UNIVERSIDADE FEDERAL DE SO CARLOS

MANUAL DE
AUDITORIA INTERNA
AudIn - UFSCar

Reitor
Targino de Arajo Filho

Coordenadora e Auditora Chefe da AudIn

Wania Maria Recchia
Auditor Interno
Felizardo Delgado

FS

OUTUBRO/2014

LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS

AUDIN AUDITORIA INTERNA
CGU CONTOLADORIA GERAL DA UNIO
CONSUNI- CONSELHO UNIVERSITRIO
COMPRASNET SISTEMA DE DIVULGAO DE COMPRAS DO GOVERNO FEDERAL
GR GABINETE DA REITORIA
IN INSTRUO NORMATIVA
NA NOTA DE AUDITORIA
NT NOTA TCNICA DE AUDITORIA
PAINT- PLANO ANUAL DE ATIVIDADE DE AUDITORIA INTERNA
PPP PLANO DE PROVIDNCIA PERMANENTE
RAINT-RELATRIO ANUAL DE AUDITORIA INTERNA
RAI RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA
SA SOLICITAO DE AUDITORIA
SCDP- SISTEMA DE CONCESSO DE DIRIAS E PASSAGENS
SFC - SECRETARIA FEDERAL DE CONTROLE
SIASG SISTEMA DE ADMINISTRAO E SERVIOS GERAIS
SIAFI SISTEMA DE ADMINISTRAO FINANCEIRA
SIAPE SISTEMA DE ADMINISTRAO DE PESSOAL
SIMEC SISTEMA DE MINISTRIO DA EDUCAO
TCU TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
UG UNIDADE GESTORA
UJ UNIDADE JURIDISCIONRIA
UASG UNIDADE DE ADMINISTRAO DE SERVIOS GERAIS
UFSCar UNIVERSIDADE FEDERAL DE SO CARLOS
UO UNIDADE ORAMENTRIA

SUMRIO

1. INTRODUO AO MAINT

2. SOBRE A AUDITORIA INTERNA

3. PLANEJAMENTO E AES DE AUDITORIA

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4. EXECUO DAS AES DE AUDITORIA

16

5. RELATRIO DAS AES DE AUDITORIA

20

6. MONITORAMENTO DAS AES DE AUDITORIA

23

1. INTRODUO AO MAINT Manual de Auditoria Interna

Em 2014, a Auditoria Interna da UFSCar buscando a transparncia de seus atos,
procedimentos e rotinas iniciou a elaborao da primeira verso do seu Manual de
Auditoria Interna, visando melhoria dos procedimentos internos e preencher lacuna de
informao existente desde sua constituio.
Nesta sua primeira edio, o Manual de Auditoria Interna da UFSCar pretende padronizar
procedimentos adotados e recentes metodologias de trabalho.
A finalidade bsica deste manual reunir de forma sistematizada conceitos bsicos sobre a
matria, as principais legislaes correlatas, plano de trabalho, organizao, competncias,
forma de planejamento e execuo das aes de auditoria e controle, comunicao dos
relatrios, diretrizes gerais e o estabelecimento de procedimentos essenciais ao
desenvolvimento das atividades de auditoria interna, visando, principalmente, alcanar
uniformidade de atendimento, padronizao mnima dos procedimentos e disciplinar as
atividades no mbito da Auditoria Interna.
Assim, o objetivo deste Manual servir de orientao e auxlio aos integrantes da Auditoria
Interna da Fundao Universidade Federal de So Carlos e a todos aqueles que pretendam
obter subsdios acerca dos procedimentos de Auditoria e das disposies normativas.
Este Manual resultado de pesquisas realizadas em livros, manuais de auditoria do setor
pblico, artigos, legislaes, normas tcnicas/profissionais e na experincia acumulada da
prtica de auditoria dos servidores lotados no rgo.
No se pretende esgotar os assuntos aqui abordados, mas sim dar abertura para a
possibilidade de comentrios, crticas e sugestes que resultaro numa constante reviso
em parceria com nossos colegas, objetivando uma constante melhoria e atualizao em face
de alteraes na legislao. Alm disso, esperamos que a aplicao desse manual possa
promover importantes ajustes ao longo do tempo, sobretudo, na necessidade de introduo
de mtodos e procedimentos que sejam determinantes para a modernizao da gesto
pblica governamental.

2. SOBRE A AUDITORIA INTERNA

2.1 - Histrico e objetivos

2.2 - Definio de Auditoria interna

Etimologicamente a palavra auditoria tem a sua origem no verbo latino audire, que
significa ouvir, e que conduziu criao da palavra auditor (do latim auditore) como
sendo aquele que ouve. Isto pelo fato de nos primrdios da auditoria os auditores tirarem as
suas concluses fundamentadamente com base nas informaes verbais que lhes eram
transmitidas.
Quanto a instituio das auditorias internas na administrao indireta sua
fundamentao legal encontra-se no Decreto n 3.591/00 Sistema de Controle
Interno do Governo Federal.
A AudIn - UFSCar segue Regimento prprio e atende ao princpio da legalidade dos atos
administrativos embasadas na Constituio Federal Brasileira, nas legislaes, decretos,
normativos no mbito federal e portarias internas institucionais pertinentes a cada trabalho.

2.3 Estrutura administrativa da Auditoria Interna

A Auditoria Interna da UFSCar foi criada atravs da Resoluo ConsUni n664,
de 11/12/2009. Na estrutura administrativa da Fundao Universidade Federal de So
Carlos est identificada pela sigla AudIn, estando vinculada ao ConsUni - Conselho
Universitrio.
Na atual conjuntura da governana pblica, os controles internos so constantemente
abordados pelos rgos de controle da administrao pblica em geral. Requerendo uma
postura mais atuante e eficaz diante da gesto pblica no sentido de manter a coerncia nos
fluxos administrativos trazendo confiabilidade nos atos de gesto, minimizando e
gerenciando os riscos e fortalecendo os controles internos da instituio.

Precisamos adequar a estrutura fsica e humana dentro da realidade em que a Auditoria

Interna atua, para isso busca-se adotar uma poltica interna de reconhecimento e
condizente ao seu crescimento.
Desse modo, visando a contnua melhoria dos trabalhos, apresentamos um projeto com a
seguinte reeestruturao organizacional:

Estrutura da Gerncia de Auditoria Interna: GAudIn

No planejamento da GAudin no que se refere estrutura organizacional identifica-se como

necessrio a criao de novos ambientes de trabalho para distribuio das atribuies
pertinentes rea condizentes com as atribuies do seu regimento.

Atribuies:
Auditor Geral: Assessora diretamente os gestores; representao da instituio em
encontros externos; controles gerenciais das estratgias de planejamento, coordenao e
controle das aes de auditorias executadas; elaborao de relatrios gerenciais. Cargo de
confiana do Reitor, aprovado pelo ConsUni e com a consulta pela CGU.
Auditor Geral Adjunto: Auxilia e substitui o auditor geral em suas funes comuns; atua
diretamente na execuo dos trabalhos junto s equipes de auditoria constitudas; contribui
para a execuo do planejamento e elaborao de relatrios gerenciais.
Auditor Interno: Atribuies de auditagem de campo sob sua responsabilidade nas
diversas reas da gesto: contbil, financeira, oramento, Pessoas, TI, licitaes, contratos,
construes e obras entre outras.
Secretria/Assistente Administrativo: Suporte tcnico s atividades de auditoria,
elaborao de arquivos; pesquisar legislaes, normas, portarias, instrues normativas,
D.O.U, acrdos do TCU; elaborar matrizes de trabalho; organizar arquivos de papis de
trabalho; auxiliar na reviso de relatrios.

Atribuies das funes de confiana para os servidores nos cargos de coordenao geral no
nvel das Pr-Reitorias CD 3 e para a coordenao adjunta FG 1 a nvel de direo.
Atribuies de Auditor Interno no PCTAE:

Realizar auditagem obedecendo a programas de auditoria previamente elaborada

para identificar irregularidades.
Acompanhar as execues oramentria, financeira e patrimonial.
Observar o cumprimento das normas, regulamentos, planos, programas, projetos e
custos para assegurar o perfeito desenvolvimento da instituio.
Identificar os problemas existentes no cumprimento das normas de controle interno
relativos s administraes oramentria, financeira e patrimonial e de pessoal.
Elaborar relatrios parciais e globais de auditagem realizadas, assinalando as
eventuais falhas encontradas para fornecer subsdios necessrios tomada de
deciso.
Emitir parecer sobre matria de natureza oramentria, financeira e patrimonial e de
pessoal que foram submetidos a exames, estudando e analisando processos para
subsidiar deciso superior.
Utilizar recursos de informtica.
Executar outras tarefas de mesma natureza e nvel de complexidade associadas ao
ambiente organizacional.

Atribuies do Coordenador de Auditoria no Regimento Interno da AudIn:

I - coordenar, orientar e supervisionar as atividades da Coordenao da AudIn no mbito da
Instituio;
II - elaborar projetos e planejar atividades a serem desenvolvidos pela Coordenao da
AudIn;
III - representar a Coordenao da AudIn perante o Conselho Superior e demais rgos e
Unidades descentralizadas;
IV - identificar as necessidades de treinamento do pessoal lotado na Coordenao da AudIn,
proporcionando-lhe o aperfeioamento necessrio;
V - subsidiar os Conselhos Superiores e o dirigente mximo, fornecendo informaes que
visem auxiliar nas tomadas de decises;
VI - emitir parecer sobre o pedido de autorizao para contratao de servios de auditoria
externa;
VII - pronunciar-se sobre questes relativas interpretao de normas, instrues de
procedimentos e a qualquer outro assunto no mbito de sua competncia ou atribuio;
VIII - tratar de outros assuntos de interesse da Coordenao da AudIn.

Atribuies de Auditor Interno no Regimento Interno da AudIn:

7

I - realizar auditagem obedecendo programas de controle/auditoria previamente elaborado;

II - planejar adequadamente os trabalhos de auditoria de forma a prever a natureza, a
extenso e a profundidade dos procedimentos que neles sero empregados, bem como a
oportunidade de sua aplicao;
III - determinar o universo e a extenso dos trabalhos, definindo o alcance dos
procedimentos a serem utilizados estabelecendo as tcnicas apropriadas;
IV - efetuar exames preliminares das reas, operaes, programas e recursos nas unidades a
serem auditadas, considerando-se a legislao aplicvel, normas e instrumentos vigentes,
bem como o resultado das ltimas auditorias, quando for o caso;
V - avaliar os sistemas contbil, oramentrio, financeiro, patrimonial, e operacional das
unidades a serem auditadas;
VI - acompanhar a execuo contbil, oramentria, financeira, patrimonial e operacional,
examinando periodicamente o comportamento das receitas e das despesas dentro dos nveis
autorizados para apurar as correspondncias dos lanamentos com os documentos que lhes
deram origem, detectando responsabilidades;
VII - assessorar a Administrao Superior no atendimento s diligncias dos rgos
ministeriais e de controle externo, tais como Ministrio da Educao, Ministrio da Fazenda,
Tribunal de Contas da Unio, dentre outros;
VIII - identificar os problemas existentes no cumprimento das normas de controle interno
relativas gesto contbil, oramentria, financeira, patrimonial e operacional, propondo
solues;
IX - elaborar periodicamente relatrios parciais e globais de auditagem realizada para
fornecer aos dirigentes subsdios necessrios tomada de decises;
X - emitir pareceres sobre matria de natureza contbil, oramentria, financeira,
patrimonial e operacional que lhes for submetido a exames, para subsidiar deciso superior;
XI - verificar as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e
valores da administrao descentralizada;

2.4 COMPETNCIAS DA AUDIN

I - examinar os atos de gesto com base nos registros contbeis e na documentao
comprobatria das operaes, com o objetivo de verificar a exatido, a regularidade das
contas e comprovar a eficincia, a eficcia e a efetividade na aplicao dos recursos
disponveis;
II - verificar o cumprimento das diretrizes, normas e orientaes emanadas pelos rgos
internos competentes, bem como dos Planos e Programas no mbito da Instituio;
8

III - verificar e opinar sobre as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda
de bens e valores e de todo aquele que der causa a perda, subtrao ou dano de valores, bens
e materiais de propriedade da Instituio;
IV - verificar a consistncia e a segurana dos instrumentos de controle, guarda e
conservao dos bens e valores da Instituio ou daqueles pelos quais ela seja responsvel;
V - examinar as licitaes relativas aquisio de bens, contrataes de prestao de
servios, realizao de obras e alienaes, no mbito da Instituio;
VI - analisar e avaliar os procedimentos contbeis utilizados, com o objetivo de opinar sobre
a qualidade e fidelidade das informaes prestadas;
VII - analisar e avaliar os controles internos adotados com vistas a garantir a eficincia e
eficcia dos respectivos controles;
VIII - acompanhar e avaliar as auditorias realizadas pelos rgos de controle interno e
externo, buscando solues para as eventuais falhas, impropriedades ou irregularidades
detectadas junto s unidades setoriais envolvidas para san-las;
IX - promover estudos peridicos das normas e orientaes internas, com vistas a sua
adequao e atualizao situao em vigor;
X - elaborar propostas visando ao aperfeioamento das normas e procedimentos de auditoria
e controles adotados com o objetivo de melhor avaliar o desempenho das unidades
auditadas;
XI - prestar assessoramento tcnico aos Conselhos Superiores e orientar os rgos e
Unidades Administrativas da Instituio;
XII - examinar e relatar a prestao de contas anual para subsidiar o parecer conclusivo dos
Conselhos Superiores;
XIII elaborar o Plano de Auditoria Interna do exerccio seguinte, a ser desenvolvido pela
equipe de Autoria Interna, que aps aprovado pelo Conselho Universitrio, dever ser
encaminhado Controladoria Geral da Unio;
XIV - realizar auditagem obedecendo ao PAINT previamente aprovado;
XV - elaborar Relatrios de Auditoria assinalando as eventuais falhas encontradas para
fornecer aos dirigentes subsdios necessrios tomada de decises;

XVI - apresentar sugestes e colaborar na sistematizao, padronizao e simplificao de

normas e procedimentos operacionais de interesse comum da Instituio;
XVII encaminhar Controladoria Geral da Unio o Relatrio Anual de Atividades da
Auditoria Interna.

XVII - Encaminhar para aprovao do ConsUni o Relatorio Anual de Atividades da

Auditoria Interna, que ser encaminhado Controladoria Geral da Unio, obedecendo o
prazo dos normativos da CGU.

Finalidades e objetivos:
A Auditoria Interna tem como finalidades e objetivos conforme disposto no art. 3 e 4 do
seu Regimento Interno:
Art. 3 - A AudIn tem por finalidades principais:
I - assessorar e orientar os gestores;
II - acompanhar e avaliar os atos de gesto de forma a fortalecer a gesto, racionalizar as
aes de controle;
III - prestar apoio aos rgos do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
Art. 4 - A AudIn tem por objetivos assegurar:
I - a regularidade da gesto contbil, oramentria, financeira, patrimonial e operacional da
Instituio, objetivando eficincia, eficcia e efetividade;
II - a regularidade das contas, a eficincia e a eficcia na aplicao dos recursos disponveis,
observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade;
III - aos ordenadores de despesas a orientao necessria para racionalizar a execuo da
receita e despesa, com vistas aplicao regular e utilizao adequada de recursos e bens
disponveis;
IV - aos rgos responsveis pela administrao, planejamento, oramento e programao
financeira, informaes oportunas que permitam aperfeioar essas atividades;
V - o fiel cumprimento das leis, normas e regulamentos, bem como a eficincia e a
qualidade tcnica dos controles contbeis, oramentrios, financeiros e patrimoniais da
Instituio;
VI - a racionalizao progressiva dos procedimentos administrativos, contbeis,
oramentrios, financeiros e patrimoniais da Instituio;
VII - a interpretao de normas, instrues de procedimentos e de qualquer outro assunto no
mbito de sua competncia ou atribuio.
E conforme o Captulo X, Seo I, item 13 da Instruo Normativa SFC n 01/2001:
a) acompanhar o cumprimento das metas do Plano Plurianual no mbito da entidade,
visando comprovar a conformidade de sua execuo;
b) assessorar os gestores da entidade no acompanhamento da execuo dos programas
de governo, visando comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos
objetivos e a adequao do gerenciamento;
c) verificar a execuo do oramento da entidade, visando comprovar a conformidade
da execuo com os limites e destinaes estabelecidas na legislao pertinente;
d) verificar o desempenho da gesto da entidade, visando a comprovar a legalidade e a
legitimidade dos atos e examinar os resultados quanto economicidade, eficcia,
10

eficincia da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais

sistemas administrativos operacionais;
e) orientar subsidiariamente os dirigentes da entidade quanto aos princpios e s normas
de controle interno, inclusive sobre a forma de prestar contas;
f) examinar e emitir parecer prvio sobre a prestao de contas anual da entidade e
tomadas de contas especiais;
g) propor mecanismos para o exerccio do controle social sobre as aes de sua
entidade, quando couber, bem como a adequao dos mecanismos de controle social
em funcionamento no mbito de sua organizao;
h) acompanhar a implementao das recomendaes dos rgos/unidades do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal e do TCU;
i) comunicar, tempestivamente, sob pena de responsabilidade solidria, os fatos
irregulares, que causaram prejuzo ao errio, Secretaria Federal de Controle
Interno, aps dar cincia direo da entidade e esgotadas todas as medidas
corretivas, do ponto de vista administrativo, para ressarcir entidade;
j) verificar a consistncia e a fidedignidade dos dados e informaes que comporo as
contas do Presidente da Repblica no Balano Geral da Unio/BGU; e
k) testar a consistncia dos atos de aposentadoria, penso, admisso de pessoal.
Desta forma, a rea de atuao da Auditoria Interna compreende todos os setores que
formam a estrutura administrativa da UFSCar, e que esto sujeitos anlise da auditoria
todos os sistemas, processos, operaes, funes e atividades da Universidade.

11

3. PLANEJAMENTO E AES DE AUDITORIA

3.1 Fases do Processo de Auditoria
O Processo de Auditoria Interna compreende o conjunto de etapas destinado a examinar a
regularidade e avaliar a eficincia da gesto administrativa e dos resultados alcanados, bem
como apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e
controles internos de uma organizao.
Para atingir esse objetivo, o auditor necessita planejar adequadamente seu trabalho a fim de
avaliar o sistema de controles internos relacionados com a matria auditada e estabelecer a
natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos de auditoria a serem realizados,
bem como colher as evidncias comprobatrias de suas constataes para a formao de sua
opinio.
O Processo de Auditoria contempla as seguintes etapas:
a. Planejamento
b. Execuo
c. Relatrios
d. Monitoramento

Planejamento

Execuo

Relatrios

Monitoramento

a. Planejamento:
O plano de auditoria consiste em um documento devidamente formalizado contendo a
programao dos trabalhos de auditoria para o exerccio seguinte, denominado no mbito
das Instituies de Ensino Superior de: Plano Anual de Atividades de Auditoria Interna
PAINT.
Portanto, o PAINT elaborado em conformidade com o que estabelece a Instruo
Normativa n 7, de 29 de dezembro de 2006, alterada pela Instruo Normativa n 9, de 14
de novembro de 2007, da Controladoria Geral da Unio, abordando os itens contidos no Art.
2 da Instruo Normativa n 01, de 3 de janeiro de 2007, da Controladoria Geral da Unio e
para sua elaborao considera os planos, metas e objetivos da Universidade Federal de So
Carlos, bem como seus programas e aes definidos em oramento, alm de considerar a
legislao aplicvel e os resultados dos ltimos trabalhos de auditoria do Tribunal de Contas
da Unio, da Controladoria Geral da Unio e da prpria auditoria interna da UFSCar, que
geram recomendaes/determinaes para a Universidade.
A estrutura bsica do PAINT formada por cinco captulos, a saber:
Introduo;
12

Mapeamento, Hierarquizao e Priorizao das atividades que sero acompanhadas;

Aes de Auditoria Interna: IN SFC n 01 de 2007;
Aes de fortalecimento da unidade: IN SFC n 01 de 2007; e
Concluso e anlise dos resultados esperados com a atuao da auditoria interna.

De acordo com os artigos 4 e 5 da IN CGU n 07/06, a proposta do plano deve ser

submetida anualmente ao rgo setorial da CGU- ara anlise prvia at o ltimo dia til do
ms de outubro do exerccio anterior ao de sua execuo. Caso o rgo setorial no se
manifeste no prazo de 20 (vinte) dias teis, a unidade de auditoria dever encaminhar a
proposta para apreciao e aprovao ao Conselho Universitrio da UFSCar. A proposta do
PAINT dever ser aprovada at o ltimo dia til do ms de dezembro de cada ano, conforme
dispe o art. 6 da referida Instruo.
O PAINT devidamente aprovado dever ser novamente encaminhado ao rgo setorial da
CGU-at o dia 31 (trinta e um) de janeiro de cada exerccio a que se aplica.
Mapeamento, hierarquizao e priorizao das atividades que sero
acompanhadas considerando a avaliao de riscos: materialidade, relevncia e
criticidade
Para a realizao do mapeamento das atividades, so levados em considerao todos os
programas, aes e atividades que apresentaram crditos oramentrios e sua correlao
com as reas de atuao previstas para a auditoria interna. Alm disso, para viabilizar a
hierarquizao das atividades, levado em considerao o mapeamento das atividades,
analisando a materialidade, a relevncia e a criticidade de cada ao, conforme critrios
detalhados a seguir.
MATERIALIDADE
A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios ou financeiros
alocados por uma gesto, em um especfico ponto de controle (unidade, sistema, rea,
processo, programa ou ao) objeto dos exames de auditoria ou fiscalizao. Essa
abordagem leva em considerao o carter relativo dos valores envolvidos.
apurada com base no oramento, ou seja, o percentual aplicado sobre o valor
total do oramento.
Logo, X = oramento.
A hierarquizao pela materialidade ocorre da seguinte forma:
Quadro 3
DESCRIO

Alta
Acima da Mdia
Mdia
Baixa
Muito Baixa

INTERVALO

X>
10% < X <
1%
<X<
0,1% < X <
X<

PESOS

25% 128.042.567
3
25%
2
51.217.027
10%
2
1%
1512.170
0,1%
1 51.217
menor

at 512.170.270
at 128.042.567
at 51.217.027
at
512.170
que

51.217

13

RELEVNCIA
A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma determinada
questo, situao ou unidade, existentes em um dado contexto.
Assim, a hierarquizao pela relevncia se d pela anlise dos programas, aes, atividades
no contexto do objetivo delineado, ainda que no sejam material ou economicamente
significativos1;
1. Atividade ligada diretamente ao cumprimento da misso da instituio;
2. Atividade pertencente ao Planejamento Estratgico da Instituio;
3. Atividades que possam impactar em riscos imagem da instituio;
4. Atividades da Gesto que compe a Prestao de Contas Relatrio de
Gesto
Portanto, para a hierarquizao da relevncia e considerando os aspectos acima, utilizaremos
os termos:
Quadro 4
DESCRIO
Essencial
Relevante
Coadjuvante

INTERVALO

PESOS

Alto impacto nos itens 1, 3 e 4

Mdio impacto nos itens 1 e 3
Baixo impacto nos itens 1 e 2

3
2
1

CRITICIDADE
A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas ou potenciais a auditar
ou fiscalizar, identificadas em uma determinada unidade ou programa.
Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas,
dos pontos de controle com riscos latentes, das trilhas de auditoria ou fiscalizao.
Deve-se levar em considerao o valor relativo de cada situao indesejada.
A criticidade ainda, a condio imprpria, por ilegalidade, por ineficcia ou por
ineficincia, de uma situao gestional. Expressa a no aderncia normativa e os riscos
potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados.
Representa o perfil organizado por rea, dos pontos fracos de uma organizao.
Portanto, a hierarquizao pela criticidade est representada da seguinte forma:
DESCRIO

CRITRIOS

ALTA
criticidade

- Com recomendaes freqentes em relatrios de auditoria externa (TCU/CGU) e

Auditoria Interna (AudIn);
- reas NO auditadas no intervalo dos ltimos 04 anos (TCU/CGU e AudIn);

MDIA
criticidade
BAIXA
criticidade

- reas NO auditadas no intervalo dos ltimos 02 anos (TCU/CGU e AudIn); .

- Demandas pontuais emanadas pela CGU.
- Falha/falta conhecida nos controles internos da instituio;
- Longo perodo sem auditagem

MUITO BAIXA
criticidade

- Auditada e sem recomendaes dos rgos de controle (CGU, TCU, AudIn)

PESOS

4
3
2
1

Quadro 5
1

Instruo Normativa - TCU n 63, de 1 de setembro de 2010.

14

4. EXECUO DAS AES DE AUDITORIA

Para a execuo do plano de uma auditoria ser necessria a distribuio dos trabalhos para
uma equipe, a qual efetuar um estudos sobre a matria auditada e aplicar procedimentos e
tcnicas de auditoria, definidas como um conjunto de verificao e averiguaes,
desenvolvendo um programa de auditoria.

4.1 Programa de auditoria

Os objetivos do planejamento de auditoria podem ser atingidos de modo mais eficiente quando
este planejamento feito por escrito, ou seja, quando as ideias ou decises relativas ao que
fazer, como fazer e porque fazer, so convertidas em um documento formal para
direcionar a execuo dos trabalhos.
Assim, o programa de auditoria constitui-se no objetivo final do planejamento. um plano de
ao detalhado e se destina, precipuamente, a orientar adequadamente o trabalho do auditor
interno, facultando-lhe, ainda, sugerir oportunamente complementaes quando as
circunstncias o recomendarem.
O programa de auditoria uma definio ordenada de objetivos, determinao de escopo e
roteiro de procedimentos detalhados, destinado a orientar a equipe de auditoria; configura-se na
essncia operacional do trabalho de auditagem relativamente a uma rea especfica da
entidade ou a gesto de determinado sistema organizacional e deve estabelecer os
procedimentos para a identificao, anlise, avaliao e registro da informao durante a
execuo do trabalho.
O programa de auditoria estruturado de forma padronizada e pode conter:
A utilizao criteriosa do programa de auditoria permite equipe avaliar, em campo, sobre a
convenincia de ampliar os exames (testes de auditoria) quanto extenso e/ou a profundidade,
caso necessrio.
O programa visa definir os meios mais econmicos, eficientes e oportunos para se atingir os
objetivos da auditoria. Deve ser suficientemente discutido no mbito da Unidade de Auditoria
Interna e ser aprovado por seu titular, antes do incio do trabalho de campo.
Assim, dos itens citados anteriormente, a programao dos trabalhos de auditoria dever ser
consubstanciada em documento contendo, obrigatoriamente e no mnimo, os seguintes itens:
1. CRONOGRAMA: Contm o perodo de execuo da Auditoria com a data de incio
das atividades e data de previso de trmino da auditagem. Alm disso, contm a
carga horria estimada para a execuo dos trabalhos.
2. PROGRAMA/AO: Contm o respectivo programa e ao nos quais referem-se
as aes de auditoria.
3. OBJETO: Trata-se do escopo ou objeto das aes de auditoria.
4. ESCOPO: exatamente aquilo que se pretende atingir nas aes de auditagem.
5. OBJETIVOS: So os fins e as expectativas que se esperam atingir nas aes de
auditoria.
15

6. TCNICAS DE AUDITORIA: So os vrios mtodos utilizados pelo auditor nas

aes de auditoria para conseguir reunir evidncias.
7. LEGISLAO APLICADA: O conjunto de Leis e Normas que orientam as aes de
auditoria.
8. ROTEIRO SEQUENCIAL PARA EXECUO DOS TRABALHOS: um
resumo sequencial das rotinas previstas na execuo dos procedimentos de
auditagem em determinada rea da gesto.
Aps elaborado e aprovado o programa de auditoria ser iniciado, ento - os procedimentos
de auditoria. Esses procedimentos de auditoria so embasados em tcnicas de auditoria.
Portanto:
- Procedimentos de auditoria: constituem o conjunto de verificaes e averiguaes que
permitiro obter evidncias ou provas suficientes e adequadas quando da anlise das
informaes, para a formulao e fundamentao da opinio da equipe de auditoria, que
depois as processar e levar ao conhecimento do auditado e da administrao.
- Tcnicas de auditoria: so ferramentas operacionais utilizadas pela Auditoria Interna na
realizao de seu trabalho. Dentre elas, destacam-se como exemplos:

anlise documental;
conferncia de clculos;
indagao escrita (questionrio) ou oral (entrevista);
circularizao (confirmao externa);
exame de registros e sistemas;
verificao fsica (observao de ativos);
observao;
triangulao;
rastreamento;
fotografias e outros

Constataes de Auditoria

A constatao deve sempre se basear em evidncia. Caso no haja uma evidncia, ou esta
for insuficiente, impertinente ou inadequada, no h uma constatao, mas, simples indcio,
ou seja, uma provvel irregularidade no comprovada que no dever ser considerada pela
auditoria na emisso do parecer ou relatrio.
As evidncias dos trabalhos de auditoria realizados sero consideradas o conjunto de fatos
comprovados, suficientes, competentes e pertinentes, por definio mais consistentes que os
achados em funo de determinadas caractersticas:
Suficincia - a evidncia deve ser convincente pessoas leigas, permitindo-as chegar
s mesmas concluses do auditor.
Validade - deve dar credibilidade e suporte concluso do auditor.
Relevncia - deve ter relao com os objetivos da auditoria.
Objetividade - deve ser objetiva e respaldar as concluses do auditor de forma mais
profunda do que a simples aparncia.
Ainda, as evidncias de auditoria so classificadas segundo os procedimentos que a
originaram.
16

 Evidncia fsica: Obtida em decorrncia de uma inspeo fsica ou

observao direta de pessoas, bens ou transaes. Normalmente apresentada
sob a forma de fotografias, grficos, memorandos descritivos, mapas,
amostras fsicas etc.
Evidncia documental: aquela obtida dos exames de ofcios, contratos,
documentos comprobatrios (notas fiscais, recibos, duplicatas quitadas, etc.)
e informaes prestadas por pessoas de dentro e de fora da entidade auditada,
sendo que a evidncia obtida de fontes externas adequadas mais fidedigna
que a obtida na prpria organizao sob auditoria.
Evidncia testemunhal: aquela decorrente da aplicao de entrevistas e
questionrios.
Evidncia analtica: Decorre da conferncia de clculos, comparaes,
correlaes e anlises feitas pelo auditor, dentre outras.
Papis de trabalho de Auditoria
Para o auditor poder comprovar a sua opinio importante o arquivamento dos Papis de
Trabalho: constituem um registro permanente do trabalho efetuado pelo auditor, dos fatos e
informaes obtidos, bem como das suas concluses sobre os exames.
com base nos Papis de Trabalho que o auditor ir relatar suas opinies, criticas e
sugestes. Os papis de trabalho auxiliam na execuo de exames/evidncia no trabalho
realizado e nas concluses emanadas, so os suportes para os relatrios por serem registos
que possibilitam consultas posteriores para servios futuros, bem como para avaliao dos
rgos de controle a quem a auditoria interna subordinada, na avaliao de seu
desempenho no cumprimento do PAINT.
A Auditoria Interna, por ser um setor de suporte/consultoria, no tem poder hierrquico de
efetuar determinaes, por isso a recomendao encaminhada ao dirigente da unidade
auditada e Administrao Superior afim de opo de seguimento ou no do recomendado.
Caso a opo do dirigente/gestor seja pelo no seguimento das recomendaes expedidas,
este passa a assumir o risco da no implementao da medida saneadora proposta. Esta
posio dever ser formulada por escrito para fins de registro.
Para realizao dos trabalhos, os exames de auditoria so realizados basicamente por
amostragem, que o processo pelo qual se obtm informaes sobre a totalidade de uma
determinada populao atravs da anlise de parte dela a amostra.
A qualidade da amostra deve ser tal que, ao se aplicar os procedimentos de auditoria a uma
parcela reduzida da populao, no haja perda de suas caractersticas essenciais, de forma a
proporcionar adequada evidncia sobre o todo.
Na escolha da amostra devem ser obedecidos os critrios de Relevncia (relacionada
importncia da rea/setor no mbito do Instituto, sob o ponto de vista do interesse pblico) e
Risco (estabelecido com base nos apontamentos expedidos pelos rgos de controle interno
e externo sobre irregularidades praticadas em exerccios anteriores).
Contudo, a amostra e seu tamanho podem variar, pois dependem do objetivo que se est
almejando com aquela atividade de auditoria, do objeto da auditoria, da complexidade da
populao (tanto no sentido qualitativo como quantitativo), do tempo programado para
executar tal atividade, da quantidade de servidores alocados para a auditagem, da
experincia do auditor, etc.
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Entretanto, o planejamento dos trabalhos de auditoria dever ser feito de forma imparcial,
dando nfase s reas julgadas relevantes e com maior risco, com o objetivo de potencializar
os resultados a serem obtidos.
O responsvel hierrquico pela rea auditada ser comunicado por meio do documento
Ofcio sobre: a rea, o perodo e equipe trabalho.
Durante os trabalhos sero emitidas Solicitaes de Auditoria SA para obter informaes,
esclarecimentos e documentos para fundamentar a anlise dos exames. Estes documentos
sero arquivados no processo fsico ou digitalizado.

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5. RELATRIO DAS AES DE AUDITORIA

O relatrio a etapa de finalizao dos trabalhos - a comunicao formal dos resultados da
auditoria interna, possumos trs tipos de relatrios:
a. Relatrio preliminar de auditoria (fase de encerramento - Minuta).
b. Relatrio Auditoria (final do trabalho - definitivo).
c. Relatrio Anual de Auditoria Interna (final do ano).
a. O relatrio de auditoria preliminar
o documento tcnico de formalizao dos produtos ou resultados obtidos a partir da
realizao de trabalho de auditoria, emitido quando caracterizada a convenincia de informar
antecipadamente o resultado parcial de trabalhos de auditoria, independente da natureza,
com fins de assegurar a oportunidade e tempestividade da tomada de decises.
Consiste na verso preliminar do Relatrio de auditoria e objetiva informar tempestivamente
o gestor pblico acerca de concluses prvias da auditoria permitindo, assim, a definitiva
manifestao do auditado. apresentado ao responsvel pela rea auditada com o objetivo
de permitir uma anlise sobre as constataes e estabelecer assim a oportunidade de
manifestao sobre os apontamentos antes que os trabalhos sejam encerrados e
encaminhados ao reitor.
Viabiliza o direito a defesa e transparncia nos trabalhos. Os esclarecimentos sobre os
apontamentos podero ser obtidos em reunio com a equipe que trabalhou na ao. O prazo
estipulado ser de 07 a 10 dias. Os relatrios podero ser tramitados impressos ou em email institucional ou em ambos os modos.
b. O relatrio de auditoria definitivo
o documento tcnico de formalizao dos produtos ou resultados obtidos a partir da
realizao de auditoria, decorrentes de procedimentos administrativos em desacordo com as
normas e diretrizes relativas eficincia e eficcia do controle interno e ao resguardo do
patrimnio pblico, cuja iniciativa de correo seja da administrao superior, ou no sendo,
cujos atos tenham sido praticados com dolo ou m f. Consiste na verso final do Relatrio e
tem como objetivo informar o gestor pblico acerca das concluses da auditoria. O relatrio
final apresentado aps a anlise da manifestao do auditado sobre o relatrio preliminar, a
no manifestao dentro do prazo estabelecido ser subentendido como concordncia dos
apontamentos e ocorrer a finalizao dos trabalhos no relatrio final, que ser encaminhado
ao reitor.
Modelo de Relatrio
NATUREZA DA AUDITORIA : XXXXX
REA AUDITADA: XXXXX
RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA N XX/XX
1 INTRODUO
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Magnfico Reitor,
Em conformidade com o item x.xx da ao do Plano Anual de Auditoria Interna, assim
como em estrita observncia a Ordem de Servio n xx/201x-AUDGE, a Auditoria Interna
vem apresentar a V.Sa. o resultado dos exames realizados, conjuntamente ao setor auditado
na Diretorias de xxxx dos Cmpus referente aos no perodo executado em xx/xx/20xx a
xx/xx/xxxx. pertinente mencionar que nenhuma restrio foi imposta aos trabalhos da
auditoria interna.
A auditoria teve como objetivo a verificao concernente xxxxxxxxxxx, realizados no
exerccio de 201x. Os trabalhos foram efetivados em estrita observncia s normas de
auditoria aplicveis ao Servio Pblico Federal, assim como a norma interna aplicada ao
objeto auditado.
2 ESCOPO
Os trabalhos foram realizados por amostragem, sendo utilizado um percentual de xx% dos
xxxxxx ocorridos no perodo de xxxx a xxxx de 20XX na xxxx inseridos no Programa
descrio do programa xxxxx Descrio da ao xxxx .
O valor total do Programa/ao XXXX realizado no perodo de XX/XX a XX/XX/XX no
montante de R$ xx.xxx.xxx,xx, deste universo foi auditado um quantum de R$
x.xxx.xxx,xx. Significando um percentual de xx,xx%, conforme se infere no grfico abaixo:

3 RESULTADO DOS EXAMES

3.1 GESTO ORAMENTRIA, FINANCEIRA, PATRIMONIAL E SUPRIMENTO DE
BENS E
SERVIOS
3.1.1 SUBREA: XXXX
3.1.1.1 ASSUNTO: FORMATAO PROCESSUAL
3.1.1.1.1 CONSTATAO:
Fato:
CONSTATAES:
Fragilidades no xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
MANIFESTAO DA UNIDADE EXAMINADA
- Processo n xxxxxxxxxxxxxxxx
- Processo n xxxxxxxxxxxxx
ANLISE DA AUDITORIA INTERNA
- Processo n xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Em que pese o xxxxxxxxxxxxxx- Processo n xxxxxxxxxxxx
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RECOMENDAO N 01
xxxxxxxxxxxxxxxxx
RECOMENDAO N 02
xxxxxxxxxxxxxxx
So Carlos, xxx de xxxxxxxxxxxxxx de 201x
Nome do Auditor/Matricula
Observao:
- Os relatrios de auditoria concludos encontram-se na pgina da AudIn: www.
auditoria.ufscar.br
- Conforme estabelece a Instruo Normativa 01/ XXX os relatrios devem ser enviados
CGU em 60 dias aps sua emisso.
- Todo trabalho de auditoria que configurar-se em constataes geram um Plano de
Providencias Permanente - PPP (vide item d abaixo)
c. O relatrio Anual de Auditoria Interna - RAINT
Documento tcnico contendo, entre outros assuntos, o relato das atividades de auditoria
desenvolvidas durante o ano, com destaque para: quantitativo dos recursos humanos e
financeiros utilizados; total das auditorias realizadas; eficcia dos resultados obtidos;
pendncias existentes, se for o caso, com as justificativas pertinentes; e solicitaes ou
sugestes necessrias ao melhor desempenho das atividades.
O RAINT elaborado seguindo as orientaes tcnicas emanadas pelo rgo Central do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, a Controladoria Geral da Unio
CGU. As instrues normativas vigentes e que regem a matria so: IN SFC n 01/01 e IN
CGU n 07/06. encaminhado ao rgo setorial da CGU-MG at o dia 31 (trinta e um) de
janeiro do exerccio a que se aplica.
De acordo com o Art. 4 da IN CGU n 07/06, o RAINT observar a seguinte estrutura de
informaes:
I - descrio das aes de auditoria interna realizadas pela entidade;
II - registro quanto implementao ou cumprimento, pela entidade, ao longo do
exerccio, de recomendaes ou determinaes efetuadas pelos rgos central e setoriais do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e pelo Conselho Fiscal ou rgo
equivalente da entidade;
III - relato gerencial sobre a gesto de reas essenciais da unidade, com base nos
trabalhos realizados;
IV - fatos relevantes de natureza administrativa ou organizacional com impacto
sobre a auditoria interna; e
V - desenvolvimento institucional e capacitao da auditoria interna.

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6. MONITORAMENTO DAS AES DE AUDITORIA

PPP - Plano Permanente de Providncias:
Ao emitir o relatrio de auditoria dever ser encaminhado junto ao relatrio o PPP para fins
de providncias junto ao setor auditado, sendo monitorado no prazo mximo de 30 dias.
O Plano de Providncias Permanente, instrumento que consolida as medidas a serem
tomadas pelos setores auditados, dever conter todas as recomendaes feitas pela auditoria
interna, acompanhadas das providncias assumidas pela gesto para resoluo ou
justificativas para sua no adoo.
de responsabilidade do Gestor a garantia da execuo das providncias por ele assumidas
assim como de manter atualizado esse instrumento na medida da adoo de providncias. A
partir da se inicia o monitoramento da implementao das recomendaes emitidas pela
AUDIN.
O monitoramento das recomendaes expostas no relatrio constitui-se em um
acompanhamento das providncias adotadas pelo setor auditado.
So finalidades do monitoramento:
Verificar se esto sendo tomadas providncias para sanar as irregularidades
apontadas;
Acompanhar a evoluo das unidades auditadas;
Analisar se as auditorias realizadas obtiveram os resultados esperados;
Auxiliar os gestores das unidades a verificar se as aes adotadas contriburam para
o alcance dos resultados desejados.
A Auditoria Interna, contudo, ao formular recomendaes e posteriormente acompanhlas, deve manter a sua objetividade e independncia e, portanto, preocupar-se em verificar
mais a correo das deficincias identificadas do que o cumprimento de recomendaes
especficas. Podendo criar um documento similar ao da CGU, ou tabelas para monitorar a
suas recomendaes e apresentar o PPP.

Modelo de Plano de Providncias Permanente PPP

Identificao do Relatrio de Auditoria: XX/20XX AUDIN
rea Auditada: Gesto XXXXX
Item do Relatrio de Auditoria: xx.xx.xx
Constatao: XX
Recomendao XX
Manifestao do Gestor: XXXX
Data da Manifestao: XXZ/XX/XX
Sntese da Providncia Adotada para Implantao da Recomendao: XXXX
Anlise da AUDIN: XXXX
Posicionamento da AUDIN: ( ) Atendida ( ) No atendida.

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REFERNCIAS
BRASIL. Constituio (1988). Constituio de Repblica Federativa do Brasil: promulgada
em
05
de
outubro
de
1988.
Disponvel
em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Constituicao.htm>. Acesso em: 01 jun.
2011.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 02, de 08 de junho de
2006. Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna. Disponvel em:
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_986.doc. Acesso em 30 de setembro de 2010.
______. Decreto n. 1.171, de 22 de junho de 1994. Aprova o Cdigo de tica Profissional
do Servidor Pblico Civil do Poder Executivo Federal. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D1171.htm>. Acesso em: 03 jun. 2011.
______. Decreto n. 3.591, de 06 de setembro de 2000. Dispe sobre o Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal e d outras providncias. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D3591.htm>. Acesso em: 01 jun. 2011.
______. Lei n 10.180, de 06 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de
Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de
Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras
providncias.
Disponvel
em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LEIS_2001/L10180.htm>. Acesso em: 01 jun.
2011.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria Federal de Controle Interno. Manual do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Anexo Instruo Normativa n 01, de 06
de abril de 2001. Disponvel em:
<http://www.cgu.gov.br/Legislacao/Arquivos/InstrucoesNormativas>

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