o

Mtodos para eliminar, evitar ou

atenuar

a dupla tributao internacional

Dupla tributao internacional

A internacionalizao da economia e a existncia de situaes plurilocalizadas gerou

a necessidade de criar vrios tipos de conexes (real e pessoal) para efeitos de tributao.

Em consequncia, podem gerar-se situaes de dupla tributao.

A dupla tributao internacional acontece sempre que seja pago, em 2 ou mais

ordenamentos jurdicos, um imposto:

o

Com a mesma natureza (identidade do imposto)

Sobre a mesma realidade (identidade do objecto)

Pela mesma entidade (identidade do sujeito)

Relativamente ao mesmo perodo de tributao

(identidade do perodo de tributao)

Tem que haver identidade do facto tributrio (as 4 identidades) e uma pluralidade de

normas de sujeio pertencentes a ordenamentos diferentes.

Mtodos para eliminar a dupla tributao internacional:

Medidas unilaterais: que so mecanismos internos adoptados por cada Estado

Estas podem assumir dois modelos, conforme actuam:

Sobre a matria colectvel auferida no estrangeiro isentando-a

Sobre o imposto pago no estrangeiro

permitindo a sua deduo ao imposto a pagar

no pas de residncia
o

Medidas bilaterais: resultam de convenes celebradas entre os

Estados

Medidas unilaterais de eliminao da dupla tributao internacional

Incumbe ao estado da residncia o nus de eliminar ou atenuar a dupla

tributao, pois ele que tributa a globalidade dos rendimentos dos seus residentes
o

Mtodos

Iseno integral ou total

Iseno com progressividade

Imputao ou crdito de imposto

Medidas unilaterais de eliminao da dupla tributao internacional Mtodo da

iseno:

Iseno integral ou total: o estado da residncia concede uma iseno a um

rendimento auferido no estrangeiro (de fonte externa), sem consequncias; esse rendimento
no considerado aquando da tributao dos rendimentos de fonte interna

Iseno com progressividade: o estado isenta de tributao esses rendimentos, mas

exige que sejam adicionados aos no isentos para efeitos de apuramento da taxa que se
aplicar aos rendimentos sujeitos a tributao

Medidas unilaterais de eliminao da dupla tributao internacional Mtodo da

imputao ou do crdito de imposto:

Crdito de imposto com imputao integral: o estado da residncia concede uma

deduo colecta de imposto, permitindo a que o montante total do imposto estrangeiro

(imposto pago) seja deduzido no imposto a pagar no estado da residncia

Crdito de imposto com imputao ordinria: o estado da residncia deduz o

montante do imposto estrangeiro mas limita essa deduo a uma fraco do seu prprio
imposto, correspondente aos rendimentos provenientes do pas da fonte

O mtodo da imputao tem mais duas modalidades:

Crdito de imposto fictcio: o Estado da residncia deduz o montante de imposto que

seria devido se no houvesse a benefcio fiscal ou iseno (e no o montante efectivamente

pago ou no pago). H total neutralidade.

Crdito de imposto presumido: o Estado de residncia deduz, por fora de

conveno internacional ou disposio interna, um montante superior ao do imposto

correspondente taxa normal de reteno na fonte em vigor no pas da origem dos
rendimentos. Aqui h a atribuio de um benefcio fiscal pelo pas da residncia.

O legislador portugus utiliza o mtodo do crdito de imposto:

Permite-se, pessoa singular ou colectiva residente, deduzir colecta do IRS ou IRC

a menor das seguintes importncias:

O imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro

A fraco do IRS ou IRC calculado antes da deduo, correspondente aos

rendimentos que no pas em causa possam ser tributados

Medidas bilaterais de eliminao da dupla tributao internacional

Consistem nas Convenes internacionais para eliminar a dupla tributao, i , so

tratados internacionais celebrados entre dois estados (o estado da fonte e o estado da

residncia) atravs dos quais estes regulam entre si o modo de tributar factos que, por fora
de elementos de conexo utilizados, ficam abrangidos pelo mbito de aplicao tributria de
ambos os estados.
o

Segue-se a Conveno Modelo OCDE. H dois grupos de solues:

Definio de normas de reconhecimento de competncia para tributar

Definio de normas de limitao de competncia para tributar

OCDE

Vamos, agora, estudar as solues consagradas no modelo da OCDE em

relao aos vrios tipos de rendimento e patrimnio:

Rendimentos imobilirios

Podem ser tributados no Estado de localizao dos imveis.

Lucros das empresas

S se tributa uma empresa de um Estado noutro Estado quando ela a opera atravs de

estabelecimento estvel e apenas quanto aos lucros imputados a esse estabelecimento.

Importa evitar as consequncias das relaes especiais.

Navegao martima, interior e area

Os lucros da provenientes s podem ser tributados no Estado da sede ou direco

efectiva da empresa.

Empresas associadas

Os lucros determinam-se em condies de mercado entre empresas independentes.

Quando haja lugar a uma correco dos lucros devido a preos de

transferncia, o outro Estado realiza o ajustamento correlativo correspondente como forma

de evitar a dupla tributao.

Dividendos

Podem ser tributados no Estado da residncia e na fonte.

A tributao no Estado da fonte limitada a uma determinada percentagem.

Juros

A tributao pode tambm verificar-se em ambos os Estados, com o limite de 10%

no Estado da fonte.

Royalties

As importncias cobradas pelo proprietrio de uma patente de produto, processo de

produo, marca, ou pelo autor de uma obra, no sentido de permitir o seu uso ou
comercializao so tributadas exclusivamente no Estado de residncia do beneficirio
efectivo dos mesmos.

Ganhos de capital mais valias

Os ganhos de um residente num Estado derivados da alienao de bens imobilirios

situados no outro Estado podem ser tributados neste outro Estado.

Rendimentos do trabalho

Em princpio podem ser tributados no Estado em que o servio prestado.

H que ver algumas situaes de excepo, nas quais essas remuneraes s podero

ser tributadas no Estado de residncia.

Artistas e desportistas

Os rendimentos podem ser tributados no Estado onde se realiza a actuao.

Penses

As penses de natureza privada s podem ser tributadas no Estado de residncia da

pessoa que as recebe.

Remuneraes pblicas

Em princpio, s podem ser tributadas pelo Estado que as atribui.

Existe, no entanto, uma excepo: a tributao exclusiva no Estado de residncia.

Patrimnio

De uma maneira geral, a tributao do patrimnio feita no Estado de residncia do

contribuinte.

A possibilidade de tributao no Estado da fonte est prevista quanto a bens imveis e

a bens mveis que faam parte do activo de um estabelecimento estvel.

Obrigada pela ateno!

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Patrcia Anjos Azevedo