Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Aplicatii
Bucuresti
2016
Prin urmare, aceste cheltuieli pot fi incadrate in cadrul cheltuielilor sociale in limita a 150
lei pe persoana. Valoarea ce depaseste acest plafon este considerata venit din salarii, astfel
devenind impozabila din punctul de vedere al impozitului pe venit si al contributiilor sociale
obligatorii.
Aceste cheltuieli sunt deductilile la calcul impozitului pe profit daca se incadreaza in
limita a 5% din fondul de salarii anual.
301
Materii prime
6.000 lei
401
Furnizori
4.000 lei
611
=
Cheltuieli de intretinere si reparatii
605
401
500 lei
Furnizori
641
421
6811
2.500 lei
Salari datorate
2813
300 lei
Amortizarea instalatiilor,
amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
cheltuielile de regie, care pot fi alocate direct rezultatelor cercetarii sau proportional, prin
utilizarea unei chei de repartizare;
401
Furnizori
1.949,89 lei
1.882 lei
56,6 lei
11,29 lei
5121
1.949,89 lei
Conturi la banci in lei
5328
Alte valori
1.882 lei
444
301,12 lei
Impozit pe venituri din salarii
In baza art. 76 alin.(1) din Codul fiscal, tichetele de masa reprezinta venituri salariale
potrivit caruia, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura
obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca
sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea
7
veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate
temporara de munca.
Valoarea tichetelor de masa, acordate potrivit legii, luata in calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominala, iar veniturile respective se
impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care acestea sunt primite. Conform art 139 alin (1),
tichetele de masa nu se cuprind in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii. Acestea sunt
cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri.
Noutati legislative aduse de normele de aplicare a legii 142/1998 in ceea ce priveste
tichetele de masa, atat pentru angajatori, cat si pentru angajati:
eliminarea numarului maxim de tichete care pot fi folosite ntr-o zi : noua reglementare nu mai
retine limitarea ce a existat in normele anterioare de utilizare a numarului de tichete ce pot fi
folosite intr-o zi;
legatura dintre timpul de lucru si numarul de tichete: in cazul salariatilor a caror durata zilnica a
timpului de munca este mai mare de 8 ore - in regim de tura, numarul de zile pentru care se
acorda tichete de masa se determina prin impartirea numarului de ore in care salariatul a fost
prezent la lucru in unitatea angajatorului la durata normala a timpului de munca de 8 ore.
Fractiile rezultate din calcul se considera zi de prezenta la lucru, cu conditia ca totalul zilelor
rezultate sa nu depaseasca numarul de zile lucratoare stabilite conform Normelor;
regularizarea numarului de tichete de masa acordate intr-o luna: in cazul in care salariatul
utilizeaza intr-o luna un numar de tichete de masa mai mare decat numarul de zile lucrate
stabilite conform Normelor, iar angajatorul nu a incasat de la salariat contravaloarea tichetelor
utilizate si necuvenite, angajatorul va acorda acestuia pentru luna urmatoare un numar de tichete
de masa egal cu numarul de zile lucratoare, diminuat cu numarul de tichete acordate pentru luna
anterioara si necuvenite
aspecte privind valabiliatea tichetului de masa: principiul este acela ca tichetul de masa are
valabilitate in anul calendaristic in care a fost emis. Exceptia este data de tichetul de masa emis
in perioada 1 noiembrie - 31 decembrie, care poate fi utilizat pana la data de 31 decembrie a
anului urmator
tichetele de masa sunt netransferabile: tichetele de masa sunt nominale, nu pot sa fie transferate
catre o alta persoana si nu pot sa fie utilizate de catre alte persoane decat salariatul ale carui
nume, prenume si CNP sunt imprimate pe tichet
noi reguli ce privesc utilizatorii de tichete de masa: este interzisa utilizarea tichetelor de masa in
magazine, locatii, unitati, piete de orice fel, care NU vand produse alimentare si NU au afisate la
intrare autocolantele speciale ale unitatii emitente; utilizarea tichetelor de masa se va putea face
nu doar prin intermediul legitimatiei de serviciu, cum era in trecut, ci si pe baza actului de
identitate; tichetele de masa sunt nominale, nu pot sa fie transferate catre o alta persoana si nu
pot sa fie utilizate de catre alte persoane decat salariatul ale carui nume, prenume si CNP sunt
imprimate pe tichet.
491
12.000 lei
Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti
1061
Rezerve legale
4,062.55 lei
11
Suma de 1792.84 lei este integral deductibila, iar diferenta de 1.807,16 lei este
considerata ca constituie avantaj salarial si este impozitat ca atare.
12
Rezolvare:
Locuinta de serviciu este locuinta destinata angajatilor unor institutii sau agenti
economici, acordata in conditiile contractului de munca.
Sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile pentru functionarea,
intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social in
limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de Legea locuintei nr. 114/1996, care se
majoreaza, din punct de vedere fiscal, cu 10%. De asemenea, sunt deductibile in aceeasi masura
si cheltuielile de aceasta natura aferente locuintelor de serviciu amplasate in localitatile unde
societatea are sedii secundare.
Conform art 31 al (3) lit l) In cazul locuintei de serviciu date in folosinta unui salariat sau
administrator, cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea acesteia sunt deductibile
in limita corespunzatoare raportului dintre suprafata construita prevazuta de Legea locuintei nr.
114/1996, republicata, cu modificarile ulterioare, majorata cu 10%, si totalul suprafetei construite
a locuintei de serviciu respective.
Contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unitatii, potrivit
repartitiei de serviciu, nu este inclusa in veniturile salariale si nu este impozabila, in intelesul
impozitului pe venit conform art. 76 alin. (4) lit. d).
Potrivit Anexei nr. 1 la Legea locuintei nr. 114/1996, pentru o singura persoana suprafata
construibila maxim admisa este de 58 m2.
Suprafata recunoscuta din punct de vedere fiscal : 58 + 10% x 58 = 63,80 m2
Valoarea cheltuielilor este deductibila fiscal deoarece suprafata construita a
apartamentului este mai mica decat 63,8 m2, reprezentand suprafata maxima construita pentru
care cheltuielile cu functionarea si intretinerea locuintei de serviciu sunt deductibile la calculul
impozitului pe profit.
12. Studiu de caz privind regimul fiscal al functionarii si intretinerii unui sediu
aflat in locuinta proprietate personala.
Societatea X SRL isi inregistreaza sediul in apartamentul lui Andrei Marinescu, persoana
fizica. Conform contractului de inchiriere, suprafata inchiriata este de 24 m2 din suprafata totala
a apartamentului este de 78 m2. Pentru acest apartament in luna aprilie 2016 se inregistreaza
cheltuiei cu intretinerea si utilitatile in valoare de 1.000 lei.
Stabiliti regimul fiscal al cheltuielii cu functionarea si intretinerea sediului aflat in
locuinta proprietate personala.
Rezolvare:
Conform art. 25 alin. (3) lit. 5) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, cheltuielile de
functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a
13
unei persoane fizice, folosita si in scop personal, sunt deductibile in limita corespunzatoare
suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop.
Punctul 15 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in
acest caz, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente sediului sunt deductibile in
limita determinata pe baza raportului dintre suprafata pusa la dispozitia contribuabilului,
mentionata in contractul incheiat intre parti, si suprafata totala a locuintei. Contribuabilul va
justifica cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente sediului cu documente legale,
cum sunt contractele incheiate cu furnizorii de utilitati si alte documente.
Asadar, cheltuielile cu utilitatile aferente sediului fiscal al societatii, situat in spatiul
proprietate a unei persoane fizice sunt deductibile daca in contractul de inchiriere este prevazut
ca aceste cheltuieli sunt in sarcina societatii.
Daca spatiul respectiv este pus la dispozitia societatii in totalitate este recomandat ca
aceasta sa incheie contracte in numele sau cu furnizorii de utilitati.
Deductibilitatea acestor cheltuieli se calculeaza in limita corespunzatoare suprafetelor
puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti. In acest sens, cheltuielile de
functionare, intretinere si reparatii aferente sediului aflat in locuinta proprietate a unei persoane
fizice sunt deductibile in limita determinata pe baza raportului dintre suprafata pusa la dispozitie
contribuabilului, mentionata in contractul incheiat intre parti, si suprafata totala a locuintei.
Societatea isi poate deduce cheltuiala in baza urmatorului calcul: 24/78 * 100 = 30,77%
Valoarea cheltuielii deductibile: 30,77% * 1.000 lei = 307,7 lei.
31.12.2015
200.000 lei
400.000 lei
140.000 lei
160.000 lei
01.01.2014
31.12.2014
200.000 lei
400.000 lei
140.000 lei
160.000 lei
Rezolvare:
Potrivit art. 25 alin. (4) lit. c) din codul fiscal sunt considerate cheltuieli nedeductibile
fiscal, cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,
precum si TVA aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII. Nu intra sub
incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor
calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme.
Conform art. 304 , al (1) lit. c) in conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau
prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza cand persoana impozabila isi
pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunuri lipsa din gestiune.
Normele metodologice aferente aceluiasi articol obliga persoana impozabila sa ajusteze,
la data modificarii intervenite, taxa deductibila aferenta bunurilor de natura stocurilor in situatia
in care persoana impozabila pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezinta in aceasta
situatie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse initial si se
evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a
generat ajustarea. Persoana impozabila realizeaza aceste ajustari ca urmare a unor situatii cum ar
fi bunuri lipsa in gestiune din alte cauze decat cele prevazute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.
In cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA, indiferent daca pentru acestea este sau
nu obligatorie ajustarea taxei.
Lipsa din gestiune, se inregistreaza in contabilitate in baza procesului verbal de
inventariere si a listelor de inventar intocmite de catre Comisia de inventariere special constituita
in acest scop.
Valoarea de inventar a marfurilor este: 320.450 - 5.450 = 315.000 lei
Minus de inventar = 5.450
Tva neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 5.450 / 1,20 5.450 = 908,33 lei
Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: (5.450 908,33) / 1,2 = 3.784,73 lei
Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: 5.450 - 3.784,73 908,33 = 756,94 lei
607
=
Cheltuieli privind marfurile
371
Marfuri
3.784,73 lei
378
=
Diferente de pret la marfuri
371
Marfuri
756,94 lei
371
Marfuri
908,33 lei
4428
TVA neexigibila
4426
18
756,95 lei
TVA deductibila
17. Studiu de caz privind regimul fiscal al TVA aferenta bunurilor acordate
salariatilor.
Societatea X SRL, firma produccatoare de incaltaminte din piele, acordarda cu titlu
gratuit catre salariati cate o pereche de pantofi la costul de 100 lei.
Stabiliti regimul fiscal al TVA aferenta bunurilor acordate salariatilor.
Rezolvare:
Conform art. 270 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, este asimilata livrarilor de bunuri
efectuate cu plata preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau
produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa
aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
Astfel, daca la achizitia materialelor utilizate in producerea produselor acordate gratuit
salariatilor societatea deduce TVA, acordarea acestora salariatilor este asimilata unei livrari de
bunuri efectuata cu plata.
In acest caz, conform art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare a taxei
pe valoare adaugata o constituie pretul de cumparare al produselor sau al unor bunuri similare
ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.
Acordarea cu titlu gratuit a produselor reprezinta livrare catre sine, iar societatea va emite
o autofactura in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (8) din Codul fiscal. Astfel,
TVA aferenta produselor acordate ca avantaje in natura se include in cheltuieli:
635
"Cheltuieli cu alte impozite, taxe
Si varsaminte
asimilate"
4427
"TVA colectata"
20 lei
In conformitate cu prevederile art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, nu sunt deductibile la
determinarea profitului impozabil cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate
salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la
sursa.
Prin urmare, cei 20 lei/salariat reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.
Rezolvare:
Cheltuielile efectuate de societate in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat
cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata
pentru aceste bunuri sau servicii, sunt considerate cheltuieli nedeductibile conform prevederilor art 25, al
(4) lit e).
Normele metodologice ale aceluiasi articol enumera cheltuielile considerate facute in favoarea
participantilor:
a) cheltuielile cu amortizarea, intretinerea si repararea mijloacelor de transport utilizate de catre
participanti, in favoarea acestora;
b) bunurile, marfurile si serviciile acordate participantilor, precum si lucrarile executate in
favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie acestora;
d) alte cheltuieli in favoarea acestora
De asemenea, pe langa faptul ca aceste cheltuieli nu sunt deductibile, suma este considerata
dividend din punct de vedere fiscal conform art. 7 alin 1 pct. 11 din Codul Fiscal si se supune aceluiasi
regim fiscal ca veniturile din dividende.
Astfel, suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in favoarea
unui participant la persoana juridica, daca plata este facuta de catre persoana juridica in folosul personal
al acestuia se considera dividend.
612
401
1.700 lei
Furnizori
de gestiune si chiriile
Rezolvare:
20
Factura pro forma reprezinta o copie a facturii fiscale, transmisa in avans. Ea contine aceleasi
elemente ca factura fiscala: denumirea, datele de indentificare si de plata ale vanzatorului si alte
cumparatorului, data, denumirea bunurilor si serviciilor livrate/ prestate, data scadenta,cantitatea,
valoarea, dar nu genereaza obligatii de plata pentru cumparator.
Denumirea de Factura pro forma se impune pentru a nu fi confundata cu factura finala. De
asemenea, trebuie precizat ca termenul de emitere al facturii fiscale nu are legatura cu proforma.
Desi aceasta poate furniza informatii utile profesionistului contabil in vederea realizarii
estimarilor sau planificarii cash flow-ului, utilizarii informatiilor din facturile pro forma referitoare la
valoarea anumitor servicii prestate pentru care nu s-a emis inca factura fiscala.
Cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii,
prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, sunt considerate cheltuieli
nedeductibile conform prevederilor art 25, al (4) lit f).
Factura pro forma nu reprezinta un document justificativ de inregistrare in contabilitate. Din acest
motiv plata in valoare de 8.000 va fi considerata cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit.
Explicatie
Suma
Total Venituri
Total cheltuieli
100.000 lei
50.000 lei
150.000 lei
35.000 lei
80.000 lei
115.000 lei
Rezolvare:
1.
Determinarea veniturile neimpozabile conform art.15, alin.2 din codul fiscal: 100.000 lei
2. Determinarea veniturilor ce constituie limita maxima a scutirii asa cum sunt definite la art.15 al. (3):
organizatiile nonprofit, sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati
economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult
de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.
a) 15.000 EUR * 4,4823 lei/EUR = 67.234,5 lei
b) 10% * 100.000 lei = 10.000 lei
Prin urmare, valoarea veniturile destinate activitatilor economice ce sunt scutite la plata
impozitului pe profit este de 10.000 lei.
3. Total venituri neimpozabile: 110.000 lei.
4. Total venituri impozabile: 150.000 110.000 = 40.000 lei
5. Determinarea cheltuielilor deductibile aferente veniturilor impozabile proportional cu
veniturile impozabile:
Total cheltuieli de natura economica/Total venituri economice * Total venituri impozabile =
(35.000 lei/50.000 lei) * 40.000 lei = 0,7 x 40.000 lei = 28.000 lei.
6. Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile: 115.000 28.000 = 87.000 lei
7. Determinarea profitului impozabil/pierderii fiscale: 40.000 28.000 = 12.000 lei.
8. Impozit pe profit: 16% * 12.000 = 1920 lei.
Rezolvare:
Conform art. 25 al. (4) lit. f) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau
alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul
22
activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte sunt considerate cheltuieli nedeductibile
la calculul impozitului pe profit.
Pentru a putea deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte
prestari de servicii trebuie sa se indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
a) serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract incheiat intre
parti sau in baza oricarei forme contractuale prevazute de lege; justificarea prestarii efective a serviciilor
se efectueaza prin: situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate,
de piata sau orice alte materiale corespunzatoare;
b) contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul
activitatilor desfasurate.
Serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate si de persoane juridice, cum
sunt: cele de intretinere si reparare a activelor, serviciile postale, serviciile de comunicatii si de
multiplicare, parcare, transport si altele asemenea nu intra sub incidenta conditiei privitoare la incheierea
contractelor de prestari de servicii.
Cheltuiala este nedeductibila la calculul impozitului pe profit deoarece societatea nu indeplineste
toate condiitiile obligatorii in vederea deducerii acesteia, si anume: nu exista justificarea prestarii efective
a serviciilor, iar contribuabilul nu poate dovedi necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul
activitatilor desfasurate.
4111
Clienti
707
50.000 lei
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
10.000 lei
Deoarece riscul de neincasare este mare, se constituie provizion pentru creanta incerta de
100 % din valoarea creantei.
4118
Clienti incerti sau in litigiu
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustarile pentru deprecierea
activelor circulante
=
=
411
Clienti
60.000 lei
491
60.000 lei
Ajustari pentru deprecierea
creantelor - clienti
23
4118
60.000 lei
Clienti incerti sau in litigiu
7814
60.000 lei
Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor circulante
24
Rezolvare:
1. Determinarea rezultatului contabil al exercitiului:
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 4.500.000 2.500.000 = 2.000.000 lei
Stabiliti regimul fiscal al cheltuielilor care provin din documente de la terti inactivi fiscal.
Rezolvare:
26
Conform Codului de procedura fiscala contribuabilii persoane juridice sau orice entitati fara
personalitate juridica se declara inactivi si acestora le sunt aplicabile prevederile art. 11 alin. (6) si (7) din
Codul fiscal daca se afla in una dintre urmatoarele situatii:
a) nu isi indeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligatie declarativa
prevazuta de lege;
b) se sustrag de la efectuarea inspectiei fiscale prin declararea unor date de identificare a
domiciliului fiscal care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;
c) organele fiscale au constatat ca nu functioneaza la domiciliul fiscal declarat, potrivit procedurii
stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Declararea contribuabililor inactivi, precum si reactivarea acestora se fac de catre organul fiscal,
prin decizie, emisa de catre ANAF, care se comunica contribuabilului.
Beneficiarul serviciilor este obligat sa se informeze cu privire la starea partenerilor cu care au in
derulare contracte.
Conform art. 25 lit. j) cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document
emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nu sunt deductibile la calculul impozitului pe
profit.
Prin urmare, societatea nu are dreptul de a-si deduce nici cheltuiala, nici TVA-ul aferent.
Rezolvare:
Conform art. 25 al. 1 taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de
actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv
de munca sunt considerate deductibile.
Intra sub incidenta prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de
inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii
cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar si altele
asemenea. Contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt cele
datorate patronatelor, in conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001*).
Cotizatia pentru CECCAR de 9.500 lei este integral deductibila.
de mijloace fixe este de 10 ani, dar societatea intentioneaza sa-l utilizeze doar 5 ani. Metoda de
amortizare folosita de societate este cea liniara. Societatea vinde utilajul la 30.04.2017 la
valoarea de 70.000 lei.
Rezolvare:
Amortizarea contabila anuala = 380.000 / 5 = 76.000 lei
Amotizarea contabila lunara = 76.000 / 12 = 6.333,33 lei
Amortizarea fiscala anuala = 380.000 / 10 = 38.000 lei
Amortizarea fiscala lunara = 38.000 / 12 = 3.166,67 lei
An
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
Anortizare contabila
Valoare
Anuala
ramasa
76.000
304.000
76.000
228.800
76.000
152.000
76.000
76.000
76.000
0
Amortizare fiscala
Valoare
Anuala
ramasa
38.000
342.000
38.000
304.000
38.000
266.000
38.000
228.000
38.000
190.000
38.000
152.000
38.000
114.000
38.000
76.000
38.000
38.000
38.000
0
2015
Amortizarea contabila: 76.000 * 6/12 = 38.000 lei cheltuiala nedeductibila
Amortizarea fiscala: 38.000 * 6/12 = 19.000 lei deducere fiscala
Amortizarea contabila> Amortizarea fiscala cheltuieli nedeductibile in valoare de 19.000 lei
2016
Amortizarea contabila: 76.000 lei cheltuiala nedeductibila
Amortizarea fiscala: 38.000 lei - deducere fiscala
Amortizarea contabila> Amortizarea fiscala cheltuieli nedeductibile in valoare de 19.000 lei
30.04.2017
Amortizarea contabila: 4 * 6.333,33 = 25.333,32 lei cheltuiala nedeductibila
Amortizarea contabila : 38.000 * 4/12 = 12.666,67lei - deduceri fiscal
Vanzarea activului:
28
Valoarea venitului de este de 70.000 lei si o cheltuiala cu valoarea ramansa neamortizata contabil
de 240.666,68 lei.
Venitul din vanzarea utilajului este impozabil : 70.000 lei.
Cheltuieli privind activele cedate recunoscute fiscal = 380.000 (19.000 + 38.000+38.000 +
12.666,67) = 272.333,33 lei.
%
704
"Venituri din lucrari executate si
servicii prestate"
29
120.000 lei
100.000 lei
4427
"TVA colectata"
20.000 lei
Garantiile nu intra in baza de impozitare a TVA (pct. 68 alin. (11) din Normele
metodologice date in aplicarea art. 298 din Codul fiscal), iar beneficiarul lucrarilor are dreptul sa
achite constructorului valoarea facturii emise, diminuata cu valoarea garantiei stabilite prin
contract.
2678
411
5.000 lei
"Clienti"
6812
5121
1512
5.000 lei
411
"Conturi la banci
115.000 lei
"Clienti"
in lei"
5121
"Conturi la banci
2678
5.000 lei
in lei"
1512
"Provizioane pentru garantii
7812
5.000 lei
acordate clientilor"
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu provizionul pentru garantia de buna executie
sunt cheltuieli deductibile trimestrial deoarece societatea a inregistrat la venituri valoarea
lucrarilor, iar veniturile reluate din inchiderea provizionului in sunt impozabile.
31
Creanta indeplineste cumulativ conditiile prevazute mai sus, ceea ce inseamna ca se poate deduce
un provizion in limita a 30% din valoarea creantei: 30% * 200.000 = 60.000 lei.
Astfel din provizionul total in valoare de 160.000 lei (80% * 200.000 lei) se iregistreaza
cheltuiala deductibila in suma de 60.000 lei, iar diferenta de 100.000 lei va fi reflectata in contabilitate
drept cheltuiala nedeductibila.
Ulterior, datorita neincasarii creantei, clientul este scos din evidenta prin evidentierea la cheltuieli
a intregii creante in valoare de 200.000 lei, iar pe venituri suma recunoscuta ca provizion in suma de
160.000 lei.
Din cheltuielile de 200.000 lei, numai suma de 60.000 lei a fost acoperita de un provizion
deductibil fiscal si, ca urmare, partea neacoperita de provizion, respectiv 140.000 lei (200.000 60.000)
este considerata nedeductibila.
Venitul de 160.000 va fi impozabil pentru suma de 60.000 lei si neimpozabil pentru 100.000 lei
corespunzator deductibilitatii provizionului.
6585
=
Alte cheltuieli din
exploatare-operatiide constituire a fiduciei
2677
=
Drepturi aferente
activelor nete aflate in fiducie
4111
Clienti
1.000 lei
7585
Venituri din exploatare
1.000 lei
6587
=
Alte cheltuieli din exploatare.
Operatii legate
de lichidarea fiduciei
7587
Venituri din exploatare.
1.000 lei
2677
1.000 lei
Drepturi aferente
activelor nete aflate in fiducie
33