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Centro Universitrio de Braslia

CENTRO UNIVERSITRIO DE BRASLIA UniCEUB


FACULDADE DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS FASA
CURSO: CINCIAS CONTBEIS
DISCIPLINA: MONOGRAFIA ACADMICA
REA: AUDITORIA INTERNA
PROFESSOR ORIENTADOR: CARLOS ANTNIO DIAS CHAGAS

O PAPEL DA AUDITORIA INTERNA NO MBITO DAS


EMPRESAS PRIVADAS

DENISE DO CARMO FELIX MENDONA


MATRCULA N 20151722

Braslia
2005

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DENISE DO CARMO FELIX MENDONA

O PAPEL DA AUDITORIA INTERNA NO MBITO DAS


EMPRESAS PRIVADAS

Monografia apresentada como requisito


para concluso do curso de bacharelado
em Cincias Contbeis do Centro
Universitrio de Braslia UniCEUB.
Professor Orientador: Carlos Antnio Dias
Chagas.

Braslia
2005

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Centro Universitrio de Braslia

CENTRO UNIVERSITRIO DE BRASLIA UniCEUB


FACULDADE DE CINCIAS SOCIAIS APLICADAS FASA
CURSO: CINCIAS CONTBEIS
SUPERVISO DE MONOGRAFIA ACADMICA

A Banca Examinadora verificou e avaliou a presente monografia. Aps


apresentao pelo acadmico, os membros opinaram pela sua aprovao.

Braslia/DF,......de junho de 2005.

MEMBROS DA BANCA EXAMINADORA

____________________________________________________

Professor orientador: Carlos Antnio Dias Chagas

____________________________________________________

Professor convidado: Ardmio Joo Brixner

____________________________________________________

Professor convidado: Eduardo Csar Pasa

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A Deus, que me deu o dom da vida.


Aos meus pais Gedony e Neide (in
memria), pelo amor, apoio e incentivo
dedicado ao longo de suas vidas.
Ao meu esposo Edimar, aos meus filhos
Ismael, Daniel e Thain, pelo amor, apoio
e compreenso nos momentos de
ausncia.
Ao meu professor orientador Carlos
Antnio Dias Chagas pelas palavras de
apoio e confiana.
Aos meus amigos de trabalho e colegas
de faculdade, que me apoiaram e
contriburam para o meu sucesso.
Aos mestres, que repartiram comigo seus
conhecimentos.
A todos vocs ofereo essa conquista.

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Agradecimentos,
Ao meu esposo, que nas horas de
cansao me ajudava nas digitaes deste
trabalho.
Ao meu professor orientador Carlos
Antnio Dias Chagas, pelas palavras de
f e confiana.
Rita, por ter me dado apoio e incentivo
nos momentos de dificuldades e
desnimos.
Maria Auxiliadora, por me ajudar a
coordenar s idias deste trabalho.
Viso Contabilidade, juntamente com
seus representantes Carlos e Paulo por
ter me compreendido nos momentos de
ausncia.
A todos, o meu muito obrigado.

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O homem nunca sabe aquilo de que


capaz at que o tente fazer.
Charles Dickens

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RESUMO

Este trabalho apresenta resultado de pesquisa sobre a importncia da auditoria


interna no assessoramento da alta administrao, comprovando essa importncia
atravs de estudo e sua aplicabilidade, descrevendo suas fases de evoluo e
desenvolvimento, caractersticas, funes, necessidades, objetivos, com exposio
de fundamentos tericos bsicos, fornecendo ferramentas auxiliares na resposta s
demandas de velocidade e competncia nos processos de tomada de deciso na
moderna gesto empresarial. Ao longo do trabalho, ser apresentado uma viso
mais ampla da auditoria interna, com enfoque na misso da organizao de forma
sistmica. A realizao da pesquisa bibliogrfica permitiu a identificao do trabalho
do auditor no processo de planejamento e controle das empresas privadas,
permitindo uma maior interao interna e externa, visando o publico alvo, fazendo da
empresa uma organizao percebida e reconhecida como um empreendimento de
sucesso. A conduo deste trabalho ser feita por meio da combinao de pesquisa
bibliogrfica, estudos de peridicos, stios da internet, legislao especfica, leitura
prvia do material coletado que tratam da misso, importncia, objetivos, desafios e
da adaptao dos recursos humanos para as mudanas que se faam necessrias,
na organizao empresarial. O estudo permitiu concluir que o papel do auditor no
mbito das empresas privadas no se restringe somente ao papel tradicional, capaz
de revelar erros e falhas e at fraudes organizacionais, mas fundamentalmente para
propor sugestes e solues preventivas e educativas, antecipando fatos, visando
eficincia e eficcia dos controles internos da organizao, alm de traar o novo
perfil do auditor interno, mais competente, melhor qualificado profissionalmente,
preocupado com o estudo continuado e atualizao profissional constante.
Palavras-chave; importncia da auditoria interna, misso da organizao, empresas
privadas.

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LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

AICPA Auditoria do Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados.


CFC Conselho Federal de Contabilidade
NBC Normas Brasileiras de Contabilidade

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SUMRIO
1 INTRODUO............................................................................................... 10
1.1

Tema...................................................................................................... 11

1.2

Problematizao..................................................................................... 11

1.3

Objetivo geral......................................................................................... 11

1.4

Objetivos especficos.............................................................................

1.5

Metodologia............................................................................................ 12

11

2 AUDITORIA................................................................................................... 13
13

2.1

Conceito de auditoria.............................................................................

2.2

Importncia da auditoria......................................................................... 14

2.3

Classificao da auditoria....................................................................... 15

3 AUDITORIA INTERNA.................................................................................. 17
3.1

Origem e evoluo................................................................................. 17

3.1.1 Viso mundial da auditoria interna......................................................... 17


3.1.2 A auditoria interna no Brasil................................................................... 20
3.1.3 Viso e perspectivas para o futuro da auditoria interna......................... 21
3.2

Definio de auditoria interna................................................................. 24

3.3

Caractersticas da auditoria interna........................................................ 26

3.4

Funes de auditoria interna.................................................................. 27

3.5

Classificao de auditoria interna..........................................................

28

3.6

Misso de auditoria interna....................................................................

31

3.7

Importncia de auditoria interna............................................................. 32

3.8

Necessidades de auditoria interna......................................................... 33

3.9

Objetivo de auditoria interna..................................................................

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34

4 O POSICIONAMENTO HIERRQUICO DA AUDITORIA INTERNA NA


EMPRESA........................................................................................................ 37
5 PERFIL E QUALIFICAO PROFISSIONAL DE AUDITORIA INTERNA..

42

6 A PRTICA DA AUDITORIA INTERNA.......................................................

47

6.1

Normas de auditoria interna................................................................... 47

6.2

Procedimentos de auditoria.................................................................... 50

6.3

Planejamento dos trabalhos................................................................... 55

6.4

Execuo dos trabalhos......................................................................... 59

6.5

Papis de trabalho.................................................................................

6.6

Controle interno...................................................................................... 63

6.7

Concluso e relatrios............................................................................ 66

7 CONCLUSES E RECOMENDAES.......................................................

62

70

REFERNCIAS................................................................................................ 72

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10

1 INTRODUO

A pretenso deste trabalho busca de um aprimoramento profissional e


uma viso mais ampla sobre esta rea que vem ganhando espao no campo
empresarial.
O presente trabalho pretende apresentar, os fundamentos bsicos da
auditoria interna, analisando o embasamento conceitual em uma viso sistmica,
contribuindo para cumprir a misso da entidade como um todo.
A seguir, relata-se a origem e a evoluo da auditoria interna, numa viso
mundial e no Brasil.
Paralelamente a este contexto, apresenta-se a necessidade e o objetivo da
auditoria interna para as empresas privadas.
Enfatiza-se, tambm, o posicionamento hierrquico e a qualificao dos
profissionais de auditoria interna nas empresas privadas, destacando-se a auditoria
interna como um pilar de assessoramento da alta administrao nas empresas.
Estuda-se ainda a prtica da auditoria interna, bem como o seguimento das
normas e procedimentos aplicados s entidades.
importante mencionar que essa pesquisa envolve assuntos relacionados s
responsabilidades, s normas legais e principalmente sobre os conceitos de
auditoria interna moderna, cujos profissionais precisam, alm de conhecer sobre
contabilidade, voltar ateno para outras reas, tendo um adequado domnio de
tcnicas de administrao, qualidade total, marketing, organizaes e mtodos,
planejamento estratgico, informtica, relaes humanas, fluncia verbal, de forma
criatividade e inovadora.
O tema exposto ser desenvolvido por meio de uma abordagem terica.

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1.1 Tema

O papel da auditoria interna no mbito das empresas privadas.

1.2 Problematizao

A auditoria interna importante no assessoramento da alta administrao das


empresas privadas?

1.3 Objetivo Geral

O objetivo geral demonstrar a importncia da auditoria interna no mbito


das empresas privadas.

1.4 Objetivos especficos

Os objetivos especficos so:


q

Analisar a evoluo da auditoria interna no mbito das empresas privadas;

Identificar os fundamentos tericos da auditoria interna, que demonstra a


importncia no assessoramento da alta administrao, como definio,
finalidade,

importncia,

classificao,

caracterstica,

funes,

necessidade e objetivo na organizao funcional das empresas privadas;

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misso,

12
q

Demonstrar o perfil e qualificao profissional do auditor interno, bem como as


prticas e procedimentos de auditoria interna que mais se ajustam s empresas
privadas;

1.5 Metodologia

O tema exposto foi desenvolvido baseado em pesquisa bibliogrfica,


peridicos, stios da internet, legislao especfica, leitura prvia do material a ser
utilizado que tratam sobre a misso da auditoria interna, sua importncia, objetivos,
desafios e adaptao dos recursos humanos s mudanas e consulta permanente
com o orientador.

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2 AUDITORIA

2.1 Conceito de auditoria

H poucos autores que tratam profundamente acerca do tema proposto,


dentre os quais, podem ser destacados: William Atti, Antnio Lopes de S e Hilrio
Franco.
Segundo Atti (1998, p. 26), a auditoria pode ser definida como uma
especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle
patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado
dado.
Esse doutrinador defende que a auditoria uma especializao contbil
voltada a testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial e emitir opinio sobre
determinados dados.
Na concepo de S (1989, p. 60) a auditoria :
a tcnica contbil do exame sistemtico dos registros patrimoniais,
observando-os para verificar se encontram dentro ou fora dos limites
do fim aziendal, apresentadas concluses e crticas respectivas,
atravs de pesquisas, interpretaes, orientaes e pareceres,
valendo-se, para tanto, de todos os meios necessrios.

S defende a auditoria como sendo uma tcnica contbil j conhecida, que


serve para verificar os limites do fim aziendal, apresentando concluses crticas
atravs de pesquisas e outros meios necessrios, abrangendo os sistemas
operacionais.
Para Franco (1992, p. 20), a auditoria consiste:
no exame de documentos, livros e registros, inspees, obteno de
informaes e confirmaes internas e externas, obedecendo a
normas apropriadas de procedimento, objetivando verificar se as

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demonstraes contbeis representam adequadamente a situao


nelas demonstrada, de acordo com princpios fundamentais e
normas de contabilidade, aplicados de maneira uniforme.

Esse doutrinador defende a auditoria como sendo um exame de documentos,


livros e registro, inspees, obteno de informaes internas e externas que
obedece s normas e os princpios de contabilidade, aplicados de maneira uniforme.
Conclui-se, que a auditoria pode ser mais abrangente em seu conceito. Se
unir a especializao, tcnica contbil, o exame de documentos e acrescentarmos
um instrumento de avaliao para tomada de decises, ento podemos dizer que o
conceito est mais abrangente e atingir seu objetivo maior que a misso da
entidade como um todo.
Pode-se ento dizer que Auditoria consiste na especializao, tcnica,
exame de documentos e instrumentos de avaliao contbil, utilizado para testar,
verificar, controlar e analisar as demonstraes contbeis, com o objetivo de
representar a situao real da entidade como um todo, servindo com eficincia e
eficcia para tomada de decises imediatas.

2.2 Importncia da auditoria

A auditoria mostra sua importncia valendo-se de normas e padres de


natureza tcnica e tica claramente determinados, tornando-se assim, elemento
fundamental no sistema de informaes, medio de desempenho e prestao de
contas da administrao.
A auditoria no est para substituir a funo da administrao da empresa e,
portanto, no deve prosperar o raciocnio de que se h uma estrutura forte no

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necessrio o trabalho do auditor, ou ao contrrio, se a empresa tem auditor porque


sua estrutura fraca. O administrador deve promover sua execuo no sentido de
colocar dados informativos e precisos disposio dos usurios. A auditoria, por sua
vez, proceder avaliao sobre a posio patrimonial e das informaes
financeiras.

2.3 Classificao da auditoria

Atti (1992, p. 34-35), classifica a auditoria em Externa ou Independente e


Interna:
A auditoria externa aquela realizada por profissional liberal, auditor
independente, sem vnculo de empregado com a entidade auditada, e que poder
ser contratado para auditoria permanente ou eventual. (Franco 1992, p. 174).
Uma das caractersticas que distingue a auditoria externa justamente o grau
de independncia que o auditor pode, e deve, manter em relao entidade
auditada.
No entendimento de Franco (1992, p. 175) a auditoria interna :
aquela exercida por funcionrio da prpria empresa, em carter
permanente. Apesar de seu vnculo empresa, o auditor interno
deve exercer sua funo com absoluta independncia profissional,
preenchendo todas as condies necessrias ao auditor externo,
mas tambm exigindo da empresa o cumprimento daquelas que lhe
cabem.

O crescimento no volume de transaes tornou-se um obstculo econmico


para o emprego exclusivo da auditoria externa na forma tradicional.
A existncia da auditoria externa no elimina a necessidade da auditoria
interna ou vice-versa. Cada uma delas dispe de sua funo e de diferentes

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objetivos. Entretanto, um trabalho conjugado entre a auditoria interna e externa pode


ser utilizado para se evitar a duplicidade de trabalho.
A auditoria externa v a auditoria interna como um fortalecimento do controle
interno e uma reduo na extenso dos seus trabalhos, desde que esta seja
atuante, independente e possua pessoal qualificado.
recomendvel que haja uma integrao permanente entre as duas
auditorias para que todas as reas consideradas prioritrias sejam examinadas
regularmente e com a extenso adequada.
Os auditores independentes devem manter com os auditores internos um
processo contnuo de troca de informaes, quer atravs de contatos verbais, quer
atravs de relatrios e memorandos. Para tanto, deve haver combinao prvia
quanto ao pleno acesso aos relatrios e papis de trabalho, reciprocamente.
Aps este breve comentrio, ser apresentadas no terceiro captulo
auditoria interna, sua origem e evoluo, definio, finalidade, importncia,
classificao, caractersticas, funes, sua misso, necessidade e objetivo.
Nos

Captulos

quatro e cinco,

sero abordados

estudos sobre

posicionamento hierrquico da auditoria interna nas empresas e o perfil e


qualificao profissional de auditoria interna.
E para finalizar o trabalho, no captulo seis ser estudado a prtica da
auditoria interna, incluindo suas normas e procedimentos de auditoria interna
aplicados aos seus profissionais.

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3 AUDITORIA INTERNA

3.1 Origem e evoluo

3.1.1 Viso mundial da auditoria interna

O homem sempre se destacou pela capacidade criativa, travando uma


batalha em busca de explicaes lgicas para cada elemento existente na vida. J
sofreu muitos impactos nessa busca, que influram nas mudanas que fizeram o
homem evoluir. Essa evoluo o fez sentir necessidades que passaram a ser
satisfeitas pela troca de conquistas dentro de determinado grupo.
As mudanas que passou o ser humano, a partir da busca satisfao de
suas necessidades, originaram descobertas e, com elas, primitivos sistemas de
informaes. A prtica do comrcio levou-o a desenvolver mecanismos capazes de
no somente informar, mas tambm controlar. Da adveio a escriturao, que
vem sendo adotada e aperfeioada dia aps dia.
A aplicao da auditoria j era conhecida na longnqua civilizao sumria.
Na poca, evidentemente, no existiam profissionais para a atividade. A
denominao para quem a praticava, ou seja, o termo auditor, surgiu somente no
sculo XII, na Inglaterra.
Mesmo com a simples e restrita funo de examinar registros das transaes
administrativas, sabe-se que, na Idade Mdia, a auditoria possua alguma
estruturao. Havia associaes com profissionais que, j em 1310, teriam sido
contratados para uma auditoria nos Conselhos Londrinos.

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No incio, a nica funo da auditoria era examinar os registros contbeis, o


que, com o passar de tempo, estaria um tanto ultrapassado. Foi, portanto, dessa
forma bitolada, com idias limitadas, que se originaram as atividades de auditoria.
Passaram-se alguns sculos sem que nenhuma evoluo ocorresse. As
associaes profissionais que eram encarregadas de executar a funo de auditoria
trabalham nos caminhos abertos por colegas precursores. O trabalho era realizado
sem inovaes. No evolui, mas foi de significativa importncia para a origem da
atividade.
Um fato histrico que muito contribuiu para o crescimento das mais variadas
atividades do homem foi a Revoluo Industrial, que tambm colaborou para a
ampliao do aparato tcnico utilizado na atividade da auditoria. Mesmo que de
forma indireta, a Revoluo Industrial imprimiu novas diretrizes s tcnicas
contbeis. Tal fato atingiu positivamente a auditoria, que sentiu a necessidade de se
adaptar para se enquadrar a uma realidade nova.
Com a Revoluo Industrial surgiram diversas novas empresas. Elas
rapidamente cresceram e no mais podiam permanecer fechadas em grupos
familiares. Houve um aumento crescente nas instalaes fabris, que exigiam o
desenvolvimento paralelo de pontos importantes dentro de uma organizao, como
a capacidade administrativa, as novas tecnologias, o aperfeioamento das rotinas
internas e o controle de custos.
Com essas novas caractersticas inerentes s empresas, houve uma
evoluo nas funes de auditoria, passando da simples verificao, com o sentido
de superviso, para detectar problemas significativos, com a criatividade, j
apresentando sugestes e/ou solues.

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Em 1845, pouco depois de a Contabilidade ter sido reconhecida nos domnios


cientficos, surge a obrigatoriedade da verificao anual dos balanos, que deveria
ser realizada por auditores, conforme determinao do Railway Companies
Consolidation Act. O fato trouxe o incio da profissionalizao dos auditores cujo
bero foi Inglaterra.
Paradoxalmente, a primeira associao fundada com o intuito de defender a
integridade profissional do auditor nasceu na Esccia, em 1850. Esta associao,
juntamente com algumas surgidas depois, na Inglaterra e demais pases da Europa,
em muito contribuiu para a moralizao da auditoria. Somente os associados a tais
entidades poderiam executar tarefas de auditoria.
Outro fato que tambm contribuiu para a evoluo foi ascendncia do
sistema capitalista. O sistema, que possui como caracterstica a concorrncia
acirrada entre as empresas, provocou a necessidade de controles internos radicais,
para que se alcanasse reduo nos custos. Dessa forma, a empresa poderia
apresentar no mercado um produto mais competitivo. A partir desse momento, a
profisso de auditor tomou impulso.
A norma imposta s empresas pelo sistema capitalista fez com que tcnicas
de auditoria, que j haviam evoludo, buscassem maiores aprimoramentos,
procurando satisfazer, da melhor maneira possvel, as intenes de controle para a
empresa, em conjunto com a necessidade de segurana para o aplicador que optou
por investir na empresa.
Inicialmente foi percebida a necessidade de manter-se, no interior das
prprias instituies, empregados de confiana para exercer as funes de
auditores, que por pertencerem prpria estrutura institucional, foram intitulados
de internos.

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A responsabilidade dos auditores era basicamente de revisar e conferir


valores e documentos, sendo a funo uma extenso da dos auditores pblicos.
Com o desenvolvimento da indstria e do comrcio, ampliou-se as funes
dos auditores internos transformando-se, de meros conferentes e revisores, em
olhos e ouvidos da Administrao, colaborando com a diretoria para um melhor
desempenho administrativo geral, em todos os setores da entidade.
Apesar do reconhecimento da funo do auditor interno no ser totalmente
aceita no Brasil, este conceito esta se firmando cada vez mais, nas grandes
organizaes.

3.1.2 A auditoria interna no Brasil

A II Guerra Mundial foi o marco do surgimento das bases para a evoluo da


auditoria no Brasil. Muitas foram s empresas estrangeiras a se instalarem no pas.
Estas ficaram distantes da matriz e, portanto, com relativa dificuldade para uma
eficiente superviso. Nesse momento, a auditoria tornou-se imprescindvel para o
controle dos investimentos geograficamente distantes.
UHL e FERNANDES (1981, p. 15-21) dizem que a maioria das empresas
importadora de capitais para o Brasil era de origem norte-americana e trouxeram
consigo seus tcnicos contbeis e diversos auditores. Esses profissionais
despertaram a ateno dos brasileiros. Deu-se incio mudana de mentalidade de
empresrios e contabilistas brasileiros, uma vez que os auditores estrangeiros
acabaram por se relacionarem de alguma forma com as empresas nacionais.

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Esses profissionais vieram para o pas a fim de prestarem os servios, com o


mesmo

padro

de

qualidade

nas

filiais

das

companhias

internacionais.

Naturalmente, a vinda dessas empresas acarretou um alto custo para quem


operassem no Brasil.
Deste modo, o Brasil comeou a incorporar uma tecnologia que no conhecia,
coincidindo com a emergente indstria nacional que carecia, entre outros, de
conhecimentos gerenciais.
O desenvolvimento da auditoria no pas teve influncias nas filiais e
subsidirias de firmas estrangeiras, de financiamento de empresas brasileiras
atravs de entidades internacionais. O crescimento das empresas brasileiras e
necessidade de descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas,
bem como a evoluo do mercado de capitais foram importantes para o
estabelecimento da auditoria no pas, bem como a criao das normas promulgadas
pelo Banco Central do Brasil, em 1972. A criao da Comisso de Valores
Mobilirios e da Lei das Sociedades Annimas, em 1976, completou o processo.
Segundo Atti (1998, p. 29), a lei das Sociedades Annimas determinou que
as companhias abertas, alm de observarem as normas expedidas pela CVM Comisso de Valores Mobilirios, devem ser, obrigatoriamente, auditadas por
auditores independentes registrados na mesma comisso.

3.1.3 Viso e perspectivas para o futuro da auditoria interna

auditoria

interna

encontra-se

em constante

desafio

pelo

rpido

desdobramento natural das empresas, pela intensidade das mudanas, pela

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diversidade dos eventos, pelo desenvolvimento da tecnologia cada vez mais


presente, pelas necessidades de suas organizaes, pelas oportunidades que
existem e pelo crescimento assegurado dessas oportunidades no futuro. Por
conseqncia, o futuro ser, seguramente, um tempo de avano sem precedentes
para as auditorias internas.
As tarefas executadas manualmente vo se tornando incompreensveis nesta
era tecnolgica e, por conseqncia, tendem a ser gradativamente eliminadas.
Dessa forma, oportuno perceber que as auditorias internas devem fazer muito
mais uso da atual tecnologia, procurando explor-la para conseguir trabalhos
profissionais mais avanados como um meio de soluo no tradicional para os
novos desafios.
A percepo do auditor a respeito das mudanas do ambiente nas empresas
boa, mas a auditoria interna precisa estar atenta e envolver-se cada vez mais nos
eventos correntes e em novos produtos, servios e tecnologias.
A auditoria interna, como um controle disposio da administrao, exige
pessoal especializado, treinado e capacitado para desenvolver sua funo com
conhecimentos apurados da empresa e que milita em todos os seus setores. Alm
disso, exige que o auditor seja uma pessoa com viso suficiente para, com bomsenso, poder medir o que est sua volta e o que vir no futuro.
O auditor interno nunca ter idias criativas se no for intelectualmente ativo.
A alta administrao sabe reconhecer o valor daqueles auditores internos que
executam a auditoria por amor profisso e tm satisfao pessoal em contribuir
para a realizao de um bom trabalho. Precisam pensar segundo a perspectiva do
homem de negcios, acima, portanto, do horizonte frio dos nmeros e do quadro do

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passado. A perspectiva deve ser para o futuro, afastando-se da rotina e posio de


mero crtico do passado, das coisas j realizadas e dos resultados negativos.
Precisa colocar-se numa posio de ver os problemas de forma ampla e no
se preocupar muito com detalhes insignificantes, ou seja, utilizar o seu tempo e o
dos superiores com assuntos relevantes, dando maior nfase a pontos significativos.
No deve valorizar as pequenas coisas e nem em demasia o passado.
Os auditores internos tm uma oportunidade real nas mos para proporcionar
anlises e interpretaes de dados e algarismos essenciais sobre as informaes
gerenciais geradas ou sobre as demonstraes de resultados. Esta posse de fato
analisados e o conhecimento tcnico para explorar todas as possibilidades que os
nmeros apresentam fornecem a oportunidade ao auditor interno usar imaginao e
iniciativa em explorar esses recursos. Ningum na organizao tem essa
oportunidade: ou falta tempo, ou falta responsabilidade, ou falta conhecimento, e
este o ponto crucial da grande vantagem que leva o auditor interno.
A alta administrao o apoiar se falar com absoluto conhecimento dos fatos,
com tato na apresentao das idias, com habilidade poltica em conduzir as
questes polmicas e com senso de persuaso. O trabalho do auditor no difere
muito daquele trabalho do vendedor que tem de entrar em uma concorrncia para
vender o seu produto. A venda do produto do auditor deve ser bem esquematizada
para no perder o seu efeito mercadolgico, tal qual fazem as reas de
comercializao e marketing, entretanto sem artifcios promocionais, mas utilizandose de senso de persuaso em bases slidas e fundamentadas.
Todo auditor interno est apto a desenvolver trabalho propiciando retorno
financeiro empresa, participando mais ativamente do planejamento estratgico,
dos programas de qualidades dos processos e do estabelecimento de modelos

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decisrios, visando organizao como um todo. O executivo que no perceber que


este fato corre o risco de ter o profissional emigrando para outra organizao, ou
quando ele for convocado para realizar trabalhos deste quilate, talvez seja tarde
demais para a empresa.
A resposta para o futuro repousa na liberao dos sistemas tradicionais, na
acelerao do uso de computadores e novas tecnologias, no controle de novas
tcnicas, no desenvolvimento e uso de metodologia mais avanada de anlises, na
nfase consideravelmente intensificada de pesquisas, tanto a nvel organizacional
com o nvel profissional.

3.2 Definio de auditoria interna

H poucos autores que tratam acerca de Auditoria Interna tendo como


destaque: William Atti, Maria Goreth Miranda Almeida Paula e Kurt F. Schrader.
Atti (1992, p. 29) ao conceituar a auditoria interna, apresenta o seguinte:
a auditoria interna, atravs de suas atividades de trabalho, serve
administrao como meio de identificao de que todos os
procedimentos internos e polticas definidas pela companhia, assim
como os sistemas contbeis e de controle interno, esto sendo
efetivamente seguidos e que as transaes realizadas esto sendo
refletidas contabilmente em concordncia com os critrios
previamente definidos.

Esse doutrinador defende que a auditoria interna uma ferramenta de


trabalho que serve para assessorar a administrao. utilizada pelas empresas
para saber se todos os procedimentos internos e polticos esto sendo seguidos em
concordncia com os critrios previamente definidos.
Enquanto que Goreth (1992, p. 32), defende a auditoria interna como sendo:

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uma atividade de avaliao independente, que, atuando em parceria


com administradores e especialistas, dever avaliar a eficincia e a
eficcia dos sistemas de controle de toda a entidade, agindo
proativamente, zelando pela observncia s polticas traadas e
provocando melhorias, fornecendo subsdios aos proprietrios e
administradores para a tomada de decises, visando ao cumprimento
da misso da entidade.

Ela defende auditoria interna como sendo uma atividade de avaliao


independente, atuando em parceria com os administradores, dentro de uma viso
sistmica. Serve para assessorar a administrao, contribuindo de forma efetiva
para o desempenho de suas atribuies e responsabilidades, visando cumprir a
misso da entidade.
J para Schrader (1982: p. 38), a auditoria interna :
a tarefa designada a avaliar de forma independente, dentro
de uma organizao, as operaes contbeis, financeiras e
de outros tipos, no sentido de prestar um servio
administrao. um controle administrativo, cuja funo
medir e avaliar a eficcia de outros controles.

Esse autor entende que a auditoria interna uma tarefa que serve para
avaliar a empresa de forma independente, no sentido de prestar um servio
administrao medindo e avaliando a eficcia de outros controles.
Apesar da relevncia dos autores, a auditoria interna, pode ser definida como
uma atividade desenvolvida dentro do contexto das empresas, sejam elas privadas,
estatais ou pblicas. Concordo com o conceito de Maria Goreth, pois abrangente e
visa a misso da organizao como um todo.
Quando surgiu a auditoria interna se evoluiu de forma lenta e pouco
conhecida entre as empresas.
Segundo Atti (1992) e Goreth (1992), como particularidades da auditoria
interna, destacam-se as seguintes:
a) possui carter permanente;
b) considerada como parte da administrao;

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c) atinge a empresa como um todo no deixando de objetivar sequer um


componente da mesma.
A auditoria interna uma atividade desenvolvida dentro do contexto das
empresas, sejam elas empresas privadas, estatais ou pblicas.
uma especializao que se dedica a um exame mais profundo e constante,
executada por profissionais ligados a empresa e que funciona como um instrumento
da administrao de controle, cuja funo principal avaliar a eficincia de outros
controles.

3.3 Caractersticas da auditoria interna

Segundo UHL e FERNANDES (1981, p. 18), para que uma auditoria interna
seja eficiente e atuante, deve apresentar as seguintes caractersticas:
1) Independncia - a independncia caracterstica essencial para que os
resultados sejam positivos num programa de auditoria interna. Havendo uma
segregao entre a auditoria interna e os demais departamentos, e podendo
esta se reportar diretamente a alta administrao, contar com total liberdade de
investigao, de seleo de suas atividades e de execuo, ocorrendo assim um
alto grau de independncia. A auditoria interna uma atividade profissional e
seu principal propsito fazer julgamentos profissionais, portanto necessitam do
mais alto grau de imparcialidade, integridade e objetividade.
O auditor interno no pode estar subordinado queles cujo trabalho deve
conferir. Tambm no deve efetuar tarefas que possa vir a examinar, tais como:
elaborar lanamentos contbeis, pagar empregados. Tudo isso observado

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27

para manter a neutralidade e independncia necessria a um bom trabalho de


auditoria interna.
2) Pessoal qualificado - para ser eficiente, a auditoria interna deve dispor de
pessoal competente, com conhecimentos suficientes de contabilidade e das
reas de auditoria e utiliz-las adequadamente de acordo com os objetivos que
se props atingir, em face das dificuldades e dos problemas encontrados
durante seus trabalhos. Geralmente, o conhecimento do auditor resume-se s
matrias contbeis, econmicas, financeiras, administrativas e de controle. Mas
no pode esquecer-se que seus trabalhos envolvem todas as reas da empresa.
Portanto, deve buscar entendimento junto a todos os setores ou departamentos,
para que tenha um embasamento firme no seu produto final.
Nos ltimos anos, a auditoria tem aumentado seus horizontes ao desenvolver
aspectos da rea fiscal, devido vasta legislao e diversificao dos impostos, e
rea de sistemas computadorizados, tendo em vista sua acentuada utilizao nos
processamentos contbeis e de controle.

3.4 Funes de auditoria interna

De acordo com Atti (1992), as funes bsicas da moderna auditoria interna


podem ser assim sintetizadas:
1) avaliao de polticas: compreendendo todas as diretrizes, normas, metas,
oramentos e objetivos da empresa;

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28

2) avaliao da organizao: compreendendo a prpria estrutura, grau de


delegaes, controle interno e, para a consecuo das metas, dos oramentos e
dos objetivos;
3) avaliao dos registros e informaes: os demonstrativos contbeis, financeiros
e relatrios administrativos e de gesto devem ser adequados e constantemente
apresentados aos responsveis e/ou interessados;
4) testes de auditoria: em nveis e quantidades suficientes que asseguram a
exatido, adequao, desempenho, eficincia e completabilidade tanto das
diretrizes e planos como das operaes e transaes;
5) assessoramento: simplificao dos procedimentos e, portanto, otimizao de
custos. Melhoria na execuo e aumento da eficincia das reas.

3.5 Classificao de auditoria interna

Segundo Lawrence (1973), o departamento de auditoria interna, dentro da


evoluo normal de suas atividades, tem sido exigido a se estruturar de modo a
subdividir suas atribuies, criando reas especificas de atuao, ou seja, auditorias
de especializao. Visando adequar-se a essas novas necessidades, que
sucintamente poderiam classificar-se em:
a) Auditoria Contbil - Objetiva assegurar a autenticidade das demonstraes
financeiras da empresa, atravs da avaliao dos procedimentos e controles
contbeis, de conformidade com princpios contbeis geralmente aceitos.
b) Auditoria Operacional - Diligncia por melhorar a eficincia dos sistemas
operacionais, bem como minimizar custos, atravs da avaliao quanto ao

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29

cumprimento dos objetivos traados pela direo da empresa e verificao dos


controles e procedimentos aplicados, ou ainda aquela que tem por objetivo
especfico a melhoria das operaes que esto sendo examinadas.
A auditoria operacional pode ser considerada como um avano, um passo
frente no campo da auditoria interna, tendo se desenvolvido ao longo dos anos,
paralelamente auditoria contbil e financeira.
neste tipo de auditoria que so verificados todos os tipos de operaes,
etapa por etapa, do comeo at o fim, seguindo todas as fases em cada
departamento ou setor, examinando o seu funcionamento, o uso dos recursos
humanos e fsicos, criticando, emitindo parecer, avaliando as fases, sugerindo
solues para as possveis dificuldades ou para melhorar o sistema e colaborar
para uma eficiente administrao.
c) Auditoria Fiscal: Prope-se averiguar se os controles internos so eficientes para
assegurar um bom relacionamento entre o fisco e o contribuinte, buscando o
procedimento ideal na aplicao da legislao fiscal.
d) Auditoria Gestional - Atua de modo que o fator sistmico assuma importncia
preponderante, ficando a avaliao concentrada nos resultados obtidos em cada
sistema. Nessa linha de atuao, a ao da auditoria de gesto tem como
enfoque precpuo s anlises sobre fatores como custo / benefcio e processo
decisrio dos administradores.
e) Auditoria de Sistemas - Convencionada como auditoria atravs de computador,
sua sistemtica vem sendo orientada para avaliar a amplitude do controle interno
contido no sistema de processamento eletrnico de dados, verificar o grau de
segurana quanto a completabilidade, confidencialidade e registro dos dados
processados, bem como assegurar a integridade fsica dos equipamentos.

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f) Auditoria Analtica - A auditoria analtica consiste na reviso detalhada dos


sistemas contbeis e operacionais, atravs da descrio narrativa, ou utilizando a
tcnica do fluxograma. O objetivo principal da auditoria analtica avaliar a
fidedignidade do sistema contbil que pode ser de duas formas: examinando
todos os documentos ou registros por ele produzidos; analisando a estrutura e
projeto do prprio sistema contbil.
A auditoria analtica proporciona ao auditor interno conhecimento suficiente do
funcionamento da entidade para que possa oferecer recomendaes oportunas,
com o objetivo de fortalecer o sistema de controle interno, de aumentar a
eficincia do sistema contbil e de melhorar o planejamento financeiro e
operacional.
g) Auditoria Administrativa - Tem por finalidade investigar, observar, analisar e
verificar a capacidade e eficincia administrativa dos dirigentes em nvel de
gerente, chefe de departamento, encarregado de setor, responsvel por servio,
enfim todo aquele que por fora de obrigaes e responsabilidades funcionais
deve dar fiel cumprimento s normas emanadas da alta administrao.
h) Outras Auditorias - So todos os demais tipos de auditorias, que atendem s
particularidades das empresas, como por exemplo, auditoria tcnica, onde
existam grandes obras; auditoria da qualidade industrial, onde haja necessidade
de avaliar o conjunto geral das atividades, a fim de preservar o sistema de
qualidade, impedindo a degradao desta.
Nota-se que a auditoria interna, dita moderna, evoluiu consideravelmente
daquelas duas atividades bsicas (finanas e administrao), fundindo-as e
explorando outras atividades paralelas, assumindo evidente progresso profissional.
Essa crescente profissionalizao da carreira do auditor interno, a par da grande

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31

necessidade de se manter controles internos adequados e de assegurar


independncia de julgamento, fez com que a moderna auditoria interna se tornasse
um rgo de apoio e assessoria, no s da alta administrao, como das diretorias
executivas e gerenciais de departamentos.

3.6 Misso de auditoria interna

Segundo Maria Goreth (1992, p. 37-38), partindo de vrias entidades


pesquisadas, a misso da auditoria interna :
assessorar a administrao, por meio de exames adequados e
eficazes dos controles internos da entidade; verificando a integridade
e confiabilidade dos sistemas; constatando a observncia das
polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e
regulamentos; garantia da eficincia, eficcia e economicidade do
desempenho e utilizao dos recursos, salvaguarda e anlise da
exatido dos ativos e passivos, objetivos, planos e meios de
execuo estabelecidos com compatibilidade das operaes e
programas; assessorar a ao de todos os nveis da administrao e
de sua equipe de trabalho, contribuindo de forma efetiva para o
desempenho de suas atribuies e responsabilidades, visando
cumprir a misso da entidade; agregar valor aos produtos oferecidos
pela entidade; comprovar aos acionistas o grau de confiabilidade do
gerenciamento e conduo do negcio por parte dos responsveis
pela entidade.

A ao da auditoria interna deve subsidiar o gestor no estabelecimento de uma


estratgia interna que venha a melhor posicionar a entidade externamente, visando
a identificao de erros e desvios, reviso do controle interno por parte do auditor,
exame e avaliao do planejamento, sistema de organizao e de gerenciamento
das atividades, confrontamento do que foi realizado com o planejamento pelo gestor
induzindo a um maior controle de sua rea de trabalho.

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Assim, a empresa s poder cumprir sua misso se puder satisfazer as


necessidades da organizao como um todo, obtendo resultados atrativos para o
investidor.

3.7 Importncia de auditoria interna

Na concepo de Goreth (1992, p. 41), a auditoria interna reafirma sua


importncia se:
como parte integrante do sistema global de controle, assistir a alta
administrao por meio de informaes que permitam um viso do
que se passa na entidade e de recomendaes, visando corrigir
eventuais desvios ou redirecionar a ao empresarial, quando
convier, com a tempestividade necessria.

So muitas as razes que configuram a importncia da auditoria interna,


principalmente quando o sistema abrangido como um todo, preservando as
entidades contra fraudes e erros.
Para isso, necessrio e fundamental que a auditoria interna tenha sua
independncia preservada para atender as caractersticas das entidades que
estejam em fase de mudana.
J Atti (1992, p. 26) defende a importncia da auditoria interna:
como sendo o momento em que a administrao passa a necessitar
de algum que lhes afirme que os controles e as rotinas de trabalho
esto sendo habitualmente executados e que os dados contbeis,
com efetividade, merecem confiana.

Nesse sentido, entende-se como sendo uma atividade necessria


organizao e desenvolve-se a fim de seguir a gerncia, concedendo-lhe
alternativas, como ferramenta de trabalho, de controle, assessoria e administrao.

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Apesar da relevncia dada pelos autores, a importncia da auditoria interna


para as empresas privadas, torna-se mais abrangente por estar ligada diretamente
diretoria e ser vista como os olhos da mesma em todos os setores.
A auditoria interna busca orientar os administradores nas tomadas de
decises, visando a eficincia e eficcia dos controles internos da organizao.
Atravs da verificao das rotinas e procedimentos internos, a auditoria
interna deixa de ser um instrumento utilizado apenas nas evidncias de fraudes e
erros e passa a ter uma ao preventiva de forma a otimizar as rotinas operacionais
dos processos dentro da empresa.
O auditor deve desempenhar suas atividades com uma viso sistmica,
antecipando os fatos, de modo que sua opinio seja de fundamental importncia
para a gesto eficaz dos negcios.
Dentro deste aspecto, faz-se necessrio uma melhor divulgao do trabalho
desenvolvido pela auditoria interna e uma conscientizao dos empresrios sobre a
necessidade desse trabalho dentro da organizao.

3.8 Necessidade de auditoria interna

Uma das premissas deste trabalho informar o quanto auditoria interna


necessria para as organizaes empresariais.
Entretanto, algumas correntes entendem que s ser necessria e eficiente
se puderem contribuir para a superao de tantos desafios. Nesse sentido,
adotaremos a posio de Goreth (1992, p. 43) que constatou por ocasio de suas
pesquisas que a auditoria interna necessria para a entidade:

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para garantir que os procedimentos internos e as rotinas de trabalho


sejam executados de forma a entender aos objetivos da entidade e
s diretrizes da alta administrao; porque atesta a integridade e
fidedignidade dos dados contbeis e das informaes gerenciais, que
iro subsidiar as tomadas de deciso dos dirigentes; por
salvaguardar os valores da entidade; porque, mesmo com todos os
controles perfeitos, ainda existiriam pessoas em seus quadros
funcionais sujeitas s naturais fraquezas humanas, para as quais no
existem controles; por permitir a anlise dos dados com iseno e
independncia; a auditoria interna ser considerada necessria se
puder contribuir para a superao de tantos desafios, tratando e
comunicando dados de acordo com o modelo decisrio do gestor.

3.9 Objetivo de auditoria interna

Para Goreth (1992, p. 45), a auditoria interna, quando surgiu, possua o


objetivo de auxiliar os administradores nos controles do cumprimento de normas
contbeis e rotinas internas.
Dessa forma, a funo tomou perfil de um controle incumbido de avaliar a
eficincia e eficcia dos demais. Essa avaliao deveria ser completa e geral para
todas as reas, j que a auditoria interna rgo da administrao e, portanto, com
neutralidade e autonomia em relao a qualquer outro setor.
Nesta dcada, a auditoria interna encontra-se bastante evoluda e, longe de
representar um luxo, considerada uma necessidade, de forma especial para a
empresa de maior porte. Com diretrizes previamente traadas, a auditoria interna
busca, cada vez mais, atender satisfatoriamente a realizao dos mais variados
tipos de empresas. Dentro da grande empresa, ela tem o objetivo de ser os olhos e
ouvidos da administrao, s assim esta alcanar fora atuante nos controles
internos at o nvel operacional e agindo dessa maneira facilitar o adequado
desempenho das obrigaes administrativas.

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Assim, pode-se dizer que o objetivo geral do trabalho de auditoria interna


consiste em prestar assistncia a todos os membros da administrao, no sentido de
levar a um cumprimento eficiente de suas responsabilidades, proporcionando-lhes
anlises, avaliaes, recomendaes e comentrios pertinentes s atividades
examinadas, participando do desempenho/resultado da entidade, evidenciando
oportunidades internas e externas, procurando solues para os problemas
identificados e agregando valor ao produto.
Conforme Goreth (1992), dentre os objetivos mais significativos da auditoria
interna pode-se citar os a seguir descritos:
1) assessorar a administrao, por meio de gerao de informaes para fins da
tomada de deciso nos seus diversos nveis, voltando-se para o exame e avaliao
dos sistemas de controle, bem como da qualidade do desempenho das reas,
concorrendo para o integral atendimento dos objetivos empresariais;
2) certificar se foram atingidos os objetivos operacionais e dos negcios e se os
meios utilizados, foram adequados e eficientes, em relao aos custos envolvidos,
prazos estabelecidos e benefcios obtidos;
3) salvaguardar os ativos de possveis prejuzos, decorrentes de fraudes ou erros
involuntrios e assegura a exatido dos ativos e passivos;
4) assegurar, constantemente, a validade e integridade dos dados contbeis que
devero ser utilizados pela gerncia para tomada de decises, observando s
polticas, planos, procedimentos, leis;
5) promover a eficincia operacional da empresa dentro de normas e rotinas prestabelecidas;
6) desenvolver controles que possibilitem informar direo os riscos que podem
influir no resultado da empresa;

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36

7) evidenciar oportunidades a serem exploradas.


Quando todo esse trabalho, levado diretoria, culminar num melhor
desempenho administrativo em todos os setores da empresa, pode-se dizer que o
objetivo maior foi efetivamente alcanado, tanto pela organizao quanto pela
auditoria interna.
J na concepo Atti (1992, p. 29), pode-se dizer que a auditoria interna tem
por objetivo:
examinar a integridade e fidelidade das informaes financeiras e
operacionais e os meios utilizados para aferir, localizar, classificar e
comunicares informaes; examinar os sistemas estabelecidos, para
certificar a observncia s polticas, planos, leis e regulamentos que
tenham, ou possam ter impacto sobre operaes e relatrios, e
determinar se a organizao est em conformidade com as
diretrizes; examinar os meios usados para a proteo dos ativos e,
se necessrio, comprovar sua existncia real; verificar se os recursos
so empregados de maneira eficiente e econmica; examinar
operaes e programas e verificar se os resultados so compatveis
com os planos e se essas operaes e esses programas so
executados de acordo com o que foi planejado; e comunicar o
resultado do trabalho de auditoria e certificar que foram tomadas as
providncias necessrias a respeito de suas descobertas.

Dentre os objetivos apresentados, concordo com o de Goreth, por entender


ser esse um objetivo mais abrangente que a do Attie.

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37

4 O POSICIONAMENTO HIERRQUICO DA AUDITORIA INTERNA NA EMPRESA

Para que a auditoria interna obtenha resultados positivos fundamental sua


independncia dentro da empresa.
Segundo Goreth (1992, p. 34-35), a Auditoria Interna deve:
estar despojada da influncia de qualquer sistema ou pessoa que
estabelea limites sua atuao crtica e divulgao, junto alta
administrao e/ou aos acionistas, das concluses obtidas no
decorrer de seu trabalho. A independncia da Auditoria Interna est
diretamente ligada forma como preenchido o cargo de chefe da
Auditoria Interna e a sua vinculao dentro da estrutura hierrquica
da entidade.

Como o auditor interno empregado da empresa auditada, poderia ser visto


pelos demais profissionais no mesmo nvel hierrquico. Para determinar uma
diferenciao e proporcionar independncia, os servios de auditoria interna devem
estar subordinados somente aos mais altos escales da organizao.
Segundo Goreth (1992, p. 37), no presente, a auditoria interna uma
atividade totalmente voltada para a misso de gerenciamento e assessoramento,
mais do que qualquer outra, agregando valor s empresas. Os profissionais esto
voltados para aspectos financeiros e de controles internos, pois preciso, com a
atual economia, devolver s empresas os custos da remunerao desses
profissionais, promovendo redues de custos, aumentando receitas, evitando
contingncias fiscais e perdas financeiras, subsidiando os administradores na
tomada de deciso.
Assim sendo, o auditor torna-se assessor de diretoria atuando como um
centro de lucro e apagando a imagem de centro de custo. necessrio mudar a
mentalidade desde j, para que os iniciantes sejam preparados dentro dos novos
conceitos de auditoria moderna, eficaz e auto-remunerativa.

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Aos poucos, algumas auditorias internas vm galgando, com muito esforo e


dedicao, um posto merecidamente colocado ao lado da presidncia, atuando
diretamente sob sua solicitao, em trabalhos com notvel marca de assessoria e/ou
consultoria.
J, para Atti (1992, p. 30):
a independncia total e completa impalpvel, uma vez que implica
em liberdade de toda e qualquer dependncia, incluindo a de
pendncia financeira. Conseqentemente, a auditoria interna, sendo
parte da empresa e recebendo suporte desta, necessita abrir mo de
alguma independncia. A meta do auditor, por conseguinte, achar o
maior grau de independncia dentro das limitaes existentes no seu
mundo real, independncia esta que o proteger de assumir
compromissos em detrimento dos objetivos da auditoria.

O auditor interno no exerce autoridade direta sobre os funcionrios cujo


trabalho ele revisa. Ele tem que ter liberdade de revisar e avaliar as polticas, planos,
procedimentos e registros. Porm, essas revises ou avaliaes de forma alguma
isentam as outras pessoas das responsabilidades a elas atribudas pelas
organizaes.
As empresas modernas, cada vez mais, se convencem da importncia de um
servio de auditoria interna. Quanto maior a organizao, tanto mais se acentua a
necessidade de implantar trabalhos desta natureza.
Segundo Atti (1992, p. 29), a auditoria interna uma atividade em franco
desenvolvimento e de grande importncia para a administrao de uma companhia.
Tanto isto verdade que a existncia de uma auditoria interna eficiente e atuante
considerada como ponto forte para efeito de controle interno, e serve
administrao como meio de identificao se os procedimentos internos, as polticas
definidas pela empresa, os sistemas contbeis e de controle interno esto sendo
efetivamente seguidos, se todas as transaes realizadas esto refletidas
contabilmente em concordncia com os critrios previamente definidos.

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39

A auditoria interna pode ainda, auxiliar a administrao na melhoria de seus


negcios, identificando erros e problemas e sugerindo meios para evit-los.
Embora no se tenha atingido totalmente um estgio de reconhecimento da
funo de auditor interno, cada vez mais, se est firmando o conceito de que
auditores internos, alm de facilitar a tarefa dos auditores externos, so
indispensveis organizao de certo porte.
A auditoria vista s pelo ngulo do passado, apresenta os auditores com uma
imagem desagradvel perante os auditados, que pensam ser a auditoria uma forma
de averiguar erros, para depois denunci-los administrao. Esta viso
ultrapassada no vai deixar de existir, se os auditores internos no procurarem
mudar o enfoque. Para tanto, devem procurar participar mais dos problemas e das
preocupaes das reas auditadas, fazendo visitas constantes e comunicando-se
com a alta administrao, procurando-a para oferecer ajuda nos novos projetos, nos
novos negcios, sempre com vista para o futuro. As metas esto frente e no no
passado.
A auditoria do passado, arraigada s concepes ento dominantes, talvez
no tenha percebido que seu campo de atuao era muito mais vasto do que se
apresentava.
Segundo Atti (1992, p. 28-29) , a auditoria interna, para se desenvolver e
apresentar os resultados propostos, dever contar com o suporte gerencial, sendolhe permitido:
1) acesso irrestrito - a auditoria interna, como um todo, precisa ter amplo, livre e
irrestrito acesso a todas as atividades da empresa, registros, propriedades e
pessoal, segundo, obviamente, os procedimentos institudos em cada uma das
reas. Desta maneira, a auditoria interna desenvolver suas atividades sem

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40

limitaes, dirigindo-se aos locais e aspectos que meream maiores exames


devido aos riscos eminentes que eles representam;
2) exames regulares - a empresa e sua estrutura organizacional precisam ser
revisadas a intervalos apropriados de tempo, para determinar se, efetivamente,
cumpre suas funes de planejamento, contabilizao e controle, conforme
instrues recebidas e segundo as polticas e procedimentos institudos, em
consonncia aos objetivos e de acordo com os mais altos padres de prtica
administrativa;
3) reporte oportuno - a prtica da auditoria deve permitir que os exames realizados
sejam levados ao conhecimento do pessoal interessado e habilitados a receber
tais informaes quanto s atividades executadas. Preferencialmente, a
comunicao da auditoria deve ser formalizada, documentando os fatos aos
interessados,

de

maneira

adequada

tempestiva,

para

que

tomem

conhecimento e permitam a ao corretiva apropriada;


4) correo apropriada - quando o auditor possui suporte gerencial adequado da
administrao, ele obtm aes corretivas satisfatrias sobre suas observaes
e recomendaes reportadas no relatrio de auditoria, e deve esperar pronta e
efetiva ao do pessoal responsvel por resolv-las.
A auditoria mostra sua importncia valendo-se de normas e padres de
natureza tcnica e tica claramente determinados, tornando-se assim, elemento
fundamental no sistema de informaes, medio de desempenho e prestao de
contas da administrao.
A partir do momento em que a auditoria interna demonstra capacidade para
discutir aspectos do ponto de vista gerencial, a administrao comea a sentir os
reflexos em seu trabalho, nas observaes e constataes de problemas e seus

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41

possveis efeitos sobre a administrao. Assim sendo, ela ser vista como uma rea
diferenciada.
Uma auditoria interna pode funcionar a partir de uma pessoa, at chegar a
uma estrutura complexa, com diversos graus de qualificao tcnica.
Segundo Atti (1992, p. 40-49), vrios so os modelos utilizados, mas
normalmente adotada uma estrutura de equipe de auditores internos com os
seguintes cargos:
gerente ou Chefe de Departamento - ao qual cabe a tarefa de coordenao e
superviso geral e reporta as atividades da rea para a alta administrao;
supervisor - realiza a coordenao mais especfica do programa de trabalho,
desde o planejamento at a orientao e reviso dos relatrios decorrentes dos
trabalhos;
snior - cabe coordenar, revisar, alterar, orientar e supervisionar a execuo dos
trabalhos de campo, preparando memorandos e relatrios, e auxilia o supervisor
nas tarefas de coordenao geral das equipes;
semi-Snior, Assistente, Jnior e Trainee - todos estes nveis so de execuo
efetiva dos trabalhos de campo, variando sua atribuio de acordo com a
experincia e diviso de tarefas estabelecidas pelos nveis superiores.

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42

5 PERFIL E QUALIFICAO PROFISSIONAL DE AUDITORIA INTERNA

A auditoria interna, nos dias de hoje vem se desenvolvendo de maneira muito


significativa. Basta dizer que existem unidades de auditoria em praticamente todas
as grandes e mdias organizaes. A funo do auditor interno fazer aquilo que a
direo gostaria de fazer se tivesse tempo para tanto e soubesse como faz-lo.
Sawyer (1987, p. 5)
Segundo Goreth (1992, p. 47-53), conhecida a funo, exige-se do candidato
a auditor os requisitos mnimos referentes ao nvel de escolaridade e experincia
profissional. De acordo com a graduao necessria, o candidato deve ter concludo
o curso secundrio e estar cursando ou ter concludo o curso de nvel superior.
primordial que este curso se relacione ao campo empresarial, como cincias
contbeis, econmicas, atuariais e administrao de empresas. Entretanto, desde
que o candidato possua nvel mnimo de escolaridade necessrio, pode suprir o
conhecimento especializando-se atravs de experincias prticas e de suas
aptides, mediante os programas internos de treinamento da auditoria.
O auditor interno enfrenta, hoje, dois desafios: em primeiro lugar, a
necessidade de uma universalidade com carter multidisciplinar no trabalho,
buscando ferramentas em outras reas do conhecimento, utilizando tcnicas
sofisticadas para garantir sustentao lgica ao seu julgamento e prestar um
trabalho til sua organizao.
O segundo desafio a formao tecnicista ou a especializao em reas bem
demarcadas, principalmente tratando-se de trabalho em grandes organizaes. O
profissional no tem condies de absorver todos os conhecimentos necessrios

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43

para desenvolver adequadamente um trabalho e emitir um julgamento sobre o


resultado.
O auditor interno enfraquece o seu potencial de prestao de servios
administrao,

na

medida

em

que

suas

tcnicas

no

acompanham

desenvolvimento da organizao da qual faz parte.


A auditoria interna no esttica. As atividades em geral, objetos do exame
do auditor, se desenvolvem e modificam, exigindo que as tcnicas de auditoria
acompanhem essa transformao.
Embora o profissional, em seu prprio interesse, seja o responsvel pelo seu
progresso individual, a organizao deve apresentar todo o esforo possvel para
orient-lo e promover seu desenvolvimento tcnico.
As empresas devem proporcionar condies de desenvolvimento, que
poderiam ser assim enumeradas:
treinamento mnimo atravs de cursos intensivos e aprofundados no mbito
tcnico;
pesquisa no campo tcnico, a fim de atualizar os conhecimentos e desenvolver
tecnologia compatvel com as exigncias;
bibliotecas tcnicas de alto nvel;
orientao aos auditores internos tambm para atividades didticas.
O treinamento essencial em qualquer atividade. Para os auditores internos
ele representa uma necessidade primordial, em razo da prpria, formao escolar
deficiente e dada universalidade de conhecimentos que eles so obrigados a
acumular ao longo da carreira.

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44

Basicamente, os fatores determinantes do treinamento para o auditor interno


compreendem a ampliao dos horizontes da auditoria, abrangendo especialidades,
o sistema de ensino oficial inadequado e o plano de formao de auditores.
De acordo com UHL (1982, p. 47-48), um plano de treinamento para auditores
internos poderia ser concretizado de trs formas:
a) treinamento formal - o tipo de treinamento efetuado mediante cursos e
seminrios realizados a nvel interno ou externo;
b) treinamento contnuo - o tipo de treinamento inserido no cotidiano dos trabalhos,
de forma que, atravs destes, aproveita-se ao mximo a possibilidade de
intercmbio de experincias e esclarecimentos.
c) treinamento mnimo - uma abordagem geral que envolve assuntos que devem
ser do conhecimento do auditor, tais como: contabilidade, economia e finanas,
administrao de empresas, matemtica e estatstica, marketing, processamento
de dados, legislao comercial e fiscal, lei das Sociedades Annimas, mercado de
capitais, legislao trabalhista e previdenciria e outros.
J para Atti (1992, p. 115-119), o treinamento precisa manter-se atualizado
na proporo das mudanas em que a administrao impe empresa.
Algumas das formas de treinamentos comumente utilizadas podem ser:
1 treinamento formal o departamento de auditoria deve possuir uma relao de
cursos e seminrios disponveis que precisam ser transmitidos ao pessoal.
2 treinamento individual todo profissional necessita continuar sua educao e
treinamento formal durante praticamente todo o perodo de sua profisso.
3 treinamento atravs de reunio de grupo de auditores as reunies podem ser
usadas para comunicar ou reforar matrias de rotinas administrativas, para ensinar

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45

novas

tcnicas,

para

dissipar

dvidas,

para

discutir

assuntos

tcnicos,

acontecimentos e novidades na profisso, no departamento, e assim por diante.


4 treinamento atravs de pesquisa na pesquisa, a pessoa obtm conhecimento
mais amplo a respeito do que executou, o resultado do seu trabalho transcende o
grau numrico obtido na sala de aula e fornece um produto algumas vezes nico.
A auditoria contribuiu muito para a elevao do prestgio dos contadores.
Hoje, a sociedade confere aos auditores status conquistado com muito sacrifcio e
trabalho rduo, para sedimentar o conceito de que os auditores representam a elite
do conhecimento contbil, isto , profissionais dotados de elevado conhecimento
tcnico, treinamento permanente e comportamento irrepreensvel.
O auditor interno, no desempenho de suas funes, dever sempre se
comportar dentro de um cdigo de tica dos mais rgidos, pois s assim conseguir
dar apoio significativo alta administrao.
Segundo o resultado da pesquisa realizada por Goreth (1992, p. 51), em
vrias entidades pesquisadas, quanto aos conhecimentos necessrios ao exerccio
da profisso de auditor interno, formao acadmica, seu treinamento e a forma
como ele se mantm atualizado est demonstrado resumidamente no quadro
abaixo:
Tabela 5.1 - Resultado da Pesquisa em entidades pesquisadas
Conhecimentos
Formao Acadmica
Treinamento
necessrios
Conhecimento atual e Economia,
Curso superior
global da entidade
contabilidade,
Administrao,
Outros
Misso/Objetivos/Ativi
dades empresariais
Contabilidade
Contabilidade
Praticas contbeis
Anlise de balano

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Publicaes
Especializadas

Revista da
Associao dos
contadores

46

Conhecimentos
necessrios
rea a ser auditada

Mercado financeiro

Informtica

Treinamento

Formao Acadmica
Contabilidade
Economia
Administrao
Outros
Economia
Contabilidade
Administrao
Processamento de
dados

Curso superior

Matemtica
financeira
Curso superior
Informtica

Direito
Direito
Legislao (federal,
Contabilidade
estadual e municipal)
Impostos
Com. Verbal e escrita
Portugus
Pas (Brasil)
Economia
Economia

Leg. Fiscal e social


Leg. Contratos e
licitaes

Finanas

Matemtica
Financeira
Idiomas,
principalmente ingls
e espanhol
Avaliao de riscos
Tcnicas de
entrevistas
Tcnicas de Auditoria
Auditoria em amb.
informatizado
Aud. Fisco-tributria
Anlise de Op. De
crdito
Aud. Operacional
Aud. Gestional
Aud. analtica
Avaliao de Riscos
Qualidade total
Gesto Corporativa
Consultoria
Gerncia de Projetos
Processos de
negcios
Controles internos
Recursos humanos
rea de negcio

Todos os ramos do
saber

Matemtica
Economia
Medicina

Tcnica de Auditoria

Contabilidade

Administrao
Tcnicas gerenciais
O&M
Anlise de processo
Controles Internos
Assuntos relativos
Gesto
Negcios

Administrao
Contabilidade
Marketing
O&M

Publicaes
Especializadas

Gazeta Mercantil
Conjuntura
Econmica
Data Processing
Revista de
Informtica
Clipping de
Informtica
Jornal Eletrnico
IOB
Mapa Fiscal
Dirio Oficial
MNI

Tcnicas de redao
Portugus

Fonte: Goreth (1992, p. 51).

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Gazeta Mercantil
Gazeta Mercantil
Conjuntura
Econmica
Gazeta Mercantil

Report
Revistas das
Associaes dos
Auditores
Internacinal Audit
Alert

Gazeta Mercantil
Exame
Ver. Assoc. dos
Administradores
Harvard Business
Review
Fortune

47

6 A PRTICA DA AUDITORIA INTERNA

6.1 Normas de auditoria

Em todas as profisses, so estabelecidos padres tcnicos a serem


seguidos por seus profissionais. Na auditoria interna, no diferente, pois foram
estabelecidos normas e procedimentos de auditoria a serem seguidos por seus
profissionais.
De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (2003, p.68), a estrutura
das Normas de auditoria interna subdivide-se em Normas Profissionais do Auditor
Interno e Normas Tcnicas de Auditoria Interna:
6.1.1 Normas profissionais do auditor interno
Essas normas tratam exclusivamente da pessoa do auditor interno.
Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC P 3 (2003, p. 71), as
Normas Profissionais estabelecem:
as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia
e responsabilidade na execuo de trabalhos, da guarda de
documentao e sigilo, de cooperao com o auditor independente e
utilizao de trabalho de especialistas.

De acordo com a NBC P 3 (2003, p.110), as normas profissionais do auditor


interno devem ser relacionadas da seguinte forma:
6.1.2 competncia tcnico-profissional - o auditor interno, deve manter-se sempre
atualizado nas Normas

Brasileira de Contabilidade, na legislao vigente e ter

tcnicas contbeis em especial na rea de auditoria;


6.1.3 autonomia profissional o auditor interno tem que ter sua autonomia
profissional preservada;

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48

6.1.4 responsabilidade na execuo dos trabalhos com relao execuo do


trabalho, o auditor interno deve ter cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos
trabalhos, deve ter sua responsabilidade limitada sua rea de atuao;
6.1.5 relacionamento com profissionais de outras reas e sigilo o auditor far
diviso das tarefas segundo a habilitao tcnica e legal de seus participantes e o
sigilo das informaes obtidas durante e depois de terminado o seu trabalho deve
ser mantido continuamente;
6.1.6 cooperao com o auditor independente o auditor interno deve disponibilizar
os seus papeis de trabalho ao auditor independente quando necessrio.
6.1.7 Normas Tcnicas da Auditoria Interna
Essas normas estruturadas pelo Conselho Federal de Contabilidade tratam da
importncia do campo de execuo do exerccio profissional contbil em especial
dos procedimentos da auditoria interna.
Conforme a NBC T 12 (2003, p. 73), as Normas Tcnica de Auditoria Interna
estabelecem:
os conceitos, as regras gerais de execuo dos trabalhos e de
emisso de relatrios, na auditoria interna entendida como o conjunto
de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia dos controles internos, contbeis e
administrativos da Entidade, inclusive quanto s informaes fsicas
geradas.

Os procedimentos da auditoria interna, segundo a NBC T 12 (2003, p. 261),


so exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem
ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e
recomendaes.
- Testes de observncia visam verificar se os controles internos estabelecidos pela
administrao esto realmente sendo cumpridos.

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49

- Testes substantivos buscam evidncias quanto suficincia, exatido e validade


dos dados e sistema de informao produzida pela Entidade.
Atti (1998, p. 55), entende que:
as normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria, uma
vez que eles se relacionam com as aes a serem praticadas,
conquanto as normas tratam das medidas de qualidade da execuo
destas aes e dos objetivos a serem alcanados atravs dos
procedimentos. As normas dizem respeito no apenas s qualidades
profissionais do auditor, mas tambm a sua avaliao pessoal pelo
exame efetuado e do relatrio emitido.

Segundo Atti (1998, p. 56-65), as normas usuais relacionadas a seguir


subdividem-se em quatro itens referentes a:

pessoa do auditor - o auditor deve ser pessoa legalmente habilitada, perante o


Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de Contador, com
experincia adquirida, reconhecida

e mantida pelo treinamento tcnico na

funo de auditor.

competncia profissional - o auditor necessita de conhecimentos especficos


voltados s tcnicas, aos procedimentos de auditoria e metodologia de
trabalho para aplicao de testes amostrais e discernimento quantitativo e
qualitativo que comprovem julgamento do trabalho realizado, deve ter tambm
conhecimento contbil, de administrao, de impostos e de processamento
eletrnico de dados.

execuo dos trabalhos - as normas de execuo dos trabalhos, dizem


respeito aos seguintes itens: planejamento da auditoria; relevncia; risco de
auditoria; superviso e controle de qualidade; estudo e avaliao do sistema
contbil e de controles internos; aplicao dos procedimentos de auditoria;
documentao de auditoria; continuidade normal dos negcios da entidade;
amostragem estatstica; processamento eletrnico de dados PED;

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50

estimativas contbeis; transaes com partes relacionadas; transaes e


eventos subseqentes; carta de responsabilidade da administrao e
contingncias.

extenso dos procedimentos de auditoria - cabe ao auditor aplicar


procedimentos de auditoria a cada

caso, na extenso e profundidade

necessrias, at que se obtenham as provas materiais ou informaes


satisfatrias, comprobatrias dos fatos investigados.

6.2 Procedimentos de auditoria

Os procedimentos de auditoria compreendem o conjunto de investigaes


tcnicas que permitem ao auditor formar sua opinio sobre os trabalhos executados
fornecendo-lhe a base para emitir seu parecer e relatrio fundamentado. Diferem,
portanto, das normas de auditoria que so os requisitos a serem observados no
desempenho do trabalho de auditoria. Cabe ao auditor aplicar os procedimentos de
auditoria para cada caso, na extenso e profundidade necessrias at a obteno
de provas materiais ou informaes persuasivas que comprovem satisfatoriamente o
fato investigado.
Para Atti (1998, p. 133-144), os procedimentos de auditoria comumente
utilizados sero observados a seguir:

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51

Exame fsico

O exame fsico nada mais que a verificao in loco que dever fornecer ao
auditor a formao de opinio quanto existncia fsica do objeto ou item
examinado.
O exame fsico realizado pelo auditor deve apurar quantidades reais
existentes fisicamente, comprovando-as atravs de constatao visual, para que a
identificao e a autenticidade sejam atestadas.
Por identificao compreende-se o exame visual do item especfico a ser
examinado. Autenticidade o poder de discernimento de que o item ou objeto
examinado verdadeiro.
O exame visual, ainda, comprova a qualidade do objetivo examinado em uso,
atestando que no est deteriorado e merece f.

Confirmao

A confirmao, como procedimento de auditoria, implica na obteno de


declarao formal e imparcial de pessoas independentes empresa e que estejam
habilitadas a confirmar.
Uma vez determinada utilizao do procedimento de confirmao para o
item em exame, deve-se levar em considerao, a data-base, a amplitude e o tipo de
confirmao positiva ou negativa a ser empregada.
A confirmao positiva utilizada quando se faz necessria resposta da
pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal.

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52

A negativa, quando a resposta for necessria em caso de discordncia da


pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o
auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de
confirmao.

Exame dos documentos originais

o procedimento de auditoria voltado ao exame de documentos que


comprovem transaes comerciais ou de controle.
Quando o auditor realiza o exame dos documentos originais deve verificar se
o documento examinado merece f, ou seja, sua veracidade verificar, ainda, se a
transao realizada condiz com a atividade da empresa, se a transao e a
documentao foram aprovadas pelos setores responsveis e se o registro das
operaes est adequadamente contabilizado.

Conferncia de clculos

A conferncia de clculos o procedimento de auditoria voltado para a


constatao da adequao das operaes aritmticas. Embora seja este o
procedimento de auditoria mais simples e completo por si mesmo, a nica forma
de constatao das vrias operaes que envolvem clculos.

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53

Exame da escriturao

o procedimento utilizado para a constatao da veracidade das informaes


contbeis. O exame da escriturao usado para o levantamento de anlises,
composies de saldo e conciliaes.

Investigao minuciosa

A investigao minuciosa nada mais que o exame em profundidade da


matria auditada, que pode ser um documento, uma anlise ou uma informao
obtida. A investigao minuciosa deve ser colocada em prtica em tudo que o
auditor examinar. Portanto, ao examinar uma documentao, ou na obteno de
uma informao, o auditor coloca em prtica seu julgamento profissional, para
determinar se a matria examinada ou a informao recebida verdadeira.

Inqurito

O inqurito consiste na formulao de perguntas e na obteno de respostas


satisfatrias. um dos procedimentos de auditoria de grande valia, desde que
corretamente aplicado. Neste caso as respostas obtidas devero ser examinadas
para a comprovao das informaes recebidas.

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54

Exame dos registros auxiliares

Os registros auxiliares constituem o suporte de autenticidade dos registros


principais examinados. Assim, o uso desta tcnica deve sempre ser conjugado com
o uso de outras que possam comprovar a credibilidade do registro principal.

Correlao das informaes obtidas

A correlao das informaes obtidas nada mais do que o relacionamento


harmnico do sistema contbil de partidas dobradas.

Observaes

A observao a tcnica indispensvel auditoria. Pode revelar erros,


problemas ou deficincias atravs de exame, e uma tcnica dependente dos
conhecimentos e da experincia do auditor, que colocada em prtica, possibilitar
que sejam identificados quaisquer problemas no item examinado. Este procedimento
de auditoria exige senso crtico do auditor o que o diferenciar das demais
profisses ligadas contabilidade.
O auditor interno dever ter em sua experincia o discernimento suficiente
para saber a adequao e conjugao dos procedimentos mencionados. Podero
existir casos em que com a utilizao de apenas um procedimento de auditoria o

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55

objetivo seja alcanado, e casos em que se far necessria conjugao de todos


os possveis procedimentos.

6.3 Planejamento dos trabalhos

A variedade e complexidade dos trabalhos que a auditoria interna moderna


pode executar exigem planejamento e controles adequados. Sem planejamento ou
controle das atividades, a auditoria interna corre o risco de perder a perspectiva de
sua misso e deixar de dar a devida cobertura a reas prioritrias dentro da
entidade.
De acordo com a NBC T 12 (2003, p. 262-265), o planejamento do trabalho
de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade, para definir a
amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretivas estabelecidas pela
administrao.
Segundo Atti (1992, p. 46), o planejamento, em auditoria, consiste na
determinao antecipada de quais procedimentos sero aplicados, bem como a
extenso e a distribuio desses procedimentos no tempo e a determinao de
quem executar os trabalhos.
Conforme Atti (1992, p. 246), os objetivos do planejamento do trabalho de
auditoria so os seguintes:
permitir a realizao de exame adequado e eficiente dentro de um determinado
espao de tempo;
facilitar o controle sobre o desenvolvimento do trabalho e sobre o tempo que se
gasta nele;

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56

estabelecer racionalmente a extenso dos diversos procedimentos de auditoria;


evitar a sobrecarga de trabalho.
Contedo do planejamento
No entendimento de Atti (1992, p. 247-254), o planejamento de auditoria
dever abranger desde a definio do trabalho, entendida como a parte do
planejamento que identifica o trabalho a ser realizado, perodo de execuo, pessoal
envolvido e o conhecimento das operaes. Estabelecer o conhecimento prvio das
operaes a serem auditadas serve para dar embasamento total dos reflexos
operacionais e contbeis destas operaes.
O planejamento dever efetuar avaliao do controle interno, determinando a
efetividade do controle interno existente e a anlise de suas possveis deficincias
quanto aos riscos envolvidos e sugestes propostas.
Por escopo entende-se o estabelecimento da profundidade do trabalho a ser
realizado, baseia-se nos pontos fortes e fracos de controle interno e os riscos
envolvidos.
O programa de trabalho deve conter indicao dos objetivos a serem
dirigidos, os procedimentos de auditoria detalhados e o tempo estimado de
execuo destes.
A execuo do trabalho de campo deve basear-se nos procedimentos de
auditoria definidos no programa de trabalho, e na superviso adequada ao pessoal
de campo. necessrio, ainda, manter-se um controle de realizao ou manuteno
do sistema permanente de registro do trabalho j realizado e o a realizar, em
conjunto com o tempo estimado para sua execuo.
A finalidade do trabalho analisa adequadamente se os objetivos e
procedimentos de auditoria previamente traados foram cumpridos e revisa todos os

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57

papis de trabalho elaborados quanto sua adequao e evidncias necessrias de


suporte ao relatrio final.
O relatrio final constitui-se de memorando conciso do trabalho realizado,
descrevendo as observaes encontradas no seu transcorrer de suas implicaes,
as recomendaes de melhoria ou das concluses obtidas.

Tipos de planejamento

Uma rea de auditoria deve necessariamente executar trs tipos de


planejamento:
a) planejamento a longo prazo: cobrindo um perodo de um a trs anos, o
planejamento a longo prazo das atividades da auditoria interna, constitui um
instrumento administrativo valioso apresentando as seguintes funes:
guia para a auditoria - demonstra os trabalhos a serem executados e constitui
importante evidncia de que a auditoria cobrir todas as reas da empresa, a
intervalos devidamente planejados;
suporte para o oramento - comprovar a necessidade de recursos com pessoal,
despesas de viagens e administrativas;
participao administrativa - o auditor deve submeter o plano administrao e
aceitar sugestes que venham aperfeio-lo para assim obter todo o apoio
possvel;
estabelecimento de padres - o indicador dias/auditor permite a anlise e
comparao do que foi planejado com o que foi realizado e assim ajudar nos
planejamentos futuros;

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58

controle - relatrios de acompanhamento peridicos demonstram que o plano no


apenas algo figurativo, mas sim um instrumento gerencial e eficiente de
controle;
auditoria externa - demonstrar aos auditores externos o exerccio de funo
importantssima da auditoria interna, como parte do sistema de controle da
empresa.
b) plano anual: com base no plano a longo prazo elaborado o plano anual das
atividades. O primeiro passo determinar a disponibilidade total de dias/auditor
para a realizao de exames no ano especfico. O total disponvel dias/auditor
ser dividido entre atividades planejadas e atividades no planejadas. Os dias
no planejados constituem uma reserva para eventualidades, como: exames
especiais, solicitaes da administrao, treinamentos especiais.
c) programas de auditoria: a verso analtica do plano anual. Dele devem constar
todos os passos a serem seguidos, dentro de um cronograma operacional.

Atividades de auditoria

Com a finalidade de estabelecer planos anuais e a longo prazo, buscando


atingir os objetivos previstos recomendvel classificar as atividades da auditoria
interna, como segue:
a) auditoria regular: compreendem os exames normalmente feitos pela auditoria,
segundo critrios de prioridades;
b) auditoria especial: exames necessrios devido a ocorrncias imprevistas;

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59

c) solicitaes administrativas: servios prestados administrao para atender


solicitaes especiais;
d) acompanhamento subseqente: atividades realizadas com o objetivo de verificar
as implantaes de recomendaes importantes, prestadas como resultado de
um exame;
e) visita de nterim ou sumria: exame relativamente breve, com a finalidade de
auditar reas crticas no cobertas pela auditoria regular.

6.4 Execuo dos trabalhos

O trabalho de campo a reunio de todos os esforos do auditor em


acumular, classificar e avaliar as informaes de modo a possibilitar o
desenvolvimento de uma opinio da auditoria e a formular recomendaes para
melhoramentos.
A auditoria interna pode sintetizar a realizao de estudo e avaliao de
controles internos que objetivam determinar a adequao e a confiabilidade que
devem ser depositadas no controle interno. Esta forma de trabalho desenvolvida
para as operaes tidas como de maior risco.
Segundo Atti (1992, p. 255), a parte relativa execuo do trabalho de
auditoria a mais complexa e abrangente, pois envolve todos os conhecimentos
tcnicos e administrativos do auditor.
Trabalhos especiais so direcionados de acordo com o objetivo proposto ou a
solicitao recebida e, geralmente, visam cobrir aspectos de controle interno,
contbil ou fiscal.

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60

Fases de execuo do trabalho de Campo

Segundo Atti (1992, p. 256), a fase de execuo do trabalho de campo


implica levar a efeito o trabalho previamente planejado, em obedincia s normas
usuais de auditoria e aplicao dos procedimentos de auditoria para a obteno
dos objetivos traados.
Essa fase de execuo do trabalho compreende o conhecimento e a
documentao, em papis de trabalho, dos procedimentos definidos e o contato
direto e pessoal com as reas e os responsveis e deve ser considerado o que foi
efetivamente planejado.

Programa de trabalho de auditoria

Para Atti (1992, p. 257), essa fase conhecida como o objetivo da auditoria.
um roteiro detalhado, bem organizado, que serve para orientar o auditor na
execuo do exame. O auditor, entretanto, tem toda a liberdade durante a execuo
do trabalho para efetuar modificaes que achar necessria.
Os programas de auditoria devem conter as informaes sobre o objetivo da
atividade em exame e o tempo destinado para realizar o trabalho, assim como a
descrio dos testes a realizar e um comentrio quanto ao seu resultado.
Segundo Atti (1992, p. 257-269), o programa de trabalho procura:
encorajar o processamento ordenado do servio e fornecer registro
formal do que se pretende executar para chegar ao objetivo final;
alm disso, contribui para adequada superviso do pessoal; visa,
tambm, controlar o tempo e evidenciar o trabalho realizado.

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61

J a NBC T 12 (2003, p. 263), os programas de trabalho de trabalho, devem


ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser
revisados e ou atualizados quando necessrio.
A observao, constatao e a antecipao de problemas so fundamentais
para a adequada execuo do trabalho de auditoria. importante que o auditor se
mantenha alerta durante a execuo do trabalho, beneficiando a rea em exame e
ao mesmo tempo promovendo o seu desenvolvimento profissional.
As amostragens e testes tambm so fases integrantes da execuo dos
trabalhos, o teste, geralmente, implica no exame de uma amostra das transaes ou
processos. O processo de testes constitui o principal instrumento tcnico para
obteno de evidncias numa auditoria. De conformidade com o resultado obtido
atravs do teste, aprofunda-se ou no o trabalho de auditoria, porm o teste no tem
o objetivo de descobrir ou revelar fraudes. O teste de auditoria compreende o exame
de operaes e processos selecionados e avaliao de resultados, segundo padres
de medidas j estabelecidas.
A finalizao do trabalho compreende o encerramento do servio previamente
planejado, de acordo com os objetivos definidos. Uma vez que tenham sido
aplicados os procedimentos de auditoria, com vistas nos objetivos traados e em
obedincia s normas usuais de auditoria, espera-se alcanar o objetivo proposto.
A finalizao do trabalho compreende o acabamento final de um produto que
at ento se encontrava em processo e deve envolver o seguinte aspecto bsico:
fechamento dos papis de trabalho: este aspecto fundamental, pois nele se
encontra a documentao e, conseqentemente, opinio fundamentada do
auditor sobre o trabalho. Uma vez que as constataes e observaes

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62

decorrentes do trabalho tenham sido previamente discutidas com os interessados,


faz-se necessria emisso do relatrio de auditoria.

6.5 Papis de trabalho


O Conselho Federal de Contabilidade, pela Resoluo n 780/95, definiu
papis de trabalho da seguinte forma: os papis de trabalho, so o conjunto de
documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor
interno que consubstanciam o trabalho executado.
Os papis de trabalho constituem a ligao entre o trabalho in loco e o
relatrio de auditoria. Necessrio se faz que o auditor utilize bons papis de
trabalho, pois os mesmos representam o suporte completo e eficiente dos relatrios
e pareceres, os quais imprimem a responsabilidade do profissional.

Aspectos fundamentais dos papeis de trabalho

Segundo Atti (1998, p. 157-159), quando da elaborao dos papis de


trabalho, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos:
a) completabilidade - os papis de trabalho necessitam ser completos por si ss.
Eles precisam relatar o comeo, meio e fim do trabalho praticado.
b) objetividade - os papis de trabalho devem ser objetivos, de forma que se
entenda onde o auditor pretende chegar.

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63

c) conciso - devem ser concisos de forma que todos entendam sem a necessidade
de explicao da pessoa que os elaborou.
d) lgica - devem ser elaborados segundo o raciocnio lgico, apresentando a
seqncia natural dos fatos e o objetivo a ser atingido.
e) limpeza - aos papis de trabalho necessrio esmero na sua preparao
eliminando-se todas e quaisquer imperfeies e incorrees.

Diviso dos papis de trabalho, segundo Atti (1998, p. 159):

Dividem-se os papis de trabalho em dois grupos: os de natureza permanente


que compreendem os papis que, mesmo sendo utilizados anualmente, precisam
ser revisados todo ano em face das modificaes que sofrem periodicamente.
Exemplo: estatutos e contratos sociais, regimentos internos, organogramas,
convnios, portarias.
Os papis de natureza corrente ou em curso so informaes que ocorrem
durante o perodo sob exame e contendo descries e apontamentos detalhados
que fundamentam o trabalho efetivado e que serve de base para elaborao do
relatrio e do parecer. Exemplo: balano patrimonial, demonstrao do resultado,
balancetes, relao de clientes e fornecedores e extratos bancrios.

6.6 Controle interno

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64

O Comit de Procedimentos de Auditoria do Instituto Americano de


Contadores Pblicos Certificados - AICPA define controle interno como segue:
O controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto
coordenado dos mtodos e medidas, adotadas pela empresa, para
proteger seu patrimnio, verificar a exatido e a fidedignidade de
seus dados contbeis promover a eficincia operacional e encorajar
a adeso poltica traada pela administrao.

Finalidades do controle interno

As principais finalidades do controle interno so a proteo do patrimnio,


eficincia operacional, aderncia s polticas existentes, apresentao de dados
contbeis dentro dos prazos, eficientes e fidedignos, e garantia para realizao de
auditoria e fiscalizao interna ou externa.

Elementos de um controle interno

Segundo Atti (1992, p. 201-202), um bom sistema de controle interno deve


conter os seguintes elementos:
a) controles contbeis - compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e
procedimentos que tem ligao com a proteo do patrimnio da empresa e a
exatido e integridade dos registros contbeis. Exemplo: plano de contas, manual
de funcionamento das contas, manuais de procedimentos relativos a registros e
formulrios, classificao das contas.
b) controles administrativos - compreendem o plano de organizao e todo os
mtodos e procedimentos que tem ligao direta com a eficincia das operaes

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65

e com a poltica da empresa. Exemplo: auditoria interna subordinada


presidncia da empresa, segregao das responsabilidades funcionais, pessoais
qualificado em cada setor operacionais.
Importncia crescente do controle interno

Segundo Atti (1992, p. 200), o controle interno de fundamental importncia


para o trabalho da auditoria, tanto interna como externa.
A maior ou menor profundidade do trabalho de auditoria depende da
eficincia e segurana do controle interno. Enquanto a auditoria externa se preocupa
com o controle interno, quanto aos possveis efeitos que ele pode acarretar s
demonstraes financeiras, o auditor interno tem sua preocupao voltada para o
que ele representa organizao, de forma a possibilitar o desenvolvimento seguro
e adequado de todas as aes e permitir o reflexo aos setores e pessoal
interessados nas informaes.
O crescente reconhecimento da importncia do controle interno pode ser
atribudo ao efetivo controle das operaes, confiabilidade das informaes e
anlise e a preveno contra erros e fraudes que se constituem como
responsabilidade primria da gerncia.
Desse modo, a extenso e natureza do programa de auditoria so
substancialmente influenciadas pelo sistema de controle interno em funcionamento
na empresa.
A funo da contabilidade unanimemente reconhecida como instrumento de
controle administrativo.Um sistema de contabilidade que no esteja apoiado em
eficiente controle interno , at certo ponto, intil, uma vez que no se pode confiar
nas informaes contidas em seus relatrios.

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66

6.7 Concluso e relatrios

Segundo Atti (1992, p. 270), o relatrio de auditoria constitui:


a forma pela qual se leva administrao o produto do trabalho do
auditor. atravs dele que a auditoria evidencia o servio realizado
mostrando organizao suas idias, pontos de vista e sugestes
que, uma vez implementados, constituem-se numa solidez de
controles.

Tratando-se do produto final deve ser cuidadosamente imaginado, planejado


e escrito de modo a chamar e prender a ateno das pessoas, para as quais est
direcionado.

Critrios de elaborao

necessrio, para que haja um bom entendimento pelo administrador ao qual


o relatrio dirigido, que o mesmo obedea alguns critrios quando de sua
elaborao.
Segundo Atti (1992, p. 279-281), os critrios necessrios para os relatrios
de auditoria so:
a) preciso - os fatos reportados devem ser verificados com o mximo de critrios e
mincias, a fim de imprimir confiabilidade;
b) conciso - deve ser dito o necessrio e suficiente para expressar a idia central
do trabalho;
c) oportunidade - muitas informaes perdem o seu valor medida que passa o
tempo. Se o relatrio no chegar a tempo s mos de quem pode tomar as
providncias necessrias, perder sua oportunidade;

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d) clareza - clareza em relatrios implica numa redao fcil e sucinta, com termos
acessveis, de maneira que o leitor no necessita de um intrprete para a leitura.

Contedo e organizao do relatrio

Geralmente, os relatrios apresentam, em sua estrutura, a introduo ou um


sumrio da rea auditada, indicando as razes para o exame, a extenso dos
exames, especificando as reas ou setores que foram cobertos pela auditoria.
Segundo Atti (1992, p. 282), o contedo do relatrio de auditoria deve ser a
pedra de toque da funo de auditoria; quando objetivo e completo, fornece aos
nveis adequados da administrao todos os fatos pertinentes e significativos de que
necessitam.
Uma parte importante da estrutura do relatrio a que apresenta o resultado
dos exames, indicando as revelaes favorveis ou desfavorveis, seguida das
concluses, com a opinio clara e concisa do auditor, respaldada em fatos e provas
e, por fim, as recomendaes ou sugestes, para correo ou melhoria das falhas
encontradas.
Para Atti (1992, p. 282) necessrio observar alguns aspectos relevantes na
elaborao do contedo do relatrio de auditoria tais como:
- carta de transmisso - a primeira sesso a ser vista pelo leitor, apresenta o
relatrio da auditoria e os aspectos a serem observados para respostas ao relatrio;
- objeto do exame de auditoria - a identificao do assunto e compreenso do
relatrio do auditor;

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- objetivo da auditoria so pontos de referncia necessria para se dar uma


perspectiva correta dos fatos;
- limitao imposta ao trabalho deve deter-se aos objetivos da auditoria, limitandose s partes especficas do exame;
- universo examinado so a magnitude, volume e natureza das operaes que
podem fornecer uma perspectiva para julgamento e pontos abordados para
concluses de auditoria;
- procedimentos de auditoria a aplicao dos procedimentos revela que o trabalho
do auditor foi conduzido de acordo com as tcnicas aplicveis quelas
circunstncias;
- resumo de avaliao ou apreciao geral contm um resumo da avaliao geral
feita pelo auditor sobre operaes da organizao, programa ou funo examinada;
- aspectos a comentar descreve os aspectos de condio favorvel e desfavorvel
acerca de observaes e avaliaes positivas ou negativas do trabalho realizado
pelo auditor;

Concluso e recomendaes

O auditor interno deve encerrar o relatrio emitindo sua opinio conclusiva


sobre o trabalho realizado, com ou sem ressalvas.
O ltimo item do relatrio deve ser dedicado s recomendaes ou
sugestes, objetivando corrigir as falhas constatadas, ou para melhoria dos controles
internos, ou mesmo sugerindo a criao de rotinas, ou a extino de sistemas

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obsoletos ou inadequados, e recomendando tcnicas que permitam melhorar a


eficincia administrativa.
O relatrio do auditor a concluso dos trabalhos efetuados durante uma
auditagem e mostra a personalidade de quem o executou.
De nada vale o melhor trabalho de verificao e avaliao se ningum toma
conhecimento. O auditor e o seu trabalho, so avaliados pelo relatrio apresentado.

Destinao do relatrio

A distribuio de um relatrio varia em funo do tipo de auditoria e da


organizao da empresa. Em geral remetido ao gerente geral ou administrativo, ao
gerente responsvel pelas atividades sujeitas auditoria, ou pessoa diretamente
ligada s atividades que esto sendo examinadas.
Segundo a NBC T 12 (2003, p. 265), o relatrio do auditor interno
confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que
o tenha solicitado.

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7 CONCLUSES E RECOMENDAES

Estudos tcnicos apontam para a evoluo e importncia da auditoria interna


como ferramenta de trabalho, para o assessoramento da alta administrao, de
forma inovadora, no mbito das empresas privadas.
Apesar de tratar-se de assunto complexo e extenso, tentou-se mostrar os
aspectos relevantes relacionados auditoria interna, desde sua origem at o
momento atual e suas perspectivas para o futuro, fornecendo ao leitor,
possibilidades de assimilar conceitos, tcnicas, aplicaes e benefcios decorrentes
do referido tema.
Quando bem aplicada, a auditoria pode ensejar o desenvolvimento da
sensibilidade dos administradores para diagnosticar problemas e fomentar sua
gesto. Isto melhora o desempenho de seus funcionrios e do trabalho de auditoria,
seja interna ou externa, alm de influenciar, positivamente, no funcionamento geral
da organizao.
O grande objetivo deste trabalho foi apresentar a importncia da auditoria
interna no assessoramento da alta administrao em todos os sentidos. O estudo
permitiu concluir, que, o papel do auditor e da auditoria interna, no se restringe
apenas como instrumento tradicional capaz de revelar erros, falhas e at fraudes
organizacionais alta administrao, mas fundamental para indicar sugestes e
solues preventivas e educativas, antecipando fatos visando eficincia e eficcia
dos controles internos da empresa, contribuindo para o crescimento da organizao
empresarial, visando a misso da entidade como um todo.

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Acredita-se ter atingido com isso os objetivos do trabalho, se no de forma


completa, pelo menos procurando oferecer aos possveis interessados, mais uma
alternativa de pesquisa sobre o assunto.

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REFERNCIAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria um curso moderno e completo. So


Paulo: Saraiva, 1984.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria um curso moderno e completo.
So Paulo: Saraiva, 2003.

6. ed.

ATTIE, Willian. Auditoria interna. 1. Ed. So Paulo: Atlas, 1992.


ATTIE, Willian. Auditoria conceitos e aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
CFC. Princpios fundamentais e normas brasileiras de contabilidade de
auditoria e percia. Conselho federal de contabilidade: 2. Ed. Braslia: CFC, 2003.
FENACON EM SERVIOS. 2003, So Paulo. Novos tempos para a
auditoria...So Paulo: FENACON, 2003. Disponvel em
< http://www.fenacon.org.br/ .> Acesso em: 02 jun.2005.
FRANCO, Hilrio & MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 2. ed. So Paulo: Atlas,
1982.
LAWRENCE, Charles. Mtodos de Auditoria. So Paulo: Brasiliense, 1973.
PAULA, Maria Goreth Miranda Almeida. Auditoria Interna: embasamento
conceitual e suporte tecnolgico. So Paulo: Atlas, 1999.
S, A.Lopes de. Curso de auditoria. 7. ed. So Paulo: Atlas, 1989.
SCHRADER, Kurt F. Auditoria interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1982.
UHL, Franz & FERNANDES, Joo Teodorico. Auditoria interna. 2. ed. So Paulo:
Atlas, 1981.
XXVII CONGRESSO BRASILEIRO DE AUDITORIA INTERNA. 2004, So Paulo.
Auditoria interna... So Paulo: CONBRAI, 2004. Disponvel em:<
http://www.conbrai.com.br/palestras_palestrantes.htm.> Acesso em: 02 jun.2005.

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