4

Universit Ibn Zohr

Ecole Nationale de Commerce et de
Gestion
-Agadir-

2012 - 2013

RAPPO
RT DE
STAGE

DEROULEMENT DE
LA MISSION DAUDIT
FINANCIER

Ralis par :

Encadr par :

Mlle. Asmaa
JEHOUANI 4me
anne GFC

M. Abdelhaq LAHFIDI
Matre du stage :
M. Mohammed LOUDIYI

REMERCIEMENTS
Je tiens tout particulirement adresser mes remerciements
Monsieur Mohammed LOUDIYI, Expert Comptable et commissaire aux
comptes, chef du cabinet CMD , de mavoir accept en tant que stagiaire
au sein de la direction, et de mavoir propos des ouvrages et documents
ayant permis dobtenir linformation objective, instructive et ncessaire
pour me guider vers le monde professionnel.

Aussi bien, je tiens adresser ma profonde gratitude M. Abdelhaq

LAHFIDI,

mon

encadrant

stratgique

du

stage,

pour

stre

rendu

disponibles pour rpondre mes questions, concernant le droulement du

stage ou de discussions permettant le bon acheminement de mon stage et
llaboration de ce travail.

Par ailleurs, je remercie Mme Keltoum BOULOULAD, assistante direct

de M. Mohamed LOUDIYI, Mme Ghizlane ELASRI pour leur accueil
chaleureux, et qui mont t de bon conseil tout au long de mon stage.

SOMMAIRE
Remerciements
1
Introduction
.3
Partie I. Prsentation du stage et son droulement 5
Partie II. Le commissariat aux comptes : notion daudit financier
& Risque daudit :
Section 1. Gnralits sur le commissariat aux comptes 8
I. Prsentation du commissariat aux comptes.8
II. Objectifs de laudit financier...12
Section 2. Principes fondamentaux de laudit financier16
1. Approche par les risques..16
2. Emission dune opinion motive 24

Partie III. Droulement de la mission daudit financier :

1.
2.
3.

Techniques de contrle25
Dmarche de laudit financier : Approche par phase.27
Audit financier par cycle.34

4 Limportance des Normes dExercice Professionnel dans la rduction

du risque daudit..37
5 Cas Pratique daudit des comptes39

Conclusion
46
Bibliographie/
webographie47
Annexes.
48
Table
matires57

de

INTRODUCTION

Par comparaison, laudit a une histoire beaucoup plus courte et plus rcente que celle
de la comptabilit. Mais, pour laudit aussi, lhistoire sacclre !
Si la comptabilit est un instrument denregistrement, de classification, de recensement et de
gestion, elle est galement instrument essentiel de contrle au premier niveau. La notion
mme de contrle de contrle , qui est le fondement de laudit, est rcente. Il a
naturellement exist des auditeurs bien avant le vingtime sicle, mais la filiation est lointaine
ou indirecte et la crise de 1929 est lorigine relle de la profession que nous connaissons
aujourdhui. Le capitalisme a su trouver lpoque les premiers mcanismes de contrle
permettant de protger lactionnaire et lpargnant et a fait sortir laudit de la sphre publique
pour le faire entrer de plain-pied dans le monde conomique gnral.
Actuellement, les entreprises marocaines quelque soit leur taille (petite,
moyenne, grande) ou la nature de leur activit (commerciale, industrielle)
ont tendance mettre en place des procdures de contrle interne et
daudit pour soutenir la crdibilit et

la vracit de toute information

comptable et financire. Laudit, car il sagit dun regard extrieur sur la

qualit de linformation collecte traite et transmise ; et le contrle

interne, car il regroupe lensemble des procdures et des mcanismes mis

en uvre par chaque entreprise pour sassurer de la pertinence du
processus de collecte, de traitement et de transmission de linformation.
Laudit sinscrit dans une optique systmique, puisquil sintroduit
dans la totalit des cycles de lentreprise, pour aboutir
comprhension
dinvestissement

des
et

risques
de

de

lentreprise,

financement

que

ce

(immobilisations

une bonne

soit

le

cycle

incorporelles,

corporelles, les actifs financiers,) ou le cycle dexploitation qui recouvre

lensemble des activits courantes de lentreprise (achats-fournisseurs,
stocks, vente-clients, personnel).
En tant qutudiante en 4me anne semestre 8 lENCG dAgadir, option Gestion
Financire et Comptable, amene effectuer un stage professionnel dune priode dun mois,
je me suis intresse lAudit Lgal. Cest pour cette raison que, je me considre chanceuse
davoir effectu mon stage professionnel au sein dun cabinet de commissariat aux comptes
(audit lgale) ; Cabinet Mohamed Loudiyi.
Durant mon stage au sein su Cabinet Mohamed Loudiyi ; cabinet de commissariat aux
comptes de bonne rputation, jai eu lopportunit dacqurir des connaissances en matire
daudit des comptes et plus spcifiquement le droulement dune mission daudit des
comptes. Quelles sont donc les types de mission daudit ? Comment grer le risque daudit ?
et quelles sont les phases de la dmarche daudit des comptes ?
Pour mieux rpondre cette problmatique, et aprs avoir prsent la structure
accueillante du stage en 1re partie, nous aborderons dans la 2me partie les concepts
gnraux du commissariat aux comptes et ses principes fondamentaux, puis
la troisime partie sera consacre la dmarche daudit des comptes
financiers, et nous essayerons de relier la partie thorique la mission
daudit effectue travers le contrle des comptes de la socit choisie pour le cas
pratique afin didentifier, dvaluer et grer les risques inhrents.

Partie I. Prsentation du stage et son droulement :

1. Prsentation du stage :
Dans le cadre de ma formation pour lobtention du diplme des ENCG, et, en fin du
semestre 7 du cycle normal (4me anne), Option Gestion, filire Gestion Financire et
Comptable, je suis amene effectuer un stage professionnel dune priode dun mois allant
du 23 Janvier au 23 Fvrier, autour dune problmatique dans ma spcialit. Cest pour ces
raisons que jai choisi deffectuer mon stage au sein dun cabinet de Commissariat aux
Comptes.

2. Lentreprise accueillante :
2.1 Cabinet Mohamed LOUDIYI :
Le Cabinet Mohamed LOUDIYI est un cabinet fond 1997 par monsieur Mohamed
LOUDIYI, qui est un expert comptable diplm dEtat (France), membre de lOrdre des
Experts Comptables au Maroc, asserment prs les tribunaux.
Le cabinet CMD est non seulement un cabinet dexpertise mais aussi un cabinet de
commissariat aux comptes. Le cabinet CMD se situe dix minutes du centre ville, pas loin de
la zone industrielle et du port, et, proximit dune zone bancaire. Lemplacement du cabinet
est ainsi bien choisi.
En ce qui concerne lhoraire du travail ; le cabinet est officiellement ouvert de 8h30
12h00 puis de 14h30 18h30 du lundi au vendredi sauf le samedi o il nest ouvert que la
matine.
Le CMD regroupe 3 collaborateurs : on trouve la tte de la hirarchie M. Mohamed
LOUDIYI, Mme Keltoum BOULOULAD lassistante de M. LOUDIYI, et Mme Ghizlane
LAASRI la secrtaire.
Durant ma priode de stage, jai apprci la nature des relations entre collaborateurs,
compte tenu de lexistence de lordre hirarchique au sein du CML, les relations entre
employeur et employs ainsi que entre employs sont assez bonnes. Ceci peut tre expliqu
par les bonnes conditions de travail et la confiance accorde par M. LOUDIYI ces
collaborateurs, les employes du cabinet sont bien intgres et se sentent responsables.

Fiche signaltique de lentreprise

Raison Sociale : Cabinet Mohamed Loudiyi

Grant : M. Mohamed LOUDIYI
Sige social : Complexe Al Amal Avenue Hassan II. Im.
1 N 61 Agadir
Tlphone : 05 28 82 07 72
Fax : 05 28 82 07 66
E-mail : cabinet.loudiyi@gmail.com
Patente : 48125132
Identifiant fiscal : 076117600
C.N.S.S. : 2710201
Effectif : 3

2.2 Missions du cabinet :

Le cabinet a pour mission la certification des comptes, la cration et la modification des
statuts des entreprises. Les dossiers dentreprises (petites, moyennes, grandes) agricoles,
industrielles, de pche, htelires y sont traits ainsi que ceux des coopratives et des
associations. Lexpertise des dossiers de ces dernires tant fait titre gratuit. Les
enregistrements comptables ne sont pas faites au CML elles sont laisses la charge dune
filiale/dun cabinet cooprateur.
Monsieur Loudiyi certifie les comptes des entreprises, des coopratives et des associations.
Madame Keltoum est charg de la cration et des modifications des statuts des entreprises.
Madame Ghizlane rceptionne les appels et les clients. Et tape les rapports de commissariat
aux comptes ainsi que les dossiers du tribunal.
Le cabinet a pour missions principales le commissariat aux comptes conseils, audit assistance,
et formation continue.

Partie II. Le commissariat aux comptes, notion daudit financier

& Risque daudit :
Section 1. Gnralits sur le commissariat aux comptes :
I.

Prsentation du commissariat aux comptes :

1. Notion daudit & sa typologie :

Le mot audit vient du mot audir en latin lquivalent dcouter. Son origine
remonte lpoque sumrienne, ou les sumriens vrifiant si le nombre de sacs de grain
entrs dans les magasins correspondait aux sacs livrs par les fermiers.
Laudit est loutil de la maitrise des risques et le garant de la scurit des biens et des
personnes. Cest un remde qui agit en forant la prise de conscience puis laction. Cest une
option qui agit au niveau des organes dfaillant condition que lon suive les
recommandations.
Laudit est une activit de contrle et de conseil qui peut porter sur diffrents aspects
dune organisation.
Laudit peut tre men soit par une personne appartenant lorganisation, cest laudit
interne ; soit par une personne extrieure, cest laudit externe.
Il existe plusieurs types daudit, leur dfinition sappuie sur les objectifs quils sont
susceptibles datteindre. On distingue :

Audit interne :

L'audit interne sert valuer les forces et faiblesses du systme de management. C'est
un outil de gestion permettant l'valuation indpendante de tout processus ou activit
dsign ( ISO 9004) et un outil efficace et fiable sur lequel la direction peut s'appuyer
pour dfinir ses politiques et les mettre en uvre ( ISO 19011).
Le rfrentiel de ce type d'audit est soit le systme de management, en tout ou en partie,
soit une spcification de produit et/ou de processus. Il appartient pleinement l'entreprise. Un
audit interne se place gnralement dans le cadre d'un programme d'audits englobant la
ralisation des audits de tous les processus, fonctions et activits d'une entreprise.
Le seul client de ce type d'audit est la direction de l'entreprise. L'activit d'audit est une
partie de la revue de direction. Les audits internes ont pour objectif de fournir une information
utile la direction sur le fonctionnement du systme de management et sur la continuit de sa
pertinence en tant qu'outil de matrise des circonstances changeantes.

Audit externe :

Laudit externe peut tre impos soit de faon conventionnelle par un bailleur ou un
partenaire financier, soit par la loi (certaines lgislations imposent aux associations, au-del
dun certain nombre de salaris ou dun certain niveau de budget, de faire auditer et valider
leurs comptes).
Il peut sagir dun audit contractuel comme il peu sagir de laudit lgal (commissariat
aux comptes).
- Audit contractuel :
La demande de ce contrle peut tre effectue par lentreprise ou par des tiers. Ce contrle
doit respecter les normes de lOEC (Ordre des experts-comptables). Toute information
comptable et financire peut avoir des consquences graves sur lentreprise, aussi est-il
ncessaire pour les dirigeants de sassurer de la sincrit des informations. Les proccupations
dune rvision pour les dirigeants sont le plus souvent :

les besoins dune information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou aux
associs,

lapprciation de lorganisation comptable actuelle afin den dceler les insuffisances

et de les amliorer,

la ncessit dviter des fraudes et des dtournements.

Certains tiers ou partenaires de lentreprise en relation avec elle ont souvent intrt ce que
les comptes soient pralablement rviss avant de prendre des dcisions. Ainsi, la demande du
contrle peut tre faite par :

les banques,

les salaris, par lintermdiaire du comit ou des syndicats,

une entreprise voulant fusionner,

lautorit des marchs financiers (AMF).

Audit lgal (commissariat aux comptes) :

Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o
elle est impose par les lois sur les socits. Le commissaire aux comptes, nomm par
lassemble des associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente
de vrifier les comptes de la socit, en vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et
image fidle. Il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de
certaines missions connexes.
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et de
protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est dintrt
public.
Le commissariat aux comptes est rgi par la loi, qui :
- dtermine les entits qui y sont tenues ;
- fixe les missions dans leur objet et leurs conditions dexercice ;
- dsigne les destinataires des communications et rapports du commissaire aux comptes.
Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent
sordonner en catgories principales :
- Une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux
qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ;
- Des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont
pour objet soit :
. De vrifier la sincrit de certaines informations,
. De sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires.
- Des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ;
- Une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par
la loi.
2. Les entreprises soumises lobligation de contrle des
comptes :

Socits anonymes et socits en commandite par actions.

Aucune socit nchappe lobligation de faire rviser ses comptes par un professionnel
indpendant. Aussi chaque socit anonyme et chaque socit en commandite par actions

est-elle tenue de dsigner un ou plusieurs commissaires aux comptes. toutefois, les

socits astreintes publier des comptes consolids doivent choisir au moins deux
commissaires.
Socits responsabilit limite et SNC. Toute S.A.R.L et SNC dont le
CA a atteint 50 000 000 DHS est soumise lobligation davoir un commissaire aux
comptes
Les associations sauf les fondations, but lucratif.
Les groupements dintrt conomique.
Les Coopratives dont le CA dpasse le seuil fix par lOffice
Dveloppement Coopration.
3. Dfinitions et caractristiques de laudit financier :

Une mission daudit des tats financiers a pour objectif de permettre lauditeur
dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi. Pour exprimer cette
opinion, lauditeur emploiera la formule donne une image fidle ou prsente
sincrement sous tous les aspects significatifs qui sont des expressions quivalentes.
Laudit dinformations financires ou autres, labores selon des principes reconnus,

poursuit le mme objectif Selon lIfac

Une mission daudit des comptes a pour objectifs de permettre au Commissaire Aux
Comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable. Cette
opinion est formule, selon les dispositions prvus par larticle L823-9 du code de
commerce, en terme de rgularit, sincrit et image fidle selon la CNCC.

Les cinq caractristiques de laudit financier :

lauditeur financier nappartient pas lentit dont les comptes sont examins ; il doit tre
par essence indpendant de lentreprise contrle, pour ne pas tre la fois le juge et
partie.
Laudit financier a pour objet la validation de comptes ou dtats financires tablis par
lentit qui en fait lobjet. Les termes utiliss par lauditeur qui opre cette validation ont
pu varier au fil des ans. Le commissaire aux comptes statuait, il n y a pas si longtemps,
sur limage fidle que donnent ou ne donnent pas, les comptes qui ont fait lobjet de son
examen. Dans un cas comme dans lautre, pourtant, la mme ide ressort : les tats de
synthses sont la traduction chiffre de la situation dune entreprise un moment donn

et de la vie quelle a mene durant les mois qui ont prcd leur tablissement : le travail
de lauditeur consiste examiner ces tats pour sassurer quils ne trahissent pas la vrit.
Lauditeur apprcie la qualit des comptes par rapport un rfrentiel dtermin, les
comptes, comme nous lavons dit, sont la traduction dune ralit. En tant que tels, ils
impliquent lutilisation dun certain nombre de conversations, dun langage, qui est
constitu en pratique par lensemble de normes et de principes comptables que lauditeur
prend comme rfrence pour en apprcier la validit.
lauditeur financier fait connatre son opinion dans un rapport crit. Lopinion exprime
doit tre motive, taye. Lauditeur ne livre pas une impression, un sentiment plus ou
moins fugace pouvant dpendre de son humeur du moment ; il doit exprimer lintime
conviction acquise, en termes dune dmarche structur, par un professionnel comptent.
enfin, lauditeur financier porte un jugement sur les tats de synthses en dlivrant une
assurance positive. Comme le rappelle explicitement la dfinition de lIfac, lauditeur
formule son opinion en utilisant la formule donne une image fidle , ou prsente
sincrement sous tous les aspects significatifs , ce qui lengage bien davantage quun
simple constat dabsence danomalies, qui donnerait une assurance ngative sur la
fiabilit des comptes.

II.

Objectifs de laudit financier :

1. Le respect dun rfrentiel comptable prdfini :

Les tats de synthse sont tablis et prsents chaque anne et visent satisfaire les
besoins communs d'informations d'une large gamme d'utilisateurs. Pour de nombreux
utilisateurs, ces tats de synthse constituent la seule source d'informations, car ils ne
disposent pas des pouvoirs ncessaires pour se procurer des informations complmentaires
rpondant prcisment leurs besoins.
Pour une bonne comprhension et interprtation de ces informations, lutilisation dun
mme rfrentiel comptable est ncessaire. Il sagit des principes et mthodes dvaluation et
de prsentation des tats de synthse dicts par la loi comptable marocaine laquelle est
dapplication obligatoire.
En matire daudit contractuel, il peut tre tabli conventionnellement que les tats de
synthse seront retraits pour tre en harmonie avec dautres normes :
(a) Normes comptables internationales
(b) Normes comptables dun pays dtermin
(c) Normes comptables dune entit ou groupe dentits dtermin

Le rfrentiel comptable marocain est constitu essentiellement par :

Le code gnral de la normalisation comptable CGNC ;
La loi comptable n 9-88 modifie par la loi 44-03 qui concerne les obligations des
commerants ;
Le code de commerce ;
La loi fiscale ;
Loi sur les St.
2. La fiabilisation de linformation comptable et financire :
Laudit financier procde en priorit dune volont de fiabiliser les informations de
nature financire fournies par les entits. Cet objectif de fiabilisation et de celui qui a vocation
la recevoir et lutiliser. Ce langage commun dexpression constitue le rfrentiel
comptable prdfini, dont lauditeur vrifie le respect.
Laudit financier vise exprimer une opinion sur la qualit des principales informations
financires fournies. Cette qualit sapprcie par rapport des critres prcis. Les critres
minimaux retenus cet effet et auxquels lauditeur fait rfrence dans son rapport sont : la
rgularit et la sincrit do dcoule limage fidle de linformation donne. Elles sont
compltes par les notions dexactitude et de seuils de signification.
II.1 La rgularit :
Il est important que les informations financires puissent tre lues et comprises par tous,
sans ambigit et de la mme faon. A cet effet, la publication de linformation financire
suppose donc quexiste un rfrentiel comptable prdfini.
Cest au regard de ces principes que sera vrifie la rgularit de linformation financire.
2.2. La sincrit
Elle se rfre lvaluation correcte des valeurs comptables et lapprciation
raisonnables des risques. Cest lapplication de bonne foi des lois, rglements et procdures en
vigueur.
2.3 La fidlit de limage donne :
Les faits traduits au travers de linformation financire doivent reflter fidlement la situation
de lentreprise.
Linformation financire comprend la fois des lments chiffrs et quantitatifs ainsi quune
annexe obligatoire explicitant le contenu du bilan et du compte de rsultat ; cette annexe
comporte de trs nombreuses informations non quantitatives. Par ailleurs, les comptes

prsents aux associs et tiers sont accompagns dun rapport de gestion qui donne des
informations sur la marche de lentreprise et ses perspectives.
Le contrle de la fidlit par lauditeur lgal porte donc galement sur ces informations, leur
exactitude et leur pertinence.
3. Exactitude et seuil de signification :
Lauditer financier ne vise pas obtenir lexactitude absolue des documents financiers dont il
garantit la fiabilit. Son objectif est de vrifier quil nexiste pas derreur significative ou
risque derreur significatif contre laquelle les procdures de contrle interne de lentreprise ne
sont pas de nature la prmunir.
Lauditeur dfinit un seuil de signification ou seuil de matrialit au dessous duquel les
erreurs ou risques derreurs releves ne sont pas de nature remettre en cause la rgularit et
la sincrit des tats financiers sur lesquels il est amen porter une opinion.
La dtermination du seuil de signification est de la responsabilit de lauditeur et ne relve pas
seulement dun calcul arithmtique. Les lments des tats financiers les plus souvent utilise
lors de sa dtermination de ce seuil sont : les capitaux propres, le rsultat net, le rsultat
courant.
Ainsi, lobjectif de laudit est de formuler une opinion motive sur la rgularit, la
sincrit, limage fidle des tats financiers dune entreprise.
1. La rgularit
Il sagit pour les comptes dtre conforme aux rgles et procdures en vigueur. De
respecter les conventions, principes, lois et rglements applicables dans un pays.
2. La sincrit
Elle se rfre lvaluation correcte des valeurs comptables et lapprciation
raisonnables des risques. Cest lapplication de bonne foi des lois, rglements et procdures en
vigueur.
3. Limage fidle
Elle constitue le principe respecter lorsque la rgle nexiste pas, ou lorsquelle est
insuffisante pour traduire la ralit. Le plus souvent, cest lannexe des comptes annuels
(ETIC) qui permet de respecter ce critre.
4. Rle de laudit financier :
Laudit financier, de par ses caractristiques, a pour vocation de donner linformation
financire la crdibilit indispensable un fonctionnement rgulier de lconomie.

4.1 Crdibilit de linformation financire :

Enjeu : le dveloppement de lconomie moderne a accru dune manire considrable,
lutilisation des tats de synthse par les acteurs de la vie conomique le droit
linformation financire ne peut plus tre considr aujourdhui comme rserv aux
dirigeants ou aux associs de chaque entreprise. Les salaris, les tiers qui travaillent avec
lentreprise (banque, client, fournisseur) les administrations publiques (fisc, scurit
sociale) les investisseurs potentiels, les autorits de rgulation, les agences de cotation,
etc. attendent des entreprises la production dune information pouvant servir de base leur
dcision. (qui peuvent concerner par exemple : la participation dun actionnaire une
augmentation de capital, la dcision dacqurir lentreprise si elle est vendre)
il est donc essentiel, sous peine doccasionner des prjudices majeurs, que linformation
publie soit fiable.
Ncessit dune crdibilit renforce : les tats de synthses des entreprises sont tablis
sous la responsabilit des dirigeants. Ceux-ci ont lobligation darrter les comptes au
moins une fois par an et de les prsenter lassemble gnrale des actionnaires ou des
associs en vue de leur approbation. Ils sont mis ensuite la disposition du public par voie
de publicit lgale en vue de leur utilisation par les tiers.
La ncessit de laudit financier provient du fait que, compte tenu de leur position, les
dirigeants sont soumis des contraintes et des pressions qui paraissent difficilement
compatibles avec la situation dindpendance requise pour donner une crdibilit suffisante
linformation financire.
4.2 Apport de laudit financier :
Jugement extrieur : la fonction de laudit financier est dapporter aux tats
financiers, tablis et publis par ceux qui en ont la charge, un regard extrieur et une
assurance indpendante qui renforcent leur crdibilit.
La crdibilit apporte linformation financire rsulte directement des
caractristiques de laudit financier :
- Lauditeur est un intervenant extrieur lentreprise, qui doit pouvoir mettre sur
-

les comptes un jugement indpendant ;

Lauditeur est un professionnel comptent, qui doit mettre un jugement motiv.

Laudit financier a pour vocation de confrer une utilit relle aux tats de synthses
en donnant ceux qui les utilisent une scurit suffisante dans la prise de leurs
dcisions. Plus les dcisions prises sur la base de ces tats sont elles-mmes

renforces. Laudit financier apparat, cet gard, comme un lment essentiel du bon
fonctionnement de lconomie de march.
4.3 Obtention dun niveau dassurance raisonnable :
Dans le contexte du prsent rfrentiel des normes de la Profession, le terme "assurance"
dsigne la satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration formule par une
partie l'intention d'une autre partie. Pour acqurir cette assurance, l'auditeur value les
documents probants runis lors de la mise en uvre de ses procdures de travail et formule
une conclusion. Le degr de satisfaction atteint, et par l mme, le niveau d'assurance qui peut
tre donn, rsulte des procdures mises en uvre et de leurs rsultats.
Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance leve, mais non absolue, que les
informations, objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion
est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable. La notion dimportance
significative des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la rgularit, la
sincrit et limage fidle.

Section 2. Principes fondamentaux de laudit financier :

Pour lessentiel, deux principes fondamentaux caractrisent la dmarche de lauditeur
financier :

La mthodologie utilise est fonde sur lapproche par les risques

Lobjectif de la mission est lmission dune opinion motive.

I.

Approche par les risques :

Lauditeur, qui ne peut pas tout voir, et dont le temps dintervention est compt, doit alors
mettre en uvre une mthodologie qui lui permettra la fois :
- De motiver son opinion, c'est--dire dobtenir les informations ncessaires et
-

suffisantes pour porter un jugement pertinent sur les tats financiers.

Dobtenir un maximum defficacit, c'est--dire doptimiser le rapport entre le cot de
son contrle et le niveau de confiance attendu.

Lauditeur sefforce datteindre ce rsultat en concentrant ses efforts sur les lments
susceptibles dentraner des anomalies significatives dans les comptes, quil identifie en
ralisant une approche par les risques.

Lapproche par les risques suppose que soient distingus les points qui, prsentant un
risque, doivent faire lobjet dun contrle approfondi, de ceux qui, ne soulevant pas ou peu de
risques particuliers, peuvent tre contrls en procdant des vrifications allges .
La mthodologie de lapproche par les risques repose sur trois composantes de base :
- La 1 re est la dfinition de critres de rfrences assertions servant de support la
recherche et lapprciation des risques susceptibles dentrainer des anomalies
-

significatifs dans les comptes.

La deuxime est lidentification des risques propres remettre en cause ces assertions
dans ce but, lauditeur dtermine les risques qui, dune part, sont susceptible de se

produire, et qui, dautre part, prsentent un caractre significatif.

Enfin, la troisime et dernire composante de cette approche est la gestion par lauditeur
des risques ainsi identifis : celui-ci adapte ses diligences en vue de rduire au minimum

le risque daudit, qui est dmettre une opinion errone sur les tats de synthse.
1. Dfinition des assertions daudit :
En matire daudit financier, les assertions peuvent tre dfinies comme les critres dont
la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes NEP 315
Dans le cadre de la certification des comptes, les assertions sont dfinies par la norme
dexercice professionnel NEP 500 homologue par arrt du 19 juillet 2006 : caractre
probant des lments collects .
La norme prcite dfinit 13 assertions qui peuvent tre regroups en trois catgories :
Cinq assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de
la priode : ralit, exhaustivit, mesure, sparation des exercices, classification.
Quatre assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode : existence, droit
et obligations, exhaustivit, valuation et imputation.
Enfin, quatre assertions concernant la prsentation des comptes et les informations
fournies dans lannexe : ralit et droits et obligations, exhaustivit, prsentation et
intelligibilit, mesure et valuation.
Flux doprations et vnements de la priode :
-

Ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistres se sont produits et se

rapportent lentit.
Mesure : le montant et autre donnes relatives aux oprations et vnements ont t

correctement enregistrs.
Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes

adquats.
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrs sont enregistrs.

Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la
bonne priode.

Solde des comptes en fin de priode :

-

Existence : les actifs et les passifs existent. On observe que lexistence dun solde ne
peut tre compromise sans quil y ait eu atteinte pralablement la rgularit ou
lexhaustivit des enregistrements, par exemple, linexistence dun solde cens
reprsenter une crance client, peut rsulter de lomission de lenregistrement dun
rglement (atteinte lexhaustivit) ou de lenregistrement dune crance fictive
(atteinte la rgularit des enregistrements)
Droits et obligations : lentit dtient et contrle les droits sur les actifs, et les dettes

correspondent aux obligations enregistrs.

Prsentation des comptes et informations fournies en annexes :
- Ralit et droits et obligations : les vnements, les transactions et les autres lments
-

fournis se sont produits et se rapportent lentit.

Exhaustivit : toutes les informations relatives lannexe des comptes requises par le
rfrentiel comptable ont t fournies, il peut sagir par exemple de lomission dune

information hors bilan.

Prsentation et intelligibilit : linformation financire est prsente et dcrite de
manire approprie et les informations donnes dans lannexe sont clairement

prsentes ;
Mesure et valuation : les informations financires et les autres informations sont
donnes fidlement et pour les bons montants.

Les assertions permettent donc de dfinir les conditions remplir pour que les comptes
puissent tre certifis : ds lors que lensemble des assertions relatives aux enregistrements
comptables, aux soldes et aux tats de synthse peut tre valid, lauditeur est en effet en
mesure de dlivrer sa certification.
Les assertions constituent galement pour lauditeur autant de points de rfrence pour
lidentification et lapprciation de risques pesant sur les tats de synthses.
2. Le risque daudit :
Le risque couru par lauditeur, gnralement qualifi de risque daudit, ne sidentifie pas
au risque que les erreurs significatives existent sur les tats de synthse. Il convient donc de le
dfinir avant dexaminer la manire dont il doit tre gr par lauditeur financier.

LIfac (Norme Internationale daudit ISA 200) dfinit le risque daudit comme le risque
que lauditeur financier exprime une opinion inapproprie sur les tats de synthse soumis
son contrle du fait danomalies significatives contenues dans ces tats.
On distingue deux composantes du risque daudit :
- La 1re est constitue par le risque que les comptes comportent des anomalies
significatives : le risque danomalies significatives est propre lentit, il existe
indpendamment de laudit des comptes. IL se subdivise en risque inhrent et risque
-

li au contrle.
La 2me est constitue par le risque de non dtection par lauditeur des erreurs affectant
les tats de synthse, cette situation pouvant le conduire mettre une opinion errone
sur les tats de synthse.

LIfac (norme daudit internationale ISA 200) indique que lauditeur doit recourir son
jugement professionnel pour valuer le risque daudit et dfinir des procdures daudit visant
le rduire un niveau acceptable faible.
Lobjectif est atteint lorsque les procdures daudit mises en place permettent de rpondre
au risque danomalies significatives dans les comptes.
Les normes d'audit proposent la thorie de la probabilit comme formalisme adapt au
concept de risque d'audit, de faon ce que les trois composantes soient reprsentes par trois
probabilits d'occurrence et que leur intersection, l'ensemble risque d'audit, soit reprsent par
le produit de ces trois probabilits.
Mais, rcemment, plusieurs chercheurs en thorie d'audit, ont contest le fait que la thorie de
la probabilit soit adapte au concept de risque d'audit. Il s'ensuit que d'autres formalismes ont
t proposs :
- si on considre ces trois composantes comme des vnements : leur intersection serait
considre elle aussi un vnement, dont la probabilit d'occurrence est mesure par le produit
des probabilits d'occurrence des trois vnements qui la composent.
- si on considre ces trois composantes comme des ensembles de preuves (masses
d'vidences) que des erreurs existent, l'intersection devient elle aussi un ensemble de preuves.
C'est la thorie de l'vidence de Shafer Glenn (1976) qui est utilise ici pour mesurer la
fonction de croyance lie au concept de risque d'audit. L'intersection est obtenue par
l'application de la rgle de Dempster-Shafer.

- enfin, si on considre ces ensembles en tant qu'ensembles d'apprciations linguistiques (si on

exprime le niveau du risque par, par exemple, fort, faible, moyen...), l, c'est la thorie de la
logique floue qui devient la plus adapte au concept de risque d'audit, en mesurant les
composantes et leur intersection par des nombres flous.
En fait, c'est cette dernire approche, qui qualifie la probabilit d'occurrence (faible, moyenne,
forte) qui semble la plus adapte aux univers complexes et incertains: les plus proches de
l'univers du risque oprationnel. En revanche, la probabilit mathmatique d'occurrence peut
tre parfaitement adapte lorsque l'on volue dans des univers "connus" ou les probabilit
d'occurrence d'un phnomne sont parfaitement connues (exemple: nombre de pannes/ an
d'une machine outil dans une usine).

3. Identification des risques:

3.1. Identification des risques inhrents :
Pour tre en mesure dadapter le niveau de ses diligences, lauditeur doit valuer le risque
que les tats de synthse soumis son jugement comportement des erreurs, autrement dit que
les assertions daudit relatives aux tats de synthse soient affectes par des anomalies
significatives.
La dmarche didentification des risques retenue par lauditeur lgal comprend gnralement :
- Une identification des potentielles : lerreur potentielle et lerreur qui pourrait
thoriquement survenir si aucun contrle ntait mis en place pour lempcher ou la
-

dtecter. Elle est usuellement associe la notion de risque inhrent.

Une identification des erreurs possibles : lerreur possible est lerreur qui peut
effectivement se produire compte tenu de labsence de contrle dans lentreprise pour
lempcher, la dtecter, et ensuite la corriger. Elle est gnralement associe au risque

li ou risque de non matrise.

La dtermination du caractre significatif des erreurs possibles : lauditeur est ainsi
amen dfinir non seulement limportance relative des systmes et domaines sur
lesquels il est appel intervenir, mais galement un seuil de signification, partir
duquel il ne peut dlivrer sa certification.

Le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui
pourrait exister dans lentit, une anomalie significative se produise dans les comptes.
Le risque inhrent se situe donc en amont du contrle interne mis en place dans
lentreprise, il est li son activit, son environnement, ses choix stratgiques ou
structurels.
On distingue :
- Les risques exognes lis au secteur dactivit ou la rglementation
- Les risques propres lentit (nombre et complexit des oprations, implantation
dans des pays risques, vulnrabilit des actifs aux pertes et dtournements, niveau
dexprience de lencadrement, stratgie gnrale de lentreprise)
3.2.

Identification des risques lis au contrle :

Le risque li au contrle correspond au risque quune anomalie significative ne soit ni

prvenue ni dtecte par le contrle interne de lentit et donc non corrig en temps voulu.
(Le contrle interne comprend lensemble des procdures et de documents dune entit
permettant le traitement des transactions aux fins de leur enregistrement dans les comptes. Il
identifie, rassemble, analyse, calcule, classe, enregistre, rcapitule et fait la synthse des
transactions et autres vnements)

Une premire approche du risque li au contrle doit tre opre par lauditeur lors de la
phase de prise de connaissance ; lauditeur doit en effet acqurir une connaissance suffisante
des systmes comptables et de contrle interne pour planifier laudit et concevoir une
approche efficace et efficiente ; mais cest essentiellement dans la phase dvaluation du
contrle interne que lauditeur apprcie dfinitivement les risques lis au contrle interne.
Lvaluation prliminaire du risque li au contrle consiste valuer lexistence et la
conception des systmes comptables et de contrle interne de lentit en termes de prvention
ou de dtection puis de correction des anomalies significatives. Le risque li au contrle ne
peut toutefois pas tre entirement limin en raison des limitations inhrentes tout systme
comptable et de contrle interne.
4. Caractre significatif :

Une information significative est une information dont lomission ou linexactitude est
susceptible dinfluencer les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes.
Le caractre significatif dpend donc de limportance de llment ou de lerreur valu
dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractre
significatif dune information quantitative sapprcie par rapport un seuil de signification.
Les rfrentiels dinformation financire traitent souvent du concept de caractre significatif
(ou principe dimportance relative) dans le contexte de la prparation et de la prsentation des
tats financiers. Bien quils puissent expliquer le concept en des termes diffrents, les
rfrentiels dinformation financire prcisent gnralement :

que les anomalies, y compris les omissions, sont considres comme significatives
lorsquil est raisonnable de sattendre ce que, individuellement ou collectivement, elles
puissent influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs des tats financiers
prennent en se fondant sur ceux-ci;

que les jugements portant sur le caractre significatif sont fonction des circonstances, et
sont influencs par lordre de grandeur ou la nature dune anomalie ou par une
combinaison de ces deux facteurs;

que les jugements quant aux questions qui sont significatives pour les utilisateurs des
tats financiers reposent sur la prise en considration des besoins dinformation financire
communs lensemble des utilisateurs en tant que groupe2. Il est fait abstraction de
lincidence possible des anomalies pour des utilisateurs particuliers, dont les besoins
peuvent varier considrablement.

Lorsque le rfrentiel dinformation financire applicable fournit de telles explications,

lauditeur dispose dun cadre de rfrence pour dterminer un seuil de signification aux fins
de laudit. Lorsque le rfrentiel dinformation financire applicable ne traite pas du concept
de caractre significatif, les caractristiques mentionnes au paragraphe 2 servent de cadre
de rfrence lauditeur.
La dtermination dun seuil de signification relve du jugement professionnel de
lauditeur et est influence par sa perception des besoins dinformation financire des
utilisateurs des tats financiers. Dans ce contexte, lauditeur peut raisonnablement prsumer
que les utilisateurs :

ont une connaissance raisonnable des activits commerciales et conomiques ainsi

que de la comptabilit, et quils sont disposs analyser les informations contenues
dans les tats financiers avec une diligence raisonnable;

Lauditeur applique le concept de caractre significatif aux fins tant de la planification

que de la ralisation de laudit, aux fins de lvaluation de lincidence des anomalies dtectes
sur laudit et de lincidence des anomalies non corriges, le cas chant, sur les tats
financiers, et aux fins de la formation de lopinion quil exprime dans son rapport.
Lors de la planification de laudit, lauditeur porte des jugements quant lordre de
grandeur des anomalies qui seront considres comme significatives. Ces jugements lui
servent de fondement pour :
a) dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures dvaluation des
risques;
b) identifier et valuer les risques danomalies significatives;
c) dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit
complmentaires.
Dans les normes ISA, on entend par seuil de signification pour les travaux le ou les
montants que lauditeur tablit en de du seuil de signification pour les tats financiers pris
dans leur ensemble, afin de ramener un niveau suffisamment faible la probabilit que le total
des anomalies non corriges et non dtectes excde le seuil de signification pour les tats
financiers pris dans leur ensemble. Le cas chant, seuil de signification pour les travaux
dsigne aussi le ou les montants que lauditeur tablit en de du ou des seuils de signification
pour certaines catgories doprations, certains soldes de comptes ou certaines informations
fournir.

II.

Emission dune opinion motive :

Lmission dune opinion motive repose fondamentalement sur la collecte par

lauditeur des lments appropris et suffisants de nature justifier son opinion. Celle-ci doit
donner lieu une documentation des travaux qui se traduit par ltablissement dun dossier de
travail. Enfin, lopinion peut sappuyer, dans certaines conditions, sur les travaux mis en
uvre par dautres professionnels.
1. Certification des comptes :
Mission de certification. La mission de certification des comptes annuels est mene au
Maroc par le commissaire aux comptes dans le cadre de son contrle lgal (de son audit
lgal).
Certifier cest donner une opinion crite et motive sur la qualit des comptes annuels
(ou des tats financiers). En ce sens la mission daudit participe une mission dintrt
gnral car elle est utile pour les principales raisons suivantes :
La mission daudit renforce la confiance des parties prenantes. Lexistence dun
contrle externe et indpendant est la contrepartie du pouvoir discrtionnaire des dirigeants.
La mission daudit est tout particulirement prcieuse pour les actionnaires minoritaires et
pour les actionnaires peu au fait des problmes conomiques, comptables et financiers dune
entreprise car ils sont rassurs par lexistence dune certification donne par un professionnel
indpendant et comptent.
La certification est une mission daudit externe des comptes qui consiste exprimer une
opinion sur la conformit des comptes au rfrentiel comptable qui leur est applicable. Cette
opinion ne se limite pas la rgularit des comptes, elle conduit se prononcer galement sur
leur sincrit, ce qui la distingue de la vrification. Cela donne au Parlement et aux ministres
une assurance supplmentaire de disposer dune comptabilit gnrale fiabilise.

2. Certification sans rserve :

Il ne subsiste aucun dsaccord ou les dsaccords relevs ne sont pas significatifs lissue des

vrifications effectues ; le certificateur na pas t limit dans ses vrifications.

3. Certification avec rserve :

Le certificateur a identifi des limitations ou dsaccords, mais ceux-ci ne sont pas suffisants
pour lempcher dmettre une opinion ou remettre en cause la rgularit, la sincrit, et la
fidlit des comptes.
4. Refus de certification :
Dans ce cas, les limitations et dsaccords sont tels quils entachent la sincrit, la rgularit et
limage fidle des comptes de ltat.

Partie III. Droulement de la mission daudit lgal :

Techniques de contrle :

I.

La collecte des lments ncessaires la mission daudit par lauditeur financier repose
sur lutilisation dun certain nombre de techniques. La norme dexercice professionnel prcise
que le commissaire aux comptes choisit parmi les techniques suivantes qui peuvent sutiliser
seuls ou en combinaison tous les stades de laudit des comptes :
-

Les procdures analytiques ;

Lobservation physique ;
Les demandes de confirmation des tiers ;
Lutilisation des mthodes de sondage en audit.
1. Procdures analytiques :

Selon la norme dexercice professionnel caractre probant des lments collects , les
procdures analytiques consistent apprcier des informations financires partir :
De leur corrlation avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou
avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou
dentits similaires.
De lanalyse des variations significatives ou de tendance inattendues.
En pratique, un tableau est souvent tabli, qui permet didentifier et danalyser les variations
et carts significatifs entre les donnes prvisionnelles et les donnes relles. La comparaison
avec les donnes de la moyenne du secteur dactivit, lexprience de lauditeur est galement
une source dinformation.
2.

Observation physique :

Qui consiste examiner la faon dont une priode est excute au sein de lentit.
Lobservation physique est lun des moyens les plus efficaces pour sassurer de lexistence
dun actif.
Lobservation physique est gnralement utilise par lauditeur pour apprcier la qualit dun
contrle interne quil estime efficace mais qui ne donne pas lieu une matrialisation
particulire, par exemple une procdure de prise dinventaire.

3.

Demande de confirmation des tiers :

La demande de confirmation des tiers consiste obtenir de la part dun tiers une
dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs
informations.
La demande est adresse directement des tiers qui entretiennent des relations
commerciales, financires, juridiques ou techniques avec lentit contrle en vue dobtenir
confirmation dinformation sur le solde de leur compte dans la dite entit ou sur des
oprations effectues avec elles.
La confirmation directe permet en gnral lauditeur datteindre ses objectifs de contrle
plus rapidement et de faon plus satisfaisante que les autres moyens de contrle. En effet, elle
permet dobtenir un niveau de preuve en principe trs fiable (information obtenue dun tiers)
et constitue une technique efficace pour vrifier la ralit et lexhaustivit des oprations.

4. Sondages :
Lutilisation des sondages est rgie par la norme dexercice professionnel slection des
lments contrler .
Sondage en audit dsigne lapplication de procdures daudit une partie seulement des
lments dun solde de compte ou dune catgorie doprations, de telle sorte que toutes les
units dchantillonnage aient une chance dtre slectionnes. Le CAC peut ainsi obtenir et
valuer des lments probants sur certaines caractristiques des lments slectionnes en vue
daboutir une conclusion, ou de laider tirer une conclusion sur la population dans laquelle
ces lments sont issus. Les sondages en audit se fondent aussi bien sur une approhe
statistiques que non statistique.

Les sondages constituent une technique inhrente la mission daudit pour la collecte
dlments ncessaires lmission de lopinion sur les comptes :
Lauditeur na pas, le plus souvent, les moyens de contrler toutes les oprations
qui constituent les tats de synthse. La masse des oprations gnres, traites ou
utilises par lentreprise engendrerait un contrle exhaustif trs coteux et

matriellement impossible.
Lexamen exhaustif nest pas ncessaire pour obtenir les lments suffisants et
appropris pour obtenir le niveau dassurance requis.

Tous les auditeurs financiers utilisent

donc la technique des sondages, tout en se

diffrenciant par la mthode employe : mthode des sondages statistiques, ou mthode des
sondages non statistiques (galement appeles sondages empiriques)
II.
Dmarche daudit financier:
La dmarche daudit financier est une dmarche intellectuelle qui suit une progression
logique en vue datteindre le niveau dassurance requis pour permettre lauditeur de
formuler son opinion sur les comptes. Elle repose sur une mthodologie dont les fondements
sont communs lensemble des auditeurs financiers en dpit des personnalisations propres
chaque cabinet, notamment en ce qui concerne la terminologie utilis.
La dmarche de lauditeur financier peut faire lobjet de deux dcoupages :
-

Le premier, plus thorique, consiste distinguer dans la dmarche les grandes

phases de laudit, qui vont de prise de connaissance de lentit jusqu lmission

des rapports.
Le second, plus oprationnel, conduit dcouper lintervention de lauditeur par
cycle de contrle.

Ces deux dcoupages correspondent la mme approche, mais nen sont pas moins
complmentaires : le dcoupage par phases, horizontal, permet dacqurir la comprhension
des principales tapes constitutives de laudit financier, le dcoupage par cycle vertical,
permet de voir comment en pratique les diffrentes phases de laudit se succdent au sein de
chaque cycle dan une dmarche continue et parfaitement cohrente.
Approche par phase :
On peut distinguer les quatre phases suivantes dans la mise en uvre dun audit financier :
La prise de connaissance de lentit, y compris lvaluation du risque danomalies

significatives et la planification de la mission.

Lvaluation de la mise en uvre et de lefficacit du contrle interne.
La mise en uvre des contrles sur les comptes.
La finalisation de la mission.

2.1 Prise de connaissance et de planification :

La prise de connaissance permet tout dabord lauditeur financier de comprendre
dentreprise et lenvironnement dans lequel elle volue, dvaluer les risques inhrents au
secteur dactivit et lentit et didentifier les cycles significatifs. Cette phase se compose
dune prise de connaissance prliminaire et de la mise en uvre de procdures analytiques qui

permettent lauditeur de prendre connaissance des caractristiques gnrales de lentit

(notamment dans le cadre du premier audit correspondant lexercice de son entit en
fonction) et des oprations de lexercice.
La prise de connaissance consiste ensuite raliser, en association troite avec
lvaluation du risque inhrent, une valuation du risque li au contrle interne en vue de
dterminer le risque danomalies significatives dans les comptes.
La dtermination du risque danomalies significatives dans les comptes permet
lauditeur de planifier la mission de manire que la combinaison risque danomalies
significatives / risque de non dtection conduise un risque daudit acceptable.
La planification se traduit par ltablissement dun plan de mission et dun programme de
travail, qui contiennent notamment la description et le niveau des risques identifis, les cycles
concerns et lapproche densemble envisage pour laudit.
A lissue de cette phase, lauditeur tablit la lettre de mission, adresse lentreprise
audite, dans laquelle il expose notamment les travaux quil a dcid de mettre en uvre pour
accomplir sa mission.
Que la mission soit ralise dans le cadre de la certification lgale, de diligences
directement lies ou dans un cadre purement contractuel, la lettre de mission est en pratique
imprative dans la mesure ou elle permet de confirmer laccord des parties (auditer et audite)
sur les termes et conditions de la mission.

2.2 Evaluation de la mise en uvre et de lefficacit du contrle interne :

Cette phase permet lauditeur dvaluer la mise en uvre et lefficacit des procdures
et systmes de contrle interne, manuels ou informatiss, en vigueur dans lentit. Durant
cette phase, lauditeur approfondit la premire valuation du contrle interne quil a ralis
lors de la prise de connaissance gnrale de lentit (valuation de la conception du contrle
interne).
Cette dmarche lui permet dapprcier la capacit des procdures en place
neutraliser les risques inhrents identifis et daffiner son valuation du risque
danomalies significatives dans les comptes.

Lvaluation des systmes et procdures comporte une description des systmes, la

ralisation de tests destins valider la comprhension de lauditeur (tests de conformit) et la
ralisation de tests defficacit du contrle interne (tests de procdures) visant sassurer de
leur bon fonctionnement. A lissue de cette phase, lauditeur dtermine, conformment au
modle de gestion du risque daudit, les procdures daudit complmentaires mettre en
uvre pour que le risque daudit soit ramen un niveau acceptable (niveau suffisamment
faible pour obtenir lassurance recherche ncessaire la certification des comptes.
2.3 Lexamen des comptes et tats financiers :
A) Objectif
Suite l'apprciation du contrle interne par le commissaire aux comptes, il dtermine les
points forts et les faiblesses d'application et de conception du systme.
Suivant ce diagnostic, le commissaire aux comptes allge ou renforce son programme
d'intervention et de contrle des comptes. Par exemple un bon systme de contrle interne
peut limiter l'intervention de l'auditeur un simple examen analytique.
Le commissaire aux comptes doit s'assurer par l'examen que les tats financiers respectent les
obligations et la lgislation quant leur prsentation et contenu. Il doit galement s'assurer de
la validit des imputations comptables pour chaque poste du bilan afin de se faire une opinion
sur la qualit informative des tats financiers.
B) Les Moyens :
Les tests de cohrence :
Ils consistent dans la comparaison entre les donnes rsultant des comptes annuels (balance,
grand-livre, journal.) et les donnes des annes prcdentes, l'tude et analyse des lments
inhabituels (revue de vraisemblance)et l'analyse des tendances et fluctuations des donnes
absolues et relatives. C'est ce qui est communment reconnu comme tant "l'audit analytique".

Cette mthode analytique va donner une indication des comptes mritant un examen
approfondi. Les recherches de l'auditeur porteront surtout sur l'identification des grandes
masses montaires dans le bilan car les possibilits d'erreurs ou d'omissions y sont les plus
fortes ainsi que les risques d'inexactitude. Par ailleurs, l'auditeur restera trs sensible toute
possibilit d'anomalie dans les comptes et pour ce faire il tudiera l'volution des indicateurs
financiers classiques, tels que :

- marge brute , rsultats par produit , rsultat courants ;

- nombre de jours stock de produits finis et de matires premires ;
- taux de rentabilit des capitaux propres et des investissements financiers ;
- charges financires et effet de levier des capitaux permanents emprunts ;
- solvabilit court terme et moyen terme.
Cette analyse va permettre de trancher sur la continuit d'exploitation de l'entreprise.
Les tests de validation :
La validation des soldes et enregistrement se fait sur la base de tests sur les documents ayant
diffrentes sources :
- la documentation interne l'entreprise : facture de vente , bons de rception ou de livraison,
bons de commande etc..
- Les demandes de confirmation des tiers des informations qui les concernent dans le but
d'effectuer des rapprochements entre les soldes de l'entreprise et ceux des tiers. Le plus
souvent, il s'agit des fournisseurs, clients, les avocats et les banques de l'entreprise. Cette
mthode est frquemment utilise pour valider certains soldes apparaissant dans les livres de
l'entreprise. Elle a l'avantage d'apporter des preuves de grande force probante avec un
minimum d'investissement en temps de la part de l'auditeur.
Pourtant cette technique n'est valable que si l'auditeur contrle lui-mme la mise sous
enveloppe des demandes de confirmation - aprs avoir contrl la vraisemblance de l'adresse
de la tierce personne - et l'envoi par courrier. Ces prcautions sont ncessaires afin de s'assurer
de la vritable indpendance de la source de la rponse ou de confirmation.
Au Maroc, le faible taux de rponse de la part des partenaires de l'entreprise reprsente un
handicap majeur l'utilisation de cette technique de "circularisation".
- Le test de validation par inspection physique :
Il s'agit des travaux de validation de certains soldes par le biais du comptage et l'valuation.
Pourtant, il ne faut pas confondre entre "l'existence physique" et "la proprit" du bien c'est
pourquoi l'auditeur ne doit pas dissocier entre le contrle physique d'une chose, du support
documentaire (facture, contrats).
Ce type de test concerne les immobilisations, la trsorerie et les stocks lors de l'inventaire
physique.

Les contrles effectus directement sur les comptes comprennent les contrles de
substance et des contrles prsentant un caractre global ou transverse.
les contrles de substance ont tout dabord pour objet de rpondre lvaluation du risque
au niveau des assertions en complment des tests de procdures (mise en uvre et efficacit
du contrle interne) (NEP 330)
Plus lauditeur estime que le risque danomalies significatives est lev, plus les contrles de
substance quil ralise sont tendus. Par ailleurs, tant donn que le risque danomalies
significatives intgre le risque li au contrle, des rsultats des tests de procdures non
satisfaisant augmentent ltendue des contrles de substance ncessaire (NEP 330)
Par ailleurs, indpendamment de lvaluation du risque danomalies significatives, le
commissaire aux comptes conoit et met en uvre des contrles de substance pour chaque
catgorie dopration, solde de compte ou information fournie dans lannexe, ds lors quils
ont un caractre significatif (NEP 330)
A lissue des contrles de substance mis en uvre, lauditeur peut conclure sur le respect
des assertions daudit quil souhaitait vrifier.
Les contrles prsentant un caractre global ou transverse ont mis en uvre indpendamment
de lvaluation du risque danomalies significatives. Ils comprennent (voir NEP 330 en
annexe) :
-

Un rapprochement des comptes annuels ou consolids avec les documents

comptables dont ils sont issus ;

Lexamen des critures comptables significatives, y compris des ajustements

effectus lors de la clture des comptes ;

Lvaluation de la conformit au rfrentiel comptable applicable de la

prsentation des comptes, y compris les informations fournies en annexe ;

La vrification de la qualit des informations fournies dans lannexe aux tats

financiers.
2.4 Finalisation de la mission :
Les travaux de finalisation de la mission se dcomposent en trois parties :
-

Lexamen des vnements postrieurs la clture afin de sassurer que ceux-ci ne sont pas

susceptibles de remettre en cause lopinion sur les tats financiers ;

La communication de lauditeur avec la gouvernance dentreprise sur ses travaux et ses

conclusions ;
Lmission du rapport exprimant son opinion sur les comptes audits.
Schma gnral de la dmarche par phase

Les diffrentes phases de la dmarche et les objectifs quelles permettent datteindre peuvent
tre rcapituls dans le tableau prsent ci-aprs :
1

Phases
Etapes cls
Objectifs
Prise de connaissance et - Prise de connaissance gnrale et - Plan de mission (dfnition
planification de la
mission

par cycle
de lapproche daudit)
- Procdures analytiques
- Programme de travail
- Evaluation du risque inhrent et - Lettre de mission

du risque li au contrle
Evaluation du contrle - Mise en uvre des tests de - Conclusion
interne

conformit
- Mise en uvre

de

sur

les

assertions daudit
tests - Prparation de lopinion sur

defficacit des procdures (sur

les comptes

lesquelles lauditeur souhaite

3

Contrle

direct

comptes

sappuyer)
des - Mise en uvre de contrles de - Conclusion dur les
substance (tests de dtails et
procdures

assertions daudit
Prparation
de lopinion sur
analytiques)

conformment au programme

les comptes.

adapt
- Mise en uvre de contrles

globaux ou transverses
- Contrle de lannexe
Travaux de finalisation - Examen des vnements post
de la mission

clture
- Communication

avec

- Opinion sur les comptes

le

gouvernement dentreprise
- Emission de lopinion (mission
des rapports)

En dfinitive, il est noter que la dmarche gnrale de l'audit financier s'articule autour de
trois tapes essentielles :
Une tape de planification :
Cette tape comprend la prise de connaissance gnrale de l'entreprise et l'analyse des zones
de risques ce qui conduit l'laboration de la stratgie et du plan d'audit.
Une tape d'excution :
Elle concerne la mise en pratique du plan d'audit, l'obtention des preuves d'audit par des tests
de conformit, des tests de permanence et enfin excuter le plan d'audit qui est souvent divis

en plusieurs visites de l'entreprise :

- Phase intrim et pr - final qui est normalement effectu en cours d'exercice pour dterminer
la qualit du systme de contrle interne.
- Phase finale qui est normalement effectu aprs la clture de l'exercice et sur la base des
tats financiers qui seront prsents aux actionnaires et elle se consacre l'tude du contenu et
de la prsentation de ces documents.
Une tape de finalisation :
Il s'agit d'laborer une revue critique du travail effectu et la rdaction des rapports d'audit.
Cette dmarche a pour vertu d'tre simple et efficace et elle permet de passer en revu
l'ensemble des systmes significatifs de l'entreprise, selon une approche "TOP - DAWN"
allant du gnral au particulier.

III. Audit financier par cycle :

3.1. Audit du cycle Immobilisations :
Au niveau du cycle immobilisation, la mission de lauditeur consiste s'assurer de la
rgularit, la sincrit et la fiabilit des mthodes quemploie une entreprise pour valuer son
patrimoine. Une entreprise est une entit de production dployant ses emplois afin de financer
ces ressources, ces dernires comportent des actifs dont l'actif immobilis qui est constitu de
biens dont lentreprise est propritaire et qui sont destins rester de faon durable dans
lentreprise, et servir son activit.
Le contrle des immobilisations doit permettre de vrifier si :

Elles existent
Elles appartiennent l'entreprise
Elles sont correctement values (valeurs brutes et nettes)
Elles sont correctement enregistres
La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue
Les informations incluses dans l'annexe sont suffisantes et correctes.

Laudit du cycle des immobilisations se fait via les procdures daudit des
immobilisations en non valeur, incorporelles, corporelles et financires.
3.2 Audit du cycle achat-fournisseurs :
Le fonctionnement de lactivit de lentreprise ncessite des ressources tout au long du
cycle industriel. La notion dapprovisionnement ne touche pas seulement les matires
premires et composantes comme convenu traditionnellement ; elle les dpasse a lacquisition
des services, a la sous-traitance voire lexternalisation de certaines tches et activits de
lentreprise. Ceci dit que les approvisionnements reprsentent une part importante des frais
engags par lentreprise.
Auditer le cycle achat-fournisseurs revient tudier pralablement lorganisation de la
fonction achat-approvisionnement ; contrler ensuite les phases du cycle achat :

Dclenchement de la commande
Qui peut dclencher la commande ? Quand passer la commande ? Quelle quantit fautil commander ? quel fournisseur doit-on s'adresser ?
Acceptation et traitement des livraisons :
Il faut sassurer que les dlais de livraison prvus sont respects, les livraisons ne
peuvent tre acceptes que s'ils correspondent une demande, les livraisons sont faites selon
les spcifications de la commande.
Enregistrement des dettes :
Il faut sassurer que les dettes sont constates au fur et mesure de la rception des
fournitures et des services, la comptabilit est correctement organise pour traiter ces
oprations.
Paiement des factures :
Les factures sont contrles avant paiement, le paiement est dment autorise, les
factures ne sont pas payes plusieurs fois.
3.3 Audit du cycle vente clients :
Afin de mieux auditer ce cycle, lauditeur doit avant tout faire une distinction entre les
types de ventes (les ventes au comptant, les ventes terme, les ventes sous condition
rsolutoire, les ventes sous condition suspensive), tudier les conditions de vente et le
transfert de proprit.
Le contrle interne doit garantir que toutes les commandes soient traites rapidement,
que les conditions de la commande soient acceptables; elles doivent tre en effet tudies avec

soin avant dtre acceptes ; le prix offert et les dlais de paiement-sont ils acceptables eu
gard la politique de la socit? Il y a-t-il un stock ? Sil s'agit d'une commande importante
de produits manufacturiers, il peut savrer ncessaire de rorganiser les lignes de production.
Cela est ce possible ? Il faut en prendre compte avant de prendre un engagement vis--vis du
client. Sassurer que le client soit solvable, la commande reue ne doit pas impliquer un
dpassement du crdit maximum qui lui est allou. Sil s'agit d'un nouveau client, examiner le
problme de sa solvabilit si la commande est important.
Lobjectif de lauditeur est dexaminer les oprations relatives aux ventes et aux
crances d'exploitation telles qu'elles apparaissent dans les tats financiers, veill atteindre
certains objectifs principaux :

Obtenir lassurance que tous les produits et crances ont bien enregistrs

(exhaustivit des enregistrements) ;

Obtenir lassurance que tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis

l'entreprise (ralit des enregistrements) ;

Sassurer que la coupure des produits est faite correctement (coupures des

enregistrements) ;
Obtenir lassurance que les soldes au bilan sont correctement valus (valuation

des soldes) ;
sassurer du caractre vraisemblable du solde des comptes (audit analytique) ;
sassurer de la recevabilit des crances figurant au bilan (valuation des soldes).

Pour atteindre ces objectifs, lauditeur doit successivement procder lvaluation du

contrle interne et lexamen des comptes.
3.4 Audit des stocks
Auditer un stock revient vrifier que :

Les articles figurants au bilan sont la proprit effective de lentreprise ;

Sassurer du caractre vraisemblable des soldes et quils sont valus au cot de

revient.
Tous les stocks figurant au bilan de ltre apparaissent dans linventaire la clture

de lexercice (exhaustivit), ainsi que la sparation des exercices.

Tous les stocks figurant au bilan et dans linventaire sont bien la priorit de

lentreprise.
Les stocks sont correctement valus et le caractre vraisemblable des soldes

Mais laudit des stocks est toutefois soumis des risques. Il sagit en effet des risques
lis au recensement (quantit), lvaluation (la valeur), labsence de visibilit sur la ralit

des en-cours de production, au dcalage dun exercice sur lautre dune entre ou dune sortie
au vol ou le coulage des stocks la confusion des stocks de lentreprise avec ceux des tiers.
Deux aspects majeurs retenir dans laudit des stocks est lvaluation du systme de contrle
interne et lexamen des comptes (existence et valuation des soldes).

3.5 Audit du cycle personnel ou audit social :

Laudit social peut tre dfini comme tant un instrument de direction et de gestion et
une dmarche dobservation, qui linstar de laudit financier ou comptable, dans son
domaine, tend estimer la capacit dune entreprise ou dune organisation matriser les
problmes humains ou sociaux que lui pose son environnement, et grer ceux quelle suscite
elle-mme par lemploi du personnel ncessaire son activit.
Lors de laudit social, lauditeur doit connatre les lois en vigueur afin de sassurer que
lentreprise respecte le code du travail, le livre de paie, immatriculation la CNSS, heures
supplmentairesIl doit aussi sassurer de la motivation du personnel ainsi que de son
aptitude rpondre aux attentes de lentreprise.
3.6 Audit des oprations de trsorerie :
Le contrle de trsorerie consiste sassurer du contrle des paiements, du contrle
des encaissements et des enregistrements.
Lauditeur doit lors de laudit du cycle trsorerie sassurer de la ralisation des
objectifs suivants :

Exhaustivit des enregistrements :

Il sagit de sassurer que toutes les recettes sont enregistres et encaisses et que les
paiements sont saisis et comptabiliss.
Ralit des enregistrements :
Sassurer que les recettes enregistres correspondent aux recettes relles et que les
rglements comptabiliss correspondent aux dpenses relles.
Spcialisation des exercices :
Lors du contrle, lauditeur doit sassurer que toutes les recettes sont enregistres dans
la bonne priode et que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode.
Evaluation des recettes et dpenses :
Il sagit pour ce but de sassurer que les recettes enregistres et les dpenses ralises sont
correctement values. Aussi, il faudrait sassurer que toutes les recettes et les dpenses ralises
sont correctement imputes totalises et centralises

IV.

Limportance des Normes dExercice Professionnel dans la rduction

du risque daudit:
Les normes qui servent de rfrence aux auditeurs sont dfinies en interne, rsultent

dobligations contractuelles ou sont imposes rglementairement.

1. Les normes internes :
Les normes internes sont fixes par lentreprise en fonction des objectifs stratgiques
quelle sest dfinie. En rgle gnrale, plus une norme est svre, plus la qualit sera forte
mais plus les cots sont levs. Une entreprise na intrt renforcer une norme que si cela
apporte une valeur supplmentaire (notorit, image de marque,).Dans les comptes annuels,
lentreprise peut dcider de fournir ses actionnaires des informations complmentaires sur la
rpartition du chiffre daffaires ou des rsultats par activit.
Cest le cas des socits mres qui exigent de leurs filiales le respect de certaines
rgles, mthodes lors de ltablissement des comptes trimestriels, semestriels ou annuels.
2. Normes contractuelles :
Les normes contractuelles rsultent des conventions conclues entre lentreprise et son
client. Par exemple, les constructeurs automobiles imposent leurs sous-traitants des normes
contractuelles prcises et contraignantes, en vue dassurer la qualit de leurs
approvisionnements.
3. Normes rglementaires :
Les normes rglementaires sont dictes par les organes lgislatifs des pays o se
trouve implante la socit, ou par les organes supranationaux, tels lUnion Europenne. Elles
peuvent galement maner dorganismes nationaux ou internationaux ayant une
reconnaissance professionnelle.
Pour permettre aux investisseurs deffectuer des choix rationnels, le langage
comptable doit tendre devenir commun pour faciliter les comparaisons dans le temps que
dans lespace. Dans la pratique, il existe des disparits, en raison des conflits ventuels de
rglementation entre organismes nationaux et internationaux, des drogations accordes aux
entreprises de certains pays ou secteurs dactivit pour se mettre niveau et, tout simplement,
des options laisses la disposition des entreprises elles-mmes.

En matire comptable, si lunification des normes est une ralit pour les petites
entreprises, certaines oprations, dont notamment le traitement des carts dacquisition,
laissant des possibilits trs larges, notamment au niveau de leur impact sur le rsultat.

V.

Cas Pratique : Entreprise SEPA s.a.

Lors de ma priode de stage jai eu lopportunit dtudier un cas pratique de mission de

commissariat aux comptes, dossier de mission de CAC de lentreprise SEPA.

Il est a signal que la raison sociale SEPA s.a. nest quun nom imaginaire pour
lentreprise choisi pour le cas pratique. Et ce, en respectant le secret professionnel de la
fonction du commissaire aux comptes.
1. Prise de connaissance de lentit auditer :

Aprs avoir reu lordre de mission, une rencontre avec la direction de

lentit audite semble ncessaire et ce, dans le cadre de prise de connaissance
de lentit et la planification de la mission.
Lentreprise SEPA s.a., Socit spcialise dans la collecte agrumes et primeur au
Maroc, conditionnement et expdition vers la France,Belgique et Angleterre.
La mission consiste donner une OPINION sur les tats de synthse dresss par
le Conseil dAdministration, tels que dfinis par la loi 9-88 relative aux obligations
comptables des commerants.
Le CMD a procd au contrle des comptes annuels selon les normes de la
profession. Ces normes requirent quun tel contrle soit excut de manire
obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas
danomalies significatives. Le contrle comprend aussi une apprciation des
principes comptables utiliss et des mthodes dvaluation retenues par les
responsables de la socit.

2. Contrle des comptes annuels :

Le contrle et lanalyse des tats de synthse (Bilan, C.P.C. ) ainsi que la

balance gnrale et les documents comptables arrts au 30 Septembre 2012
soulvent les observations suivantes :

a- FOURNISSEURS AVANCES ET ACOMPTES :

Des fournisseurs reprsentent des soldes dbiteurs antrieurs au 01.10.2011 non rgulariss (voir
dtail annexe).

b- CLIENTS DOUTEUX :
Le solde CLIENTS DOUTEUX figure pour un montant de Dhs4.311.631,55 a
dj t signal dans les rapports des exercices antrieurs. La provision
constitue est de Dhs 3.995.513,19 soit une diffrence de Dhs 316.118,36 non
provisionne (voir dtail annexe).

c- T.V.A. EN ROUGE : (compte N 3456000)

Le dit compte est dbiteur de Dhs9.420.442,28 provenant des exercices anciens
dont le remboursement me parait improbable.
Il y a lieu mon avis, de prendre des dcisions quant au sort incertain de
recouvrement des crances ci-dessus.

La vrification des livres et valeurs de la socit a comport en lexamen de la

balance des comptes et des tats annuels, le contrle de leur concordance avec
le bilan, le compte de produits et charges ainsi que la justification des
principaux postes reprsentatifs du patrimoine social.

Les sondages auxquels jai procd, mont permis de constater que les critures
taient rgulirement tenues, quelles taient appuyes de toutes justifications
utiles et que les documents soumis votre approbation en constituent la
synthse chiffre.
Le bilan qui vous est soumis, faisant ressortir un bnfice net de Dhs
992.278,38 et des capitaux propres de Dhs 24.886.514,76, reflte la situation
comptable de votre socit au 30 Septembre 2012 et peut sanalyser comme
suit :

VALEURS ACTIVES :
A. Actif Immobilis :
-

Immobilisations Corporelles Nettes .....

DHS

11.436.596,02

A ce titre les investissements de la priode ont enregistr

des acquisitions nouvelles de Dhs 382.831,66.
-

Immobilisations Financires .. DHS

506.000,00

B. Stock :
-

Stocks..

DHS

418.025,46

C. Actif Circulant :
-

Fournisseurs Avances

DHS

18.641.009,97

Clients Provision : 3.995.513,19 .

DHS

16.965.025,56

Personnel ......

DHS

19.250,00

Etat ... .....

DHS

9.497.764,49

Comptes Rgularisations Actif.....

DHS

Trsorerie- Actif ..

DHS

(Contre DHS 2.321.362,66 au 30.09.2011)

126.828,39
574.972,05

Total des valeurs Actives DHS

58.185.471,94

VALEURS PASSIVES :
-

Fournisseurs .....

DHS

20.586.758,69

Trsorerie- Passif ....

DHS

12.368.839,77

Comptes Sociaux (dont Etat 77.772,00) .......

DHS

236.980,58

Comptes de Rgularisation Passif .....

DHS

106.378,14

Capitaux Propres ...

DHS

24.886.514,76

Total des valeurs Passives DHS

58.185.471,94

* Capital Social

: Dhs

5.800.000,00

* Rserves

: Dhs

6.560.000,00

* R.A.N.

: Dhs

* Rsultats au 30.09.2012

11.534.236,38
: Dhs

992.278,38

Lactivit de lexercice 2011 / 2012 se rsume comme suit :

RECETTES DEXPLOITATION :
-

Ventes locales Produits ..

DHS

39.264.608,25

Ventes Export .... DHS

42.057.152,27

Autres Produits n/courants ...... DHS

125.047,44

dont : * Remboursement Assurance : Dhs124.922,52

* Divers

: Dhs124,92

Total Produits

A DEDUIRE :
Charges et frais :

DHS

81.446.807,96

Achats Matires et fournitures

DHS

62.971.776,08

Charges dExploitation dont Impts : 377.783,43 ..

DHS

3.767.162,73

Dotations Aux Amortissements ...

DHS

2.767.956,89

Frais de Personnel ...

DHS

9.477.067,23

Charges financires ..

DHS

1.050.251,83

Autres charges diverses n/courantes .....

DHS

13.079,82

Total Charges DHS

80.047.294,58

Rsultat avant Impt ....

DHS

1.399.513,38

Impt sur les Socits Cotisation Minimale ...

DHS

407.235,00

DOU UN BENEFICE NET

DHS

(contre une perte nette de Dhs- 1.603.318,02 pour lexercice 2010 / 2011).

992.278,38

Annexe

FOURNISSEURS AVANCES ET ACOMPTES

N/MOUVEMENTES :

Habib SABRI
Hassan HADEG
Mohamed EZZAKI

: Dhs1.020.192,92
: Dhs921.640,47
: Dhs30.000,00

Khalil EL MOUCHTARI : Dhs

CLIENTS DOUTEUX :

781.460,95

Mustapha MOUSSAID

: Dhs

834.101,64

Mohamed AATAR

: Dhs

154.360,69

BERTIMA

: Dhs

54.064,50

Clients FRUMAT

: Dhs

Driss KHACHANE

: Dhs

Ahmed LAKHOUIL

: Dhs

487.232,30
2.465.754,06
316.118,36 = Dhs

4.311.631,55

PROVISIONS CREANCES DOUTEUSES :

Dhs

3.995.513,19
CREANCE NON PROVISIONNEE :
Ahmed LAKHOUIL

: =

Dhs

316.118,36

3. Finalisation de la mission :
Dlivrer la bonne opinion et la rdaction du rapport de mission de
commissariat aux comptes sont ncessaires pour finaliser une mission de
cac.
Conformment ltendue de la mission qui a t confie au cabinet CMD et
en application de la loi 17-95, aucune convention vise par cette loi ncessitant
un rapport spcial et intervenant entre la socit et lun des Administrateurs ou

le Directeur Gnral n'a t porte la

connaissance du commissaire aux

comptes.
Sur la base des contrles effectus et sous rserve de la valeur des stocks et
des points ci-dessus signals (a,b,c), le commissaire aux compte certifie que les
comptes annuels, tels quils sont prsents, viss par mes soins et annexs au
prsent rapport, sont rguliers et sincres ainsi que la situation financire et
patrimoniale de la socit.

CONCLUSION
La performance provient dune remise en cause, par un comportement innovateur. Les
pratiques de la gestion doivent de plus en plus faire appel des mthodes modernes, seules
aptes assurer la prennit de lentreprise.

Le CAC, constitue cet gard, un moyen dil est peru sa juste valeur, mme de
hisser lentreprise publique marocaine un niveau qui doit le sien savoir ; la cration de
richesses.
Par ailleurs, il faut savoir que pour raliser une mission d'audit il faut bien connatre
les finalits de l'audit, savoir ses diffrentes phases, matriser les diffrents outils et parvenir
s'organiser correctement pour sa russite chose qui tait dj lobjectif de ce thme et aussi de
ce stage au sein du cabinet CMD.

Bibliographie / Webographie

Robert CASTELL & Franois PASQUALINI, Le Commissaire aux

Compte, Ed. ECONOMICA, 1995.
Antoine MERCIER & Philippe MERLE, Audit et commissariat aux
compte, guide de lauditeur et de laudit, Ed Francis LEFEBVRE 2008.
S. Aut, Manuel Des Normes Audit Lgal et Contractuel, Ordre des
Experts Comptables.
S. Aut, Norme Internationale dAudit ISA 320.

Jacques RENARD, Thorie et pratique de laudit interne.

P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY, Pratique de laudit
oprationnel.
S.

Aut,

Les

Objectifs

de

lAudit

Financier.

Adresse

URL :

http://www.scribd.com.
S. Aut, Portail de la Compagnie nationale des commissaires aux
comptes, adresse URL : https://www.cncc.fr.
S.Aut, La mission du commissaire aux comptes, adresse URL
http://www.maroc-compta.net.

ANNEXE
Article 228 (cadre gnral de la mission du commissaire aux comptes)

Modifi par Loi n85-11 du 3 janvier 1985 - art. 8 JORF 4 janvier 1985

Abrog par Ordonnance 2000-912 2000-09-18 art. 4 JORF 21 septembre 2000

Les commissaires aux comptes [*attributions*] certifient que les comptes annuels sont
rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice
coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet
exercice.
Lorsqu'une socit tablit des comptes consolids, les commissaires aux comptes certifient
que les comptes consolids sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du
patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de l'ensemble constitu par les
entreprises comprises dans la consolidation. Sans prjudice des dispositions du quatrime
alina de l'article 229, la certification des comptes consolids est dlivre notamment aprs
examen des travaux des commissaires aux comptes des entreprises comprises dans la
consolidation ou, s'il n'en est point, des professionnels chargs du contrle des comptes
desdites entreprises ; ceux-ci sont librs du secret professionnel l'gard des commissaires
aux comptes de la socit consolidante.
Ils ont pour mission permanente, l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de
vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit et de contrler la conformit de
sa comptabilit aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance
avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil
d'administration ou du directoire, selon le cas, et dans les documents adresss aux actionnaires
sur la situation financire et les comptes annuels. Ils vrifient, le cas chant, la sincrit et la
concordance avec les comptes consolids des informations donnes dans le rapport sur la
gestion du groupe.
Les commissaires aux comptes s'assurent que l'galit a t respecte entre les actionnaires

NEP-200. PRINCIPES APPLICABLES L'AUDIT DES

COMPTES MIS EN OEUVRE DANS LE CADRE DE LA
CERTIFICATION DES COMPTES
Norme d'exercice professionnel
Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 200 a t
homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. Elle
remplace la norme 2-101. Objectif et principes gnraux d'une mission d'audit des comptes
du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. Conformment l'article L. 823-9, premier alina, du Code de commerce, les
commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes
annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de
l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de
l'entit la fin de cet exercice .
En outre, conformment l'article L. 823-9, deuxime alina, du mme Code, lorsqu'une
personne ou une entit tablit des comptes consolids, les commissaires aux comptes
certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes consolids sont rguliers et
sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du
rsultat de l'ensemble constitu par les personnes et entits comprises dans la consolidation.
Pour rpondre ces obligations lgales, le commissaire aux comptes formule une opinion sur
les comptes annuels et, le cas chant, une opinion sur les comptes consolids, aprs avoir mis
en oeuvre un audit des comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes applicables l'audit des comptes mis
en oeuvre par le commissaire aux comptes en vue de certifier les comptes.
2. Dfinition
3. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante
ou NEP-200. Principes applicables l'audit des comptes mis en oeuvre dans le cadre de la
certification des comptes 1/3 omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle
que, seule ou cumule avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une
information comptable ou financire.

3. Respect des textes et esprit critique

4. Le commissaire aux comptes respecte les dispositions du Code de dontologie de la
profession. Il ralise sa mission d'audit des comptes conformment aux textes lgaux et aux
normes d'exercice professionnel relatives cette mission.
5. Tout au long de son audit, il fait preuve d'esprit critique et tient compte du fait que
certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives dans les comptes.
ce titre, le commissaire aux comptes value de faon critique la validit des lments
collects au cours de ses travaux, et reste attentif aux informations qui contredisent ou
remettent en cause la fiabilit des lments obtenus.
6. Par ailleurs, tout au long de ses travaux, le commissaire aux comptes exerce son
jugement professionnel, notamment pour dcider de la nature, du calendrier et de l'tendue
des procdures d'audit mettre en oeuvre, et pour conclure partir des lments collects.
4. Nature de l'assurance
7. La formulation, par le commissaire aux comptes, de son opinion sur les comptes
ncessite qu'il obtienne l'assurance que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent
pas d'anomalies significatives.
Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de l'audit est qualifie, par
convention, d' assurance raisonnable .
8. Les limites de l'audit rsultent notamment de l'utilisation des techniques de sondages,
des limites inhrentes au contrle interne, et du fait que la plupart des lments collects au
cours de la mission conduisent davantage des prsomptions qu' des certitudes.
5. Risque d'audit et tendue des travaux
9. Le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion diffrente de celle qu'il
aurait mise s'il avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes est appel
risque d'audit .
Le risque d'audit comprend deux composantes : le risque d'anomalies significatives dans les
comptes et le risque de non-dtection de ces anomalies par le commissaire aux comptes.
10. Le risque d'anomalies significatives dans les comptes est propre l'entit ; il existe
NEP-200. Principes applicables l'audit des comptes mis en oeuvre dans le cadre de la
certification des comptes 2/3 indpendamment de l'audit des comptes. Il se subdivise en
risque inhrent et risque li au contrle.
Le risque inhrent correspond la possibilit que, sans tenir compte du contrle interne qui
pourrait exister dans l'entit, une anomalie significative se produise dans les comptes.

Le risque li au contrle correspond au risque qu'une anomalie significative ne soit ni

prvenue ni dtecte par le contrle interne de l'entit et donc non corrige en temps voulu.
11. Le risque de non-dtection est propre la mission d'audit : il correspond au risque que
le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter une anomalie significative.
12. Le commissaire aux comptes rduit le risque d'audit un niveau suffisamment faible
pour obtenir l'assurance recherche ncessaire la certification des comptes.
cette fin, il value le risque d'anomalies significatives et conoit les procdures d'audit
mettre en uvre en rponse cette valuation, conformment aux principes dfinis dans les
normes d'exercice professionnel.
Plus le commissaire aux comptes value le risque d'anomalies significatives un niveau
lev, plus il met en uvre de procdures d'audit complmentaires afin de rduire le risque de
non-dtection.

NEP-330. PROCDURES D'AUDIT MISES ENOEUVRE

PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES L'ISSUE
DESON VALUATION DES RISQUES
Norme d'exercice professionnel
Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 330 a
t homologue par arrt du 19 juillet 2006 publi au J.O. n176 du 1er aot 2006. Elle
remplace les normes 2-301. Evaluation du risque et contrle interne et 2-302. Audit
ralis dans un environnement informatique du rfrentiel normatif CNCC de juillet 2003.

1. Introduction
1. Aprs avoir pris connaissance de l'entit et valu le risque d'anomalies significatives
dans les comptes, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale et conoit et met
en uvre des procdures d'audit lui permettant de fonder son opinion sur les comptes.
2. La prsente norme a pour objet de dfinir :
les

principes relatifs l'adaptation de son approche gnrale et la conception des

procdures d'audit en rponse son valuation du risque d'anomalies significatives ;

les
les

procdures d'audit mettre en oeuvre indpendamment de cette valuation ;

principes relatifs l'valuation du caractre suffisant et appropri des lments

collects afin de formuler son opinion.

2. Dfinition
3. Procdures d'audit : ensemble des travaux raliss au cours de l'audit afin de collecter les
lments permettant d'aboutir des conclusions partir desquelles le commissaire aux
comptes fonde son opinion.

3. Rponse l'valuation du risque d'anomalies significatives au

niveau des comptes pris dans leur ensemble
4. En rponse son valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des comptes
pris dans leur ensemble, le commissaire aux comptes adapte son approche gnrale de la
mission. Il peut notamment pour ce faire :
affecter

la mission des collaborateurs plus expriments ou possdant des comptences

particulires ;
recourir

un ou des experts ;

renforcer

la supervision des travaux ;

introduire

un degr supplmentaire d'imprvisibilit pour l'entit dans les procdures

d'audit choisies ;
apporter

des modifications la nature, au calendrier ou l'tendue des procdures

d'audit.
Ainsi, par exemple, s'il existe des faiblesses dans l'environnement de contrle, le commissaire
aux comptes peut choisir :
de

mettre en uvre des contrles de substance plutt que des tests de procdures ;

d'intervenir

plutt aprs la fin de l'exercice qu'en cours d'exercice ; ou

d'augmenter

le nombre de sites contrler.

4. Rponse l'valuation du risque d'anomalies significatives au

niveau des assertions
5. En rponse son valuation du risque au niveau des assertions, le commissaire aux
comptes conoit et met en uvre des procdures d'audit complmentaires celles ralises
pour cette valuation.
Ces procdures d'audit comprennent des tests de procdures, des contrles de substance, ou
une approche mixte utilisant la fois des tests de procdures et des contrles de substance.

Le commissaire aux comptes dtermine la nature, le calendrier et l'tendue des procdures

d'audit qu'il ralise en mettant en vidence le lien entre ces procdures d'audit et les risques
auxquels elles rpondent.
6. Les facteurs prendre en considration pour dterminer les procdures mettre en
uvre sont :
le

niveau de risque d'anomalies significatives sur les assertions considres pour les

catgories d'oprations, les soldes de comptes et les informations fournies dans l'annexe ;
la

nature des contrles mis en place par l'entit sur ces assertions et la possibilit ou non

pour le commissaire aux comptes d'obtenir des lments prouvant l'efficacit des contrles.
7. La dtermination de l'tendue d'une procdure d'audit, qui correspond au nombre
d'lments tests par cette procdure spcifique, relve du jugement professionnel du
commissaire aux
comptes, sachant que, plus le risque d'anomalies significatives est lev, plus la quantit ou la
qualit des lments ncessaires pour que le commissaire aux comptes puisse fonder son
opinion est leve.
8. En termes de calendrier, le commissaire aux comptes peut dcider de raliser des
procdures d'audit en cours d'exercice, en plus de celles qui seront mises en oeuvre aprs la
fin de l'exercice. Ce choix dpend notamment du niveau et de la nature du risque d'anomalies
significatives, de l'environnement de contrle interne et des informations disponibles,
certaines ne pouvant tre accessibles qu' certains moments, pour des observations physiques
par exemple.

5. Tests de procdures :
9. Parmi les procdures d'audit, les tests de procdures permettent de collecter des lments
en vue d'apprcier l'efficacit des contrles conus et mis en oeuvre par l'entit pour prvenir,
dtecter ou corriger les anomalies significatives au niveau des assertions.
10. Le commissaire aux comptes ralise des tests de procdures pour collecter des lments
suffisants et appropris montrant que les contrles de l'entit ont fonctionn efficacement au
cours de la priode contrle dans les cas suivants :
lorsqu'il

a retenu, dans son valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des

assertions, l'hypothse selon laquelle les contrles de l'entit fonctionnent efficacement ;

lorsqu'il

considre que les seuls contrles de substance ne permettent pas de rduire le

risque d'audit un niveau suffisamment faible pour obtenir l'assurance recherche.

11. Pour tre en mesure de conclure quant l'efficacit ou non du contrle mis en oeuvre
par l'entit, le commissaire aux comptes, en plus des demandes d'information, utilise une ou
plusieurs autres techniques de contrle comme, par exemple, les procdures analytiques,
l'observation physique, l'inspection, la rexcution de certains contrles raliss par l'entit.
Les tests de procdures ne se limitent pas des demandes d'information.
12. Plus le commissaire aux comptes s'appuie sur l'efficacit du contrle interne dans
l'valuation du risque d'anomalies significatives, plus il tend les tests de procdures.
13. Lorsque le commissaire aux comptes collecte des lments sur l'efficacit des contrles
de l'entit durant une priode intermdiaire, il dtermine les lments complmentaires
collecter pour la priode restant couvrir jusqu' la fin de l'exercice.
14. Lorsque le commissaire aux comptes a l'intention d'utiliser des lments collects au
cours des exercices prcdents sur l'efficacit de certains contrles de l'entit, il met en oeuvre
des procdures d'audit visant dtecter si des changements susceptibles d'affecter la
pertinence de ces lments sont survenus depuis. Il recourt pour ce faire des demandes
d'information en association avec des observations physiques ou des inspections pour
confirmer sa connaissance des contrles existants.
15. Lorsqu'il dtecte des changements affectant ces contrles, il teste leur efficacit au titre
de l'exercice sur lequel porte sa mission.
16. Lorsque aucun changement n'a affect ces contrles, il teste leur efficacit au moins
une fois tous les trois exercices. Cette possibilit ne doit cependant pas l'amener tester tous
les contrles sur un seul exercice sans effectuer de tests de procdures sur chacun des deux
exercices suivants.
17. Lorsque, lors de son valuation du risque d'anomalies significatives, le commissaire
aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert une dmarche d'audit particulire
et qu'il prvoit de s'appuyer sur les contrles de l'entit destins rduire ce risque, il teste
l'efficacit de ces contrles au titre de l'exercice sur lequel porte sa mission, mme si ces
contrles n'ont pas fait l'objet de changements susceptibles d'affecter leur efficacit depuis
l'audit prcdent.

6. Contrles de substance :
18. Lorsque, lors de son valuation du risque d'anomalies significatives, le commissaire
aux comptes a identifi un risque inhrent lev qui requiert une dmarche d'audit
particulire, il met en uvre des contrles de substance qui rpondent spcifiquement ce
risque.
19. Plus le commissaire aux comptes estime que le risque d'anomalies significatives est
lev, plus les contrles de substance qu'il ralise sont tendus. Par ailleurs, tant donn que le
risque d'anomalies significatives intgre le risque li au contrle, des rsultats des tests de
procdures non satisfaisants augmentent l'tendue des contrles de substance ncessaires.
20. Lorsque les contrles de substance sont raliss une date intermdiaire, le
commissaire
aux comptes met en uvre des contrles de substance complmentaires, en association ou non
avec des tests de procdures, pour couvrir la priode subsquente et lui permettre d'tendre les
conclusions de ses contrles de la date intermdiaire la fin de l'exercice.

7. Procdures d'audit indpendantes de l'valuation du risque

d'anomalies significatives :
21. Indpendamment de l'valuation du risque d'anomalies significatives, le commissaire
aux comptes conoit et met en uvre des contrles de substance pour chaque catgorie
d'oprations, solde de compte et information fournie dans l'annexe, ds lors qu'ils ont un
caractre significatif.
22. De plus, le commissaire aux comptes met en uvre les procdures d'audit suivantes :
rapprochement

des comptes annuels ou consolids avec les documents comptables dont ils

sont issus ;
examen

des critures comptables significatives, y compris des ajustements effectus lors de

la clture des comptes ; et

valuation

de la conformit au rfrentiel comptable applicable de la prsentation des

comptes, y compris les informations fournies en annexe.

8. valuation du caractre suffisant et appropri des lments

collects :
23. En fonction des lments collects, le commissaire aux comptes apprcie, tout au long
de sa mission, si son valuation du risque d'anomalies significatives au niveau des assertions
reste approprie.
24. En effet, les lments collects peuvent conduire le commissaire aux comptes
modifier la nature, le calendrier ou l'tendue des procdures d'audit planifies, lorsque les
informations obtenues diffrent de celles prises en compte pour l'valuation des risques et
l'amnent rviser cette valuation.
25. Le commissaire aux comptes conclut sur le caractre suffisant et appropri des
lments collects afin de rduire le risque d'audit un niveau suffisamment faible pour
obtenir l'assurance recherche. Pour ce faire, le commissaire aux comptes tient compte la
fois des lments qui confirment et de ceux qui contredisent le respect des assertions.
26. Si le commissaire aux comptes n'a pas obtenu d'lments suffisants et appropris pour
confirmer un lment significatif au niveau des comptes, il s'efforce d'obtenir des lments
complmentaires. S'il n'est pas en mesure de collecter des lments suffisants et appropris, il
formule une opinion avec rserve ou un refus de certifier.

9. Documentation :
27. Le commissaire aux comptes consigne dans son dossier :
a) L'adaptation de son approche gnrale en rponse au risque d'anomalies significatives
au niveau des comptes pris dans leur ensemble ;
b) La nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit conues et mises en oeuvre
en rponse son valuation du risque d'anomalies significatives ;
c) Le lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions ; et
d) Les conclusions des procdures d'audit.
De plus, lorsque le commissaire aux comptes utilise des lments sur l'efficacit des contrles
internes collects lors d'audits prcdents, il consigne dans son dossier ses conclusions sur le
fait qu'il peut s'appuyer sur ces contrles.

TABLE DES MATIERES

Remerciements
1
Introduction
.3
Partie I. Prsentation du stage et son droulement :
1. Prsentation du stage...5
2. Lentreprise accueillante5

Partie II. Le commissariat aux comptes : notion daudit financier

& Risque daudit :
Section 1. Gnralits sur le commissariat aux comptes.8
I Prsentation du commissariat aux comptes..8
1. Notion daudit et sa typologie.8
2. Les entreprises soumises lobligation de contrle des
comptes..10
3. Dfinitions et caractristiques de laudit financier11
II Objectifs de laudit financier.12
1. Le respect dun rfrentiel comptable prdfini..12
2. La fiabilisation de linformation comptable et financire13
2.1 La rgularit..13
2.2. la sincrit....13
2.3. la fidlit de limage donne13
3. Exactitude et seuil de signification14
4. Rle de laudit Financier...15
4.1. Crdibilit de linformation financire15
4.2. Apport de laudit financier.15
4.3.
Obtention dun niveau dassurance raisonnable.16
Section 2. Principes fondamentaux de laudit financier..16

I.

Approche par les risques16

1. Dfinition des assertions daudit..17
2. Le risque daudit.19
3. Identification des risques.21
3.1. Identification des risques inhrents.21
3.2. Identification des risques lis au contrle21
4. Le caractre significatif.22

3. Emission dune opinion motive..24

1. Certification.24
2. Certification sans rserve...25
3. Certification avec rserve25
4. Refus de certification..25

Partie III. Droulement de la mission daudit financier25

2.

3.

1. Techniques de contrle.25
1.1Procdures analytiques.25
1.2Lobservation physique....26
1.3Demande de confirmation des tiers.26
1.4Sondage.26
Dmarche de laudit financier : Approche par phase.27
2.1Prise de connaissance et de planification.28
2.2Evaluation de la mise en uvre et de lefficacit du contrle
interne29
2.3Lexamen des comptes et tats financiers29
2.4Finalisation de la mission..32
Audit financier par cycle..34
3.1Audit des immobilisations.34
3.2 Audit du cycle achat-fournisseurs34
3.3Audit du cycle vente-clients...35
3.4Audit des stocks..36
3.5Audit du cycle personnel.36
3.6Audit des oprations de trsorerie...37
4. Limportance des Normes dExercice Professionnel dans la rduction
du risque daudit..37
5. Cas Pratique daudit des comptes. 39
1. Prise de connaissance de lentit audite .39
2. Contrle des comptes annuels39
3. Finalisation de la mission...45

Conclusion
..46
Bibliographie/ webographie ..
..47
Annexes
.48
Table de matires.
59