p l e t ol a g e s t i n
s u r g i m e nc o n e l r e s t o d e l o s t r i d e l t r i b u t oa l a s C C . A A . ,h o m o l o g a n d o
b u t o s c e d i d o s. L a p ri me ra a fte r natvasupondr aun paso atr s desde la
perspectiva
d e l a c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l ,p o r l o q u e a b o g a m o sp o r l a s e oot
LAGO MONTERO,J.M.: "La distribucinde competenciasde gestin tributariaen el

lmpuestosobre el Patrimonio".Ob. cit., p9. 10.
En nuestraopinin,la causade esta singularidadno es otra que el importantepapel que el lmpuestosobre el Patrimoniodesempeapara la gestindel IRPFen fucionesde
control; esto se subsanarasi de facto la colaboracindel artculo12 de la Ley 3O/1983
existiera.Sin embargo,las relacionesentre una y otra modalidadde Administracin no
son ni demasiadointensas,ni tampocofluidas,a la vez que por razonesde desincentivacin econmicala lnspeccindel Estado,que es quien por causa de las actuaconesen
IRPFmayor nmero de irregularidades
descubre,apenassi vuelca en actas de inspeccin
del lP los hallazgoscon los que se topa.
Correszonsabilidad Fiscal de las CC.AA. e
g u n d a s o l u c i n ,h a c i e n d oh i n c a p i ,a l m i s m o t i e m p o , e n e l d e s a r r o l l od e
e n t r e l a a d m i n i s t r a c i cne n t r a ly l a s a d m i n i s u n a a d e c u a d ac o l a b o r a c i n
en cuanto a flujos de infor e , n d a mentalmente
t ra c i o n e sa u to n mi cd so o fu
macin.
D e s d e l a ve rti e n te cu a n ti ta tiva,la mejor a de la cor r esponsabilidad

f i s c a lp o r m e d i od e l o s t r i b u t o sc e d i d o sp u e d es u s t a n c i a r se n l a c e s i nd e
, a d al a e n u m e r a c i dn e l a r t c u l o1 1 , 1 d e l a L O F C A ,l o s
n u e v o si m p u e s t o sD
n i c o st r i b u t o sp o r c e d e rs o n " l a i m p o s i c i ng e n e r asl o b r e l a s v e n t a se n s u
f a s e m i n o r i s t a " q, U ea s i m i l a m o sc, o m o v e r e m o sm S a b a j o ,a l l V A , y " l O S
im p u e s t o ss ob re co n su mo se sp e cficosen su fase m inor ista,salvo los r ec a u d a d o sm e d i a n t em o n o p o l i o sf i s c a l e s " .
D . 1 . - C E S I ND E LI V A .
a) Ventajas e inconvenientes.
E l I V A s e h a c o n v e r t d oe n u n a d e l a s f i g u r a si m p o s i t i v a sm s c o n d e l a s C C . A A . ,c o m o c o n s e en la financiacin
f l i c t i v a sp a r a s u u t i l i z a c i n
c u e n c i ad e l a c o e x i s t e n c i ea n e l m i s m o d e i m p o r t a n t e sv e n t a j a sy g r a n d e s
i n c o n v e n i e n t epsa r a e l d e s a r r o l l od e d i c h a t a r e a . E n e l C a p t u l ol r e c o g a m o s l a s v i r t u d e sd e l a u t i l i z a c i nd e l a i m p o s i c i ni n d i r e c t as o b r e e l c o n s u m o e n l a f i n a n c i a c i rne g i o n a lq, u e p o d e m o sr e s u m i re n l a s s i g u i e n t e s :
a n i v e lt e r r i t o r i a lc, o m o l a i n c i d e n c i af i s c a , ,
1.- Tantoel rendimiento
oot
que ya prevnlos apartados3 y 4 del artculo12 de la le 30/1983'

Colaboracin
Captulo IV. I-asposluras docrinalese inslitttcionales,..
35
d e m a n e r ab a s t a n t eh o m o g n e a .
d e f o r m a i n t e r p e r s o n asl ,e d i s t r i b u y e n
i n t e r t e r r i t o r ie
a sl m u y e s c a s o .
2 . - E l g r a d od e e x p o r t a c i n
3 . - L a e l a s t i c i d a d e l r e n d i m i e n t soe s i t a n o r m a l m e n t e n t o r n o a l a
u n i d a d ,l o qu e e vi ta fu e rte sva ri aciones,tanto al alza com o a la baja, en su
r e c a u d a c i an n t e a l t e r a c i o n edse l a r e n t ay l o s p r e c i o s .
s e competencia
f i s c a li n t e r t e r r i t o r i a l .
4 . - P r e s e n t ap o c o sp r o b l e m a d
L a s de sve n ta j a sse d e ri va nno slo del uso de la im posicinindir ecn e l l V A . C A S T E L L SO L I V E t a , s i n o t a m b i nd e l a p a r t i c u l a cr o n f i g u r a c i d

ms impor tantesen la siguienteenum eR E S 4 5roe su mel o s i n co n ve n i e n tes
racin:
1 . - D i s c u t i b l e n c a j el e g a l .
2 . - L a f a s e m i n o r i s t an o e x i s t e ,a c t u a l m e n t e c, o m o f a s e i n d e p e n d i e n t ed e l imp u e stod e sd ee l p u nto de vista administr ativo.i3 . - T c n i c a m e n t ep a r e c e p o c o a c o n s e j a b l ea, d e m s d e d i f c i l , l a

f r a g m e n t a c i dne l a a d m i n i s t r a c i t nr i b u t a r i ad e u n i m p u e s t o( c o m o e l I V A )
q u e t i e n e u n a u n i d a de n s u s d i f e r e n t e fsa s e s .
4 . - E s c a s og r a d od e p e r c e p t i b i l i d adde l i m p u e s t o .
ouo
CASTELLSOLIVERES,A: "La reforma del sistema de financiacinautonmica y el
problemade la corresponsabilidad
fiscal". Ob. cit., p9. 189.
366
Corres
E s t o s i n c o n v e n i e n t e sf,u n d a m e n t a l m e n t leo s r e l a c i o n a d o sc o n l a
g e s t i nd e l i m p u e s t o ,h a n p r o v o c a d oq u e m u c h a Sd e l a s p r o p u e s t a sd o c t rin a t e ss o b r e l a u ti l i za ci nd e l tV A par a la financiacinautonmicase bane l t r i s e n e n u n s i s t e m ad e p a r t c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean l a r e c a u d a c i d
b u t o , e n l u g a r d e l a a l t e r n a t i v ad e c e s i n ,a u n q u ee l l o S u p o n g au n m e n o r
n ive l d e c o r re sp o n sa b i l i d afidsca l . As por ejemplo, PLA VALL y VILLAR E A LR O D R G U EpZl a n t e a nd i c h a p a r t i c i p a c i enn f u n c i nd e d o s p o s i b l e s
n d i c e s e: l v a l o r a a d i d ot e r r i t o r i aol e l c o n s u m ot e r r i t o r i a l a s t .
A p e s ar d e l o s i n co n ve n i e n tesr eseados,existendiver saspr opuest a s , p o r p a r t e d e l o s a u to re s,p a ra la cesinde la fase m inor istadel IVA a
l a s C C . A A . ,p r o p u e s t a sq u e t r a t a n d e s o l v e n t a rl o s p r o b l e m a sq u e p r e s e n t a e s t a o p c i n d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ay q u e e x p o n e m o sa c o n t i n u a cin.
b) Ambto objetvo de la cesin.
E l a r t i c u l o1 1 . 1 . d )d e l a L O F C Ai n c l u y ee n t r e l o s i m p u e s t o ss u s c e p t i b l e sd e c e s i na " l a i m p o s i c i ng e n e r a sl o b r e l a s v e n t a se n s u f a s e m i n o ris t a ". Es t e pre ce p top u e d e i n te rp r etar seen dos sentidosdistintos,delimit a n d o d i f e r e n t e s m b i t o so b j e t i v o sd e l a c e s i nd e l i m p u e s t o .P o r u n l a d o ,

nn l a f a s e m i p o d r ae n t e n d e r s eq u e s e c e d e a l a s C C . A A . l a r e c a u d a c i e
n o r i s t ad e l l V A , o b i e n , p o r o t r o , q u e s e c e d e e l I V A d e v e n g a d o o uetn l a s
451 pLA
V A L L , A . y V I L L A R E A L R O D R G U I Z , E . : " F i n a n c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e s A u t n o m a s : D e s a r r o l l od e m o d e l o s a l t e r n a t i v o s " . O b . c i t . , p g s . 8 7 y s s .
as2
Preferimos utilizar el trmino "lVA devengado" en lugar del que normalmente se emplea, "lVA repercutido", puesto que ambos conceptos son legalmentedistintos, existiendo
d i f e r e n c i a se n o c a s i o n e s i m p o r t a n t e s .
El sujeto pasivo del impuesto -empresarioo profesional, como regla general- debe
Captulo IV. Lasposturas doctrinales e institucionales...
367
o p e r a c i on e sd e ve n ta o p re stacinde ser viciosr ealizadasen dicha fase.
C o m o e s b i e n c o n o c i d o ,l a e x a c c i nd e l I V A s o b r e u n p r o d u c t od e d e l i m p u e s t oc o r r e s t e r m i n a d os e l l e v aa c a b o a t r a v sd e l a r e c a u d a c i n
p o n d i e n t ea l v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n c a d a u n a d e l a s f a s e s d e p r o d u c d e l m i s m o . P a r as i m p l i f i c a rs, u p o n g a m o su n b i e n q u e
ciny/o distribucin
o e l a b o r a c i ne n n i n g n m o m e n t o - p o r
no es objetode transformacin
ejemploe
, l p e s c a d of r e s c o - . S i l l a m a m o s :
" t g " : t i p o d e g r a v a m e nd e d i c h o p r o d u c t o .
"Pv r ": P re ci od e ve n ta d e l p roductopor el empr esar io"i" .
"Pc f ' : P re cod e co mp rad e l pr oductopor el empr esar io"i"
" V A , " : V a l o ra a d i d oe n l a f a s e i - s i m a .
E l I V A a i n g r e s a re n l a f a s e d e d i s t r i b u c i n
i - s i m as e r ai g u a l a l r e s u l t a d od e a p l i c a re l t i p o d e g r a v a m e na l v a l o r a a d i d oo b e n e f i c i oq u e s e
g e n e r ae n l a m i s m a ,m i e n t r a sq u e e l I V A d e v e n g a d oe n d i c h af a s e e s i g u a l
a l p r o d u c t od e l t i p o d e g r a v a m e ns o b r ee l p r e c i od e v e n t a d e l b i e n . P o r c a d a u n i d a dd e l b i e nt e n d r a m o s :
I V A a i n g r e s a re n " i " = t g . P v i - t g ' P c , = t g ' ( P v r- P c i ) = t g . V A i

I V A d e v e n g a d oe n " i " : t g - P v r
ingresaren haciendala diferenciaentre el IVA devengado,en sus operacionesde output, y

el IVA deducble soportado en sus operacionesde input. El IVA repercutido, por su parte,
es el importedel impuestoque el sujetopasivodebe trasladara sus clientes.Puestoque el
sujeto pasivo tiene la obligacinde trasladaral clienteel IVA devengadoen cada operacin, IVA devengadoe IVA repercutidocoincidirnnormalmente.Ahora bien, si aqul incumpliesecon su obligacin,por las razonesque fuesen, y no repercutieseel impuesto,
seguiraexistiendola obligacinde ingresarel IVA devengado-restandoel IVA soportadono existiendo,en tal caso, IVA repercutido.
Corresoonsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.
zt
E l I VA to ta l i n g re sa d oe n l a Administr acintr butar iapor este bien

en las "n" fases de distr ies i g u a l a l a su ma d e l o s i mp u e stosSat Sfechos
bucin:
tg '(Pv,- Pc,)
T o t a l I V A i n g re sa d o:I
i=l
-los pescadores
E n e l c a s o p l a n t e a d op, o d e m o ss u p o n e rq u e P v 1: 0
o lo
p a g a nU n p r e c i oc e r o p o r e l p e s c a d oy a d e m ss u s i n p u t s ,S u p o n i e n d S
- el
el t r a b a j o ,n o e st su j e to sa l IV A - y que Pc : Pv - 1 pr eciode com pr a en
c u a l q u i e rf a se e s i g u a l , l g i ca me nte,al pr ecio de venta de la fase anter ior .
B a j o e s t o s s up u e sto s,e l to ta l IV A ingr esadoes igual al im puestodevengad o e n l a l t i m af a s e - v e n t a a l c o n s u m i d o fri n a l - q u e e s , p r e c i s a m e n t ee, l
o b j e t i v od e l I V A : c o n s e g u i rq u e e l i m p u e s t oi n g r e s a d os e a i g u a la l q u e s a t i s f a c ee l c o n s u m i d ofri n a l .
nn
T o t a l IV A i n g re sa d o:Itg '(P u, - Pc,)= I,g' ( Pu, - Pt,- ,)= tg' Pv"

:-t
;-l
S i l o q u e s e c e d e a l a s C C . A A .e s e l I V A r e c a u d a d oe n f a s e m i n o r i s t a , e l i m p u e s t oq u e r e c i b i r c a d a C o m u n i d a dd e p e n d e r d e l v a l o r a a d i d o
q u e s e g e n e r ee n l a f a s e m i n o r i s t ad e c a d a b i e n e n s u t e r r i t o r i o( V A " ) ' E l
in c o n v e n i e n ted e e ste si ste ma ,p u esto de m anifiestopor diver sosautor es,
e s t r i b ae n q u e , p a r a u n m i s m o b i e n , e l v a l o r a a d i d od e l a f a s e m i n o r i s t a
p u e d ed i f e r i rd e u n a C o m u n i d a da o t r a , e n f u n c i nd e l g r a d od e i n t e g r a c i n
d e l p r o c e s od e p r o d u c c i n - d i s t r i b u c iden d i c h o b i e n e n c a d a u n a d e l a s
t'A" el bien "j" fuese
C o m u n i d a d e sA. s p o r e j e m p l o ,s i e n l a C o m u n i d a d
Captulo IV. Las
turas doctrinales e institucionales-'.
p o r e l m a y o r i s t a ,m i e n t r a s
r irectamente
c o m e r c i a l i z a dcoo n e l c o n s u m i d o d
q u e e n l a C o mu n i d a d" 8 " e xi stieseun minor istainter puestoentr e el mayor i s t ay e l c o n s u m i d ofri n a l , e l I V A c e d i d oa l a s C C . A A . s e r am a y o r e n " A "
a continuacin.
q u e e n " 8 " , c o m o p u e d eo b s e r v a r s e
S u p o n d re mo sq u e e l mer cado del bien de r efer enciaes com pletam e n t e h omo g n e o ,co n l o q u e el nmer o de fases pr eviasa la m ayor ista,
e l v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n c a d a u n a d e e l l a s ,y e l p r e c i of i n a l d e l b i e n
s o n i g u aef s e n " A " y e n " 8 " . S i l l a m a m o s" n " a l n m e r od e f a s e se n " A " y
"n "' a l n me rod e fa se s e n " 8 " , el supuestoanter iorim plica:
n'=n+l
Pvn = Pvn,
n-.-l
n'-7
i=l
t=l
Iva, = IvAi
T e n d ra mo se n to n ce s:
n_l
lVAdeA=lVA
a i n g r e s ar n : t g . P v " - t g ' P v n - ,= t g ' P v . - t g ' l
VA,
t=l
p u estoq u e , co n ca ra cte rgener alP v = ! V A

i-l
n'-2
lVAdeB:lVA
a i n g r e s aer n n ' = tg.Pv".- tg' VA, -, - tg.I
VA,
T e n i e n d oe n c u e n t a l a h i p t e s i sf o r m u l a d ad e h o m o g e n e i d a dd e l
m e r c a d od e l b i e n ,r e s u l t a r a :
I V A d e A - IV A d e B = tB' VA.,- r> 0 - )
IVA de A > IVA de B
Fiscal de las CC AA: e!p!49!!s.

Corresponsabilidad
370
E n " 8 " e l g o b i e r n oa u t o n m i c op e r c i b i r e l i m p u e s t od e l v a l o r a a d i , i e n t r a Sq u e e n " A " , a l e n c o n t a r s el a f a s e m i n o do de la fase minoristam

r i s t a s u b s u m i d ae n l a f a s e m a y o r i s t a ,l a C o m u n i d a dA u t n o m a p e r c i b i r
a d e m se l I V A d e l v a l o r a a d i d od e e s t a l t i m a .
, q u e l l a sC o m u n i E n d e f i n i t i v ap, a r av o l m e n e sd e c o n s u m oi g u a l e s a
da d e s e n l a s q u e l a i n te g ra ci nd e l pr ocesopr oductivofuese m ayor r ecibira n m s i n g re so se n co n ce p to d e lVA. En otr as palabr as,el r endimiento
de l i m p u e s t oce d i d o d e p e n d e rad el valor aadidogener adoen la fase min o r s t ae n c a d a C o m u n i d a dy, n o d e l c o n s u m oe f e c t u a d o .
S i s e o p t a s ep o r i n t e r p r e t aqr u e l a c e s i na l a s C C . A A .a b a r c ae l I V A
d e v e n g a d oe n l a s o p e r a c i o n e rse a l i z a d aes n f a s e m i n o r i s t al a s i t u a c i ne s
, o r u n i d a dd e c o n s u m o ,
b i e n d i s t i n t a .L o s i n g r e s o sd e c a d a C o m u n i d a d p
seran:
IVA de la C.A.:
tg'Pvn
E n e s t e c a s o , l o s i n g r e s o sd e c a d a C o m u n i d a dA u t n o m ad e p e n d e r a n d e s u v o l u m e nd e c o n s u m of i n a l ,y n o d e l v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n
. o r o t r o l a d o , c o n e s t a s e g u n d ai n t e r p r e l a f a s e m i n o r i s t ae n s u t e r r i t o r i o P
t a c i n ,l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sp e r c i b e ne, n s u c o n j u n t o ,l a t o t a l i d a dd e
l o s i n g r e s o sg e n e r a d o sp o r e l I V A ( r e c u r d e sqeu e t g ' P v ne s i g u a l a l t o t a l
I V A i n g r e s a d o )e, s t o e s , s e p r o d u c i r ad, e h e c h o ,l a c e s i nd e l a t o t a l i d a d
d e l I V A a l a s C C . A A . C o n l a p r i m e r ai n t e r p r e t a c i np,o r c o n t r a , e l r e n d i m i e n t od e e s t e i m p u e s t oq u e c o n f l u y eh a c i al a s C C . A A . e s n i c a m e n t ee l
. l I V A g e n e r a d oe n l a s f a s e s a n t e r i o c o r r e s p o n d i e n tae l a f a s e m i n o r i s t a E
Captulo IV. Lasposturas doctrinales e institucionales---
37l
r e s q u e d a r ae n m a n o sd e l a H a c i e n d ae s t a t a l .
D e l a i n t e r p r e t a c i lni t e r a ld e l a r t c u l o1 1 . 1 . d ) d e l a L O F C Ap a r e c e
d e s p r e n d e r sqeu e l a c e s i nd e l I V A d e b e l i m i t a r s ea l a r e c a u d a c i ne n s u
f a s e m i n o ri sta .N o o b sta n te ,l as ventajasde utilizarla imposicinsobr e el
c o n s u m oe n l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c as e f u n d a m e n t a ne n q u e t a l f i n a n , r e c i s a m e n t ee,n f u n c i nd e l c o n s u m or e g i o n a l y, n o d e l
c i a c i ns e r e a l i c e p
, ue
v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n u n a s o l a f a s e d e p r o d u c c i n - d i s t r i b u c i l on q
h a c e p r e f e r i b l el a c e s i nd e l I V A d e v e n g a d oe n f a s e m i n o r i s t a .E s t a i n t e r se
p r e t a c i na l t e r n a t i v a s, i n e m b a r g o ,p r e s e n t aa l g u n o s i n c o n v e n i e n t e d
relevancia.
E n p r i m e rl u g a r ,l a c e s i na l a s C C . A A . d e l a r e c a u d a c i nt o t a l d e l
I V A e s e xce si va(e xi sti ra ne xcesosde financiacinen todas las Comunip l a n t e al a p o s i b i l i d a dd, e n t r o
d a d e s ) .P a r a e v i t a r l o ,C A S T E L L SO L I V E R E S
d e e s t a o p c i n ,d e u n a c e s i nn o t o t a l , s i n o p a r c i a l( d e u n p o r c e n t a j ed e l
lvA)453.
e e l a g e s t i nd e t a l
E n s e g u n d ol u g a r , s e p l a n t e ae l i n c o n v e n i e n t d
p a r t i c i p a c i nC. a d a C o m u n i d a dA u t n o m as e r at i t u l a r d e l I V A c o r r e s p o n . i n e m b a r g o ,p a r t e d e d i c h o
d i e n t ea l c o n s u m oe f e c t u a d oe n s u t e r r i t o r i o S
m p u e s t oh a b r s i d o i n g r e s a d oe n l a H a c i e n d ac e n t r a lp o r e m p r e s a r i o sy
p r o f e s i o n a l erse s i d e n t e e
s n o t r a sc o m u n i d a d e s .
out
CASTELLSOLIVERES,A.: "La reforma del sistema de financiacinautonmicay el

p r o b l e m ad e l a c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l " .O b . c i t . , p 9 . 1 9 9 .
all
.)//
CorresponsabilidadIiiscal de las CC.AA. espaolas.
c) Operaciones susceprtblesde cesin. Delimitacn de la ,,fase mino'

rstar.
Ex i s t e nd o s cri te ri o sd i sti n to spar a delim itarlo que debe entender se,

a e f e c t o sd e l a c e s i nd e l l V A , p o r f a s e m i n o r i s t aY , e n c o n s e c u e n c i ap,a r a
determinare
a l c o n j u n t od e o p e r a c i o n eas l a s q u e s e e x t e n d el a p a r t i c i p a . u e d eo p t a r s ep o r u n c r i t e r i oo b j e t i v o ,q u e i n c l u y ad e n c i n a u t o n m i c aP
t r o d e l a c e s i nt o d a s a q u e l l a so p e r a c i o n e rse a l i z a d a cs o n e l c o n s u m i d o r
f i n a lc o n i n d e p e n d e n c idae q u i ns e a e l s u j e t op a s i v od e l a m i s m a .
r elacionadostoE s t a a l te rn a ti vag e n e rai mp o r tantesinconvenientes,

do s e l l o s , d e n u e vo , co n l a g e sti n del impuesto' En pr imer lugar , cual, inorista)
q u i e rf a s e d e l a p r o d u c c i n - d i s t r i b u c i(f anb r i c a c i nm, a y o r i s t a m
d e u n b i e n p u e d ea c t u a rd l r e c t a m e n t ceo n e l c o n s u m i d ofri n a l , l o q u e m u l t ip l i c a r ae l n me ro d e su j e to sp a sivosque confor mar anel m bito subjetiv o d e l a c e s i n .E n s e g u n d ol u g a r ,y e n r e l a c i nc o n e l a s p e c t oa n t e r i o r ,
l o s s u j e t o sp a s i v o sd e b e r a nd i s t i n g u i rc, o n t a b i l i z ayr l i q u i d a rp o r s e p a r a d o
s u s o p e r a c i o n e cs o n c o n s u m i d o r efsi n a l e sd e a q u e l l a so t r a s q u e s e r e a l i c e n c o n q u i e n e sn o l o s e a n . E l l oe l e v a r al a p r e s i nf i s c a li n d i r e c t ad e e m p r e s a r i o sy p r o f e s i o n a l eys e l c o n t r o la d m i n i s t r a t i vdoe l i m p u e s t o .P o r l t i m o , p u e d e na p a r e c e rp r o b l e m a se n l a d e l i m i t a c i tne r r i t o r i adl e l a p a r t i c i p a c i n ( q u e e s t u d i a m o sd e t e n i d a m e n t e n e l e p g r a f es i g u i e n t e ) ,e n l a
m e d i d ae n q u e s e r e a l i c e no p e r a c i o n eesn l a q u e e l c o n s u m i d o fri n a l r e s i d a
e n u n a C o m u n i d a dd i s t i n t aa a q u e l l ae n l a q u e s e e n c u e n t r ae s t a b l e c i d oe l
empresariq
o u e p r o v e ee l c o n s u m o .
r l c o n t e n i d od e l a f a s e m i n o r i s L a s e g u n d aa l t e r n a t i v p
a a r ad e l i m i t a e
Captulo IV. Los posturas doctrinal.ese institucionales
373
, s t a b l e c i e n dloa p a r t a e n e l I V A c o n s i s t ee n u t i l i z a ru n c r i t e r i os u b j e t i v o e
t i c i p a c i nau to n mi caso b re l a s oper acionesque r ealicen/os sujetospaside la natur alezam inor istao no de las
v o s m i n o r ista s,co n i n d e p e n d e ncia
m i s m a s o u oP. o r " su j e to s p a si vos minor istas", a su vez, se entender an
a q u e l l o ss u j e t o sp a s i v o sc u y a s o p e r a c i o n e cs o n c o n s u m i d o r e fsi n a l e ss u p e r e nu n d e t e r m i n a d op o r c e n t a j ed e s u v o l u m e nt o t a l d e o p e r a c i o n e sT. a l
p o r c e n t a j ed e b ef i j a r s ec o n c u i d a d o s: i f u e s e d e m a s i a d oa l t o , p o d r a nq u e d a r f u e r ad e l m b i t od e l a c e s i nu n g r a n n m e r od e o p e r a c i o n e cs o n c o n s u m i d o r e sf i n a l e s,l o q u e d i sto rs ionar ala r elacinper cepcinde ser viciosc o n s u m o - fi n a n ci a ci anu to n mica;si el por centajefuese excesivam ente
b a j o , l a s C C . A A . o b t e n d r a ne l I V A d e o p e r a c i o n e rse a l i z a d a cs o n e m p r e s a r i o sy p r o f e s i o n a l e sl o, q u e p o d r aa u m e n t a re l g r a d o d e e x p o r t a c i nf i s c a l i n t e r t e r r i t o r idael l i m p u e s t o .
L a p r o p u e s t a sd o c t r i n a l e a
s b o g a n ,c o n c a r c t e rg e n e r a l ,p o r l a u t i l i Las
z a c i n d e l cri te ri osu b j e ti voe n l a delim itacinde la fase m inor istanuu.
r a z o n e se stri b a ne n l a s ve n ta j a sque dicho cr iter ioacar r ear aen el m bito
d e l a g e s t i nt r i b u t a r i aL. a c o n t r a p a r t i dsae e n c u e n t r ae n l a i n c l u s i ne n e l
m b i t oo b j e t i v od e l a c e s i nd e a l g u n a so p e r a c i o n e qs u e n o s e r e a l i z a nd i r e c t a m e n teco n e l co n su mi d o rfi nal - las efectuadaspor /os sujetospasivos
m i n o r i s t a s-y l a e xcl u si nd e l mism o de deter m inadasoper acionesr ealizadas con el consumidorfinal -las efectuadaspor sujetos pasivos no mino454
Se tratara,en palabrasde BELTRN BERNAB,de "ceder sujetos pasivos (criterio
subjetivo)en lugar de ceder hechos imponibles(criterioobjetivo)". BELTRNBERNAB,
R.: "La cesinde la fase minoristadel IVA: el caso de Catalua".HaciendaPblicaEspa o l a ,M o n o g r a f a s1, 1 1 9 9 2 ,p g . 2 O 7 .
ouu
Entreellos,BELTRNBERNAg,R: "La cesinde la fase minoristadel IVA: el caso de

R O D R G U E ZE, . :
Catalua"O
. b. cit., pgs.206 y ss.; y PLA VALL, A. y VILLARREAL
"Financiacinde las ComunidadesAutnomas: Desarrolloy modelos alternativos".Ob.
c i t . , p 9 .1 2 1 .
CorresDonsabilidadliscal de las CC.AA. espaolas
5/4
ristas-
L N A R E SM A R T N 4 upur o p o n eu n c r i t e r i om i x t o e n e l q u e s e s u p e r p o n e n a s p e cto so b j e ti vo sy su b j e ti v ospar a la delimitacinde la fase minor i s t a . P a r ae s t e a u t o r , d e b e r ac e d e r s ea l a s C C . A A . e l I V A d e l a s o p e r a c i o n e sr e a l i z a d a ps o r e l s e c t o r d e l c o m e r c i om i n o r i s t a ,q u e d a n d o e x c l u i n e n t r a l ,l a s e m p r e s a sq u e s o b r e p a s e n

d a s , e n f a v o r d e l a A d m i n i s t r a c i C
c i e r t o sv o l m e n e sd e o p e r a c i o n e sl,a s q u e a d o p t e nl a f o r m a j u r d i c ad e
s o c i e d a dy a q u e l l a so t r a s q u e a c t e ne n m s d e u n a C o m u n i d a dA u t n o m a . T a m b i nq u e d a r a nf u e r a d e l a c e s i nd e t e r m i n a d aos p e r a c i o n e sc, o m o l o s s e r v i c i o sp e r s o n a l e sL. a c o n s t r i c c i nd e l r e s u l t a d of i n a l d e l a p r o p u e s t ad e L I N A R E SMA R T i trld e n e entender se,com o indicael pr opio autor ,
t e n i e n d oe n c u e n t a q u e d e b e r ai r a c o m p a a d ad e u n s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i nt e r r i t o r i a l i z a ddae l a s C C . A A .e n l a r e c a u d a c i dn e l l V A . E n n u e s t r a
o p i n i n ,s i n e m b a r g o ,l o s e l e v a d o sc o s t e sd e a d m i n i s t r a c i qnu e c o n l l e v a
l a c e s i nd e l a f a s e m i n o r i s t ad e I V A n o s o n c o m p e n s a d o ps o r l o s e s c a s o s
r e s u l t a d o se, n t r m i n o sd e r e c a u d a c i nd, e l a p r o p u e s t aq u e f o r m u l ae s t e
l t i m oa u t o r .
d) D elmitacn territorial.
E l a r t c u l o1 0 . 4 d e l a L O F C Ae s t a b l e c el o s r e q u i s i t o sb s i c o s ,a d e s a r r o l l a rp o s t e r i o r m e n tpeo r l a L e y d e c e s i n ,p a r a l a a t r i b u c i nt e r r i t o r i a l
d e l o s r e n d i m i e n t ocso r r e s p o n d i e n t easl t r i b u t oc e d i d o :
o u uL I N A R E S
M A R T ND ER o s A L E SJ, . : E It v A y las ComunidadesAutnomas. Diputacin
G e n e r a l d e A r a g n . D e p a r t a m e n t o d e E c o n o m a y H a c i e n d a1.9 8 9 .
ulo IV. ]-qs posluras doctrinoles e institucionales...
"4 . S i n p e rj u i ci od e l o s re quisitosespecficosque establezcala Ley

de cesn:
b ) C u a n d ol o s t r i b u t o sc e d i d o sg r a v e ne l c o n s u m o ,s u a t r i b u c i na
l a s c o m u n i d a d e sA u t n o m a ss e l l e v a r a c a b o e n f u n c i n d e l l u g a r e n e l
q u e e l v e n d e d o rr e a l i c el a o p e r a c i na t r a v s d e e s t a b l e c i m i e n t o lso, c a l e s
o agencias.
c ) C u a n d ol o s t r i b u t o sc e d i d o sg r a v e no p e r a c i o n e isn m o b i l i a r i a ss,u
e n f u n c nd e l l u g a r
s u t n o m a ss e r e a l i z a r
a t r i b u c i na l a s C o m u n i d a d eA
d o n d er a d i q u ee l i n m u e b l e . "
S i a c e p t a m o sl a a l t e r n a t i v ad e c e d e r a l a s C C . A A . e l I V A c o r r e s p o n d i e n t ea l se cto r mi n o ri sta (c r iter iosubjetivo) ,el cr iter io del lugar de

r e a l i z a c i nq u e e sta b l e cel a l e tra b) del pr eceptoanter iorpar a la delimitac i n t e r r i t o r i adl e d i c h a c e s i nn o c r e a r g r a n d e sp r o b l e m a sc o n c a r c t e r
g e n e r a l ,p u e s t oq u e , n o r m a l m e n t el ,a s e n t r e g a sd e b i e n e sy l a s p r e s t a c i o s o r e l s u j e t o p a s i v oe n u n a
n e s d e s e r v i c i oe n e s t a f a s e s e r n r e a l i z a d a p
. o s i n c o n v e n i e n t essu r g i r nc u a n d ou n a m i s m a e m p r e s a
s o l a C o m u n i d a dL
m i n o r i s t are a l i ceo p e ra ci o n e se n ms de una jur isdiccin.En estos casos,
n a r a e l c o n t r i b u y e n t ey d e
a u m e n t a r nl o s c o s t e s d e c u m p l i m e n t a c i p
g e s t i nd e l t r i b u t op a r a l a a d m i n i s t r a c i n .
P a r a s o l v e n t a rl o s p r o b l e m a sq u e o r i g i n ae s t a s i t u a c i n ,B E L T R A N
B E R N A B o u t p r o p o n es i m p l i f i c a e
r l c r i t e r i oe s t a b l e c i d oe n l a L O F C A u t i l i -
out
BELTRNBERNAB,R: "La cesinde la fase minoristadel IVA: el caso de Catalua"

O b . c i t . , p g s .2 0 8 y s s .
376
z a n d ou n s i s t e m as i m i l a ra l q u e s e e m p l e ap a r a e s t o sc a s o se n e l C o n c i e r t o E c o n m i c oc o n e l P a sV a s c o y e n e l C o n v e n i oE c o n m i c oc o n N a v a r r a .
E l c r i t e r i op a r a l a d e l i mi ta ci nte rri tor ialser ael siguiente:
1 . - C u a n d oe l m i n o r i s t ao p e r e n i c a m e n t ee n u n a C o m u n i d a dA u t e n l a misma.
no m a , t r i b u t arn te g ra me n te
2 . - C u a n d oe l m i n o r i s t ao p e r ee n d i v e r s a sC o m u n i d a d e st r, i b u t a r e n
s f e c t u a d oe n
c a d a u n a d e e l l a se n p r o p o r c i na l v o l u m e nd e o p e r a c i o n e e
c a d a t e r r i t o r i o ,q u e se d e te rmi n a rsegn el lugar donde se r ealicenlas ent r e g a sd e b i e n e sy l a s p r e s t a c i o n edse s e r v i c i o sy, e l l o , a S u v e z , s e g n e l
l u g a r d o n d es e s i t e nl o s e s t a b l e c i m i e n t olso,c a l e so a g e n c i a sd e s d e d o n d e s e r e a l i c e nl a s o p e r a c i o n e s .
3 . - C u a n d oe l v o l u m e nd e o p e r a c i o n edse l m i n o r i s t an o s u p e r e ,e n e l
a o a n t e r i o r ,l o s 3 0 0 m i l l o n e sd e p e s e t a s ,t r i b u t a r n e, n t o d o c a s o , e n l a
C o m u n i d a de n a l q u e r a d i q u es u d o m i c i l i of i s c a.l P a r a e v i t a r c a m b i o sd e
d o m i c i l i of i s c a l ,e n o p i n i nd e l a u t o r , s e d e b e r a nd e f i n i r s t e c o m o a q u e l
l u g a rd o n d ee s t nu b i c a d o sl o s e s t a b l e c i m i e n t olso,c a l e so a g e n c i a sd e s d e
l o s q u e s e r e a l i z a nl a m a y o r p a r t ed e l a s o p e r a c i o n egsr a v a d a s .
N o o b s t a n t e ,e n n u e s t r ao p i n i n ,l o s m i n o r i s t a sq u e a c t a n e n m s
d e u n a C A s o n , e n l a m a y o r ad e l a s o c a s i o n e se, m p r e s a s( n o p r o f e s i o n a l e s )s o c i e t a r i ads e g r a n t a m a o ,q u e u t i l i ' a l e s t a b l e c i m i e n t opse r m a n e n t e s
s i t o s e n l a s j u r i s d i c c i o n eesn l a s q u e o p p r g U , i O u em, u y p r o b a b l e m e n t el l,e \__-,/
v a n a c a b o u n c o n t r o lc o n t a b l ep o r c e n t r o so e s t a b l e c i m i e n t oys q u e u t l s g e s t o r e sf i s c a l e s )p a r a c u m p l i r
z a n e l s e r v i c i od e p r o f e s i o n a l e(sa s e s o r e o
Capnlo IV. Las posturasdoctrinalese institucionales...
377
. o r o t r o l a d o , s i o p t s e m o sp o r c e d e r a
c o n s u s o b l i g a c i o n etsr i b u t a r i a sP
l a s C C . A A . e l I V A d e v e n g a d oe n l a f a s e m i n o r i s t a( n o e l r e c a u d a d o )p, a r a
d e t e r m i n are l i mp u e stoq u e co rrespondea la CA es suficientecon conocer
. odo ellorelativil o s d a t o ss o b r e l a s o p e r a c i o n eds e v e n t a d e l a e m p r e s a T
o u e p u e d a nd e r i v a r s ed e l c r i t e r i od e l l u g a r
z a r al o s c o s t e sd e c u m p l i m i e n t q
n s t a b l e c i d oe n e l a r t c u l o1 0 . 4 d e l a L O F C A ,m e n t r a sq u e
d e r e a l i z a c i e
l o s c o s t e s d e g e sti nse ra nmu y sim ilar esa los ocasionadoscon el sisteq u e p r o p o n eB E L T R Ng f n N A B .
ma alternativo
del M.
e) Regmenesespeciales
L a a c t u a l L e y d e l l V A 4 5 8r e g u l ac i n c o r e g m e n e se s p e c i a l e sq u e s e
a p a r t a n ,p o r d i s t i n t a sr a z o n e sy e n f o r m a s d i f e r e n t e sd, e l r g i m e ng e n e r a l
. s t o sr e g m e n e es s p e c i a l esso n :
del impuestoE
g a n a d e r ya p e s c a .
1 . - R g i m e ne s p e c i adl e l a a g r i c u l t u r a
2 . - R g i m e ns i m p l i f i c a d o .
3 . - R g i m e ne s p e c i adl e l o s b i e n e su s a d o s ,o b j e t o sd e a r t e , a n t i g e d a d e sy o b j e t o sd e c o l e c c i n .
4 . - R g i m e ne s p e c i adl e l a s a g e n c i a sd e v i a j e s .
. ueson:
5 . - R e g m e n eess p e c i a l eds e l c o m e r c i om i n o r i s t aO
n r o p o r c i o n adl e b a l e determinacip
5 . 1 . - R g i m e ne s p e c i a d
sesimponibles.
5 . 2 . - R g i m e nd e l r e c a r g od e e q u i v a l e n c i a .
s s p e c i a l e ds e b i e n e su s a d o s . . . ,a g e n c i a sd e v i a j e s
En los regmenee
out
Luy 3711992,de28 de diciembre,del lmpuestosobreel Valor Aadido.
Corresponsabildadliiscal de las CC.AA. espaolas-
?7R
y d e t e r m i n a c i pn r o p o r c o n adl e b a s e s i m p o n i b l e sl,a e s p e c i a l i d a d e l r g i m e ns e c e n t r ae n e l c l c u l od e l a b a s ei m p o n i b l ec, o n e l f i n d e a d a p t a re l

i m p u e s t oa l a s p a r t i c u l a r i d a d edse l a s o p e r a c i o n e sg r a v a d a s ,e n l o s d o s
p r i m e r o sy, p a r as i m p l i f i c aer l c l c u t od e l a s b a s e sc o r r e s p o n d i e n t easc a d a
mo d a l i d a dd e ti p o s d e g ra va me n ,e n el ter cer o.Por esta r azn, los r egm en e s e s p e c i a l ens o s u p o n e nn i n g u n ad i f i c u l t a da d i c i o n apl a r a l a c e s i nd e l a
f a s e m i n o r i s t ad e l I V A a l a s C C ' A A .
L o s a g r i c u l t o r e sg, a n a d e r o sy p e s c a d o r e sq u e d a nf u e r a d e l a f a s e
, or lo que su rgimen
m i n o r i s t ae n l a p r c t i c at o t a l i d a dd e l a s o c a s i o n e sP
e s p e c i a ln o afe cta ra l a ce si n d el im puesto.Los dos r egmenesr estant e s , s i m p l i f i c a d oy r e c a r g od e e q u i v a l e n c i as,o n l o s q u e p l a n t e a np r o b l e m a s p a r al a a r t i c u l a c i dn e l a c e s i nd e l I V A a l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s '
e.1) Rgimg 5implificado.
, l c o m e r c i a n t em i n o r i s t ae s t i m a o b j e t i v a E n e s t e r g i m e ne s p e c i a l e
m e n t e e l I V A q u e d e b e i n g r e s a re n l a H a c i e n d ap b l i c ae n f u n c i n d e u n a
s e r i ed e s i g n o s , n d i c e sy m d u l o se m p l e a d o se n e l d e s a r r o l l od e s u a c t i v i d a d . L a d i f e r e n c i ae n t r e e l I V A d e v e n g a d oy e l s o p o r t a d oe s s u s t i t u i d ap o r
d i c h ae s t i m a c i n :
I V A a in g re sa r: f(v) = IV A devengado- IVA sopor tado

I VA d e ve n g a d o: f(v) + IV A soPor tado
l o s s i g n o s , n d i c e sy m d u l o su t i l i z a d o n d ev e s u n v e c t o r q u e r e p r e s e n t a
d o s e n l a a c t i v i d a de m p r e s a r i a l .
Captulo IV. Las posturas doctrinalese instilucionqles...
379
E n c a s o d e o p t a r p o r c e d e r a l a s C C . A A . e l i m p u e s t or e c a u d a d oe n
f a s e m i n o r i s t a ,e l I V A c o r r e s p o n d i e n tae l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o ss e r a
e l i m p o r t ei n g r e s a d op o r l o s m i n o r i s t a s o m e t i d o sa e s t e r g i m e ne s p e c i a l :
f ( v ) . L o s p r o b l e m a sd e g e s t i n ,c o n e s t a a l t e r n a t i v as, e r a n m n i m o s .E l
s u j e t o p a s i v o s e l i m i t a r aa p r e s e n t a rs u s a u t o l q u i d a c i o n eys r e a l i z a re l
c o n s i g u i e n t ien g r e s oe n l a h a c i e n d aa u t o n m i c ae, n l u g a r d e h a c e r l oe n l a
A d m i n i s t r a c i cne n t r a l .
S i l o q u e s e c e d e e s e l I V A d e v e n g a d oe, l i m p u e s t oa p e r c i b i rp o r l a s
C C . A A . s e r ai g u a la l r e s u l t a d od e l a e s t i m a c i no b j e t i v a ,f ( v ) , m s e l I V A
s o p o r t a d op o r e l m i n o r i s t a .E n e s t e s u p u e s t o ,s e m u l t i p l i c a nl o s i n c o n v e n i e n t e sd e g e sti ny co n tro la l entr aren el mbitosubjetivode la cesinno
s l o e l m i n o r i s t a s, i n o t a m b i ns u p r o v e e d o r L. a h a c i e n d aa u t o n m i c ad e b e p e r c i b i re l i m p u e s t oq u e e s t e l t i m o r e p e r c u t ea l m i n o r i s t a ;s i n e m b a r r o i n g r e s ae l I V A q u e r e p e r c u t es, i n o l a d i f e r e n c i ae n t r ee l
go, el proveedon
I V A d e v e n g a d oy e l s o p o r t a d o .E l p r o b l e m aq u e s e p l a n t e a ,c o m o p u e d e
o b s e r v a r s ee, s d e m u y d i f c i ls o l u c i n .A n t e e s t a s i t u a c i n ,l a X U N T A D E
G A L I C I Ap r o p o n ed e j a rf u e r a d e l a c e s i na l c o l e c t i v od e e m p r e s a r i ossu j e No es esta, a nuestr o par ecer , un buena
t o s a f r g i me n si mp l i fi ca d o a se.
s o l u c i ns i t e n e m o se n c u e n t a l a g r a n c a n t i d a dd e a c t i v i d a d e ss u j e t a sa
e s t e r g i me ne sp e ci a l a 6 o .
tun
XUNTA DE GALICIA:La financacnde las ComunidadesAutnomas. Autonoma fin a n c i e r ay f o n d o sd e n i v e l a c i nO. b . c i t . , p 9 . 9 5 .
o60
Cantidadque, dicho sea de paso,aumentade una ao a otro.
Corresponsabilidad Fit"ol d, lot CC.AA. utpo
380
e.2) Rgimen especialdel recargo de equivalencia.
s inorisE n e s t e r g i m e ne s p e c i a l d, e a p l i c a c i na l o s c o m e r c i a n t e m
t a s a 6 ip e r s o n a sfsi ca s, e l IV A a i n gr esarpor el m inor istaes sustituidopor
U n " r e c a r g O a" S a t s f a c earl p r O v e e d Oqr ,u i e n ,a S u v e z , i n g r e S a r d i C h Or e . l m i n o r i s t a q, u e n o m a n t i e n en i n g u c a r g oe n l a A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i aE
na r e l a c i nco n H a ci e n d aa e fe ctos del lVA, satisfacea su pr oveedorel
I V A c o r r e s p o n d i e na
t es u s a d q u i s i c i o n ems s u n p o r c e n t a j ea d i c i o n asl o b r e
e l v a l o rd e l a s m i s m a s .
Minorista
:
N o e x i s t eI V A a i n g r e s a r
I
:
Hacienda
a61El
artculo149 de la Ley 3711992,de 28 de diciembre,del lmpuesto sobre el Valor
Aadido establecedos requisitospara poder calificara un sujeto pasivo del IVA como
":
"comercianteminorista
"1.o Realizarcon habitualidadentregasde bienesmuebleso semovientessin haberlos sometidoa procesoalgunode fabricacin,elaboracino manufactura,por s mismos o
por mediode terceros.
a las entregasde dicorrespondientes
2.o Oue la suma de las contraprestaciones
o a quienes
chos bienesa la SeguridadSocial,a sus entidadesgestoraso colaboradoras
efectuadasdurante el ao preceno tengan la condicinde empresarioso profesionales,
dente,hubieseexcedidodel BO por 1OOdel total de las entregasrealizadasde los citados
b i e n e s .". .
Ca tulctIV. Las ooslurasdoctrinales e nslitucionales..-
C o m o v i m o s a n t e r i o r m e n t ee,l I V A a i n g r e s a rp o r u n d a dd e p r o d u c t o e s i g u a la l r e s u l t a d od e a P l i c a re l t i p o d e g r a v a m e na l a d i f e r e n c i ae n t r e
e l p r e c i od e c o m p r ay e l p r e c i od e v e n t a d e d i c h o p r o d u c t o .
I V A a i n g r e s a r: t g ' ( P v - P c )
A l tra ta rsed e u n a a cti vidadcomer cial,el pr ecio de venta puede f i j a r s e m e d i a n t el a a p l i c a c i nd e u n m a r g e n c o m e r c i a l ," b " , a l p r e c i o d e
compra:
I V A a i n g r e s a r- t g ' { P c ' ( 1+ b ) - P c } : t g ' b ' P c
S i q u e r e m o sq u e e l i m p o r t ed e l r e c a r g od e e q u i v a l e n c i aR, E , q u e s e
f i j o c o m o u n p o rce n ta j er d e l pr eciode com pr a,sustituyaal IVA a ingr esar
p o r e l c o m e r c i a n tm
e i n o r i s t ad e b e c u m p l i r s e :
R E = I V A i n g r e s a rs i i r ' P c : t g ' b ' P c s i i r : t g ' b
e l p o r c e n t a j ed e r e c a r g od e b e f i j a r s ee n f u n c i n d e l t i p o d e g r a v a m e n d e
. or
c a d a b i e n y d e l m a r g e n c o m e r c i a le s t i m a d op a r a c a d a m i n o r i s t a a 6 2 P
a62
El artculo 161 de la Ley del IVA establece tres tipos de recargos distintos, uno para
cada tipo de gravamen del imPuesto
- t9:4o/o
--> r --O,5 o/o
tg:-Io/o -->. r:1o/o
t9 : 16% -->. r:4o/o
D a d a l a i g u a l d a dr : t g . b , l o s m r g e n e s c o m e r c i a l e ss u p u e s t o s p o r l a n o r m a s o n :
tg:4o/o --> b:
tg:7o/o --> b:
t9:16% --> b:
0,514:12,5o/o
117:14,3o/o
4116:25o/o
Corresponsabilidad b-iscal de las CC.AA. espao!9L
382
o t r o l a d o ,t e n e m o s :
R E : I V A a i n g r e s a r =I V A d e v e n g a d o- I V A s o p o r t a d o .
IVA devengado: RE + IVA soportado.
s u e e n e l r g i m e ns i m p l i f i P o d e m o sa p l i c a rl o s m i s m o sc o m e n t a r i o q
t el a s C C . A A . ,e n f u n c i n
c a d o e n t o r n o a l i m p o r t ed e l I V A c o r r e s p o n d i e n a
r l m b i t o o b j e t i v od e l a p a r t i c i p a c i n
d e l c r i t e r i oe l e g i d op a r a d e t e r m i n a e
a u t o n m i c ae n e s t e i m p u e s t o :I V A a i n g r e s a ro I V A d e v e n g a d oe n l a f a s e
m i n o r i s t a .E n e l p r i m e r c a s o , c o r r e s p o n d e r aa l a s C C . A A . e l r e c a r g od e
a s el IVA repere q u i v a l e n c i ae,n e l s e g u n d o ,e l r e c a r g od e e q u i v a l e n c im
r l comerciantm
. e n u e v o ,l a s e g u n d aa l e i n o r i s t aD
c u t i d op o r e l p r o v e e d o a
desde el punto de vista de la
t e r n a t i v ap l a n te ai mp o rta n te si n co nvenientes
g e s t nd e l i m p u e s t o .
SSPECIALES.
D . 2 . - C E S I O ND E I M P U E S T O E
L o s i m p u e s t o se s p e c i a l e sa, l i g u a lq u e o c u r r ec o n e l l V A , p r e s e n t a n
como instrumeni m p o r t a n t e vs e n t a j a se i n c o n v e n i e n t epsa r as u u t i l i z a c i n
t o s d e f i n a n ci a ci na u to n mi ca .L os impuestossobr e consumos especfic o s t i e n e n u n co mp o rta mi e n tosi milar at IVA en cuanto a la expor tacin
i m p o s i t i v ay a l a c o m p e t e n c i af i s c a l .E l g r a d o d e h o m o g e n e i d a ed n l a d i s t r i b u c i ng e o g r f i c ad e s u r e n d i m i e n t yo e n l a d i f u s i nd e l a i n c i d e n c i af i s c a l d e p e n d e r b, s i c a m e n t ed,e l a s p a u t a sd e c o n s u m od e l o s b i e n e sg r a -
Como puedeobservarse,el margencomercialsupuestodisminuyea medidaque lo

hace el tipo de gravamen,algo lgico dadas las categorasde bienesa las que se aplican
los tipos de gravamende IVA mas bajos: bienesde primeranecesidad.
Captulo IV. I-as posluras doctrinales e institttcionales
383
e l r e n d i m i e n t od e l o s
v a d o s c o n e s t e t i p o d e t r i b u t o s .L a e l a s t i c i d a d - r e ndt a
i m p u e s t o se s p e c i a l e se s i n f e r i o ra l a u n i d a d( e n f u n c i n d e l a e l a s t i c i d a d
s iguala cero. Como
d e m a n d a - r e n t am
) , i e n t r a sq u e l a e l a s t i c i d a d - p r e cei o
c o n s e c u e n c i da e e l l o , p a r a c o n s e g u i ra u m e n t o sd e s u r e c a u d a c i n( s o b r e
t o d o s i n o c r e c e l a r e n t a r e a l d e l o s c o n s u m i d o r e sd)e b e r na p l i c a r s ei n c r e m e n to se n l o S ti p o s d e g ra vam en,lo que, cOm OveamOSm s ar r iba,se
c o n s i d e r ap, o r p a r t ed e a l g u n o sa u t o r e s c, o m o p o s i t i v op a r a l a f i n a n c i a c i n
d e l a s h a c i e n d a sl o c a l e s .U n a r g u m e n t oa d i c i o n apl a r a s u c e s i na l a s j u r i s d i c c i on e ssu b ce n tra l e sd e ri v ade una de las r azonesde ser de estos im p u e s t o s: cu b ri r l o s co ste s e xtr aor dinar iosque ocasionan deter m inados
c o n s u m o sc o n t r i b u t o s s a t i s f e c h o sp, r e c i s a m e n t ep, o r q u i e n e sl o s o r i g i n a n . A d i c i o n a l m e n t ee,s t e a r g u m e n t oh a c e v e n t a j o s al a d i s t r i b u c i nr e g i o n a l d e l r e n d i m i e n t od e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e se n f u n c i n d e l r e p a r t o
g e o g r f i c od e l a s p a u t a sd e c o n s u m od e l o s b i e n e sg r a v a d o s ,p u e s t oq u e
e x i s t e u na re l a ci nd i re cta e n tr e dicho consum o y los costes que se pr et e n d e nf i n a n c i a rc o n e s t a m o d a l i d a dd e m p u e s t o sA. d c o n a l m e n t ec,a b r a
s e a l a rq u e e l a n l i s i sc o m p a r a d om u e s t r al a u t i l i z a c i nd e e s t a m o d a l i d a d
d e i m p u e s t o se n l a f i n a n c i a c i sn u b c e n t r ael n l o s c i n c o p a s e se s t u d i a d o s
e n e l C a p t u l os e g u n d od e e s t aT e s i s .
r e g i o n adl e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e s
L o s p r o b l e m a sd e l a a s i g n a c i n
e s t r i b a ne n s u e s c a s a ,o n u l a ,p e r c e p t i b i l i d apdo r p a r t ed e l o s c o n t r i b u y e n A este r especto,ha de tener se
t e s y e n cu e sti o n e sd e ti p o a dm inistr ativo.
e n c u e nta q u e l a s ve n ta j a se xpuestasen tor no a los im puestossobr e cons u m o s e s p e c f i c o s u p o n e nq u e e l r e p a r t ot e r r i t o r i adl e s u r e n d i m i e n t os e
e f e c t u a r ae n f u n c i n d e l c o n s u m oe f e c t i v oe n c a d a r e g i n .S i n e m b a r g o
e s t o s t r i b u t o ss e r e c a u d a ne n o r i g e n ;e s d e c i r ,e l o b l i g a d ot r i b u t a r i oe s e l
Corresoonsablidad liiscal de las CC.AA
. e s d e e s p e r a rq u e e n u n a m i s m aj u r i s d i c f a b r i c a n t en, o e l c o n s u m i d o rY
c i n d i f c i l m e n teco i n ci d a nl a p ro d uccinde bienesespecficoscon el cons u m o q u e d e l o s m i s m o ss e r e a l i c e .
L o s i n co n ve n i e n te sd e ti p o administr ativor estr ingena dos las opc i o n e sp a r a u t i l i z a rl o s i m p u e s t o se s p e c i a l e sP. o r u n l a d o , p u e d er e c u r r i r s e

a l a p a r t i c i p a ci nte rri to ri a l i za dean el r endim ientode estos impuestos.En
fiscal
nu e s t r a o p i ni n , p o co se g a n a e n tr m inos de cor r esponsabilidad
s u s t i t u y e n d ol a p a r t i c p a c i enn l o s I T A Ep o r l a p a r t i c i p a c i enn i m p u e s t o s
geogrs o b r ec o n s u m o se s p e c f i c o sm, s b i e n a l c o n t r a r oL. a d i s t r i b u c i n
f i c a e n e l c o n s u m o sd e a l c o h o l e st,a b a c oe h i d r o c a r b u r opsu e d es e r p o c o
h o m o g n e a.A d e m s, e xi sti ra ni mpor tantesdificultades par a encontr ar
n d i c e sa d e c u a d o se n l o s q u e f u n d a m e n t alra d i s t r i b u c i tne r r i t o r i a l .
L a s e gu n d ao p ci n e s l a d e cr ear impuestossobr e consumosespec f i c o sq u e r e c a i g a ns o b r e l a f a s e m i n o r i s t ay q u e p u e d a ns e r r e c a u d a d o s

p o r l a s C C . A A . ,b i e n d i r e c t a m e n t e
o b i e n a t r a v sd e u n a a d m i n i s t r a c i n
n i c ae i n t e g r a d ae, n f u n c i nd e l m o d e l oa d m i n i s t r a t i vpoo r e l q u e s e o p t e .
L a d e s v e n t aj ad e e sta a l te rn a ti vaestr ibaen el aumento de los costes de
n e l i m p u e s t oe n l a f a s e m i g e s t i nc o m o c o n s e c u e n c i da e l a r e c a u d a c i d
norista.
FISCAL.
E) OTRAS ALTERNATIVAS DE CORRESPONSABILIDAD
E x i s t e nd i ve rsa sp ro p u e staspor par te de la doctr inacientficapar a

i n c r e m e n t a er l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l d e l a s C C . A A . q u e n o
p u e d e ne n c u a d r a r s e n l o s a p a r t a d o sa n t e r i o r e sB
. U R G U E Ty V E G A p r o -
Captulo IV. Lasposluras doclrinales e institucionales...
385
p o n e n u n s i s t e m a d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ay c e n t r a l c o m p l e t a m e n t e
d i s t i n t o a l a c t u a l . E s t o s a u t o r e s p l a n t e a n l o q u e e l l o s d e fi n e n c o m o
" s i s t e m aj e r a r q u i z a d o "E. l n i v e l r e g i o n afl i j a s u s p r o p i o st r i b u t o ss o b r e l o s
h a b i t a n t e sd e s u e s t a d oy e l n i v e l c e n t r a le s t a b l e c e p, a r a s u f i n a n c i a c i n ,
u n i m p u e s t os o b r el o s e s t a d o s a 6 3 .
L O D R G U EeZs t u d i a n
E n u n a l n e as i m i l a r ,P L A V A L L y V I L L A R R E AR
l a p o s i b i l i d a dd e g e n e r a l i z aer l s i s t e m ad e c o n c i e r t oo c o n v e n i od e l q u e
a h o r ad i s f r u t a nl a s C o m u n i d a d eds e l P a sV a s c o y N a v a r r a ." E s t e s i s t e m a
- e n p a l a b r a sd e l o s c i t a d o sa u t o r e s -s e f u n d a m e n t ae n :
com pletade los r endimientosdel siste1 ) U n a te rri to ri a l i za ci casi

n
ma tributario.
2 l L a fi n a n ci a ci nd e l a Adm inistr acincentr alva subvencionesban n t r eC o m u n i d a d edse l g a s t o c e n t r a l .

s a d a se n l a d i s t r i b u c i e
3 ) L a d i s t r i b u c i nn o t i e n e u n c a r c t e rt e r r i t o r i asl i n o r e d i s t r i b u t i v o ,
b a s a d oe n l a re n ta re l a ti vad e l ter r itor io"464.
C o m o i n d i c a n l o s p r o p i o sa u t o r e s ,e s t a m o d a l i d a dd e f i n a n c i a c i n
p b l i c ag e n e r ai m p o r t a n t e sd e s e q u i l i b r i of isn a n c i e r o st,a n t o v e r t i c a l e se, t r e l o s d i sti n to sn i ve l e sd e l a Administr acin,como hor izontales,entr e las
d e u n m e c a n i s m od e s o l i d a r i d i f e r e n t e sC C . A A . E s t a s i t u a c i np r e c i s a r a
ouuBURGUET,R.y VEGA, R.: Sistemasfiscalesdescentralizados.
Tipos, efectos econmicos e ilustracinpara el caso espaol.Ob. cit., pgs.22 V 23.
ouo
s uP L A V A L L , A . v V T L L A R R E ARLO D R G U E ZE,. : " F i n a n c i a c i dne l a s C o m u n i d a d eA
p
9
.
1
3
5
.
o e m o d e l o sa l t e r n a t i v o s "O. b . c i t . ,
t n o m a s :D e s a r r o l l d
3196
, e d i a n t el a c r e a c i nd e f o n d o se x p l c i t o sd e r e d i s t r i b u c i n
d a d i m p o r t a n t em
t e r r i t o r i a lh o r i zo n ta lo u ti l i za n d ou n sistemaim plcitoen la distr ibucindel
" c u p o " e n t r e l a s C C . A A . , a d o p t a n d oc r i t e r i o sd e a p o r t a c i nm a s r e d i s t r i butivos.
fiscal, el r esultadopuede inver tir En t r mi n o sd e co rre sp o n sabilidad

s e r e s p e c t oa l a s i t u a c i na c t u a l .L a A d m i n i s t r a c i cne n t r a l ,q u e e s l a q u e
m s g a s t o s re a l i za ,se ra l a q u e recaudar ade los contr ibuyentesm enos
tmpueslos.
U n a lti ma p ro p u e staq u e n o s gustar adestacaren este apar tadoes

e n p u n t o a l a u t i l i z a c i nd e i m p u e s t o sl o c a l e s
l a d e S U R E ZP A N D I E L L O
p a r a i n c r e m e n t aer l g r a d od e c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a ld e l a s C C . A A . D a d a
fiscal entr e la esla a s i m e t r aexi ste n tee n t rmi n o sde cor r esponsabilidad
f e r a l o c a l y l a a u t o n m i c a a 6e5s, t e a u t o r p r o p o n el a p o s i b i l i d a d e e q u i l i b r a r a m b o s n i v e l e sm e d i a n t ee l t r a s l a d od e a l g n h e c h o i m p o n i b l ed e l a
h a c i e n d am u n i c i p aal l a a u t o n m i c as, u p l i e n d ol a p r d i d ar e c a u d a t o r i lao c a l
m e d i a n t et r a n s f e r e n c i a s".Y o s u g e r i r al a u t i l i z a c i nd e l l m p u e s t o s o b r e
A c t i v i d a d e sE c o n m i c a *sd i c e e l a u t o r - , y a q u e , s i n p e r j u i c i od e l a s j u s t a s
c r t i c a sq u e ha re ci b i d ol a re g u l a cinconcr etade este tr ibuto, el apr ovec h a m i e n t od e l h e c h o d e e s t e h e c h o i m p o n i b l ep o r p a r t e d e l a s C C . A A .
ouu
En lo referentea la situacinactual de la financiacinlocal desde la perspectivade la
fiscal puede consultarse,entre otros a SOL VILANOVA, J: "La hacorresponsabilidad
cienda municipalespaolaante los aos noventa.Anlisisy cumplimientode sus principios econmico-constitucionales".
EconomaPblica,no 9, 1990; SUREZPANDIELLO,
J.: "A propsito de la hacienda municipalespaola". EconomaPblica, no 9, 1990;
s c a l e n l a H a c i e n d aL o c a l e n
M A G D A L E N AV I L A , M . J . y o t r o s : " L a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
E s p a a " ,e n A A . V V . : H a c i e n d a sT e r r i t o r i a l eys C o r r e s p o n s a b i l i d F
a ids c a l .O b . c i t . , p g s .
1 4 5 y s s . y S A N C H E ZS N C H E Z A
, . : " C o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l y h a c i e n d al o c a l " . H a c i e n d aL o c a l .( E ni m p r e n t a ) .
Caplttlo IV. Las poslrtras doctrinales e institucionales
387
p r e s e n t ave n ta j a sco mp a ra ti vasen el ter r eno de sus efectos econm icos

n o d e s d e a b l e sc, o m o p o r e j e m p l ou n a m a y o r u n i f o r m i d a dd e t r a t o q u e
m i t i g a r al o s p re su n to se fe cto s negativossobr e la localizacinem pr esar ia l
d e n t r od e l a c o m u n i d a d ' 4 6 6 .
C ab e n ,p o r n u e strap a rte, dos com entar iosa la pr opuestaque efect a S U R E ZP A N D I E L L OP. o r u n l a d o , n o n o s p a r e c ea c e r t a d om e j o r a rl a

c o r r e s p o n s a b i l i dd
ae
d l a s C C . A A .a c o s t a d e l a h a c i e n d al o c a l .E l p r o b l e m a
f u n d a m e n t ael s t r i b ae n q u e g r a n p a r t ed e l g a s t o a u t o n m i c oe s f i n a n c i a d o
c o n i n g re so sre ca u d a d o sp o r el Estado.Por esta r azn, el aumento de los
r e c u r s o sp ro p i o sd e l a s C C .A A. debe hacer secon car go a los ingr esosdel
locales.
Es t a d oy n o d e l a s co rp o ra ci o nes
En se g u n d o l u g a r, l o s i mpor tantesefectos econm icosnegativosy

l o s d e f e cto sd e t cn i ca i mp o sitivadel lmpuestosobr e ActividadesEconm i c a s a oeTn a b s o l u t os e s o l v e n t a nc o n s u c e s i na l a h a c i e n d aa u t o n m i uc,
IV.3 LA POSTURA INSTITUCIONAL. EL LIBRO BLANCO SOBRB

FII{ANCIACIN AUTONNIICA EN ESPAA.
A) INTRODUCCION.
En e l A cu e rd op a ra e l d e sar r ollo
del sistem ade financiacinde las Co-
ouu
S U R E ZP A N D I E L L OJ,. : " E s f u e r z of i s c a l y c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l " . O b . c i t . , p g .
355.
o67
Vd. a este respectoa POVEDABLANCO,F.: El lmpuestosobre ActividadesEconmic a s . 6 ' e d i c i n .D e u s t o .19 9 6 .
Corresponsabilidad liiscal de las CC:AA: espaolas.
-3BB
munidadeA
s u t n o ma s,d e 7 d e o ctubr ede 1993, el Consejode PolticaFiscal
y Financieraacordque se realizara"por un grupo de expertosindependienAutnom asque den las Com unidades
t e s u n e s t u d i oso b rel a fi n a n ci a ci de
be r c o m p r e n d e r:
Pr i m e ro :E stu d i od e l a si tu a cindel actual sistem ade financiaciny

an l i s i sd e s us p o si b l e sp a u ta sd e d e sar r ollo.
del nivelde los ser viciospblicos

d e d e te rm inacin
Se g u nd o P
: ro p u e sta
q u e e l Es t a d og a ra n ti za
en todo el ter r itor ionacional.
a l o s ci u d a d anos
------i+
for ma de clculoe instr um entaI T e r c e ro :Me ca n i smo sd e fi n a nciacin,
c i n d e l a s a si g n a ci o n easq u e se re fier eel ar tculo15 de la LOFCA.
s d i d a sp a raaum entarel gr adode cor r esponsabilidad

C u a r t o :P o si b l e me
Autnomas.
fiscalde las Comunidades
figur astr ibutar iasy

O u i n t o :C a p a ci d a dn o rma ti v asobr e deter m inadas
p a rae vi ta rdistor siones
de competencia
o situaciones
n e ce sa ri a
a r m o n i z a c i n
f i s c a l "a 6 8 .
p or un gr upode cuatr oexper tosoun,

balo la
D i c h oe stu d i ofu e re a l i za d o
autonmicay
d e n o m i n a c i "nl n fo rmeso b ree l a ctualsistem ade financiacin
s u s p r o b l e m a s"d, o cu me n toq U eco nstade dos par tes.En la pr imer apar teSe
p r o c e d ea a na l i zalra si tu a ci na ctu alde la financiacin
autonmica,a identifiooe
A c u e r d od e l C P F F d, e 7 d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 , p g . 2 9 .
oun
CarlosMonasteroEscudero,FranciscoPrezGarca,Jos V. SevillaSeguray Joaqun

S o l V i l a n o v a .
Captulo IV. I-asposhffas doctrinalese inslitttcionales
de las r ec a r l o s p ro b l e ma sy su s ca u sa sy a ofr ecerlas lneasfundam entales

. segundapar teincluyelos desaf o r m a sq u e se j u zg a nn e ce sa ri opr oponer La
en la pr im er apar te.
efectuadas
r r o l l o sq u e e xi g e nl a s p ro p u e stas
C omo a sse re co g ee n e l encar godel CPFF,el estudioque llevaa cabo

el grupo de expertosabarca la globaldaddel sistema de financacinautoen la segundapar tedel infor m econfigur an
n m i c a .L a sp ro p u e sta ps l a sma das
una estructurade ingresospara las CC.AA. alternativaal sistemade financiac i n a c t u a l ,co n l a q u e se i n te n tanr esolverpr oblemasde diver sandole,como
fiscaly
el aum entode la cor r esponsabilidad
l a n i v e l a ci ne n treco mu n i d a d es,
pblicas.
l a c o o r d i n a ci enn trel a s d i sti n tasadministr aciones
L o s a u to re se stu d i a n e
, n pr im erlugar ,la evoluciny situacinactual
d e l s i s t e mad e fi n a n ci a ci dne l as CC.AA.,subr ayandolos pr oblemasms importantesque se observanen el msmo, las causas que los originan y los
el Gr upode Estudior ecaba,y
. continuacin,
e f e c t o squ e d e e l l o sse d e ri va nA
p l a s m ae n e l d o cu me n tocu
de las distintas
, l e s la opininy posicionam iento
autonmica.
C C . AA .r e sp e ctoa l a si tu a ci nactualde la financiacin
las lneasfundamentales
de r eEl p a sosi g u i e n teco n si steen desar r ollar
f o r m a p ara i n te n ta rso l u ci o n alros pr oblem asexpuestos,teniendoen cuenta,
en todo caso, las restriccionesnormativasque se establecenen [a ConstituP.o r l ti mo,ya en la segundapar te del Infor m e,se r ec i n y e n l a L OF C A 4 7 o
oto
Jau-e Matas Palau,Consellerd'Economiai Hisendadel Govern Balear,critica, en este

punto, la limitacinde los autoresa la Constituciny la LOFCA,dejandode lado los Estatutos de Autonoma:"que en esenciason la fuente de la gue se debe partir". MATAS PALAU, J.: "Comentariosa la parte primeradel Libro Blancosobre FinanciacinAutonmic a " . P a f a u1 4 , n " 2 5 , p 9 . 7 .
Corresponsabilidad liiscal de las CC.AA.
sobr e las bases establecidas

c o g e n l a s p r o p u e sta sco n cre ta sd e s ar r olladas
con anterioridad,lo que permite realizar,con distintashiptesisde partidaaTl,
autonmicapr opuesto.
est i m a c i o n ecsu a n ti ta ti vadse l si ste m ade financiacin
B) LA CORRESPONSABILIDADFTSCAL EN EL LIBRO BLANCA SOBRE

FINAN CIA CIN A UTONMI CA.
En o p i n i nd e l Gru p od e E stu dio,la r efor m adel sistem ade financiacin

autonmicadebe girar alrededorde dos elementosfundamentales:autonoma
Am bos,junto
o dimensinr edistr ibutiva.
o d i m e n s i nf i n a n ci e tay so l i d a ri d a d
tr ibutar ias,confor man
a l a c o o r d i n a ci ne n tre l a s d i sti n tasAdm inistr aciones
lo s t r e s p i l a r esb si co sso b rel o s q u e se elabor ael Infor m e.
distintasde un
, b ien son dos per spectivas
Au t o n omay so l i d a ri d a dsi
sealanlos autor es,por separ ado'"La
m i s m os i s t e m a ,d e b e nse r e stu d i a das,
y nivelador tiene
la vena
financier a
s e p a r a c i cno n ce p tu adl e l a s d i me n siones
coher entemente
a los r esponsables
t a j a d e c l a r i f icalro s co me ti d o se i d e ntificar
p o l tica.La financiacinincumbea cada hac o n e l m o d el od e o rg a n i za ci n
de la haciendacen, n ca mb i o , es r esponsabilidad
c i e n d a ; l a n ive l a ci n e
fiscaly las medidaspara llevarlaa
El anlisisde la corresponsabilidad
rtal"472.
del Infor m e.
c a b o s e i n s e rtae n l a ve rti e n tefi n a n cier a
.bajodoshiptesis#*",quedan|ugar,ene|lnforme, a dos escenariosdiferentes.La primera-escenarioA- suponiendoque se generalizala

descentralizacin
de las competenciasde educacinpero no las de sanidad.La segundaescenarioB- suponiendoque se ceden a todas las CC.AA. ambascompetencias.
ot'
MONASTERIO,PREZ,SEVLLAy SOL: lnforme sobre el actual sstema de financiacin autonmica y sus problemas. Primera Parte. P9. 82.
CaptulctIV. Las posturas doctrinalese institucionales
391
FISCALY AUTONOMIAFINANCIERA.
8 . 1 .- C OR R E S P ON S A B ILIDAD
al concepNo existe en el Informeun epgrafededicadoexplcitamente

sca l .La opinindel Gr upo de Estudioen punto al
ad
t o d e c o rre sp o n sa b i l i d fi
fiscal,ascomo su r elacincon
c o n t e n d oy fi n a l i d a dd e l a co rresponsabilidad
se disem inaa lo lar gode todo el docue l p r i n c ip i od e a u to n o mafi n a n c ier a,
m e n t o . Cre e mo si mp o rta n ten, o obstante,detener nosen el posicionam ient o
implcitode los autoressobre esta cuestin,ya que en el mismo se encierran
los criteriosfundamentalessobre los que se construyeposteriormentebuena
pr opuesto
p a r t e- a l me n o sl a ve rti e n tefi n ancier a-del sistem ade financiacin
e n e l L i b roB l a n co .
los trmnosde corresponsabilidad

Los autoresutilizanindistintamente
f i s c a ly a u to n o mafi n a n ci e ral ,o que puededar a entenderla identificacin
entre ambos conceptos.Sin embargo,con una lecturadetenidadel documento,
im por tantes
entr elos m ism os.
s e o b s e r va na l g u n a sd i fe re n ci as
fiscal,el Gr upode Estudioindica

En re fe re n ci a l a co rre sponsabilidad
q u e "e l se n ti d o l ti mo d e a u mentarel gr ado de cor r esponsabilidad
fiscal es
l o g r a rq u e q u i e n e sa d o p ta nl a s decisiones
de gastosean conscientes- y r esp o n s a b le s-d e q u e ta l e s d e ci siones,
antes o despus,apar ejanla necesidad
Con
d e o b t e ne rd e l a s ci u d a d a n o sun volumende ingr esosequivalente"473.
e l l os e p r e te n d ee vi ta rl o s p ro b lem asque ocasionala falta de cor r esponsabi l i de las CC.AA. y las
d a d , d e sta ca n d oe l In fo rmee l excesivoendeudamiento
de decisinpoltica,que
d i s t o r s i on eesn e l fu n ci o n a mi e nto
de los m ecanism os
ott
lbdem,ps. 3.
ilidad liiscal de las CC.AA. es
a f e c t a n ,a s u ve z, a l a s re l a ci o n e es ntr ela haciendacentr aly la haciendaaut on m i c a .
L a c o r re sp o n sa b i l i dfia sca
d le xige,por tanto, r efor zarlos ingr esospr oa costa de las
p io s d e l a s C C .A A .,a q u e l l o sq u e d e pendende sus decisiones,
provenientesde la haciendacentral. Ahora bien, desde esta
transferencas
p e r s p e c t i v aba
, sta rap o r e j e mp l o y, en un caso extr emo,con que las CC.AA.
d e u n n i co tri b u to co n una elevadacapacidadr ecaudator ia( lo
dis p u s i e r a n
r l g a stopblicode cadacomunidad) '
s u f i c i e n t ec o m o p a rafi n a n ci a e
L a a u t on o mafi n a n ci e rae, n o pinindel Gr upode Estudio,suponealgo

m s : "u n a h a ci e n d ad i sp o n ed e a u to nom afinancier acuandopuededecidirno
lo que equivale
s l o e l v o l u me nd e su s i n g re so ssi n o tam binsu com posicin,
Por esta r azn,
de la car gatr ibutar ia"oTo.
a p o d e rd e c i di re l p a tr nd i stri b u ti vo
es precisoque las CC.AA. dispongande -o puedan actuar sobre- tributos
-d i re ctose indir ectos,per sonales
y r eales,obpr o p i o sd e d i ve rsan a tu ra l e za
je t i v o sy s u b j e ti vo s-,l o q u e l e s p e rmitadecidirde for ma efectivala distr ibujur isdicciones.
en sus r espectivas
c i n d e l a c a rg afi sca le n trel o s re si dentes
FISCAL:CUANTAY
D E C OR R ESPONSABILIDAD
8 . 2 . - EL P R IN C IP IO
ES NECESARIA?.
O U T I PO D E C OR R E S P ON SABILIDAD
Ia graduacino mediLos autoresdel informe asumenimplcitamente

las dos
d l .Y, adem s,lo hacendistinguiendo
c i n d e l a c o rre sp o n sa b i l i dfiasca
s s ar r ibaen el estudiodel conceptode
v e r t i e n t e sa la s q u e n o s re fe ra mo m
oto
lbdem,pg. BB
Captulo IV.
turas doctrinales e institucionales...
c o r r e s p on sa b i l i d afidsca l : l a ve r tientepur am entecuantitativay la ver tiente

cualitativa.
Desdela vertientecualitativa,se trata de determinarel margen normautilizadosen el

t i v o d e l qu e d e b e nd i sp o n e lra s CC.AA.sobr elos instr umentos
procesode descentralizacin
de ingresos.En palabrasdel Grupo de Estudio,
ms adecuadospar amejo"l a d e c i si na ce rcad e cu l e sse anlos mecanism os
dependedirectamentede cunta corresrar el grado de corresponsabildad
p o n s a b il i d ase
d a n e ce sa ri a. S er suficientecon que los ciudadanossepan
q u p a r ted e l o s tri b u to sq u e p agana la haciendacentr alva a par ara sus r escom par p e c t i v a sC C .A A .? , p u e d eb a starcon que las haciendasautonmicas
tributaria?o serprecitan o colaborencon la haciendacentralen lrrgestin
s o q u e la s C C .A A . te n g a n q ue establecery gestionarsus pr opios tr ibues aquellaen la
t o s ? "4 7 5L. a si tu a ci ni d n e a ,h aciala que debe conver ger se,
q u e t o d as l a s h a ci e n d a sd i sp o ngande autonomafinancier ay, por tanto, de
capacidadpara establecery gestionarsus propiostributos.
A h o rab i e n ,u n a ve z a ce ptadala necesidadde que par tede los ingr esos

de nivelaciny de fondos de desad e l a s C C .A A .p ro ce d a nd e tra nsfer encias
rrollo,la cuestina resolversera:qu porcentajedeben alcanzarlos recursos propiosautonmicos-obtenidos a travs de un esquemade correspontotal de las CC.AA.?.
s a b i l i d ady a u to n o mafi n a n ci er a-sobr e la financiacin
necesariadesSe trata, en este caso, de fijar la cuantade corresponsabilidad
p u ra me n tecuantitativa.
d e u n a pe rsp e cti va
o7u
l b d e m ,p g . 8 4 .
Cor r esponsabi li dad Fi scaI de las CC,444!P!49!! s.
394
Como pusimosde manifiestoen su momento,esta es una cuestndifcil de resolverde forma genricay objetiva.Todo dependerde los efectos
en la provisinpor las CC.AA. de serviciospexternosinterjurisdiccionales
en la polticade r edistr ib l i c o sq u e d e b a nse r co mp e n sa d oys de la intensidad
bu c i nd e r e nta sq u e se d e se el l e vara cabo. De hecho,el Gr upode Estudio
adoptaen este punto un criteriofundamentadoen el segundode los dos factores expuestos:las fuentes de ingresostributariospropios de las CC.AA.
la totalidadde la financia" d e b e nd i m e n si o n a rse
d e fo rma q u e pr opor cionen
de maen algunade las Comunidades
c i n d e l v o l u me nd e g a sto g a ra n ti zado
depende
y o r c a p a c i d a dfi sca y4 7 6E. l vo l u me nde gastoque debe gar antizar se
de una decisinpoltica,y por consiguienteno resueltaen el lnforme,que se
tomar,a su vez, en funcin del grado que pretendaalcanzarseen la redistride rentasaTT.
bucininterterritorial
Po r l ti mo ,d a d o e l su p u e stode autonomafinancier aque se utiliza,se

in t e n t a r q u e ta n to l a i mp o si ci nd i recta,com o la indir ecta,alcancenun papel
lo s u f i c i e n t eme n te
si g n i fi ca ti voe n l a tr ibutacinpr opiade las CC.AA. como
para permitira stasdecidirla distribucinde la cargatributariaentre los reside n t e se n s u ju ri sd i cci n .
otu
lbdem,Segundaparte, pg. 149.
o"
En la segunda parte del lnforme, y con la finalidadde poder efectuar estimaciones

cuantitativasconcretasdel sistemade financiacinautonmicapropuesto,los autorestoman, con valor nicamenteilustrativo,un volumende gasto garantizadoen funcin de dos
criteriosf undamentales:
1o.- Se considerarazonabletomar como referenciapara los clculosel mismo volumen de recursosque en la actualidadse dedicana las competenciasque desarrollanlas
CC.AA.
2o.- Se trata por separadoy, por tanto, no se incluyendentro de este volumen de
Transferecursos,la financiacincondicionada:Fondo de CompensacinInterterritorial,
renciasde la Unin Europea,GestinFinancieraLocal, Conveniosde lnversin,Contratos
Programay Subvenciones
Estatales.
Captulo IV. Las posntras doctrinales e institucionales...
395
DE INGRESOS.LA VERTIENTECUALI8 . 3 . - D E S C E N T R A L IZ A CIN

TATIVA.
a) Los nstrumentos dsponbles.
En la primerapartedel Informe,el Grupode Estudioanalizalos distintos

instrumentosfinancierosdisponiblespara configurarel nuevo sistema de fiy autonomafin a n c i a c i na u to n mi cae n e l contextode cor r esponsabilidad
nancieradefinidoen el epgrafeanterior.El anlisisse centra en los tributos
los tributos propios y los recarcedidos, las participacionesterritorializadas,
gos.
Los tributoscedidosrealizanuna mnima aportacina los principiosde

c o r r e s p on sa b i l i dfia sca
d ly a u to nom afinancier a.El nico com ponentede coen m anos
r r e s p o n sa b i l i d aedn l o s tri b u to sc edidoses el de su adm inistr acin,
d e l a s C C.A A .,q u e , a d e m s,p ier deinter sen la m edidaen que se tienda,
tr ibutar iaintegr ada.Por
c o m o p r op o n e nl o s a u to re s,h a ciauna adm inistr acin
de
o t r o l a d o ,l a ca p a ci d a dd e l a s C C.AA.par adecidirel patr nde distr ibucin
al mbito objetivoconfiguradopor
su carga tributariase encuentrarestrngida
lo que limitade maner asustancialla aul o s t r i b u to sce d i d o se n e l a ctu alidad,
t o n o m afi n a n ci e rad e l a s mi smas.
como la actualcesindel 15 o/ode

L a s p a rti ci p a ci o n etes rri tor ializadas,
l a c u o t a lq u i d ad e l IR P Fa l a s C C.AA.,se encuentr an,en tr minosde cor r esponsabilidadfiscal, por detrs de los tributoscedidosaTu.
Se descartade for-
078
De hecho, el tributo cedidopuedeconcebirsecomo un caso especficode participacin
es del cien por cien y las tareas de
en el que el porcentajede participacin
territorializada
su recaudacinse encuentrancedidasa las CC.AA.
CorresoonsabilidadFiscal de las CC.AA. espaolas.
?oA
como solucinpar a la descentr alizacin

ma i n m e d i a tap, o r e l l o ,su u ti l i za ci n
t e r r i t o r i adl e l os i n g re so s.
p o r l o qu e re sp e ctaa l o s tri butospr opios,el gr upo distinguelos imespecialesy preciospblipuestos,por un lado, de las tasas, contribuciones
coso'n,por otro.
impuestaspor el artculo6.2
En cuantoa los primeros,las restricciones
de esta va de financiade l a L O F C Al i mi ta ne n o rme me n telas posibilidades
c i n a 8 o"E
. n n u e strao p i n i n-i n d i cael Gr upode Estudio-es pr efer ibleque las
con la haciendacentr alque lanzar s b utar ias
c c . A A . c o m pa rta nca p a ci d a d etri
s e p o r e l c a mi n od e l o s i mp u e sto sexticosque es lo que pudier asucedersi
s e e x c l u y e nlo s h e ch o si mp o n i b l e sgr avadospor la haciendacentr al"ott.Con
la adse facilita,adicionalm ente,
co n j u n tad e fu e n te stri butar ias
la u t i l i z a c i n
de una de las peticionesdel
m i n i s t r a c i tri
n b u ta ri ai n te g ra d ay l a consecucin
necesar iapar a evitar distor C p F F- l a q u in ta - e n cu a n to a l a " ar monizacin
fiscal"'
s i o n e so s i t u a ci o n edse co mp e te n cia
y pr eciospblicos,por Su par te,

L a s t a sa s,co n tri b u ci o n eesspeciales
subidneospar a la financiacin
s o n , e n o p i n i nd e l o s a u to re s,i n str um entos
en la actualidad.No obstante,com o ya
ce n t r a l ,a u n q u emu y i n fra u ti l i za d os
a7e
*pesarde-srrrraturaleza-no-tributaa, LO"uutor"s incluyen a los precios pblicos denal parecer,de su equivalentro de los tributos propiosde las CC.AA. como consecuencia,
fiscal.
perspectiva
la
corresponsabilidad
de
cia a las tasasdesdela
oto
A pesar,sealael grupo de estudio,de la atenuacinque de la misma se deriva de la

sentenciacomentadaen epgrafesanterioSentencia37 11gB7del TribunalConstitucional,
res.
ott
MONASTERIO,?REZ,SEVILLA y SOL: lnforme sobre el actual sistema de financiacin autonmica y sus problemas. Primera Parte. P9. 102.
Captulo IV. Las posturas doctrinales e instilucionales...
397
i n d i c a m o sa n te ri o rme n tee ,l p ri ncipiodel beneficiosubyacenteen la obligacin

su uso.
de pago de estostributosrestringenecesariamente
es el del r ecar goo, ms exacdisponibles

El l ti mod e l o s i n stru mentos
con la
t a m e n t e ,e l re ca rg oco mp e n sado:r ecar goautonm icoconjuntamente
disminucininicial'dela tarifa estatalsobre el impuestorecargado,de forma
q u e l a p re si nfi sca la n te sy d e spusdel r ecar gosea la mism a.Estafigur ava
a s e r , e n o p i n i nd e l Gru p od e Estudio,la solucinidneapar a la descentr al i zacinterritorialde los ingresostrbutarios.En primer lugar, porque permite
fiscal y autonomafinanciealcanzarel grado necesariode corresponsablidad
r a d e l a s C C .A A .Y e n se g u n d olugar ,por queuna situacinde plenadescenresultaimpensablea"'.
tralizacin,ademsde innecesaria,
B i e n e s ci e rto , si n e mb ar go,que los r ecar goscom pensados,com o

tr ibutar iaautonm ica,conllevanalguf u e n t e f un d a me n tadl e l a fi n a nciacin
n o s p r o b l e ma si mp o rta n te sq u e no debenolvidar se.Por esta r azn,el Gr upo
d e Es t u d i oco n fi g u rau n a mo d a lidadde r ecar gocompensadocon la que se int e n t a , p r e ci sa me n ted,a r so l u c ina esos pr oblem as,modalidadde r ecar go
que apareceen el Libro Blancocon el nombrede ImpuestoAutonmico Normalizado.
ot'"Primero, porque
de
en cuanto a la imposicinindirectaexistennormas armonizadoras
la Unin Europeaque deben respetarsey, segundo,porque nuestraConstitucin,adems
de la LOFCA,sealaciertoscriteriosde coordinacinque constituyenotras tantas restricc i o n e s " .l b d e m ,p 9 . 9 4 .
b) Los mpuestosautonmcosnoflnalzados.
generales.
b.1) Cuestiones
b 1.1) Conf guracin bsica del nuevo impuesto.
La utilizacindel recargo como instrumentode financacinde las
m nimaentr e ha, e e n tra d a ,e l p ro blemade la coor dinacin
C C . AA .p l a n te a d
ciendasque establecela Constituciny la propiaLOFCA.Este problemadebe
s o l u c i o n a r s ese
, a l a nl o s a u to re s,p or m edio de la aplicacinde dos nor m as
U na, ya existente,que im pida a cualquier
de c o o r d i n a ci nfu n d a me n ta l e s.
fuer a de su mbitojude tr asladar se
c o m u n i d a du ti l i za rtri b u to ssu sce p tibles
a que los tributos utilirisdiccional;la otra podraconsistiren comprometerse
estn
z a d o sp a r aa p l i ca rl o s re ca rg o sse a nlos m ism osen todaslas haciendas,
c o n f i g u r a d o es n i g u a l e st rmi n o sy s lo difier anen algunoselementosde su
e s t r u c t u r a- b si ca me n tel o s ti p o s d e gr avamen-per o que son fundam entales
a l t i e m p od e di strb u ilra ca rg atri b u tar ia.
O t r o d e l o s i n co n ve n i e n tedsel r ecar golo constituyela influenciaque, a

normatvasde los impuestosrecargados,pueden
travs de las modificaciones
t e n e r l a s d e ci si o n e sd e l a h a ci e n d acentr alsobr e los r ecur sostr ibutar iosobt e n i d o sp o r l as C C .A A .E step ro b l emase soluciona,par ael Gr upode Estudio,
t*te la cuota: las decilo
siones de ta haciendacentratsobre los tipos d" h;$ffF",j3$*,unmicas no
a p l i c a n d ol o s re ca rg o sso b re l a b a seim ponibley
Adems,
autonmicas.
de las haciendas
afectarap
n a ran a d aa l a re ca u d a cin
al
l el caso de los im puestospr ogr esivos:
se o b t e n d r au n a ve n ta j aa d i ci o n aen
va r ecar gono se ver aafectaa c t u a rs o b r el a b a sei mp o n i b l el,a recaudacin
d a p o r l a p ro g re si vi d a d e l i mp u esto,acentundoseen menor medida, si
Captulo IV. Las posftas doctrinales e institucionales...
399
existentesentre
comparamoscon el recargosobre la cuota, las desigualdades
C C . A A .e n cu a n toa su ca p a ci dadfiscal.
No obstante,v como ya pusimosde manifiestoen apartadosanteriores, las modificacionesde los tipos de gravamensuelenser escasase infrecuentesy el problemaexpuestopuedevenir por la va de la modificacinde la
El Gr upode Estudiopar eceobb a s e i m po n i b l ed e l o s i mp u e stosr ecar gados.
la ar ticus e r v a re stacu e sti ne n l a se g u ndapar tede su infor me,pr oponiendo
de las CC.AA. en la configur acin
l a c i nd e a l g n si ste mad e p a rticipacin
normativade los impuestoscompartidosott.
Otra de las cuestionesa resolveres si el mecanismode los tributos

n o r m a l i za d ods e b e su sti tu i ra los actualestr ibutos cedidos.En opinindel
Grupo de Estudio,dadas las diferenciasexistentesentre ambos sistemasen
par ececlar oque
ad y autonomafinancier a,
t r m i n o sd e co rre sp o n sa b i l i dfiscal
a s d e b erase r.
se configur an
E n d e fi n i ti va ,l o s i mp u estosautonmicosnor malizados
como recargoscompensadossobre la base imponiblede los impuestosrecargados.
b.1.2)C.riteriosde seleccin.
El Gru p od e E stu d i ose alaun conjuntode cr iter iosque deber anteners e e n c u e n tap a ra l a se l e cci nde los im puestosa compar tirentr ela hacienda
out
El sistemaidneo serael de utilizarpara ello al Senado,que deberaactuar como una

verdaderacmara territorial.Una solucin alternatlvacon carctertransitorio propuesta
por los autoresserala de utilizaral CPFF.
CorresponsabildadFiscal de las CC.AA. es,
centraly las haciendasautonmcas;criteriosque se recogenen la teoradel

par a la descentr alizacin
f i sca l co mo p a r me trosfundam entales
federalismo
territorialde los ingresosimpositivos.Los impuestoscompartidosdeberan
c u m p l i re n l a ma yo rme d i d aP o si b l e :
que
Tambinser aaconsejable
d caudator ia.
1 . - Po te n ci ay e sta b i l i d a re
ter r itor ialde las capacidades
p r e s e n t e nc i e rtah o mo g e n e i d aedn l a distr ibucin
f isc a l e sg r a v ad a s.
2 . - N o tra sl a d a b l ei sn te rte rri tor ialmente.
3.- Generadoresde patronesdistributivosalternativos.Deben permitir

al c a n z a rc u a l q u i e rp a tr n d i stri b u tivoque decida la haciendaque los utiliza
j u g a n d oco n l a p ro p o rcinque r epr esenta
cada tr ibutoen los ins i m p l e m e n te
gresostotales.
4 . - A d m i n i stra ci anse q u i b l e.
E n l a s e g u n d ap a rted e l l n fo rme,los autor esr ecogenun cuadr ode doa la plantillade

e s te conjuntode exigencias
b l e e n t r a d ae n e l q u e su p e rp o n e n
instrumentosfinancierosdisponiblespara ser compartidosentre el Estadoy
la s C C . A A .- T a b l a IV .1 .-. E n d i ch o cuadr ose obser vandos aspectosde esp e c i a li n t e r s.
E n p r ime rl u g a r,d e n trod e l b loquede im puestossobr e la r enta de las

y el lmpuestosop e r s o n a sf s ica sse i n cl u yee l l mp u estosobr eel Patr im onio
La r azn
b r e T r a n s m isi o n ePs a tri mo n i a l eys Actos Jur dicosDocumentados.
Captulo IV. Las posturas docrinalese inslilucionales..
401
d e h a c erl oa s e stri b a ,e n p a l abr asdel pr opio Gr upo de Estudio,en que "el

g r a v a m e nso b re l a re n tad e l a s per sonasnatur alesno puedeentender seque
el IRPF.En r ealidad,r azonestanto de car cter
l o l l e v aa ca b o e xcl u si va me n te
t c n i c oco mo h i st ri cq yh a nl l evadoa nuestr ar ealidadfiscal a constituirun
p e q u e osi ste mad e i mp u e stoscon esa finalidody, en consecuencia,
deberamosconsiderara tal subsistemacomo una unidadde referencia"484.
A n o so tro s,si n e mb a rg o,no nos par ecem uy acer tadoextenderel sistema de recargoscompensadosa los actualestributos cedidos. Las razones
q u e e x p o n ee l Gru p od e E stu d iopar a hacer lose centr anen elementosde carctertcnico: impuestoscomo ef de patrmonoy el de transmisionespatrim o n i a l esd e se mp e a n
u n a fu n c insobr esaliente
de contr olde r entaspar a la
g e s t i nd e l IR P F .A h o ra b i e n ,e sta cuestin- que est or iginandoimpor tantes
p r o b l e m a se n l a a ctu a l i d a d -d ebe r esolver sepor medio de un adecuadosist e m a d e g e sti ntri b u ta ri aE
. l m odelode adm inistr acin
nicacom par tidaque
s e p r o p on ee n e l p ro p i oL i b roB lancopar eceser la solucnadecuada.
P o r o tro l a d o , l a s C C .A A.ya disponenen la actualidad,de hecho,de

c a p a c i da dn o rma ti vaso b rel o s im puestoscedidos:el ar tculo12 de la LOFCA
l e s f a c ul ta dp a ra a p l i ca rre ca rgossobr e estos impuestos,posibilidad
sta, dic h o s e a d e p a so , e q u i va l e n te
al sistem ade im puestosautonm icosnor m ali z a d o sq ue p ro p o n ee l Gru p od e Estudio.A cambio,la inclusinde los tr ibutos
cedidosen la modalidadde impuestoscompartdossupone un paso atrs, en
l a m e d i d aq u e u n a p a rted e l a recaudacin
de los mism os,que ahor aobtienen
l a s C C . AA .,p a sa raa ma n o sd e la haciendacentr al.
oto
l b d e m , s e g u n d a p a r t e , p g . 13 .
.
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LI
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I.L
Captulo IV. Las
doctrinales e instilucionales...
L a o tra cu e sti na re sa l tarde la Tabla|V.1. es la ausenciaen el mism o

y los impuesde dos fuentes de imposicinestatal:los derechosarancelarios
tos especiales.Su no inclusinentre los impuestossusceptiblede ser compartidoses justificadapor los autorespor tratarsede impuestosreguladores,
c u y a f i n al i d a dp ri mo rd i anl o e s l a de hacerallegarr ecur sosa las ar cas pblicas. No obstante,en el caso de los impuestossobre consumosespecficos,
posteriormente
se sealaque mentrasse entiendaque esta modalidadde imposicin.se justifica por la prestacinde determinadosserviciospblicos carreterasy sanidad,bsicamente-,serviciosque suelen ser competencias
centraly las autonmicas,pareceratazonaque compartenla administracin
ble compartirigualmentelos mpuestosespeciales.
Teniendoen cuenta todos los criteriosexpuestosen este epgrafe,el

grupo de Estudioaboga porque existan dos grandesbloques de impuestos
compartidos:el bloquerenta, que incluiraal IRPF,el lSD, el lP y el ITPAJD,y
el btoqueconsumo,constituidopor el IVA en fase minoristay, si as se decid i e r a ,p o r l o s l mp u e sto sE sp e ciales.
\,,
Como puedeobservarse,los autoresdel Informepasanpor alto uno de
i
los criteriosms importantes,desde la perspectivade la corresponsabilidadi

fscal-as lo vimos en el Captuloprimerode esta tesis-, a tener en cuentaen
im positiva .
. l a d e s c e n tra l i za ci dne l o s i n g r esosim positivos:la per ceptibilidad
La razndeeste aparenteolvidose encuenlra,a nuestroparecer,en el plan- I
i
teamientode fondo del Grupo de Estudio,sobre el que se desarrollael Libro ,
B l a n c opa ral a F i n a n ci a ci dne l as CC.AA..
404
CorresDonsablidadFiscal de las CC.AA. espaolas.
Desde la postura ms ortodoxa del federalismofiscal, el objetivo prifiscal es el de promover la eficienciaen la

mordialde la corresponsabilidad
provisin de bienes y servicios pblicos en organizacioneseconmicopr ocur andola adecuacinde
a srritor ialmente,
a d m i n i s t r a t ivadse sce n tra l i za dte
la oferta de tales bienesy serviciosa las preferenciasde sus consumidores. i
Paralograreste objetivo,debe facilitarseal consumidorla correctaevaluacini
:
de los beneficiosy costes,en trminosimpositivos,que le acarreanlos bienes'

y serviciospblicosrecibidos.En este contexto,la utilizacin,por parte de lag j
I
de impuestosque puedanser percibidospor los contri
haciendasterritoriales,
bu y e n t e sc o n sti tu yeu n e l e me n tofu ndamental.
fiscal apar ececom o instr uEn e l Li b ro B l a n co ,l a co rre s ponsabilidad

pblica,inal sistem ade financiacin
m e n t o b s i c op a rad o ta r d e e sta b i l idad
haganun uso excesivo
autonm icas
t e n t a n d oe v i ta rq u e l a s a d mi n i stra ciones
co mo fu e n te d e financiacinde su gasto pblico.Debe
d e l e n d e u d a mi e n to
f o r z a r s ea l a s C C .A A .a q u e re cu rrana la va impositivapar a la pr ovisinde
en lugarde acudiral dficito a
nu e v o sb i e n e sy se rvi ci o sa su s a d ministr ados,
desdela haciendacentral.Paraesta fila demandade mayorestransferencias
de im puestospr opios
autonm icas
d o ta ra l a s h a ciendas
na l i d a de, s n ece sa ri o
-en sentdoestrictoo medianteimpuestoscompartidos-.No obstante,con
el l o n o s e e li mi n a nl o s i n ce n ti vo sa r ecur r iral dficit pblico,que cont na
n m enorcoste polticoa cor to y m edio
d e fi n a n ci a ci con
s i e n d ol a a l t e rn a ti va
p l a z o .Po re s tara z n ,l o sa u to re sd e l Infor m esubr ayanla necesidadde ar ticuy contr olinstitucional
en
la r , e n c u a l q u i eca
r so ,me ca n i smo sde coor dinacin
lo impor tantees que
e l m b i t od e l e n d e u d a mi e n toB.a j o este planteam iento,
la s C C . A A .d i sp o n g a nd e i mp u e sto spr opios,y no tanto que stossean m s o
m e n o sp e r c ep tb l epso r p a rted e l o s contr ibuyentes.
doctrinales e institucionales.
E n n u e strao p i n i n ,e xi steun factor adicionalque puede ayudar nosa

\
explicarla ausenciade la necesidadde percepcinimpositivaentre los crite- \ \
de los
rios utilizadosen el Libro Blancopara llevara cabo la descentralizacin
pr opuestose fundam entaen la
i n g r e s o sp b l i co s.E l si ste mad e financiacin
utilizacinconjuntadel sistemaimpositivoestatal existenteen la actualidad.
Sistemaste que se caracteriza,precisamente,por la falta de transparencia
f i s c a l .E fe cti va me n tea,s o cu rreen la im posicinindir ecta,com o consecuencia, por su propia estructura,de fa inclusindel gravamenen el precio. En
c u a n t oa l a i mp o si ci nd i re cta ,en el tr ibuto ms impor tante,el IRPF,la per c e p t i b i l id ase
d d i fu mi n aa tra vsdel sistem ade ingr esosa cuenta instr um en t a d o . L a i mp o si ci nso b re su cesionesy sobr e el patr imonio,bastantems
p e r c e p ti b l e s,
ti e n e nu n a i mp o rtanciamar ginalen nuestr osistem aimpositvo . i
fiscalse convier teen un pr oblemade
D e e s t afo rma ,l a fa l ta d e tra n spar encia
m u y d i f ci so
l l u ci n .
b.I .3) Encaje legal.
que se pr oponenen el Libr o

L os i mp u e sto sa u to n m icosnor m alizados
Bl a n c on o ti e n e nca b i d ae n e l mar conor mativoconfigur adopor la LOFCA.Es
n e c e s a ri op, o r ta n to , mo d i fi caresta nor ma par a poder dar cober tur alegal a
l o s i m p ue sto sco mp a rti d o s.E n concr eto,el Gr upode Estudiopr oponeinclui r
esta nueva figura entre los impuestoscedidos:"se tratara,en definitiva,de
t r b u t o sd e l a h a ci e n d ace n tra lde los que se cede una par te de la r ecauda del tr ibuto se puede comc i n , m ome n toa p a rti rd e l cu al la adm inistr acin
p a r t i r e n tre a mb a s h a ci e n d a sAsim
ism o,la haciendasautonmicaspodr an
.
s la m edidaen que tal decisinafecta exclum o d i f i ca rl o s ti p o s i mp o si ti vo en
ilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas
s iva m e n t ea la re ca u d a ci nq u e d i chas haciendasder vandel tr ibuto cedido"485.
Po r c o n si g u i e n tese
, ran e ce sar iom odificarlos pr eceptosde la LOFCA
qu e r e g u l a nl os tri b u to sce d i d o s:e l ar tculo10 par adar cabidaa la estr uctur a
de i m p u e s t oco mp a rti d oq u e se p ro poney el ar tculo1 1 par a poderincluiral
n los tr ibutoscedidos.
I R P Fd e n t r od e l mb i tod e a p l i ca ci de
b.2) Los impuestosautonmicosnormalizadosen particular.
b.2.1) El Impuestosobre la Rena de las PersonasFsicas.

L a s C C.A A . a p l i ca ra nu n re c ar gosobr e la base liquidable- r egular e
s n dom iciliofiscalen su ter r itor ioque tr buir r e g u l a r -d e l o s co n tri b u ye n teco
El recargoautonmicodeberaser, al menos
ten por obligacinpersonalaso.
- y no una escalade tipos pr ogr esivosin i c i a l m e n t e,
u n tra mo p ro p o rci o n al
n i c o p a r at od a s l a s C C .A A . C o n e l fin de m antenerconstantela pr esinfisc a l , e n e l p r ime ra o d e a p l i ca ci nel r ecar goautonm icodebe acompaar se
d e l a escalade tipos estatal.Par aello,bastar a
c o n u n a r e d u cci ne q u i va l e n te
en el mism o
c o n r e d u c i rel ti p o ma rg i n adl e ca d a tr am o de la base liquidable
porcentaje
d el re ca rg oa u to n mi co .
A p a r ti rd e l p ri me ra o , e n e l que el por centajedel r ecar goes el mism o

p a r a t o d a s l a s C C .A A ., sta s p o d rnvar iarel mism o sin ningntipo de r esotu
lbdem,segundaparte,pg. 1B.
otu
Por razonesde simplicidad,los sujetos pasivosdel IRPFpor obligacinreal deberan

tributarnicamentecon la haciendacentral.
Captulo IV. Las posuras doctrinalese institucionales
407
lm itessuper ior es
t r i c c i n .El Gru p od e E stu d i ose alaque si se estableciesen
a l r e c a r g oa u to n mi col,a s C C .AA.volver ana hallar selegitim adaspar a pr eEn nuestr a
s i o n a ra la h a ci e n d ace n tra le n bsquedade r ecur sosadicionales.
o p i n i n ,s i n e mb a rg o ,l o s p ro b l em aspodr ansur girm s bien en la posibler ed u c c i n d e l re ca rg op o r p a rte de algunaComunidad.Sin quer er entr ar de
nuevo en la discusinsobrelos efectospositivoso negativosdel desarrollode
estrategiasde competenciafiscal por parte de las CC.AA., creemosque podraser interesanteplantearla posibilidadde establecerun lmitemnimoal reel porcentajeaplicargo autonmico,que no tendraque ser necesariamente
c a d o i n i ci a l me n te .
del impuesto,los autores

En lo que respectaa la gestinadministrativa
en el sistem a
d e l l n f o r mei n d i ca nq u e p u e d ensur giralgunosinconvenientes
d e r e t e n ci o n ees i n g re so sa cu e nta,en la medidaen que el obligadoa hacerel
i n g r e s o- re te n e d o r-re si d ae n una comunidaddistintaa aquellaen la que lo
h a c e e l su j e to p a si vo-re te n i d o- . En estos casos,algunascom unidadesoba comunidadesdifer entes.Sin
t e n d r ni n g re so sa cu e n ta q u e cor r esponden
p e r j u i c i od e i n stru me n taer n e l futur o - y en funcindel m odelo de administ r a c i ntri b u ta ri ap o r e l q u e se opte- los mecansm osde contr ol necesar ios
p a r a l l e va ra ca b o l a s co mp e nsaciones
entr e CC.AA., el
dir ectasnecesar ias
, m o m edidatr ansitor ia,
r ealizarestascom pensaG r u p od e E stu d op ro p o n e co
c i o n e se n fu n ci nd e l a p re vi sinde ingr esos,de for ma anlogaa como se ha
cuando se dispongade
venido reafizandohasta el presente,regularizndolas
realizadaspor los contribulos datos definitivossobre las autoliquidaciones
yentes.
En t o r n o a l a g e sti nd e l i mp uesto,el Libr oBlancoha dejadoen el tintero , s i n e m b a rg o ,a l g u n a scu e sti o n esque cr eemosimpor tantes.En pr im erluga r , l a v a r i a ci nd e l re ca rg op o r p a r te de una comunidadautnomadeber a
acarrearuna remodelacinparalelade los tipos de retencinque se aplicana
con residenciaen dicha comunida),r'
los contribuyentes
/'
'Tambin
cr eadaspor autolid a r so l ucina las situaciones
se p re ci sa ra
provisioliquidaciones
complementarias,
quidacionesa devolver,liquidaciones
administr ativa,
de com pr obacin
na l e sd e o f i c i od e ri va d a sd e p ro ce dim ientos
de inspeccintr ibutar iay devoluliq u i d a c i o n edse ri va d a sd e p ro ce d i mientos
de la r evisinde actos administr atic i o n e sd e i n gre so sco mo co n se cu encia
como en va contenciosovos, tanto en va econmico-administrativa
a devolver la
, solucinpaa d m i n i s t r a t ivaE.n e l su p u e stod e l a s declar aciones
el exceso
re c e c l a r a .C a d aco mu n i d a dd e b e rdevolvera sus contr ibuyentes
de los ingresosa cuenta percibidossobre los importesque le corresponden
por los mism os.La va
pr esentadas
tra s l a s a u to l i q u i d aciones
d e f i n i t i v a m e n te
depender del m odelode admin str aq u e s e u t i l i cep a ra e sta s d e vo l u ci ones
c i n t r i b u t a r i aq u e se e l i j a .
En l o s d e m sca so sq u e se p lantean,la solucina tomar depender de

de las CC.AA. en el
la f o r m a e x a ctae n q u e se i n stru m entela par ticipacin
IRPF.Si el recargoautonmicose girarse,por ejemplo,sobre la base liquidable declarada por el sujeto pasivo dentro del plazo reglamentario establecido
para hacerlo,no existiraproblemaalguno, puesto que todas las situaciones
n i ca me n tea l a haciendacentr al.Por contr a,si la par t cire f e r i d a sa f e cta ra n
p a c i na u t o n mi case e fe ctu a raso br ebasesefectivas,sta deber aextender r ealizadas
y a las liquidaciones
s mplementar ias
s e t a m b i na l a s l i q u i d a ci o n eco
Captulo IV. Las posturctsdoctrinales e inslilucionales...
por los r ganosde gestin

p o r l a a d m i n i stra ci (ta
n n toso b re las pr acticadas
de inspeccin) .
c o m o l a s q u e re a l i ce nl a s d e p e n d encias
la primeraalternativaott,sn embarRazonesde sencillezaconsejaran

fiscales m ucho m s cohed e l a co r r esponsabilidad
g o , d e s d el a p e rsp e cti va
rente que el recargoautonmicose apliquesobre las bases efectivas,y no
nicamentesobre fas que declaranlos contribuyentes.Por otro lado, desdeel
tributaria,esta segundaalternativatendra
punto de vista de la administracin
una ventaja adicional.Tanto la haciendacentral como las autonmicastendranincentivospara el desarrollode una gestineficaz,puestoque ambasse
de las CC.AA.en
b e n e f i c i a radne e l l o ;co saq u e n o ocur r ir asi la par ticipacin
a l a s b a se sdeclar adas.
e l I R PFs e r e stri n g i e ra
O t r a si tu a ci nq u e p o d rao riginaralgn pr oblemavendr adada por las

r esidanen com unidades
d e c l a r a c i o n eco
s n j u n ta se n l a s q ue los declar antes
distintas.Dado el presumiblecarctermarginalde estas situaciones,su soluc i n p o d r ase r l a d e h a ce rtri b u tara estas unidadesfamiliar esslo a la ha, n la tar ifa de tipos or iginal- .No obstante,en
c i e n d ac e ntra l-l g i ca me n teco
su r ecar goinicial,los sujetospae l s u p u e s tod e q u e l a s C C .A A . a umentasen
se veransometidosa una menor tributasivos de este tipo de declaraciones
situaciones
c i n a l e v i ta re l i n cre me n tod e l re car goautonmico.Ellogener ar a
d e d e s i g u a l d a qd u e p o d ra ni n fl u irinclusoen la eleccindel tipo de declar ac i n d e l o s mi e mb ro sd e u n i d a d esfam iliar esque se encuentr enen situaciones
como las aqu descritas.La solucinms justa seraentoncesla de establecer
ott
de las
As se hace, por ejemplo,en el actual sistema de participacinterritorializada
C C . A A .e n e l 1 5 % d e l I R P F .
Corresponsabilidad I'-iscal de las CC.AA. espctlelcts.
410
conjunta
n rri to r ialpar a pr esentarla declar acin
alg nc r i t e r i od e d e l i mi ta ci te
en u n a C o m un i d a dA u t n o may n o e n la Haciendacentr al.
b.2.2) Impuestoscedidos.
se extenderatamEl sistemade impuestosautonmicosnormalizados

bi n ,y d e f o r ma a n l o g aa co mo se ha hechocon el IRPF,a los actualestr ibu t o s c e d i d o s:l mp u e stoso b ree l P atr im onio( lP) ,lm puestosobr e Sucesiones
y Actos
Patr imoniales
y D o n a c i o n e s(l S D ) e l mp u e stoso br e Tr ansm isiones
JurdicosDocumentados(ITPAJD).Los problemasms importantes,en este
caso, se centraranen los criteriosde demarcacinterritorialy en el intere n treC C .A A.
c a m b i od e i n fo rma ci n
E n e l l P y e l IT P A JD ,e l Gru p ode Estudioabogapor continuarutilizando

lo s c r i t e r i o s d e d e ma rca ci nte rritor ialactualmentevigentes en la Ley
Autnom as.No mantienen
3 O i1 9 8 3 d e Ce si nd e T ri b u to sa l a s Comunidades
, a rael caso del lSD. En ste,el cr iter ioa apli, n e mb a rg o p
la m i s m ao p in i n si
c a r d e b e r ase r, a l i g u a lq u e e n e l IRPFy en el lP, el de r esidenciadel sujeto
del segur o,segn la modalip a s i v o- c a u sa h a b i e n ted,o n a ta ri oo beneficiar io
d a d d e h e c h oi mp o n i b l ed e q u e se tr ate- en lugarde los cr iter iosque se aplimor t s: si d e n ci ad el causanteen las adquisiciones
ca n e n l a a ctu a l i d a d re
del segur ode vida y lugardonde
ca u s a ,r e s i de n cidae l d o n a ta ri oo b e neficiar io
de estetipo de bienes.
e s t s i t u a d oel b i e ni n mu e b l ee n e l c asode donaciones
de infor m acin,por su par te, cobr an

L o s me ca n i smo sd e n te rca m bio
e s p e c i ailm po rta n ci ae n e l IS D y e n el ITPAJDcuandotr ansm itentey adquidistintas.Ouiendebe facilitarla
r e n t e o b e n e fi ci a rire
o si d e ne n co munidades
Captulo IV. Lqs poslilras doctrinalese instilucionales-..
i n f o r m a ci nn o ti e n e i n ce n ti vo spar a hacer lo,puesto que no obtieneningn

b e n e f i c i oP
. o r e sta ra z n ,e l Grupode Estudiopr oponela ar ticulacinde un
s i s t e m ad e co mp e n sa ci an fa vor de las haciendasque colabor enfacilitando
informacin:medianteun pago por el servicoprestadoo participandoen la
recaudacinobtenidagraciasa dicha informacina travs de un sistema de
demarcacinterritorialdistinto.Estesistemade demarcacinseraaconsejable
tr ibutar iacompar tida.
i n c l u s oc on u n a n i caa d mi n i str acin
b.2.3)La fase minoristadel IVA.
Los autoresdel Libro Blancoproponenla aplicacindel impuestonormalizadosobre la fase minoristadel lVA. Conscientesde los inconvenentes,
de esta modalidadde im posit cn i co s,p a ra la utilizacin
f u n d a m e n ta l me n te
a u to n m ica,el Gr upo de Estudiointentasolventar los
c i n e n l a fi n a n ci a ci n
con propuestasconcretas,propuestasque analizbamosde forma detenida
e n e l a p a rta d oIV .2 .D .1 .-a n te r ior .Por esta r azn,y puestoque las dificulta de un r ecar gocompensadoen la fase minor is d e s q u e su rg e ne n l a a p l i ca ci n
t a d e l I V A so n l a s mi sma sq u e l as vistasen el caso de su cesin,vamos a seg u i r e l e s q u e mau ti l i za d oe n d i choapar tado.
b.2.3.1)Ambito objetivode la cesin.
En este punto se planteala doble alternativade establecerla participac i n d e l a s C C .A A . e n l a fa se minor istadel IVA bien sobr e el impor ter ecaud a d o e n ta l fa se , b i e nso b ree l impuestodevengadoen la mism a.El Gr upode
E s t u d i oi n d i caq u e l a si tu a ci nidealser aaquellaen la que cada Comunidad
4t2
participare
a n l e IV A q u e se sa ti sfa c epor el consum ofinal efectuadoen sus
autonm icasobr e
l o q u e su pondr ala par ticipacin
re s p e c t i v ajsu ri sd i cci o n e s,
el IVA devengadoen la fase minorista.Por esta razn los autoresdel Libro
sobr e la base im B l a n c oa b o g a np o r l a a p l i ca ci nd e u n r ecar gocompensado
poniblede todas las ventas realizadaspor los comerciantesminoristasen rgim e ng e n e r a l .
b.2.3.2) Delimitacin de la fase minorista:operacionessusceptibles

del impuestoautonmiconormalizado.
de la fase
El c r i t eri oq u e si g u ee l Gru p ode Estudiopar a la delim itacin
mi n o r i s t aa e fe cto sd e l re ca rg oco mpensadoautonmicoes una m ixtur a de
los criteriosobjetivoy subjetivoa los que hacamosreferenciaen epgrafes
d e l L i b roB l ancose fundamentaen:
a n t e r i o r e sL. a a l te rn a ti va
1 o . D e j a ra l ma rg e nd e l i mp u estoautonmicolas ventashecha por fafinales,que no debenconstituir-indican

bricantesmayoristasa consumidores
lo s a u t o r e s -u n a g ra nma g n i tu d(cri ter iosubjetivo) .
2o. Cabraplantearseexcluirlas ventas efectuadaspor los comerciantes

de
finales,dependiendo
m i n o r i s t a sa pe rso n a sd i sti n ta sd e l os consum idor es
.
se den ello pudier aplantearAdems,
la s d i f i c u l t a d e ds e i n stru me n ta ci que
ja r a nt a m b i na l ma rg e nd e l i mp u estoautonm icolas tr ansacciones
hechas
por minorstasque excedan del mbito territorialde cada ComunidadAutn o m a c u a n d o se tra ta sed e ve n ta s por cor r eo o de vehculosautomviles.
(C r i t e r i o b j e ti vo ).
N o o b sta n te d
, e sd en U e strop untode vista,en lo que r espectaal punto
Captulo IV. I.as posluros doctrinales e inslilucionales...
lIJ
y contr olarlas oper aciones

r ealizadas
d o s , n o v a a se r n a d a f ci l d i scri minar
finales.
p o r c o m e r ci a n temi
s n o ri sta sco n p er sonasque no sean consum idor es
En algunasactividades-abogados,asesoresfiscales,serviciosde limpiezao
d e r e p a r a ci nd e a u to m vi l e s,p o r poner algn ejem plo-es habitualla r ealizacinconjunta de operacionespara consumidoresfinalesy para otras emp r e s a so p r o fe si o n a l e s.
E n cu a l q u iercaso,ser necesar ioafinarbastantecon
mi n o ristaque se haga.
l a d e f i n i c i nd e co me rci a n te
b.2.3.3) Delimitacinterritorial.
El criteriode demarcacinterritorialpropuestopor el Grupo de Estudio

se fundamentaen el domiciliofiscal de los sujetos pasivosminoristas.Cada
C o m u n i d a dA u t n o maa p l i ca rsu r ecar gosobr e las oper acionesr ealizadas
p o r l o s c o m e rci a n temi
s n o ri sta scon dom iciliofiscalen su jur isdiccinter r itor i a l .L o s a u to re sn o e n tra ne n l a d efinicinde domiciliofiscal.Debem ossupon e r e n t o n ce sq u e se a p l i ca rae l conceptolegal existenteen la actualidad.
ter r itor ialcuandoun .it- \\
T a m p o c os e re su e l vee l p ro b l e made la delim itacin
lt
en m s de una Comunidad I t
mi n o ri staa ct asim ultneamente
m o c o m e r ci a n te
t/
Autnoma.
b.2.3.4) Regmenesespeciales.
En los regmenesespecialesde bienesusados,objetos de arte y antig e d a d e sy d e a g e n ci a sd e vi a .e488,

de las CC.AA. en la fase
la par ticipacin
aBBNosotros
aadiramosel rgimenespecialde determinacinproporcionalde bases imp o n i b l e se n e l c o m e r c i om i n o r i s t a .
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA
al existiren los mism osuna

mi n o r i s t ad e l IV A n o p re se n tamu ch asdificultades
pr oblemassur gencon los r egm enes
.
de f i n i c i nc l a rad e b a se i mp o n i b l eLos
y simplificado.
En stosno se aplicael
e s p e c i a l edse l re ca rg od e e q u i va l e ncia
m e c a n i s m oh a b i tu adl e tra sl a ci nd e l impuestoen la fase minor ista,por lo que
al conno s e d i s p o ned e l d a to d e l a b a sei mponibledel IVA en la r eper cusin
s u m i d o rf i n a l.
el m inor istasatisfaceal pr oEn e l r g i me nd e l re ca rg od e equivalencia

veedor un porcentajeadicionalal IVA soportado.Este porcentajeadicional
al valoraadidogener adoen la fav i e n ea r e p r e se n taerl IV A co rre sp ondiente
s e m i n o r i s t a.A s p u e s,e l i mp u e stoque r ecaesobr eel consum idorfinal y, por
centr aly autonmicaes el IVA
t a n t o , l a c u o ta a co mp a rti re n trel a s haciendas
stedeber adesr s e l recar gode equivalencia.
q u e r e p e r c u tee l p ro ve e d o m
en la Com unidadAutnom adonde
do b l a ra m b o s,ti p o y re ca rg o ,i n g resando
so me ti d oa l r gimenespecialel tr am oautonmico.
re s i d ae l c o m e rci a n te
al valor
el im puestoque cor r esponde
E n c u an toa l r g i me nsi mp l i ficado,
por el com er cianteen
a a d i d od e l a fa se mi n o ri stae s i n g r esadodir ectam ente
f u n c i nd e u na se ri ed e si g n o s,n d icesy m dulos.Esteingr eso,junto al IVA
sobr e el consus a t i s f e c h oa l p ro ve e d o r,co n sti tu yenel im puestor eper cutido
pues,se desdoblar an
el im.
m i d o r f i n a l y , p o r ta n to , e l IV A a com par tir As
puesto repercutidopor los proveedoresa los comerciantesminoristasen restos lg i m e ns i m p li fi ca dyo l a s ca n ti d a d eque
s debeningr esardir ectamente
t i m o s .D e b ete n e rsee n cu e n ta ,co mo sealael Gr upode Estudio,que algunas
a la fase m is j e ta sa e ste r gimenespecialno per tenecen
d e l a s a c t i v id a d esu
del impuesto
e xcl u idasdel mbitode aplicacin
n o r i s t a ,p o r lo q u e q u e d a ra n
a u t o n m i c ono rma l i za d o .
Captulo IV. Las
doctrinalese instifucionales...
los autor esdel Libr oBlancoaboganpor incluir

C o mo p u e d eo b se rva rse,
dentro del mbito subjetivode la fase minoristaa los proveedoresde empresimplificadoy de recargode equivasariossujetosa los regmenesespeciales
lencia.Como sealamosms arriba,esta alternativapresentamportantesinlas obliconsider ablem ente
P o r u n a l a d o , p o r que aumentar an
c o n v e n ie n te s.
gacionesformalesde estos proveedores:tendranque controlar quinesde
r-t a"Gl
sus p"'ve'&oresestn o no en algunos de estos regmenes,cul es su Com u n i d a dd e re si d e n ci aq, u re c ar gose aplicaen cada una de ellas,etc. En
puestoque el
de autoliquidacin,
s e g u n d ol u g a r,se co mp l i cae l p rocedimiento
I VA q u e i n g re sae l p ro ve e d onr o es el que r eper cute,sino la difer enciade ste
c o n e l I VA q u e so p o rta .P o r l tim o,se hace m uy difcilla compr obacinadministrativa,sobretodo en el caso de proveedoresque actan con minoristas
residentesen varasCC.AA. El proveedorpuedefalsearlos datos, inflandolas
con r ecar gosms bajos,lo
Comunidades
v e n t a sa cl i e n te ssi tu a d oe n a q uellas
que no puede ser comprobadodirectamentepor la Administracindada la
i n e x i s t en cidae o b l i g a ci o n efo
s rm alespor par tedel clente.
particulares.
b.2.3.5) Regmenes
de que las CC.AA. par tic El Gru p od e E stu d i osu b rayala conveniencia
intr aa las importacionesy las adquisiciones
yA correspondiente
" ( /*--. \
oo
I
comunitaria3lComo ya pusimosde manifiesto,no nos par ecemuy acer tapen en
48s
En referenciaa este punto/el lnforme,en su segundaparte, recogeliteralmente:"Las '.

adquisicionesintracomun'yaasde benes y servicios-X1as importaciones cuandpedien
adquiereo importa sgrln consumidorfinal y, pogt{nto, sujeto pasivo del imgteto". No
existe, sin embry9del hecho imponible adOyisi{in ntracomuntaria cuay)l adquirente-_-
En estoscasosfuo{eracintributaen origen2{en destino-co.no l l

es un consu-mifor"final.
mediode transporte l l
produceen la adquisici9rde
entregag{bienes.La nicaexcepgrt'se
1i
nu"u(, que tributansiempregn-lestinoy, For ello,el adquireasiemprees sujetpasivo
4t6
a las im por taciones

n n e l IVA cor r espondiente
do q u e l a s C C .A A . p a rtcp e e
que puedaobtener se
re a l i z a d apso r l o s co n su mi d o refis n a les.La r ecaudacin
y no compensara
el coste administrativo
por estava serabastanteescasaono
q u e a c a r r e as u a p l i ca ci nN. o s p a re cems adecuadoaplicarla solucinalter nativa que se proponeen el propio lnforme:no compartireste hecho imponia la haciendacentral.Tambindebemosrecordar
ble y dejarloexclusivamente
del actual sistemade tributacinde las operacionesintracola transitoriedad
m u n i t a r i a ys l os p ro b l e ma sq u e su conver sinhaciaun sistem ade tr ibutacin
autonm icaen el lVA.
en o r i g e np u e d eg e n e ra rso b rel a p a r ticipacin
i
Por lo que respectaa!{as operacionesexentasque no originanel derec h o a d e d u c ir-e xe n ci o n e sl i mi ta d as- ,el Libr oBlancopr oponeque se considere al comercianteminoristacomo consumidorfinal. Esta alternativarepercutir en la definicinque se haga de comercanteminorista,en la que habr
que incluira quienesproveana los sujetos pasivosque originenoperaciones
c o n e x e n c i nl i mi ta d a .
T,
N o q u e d amu y cl a roe n e l In for m e,sin em bar go,qu ocur r econ el au-
I I
j ' t o c o n s u m oD
inter noy el
entr eel autoconsum o
, e b e rad i stinguir se
. e e n tra d a d
:
i!
, i externo, puesto que slo en el segundo caso existe consumo finalista. En

ti
ti
I1 i i
nuestra opinin, la solucin pasarapor asimilarestos autoconsumosa las
p ri n ci p a l edse l su j e top asivo:la basesobr ela que aplicarel r ecar \l t I op e r a c i o n e s

exter no.
de autoconsumo
\ \ go a u t o n m i cod e b e rai n cl u i rl a s o p er aciones
\
del lVA, aunqueno sea empresarioo profesional.

oto
Ms an si tenemosen cuentalas franquiciasexistentesen el IVA para las importacion e s q u e n o s u p o n g a nu n a p a r t i d ac o m e r c i a l .
Captulo IV. Las posturas doctrinales e institucionales...
417
b.2.3.6)La regulacinde los tipos de gravamen.
La estructurade los impuestosautonmicosnormalizadospermiteque,

tras la escisindel impuestoestatalentre la haciendacentraly a las autonm i c a s ,l a s C C .A A . p u e d e na ctu arsobr e su tr amo alter andoel por centajede
r e c a r g o l, o q u e e q u i va l ea va ri a rel tipo de gr avam endel im puesto.En el caso
q u e d e l mism ohagacada uno de los Estadosmiem br os
d e l l V A , la re g u l a ci n
d e l a U n i n E u ro p e ad e b e a d a ptar sea la nor m ativacom unitar iasobr e este
impuesto.Por esta razn, el Grupo de Estudioanalzaesta normativacon el
objeto de concluirsi el sistemade participacinautonmicaen el IVA que se
proponeincumpleo no las Directivascomunitarias.
La mera escisindel impuestoentre el Estadoy las CC.AA. equivale,

La
ter r itor ializada
en la r ecaudacin.
d e h e c h o,a u n si ste mad e p a rticipacin
e s t r u c t urad e l i mp u e ston o se v e afectada,por lo que no se or iginaningn
p r o b l e m ad e co mp a ti b i l i d aco
El pr oblem apuede
d n la nor mativacomunitar ia.
s u r g i rc o n l a a l te ra ci nd e l o s ti pos de gr avam enpor par tede algunaCom unid a d Au t n o ma .N o o b sta n te ,a s lo subr ayanlos autor esdel infor me,dicha
"Por tanto, no
mnimosde gr avamenont.
r
n o r m a t va
se l i mi taa i n tro d u ci tipos
slo puedenseguir existiendohastatres tipos distintosde gravamenen cada
p a s- c o m o , si n i r m s l e j o s,su cedeen nuestr ocaso- sino que los tipos pueDe esta forma,
den diferiry, de hecho, difierenentre los distintospases"4e2.
on'
Algo lgico si tenemosen cuenta que lo que se pretendecon el procesode armonizacin del IVA es, bsicamente,evitar que los Estadosmiembrosutilicenel impuestocomo
instrumentopara el desarroflode estrategasde competenciafiscal.
4s2
MONASTERIO,PEREZ,SEVILLAy SOL:lnforme sobre el actual sistema de financiacin autonmica y sus problemas. Segunda Parte. P9. 66.
118
q u e ca b rae sta blecer

sobr eel modelode impuestosautola n i c ar e s t r i cci n
n m i c o sn o r m a l i za d oess l a d e fi j a r un por centajede r ecar gom nimo,en funen las Directivascocin de los tipos de gravamenmnimospredeterminados
munitarias.Esto es, existiraun suelo tanto para el tipo estatalcomo para el
t ip o a u t o n m i cod, e ma n e raq u e l a s uma de ambossuelosfuese igualal tipo
de gravamenmnimoestablecidoen Directivaeuropea.
b.2.4) Impueslos especiales.
La dificultadms importantede estos impuestosest en que se recausobr e

da n e n f a s e n i cad e fa b ri ca ci np, or lo que se tr asladannor malm ente
ju r i s d i c c i o n es
d i sti n ta sa l a d e su e xaccin.La solucinm s coher entecon la
nu e v a e s t r u ctu rad e fi n a n ci a ci na utonmicaque se pr opone,par a que las
pasar apor modificar
CC . AA . p a r t ici p e nta mb i ne n l o s i mpuestoespeciales,
una fase minor ista.De no ser
la c o n f i g u r a ci d
n e l o s mi smo si n troduciendo
d i sp o n i b l ep,ropuestapor el Gr upode Estudio,es la de
a s ,l a n i c aal te rn a ti va
territorializadas
en la recaudacinde estos impuesestablecerparticipaciones
t o s e n f u n c i n d e l co n su moe sti madoen cada ComunidadAutnoma. Los
problemasms importantesa este sistemalos presentael lmpuestosobre el
A l c o h o ly l a s B e b i d a sA l co h l i ca s,
d ondeel alto nmer ode fabr icantesdificulta el conocimientode la distribucinterritoraldel consumofinal de los prod u c t o sg r a v ad o s.
y en el lm puesto$sobr e las LaboEn e l l mp u e stoso b reH i d ro car bur os

re s d e l T a b a c o ,se d i sp o n ed e i n fo rmacin
bastantefiablesobr elos
estadstica
lu g a r e sd o n d ese re a l i zal a ve n ta mi nor istay, por tanto, par a disponerde cr it e r i o sq u e p e rmi ta nd e te rmi n alra s p ar ticipaciones
El im puesto
ter r itor ializadas.
Captttlo IV. Las posluras doclrinales e inslitucionales...
4t9
d e m a t r icu l a ci np,o r su p a rte ,es el nico que se r ecaudaen fase m inor ista,
p o r l o q u e l a p a rtci p a ci dne l as CC.AA. en el mism o podr aefectuar ses n
p r o b l e ma s,
d e fo rmasi ml a a
r como se pr oponeen el IRPFy en el IVA en fase
m i n o r i s taN
. o o b sta n te l,o s a u tor esdel Infor m eindicanque si se deseaun tr atamiento uniforme para todos los impuestosespeciales,se debera recurrir
ter r itor ializadas,
en
t a m b i ne n e ste i mp u e stoa l sistem ade par ticipaciones
matr iculados
en cada ComunidadAuf u n c i nd e l o s ve h cu l o se fe cti vam ente
tnoma.
ter r itor ializadas,

Si n e mb a rg o ,e l si ste made par ticipaciones
com o se
recogeen el propio Libro Blanco,disfrutade un contenidomnimo de corresp o n s a b il i d a fi
d sca l , me n o r to d ava,si cabe, en los im puestosespecialesmpuestosindirectosmonofsicosen fase de fabricacin-que en impuestos
\i
\.
t
que se pr oponeen esta

de distr ibucin
d i r e c t o sco mo e l IR P F .E l rn e canismo
m o d a l i d a dd e i mp o si ci nd i sta muy poco, desdela per spectivade la cor r esp o n s a b i l i d afidsca l ,d e l a ctu a lsistemade par ticipacin
en los ingr esosdel Est a d o . L a d i fe re n ci afu n d a me n talestar aen las var iablesutilizadaspar a distr i b u i r l a r e ca u d a ci ne n tre C C .AA., sustituyendolos par metr osactualesp o b l a c i nre
, n ta p e r c p i ta ,i n sular idad,
etc.- por otr os que estim ar anel consumo territorialde los bienesgravadospor la imposcnespecial.Por esta raz n , n o s p a re ce ram s a ce rta dola par ticipacin
de las CC.AA. en el actual
l m p u e s toE sp e ci aso
Mediosde Tr anspor te- no encontr al b re D e te r minados
m o s r a z on e sd e p e sop a rad a r un tr atam ientohom ogneoa todos los im puesde intr oduciruna fase m inor istaen
t o s e s p e ci a l e s-,y p e n sa re n l a posibilidad
que per mitala par ticipacin
en los m ism os
l o s d e m s i mp u e sto se sp e ci a les,
lidad Fiscal de las CC.AA. es
d e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a s 4 e 3
c) Conclusin. El sistema de financacin autonmica propuesto.
E n l a T a b l a l V .2 re co g e mo sla estr uctur afinancier apar a las CC.AA.

q u e s e p r o p o n ee n e l L i b roB l a n co .E n ellaincluimoslos pr eciospblicosentr e
los tributos propios,ya que, a pesar de no tener naturalezatributaria,esta
fiscal
m o d a l i d a dd e i n g re sop b l i cop re se ntaun gr ado de cor r esponsabilidad
ig u a la l d e l a sta sa s.H e mo si n cl u i d otam binun apar tadode "otr os ingr esos",
en e l q u e a p a re ce nl o s i n g re so sd e der echopr ivadoy el pr oductode las mult a s y s a n c i o ne ismp u e sta sp o r l o s g o bier nosautonmicos.
fiscal se alcanzacon los

E l g r a d o m s e l e va d od e co r r esponsabilidad
t ri b u t o sp r o p i o s,q u e e n g l a b a nl a a ctualtr ibutacinpr opiade las CC.AA. El
Gr u p o d e E stu d i osi t a a co n ti n u a cinlos tr ibutoscom par tidos,con un alto
gr a d od e c o r re sp o n sa b i l i d aadu;n q u e,en nuestr aopinin,cabr ahablaren espotencial, en la medida en que el desate caso de elevadacorresponsabilidad
inrr o l l od e l a mi smad e p e n d e ,e n l ti m ainstancia,de que las Comunidades
c r e m e n t e ne l re ca rg oco mp e n sa d oi nicial.En ter cerlugarapar ecenlas par ticicon las que la cor r esp a c i o n e st e r r i to ri a l i za d a
e sn l o s l mpuestosEspeciales,
p o n s a b i l i d afidsca le s e sca sa .
ott
Tngaseen cuenta,adems,que uno de los pocos elementoscomunesen la financiacin de las haciendassubcentralesen pasesde corte federales la participacinde estas
Vid. captuloll.
en los mpuestosespeciales.
Captulo IV. Las posluras doctrinalese institucionales...
421
T AB L A I V. 2 . S IS T E MA D E F INANCIACIONAUTONOM CAPROPUESTO
PO REL LIB R OB L A N C O.
(plenacorresponsabilidad).
A. TRIBUTOSPROPIOS
*l mp u e sto s,ta sa sy co ntr ibuciones
pr opiosde las CC.AA. ( s e
especiales
incluiranaqu los preciospblicos)
(alto gradode corresponsabilidad).
B. TRIBUTOSCOMPARTIDOS
1 . - l mp o si ci nso b rel a re n ta.
*lmpuestosobrela Rentade las PersonasFsicas
x lmp u e stoso b reS u ce siones
y Donaciones.
x lmp u e stoso b ree l P a trimonio.
*lmpuestosobreTransmisiones
y Actos JurdicosDocumenPatrimoniales
tados.
2 . l m p o si ci nso b ree l co n sumo.
*lmp u e stoso b ree l V a l o rAadido( faseminor ista)
(bajogrado de corresponsabilidadl.
TERRITORIALIZADAS
C. PARTICIPACIONES
*lmp u e stod e ma tri cu l acin.
x l mp u e sto sso b ree l a l coholy bebidasalcohlicas.
* lmp u e stoso b reH i d ro car bur os.
*lmp u e stoso b ree l T a b aco.
DESDEOTRASADMINISTRACIONES.
D. TRANSFERENCIAS
x Tra n sfe re n ci adse n i ve lacin.
x Fo n d o sd e d e sa rro l l (FCl,
FEDER,Fondosde Cohesin,etc.) .
o
E. O T R OSIN GR E S OS .
*Op e ra ci o n edse cr d i to.
*l n g re so sd e d e re ch op rivado.
x Pro d u ctod e mu l ta sy sancionesen el m bitode su competencia.
C"rrrtp"rt"Ot,
422
DE LA CAEU A N T ITATIVA.DETERM INACIN

8 . 4 . - L A V E R T T E N TC
P A C I D A DT R IB U T A R IA .
a) E specificacin cuantitativ a.
Una vez establecidaslas fuentes impositivasque deben ser comparticul ha de ser la par ticida s e n t r ee l E sta d oy l a s C C .A A .,d e beespecificar se
pa c i nc u a n t i ta ti vad e l a s h a ci e n d asautonm icasen las mism as.Par a ello,
r l p o rce n ta j ed e l os tr am osautonmicosen el IRPF,en los
ha y q u e c o n cre ta e
tributos cedidosy en la fase minoristadel lVA, as como el porcentajede la
en los impuestosespeciales.Para estas especifiparticipacinterritorializada
c a c i o n e sd e b e nse g u i rsee, n o p i n i ndel Gr upode Estudio,tr es cr iter iosfunda m e n t a l e s :
la totaliq u e l a p ropuestaque se hagapr opor cione

1 . - D e bep ro cu ra rse
en algunade las Coda d d e l a f i n an ci a ci dne l vo l u me nde gastogar antizado
m u n i d a d e sc o n ma yo r ca p a ci d a dfi scal.No obstante,es necesar ioencontr ar
un compromisoentre este objetivoy otro, que consisteen evitar excesosde
c a p a c i d afdi n a n c i e rean a l g u n aC o m u n i d a d .
entr ela haciendacentr aly

d e se a b l eq u e la distr ibucin
2 . - Se c o n si d e ra
las haciendasautonmicasde tas capacidadesrecaudatoriasasociadasa imp u e s t o sd i r e cto se i n d i re cto sse a similar .De esta for m a, ambas tendr n la
sobr e el patr n
p o s i b i l i d a dsi, a s l o d e se a n ,d e i n cidirde for m a significativa
distributivo.
de for m a unifor m e,aplican3 . - D e b etra ta rsea to d a s l a s Comunidades
Captulo IV. Las posluras docfrinales e inslitucionale.s
/12
l o s mi smo sti p os en todas ellas.AlgunasComunidades,

d o i n i c i al me n te
sin
como el de una excesivacapacie m b a r g o ,p re se n ta np ro b l e ma spar ticular es,
d a d f i s c a le n l a C o mu n i d a dd e Madr ido la existenciade un r gim enfiscalesp e c i a le n l a C o mu n i d a dd e C a nar ias.Estoscasosdeben r esolver sede for ma
especficay particular.
E n fu n ci nd e e sto scri te r ios,el Gr upode Estudiopr oponedos posibles

una par a cada uno de los escenar iosque se
c e s t a sd e tri b u to sa u to n mi co s,
p r e s u p o n e nL. a sfu e n te stri b u tar ias
de todaslas CC.AA.ser anlas siguientes.
E sce n a ri o
A (n o se i n cl uyela financiacin
de la com petenciade sanidad):
a ) E l 1 OO% d e l re n d i mi ento
de las tasasafectasa los ser viciostr aspasados.
b) Ef 90 oAdel rendimentode los actualestributoscedidos.
c ) U n tra moe n e l IR P Fd el 2o/ode su baseim ponible.
d ) U n tra mo e n l a fa se mi nor istadel IVA con un tipo equivalenteal 2o/o

d e l c o n s u moto ta l .
e ) U n a p a r t i c i p a c nt e r r i t o r i a l i z a d ae n l o s i m p u e s t o s e s p e c i a l e s d e l
2 O o / od e l a r e c a u d a c i nt o t a l .
I
E s c e n a r i oB ( l a c o m p e t e n c i ad e s a n i d a d s e c e d e a t o d a s l a s C C . A A . y
CorcesponsabilidadFiscal de las CC.AA. espaolas.
424
s e i n c l u y el a mi smae n e l si ste mad e financiacin) :
a) El 1OO% del rendimientode las tasas afectasa los serviciostraspasados.
b) El 90 o/odel rendimientode los actualestributoscedidos'
c) Un tramo en el IRPFdel 60/ode su basemponible.
al 2oA
d ) U n t r a mo e n l a fa se mi n o ri s tadel IVA con un tipo equivalente
d e l c o n s u m oto ta l .
en los impuestosespecialesdel
e ) U n a p a rti ci p a ci nte rri to rializada
n ta l .
B0 % d e l a r e ca u d a ci to
Observamosuna ciertaconfusinen la propuestaconcretadel tipo au\

al 2%odel consum ototal". En la est o n m i c oe n el IV A : " u n ti p o e q u i valente
timacin de la recaudacinnormativa,como veremos en el epgrafeque sigu e , e l G r u p od e E stu d i ou ti l i za ,p a ra este impuesto,el consum or egional,al
no existirinformacinestadsticadisponiblesobre la fase minoristadel IVA a
nor m ativadel IVA pa, ca l culauna r ecaudacin
n i v e lt e r r i t o r i a lE. n co n cre to se
ra l a s C C . AA .a p l i ca n d oe l 2 o /oso b reel consum oen cada Comunidad.La cifr a
que resulta"representa-dicen los autores- el 22o/ode la recaudacintotal
de l l V A . S e t r a ta d e u n p o rce n ta j eque se sita dentr ode los valor esque se
c o n s i d e r a nc o rre sp o n d i e n teasl a fa se minor istadel im puesto,a la que se r e. Pareceque se busconoce hasta un tercio de la capacidadrecaudatoria"4e4
"o lbdem, segunda parte, pg. i 58.
Captulo IV. Las poslurqs doclrinales e institucionales..
425
igualal \
q u e u n r e c arg oa u to n mi coso b reel IVA que gener euna r ecaudacin
tel va l o r aadidode la fase m inor ista.Sin embar go, I
i m p u e s t oc o rre sp o n d i e n a
te ricoque se hacaa la hor a de configur arel
n o e r a e s t e e l p l a n te a mi e n to
o ael casodel lVA.
m p u e s t oa uto n mi con o rma l i za dpar
Ef e cti va me n tee,l o b j e ti voer a que las CC.AA. par ticipar anen el imes decir ,en la base imponiblecor r esp u e s t or e p ercu ti d o
a l co n su mi d ofinal,
r
pondientea las ventas de los comerciantesminoristas.Esta base imponible,
q u e e s i g u a la l p re ci ofi n a l d e l b i e n, r ecogeel valor aadidototal y no slo el
en pr incipioes vlidala intencinde
r
. n cu a l q u i e caso,
d e l a f a s e mi n o ri sta E
par a las CC.AA. equivaq u e e l r e c arg oa u to n mi cosu p o n gauna r ecaudacin
porque
fenteal 22o/ode la recaudacintotal por lVA, pero no necesariamente
con el im puestor ecaudadoen fase
e s a c a n t i da dco i n ci d aa p ro xi ma damente
minorista.
globaldel IVA es igualal tipo de gr avam en

P u e stoq u e e l re n d i mi e n to
deber aescindir seel tipo de
s o b r el a b asei mp o n i b l ed e l a s ve ntasminor istas,
gravamena aplicara estas basesen un TBoApara el Estadoy un 22o/opara
de tr es tipos de gr avam endistinl a s C C . AA .,te n i e n d oe n cu e n tal a existencia
especiales
del r ecar gode equivalent o s y l a s p ecu l i a ri d a d edse l o s re gmenes
c i a y s i m p l i fi ca d o .
b) Recaudacinnonnativa.
El L ib roB l a n core co g eu n a estimacinde la r ecaudacinnor m ativade

que se pr opoc a d a u n a de l a s ce sta sd e tri b u tosautonmicosnor malizados
426
n e n . E n o t r a s p a l a b ra s,se tra ta d e estim arla capacidadtr ibutar iade la que

lo que, junto
d i s p o n d r alnas C C .A A .co n e ste n u evosistem ade financiacin,
al gasto garantizadopara cada comunidad,permitiracalcularautomticament e l a s t r a n s f ere n ci adse n i ve l a ci np ar acadauna de ellas.
Las recaudacionesnormativasde cada uno de los impuestosse han

l o s cri te ri o ssi g uientes.
c a l c u l a d ou t i l i za n d o
1 .- En los tributos cedidosy las tasas se ha tomado la misma norma

re c a u d a t o r iin
a cl u i d ae n l o s A cu e rd osdel CPFF.La r aznpor la que se consid e r a l a r e c a u d a ci n o rma ti vay n o la r eal,que difier ende m aner aconsider abl e e n e l a o de re fe re n ci ae, stri b ae n que en el actualidadpuedenexistirdifere n c i a sd e g e sti ne n trel a s h a ci e n dasautonm icas.
efectivas,
ter r itor ializadas
2 . - E n el IR P Fse u ti l i za nl a s b asesim ponibles
an t e l a i m p o si b i l i d adde ca l cu l a rb asesnor mativascon la infor macinde la
qu e s e d i s p o n ee n l a a ctu a l i d a dy d ada la existenciade una gestinnicadel
imp u e s t o .
3 . - E n e l IV A n o se d i sp o n ede infor m acinde las cuotasr eper cutidas

al consumidorfinal en cada territorio,entre otras razones,porque no est
la nicasolucinposi. n e stascir cunstancias,
id e n t i f i c a d laa fa se mi n o ri sta E
b l e e s s u p o n e rq u e l a s b a se si mp o niblesdel im puestose apr oxim anal consuRem o , c u y o s d a to s p o r C C .A A . so n conocidosa tr avsde la Contabilidad
g i o n a l .E n c on cre to ,se e sti ma u n a r ecaudacinautonmicanor mativapor
I VA i g u a la l 2o /od e l co n su moe n ca da Com unidad.
Captulo IV. Las posluras docrinalese institttcionales
427
sobr e los impuestosester r itor ializada

4 . - En cu a n to a l a p a rti ci p acin
par aesde car bur antes
p e c i a l e ss, e u ti l i zal a e stru ctu rad e consumoter r itor ial
lmplcitap o r C C .A A d e todos los impuestosespeciales.
t i m a r l a r e ca u d a ci n
ter r itor ialdel consum ode alm e n t es e s u p o n e ,p o r ta n to , q u e la distr ibucin
c o h o l e sy d e ri va d o s,ce rve zay l a bor esdel tabacoes sim ilara la de los car burantes.Estesupuestoobedece,pareceser, a la falta de informacinestadstic a s o b r ee s to s l ti mo s.
los Cuadr os15 y 16 de la segunda

L o s C u a d ro sl V .3 V l Y .4 re pr oducen
nor mativasestip a r t e d e l l n fo rme ,e n l o s q u e se recogenlas r ecaudaciones
que se pr oponen
m a d a sd e la s ce sta sd e tri b u to sautonmicosnor malizados
p a r a c a d a un o d e l o s e sce n a ri o ssupuestos,en funcin de los cr iter iosque
a c a b a nd e se a l a rse .
U n a v e z c a l c u l a d o se l g a s t o g a r a n t i z a d yo l a c a p a c i d a dt r i b u t a r i ad e
c a d a C o m u n i d a dA u t n o m a ,e l G r u p od e E s t u d i oc o m p a r aa m b a sm a g n i t u d e s c o n e l o b j e t od e d i s p o n e rd e u n a m e d i d aa p r o x i m a d ad e l p o r c e n t a j ed e
o u e v a a s e r f i n a n c i a d oc o n i n g r e s o sd e o r i g e nf i s c a lt e g a s t og a r a n t i z a d q
r r i t o r i a l .E n l o s C u a d r o sl V . 5 y l V . 6 s i g u i e n t e sr e p r o d u c i m o sl o s C u a d r o s
1 7 y 1 8 d e l a s e g u n d ap a r t e d e l I n f o r m e ,e n l o s q u e s e r e c o g ee l c o c i e n t e
e n t r e r e c a u d a ci nn o rma ti vay g asto gar antizado
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E n c a d a C u a d r o ,u n o p a r a c a d a e s c e n a r i oa, p a r e c ee l c o c i e n t ee n t r e
a u t o n m i c an o r m a t i v a( T * ) y c a d a u n a d e l a s c u a t r o d e f i la recaudacin
n i c i o n e sd e g a s t o g a r a n t i z a d ou t i l i z a d a se n e l L i b r o B l a n c o :G * 1 , G * 2 1 ,
G * 2 2 , G * 2 3 . E n e l e s c e n a r i oA c o i n c i d e nG * 2 1 y G * 2 2 a l n o e n c o n t r a r s e
ae sanidad.
c e d i d a sa l a s C C . A A .l a c o m p e t e n c i d
DE LA CAPACIDADFISCAL EN RELACU A D R OI V . 5 . D E T E R MIN A C IN

( %) . ESCENARIO
A.
CI NA L O S GA S T OSGA R A N T IZ ADOS
T * A / G* 1 A
T * A / G* 2 1A =
T X A / G* 2 2 4
T * A / G* 2 3 A
ANDALUCA
53,40/o
47,60/o
48,60/o
ARAGN
88,10/o
82,10/o
ASTURIAS
77,60/o
68,7 0/o
7 8,90/o
7 8,90/o
BALEARES
1 11 ,50/o
99,7 0/o
92,7 0/o
CANARIAS
71 ,20/o
60,50/o
54,Oo/o
CANTABRIA
69,30/o
7 3,60/o
7 4,80/o
CASTILLA-LEN
64,80/o
65,90/o
C A S . - L AM A N C H A
55,10/o
69,90/o
53,7 0/o
CATALUA
85,50/o
94,Oo/o
EXTREMADURA
45,30/o
41,90/o
97,20/o
40,1 0/o
GALICIA
57,40/o
59,90/o
59,O4/o
MADRID
94,10/o
99,3%o
MURCIA
60,0%
53,8o/o
104,Oo/o
55,1 0/o
RIOJA
69,20/o
81,30/o
VALENCIA
71 ,90/o
71 ,20/o
80,40/o
7 3,7 0/o
TOTAL
7O,9o/o
7 0,90/o
70,90/o
50,o4/o
tulo IV. Las poslura.gdoctrinalese institucionales.
DE LA CAPACIDADFISCAL EN RELAC U A D R OIV . 6 . D E T E R MIN ACION

( %) . ESCENARIO
B.
C I NA L OS GA S T OSGA R A N TIZADOS
T * B / G* 1B
T * B / G X2 1 B ,
T* B/GX22B. T * B / G * 2 3 8
52,30/o
g7,oo/o
52,9%
82,30/o
51,90/o
88,7 0/o
ASTURIAS
7 6,80/o
82,10/o
81 ,10/o
g1 ,10/o
BALEARES
107 ,60/o
100,80/o
96,50/o
CANARIAS
72,50/o
1 00,8 0/o
65,7 0/o
66,90/o
62,30/o
CANTABRIA
77,Oo/o
7 9,1 0/o
7 9,40/o
CASTILLA.LEN
7 2,80/o
7 6,40/o
7 8,7 0/o
7 5,1 0/o
C A S . - L AM A N C H A
62,Oo/o
60,5Vo
58,10/o
CATALUA
89,40/o
61 ,10/o
93,10/o
93,10/o
97 ,7 0/o
EXTREMADURA
50,8%
48,60/o
48,30/o
47 ,10/o
63,40/o
64,90/o
64,30/o
63,80/o
MADRID
97,50/o
102,10/o
102,80/o
105,5%
MURCIA
71 ,60/o
67,60/o
7 4,80/o
68,10/o
80,1 0/o
69,Oo/o
81,30/o
7 9,60/o
7 4,Oo/o
7 3,1 0/o
7 3,3o/o
7 4,80/o
ANDALUCIA
55,30/o
ARAGN
GALICIA
RIOJA
VALENCIA
TOTAL
75,Oo/o
75,Oo/o
75,Oo/o
83,80/o
7 2,7 0/o
75,Oo/o
c) Cumplimento de los criteros de partida.
E n l o s C u a d r o sl V . 5 . y l V . 6 a n t e r i o r e sp u e d e c o n s t a t a r s ec o m o s e
a l c a n z ael p ri me rcri te ri oe xp uestopor el gr upo de tr abajo par a la configur a c i n c u a n t i t a t i v ad e l s i s t e m a d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a p r o p u e s t o .
E f e c t i v a m e n t el a
, r e c a u d a c i n o r m a t i v ap r o p o r c i o n ae, n a m b o s e s c e n a en aquen e l g a s t og a r a n t i z a d o
r i o s , l a p r c t i c at o t a l i d a dd e l a f i n a n c i a c i d
l l a s c o m u n i d a d e sc o n m a y o r c a p a c i d a df i s c a l ( M a d r i d ,C a t a l u ay B a l e a a n e l t e r c e rc r i t e r i o ,t r a t a n d o
r e s ) .Y s e c o n s i g u e t, a l y c o m o s e e s t a b l e c e
a t o d a s e l l a sd e f o r m a u n i f o r m e ,m e d i a n t el a a p l i c a c i ni n i c i a ld e l o s m i s -
Corresponsabilidad Fiscal de las
mostipos.
A l g u n as C o mu n i d a d e sp re se ntan,com o ya Se haba pr evisto,exce. n tre l a s d i sti ntassolucionesalter nativaspar a evitar

s o s d e f i n a n ci a ci n E
t a l e s e x c e s o s ,e l G r u p o d e E s t u d i os e d e c a n t ap o r l a q u e h a v e n i d o a p l i c n d o s eh a s t aa h o r a :m a n t e n e re n s u s p e n s ol a c e s nd e l o s r e n d i m i e n t o s
d e a l g u n ad e l a s f u e n t e sc o n s i d e r a d aas l a s C o m u n i d a d edse M a d r i dy B a leares.
E l g r u p o d e e s t u d i on o r e p a r a ,s i n e m b a r g o ,e n s i S e a l c a n z ae l s e g u n d o c r i t e r i o .E s t o e s , l a s c a p a c i d a d e rse c a u d a t o r i adse l a s C C . A A . a s o c ia d a sa i m p ue sto sd i re cto se i n d i r ectos,que se der ivande las estimacio, s o n s i m i l a r e sa l a s d e l a h a c i e n d ac e n t r a l ? .Y , t o d a v a

n e s e f e c t u a d a s
m s i m p o r t a n te , so nsi mi l a re se n tr e las pr opiasComunidades?.
E n l o s C u a d r o sl V . 7 V l V . 8 e s t i m a m o sc u l h u b i e s es i d o l a d i s t r i b u c i n e n t r e i m p u e sto sd i re cto se i n d ir ectosde los ingr esosim positivosestat a l e s e n e l a o d e r e f e r e n c i a1, 9 9 2 , d e h a b e r s ea p l i c a d oe l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ap r o p u e s t oe n e l L i b r oB l a n c o .P a r ae l l o , r e s t a m o sa

el impor teque
la r e c a u d a c i ne sta ta ld e l IR P F ,IV A e lm puestosEspeciales
s e d e s t i n a r a l a s C C . A A . C o n l a s r e c a u d a c i o n ense t a s r e s u l t a n t e so b t e n e m o s e l p e so re l a ti vo d e l o s i mpuestosdir ectos e indir ectosestatales.
Co m o s e o b se rvae n l o s cu a d ro smencionados,en 1992 dichos por centaen el escenar ioA.
je s s e r a nd e l 5 8 ,9 2 o /oy d e l 4 1 ,O2 o/o,r espectivam ente,
E n e l e s c e n a r i oB e l p e s o r e l a t i v od e e s t a sm a g n i t u d e s e r ad e l 5 5 , 3 9 o / oy
4 4 , 6 1% .
Captulo IV. Las posturas doctrinalese institucionales...
433
E n e l C u a d r ol V . 9 y l o s G r f i c o sl V . 1 y l Y . 2 h e m o sc a l c u l a d oe l p e s o r e l a t i v od e l a i m p o s i c i nd i r e c t ae i n d i r e c t ad e l a s C C . A A .a p a r t i rd e l a s
r e c a u d aci o n e sn o rma ti va se sti m adasen el Libr o Blanco par a cada uno de
l o s e s c e n a r i o sP. a r ae l l o , s e h a n i n c l u i d oe n t r e l o s i m p u e s t o sd i r e c t o sl o s
i m p u e s to sy ta sa s ce d i d o sa l o s gobier nosautonmicoso' u.
P u d eo b s e r v a r s e n a m b o se s c e n a r i o sa, u n q u ee n m a y o r m e d i d ae n
e l e s c e na ri oB , co mo e n e l co njuntode las CC.AA. el r epar to entr e impos i c i nd i r e c t ae i n d i r e c t ae s s i m i l a ra l a d e l E s t a d o .S i n e m b a r g o ,n o s e a l c a n z a u n a d i stri b u ci nh o mo gneaentr e las distintasComunidades,tal y
c o m o p u e d eo b s e r v a r s e n e l C u a d r o| V . 1 0 y e l G r f i c o| V . 3 , d o n d e r e c o g e m o s l a d i fe re n ci ae n tre l o s por centajesde im posicindir ecta e indir ecta
p a r a c a da C o mu n i d a d .D e j a n doa par te los caso extr em os de Balear esy
M a d r i d ,l a s d i f e r e n c i a sm e n c i o n a d a s e m u e v e n ,e n e l e s c e n a r i oA , e n t r e
e l 1 4 , 5 3 % d e C a t a l u ay e l - 1 2 , 8 1 o / od e E x t r e m a d u r (ae n t r ee l 1 6 , 3 3 Y "d e
C a t a l u ay e l -1 7 ,6 4 0 /0d e Mu rciaen el Escenar ioB) . En otr os tr minos,el
p e s o r e l ati vod e l a i mp o si ci ndir ectaen Cataluaes un 31 ,4To m ayor que
e l p e s o re l a ti vod e l a i mp o si ci ndir ectaen Extr em adur a( 41,2yo mayor en
C a t a l u aq u e e n M u r c i a e n e l E s c e n a r i oB ) . E l l o s u p o n e q u e s i b i e n e n
f ids c a l e s s i m i l a re n
t r m i n o sc u a n t t a t v oes l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a
4e5
En cuanto a los impuestoscedidd podraen principioser discutiblela inclusindel

y Actos Jurdicos Documentados(ITPAJD)
lmpuesto sobre TransmisionesPatrimoniales
entre los de naturalezadirecta, puesto que la propia ley de este tributo lo califica como
impuestoindirecto.No obstante,se trata de un tributo satisfechopor la personaen quien
recaedefinitivamente
el mismo, es decir,el sujeto pasivono puederepercutirel gravamen
fiscal, el
sobre un tercero. Por esta razn,desde la perspectivade la corresponsabitidad
ITPAJDes plenamenteequparable
a los impuestosdirectos.
Por otro lado, la partidade impuestosdirectosestatalesno incluye las tasas -por
no disponerde tal informacin-,como s ocurre a nivel autonmico.Ello supone una distorsin a la baja del peso relativode la imposicindirectaestatal.
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaojc!:
434
a m b a s C o m u n i d a d e sn,o o c u r r el o m i s m o d e s d el a p e r s p e c t i v ac u a l i t a t i v a
d e d i c h ac o r r e s p o n s a b i l i d a d .
N o s l o d i f e r i r s u s t a n c i a l m e n teel g r a d od e p e r c e p c i nt r i b u t a r i ad e
l a i m p o s i c i na u t o n m i c ae n t r e C a t a l u ay E x t r e m a d u r as,i n o t a m b i n e l
d e e l e m e n t osco mo l a d i stri b u ci nper sonalde la car ga fiscal, su expor tac i n t e r r i t o r i ayl l a e s t a b i l i d a idn t e r t e m p o r aeln e l r e n d i m i e n t od e l o s i n g r e s o s i m p o s i t i v o sd e l a s C C . A A . .A s p o r e j e m p l o ,C a t a l u ad i s p o n d r d e i n gr e s o sm s pe rce p ti b l e sp o r su s contr ibuyentesque Extr emadur a,aunque
c o n u n a r e c a u d a ci nm s i n e sta b l einter tem por alm ente.
eo
, r la aplicacin
L a s o l u c i na e s t e p r o b l e m ap a s a ,n e c e s a r i a m e n t p
de d i s t i n t o spo rce n ta j e sd e re ca rgosobr e los im puestoscompar tidospor
p a r t e d e l a s C C . A A . . E n e l e j e m p l oa n t e r i o r ,C a t a l u ad e b e r ar e d u c i rs u
r l recargo
p o r c e n t a j ed e r e c a r g os o b r e e l I R P Fa c a m b i o d e i n c r e m e n t a e
s o b r e e l I V A o s o b r e l o s l m p u e s t o sE s p e c i a l e sE. s t ao p c i n ,s i n e m b a r g o ,
establecidospor el Gr uin c u m p l ee l te rce rod e l o s cri te ri o sfundam entafes
p o d e E s t u d i op a r a l a e s p e c i f i c a c i dne l n u e v os i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a :t r a t a m i e n t ou n i f o r m ed e t o d a s l a s C C . A A . ,a p l i c a n d oi n i c i a l m e n t e l o s m i s m o st i p o s e n t o d a s e l l a s .E x i s t e ,p o r t a n t o , u n a i n c o m p a t i b i l i d a d
e n t r e e s t e o bj e ti voy e l d e i n te n taruna distr ibucinentr e impuestosdir ect o s e i n d i r e c to sd e l o s i n g re so si mpositivosautonmicosde for ma homog n e a e n t r e l a s d i sti n ta sC o mu n i dades.Desdela ver tientepoltica,par ece
c o n v e n i e n t eh a c e rp r e v a l e re l p r i m e rc r i t e r i o( i g u a l d a de n l o s r e c a r g o sa u a n s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nm s s i m p l e
t o n m i c o s )p
, u e s t oq u e a c a r r e a r u
y , p o r e l l o , m s f c i l m e n t ea s u m i b l ep o r l o s c i u d a d a n o sN
. o o b s t a n t e ,l a
i g u a l d a de n l o s r e c a r g o sn o i m p l i c ad e h e c h o ,c o m o h e m o s p o d i d o o b s e r -
Capnlo IV. I-as posturds doctrinales e institucionales...
435
v a r , u n t r a t o i g u a l p a r a t o d a s l a s C o m u n i d a d e sA. l a r g o p l a z o ,c o m o c o n \
s e c u e n c i ad e l a d i s t i n t ae v o l u c i nd e l a b a s e si m p o s i t i v a ys d e s u d i f e r e n t e\ \
p e s o r e l a t i v oe n c a d a r e g i n ,p u e d e na p a r e c e rd i f e r e n c i as u b s t a n c i a l eesn i I
c o n t i n u i d a d e l s i s t e m aq u e s e p r o p o n e .
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lo IV. Las Doslurasdoctrinalese inslilucionales
443
d) El gredo de corresponsubilidadftscal alcanzudo.
P a r ae l a n l i s i sd e l g r a d od e c o r r e s p o n s a b i l i daaldc a n z a d oc o n e l s i s t e m a d e f i na n ci a ci np ro p u e sto ,el Gr upo de Estudiose fundamentaen la

c o m p a r a c i nd e l a re ca u d a ci nnor mativade los impuestos compar tidos
( C u a d r o sl V . 5 y l V . 6 a n t e r i o r e s )E. l c o c i e n t ee n c o n e l g a s t og a r a n t i z a d o
t r e a m b a s ma g n i tu d e sp o n e d e m anifiestoel por centajede gasto gar antiz a d o f i n a n ci a d oco n i n g re so sfi s calesde or igen ter r itor ial,lo que supone,
e n o p i n i nd e l o s a u t o r e sd e L i b r oB l a n c o ,u n a m e d i d aa p r o x i m a d ad e l g r a f i n a n c i e r aa l c a n z a d o .
d o d e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a ly a u t o n o m a
C o m o p u e d ec o n s t a t a r s e n l o s C u a d r o sl V . 5 y 1 V . 6 ,l a f i n a n c i a c i n
l n
p a r a e l c o n j u n t od e l a s C C . A A . p a s a a s e r d e o r i g e n f i s c a l t e r r i t o r i a e
m s d e u n 7 Oo /oa, l ca n z n d o sepor centajes m uy elevadosen la mayor a
de lasComunidades.
N o o b s t a n t e ,s i t e n e m o se n c u e n t aq u e , e n e l m o d e l o d e f i n a n c i a , l gastogarantizado
e s i g u a l a l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v a
cin propuestoe
s s l a s t r a n s f e r e n c i ads e n i d e l o s i m p u e s t o sa u t o n m i c o sn o r m a l i z a d om
v e l a c i n ,l o s p o r c e n t a j e ds e l o s c u a d r o sl V . 5 y l V . 6 m u e s t r a nl a m p o r t a n c i a r e l a t i vad e l re n d i mi e n too b te nidocon los im puestosnor m alizadossobr e
e l c o n j u n to d e i n g re so sfo rma d o por estos impuestosy las tr ansfer encias
. n a m e d i d at a l v e z m s r e p r e s e n t a t i vdae l g r a d o d e c o r r e s d e n i v e l a c i nU
p o n s a b i l i d afdi s c a la l c a n z a d ov e n d r ad a d a ,e n n u e s t r ao p i n i n ,p o r e l p o r c e n t a j ed e l o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s C C . A A .s o b r es u s i n g r e s o sf i n a n c i e r o s t o t a l e s. L a cu e sti na re so l verentoncesser a la delim itacindel con-
Corresponsabilidad de las CC.AA. espaolas.
444
t e n i d o d e l o s i n g re so sp ro p o se n e l modelode financiacinautonm car ec o g i d o e n e l L i b r o B l a n c o .T e n i e n d oe n c u e n t a l a p o s i b l eg r a d u a c i ne n

fiscal, podr anutit r m i n o sc u a l i ta ti vo sd e l p ri n ci p i ode cor r esponsabilidad
liz a r s ed o s a c e p ci o n e sd i sti n ta sd e l tr minoingr esopr opio. Una definicin
e n s e n t i d oe s t r i c t o ,q u e i n c l u y e r al o s t r i b u t o sp r o p i o sd e l a s C C . A A . y l a
pa r t i c i p a c i ne n i mp u e sto sd e l E stadopor medio de los r ecar gosnor m alien los impuestos
ter r itor ializadas
z a d o s , d e j a n d ofu e ra l a s p a rti ci p aciones
e s p e c i a l e sy a q u e l l o so tro s i n g re soscon un contenidom nimo de cor r espo n s a b i l i d a dfi sca l , co mo l a o p e racionesde cr dito y los ingr esos patr m o n i a l e s .Y un a d e fi n i ci ne n se n tidoam plio del ingr esopr opio que incluy e r a ,a d e m sd e l o s a n t e r i o r e sl ,a s p a r t i c i p a c i o n et es r r i t o r i a l i z a d a s .
P a r ap o d e r c a l c u l a rl a m e d i d ad e c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l q u e p r o p o n e m o s ,n e c e s i t a m o cs o n o c e rl a f i n a n c i a c i n
a u t o n m i c at o t a l e n 1 9 9 2 .
L o s i n g r e s o st o t a l e sd e l a s C C . A A . e n e s t e a o , d e h a b e ra p l i c a d oe l s i s t e m a d e f i n a n c i a c i nd e l L i b r o B l a n c o ,e s t a r a nc o m p u e s t o sp o r l o s r e n d i m i e n t o sp r o c e d e n t eds e :
1 . - l m p u e s t o sc o m p a r t i d o sb: l o q u er e n t am s b l o q u ec o n s u m o .
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s i m p u e s t o se s p e c i a l e s .
2 . - P a r t i c i p a c i o n et esr r i t o r i a l i z a d e
3 . - T r a n s f e r e n c i adse n i v e l a c i n .
( F C ly s u b v e n c i o n edse l a U E ) .
4 . - F o n d o sd e d e s a r r o l l o
5 . - T r i b u t o sp r o p i o sd e l a s C C . A A .
6 . - O p e r a c i o n edse c r d i t o .
L a s c u a t r op r i m e r a sp a r t d a s o n l a s p r o p u e s t a se n e l l n f o r m eY s u s t i t u i r a na l o s r e c u r s o st r a n s f e r i d o ps o r e l E s t a d o :p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o s
nlo IV Las posturascloctrinalese instilucionales
d e l E s t a d o ,t r i b u t o sc e d i d o sy f i n a n c i a c i nc o n d i c i o n a d aL. a d o s l t i m a s
r e c o g e ne l c o n j u n t od e r e c u r s o sp r o p i o sd e l a s C C . A A . S u m a n d ol a s r e tec a u d a c i ne sti ma d ad e l o s i mp u estoscom par t dos,las par tcpaciones
r r i t o r i a l i z a d aes n i mp u e sto se sp eciales,las tr ansfer enciasde nivelaciny
l o s f o n d o s d e d e sa rro l l oco n l a recaudacinefectivade los tr ibutos pr opios
y l a s o p e r a ci o n e sd e cr d i to , o b tendr am oslos ingr esostotales est m ados
d e l a s C C . A A . e n 1 9 9 2 . E s t ae s t i m a c i nl a r e c o g e m o s p, a r a c a d a u n o d e
l o s e s c e n a r i o se,n l o s C u a d r o s1 V . 1 1y | V . 1 2 .
A c o n t i n u a c ne, n l o s C u a d r o s| V . 1 3 y | V . 1 4 , o b t e n e m o se l c o e f L
ciente de corresponsabilidadfiscal dividiendo los ingresos propios, en sent i d o e s t r i c t oy e n s e n t i d oa m p l i o ,d e c a d a C o m u n i d a de n t r es u f i n a n c i a c i n
t o t a l . L o s Gr fi co s l V .4 y l V .S nos m uestr an los coeficientesde cor r esp o n s a b i l i d apda r ac a d a C o m u n i d a dA u t n o m a .
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452
L o s c o e f i c i e n t eds e c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a la g r e g a d o sp a r a e l c o n j u n t o d e l a s C C . A A , q u e s e r e c o g e ne n l o s c u a d r o sa n t e r o r e ss, i b i e n s e

son muy significativos.El por centaje
t ra t a d e p o r c e n ta j e sa p ro xi ma d o sotu,
d e l o s i n g r e s o st o t a l e ss o b r e l o s q u e l a s C C . A A . d i s p o n e nd e c a p a c i d a d
p a r a d e c i d i rsu vo l u me na l ca n zae l 49,81o/oetnel escenar ioA y el 47,62 o/o
e n e l e s c e n a r i oB , c u a n d oe n 1 9 9 2 , c o n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c aa c t u a l ,e s t a m o d a l i d a dd e r e c u r s o sn o l l e g a b aa l 1 o / o a eT1 a. m b i n
po d e m o sc o mp a ra re sta ci fra co n las de los pasesde estr uctur afeder al
q u e a n a l i z b a m oesn e l c a p t u l ol l . L a v a r i a b l eq u e m s s e a p r o x i m aa l o s
ingresospropios en sentido estricto, que hemos utilizado para el clculo de
este coeficiente de corresponsabilidad en sentido estrcto, es la de los impu e s t o s p r o p i o sd e l o s e sta d o sfe der alesen los pasesestudiados.Estos
el
in g r e s o ss u p o n e n ,so b re l o s re cu rsostotales, el 22o/oen Alemaniaaes,
, l 5 4 o / oe n E E . U U . ,e l 5 5 o / oa n S u i z ay e l 6 5 , 8 T oe n
3 5 , 7 o / oe n A u s t r a l i a e
C a n a d .L a m e d i a n o p o n d e r a d ad e l o s c i n c o p a s e ss e s i t u a r ae n e l
46 , 5 o / om
, u y si mi l a ra l 4 9 ,8 1 % V 47,620/oque podr aalcanzar seen Espa a c o n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ap r o p u e s t oe n e l L i b r o B l a n co.
S e o b se rva i n me d i a ta me n te,sin em bar go, dnde estr iba el mayor

d e f e c t od e e s t e s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nl :a e n o r m ed i f e r e n c i ae n l o s c o e f i c i e n t e s d e c orre sp o n sa b i l i d aedn tre las distintas Comunidades.Efectivatnu
Obsrvese,por ejemplo,que los clculosse han realizadosin tener en cuenta los excesos de financiacinde Madridy Balearesni la situacinespecialdel sistemafiscal canario.
ont
Vid. lnforme sobre la Fnanciacinde las ComunidadesAutnomas en 7992. Direccin

Generalde Coordinacin
de las HaciendasTerritoriales.
oe8
No hemos incluido,claro est, las participaciones
de los Lnderalematerritorializadas
nes en los impuestosfederales.
Las nosturasdoctrinales e instilucionales...
m e n t e , d e j a n d od e l a d o l o s c a s o s e x t r e m o sd e B a l e a r e sy M a d r i d , d o n d e
r e d u c i e n d ol a p a r t i c i p a c i n
n e b e r nr e s o l v e r s e
l o s e x c e s o sd e f i n a n c i a c i d
d e e s t a s C o mu n i d a d e se n a l g uno de los im puestoscompar tidos,los por c e n t a j e sd e C a ta l u aso n , e n e l escenar ioA, tr es veces super ior esa los de
( 3 , 5 v e c e s e n e l e s c e n a r i oB ) . A d e m s ,n o e S s t e u n c a s o
Extremadura
entr e los coeficientes
a i s l a d o ,pu e stoq u e e xi ste nd i fer enciassubstanciales
d e t o d a s l a s C C . A A . D e n u e v o ,l a r e s t r i c c i ni n i c i a l ,c o n s i s t e n t ee n a p l i c a r
l o s m i s mo s re ca rg o sn o rma l i z adossobr e los impuestoscom par tidospar a
g e n e raim por tantesdistor sionesen el mbito de la
t o d a s l a s C o mu n i d a d e s,
c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a le n e l r e s u l t a d of i n a l .
EN MATERIATRIBUTARIA.
8 .5 .- L A C OOR D IN A C IN
L o s a u t o r e sd e l I n f o r m eh a c e n h i n c a p i ,r e c o g i e n d ol a s m a n i f e s t a c i o n e sd e l a s p r o p i a sC C . A A . a l r e s p e c t o ,e n l a n e c e s i d a dd e u n a m a y o r
c o o r d i n a c i ne n t r e l a s a d m i n i s t r a c i o n easu t o n m i c a sy c e n t r a l e n t r e s
c a m p o s f u n d a m e n t a l e sc:o o r d i n a c i nf i n a n c i e r ac, o o r d i n a c i nt r i b u t a r i ay
c o o r d i n a c i d
n e l e n d e u d a m i e n t oE.n e l L i b r oB l a n c os e r e c o g e np r o p u e s t a s
ademsde alguc o n c r e ta sp a ra a va nza r e n e stos dos ltim osaspectos4ee,
n a s r e f orma sq u e h a g a n d e l C PFFun r gano per manentey eficaz de colab o r a c i ny d e l o s r e t o q u e sq u e h a b r aq u e i n t r o d u c i re n l a L O F C Ap a r a h a c e r v i a b f e st a f e sp r o p u e s t a s .
E n m a t e r i at r i b u t a r i a ,e l s i s t e m ad e i m p u e s t o sc o m p a r t i d o sq u e s e
onn
S e o b v i a l a c u e s t i n r e f e r e n t e a la gestin financierade las transferenciassanitariasy
d e l a P l E , a l s e r u n a c u e s t i n e n la que lo nico que se requierees procuraruna gestin
puntualde los pagos.
151
p l a n t e ae x i g em e d i d a sd e c o o r d i n a c i e
n n t r e l a s d i s t i n t a sa d m i n i s t r a c o n e s
t e r r i t o r a l ees n d o s p u n to s b si co s:la r egulacinnor m ativade los im puest o s q u e s e c o m p a r t e ny l a g e s t i nt r i b u t a r i ad e l o s m i s m o s .E l G r u p o d e
a r t i c u l a n d ou n
E s t u d i oe n t i e n d eq u e l a p r i m e r ac u e s t i nd e b e r ar e s o l v e r s e
m e c a n i s m od e c o n s u l t aa l a s C C . A A . p a r a a q u e l l a sm o d i f i c a c i o n etsr i b u t a ria s q u e a f e cte na l a e stru ctu rab s icade los tr ibutos compar tidos.La va
m s s e n c i l l ap o d raco n si sti re n q u e los pr oyectosde ley sobr e estas mat e r i a s f u e r a n i n fo rma d o sp o r e l C PFF,infor m e que deber aacom paaral
pr o y e c t oe n su tra mta ci np a rl a m entar ia.
Al mism o tiem po ser a aconsej a b l eq u e l a s C C . A A .p u s i e r a ne n c o n o c i m i e n t d
o e l C P F F ,p a r a q u e s t e i n f o r m a r aa l a s d e m sC o m u n i d a d e ss,u s p r o y e c t o sd e l e y p a r a l a m o d i f i c a c i n d e l o s r e ca rg o sso b re l o s i mp uestosestatales.
M u c h o n o s t e m e m o s ,s i n e m b a r g o ,q u e e l m e c a n i s m op r o p u g n a d o
p a r a l a p a r t i c i p a c i dn e l a s C C . A A . e n l a c o n f i g u r a c i n o r m a t i v ad e l o s
i m p u e s t o sc o m p a r t i d o sp u e d er e s u l t a rm u y p o c o e f i c a z .L a n i c af o r m a d e
l o g r a re l o b j e t i v op l a n t e a d oe, n n u e s t r ao p i n i n ,p a s a r ap o r l a r e f o r m ad e l
S e n a d o ,c o n v i r t i n d o leon u n a v e r d a d e r ac m a r at e r r i t o r i ayl d o t n d o l od e
p o d e rd e d e c i s i n a
, l g o q u e n o o c u r r ed e h e c h o e n l a a c t u a l i d a ds, o b r e l a
a p r o b a c i nd e , a l m e n o s , a q u e l l a sl e y e s t r i b u t a r i a sq u e a f e c t e n a l a s
CC.AA.5OO.
E n c u a n t oa l a g e s t i nt r i b u t a r i al,a s o l u c i ni d n e as e r al a d e c r e a r
u n A g e n c i aT r i b u t a r i aI n t e g r a d a E
. n t r e t a n t os, e a l ae l G r u p o d e E s t u d i o ,
d e b e r am e j o r a r s el a c o o r d i n a c i enn t r ea d m i n i s t r a c i o n e sn d o s e l e m e n t o s
uoo
Esto es, recordemos,lo que ocurreen la RepblicaFederalAlemana.
tulo IV. Las DOsluras clcctrinalese institttcionales.
clave:
- Intercambio
s a r a l a g e s t i nt r i b u t a r i a l,l e g a n d o
d e d a t o sr e l e v a n t e p
e n s u c a s o a l a i n te rco n e xi nd e los Centr osde Pr ocesosde Datos de las
d s t i n t a sA d m i n i s t r a c i o n eTsr i b u t a r i a s .
- F o r m u l a c i d
n e p l a n e sc o n j u n t o sd e i n s p e c c i ns, o b r e s e c t o r e sd e
a c t i v i d a dy c o n t r i b u y e n t e s e l e c c i o n a d o se, i n t e r c a m b i od e i n f o r m a c i n
s o b r e e l r esu l ta d od e l a s a ctu a cionesinspector aspr acticadas.
T a m b i ns e p r o p o n e na l g u n a sm e d i d a sd e c o o r d i n a c i ne n l a s i t u a d e d a t o s d e l C a t a s t r os e c i n a c t u a ld e i m p u e s t o sc e d i d o s .E l i n t e r c a m b i o
r a n e c e s a r i ot a n t o p a r a l a g e s t i nd e l i m p u e s t oc e d i d o d e t r a n s m i s i o n e s
. s u v e z , e l r e s u l t a d od e l a c o m p r o b a c i o n e s
c o m o p a r a e l d e p a t r i m o n i oA
d e v a l o r e n t r a n s m i s i o n eys s u c e s i o n e sy d o n a c i o n e sd e b e r ar e f o r z a re l
de las
s e g u i m i e n t od e l a s p l u s v a l aes n e l I R P F .R e s p e c t oa l a c o o r d i n a c i n
a c t i v i d a d e isn s p e c t o r a sl ,a c o n e x i nr e n t a - p a t r i m o nei os l a m s e v i d e n t e .
capiruto u
PROPUESTASPARA INCREMENTAR LA
CO RRESPONSABILIDAD FI SCAL DE
rA,scc.AA.nspaoras.
SUMARIO
V.1. INTRODUCCIN. CRITERIOS PARA LA ARTICULACIN DE LA
CORRESPONSABILIDADFISCAL.
il TNTRODUCCION.
FISB) CNTERI}S PARALA ARTICULACINDE LA CORRESPONSABILIDAD
CAL.
V.2. LA VERTMNTE CUALITATIVA.
A) EL IMpuESTo soBRE LA RENTADE LASPERS)NASpflc,qs.
A. t.- RECARGOnUrONvtCO SOBRELA BASE IMPONIBLEDEL IRPF.
sobrebasesefectivas.
a) Recargoproporcional
b) Recargocompensado.
c) Importedelrecargo.
A.2. ELEMENTOSADICIONALES.
a) Pagosa cuentadel impuesto.
territorial.
b) Delimitacin
degestin.
c) Problemas
A.3.-ENCAJELEGAL.
B) EL IMPUESTOSOBREEL VALORAADIDO.
B.I.- RECARGOAUTONMICOSOBREEL IVA DEVENGADOEN FASE
MINOzuSTA.
a mbitoobjetivodela cesin.
de la faseminorista.
b) Delimitacin
territorial.
c) Delimitacin
d) Importedelrecargo.
los mediosdetransporte.
e) Un casoespecial:
8 2.- REGIMENESESPECIALESDEL IVA.
DEL IVA.
PARTICULARES
8.3.. OPERACIONES
y adquisiciones
intracomunitarias.
a) Importaciones
exentas.
b) Operaciones
c) Autoconsumo.
B.4.-ENCAJELEGAL.
S L'SPL(:IA I,ES.
O IMP UEST'O
C I.-INTRODUCCIN
C.2.- IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE

TRANSPORTE.
a) CesindelImpuestoa lasCC.AA.
conelIVA.
b) Coordinacin
S.
S E SPECIALESAUTONITTICO
C.3.- IMPI.IESTO
sobreel tabacoy lasgasolinas.
a) Impuestosautonmicos
b) Basesimponibles.
c) Tiposimpositivos.
intracomunitarias.
d) Operaciones
C.3.-ENCAJELEGAL DE LOS IMPUESTOSESPECIALESAUTONMICOS.
enla LOFCA.
autonmicos
especiales
a) Los impuestos
de la normativacomunitaria.
b) Las restricciones
D) uECAUDACINNORMATIVADE LOSIMPUESTOSAUTONMICOS.
NORMATIVA.
D I - DEFTNICINDE LA RECAI.JDACIN
D.2 - EVOLUCINDE LA RECAI-IDACINNORMATIVA.
CEDIDOS.
E) TMPUEST-OS
V .2. LA VERTIENTE CUANTITATIVA.
4 TNTROD(ICCIN.
DE PARTIDA.
B) SUPUESTOS
c) FUENT'ESESTAD.SUCSYMETODOLOGLAEMPLEADA.
D) ESTIMACINDE LOSRECARGOSAUTONMTCOS.
T' ANEXO: OTRASESTIMACIONESDE RECARGOSAUTONMICOS.
Captulo
estaspara incrementarIa corresponsabilidad.-.
V.1. TNTRODUCCIN. CRITERIOS PARA LA ARTICULACIX nB

LA CORRESPONSABILIDADFISCAL.
A) INTRODUCCIN.
L o s p o stu l a d o sfu n d a me ntalesde la teor a del feder alism ofiscal

a c u a nl a n e c e s i d a dd e l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l o s i n g r e s o se n c o n t e x t o s
d e d e s c e n tra l i za ci te
n rri to ri a ld el gasto pblico. El logr o de las ventajas
p o t e n c i a l e ds e l a d i v e r s i f i c a c i enn l a o f e r t ad e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s
e x i g e q u e l a c o n c e s i na l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sd e l p o d e r d e d e c i s i n
s o b r e e l g asto va ya a p a re j a d ad e la puestaa disposicinde m edios pr opios
s u f i c i e n t e sp a r a l a f i n a n c i a c i nd e l m i s m o . N o o b s t a n t e ,l a e x i s t e n c i ad e
y el establecimientode objetivosde
e f e c t o s e x te rn o si n te rj u ri sd i ccionales
n e u n s i s t e m ad e t r a n s f e r e n e q u i d a dh a c e n i m p r e s c i n d i b llea a r t i c u l a c i d
c i a s i n t e r g u b e r n a m e n t a l eDse. e s t e l t i m oa s p e c t os e d e r i v ac l a r a m e n t el o
i m p r o c e d e n t ed e u n a c o r r e s p o n d e n c ipae r f e c t ae n t r e g a s t o s e i n g r e s o s
s u b c e n t r a l e s.L a n a tu ra l e zap o l ticasubyacenteen la fijacin del pr incipio
d e e q u i d a d ,u n i d a a l a d i f c i lc u a n t i f i c a c i dn e l o s e f e c t o s e x t e r n o se n l a
p r o v i s i nd e b i e n e sp b l i c o s ,i m p i d e ne s t a b l e c e cr o n p r e c i s i ny c a r c t e r
g e n e r a lc u l se ra e l p e so re l a tivoptim o de los ingr esospr opiossobr e la
f i n a n c i a c i tno t a l d e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sA. s p o r e j e m p l o ,c u a n t om a y o r p r e p o n d e r a n c i tae n g a e l p r i n c i p i od e e q u i d a d , o a l t e r n a t i v a m e n t e ,
, ayordec u a n t o m e n o rs e a e l t a m a od e l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e sm
inter guber nam entales.
b e r s e r el p e so re l a ti vod e l a s transfer encias
U n s o m e r or e p a s oa l a c t u a ls i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae S -
462
propia
p a o ln o s m u e s t r ai n m e d i a t a m e n tl e
a i n s u f i c i e n c idae l a f i n a n c i a c i n
d e l a s C C . A A . L o s i n g r e s o si m p o s i t i v o sp r o p i o ss e s i t a n e n e l 3 , 8 o / od e
los r e c u r s o sto ta l e s, a l ca n za n d oe l 24,2o/osi incluimosentr e los m ism os
s r r i t o r i a l i z a d ae sn i n g r e s o sd e l E s t a d o( I R P Fy t r i b u t o s
l a s p a r t i c i p a c i o n et e
c e d i d o s ) .E s ta sci fra sse e n cu e n tranmuy alejadasde las existentesen pas e s d e c o r t e f e d e r a l ,c o n n i v e l e sd e d e s c e n t r a l i z a c i dne l g a s t o p b l i c o
s i m i l a r e sa l e s p a o l .L a m e d i a n o p o n d e r a d ad e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o s
p r o p i o se n A l e m a n i a E
, u i z a ,C a n a d y A u s t r a l i ae s d e l 5 3 % , o s c i , E . U U .S
l a n d o l o s v a l o r e si n d i v i d u a l ees n t r e e l 3 5 , 7 o / od e A u s t r a l i aY e l 7 1 , 7 Y od e
A l e m a n i aP
. a r e c ee v i d e n t e p, o r t a n t o , l a n e c e s i d a d e i n c r e m e n t aer l g r a d o
d e a u t o f i n a n ci a ci anu to n mi caq u e actualmenteexiste en el Estadoespaol.
E l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l o b e d e c e ,p r e c i s a m e n t ea,
e s a n e c e s i d a dd e d e s c e n t r a l i z a c i dne i n g r e s o s .E n l s e s u b s t a n c i a nl o s
p r e c e p t o sq u e l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m foi s c a li n s t a u r ap a r a l a a s i g n a c i nd e
i n g r e s o sp r o p i o sa l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e sL.a c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l
u e n o d e b e c o n f u n d i r s ec o n
c o n s t i t u y eu n p r i n c i p i oe c o n m i c o - n o r m a t i q
vo
o t r o p r i n c i p i o, s t e d e n a t u r a l e z jau r d i c o - c o n s t i t u c i o ncaol ,m o e s e l d e a u s c a l ,e n d e f i n i t i v a d
, ebe intent o n o m af i n a n c i e r aL. a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
t a r a d e c u a r s ee, n l a m e d i d ad e l o p o s i b l e ,a l o s p r i n c i p i o sy r e s t r i c c i o n e s
q u e e s t a b l e c el a c i t a d at e o r ad e l f e d e r a l i s m foi s c a l .
B) CRITERIOSPARA LA ARTICULACION DE LA CORRESPONSABILIDAD

FISCAL.
E n l o s C a p t u l o sI y l l d e e s t e t r a b a j o l l e g b a m o sa u n a s e r i e d e
Captulo V. Propueslaspara incremenlarla corresponsabilidad--.
463
c o n c l u s i o n ep
s a r c i a l e sr e s p e c t oa a q u e l l o sp r i n c i p i o sf u n d a m e n t a l e sq u e ,
r r o c e s od e d e s c e n t r a l i z a c i n
e n n u e s t r ao p i n i n ,d e b e ni n f o r m a rc u a l q u i e p
i m p o s i t i v a.E n e l C a p tu l ol V , p or otr a par te, obser vbamosel consenso
e x s t e n t ee n tre l a ma yo rad e l a doctr inacientficaen tor no a deter m inados
fiscal. De todo
a s p e c t o s de l a i n stru me n ta ci nde la cor r esponsabilidad
e l l o , o b t e ne mo su n co n j u n tod e cr iter ioso pr incipiosbsicos,en los que se
f u n d a m e nta r nl a s p ro p u e sta sq ue m s adelanter ecoger emospar a incr em e n t a re l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l d e l a s C C . A A . e s p a o l a sy,
q u e e x p o n e m o sa c o n t i n u a c i n .
1". Graduabilidad del principio de corresponsabilidad fiscal. La cof i ds c a lp u e d ea l c a n z a r seen d i s t i n t o sg r a d o s ,t a n t o d e s d el a

rresponsabilida
v e r t i e n t ecu a l i ta ti va(e xi ste ni n g resosque m plicanuna m ayor o menor cor r e s p o n s a b i l i d a dco
) mo cu a n ttativa{ en funcin del peso r elativo del r end i m i e n t ode ca d a i n g re soso b re los r ecur sostotafes de fa Haciendaautonmica).
2o . Multiplicidad de sistemas impositivos coordinados. El principio

s c a la c o n s e j ae l d e s a r r o l l od e u n m o d e l od e f i n a n d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
c i a c i na u t o n m i c ae n e l q u e c a d a n i v e l d e h a c i e n d at e n g a s u p r o p i os i s t e m a i m p o s i t i v oe, n c o n t r a p o s i c i an u n m o d e l od e s s t e m ai m p o s i t i v o n i e n t r e s i s t e m a si m p o s i t i v o s ,
c o . D e b e p r o c u r a r s ea, d e m s ,l a c o o r d i n a c i n
c o o r d i n a ci nq u e se a se n ta rasobr e dos pilar esbsicos:
, e l a f i g u r a d e l r e c a r g o .S i
a ) U t i l i z a c i ne,n l a m e d i d ad e l o p o s i b l e d
r e g i o n a cl o n a l g u n o si n c o n b i e n s e t r a t a d e u n m e d i op a r a l a f i n a n c i a c i n
v e n i e n t e s s, u s i n d u d a b l e sv i r t u d e sy l a s i t u a c i nd e p a r t d a ,e n l a q u e l a
464
CorresoonsabilidadFiscal de las CC.AA. espaolas-
ma y o r p a r t e de l a s fu e n te s d e ri q uezase encuentr angr avadaspor la Hac ie n d a c e n t r a l ,co n vi e rte na l re ca r goen la figur a idnea par a pr ocur ar el
a u m e n t od e l o s re cu rso sp ro p i o sd e las CC.AA'
b ) Ad m i n i stra ci ntri b u ta ri anica, en la que se integr enlos niveles

d e h a c i e n d ac e n t r a ly a u t o n m i c a L. a m e n c i o n a d au t i l i z a c i nd e l r e c a r g o
e n e l m b i t o a u to n mi co ,l a s e co nomasde escalaexistentesen la adm ientr e las distintas
n i s t r a c i nd e l o s i mp u e sto s,a s co mo las inter r elaciones
i n s t i t u c i o n etsr i b u t a r i a sq u e c o n f i g u r a nc u a l q u i esr i s t e m af i s c a l ,h a c e nc a s i
d e u n a A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a ,q u e l l e v ea
o b l i g a t o r i oe l d e s a r r o l l o
c a b o l a g e s t i nd e l o s i mp u e sto sestatalesy autonmicos,y en la que Se
i n t e g r e na m b o sn i v e l e sd e h a c i e n d a .
3o. Utilizacin del sistema fiscal vigente. Las alternativas que prop o n d r e m o s e f u n d a m e n t a r enn e l s i s t e m af i s c a lv i g e n t ee n l a a c t u a l i d a d .
R e h u s a m o sp, o r t a n t o , l a u t i l i z a c i nd e c u a l q u i e rp r o p u e s t aq u e s u p o n g a
u n c a m b i os u s t a n c i ael n d i c h o s i s t e m a .E l l o p e r m i t e ,a d e m s ,m a n t e n e r s e
n u t o n m i c ac o n f i d e n t r od e l a s l n e a sb s i c a sd e l m o d e l od e f i n a n c a c i a
g u r a d oe n l a L O F C A ,a l a v e z q u e e l r e s p e t oa l o s d e t e r m i n a n t ecso m u n i t a r i o ss o b r e l o s q u e se a p o ya n u e s tr oactualsistem afiscal.
4". Criterios para Ia descentralizacin de impuesfos. La eleccin de

s a r a a u m e n t a rl a c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a ld e l a s C C . A A .
los instrumentop
nd e b e a t e n e r s ea l o s c r i t e r i o sf u n d a m e n t a l e ps a r a l a d e s c e n t r a l i z a c i i m
p o s i t i v aq u e se d e ri va n d e l a te o r a del feder alism ofiscal. Estos cr iter ios
son:
Captulo V. P
-estctspora incrementarla corresponsabilidad-
a ) C a p a c i d a dd i s t r i b u t i v ay d e e s t a b i l i z a c i nD.e b e nd e j a r s ee n m a n o s d e l a h a c i e n d ac e n t r a la q u e l l o si m p u e s t o sn e c e s a r i o ps a r a e l d e s a r r o l l o
de r entasy de cr ecimientoeconm icoesd e l a s p o l ti ca sd e re d i stri b u ci n
table.
b ) E xp o rta ci ni mp o si ti va.La car ga fiscal de los impuestosautonm i c o s d e b e i n c i d i rm n i m a m e n t seo b r eq u i e n e sr e s i d a nf u e r a d e l a j u r i s d i c a l a C A q u e establezcael im puesto.

c i n c o r r e sp o n d i e n te
c ) Co mp e te n ci afi sca l . D e be evitar seel desar r ollo,por par te de los

g o b i e r n o sau to n mi co s,d e e strategiasde competenciafiscal a la baja con
e l n i c o f i n d e g a n a r vo to s, d a do el efecto negativoque ello puede tener
s o b r el o s n i v e l e sd e e n d e u d a m i e n tdoe l a s C C . A A .
. e
l e l r e n d i m i e n t oS
e n l a d i s t r i b u c i nt e r r i t o r i a d
d) Homogeneidad
m u y d i s p a re n l a s d i s t i n d e b e ne v i t a ra q u e l l o si m p u e s t o sc o n r e n d i m i e n t o
tas CC.AA.
e ) E s t a b i l i d adde l r e n d i m i e n t oA. l d e j a re n m a n o sd e l c e n t r o l a s p o l e c o n m i c a l, o s
t i c a s d e r e d i s t r i b u c i dne r e n t a s ,c r e c i m i e n t oy e s t a b i l i d a d
i m p u e s t oa u to n mi co s p ti mo sser n aquelloscuyo r endim ientotenga una
e l a s t i c i d a idn t e r t e m p o r aplr x i m aa l a u n i d a d .
f ) T ra n sp a re n ci afi sca l . Deben utilizar seimpuestosautonmicoslo

m s p e r c e p ti b l e sp o si b l ep a ra l o s contr ibuyentes.
g ) De sce n tra l i za ci dne l o s impuestosfinalistas.Los im puestospr o-
Corre
que par a el sector pblico

y e c t a d o sp a r a cu b ri r l o s co ste s e xtr aor dinar ios
s i e n e sy s e r v i c i o sd e b e n a s i g n a r s ea
t i e n e e l s u m i n i s t r od e d e t e r m i n a d o b
s e l a p r o v i s i nd e l o s m i s m o s .
l o s n i v e l e sd e g o b i e r n oe n c a r g a d o d
5o. Tratamientoigualitario a todas las CC.AA. El principio de correspo n s a b i l i d a d

fi sca l p e rsi g u ee l a ce r cam ientode las decisionesde ingr esoa
la s d e g a s t o a n i ve l te rro to ri a l ,co n el objeto de pr ocur aruna m ayor efil e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s .P a r e c e
c i e n c i ae n l a p r o v i s i ns u b c e n t r a d
r a z o n a b l ee, n t o n c e s q, u e e l g r a d oy l a f o r m a d e e s e a c e r c a m i e n tsoe a s i m i l a r p a r at o d a s l a s C C . A A . E l l on o s i g n i f i c aq u e t o d a s e l l a sd i s p o n g a nd e l o s
mi s m o s i m p u e sto sy e n l a mi sma medida; ms bien al contr ar io.As por
en el
e j e m p l o ,p a r a q u e e l p e s o r e l a t i v od e l o s i n g r e s o sp o r p a r t i c i p a c i n
I R P Fs e a s i m i l a re n t o d a s l a s C C . A A . , s e r n e c e s a r i oq u e l a p a r t i c i p a c i n
p o r c e n t u ael n e l m i s m o d i f i e r ad e u n a C A a o t r a , c o m o c o n s e c u e n c i da e l a
d e s i g u a l d aedn t r el a s m i s m a se n l a c a p a c i d a df i s c a le n e s t e i m p u e s t o .
A u n q u e l o s c r i t e r i o se s t a b l e c i d o s o n p o c o r e s t r i c t i v o se, x i s t e u n a
c l a r a i n c o m p a t i b i l i d aedn t r ed o s d e e l l o s :e l c r i t e r i od e t r a n s p a r e n c ifai s c a l
, s impuestos
y e l d e u t i l i z a c i nd e l s i s t e m af i s c a l a c t u a l .E f e c t i v a m e n t el o
m s i m p o r t a n te sd e n u e stro si ste m a impositivono se car acter izan,pr ecis a m e n t e ,p o r s u p e r c e p t i b i l i d apda r a e l c o n t r i b u y e n t el :o s i m p u e s t o si n d i r e c t o sp o r s u p r o p i an a t u r a l e z ay, e l I R P Fc o m o c o n s e c u e n c i da e l s i s t e m a
s n l a f u e n t e . L a f a l t a d e t r a n s p a r e n c ifai s c a l e n l o s i n s t r u d e r e t e n c i o n ee
m e n t o sd i s p o n i b l e ds e b e c o m p e n s a r s ed, e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a , c o n
la articulacin
d e a d e c u a d o ss i s t e m a sd e i n f o r m a c i na l o s c o n t r i b u y e n t e ,
f o m e n t a n d ou n a c o r r e c t ac o n c i e n c i as o c i a ls o b r e c u l e s l a e s t r u c t u r ad e l
s i s t e m af i s c a lg l o b a la l q u e s e e n f r e n t a .E s d e c i r ,s o b r e l o s i m p u e s t o sq u e
Captulo V. Propuestaspara incremenlarla corresponsabilidad...
467
s a t i s f a c e l, a i m p o r t a n c i ac u a n t i t a t i v ad e c a d a u n o d e e l l o s y a q u i n v a n
n1
orngroos
V.2. LA VERTIENTE CUALITATIVA.

D e l a co mb i n a ci nd e l o s cr iter iosestablecidosen el apar tadoanter i o r , o b t e n e mo stre s i mp u e stoscomo los ms adecuadospar a la instr um e n t a c i nd e u n a m a y o r c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a ld e l a s C C . A A . : l m p u e s t o s o b r el a R e n t ad e l a s P e r s o n a sF s i c a sl,m p u e s t os o b r ee l V a l o r A a d i d o
e l m p u e s t o sE s p e c i a l e sN. i n g u n od e e l l o s e s e l i n s t r u m e n t oi d e a l p a r a l l e im positivaen nuestr opas. Com o pudim os
v a r a c a b o l a d e sce n tra l i za cin
o b s e r v a re n e l p ri me rca p tu l ode este tr abajo,los tr es conllevanventajase
d e d i c h at a r e a .P o r e s t a r a z n ,p e n s a m o s
i n c o n v e n i e n t epsa r a e l d e s a r r o l l o
q u e e l p r o c e s od e c o r r e s p o n s a b i l i z a c ifi snc a l d e b e f u n d a m e n t a r s e n l a
p a r t i c i p a c i an u t o n m i c ae n l o s t r e s i m p u e s t o sm e n c i o n a d o sI:R P F ,I V A e
l E . E s t ad i v e r s i f i c a c i enn l a d e s c e n t r a l i z a c i d ne i m p u e s t o st i e n e l a v e n t a j a a a d i d ad e u n a m a y o r e s t a b i l i d a e
d n l a e v o l u c i nt e m p o r a ld e l o s i n g r e sos autonmicos.
L a f o r m a m s i d n e a p a r a i n s t r u m e n t a rl a p a r t i c i p a c i nd e l a s
C C . A A . e n e s t o si m p u e s t o se s , e n n u e s t r ao p i n i n ,l a d e l r e c a r g o ;p o r u n a
uot
Si bien no disponemosde datos estadsticosy cientficos-no sabemos siquiera si exisa asegurarque la mayorade los contribuyenten o no- sobre la materia,nos atreveramos
tes conocenque el lmpuestosobre BienesInmuebleslo ingresantodos los aos en las arcas de su ayuntamiento;por contra, no tienen muy claro quin es el destinatarioreal del
Patrimonales,
a pesarde que ambos son recaudadosdireclmpuestosobre Transmisiones
La causa principal,pensatamente por la haciendalocal y autonmica,respectivamente.
mos, resideen la existenciade una percepcinsocial sobre quin es el titular de los impuestos locales.Esta percepcingeneral,sin embargo, no existe todava en los tributos
cedidos.
468
entrelas haciendas
la coordinacin
r a z np r i m o r d i a lf:a c i l i t ae n o r m e m e n t e
c e n t r a l y a u to n mi ca .L a va d e l recar go,como ver emos poster ior mente,
n o p o d r a p l i c a r s es, i n e m b a r g o ,e n l o s l E a c a u s a d e s u r e c a u d a c i ne n
f a s ed e f a b r i c a c i n .
s c a ld e f o r m a
C o n e l f i n d e a u m e n t a re l n i v e ld e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
i n m e d i a t al,a p a r t i c i p a c i an u t o n m i c ae n l o s t r e s i m p u e s t o sm e n c i o n a d o s
ha d e s e r u n a p a rti ci p a ci nco mp ensada.Esto es, en el ejer ciciode entr ad e b e i r a c o m p a a d ad e l a r e d u c c i ne n l a s
da en vigor, la participacin
en los ITAE) .Tambin es aconsetransferenciad
s e l E sta d o (p a rti ci pacin
j a b l e a p l i c a r ,e n e l e j e r c i c i oi n i c i a l ,l o s p r i n c i p i o sd e n e u t r a l i d a df i n a n c i e r a
( l a f i n a n c i a c i tno t a l d e l a s C C . A A .h a d e s e r i g u a la l a q u e s e o b t e n d r ad e
n o a p l i c a rl a p a r t i c i p a c i ny) d e n e u t r a l i d a d e l a c a r g af i s c a l ( l a p a r t i c i p a c i n n o d e b e s u p o n e ru n a u m e n t od e p r e s i nf i s c a l p a r a l o s c o n t r i b u y e n tes).
D e s d e n u e stro p u n to d e vi sta, la par ticipacinautonmicadeber a

. o o b s t a n t e ,l a c o m i n i c i a r s ed e f o r m a s i m u l t n e ae n l o s t r e s i m p u e s t o s N
p l e j i d a dq u e e l l o p o d r ac o m p o r t a rh a r aa c o n s e j a b l seu a p l i c a c i ne s c a l o en el
n a d a . E n t a l c a s o , p o d r aa p l i c a r s ee, n p r i m e rl u g a r , l a p a r t i c i p a c i n
[ R P F ,p a r a m s ta rd e a ctu a r so b re el IVA y, por ltim o, establecerlos imp u e s t o se s p e c i a l eas u t o n m i c o s .
Captulo V. Propuestaspara incremenlarla corresponsabilidad.
469
A) EL IMPUESTO SOBRELA RENTA DE LAS PERSONASFSICAS.

A . 1 . - R E C A R cO A U T ON MICO SOBRE LA BASE IMPONIBLEDEL
IRPF.
a) Recargo proporconql sobre bases efectvas.
S i a ce p ta mo sq u e l a s p o l ticade r edistr ibucinde r entas ha de per m a n e c e re n m a n o s d e l p o d e r c e n t r a l ,l a p a r t i c i p a c i dn e l a s C C . A A . e n e l

I R P Fd e b e r e c a e rs o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e e s t e i m p u e s t o .P o r l a m i s m a
r a z n ,e l r eca rg oa u to n mi coti e ne que ser pr opor cional.En otr as palabr as,
d e b e i m p e d i rsel a p a rti ci p a ci nde los gobier nosautonm icosen la pr ogresividad el IRPF.
L a a p l i c a c i nd e l r e c a r g os o b r el a b a s e i m p o n i b l ee, n l u g a rd e h a c e r l o s o b r e la cu o ta d e l IR P F , conlleva adem s dos ventajas im por tantes,

m e n c i o n a d aes n e l L i b r oB l a n c op a r a l a F i n a n c i a c i dne l a s C C . A A . : m e n o r
n u t o n m i c ad e l a s m o d i f i c a c i o n ens o r m a t i i n f l u e n c i as o b r e l a r e c a u d a c i a
v a s d e l i m p u e s t o r e c a r g a d oy r e c a u d a c i nm s u n i f o r m e c o m o c o n s e d n l a c a p a c i d a df i s c a l e n t r m i n o sd e
c u e n c i ad e u n a m e n o r d e s i g u a l d a e
b a s ei m p o n i b l eq u e d e c u o t at r i b u t a r i a .
P o d r ap e n s a r s ee n l a p o s i b i l i d a d e q u e l a s C C . A A . a p l i c a s e nd e d u c c i o n e sd e l a c u o t a a u t o n m i c ad e l I R P F ,e n t e n d i e n d op o r l a m i s m a e l
r e s u l t a d od e a p l i c a re l r e c a r g oa u t o n m c os o b r e l a b a s e i m p o n i b l e .C o n
s e l a c u o t a e n u n i m p u e s t op u e d e no b e c a r c t e rg e n e r a l l, a s d e d u c c i o n e d
d e c e r a t r e s f i n a l i d a d e sd i s t i n t a s :s u b j e t i v i z a c i dne l i m p u e s t o s o 2i n, s t r u -
502
por obtencinde rentasdel trabajo,por gastos de enDeduccionespor descendientes,
fermedad.etc.
Fiscaldelas CC-AA.espaolas'
Corresponsabitidad
-- - - ,
47 0
y r azonesde car cter

m e n t a c i nd e d e te rmi n a d a sp o l tcaseconm icasso3
de nuevo
t c n i c o s o aD. e sd e n u e stro p u n to d e vista, y fundamentndonos
en l o e x p r e s ad oe n e l C a p tu l op ri mer o,estos tr es gr upos de instr um entos
r n m a n o s d e l g o b i e r n oc e n t r a l .C a b r ar e c h a z a r ,p o r
d e b e n p e r m a n e c ee
t a n t o , l a a c t u a c i na u t o n m i c as o b r e l a s d e d u c c i o n e sd e l a c u o t a e n e l
IRPF.
E l r e c a rg od e b e rag i ra r, p o r otr o lado, sobr e las bases imponibles

s o r e l c o n t r i b u y e n t (ea u t o l i q u i d a c i o n e s
e f e c t i v a sy, n o s o b r el a s d e c l a r a d a p
y l i q u i d a c i o n ecso m p l e m e n t a r i a sA) .d e m sd e p o r l a s r a z o n e sd e c a r c t e r
t c n i c o , a l as q u e h a ca mo sre fe renciaen epgr afesanter ior es,la aplicac i n d e l r e c arg oso b re b a se s e fe ctivases necesar iapar a evitar la conculjurdic a c i nd e p r i n c i p i o sc o n s t i t u c i o n a l ef su n d a m e n t a l e sA. l c o n s t i t u i r s e
c a m e n t ee l r e c a r g oc o m o u n t r i b u t o p r o p i od e l a C A q u e l o e s t a b l e c es, u
f i j a c i n s o b r e b a s e s d e c l a r a d a sp o r e l c o n t r i b u y e n t ec o n t r a r i a r ae, n t r e
s e i g u a l d a dy c a p a c i d a de c o n m i c a u o u .
o t r o s ,l o s p r i n c i p i o d
d e l r e c a r g os o b r eb a s e se f e c t i v a sc o n l l e v al a e x t e n s i n
La aplicacin
d e l m i s m o a l a s d e u d a st r i b u t a r i a sl i q u i d a d a sp o r l a A d m i n i s t r a c i nl :i q u i d a c i o n e sp r o v i s i o n a l eesf e c t u a d a sp o r l o s r g a n o sd e g e s t i ny l i q u i d a c i o nes realizadap
s o r l o s rg a n o sd e inspeccin.En el clculode esta deudas
h a b r aq u e i n c l u i r ,p o r t a n t o , e l r e c a r g oa u t o n m i c ol;o q u e , p o r o t r a p a r t e ,
t i e n e c o b e r t u r al e g a l e n e l a r t c u l o5 8 . 2 . a ) d e l a L e y G e n e r a lT r i b u t a r i a ,
503
D e d u c c o n e sp o r l a r e a l i z a c i nd e d e t e r m i n a d a s m o d a l i d a d e s d e i n v e r s i n .
uoo
Deduccionespor doble imposicin.
uou
As por ejemplo, dos personas con la misma renta real soportaran distinta tributacin
declarandobases diferentes.
Captulo V. Propueslaspara incremenlar la corresponsabilidaa...
471
d o n d es e e s t a b l e c eq u e " t a m b i nf o r m a r np a r t e d e l a d e u d at r i b u t a r i a a: )
L o s r e c a r g o se x i g i b l e sl e g a l m e n t es o b r e l a s b a s e so l a s c u o t a s ,y a s e a n a
f a v o r d e l T e s o r oo d e o t r o s e n t e sp b l i c o s . . . " .
b) Recargo compensedo.
A d e n t r n d o n oes n u n a m a y o r e s p e c i f i c a c i ne,n e l c a s o d e l I R P F ,e l
r e c a r g od e b e r ae s t a b l e c e r sseo b r e l a b a s e l i q u i d a b l ed e l t r i b u t o , i n c l u y e n Adems,
d o t a n t o l a p a rte re g u l a rco mo l a par te ir r egularde la mism a5o6.
a l t r a t a r s ed e u n r e c a r g oc o m p e n s a d os, u a p l i c a c i ni r a a c o m p a a d ad e
u n a r e d u cci nsi mu l t n e ae n l a s tar ifasdel impuestoestatal,de for ma que
l a p r e s i nfi sca l tra s e l re ca rg osea igual a la que existapr eviam entepar a
c a d a c o n t r i b u y e n t eE. n e l L i b r oB l a n c os e i n d i c aq u e p a r a e l l o b a s t a r ac o n
r e d u c i re l t i p o m a r g i n a ld e c a d a t r a m o d e l a b a s e l i q u i d a b l ee n e l m i s m o
p o r c e n t a j ed e l r e c a r g oa u t o n m i c o .
S i l l a m a m o sq . a l r e c a r g oa u t o n m i c oy t g i ,t g ' a l t i p o d e g r a v a m e n
marginaa
l p l i c a b l ea c a d a t r a m o d e l a b a s e l i q u i d a b l ea n t e s y d e s p u sd e l
r e c a r g o ,r e sp e cti va me n tete, n d ram osque:
tgi' :
t9 -ct
D e b e m o sr e a l i z a rs, i n e m b a r g o ,d o s i m p o r t a n t e sm a t i z a c i o n eas e s t e
p l a n t e a m i e n t o. E
. n p r i m e rl u g a r , p a r a m a n t e n e rl a n e u t r a l i d a dd e l a c a r g a
uou proporcionalidad recargo

La
del
autonmiconos permitesu aplicacinsobre la base liquidableirregularsin ningn problema;pues tngaseen cuenta que, con la normativaactual del impuesto,esta basetributa a un tipo proporcional.
Fiscal de las CC-AA.espaigpsCorresponsabilidad
172
f i s c a l ,a l i g u a lq u e o c u r r ec o n e l i m p u e s t oe s t a t a l ,e l m n i m oe x e n t o d e b e
d e l a b a s e d e a p l i c a c i nd e l r e c a r g o u o c' ,o - o p u e d e o b s e r v a r s e
extraerSe
a continuacin.
La cuota ntegradel IRPFsatisfechapor el sujeto pasivoantes de apli) u e d ee xp re sar se

con la expr esinsiguiente:
c a r e l r e c a r g o(C IA R p
CIAR
Bitgi
i= 0
l o s d i sti ntostr am osen los que se escindela base

D o n d eB , re p re se n ta
r e gu l a rp a ra l a a p l i ca ci nde la escalade tipos de gr avam en:tg . El
liq u i d a b l e
p r i m e rt r a m o, B s, re co g e rae l mn i moexento,por lo que tgo : 0. Podr am os
de 86:
e n t o n c e sr e e scri b iCr IA Rp re sci n d i endo
l=n
CIAR= IBitgi
i=l
l:n
donde Iei
: BL - Min.exento
i=l
en el por T r a se l re ca rg o l,o s ti p o s d e gr avam enestatalesse r educir an

c e n t a j ea . L a cu o tan te g raa p a g a ra la haciendacentr aldespusdel r ecar go,
C l D R c s, e r a :
uot
Independientemente
del requisitode neutralidaden la cargafiscal, la no tributacindel
mnimoexentoen el recargoautonmicoes en nuestraopininun requisitoimprescindible.
Si se aceptala existenciade una renta mnimade subsistencia-a la que representael m
nimo exento-que ha de quedar eximidade tributacin,tal exencindeber extendersea
cualquiertributo que gravedicha renta,tanto estatalcomo autonmico.
De otra parte,el coste polticoque habrande soportarlas CC.AA. por la desatencin de los principiotributariosde justiciaseramuy elevadoe injustificado.
473
Captulo V. Propuestaspara incremenlar la corresponsabilidad...
^s-
CIDRC
i=n
g(tg - cr) :
sFS
)g,tgi
i= I
i=l
-cr
)ei
: CIAR- o
Lei
i=l
i=l
Paramantenerconstantela presinfiscal,la cuota autonmicadespus

) e b e rap e rmi tirQueclAR : CIDRc+ CIDRA,con lo que:
d e l r e c a r g o(cl D R A d
l:
l't
CIDRA : crtBi
:cr(BL
M in. exento)
r:1
La segundamatizacinque debemosrealizaral planteamientodel Libro

Blancosobre la reduccinde los tipos estatafes,con el fin de mantenerconsdel r ecar go,gir a en punto a la especfica
t a n t e l a c a rg afi sca ltra s l a a p l i ca cin
intr oducida
tr as la m odificacin
t r i b u t a c i nd e l a re n tai rre g u l a r,e specialmente
p o r e l R e a lD e cre to -L e7y1 1 9 9 6 ,d e 7 de junio,sobr eM edidasUr gentesde cade la ActividadEconmica.Tras la
rcter Fscaly de Fomentoy Liberalzacin
n u e v a r e d a cci nd e l a rtcu l o7 5 de la Ley del IRPF,los tipos de gr avamen
a p l i c a b l eas l a b a sel i q u i d a b l ierre gularquedancom o se r ecogeen la Tablall.1
d e l a p g i n asi g u i e n te .
Corresponsabilidad Iiscal de las CC.AA. espaolas.
474
EN EL
T A B L A V . 1. T IP OSD E GR A V A MENDE LA RENTAIRREGULAR
IRPF.
B a s el i q u i d a b l e
i r r e g u l a (r B L l )
V a r i a c i o n e sd e
p a t r i m o n i o( V P )
P e r o d od e
generacin
> 2 aos
P e ro dode
generacin
< 2 aos
M a y o re n t r e :
- T i p o m e d i or e g u l a r
- Tipo m edio ir r egu' l a i r s /5, 0 % d e :R
,
M a y o re n t r e :
- Tipo m edio r egular
- T i p o m e d i oi r r e g u lars/ 50% de VP
Valores
de llC
R e s t od e
bienes
S o b r eV P :
- Hasta2OO.OOO:
o%
- A par tir de
2 O O . 0 O 02: 0 %
20%
Captulo V. Propuestaspara incrementarla corresponsabilidad..-
t'7 <
P o r d e fi n i ci n soe8l, ti p o med ode gr avam enr egular( TMR)es igual al

r ec o c i e n t een tree l re su l ta d od e a plicarla escalade tipos a la base liquidable
g u l a r( BL R )y sta l ti mama g n i tud.
Zt*'"'
i=I
TMR _
BLR
C omo se d e sp re n d ed e l anter ioresquema,par a las var iacionesde pade la car gafiscalexige

t r i m o n i og e n e ra d a es n m s d e dos aos,la neutr alidad
fa reduccindel tipo proporcionaldel 2Oo/oen el importedel recargoautonmico cr. El tipo de gravamenestatalpara esta modalidadde rentas quedara
c o m o s i gu e :
- V a ri a ci o n e d
de lnver sin
s e p a tri moniopor valor esde Instituciones
Colectiva:tg : (20 - a)o/o
- V a ri a ci o n edse p a tri moniopor otr os bienes:

tg:
O o/o si la variacin < 20O.00O ptas.
(2 O- a \o /o si l a var iacin> 200.000 ptas.
y
ir r egular es
L a si tu a ci nse co mp l i c aen el supuestode r endimientos
gener adasen m enos de dos aos. Tr as
v a r i a c i o n e ds e p a tri mo n i oi rre gular es
en el impor tede cr ,
los tipos mar ginales
l a a p l i c a ci n
d e l re ca rg oy re d uciendo
e l t i p o m e d i ore g u l a r(T MR ')p a saa ser el siguiente:
sou
Artculo74.Dos. Ley IRPF.
Corresponsobilidod
476
I B'
| (ts, d)B,
= T M R - -'BLR
i==TMR-cr|
TMR'=i=r
BLR
I
Min ext.\
l-^:::
I
\
BLR .t
ir r egular( BLl)for madapor estasm oq u e l a b a sel i q u i dable

S u p o ni e n d o
n b u ta sep o r el tipo m edio r egular ,el gr avamende la
d a l i d a d e sd e re n ta so tri
del r ecar goser aentonces:
l s l a aplicacin
m i s m ap o r l a Ha ci e n d ace n tra tra
- I4"'94j BLr
= rMR.BLrcrDRc= rMR,.BLr
"(r
Pa r ama n te n e rco n sta n tel a car gafiscal,el gr avam enautonmicode la

ba s el i q u i d a bl ierre g u l adr e b e rase r, en este caso,el siguiente:
= BLI.,(,-+$
cIDRA
D o n d ee l fa cto r {1 - (l V l ne. xento/BlR) r} ecogela tr aslacindel mnimo

ir r egular .
e x e n t oa l a t ri b u ta ci nd e l a b a sel i q uidable
En e l s u p u e stod e q u e l a b a se liquidableir r egulartr ibutasepor el tipo

m e d i or e s u l ta n ted e a p l i ca rl a e sca lade tipos al 50% de dichabase,la cuota
autonmicaSera,siguiendoel mismodesarrolloanterior,la siguiente:
/
,in.exr.)
C I D R A= B L I . a l t - - t
\
0 .5 -B L t)
5oe
Existiranen realidaddos tipos de BLl, la formada por rendimientosirregularesy la
generadasen dos aos o menos.
constituidapor variacionesde patrimoniorregulares
Propuestaspara incremenar la correspotwabili!!4:::
los tipos de gr avamenestacmo quedar an

E n l a T a b l aV .2 re su mi mos
bajo la
t a l e sy e l re ca rg oa u to n mi cop ar acada m odalidadde base liquidable,
restrccinde que la carga fiscal a la que se somete al contribuyentepermanezcaigual antes y despusdel recargo.Como puede observarse,el recargo
autonmicopuede adoptar hasta cuatro formas distintas,en funcin de la
modalidadde rentassujetasa gravamen.No obstante,tal complejidadno es
del r ecar go,sino ms bien de la r egulac o n s e c u e n cidai re ctad e l a a p l i cacin
cin normativapreviadel impuestoestatal.
Podrasimplificarseel recargoautonmicoaplicandoel porcentajea,

y var iair r egularfor m adapor r endimientos
s i n m s , so b re l a b a se l i q u i d a ble
c i o n e s d e p a tri mo n i og e n e ra dasen m enos de dos aos. El coste de esta
vendradado por la prdidade la neutralidadfiscal para este tisimplificacin
po de rentas.La presinfiscal aumentaraen el porcentajeque representael
c o c i e n t ee n tre e l mn i moe xe n toy la base liquidabler egular( o el 50% de la
b a s e l i q u i d a b l ei rre g u l a r,se g n los casos)del sujeto pasivo.Cocientetanto
menor cuanto mayor sea la base del contribuyente.Es decir, el aumento de
p r e s i nfi sca lse re d u ci raa me didaque aumentaseel nivelde r entadel sujeto
del r ep a s i v o .La si mp l i fi ca ci np,o r tanto, im plicar auna cier tar egr esividad
c a r g os o b rel a s b a sei rre g u l a res.
Por otro lado,si se pretendealcanzaruna situacinde perfecta neutraen la estr uctur ade los tipos de gr ava l i d a dd e l a ca g a fi sca l ,mo d i fi caciones
m e n e s ta ta l e se xi g i ra ne l ca mbioautomticode los r ecar gosautonm icos,lo
q u e a c arre a ran u me ro so si n convenientes.
Por consiguiente,este elemento
l a si mp l i ci d a d e l recar goautonmicosobr ela base liquidableir r ea c o n s e j a ra
g u l a rd e l I R P F .
o
.z
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o
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F
f
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E()
H.
.2
Captulo V. Propuestaspara incremenlar Ia corresponsabilidad...
179
c) Inryorte del recargo.
Pa rad e te rmi n aer l i mp o rteconcr etodel r ecar goautonmicosobr eel

p re vi a mente
las dos cuestiones
siguientes:
I R P Fd e b e nre so l ve rse
que
1 4.-C u ld e b e se r e l p e s o r elativode los ingr esoscor r esponsables
p r o p o n emoso
s b ree l vo l u me ng lobalde los ingr esosautonm icos.
n rr esponde
al r ecar gosobr eel IRPFen talesinOu p a rti ci p a ci co
gresos.
L a so l u c na [a p rme racuestin,com o hemossealadoen anter ior es

necesar iopar a el desar r ollo
d e p e n d ed e l vo l u mende tr ansfer encias
o c a s i o n e s,
regionalde rentase internalizacin
de las polticasde redistribucin
de efectos
de esta par t dadepende,en ltie x t e r n o si n te rte rri to ri a l eLs.a d eter minacin
poltica.
m a i n s t an ci ad, e u n a d e ci si nfundamentalmente
Po r l o q u e re sp e ctaa l a c onfigur acin

de la estr uctur ade los ingr esos
p r o p i o sde l a s C C .A A .,n o s p a r ecebastanteacer tadoel cr iter iopr opuestoen
e l L i b r oBl a n co :p ro cu ra rq u e l a distr ibucinentr e imposicinautonmicadir e c t ae i nd i re ctase a si mi l a ra l a existentea nivelestatal.No obstante,la deque se establezcansobre las propiecisinfinal dependerde las preferencias
d a d e sd e l si ste mad e fi n a n ci a c in
autonm ica.Estoes, si se deseaun sistem a
posiblepar a el contr ibuyente,
ded e i n g r e so sre g i o n a l e lso m s transpar ente
b e r ad a rsep re e mi n e n cia l re car goautonmicosobr e el IRPF,Si lo que se
tes u n si stem ade ingr esosautonmicosestables( con
q u i e r ep r i o ri ta ri a me n e
ela s t i c i d acde r ca n aa l a u n i d a d ),h a b r aque fundamentarel mism oen la par tic ip a c i na u t o n mi cae n e l IV A '
L a d e t ermi n a ci dne l re ca rg oautonm icosobr eel IRPFha de someter se a una tercerarestriccin,que se derivade uno de los criteriosbsicosesfistablecidosen el apartadoanterior:alcanzarun nvelde corresponsabilidad
cal, en trminos tanto cualitativoscomo cuantitativos,similar en todas las
CC . AA . L a s di ve rg e n ci aes xi ste n te sen la capacidadfiscalen este impuesto
p u estasde manifiestoen todas las pr opuese n t r el a s d i s t i n ta sC o mu n i d a d e s,
s br e esta modalidadde financiacinautot a s d o c t r i n a l e se i n sti tu ci o n a l eso
n m i c a ,o b l i ga na fi j a r re ca rg o sso b r e el IRPFdifer entesen cada Comunidad
autnomasi se quiererespetarel criteriomencionado.
D i s t i n to sre ca rg o se n ca d a cada CA ocasionan,si enlazam oscon el

epgrafeanterior,diferentesescalasde tipos de gravamenestatalesen cada
sin dudel sistem a.Elloalim entar a,
Co m u n i d a dau
, me n ta n d ol a co mp l ejidad
da , l a s c r t i c a sm s h a b i tu a l e sq u e l a doctr inasuelehacera la discr iminacin
a u me ntode los costesde gestiny dificultades
en l o s r e c a r g o sa u to n mi co s:
lo que puede
p a r a l a c o m pre si nd e l si ste map o r par tede los contr ibuyentes,
a v i v a r s u r e ch a zoh a ci a e l mi smo . No estar amosdel todo de acuer do,sin
e m b a r g o c, o n e sta scrti ca s.
La aplicacinde recargosdistintosen cada CA tendraconsecuencias

de gestin,entendidasta en su sentien dos estadiosde tos procedimientos
que debe
d o m s a m pl i o .P o r u n a l a d o , so b re el pr ocesode autoliquidacin
realizarel contribuyente.El sistemade recargosdistintosobligaraa incluiren
lo s i m p r e s o so fi ci a l e sl a s e sca l a sd e tipos y el r ecar gode cada CA, indicando
Caplulo V. Propueslaspara incremenlar Ia corresponsabilidad...
48l
a su Comunidadde r esidena l s u j e t o p a si voq u e a p l i q u el o q ue cor r esponda

c i a 5 1 oA. n ue strop a re ce r,e steti p o de m ecanism o,por otr a par teya existente
complejidadadicionalen el pr ocedie n l a a c t u a l i d a d u " ,a p " n a s i n tro ducir a
m i e n t o d e au to l i q u i d a ci dne l i mpuesto.En segundolugar ,se ver a afectado
del
de las autoliquidaciones
administr ativa
d e co mp ro b a ci n
e l p r o c e d imi e n to
I R PF .T a l afe cta ci nsi
, n e mb a rgo,se r educir aa modificarlos pr ogr am asinf o r m t i c o su ti l i za d o sa l e fe cto , i ncluyendouna var iableadicionalque r epr eque pr esentala autoliquidel contr ibuyente
s e n t el a C omu n i d a dd e re si d e n cia
d a c i no b j e tod e co mP ro b a ci n .
de los r ecar L a s e g u n d ao b j e ci nq u e suelehacer sea la discr im inacin

y,
por el contr ibuyente
g o s a u t o n mi co sg i ra e n to rn o a su no com pr ensin
en consecuencia,al rechazode este sistema.Desdenuestropunto de vista,
par ala map o r u n l a d o ,l a co mp l e j i d a pd ro p i adel IRPFlo haceincompr ensible
del sistemade r ecar gosque
y o r p a r t e d e l o s ci u d a d a n o s,
co n independencia
s e a r t i c u l e.L o m s i mp o rta n tee s dejarclar o en el impr esooficialcual es la
c u o t a l q u i d ap o r IR P Fq u e se sa ti sfacea cada nivelde hacienda:estataly augr an par tede la pot o n m i c a .E n se g u n d ol u g a r,p e nsamosque actualmente
en los nivelesde r enta
b l a c i ne s co n sci e n ted e l a e xi stenciade difer encias
de r ecar gosdistintosen cada Coe n t r eC C . AA ..P o r e sta ra z n ,l a aplicacin
m u n i d a dn o s l o n o g e n e ra ru n rechazosocialhaciael sistem a,sino que pouto
Alternativamente,podranelaborarseimpresosdistintospara cada CA, cada uno con

tabla de tipos estatales,lo que suprimirala complejidadpara el contrisu correspondiente
buyente.
utt
Parala determinacinde los rendimientosdel capitalinmobiliario,en el supuestode vvienda habitual,la norma establecela aplicacinde un porcentajesobre el valor catastral
que dependede si dicho valor ha sido o no ha sido revisado.Hastala fecha, la revisinde
valorescatastralesse ha realizadoslo en una parte del territorioespaol,lo que obligaal
sujeto pasivo a remitirsea una relacinde los municipiosen los que se ha efectuadola
misma, relacinque se recogeen el anexo explicativopara la cumplimentacinde los impresosoficiales.
lidad liiscal de las CC.AA
d r ac o n t r i b u i r,a n te sb i e n ,a su a ce ptacin.
de recargosdiferentesen cada CA no
Por otro lado, el establecimiento
significaque el esfuerzofiscatdiverjade una Comunidada otra. Como sealamos ms adelante,al detenernosen la recaudacinnormativade los impuestos autonmicos,en un contexto de iguales sistemas fiscales entre
CC.AA., el esfuerzofiscatdebeidentificarsecon el importede la recaudacin
que
. n e l e j e rci ci oi n i cialse aplicaun r ecar gocom pensado,
re a ld e l i m p u e sto E
implicanicamentela sustitucinde una parte del tributo estatal por un impu e s t o a u t o n mi co si
, n a l te ra rco n ello la pr esinfiscal. Los r esidentesde
c u a l q u i eC
r A sa ti sfa ce ne l mi smo i m por tepor el IRPFantes y despusde la
, lo que su esfuer zofiscal no var a.En
ap l i c a c i nd e l re ca rg oa u to n mi copor
se sigueaplicandel r ecar gocom pensado
tra s l a i n tro d u cci n
otr a sp a l a b r as,
de r ecar gosdistintosen
do e l m i s m o IR P Fe n to d a s l a s C C .AA..La existencia
c a d a C o m u ni d a dsi g n i fi caq u e e l i mpor tetotal satisfechopor el impuestose
difer enteen
re p a r t ee n t r ee l E sta d oy l a C o mu n i dadde for m apor centualmente
c a d a u n a d e e l l a s.E l e sfu e rzofi scal no se alter ar hasta que algunade las
C C . AA .d e c i d ai n cre me n taer l i mp o rtede su r ecar goautonmico.
Una ltima cuestin,que nos gustaraabordarantes de finalizareste

epgrafe,hace referenciaa la posibilidadde establecerun lmitemnimo al rec a r g o a u t o n mi co l,mi teq u e p u e de coincidiro no con el por centajefijado
E n n u e strao p i n i n ,se tr ata de una idea acer tadapor una r azn
in i c i a l m e n t e.
f u n d a m e n t ale: vi ta rl a re d u cci nd e l a car gafiscalautonmicaen pocaselecde r eeleccin,pr ovot o r a l e sc o n e l n i co fi n d e a u me n tarlas posibilidades
c a n d o i n c r e me n to si n e fi ci e n te d
s e l dficit pblicode las CC.AA. Pensamos
a d e m sq u e e l re ca rg oa u to n mi cofijadoen el ao neutr alha de actuarcomo
Captulo V. Propuestaspara incrementarla corresponsabilidad...
483
de r ecar gosse pr oel establecimiento

l m i t em n i m od e l mi smo .l n i ci a l mente,
entr etodas las par tes,Estadoy CC.AA.,
d u c e t r a s un a d e ci si nco n se n su ada
por ingresosprocon el fin de sustituirtransferenciasintergubernamentales
p i o s e n l a f i n a n ci a ci a
Slo a par tirdel momentoen que una CA
n u to n mi ca.
decidaincrementarsu recargo,sta debetener potestadpara reducirlo,hasta,
como mximo,el mismo importeen que fue incrementado.
s cabrala reduccinde los porcentajesmnimos de

Evidentemente,
o, al
r e c a r g od e ma n e rag l o b a lp a ra to das las CC.AA.,por va par lamentar ia
m e n o s ,p r e vi oa cu e rd od e l C P F F ,por r azonesde ndoleeconm ica,polticao
social.
A D IC IONALES.
A. 2 . E L E ME N T OS
a) Pagos a cuenta del impuesto.
se pagos
a e l I R P Fr e c o g et r e s m o d a l i d a d e d
L a n o r m a t i v ar e g u l a d o r d
a c u e n t a d e l i mp u e sto :re te n ci o nesen la fuente, ingr esosa cuenta y pagos
f r a c c i o n a d o sE. l o b j e t od e l o s p a g o sa c u e n t ae s e l d e d i s t r i b u i tr e m p o r a l m e n t e l a ca rg a fi sca l d e l tri b u to a lo lar go de su per odoimpositivo.De
e s t a f o r m a , l a A d m i n s t r a c i ann t i c i p as u d i s p o s i c i ns o b r e e l r e n d i m i e n t o
d e l i m p u e s t o ,c o n l a v e n t a j a sf i n a n c i e r a sq u e e l l o c o n l l e v a ,Y , e n c i e r t a
m a n e r a u t 2s,e f a c i l i t aa l c o n t r i b u y e n t e l p a g o d e l i m p u e s t oa l d i s t r i b u i sr u
d e t r a c c i nd e l i q u i d e za l o l a r g o d e t o d o e l a o . E l s i s t e m ad e p a g o s a
c u e n t a i d e a l ,p o r t a n t o , s e r aa q u e lq u e c o n s i g u i e r au n a d i s t r i b u c i nt e m -
ut'Es
evidenteque la gananciafinancierapara la Administracines equivalentea la prdipara el contribuyente.

financiera
da
484
p o r a l p e r f e c tad e l a ca rg a i mp o si ti va,de for m a que la cuota a ingr esaren

e l p e r o d ov o l u n t a r i od e p a g o d e l t r i b u t of u e s ei g u a la c e r o .
A p a r t i r d e l a o i n i c i a l ,c u a n d o e l r e c a r g oa u t o n m i c on o a l t e r a l a
p r e s i nf i s c a la l a q u e s e S o m e t ec a d a c o n t r i b u y e n t ec,u a l q u i e rC A p u e d e
la cuota lquida
consecuentem ente
a u m e n t a rs u re ca rg o ,i n cre me n t ndose
a s a t i s f a c e pr o r e l s u j e t op a s i v o .S i s e q u i e r es e g u i rm a n t e n i e n d ol a d i s t r i b u c i nd e d i c h ac u o t a a l o l a r g od e l p e r o d oi m p o s i t i v od, e b e r nm o d i f i c a r s e n e c e s a r i a m e n ltoes p a g o sa c u e n t a .
E l c l c u l od e l o s p a g o s
c u e n t a s e r e g u l af i j a n d o u n d e t e r m i n a d o
p o r c e n t a j eq u e s e a p l i c as o b r ee l i mpor tesatisfechode cada tipo de r enta.

Si llamamos:
a : a u m e n t od e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r el a b a s ed e l I R P F ; 8 R :b a s es o b r e
la q u e s e a pl i ca nl o s p o rce n ta j e sdel pago a cuenta; r ,r ' ; por centajesdel
por pagos
p a g o a c u e n t aa n t e sy d e s p u sd e l r e c a r g o ;R , R ' ; r e c a u d a c i n
a c u e n t aa n t e sy d e s p u sd e l r e c a r g o iC L , C l ' : c u o t a l q u i d ag l o b a la n t e sy
de s p u sd e l p a g o a cu e n ta ; Ie : ti p o efectivo global ( estataly autonm ico)
p r e v i oa l a u m e n t od e l r e c a r g o 8
; l : b a s el i q u i d a b l e .
( C L : R ) , p a r a c a d a i n d i v i d u oy p a r a c a B a j oe l s u p u e s t oe s t a b l e c i d o
d a t i p o d e r e n t a ,a n t e sd e i n c r e m e n t aer l r e c a r g ot e n d r a m o s :
CL=te.BL=R=r.BR
T r a s el a u me n tod e l re ca rg o:
stas para incrementar la
R
CL'=BL'te+BL'a=R+-'a
te
= n [r*3) = B R . , . ( t
\
te.z
a)
t")
P o rt a n t o :
R'= CL' <)
B R ' r ' = nn','(r*a)

t
.' r,=r.lt*g)
\
te./
El p o rce n ta j ed e l p a g o a cuenta debe aumentar seen el cocienteent r e e l a u me n to d e l re ca rg o(a ) y el tipo efectivo pr evio de cada individuo
( t e ) , q u e p u e d es e r e s t m a d oa s u v e z e n f u n c i nd e s u b a s e d e r e t e n c i n
(BR}.
E n l a T a b l aV . 3 r e c o g e m o sl o s p a g o sa c u e n t aq u e S e r e g u l a ne n l a
n o r m a t v ad e l I R P Fv i g e n t ee n l a a c t u a l i d a dL. a s i t u a c i ni d e a l s e r al a d e
r e t o c a rt o d o s l o s p a g o s a cu e nta ante el incr ementodel r ecar goautonm i . i n e m b a r g o ,l a e s t i m a c i nd e l t i p o m e d i o
c o e n l a f o r m a a n t e se x p u e s t a S
e f e c t i v o d e l co n tri b u ye n tes lo se puede hacer en el caso de los r endis perm i e n t o sd e l t r a b a j o .A l t e n e r e n c u e n t al a t o t a l i d a dd e r e n d i m i e n t o a
c i b i r p o r e l s u j e t o p a s i v oa l o l a r g o d e t o d o e l p e r o d oi m p o s i t i v o ,l a b a s e
n a s t a n t ec e r c a n aa l a b a s e l i q u i d e r e t e n c i nc o n s t i t u y eu n a a p r o x i m a c i b
d a b l e , l o q u e n o s p e rmi ti rae stimar el tipo efectivo par a cada nivel de la
b a s e d e re te n ci n .P o d ra ,e n tonces,elabor ar seuna nueva tabla de tipos
d e r e t e n c i np a r a l o s r e s i d e n t e se n l a C A q u e h a a u m e n t a d os u r e c a r g o .
B a s t a r ac o n q u e e l t r a b a j a d o rc o m u n i c a s es u r e s i d e n c i aa l e m p r e s a r i oy
s t e a p l i c a s el a t a b l ad e t i p o s c o r r e s p o n d i e n tael a m i s m a .
48
T A B L A V . 3 . P A GOSA C U E N T AEN EL IRPF.

Retencionese ingresosa Pagosfraccionados
cuenta.
R t o s .d e l t r a b a j o .
o/oslrto. ntegro, en func i n d e l v o l u m e nd e r e n d i m i e n t o sy n o d e h i j o s .
R t o s .d e l c a p i t a lm o b i l i a r i o 25o/osl rto. ntegro.
Rtos.de actividadesDrofesionales
1 5 o / os l r t o . n t e g r o .
Premios
25o/osl rto. ntegro.
Rtos. de actividadesagri
c o l a sy g a n a d e r a s .
1o/oy 2o/o, segn los casos, s/ rto. ntegro.
r il e s
A c t i v i d a d e se m p r e s a a
y profesionales.
5o/o,en signos,ndic e s y m d u l o s ,s / r t o .
estimado
2 0 % s o b r eb e n e f i c i o
de la actividad.
P o r o t r a p a r t e ,l a s C C . A A . d e b e n i n t e g r a r s e n e l s i s t e m ad e p a g o s
o e r i d i c a m e n teen l o s i n g r e s o sg e n e r a d o s
a c u e n t ad e l I R P F , p a r t i c i p a n d p
p o r d i c h o s i s t e m a .E n t a l i n t e g r a c i nd e b e t e n e r s ee n c u e n t a l a s d i f e r e n c i a s n o r m a l me n tee xi ste n te se n tre la distr ibucinter r itor ialde la cuota lq u i d a d e l t r i b u t oy l a d i s t r i b u c i n
t e r r i t o r i adl e l o s i n g r e s o sc o r r e s p o n d i e n t e s a l o s p a g o sa c u e n t a ;y q u e e s d e b i d aa q u e l a s r e t e n c i o n e es f e c t u a d a s
l epene n o r i g e ns o b r e l o s r e n d i m i e n t o ds e l c a p i t a ly d e l t r a b a j op e r s o n a d
d i e n t es o n i n g r e s a d a sp, o r l o s o b l i g a d o sa h a c e r l o ,e n l a s a d m i n i s t r a c i n
Captulo V. Propuestaspara incremenlarla corresponsabilidad---
487
t r i b u t a r i a sc o r r e s p o n d i e n t eass u d o m i c i l i of i s c a l ,y n o e n l a s d e l d o m i c i l i o
f i s c a l d e l co n tri b u ye n te .
C o m o s e a l aP R E ZG A R C A ,l a s o l u c i na e s t e p r o b l e m a d e b e p a s a r p o r a p l i ca ru n me ca n i smoc or r ectorque per m itier aevitar el r etr asoque

s u p o n d r ate n e r q u e e sp e ta r a la cuantificacinde las autoliquidacione s
e f e c t u a d a sp o r l o s co n tri b u yentesr esidentesen una deter minadajur isdicc i n 5 1 tE
. n n u e s t r ao p i n i n ,l a d i s t r i b u c i tne r r i t o r i adl e l a s r e t e n c i o n e sp o , o r e j e mp l o ,e n funcin de la r ecaudacinefectiva estim ad r a c o r re g i rse p
esta distr ibucinen fund a e n c a d a co mu n i d a d ,a j u standoposter or m ente
c i n d e l a re ca u d a ci ne fe cti var eal.
b) Delimitacin territorial.
Pa re cee vi d e n teq u e e l dom iciliofiscal constituyeel cr iter io ptim o
p a r a d e t e r m i n alra C A e n l a q u e d e b e t r i b u t a rc a d a c o n t r i b u y e n t es; i n o l v i d a r q u e s e t r a t a d e u n c r i t e r i od e o b l i g a d aa p l i c a c i nl e g a l ( a r t c u l o1 2 d e
n e l d o m i c i l i of i s c a lp a r a l a a s i g n a c i n
l a L O F C A ) . N oo b s t a n t e l,a u t i l i z a c i d
t e r r i t o r i adl e s u j e t o sp a s i v o s ,a e f e c t o sd e l a a p l i c a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c o , e n c i e r r aa l g u n o si n c o n v e n i e n t e sq,u e s e d e r i v a n d e l a s l a g u n a s
de este concepe x i s t e n te sa ctu a l me n tee n l a r egulacinjur dico- tr ibutar ia
to.
L a r e g u l a c i nn o r m a t i v ad e l d o m i c i l i ot r i b u t a r i oe n l a L e y G e n e r a l
s e c a d a t r i b u t o c i r c u n s c r i b es u s
T r i b u t a r i ay e n l a s n o r m a s p a r t i c u l a r e d
5r3
PREZGARCA, F.: lnforme sobre la financiacin de las Comunidades Autnomas"

Ob. cit., pg.93.
Corresponsabilidad Fiscal de las CC4
e f e c t o sa l mb i to e stri ctod e l a s re lacionestr ibutar iasentr e Contr ibuyente

n e l a s C C . A A ' - s e a l aN A V A R R OF A U y A d m i n i s t r a c i n" L
. a financiacid
R E - h a p u e s t od e m a n i f i e s t ou n a n u e v af u n c i nd e l d o m i c i l i ot r i b u t a r i oq u e
la L e y G e n e r a lT ri b u ta ri an o p o d a pr veer .Existe,por tanto, una inadec u a c i nd e l c o n c e p t od e d o m i c i l i oo f r e c i d oe n l a L e y G e n e r aTl r i b u t a r i aa l a
f u n c i nq u e s e l e a s i g n ae n u n p l a n oc o m p l e t a m e n t de i s t i n t o :c o m o p u n t o
d e c o n e x i nde ci e rta sn o rma stri b utar iasy cr iter iosde atr ibucindel pr oEs evidenteque Se pr ecisa de
du c t o r e c a u da to ri od e ci e rto s tri b utos"51a.
d e l c o n c e p t od e d o m i c i l i of i s c a l ,q u e t e n g a e n c u e n u n a n u e v ar e g u l a c i n
t a l a f n a l i d a dc o n l a q u e s e c r e a , c o m o e s l a a s i g n a c i nt e r r i t o r i adl e r e n . o i n c i d i m o cs o n l a a u t o r aa n t e s c i t a d ae n l a o p o r t u d i m i e n t o st r i b u t a r i o sC
n i d a d d e u t i l i z a rc r i t e r i od e r e s i d e n c i ay t e r r i t o r i a l i d asdi m i l a r e sa l o s e x i s t e n t e se n e l m b i t oi n t e r n a c i o n apl ,o r c u a n t oe l p r o b l e m ae s i d n t i c oe n s u
p l a n t e a m i e n tyo t a m b i nd e b es e r l oe n s u s s o l u c i o n e s .
u o n " t a m b i nd e m a n i f i e s t ol o s v a c o sl e g a l e s
N A V A R R OF A U R E s I p
q u e s e o b s e r v a ne n l a n o r m a t i v at r i b u t a r i av i g e n t ee n l o q u e s e r e f i e r ea l
,n
c o n c e p t od e d o m i c i l i of i s c a l ;a d e m sd e p r o p o n e rs o l u c i o n e sc o n c r e t a s e
n u e s t r ao p i n i nb a s t a n t ea c e r t a d a sa, c a d a u n o d e l o s m i s m o s .S i b i e n e l
t r a b a j od e l a c i t a d aa u t o r as e i n s e r t ae n e l s e n o d e l a s r e l a c i o n e se n t r e l a
A d m i n i s t r a c i Tnr i b u t a r i ay l o s o b l i g a d o st r i b u t a r i o sl,a s o l u c i nd e a l g u n o s
d e l o s a s p e c t o sq u e e n l s e r e c o g e ns e c o n v i e r t ee n u n r e q u i s i t oi n d i s territorial
p e n s a b l ep a r a e l d e s a r r o l l od e c u a l q u i e rc r i t e r i od e d e m a r c a c i n
e n f u n c i nd e l d o m i c i l i of i s c a l .
uto
NAVARROFAURE.A: Et DomictioTributario.MarcialPons, Madrid, 1994, p9. 193.
utu
l b d e t n p, g s .14 2 y s s .
Capnlo V. Propueslaspara incremenlarto
"orrntportoUt
489
P o r l o q u e re sp e ctaa l as per sonasfsicas, destacar am oslos pr ob l e m a sd e l a p l u r a l i d a d e d o m i c i l i o sl,a s u n i d a d e sf a m i l i a r e sc u y o s m i e m c o n j u n t ay l a f a l s i s t i n t o sy o p t a n p o r l a d e c l a r a c i n

b r o s t i e n e nd o m i c i l i o d
t a d e d o mi ci l i o .T o d o s e sto s a s pectos,insistim os,deben solventar seantes
d e l a i n s t a u r a c i dne c u a l q u i e r e c a r g oa u t o n m i c os o b r ee l I R P F .
c) Problemes de gestn.
M s a r r i b ac o m e n t b a m oqs u e l a a p l i c a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c o
s o b r e b a se s e fe cti va s,y n o sobr e bases declar adaspor el contr ibuyente,
s u p o n al a e x t e n s i nd e l r e c a r g oa l a s d e u d a sl i q u i d a d a sp o r l a A d m i n i s . h o r a b i e n , e n s e n t i d oc o n t r a r o e, s t a o p c i n p u e d eg e t r a c i nt r i b u t a r i aA
n e r a rt a m b i nf l u j o sf i n a n c i e r o sn e g a t i v o sp a r a l a s C C . A A . E s d e c i r , e n l a
m e d i d ae n q u e l a s b a s e se f e c t i v a ss e a n i n f e r i o r e sa l a s b a s e s d e c l a r a d a s ,
s e g e n e r a r nd e v o l u c i o n eds e i n g r e s o sa l o s s u j e t o sp a s i v o sq u e a f e c t a r n
t a n t o a l a H a c i e n d ac e n t r a lc o m o a l a a u t o n m i c aL. a s d e c l a r a c i o n eas d e v o l v e r ,l a d e v o l u c i nd e i n g r e s o si n d e b i d o sl,a r e v i s i nd e l o s a c t o s a d m i n i s t r a t i v o se n v a d e r e p o s i c i ne, c o n m i c o - a d m i n i s t r a t yi v ac o n t e n c i o s o a d m i n i s t r a t i v ao,b l i ga r na l a s C C . A A . a r e t o r n a ra l o s c o n t r i b u y e n t e ps a r t e d e l o s i n g re so so b te n i d o sa tr avsdel r ecar go'
d e u n a A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a e i n t e g r a d ap e r El desarrollo
m i t e s o l v e n t a rf c i l m e n t ee s t a s s i t u a c o n e sE. n p r i m e r l u g a r , l o s r g a n o s
d e g e s t i nd e b e n c a l c u l a rq u p a r t e d e l i m p o r t eo b j e t o d e d e v o l u c i ne n
c o r r e s p o n da
e c a d a C A . P o s t e r i o r m e n t eu,n a v e z s e
u n e j e r c i c i oc u a l q u i e r a
c o n o z c al a c u a n t ad e f i n i t i v ag e n e r a d ap o r e l r e c a r g oa u t o n m i c oe n c a d a
a o , s e r e s t a r a nd e l a m i s m al a s c a n t i d a d e sa d e v o l v e ra c a r g o d e l a C o -
490
m u n i d a da u t n o m ae n e s e m i s m oe j e r c i c i o .
A . 3 . - E N C A J EL E G A L .
E l a r t c u l o 1 2 d e l a L O F C A e s t a b l e c el a p o s i b i l i d a dd e q u e l a s
C C . A A . p u e d a na p l i c a rr e c a r g o ss o b r ei m p u e s t o se s t a t a l e sn o c e d i d o sq u e
g r a v e nl a r e n t a y e l p a t r i m o n i od e l a s p e r s o n a sf s i c a sc o n d o m i c i l i of i s c a l
e n SU t e r r i t ori o .N o o b sta n te ,e n este m ism o pr eceptose seala que los
e e f o r m a q u e p u e d a ns u p o n e ru n a m i n o r e c a r g o sn o p o d r nc o n f i g u r a r s d
. n e l C a p t u l ol l l
r a c i ne n l o s i n g r e s o sd e l E s t a d op o r d i c h o si m p u e s t o s E
en
d e e s t a T e s i sn o s m o s t r b a m o sd e a c u e r d oc o n J I M N E ZC O M P A I R E D
q u e l a m o d a l i d a dd e r e c a r g oc o m p e n s a d oe s c o n t r a r i aa l m a n d a t ol e g a li n dicado.
E l L i b r o B l a n c o ,c o m o t u v i m o so c a s i nd e v e r e n s u m o m e n t o ,p r o p o n e i n c l u i rl a f i g u r a d e l r e c a r g oc o m p e n s a d oe n t r e l o s i m p u e s t o sc e d i d o s
a l a s C C . A A . E l l os u p o n d r am o d i f i c a rl o s a r t c u l o s1 0 y 1 1 d e l a L O F C A .
E l p r i m e r o ,p a r a d a r c a b i d aa l a e s t r u c t u r ad e r e c a r g oc o m p a r t i d oq u e s e
p r o p o n e ;e l s e g u n d o ,p a r a i n c l u i ra l I R P Fe n t r e l o s i m p u e s t o ss u s c e p t i b l e s
, ind e c e s i n .E n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,p a r e c em s c o h e r e n t e e
c l u s o m u c h o m s s e n c i l l o ,m o d i f i c a re l a p a r t a d os e g u n d od e l a r t c u l o1 2
d e l a L O F C A .P u e s t oq u e e l i n c o n v e n i e n te s t e n n o p o d e r " m i n o r a rl o s
i n g r e s o sd e l E s t a d op o r d i c h o s i m p u e s t o s "( l o s r e c a r g a d o s )p, o d r ae l i m i cam biar su
n a r s e e s t a p a rte d e l ci ta d o a p a rtadodos o, alter nativam ente,
r e d a c c i nB
. a s t a r ap, o r e j e m p l o ,c o n s u s t i t u i rl a r e d a c c i na c t u a l ," 2 . L o s
r e c a r g o sd e l a p a r t a d oa n t e r i o rn o p o d r nc o n f i g u r a r s d
ee forma que pue-
Propueslaspara incrementarla corresponsabilidad..
d a n s u p on e ru n a mi n o ra ci ne n los ingr esosdel Estadopor dichos im puest o s . . . " , p o r e s t a o t r a : " 2 . L O s r e C a r g o sd e l a p a r t a d oa n t e r i o rn o p o d r n

c o n f i g u r a r sd
e e f o r m a q u e p u e d a ns u p o n e ru n a m i n o r a c i ne n l o s i n g r e s o s
d i s p o n i b l e sp o r e l E s t a d o . . . " ,p u e s t o q u e l a r e d u c c i nd e t r a n s f e r e n c i a s
el m ism o volumende ingr esostotaq u e a c o m p a a raa l re ca rg oa segur ar a
l e s p a r a l a H a c i e n d ae s t a t a l .
B) EL IMPUESTO SOBREEL VALOR AADIDA.

B . 1 .- R E C A R GOA U T ON M ICOSOBREEL IVA DEVENGADOEN FASE
M I N OR IS T A .
mbito objetvo de la cesn.

S i s e q u i e r eq u e e l i n g r e s oa o b t e n e rp o r l a s C C . A A . a t r a v s d e l
I V A s e a p r o p o r c i o n aal l c o n s u m oe f e c t u a d oe n s u j u r i s d i c c i nl,a p a r t i c i p a c i na u t o n m i c ae n l a f a s e m i n o r i s t ad e e s t e t r i b u t o d e b e r e a l i z a r s seo b r e e l i m p u e stod e ve n g a d oe n las oper acionesde output ( con el consumid o r f i n a l ) r e a l i z a d aes n d i c h a f a s e , y n o s o b r e e l i m p o r t er e c a u d a d oe n l a
s u e p u e d a ng e m i s m a . D e e s t e f o r m a , a d e m s ,s e e v i t a nl a s d i s t o r s i o n e q
n e r a rl a s d i f e r e n c i a e
s n c u a n t o a l a m a y o r o m e n o r i n t e g r a c i nd e l a f a s e
d e b i e n e sy s e r v i c i o se n c a d a C A .
de distribucin
L a u ti l i za ci nd e l re ca rgo compensadosolventa los dos pr oblemas

m s i m p o rta n te sd e e sta a l ter nativa,que ponamosde manifiestoen epg r a f e sa n t e r i o r e sE. n p r i m e rl u g a r ,l a p a r t i c i p a c i anu t o n m i c as o b r e l a r e c a u d a c i nt o t a ! d e l I V A s e r e s t r i n g ea u n p o r c e n t a j ep r e d e t e r m i n a d oe :l d e l
r e c a r g o .E n s e g u n d ol u g a r , l a a c t u a c i nd e l a s C C . A A . e n e l l t i m o e s l a -
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas-
o)
i enb i e n e sy s e r v i c i o sa, t r a v s
b n d e l a c a d e n ad e p r o d u c c i n - d i s t r i b u c d
d e u n r e c a r g o ,n o a f e c t a p a r a n a d a a l m e c a n i s m od e e x a c c i ne s t a t a ld e l
u.
impuestost
a
El r e c arg oa u to n mi cose a p licar asobr e la cuota cor r espondiente
. l i n s t r u m e n t oq u e n o r c a d a o p e r a c i n s 1y7 ,n o s o b r e l a b a s e i m p o n i b l e E
i m p l c i t ad e l a i m p o s i c i n
m a l m e n t es e u t i l i z ap a r a p a l i a rl a r e g r e s i v i d a d
s o b r e e l c o n s u m oe s e l d e d i s c r i m i n alro s t i p o s i m p o s i t i v o se n f u n c i n d e l
. s t ei n s g r a d od e n e c e s i d a d e l o s b i e n e sy s e r v i c i o so b j e t od e g r a v a m e n E
t r u m e n t o ,p e n s a m o sh, a d e t r a s l a d a r sieg u a l m e n t ea l a p a r t i c i p a c i dne l a s
C C . A A .e n e l l V A . Y e l l o p u e d eh a c e r s ed e d o s f o r m a s :a p l i c a n d od i s t i n t o s
porcentajed
s e r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e c a d a t i p o
e i,r a n d ou n n i c o r e c a r g os o b r e
d e b i e n e sy s e r v i c i o so , a l t e r n a t i v a m e n t g
l a c u o t a . A m b a s o p c i o n e ss o n e q u i v a l e n t eys p e r m i t e na l c a n z a re l m i s m o
e continuacin'
r e s u l t a d oc, o m o p u e d eo b s e r v a r s a
S i l l a m a m o sC a l a c u o t a d e l i m p u e s t o( l V A d e v e n g a d o )a, n t e s d e l a
d e l r e c a r g ot e n d r a m o sp a r ae l b i e n i :
aplicacin
C, = tg,'BI,
d e l r e c a r g oc o m p e n s a d o :
T r a sl a a p l i c a c i n
utu
Con la excepcinde la consabidareduccinde los tpos estatalespor efecto de la

compensacin.
utt
Como consecuenciade la peculiaridaden el mecanismode exaccindel impuesto, la

Ley del IVA no utiliza el concepto de "cuota tributaria", sino el de "lVA devengado"
(resultadode aplicarel tipo de gravamena la base imponible).Nosotrossin embargo,con
el fin de una mayor claridadexpositiva,utilizaremosel trmino "cuota" como equivalente
al de "lVA devengado".
Captulo V.
incremenlar la corres
abilidad
s o b r el a b a s e :r '
1 . - R e c a r g oc o m p e n s a d o
autonomlca.
R,: recaudacion
Rr= r 'BI,
estataltras el recargo.
C , = t g , , ' B I , C,: recaudacion
tgri = tBi- ri
para asegurarla neutralidadfiscal del recarqo
s o b r el a c u o t a : r
2 . - R e c a r g oc o m p e n s a d o
R z = r ' t g " , 'B I ,

C, = tgr''BI,
.
tg,
t9". =...l+r
P a r aq u e a m b o sr e c a r g o ss e a n e q u i v a l e n t e s :
Rr=Rt
r '. = t g* ',l-+ r
L a a p l i c a c i nd e u n r e c a r g os o b r e l a c u o t a n i c o p a r a t o d o t i p o d e
b i e n e sy s e r v i c i o s f, r e n t e a l a a l t e r n a t i v ad e a p l i c a rr e c a r g o sd i s t i n t o ss o del mismo.
b r e l a b a s e ,s i m p l i f i c ay f a c i l i t al a a u t o l i q u i d a c i yn r e c a u d a c i n
c o n i n c l u i ru n a p a r t a d oa d i c i o n ael n e l i m p r e s oo f i c i a le n e l q u e s e
Bastara
r e c o g i e r al a c u o t a s o b r e l a q u e s e a p l i c ae l r e c a r g o ,q u e s e r ai g u a l a l I V A
s o r e l s u j e t o p a s i v o ,y e l
d e v e n g a d oe n t o d a s l a s o p e r a c i o n e sr e a l i z a d a p
p o r c e n t a j ed e r e c a r g od e l a C A c o r r e s p o n d i e n t eE. l p r o d u c t o d e a m b a s
p a r t i d a so r i g i n a r a" e l I V A a i n g r e s a ra u t o n m c o "q, u e j u n t o a l " l V A a i n g r e s a re s t a t a l " ,c a l C u l a d toa l y C o m oh a s t aa h o r aS e h a c e , c o n l a p e c u l i a r i -
Corres
d a d d e l a r e d u c c i ne n l o s t i p o s e s t a t a l e sd, a r a nl u g a r a l " l V A a i n g r e s a r
t o t a l " e n l a a u t o l i q u i d a c i dne l e m p r e s a r i o .
b) Delmtacn de la fase mnorista.
C o i n c id i mo sco n l a ma yo rade la doctr inacientficaen la idoneidad

d e l c r i t e r i os u b j e t i v op a r a l a d e l i m i t a c i nd e l a f a s e m i n o r i s t ad e l I V A a
e f e c t o sd e l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A . e n e s t e i m p u e s t o .E l r e c a r g oa u t o n m i c o s e g i r a r as o b r e t o d a s l a s o p e r a c i o n e sr e a l i z a d a sp o r q u i e n e s
tengan la consideracinde sujetos pasivos minoristas. Esta categora de
s u j e t o sp a s i vo se sta raco n sti tu i d apor los em pr esar iosy pr ofesionalescuy o v o l u m e nd e a c t i v i d a d e cs o n e l c o n s u m i d ofri n a l s u p e r a s eu n d e t e r m i n a d e l a t o t a l i d a dd e l a s m i s m a s .
do porcentaje
D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a , e l p o r c e n t a j ec i t a d oe n e l p r r a f oa n t e r i o rp o d r ai d e n t i f i c a r sceo n e l q u e u t i l i z ae l a r t c u l o1 4 9 . U n op a r a d e f i n i r
el concepto de comerciante minorisfa en referencia a los regmenes especiales del comerciominorista: B0 %. Adems, al igual que hace el mencion a d o p r e c e p t o ,i n c l u i r a m oesn e l m i s m o l a s o p e r a c i o n e rse a l i z a d a cs o n l a
S e g u r i d a dS o c i a ly s u s E n t i d a d e sc o l a b o r a d o r a sd,a d o e l c a r c t e rd e c o n s u m o f i n a l i s t ad e t a l e so p e r a c i o n e s .
se ouE l s u j e t op a s i v om i n o r i s t ad e b e r aa p l i c a re n s u s o p e r a c i o n e d
t p u t l o s t i p o s d e g r a v a m e ne s t a t a l e sr e d u c i d o sy e l r e c a r g oa u t o n m i c o
s o b r e l a c u o t a d e l l V A . N o o b s t a n t e ,c o m o a c a b a m o sd e o b s e r v a re n e l
e p g r a f ea n t e r i o r ,a p l i c a ru n r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a c u o t a d e l I V A
e q u i v a l ea h a c e r l os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l i m p u e s t o :e x i s t i r a nt r e s r e -
Captulo V. Propuestaspara incrementarIa corresponsabilidad...
495
c a r g o s ,c a d a u n o d e e l l o se n f u n c i nd e l t i p o e s t a t a la l q u e i r a l i g a d o :g e n e r a l , r e du ci d oy su p e rre d u ci doslt.Podr aentoncesestablecer sela aplicac i n p o r e l s u j e t o p a s i v om i n o r i s t ad e u n t i p o d e g r a v a m e nf i n a l i g u a l a l a

. n conses u m a d e l t i p o e s t a t a ly s u c o r r e s p o n d i e n tree c a r g oa u t o n m i c o E
cuencia, bastaracon establecerun listado con los tipos de gravamen min o r i s t a svi g e n te se n ca d a C o m unidad,que afectar ana cada sujeto pasivo
m i n o r i s t ae n f u n c i nd e s u d o m i c i l i of i s c a l .
En d e fi n i ti va ,y te n i e n d oen cuenta el epgr afeanter ior ,del establec i m i e n t o d e l re ca rg o a u to n micosobr e la cuota del IVA r esultar alo siguiente:
se ou1 . - E l s u j e t op a s i v om i n o r i s t aa p l i c a r as o b r e s u s o p e r a c i o n e d
t p u t l o s t i p o s d e g r a v a m e nc o r r e s p o n d i e n t eass u C C . A A .
2 . - E n e l p r o c e d i m i e n tdoe a u t o l i q u i d a c i dne l i m p u e s t os e d i s t i n g u i r a e n t r ee l I V A e s t a t a ly e l I V A a u t o n m i c o .
2 . 1. - E l p r i m e r os e l i q u i d a r at a l y c o m o s e h a c e a h o r a , a p l i c a n d o s ob re l a b a se i mp o n i b l elos tipos estatales,que ser n los m ism os en

t o d a sl a s C C . A A .
2 . 2 . - S e a a d i r au n a p a r t a d oa d i c i o n a e
l n e l i m p r e s oo f i c i a l
p a r a l a a u t o l i q u i d a c i dne l I V A a u t o n m i c o E
. n e s t e a p a r t a d ob a s t a r ac o n
r e c o g e rl a c u o t a d e v e n g a d at o t a l , o b t e n i d ae n 2 . 1. - , Y e l r e c a r g oa u t o n m i c o q u e c o r r e s p o n d aa l a C A d e r e s i d e n c i ad e l s u j e t o p a s i v o . L a c u o t a
5"
1 6 o / o ,7 o / oy 4 o / o ,r e s p e c t i v a m e n t e , c o n l a n o r m a t i v a a c t u a l
a u t o n m c as e rae l re su l ta d od e l p roductoentr e am baspar tidas.
2 . 3 . - L a s u m a d e l a s c a n t i d a d e so b t e n i d a se n 2 . 1. - Y 2 . 2 .
s e r al a c u o t a to ta l a i n g re sa rp o r l VA.
c) Delmitacn t erritorial.
C o m o s e d e s p r e n d ed e l a n t e r i o ra p a r t a d o l, a t r i b u t a c i nd e l o s s u j e en funcin de su domicilio
t o s p a s i v o smi n o ri sta se n ca d a C A se r ealizar a
f is c a l . El i n c on ve n i e n ted e e ste cri ter iode delimitacinter r itor iallo constit u y e e l e f e c to d e e xp o rta ci ni mp ositivaque puede or iginar secomo conComunidad
s e c u e n c i ad e l a r e a l i z a c i dne o p e r a c i o n ees n u n a d e t e r m i n a d a
p o r p a r t e d e u n su j e to p a si vomi n or istar esidenteen una Com unidaddistint a . S i n e m b a r g o ,c o m o s e i n d i c ae n e l L i b r oB l a n c o ,l a i m p o r t a n c i ad e e s t e
t i p o d e o p e ra ci o n e sse r n o rma l m entebastanteescasa.Los beneficiosde
s u e r r a d i c a c i nno c o m p e n s a r a nn,i m u c h o m e n o s ,l o s e n o r m e sc o s t e sd e
g e s t i ny c o n t r o lq u e e l l o a c a r r e a r a .
E l s e g u n d od e l o s i n c o n v e n i e n t eqsu e s u r g e ne n e l m b i t ot e r r i t o r i a l
e s e l o r i g i n ad op o r l o s su j e to s p a sivosm inor istasque oper an en ms de
s .a r as u r e s o l u c i n p, o r
u n a C A , p o r m e d i o d e d i s t i n t o se s t a b l e c i m i e n t o P
l o s t i p o s f i n a l e sc o r r e s p o n d i e n t easl a C A e n
u n l a d o ,c a d a c e n t r oa p l i c a r a
. or lo que
l a q u e s e s i t e , l o q u e n o e n t r a an i n g u n ad i f i c u l t a de s p e c i a l P
co
r e s p e c t aa l a a u t o l i q u i d a c i n
, n e l s i s t e m aq u e p r o p o n e m o sp a r a l a a p l i c a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c oe, l s u j e t op a s i v op o d r al i q u i d a re l I V A e s t a t a l d e f o r m a g l o b a l ,a p l i c a n d ol o s t i p o s e s t a t a l e ss o b r e l a t o t a l i d a dd e s u s
n e l I V A a u t o n m i c ot,e n d r a
o p e r a c i o n e sP. o s t e r i o r m e n t e n
, l a l i q u i d a c i d
incrementarla corresponsabilidad..
q u e d i s t r b u ilra c u o t a d e v e n g a d at o t a l e n t r e l a s C C . A A . e n l a s q u e a c t e .
excesivoscostes adicionalespar a el sujeto
E l l o , p e nsa mo s,n o o ca si o n a ra
p a s i v o ,p u e s t oq u e l e e x i g i r a n i c a m e n t ee l c o n t r o l d e l v o l u m e n d e o p e r a c i o n e sr e a l i z a d aesn c a d a u n o d e s u s c e n t r o s .
O tro d e l o s i n co n ve n i entesque se plantear aa nivel ter r itor ial lo

. n n u e s t r ao p i n i n ,d a d o
c o n s t i t u y e nl a s o p e r a c i o n edse v e n t a a d i s t a n c i aE
e l c r e c i e n t ep r o t a g o n i s m od e e s t a m o d a l i d a dd e c o m e r c i a l i z a c i dne b i e n e s , l a s e mp re sa sq u e re a l i cenventas a distanciadeber antr ibutar en el
I V A c o m o s i a c t u a r a ne n t o d a s l a s C C . A A . :a c a d a v e n t a a p l i c a r a ne l t i p o
d e g r a v a m e nf i n a l d e l a C A d e d e s t i n oy a u t o l i q u i d a r aenl r e c a r g od e c a d a
C o m u n id a dd i stri b u ye n d osu ventastotalesentr e las m ism as.
d) Importe del recargo.
C o m o s e h a v i s t o h a s t a a h o r a , l a s C C . A A . a p l i c a r a nu n r e c a r g o
p r o p o r c i o n al n i c o s o b r e l a c u o t a t r i b u t a r i ad e l l V A , e n t e n d i d a s t a c o m o
. l r e c a r g o n i c o s o b r e l a
e l i m p o r t ed e l I V A d e v e n g a d oe n c a d a o p e r a c i nE
c u o t a e q u i v a l ea i m p l e m e n t atrr e s r e c a r g o sd i s t n t o ss o b r e l a b a s e i m p o n i b l e , e n f u n c i nd e l t i p o e s t a t a lq u e c o r r e s p o n d a c a d a o p e r a c i ng r a v a d a
p o r e l i m p u e s t o .E l r e c a r g os e r ac o m p e n s a d or,e d u c i e n d ol o s t i p o e s t a t a l e s c o n e l f i n d e e v i t a ru n a u m e n t od e l a p r e s i nf i s c a le n e l m o m e n t oi n i cial.
A l i g u a l q u e o c u r r ec o n e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l I R P F ,e l i m p o r t e e x a c t o d e l r e c a r g os o b r e e l I V A e n e l p e r o d oi n i c i a ld e p e n d e r d e l
p e s o r e l a t i v oq u e s e q u i e r ad a r a l o s i n g r e s o sp r o p i o ss o b r e l a f i n a n c i a c i n
Corresponsabilidad Fiscal de los CC.AA. espa4e!!s.
498
a s t a , l a e s t r u c t u r ad e t a l e s i n g l o b a ld e l a s C C . A A . U n a v e z d e t e r m i n a d
g r e s o s ,c o m o i n d i c b a mo sm s a rr iba,deber aasimilar sea la existentea
n i v e le s t a t a l .
A p a r t i rd e l p r i m e ra o , c u a l q u i e rC o m u n i d a dp o d r v a r i a rs u r e c a r go . T n g a s ee n cu e n ta q u e n o s re fer im osal r ecar gosobr e la cuota, por lo

q u e u n a m o d i f i c a c i nd e l m i s m o s u p o n d r l a a l t e r a c i nd e l o s t r e s t i p o s
a u t o n m i c o si mp l ci to sso b re l a b a se im ponible.Desdeotr o punto de vista,
p a r a i n c r e m e n t aS
r U r e c a u d a c i np o r l V A , u n a C A d e b e r a u m e n t a rS U
pr e s i nf i s c al so b re to d o s l o s b i e nes de consumo; no podr hacer lo slo
s o b r e u n a c ate g o rad e l o s mi smos, entendiendopor categor ade bienes
t o d o s a q u e ll o sS o me ti d o sa u n mi sm o tipo de gr avam en.En nuestr a opin i n , e s t e r e s u l t a d oe S v e n t a j o s o ,d e b i d oa q u e a l r e p a r t i re l a u m e n t od e
p r e s i nf i s c al a u to n mi cae n tre to dos los bienesno se pr ovocandistor sion e s e n l a e s tru ctu rad e p re ci o sre l ativosde los mism os.
e) Un caso especial: los medos de transporte.
L a m o d a l i d a dd e r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l l V A , q u e r e c o g e m o s
e n e s t e a p a r t a d ot,o p a c o n d o s g r a n d e sd i f i c u l t a d ees n s u a p l i c a c i ns o b r e
e l c o n s u m od e m e d i o sd e t r a n s p o r t en u e v o s .P o r u n l a d o ,e s t o sb i e n e ss o n
c o m e r c i a l i za d oesxcl u si va me n tep or los concesionar iosoficialesde autom v i l e s ,q u e p r o v e e ni n d i s t i n t a m e n tae c o n s u m i d o r efsi n a l e sy a e m p r e s a N o e xi ste e n este r amo, por tanto, una distincinenri o s y p r o f e si o n a l e s.
con sujetos pasivos del
t r e f a s e m a yo ri sta ,q u e o p e ra mayor itar iam ente
l V A , y f a s e m i n o r i s t aq, u e p r o v e ea l c o n s u m i d ofri n a l .E n s e g u n d ol u g a r ,e l
del cone l e v a d oc o ste d e e sto s b i e n e sp u ede pr ovocarel desplazamiento
Captulo V. Propuestaspara incrementar la corresponsabilidad
499
S U m i d o hr a c i aa q u e l l a sC o m u n i d a d edso n d e e l r e c a r g of u e s e m s b a j o , d e
f o r m a q u e e l a h o r r oe n e l p r e c i oc o m p e n s el o s c o s t e sd e d i c h o d e s p l a z a miento.
C o n e l fi n d e e vi ta r e sto s inconvenientes,deber aestablecer seun

r g i m e ne s p e ci a lp a ra l a tri b u ta cinde los autom vilesen el lVA. En nuest r a o p i n i n ,t a l r g i m e np o d r ac o n s i s t i re, n p r i m e rl u g a r ,e n n o $ - a p l i c aer l
co n c e p t o d e su j e to p a si vo mi n o r istaa los concesionar iosoficialesde auto m v i l e s .sto ste n d ra nOu . M*r
un IVA dist ntoa consumidor esfina-
l e s , p o r u n l a d o ,y a e m p r e s a r i oys p r o f e s i o n a l e sp,o r o t r o . E n s e g u n d ol u g a r , l a a r t i c u l a c i nd e l r e c a r g o a u t o n m i c os o b r e l a s a d q u i s i c i o n e sd e
v e h c u l o spo r e l co n su mi d o rfi n al se coor dinar acon el lmpuesto Especial
s o b r e d e t e r m i n a d o sB i e n e sd e T r a n s p o r t e a, p r o v e c h a n d ou n a p o s i b l ec e s i n d e e s t e t r i b u t o a l a s C C . A A . ; c e s i nq u e e s t u d i a m o se n e l a p a r t a d o
s i g u i e n t e r, e l a t i v oa l o s l m p u e s t o sE s p e c i a l e sy, a l q u e a h o r a n o s r e m i t i mos.
DEL IVA.
S S P E C IALES
8 . 2 . - RE GME N E E
En e l C a p tu l o l V o b se rv amosque los r egm enesespecialesque

n u t o n m i c ae n e l I V A s o n e l
p l a n t e a ni n c o n v e n i e n t eesn l a p a r t i c i p a c i a
de
r g i m e ns i m p l i f i c a d oy e l d e r e c a r g od e e q u i v a l e n c i aL. a p a r t i c i p a c i n
l a s C C . A A . e n e l I V A d e v e n g a d oe n f a s e m i n o r i s t ao b l i g a a i n c l u i re n e l
m b i t o s u bj e ti vod e e sta fa se a l os pr oveedor esde em pr esar iosminor istas
s u j e t o sa t a l e s r e g m e n e se s p e c i a l e sE. s t a p r o p u e s t ac, o m o v i m o s , g e n e r a
n u m e r o s o se i m p o r t a n t e si n c o n v e n i e n t e st a, n t o p a r a e l p r o v e e d o rc o m o
ilidad Fiscal de las CC.AA. e
pa r a l a p r o p i aA d mi n i stra ci n .
A p e s ar d e e l l o , l a s o b j e ci o nesms impor tantesque, en nuestr aopinin, puedenhacersea esta propuestagiraranen torno a la naturalezade los
Las numerosasventajas,en trminosde tcnica
citadosregmenesespeciales.
impositiva,del IVA desaparecencon la inclusinde regmenesparticulares
y simplificado.
En r efer enciaal pr imer o,
c o m o l o s d e re ca rg od e e q u i va l e n cia
M U OZ y P OV E D AB L ANCOindicanque "la existenciade esta
PE D R E O
en
, nstituyepor s un factor distor sionante
singulam
r o d al i d a d e g ra va me nco
y en la estructuradel impuestoque puede dar origena imel funcionamiento
portantesdistorsiones,
aunquesea capazde facilitaruna mayor comodidada
de gestindel tr ibuto"5le.
la Ad m i n i s t r a ci yn si mp l ci d aadl p r ocedim iento
Desdela vertientejurdica,NAVARROFAUREpone de manifiestola inc u l c a c i np

, o r p a rte d e l a e sti ma cinobjetiva,de pr incipiosconstitucionales
f u n d a m e n t al eco
s mo e l d e re se rvade ley, el de capacidadeconm icay el
pr i n c i p i od e i gu a l d a dtri b u ta ri a u 'oT.al conclusinno se ve afectada,sealala
del r gim ende estim acinobjetiva:"en
c i t a d a a u t o r a,p o r l a vo l u n ta ri e d a d
del pr incipiode igualp r i m e rl u g a r ,l a vo l u ta ri e d ando e mpecela tr ansgr esin
dad ya que precisamenteesta opcin se otorga a unos sujetosy no a otros
se base
c o n r e n d i m ie n todse l mi smoo ri g e n ,sin que ademstal discr im inacin
no Suponeslo un
e n l a c a p a c id a de co n mi caP. o r o tro lado,este r gim l,...,
mtodo alternativoen la medicinde un rendimientosino una modificacin
u'e eEDREo
MUoz, A. v poVEDA BLANCo, F.: t.v.A. Anlsis. Comentarios.Efectos

Econmicos.Instituto de Estudios Juan Gil Albert, Diputacin Provincialde Alicante,
1 9 8 5 . P s .1 7 9 ,
520
Vid. NAVARROFAURE,A.: "La adecuacindel mtodo de estimacinobjetiva de la
base imponiblepor signos,ndicesy mdulosa los principiosde JusticiaTributaria".Palau
1 4 , n o 2 1 , 1 9 9 3 ,p g s .6 9 a 1 0 0 .
501
ms profundadel elementoobjetivoy subjetivodel hecho imponibledel imp u e s t o "5 2 1 .
que con estos regmenesespecialesno

Por nuestraparte, aadiramos
se fograel objetivode disminuirel fraudefiscal.Tanto con el recargode equim inor istatiene inel com er ciante
v a l e n c i ac omo co n e l r g i me nsi mplificado,
-puesto que no se lo puecentivosa no Soportarel IVA en sus adquisiciones
de deduciru"-, por lo que presionara sus proveedorespara que le suministren sin factura. Estasituacinafectaradirectamentea la recaudacinde las
C C . A A .e n l a me d i d ae n q u e p a rticipanen el IVA r eper cutidopor los pr oveeminoristassujetosa estosregmenesespecialess23.
doresa los comerciantes
La mejor solucin,a nuestroparecer,serala de aprovecharla instaur a c i nd e l re ca rg oa u to n mi coso br eel IVA par aelim inarlos r egmenesespeAdemsde r esolverlas dific i a l e ss i m p l i fi ca d yo d e l re ca rg od e equivalencia.
del
c u l t a d e sa d i ci o n a l eqs u e co n l l e vanestos r egm enespar a la par ticipacin
los factor esde
l a s C C . AA .e n l a fa se mi n o ri stad el impuesto,desapar ecer an
d el impuestoa que hacam osr efer enciaen el
d i s t o r s i ne n e l fu n ci o n a mi e n to
prrafo anterior.A cambio, debe pagarseun coste en trminos de administ r a c i nt r b u ta ri aA. h o rab i e n ,l a e xtensindel r gimengener aldel IVA a la fa-
utt
lbdem,pg. 93.
A mayor abundamiento,cabrasealarla obligatoriedaden la aplcacndel rgique, como vimos en el captuloanterior,encierra
men especialdel recargode equivalencia,
un sistemade estimacinobjetiva.
522
porqueel comercianteno mantienerelacinalgunacon la
En el recargode equivalencia
Administracintrbutaria,en el rgimensimplificado,porque el IVA a ingresarse calcula
de forma objetivay sin ningntipo de deduccin.
y
"' Sin olvidar,por supuesto,la relacindirectaexstenteentre el fraude en el IVA en los
impuestosque gravanla renta.
s02
de la m ism a,r educir a,

s e m i n o r i s t a,ju n to a u n ma yo r co n tr oladm n str ativo
s i n d u d a , e l n i ve ld e fra u d ee n e ste im puesto,Y, Por der ivacin,en los tr ibutos que gravanla renta,aumentandosu recaudacin,situacinsta de la que
tanto la haciendacentralcomo las haciendasautonse veranbeneficiadas
micas.
DEL IVA.
B . 3 . - O P E R A C ION EPSA R T IC ULARES
L a L e y d e l IV A re co g e to d a una ser ie de oper acionescuya r egulac i n n o r m a t vad i fi e red e l r g i me ngener alde entr egade bienesy pr estac i o n e sd e s e r vi ci o sy d e l o s re g menesespecialesque acabam osde ver en
lo s e p g r a f e sa n te ri o re s.T a l re g u l acinespecficao par ticularafectar aen
o c a s i o n e sa l a c e s i nd e l i m p u e s t oa l a s C C . A A. ; r a z np o r l a c u a l d e b e n
a r t i c u l a r s es o l u c i o n e so e s t a b l e c e r s cer i t e r i o sc o n c r e t o sp a r a c a d a c a s o .
L a s p a r t i c u l a r i d a d edse e s t a s o p e r a c i o n e s e r e c o g e ne n l a n o r m a t i v ad e l
I V A a t r a v s d e l a s d i sti n ta sca te gor astr ibutar iasdel impuesto:hecho im p o n i b l e ,e x e n c i o n e sb, a s e i m p o n i b l e d, e v e n g o ,e t c . A c o n t i n u a c i nr,e c o g e m o s a q u e l l o ss u p u e s t o sq u e c r e e m o t
tener algnefecto en la
^py"9.n
po s i b l ep a r t ici p a ci nd e l o s g o b i e rnosir ffiifi%t en el lVA.
a) Imp ort acones y adqusciones intracomunitarias.
L a i m p o r t a c i o n eds e b i e n e se f e c t u a d a sp o r c o m e r c i a n t e m
s inoristas
n o p l a n t e a nn i n g np r o b l e m aa n t e l a c e s i nd e l i m p u e s t oa l a s C C . A A . L a
p e c u l i a r i d adde e s t a so p e r a c i o n ees s t r i b ae n q u e e l i n g r e s od e l I V A s e r e a l i z ae n l a a d u a n a ,c o n o c a s i nd e l a i m p o r t a c i ne, n l u g a rd e h a c e r l oa t r a -
Captulo V. Propuestaspara incremenlarla corresponsabilidad...
s03
v s d e l a s d e c l a r a c o n e s - l i q u i d a c opneer s d i c a sL. o s i n c o n v e n i e n t epsu e d e n s u r g i r si l a i mp o rta ci nl a r ealizad r ectamenteel consum dorfinal. En

r u i e n l i q u i d ae i n g r e s ae l I V A e n l a
e s t o s c a s o s ,e s e l p r o p i o c o n s u m i d o q
a d u a n a ,p o r l o q u e n o e x i s t eu n v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n f a s e m i n o r i s t a .
Si t e n e mo se n cu e n ta ,a d e m s,la escasaimpor tanciar elativade los ingr ela opcinms r azonablepar eceser la
s o s p o r I V A e n e sta so p e ra ci o nes5' 4,
p r o p u e s t ap o r B E L T n Nel f R N A B d e e x c l u i rl a s m i s m a sd e l m b i t od e l a
cesin525.
, b e d i s t i n g u i r s ee l r g i m e n
E n l a s o p e r a c i o n e si n t r a c o m u n i t a r i a ds e
v i g e n t ee n l a a c t u a l i d a dq, u e s u p o n el a t r i b u t a c i ne n d e s t i n o ,d e l r g i m e n
t r i b u t a r i o p re vi sto e n l a S e xta Dir ectivapar a entr ar en vigor a par tir de
d e e s t a so p e r a c i o n esse r e a l i z a r e n o r i g e n .
1998, con el que la trbutacin
A h o r a m i s m o ,e l I V A c o r r e s p o n d i e n tael a s a d q u i s i c i o n ei sn t r a c o m u n i t a r i a s
r e a l i z a d a sp o r su j e to sp a svo sdel impuestoes ingr esadopor ellos mism os
a t r a v s d e l a s a u t o l i q u i d a c i o n ep se r i d i c a sS. i l a a d q u i s i c i nl a r e a l i z ad i r e c t a m e n t ee l c o n s u m i d o rf i n a l , l a t r i b u t a c i ne s e n o r i g e n 5 2 6E. n a m b o s
c a s o s ,n o s e p r e s e n t an i n g np r o b l e m ai m p o r t a n t ep a r a l a c e s i nd e l I V A a
lasCC.AA.
Los inconvenientee
s n l a s o p e r a c i o n e s n t r a c o m u n i t a r i assu r g i r n
c u a n d o e n t r e e n v i g o r e l s i s t e m ad e t r b u t a c i ne n o r i g e n . C o n e l f i n d e
52o
Ms an dado el rgimende franquiciasestablecidopor la norma para estas operaciones.
u'u
BELTRNBERNAB,R.: "La cesinde la fase minoristadel IVA: el caso de Catalua".

Ob. cit., pg.2O7.
utu
Con la excepcinde las adquisiciones

de elementosde transportenuevos, en las que
se tributa en destinoaunqueel adquirentesea un consumidorfinal.
504
c o n s e g u iq
r u e e l I V A c o n f l u y ae n l a s a r c a sd e l E s t a d od o n d es e e f e c t ae l
e e U n m e c a n i s m od e c o m p e n c o n s u m o ,e s t e s i s t e m ad e b e a c o m p a a r s d
s a c i n d e s d e l o s p a se sq u e re ca udanel im puesto ( estado de r esidencia
d e l v e n d e d o r)h a ci a l o s p a se sd o nde se pr oduce el consum o ( estado de
residencid
a e l c o m p r a d o r )E, n e l d e a q u e l l o sE s t a d o sm i e m b r o se n l o s q u e
l a s h a c i e n d a s u b c e n t r a l epsa r t i c i p e ne n e l l V A , h a b r aq u e t e n e r e n c u e n t a a d e m sl a j u r i s d i c c i rne g i o n adl o n d es e r e a l i c ee l c o n s u m oa e f e c t o sd e
la compensacin.
b) Operaconesexentas.
L a n o r ma ti vare g u l a d o rad e l IVA r ecoge dos modalidadesde exen. n e l p r i m e rs u p u e s t o ,

c i o n e s :e x e n c i o n e sp l e n a sy e x e n c i o n e sl i m i t a d a s E
e l s u j e t op a s i v oq u e e f e c t al a o p e r a c i ne x e n t ap u e d ed e d u c i re l I V A s o p o r t a d oe n l a a d q u i s i c i n
d e b i e n e sy s e r v i c i o su t i l i z a d o se n l a r e a l i z a c i n
d e d i c h a o p e r a c i nL
. a s o p e r a c i o n e cs o n e x e n c i np l e n a s o n , f u n d a m e n t a l m e n t e , l a s e xp o rta ci o n e sy l a s entr egas con destino a otr o Estado
. e t r a t a , p o r t a n t o , d e o p e r a c i o n e rse a l i z a m i e m b r od e l a U n i nE u r o p e a S
e o r e m p r e s a sn o m i n o r i s t a s .
d a s n o r m a l m e n tp
E n l a e x e n c i nl i m i t a d a ,e l e m p r e s a r i oo p r o f e s i o n aql u e r e a l i z al a s
o p e r a c i o n eesx e n t a sn o p u e d ed e d u c i re l I V A s o p o r t a d oe n s u s a d q u i s i c i o n e s . E l i m p u e s t os o p o r t a d os e c o n v i e r t ed e e s t a m a n e r ae n u n c o s t e a d i c i o n a lp a r a e l e m p r e s a r i oc, o s t e q u e i n t e n t a r t r a s l a d a ri,n s e r t oe n e l p r e . a mac i o , a s u s c l i e n t e s( d e a h l a d e n o m i n a c i dne " e x e n c i nl i m i t a d a " ) L
y o r p a r t e d e l a s o p e r a c i o n e cs o n e x e n c i nl i m i t a d as o n p r e s t a c i o n e sd e
Captulo V. Propuestaspara increntenlar la corresponsabldad.
505
s e r v i c i o ss2re
7 a l i za d ads re cta mentecon el consum idorfinal: ser viciosm, r r e n d a m i e n tdoe v i v i e n d a s ,e t c . L a n o
d i c o s , d e g u a r d e r ae, d u c a c i n a
d e d u c i b i l i d adde l I V A s o p o r t a d op o r q u i e n e sr e a l i z a ne s t a s o p e r a c i o n e s i t a a s t o s e n u n a p o s i c i ne q u i v a l e n t ea l d e l c o n s u m i d o rf i n a l y a s u s
s inoristas.
p r o v e e d o r e sp,o r c o n s i g u i e n t ee,n l a s i t u a c i nd e c o m e r c i a n t em
D esd e n u e strop u n to d e vista, par ecelgico extenderlas exencion e s q u e f i j a l a n o r m ad e l I V A a l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A . e n e s t e i m p u e s t o . E sto e s, d e cl a ra re xe ntasdel r ecar goautonmicotales oper acion e s , l o q u e s u p o n d r al a n o a p l i c a c i nd e l r e c a r g os o b r e l a s m i s m a s . E s
c i e r t o q ue e sta e xe n ci nse raplena,a dfer enciade la exencinen el mb i t o e s t ata l ,d o n d e e s l i mi ta d a.Sin embar go,con esta alter nativase evitar a i n c l u i ra l o s p r o v e e d o r eds e q u i e n e sr e a l i z a ne x e n c i o n e sl i m i t a d a sd e n t r o d e l c o n ce p tod e su j e to p a s ivo minor ista,con los im por tantesinconven i e n t e sq u e e l l o s u p o n d r a .
c) Autoconsumo.
L a L e y d e l I V A a s i m i l aa l a s e n t r e g a sd e b i e n e sy p r e s t a c i o n e sd e
s e r v i c i o sl o s d e n o m i n a d o as u t o c o n s u m o ds e b i e n e sy s e r v i c i o s .L a n o r m a
d i s t i n g ued o s ca te g o ra sd e a utoconsumosrinter nosy exter nosutt.En los
a u t o c o n s u m o isn t e r n o sp u e d ed e c i r s eq u e e l c o n s u m i d o re S l a p r o p i ae m p r e s a ,p o r l o q u e e s t a so p e r a c o n edse b e r a nq u e d a rf u e r a d e l m b i t od e l a
c e s i n . E n e l a u t o c o n s U m oe x t e r o 5 2 ep,o r c o n t r a , e l d e s t i n a t a r i od e l a
u"
Cornoentregasde bienesexentasslo se recogenlas entregasde sangrey plasma,algunas entregasde edificacionesy las llamadasexencionestcnicas.
u"
En el caso de los servicios,slo existen autoconsurnosexternos.
u'n
Entregasde bieneso prestacones

de serviciosa ttulo gratuitoal propio empresarioo a
un tercero.
506
o p e r a c i ns u e l es e r u n c o n s u m i d ofri n a l .
, n to n ce s,la inclusinde los autoconsum osexter P a r e c era zo n a b l e e

n o s e n e l m b i t oo b j e t i v od e l a p a r t i c i p a c i an u t o n m i c ae n e l l V A . T a l e s
op e r a c i o n e sd e b e ra na cu mu l a rsea las dem s r ealizadaspor el sujeto pasiv o m i n o r i s t a ,a p l i c a n d o s, i n m s , l o e s t a b l e c i d op a r a e l r g i m e ng e n e r a l :
t ip o s d e g r a v a me nfi n a l e svi g e n te sen la Com unidadr espectivae inclusin
de la cuotaausn la liquidacin
d e l I V A d e v e n g a d oe n l o s a u t o c o n s u m o e
tonmica.
B. 4 . - EN C A JEL E GA L .
E l a r t c u l o1 2 . 1 d e l a L O F C Ap e r m i t eq u e l a s C C . A A . " p u e d a ne s t a b l e c e rr e c a r g o ss o b r e l o s i m p u e s t o se s t a t a l e sc e d i d o s ,a s c o m o s o b r e l o s
n o c e d i d o squ e g ra ve n l a re n ta o el patr im oniode las per sonasfsicascon
. e g ne s t e p r e c e p t o c, a b e nd o s a l t e r n a t i d o m i c i l i of i s c a le n s u t e r r i t o r i o " S
v a s d i s t i n t a sp a r a c o n s e g u i rc o b e r t u r al e g a lp a r a l a m o d a l i d a dd e r e c a r g o
a u t o n m i c os o b re e l IV A q u e re cogemosen los epgr afesanter ior es.La
p r i m e r ad e e l l a sc o n l l e v a r a
l a m o d i f i c a c i nd e l c i t a d o a r t c u l o ,i n c l u y e n d o
la i m p o s i c i nso b re e l co n su mo e ntr e los im puestosestatalesno cedidos
s o b r el o s q u e p o d e rg i r a re l r e c a r g o u t o .
L a s e gu n d ao p ci n co n si sti r aen inser tarel IVA entr e los impuestos

c e d i d o s .P u e s t oq u e e l r e c a r g oa u t o n m i c os e a p l i c ae n o p e r a c i o n e rse a l i z a d a se n f a s e m i n o r i s t as, o b r el a b a s ed e l a r t c u l o1 1 . 1 . d )d e l a L O F C A 5 3 1 ,
530
Bastara,en este caso, con aadiral final de la redaccinactualla expresin"y el consumo efectuadoen dicho territorio".
507
p o d r al l e va rsea ca b o u n a ce sin pur am entenom inalde la mism a, es dec i r , c o n u n p o r c e n t a j ed e c e s i nd e l 0 % . D e e s t a f o r m a , e n n u e s t r ao p i n i n , s e e v i t a l a d i s c u s i ns o b r e s i e l a r t c u l o1 1 . 1 . d ) e s t a b l e c el a c e s i n

d e l I V A r e c a u d a d oo d e l I V A d e v e n g a d oe n f a s e m i n o r i s t a ,y a q u e , e n
c u a l q u i erca so , e l i mp o rte d e la cesin es de cer o pesetas.A la vez, se
a b r el a p o s i b i l i d a d e a p l i c a ru n r e c a r g oa u t o n m i c oe n e s t a f a s e .
L a a rti cu l a ci nd e u n re c ar gocom pensadopr ecisar aademsla m od i f i c a c i nd e l a p a r t a d o2 d e l a r t c u l o1 2 d e l a L O F C A ,d o n d e ,r e c o r d e m o s ,

s e f i j a l a i m p o s i b i l i d adde q u e e l r e c a r g oa u t o n m i c o" s u p o n g al a m i n o r a . al modificacn,
c i n d e l o s i n g r e s o sd e l E s t a d op o r d i c h o s i m p u e s t o s " T
s i n e m b a r g o ,s e r al a m i s m aq u e p r o p o n a m o ps a r a p o d e re s t a b l e c e er l r e s o b r el a b a s ei m p o n i b l ed e l I R P F .
c a r g oc o m p e n s a d o
O t r a c u e s t i na r e s o l v e r ,e n e l m b i t o d e l a v i a b i l i d a dl e g a l d e l r e c a r g o s ob re e l l V A , e s l a re fer entea las r estr iccionesque la nor mativa

c o m u n i t a r i ai m p o n es o b r e e s t e i m p u e s t o .E n e s t e p u n t o c o i n c i d i m o sp l e n a m e n t ec o n l o s a u t o r e sd e l L i b r o B l a n c o .E n e l a o d e s u e n t r a d ae n v i g o r , e l r e c a r g oc o m p e n s a d oe q u i v a l ea u n a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean
d e l i m p u e s t or e c a r g a d ol,o q u e n o a f e c t ae n n a d a a l a c o n el rendimiento
f i g u r a c i nb s i c ad e l t r i b u t o . E n e j e r c i c i o ss u b s i g u i e n t e sl a, a c t u a c i nd e
l a s C C . A A . s o b r e e l i m p o r t ed e s u r e c a r g os u p o n d r al a a l t e r a c i nd e l t i p o
d e g r a v a m e ng l o b a ld e l i m p u e s t o ,s i e n d oe n t o n c e sc u a n d oe n t r a e n j u e g o
. o o b s t a n t e , s t a s e l i m i t a
l a n o r m a t i v as o b r ee l I V A d e l a U n i nE u r o p e a N
utt
Oue prev la cesina las CC.AA. de "la imposicingeneralsobre la ventas en su fase

minorista".
508
por lo
r o Sp o rce n ta j e smn i mopar a los tipos de gr avamen532,
a e s t a b l e c e Un
q u e s e r a s u fci e n teco n e xtra p o l artales m nimosal mecan smode r ecar gos autonmicos.
C o n n u e s t r ap r o p u e s t a l,a s C C . A A .p u e d e nf i j a r u n r e c a r g o n i c o , r ,
s o b r el a c u o t a d e l i m p u e s t o s, i e n d o s t e r e c a r g oe l q u e p u e d e nm o d i f i c a ra
p a r t i rd e l e j e r c i c i oi n i c i a l .S i l l a m a m o st g ' a l t i p o e s t a t a lc o m p e n s a d oe, l t i p o d e g r a v a m e nfi n a l , tg f, QU esa ti sfaceel consumidorser a:
t g E = t g t(1 +r)
S e g nl a n o r m a t i v ac o m u n i t a r i ad, e b ec u m p l i r s e :
tgE =tg'(1+r)>tgf,
d o n d etg f, re p re se n tae l p o rcentajem inimoper m itido.
D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a ,l a s C C . A A . n o d e b e r a ne s t a b l e c eur n
r e c a r g oi n f e r i o ra l q u e s e f i j e i n i c i a l m e n t e1,6 .E l m o t i v o d e e l l o e s e l m i s m o
q u e e s g r i m a m oesn e l s u p u e s t od e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F :e v i t a rl a r e d u c c i nd e l r e c a r g oc o n f i n e s n i c a m e n t ee l e c t o r a l i s t a s .D e e sta ma n e ra , e l l mite m nimo a los tipos de gr avamen Se
so b re e l ti po estatal.
t r a s l a d a r a n te g ra me n te
5t2
d e' 1 7 d e m a y o d e 1 9 7 7 ( s e x t a D i r e c t i v a ) '
E l a r t c u l o1 2 ' 3 ' d e l a D i r e c t i v a T T l 3 S B l c E E
en su nuevaredaccindada por la Directiva9415lCEdel Consejo,de 1411-1994,establece
unos porcentajesmnimos del 15o/o,para el tipo general,y del 5o/opara el tipo reducido,
con vigenciahasta el 31 de diciembrede 1996. A partir de esta fecha, se aplicarnunos
nuevosporcentajesmnimos,aprobadospor el Consejode la UE.
Captulo V. Propuestaspara incrementqrla corresponsabilidaa...
a. >
509
t-s f
(l + ro.,
P o r l t i m o ,d e b i d oa l o s e f e c t o si n f l a c i o n a r i odse l a i m p o s i c i ns o b r e
e l c o n s u moy a l o s o b j e ti vo sd el EstadoEspaolen el seno de la Unin Eur o p e a , p o d ra p l a n te a rsel a co nvenienciade estableceralgn tipo de r est r i c c i n ,a l m e n o s d u r a n t el o s p r i m e r o sa o s d e v i g e n c i ad e l r e c a r g oa u t o n m i c o ,s o b r el a c a p a c i d a dd e l a s C C . A A .p a r a i n c r e m e n t adr i c h o r e c a r g o .
Al t e r n a ti va me n tep, o d ral l e g ar sea un acuer doconsensuadopor todas las
C C . A A . d e n o a l t e r a re l r e c a r g oi n i c i a lh a s t a ,c o m o p r o n t o ,c u a n d os e c o si E sp a aentr a o no a for mar par te de la Unin Mon o z c ad efi n i ti va me n te
netaria.
q IMPUESTOS ESPECIALES.
c.1.- TNTRODUCCTN.
A c t u a l m e n t ee x i s t e n e n E s p a ad o s g r a n d e s m o d a l i d a d e sd e i m p u e s t o ss o b r e c o n s u m o se s p e c f i c o se:l l m p u e s t oE s p e c i asl o b r e D e t e r m i n a d o s M e d i o sd e T r a n s p o r t ey l o s l m p u e s t o sE s p e c i a l eds e F a b r i c a c i n s 3 3

( l m p u e s t os o b r e H i d r o c a r b u r o sl m
, p u e s t os o b r e L a b o r e sd e l T a b a c oe l m -
533
En la ComunidadAutnoma de Canariasslo se aplica uno de los lE de fabricacin,
que es el que grava el alcoholy las bebidasalcohlicas.Salvo para la Cerveza,que soporta el mismo gravamen,los tipos aplicablesen Canariasson ms bajos que los del resto del
Estado.A cambio, esta CA liene establecidosu propio lmpuesto sobre los Combustibles
Derivadosdel Petrleo.Por su parte, el lmpuestoEspecialsobre DeterminadosMedios de
Transportese aplicaen Canariaspor la Administracindel Estado,pero su recaudacincor r e s p o n d ea l a s C C . A A .
Por todo ello, el sistemade impuestosespecialesautonmicoque proponemosen
este apartadodejarafuera a Canarias.De hecho, nuestrapropuesta,como se ver, pretende precisamentealcanzar en las CC.AA. de rgmencomn una situacinsimilara la
que disfrutaaquellaCA.
Corres
Erl i m e r os e a p l i c ae n
p u e s t o ss o b r e e l a l c o h o ly b e b i d a sa l c o h l i c a s u t o ) . p
def a s e m i n o r i s t ay g r a v a ,c o n c a r c t e rg e n e r a l ,l a p r i m e r am a t r i c u l a c i n
f in i t i v a e n E sp a ad e ve h cu l o sa utomviles,aer onavesy embar caciones
d e r e c r e oo de d e p o rte sn u ti co s,nuevos o usadosutu.El im puesto lo sat i s f a c e e l a d q u i r e n t ed e l b i e n g r a v a d o ,l i q u i d n d o s en o r m a l m e n t ep o r l a
a p l i c a c i nd e u n t i p o d e g r a v a m e np r o p o r c i o n aslo b r ee l p r e c i od e a d q u i s i cindel bien536.
L o s l m p u e s t o sE s p e c i a l eds e F a b r i c a c i sne r e c a u d a ne n l a f a s e d e
f a b r i c a c i nd e l o s b i e n e so b j e to d e imposicin.El sujeto pasivoes el fabr ic a n t e , t i t u l a r d e u n d e p si tofi scal o im por tadordel bien gr avados37.La
c u o t a d e l i m p u e s t os e o b t i e n ep o r l a a p l i c a c i nd e u n a c a n t i d a dm o n e t a r i a
f ij a p o r u n i d add e p ro d u cto u tt,sa l vo en el lm puestosobr e Labor esdel Tab a c o , e n e l q u e s e a p l i c aa d e m su n t i p o p r o p o r c i o n aslo b r e e l p r e c i om x i m o d e v e n ta a l p b l i co s3 e .
Al tratarse de un tributo ad valorem, recaudadoen fase minorista y

d e f c i l g e s t i n , e l l m p u e s t o E s p e c i a ls o b r e D e t e r m i n a d o sM e d i o s d e
T r a n s p o r t es e c o n v i e r t ee n u n b u e n c a n d i d a t op a r a s e r c e d i d o a l a s
uto
En los que se incluyen:lmpuestosobre la Cerveza,lmpuestosobre el Vino y Bebidas

lmpuestosobre ProductosIntermediose lmpuestosobre el Alcohol y BebiFermentadas,
das Derivadas.
utu
Artculo65 de la Ley 3B/1992, de 28 de diciembre,Ley de lmpuestosEspeciales.
536
Artculos69 y 70 de la Ley de lmpuestosEspeciales.
537
ArtculoB de la Ley de lmpuestosEspeciales.
utu
Pesodel productoo poder energticoen algunossupuestosdel lmpuestosobre Hidrocarburos.

53e
Artculo58 Ley de lmpuestosEspeciales.
Captulo V. Propuestaspara incrementarla corresponsabilidad.-.
5t l
e n l o s l m p u e s t o sE s p e c i a l eds e F a b r i C C . A A . L a p a r t i c i p a c i anu t o n m c a
c a c i n , p o r co n tra , p re se n tai mpor tantesinconvenientes.Su exaccin en
f a s e d e f a bri ca ci nd e sh a cecu a lquiercor r elacinentr e los ingr esosobten i d o s e n u n a r e g i ny e l c o n s u m oe n l a m i s m a d e l b i e n o b j e t o d e i m p o s i c i n . E s t e fa cto r h a si d o d e te rminantepar a r estr ingirlas pr opuestasdoct r i n a l e ss o bre l a p a rtcp a ci na utonm icaen los lmpuestos Especialesa
de los mismos.
s i s t e m a sd e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l r e n d i m i e n t o
por la aplicacinde impuestossoL a s o l u ci np a sa , e vi d e n temente,

b r e c o n s u mo se sp e cfi co se n fa se m inor ista.A esta alter nativanor m alm ent e s e l e a c h a c a nd i f i c u l t a d e ps a r as u g e s t i n .D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a , s i n e m b a r g o ,l a s p e c u l i a r i d a d eesn l a c o m e r c i a l i z a c i dne a l g u n o sd e
l o s b i e n e sg r a v a d o sp o r l a i m p o s i c i ne s p e c i afl a c i l i t a r ae l e s t a b l e c i m i e n t o
d e e s t o s i m p u e sto sa n i ve l a u to nm icoy en fase minor ista.En los epgr afes que siguen desarrollamosuna propuestade impuesfos especialesauton m i c o s , d i sti n g u i e n d oe n tre e l lm puesto Espacialsobr e deter m inados
M e d i o s d e T ra n sp o rte(IE MT )y los lm puestos Especialesde Fabr icacin
( l E F ) ,d a d a l a d i f e r e n t ee s t r u c t u r ai m p o s i t i v ad e c a d a u n o d e e s t o s t r i b u tos.
C . 2 . - IMP U E S T OE S P E C IALSOBRE DETERM INADOSMEDIOS DE

T R A N S P OR T E -
a) Cesin del Impuesto a las CC.AA.
A l t r a t a r s ed e u n i m p u e s t oq u e s e r e c a u d ae n f a s e m i n o r i s t ay c u y a
b a s e i m p o n i b l ee s , c o n c a r c t e rg e n e r a l ,e l p r e c i o o c o n t r a p r e s t a c i dne l
5t2
v e h c u l o ,e l I E M T p o d r as e r c e d i d oa l a s C C . A A . , m a n t e n i e n d ol a a c t u a l
re g u l a c i nn o rma ti vad e l tri b u to , que ser a igual par a todas las CC' AA,
c o m o l a d e c u a l q u i e ro t r o i m p u e s t oc e d i d o .D e e s t a f o r m a , l o s g o b i e r n o s
a u t o n m i c o ste n d ra np o te sta dp a ra establecerr ecar gossobr e este tr buto,
a obte, recaudacin
a l t e r a n d os u t i p o d e g r a v a m e y , p o r c o n s i g u i e n t el a
n e r a t r a v sd e l m i s m o .
L a t i t u l a ri d a dd e l re n d i mi e ntodel impuesto deber ar ecaer sobr e la

C A e n l a q u e r e s i d ae l t i t u l a rd e l v e h c u l o c, o n i n d e p e n d e n c idae d o n d e s e
e f e c t e l a a d q u i s i c i nc, o n e l l o s e e v i t a q u e e l c o n s u m i d o rs e d e s p l a c e
h a c i a a q u e l l a sC o m u n i d a d e es n l a s q u e e l I E M T s e m s b a j o ; a d e m sd e
c o n s e g u i rq u e l o s i n g r e s o sp o r e s t e t r i b u t o c o n f l u y a nh a c i a a q u e l l a sC o m u n i d a d e se n l a q u e s e u t i l i z a r n o r m a l m e n t ee l v e h c u l oy , p o r t a n t o ,
do n d e s e s o p o rta r nl o s e fe cto se xter nosnegativosde su consum o.
T e n d r a m o se, n d e f i n i t i v au, n i m p u e s t oa u t o n m i c od e f c i l a d m i n i s t r a c i n ,s i n n i n g n e f e c t o d e e x p o r t a c i ni m p o s i t i v a c, o n u n r e n d i m i e n t o
, astante
a p r e c i a b l ye, a l c o n t r a r i od e l o q u e e n u n p r i n c i p i op o d r ap a r e c e r b
p e r c e p t i b l ep o r e l c o n s u m i d o fri n a l . E f e c t i v a m e n t ea,u n q u es e t r a t e d e u n
im p u e s t oi n d i re cto ,p o r g ra va r e l consum o, el sujeto pasivo es el pr opio
c o n s u m i d o r s oloo, q u e f a c i l i t a r s u c o n o c i m i e n t od e l i m p o r t eq u e s a t i s f a c e
e f e c t i v a m e n tpeo r e l I E M T .
uoo"Las personas
definitiva
o entidadesa cuyo nombrese efectela primeramatriculacin
del medio de transporte",segn el artculo67 de la Ley de lmpuestosEspeciales.
incremenlar la corre
co n e l M.
b ) C o o rd i n a c n
s n e l e p g r a f e8 . 1 . d ) a n t e r i o r ,e l r e c a r g oa u t o C o m o s e a l b a m oe
n m i c os o b r ee l I V A p u e d eg e n e r a rd i s t o r s i o n ees n e l c o n s u m od e v e h c u l o s d e t r a n sp o rtea n i ve l te rri to r ial,como consecuenciadel elevadocoste
d e e s t e b i en d e co n su mo d u ra d er o.Par aevitar lo,pr oponam osque Se eSt a b l e c i e r au n r g i m e ne s p e c i apl a r al a t r i b u t a c i nd e l o s v e h c u l oe n e l l V A ,
d e f o r m a q u e se co o rd i n a sel a e x accinde este tr ibuto con la del IEM T'
s o b r ev e h c u l o sa d q u i r i d o s
O b s r v e s eq u e e l I E M Tr e c a e n i c a m e n t e
p o r e l c o n s u m i d o rf i n a l 5 a 1e, S d e c i r , s o b r e a q u e l l a sa d q u i s i c i o n e es n l a s
q u e d e b e a c t u a r e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l l V A . A d e m s , e l r e n d i m i e n t od e l i m p u e s t oe s p e c i acl o r r e s p o n d e n t o d o c a s o a l a C o m u n i d a de n
l a q u e r e s i d ee l a d q u i r e n t ey, n o d o n d es e e f e c t al a a d q u i s i c i nd e l v e h
culo.
P o d r a na p r o v e c h a r steo d a s e s t a c i r c u n s t a n c i apsa r a r e c a u d a re l r e c a r g os o b r ee l I V A a t r a v sd e l I E M T .E l v e n d e d o rd e l m e d i o d e t r a n s p o r t e
r e p e r c u t i r a n i c a m e n t el o s t i p o s d e g r a v a m e nd e I V A r e d u c i d o se n l a s
o p e r a c i o n ed
s e v e n t a q u e r e a l i c ec o n c o n s u m i d o r efsi n a l e s .A c a m b i o ,s e
i n c r e m e n t a r eal t i p o d e g r a v a m e nd e l I E M T q u e d e b e s a t i s f a c e re l a d q u i r e n t e , c o n su md o rfi n a l , e n e l i mpor tedel r ecar goautonmicosobr e el IVA
correspondiente.
541
deja fuera de la definicindel hecho
El artculo65 de la Ley de lmpuestosEspeciales,
medios de transporteque se
general,
aquellos
todos
a
imponibledel IEMT, con carcter
o profesional.
empresarial
destinenal desarrollode cualquiertipo de actividad
5t4
AUTONMICOS.
E S P E C IA L ES
C . 3 . - I M P U E S T OS
a) Impuestos autonmcos sobre el tebaco y las gasolines.
s l c o n s u m i d o fri n a l n o r m a l m e n t es e
L a v e n t a d e b e b i d a sa l c o h l i c a a
d e s a r r o l l ai n s e r t ae n u n a a c t i v i d a dc o m e r c i a lo d e s e r v i c i o sm u c h o m s
a m p l i a .P o r e l l o ,l a e x a c c i nd e u n i m p u e s t os o b r e e s t e b i e n e n f a s e m i n o r i s t a s e h a c e e x t r e m a d a m e n tde f c i l .N o o c u r r e l o m i s m o , s i n e m b a r g o ,
c o n l a s l a b o r e sd e l t a b a c oy a l g u n o sd e l o s p r o d u c t o sg r a v a d o sp o r e l l m p u e s t os o b r eH i d r o c a r b u r o se,n e s p e c i alla s g a s o l i n a sy l o s g a s l e o s . ' 0t n
el comercil al
, l n m e r od e e m p r e s a sq u e d e s a r r o l l a n
a m b o ss u p u e s t o s e
p o r m e n o r ( exp e n d e d u radse ta b acos y gasoliner as)es escaso, estn esp e c i a l i z a d aesn e l p r o d u c t oo b j e t od e i m p o s i c i ne s p e c i ayl p r e c i s a nd e a u t o r i z a c i na dmi n i stra ti vap a ra e l d esar r ollode su actividad.Todas estas
c i r c u n s t a n ci a sfa ci l i ta nl a a p l i ca cinde im puestosespecialesen fase min o r i s t a .L o s co ste s i n d i re cto sp a ra el comer cianteno ser anexcesivosy el
s i f i c u l t a d e sD. e h e c h o , l a
c o n t r o la d m i n i s t r a t i vnoo e n t r a a r ad e m a s i a d a d
c o m p r o b a c i dn e l I V A a t r a v sd e l a s c o m p r a sr e a l i z a d aps o r e s t a se m p r e s a s c o n l l e v a r aa, u t o m t i c a m e n t el a, c o m p r o b a c i nd e l p o s i b l ei m p u e s t o
especial.
E n d e f i n i t i v ap, e n s a m o sq u e e s v i a b l ee l e s t a b l e c i m i e n tdoe a l m e n o s
d o s i m p u e s t o se s p e c i a l eas u t o n m i c o ss, i n o c a s i o n a cr o n e l l o g r a n d e sd i s t o r s i o n e se: l i m p u e s t os o b r et a b a c o sy e l i m p u e s t os o b r eg a s o l i n a s .
Captuto V. Propuestaspara incrementar lo
5I 5
"or!9!?9n!!bili!o4..
b) Bases imponibles.
L a p ri me rai n te rro g a n teque debe r esolver sees si los impuestosesp e c i a l e sau to n mi co sh a n d e aplicar sesobr e bases no m onetar ias,como
o c u r r e e n l a tri b u ta ci ne sta tal,o si por contr a es pr efer iblela modalidad
d e i m p u e stoa d va l o re m.L a p rimer aalter nativapr esentauna clar a desvent a j a f r e n te a l a se g u n d a :a l fi j a r el impor tedel im puestoen funcin de unid a d e s n o mo n e ta ri a s,e s n e cesar ioaum entarcontinuamentelos tipos de
g r a v a m e np a ra ma n te n e rl a re c audacinen tr m inosr ealesso2.
La utilizacinde impuestosespecialesautonmicosad valorem, por

En pr im er lugar , la utilizacin
c o n t r a , en ci e rrai mp o rta n te si n convenientes.
d e e s t o s i m p u e s t o sp o r l a s C C . A A . l a h e m o sf u n d a m e n t a d os o b r e l a b a s e
d e a s i g n a rme d i o s d e fi n a n ci acinde efectos exter nosnegativosa los niv e l e sd e h a c i e n d aq u e l o s s o p o r t a n .A h o r a b i e n , c o m o i n d i c a nA L B I , C O N T R E R A SG
, O N Z L E Z - P R A MyOZ U B I R Ie n r e f e r e n c i aa l o s i m p u e s t o ss o b r e b e b i d a sa l co h l i ca sy ta b a cos,"los ar gum entossanitar iosy de efectos
e x t e r n o sn e g a t i v O S. ,. . , f i O t i e n e n q u e V e r , s i n e m b a r g o ,c o n e l p r e C i Od e
l o s p r o d u c t o ss i n o c o n s u c o n t e n i d oa l c o h l i c oo d e t a b a c o o c o n l a p e l i g r o s i d a dre l a ti vad e , p o r e j e mplo,los cigar r illoso los cigar r ospur os. Ser ,
p o r t a n t o , e l c o n t e n i d oa l c o h l i c o l a s u n i d a d e sd e c g a r r i l l o es l p a r m e t r o
a d e c u a d op a r a e f g r a v a m e ni n c r e m e n t a d on, e c e s i t n d o sues a r t i p o s i m p o s i t i v o s esp e cfi co sq u e d i scri m inena los pr oductossegn sus car acter sti cas peculiares.
542
Recordemos,sin embargo,que para algunosautoresesta circunstanciaconstituyeuna
fiscal. Vid. Captulol.
ventajadesdela perspectivade la corresponsabilidad
utu
A L B , E . ; G 6 N T R E R A Sc, . ; G O N Z A L E Z - P R A M JO. ,M . y Z U B l B l ,l . : T e o r ad e l a H a . b. cit.,pg. 423.

c i e n d aP b l i c aO
516
En n u e strao p i n i n , e l i n co n venientem s im por tante,sin em bar go,

d e l u s o d e i m p u e sto sa u to n mi co ssobr e consum osespecficosad valor em
en f a s e m i n o ri stase d e ri va d e su i ntegr acincon los tr ibutos estatalesen
f a s e d e f a b r i c a c i nE. n n u e s t r ap r o p u e s t ae, l i m p u e s t oa u t o n m i c os e a p l i c a s o b r e l o s mi smo s b i e n e sg ra va dospor el Estado,e ir a acom paadode
u n r e d u c c i ni n i ci a ld e sto s l ti mos con el fin de mantenerla pr esinfis. e e s t a f o r m a , s i s e a p l i c a s eb a j o l a
c a l g l o b a ld e l a i m p o s i c i ne s p e c i a l D
modalidadad valorem,el tributo autonmicorecaerasobre el impuesto est a t a l , f i j a d o p r e v i a m e n t e n f a s e d e f a b r i c a c i ne i n s e r t oe n e l p r e c i o q u e
minorista.
s a t i s f a c ee l c o m e r c i a n t e
L a a c u mu l a ci nd e l i mp u e stoad valor em de la CA sobr e el tr ibuto

e s t a t a lo r i g i n ad o s c o n s e c u e n c i aism p o r t a n t e sP. o r u n l a d o ,s e p r o d u c eu n
f e n m e n od e a m p l i f i c a c i dn e l e f e c t o i n f l a c i o n a r idoe l i m p u e s t oc e n t r a l :e l
a u m e n t o d e l ti p o d e g ra va me ne statal conllevael incr ementoautom tico
Por otr o lado, y dir ectamenter elade l a c a r g a i m p o si ti vaa u to n mi cauoo.
c i o n a d oc o n e l a s p e c t oa n t e r i o r ,l a s C C . A A . s e b e n e f i c i a r apna s i v a m e n t e
d e l i n c r e m e n t od e l o s t i p o s c e n t r a l e sa: u m e n t a r asnu r e c a u d a c i sn i n a l t e . s t as i t u a c i n
r a r e l p o r c e n t a j ed e g r a v a m e nd e s u i m p u e s t oa u t o n m i c o E
t e n d r au n c l a ro e fe cto n e g a ti vod esde la per spectivade la cor r esponsabil i d a df i s c a l .
C o m o co n se cu e n ci ad e to d o lo anter ior ,pensamosque es pr efer ible

q u e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e sa u t o n m i c o sg i r e n s o b r e b a s e s n o m o n e t a r i a s . L a s e x p e n d e d u r adse t a b a c o y l a s g a s o l i n e r ads e b e r a nr e p e r c u t i ra
soaLo que
no sucede,evidentemente,
si el gravamenautonmicose establecesobre bases
no monetarias.
Captulo V. Propuestospara incrementarIo
"orrut!!n!!!Ao4
517
s u s c l i e n t e su n a c a n t i d a df i j a , i g u a fe n t o d a s l a s C C . A A . e n e l e j e r c i c i oi n i y l i t r o d e g a s o l i n ar, e s p e c t i v a m e n t e .
c i a l , p o r c a d a c a j e t i l l ad e c i g a r r i l l o
c) Tpos mpositvos.
L a d e fi n i ci nd e l a b a se imponiblede los im puestosespecialesauton m i c o s e n u n i d a d e sn o mo n etar iasobligar aa utilizartipos de gr avamen

en sentido estrictosas,al igual que en los lmpuestos Especialesestatales.
El i m p o r te e xa cto d e e sto s ti pos se deter minar ateniendo en cuenta su
c o m p e nsa ci nco n l o s tri b u to scentr ales,y en funcin del m ontante de ing r e s o sq u e i n i c i a l m e n t see d e s e ea l c a n z a cr o n e s t a m o d a l i d a dd e i m p u e s t o . Es t o l ti mo , re co rd e mo s,depender del peso r elativo de los ingr esos
i m p o s i t ivo sp ro p i o sq u e se p e r sigay de la estr uctur ade los m ism os.
C o m o c o n s e c u e n c i ad e l a s n o r m a s d e a r m o n i z a c i nc o m u n i t a r i a ,
q u e a n a l i z a m om
s s a b a j o ,e l t i p o i m p o s i t i v of i j a d oi n i c i a l m e n t ceo n s t i t u i r a
. n otraspalae l i m p o r t em n i m od e l p o r c e n t a j ed e g r a v a m e na u t o n m i c o E
b r a s , c u a l q u i e rC A s l o p o d r r e d u c i rs u t p o d e g r a v a m e ns i a n t e s l o h a
, d e m s ,e n n i n g n c a s o p o d r
i n c r e m e n t a d oL. a c u a n t ad e l a r e d u c c i n a
s u p e r a re l i m p o r t ed e l a u m e n t op r e v i o .
d) Operaciones racomunitaras.
en los lmpuestos
L a tri b u ta ci nd e l a s o p er acionesintr acomunitar ias
E s p e c i a l eess s i m i l a ra l a d e l l V A . S i e l a d q u i r e n t ed e l b i e n o b j e t o d e i m p o -
5a5
Cantidad de pesetas por unidad de base imponible.
s i c i ne s p e c i ael S e l c o n s u m i d o fr l n a l , e l g r a v a m e nS e p r o d u c ee n o r i g e n ,
es d e c i r , e n e l E sta d omi e mb ro d o nde se adquier eel pr oducto. En el sup u e s t od e q u e e l c o m p r a d o rs e a e m p r e s a r i ol,a t r i b u t a c i ne s e n d e s t i n o '
E l b i e n n o s e s u j e t aa i m p u e s t oe s p e c i ael n e l E s t a d od e o r i g e n .A c a m b i o ,
en
e l c o m p r a d o rd e b e sa ti sfa ce rd i re ctamenteel gr avam encor r espondiente
l a A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i ad e l E s t a d od o n d er e s i d e .
Si s e a p l i ca se nl o s i mp u e stosespecialesautonmicosque pr oponemos, podraocurrir que el sujeto pasivo minorista, encargadode liquidar e

in g r e s a rt a l e s i mp u e sto s,a d q u i ri e sebienesen otr os Estadosm iem br osde
la U n i n Eu r o p e a .E n e sto s ca so s, el sujeto pasivo adquir entedeber aing r e s a re l i m p u e s t oe s p e c i a e
l s t a t a lq u e c o r r e s p o n d a( r e d u c i d oc o m o c o n c o n e l g r a v a m e na u t o n m i c o )t,a l y c o m o
s e c u e n c i ad e l a c o m p e n s a c i n
l s t a b l e c i d oe n l a
v i e n e h a c i n d o l oh a s t a a h o r a ,m s e l i m p u e s t oe s p e c i a e
C A d o n d er e s i d a .
l u t o n m i c on o a c a C o m o p u e d e o b s e r v a r s ee, l i m p u e s t oe s p e c i a a
l a q u e l l o se m p r e s a r i o sq u e
odicionaa
r r e a r an i n g n c o s t e a d m i n i s t r a t i v a
a d q u i r i e s elno s p r o d u c t o sg r a v a d o sp o r l a i m p o s i c i ne s p e c i a el n o t r o s E s t a d o s m i e m b ro s.P o r o tra p a rte , l a r ecaudaciny el contr ol adm inistr ativo
de e s t e i m p u e stose e fe ctu a raco n juntamentecon la del tr ibuto estatal.
AUTONOMIC . 3 . - EN C A JEL E GA LD E L OS IMPUESTOSESPEC ALES
cos.
autonmcosen la LOFCA.
a) Los impuestosespecales
L a m o d a l i d a dd e i m p u e s t o se s p e c i a l e sa u t o n m i c o sq u e p r o p o n e m o s
Propuestaspara incrementarla corre
s e f u n d a m e n t ae n l a c e s i na l a s C C . A A . d e l l m p u e s t oE s p e c i asl o b r e D e t e r m i n a d o sMe d i o sd e T ra n sp or tey en la cr eac nde im puestospr opiosde

l a s C C . A A . q u e g r a v a ne l t a b a c oy l a s g a s o l i n a sL. a c e s i nd e l I E M T e n c u e n t r as o p o r t el e g a le n e l a p a r t a d o1 . e ) d e l a r t c u l o1 1 d e l a L O F C A :" 1 .
s u t n o m a s . .e. ) L o s i m p u e s t o ss o P u e d e ns e r c e d i d o sa l a s C o m u n i d a d eA
b r e c o n s u mo se sp e cfi co se n su fase minor ista,salvo los r ecaudadosmed i a n t e mo n o p o l i o sfi sca l e s." . La exaccinde este impuestoen fase m inor s t a y s u n o re ca u d a ci na travs de m onopoliofiscal lo incluyen en el
m b i t oob j e ti vod e l i mi ta d op o r el citado pr eceptolegal.
L a cre a ci n d e i mp u e stos especialespr opios, por par te de las

C C . A A . , s e e n f r e n t aa l a r e s t r i c c i ne s t a b l e c i d ae n e l a r t c u l o6 . 2 . d e l a
L O F C A: " L o s tri b u to s q u e e stablezcanlas Com unidadesAutnomas no
p o d r nr e c a e rs o b r e h e c h o si m p o n i b l e sg r a v a d o sp o r e l E s t a d o " .N o o b s t a n t e , c o m o t u v i m o so c a s i nd e o b s e r v a re n e l c a p t u l ol l l , e n s u s e n t e n c i a 3 7 1 19 8 7 ,d e 2 6 d e ma rzo, el Tr ibunalConstitucionalseala que este
a r t c u l op r o h i b el a d u p l i c i d a d e h e c h o si m p o n i b l e se s t r i c t a m e n t ey, n o a s
l a p o s i b i l i d a d e q u e l a s C C . A A .e s t a b l e z c atnr i b u t o sp r o p i o ss o b r e o b j e t o s
m a t e r i a l e so fu e n te s i mp o si ti vasya gr avadaspor el Estado. La aplicacin
d e l o s i m p u e sto se sp e ci a l e sa utonm icosen fase m inor istapr ecisar ,sin
d u d a , u n a d e f i n i c i nd e h e c h o m p o n i b l ed i s t i n t ad e l a u t i l i z a d ap o r l o s t r i b u t o s e s t a t a l e s r, e c a u d a d o se n f a s e d e f a b r i c a c i n l,o q u e a s e g u r a r l a
l e g a fd e l o s p r m e r o s .
viabildad
En d e fi n i ti va ,ta n to l a cesin del IEM T, com o la aplicacinde im p u e s t oe s p e c i a l e e

s n f a s e m i n o r i s t ap r o p i o sd e l a s C C . A A . , t i e n e n c a b i d a
e n e l m a r c o j u r i d i c oc o n f i g u r a d op o r l a r e d a c c i na c t u a l d e l a L O F C A ,n o
ne la misma.
e n e s t e p u n t o n i n g u n am o d i f i c a c i d
s i e n d on e c e s a r i a
b) Las restricciones de la normativa comunitaria.
E l p r o c e s od e a r m o n i z a c i dn e l a i m p o s i c i ns o b r e c o n s u m o se s p e c f i c o se n e l S e n od e l a U n i n E u r o p e aa, l i g u a lq u e o c u r r ec o n e l l V A , i n t e n t a e v i t a r qu e l a n o rma ti vap a rticularde cada Estadom iem br o en esta

m a t e r ai n t r o d u zcae l e me n to sd e d istor sinen el comer cio intr acomunitaq ,u e n i n g n E s t a d om i e m b r o
r i o . S e p r e t e n d ei m p e d i r ,f u n d a m e n t a l m e n t e
u t i l i c el o s i m p u e s t o se s p e c i a l e cs o m o e l e m e n t od e c o m p e t e n c i ai n t e r t e r r i t o r i a l .L a s D i r e c t i v a sd e l C o n s e j o7 9 a 8 4 , d e 1 9 d e o c t u b r ed e 1 9 9 2 , r e g u l a nl a a p r o x i m a c i n
d e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e s o b r e l o s c i g a r r i l l o se, l
, s h i d r o c a r b u r oys e l a l c o h o ly
t a b a c oe l a b o r a d od i s t i n t od e l o s c i g a r r i l l o sl o
b e b i d a sa l c o h l i c a s .
D a d oe l o b j e t i v oq u e s e p e r s i g u el,5 m e n c i o n a d a sD i r e c t i v a sc o m u n i t a r i a s c e n t r a n su a ctu a ci ne n l a ar monizacinde aquelloselementosim p o s i t i v o sq u e d e t e r m i n a ne l i m p o r t ed e l t r i b u t o , i n s e r t oe n e l p r e c i o f i n a l

d e l b i e n o b j e t o d e g r a v a m e n .S e n t e n t aa p r o x i m a r f, u n d a m e n t a l m e n t el a,
d e l i m i t a c i nd e l co n j u n tod e b i e n e ssujetosa cada impuesto,los supuestos
d e e x e n c i ny n o s u j e c i ny l a d e f i n i c i nd e l a b a s e i m p o n i b l ey e l t i p o d e
gravamenA
. l m i s m o t i e m p o ,s e e s t a b l e c eu n t i p o i m p o s i t i v om n i m op a r a
c a d a u n o d e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e s .
L o s i m p u e s t o se s p e c i a l e a
s u t o n m i c o sq u e p r o p o n e m o s e c o n f i g u r a r a ne n i g u a l e st r m i n o sq u e l o s t r i b u t o se s t a t a l e sc, o n l a n i c a d i f e r e n . d e m s ,l o s t i p o s i m p o s i t i v o sa u t o c i a d e s u a p l i c a c i ne n f a s e m i n o r i s t aA
Captulo V. Propuestaspara incrementar la corresponsabilidad.
52t
n m i c o s ,j u n to a l o s e sta ta l e s,Se mantendr an,en todo momento, por enc i m a d e lo s ti p o s mn i mo s.E n definitiva,se r espetar ansin ningunadificuls u e e sta blecenlas nor m ascomunitar iassobr e los im t a d l a s r estri cco n e q
p u e s t o se s p e c i a l eds e f a b r i c a c i n .
D) RECAUDACIN NORMATTVADE LOS TMPUESTOSAUTONOMICOS.
d e l r e c a r g oc o m p e n s a d o( i m p u e s t oc o m p e n s a d oe n e l
La utilizacin
c a s o d e l o s IE F e i mp u e stoce dido par a el IEM T) conllevala r educcinde
l a s t r a n s f e r e n c i adse s d ee l E s t a d oa l a s C C . A A . e n e l a o i n i c i a l .E n e s t e
p r i m e re j e r c i c i o d
u n a s i t u a c i nd e n e u t r a l i d a df i n a n c i e r a ,
, ebe alcanzarse
d e f o r m a q u e a m b o s n i v e l e sd e h a c i e n d aq u e d e ne n l a m i s m a s i t u a c i n
q u e t e n a n a n te s d e a p l i ca r e l sistem a de r ecar gos.Suponiendoque se
c o n t i n u a s ec o n e l a c t u a ls i s t e m ad e p a r t i c i p a c i anu t o n m i c ae n l o s i n g r e s o s d e l Esta d o ,se h a ra p re ciso definir la r ecaudacinnor mativa de los
n u e v o s imp u e sto sa u to n mi cos,que deter m inar ael im por te a r educir de
d i c h a p a r t i c i p a c i nY. e l l o d e b e h a c e r s et a n t o p a r a e l e j e r c i c i oi n i c i a lc o m o
p a r al o s e j e r c i c i o s u b s i g u i e n t e s .
NO R M A T I V A .
NE L A R E C A U D A C I ON
D . 1 . - D E F I N I C I D
D e fi n i rl a re ca u d a ci nn or mativade los r ecar gosautonm icosequiv a l e a d e t e r m i n a er l e s f u e r z of i s c a lq u e d e b e n r e a l i z a lra s C C . A A . p a r a f i n a n c i a r s u s d e ci si o n e sd e g a sto. En este punto coincidim osplenam ente
c o n l a o p i n i n ma n i fe sta d ap or PREZGARCAal analizarla cesin a las
6p
, i n i nq u e e s r e c o g i d ap o s t e r i o r m e n teen e l
C C . A A .d e l 1 5 % d e l l R P F 5 4 o
uou
P R E Z G A R C A , F . : " C o r r e s p o n s a b i l i d a dF i s c a l y F i n a n c i a c i n A u t o n m i c a " . O b . c i t . ,
Fiscal de las C944

Corresponsabilidad
522
L i b r o B l a n c o .N o d e b e n c o n f u n d i r s ee s f u e r z of i s c a l Y p r e s nf i s c a l . E l
c u m p l m i e n tod e u n a mi sma e sca l a pr ogr esivade tipos impositivos,que
d a r l u g a r a p re si o n e sfi sca l e sd i stintasen cada comunidadpor efecto de
la d i f e r e n c i aen l o s n i ve l e sme d o sde r enta en cada CA, no establecedist i n t o s e s f u e r z o sf i s c a l e s s, i n o a l c o n t r a r i o i, g u a l d a dd e l m i s m o ,d e a c u e r d o
. o m o c o n s e c u e n c i da e e l l o ,
a l c r i t e r i od e e q u i d a dq u e o r i e n t s u e l e c c i n C
b a j o s i s t e m a sf i s c a l e si g u a l e sy u n a m i s m a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r ae, l e s f u e r z of i s c a l de l o s d sti n to sn i ve l e sde haciendaha de ser necesar iam ente
el mismo.
D e e s t a fo rma , l a re ca u d a ci nr eal de los im puestosse convier teen

la m e j o r r e g l a p a ra d e te rmi n a rsu r ecaudacinnor m ativa.En el ejer cicio
in i c i a l ,e l i m po rte a re sta r d e l a s tr ansfer enciasdel Estado a las CC.AA.
d e b e r as e r e l re n d i mi e n toe fe cti voobtenidopor las CC.AA. a tr avs de los
re c a r g o sc o mp e n sa d o sso b re i mp uestosestatalesy de los im puestosespeciales autonmcos.
NORM ATIVA.
P T L A R E CAUDACIN
D . 2 , - E V OL U C Iru
D e s d en u e stro p u n to d e vi sta, si la r ecaudacinr eal de los im puest o s e s e l m e jo r p a r me trop a ra d e ter minarsu r ecaudacinnor mativa,tam b i n l o e s p a r ae s t a b l e c esr u e v o l u c i nt e m p o r a l .E s t o e s , e n c a d a e j e r c i c i o
y p a r a c a d at r i b u t oe n e l q u e p a r t i c i p a nl a s C C . A A . ,l a r e c a u d a c i n o r m a t iv a d e b e r as e r i g u a l a l re n d i mi e ntoefectivode los mism os.Su instr ument a c i n ,a d e m s s, e r ab a s t a n t es e n c i l l a .
p g s .8 7 y s s .
Propuesfaspara incrementarla corres,
E n e l s i s t e m ad e i m p u e s t o sa u t o n m i c o sq u e p r o p o n e m o sl,a A d m i n i s t r a c i nT ri b u ta ri a n i ca tra n sfier ea cada Comunidadsu par ticipacinen

e l r e n d i m i e n t od e l I R P F ,I V A e l E . C o m o c o n s e c u e n c i ad e l r e t r a s oe n l a
d i s p o s i ci nd e l o s d a to s d e fi n i tivosde la r ecaudacin,deber antr ansfer ir se
c a n t i d a d e sp ro vi si o n a l e se n fu ncin de los ingr esosestim ados,pr ocedienn e f i n i t i v au n a v e z c o n o c i d o sl o s d a t o s f i n a l e s .E n c a d a
do a la liquidacid
e j e r c i c i ose o b te n d rau n sa l d o par a cada CA igual a la sum a de la tr ansfel s - m e n o se l i m p o r t e d e l a l i q u i d a c i nd e f i n i t i v ad e l
r e n c i a p r o v i s i o n am
e j e r c i c i oa n te ri o rsa t.D e i g u a l for ma podr aactuar seen la par ticipacinde
r e c a u d a c i o n enso r m a t v a s
l a s C C . A A . e n l o s I T A E , u t i l i z a n d oi n i c i a l m e n t e
en la liquidacindefinitivade esta par tic e s t i m a d a sq u e se re g u l a ri za ran
p a c i n ,u n a v e z c o n o c i d al a r e c a u d a c i rne a ld e c a d a t r i b u t o .
C o n e s t a r e g l a d e e v o l u c i n ,s e a s e g u r al a n e u t r a l i d a dd e l s i s t e m a
e n t o d o s l o s e j e r c i c i o sy, n o s l o e n e f p r i m e r o .S e o b l i g a r ac o n e l l o a l a s
C C . A A . a e l e v a re l r e c a r g oc o m p e n s a d oi n i c i a lp a r a i n c r e m e n t a sr u v o l u , n l u g a r d e c o n s e g u i r l op o r m e d i o d e l a s p o s i b l e sd i f e m e n d e i n g r e s o se
r e a l y l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ae s t i m a d ad e
r e n c i a se n t r e l a r e c a u d a c i n
f o r m a o b j e ti va .E n o tra s p a l a br as,se incentivar auna actuacinver dader a m e n t eco rre sp o n sa b lpeo r p ar te de los gobier nosautonm icos.
E) IMPUESTOS CEDIDOS.
L a ma yo ra d e l a d o ctr ina cientfica aboga por conceder a las

C C . A A . u n a c i e r t a c a p a c i d a dn o r m a t i v as o b r e l o s i m p u e s t o sc e d i d o s .S e
s u e l e d e c i r q u e s t o s ,e n l a a c t u a l i d a de, q u i v a l e na u n s i s t e m ad e p a r t i c i uot
O d" dos ejerciciosanteriores,si fuera el caso.
521
d e p a r t i c i p a c i dne l 1 O 0 % , l o q u e
p a c i nt e r r i t o r i a l i z a dcao, n u n p o r c e n t a j e
fiscal.Nuestr apostur a,
im p l i c au n c on te n i d omn i mod e co rr esponsabilidad
, o e s d e l t o d o c o i n c i d e n t ce o n e s t a o p i n i n .
sin embargon
E l c o n t e n i d od e l a r t c u l o 1 2 . 1. d e l a L O F C A , a u t o r i z a n d oa l a s
C C . AA . p a r a " e sta b l e ce rre ca rg o ssobr e los im puestosestatalescedidos",
p e r m i t e a s ta s i n cre me n ta rl a re caudacinobtenidapor medio de tales
im p u e s t o ss i n n e ce si d a dd e i n te rveniren la configur acinnor m ativade los
m i s m o s .P u e d ea f i r m a r s e e, n n u e s t r ao p i n i n ,q u e l a r e g u l a c i na c t u a l d e
lo s i m p u e s t o sce d i d o s e q u i va l e a un sistema de r ecar gos autonm icos
o
e s d e l 1 O O %V
c o m p e n s a d o se, n e l q u e e l p o r c e n t a j ed e c o m p e n s a c i n
e x i s t eu n l mi temn i moso b re e l re car go.
L a c e s i nd e c a p a c i d a dn o r m a t i v aa l a s C C . A A .s o b r el o s i m p u e s t o s
c e d i d o ss l o a a d i r aa l a s i t u a c i na c t u a l l a p o s i b i l i d a d e r e d u c i rs u r e c a u d a c i ne f e c t i v ay , p o r t a n t o , d e s a r r o l l aar c t u a c i o n e sd e c o m p e t e n c i a
f i s c a le n t r eC o m u n i d a d e sC. r e e m o sa, d e m s ,q u e e s t a c i r c u n s t a n c i pa u e d e
a g u d i z a r s e n t r i b u t o sc o m o e l l P y e l l S D , e n c o m p a r a c i na l I R P Fy a l
lV A . E l r e d u ci d o n me ro d e su j etos pasivos, y su escasa impor tancia
p a r al a s C C . A A . ,c o n v i e r t e na q u l l o se n i n s t r u m e n t o isd n e o s
cuantitativa
p a r a a t r a e re l d o m i c i l i of i s c a ld e c o n t r i b u y e n t ecso n p a t r i m o n i o se l e v a d o s .
E s t e f a c t o r , . i u n t oa l m a n d a t od e l a r t c u l o2 . a l d e l a L O F C Ap a r a q u e " e l
, n n i n g nc a s o ,
d e l a s C C . A A .n o p u e d ai m p l i c a r e
s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
p r i v i l e g i o se c o n mi co so so ci a l e spor r azn del ter r itor io",hacen que nos
d e c a n t e m o se n c o n t r a d e l a c e s i nd e c a p a c i d a dn o r m a t i v aa l a s C C . A A .
s o b r el o s i m p u e s t o se s t a t a l e sc e d i d o s .
Captulo V. Propueslaspara incremenlarla corresnrcabilidad-..
525
s o d i f i c a c i o n ees n e l f u n c i o S d e b e r a ni n t r o d u c i r s ed e t e r m i n a d a m
n a m i e n t ov i g e n t ed e l o s i m p u e s t o sc e d i d o s ,c o n e l f i n d e s o l u c i o n a ra l g u n o s d e l o s p ro b l e ma svi g e n te sen el m omento actual. Uno de los inconven i e n t e sm s i mp o rta n te s,q u e se der iva de la cesin de las competencias
d e g e s t i n a l a s C C . A A , q u e d a r as o l v e n t a d oc o n e l d e s a r r o l l od e u n a
Ad m i n i stra ci ntri b u ta ri a n i ca e integr ada.Otr o de los puntos negr os en
l o s i m p u e s t o sc e d i d o s ,c o m o v i m o s e n e l C a p t u l ol l l , s e e n c u e n t r ae n l a
en
r r ecaudacinnor mativa,especialmente
r e g l au t i l i za d ap a ra d e te rmi n a su
l o s p a r me tro sd e e vo l u ci nd e la mism a. En nuestr aopinin, podr a utiliz a r s ee l m i smo si ste maq u e p roponem ospar a los r ecar goscom pensadosy
l o s i m p u e sto se sp e ci a l e sa u to nmicos.En cada ejer cicio,la nor m a r ecaud a t o r i a d e b e rase r, p a ra ca d a mpuestocedido, igual a su r ecaudacin
e fe c t i v a .
V.2. LA VERTIENTE CUANTITATTVA.
A) INTRODUCCIN.
E n e l a p a r t a d oa n t e r i o rd e s a r r o l l b a m ou sn a p r o p u e s t ac o n c r e t ap a r a
i n c r e m e n t aer l g r a d od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a ld e l a s C C . A A . e s p a o l a s
e n t r m in o scu a l i ta ti vo s.A b o gbam ospor la utilizacinde un sistemafisc a l n i c o co mo mo d e l o i d n e opar a la financiacinde la Haciendacentr al
y d e l a s H a c i e n d a sa u t o n m i c a se, n e l q u e l a f i g u r a d e l r e c a r g oc o m p e n s a d o s o b re i mp u e sto se sta ta l esconstituyeel basam entode la financiacin
p r o p i a d e l a s C C . A A . S e a l b a m otsa m b i nc u a l e ss o n , e n n u e s t r ao p i los r ecar gosauton i n , l o s i mp u e sto sso b re l o s que deber anestablecer se
n m i c o s ,l o s p r o b l e m a sm s i m p o r t a n t e sq u e p u e d e ns u r g i r y l a f o r m a d e
s o l v e n t a r l o s.
L a e s pe ci fi ca ci ncu a n ti ta ti vade los r ecar gospr opuestosdebe som e t e r s e ,i n d i c b a mo sm s a rri b a ,a una r estr iccinfundam ental:todas las
fiscal. Esta
CC . AA . d e b e n a l ca n za ru n g ra d o similarde cor r esponsabilidad
de capacidadfiscal
re s t r i c c i n ,j u n to a l a s d i ve rg e n c iasinter ter r itor iales
ex i s t e n t e se n l a a ctu a l i d a d ,p ro vo can la aplicacinde r ecar gosdistintos
s o b r e u n m i s m o i m p u e s t oe n c a d a C A . P o r o t r o l a d o , l a c o n c r e c i nd e l o s
p o r c e n t a j e sd e re ca rg oa u to n mi codependede aspectosajenosa la pr opia
el im por tetoc o r r e s p o n s ab i l i d afidsca l . E n p ri merlugar , debe establecer se
a u t o n m i c ay e l p e s o r e l a t i v oe n e l m i s m o d e l o s i n tal de la financiacin
g r e s o s p r o p i o sd e l a s C C .A A ., a s com o la delim itacinde estos ltim os.
E n s e g u n d ol u g a r ,e s n e c e s a r i od e t e r m i n a lra c o m p o s i c i nd e l o s i n g r e s o s
a u t o n m i c o sp ro p i o s;e s d e ci r, e l por centajeque sobr e esta par tidadeben
a l c a n z a cr a d a u n o d e l o s e l e me n tosque la configur an.
P a r a l a e sti ma ci ncu a n ti tativaque efectuamosen este apar tado,

e s t a b l e c e m odsi v e r s o ss u p u e s t o ss o b r e l o s e l e m e n t o sm e n c i o n a d o sA. d e m s , e n u n a n e x of i n a l , a l t e r a m o sl o s s u p u e s t o sd e p a r t i d a ,d a n d o l u g a r a
di s t i n t a sc o m b i n a ci o n e sd e l o s mi smos que r ecogemosen difer entesalt e r n a t i v a s .E n to d o ca so , e l re su l tadoltimo de los r ecar gosautonm icos
q u e p r o p o n e m o se s m e r a m e n t eo r i e n t a t i v os, u p e d i t a d o c, o m o p u e d e o b pos e r v a r s e ,a el e me n to sq u e d e p e n dende decisionesfundamentalmente
l ti c a s .L a a po rta ci nm s i mp o rtanteestr iba en los aspectoscualitativos
d e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c aq u e s e p r o p o n e ,e n l o s c r i t e r i o s
s o b r el o s q u e s e a p o y a y e n e l p r o c e d i m i e n tpoa r a s u e s p e c i f i c a c i cnu a n titativa.
Propueslas para incrementar la c9!!9s.
B) SUPUESTOSDE PARTIDA.
n u t o n m i c ad e p e n d e r d e e l e m e n E l v o l u m e ng l o b a ld e f i n a n c i a c i a
t o s t a l e s c o m o l a t r a n s f e r e n c i da e n u e v a sc o m p e t e n c aas l a s C C . A A ' , e l
de r entasy de desar r olloeconmid e s a r r o ll od e p o l ti ca sd e re d i s tr ibucin
c o a n i v e l n te rte rri to ri aol l a ar ticulacinde las tr ansfer enciaspar a la gaa las que hace r efer enciael
r a n t ad e l o s se rvi ci o sp b l i co sfundam entales,
a r t c u l o1 5 d e l a L O F C A .P a r al a e s t i m a c nq u e r e a l i z a m o s u p o n d r e m o s
q u e e l i m p o rte to ta l d e l o s recur sos autonm icoses el existente en el
e j e r c i c i oq u e t o m a m o sc o m o r e f e r e n c i a1: 9 9 4 .
E l p e so re l a ti vod e l o s i n gr esospr opiosen la financiacintotal de las

C C . A A .l o f i j a m o se n e l 5 0 % e n l a s d o s p r i m e r a sa l t e r n a t i v ays e n e l 6 0 %
e n l a s o tra s d o s, a l se r e sto s l os por centajespr omedioque se obser vanen
e l a n l i si sco mp a ra d oq u e e fe ctubam osen el Captuloll. No obstante,el
v a l o r d e f i n i t i v od e p e n d e r e, n l t i m ai n s t a n c i ad, e l a s p r e f e r e n c i a qs u e s e
e s t a b l e zca np o r l a s p o l ti ca sde r edistr ibucinter r itor ialde r entas. Por lo
q u e r e s p e c t aa s u d e l i m i t a c i nd,e n t r od e l o s i n g r e s o sp r o p i o si n c l u i m o s :
- l o s t r i b u t o sc e d i d o sa l a s C C . A A . L a p o s i b i l i d a d e l a q u e d i s p o n e n l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sp a r a e s t a b l e c erre c a r g o ss o b r e l o s m i s m o s
c o n v i e r tea l o s i mp u e sto sce didos,desde nuestr o punto de vista, en un
c a s o e x tre mo d e re ca rg oco mpensadocon un por centajede par ticipaci n
d e l 1 0 O% .
- l a s t a s a s a f e c t a sa l o s s e r v i c i o st r a n s f e r i d o sE. l a r t c u l o7 . 2 d e l a
L O F C Ac o n v i e r t ee s t a st a s a se n t r b u t o sp r o p i o sd e l a s C C . A A ' , p o r l o q u e
Corresponsabilidad liiscal de las CC.AA. es
s t a st i e n e p l e n aca p a cd a dn o rma tivasobr e las mism as.
- l o s r e ca rg o sco mp e n sa d o ssobr e impuestosestatales.Se incluyen

l o s r e c a r g o ss o b r ee l I R P Fy e l l V A , l o s l E a u t o n m i c o sy l a c e s i nd e l l m M ediosde Tr anspor te.
pu e s t o E s p e ci aso
l b re D e te rmi n a d os
N o i n c l u i mo se n tre l o s i n g resospr opioS,por contr a, los impuestos

p r o p i o sd e l a s C C .A A . E l mo ti vo d e hacer loas der iva del sistemaque seg u i m o sp a r a e sti ma rl o s p o rce n ta j esde r ecar gosobr e los impuestosestatale s . C o m o s e o b se rva rm s a d e l ante,una vez fijado el volumen de ingr es o s p r o p i o s a a l ca n za rv co n o ci e ndolos ingr esospr opios existentespr ev i a m e n t e( t r ib u to sce d i d o sy ta sa s afectas) ,los r ecar gosautonmicosdeb e n f i j a r s ed e fo rma q u e g e n e re nl a difer enciaentr e am bas par tidas.De est a f o r m a , s i i n cl u y se mo sl o s tri butos pr opios entr e los ingr eso pr opios
p r e v i o s ,a q u e l l a sC o m u n i d a d ees n l a s q u e t a l e s i m p u e s t o ss o n m s e l e v a d o s , y p o r t a n t o , e f e c t a nu n e s f u e r z of i s c a l a d i c i o n a yl s u p e r i o ra l d e
ve ra n re d u ci r sesus por centajesde r ecar gosobr e los
o t r a s C o m u n i d a d e s,
esta situacinser a injusta. La nica
im p u e s t o se sta ta l e s.E vi d e n te me nte,
l a c o n s t i t u y el a C o m u n i d a dd e C a n a r i a s ,
e x c e p c i na e s t e r a z o n a m i e n t o
d o n d e l o s i mp u e sto sp ro p i o s su stituyen impuestosestatalesinexistentes
e n e s a C o mu n i d a d :IV A e l E . P o r estar r azn, s incluimoslos im puestos
p r o p i o sd e Ca n a ri a se n tre su s i n g resospr opiossou.
E n l o r e f e r e n t ea l a c o m p o s i c i nd e l o s i n g r e s o sp r o p i o s ,d i s t i n g u i . e n t r od e l o s
m o s , e n p r i m e rl u g a r ,e n t r e i m p u e s t o sd i r e c t o se i n d i r e c t o sD
5aB
En los cuadrosestadsticos,hemos sumado la partidade impuestospropios de la ComrnidadCanariaa la partidade impuestoscedidosy tasas afectas.
Propueslaspara incrementar la corre
p r i m e r o si n c l u i m o sl a s t a s a s a f e c t a s ,l o s i m p u e s t o sc e d i d o sy e l r e c a r g o
s o b r e e l I R P F .E n p r i n c i p i o p, o d r ao b j e t a r s eq u e e l I T P A J De s u n t r i b u t o
i n d i r e c t o ,c o m o c o n s e c u e n c i ad e r e c a e r s o b r e e l c o n s u m o . E n n u e s t r a
s s, l s e r s a t i s f e c h op o r e l a d q u i r e n t ee, n c u a d r a m o e
o p i n i n ,s i n e m b a r g o a
fiscal,
t e i m p u esto ,a l me n o s d e sd el a per spectivade la cor r esponsabilidad
e n t r e l o s tri b u to s d i re cto s.L o s impuestosindir ectos,por Su par te, Se com sutonmp o n e nd e l e l r e c a r g os o b r ee l I V A y d e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e a
cos.
C) FUENTESESTADSTICAS Y METODOLOGAEMPLEADA.
L o s d a to s e sta d sti co sutilizadospr ocedende cinco fuentes distins u t n o m a se n

t a s : 1 ) I n f o r m es o b r e l a F i n a n c i a c i dne l a s C o m u n i d a d e A
de las Hacien1 9 9 4 , p u b l i c a d op o r l a D i r e c c i nG e n e r a ld e C o o r d i n a c i n
d a s T e r rto ra l e s;2 l Me mo ri a de la Adm inistr acinTr ibutar ia en 1994,
d egiop u b l i c a d ap o r l a S e c r e t a r d
a e E s t a d od e H a c i e n d a 3; ) C o n t a b i l d a R
n a l d e E s p a a .B a s e 1 9 8 6 . S e r i e s1 9 8 6 - 1 9 9 3 ,p u b l i c a d ap o r e l I n s t i t u t o
d e 1 9 9 3 , p u b l i c a d op o r e l
N a c i o n ad
l e E s t a d s t i c a4;) I n f o r m eE s t a d i s t i c o
I n s t i t u t oN a c i o n a ld e H i d r o c a r b u r o s5;) L i b r o B l a n c op a r a l a F i n a n c i a c i n
de lasCC.AA.
s o s h a n s e r v i d op a r a c o n o c e re l
L a s d o s p r i m e r a sf u e n t e sr e s e a d a n
v o l u m e ny c o m p o s i c i nd e l o s i n g r e s o sd e l a s C C . A A .y d e l a r e c a u d a c i n
t r i b u t a r i ae s t a t a le n e l e j e r c i c i oq u e t o m a m o s c o m o r e f e r e n c i a :1 9 9 4 . E l
p r i n c i p ailn c o n v e n i e n tqeu e e n c o n t r a m o e
s n e s t a sf u e n t e se s l a f a l t a d e n t e r r i t o r i adl e a l g u n a sd e l a s v a r i a b l e su t i l i f o r m a c i ns o b r e l a d i s t r i b u c i n
z a d a s .E s t a c a r e n c i an o s h a o b l i g a d oa u t i l z a lra s o t r a s t r e s f u e n t e se s t a -
d s t i c a sp a r a e sti ma r ta l d i stri b u cinen funcin de diver sos par metr os,

c o m o e l c o n s u m og l o b a l r e g i o n a l ,p a r a l a r e c a u d a c i nd e l l V A , o e l c o n s u m o r e g i o n a ld e h i d ro ca rb u ro s,p a r a la r ecaudacinpor lE. La distr ibucin
e n t r e C C . A A . d e l a s b a s e s i m p o n i b l e sd e l I R P Fl a h e m o s t o m a d o d i r e c t a m e n t ed e l L i b r oB l a n c o .
P o r o t r a p a rte , l o s re tra so stempor alesen la disposicinde datos

s o b r e l o s m e n ci o n a d o sp a r me tro sha hecho que usem osdatos pr ovisionad e datos, en Otr OS;adem s de utilizareSle s , e n u n o s ca so s, y a V a n C e S
t ru c t u r a sp o r ce n tu a l e sa n i ve l te rri tor ialanter ior esa 1994. A pesar de esto
s n la distribucin
l t i m o ,n o c r e e m o sq u e s e p r o d u z c a nc a m b i o sr e l e v a n t e e
t e r r i t o r i ad
l e c o n su mo so re n ta sd e un ejer cicioa otr o.
L a s e sti ma ci o n e sd e l o s p o rcentajesde r ecar gosobr e cada impuesto

sobr e el volum entotal
s o n r e a l i z a da sa p a rti rd e l o s su p u estosestablecidos
d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a l, a p a r t i c i p a c i en n l a m i s m a d e l o s i n g r e s o s
p r o p i o sy l a c o m p o s i c i nd e e s t o s l t i m o s .S e c a l c u l a nl o s i m p o r t e sa t e c a u d a rp o r c a d a m p u e s t oy , a p a r t i rd e e l l o sy d e s u b a s e d e a p l i c a c i n ,
l o s p o r c e n t a j e ds e r e c a r g op a r a c a d a C A .
P o r l o q u e re sp e ctaa l IR P F,obtenem osdir ectamenteel por centaje

d e r e c a r g oa u t o n m i c os o b r el a b a s ei m p o n i b l ed e e s t e i m p u e s t o .E n c u a n t o a l l VA , r e co g e mo se l p o rce n ta j ede par ticipacinen la cuota devengada
e n f a s e m i n o r i s t a .S i l l a m a m o sp a d i c h o p o r c e n t a j ee, l r e c a r g os o b r e l a
c u o t a s e r ap / ( 1 - p ) .P o r l t i m o , e s t i m a m o su n p o r c e n t a j ed e p a r t i c i p a c i n
. i s p o n i e n d od e
a u t o n m i c ae n l a r e c a u d a c i np o r i m p u e s t o se s p e c i a l e sD
i n f o r m a c i na d e c u a d a ,d e b e r a ne s t i m a r s el o s t i p o s d e g r a v a m e nd e l o s
()aptukt V. Propueslaspara incrementarla corresponsabilidad...
531
i m p u e s t ose sp e ci a l e sa u to n micos,y la consiguienter educcnde los tip o s e s t a ta l e s,a p a rti rd e l a ci fras r esultantes.
E n c u a l q u i e cr a s o , i n s i s t i m o se n e l l o , l o s r e s u l t a d o sa l c a n z a d o s o n
m e r a m e nteo ri e n ta ti vo sy se supeditana los supuestosefectuados;si bien
n o s p e r mi te no b te n e ru n a vi si n bastanteapr oximada,desde la per spectis c a l ,d e l a c o m p o s i c i nd e l o s i n g r e s o sa u t o v a d e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
n m i c o sc o n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nq u e p r o p o n e m o se n c a d a u n a d e
l a s a l t e r n a tva a
s n a l i za d a s.
D) ESTIMACIN DE LOS RECARGOSAUTONOMICOS"
A 1 ) s u p o n e m o sq u e
E n l a p r i m e r aa l t e r n a t i v ae .s t u d i a d a( A l t e r n a t i v a
l o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s C C , A A . a l c a n z a ne l 5 0 % d e s u v o l u m e nt o t a l
d e f i n a n c i a c i nL. a c o m p o s i c i nd e t a l e s i n g r e s o se s s i m i l a ra l a e x i s t e n t e
a n i v e l e sta ta l :u n 6 0 % d e i mpuestosdir ectosy un 4Oo/ode im puestosind i r e c t o s.E ste l ti mo p o rce n tajese r epar fir a,a Su Vez, entr e el lVA, en el
7 O o / oy, lo s l E , e n e l re sta n te3Oo/o.En definitiva,el peso r elativode cada
n l o b a ls e r ap a r a c a d a C A : i m p u e s t o sd i r e c i m p u e s t os o b r el a f i n a n c i a c i g
t o s , 3 O % ; l V A , 1 4 o /oe l E 6 0 /" .
E n e l C u a d r oV . 1 . r e c o g e m o sl a e s t r u c t u r ap o r c e n t u a la, n i v e l t e r r i t o r i a l ,d e l c o n s u m of i n a l d e l o s h o g a r e se s p a o l e ys d e l c o n s u m od e h i d r o c a r b u r os.T a mb i nre co g e mo sen este pr im er cuadr o, aunque luego no la

. o incluit e r r i t o r i adl e l a r e n t a b r u t a d i s p o n i b l eN
u t i l i z a m o sl,a d i s t r i b u c i n
m o s l a s C o m u n i d a d eds e N a v a r r ay P a sV a s c o ,p o r q u e d a rf u e r a d e l m b i t o s u b j e t i v od e n u e s t r oe s t u d i o ,n i l a C o m u n i d a dC a n a r i a ,d e b i d o a l a n o
532
a p l i c a c i nd e l I V A y l o s l E , e n l a s e s t r u c t u r a sp o r c e n t u a l e ds e c o n s u m o .
E n e l C u a d r oV .2 . o b se rva mo sl a d istr ibucinter r itor ialde la base im ponib l e d e l I R P F ,q u e c a l c u l a m o su t i l i z a n d ol a e s t r u c t u r ap o r c e n t u a dl e b a s e s
s n 1 9 9 3 d e l L i b r o B l a n c o ,a s c o m o d e l a r e c a u d a i m p o n i b l e sd e c l a r a d a e
c i n d e l l v As 4ey d e l o s l E , p ro ye ctandosobr e la r ecaudacinglobal las est r u c t u r a sp o r c e n t u a l edse c o n s u m od e l C u a d r oV . 1 .
E n e l C u a d r oV . 3 . e s t i m a m o sl o s r e c a r g o sa u t o n m i c o s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F .L a s e g u n d ac o l u m n ad e e s t e c u a d r on o s m u e s t r ae l
i m p o r t eq u e d e b e n a l c a n z a rl o s i m p u e s t o sd i r e c t o s( 3 O % d e l o s i n g r e s o s
t o t a l e s ) .R e sta n d oa e sa ca n ti d a dl os ingr esosobtenidospor m edio de los
t r b u t o sc e d i d o sy l a s ta sa s a fe cta s ( ter cer acolumna)llegam osal impor te
q u e d e b e a l c a n z a r s ce o n e l r e c a r g os o b r e e l I R P F( c o l u m n ac u a t r o ) .E l r e c a r g o s o b r e e l I R P F( c o l u m n a6 ) s e r ai g u a la l c o c i e n t ee n t r e e s t e i m p o r t e
( c o l u m n ac u a t r o )y l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F( c o l u m n ac i n c o ) . E n l a c o l u m n as i e t e ,p o r l t i m o ,r e d o n d e a m olso s p o r c e n t a j e ds e l a c o l u m n as e i s a
n m e r o se n t e ro sp o si ti vo s.
C o m o p u e d eo b s e r v a r s el,o s i n g r e s o sa o b t e n e rp o r I R P Fs o n n e g a t i v o s e n a l g u n a sC C . A A . L a c a u s ad e e l l o s e e n c u e n t r ae n e l e l e v a d op e s o
re l a t i v od e l os i n g re so sp o r tri b u tos cedidosy tasas afectas en esas Com u n i d a d e s .En o tra s p a l a b ra s,l o s ingr esosobtenidoscon estos tr ibutos
s u p e r a np o r s s o l o s e l 3 0 % d e l o s i n g r e s o st o t a l e s .C o m o c o n s e c u e n c i a
d e e l l o , l o s po rce n ta j e sd e re ca rgo pr opuestosson del O%o;esto es, no
e x i s t i r ar e c a r g os o b r ee l I R P Fe n t a l e sC C . A A .
uot
Oue es igual al importe de las cuotas devengadasen fase minorista.
slas Dara incremenar la co
E n l o s C u a d r o sV . 4 y V . 5 . e s t i m a m o sl o s p o r c e n t a j e sd e p a r t i c i p a c i n e n e l I V A y l o s l E . U n a v e z c a l c u l a d o sl o s i n g r e s o sa o b t e n e rc o n c a d a u n o de e sto s i mp u e sto s(columnatr es) , el por centajede par ticipacin

( c o l u m n a5 ) se o b ti e n e a tra vs del cocienteentr e tales ingr esosy la r ec a u d a c i nd e ca d a i mp u e sto (colum nacuatr o) . En am bos casos de.iamos
f u e r a d e l a e s t i m a c i na l a C o m u n i d a dC a n a r i a .
En e l C u a d roV .6 . a p l i camoslos por centajesde r ecar goy par ticipac i n p r o p u e sto sso b re l a b a se imponible,en el IRPF,y las cuotas, en el
I V A e l E, l o q u e n o s p ro p o rci onalos ingr esosobtenidopor cada CA a tr av s d e l a p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o se s t a t a l e sE. n e l C u a d r oV . 7 . u n i m o se s t o s i n g r eso sa l a s ta sa s a fe ctasy a los tr ibutoscedidos,obteniendoel imp o r t et o t a l d e l o s i n g r e s o sp r o p i o sa u t o n m i c o sE. l C u a d r oV . 9 y e l G r f i c o
V . 4 r e c o g e nl a e stru ctu rap o rcentualde la com posicinde estos ingr esos
propios.
C o m p a r a n d ol o s i n g r e s o sp r o p i o sc o n l o s i n g r e s o st o t a l e sl l e g a m o s ,
e n l a l t i m ac o l u m n ad e l C u a d r oV . 7 . a l p o r c e n t a j ed e i n g r e s o sp r o p i o ss o b r e i n g r e s o st o t a l e s ,c o c i e n t eq u e r e c o g e m o st a m b i ne n e l G r f i c oV . 1 .
p u e d eo b s e r v a r s e
c o m o a l g u n a s C o m u n i d a d esse s a l e nd e l v a l o r f i j a d oe n
e l s u p u estod e p a rti d ap a ra e sta var iable:5Oo/".Canar iasse queda por deb a j o ,e n e l 3 1 V o ,a p e s a rd e i n c l u i rl o s i m p u e s t o sp r o p i o se n t r e l o s i n g r e s o s
p r o p i o sd e e s t a c o m u n i d a dE
. l l oo b e d e c e ,a d o s m o t i v o s .P o r u n l a d o , l o s
i m p u e s t o ss o b r e e l c o n s u m oe n g e n e r a yl s o b r e h i d r o c a r b u r o s s rseoc a u d a d o s p o r l a C o m u n i d a di n s u l a re j e r c e nu n a m e n o r p r e s i nf i s c a l q u e s u s
550lmpuestoGeneralIndirectoCanario;Arbitrio sobre la Produccino lmportacinen l a s
lslas Canariase ImpuestoEspecialde la CA de Canariassobre combustiblesderivadosd e l
petrleo.
Corresponsabilidad Fiscal de las CC-AA. espaolas-
h o m n i m o sp e n i n s u l a r e sE. n s e g u n d ol u g a r , e l l n f o r m es o b r e l a F i n a n c i a c i n d e l a s C C . A A . e n 1 9 9 4 i n c l u y ee n t r e l o s i m p u e s t o sp r o p i o sd e C a n a r i a s n i c a m e n t e l l m p u e s t oE s p e c i asl o b r ec o m b u s t i b l e ds e r i v a d o sd e l p e t r l e o ,y n o as l o s i mp u e sto sq u e constituyenel r gimenfiscal especialde

e s t a C A : l m p u e s t oG e n e r a l n d i r e c t oC a n a r i oy A r b i t r i os o b r el a P r o d u c c i n
e l m p o r t a c i ne n l a s l sl a sC a n a ri a s.Esto hace que los datos sobr e ingr esos
p r o p i o sd e l a C o m u n i d a di n s u l a rS e e n c u e n t r e ni n f r a v a l o r a d o s '
Po r c o ntra , e l p o rce n ta j ed e ingr esospr opiossobr e ingr esostotales

s ondeobservbae s b a s t a n t es u p e r i o ra l 5 0 % e n a q u e l l a sC o m u n i d a d e d
m o s r e c a r g o sn e g a t i v o ss o b r ee l I R P F .E l e l e v a d op e s o r e l a t i v od e l o s t r i b u t o s c e d i d o sy l a s ta sa s a fe cta se s el causantede esta Situacin.
P o r l t i m o ,e n e l C u a d r oV . 8 y l o s G r f i c o sV . 2 y V . 3 a l c u l a m ol sa
es t r u c t u r ad e i mp u e sto sd i re cto se indir ectosque se alcanzacon los por c e n t a j e sd e r e c a r g op r o p u e s t o sE. n e l g r f i c oV . 3 . , q u e r e c o g el a d i f e r e n coc i a e n t r e i m p u e sto sd i re cto se i n d i r ectos,se obser vainmediatam ente
m o l o s v a l o r ea t p i c o sa p a r e c e nd, e n u e v o ,e n l a C o m u n i d a dC a n a r i ay e n
a q u e l l a sc o n u n e l e va d op e so re l a tivode los tr ibutoscedidosy las tasas
afectas.
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d e r e c a r g oa tre s ca te g o rad i sti n tasen cada impuesto:4o/o,9o/oY 1o/oen
el IRPF;5o/o,4Oo/oy 5oo/oen el IVA y 1Jo/o,2Oo/oy 50% en los lE. Se ha
e n e l I R P Fy s e h a n a j u s t a d o
que todaslas CC.AA.particpen
establecido
l o s r e c a r g o se n l a i m p o s i c i ni n d i r e c t ae n a l g u n a sC o m u n i d a d ecso n e l f i n
d n e l r a t i o i n g r e s o sp r o p i o ss o b r e i n g r e s o s
d e m a n t e n e rl a h o m o g e n e i d a e
t o t al e s .
la difer enciasustanEn e l Cu a d roV .1 0 se o b se rvainmediatam ente

c i a l e n e l i m p o r t ed e l o s r e c a r g o se n t r e l a s C o m u n i d a d e ds e l a r t c u l o1 5 1
(la s c i n c o p r ime ra s)y l a s d e l a rtculo143, como consecuenciade sus dist in t o s n i v e l e s co mp e te n ci a l e s.S lo Castilla La Mancha y Extr emadur a,
d e b i d o a s u esca saca p a ci d a dfi scal, pr esentan,entr e las CC.AA. del 143,
p o r c e n t a j e s i m i l a r e sa l a s C o m u n i d a d e d
s e l 1 5 1 e n e l I R P Fy e l l V A . E l
C u a d r oV . 1 1 p r e s e n t ae l p o r c e n t a j ei n g r e s o sp r o p i o ss o b r e i n g r e s o st o t a le s , q u e o s c i l a ,si o b vi a mo sa l a C omunidadCanar ia,entr e el 47o/ode Ar ag n y e l 6 8 o / od e M a d r i d .E l c o s t e d e l a h o m o g e n e i z a c i dne l o s r e c a r g o s
a u t o n m i c aq, u e r e c o g e s e o b s e r v ae n l a c o m p o s i c i nd e l a f i n a n c i a c i n
m o s e n l o s C u a d r o sV . 1 2 y Y . 1 3 y e n l o s G r f i c o sV . 6 , Y . 7 V V . 8 . L a e s pr esentauna enor m e dispar idad.La
t r u c t u r a i m p o si ci nd i re cta -i n d i recta
d i f e r e n c i ae n tre a mb a s p a rti d a svar a entr e el - 12o/ode CastillaLen y el
7 3 o / od e C a n ta b ri a .L a co mp o si ci npor impuestoses tam binenor m emena s i m p l ev i s t a e n e l G r f i c oV . 8 .
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E) ANEXO: OTRAS ESTIMACIONESDE RECARGOSAUTONMICOS.
A c o n ti n u a ci nre co g e mo sdos alter nativasadicionalesa las anter ior e s : a l t e r n ati va sB y C . E n a mb as establecemosque los ingr esospr opios
d e l a s C C . A A . p o r p a r t i c i p a c i en n l o s t r i b u t o se s t a t a l e sa l c a n c e ne l 6 0 %
d e l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c ag l o b a l .E n l a a l t e r n a t i v aB s u p o n e m o su n a
c o m p o s i c i nd e l o s i n g re so sp ro piosdel 6OYoen impuestosdir ectosy del
4 0 % e n i mp u e sto si n d re cto s(7 O% IVA y 3OYolE) . En la Alter nativaC est a b l e c e m o su n re p a rtoa l 5 0 % e ntr e imposicindir ectae indir ecta.
a cada una de las alter nativasse

E n l o s g r fi co s co rre sp o ndientes
o b s e r v a i n me d i a ta me n ted, e j a n dode lado el caso par ticularde Canar ias,
s n e l r a t i o i n g r e s o sp r o p i o s dn t r e C o m u n i d a d ee
u n a g r a n h o m o g e n e i d ae
i n g r e s o st o ta l e s.L a d i fe re n ci ae n tr e impuestosdir ectose indir ectoses m s
h o m o g n eae n l a A l te rn a ti vaB , donde el por centajede la imposicindir ect a a a l c a n z a er s m a y o r . E n c u a l q u i e cr a s o ,s o n l a s C o m u n i d a d e ds e C a n t a b r i a y B a l e a r e sl a s q u e p r e s e n t a nl o s v a l o r e sm s a l t o s ,c o m o c o n s e c u e n c i a d e l g r a n p e so re l a ti vod e l o s tr ibutos cedidosy las tasas afectas a los
s e r v i c i o st r a n s f e r i d o s .
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CONCLUSIONES.
Conclusiones.
577
s a r c i a l e sq u e
S i b i e n c r e e m o sq u e l a s a p r e c i a c i o n eys c o n c l u s i o n e p
s e h a n r e c og i d oa l o l a rg od e e ste tr abajodesem bocande for ma natur alen
fiscal efectuadasen el CaptuloV, exl a p r o p u e s ta sd e co rre sp o n sa b i lidad
t r a e m o s a co n ti n u a ci nl o s co n ceptosy aspectosm s concluyentes.No
c o n n i m o d e re i n ci d i re n cu e sti onesya Q unciadas,sino de ofr ecer ,a guis a d e s n t e si s,l o s a sp e cto sm s relevantesque se infier ende nuestr o estu d i o y q u e , u n i d o s a cu a n ta so tr as conclusionesse han ver tido a lo lar go
d e c a d a c a p tu l o ,co n sti tu ye n ,e n cier to modo, la glosa sustancialde este
trabajo.
A d i c i o n a l m e n t ee, s t e a p a r t a d od e c o n c l u s i o n e sf a c i l i t a r u n v i s i n
g l o b a ly r e s u m i d ad e n u e s t r ap r o p u e s t af i n a l , e l o b j e t i v oq u e c o n e l l a ss e
p e r s i g u ey l o s fu n d a me n to sso b re los que Se asientasu constr uccin.
fiscal.
1 . - El p r i n ci p i od e co rre sp o n sa bilidad
1 .1.- Su definicin.
L a c o n se cu ci nd e l a s ve ntajaspotenciales,en tr m inos de eficienc i a a s i g n a t i v ad, e l a d e s c e n t r a l z a c i tenr r i t o r i adl e l a s d e c i s i o n e s o b r e e l

g a s t o p b l i c oe x i g e l a d e s c e n t r a l i z a c i t enr r i t o r i adl e l a s d e c i s i o n e s o b r e
e l i n g r e s op b l i c o .E l n i v e l d e g o b i e r n oq u e d e c i d el a o f e r t a d e b i e n e sy
tambin de la obtencin de los
s e r v i c i o sp b l i co s d e b e re sp o n sabilizar se
m e d i o s n e ce sa ri o sp a ra su fi n a nciacin.Esta afir m acinconst tuyeel bas a m e n t od e l a c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l .
CorresponsabilidadFiscal de las CC.AA. espaolas-
578
1 . 2 . - Su i n stru me n ta c n .
E x i s t e nd o s e l e me n to sq u e obligan a ntr oducirsubvencionesinter g u b e r n a m e n t a l eesn e l s i s t e m a d e f i n a n c i a c i nr e g i o n a l ,i m p i d i e n d ou n a

c o r r e s p o n d e n ci p
a e rfe ctae n tre g a s tos e ingr esospr opios en las jur isdicc i o n e ss u b c en tra l e s:l a e xi ste n ci ade efectos exter nosinter jur isdiccionales
e n l a p r o v i s i ns u b c e n t r adl e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sy l a e x i g e n c i ad e
p r o c u r a rl a s o l i d a r i d a rde g i o n a l C
. o m o c o n s e c u e n c idae e l l o , d e b e d e t e r m i a sd n e c e s a r i ao , e n o t r o s
n a r s e ,e n p r i m e rl u g a r ,c u n t ac o r r e s p o n s a b i l i d e
t r m i n o s ,c u l h a d e s e r l a p a r t i c i p a c i dn e l o s i n g r e s o sp r o p i o se n e l v o nutonmica.
l u m e ng l o b a ld e l a f i n a n c i a c i a
E l p a s o s i g u i e n t ec o n s i s t ee n e s c o g e rl o s i n s t r u m e n t o sa d e c u a d o s
p a r a d o t a r a l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a sd e i n g r e s o sp r o p i o s .T e n i e n d oe n
fiscal - facilitar la efic u e n t a e l o bj e ti vo l ti mo d e l a cor r esponsabilidad
c i e n c i ae n l a p ro vi si nsu b ce n tra lde bienesy ser viciospblicos- , la elecc i n d e b e r e a l i z a r s e n f u n c i nd e u n a s e r i ed e c r i t e r i o sb s i c o s :e x p o r t a c i n i m p o s i t i v a , c o m p e t e n c i af i s c a l , d i m e n s i n d e l o s r e n d i m i e n t o s
( d i s t r i b u c i g
n e o g r f i c ay e l a s t i c i d a d )p, e r c e p t i b i l i d aidm p o s i t i v a ,d i f u s i n
d e l a i n c i d e n c i fai s c a ly , e n s u c a s o ,c o r r e l a c i cn o n g a s t o se s p e c f i c o s .
Po r l ti mo , h a y q u e d e te rminarla for m a concr etaen que estos inst r u m e n t o sd e b e ns e r u t i l i z a d o sp o r l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a ss: o b r e q u

f a s e d e l t r i b u t op u e d e na c t u a r ,c m o d e b e c o o r d i n a r s tea l a c t u a c i nc o n e l
r e s t od e l s i s t e m af i s c a ly q u l m i t e sd e b e ne s t a b l e c e r sseo b r el a m i s m a ,l a
f o r m a d e s u a d m i n i s t r a c i ne ,t c .
Conclusiones
579
L a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l s u r g e a s c o m o u n p r i n c i p i og r a d u a b l e
d e s d e u n a d o b l e v e r t i e n t e :c u a n t i t a t i v a , c u n t ac o r r e s p o n s a b i l i d asde
q u i e r e ?y, c u a l i t a t i v a, q u t i p o d e c o r r e s p o n s a b i l i dsaed p r e t e n d e ? .
1 . 3 .- S u d i sti n ci nd e l p ri ncipiode autonomafinancier a.
L o s p r i n c i p i o sd e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l y a u t o n o m af i n a n c i e r a
t i e n e nu n d e n o m i n a d ocr o m n : l o s d o s p r e s c r i b e nq u e l a s C C . A A . d i s p o n g a n d e i n g re so sp ro p i o sp a ra su financiacin.Sin em bar go,am bos pr incip i o s s e mu e ve n e n p l a n o s d i fer entes.El pr imer o se constr uye desde la
v e r t i e n t ee co n mi ca ,y re co g elos postuladosnor m at vospar a la configur a c i n d e l a f i n a n c i a c i nd e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e se n u n c o n t e x t o d e
d e s c e n t r a l i z a c i t enr r i t o r i adl e l g a s t o p b l i c o .E l s e g u n d o ,p o r s u p a r t e ,s e
u n m a n d a t oc o n s t i i n c a r d i n ae n e l m b i t oj u r d i c o - p o s i t i v co o, n s t i t u y e n d o
s u t n o m a se s p a t u c i o n a ls o b r e e l s i s t e m af i n a n c e r od e l a s C o m u n i d a d eA
olas.
de inBa j o e l p ri smad e l a a u tonom afinancier a,la descentr alizacin

g r e s o sp b l i c o ss e c o n f i g u r ac o m o u n f i n e n s m i s m o , a d i f e r e n c i ad e l o
fiscal, donde la descentr alizaci n
q u e o c u rre co n l a co rre sp o nsabilidad
p e r s i g u eu n o b j e t i v ou l t e r i o r ,a l q u e d e b e s o m e t e r s et o d o e l p r o c e s op a r a
s u i n s t r u me n ta ci nl:a e fi ci e n ciaeconmicaen el mbito del feder alism o
fiscal.
CorresponsabilidadFiscal de las CC-AA. espaolas'
s80
fiscal en Espaa.
2.- Situacinactual de la corresponsabilidad
El s i s t emad e fi n a n ci a ci na utonm caespaolpr esentaactualm ente

s c a l ,m e n o s ,s i c a b e , e n t r u n c o n t e n i d om n i m od e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
m i n o s c u a l i t a ti vo sq u e cu a n tta ti vos.En 1994, los tr ibutos pr opios de las
C C . A A . ,c o n u n e l e v a d oc o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d asdu,p u s i e r o n n i c a m e n t ee l 3,7 7 o /od e su s i n g re so stotales. La par ticipacinter r itor ializada
e n e l I R P Fy l o s t r i b u t o sc e d i d o s- q u e p o d e m o sc a l i f i c a rc o m o u n c a s o e x un gr ado m nimo de cor r es,
t r e m o d e p a rti ci p a ci nte rri to ri a l i zada-con
n l o b a l .E l g r u e s od e
p o n s a b i l i d a da,b a r c a r o ne l 2 0 , 1 8 o / od e l a f i n a n c i a c i g
s t a l t i m a , el 6 8 ,2 2 T o , co rre sp o ndia las tr ansfer enciasr ecibidasdesde
o t r o s n i v e l e sd e g o b i e rn o-fu n d a mentalmenteel estatal- , con las que la
c o r r e s p o n s a b i l i d afidsca l e s p r cti cam enteinexistente.
, s c a r e n c i a sd e l m o d e l o d e
, n c o n s e c u e n c i al a
Son muy evidentese
f ids financiacid
n e l a s C C . A A . d e s d el a v e r t i e n t ed e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
r e c a n i s m o sa d e c u a d o sp a r a i n c a l ,y , p o r t a n t o , l a n e c e s i d a dd e a r t i c u l a m
crementarla.
fiscal.
3 . - P r o p u e sta sa l te rn a ti va sd e co rresponsabilidad
3 . 1 . - Co n fi g u ra ci nb si cad e la pr opuesta.
L a s p ro p u e sta sq u e e fectuam osp a r a i n c r e m e n t aer l g r a d o d e

c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n e l s i s t e m a d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c aS E
a s i e n t a ns o b r ec u a t r op i l a r e sf u n d a m e n t a l e s :
Conclusiones.
sBl
1 . - U ti l i za ci nd e re ca rg osautonm icoscom pensadossobr e im Puesy el r et o s e s t a ta l e s.E sta fi g u ra su b sumela par ticipacinter r itor ializada
c a r g o e n se n ti d oe stri cto .L a p rimer aper m itesustituir ,de for ma inm ediata,
d e l o s i ngr esosque hasta ahor a se obtienenpor la
u n a p a r t e co n si d e ra b l e
v a d e l a s tra n sfe re n ci aps o r o tr os con un contenidode cor r esponsabilidad
f i s c a lm s e l e v a d o .E l s e g u n d oh a b i l i t aa l a s C C . A A . p a r a d e c i d i re l v o l u m e n d e i n g re so sq u e d e se a nobtener , el impuestocon el que hacer lo y,
c o n s e c u e n te me n tel a, ca rg afi sc alsobr e los r esidentesde su jur isdiccin.
Ad i ci o n a l me n tee, l re ca rgocom pensadohace factible la utilizacin

d e l s i s t ematri b u ta ri ovi g e n te y facilita la instr um entacinde otr os de los
f u n d a m en to sd e n u e strap ro p u esta:el desar r ollode una adm inistr acintr ib u t a r i a n i c a .
2 . - A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a e i n t e q r a d a L. a m e n c i o n a d au t i l i z a c i nd e l o s re ca rg o sa u to n m icoscom pensados,las econom asde escal a e n l a a d m i n i s t r a c i dne l o s i m p u e s t o sa, s c o m o l a s i n t e r r e l a c i o n eesx i s t e n t e s e n t r e l a s d i s t i n t a si n s t i t u c i o n etsr i b u t a r i a sq u e c o n f o r m a nc u a l q u i e r
a la configur acinde una Ads i s t e m afi sca l , co n d u ce ni n d e fectiblem ente
m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a ,q u e d e s a r r o l l lea g e s t i nd e l o s i m p u e s t o sc o r r e s p o n s a b i l i z a d oyse, n l a q u e s e i n t e g r e nl o s n i v e l e sd e h a c i e n d ae s t a t a l
y a u t o n mi ca .
3 . - L a u t i l i z a c i nd e l I R P F . I V A e l E c o m o i n s t r u m e n t o s p a r a l a c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a l . L a c o m b i n a c i n d e l o s c r i t e r i o s e s t a b l e c i d o s e n l a
t e o r a d e l f e d e r a l i s m of i s c a l p a r a l a d e s c e n t r a l i z a c i tne r r i t o r i a ld e i n g r e s o s
n o s p e r m i t e c o n s i de t a r a t a l e s i m p u e s t o s c o m o l o s i n s t r u m e n t o s m s a d e -
CorresponsabitidadFiscal de las CC.AA. espaolas'
582
c u a d o s p a r a l a a r t i c u l a c i nd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n E s p a a ,y
p r o p o n e rs u u t i l i z a c i ns i m u l t n e ap o r v a r i a s r a z o n e s .E n p r i m e r l u g a r ,
p o r q u en i n g u n od e e l l o s e s c o m p l e t a m e n t ied n e o p a r a s u d e s c e n t r a l i z a . o r o tro l a d o , p o rq uecon ello incr em entam osla estabilidad
c i n t e r r i t o r i a l P
de l a e v o l u c i nfu tu ra d e l o s i n g re s osautonm icos'Y adem s,por que fan n t r ei n g r e s o sy g a s t o sd e l a s C C . A A .
c i l i t a m o sl a c o r r e l a c i e
4 . - T r a t a m i e n t oi g u a l i t a r i oa t o d a s l a s C C . A A . d e s d e l a P e r s o e c t i v a
d e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a l .T o d a s l a s C o m u n i d a d eds e r g i m e nc o m n
fiscal. Esto
d e b e n r e c i b i re l mi smo tra to e n t rm inosde cor r esponsabilidad
n o s i g n i f i c aq u e t o d a s e l l a s- o a l m e n o st o d a s l a s d e l m i s m o n i v e l c o m p e t e n c i a l -d i s p o n g a nd e l o s m i s m o s r e c a r g o sy p o r i g u a l c u a n t a 'A n t e s a l
c o n t r a r i os, i s e p r e t e n d eq u e e l p e s o r e l a t i v od e l o s i n g r e s o so b t e n i d o sc o n
c a d a i m p u e s t o - o c a t e g o r ad e i m p u e s t o s - S e a s i m i l a r e n t o d a s l a s
porcentuae
l n cada uno de
C C . A A . , S e r n e c e s a r i oq u e l a p a r t i c i p a c i n
e l l o s d i f i e r ad e u n a C o m u n i d a da o t r a , c o m o c o n s e c u e n c i ad e l a s d i v e r g e n c i a sd e c a p a c i d a df i s c a le n t r el a s m i s m a s .
L a d i s c r i m i n a c i dne l o s p o r c e n t a j e sd e r e c a r g oc o m p e n s a d oe n t r e
C C . A A . n o s i g n i fi caq u e sta s re a licendistintosesfuer zosfiscales.Por def i n i c i n ,e s t a m o d a l i d a dd e r e c a r g om a n t i e n el a m i s m a p r e s i nf i s c a l ,y p o r
t a n t o e l m i s m o e sfu e rzofi sca l , so br e cada contr ibuyenteantes y despus
l a c u a n t ad e l p o r c e n d e l a a p l i c a c i nd e l m i s m o , p o r l o q u e e s i r r e l e v a n t e
t a j e . El e s f u e rzofi sca l va ri a re n u na CA cuando sta alter eel r ecar gofijado inicialmente.
Conclusiones.
583
3-2.- El recargo autonmcosobre el IRPF.
C o n la p ro p u e staq u e e f e c t u a m o sl,a s C C . A A . a p l i c a r a nu n r e c a r g o
s o b r el a b a s ei m P o n i b l ed e l IR P Fcon las siguientescar acter sticas:
a ) S e r au n r e c a r g o n i c o y p r o p o r c i o n a cl ,o n e l f i n d e d e j a re n m a n e r e n t a sa
n o s d e l E s t a d ol a s a c t u a c i o n e se n m a t e r i ad e r e d i s t r i b u c i d
t r a v s d e l I R P F .P o r e s t a m i s m a r a z n ,d e b e d e s e c h a r s el a p o s i b i l i d a d e
q u e l a s C C . A A . t e n g a n c a p a c i d a dn o r m a t i v as o b r e l a s d e d u c c i o n e sd e l a
cuota.
b ) l r a a c o m p a a d od e l a r e d u c c i nd e l o s t i p o s m a r g i n a l e sd e l i m p u e s t oe s t a t a le n l a m i s m ap r o p o r c i nd e l r e c a r g oi n i c i a l '
c ) S e g i ra raso b re l a s b a s es im poniblesefectivas,lo que supondr a

sobre
l a p o s t e r i o rr e g u l a r i z a c i dne l o s r e c a r g o se s t a b l e c i d o isn i c i a l m e n t e
l a s b a s e s de cl a ra d a sp o r e l co n tr ibuyente,y tendr aen cuenta el mnimo
e x e n t o ,s o bre e l q u e n o a ctu a ra.
d ) P a r aa s e g u r a lra n e u t r a l i d a d e l a c a r g af i s c a la n t e sy d e s p u sd e l
r e c a r g o , s t e d e b e r as e r d i f e r e n t ee n c a d a m o d a l i d a dd e r e n t a - r e g u l a re
i r r e g u l a r - .L a T a b l aC . 1 r e c o g ee l r e c a r g oc o n c r e t od e c a d a c a s o . N o o b s aplicarel mism o por centajede
t a n t e , r a z on e sd e si mp l i ci d a da consejar an
r e c a r g os o b r ea m b a sb a s e s .
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585
Conclusiones.
L a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a sp a r t i c i p a r aenn l o s i n g r e s o sg e n e r a d o s
p o r l o s p a g o sa c u e n t ad e l I R P F ,r e g u l a r i z a n dsou s i t u a c i nc o n l a l i q u i d a c i n d e f in i ti vad e e ste tri b u to . A la vez, deber aestablecer seun m ecanism o d e c o rre cci na u to m ti cade los por centajesde r etencin sobr e los
r e n d i m i e n t odse l t r a b a j op e r s o n a lS. i l l a m a m o sa a l a u m e n t od e l r e c a r g oe n
u n a C o mu n i d a d ,fe a l ti p o e fe ctivodel contr ibuyente- estim ado a par tir de
s u b a s e d e re te n ci n -y r a l ti po de r etencinpr evio al aumento del r ecar g o , t r a s ste l ti mo ,e l n u e vo p or centajede r etencinr ' deber a ser :
r'=r.lt * g)
\
te,i
j u r i s d i c c i o n adle s u j e t o sp a s i v o sh a b r aq u e
P o r l t i m o ,l a a s i g n a c i n
r e a l i z aar fe n f u n c i nd e s u d o m i c i l i of i s c a l ;a l a v e z q u e d e b e r a nr e s o l v e r s e
de
l a s l a g u na se xi ste n te sa ctu a l menteen la r egulacinjur dico- tr ibutar ia
e s t e c o n c e p t o ,t a l e sc o m o l a p l u r a l i d a d e d o m i c i l i o sl,a s u n i d a d e sf a m i l i a r e s c u y o s m i e m b r o st i e n e n d o m i c i l i o sd i s t i n t o sy o p t a n p o r l a d e c l a r a c i n
c o n j u n t ay l a f a l t a d e d o m i c i l i of i s c a l .
3 . 3 . - El r e ca rg oa u to n mi cosobr e el lVA.
P o r l o q u e r e s p e c t aa l a p a r t i c i p a c i enn e l l V A , l a s C C . A A . e s t a b l e c e r a nu n re ca rg oco mp e n sa dosobr e el IVA devengadoen todas las operacionesrealizadaspor los sujetospasivos minoristas,teniendo en cuenta
lo siguiente:
abilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.
a ) E l r e ca rg oa u to n mi cose fijar asobr e el IVA devengadoy no sob r e e l i m p u e s t or e c a u d a d oe n l a f a s e m i n o r i s t a .L a u t i l i z a c i nd e l a c u o t a

d e l r e c a r g o y, n o d e l a b a s e i m p o n i b l e ,
d e l t r i b u t oc o m o b a s ed e a p l i c a c i n
la discr imip e r m i t i r aq u e e l re ca rg o a u to n micoasumieseim plc tam ente
na c i n d e l o s ti p o s d e g ra va me nestatalesy facilitar ael pr ocedimientode
a u t o l i q u i d a c i dne l i m P u e s t o .
b ) P o r r a z o n e sd e s i m p l i c i d a d- y p o r t a n t o d e v i a b i l i d a d - ,d e b e o p t a r s e p o r u n a d e l i m i t a c i ns u b j e t i v ad e l a f a s e m i n o r i s t ad e l t V A . S e r a n
sujetos pasivos minoristas todos aquellosempresariosy profesionalescuy o v o l u m e nd e o p e r a c i o n e cs o n e l c o n s u m i d o fri n a l , l a S e g u r i d a dS o c i a ly
s u s E n t i d a d e cs o l a b o r a d o r assu p e r a s e ne l 8 0 p o r 1 0 0 d e l a t o t a l i d a dd e l a s
mismas.
L a a p l i c a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l I V A q u e s e d e s c r i b e
s u p o n d r ae, n d e f i n i t i v a l,o s i g u i e n t e :
1 . - En ca d a C A e xi sti rau n listado par ticularde los tipos de gr avapasivos minorisfasresidenmen minoristasque deberanaplicarlos su7'efos
t e s e n s u j u r i sd i cci n ,y q u e e n cer r ar anlos tipos de gr avamenestatales
m s e l r e c a r o oa u t o n m i c o .
2 . - E n e l p r o c e d i m i e n t do e a u t o l i q u i d a c i dne l i m p u e s t os e d i s t i n g u i r a e n t r ee l I V A e s t a t a lv e l I V A a u t o n m i c o .
- E l I V A a i n g r e s a rp o r e l p r i m e r os e l i q u i d a r a
tal y como se hace
a h o r a ,c o n l a n i c a d i f e r e n c i ad e q u e l o s t i p o s e s t a t a l e sd e l I V A d e -
Conclusirnes.
587
na r ac o m p e n v e n g a d o- i g u a l e se n t o d a s t a s C C . A A . - s e r e d u c r a p
s a r e l r e c a r g oa u t o n m i c o .
- S e a a d i r au n a p a r t a d oa d i c i o n ael n e l i m p r e s oo f i c i a lp a r a l a a u t o l i q u i d a c i dn e l r e c a r g o .E l I V A a u t o n m i c oa n g r e s asr e r ai g u a la l
r e s u l ta d od e a p l i ca re l p o rcentajedel r ecar gosobr e el IVA deveng a d oe s t a t a l .
- L a su ma d e l a s ca n ti d a d esobtenidasen los dos apar tadosanter ior e s s e rae l IV A a i n g re sa rtotal.
La delimitacinterrtorialde sujetos pasivos minoristasse efectuara

e n f u n c i n d e su d o mi ci l i otri b u tar io.Los sujetos que oper en en ms de
u n a C A d e b e r a na p l i c a ra c a d a o p e r a c i ne l t i p o d e g r a v a m e nm i n o r i s t a
c o r r e s p o n d i e n tae l a C o m u n i d a de n l a q u e s e h a l l ee l e s t a b l e c i m i e n tdoe s d e e t q u e se re a l i zal a mi sma . L as em pr esasde venta a distanciatam bin
t e n d r a nq u e d i s c r i m i n asr u s t i p o s d e g r a v a m e ne n f u n c i n d e l a j u r i s d i c c i n a u t o n m i c ae n l a q u e s e s i t ee l a d q u i r e n t ed e c a d a o p e r a c i n .
del r ecar goautonm icosobr e esC o n oca si nd e l a i n stru mentacin

te i m p u e s to , y a l so ca i re d e l o s defectos de los r egmenesespeciales
y d e r e c a r g od e e q u i v a l e n c iean t r m i n o sd e t c n i c ai m p o s i t i simplificado
v a , d e l a s d i s t o r s i o n eqsu e i n t r o d u c e ne n e l f u n c i o n a m i e n tnoo r m a ld e l I V A
tales como el de igualy s u s a t e nta d o sco n tra p ri n ci p i osconstitucionales
, e d u c i m o sn u e s t r ap r o p u e s t ap a r a s u
d a d y e l d e c a p a c i d a de c o n m i c a d
eliminacin.
lidad Fiscal de las CC.AA.
Po r l t imo , l a s e xe n ci o n e sd el IVA que afectena los sujetospas vos

minoristasdeberanextendersesobre el recargoautonmico,mientras que,
p a r a p r e s e r va rl a b o n d a d d e l a medida, los autoconsum osexter nos tend r a n q u e a c umu l a rsea l a s d e m s oper acionesr ealizadaspor la empr esa,
a p l i c n d o l eesl r g i m e ng e n e r a l .
3 . 4 . - L a p a rti ci p a ci ne n l o s l mpuestosEspeciales.
E n l a pro p u e staq u e e fe ctu a mospar a incr ementarla cor r esponsabilid a d f i s c a ld e l a s C C . A A . d e b e d i s t i n g u i r s e n t r e e l I E M T y l o s l E d e f a b r i c a c i n .S u e x a c c i ne n f a s e m i n o r i s t a ,c o n v i e r t ea l p r i m e r oe n c a n d i d a t o

p t i m o p a r a p a sa r a ma n o s d e l a s haciendasautonmicascomo tr ibuto
c e d i d o , l o q u e s u p o n d r am a n t e n e rl a m i s m a n o r m a t i v ad e l i m p u e s t op a r a
t o d a s l a s C C . A A .y h a b i l i t a lra p o s i b i l i d a d e e s t a b l e c erre c a r g o ss o b r e e s t e t r i b u t o .L a t i t u l a r i d a dd e l r e n d i m i e n t od e l I E M T c o r r e s p o n d e r aa l a C A
e n l a q u e r e s i d ae l t i t u l a rd e l v e h c u l oo b j e t o d e i m p o s i c i nc, o n i n d e p e n d e n c i ad e d o n d es e e f e c t es u a d q u i s i c i n .
P a r a l e l a m e n tl a
e c e s i nd e l I E M T a l a s C C . A A . p e r m i t i r ac o o r d i n a r
s u r e c a u d a c i cn o n l a d e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l I V A d e l o s m e d i o s
s n i v e lt e r r i t o r i a l
d e t r a n s p o r t ee, v i t a n d oc o n e l l o l a s p o s i b l e sd i s t o r s i o n e a
e n e l c o n s u m od e e s t o sb i e n e s .E l v e n d e d o rd e l v e h c u l od e b e r ar e p e r c u t i r
n i c a m e n t el o s t i p o s d e g r a v a m e ne s t a t a l e se n l a s o p e r a c i o n e qs u e r e a l i c e
c o n c o n s u m i d o r efsi n a l e s .A c a m b i o ,s e i n c r e m e n t a r eal t i p o d e g r a v a m e n
d e l l m p u e s t oE s p e c i ael n e l i m p o r t ed e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r ee l l V A .
Conclusiones
589
P o r l o q u e r e s p e c t aa l o s l E d e f a b r i c a c i ne, l p r i n c i p ailn c o n v e n i e n t e
p a r al a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A .e n l o s m i s m o se s t r i b ae n l a f a s e e n q u e
. o r e l l o , n u e s t r ap r o p u e s t ac o m p r e n d el a a r t i c u l a c i nd e i m s e r e c a u d a nP
p u e s t o s a u to n mi co sd e e sta n a tur aleza,aunque estableciendosu exacc i n e n l a f a se mi n o ri sta .E sta a l ter natva,sin em bar go,supondr ar enunae las dic i a r a l g r a v a m e ns o b r e b e b i d a sa l c o h l i c a sc, o m o c o n s e c u e n c i d
e n e s t a f a s e , d e r i v a d a sd e s u p r o c e s od e
f i c u l t a d e sp a r a s u r e c a u d a c i n
c o m e r c i a l iza ci anl p o r me n o r. L a pr oposicinse r estr inge,por tanto, a los
impuestosautonmicos especialessobre el consumo de tabacos Y gasolir r a t c o n l o s q u e n o e xi sti ra ne x cesivosinconvenientespar a su gestin,
d a d o e l e s ca son me ro d e e mp resasque desar r ollanla distr ibucinde esexistentesobr e las m ism as.
to s b i e n e sy e l co n tro l a d mi n i strativo
L a c o n fi g u ra ci nd e e sto s i mpuestosespecialesbajo la m odalidadad

v a l o r e mc on l l e va raco n se cu e n ciasindeseadas,como la amplificacindel
e f e c t o i n f l aci o n a ri od e l tri b u to y el par asitism ode las CC.AA. sobr e el im de las
p u e s t oe s t a t a l .S i t e n e m o se n c u e n t a ,a d e m s ,q u e l a p a r t i c i p a c i n
s n l o s l E p e r s i g u el a f i n a l i d a dd e a u m e n t a rl a c o r r e haciendaa
s u t o n m i c ae
l a c i ne n t r es u s g a s t o se i n g r e s o ss, e h a c e n e c e s a r i oe s t a b l e c ebr a s e si m p o n i b l e sn o m o n e t a r i a s u: n i d a d e s- o c a j e t i l l a s -d e c i g a r r i l l o sy l i t r o s d e
gasolina.
L o s ti p o s d e g ra va me nd e los im puestosautonm icos,por ltim o,

i r a na c o m p a a d o d
s e u n a r e d u c c i ne n l o s t i p o s e s t a t a l e s d, e f o r m a q u e
n o s e i n c r e m e n t a slea p r e s i nf i s c a l .
Fiscal de las CC-AA- espaolas'

Corresponsabitidad
--..--.
590
3 . 5 . l m p o rted e l o s re ca rg o s.
para la cuantificacie
de las CC'AA. en
nxactade la participacin
c a d a u n o d e l o s i m p u e s t o se s n e c e s a r i od e t e r m i n a rp r e v i a m e n t ee l p e s o
r e l a t i v od e l o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a s o b r e s u f i n a n c i a c i ng l o b a l .E l l o e q u i v a l ea e s t a b l e c eer l i m p o r t ed e l o s f o n d o s d e
n ive l a c i ny , p o r ta n to , l a i n te n si dadde las polticasde solidar idadr egion a l . S e t r a t a , p u e s , d e u n a d e c i s i nd e n a t u r a l e z fau n d a m e n t a l m e n tpeo l tica.
U n a v e z e s t a b l e c i dtaa l d e c i s i n l,a c o n f i g u r a c i dne l a e s t r u c t u r ad e

lo s i n g r e s o sau to n mi co sp ro p i o sque se desea alcanzat,fijando su distr ib u c i ne n t r ei n g r e s o si m p o s i t i v o sd i r e c t o se i n d i r e c t o sy l a p a r t i c i p a c i dne
c a d a i m p u e s tod e n tro d e a mb a s categor as,depender de qu car acter stifiscal.
c a s s e d e s e end e sta ca rd e sd e l a ver tientede la cor r esponsabilidad
p o s i b l ed e b e lo ms transparente
S i s e q u i e r eu n s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
r a n p r i m a r l o s i mp u e sto sd i re cto s.Un sistemade ingr esosestablesy hom o g n e a m en ted i stri b u i d o sp o r to do el ter r itor iopr ecisar a,por contr a, de
i ae l l V A . N o o b s t a n t e ,n o s p a r e c ea c e r t a d oe l c r i t e r i od e
la preponderancd
in t e n t a ra l c an za u
r n a e stru ctu rad e ingr esosim positivospr opiossimilara la
exi s t e n t ea n i ve l e sta ta l .
P a r al a e sp e ci fi ca ci nd e l o s r ecar gosautonmicos,adem s de las

s e n c i o n a d a sd, e b e t e n e r s ee n c u e n t au n o d e l o s p r i n c i d o s r e s t r i c c i o n em
p i o s s o b r e l o s q u e c o n s t r u i m o sn u e s t r ap r o p u e s t ad e c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f i s c a l :t r a t a m i e n t oi g u a l i t a r i od e t o d a s l a s C C . A A . ,e n t e n d i e n d op o r e l l o l a
Conclusiones.
591
m i s m a p a r t i c i p a c i rne l a t i v ad e c a d a m o d a l i d a dd e i n g r e s o se n l a f i n a n c i a c i n g l o b a ld e c a d a C o m u n i d a d .
Ba j o la s co n d i ci o n e sre se adas,y con car cterm er am enteor ientatidel im por tede los r ecar gosauv o , h e m o s e fe ctu a d od i ve rsa se stim aciones
to n m i c o s y d e l o s i n g re so sq u e con ellos se gener anpar a cada CA. En
t o d a s e l l a s p u e d e o b se rva rseco mo los por centajesde r ecar godifier enno
s l o e n t r e CC .A A . d e d i sti n to n i vel competencial,sino tambin entr e las
C o m u n i d a d e ds e c a d a u n o d e e l l o s ,p o n i n d o s ea s d e m a n i f i e s t ol a s d i f e r e n c i a sd e c a p a c i d a df i s c a le n t r el a s m i s m a s .
O t r a d e l a s cu e sti o n e sre l acionadascon el aspecto cuantitativode

de topes mnimossobr e los r en u e s t r ap r o p u e stae s l a d e l e sta blecim iento
c a r g o s c o m p e n sa d o sa u to n mi cos.Desdeel pr ism a de la cor r esponsabilid a d f i s c a l ,l a a s i g n a c i nd e r e c u r s o sp r o p i o sa l a s C C . A A .t i e n e c o m o n i c a f i n a l i d a dl a d e d o t a r a l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a sd e m e d i o sp a r a l a f i s a r ae l d e s a r r o n a n c i a c i nd e s u g a s t o ,y n o l a d e a s i g n a r l eisn s t r u m e n t o p
l l o d e p o l t i c a sf i s c a l e s .P o r e s t a r a z n , l o s r e c a r g o sf i j a d o s i n i c i a l m e n t e
d e b e n a c t u a r co mo l mi te smn i mos,evitandode esta for m a el desar r ollo
d e a c t u a ci o n e sd e co mp e te n ci afiscal entr e las distintas CC.AA. Adicion a l m e n t e ,la fi j a ci nd e to p e s mnimoses necesar iaen los r ecar gossobr e
s or la
e l I V A y l o s t E , c o m o c o n s e c u e n c idae l a s r e s t r i c c i o n eisn t r o d u c i d a p
n o r m a t i v aco mu n i ta ri ae n ma te riade tipos de gr avamenen estos im puestos.
592
3 . 6 . - R e ca u d a ci n o rma ti va.
E l o b j e t i v od e a l c a n z a lt a n e u t r a l i d a fdi n a n c i e r aa, l m e n o s e n e l e j e r c i c i o i n i c i a l ,c o n e l s i s t e m ad e c o r r e s p o n s a b i l i d ap dr o p u e s t oe x i g e q u e l a
a rt i c u l a c i nd e l o s re ca rg o sa u to n m icosvaya apar ejadaa la r educcinde
la p a r t i c i p a ci na u to n mi cae n l o s i ngr esosdel Estado.Es necesar io,par a
q u e r e c o j a l o s i n g r e s o sq u e n o r m a l e l l o , d e f i n i ru n a n o r m a r e c a u d a t o r i a
me n t e o b t e n d rca d a C A a tra v S de su sistem a de r ecar goscompensados.
L a h o mo g e n e i d a de n l a re g ulacinnor m ativade los impuestosr ec a r g a d o sy e l d e sa rro l l od e u n a a d ministr acintr ibutar ianica convier ten
la r e c a u d a c i nre a l e n e l me j o r e xponentede la r ecaudacinnor mativa.Y
e l l o n o s l o e n e l a o i n i c i a l ,s i n o t a m b i ne n l o s a o s s u b s i g u i e n t e sL. i g a n d o l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v aa l a r e c a u d a c i nr e a l s e
. e esa s e g u r al a n e u t r a l i d a fdi n a n c i e r ad e l s i s t e m ae n t o d o s l o s e j e r c i c i o sD
t a m a n e r as e o b l i g a r aa l a s C C . A A . a e l e v a re l r e c a r g oi n i c i a lp a r a i n c r e , n l u g a r d e c o n s e g u i r l op o r m e d i o d e
m e n t a re l v o l u m e nd e s u s i n g r e s o s e
l a s p o s i b l e sd i f e r e n c i a se n t r e l a r e c a u d a c i ne f e c t i v a y l a r e c a u d a c i n
no r m a t v ae sti ma d ad e fo rma o b j e tiva,potenciandoas una actuacinver d a d e r a m e n tceo r r e s p o n s a b p
l eo r p a r t ed e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s .
4.- Los actualesimpuestos cedidos.
L a s i t u a c i na c t u a ld e l o s i m p u e s t o sc e d i d o sa l a s C C . A A . ,j u n t o a l a
r e g u l a c i nq u e d e e l l o ss e c o n t i e n ee n e l a r t c u l o1 2 . 1. d e l a L O F C A ,q u e
p e r m i t ea l a s C C . A A . e s t a b l e c erre c a r g o ss o b r el o s m i s m o s ,s i t a a l o s i m -
Conclusiones.
593
p u e s t o sc e d i d o se n u n a p o si ci nequivalentea la de los r ecar goscompens a d o s , c o n la p e cu l i a ri d a dd e q u e el por centajede r ecar goes del 100 por
1 0 0 . S t e n e m o se n c u e n t a ,a d e m s ,q u e t r i b u t o sc o m o e l l P y e l I S D s o n
in s t r u m e n to sa d e cu a d o sp a ra a traer a contr ibuyentesde r entas altas, deb e m o s c o n c l u i re n l a i d o n e i d a dd e m a n t e n e rl a s i t u a c i na c t u a l d e l o s t r i b u t o s c e d i d o s,si n co n ce d e rca p acidadnor mativasobr e los mism os a las
CC.AA.
S q ue d e b e ramo d i fi ca rseel actual mecanism ode evolucin de la

r e c a u d a c i nn o rma ti vad e l o s i mpuestoscedidos,adoptandoel m ism o sist e m a q u e p ro p o n e mo sp a ra l o s r ecar goscompensados,en el que dicha
e v o l u c i ns e l i g a a l a d e l a re ca udacinr eal. Los pr oblemasexistentesen
e l m b i t od e s u g e s t i n ,p o r o t r o l a d o , s e s o l u c i o n a r aenn g r a n p a r t e c o n
d e u n a a d m i n i s t r a c i t nr i b u t a r i a n i c a .
el desarrollo
5.- El marco legal.
e a r a e n c a j a re l m o d e l op r o p u e s t od e c o r r e s E l n i c o i n c o n v e n i e n tp
ponsabilidad
f i s c a l e n e l m a r c o n o r m a t i v oc o n f i g u r a d op o r l a L O F C A l o
c o n s t i t u y el a fi g u ra d e l re ca rg ocom pensado,al atentar contr a el ar tculo
1 2 . 2 d e e s ta n o rma , q u e p ro h i be que los r ecar gosautonmicosobr e imp u e s t o s e s ta ta l e smi n o re n l o s i n gr esosdel Estado por dichos impuestos'
S e r an e c e sa ri op, o r ta n to , l a mo dificacinde este pr ecepto'
L a p o s i b i l i d a dd e f i j a r u n r e c a r g os o b r e e l I V A s e p u e d e a l c a n z a r
i m p l e m e n t a n d ol a c e s i n n o m i n a l d e e s t e t r i b u t o a l a s C C . A A
e s t a b l e c i e n duon p o r c e n t a j ed e c e s i nd e l O p o r 1 O 0 - , m i e n t r a sq u e l a c e -
594
factibles
s i n d e l I E M Ty l a c r e a c i nd e l o s l E a u t o n m i c o s o n p l e n a m e n t e
c o n l a n o r m a t i v aa c t u a l .
P o r s u p a r t e , l a s P r e s c r i P c i o n edse las dir ectivascomunitar iasen

m a t e r i ad e t i po s d e g ra va me ne n el IVA y en los lE de fabr icacinse salv a n m e d i a n tel a fi j a ci nd e to p e s mnimosen los r ecar gosautonmicosy
t i p o s d e g r a v a m e nd e e s t o si m p u e s t o s '
E n d e f i n i t i v a ,p r e s e n t a m o su n a p r o p u e s t aq u e i m p l i c au n a u m e n t o
c o n s i d e r a b lee, n t rmi n o scu a n ti tativosy cualitativos,de la cor r esponsabin u t o n m i c ae s p a o l ,c o n s t r u i d aa
l i d a df i s c a le n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i a
pa r t i r d e l s i ste mafi sca l a ctu a l me ntevigente en nuestr opas y que pr ecisa
d e m n i m a sm o d i f i c a c i o n edse l a L O F C A .E l m o d e l os e f u n d a m e n t ae n u n
s i s t e m a d e r e ca rg o sa u to n mi co scom pensadossobr e el IRPFy el IVA y
en l a c r e a c i nd e i mp u e sto se sp ecialesde fabr icacinen fase m inor ista
p o r p a r t e d e l a s C C . A A . S e m a n t i e n el a s i t u a c i na c t u a ld e l o s i m p u e s t o s
c e d i d o sy s e a b o g a p o r l a c r e a c i nd e u n a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a
i n t e g r a d ap o r l o s n i v e l e sd e g o b i e r n oe s t a t a yl a u t o n m i c o s '
APENDICE.
EL SISTEMA DE FINANCIACIN
DE LAS CC.AA. PARA EL
QUINQUENIO 1997-2001.
SUMARIO
I. INTRODUCCIN.
II. LA PARTICIPACIN AUTONMICA EN EL IRPF.
II.1. LA CESINDEL I 5%DE LA TARIFADEL IRPF.
A) LA (TARIFA AUTONMICASOBREEL IRPF>.
A.I.- DESDOBLAMIENTODE LA TARIFA PREVIA.
A.2.- PAGOSA CUENTA DEL RENDIMIENTODEFINITIVO DE LA TARTFAAUTONMICA.
A.3.- MODIFICACINDE LA PIE: LA RECAUDACINNORMATIVA DE
LA TIRi
B) CAPACIDADNORMATIVA SOBRELA TIRi.
C) RESIDENCIAHABITUAL.
1T.2.LA PARTICIPACINTERzuTOzuALIZADAEN LOS RENDIMIENTOS
DEL IRPF.
A) VALOR EN EL eO ensE,.
B) EVOLUCINA LO LARGODEL QUINQUENIO.
C) ANTICIPOSA CUENTA.
TII. LA PARTICIPACIN AUTONMICA EN LOS INGRESOS GENERALES
DEL ESTADO.
IV. LAS REGLAS DE GARANTA.
V. FACULTADES NORMATIVAS DE LAS CC.AA. SOBRE LOS TRIBUTOS
CEDIDOS.
V.2. INCLUSINEN LA LOFCA DE LA TARIFA AUTONMICA SOBREEL
IRPF.
V.2. CESINlP, FACULTADESNORMATIVAS SOBRELOS TRIBUTOS CEDIDOS.
VI. PARTICIPACIN DE LAS CC.AA. EN LA GESTIN IBI- IRPF Y DE
OTROS TRTBUTOS.
VII. CONCLUSIONES.
Apndice.El Sistemade Financiacin de las CC.AA.-
599
I. INTRODUCCION.
I v,\(
apr ob el sistemade financiael

E l p n s a d o2 3 d e se p te mb re;"' CPFF
c i n a u t o n m i c ap a r a e l q u i n q u e n i o1 9 9 7 - 2 0 0 1. E l n u e v o m o d e l os e c o n s tr u y e s o b r e l a b a se d e l si ste ma de financiacinanter or , utilizandolas
s n el mismo.Se introducen,
m i s m a sv a r i a b l e sy p o n d e r a c i o n easp l i c a b l e e
s i n e m b a r g o ,m o d i f i c a c i o n eism p o r t a n t e sq, u e s u p o n e nu n c a m b i o c u a l i t a t i v o c o n s i de ra b l ere sp e cto a l a s ituacinpr eviam entevigente, y con las
q u e s e p r e te n d e a va n za td e sd e l as distintasver tientesde la financiacin
d e l a s C C . A A . t a u t o n o m af i n a n c i e r ay c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l , s o l i d a r i financiera.
d a d r e g i o n ayl s u f i c i e n c i a
L a s a c t u a c i o n e se n m a t e r i ad e a u t o n o m af i n a n c i e r ay c o r r e s p o n s a b i l i d a d f i s c a l s e s u b s t a n c i a ne n t r e s i n s t r u m e n t o s p: a r t i c i p a c i nd e l a s
C C . A A . e n e l I R P F ,c e s i na l a s C C . A A . d e c a p a c i d a dn o r m a t i v as o b r e e l
I R P Fy s o b r el o s a c t u a l e st r i b u t o sc e d i d o sy p a r t i c i p a c i anu t o n m i c ae n l a
g e s t i nd e l I R P F .S o l i d a r i d a rde g i o n ayl s u f i c i e n c i fai n a n c i e r ap, o r s u p a r t e ,
n e u n i n t r i n c a d oj u e g o
s e i n t e n t a ns a l v a g u a r d aar t r a v sd e l a a r t i c u l a c i d
d e g a r a n t a sp a r c i a l e s( c r e c i m i e n t od e l o s i n g r e s o sp o r I R P F )y g l o b a l e s
( c r e c i m i e n tod e l o s i n g re so sto tales) sobr e la evoluciny distr ibucinde
a u t o n m i c aU
. na vez ms,
l o s r e c u r s o sd e l n u e v o M o d e l od e f i n a n c i a c i n
e n n u e s t r ao p i n i n ,l a n e c e s i d a dd e c o n s e n s os u f i c i e n t ep a r a s u a p r o b a c i n , j u n t o a l a s d i ve rg e n ci a se xi stentesen los inter eseseconmicos,polt i c o s e i n c l u s os o c i a l e sd e l a s C C . A A . ,h a n d a d o o r i g e na u n M o d e l od e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae x c e s i v a m e n tceo m p l e j oy c o n c o m p r o m i s o sf u t u -
lidad Fiscal de las CC.AA.
s d ava por r esolver ,com o la instr um entaro s a p a r e j a d o sa n te rro g a n te to

c i n d e l o s f o n d o s d e n i ve l a ci nd e l ar tculo1 5 de la LOFCA.
E l A c u e r d od e 2 3 d e s e p t i e m b r ee s t a b l e c el a a p l i c a c i ns u b s i d i a r i a
d e l n u e v o M o d e l od e f i n a n c i a c i nl ,o q u e p e r m t ea l a s C C . A A ' d e c i d i r ,a
t ra v s d e s u s re sp e cti va sC o mi si onesMixtas, si lo adoptar no no como
M o d e l o p r o pi o ssl .P o r e sta ra z n , el texto del Acuer do distingueen todo 1
m o m e n t oe n t r ea q u e l l a sC o m u n i d a d eqsu e d e c i d a na p l i c a r l oy l a s q u e n o l o
v i g e n t e d u r a n t ee l
h a g a n ,q u e c o n t i n u a r nc o n e l M o d e l o d e f i n a n c i a c i n
p r o r r o g a d oa e s t o s e f e c t o s .L a d u d a
q u i n q u e n i o1 9 9 2 - 1 9 9 6 ,c o n s i d e r a d o
!
q u e n o s a s a l t ae n t o n c e se S s i , p a r a l a s C C . A A . q u e n o a d o p t e ne l n u e v o l
1
en el IRPFr ecoMo d e l o ,c o n ti n u a rvi g e n te l a p a rticipacinter r itor ializada
g i d a e n e l A c u e r d od e l C P F Fd e 7 d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 , a l s e r d e a p l i c a c i n
e n e l l t i m o e j e r c i c i od e l q u i n q u e n i oa n t e r i o r s 5 'N. o o b s t a n t e ,l a r e m i s i n
e x p r e s aa l M o d e l oa p r o b a d oe l 2 0 d e e n e r od e 1 9 9 2 , e n e l q u e n o s e r e c o g e l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F ,y l a f a l t a d e m e n c i na l g u -
;
n a a d i c h a p a r t i c i p a c i nn, o s h a c e p e n s a r e n S u n o a p l i c a c i ne n l a s iI
nrecedente.
C C . A A .q u e c o n t i n e nc o n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i p
al,l ' Laut"
E n e s te
in m e d i a t e zd e l N e u d o y e l e st
q u e n o s v e m o s o b l i g a d o sa r e c u r r i rp o r l a
d e t r m i n oe n q u e s e h a l l a b ae s t e t r a -
oaioua-6ao el obieto det"'mismo,entr ar emosnuestr aatencinen aque-
ust
Tres Comunidadesvotaron en contra de este Acuerdo: Extremadura,Andalucay Castilla La Mancha.

552
La cesindel 15% del rendimientodel IRPFa las CC.AA. tuvo vigencia,inicialmente,
para el ejercicio1996.
posteriormente
para las ejercicios1994 y 1995, prorrogndose
Como consecuencia
de esta limitacintemporal,el Acuerdode 23 de septiembreregulade
nuevo -adems con algunasmodificacionessignificativas-la participacinterritorializada
en el 15% delIRPF.
El Sistema de Financiacin de las CC.AA.-
ll o s a s p e c t o sd e l n u e vo Mo d e l o financier oque hagan r efer enciaa la cor r e s p o n s a b i l i d af ids c a l ,y q u e s e e n g l o b a ne n l o s t r e s m e c a n i s m o sa n t e s

n n e l I R P F ,c e s i n d e c a p a c i d a dn o r m a t v ay
m e n c i o n a d o sp: a r t i c i p a c i e
p a r t i c i p a c i ne n l a g e sti ntri b u tar ia.Inter iar emosm ostr r los avanceslog r a d o s . e n esta rya (6 ri a ,l a re l a ci n' delnuevo MOd' elocon las pr opuestas
// ,"
/' //
ior es,
d c t r i n a l e, s..y" i a sq
- u e n o so tro smismos hacam osen captulosanter
,/'
q u e so l ve n ta n y aquellosotr os que, en nu"r i opr pi!,
n , p "m a s
/'
se resolucin'
c o n t i n a np e n d i e n t e d
II. LA PARTICIPACIN AUTONMICA EN EL IRPF.
E l n u e v o A c u e r d od e l C P F Fe s t a b l e c ed o s m e c a n i s m o sd e p a r t i c i p a c i n a u t o n mi cae n e l IR P F :ce sndel 15o/odel la tar ifa y par ticipacinter r i t o r a l i z a dean e l 1 5 T od e l r e n d m i e n tdoe l i m p u e s t o .E l p r i m e r o ,q u e e q u i v a l e a u n r e c a r g o c o m p e n s a d os o b r e l a b a s e i m p o n i b l e ,c o n s t i t u y eu n
a v a n c e c r u c i a l e n m a t e r i ad e a u t o n o m af i n a n c i e r ay c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f i s c a l ,a l c e d e ra l a s C C . A A . c a p a c i d a dn o r m a t i v as o b r e u n i m p u e s t of u n damentad
l e n u e s t r os i s t e m af i s c a lc o m o e s e l I R P F .E l s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i nt e r r i t o r i a l i z a dean e l r e n d m i e n t do e e s t e i m p u e s t oe s m u y s i m i l a ra l
v i g e n t e e n e l q u i n q u e n i oa n t e r i o r ,a u n q u e s e i n t r o d u c e nm o d i f i c a c i o n e s
b a s t a n t es i g n i f i c a t i v a s .
11.1.LA CESIONDEL 15% DE LA TARIFA DEL IRPI-"

E l A c u e r d od e 2 3 d e s e p t i e m b r ed e 1 9 9 6 ( A c u e r d oe n a d e l a n t e )r e g u l a d i s t i n t o sa s p e c t o se n t o r n o a l a c e s i nd e l 1 5 o / od e l a t a r i f a d e l I R P F ,
a s p e c t o sq u e a g r u p a m o sa C o n t i n u a c i enn t r e s g r a n d e sa p a r t a d o s .
602
Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolaL
A } L A A T A R I F AA U T O N M I C A S O B R E E L I R P F , ' .
A.1.- DESDOBIA.MIENTO DE LA TARIFA PREVIA.

L a n o r ma ti vare g u l a d o rad e l IRPFse r efor m ar con el objeto de desd o b l a rl a a c t u a lt a r i f ad e e s t e i m p u e s t oe n d o s t r a m o s s 5 3e:l d e t r i b u t a c i n
estatal o tarifa estatal, equivalenteal 85o/ode la tarifa actual, y el de tributacin autonmica o tarifa autonmica, correspondiente al restante
1 5 o / o 5 5 aC. a d a C A p e r c i b i r a, l o l a r g o d e l q u i n q u e n i oe, l r e n d i m i e n t og e n e r a d oe n s u te rri to ri op o r l a ta ri fa autonmica,sobr e la que podr ejer cer
la s f a c u l t a d e sn o rma ti va sq u e se e stablecenen el Acuer do,y que analizam o s e n e l a p a r t a d oB s i g u i e n t e u u u .
C o m o p u e d e o b s e r v a r s ee, s t e d e s d o b l a m i e n tdoe t a r i f a se q u i v a l ea
u n r e c a r g oc o m p e n s a d os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F :s e m a n t i e n e
c o n s t a n t e ,e n e l e j e r c i c i oi n i c i a l ,l a p r e s i nf i s c a l a l a q u e s e s o m e t e a l
c o n t r i b u y e n t ey s e p e r m i t e a l a s C C . A A . s u m o d i f i c a c i ne n e j e r c i c i o s
s u b s i g u i e n t e sE.l r e c a r g oa u t o n m c os, i n e m b a r g o ,n o e s p r o p o r c i o n a sl ,i n o p r o g r e s i v oc, o n l o q u e s e c e d e a l a s C C . A A . u n i n s t r u m e n t oi m p o s i t i v o
i m p o r t a n t ep a r a e l d e s a r r o l l od e p o l t i c a sd e r e d i s t r i b u c i dne r e n t a se n s u
j u r i s d i c c i nA. d e m s ,a l p r o d u c i r s ee l a b a t i m i e n t od e l a t a r i f a p r e v i a ,e l r e c a r g oa u t o n m i c ot i e n e e n c u e n t ae l m n i m oe x e n t o .
553
Evidentemente,
en las escalasde tipos pael abatimientose efectuarsimultneamente
ra la tributacinindividualy conjunta.
uuo prev que
Se
el tramo autonmicoaumenteal 30% cuando se traspasenlas compet e n c i a sd e e d u c a c i na l a s C C . A A .d e l a r t . 1 4 3 .
uuu
En las CC.AA. que no aceptenel Modelo,se aplicarnlos dos tramos del impuesto,lo
que suponecontinuarcon la tarifa previadel IRPF,y el importetotal de la recaudacinobtenida por los mismos,como es de esperar,corresponder
a la Administracincentral.
EI Sistema de Financiacin de lqs CC.AA--.
n e l I R P F ,e s t a t a ly a u t o n m i c o ,s e g u i r
P u e s t oq u e l a r e c a u d a c d
e f e c t u n d o l al a A E A T , e l re n d i mi entor ecaudator iopor la tar ifa autonmica
de acuera f a v o r d e l a C o m u n i d a di e n e l e j e r c i c i of ( T i r ( t )s) e d e t e r m i n a r
d o a l a s i g u i e n t ee x P r e s i n .
T i r i ( t )= c L ( t ) - D l l i ( t ) + l n d ( t )
donde:
a ) C Li (t)re co g el a s cu o ta s l quidasen conceptode tar ifa autonmica

q u e l o s r e s i d e n t e se n l a C A i h a y a n d e c l a r a d oe n e l e j e r c i c i o( t + 1 ) , c o r r e s p o n d i e n te a
s l e j e rci ci ot. E stas cuotas, a su vez, se definen com o ef
) \ I
tit
r e s u l t a d od e a p l i c a rl a e s c a l ad e t i p o s d e l a C A i s o b r e l a s 
d a s p o r d i c h aC o m u n i d a dL. a p a r t i c i p a c i anu t o n m i c ae n e l I R P F ,a t r a v s '
d e e s t e i n s t r u m e n t oS, e l i m i t a ,p o r t a n t o , a l a s r e n t a sr e g u l a r e Sq, u e d a n d o:
:'
e n m a n o s d e l a A d m i n i s t r a c i cne n t r a ll a f i s c a l i d a dd e l a s r e n t a si r r e g u l a -
res'
r
E s t a s i t u a c i na u m e n t a r l a s d i f e r e n c i a se n t r e e l r g i m e nt r i b u t a r i o
d e l a s r e n t a s r e g u l a r e sy e l d e l a s i r r e g u l a r e se, n l a m e d i d a e n q u e l a s
C C . A A . a l t e r e ns u s t a r i f a si n i c i a l e sl,o q u e p u e d e o r i g i n a rd i s t o r s i o n e se n
l a s d e c i s i o n e sd e l a s e co n o ma sdomsticassobr e sus fuentes de obtene Ut a , u e u n a C A i n c r e m e n t a sS
c i n d e r e n t a s .l m a g i n e m o sp, o r e j e m p l o q
r i f a s o b r ee l I R P F ,m i e n t r a sp e r m a n e c ec o n s t a n t el a t a r i f a e s t a t a l .A u t o m l a p r e s i nf i s c a ls o b r e ,e n t r e o t r o s , l o s r e n d i m i e n t o s
t i c a m e n t ea u m e n t a r a
d e l c a p i t a lm o b i l i a r i o( v . g . i n t e r e s e sd e d e p s i t o sb a n c a r i o sy d i v i d e n d o s
Corres
604
ilidad liiscal de las CC.AA. espaolas
de a c c i o n e s )d e l o s re si d e n te se n su jur isdiccin.Estostendr anincentivos

del capital ( gr avadospor el Estae n t o n c e sp a ra co n ve rti rl o s re n d i m entos
d o y l a C A) en i n cre me n to sd e p a trim onioir r egular es( gr avadosnicam en, l t e r a n d op a r a e l l o l o s p r o d u c t o sf i n a n c i e r o se n l o s q u e
te por el Estado)a
s i t u a rs u a h o r r o( v . g . F o n d o sd e I n v e r s i n ) 5 5 6 .
b ) D D l i (t)e s l a p a rte d e l a deduccinpor doble imposicininter nac i o n a li m p u t a b l ea l a C A i , q u e s e r i g u a la l 1 5 o / od e l i m p o r t et o t a l d e d u c i d o p o r l o s c o n t r i b u y e n t eds e s u j u r i s d i c c i nL. a i n c l u s i nd e e s t a v a r i a b l e

e n l a T i r o b e d e c ea q u e l a d e d u c c i np o r d o b l ei m p o s i c i ni n t e r n a c i o n anlo
s e t i e n e e n c u e n ta p a ra e l c l cu l ode la cuota lquidadel IRPF, al r estar se
p o s t e r i o r m e n tdee s t a p a r a e l c l c u l od e l a c u o t a d i f e r e n c i a lE. n n u e s t r a
o p i n i n ,e S a c e r t a d al a i n c l u s i nd e e s t e t r m i n oe n l a T i r ,p u e s t o q u e l a
d e d u c c i np o r d o b l e i m p o s i c i ni n t e r n a c i o n anlo e s r e a l m e n t eu n p a g o a
c u e n t a d e l i m p u e s t o ,s i n o m s b i e n u n a d e d u c c i nd e c a r c t e rt c n i c o ,
e q u i p a r a b l ae l a d e d u c c i np o r d o b l e i m p o s i c i ni n t e r n a .P a r e c ep o r t a n t o
c o h e r e n t eq u e l a s C C . A A . a s u m a nl a p a r t e q u e l e s c o r r e s p o n d ad e e s t a
deduccin.
A h o r a b i e n , l a d e d u cci np o r doble im posicininter nacionalafecta a' ,,

" t o d o s l o s i n g r e s o sd e l s u j e t op a s i v o . . . g r a v a d oesn e l e x t r a n j e r o " 5 5e7n, t r e ' \
lo s q u e s e e nco n tra r nre n ta sta n to r egular escom o ir r egular es.Puestoque
, e n s a m o sq u e d e l a p a r t i c i p a c i an u t o n m i c ae S s l o s o b r e l a p r i m e r a s p
b e r ah a b e r s ei n c l u i d ou n n d i c ec o r r e c t o ra a p l i c a rs o b r e D D l i ( t )q u e e x c l u -
556
la ya existentes.
se agudizaran
Paraser exactos,m s que crearsedistorsiones,
557
A r t . 8 2 . U n od e l a Ley i B / 1 9 9 1d e l l m p u e s t os o b r ela Rentade las PersonasFsicas.
Apndice.El Sstemade Financiacin de las CC.AA--.
605
y e r a l a p a rte d e l a d e d u c c i np o r d o b l e i m p o s i c i nc o r r e s p o n d i e n tae
il
ti
la),'
t:
/''
558
r e n t ai r r e g u l a r
c ) I n d i ( t )i n c l u y e" l o s i n g r e s o sp o r I R P Fp r o d u c i d o se n e l a o t m e d i a n t e l i q u i d a c i n( a c t a sd e i n s p e c c i ny l i q u i d a c i o n eps r a c t i c a d a sp o r l a
A d m i n i s t r a c i no) a u t o l i q u i d a c i (ne x c e p t ol a s r e f e r i d a sa l a o t - 1 ) , q u e
c o r r e s p o n d ean l a C o m u n i d a di , d e t e r m i n a d ocso n i g u a l e sc r i t e r i o sd e t a r i f a y d e d u c c i o n eq
s u e l o s a n t e r i o r m e n tsee a l a d o sp a r a l a s c u o t a s l q u i d a s
d e c l a r a d a s,a s co mo l a p a rte i mputablede las devolucionesde oficio del
m i s m o a o " . E n to d o s l o s ca sos, se computar nla cuota lquida,sancion e s , i n t e re se sd e d e mo ray re car gos.Se define as Ind ( t)con la siguiente
expresin.
I n d ( t ): A l i ( t )
+LAi(t) +AL(t) -Dli(t)
p o r a c t a s d e i n s p e c c i nL, A i ( t )p o r l i q u i S i e n d oA l i ( t )e l r e n d i m i e n t o
d a c i o n e sd e l a A d m i n i s t r a c i nA, L i ( t )p o r a u t o l i q u i d a c i o n ey sD l ( t )p o r d e v o l u c i o n e sd e o f i c i o .
C on l a i n cl u si nd e l a var iablelnd en la Tir se pr etendeque la par e f e c t i v od e l I R P F ,e n l u g a r

t i c i p a c i na u t o n m i c ag i r e s o b r ee l r e n d i m i e n t o
d e h a c e rl oso b re e l re n d i mi e ntoder ivadode las cuotas declar adaspor los
.,
/t-
contribuyenteS'@S-arrjba)se|ograasunaparticipacin
, l i n c e n t i v aar l a s C C . A A .p a r a e l d e s a r r o l l od e
t c n i c a m e n tm
e s correctaa
uuu
Por ejemplo,podraponderarseDDI(t) con el cocienteentre las rentas regularesy la
totalidadde rentasgravadasen el extranjero.
Fiscal de las CC.AA.espaolasCorresponsabilidad
606
u n a g e s t i n m s e f i c i e n t e d e l i m p u e s t o s s e ,y m s i u s t a , p u e s t o q u e e l r e c a r g o a u t o n m i c os e a p l i c a r t a m b i n s o b r e l a s d e u d a s d e s c u b i e r t a so a u t o l i q u i d a d a sf u e r a d e l p l a z o r e g l a m e n t a r i op a r a h a c e r l o .
oe
evvoolluuccl ioonneesas
mbbaarrggoo, ,p o r q uue s e l il m il t a n l a ss d
N o e n t e n d e m o s ,s i nn e m
'|^!/
re s t a r d e I n d (t)T a sq u e te n g a n ca rcterde oficio. Nos par ecems lgico

t e n e r e n c u en ta ta mb i n l a s d e volucionesde ingr esos al contr ibuyente
c o m o c o n s e cu e n ci ad e l a a d mi si nde r ecur sosen va de r eposicin,ecoy co n te n ci o so- administr ativa.
n m i c o - a d mi n i stra ti va
T a m p o co te n e mo s d e l to d o clar o cmo se calcular la par te de los

r e n d i m i e n t oisn c l u i d o se n e l t r m i n oI n d ( t )c o r r e s p o n d i e n t easl a s C C . A A .
" c o n i g u a l e sc r i t e r i o sd e
E l t e x t o d e l A c u e r d oi n d i c aq u e s e d e t e r m i n a r n
t a r i f a y d e d u cci o n e sq u e l o s a n te rior mentesealadospar a las cuotas lquid a s d e c l a r a d a s "A. h o r a b i e n , l a s d e u d a sl i q u i d a d a se n u n a c t a d e i n s p e c c i n e f e c t u a d ae n e l a o t p u e d e nr e t r o t r a e r s eh a s t a c i n c o a o s , y , p o r
t a n t o , c o r r e s p o n d ear u n e j e r c i c i oe n e l q u e n o e s t u v i e s ee n v i g o r e l n u e v o
. e n s a m o sq u e e n e s t o sc a s o sd e b e r a
n u t o n m i c aP
M o d e l od e f i n a n c i a c i a
a p l i c a r s el a s o l u c i nu t i l i z a d ap o r e l p r o p i oA c u e r d oe n s i t u a c i o n e s i m i l a r e s : s u p o n e rq u e e n e l a o a l q u e c o r r e s p o n d ee l a c t a d e i n s p e c c i n l,a
c o m p r o b a c i a
n d m i n i s t r a t i voa l a a u t o l i q u i d a c i enx i s t i e r ae l d e s d o b l a m i e n t o i n i c i a ld e l a t a r i f ad e l I R P F .
55eEn parte que

en la AEAT'
la
les correspondacon su nueva participacin
Anndice.El Sistemade liinanciacin de las CC.AA...
607
A.2.- PAGOS A CUENTA DBL RENDIMIENTO DEFINITIVO DE

LA TARIFA AATONMICA.
E l a c u e r d o i m p l e m e n t au n m e c a n s m od e p a r t i c i p a c i nd e l a s
con la
C C . A A . e n l o s p a g o sa c u e n t ad e l I R P F ,e n n e c e s a r i ac o n c o r d a n c i a
c e s i nd e u n a p a r t e d e l a t a r i f a d e l i m p u e s t o .E l s s t e m au t i l i z a d oc o n s i s t e
e n c a l c u l a r e, n p r i m e rl u g a r ,e l v o l u m e nq u e S e e s p e r ar e c a u d a rp O r l a s r e s o r e l I R P Fe n u n e j e r c i c i o
t e n c i o n e sp, a g o sa c u e n t ay p a g o sf r a c c i o n a d o p
t c u a l q u i e r aA. c o n t i n u a c i ns,e e s t i m aq u p a r t ed e e s o s i n g r e s o sc o r r e s p o n d e na c a d a C A . P o r l t i m o ,s e a n t i c i p ae l 9 8 % d e t a l e s i n g r e s o sp o r
d o c e a v a sp a r t e sa l o l a r g od e e j e r c i c i od e r e f e r e n c i a .
E l a n t i c i p oa l a C A i e n c o n c e p t o d e p a g o a c u e n t a p o r s u T i r
( A C 1 R ( tv) i)e n ed a d o p o r l a s i g u i e n t ee x p r e s i n .
A C l p ( t ):
R P C p 6 6( t ) ' l a r a ( t / u a') 0 , 9 8
Donde:
a ) R P C p c E (et s) e l i m p o r t ed e l a p r e v i s i np r e s u p u e s t a r idae i n g r e s o s
d e I R P Fe n e l a o t p o r r e t e n c i o n e sp,a g o sa c u e n t ay p a g o sf r a c c i o n a d o s .
b) la'n(t/ua) es definido en el Acuerdo como "el ndice de actualizacin o incremento previsto, para la tarifa complementaria del impuesto
d e l a C o m u n i d a d i , e n t r e e l l t i m o a o ( u a ) c o n l i q u i d a c i nd e f i n i t i v a y e l
a o t " . D e s d e n u e s t r o p u n t o d e v i s t a , e s t a d e f i n i c i nn o e s d e l t o d o c o rrecta, puesto que, de hecho, este ndice pretende estimar qu parte de
a l a C o m u n i d a di .
l o s i n g r e s o st o t a l e sp o r p a g o s a c u e n t a c o r r e s p o n d e n
P o r e l l o , e n s u d e f i n i c i na n a l t i c as e t i e n e e n c u e n t a , c o m o a h o r a v e r e m o s , n o s l o e l i n c r e m e n t od e l a t a r i f a a u t o n m i c as, i n o t a m b i ns u r e l a c i n c o n e l r e n d i mi e n tog l o b a l d e l im puesto;ademsde r ecogerun nd ce
qu e t r a t a d e co rre g i rl a p o si b l ed e s viacinentr e los pagos a cuenta del imp u e s t oy l a c u o t a t o t a l d e l m i s m o .L a e x p r e s i nd e l a l n ( t / u ae) s l a s i g u i e n te.
Iarr*, (t I ua) =
CL(ua) C L ,(u a). CLi (t)

RPC(ua) CL(ua) Cl,lt;
C a d a u n o d e Io s co ci e n te sdel ndicetr atan de r ecogerlos aspectos

a n t e sm e n c i o n a d o sA. s :
CL(ua)
"t . : - : - : - - . n d i c ed e d i s c r e p a n c iean t r e l a c u o t a l q u i d at o t a l d e l l RPC(ua)
a r etenciones,pat i m o e j e r c i ci oco n o ci d oy l o s i n g resoscor r espondientes
g o s a c u e n t ay p a g o sf r a c c i o n a d o ps o r e s e m i s m oe j e r c i c i o .
E s t e n d i ce p re te n d ee vi ta r que las CC.AA. sufr an ( o m ejor , se ben e f i c i e n )d e l o s d e s f a s e sa c t u a l e se n t r e l o s p a g o sa c u e n t a d e l I R P Fy l o s

s n S Up l a z or e g l a m e n t a r idoe i n g r e s o ,q u e d a n l u g a ra
i n g r e s o sr e c a u d a d o e
u n g r a n v o l u m e nd e i n g r e s o sa d e v o l v e ra l o s c o n t r i b u y e n t e sL. a m e d i d a
e s c o h e r e n tesi te n e mo s e n cu e nta que la r egulacinde los tipos de r et e n c i n ,i n g r e s o sa c u e n t a y p a g o s f r a c c i o n a d o sc o n t i n ae n m a n o s d e l
, o l o e S t a n t o , s i n e m b a r g o ,q u e e l n d i c ec o r r i E s t a d o .A n u e s t r op a r e c e r n
j a l a d i s c r e p a n c iean t r el a c u o t a l q u i d at o t a l p o r I R P Fy l o s p a g o sa c u e n t a
EI Sistemade Financiacinde las CC.AA..-
- ACr lR -S hace
r e c a u d a do s-R P C -, cu a n d o l a definicinde los anticipos
c o n l o s p a g o s a cu e n ta p re supuestados.Habr a sido ms cor r ecto, por
t a n t o , u t i li za r sto s l ti mo s,d e finiendoeste pr imertr mino como sigue560:
CL(ua)
RPCoo,(ua)
CL,(ua)
R e l a c i ne n t r e e l r e n d i m i e n t od e l a t a r i f a c o m p l e m e n t a z- CL(ua)
o e l a c u o t a l q u i d at o t a l p o r I R P F ,e n e l l t i ria de la CA i y el rendimientd
li Im o a o co n d a to s d e fi n i ti vo s.Este com ponentedel ndice m +dela par ticip a c i nd e c a d a C A e n l o s i n g r e s o st o t a l p o r p a g o sa c u e n t ae n e l a o t , G ^
i ' . t , ' , ( I . ] - . l o * - J # ' " t t " ' ' ' . "j " r , * , i '
0*., . , . 1 ,, - . [ e , - , " " . i - l ' i . :
n e l a p a r t i c i p a c i dne c a d a C A e n l o s p a g o s a c u e n La ponderacid
t a a t r a v sd e l a c u o t a l q u i d ap e r m i t es o l v e n t a re l p r o b l e m ag e n e r a d op o r
l o s d e s f a s e se n t r e e l l u g a r d o n d es e i n g r e s a nl o s p a g o s a c u e n t a ( e n f u n c i n d e l d o m i c i l i ot r i b u t a r i od e l r e t e n e d o ry) l a C A a l q u e p e r t e n e c el a c u o a a b i t u a dl e l r e t e n i d o ) .
t a a n t i c i p a d a( s e g nl a r e s i d e n c i h
CL'1t;
^ --------:Relacinentre la estimacinde la cuota lquidade la CA
r.
CLr(t)
i , r e s u l t a n t ed e a p l i c a rl a s m o d i f i c a c i o n ens o r m a t i v a sa p r o b a d a sp o r e l l a
p a r a e l a o t re sp e ctoa l l ti mo ao con datos definitivos,e igual estimac i n s i n c o n s i d e r adr i c h a sm o d i f i c a c i o n e s .
uuoO alternativamente,
introducirun ndicecorrectorque corrija la discrepanciaentre las
y las efectivamenterecaudadas:
partidaspresuPuestadas
RPC(ua)
(ua)
RPC,,,,n
Cor r esponsabi li dad Fi scaI de Ias CC.4. espglgllL
6t0
E s t e c oci e n te i n te n ta re co g er el efecto de los cam bios nor m ativos

in t r o d u c i d o sp o r l a C A i so b re su recaudacinpor IRPF,tr asladandoeste
e f e c t o a s u p a rti ci p a ci ne n l a s re tenciones,pagos a cuenta y pagos fr acc i o n a d o sd e l i m p u e s t o .E n t e n d e m o sq u e l a c a u s a d e i n t r o d u c i re s t e c o m del disepo n e n t ee n e l n d i cese e n cu e n tra ,de nuevo, en la centr alizacin
. n t e u n c a m b i oe n s u n o r m a t i v a ,l a C A i n o
o d e l o s t i p o s d e r e t e n c i nA
pu e d e a j u s t a r su s re te n ci o n e s,p o r lo que dicho ajuste se tr aslada a su
p a r t i c i p a c i enn l a s r e t e n c i o n e isn g r e s a d aps o r e l E s t a d o '
t /'
' '
En n u e strao p i n i n ,ma n i fe stadacon anter ior idad,este elem entodel
t)
n d i c ed e b ah a b e rs i d o s u s t i t u i d op o r u n m e c a n i s m od e c o r r e c c i na u t o m t i c a d e l a ta b l a d e re te n ci o n e ss obr e los r endim ientosdel tr abajo en la

C A i a n t e a l t e r a c i o n ees n s u n o r m a t i v a .C o n e l l o s e e v i t a r a na c t u a c i o n e s
r l desfae s t r a t g i c aps o r p a r t e d e l a s C C , A A . c o n s i s t e n t ees n a p r o v e c h a e
s e t e m p o r a len tre e l p a g o d e l a s re tencionesy la tiquidacinde la cuota del
impuestoss61.
d e a c u e r d oa l a e x p r e s i nA C l E l i m p o r t ed e l a n t i c i p od e t e r m i n a d o
n ( t )s e h a r efe cti voa ca d a C A p o r doceavaspar tesm ensuales,y se r egul a r i z a r c o n e l i m p o r t e d e f i n i t i v od e l a T l R i ( t ) ,c u a n d o s t e s e c o n o z c a ,
p r o c e d i e n de
o n t o n c e sa l a l i q u i d a c i d
nefinitiva.
A.3.. MODIFICACIN DE LA PIE: LA RECAUDACIAINORMATIVA DE LA TIR;.

a a r ae l
E l A c u e r d oe s t a b l e c u
e n p r i n c i p i od e n e u t r a l i d afdi n a n c i e r p
V i d . e l a p a r t a d o2 . 8 . 3 . d e l C a p t u l o4 .
ndice. Et Sistemade Financiacin de las CC.AA---
e n e l a o b a s ed e s u a p l i c a c n :
nutonmca
n u e v oM o d e l od e f i n a n c i a c i a
f i n a n c i e r as e t r a d u c ee n l a f i j a c i nd e
1 g 9 6 . E s t e p r i n c i p i od e n e u t r a l i d a d
u n a r e s t r i c c i ni n i c i a ld e l M o d e l oq u e s e d e f i n ed e l m o d o s i g u i e n t e :" l a f i n a n c i a c i nt o t a l q u e S e a s i g n aa c a d a C A , e n v a l o r e sd e l a o b a s e ,e s u n a
c a n t i d a di g u a l a l a q u e s e p e r c i b ap o r e l s i s t e m ad e l q u i n q u e n i o1 9 9 2 s e c a n i s m o sr:e c a u d a c i n o r m a t i v ad e
1 9 9 6 p o r l a s u m ad e l o s s i g u i e n t e m
tr i b u t o sc e d i d o sy ta sa s a fe cta sa los ser viciostr aspasados,ms la par ticip a c i ne n i n g re so sg e n e ra l e sd e l Estado"'
D u r an tee l q u i n q u e n i oa n ter ior ,las CC.AA. obtenanpar te de sus r ecu r s o s g l o ba l e sa tra v s d e tri butos de gestin pr opia, tr ibutos cedidos
( T c ) y t a s a s a fe cta s (T a ),y p o r l a par ticipacinen los ingr esosdel Estado
( P l E ) .S i l l a m a m o s< f i n a n c i a c i tno t a l > ( F T i )a l i m p o r t er e c i b i d op o r l a C A i
e n c o n c e p t od e e s t o si n g r e s o st e n e m o s :
F T - T c + T a ' + P l E
L a r e g l a d e g a r a n t ai m p l i c aq u e l a f i n a n c i a c i nq u e o b t e n g a nl a s
C C . A A . c o n e l n u e vo Mo d e l o a tr avs de estas mism as fuentes ( FT' ) r e c u r s o sd e g e sti n p ro p i a y p ar ticipacinen ingr esosdel Estado- debe
s e r i g u a l ,e n e l a o b a s e, a l a q u e o b t e n a nc o n e l M o d e l o a n t e r i o r .E s t o
e s , d e b e c u m p l i r s ep a r ac a d a C A i :
FT' : f1'
E n p r i m e rl u g a r ,a l i g u a lq u e o c u r r ac o n e l m o d e l oa n t e r i o r ,d e l a f i n a n c i a c i nt o t a l e n e l n u e v o m o d e l o ( F T i ' )d e b e r e s t a r s el a r e c a u d a c i n
ilidad [iiscal de las CC.AA.
n o r m a t i v ap o r t r i b u t o sc e d i d o s( T c * ) y t a s a s a f e c t a s( T a * ) , d a n d o l u g a r a
u n n u e v ov o l u m e nd e f i n a n c i a c i tno t a l : F T i ".
F T r " : F T '- T c * - T a *
L a r e c a u d a c i o n enso r m a t i v a sT c * y T a * s e f i j a n e n e l m i s m o i m p o r t e
en q u e s e c o mp u ta ro ne n e l a o b ase 1996 por aplicacindel anter iorM oparala definicin
d e l o . S e c o n s o l i d aa s e l s i s t e m aq u e v e n a a p l i c n d o s e
d e l a r e c a u d a ci nn o rma ti vad e tri butos cedidosy tasas afectas:r ecaudac i n e f e c t i v ae n e l a o b a s e d e l q u i n q u e n i o1 9 8 7 - 1 9 9 1 ,i n c r e m e n t a d sa u c e s i v a m e n t ee n ca d a e j e rci ci oe n l a mism a tasa de aum ento de la par ticipa c i na u t o n mi cae n l o s IT A E .
L a c e s i na l a s C C . A A .d e l a t a r i f ac o m p l e m e n t a r isao b r e e l I R P Fs u p o n e l a p u e s t a a d i s p o s i c i nd e l a s m i s m a s d e u n r e c u r s oa d i c i o n a ld e
r e d u c c i nd e l o s i n g r e s o sq u e e l E s t a d o
g e s t i np r o p i a ,y l a c o n s i g u i e n t e
o b t e n d r p o r m e d i od e l I R P F .P a r am a n t e n e re l p r i n c i p i od e n e u t r a l i d a dt ,a l
d e l a r e d u c c i nd e l a P I Ee n e l i m p o r t ed e u n a
c e s i nd e b e i r a c o m p a a d a
r e c a u d a c i n o r m a t i v ap o r l o s i n g r e s o sd e l a t a r i f a a u t o n m i c a( T i r * ) . S e
d e t e r m i n ae n t o n c e su n a n u e v af i n a n c i a c i tno t a l ( F T " ' )p a r ac a d a C A i :
Ff:"-FTi',-Tir*
a l r e n d i m i e n t oi m p u L a T i r * s e d e f i n ec o m o " e l i m p o r t ee q u i v a l e n t e
t a b l e a l a t a r i f a c o m p l e m e n t a r idae l I R P Fe n e l a o b a s e 1 9 9 6 " , r e c o g i n d o s e e n l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
Aondice.El Sistemade Financiacinde las CC.AA...
6t3
) I n d ( 1 9 9 6 )
T i r *( 1 9 9 6 ) = C L ( 1 9 9 7-) D l l ( 1 9 9 7 +
C o m o p u e d eo b s e r v a r s el,a e x p r e s i nd e l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v a
d e l a t a r i f aa u t o n m c ea n 1 9 9 6 e s l a m i s m aq u e l a u t i l i z a d ap a r a d e fi n i r s u
r e c a u d a c i ne fe cti va .S e u ti l i za ,por tanto, el m ism o sistem a que con los
t r i b u t o s c e d i d o s ,i d e n t i f i c a n d oe, n e l a o b a s e , r e c a u d a c i nn o r m a t i v ay
e f e c t i v a .E x i s t e n ,s i n e m b a r g o ,a l g u n a sd i f e r e n c i a se n l a s d e f i n i c i o n e sd e
l o s c o m p o n e n te sd e l a T i r* co n r espectoa los de la Tir , com o consec u e n c i al g i c ad e q u e e n 1 9 9 6 n o e s t v i g e n t et o d a v ae l d e s d o b l a m i e n t o
d e l a t a r i f aa u t o n m i c aA. s :
- L a c u o t a l q u i d ac o r r e s p o n d i e n tae 1 9 9 6 Y d e c l a r a d ae n 1 9 9 7
s r e s e n t a d a se n
( C L , ( t 9 9 7 ) )s e d e t e r m i n aa p l i c a n d oa l a s d e c l a r a c i o n e p
1 9 9 7 l a t a r i f ay l a s d e d u c c i o n ecse d i d a sa l a s C C . A A . e n 1 9 9 7 , a j u s t a d a s
e n t r m i n o sr e a l e sa 1 9 9 6 .
- L a v a r i a b l eD D I ( 1 9 9 7 )g,u e r e c o g el a d e d u c c i np o r d o b l e i m p o s i e n 1 9 9 7 y c o r r e s p o n d i e n tae 1 9 9 6 , s e n t e g r a
c i n i n t e r n a c i o n adle c l a r a d a
e n l a T i r l . , e nu n.:. l 5 % o ,p o r c e n t a j e s t e d e l a d e d u c c i nq u e s e r e l q u e s e
c e d aa l a s C C . A A .
- l g u a l m e n t ee, l t r m i n o I n d ( 1 9 9 6 i)n c l u y ee l 1 5 o / od e l o s i n g r e s o s
p o r I R P Fp r o d u c i d o se n 1 9 9 6 m e d i a n t el i q u i d a c i o n e(sa c t a sd e i n s p e c c i n
y l i q u i d a c i o n e sp r a c t i c a d a sp o r l a A d m i n i s t r a c i ny) a u t o l i q u i d a c i o n e s
( e x c e p t ol a s r e f e r i d a sa 1 9 9 5 ) , a s c o m o l a s d e v o l u c i o n eds e o f i c i o d e e s e
m i s m oa o u u 2 .
I n d ( 1 9 9 6:) A l ( 1 9 9 6 )+ L A i ( 1 9 9 6 )+ A L i ( 1 9 9 6 -) D l i ( 1 9 9 6 )
N o s e e s t a b l e c en i n g n l m i t em x i m o a l i m p o r t ea r e c a u d a rp o r l a
t a r i f a a u t o n m i c a .E s t o p u e d e s i g n i f i c a r ,c o m o s e i n d i c a e n e l p r o p i o
A c u e r d o ,q u e p a r a a l g u n aC A e l v a l o r d e s u r e c a u d a c i n o r m a t i v a t, a l y
c o m o s e h a d e fi n i d o ,se a su p e ri o ral im por te que hasta ahor a r ecibanpor
participacie
n n i n g r e s o sd e l E s t a d o ,l o q u e s u p o n d r au n a P I E n e g a t i v a
cone|nUeVomode|o.EnotroStrminos,podraocurrirqueTir'*>
con lo que FT"' < 05u3.
B) CAPACIDADNORMATIVASOBRELA TlRi.
U n a v ez q u e l a C o mi si nMi x ta de cualquierCA adopte como pr opio

e l n u e v o M o d e l o d e f i n a n c i a c i nd, i c h a C o m u n i d a dd i s p o n d r d e c o m p e t e n c i a s n o r m a t i v a sp a r a r e g u l a r ,c o n d e t e r m i n a d a lsi m i t a c i o n e sl,a t a r i f a
s u e d e c i d a nc r e a r .
a u t o n m i c ay l a s d e d u c c i o n e q
L a t a r i f a a u t o n m i c a t, a n t o l a i n d i v i d u acl o m o l a c o n j u n t a ,q u e s e
uu'
Al igual que en la definicin de la recaudacinefectiva, Tir, se incluyen en todos los

casos la totalidadde la deuda tributaria:cuota, sancin,intersde demoray recargonico.
uut
De hecho, con el Modelo anterior,la cesin del 15% del rendimientodel IRPFa las
CC.AA. suponauna PIEnegativapara Madrid,Aragn y Baleares,que tuvo que resolverse
reduciendoel porcentajede cesina stas Comunidades.
En las estimacionescuantitativasrealizadasen el Acuerdopara 1996, sin embargo,ningupensamos,del traspasode nuevas
na CA presentauna PIE negativa,como consecuencia,
competenciasde gasto a las CC.AA. antes mencionadas
El Sistemade Financiacin de las CC.AA-..
a p l i c a r s o b r e l a b a s e l i q u i d a b l ed e l I R P F ,p o d r s e r m o d i f i c a d ap o r l a C A
c o n l a s s i g u i e n t e sr e s t r i c c o n e s :
- " S e d e b e nf i j a r u n a t a r i f ai n d i v i d u ayl o t r a c o n j u n t a ,s i e n d oa m b a s
p r o g r e s i v a s" .N a d a m s se d i ce sobr e la estr uctur ade la tar ifa autonmic a : n i e n c ua n to a l n me ro d e tram os ni en lo r efer entea la m ayor o m en o r i n t e n s i d a dd e su p ro g re si vi dad.No obstante,estos aspectosse r ecog e n e n c i e r tame d i d ay d e fo rma i mplcitaen la siguienter estr iccin.
- ' ! L a cu o ta re su l ta n ted e aplicara la base liquidabler egularla tar ifa

a u t o n m i c aa p r o b a d ap o r l a C A , n o p o d r S e r S u p e r i o ro i n f e r i o r ,e n u n
2 O o A ,a l a cu o ta q u e re su l ta rad e aplicara la m ism a base la tar ifa comp l e m e n t a r i aq u e l a L e y d e l I R P Fe s t a b l e z c ap a r a s e r a p l i c a d ae n a q u e l l a s
C C . A A . q u e n o h u b i e s e nr e g u l a d os u p r o p i at a r i f a e n u n p e r o d oc u a l q u i e ra"56o.
A u n q u e n o q u e d a d e l t o d o c l a r o ,c u a n d oe l A c u e r d o i n d i c ae n e s t a
s e g u n d ar e s t r i c c i nq u e " L a c u o t a r e s u l t a n t ed e a p l i c a ra l a b a s e l i q u i d a b l e
s u e S e r e f i e r ea l a c u o t a
r e g u l a rl a t a r i f a c o m p l e m e n t a r i a . . . "S, u p o n e m o q
r e s u l t a n t e(,.cu o ta a u to n mi cantegr a> )par a cada contr ibuyentey, por
t a n t o , p a r a ca d a n i ve l d e re n ta. Esta r estr iccinobliga entonces a las
C C . A A .a m a n t e n e ru n a t a r i f ac o m p l e m e n t a r icao n u n a e s t r u c t u r as i m i l a ra
l a d e l a < t a r i f ac o m p l e m e n t a r isau b s i d i a r i u r r uduoun, d ee l m a r g e nd e m a n i o -
uuo
Entendemosque el Acuerdo se refieretanto a las CC.AA. que no adopten el Modelo
como a aquellasotras que, habindolohecho, no hubiesenregulado,por cualquiermotivo,
su tarifa complementaria.
565 La
que fija el Estadopara las CC.AA. que no regulensu propia

tarifa complementaria
t a r i f a .V i d . n o t a 1 4 .
6t6
sobr e los tipos mar b ra b i l i d a dd e l 2 Oo /ose p ro ye cta r ,fundam entalmente,

ginales.
Y
im pide a las
S e s evi d e n te ,e n cu a l q u i e rc aso, que est - /estr iccin
CC.AA. reducir el importe del mnimo exento fijado en la tarifa complementaria subsidiaria.Efectivamente,disminuirel mnimo exento provocaraque
l a c u o t a n t e g r ad e a l g u n o sc o n t r i b u y e n t e (sa q u e l l o sc u y a b a s e l i q u i d a b l e
s e s i t a e n e l tra mo d e l mn i moe xento que se r educe)pasar ade ser cer o a
s e r p o s i t i v a ,l o q u e s u p o n d r au n a u m e n t os i e m p r es u p e r i o ra l 2 O o / oE. l m n i m o e x e n t os p o d r a ,p o r c o n t r a ,a u m e n t a r s ea, u n q u ec o m o m x i m o ,s i g u i e n d oe l r a z o n a m i e n t oi n v e r s oa l a n t e r i o r ,e n u n 2 0 % d e s u i m p o r t e
.
pr e v r o5 6 6
P o r l o q u e r e s p e c t aa l a s d e d u c c i o n eds e l a c u o t a ,e l A c u e r d oo t o r g a
a l a s C C . A A . c a p a c i d a dn o r m a t i v ap a r a r e g u l a r" l a s d e d u c c i o n e sp o r c i r c u n s t a n c i a ps e r s o n a l eys f a m i l i a r e sF, o r i n v e r s i o n ens o e m p r e s a r i a l eys p o r
a p l i c a c i nd e r e n t a ,q u e d e c i d a nc r e a r ,c o n e l l m i t ed e n o p r o v o c a r ,d i r e c t a o i n d i r e c t a m e n t eu,n a m i n o r a c i nd e l g r a v a m e ne f e c t i v od e a l g u n ao a l g u n a sc a t e g o r a ds e r e n t a " .
S e p e r m i t ea l a s C C . A A . , p o r t a n t o , l a c r e a c i nd e n u e v a s d e d u c s o b r e l a ( c u o t a n t e g r aa u t o n m i c a ) )q,u e s e s o c i o n e sq u e s e a p l i c a r a n
m e t e n ,s i n e m b a r g o a
, u n a d o b l el i m i t a c i nL. a p r i m e r ah a c e r e f e r e n c i a l a
m o d a l i d a dd e d e d u c c i o n e q
s u e s e p u e d e na p l i c a r :s e i m p i d ea l a s C C . A A .
uuu
En este caso nos encontraramoscon contribuyentescuya cuota ntegra pasa de ser
positivaa ser cero. Puestoque tal reduccintiene que ser inferioral 2Oo/oy cada tramo de
la tarifa se sometea un tipo marginalnico, el aumentodel mnimoexento podraalcanzar
hasta un 2Oo/o
de su importeinicial.
Anndice.EI Sistemade Financiacin de las CC-AA.--
617
y deduccionespor doble imposie s t a b l e c e rde d u cci o n e se mp re sa r ialessaT

cin.
del m bito nor mativo

L a e xcl u si nd e l a s d e d u ccionesempr esar iales
a u t o n m i c oti e n e p o r o b j e to , a n uestr o par ecer ,el que per manezcancentr a l i z a d o sl os i n ce n ti vo sfsca l e sa la actividad em pr esar ial,evitando as
p o s i b l e ss i t u a c i o n e d
s e c o r n p e t e n c ifai s c a le n t r e C C . A A . : l a l i m i t a c i nq u e
e s t a b l e c ee l A cu e rd o so b re l a s p osibilidadespar a alter ar la pr esinfiscal
e n u n a C A a tra v s d e l a ta ri fa a utonmicapodr asalvar secon el establec i m i e n t od e d e d u c c i o n eds e l a c u o t a ,i n t e n t a n d od e e s t a f o r m a a t r a e rn u e por per sonasfsicas'
v a s a c t v i d a d e se mp re sa ri a l edse s ar r olladas
S q u e s e p e r m i t e a l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o se l d e s a r r o l l od e
e l i m p u e s t o- p e r s o n a l e sy f a m i l i a a q u e l l a sd e d u c c i o n e sq u e s u b j e t i v i z a n
r e s - y q u e , p o r e l l o , p e r m i t e ne l d e s a r r o l l od e p o l t i c a sd e r e d i s t r i b u c i n
p e r s o n a ld e l a re n ta ,la l p .a g l n Jo que ya- nos her nosmanifestadoen desacer.do':t-.
L a s e g u n d al i m i t a c i na l a c a p a c i d a dd e l a s C C . A A . p a r a r e g u l a r
n u e v a sd e d u cci o n e sd e l a cu o ta estableceque "no puedenpr ovocar ,dir ect a o i n d i r e c t a m e n t eu,n a m i n o r a c i nd e l g r a v a m e ne f e c t i v od e a l g u n ao a l g u n a s c a t e g o ra sd e re n ta " . E n tendem osque se quier e evitar la discr imien su globalidad.Es der tegor ade r enta568
n a c i n d e tra to d e cu a l q u e ca
uut
Definindosecomo tales las establecidasen la normativadel lmpuesto sobre Sociedades.

uuu
La Ley del IRPFdistinguelas siguentescategorasde renta: rendimientosempresariales, rendimientosdel capitalmobiliario,rendimientosdel capital inmobiliario,rendimentos
y profesionales
e incrementosy disminucionesde patrimonio.
de actividadesempresariales
6tB
c ir , n o p u e d e n e sta b l e ce rsed e d u ccionesque beneficiena la totalidad de

la s r e n t a s d e u n a mi sma ca te g o ra,tales com o deduccionespor la obtenc i n d e r e n d i m i e n t odse l t r a b a j oo d e r e n d i m i e n t oesm p r e s a r i a l e s .
H A B IT U A L .
C ) R E S I D E N C IA
E l A c u e r d o s u b r a y a l a n e c e s i d a dd e " a b o r d a r u n a r e g u l a c i ne x h a u s t i v a ,o b je ti vay ci e rta d e l co n c eptode r esidenciahabitual",que per m it a "d o t a r a l si ste ma d e tri b u to s cedidos en su conjunto del mayor gr ado
p o s i b l ed e e s t a b i l i d a yd s e g u r i d a dt,e n d e n t ea e v i t a re n l o p o s i b l ef e n m e cir cunstanciasstas que cobr an espeno s a r t i f i c i a l e sd e d e sl o ca l i za ci n",
c i a l r e l e v a n c i ac o n l a c e s i n d e c o m p e t e n c i a sn o r m a t i v a sa l a s C C . A A .
C o n e s t a f i n a l i d a d s, e e s t a b l e c e nt r e s r e g l a s ,d e a p l i c a c i ns u c e s i v a ,q u e
d e b e n u t i l i z a r s ee n l a n u e v a r e g u l a c i nd e l c o n c e p t od e r e s i d e n c i ah a b i tual:
" ' 1 ' . P e r m a n e n c i ea n e [ t e r r i t o r i od e l a C A , l i g a d aa l a v i v i e n d ad e l

sujeto.
l e inte2 " . L u g a rd o n d e e l s u j e t o p a s i v ot e n g a s u n c l e o p r i n c i p a d
rs.
d e c l a r a d a e f e c t o st r i b u t a r i o s . "
3 ' . l t i m ar e s i d e n c i a
la distincinentr e los
L a s l n e a stra n scri ta sco n ti e nenim plcitamente
c o n c e p t o sd e d o m i c i l i of i s c a ly r e s i d e n c i ah a b i t u a l ,a d e m sd e m a n i f e s t a r
e x p l c i t a m e n tlea u t i l i z a c i nd e e s t e l t i m o t r m i n oc o m o p u n t o d e c o n e x i n e n t r e e l c o n t r i b u y e n t ye l a j u r i s d i c c i n
a u t o n m i c ae n l a q u e d e b e t r i b u t a r .S e r e s u e l v e nd e e s t a f o r m a e l p r o b l e m ad e l a s u j e c i nt e r r i t o r i adl e
El Sistemade liinanciacin de las CC.AA..
s el Captulo5 de este tr abajo,

l o s c o n t r i b u y e n t e sq, u e m a n i f e s t b a m oen
u t i l i z a n d op a r a e l l o e l m i s m o c r i t e r i oq u e r ige par a la tr ibutacinde r endim i e n t o sa n i v e li n t e r n a c i o n a l .
tt.2. LA pARTtCtpACtN TERRTTORIALIzADAEN LOs RENDIMTENTOS

DEL IRPF.
E l A c u e r d o e s t a b l e c eu n a s e g u n d a v a d e p a r t i c i p a c i nd e l a s
s a r t e d e l r e n d i m i e n t od e l i m C C . A A . e n e l I R P F ,c o n s i s t e n t ee n a t r i b u i r l e p
p u e s t or e c a u d a d oe n s u t e r r i t o r i oT
. a l a t r i b u c i ns, i n e m b a r g o ,s e s u j e t aa
s revias:
dos condicionep
1a. Condicin de subsdiariedad.Slo se puede atribuir la participac i n t e r r i t o r i a l i z a dean e l I R P Fa l a s C C . A A . q u e h a y a n a d o p t a d oc o m o
p r o p i oe l M o d e l oy , c o n s e c u e n t e m e n thea, y a na s u m i d ol a c o m p e t e n c i ap a r a e s t a b l e c eer n s u t e r r i t o r i ol a t a r i f ac o m p l e m e n t a r idae l I R P F .
2^ Condicin de suficiencia. Para que una CA pueda acceder a la

r e c a p a c i d a dp r e v i ap a r a s u a b p a r t l c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a ddae b e d i s p o n e d
sorcin.
E l p r o c e s o q u e h a s e g u i d oh a s t a a h o r a e l A c u e r d o , r e c o r d e m o s ,
c o n s i s t e ,e n p r i m e r l u g a r , e n d e f i n i re l v o l u m e n d e i n g r e s o sq u e c o r r e s p o n d e na c a d a C A p o r p a r t i c i p a c i enn l o s i n g r e s o sg e n e r a l e sd e l E s t a d o
( F T i ' ) ,q u e e s i g u a la l i m p o r t eq u e r e c i b i e r o np, o r e s t e m i s m o c o n c e p t o ,e n
e l a o b a s e 1 9 9 6 ( F T ) c, o m o c o n s e c u e n c idae a p l i c a rl a r e g l ad e n e u t r a l i . e s t e v o l u m e ni n i c i a ld e i n g r e s o ss e r e s t a l a r e c a u d a c i n
d a d f i n a n c i e r aA
n o r m a t v ad e l o s tri b u to s ce d i d o s,de las tasas afectasy de la tar ifa auton m i c a ,d a n d ol u g a ra u n a c u a n t ad e r e c u r s o sq u e s e d e f i n ec o n e l t r m i n o F T ; " ' . E s t a v a r i a b l er e p r e s e n t ep, o r t a n t o , e l v o l u m e nd e i n g r e s o sq u e
todava restan por transferir a la CA i. La condicin de suficiencia exige
q u e d i c h o v o l u m e n( F T " ' )p u e d a a b s o r b e rl a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d a .
Si d e f i n i m o sa sta l ti ma co mo P i r ,ello se tr aduceen las dos condiciones
siguientes:
a ) FTi"' ) o
b ) F T i" ' ) P i r
E l m e c a n i s m oq u e s e u t i l i z apar a establecerla par ticipacinter r itoe n e l I R P Fs e f u n d a m e n t ae n d e f i n i rs u v a l o r e n e l a o b a s e 1 9 9 6

rializada
y f i j a r u n a r eg l a d e e vo l u ci nq u e d e t e r m i n es u i m p o r t ee n c a d a e j e r c i c i o
delquinquenio.
A ) V A L ORE N E L A O B A S E .
El t e x to d e l A cu e rd o se a l liter almenteque "par a las CC.AA. que

c u m p l a nl a s c o n d i ci o n e sre co g i d a sen la r egla 2" anter ior- subsidiar iedady
s u f i c i e n c i a -e, l i m p o r t ed e e s t e t r a m o s e d e f i n e ,e n e l a o b a s e , c o m o u n
1 5 o / od e l a r e c a u d a c i ln q u i d ad e l I R P Fi n g r e s a d ap o r s u s r e s i d e n t e s " L. a
, especificarsi el ingr esoes o
e x p r e s i n< i ng re sa d ap o r su re si d entes) )sin
n o e n p l a z or e g l a m e n t a r i on,o s h a c e d u d a r d e s i l a p a r t i c i p a c i sne e s t a s o r s u s r e s i d e n t e st,a l y c o m o
b l e c es o b r e l a s c u o t a s l q u i d a sd e c l a r a d a p
en el tRPFvigente en
o c u r r ae n e l si ste mad e p a rti ci p a cinter r itor ializada
e l M o d e l o a n t e r i o r ,o s i , e n c a m b i o ,s e d e b e n t e n e r e n c u e n t a t o d a s l a s
Apndice.El Sistemade Financiacinde las CC.AA--.
621
c u o t a si n g r e s a d a sc,o n i n d e p e n d e n c idae s i S e h a c e o n o e n p l a z oy S i h a
m e d i a d oo n o l a a c t u a c i nd e l a A d m i n i s t r a c nS.i n e m b a r g o ,l a d u d a p a r e c e a c l a r a r l ae l p r o p i o A c u e r d o c u a n d o c o n t i n a d i c i e n d o : " E n c o n s e cuenciae
, l v a l o r d e l t r a m o e n e l c i t a d oa o b a s es e r p a r a c a d a C A u n i m p o r t e i g u a la l c o m p u t a d op a r ae l t r m i n oT i r e n l a f r m u l a( 1 1 ) d e l a r e g l a
4 u d e l e p g r a f e3 . 7 . . . " . E s t oe s , s e i d e n t i f i c ae l r e n d i m i e n t od e l a p a r t i c i p a c i n t e r r i t o r i a l i z a d(aP i r ' )c o n e l d e l a t a r i f a a u t o n m i s ( T i r ) ,Q U ,c o m o
o b s e r v a m o sa n t e r i o r m e n t et i,e n e e n c u e n t an o s l o e l r e n d i m i e n t od e r i v a d o d e l a s d e c l a r a c i o n epsr e s e n t a d aps o r l o s c o n t r i b u y e n t e ds e s u j u r i s d i c c i n , s i n o t a m b i n a q u e l l o so t r o s q u e s e d e r i v a n d e l a a c t u a c i nd e l a
A d m i n i s t r a c i nl i:q u i d a c i o n edse g e s t i n ,a c t a s d e i n s p e c c i ny d e v o l u c i o n e s d e o f i c i o .E n d e f i n i t i v ap, a r e c ec l a r o q u e l a P i r 's e g i r a e n e l a o b a s e
s o b r e e l r e n d i m i e n t oe f e c t i v od e l i m p u e s t o ,y n o s o b r e e l q u e s e d e r i v a
s o l a m e n t ed e l a s c u o t a sd e c l a r a d aps o r e l c o n t r i b u y e n t e .
E l A c u e r d oe s t a b l e c et a m b i nu n a r e g l ad e m o d u l a c i nd e l p o r c e n t a j e d e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dpaa r a a q u e l l a sC A q u e n o p u e d a na b s o r b e r e l 1 5 % d e l r e n d i m i e n t od e l I R P F .S e f i j a n l o s c o e f i c i e n t e sc o r r e c t o r e s
d e 2 1 3y 1 1 3 ,a a p l i c a rs o b r ed i c h op o r c e n t a j eq, u e d a r a nl u g a ra a p a r t i c i y d e l 5 7 o , respectivam ente,
con el fin de que el im por te
p a c i o n e sd e l 1 Oo /o
d e l a P i r n o s u p e r eF T " ' .
A L O L A R GODEL OUINOUENIO.
B) EV OL U C IN
E l i m p o r t ep a r a c a d a C A d e l a P i r e n c a d a u n o d e l o s e j e r c i c i o sd e l
q u i n q u e n i o( P i r , ( t )s) e d e t e r m i n a r a p l i c a n d oa s u v a l o r e n e l a o b a s e
Corresponsabildad Fiscal de las CC.AA. espaolas
622
-lI
irr, i
) ,u e p u e d es e r 1 , 2 1 3 o 1 1 3 ,Y
( P i r ( i 9 9 6 ) ) l a 4{ d i c ed e m o d u l a c i (nl m ( t ) q
./
u n n d i c ed e actu a l i za ci n(l a i (t)):
(1)
P i r ,( t ) = P i t ( 1 9 9 6 ) I' m ' ( t ) ' I a ' ( t )
E l n d i c ed e a c t u a l i z a c i m
n i d e el cr ecimiento,entr e el ao base y e l
a o t , d e l o s i n g re so sd e l E sta d opor I R P Fe n l a C A i , d e f i n i n d o s ceo n l a
s i g u i e n t ee x p r e s i n :
Ia,(t =
IEirpf,(t)
IEirpf,(1996). 0,85
(21
L a s v a r i a b l e sl E i r p f ( te) l E i r p f(1 9 9 6 ) s e d e f i n e nc o m o " l o s i n g r e s o s

ep
, o r t a d o sp o r
d e l E s t a d op o r I R P Fe n l o s a o s t y 1 9 9 6 , r e s p e c t i v a m e n t a
l o s d e c l a r a n t e rse s i d e n t e se n e l t e r r i t o r i od e l a C o m u n i d a di , d e t e r m i n a d o s
. e
c o n i g u a l e sc r i t e r i o sa l o s a p l i c a d o se n l a r e g l a4 " d e l e p g r a f e3 . 7 . " 5 6 eD
n u e v os u r g e l a d u d a a n t e s p l a n t e a d ae n t o r n o a s i l a s v a r i a b l e s e r e f i e r e n
a r e n d i m i e nto sd e cl a ra d o so a re ndim ientosefectivos,al indicar el texto
N>o. o b s t a n t e ,l a r e m i s i nd e
nu e v o a l o s cri te ri o su ti l i za d o sp a ra el clculode la Tir nos hace pensaren
qu e e l t r m i n o l E i rp fse re fi e rea l os r endimientosefectivosdel im puesto,
e n c o n s o n a n c i taa m b i nc o n e l c r i t e r i od e c l c u l od e l a P i r e n e l a o b a s e .
P o r o t r o l a d o , r e c o r d e m o sq u e e l P i r ( 1 9 9 6s)e d e f i n ac o m o e l 1 5 o / o
d e l a r e c a u d a c i ln q u i d ad e l I R P Fe n l a C A i e n 1 9 9 6 , m i e n t r a sq u e , c o m o
s6e"El
coeficiente0,85 tiene por objeto homogeneizar
ambostrminos,ya que en 1996 el
Estadopercibeel 1 0 0 p o r 1 0 0 d e l i m p u e s t oy a p a r t i re s t e a o s o l a m e n t ee l 8 5 p o r 1 0 0
d e lm i s m o " .
El Sistema de liinancictcin de las CC.AA---
a c a b a m o sd e v e r , l E i r p f ( 1 9 9 6e)s i g u a l a l o s i n g r e s o sa p o r t a d o sp o r l o s
r e s i d e n t e se n l a C A i e n e s e m i s m o a o . P u e d ee s t a b l e c e r s e n t o n c e sl a
s i g u i e n t ei g u a l d a d :
Pir,(1996)= 0,15'Eirpl (1996)
(3)
S u s t i t u y e n d loa s e c u a c i o n e (s3 ) y ( 2 ) e n l a e c u a c i n( 1 ) t e n d r a m o s :
IEirpf,(t)
-I*, (t) =
Pir,(t) = 0,15' tEirPl(1996)'
H.
IEirp{(1996).0,8s
Eirpi (t)' Im,(t)
C o mo p u e d e o b se rva rseen la expr esinanter ior ,la par ticipacinter r i t o r i a l i z a dean e l I R P Fd e l a C A i e n c a d a e j e r c i c i od e l q u i n q u e n i oe s i g u a l ,

en
ltima
instancia, al
resultado de
aplicar un
porcentaje
( O , 1 b l o , 8 5 : 1 7 , 6 4 7 % )s o b r el o s r e n d i m i e n t odse e s t e i m p u e s t oo b t e n i d o s
p o r e l E s t a d oe n d i c h aC o m u n i d a dy e n e s e m i s m oe j e r c i c i o .
S e a r t i c u l a ,e n d e f i n i t i v a u, n s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d a
e n e l I R P Fm u y s i m i l a ra l v i g e n t ee n e l M o d e l oa n t e r i o r ,c o n l a d i f e r e n c i a
d e q u e l a p a rti ci p a ci nse fi j a ahor a sobr e el r endimientoefectivo del imo e c l a r a d op o r e l c o n t r i b u p u e s t o ,e n l u g a rd e h a c e r l os o b r ee l r e n d i m i e n t d
yente.
C ) A N T IC IP OSA C U E N T A.
D a d o q u e l a l i q u i d a c i nd e f i n i t i v ad e l a P i r c o r r e s p o n d i e n tae c a d a
624
e j e r c i c i os l o s e p o d r p r a c t i c a fri n a l i z a d oe l m i s m o ,l a s C C . A A . q u e h a y a n
a c c e d i d oe l l a p e r c i b i r nd e l E s t a d ou n a n t c i p oa c u e n t a d e l a l i q u i d a c i n
d e f i n i t i v a ,a n tci p oq u e se d e te rmi nar par a cada CA mediantela siguiente
operacin:
ACnr",(t)= pir,(1996)'Iur*.,(ti 1996)'0,98
A C p r R i (et )s e l i m p o r t ea n u a l d e l a n t i c i p oa l a C A i , P i r ( 1 9 9 6s) e h a
6 s) u n n d i c ed e a c t u a l i z a c i qn u e
d e f i n i d oa n t e r i o r m e n t e uet ol a p ( t / 1 9 9 e
se fija del modosiguiente:
Ia"^, (t / T996)=
IRPFPGE(t)
(1996)
IRPFPGE
U n a v e z m s , s e e s t a b l e c ee l i m p o r t ed e l a v a r i a b l e( e l a n t i c i p oa
c u e n t a )e n e l a o b a s ey s e h a c e e v o l u c i o n adr e u n a o a o t r o m e d i a n t el a
ap l i c a c i nd e u n n d i ced e a ctu a l i zacin.Dado que se tr ata, en este caso,
d e l a n t i c i p od e u n a p a r t i c i p a c i enn e l t r a m o e s t a t a ld e l I R P F ,e l n d i c er e c o g e l a v a r i a c i na c u m u l a d ad e l a p r e v i s i np r e s u p u e s t a ddae l o s i n g r e s o s
d e l E s t a d op o r e s t e i m p u e s t o :I R P F ' G EP.o r o t r o l a d o , d e l a m i s m a f o r m a
qu e c o n e l p ag o a cu e n ta d e l a T i r, se anticipael 98% del im por te total y
s e d i s t r i b u y ep o r d o c e a v a sp a r t e sm e n s u a l e s .
u'o
Aunque para determinarel importede las entregasa cuentade 19 9 7 y , e n s u c a s o ,e n

1998, se aplicarla previsinde que se dispongasobresu valor.
El Sistemade Financiacinde las CC.AA...
III. LA PARTICIPACIN AUTONMICA EN LOS INGRESOS GENERALES DEL ESTADO.
A u n q u e l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A . e n l o s i n g r e s o sg e n e r a l e sd e l
fiscal, objeto
E s t a d os e e sca p ad e l mb i to e str ictode la cor r esponsabilidad
d e e s t e e stu d i o ,cre e mo sn e ce s ar ioentr ar en su descr ipciny anlisispor
c o n s t i t u i rl a c l u s u l ad e c i e r r ed e l M o d e l od e f i n a n c i a c i na, y u d n d o n o sa
d e l m i s m o . E s t em e c a n i s m od e f i n a n c i a c i nd e l a s
u n a m e j o rc o m p r e n s i n
C C . A A ,a d e m s ,d e t e r m i n ai,m p l c i t a m e n t el a, e v o l u c i nt e m p o r a ld e l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v ad e l o s s i s t e m a sd e p a r t i c i p a c i na u t o n m i c ae n e l
I R P Fy e n l o s t r i b u t o sc e d i d o s .
E l A c u e r d oe s t a b l e c ee, n u n p r i m e rm o m e n t o ,e l m o n t a n t ed e r e c u r s o s c o r r esp o n d i e n teas ca d a C A por par ticipacinen los ingr esosdel Estad o e n e l a o b a s e 1 9 9 6 ( F T i ) .U n a p a r t ed e e s o si n g r e s o ss e t r a s p a s aa l a s
C C . A A . p o r m e d i o d e l o s t r i b u t o sc e d i d o sy l a s t a s a s a f e c t a s( T c y T a ) , y
o t r a p a r t ea t r a v sd e l o s m e c a n i s m o sd e p a r t i c i p a c i enn e l I R P F :T i r y P i r , . E l t r a m o d e p a r t i c i p a c i dne c a d a C A e n l o s i n g r e s o sg e n e r a l e sd e l E s ) e b e r e c o g e re l v o l u m e nd e r e c u r s o sr e s t a n t e sp a r a c u b r i rl a f i t a d o ( P i g 'd
n a n c i a c i ni n i c i a l m e n t ge a r a n t i z a d aA. s p u e s , l a P i g ' d e l a C A i e n e l a o
b a s e s e d e t e r m i n a r c, o n c a r c t e rg e n e r a l ,m e d i a n t el a s i g u i e n t ee x p r e *
sin:
- +FT; - Pir'(1996)
Pigi(t996)= FTt- tci - tai - Tir,(1996)- Pir,(1996)
L g i c a m e n t ee, l v a l o r d e P i r s e r c e r o p a r a a q u e l l a sC o m u n i d a d e s
q u e n o h a y a n p o d i d oa c c e d e ra l p o r n o c u m p l i rl a s c o n d i c i o n e sd e s u b -
626
al efecto.
s id i a r i e d a dy su fi ci e n ci ae sta b l e ci das
E l v a l o r d e l a P i g s e f i j a e n e l a o b a s e como por centajede par tici;
p a c i ns o b r el o s l T A E s t t{ e R l , 1 qp )o r m e d i od e la siguienteexpr esin572
PPI,(q) =
rFT;"- Pir,(r996)
rTAE(1ee6)
A p a r ti r d e l a o b a se , e l i mpor te de la Pig 'en cada ejer ciciodel

quinquenio
p l i c a n d ol a s i g u i e n t ef r m u l a :
s e d e t e r m i n a ra
Pig,(t)= PPIi(q)-IrAE(lee6) =:T!')

PIB(lee6)
(41
D o n d e P l B t t )y P I B ( 1 9 9 6 )s o n l o s v a l o r e sd e l P I B e n t r m i n o sn o m i n a l e se n e l a o t d e l q u i n q u e n i oy e n e l a o b a s e 1 9 9 6 , r e s p e c t i v a m e n t e .
E n r e l a c i na e s t a l t i m ae x p r e s i nc, a b e nd o s c o m e n t a r i o sq u e c r e e m o s m e r e c el a p e n a r e s a l t a r .E n p r i m e rl u g a r ,l a n o l i m i t a c i na l a l z a d e l
rendimiento
d e l a t a r i f a a u t o n m i c as o b r ee l I R P Fp u e d ep r o v o c a r ,p a r a a l g u n a C A , v a l o r e sn e g a t i v o sd e l p o r c e n t a j ed e p a r t i c i p a c i n
P P l i ( g )E
. n tal
nu e l a C A d e b e
c a s o , e l i m p o r t ed e l a P i g " r e p r e s e n t a rla c o m p e n s a c i q
a b o n a r a f a vo r d e l E sta d oco mo consecuenciadel exceso de financiacin
r e c i b i d op o r l o s m e c a n i s m o sd e l s i s t e m a " .S e p r e v , p o r c o n s i g u i e n t el,a
u7t
Defindosde forma idnticaa como se hacaen el Modelo anterior:suma de los ingresos del Estado por los impuestosdirectos e indirectos(exceptolos susceptiblesde cesin).las cuotas de la seguridadsocialy las cotizacionespor desempleo.
u"
Este porcentajepodr ser revisadocuando concurraalgunade las circunstanciasrecog i d a se n l a 4 " d e l a p a r t a d o3 . 8 . 2 . d e l A c u e r d oP r i m e r o .
Apndice.El Sistemade lTinanciacinde las CC'AA"'
627
p o s i b i l i d add e tra n sfe re n ci a sn e gativas;es decir , tr ansfer enciasdesde las

C C . A A . h a c i a e l E s t a d o ,l o q u e S u p o n eu n c a m b i o f u n d a m e n t a cl o n r e s p e c t o a f Mo d e l o a n te ri o r,a l a vez que se r om pe algn tab existentehasta
. e b e q u e d a rc l a r o , s i n e m a h o r a e n g r a n p a r t e d e l a d o c t r i n ac i e n t f i c a D
b a r g o , q u e l a e x i s t e n c i ad e t r a n s f e r e n c i ans e g a t i v a sn o S e d e b e r n ,e n
n i n g n c aso , a u n a u me n tod e l esfuer zofiscal de las CC.AA. El por centaje
s e l E s t a d os e f i j a e n e l a o b a s e
d e p a r t i c i p a c i enn l o s i n g r e s o sg e n e r a l e d
. u c l c u l os e
y p e r m a n e c ec o n s t a n t ea l o l a r g o d e l t o d o e l q u i n q u e n i o S
e f e c t a ,po r ta n to , te n i e n d oe n cuenta el valor de la Tir ,en 1996, aplicani n i cialm enteapr obadapor el Estadoy sobr e la
d o l a t a r i fa co mp l e me n ta ri a
q u e l a s C C . A A .t o d a v an o h a n e j e r c i d os u s f a c u l t a d e sn o r m a t i v a s s T 3 '
L a o tra cu e sti nre se a bler espectoa la for mulacinde la Pig ( t)nac e r e f e r e n c i a l c r i t e r i od e e v o l u c i nq u e s u b y a c ee n l a m i s m a ' S i s u s t i t u i m o s e l t r m i n oP P I ( qd) e l a e x p r e s i n( 4 ) p o r s u f o r m u l a c i ni n i c i a l ,t e n e mos:
eig(t)=g}fr#lp
pie, tffigd
IrAE(ree.)
Fffigr)= (1ee6)
C omo p u e d e o b se rva rse,la par ticipacinen ingr esosgener alesdel

E s t a d oa u m e n t a r a, p a r t i rd e s u v a l o r e n e l a o b a s e ,e n l a m i s m at a s a d e
c r e c i m i e n t od e l P I B n o m i n a l .E l l o a c a r r e ao t r a a l t e r a c i ns u b s t a n c i a dl e l
, p a r t rd e a h o r a ,d e l a e v o l u c i nd e l o s
M o d e l oa n t e r i o r l: a P I Es e d e s l i g a a
573
en
territorializada
E n o t r a s p a l a b r a s , l a Tiren 1996 equivalea una simpleparticipacin
nominal,
PIB
del
e l r e n d i m i e n t od e l I R P F ,situndosepor encimadel crecimiento
Cor resp onsabi li dad Fi scaI de Ios CC.A4:e s!!!9!! s-
628
I n g r e s o sT r i bu ta ri o sd e l E sta d o A j ustados Estr uctur alm ente( ITAE) y del

G a s t oE q u i v a l e n tdee l E s t a d o( G E ) .
TV. LAS REGLAS DE GARANTIA.

La financiacid
n e l a C A i e n e l e j e r c i c i ot p o r p a r t i c p a c i enn i n g r e s o s d e l Es t a d o(F T i '(t))p o d e mo se xpr esar la,con car ctergener al, con la
s i g u i e n t ef r m u l a :
rrj (t) = Tci(t) + Ta,(t) + Tir,(t) + Pir,(t)+ Pigt(t)
T e n i e n d oe n c u e n t a l a d e f i n i c i nd e P i g ' ,p o d e m o sp a s a r a l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
F T ; ( 0 = T cr(t)+ T a '(t)+ T i r,(t)+ Pir ' ( t)+
*lut -r"i -rul-rir,(1ee6)-Pir,(ree6)]

#t$d
O bien:
Fr (t)=rc,(t)+ra,(t)-
[{t'l
pir nee6))1.
-[lrir, nee6)
/+
'/r
r\-r\
"
+rai)
PIB(')
#ffit]*
t'r,(t)+Pir,(t)
(5)
PIB(I)
+ FT -
pIB(1996)
pIB(1996)
d o n d e F T , r e c o g e e l v o l u m e n d e f i n a n c i a c i ng a r a n t i z a d oa l a C A i e n e l
ao base i 996.
629
Anndicc. El Sistentctde liinanciacin de las CC.AA...
D e l a l t i m a e x p r e s i ns e d e s p r e n d ec l a r a m e n t ec o m o l a r e c a u d a c i n n o r ma ti vad e T a ,T c,, T i r y Pir aumentar en igual por centajeque el

p l B n o m i n a le n t o d a s l a s C C . A A .E l r e n d i m i e n t o
e f e c t i v od e e s t a sv a r i a b l e s
d e p e n d e r d e l a g e s t i nq u e l l e v ea c a b o c a d a C A , e n T a i y T c , d e l a e v o l u c i n d e l o s i n g r e s o so b t e n i d o sc o n l a t a r i f a a u t o n m i c as o b r e e l I R P F
d e i n g r e s o sd e l E s t a d oe n e s a C o m u n i d a d( l E r n p n )
( T i r y) d e l a r e c a u d a c i n
e n e l c a s o d e l a P i r .L a g a n a n c i af i n a n c i e r an e t a d e c a d a C A d e p e n d e r ,
p o r t a n t o , d e l a d i f e r e n c i ae n t r e l a s t a s a s d e c r e c i m i e n t od e c a d a u n o d e
e s t o s t r m i n o sy l a t a s a d e c r e c i m i e n t od e l P I B n o m i n a l .E n l a m e d i d ae n
q u e t a l e s t a s a s s e a n d i s t i n t a se n t r e l a s C C . A A . , d i v e r g i r l a e v o l u c i nd e
l o s i n g r e s o se n c a d a u n a d e e l l a s '
oe u n
E l a p a r t a d os p t i m o d e l A c u e r d o r e g u l a e l e s t a b l e c i m i e n t d
F o n d od e G a r a n t ac o n e l f i n d e p r e v e n i rp o s i b l e sd e s e q u i l i b r i oesn e l d e s a d e l a s d i f e r e n t e sC C . A A , p r o c u r a n d om a n t e n e r" e l
r r o l l od e l a f i n a n c i a c i n
e q u i l i b r i of i n a n c i e r oy l a s u f i c i e n c i ap a r a a q u e l l a sC o m u n i d a d e sq u e , d e
o t r o m o d o , n o p o d ra nma n te nersu par ticipacinr elativaen el conjuntode
l o s r e c u r s o s " .E l F o n d od e G a r a n t as e p l a n t e at r e s g r a n d e so b j e t i v o s ,q u e
d a n l u g a ra o t r a s t a n t a sg a r a n t a sD. o s d e e l l a ss o n d e a p l i c a c i ni n m e d i a t a , m e n t r a sq u e l a t e r c e r ae n t r a r e n v i g o r u R a ' v e zs e h a y a p r o d u c i d oe l
\...,b
del ar tculo143.
t r a s p a s od e l o s se rvi ci o sd e e d ucacina l' dq"Com unidades
D e l a s t r e s g a r a n t a sn, o s i n t e r e s ae s p e c i a l m e n tlea p r i m e r a ,a l a p l i c a r s e s o b re l a e vo l u ci nd e l os r ecur sospr opor cionadospor los nuevos

m e c a n i s m o sd e l a c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l :t a r i f ac o m p l e m e n t a r idae l I R P F
y p a r t i c i p a c i nt e r r i t o r i a l i z a dean l o s i n g r e s o sd e l m i s m o . E l t e x t o d e l
A c u e r d oe s t a b l e c ee, n p r i n c i p i o q, u e l o s i n g r e s o so b t e n i d o sp o r c a d a C A
630
e n e l c o n j u n t od e l q u i n q u e n i oa t r a v s d e l a T i r ; y l a P i r c r e c e r n ,c o m o
m n i m o ,e n e l m i s m o i n c r e m e n t oe x p e r i m e n t a d po o r e l P I B e s t a t a le n t r m i n o sn o m i n a l e se n i g u a lp e r o d o .
Se g n e sta re g l a ,e l re n d i mientoefectivode la Tir y la Pir aum enta. e aser , a l m e n o s ,e n i g u a lm e d i d aq u e s u s r e c a u d a c i o n enso r m a t i v a sS

g u r a c o n e l l o q u e n o e x i s t a n p r d i d a sf i n a n c i e r a se n l o s m e c a n i s m od e
p a r t i c i p a c i enn e l I R P Fp a r an i n g u n aC A e n e l c o n j u n t od e l q u i n q u e n i o u ' o .
N o o b s t a n f e ," e n c a s o d e q u e e l i n c r e m e n t od e l P I B a r r o j eu n v a l o r
p o r l a r e c a u d a c i nd e l E s t a d op o r I R P Fe n e l
s u p e r i o ra l e x p e r i m e n t a d o
m i s m o p e r o d oq u i n q u e n a ll,a g a r a n t ad e c r e c i m i e n t om n i m od e l a f i n a n c i a c i nd e c a d a C A p o r l o s m e c a n i s m o sd e l i m p u e s t o s, e r d e l 9 0 % d e l c i t a d o i n c r e m e n t od e l I R P Fe s t a t a l " .D e d a r s ee s t e s u p u e s t o ,m u y p r o b a b l e m e n t et a n t o e l c r e c i m i e n t od e l a P i r ,p o r s e r u n a m e r a p a r t i c i p a c i en n l o s
r e n d i m i e n t o ds e l I R P Fe n l a C A i , c o m o d e l a T i r ,q u e s e a p l i c as o b r e l a
m i s m a b a s e l i q u i d a b l eq u e e l i m p u e s t oe s t a t a l ,a u m e n t a r ne n m e n o r m e d i d a q u e e l P I B n o m i n a l y , c o n s e c u e n t e m e n t eq,u e s u s r e c a u d a c i o n e s
n o r m a t v a sE. n c o n s e c u e n c i al a, g a r a n t an o i m p e d i r ap o s i b l e sp r d i d a sf i n a n c i e r a sp a r al a s C C . A A .a t r a v sd e l o s i n s t r u m e n t o ds e p a r t i c i p a c i en n
N,o o b s t a n t e ,e l p r o p i oA c u e r d op r e v c r e c i m i e n t o ds e l a r e c a u el lRPF575
d a c i np o r I R P Fp o r e n c i m ad e l P l B , c o m o d e h e c h oa s h a o c u r r i d oe n l o s
l t i m o sa o s .
574^.,.
5 r D t e nt a garantase aplicaren cada ao sobre los ndicesde incrementoacumulado.
r a r a q u e ello no ocurrieraen alguna CA, sera necesarioque el crecimientodel rendim e n t o I R P F (y el de su base liquidableregular)fuese muy superiora su crecimientomedio
estatal.
Anndice.El Sistemade liinanciacin de las CC.AA"
63t
,'l
, n crecimiento
E s t ag a r a n t aa s e g u r a c, o m o h e m o sp o d i d oo b s e r v a r u
\/
m n i m oe n l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o sp o r p a r t i c i p a c i dne l a s c c . A A ' e n e l f
I R P F .L a i n e x i s t e n c i as,i n e m b a r g o ,d e l m i t e sd e c r e c i m i e n t om x i m o ,O o /
d r a o r i g i n a ri mp o rta n te sb re ch a sen el cr ecimientode los ingr esosentr eJ
I
C C . A A . , y po r e n d e , e n su fi n a n c iacinper cpita. Los otr os dos objetivos

d e l F o n d o de Ga ra n tati e n e n p or objeto, pr ecisamente,evitar tales cir cunstancias.
V. FACULTADES NORMATWAS DE LAS CC.AA. SOBRE LOS TRI.

BUTOS CEDIDOS.
E l A p a r t a d oT e r c e r od e l A c u e r d oe s t a b l e c el a n e c e s i d a dd e r e v i s a rl a
n o r m a t i v ae s t a t a vl i g e n t ep a r a d a r c a b i d ae n l a m i s m aa t o d a s l a s m e d i d a s
a u t o n m i c aE
' n primeq u e s e r e c o g e ne n e l n u e v o M o d e l od e f i n a n c i a c i n
r a i n s t a n c i a s, e p r o c e d e r a l a m o d i f i c a c i nd e l a L O F C A ,e n o r d e n , f u n de tresobjetivos:
d a m e n t a l m e n t ea, l a c o n s e c u c i n
ne las
1 o . -D a r c o b e r t u r al e g a la l n u e v o m e c a n i s m od e p a r t i c i p a c i d
c c . A A . e n e l I R P F :l a t a r i f aa u t o n m i c as o b r ee s t e m p u e s t o .
2 o . -A m p l i a re l a l c a n c ed e l a c e s i nd e c o m p e t e n c i a ns o r m a t i v a ss o b r e l o s t r i b u t o sc e d i d o sa l a s C C ' A A '
r n l a L O F C Au n r g i m e ne s p e c i adl e r e s o l u c i nd e l o s
3 0 . -I n t r o d u c i e
c o n f l i c t o sq u e p u e d a ns u s c i t a r s ee n t r e e l E s t a d oy l a s C C . A A ' , a s c o m o
d e l o s t r i b u t o sc e d i e n t r e e l l a s ,e n r e l a c i na l a a t r i b u c i nd e l r e n d i m i e n t o
abilidad Fiscal de las CC.AA. es
632
do s y d e l e j erci ci od e l a s co mp e tenciasnor m at vasy de gestin a la cesin.
{ 4, *rrustN EN LA
EL-IRPF.
LOFCA DE LA TARIFA AUTONMICA SOBRE
de las CC.AA. en el IRPFse r ecoge,

L a p a r ti ci p a ci nte rri to ri a l i zada
a l o l a r g od e t o d o e l A c u e r d o ,c o m o u n o d e l o s t r a m o sd e l a p a r t i c i p a c i n
a u t o n m i c aen l o s i n g re so sd e l E stado.En nuestr a opin n,se est utiliz a n d oe l m i s m ov e h c u l oq u e s e e m p l e e n e l A c u e r d od e o c t u b r ed e 1 9 9 3
p a r a i n t r o d u ci re ste i n stru me n tod e financiacinen el m ar co nor mativodel i m i t a d op o r l a L O F C A :v i n c u l a r l oa l c o e f i c i e n t ed e e s f u e r z of i s c a l e n e l
I R P F ,q u e a p a r e c ee n e l A r t c u l o1 3 . 1 . b )d e e s t a L e y O r g n i c ac o m o p a r de la PlE.
m e t r o b s i c op a r ae l c l c u l od e l p o r c e n t a j e
L a c e s i n a l a s C C .A A . d e una par te de la tar ifa de tipos de gr avan e l a L O F C A .E n e s m e n d e l I R P Fp r e c i s a s, i n e m b a r g o ,d e l a m o d i f i c a c i d

t e p u n t o , e l A c u e r d o ,s i g u i e n d ol a p r o p u e s t ae n e l L i b r o B l a n c op a r a l a F i n a n c i a c i nA u t o n m i c a ,o p t a p o r l a v a d e l o s t r i b u t o sc e d i d o sj u n t o a l a
a m p l i a c i nd e l a s c o m p e t e n c i a ns o r m a t i v a sd e l a s q u e l a s C C . A A . p u e d e n
d i s p o n e rs o b r e l o s m i s m o s .P a r a e l l o , e n p r i m e rl u g a r , d e b e m a t i z a r s ee l
c o n c e p t oa ctu a l d e l tri b u to ce d i d o que apar eceen el ar tculo10. El apar t a d o 3 d e e ste p re ce p toe sta b l e ceque la cesinpuede- qertotal o par cial,
" s e g ns e h u b i e s ec e d i d ol a r e c a u d a c i cn o r r e s p o n d i e n tael a t o t a l i d a dd e
lo s h e c h o si mp o n i b l e sco n te mp l a dosen el tr ibuto { ' Sr tr ute o nicamente
i/
a l g u n oo a l g u n o sd e l o s me n ci o n a doshechosimpohiley' es".
Con la tar ifa aut o n m i c as o b r ee l I R P Fs e t r a s p a s aa l a s C C . A A .u n a p a r t ed e l r e n d i m i e n t o
El Sslema de Financiacin de las CC.AA
d e l a t o t a l i d a dd e l o s h e c h o si m p o n i b l e sg r a v a d o sp o r e s t e i m p u e s t o 5 7 l6o,
q u e n o c o i n c i d ec o n n i n g u n ad e l a s p o s i b l e ss i t u a c i o n e qs u e s e d e r i v a nd e l
p r e c e p t ot r a n s c r t oE
. s n e c e s a r op, o r t a n t o , m o d i f i c a re l a r t c u l o1 0 . 3 , e x t e n d i e n d ol a p a rci a l i d a dd e l a cesin al m bito estr ctodel r endimientodel
i m p u e s t o y, n o s l o a l d e l o s h e c h o si m p o n i b l e qs u e e n l s e c o n t e m p l a n '
E n s e g u n d ol u g a r ,s e r e f o r m a r t a m b i nl a d e l i m i t a c i qn u e e l A r t c u l o 1 1 h a c e d e l c o n j u n t od e t r i b u t o ss u s c e p t i b l edse c e s i na l a s C C . A A . ,y
p o r e n d e d e l o s q u e n o l o S o n ,i n c l u y e n d oe l I R P Fe n t r el o s m i s m o s .
V.2. CESIN DE FACULTADES NORMATIVAS SOBRE LOS TRIBUTOS

CEDIDOS.
p o r l o q u e r e s p e c t aa l o s p r o c e d i m i e n t odse g e s t i n ,l i q u i d a c i nr,e c a u d a c i n i,n s p e c c i ny r e v i s i nd e l o s t r i b u t o sc e d i d o s ,s e m a n t e n d r e l

a c t u a l r g i m e nd e d e l e g a c i nd e c o m p e t e n c i a se, x c e p t oe n e l m b i t o d e l
l R p F , c u y a s f u n c i o n e sp e r m a n e c e r enn l a e s f e r ac o m p e t e n c i adl e l E s t a d o 5 7 7S
. e o t o r g a r na l a s C C . A A . , S i n e m b a r g o ,d e t e r m i n a d a cs o m p e t e n c i a s n o r m a t i v a ss o b r e e s t o s t r i b u t o s ,q u e d e b e n r e c o g e r s ee n u n a n u e v a
L e y d e T r i b u t o sC e d i d o se n l o s t r m i n o sq u e , e n e s e n c i a s, e e s t a b l e c e ne n
e l p r o p i oA c u e r d o .
utu
E n r e a l i d a d e x i s t e u n n i c o h e c h o i m p o n i b l e en el IRPF:la obtencin de renta por el

sujeto pasivo.
577
N o o b s t a n t e , c o m o v e r e m o s m s a d e l a n t e , es prev una mayor participacinde las

CC.AA. en los rganos de gestindel IRPF.
634
1 . - l m pu e stoso b re e l p a tri monio.
E l p u n t o d e c o n e x i ne n t r e l a h a c i e n d aa u t o n m i c ay e l c o n t r i b u y e n t e c o n t i n u a r s i e n d oe l l u g a rd e l a r e s i d e n c i ah a b i t u a ld e l o s s u j e t o sp a s i de este concepto,esv o s , s i b i e n se te n d r ne n cu e n ta l as modificaciones

tablecidae
s n e l A p a r t a d oC u a t r od e l A c u e r d o .
L a s c o mp e te n ci a sn o rma ti vasalcanzar na los siguientesaspectos:
"a ) M ni moe xe n to .
b ) T a r i f a ,q u e , c o n l o s l m i t e sq u e s e a c u e r d e n d, e b e r s e r p r o g r e s i v a y t e n e r c o m o m n i m oi g u a ln m e r od e t r a m o sq u e l a d e l E s t a d o ,s i e n d o
i d n t i c aa l a d e s t e l t i m o e n c u a n t o a l a c u a n t ad e l p r i m e rt r a m o d e l a
l nimo".
b a s el i q u i d a b l ye t i p o m a r g i n am
E l A c u e r d o e x i g e q u e l a t a r i f a d e l i m p u e s t os e a e n t o d o c a s o p r o g r e s i v a ,t r a t a n d o d e s a l v a g u a r d aar s , d e s d e n u e s t r o p u n t o d e v i s t a , e l
m a n d a t od e l A r t c u l o3 1 . 1 d e n u e s t r aC o n s t i t u c i nq, u e i n s t i t u y ee l p r i n c i p i o d e p r o g r e s i v i d adde l s i s t e m at r i b u t a r i oS
. e e s t a b l e c et a m b i ne l i m p o r t e
d e l p r i m e rt r a m o d e l a b a s e l i q u i d a b l ey s u c o r r e s p o n d i e n t ei p o m a r g i n a l ,
in t e n t a n d od e te rmi n a r,a l p a re ce r,un lm itemnimoen la tr ibutacinpor el
l P . S i n e m b a r g o ,l a l i b e r t a dd e l a s C C . A A .e n l a f i j a c i nd e l m n i m oe x e n t o
re d u c en o t a b l e me n tel a e fe cti vi d a dde esta ltim a exigencia.
L a n u e v a r e g u l a c i nd e l t r m i n o ( r e s i d e n c i ah a b i t u a l >m i n i m i z a r ,
s i n d u d a ,l o s e f e c t o sd e d e s l o c a l i z a c i t enr r i t o r i aql u e p u e d e no c a s i o n a lra s
d i f e r e n c i a se n l a n o r m a t i v af i s c a l d e l l P e n t r e C C . A A . N o o b s t a n t e ,c r e -
El Sistema de Financiacin de las CC.AA.
e m o s b a s t a n tep ro b a b l ee l d e sa rr ollode estr ategiasde com petenciafiscal

e n e s t e i m pu e sto ,e n e sp e ci a le n los tr am os m s altos de la tar ifa, con el
, s an si se tiene
f i n d e a t r a e rc o n t r i b u y e n t ecso n g r a n d e sp a t r i m o n i o sm
e n c u e n t aq u e c o n e l l os e c o n s i g u e na, l m i s m ot i e m p o ,s u j e t o sc o n n i v e l e s
e l e va d o s.
d e r e n t a p o te n ci a l me n te
2 . - l m p u e stoso b reS u ce si onesy Donaciones.
S e m a n t i e n e nl o s c r i t e r i o ss o b r e l o s p u n t o sd e c o n e x i nd e e s t e i m p u e s t ov i g e n t e se n l a a c t u a l i d a du, t i l i z a n d oe l c o n c e p t od e r e s i d e n c i ah a b i t u a l q u e r e g u l ae l A c u e r d o .P o r l o q u e s e r e f i e r ea l a s c o m p e t e n c i a sn o r m a t i v a ss o b r e e l l S D , l a s C C . A A . p o d r nr e g u l a rl a f i j a c i nd e l a t a r i f a y ,
, l e s t a b l e c i m i e n tdoe r e e n e l c a s o d e l a s a d q u i s i c i o n e(sm o r t i s c a u s a ) ) e
d u c c i o n e sd e l a b a s ei m p o n i b l eA. l i g u a lq u e c o n e l l P , s e r e c o g e nd o s l i m i t a c i o n e s l: a t a r i f ah a d e s e r p r o g r e s i v ac, o n i g u a ln m e r od e t r a m o s q u e l a
d e l E s t a d oy c o n i d n t i c ac u a n t ay t i p o m a r g i n adl e l p r i m e r od e e l l o s .
L a s f a c u l t a d e sn o r m a t i v a sq u e S e c e d e na l a s C C . A A . e n e l I S D s o n ,
p o r t a n t o , p r c t i c a m e n t ied n t i c a sa l a s d e l l P , p o r l o q u e c a b e n l o s m i s m o s c o m e nta ri o sq u e h a ca mo sen el epgr afeanter ior .En este caso, las
e s t r a t e g i a sd e c o m p e t e n c i af i s c a l p u e d e nd e r i v a re n u n e l e m e n t om s a
t e n e re n c u e n t ap o r e l c a u s a n t ea l a h o r a d e d e c i d i r s es o b r es u l t i m ar e s i d e n c i ah a b i t u a l .
3 . - tmp u e sto so b re T ra n s m isionesPatr imonialesy Actos Jur dicos

D o c u m e n ta d o s.
L a c o n c e s i nd e f a c u l t a d e sn o r m a t i v a se n e l I T P A J Dn o S e e x t i e n d e
: d e O p e r a c i o n eSs o c i e t a r i a sL. a r a z nd e
a u n a d e s u s t r e s m o d a l i d a d e sl a
e s t a e x c l u s i nd e b e e n co n tra rse e, n nuestr aopinin,en las facilidadesde
l a s q u e d i s p o n e nl a s p e r s o n a sj u r d i c a sp a r a d e c i d i re l l u g a r d o n d e r e a l i z a r
la o p e r a c i nsu j e ta a g ra va me n-n o debe olvidar seque el nuevo concepto
de residenciahabitual recae nicamentesobre las personasfsicas-.
P o r l o q u e r e s p e c t aa l a s m o d a l i d a d eds e T P O y A J D , s e i n t r o d u c e n
alg u n a sn o v e d a d e se n l o s p u n to s d e conexin.
a ) En l o s d o cu me n to sn o ta r ialessom etidosa la cuota gr adual del

g r a v a m e nd e a c t o s j u r d i c o sd o c u m e n t a d o se, l r e n d i m i e n t oc o r r e s p o n d e r
a l a C A e n c u y a c i r c u n s c r i p c i rna d i q u ee l R e g i s t r oe n e l q u e d e b a p r o c e d e r s ea l a i n s c r i p c i n
o a n o t a c i nd e l o s b i e n e s .
E s t a m o d i f i c a c i nc o b r a e s p e c i a sl e n t i d os i l a r e l a c i o n a m o cs o n l a
f a c u l t a d d e l a q u e d i s p o n d r nl a s C C . A A . e n l a m o d a l i d a dd e T P O d e l
I T P A J Dp a r a f i j a r e l t i p o d e g r a v a m e ne n l a s t r a n s m i s i o n eds e b i e n e si n mu e b l e s .H a staa h o rae l p u fl to d e conexinen estos supuestoser a el de la
CA d o n d e s e o to rg a b al e e scri tu ra.La existenciade distintostipos de gr av a m e n e n l a s d i fe re n te sC C .A A . i ncentivar aa las par tes a escr itur arlas
c o m p r a v e n t a sd e i n mu e b l e se n a quelladonde el tipo fuese m s bajo. El
nu e v o c r i t e r i op a ra e l p u n to d e co nexinobligaa tr ibutardonde r adiqueel
r e g i s t r oe n e l q u e s e i n s c r i b a ,y p o r t a n t o d o n d es e e n c u e n t r e e, l b i e n o b jeto de la transmisin.
b ) E n l a m o d a l i d a dd e T P O , c u a n d oc o m p r e n d at r a n s m i s i o n edse l o s
v a l o r e sr e c o g i d o se n e l a r t . 1 0 8 d e l a L e y d e l M e r c a d od e V a l o r e s ,e l r e n -
ce. El Sistema de Financiacin de las
637
d i m i e n t oc o r r e s p o n d e ra l a C o m u n i d a dA u t n o m ae n l a q u e r a d i q u e nl o s
b i e n e si n mu e b l e sd e l a cti vo d e la entidadcuyos valor es se tr ansm iten.El
c i t a d o a r t. 1 OBse re fi e rea so ci edadescuyo act voest compuestoen m s
d e u n b O % p o r b i e n e si n m u e b l e sp, o r l o q u e l a t r a n s m i s i nd e l a s a c c i o n e s
, l a d e b i e n e si n , e f e c t o st r i b u t a r i o s a
d e e s t a ss o c i e d a d e s e a s i m i l a n a
m u e b l e s .A s i m i l a c i nd e l a q u e , e n b u e n a l g i c a ,s e h a c e e c o e l A c u e r d o
p a r ae s t a b l e c eer l p u n t o d e c o n e x i nt e r r i t o r i adl e s u t r i b u t a c i n .
L a s fa cu l ta d e sn o rma ti vascedidasa las CC.AA. en este impuestoS E

c o m p l e t a nj,u n t o a l a y a s e a l a d ac, o n l a p o s i b i l i d a d e r e g u l a re l t i p o d e
s n l a m o d a l i d a dd e A J D .
g r a v a m e nd e l o s d o c u m e n t o sn o t a r i a l e e
4 . - T ri b u to sso b re e l j u e go.
E n e s t o s t r i b u t o ss e m a n t i e n e nl o s p u n t o s d e c o n e x i nq u e h a n v e n i d o o p e r a n d oh a s t al a f e c h ay s e c e d e na m p l i a sc a p a c i d a d ens o r m a t i v a sa
l a s C C . A A . s o b r e l o s m i s m o s :e x e n c i o n e sb, a s e i m p o n i b l e ,t i p o s d e g r a v a m e n , c u o t a s f i j a s , b o n i f i c a c i o n eys d e v e n g o ,a s c O m o l o s a s p e c t o sd e
. omo puede observarse,
g e s t i n ,l i q u i d a c i nr, e c a u d a c i ne i n s p e c c i n C
s l o q u e d a nf u e r a d e l a c e s i nl o s a s p e c t o sr e l a t i v o sa l h e c h o i m p o n i b l ey
a l s u j e t op a s i v o .
VI. PARTICIPACIX NB LAS CC.AA. EN LA GESTTXNNT.IRPF Y

DE OTROS TRIBUTOS.
e n e s t e a p a r t a d ol a e s c a s ae f i E l A c u e r d o c o m i e n z ar e c o n o c i e n d o
c a c i ad e l o s r g a n o sc r e a d o sa r a zd e l A c u e r d od e 7 d e o c t u b r ed e i 9 9 3
ilidad l7iscal de las CC.AA. espaolas.
638
p a r a l a i n t e g r a c i nd e l a s C C . A A . e n l a A E A T , c o n e l o b j e t o d e p a r t i c i p a r
e n l a g e s t i n d e l IR P F .P o r o tro l a do, se indica la imposibilidadde cr ear ,
d u r a n t ee l s i g u i e n t eq u i n q u e n i ou, n a A g e n c i aT r i b u t a r i al n t e g r a d ac o m o l a
. e opta enq u e p r o p o n ee l L i b r oB l a n c op a r a l a F i n a n c i a c i An u t o n m i c a S
t o n c e s p o r Un a S o l u ci nme n o s a m biciosa,"que contem plem edidas que
avans u p o n g a nu n a c l a r am e j o r ad e l a r e g u l a c i na c t u a ly e l c o n s i g u i e n t e
c e e n l a e f i c a ci ay e fi ci e n ci ad e l o s r ganosmixtos, r elativastanto al cont e n i d o d e s u ta re a co mo a su e stru ctur a".
E l n u e v oe s q u e m ad e l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A .e n l a s f u n c i o n e s
d e g e s t i nt r ib u ta ri ase ri g e p o r d o s pr incipiosbsicos:
1 o . G e s t i np o r l a s C C . A A . d e l o s t r i b u t o sp r o p i o sy l o s t r i b u t o sc e d i d o s p o r e l E sta d o .
2 o . G e s t i np o r l a A E A T d e l I R P F ,t a n t o e n s u t a r i f a g e n e r a lc o m o
comolementaria.
D e a c u e r d oc o n e s t o s p r i n c i p i o s e c r e a n d o s n u e v o s r g a n o sm i x t o s d e c o o r di n a ci ny g e sti n tri b utar ia,uno a nivel centr al, la Comisin

M i x t a d e G e s t i nT r i b u t a r i a( C M G T ) ,y o t r o e n e l m b i t o t e r r i t o r i a l ,l o s
C o n s e j o sT e r r i t o r i a l edse D i r e c c i np a r al a G e s t i nT r i b u t a r i a( C T D G T ) .
D e e n t r el a f u n c i o n e sd e l a C M G Td e s t a c a r a m ot rse s d e e l l a s :
a ) E l a b o r a cr r i t e r i o sg e n e r a l e sd e a r m o n i z a c i dn e l a s p o l t i c a sn o r m a t v a sd e l E s t a d oy l a s C C . A A . e n m a t e r i ad e l I R P Fy l o s d e m st r i b u t o s
El Sistemqde Financiacin de las CC-AA--
cedidos.
r te ri o sp a r a la coor dinacingestor ae inter cam biode

b ) E sta b l e cecri
e n t r el a s C C . A A .y e n t r e s t a sy l a H a c i e n d ad e l E s t a d o .
informacin
c ) An a l i za re i n fo rma r l o s antepr oyectosque m odifiquenla r egulac i n d e l I R P Fy l o s d e m st r i b u t o sc e d i d o s '
El d e sa rro l l od e e sta stre s funcioneses fundam entalen un contexto

c o m o e l q u e s e d e r i v a d e l n u e v o A c u e r d o d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a ,
d o n d e l a s C C . A A . g e s t i o n a nl o s t r i b u t o s c e d i d o sy p a r t i c i p a nd e l r e n d i m i e n t o y l a re g u l a ci nn o rma tivade un impuestotan im por tantecomo el
l R p F . N o o b s t a n t e ,c r e e m o sq u e l a r e d a c c i nd e t a l e s f u n c i o n e se n e l
A c u e r d oa d o l e c e e, n n u e s t r ao p i n i n ,d e v a g u e d a dy f a l t a d e c o n c r e c i n '
s u y b i e n c u l e s e l a l c a n c ed e l a g e n e r a l i d a d e c r i No entendemom
t e r i o sa l a q u e s e r e f i e r el a l e t r a a ) , n i c u l e ss o n l a s p o l t i c a sn o r m a t i v a s
s o b r e l a s q u e r e c a e r a nl o s m i s m o s .T a m p o c os e d i c e n a d a a c e r c ad e c m o d e b e s u b s t a n c i a r slea c o o r d i n a c i yn e l i n t e r c a m b i od e i n f o r m a c i nt r i b u t a r i ae n t r e C C . A A . y H a c i e n d ad e l E s t a d o .L a e l a b o r a c i nd e i n f o r m e s
s o b r e l o s a n te p ro ye cto sq u e modifiquenel IRPFy los tr ibutos cedidos
d e a q u e l l o se l e m e n t o sd e l t r i b u t o c u entendemoe
s n s t o sl a m o d i f i c a c i n
y a r e g u l a c i n o r m a t i v an o s e h a y a c e d i d oa l a s C C . A A . - n o s p a r e c eu n a
m e d i d ai m p r e s c i n d i b sl ei t e n e m o se n c u e n t aq u e t a l e sm o d i f i c a c i o n easf e c t a r n - d e h e c h oy a l o h a c e ne n l o s a c t u a l e st r i b u t o sc e d i d o s - d i r e c t a m e n t e a l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o sa, u n q u es u c a r c t e rn o v i n c u l a n t em e d i a t i su e fi ca ci a.
z a r e n orme me n te
640
E n c u a n t oa s u c o m p o s c i nl ,a C M G T e s t a r c o n f o r m a d ap o r r e p r e s e n t a n t e sd e l l a A E A T , d e l a S e cretar ade Estado de Hacienday de las

C C . A A .q u e h a y a na s u m i d ol a c e s i nd e l I R P F .L a r e p r e s e n t a c i dne l E s t a d o c o n t a r c o n e l m i s m o n m e r od e v o t o s q u e l a d e l a s C C . A A . p a r a l a
a d o p c i nd e l o s a c u e r d o s N
. o s e i n d i c a n .s i n e m b a r g o ,l o s c r i t e r i o sd e m a y o r ap a r al a a p r o b a c i nd e l o s m i s m o s ,p o r l o q u e s u p o n e m o sq u e s e h a r
p o r m a y o r as i m p l e .P o r l t i m o ,s e e s t a b l e c eq u e l o s a c u e r d o sc o n c e r n i e n t e s a l o s t r i bu to s ce d i d o s cu ya competenciaest atr ibuidaa las CC.AA.
q u e a l a a p r o b a c i nd e l a
r e q u e r i r na d i c i o n a l m e n t -es e s o b r e e n t i e n d e
d e l a s C C . A A .a f e c t a d a sp o r l a s m i s m a s .
mayoritaria
CMGT- la aprobacin
L o s C T D G T s ,p o r s u p a r t e ,s e e n c a r g a r nd e l d e s a r r o l l oa, n i v e l t e r r i t o r i a l ,d e l a s f u n c i o n e sd e c o o r d i n a c i ni n f o r m a t i v ae n t r e a m b a s A d m i nis t r a c i o n e sy d e co l a b o ra ci ny coor dinacinde la gestin tr ibutar ia.En

a q u e l l a sC C . A A .q u e h a y a na d o p t a d ol a c e s i nd e l I R P F ,e l C T D G Tr e a l i z a r , a d e m s ,f u n c i o n e sa d i c i o n a l e se,n t r e l a s q u e d e s t a c al a d i r e c c i nd e l a
g e s t i nd e l m e n c i o n a d oi m p u e s t oa n i v e lt e r r i t o r i ayl d e a c u e r d oc o n l a s d i r e c t r i c e sm a r c a d a sp o r l a C M G T . E s t a d e l e g a c i nd e f u n c i o n e s e n e l
C T D G T ,a p r i m e r av i s t a s o r p r e n d e n t en,o l o e s t a n t o s i t e n e m o se n c u e n t a
q u e e s t a r c omp u e stop o r tre s re pr esentantes
de la Adm inistr aciny dos
d e l a r e s p e c ti vaC A y q u e l o s a cuer dosse adoptar npor m ayor a.S es
s ates n d e t e r m i n a d am
c i e r t o ,s i n e m b a r g o ,q u e l a a d o p c i nd e d e c i s i o n e e
r i a s p r e c i s a r d e l a c u e r d od e a m b a sp a r t e s .
641
Anndice.El Sistemade Financiacin de las CC.AA..
VII. CONCLUSIONES.
E l A c u e r d od e 2 3 d e s e p t i e m b r el o g r aa v a n c e sm u y s i g n i f i c a t i v oes n
s c a l ,a v a n c e sq u e s e s u s f n t a n s o b r e
e l m b i t o d e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
/
t r e s p i l a r e sb s i c o s c: e s i nd e u n t r a m o d e l a t a r i f ae s t a t a ld e l I R P F ,c e s i n
d e f a c u l t a d e sn o rma ti va sso b re l os tr ibutos cedidos y par ticipacinen la
g e s t i nd e l I R P F .
a ) L a ta ri fa a u to n mi caso br e el IRPF.
d e l a ta rifa de tipos impositivosdel IRPFen dos

El d e sd o b l a mi e n to
t r a m o s , u n o p a r a e l E s t a d oy o t r o p a r a l a s C C . A A . , e q u i v a l ea l e s t a b l e c i m i e n t od e u n r e c a r g oa u t o n m i c oc o m p e n s a d os o b r el a b a s e l i q u i d a b l er e g u l a r d e l i m p u e s t o .S e m a n t i e n ea s , e n e l a o b a s e , l a n e u t r a l i d a df i n a n c i e r ad e l s i s t e m ay d e l a c a r g af i s c a ld e l t r i b u t o .
L a n u e v a p a r t i c i p a c i an u t o n m i c ae n e l I R P Fs e l i m i t a a l a s r e n t a s
r e g u l a r e sq, u e d a n d oe n m a n o s d e l a H a c i e n d ad e l E s t a d oe l g r a v a m e nd e
l a s d i f e r e n c i a se n e l
l a s r e n t a si r r e g l a r e sE. n c o n s e c u e n c i as,e a g u d i z a r n
r g i m e nt r i b u t a r i od e a m b a sm o d a l i d a d eds e r e n d i m i e n t o sa,u m e n t a n d ol a s
d i s t o r s i o n e sd e n u e stro si ste ma fiscal sobr e las decisionesde las econom a s d o m sti ca sre fe re n te sa su s fuentesde r enta.
L a a ctu a ci na u to n mi case establecesobr e las bases efectivasdel

s o r e l c o n t r i b u y e n t e sD. e e s t a f o r m a , s e
t r i b u t o ,y n o s o b r el a s d e c l a r a d a p
l o g r a u n a p a r t i c i p a c i nt c n i c a m e n t em s a c e r t a d a ,i n c e n t i v a n d oa l a s
C C . A A . p a r a e l d e s a r r o l l od e u n a g e s t i nm s e f i c i e n t ed e l i m p u e s t o ,y
642
m s j u s t a , a l g i r a r e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a t o t a l i d a dd e l a s d e u d a s
d e s c u b i e r t apso r l a A d m i n i s t r a c n .
E l r e c a r g o a u t o n m i c os o b r e l a b a s e l i q u i d a b l er e g u l a r a d o p t a l a
f o r m a d e u na e sca l a d e ti p o s p rogr esivos,< tar ifa autonm icasobr e el
I R P F ) ,A. p a r t i rd e l p r i m e re j e r c i c i o l,a s C C . A A . p o d r nm o d i f i c a rs u t a r i f a
s o b r e l a p r e s i nf i s c a l i n i c i a l ,
c o n u n m a r g e nd e m a n i o b r a b i l i d adde l 2 O o / o
a d e m sd e p o d e r e sta b l e ce rsu s p ropiasdeduccionesde la cuota autonm i c a ,s a l v ol a s d e c a r c t e re m p r e s a r i ayl p o r d o b l ei m p o s i c i n .
P o r c o n s i g u i e n t en,o s l o s e p e r m i t ea l a s C C . A A .d e c i d i re l v o l u m e n
d e i n g r e s o sq u e d e s e a no b t e n e ra t r a v s d e l I R P F ;l a a c t u a c i ns o b r e l a
p r o g r e s i v i d adde s u t a r i f ay l a p o s i b i l i d a d e e s t a b l e c edr e d u c c i o n e d
se car c t e r p e r s o n a yl fa mi l i a rco n sti tu yenun clar o instr umentopar a el desar r ol e l a r e n t a (a l g o c o n l o
l l o d e p o l t i c a sf i s c a l e sd e r e d i s t r i b u c i pne r s o n a d
-.-----
'--r'-
'
--.
-"--\
r \d
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t l n s u m o m e n t o \ S s e m a n t i e n e n
r r oa
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r Ei)fL e
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r r ltLa
r J m o (e
s' r n
J (e
' Js
clu
aLcr ( 'ur Le r r- , d o
en
{ u e n o s tm
\.u<' rl\.rJ
m a n o s d e l a A d mi n i stra ci nce n tral,por contr a, los incentivosfiscalessos m p r e s a r i a l e cs o

, n e l o b j e t od e e v i t a ra c t u a c i o n e sd e c o m b r e a c t i v i d a d ee
p e t e n c i af i s c a le n e s t e m b i t o .
El A c u e rd o a rti cu l a ,co mo e r a de pr ever , un sistem apar a la par ticipa c i n d e c a d a C A e n l o s p a g o s a cuenta ( r etenciones,ingr esosa cuenta
y p a g o sf r a c c i o n a d o s)
d e l tri b u to , en funcin de las pr evisionespr esupuest a r i a s d e e s to s i n g re so sy d e l a s var iacionesen la nor mativade su tar ifa
au t o n m i c a ,p ro cu ra n d oco n e sto ltimo contr ar r estarla centr alizacinde
la r e g u l a c i nd e l o s ti p o s d e re te ncin.Los desfasesentr e el lugar de ingr e s o d e l o s p a g o s a cu e n ta y e l ter r itor iodonde se devengala cuota an-
643
Anndice.El Sistetnade lTinanciacinde las CC'AA"'
pagos
t i c i p a d aS e r e s u e l v e np o n d e r a n d ol a p a r t i c i p a c i dne c a d a C A e n l o s
a c u e n t a g l o b a l e se n fu n ci n d e l peso r elativode su cuota lquidasobr e la
c u o t a l q u i d ae sta ta l .N o se e sta blecesin em bar go,como demandbam os
e n c a p t u l o sa n te ri o re s,n i n g n mecanismode cor r eccinautomticade
l o s p o r c e n t a j e ds e r e t e n c i ne n a q u e l l a sC C . A A .q u e a l t e r a s e ns u t a r i f a a u tonmica.
S e p r o d u c et a m b i nu n a v a n c es i g n i f i c a t i v oe n l a r e g u l a c i nd e l o s
p u n t o s d e c o n e xi nd e l i mp u e sto( en gener al,de todos los im puestosce. e o p t a p o r e l c r i t e r i od e l a
d i d o s )c o n c a d a c i r c u n s c r i p c i anu t o n m i c aS
r e s i d e n c i ah a b i t u a l ,y n o e l d e l d o m i c i l i of i s c a l , e n c o n c o r d a n c i ac o n l o s
l e r e n d i m i e n t o sa n i v e l i n t e r n a c i o n a l .
p r i n c i p i o sd e a s i g n a c i nt e r r i t o r i a d
A d i c i o n a l m e n t es,e e s t a b l e c e nl a s b a s e sp a r a u n a r e g u l a c i ne x h a u s t i v ay
e s p e c f i c ad e l c o n c e p t od e r e s i d e n c i ah a b i t u a l ,q u e , a d e m s d e i n t e n t a r
d e l i m i t a rc o n c l a r i d a de l m b i t oj u r i s d i c c i o n adle c a d a C A s o b r e s u s t r i b u de los contr ibut o s c e d i d o s ,p re te n d ee vi ta r fe n menosde deslocalizacin
y e n t e s a n t e e l p o si b l e d e sa rro l lode estr ategiasautonmicasde compet e n c i af i s c a l .
ne
p o r l t i m o ,e l e n c a j el e g a le n l a L O F C Ad e l a n u e v a p a r t i c i p a c i d
l a s C C . A A . e n e l I R P Fs e e f e c t u a r a, d o p t a n d ol a p r o p u e s t ad e l L i b r o B l a n c o , c o n l a i n cl u si nd e e ste i mpuesto entr e los tr ibutos susceptiblesde
tr,.ot9-
lam odificacinde la
c e s i na l a s H a ci e n d a sa u to n micas,lo que gr $' or tt- Or
c i t a d a n o r ma . S e re vi sa r{ta mb i n el conceptode tr ibuto cedido en la Ley
O r g n i c a c, o n l a f i n a l i d a dd e d a r c o b e r t u r al e g a la l a d o t a c i nd e f a c u l t a d e s n o r m a t i v a s o b r el o s m i s m o sa l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s '
rir/
\$ \,
),
.i
"
t)
644
b ) C e si nd e fa cu l ta d e sn o rmativassobr e los tr ibutosced dos.
E l A c u e r d oa p r u e b al a c e s i na l a s C C . A A .d e f a c u l t a d e sn o r m a t i v a s
s o b r e l o s t r i bu to s a ctu a l me n tece d idos,dando r espuestaas a una de las
d e m a n d a sm s e xte n d i d a se n tre l a doctr ina cientfica.Las com petencias
en la fijacin
au t o n m i c a se n e sta ma te ri ase ce ntr an,fundamentalmente,
d e l m n i m oe x e n t o y d e l o s t i p o s d e g r a v a m e n( s a l v oe n l o s t r i b u t o sq u e
g r a v a ne l j u e g o , d o n d el a c e s i nd e f a c u l t a d e se s m u c h o m s a m p l i a ) .S e
e x i g eq u e , e n c u a l q u i e cr a s o , e l l P y e l I S D c o n t i n e ns i e n d op r o g r e s i v o s ,
a d e m sd e p r e d e t e r m i n aerl p r i m e rt r a m o d e l a t a r i f ay s u c o r r e s p o n d i e n t e
. e p r e t e n d ec o n e l l o , d e s d e n u e s t r op u n t o d e v i s t a , s a l v a t i p o m a r g i n a lS
g u a r d a re l p r i n c i p i od e p r o g r e s i v i d adde n u e s t r os i s t e m af i s c a l y a s e g u r a r
u n a t r i b u t a c i nm n i m ap o r a m b o si m p u e s t o se n t o d o e l t e r r i t o r i on a c i o n a l .
r l m n i m oe x e n t o
N o o b s t a n t e ,l a f a c u l t a dd e l a s C C . A A . p a r a d e t e r m i n a e
h a c e b a s t a n ted i fci le l a l ca n ced e l segundoobjetivo.
S e t o m a n a l g u n a sp r e c a u c i o n epsa r a e v i t a r l o s e f e c t o sd e p o s i b l e s
sormativas
f i s c a l :n o s e c e d e nc o m p e t e n c i a n
a c t u a c i o n e sd e c o m p e t e n c i a
e n l a m o d a l i d a dd e O S d e l I T P A J Dy s e i n t r o d u c e na l g u n a sn o v e d a d e se n
l a r e g u l a c i nd e l o s p u n t o s d e c o n e x i ne n l a m o d a l i d a dd e T P O d e e s t e
m i s m o t r i b u t o ( e n e s p e c i ael n l o q u e r e s p e c t aa o p e r a c i o n e rse l a c i o n a d a s
c o n b i e n e si n m u e b l e s )a, d e m sd e l a y a a l u d i d an u e v ar e g u l a c i nd e l c o n aabitual.
c e p t od e r e s i d e n c i h
de las CC.AA.
O b s r v e s es, i n e m b a r g o ,q u e s e p o n e na d i s p o s i c i n
f a c u l t a d e sn o r m a t i v a ss o b r e l o q u e e n e l L i b r o B l a n c o s e d e f i n e c o m o
c o n j u n t od e i m p u e s t o sq u e g r a v a n ,d i r e c t ao i n d i r e c t a m e n t el a, r e n t a d e
El Sistema de Financiacin de las CC-AA
l a s p e r s o n a sf s i c a s :s u p r o p i a o b t e n c i n( I R P F ) ,l a m a y o r p a r t e d e l a s
\(
y la tr ansmisinde las mism as ( lSD) .

f u e n t e s q u e l a o ri g i n a n(p a +rl rhenio)
L a a c t u a ci n co n j u n ta S o b re l a pr esin fiscal de los tr es m puestosse
c o n v i e r t e,e n n u e strao p i n i n ,en un instr um entobastanteeficaz par a int e n t a r a t r a e r l a re si d e n ci ah a b itualde aquelloscontr ibuyentescon r entas
( y p a t r i m o n i o sa) l t a s ,l o q u e p u e d ed a r l u g a r ,c o n b a s t a n t ep r o b a b i l i d a da,l
d e e s t r a t e g i ads e c o m p e t e n c i fai s c a l .
desarrollo
c ) P a r t i c i p a c i na u t o n m i c a e n l a g e s t i n d e l I R P F .
A u n q u el e j o sd e l m o d e l od e a d m i n i s t r a c i inn t e g r a d aq u e p l a n t e ae l
L i b r o Bl a n co ,e l A cu e rd o p re tende avanzaren el pr oceso de par ticipacin
d e l a s C C . A A . e n l a g e s t i nd e u n o d e l o s i m p u e s t o sm s i m p o r t a n t e sd e
n u e s t r os i s t e m af i s c a l ,y d e l o s q u e , a p a r t i rd e a h o r a ,s e n u t r i r ne n g r a n
s u t o n m i c a sS. e e s t a b l e c el a c r e a c i nd e
p a r t el a s a r c a sd e l a s H a c i e n d a a
n u e v o s r g a n o sm i x t o s ( E s t a d oy C C . A A . )d e c o o r d i n a c i yn g e s t i nt r i b u t a r i a ,t a n t o a n i v e lc e n t r a lc o m o t e r r i t o r i a lq, u e l l e v a r na c a b o l a e l a b o r a l e g e s t i nd e l i m p u e s t oy d e l o s c r i t e r i o sp a r a l a
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D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a ,s i n e m b a r g o ,e S n e c e s a r i au n a m a y o r
e s p e c i f i c a c i enn l a s f u c i o n e sa d e s a r r o l l a ra,s c o m o e n l a f o r m a d e l l e v a r l a s a c a b o , p o r l o q u e s e p r e c i s a na n a v a n c e ss i g n i f i c a t i v oesn m a t e r i ad e
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ter r itor ialip r o b l e m a sd e l mo d e l o a n te ri o re n relacina las par ticipaciones
z a d a s ,c o m o l a e v o l u c i nd e l a s r e c a u d a c i o n enso r m a t i v a sy l a p a r t i c p a c i n e n e l r e n d i mi e n toe fe cti vo d e l IRPF,y se m ejor a en los sistem asde
a n t i c i p a c dne l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o sp o r p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l
E s t a d oT
: i r , P i ry P i g .
N o c o i n c i d i m o ss, i n e m b a r g o ,c o n a l g u n o sa s p e c t o sd e e s t a n u e v a
ne las CC.AA. en la progresivic o r r e s p o n s a b i l i d acdo, m o l a p a r t i c i p a c i d
, n l o s m n i m o se x e n t o sy
d a d d e l o s i m p u e s t o sc e d i d o s( i n c l u i d oe l I R P F ) e
e n l a s d e d u c c i o n ee
s n c u o t a . C r e e m o sq u e q u e d a nt o d a v aa l g u n o sa s p e c t o s p o r r e s o lve r,co mo l a re g u l a ci nde los tipos de r etencina nivel auton m i c oy l a n e c e s i d a dd e u n m a y o r a v a n c ee n m a t e r i ad e g e s t i nt r i b u t a r i a . D e b ea v a n z a r s ea d e m se n l a p a r t i c i p a c i dn e l a s C C . A A . e n l a i m p o s i c i n i n d i r e c t ay p r o c u r a ru n a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l s i m i l a re n t o d a s
ellas.
P o r l t i m o ,s i b i e n e l c o m p l e j om e c a n i s m od e r e g l a sd e g a r a n t aa s e gu r a n e l c r e ci mi e n top a re j o ,e i n cl usosu igualacinper cpita a lar go plaz o , d e l o s r e c u r s o sg l o b a l e sd e l a s C C . A A . , n o o c u r r e l o m i s m o c o n l a

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l a t a r i f ap r e v i ay l a s d i f e r e n c i a e
s n l a c a p a c i d a df i s c a ld e l a s C C . A A . ,o r i g i n a r n , s i n d u d a , e s t r u c t u r a sf i n a n c i e r a sm u y d i s p a r e se n t r e t o d a s e l l a s .
A s , m i e n t r a sq u e u n a s s e a b a s t e c e r nc a s i e x c l u s i v a m e n tdee i n g r e s o s
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Corresponsabilidad
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R O D R G U E ZE,. : " E l a c u e r d os o b r e e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a
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s o b r ee l S i s t e m aF i n a n c i e r on,o 4 0 , 1 9 9 2 .

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Angel Snchez Snchez

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

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Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

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Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

C.prUlO I. FINANCTCIN DE LAS HACmNDAS REGIONALES:

C) CONCL(]SION:LA NECESIDADDE DESCENTMLIZACIN DE LOS

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

Corresponsabilidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.

CAPTULOrr. SISTEMASDE DISTRIBUCINTERRITORIALDE INIi : !

A.3.- TRANSFERENCIAS INTERGUBERNAMENTALES. EQUIPARACIN

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

B.2 - DISTRIBUCIONTERRITORIALDE INGRESOS

B.4.- EL GRADO DE DESCENTRALIZACINFISCAL EN ESTADOS I.INI......140

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

lidad Fiscal de las CC.AA. espaolas.

B) LA VERTIENTEECONMICO-NORMATIVA:LA NECESIDAD DE CO.......203

b) Delimitacindel contenidodel trminotributo propio.

propio>.La cargade corresponsabilidad

b) Los tributos cedidosy el porcentajede participacinen los ingresosdel Estado:

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

fiscal>enel Acuerdodeenerode 1992.

c.2) Anlisiscritico de la cesindel l5%odel IRPF.

y gestindel IRPF. .....................288

CAPTULO IV. LAS POSTURASDOCTRINALES E INSTITUCIONALES

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

Corresponsabilidad l7iscal de las CC.AA. espaolas.

C) PARTICIPACIONES TERRITORIALIZADAS EN IMPUESTOS ESTATA. . . . . .3. 6 0

b) Ambito objetivode la cesin

B) LA CORRESPONSABILIDAD FISCAL EN EL LIBRO BLANCO SOBRE

b.2) Los impuestosautonmicos

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

de los tiposde gravarnenb.2.3.6)La regulacin

CAPTULO V. PROPUESTAS PARA INCREMENTAR LA CORRESPON.............457

D Cru|-EIUOS PAM LA ARTICULAC.IN DE LA CORRESPONSABILIDAD

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

Corresoonsabilidad Fiscal de las CC.AA- espaolas.

B.I.- RECARGO AUTONMICO SOBRE EL IVA DEVENGADO EN FASE

d) Importe del recargo.

los mediosde transporte................

B.3.- OPERACIONESPARTICULARESDEL IVA.

8.4.- ENCAJE LEGAL.

C.2.- IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE

D) RECA(\DAC\N NORMATTVADE LOS TM?UESTOSAUTONOMICOS....... s21

V .2. LA VERTIENTE CUANTITATIVA

Tesis doctoral de la Universidad de Alicante. Tesi doctoral de la Universitat d'Alacant. 1966

Corresponsabilidad fiscal de las CC.AA. Angel Snchez Snchez

APNDICE. EL SISTEMA DE FINANCIACION DE LAS CC.AA. PARA