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rea Auditora

Contenido
Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora
DIPA 1000.-Procedimientos de confirmacin de saldos entre Bancos

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Declaraciones Internacionales sobre

Prcticas de Auditora

DIPA 1000.-Procedimientos de confirmacin de saldos entre Bancos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora
DIPA 1000.-Procedimientos de confirmacin de saldos entre Bancos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 193 - Segunda
Quincena de Octubre 2009

1. Aspecto general

Desde el ao 2006 no se han

emitido nuevos pronunciamientos,
a la fecha siguen vigentes las declaraciones internacionales sobre
prcticas de auditora.
El propsito de esta declaracin de
auditora es proporcionar ayuda
al auditor externo independiente
y tambin a la administracin de
una entidad bancaria, como auditores internos, sobre los procedimientos de confirmacin de saldos
entre bancos. Los lineamientos
contenidos en esta declaracin
deberan contribuir a la efectividad de los procedimientos de
confirmacin entre bancos y a la
eficiencia del procesamiento de
respuestas otorgadas.
Un importante paso de auditora
en el examen de los estados financieros e informacin relacionada
de un banco es solicitar confirmacin directa de los saldos de
las respectivas cuentas (cuentas
corriente y de ahorros) de los
bancos tanto de los saldos en mo-

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neda extranjera como en moneda

nacional, incluyendo los ltimos
movimientos (depsitos a plazo,
prstamos, pagars, valores, etc.)
y otras cantidades que aparecen
en el balance general como de otra
informacin que pueda no estar
mostrada en el frente del balance,
pero que pueda ser revelada en
las notas a los estados financieros.
Las partidas aparte del estado de
situacin financiera que requieren
confirmacin incluyen partidas
tales como garantas, compras
anticipadas, y compromisos de
venta, opciones de recompra, y
acuerdos de compensacin. Este
tipo de evidencia de auditora es
valioso porque viene directamente
de una fuente independiente y,
por lo tanto, proporciona mayor
confiabilidad que la obtenida nicamente en los propios registros
del banco.

de los asuntos cubiertos por la

respuesta.
- Aplicacin de los procedimientos
de confirmacin entre bancos. Si
bien esta declaracin no pretende
describir un conjunto integral
de procedimientos de auditora,
no obstante, s enfatiza algunos
pasos importantes que deberan
seguirse en el uso de una solicitud
de confirmacin.

3. Confirmaciones

2. Objetivos
- El auditor busca obtener las confirmaciones entre las entidades
bancarias, como la verificacin
de ingresos y salidas y los saldos
de los fondos de la entidad.
- Se debe obtener evidencia acerca
de los depsitos, transferencias
recibidas, notas de abono generados y otros percibidos, as como
pagos de cheques, cartas orden,
notas descargo, etc.
- El auditor, al buscar obtener
confirmaciones entre bancos,
puede encontrar dificultades
en la terminologa, interpretaciones consistentes y alcance

Informe Especial

Informe especial

Una de las caractersticas esenciales

del control de la administracin sobre
las relaciones de negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de obtener
confirmacin de las transacciones con
dichas instituciones y de las posiciones resultantes. El requerimiento de
confirmacin por un banco surge de
la necesidad de la administracin del
banco y de sus auditores de confirmar
las relaciones financieras, tenemos los
siguientes:
- El banco y otras entidades financieras. Dentro del mismo pas.
- El banco y sus respectivos clientes
que no son bancos.
Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a
las que hay entre el banco y un
cliente que no sea banco, puede
haber una importancia especial en
algunas relaciones entre bancos.
Ejemplo, conexin con ciertos tipos
de transacciones como el estado de
situacin financiera, como contingencias, transacciones anticipadas,
compromisos y acuerdos de compensacin.
Actualidad Empresarial

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4. Lineamientos especficos

Los lineamientos expuestos estn

diseados para ayudar a los bancos y a sus auditores a obtener
confirmacin independiente de
las relaciones financieras y de
negocios dentro de otros bancos.
Sin embargo, puede haber ocasiones en las que el enfoque descrito
dentro de esta declaracin pueda
ser tambin apropiado para procedimientos de confirmacin entre el banco y sus clientes que no
son bancos, los procedimientos
descritos no son relevantes para
los procedimientos de rutina de
confirmacin entre bancos que se
llevan a cabo con respecto a las
transacciones financieras, comerciales cotidianas conducidas entre
ellos.
El auditor deber decidir a qu
entidad bancaria solicitar confirmacin, prestar atencin a asuntos como tamao de los saldos,
volumen de actividad, grado de
confiabilidad sobre los controles
internos, e importancia relativa
dentro del contexto de los estados financieros. Las pruebas de
actividades particulares del banco
pueden estructurarse en diferentes maneras y las confirmaciones
pueden, por lo tanto, estar limitadas nicamente a investigaciones
sobre dichas actividades. Las solicitudes de confirmacin de transacciones individuales pueden,
ya sea, formar parte de la prueba
del sistema de control interno de
un banco, o ser un medio de verificar saldos que aparecen en los
estados financieros de un banco
en una fecha particular. Por lo
tanto, las solicitudes de confirmacin deberan ser diseadas para
satisfacer el propsito particular
para el cual se requieren.

dad de evidencia de auditora que

requiere en las circunstancias particulares contra la factibilidad de
obtener una respuesta del banco
que confirma. Puede encontrarse
dificultad para obtener una respuesta satisfactoria aun donde el
banco que solicita someta informacin para confirmacin al banco que confirma. Es importante
que se busque una respuesta para
todas las solicitudes de confirmacin. No es prctica acostumbrada
solicitar una respuesta slo si la
informacin sometida es incorrecta
o incompleta.

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Dentro de las cuales tenemos los

siguientes:
- Detallar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin
de sus exactitudes e integridad.
- Solicitar detalles de saldos y
otra informacin, que pueden
entonces ser comparados con
los registros del banco que solicita.
Al determinar cul de los enfoques
de arriba es el ms apropiado, el
auditor debera ponderar la caliInstituto Pacfico

6. Solicitud, confirmacin y
recepcin de respuestas

5. Enfoque para determinar la

confirmacin de saldos

El auditor deber determinar

la dependencia apropiada a la
que debe enviarse la solicitud
de confirmacin; por ejemplo,
el rea de auditora interna, o
alguna otra rea especializada,
que puede ser designado por
el banco que confirma, como
responsable de responder las
s o l i c i t u d e s d e c o n f i rm a c i n .
P u e d e s e r a p ro p i a d o , p o r l o
tanto, dirigir solicitudes de confirmacin a la oficina principal
del banco (en la que regularmente se localizan dichas reas
o departamentos) y no a la dependencia donde se conser van
los saldos y otra informacin
re l e v a n t e . E n o t r a s s i t u a c i o nes, la dependencia apropiada
puede ser la sucursal local del
banco que confirma.
El control sobre el contenido y
envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad del
auditor. Sin embargo, ser necesaria que la solicitud sea autorizada por el banco que solicita.
Las respuestas debern dirigirse
directamente al auditor, y para
facilitar dicha respuesta deber
incluirse con la solicitud un sobre
y con la direccin o la entrega
personal al auditor.

7. Contenido de la confirmacin

La forma y contenido de una carta

solicitud de confirmacin depender
del propsito para el que se requiera,
como los procedimientos contables
financieros del banco que solicita.
La solicitud de confirmacin deber
ser preparada de una manera clara
y concisa para asegurar la pronta
comprensin del banco que confirma a una fecha determinada.

No toda la informacin para la

cual generalmente se busca confirmacin se requerir al mismo
tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en
diversas etapas durante el ao,
referentes a aspectos particulares
de la relacin entre bancos.
La informacin ms comnmente
solicitada es respecto de los saldos del banco que solicita en las
cuentas corrientes, de depsitos,
de prstamos a plazos, pagars,
transferencias, etc. La carta de
solicitud deber proporcionar la
descripcin de la cuenta, el nmero y el tipo de moneda para
la cuenta. Puede ser tambin
aconsejable solicitar informacin
sobre los saldos en cero en cuentas principales, o que se cerraron
en los doce meses anteriores a la
fecha de confirmacin. El banco
solicitante puede pedir confirmacin no slo de los saldos sobre
cuentas sino tambin, donde
pueda ser til, otra informacin,
como los trminos de vencimiento e inters, recursos no usados,
lneas de crditos, etc.
Un parte importante del negocio bancario se relaciona con el
control de aquellas transacciones
comnmente designadas con el
estado de situacin financiera.
Consecuentemente, es probable
que el banco solicitante y sus
auditores soliciten confirmacin
de pasivos contingentes, como
los que surgen sobre garantas,
cartas de compromisos, facturas,
aceptaciones propias y endosos.
Puede buscarse la confirmacin
tanto de los pasivos contingentes
del banco solicitante al banco que
confirma como del banco solicitante. Los detalles suministrados
o solicitados deberan describir
la naturaleza de los pasivos contingentes junto con su moneda y
cantidad.
Sin embargo, es la prctica para
fines de auditora confirmar independientemente una muestra de
transacciones seleccionadas de un
perodo de tiempo dado.
Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia
o en beneficio de los clientes. As
que, una carta de solicitud puede
requerir la confirmacin de dichas
partidas que tiene el banco que
confirma, en una fecha especfica.
La confirmacin debera incluir
una descripcin de las partidas
y la naturaleza u otros derechos
sobre ellas.

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