REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

M.P.P.P LA EDUCACION UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGIA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SIMON RODRIGUEZ
NUCLEO BARCELONA-ESTADO ANZOATEGUI
CARRERA: ADMINISTRACION DE RECURSOS HUMANOS
ASIGNATURA: FINANZAS E IMPUESTOS
SECCION:

FACILITADOR:

PARTICIPANTES:

Lic.MELWIN BARRIOS

AMY DELGADO C.I:14212692

BARCELONA, NOVIEMBRE DE 2015

INDICE
Pg.

Introduccin...3
Los tributos naturaleza y caractersticas.......4
Caractersticas del tributo6
Tipos de tributo .....7
Tasas..8
Elementos y clasificacin esenciales de las tasas....8-10
Contribuciones especiales.....11
Clases y caractersticas de las contribuciones especiales...12
Tipos de contribuciones.14
Diferencias entre impuestos tasas y contribuciones15
Ley del Impuesto al Valor Agregado ...16
Antecedentes.......16
En qu se invierte el IVA?.......................................................................................18
Como se calcula el IVA..19
Caractersticas y exenciones.......20-23
Exoneraciones.....24
Contribuyentes.25
Principales cambios en la Reforma del IVA.27
Quin paga IVA?......................................................................................................29
Costo actual de la unidad tributaria..30
Conclusion ..31
Bibliografia...32

INTRIDUCCION

LOS TRIBUTOS
La etimologa de palabra tributo deviene de latn tributum, que significa aquello que
se tributa. Esta ltima palabra deviene del verbo tributar, que segn dicho
diccionario significa entregar el vasallo al seor en reconocimiento del seoro una
cantidad en dinero o en especie.
Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por
una administracin

pblica como

consecuencia

de

la

realizacin

del hecho

imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de

obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio
de su posibilidad de vinculacin a otros fines.
Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que
nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un
vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier
otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de
poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.
Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el
sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho los
tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social.
Naturaleza y caractersticas
Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad
de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los
particulares.

Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los
orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los
agentes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas
aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler
coactivamente al pago.
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la auto imposicin, principio que
se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el
origen de los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige el principio de
legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los
componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie
o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin
tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas
prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones
del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter
pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce
una dacin en pago para su cumplimiento; las mismas consideraciones son
aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago,
proceda al embargo de bienes del deudor.
Carcter contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la
financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades
sociales. A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos
de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros
para la realizacin de sus fines.

El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes

pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio
vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le
permite ejecutar sus funciones ms vitales.
El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones
patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como
las multas.
Caractersticas del tributo
Las caractersticas del tributo son:
1) Es una obligacin ex lege, o sea, surge de la ley. Por ende, es un deber del
sujeto pasivo (contribuyente) para con el fisco que es coercitivo, no existe el
elemento voluntario. La prestacin del contribuyente no es espontnea sino
obligatoria. No hay tributo sin coercin. Por otra parte cabe destacar que segn la
Constitucin Nacional en sus artculos N 4 y 17 no puede existir tributo sin ley, eso
convierte a la obligacin jurdica tributaria en una obligacin emanada de la ley. Este
es el aspecto jurdico del tributo.
2) Consiste en dar sumas ciertas de dinero. La prestacin obligatoria del sujeto
pasivo (contribuyente) es siempre en dinero, es una obligacin de dar sumas ciertas
de dinero. El tributo representa una cuota parte de riqueza de la poblacin que el
Estado exige coercitivamente a los efectos de poder cumplir o financiar aquellos
objetivos que se hayan planteado. Es una detraccin, es decir, una disminucin de
una parte de la riqueza de los particulares. Este es el aspecto econmico del tributo.
3) La obligacin jurdica tributaria surge cuando se verifica la realizacin del hecho
imponible establecido en la norma legal respectiva. El hecho imponible siguiendo a
Dino Jarah, es un hecho que por voluntad de la ley produce efectos jurdicos y tiene
6 elementos: el objeto, el sujeto, el aspecto temporal, el aspecto espacial, la base
imponible y la alcuota. Se deben verificar estos elementos conjuntamente para que
se origine la obligacin jurdica tributaria del sujeto pasivo y el derecho del sujeto

activo (Estado nacional, provincial o municipal) a reclamar el cumplimiento de dicha

obligacin.
4) Es exigida por el Estado en virtud de su poder tributario o de gravabilidad. El
poder de gravabilidad o tributario es la facultad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos mediante el dictado de leyes.
5) El Estado con esos recursos busca promover el bienestar general de la sociedad
satisfaciendo las necesidades pblicas como es la administracin de justicia, la
defensa exterior, el orden interno, salud, educacin, etc., por medio de los servicios
pblicos. Este es el aspecto poltico del tributo.
Por lo tanto podemos decir en sntesis, que el tributo es toda erogacin que deben
cumplir los sujetos pasivos en virtud de una ley formalmente sancionada, creada por
el Estado en uso de su potestad y soberana. Dicha ley da origen a relaciones
jurdicas de derecho pblico.
Tipos de tributos
En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres
figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en
general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin
tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania,
donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).
Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas
tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil.
Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases
que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina
adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin
pacfica. En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la
figura del prstamo obligatorio (emprstito compulsorio) reconocido por el artculo
148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar
de naturaleza tributaria.

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica. En ocasiones,
se definen como aquellos que no implican contraprestacin, lo que se ha criticado
porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando
el

trmino

"contraprestacin"

es

propio

de

relaciones sinalagmticas y

no

unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definicin ms estricta seala que
los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la
prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos
que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms
importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son
prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.
Tipos de Impuestos:
-Impuesto sobre la renta Activos empresariales
-Impuesto al valor agregado (iva) Timbre fiscal
-Sucesiones, donaciones y dems ramos conexos.
-De aduanas , de exportacin.
-De cigarrillos y manufacturas de tabaco.
-Alcohol y especies alcohlicas Fsforos salinas.
-Aprovechamiento y explotacin de productos forestales.
-Usuarios de servicios tursticos.
-Explotacin de servicios de radiodifusin sonora o de televisin abierta y otros
servicios de telecomunicaciones con fines de lucro etc.
Tasas
Definicin de Garca Bensulce: "tasa es la contraprestacin en dinero que pagan
los particulares, el estado u otros entes de derecho pblico en retribucin de un
servicio pblico determinado y divisible".
Definicin

de

Fonrouge:

"tasa

es

la

prestacin

pecuniaria

exigida

compulsivamente por el Estado, en virtud de una ley, por la realizacin de una

actividad, que afecta especialmente al obligado siendo de notar al respecto, que la
ultima parte del concepto no significa que la actividad estatal debe traducirse
necesariamente en una ventaja o beneficio individual, sino tan solo que debe

guardar cierta relacin con el sujeto de la obligacin por cualquier circunstancia que
lo vincule jurdicamente con el servicio pblico instituido".
Es una especie de tributo que constituye el medio de financiacin de un servicio
pblico divisible de demanda presunta o coactiva que satisface una necesidad
pblica o colectiva, siendo el hecho generador de la obligacin jurdica tributaria una
prestacin individualizada al contribuyente por parte del Estado. Es decir, la
prestacin individualizada del servicio pblico en el contribuyente es el hecho
imponible que genera la obligacin jurdica tributaria.
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno
de los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.

La prestacin de servicios pblicos.

La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

Elementos esenciales de la tasa

Por

lo

general

se

han

sealado

los

siguientes

elementos:

1.- Naturaleza tributaria de la tasa: Tanto la prestacin del servicio como la

imposicin de su compensacin tienen como fundamento el poder de imperio del
Estado, y esta ltima tiene como finalidad la de allegar fondos para cubrir las
necesidades pblicas.
2.- Carcter tributario: el Estado exige las tasas de manera obligatoria, en virtud de
su poder de imperio. Requieren ser establecidas por ley, en acatamiento al principio
de legalidad, circunstancia sta decisiva para distinguirlas del precio.
3.- Vinculacin entre el hecho imponible una actividad que el Estado cumpley el contribuyente: de acuerdo a su definicin, el hecho imponible de la tasa est
integrado con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el
obligado al pago. Esa actividad se manifiesta bajo la forma de servicio pblico de
segundo grado, inherente a la soberana del Estado y, por consiguiente, no prestado
por entidades del sector privado.

Un aspecto importante a considerar en el estudio de las tasas, es si sta surge por

servicios efectivamente prestados por el Estado o por la prestacin potencial de un
servicio. Nuestra legislacin acoge ambas posibilidades, inspirndose en el
concepto de tasa expresado en el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina
OEA/BID, como lo demuestra el siguiente extracto de la Sentencia N 3.256 del
Tribunal Sexto de lo Contencioso Tributario de fecha 29-11-90:
No se requiere que el usuario disfrute de manera directa del servicio estatal,
bastando que el Estado haya sustituido o autorizado su organizacin en particular,
para que los contribuyentes que desarrollen cualquier actividad descrita por la
norma como gravable, estn obligados a pagar el monto de la tasa fija; de all que el
usuario que proceda mediante mecanismos o instrumentos de propiedad particular o
se preste los servicios por su propia cuenta, no puede sustraerse por ello a la
obligacin de pagar la tasa correspondiente, en virtud de que las operaciones de
carga de muelles particulares si estn expresamente gravadas, razn por las cuales,
los usuarios diferenciales deben pagar la tasa fijada por el Ejecutivo, dado el
carcter obligatorio de sta, aunque no reciban el beneficio directo de tales servicios
(servicios portuarios).
No obstante, autores como VILLEGAS, JARACH y VALDS COSTA, son de opinin
contraria, cuando afirman que si el presupuesto de hecho de la obligacin de pagar
la tasa es el funcionamiento de un servicio pblico respecto del contribuyente, es
innegable que si el servicio no funciona, no se produce el hecho generador de la
obligacin, o sea, que sta no llega a nacer. Se elimina as, para estos autores, la
posibilidad de la prestacin potencial.
4.- Divisibilidad del servicio: otra caracterstica de las tasas es la posibilidad de
que el servicio que le da origen sea susceptible de ser dividido en unidades de
consumo o de uso, es decir, individualizado en el contribuyente. Esta caracterstica
es muy importante, por cuanto ella permite determinar la cuanta del servicio
prestado a cada contribuyente y, consecuentemente, el monto de la tasa a pagar.
5.- Destino de la recaudacin: el producto de la recaudacin de las tasas no debe
ser otro que el financiamiento del servicio que, de manera directa, recibe el
contribuyente. Esta opinin, sin embargo, no es compartida por algunos autores,
entre ellos VILLEGAS, para quien: una cosa es el tributo y otra diferente lo que el
Estado haga con los fondos que mediante l se recauden, si se toma en cuenta que
el destino y administracin del tributo es materia de orden presupuestario y

financiero. No compartimos esta posicin de VILLEGAS y en ello coincidimos con

VALDS COSTA, quien siempre ha defendido en todas sus obras, que no se
concibe que se cree una tasa con destinos ajenos al servicio cuyo funcionamiento
constituye el presupuesto de la obligacin, y con RAMIREZ CARDONA, para quien
la tasa financia servicios pblicos de segundo grado. Ello no significa, sin embargo,
que la tasa debe limitarse al costo contable del servicio, por cuanto es lcito que su
monto exceda sus gastos actuales, lo que permite crear reservas o provisiones para
el futuro, ya sea para ampliarlo o perfeccionarlo. Sobre este aspecto, conviene
observar que nuestro COT no incluye norma alguna que establezca el destino del
producto de las tasas, a pesar de estar basado en el Modelo de COT OEA/BID, que
s lo contempla.
. CLASIFICACIN DE LAS TASAS
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente
manera:
Tasa Jurdicas:
De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos,
comerciales, rurales, mineros, etc.)
De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria,
habilitaciones de edad, etc.)
De jurisdiccin penal (proceso de

derecho

penal

comn

y derecho

penal contravencional)
Tasas Administrativas:
Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones,
legalizaciones, etc.)
Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y
medidas, etc.)
Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de
conducir, de caza y pesca, etc.)
Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor,
prendario, etc.)
Tipos de Tasas:
-Timbre fiscal Registro pblico Servicio consular.
-Aduanas Propiedad horizontal Telecomunicaciones.
-Aviacin civil Arancel judicial Navegacin.

-Bultos postales, puertos, aeropuertos. Etc.

Contribuciones especiales
Giuliano Fonrouge: puede definirse como la prestacin obligatoria debida en razn
de beneficios individuales o grupos sociales, derivados de la realizacin de obras
pblicas o de especiales actividades del Estado.
Hctor Villegas: son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de
gastos derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales
actividades del Estado.
Jos Mara Martn: son definibles como las prestaciones obligatorias debidas en
razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades especiales del Estado.
Las contribuciones especiales: o contribuciones de mejora son tributos cuyo
hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o
de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin
de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. En
Espaa es un tributo tradicional de la esfera municipal, es decir, de establecimiento
potestativo por los Ayuntamientos (ejemplo: Asfaltado de calles, alumbrado, etc.). El
producto de la contribucin no debe tener un destino ajeno al de la financiacin de
las obras pblicas sobre las que se ve beneficiado el contribuyente.
Clases de contribuciones especiales:
Las contribuciones especiales se dividen en:
1.- Contribuciones de mejoras: es aquella que se cobran al propietario de un
inmueble por la realizacin de una obra pblica o gasto pblica realizada por el
Estado, ya que con la misma sea beneficiado dicho sujeto porque se incrementa el
valor de su patrimonio y porque se mejor su estndar de vida.
Villegas dice que la contribucin de mejoras son las contribuciones especiales en la
que el beneficio de obligado proviene de una obra pblica que presuntamente
beneficio a dichos contribuyentes al incrementar el valor de su o sus inmuebles.

Tal es el caso de cuando se asfalta una calle (no vale lo mismo una casa en una
calle de tierra que en una calle asfaltada) o cuando se construye una boca de
subterrneo en la cuadra donde est la casa. Tambin sucede cuando se construye
una plaza. Por ende, tanto cuando se construye una casa, plaza o metro, el sujeto
propietario de un inmueble se beneficia porque no slo se incrementa el valor de su
propiedad sino porque se mejora su estndar de vida.
En cuanto a cmo se paga esta contribucin, en teora las reglas son:
1) Se paga al finalizar la obra;
2) Se paga por nica vez y;
3) Se paga en funcin de la proximidad de la obra pblica, es decir, para su clculo
se tiene en cuenta cual es el valor de la propiedad antes y despus de la misma.
Caractersticas de las contribuciones por mejoras:
Prestacin Personal: La obligacin de pagar la contribucin es de carcter
personal, como sucede en todos los tributos. Se hace hincapi en esta
circunstancia porque en algunas oportunidades se han confundido conceptos, y se
ha dicho que la obligacin es del inmueble valorizado y no de su propietario, lo cual
es errneo.
Beneficios derivados de la obra: El monto del beneficio surge de comparar el valor
del inmueble al fin de la obra con el que tena antes de ella.
Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin
exigida: es necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al
presunto beneficio obtenido.
Para determinar se aplica los siguientes criterios.
1. Fijacin de un determinado limite geogrfico que comprendan los inmuebles que
se revalorizaran.
2. Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios
y se establece como va a ser distribuida esa porcin a cubrir entre esos
beneficiarios.
El destino del producto: Que es la esencia de ste tributo, que consiste en que el
producto de su recaudacin se destine efectivamente al financiamiento de la obra

b) La contribucin por peajes: Significa las prestaciones dinerarias que se exigen

por circular en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (caminos, autopista,
puente, tnel, etc., es la que se paga por el uso o utilizacin de una autopista o ruta, ya
que con su utilizacin el sujeto recibe diversos beneficios, entre ellos:

Viaja ms rpido.
Viaja con mayor seguridad.
Viaja ms cmodo
c.) Las contribuciones parafiscales: son los montos que recaudan distintos entes
pblicos para asegurar su funcionamiento autnomo. La parafiscalidad significa al
margen del presupuesto, es decir, estos recursos que ingresan a estos entes se
caracterizan:

No ingresan a la Tesorera General de la Nacin;

Son administrados por los mismos y;

No aparecen en el presupuesto del Estado.

Un claro ejemplo de ello est dado por las contribuciones y aportes a la seguridad
social que realizan los que trabajan en relacin de dependencia, autnoma y
empleadora.
Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su
financiamiento autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa
en la tesorera estatal o rentas generales, sino en los entes recaudadores o
administradores de los fondos obtenidos.
Ejemplos de contribuciones:
Contribuciones Especiales:
-Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.
De mejoras:
- De seguridad social.-Ingresos parafiscales:

- Especiales sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o

de intensidad del Aprovechamiento favorecidas por planes de ordenacin
urbansticas.
TIPOS DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Los municipios podrn crear Contribuciones Especiales mediante ordenanzas
cuando sea acordado un cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento, o se
realice una obra o servicio que origine una mejora a la propiedad inmueble,
convirtindose en sujetos pasivos las personas naturales o jurdicas propietarias de
los inmuebles que resulten especialmente beneficiados por las cambios de uso o de
intensidad de aprovechamiento o por la realizacin de dicha obra.
Para la creacin de las Contribuciones Especiales, las Ordenanzas debern
contener,

adems

de

los

elementos

constitutivos

del

tributo,

un procedimiento pblico que garantice la adecuada participacin de los potenciales

contribuyentes en la determinacin de la obligacin tributaria, el cual incluir
consulta con la determinacin del costo previsto de las obras y servicios, la cantidad
a repartir entre los beneficiarios y los criterios de reparto.
En el mbito Municipal los Tipos de Contribuciones Especiales sealadas en la
LOPPM con relacin a las establecidas tanto en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela como en el Cdigo Orgnico Tributario son de carcter
especial; debido a dichos municipios de acuerdo al artculo 178 de esta ley solo
podrn crear mediante ordenanza las siguientes contribuciones especiales:
Contribucin especial sobre plusvala de propiedades inmuebles causada por
cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento.
a) Origen de la contribucin especial por cambio de uso (Articulo 179):
La contribucin especial sobre la plusvala de la propiedad inmueble originada por
cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento de acuerdo a lo establecido
en el artculo 178 de la LOPPM, se causara por el incremento en el valor de la
propiedad como consecuencia de los cambios previstos en los planes de ordenacin
urbanstica con que esa propiedad resulte beneficiada.

b) Porcentaje de aumento del valor del inmueble para su creacin (Artculo

180 y 181):
La contribucin especial sobre plusvala slo podr crearse cuando el aumento del
valor del inmuebles sea igual o superior al veinticinco por ciento (25%) de su valor
antes del cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento, y no podr exceder
de quince por ciento (15%) del monto total de la plusvala que experimente el
inmueble.
A los fines de la determinacin de la contribucin, se presumir que todo cambio de
uso o de intensidad de aprovechamiento producir en los bienes afectados un
aumento de valor de al menos un veinticinco por ciento (25%). Esta presuncin
podr ser desvirtuada en el curso de los procedimientos que se establezcan para la
determinacin del monto de la contribucin por los sujetos afectados.
c) Forma de Pago (Articulo 181)
La contribucin especial sobre la plusvala de la propiedad inmueble originada por
cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento podr ser exigida en forma
fraccionada, por una sola vez dentro del plazo mximo de pago de cinco aos, y las
cuotas podrn devengar un inters mximo equivalente a la tasa fijada por
el Banco Central de Venezuela para el clculo de las prestaciones sociales.
d) Base de Clculo
La base de clculo para la determinacin de la Contribucin Especial por Plusvala
ser el Mayor Valor (MV) que adquieran los terrenos como resultado de restar al
Valor Resultante (VR) el Valor Inicial (VI) de los mismos. A tales efectos y a solicitud
del contribuyente, la autoridad municipal competente en materia de planificacin
urbana aplicar las siguientes frmulas:
MV = VR VI
VR = M2 x VU
VI = M1 x VU

Donde,
M2 = Es la mxima cantidad de metros cuadrados de construccin, segn el uso
ms rentable para el terreno del cual se trate, permitido en la nueva norma
urbanstica.
MI = Es la mxima cantidad de metros cuadrados de construccin, segn el uso
ms rentable para el terreno del cual se trate, que permita la norma urbanstica
anterior.
VU = Valor del metro cuadrado de construccin segn los usos permitidos,
expresado en Unidades Tributarias (U.T.).

Diferencia entre impuesto, tasa y contribucin especial

En el impuesto hay una actividad mediata e indirecta por parte del Estado, a largo
plazo, en cambio, en la tasa hay una actividad directa e inmediata, es decir, una
contraprestacin a corto plazo.
En el impuesto, el Estado no interviene en la realizacin del hecho imponible, el
sujeto por s solo lo realiza sin intervencin estatal, en la tasa el hecho imponible se
genera con la intervencin del Estado ya que la actividad que este presta es la que
lo genera.
Las diferencias entre el impuesto y la contribucin especial es que en el impuesto,
como ya se dijo, hay un actividad mediata e indirecta, en cambio, en la contribucin
especial no slo se da un beneficio econmico para el individuo sino que tambin
hay una actividad de parte del Estado que es inmediata.
En la tasa y en la contribucin especial hay una actividad inmediata y directa del
Estado, pero no obstante, la tasa se paga independientemente del resultado de la
prestacin, en cambio, en la contribucin se requiere que el individuo obtenga un
beneficio o ventaja patrimonial.
Cotizaciones
Se denomina cotizacin a las cuantas donde los trabajadores deben ingresar al estado en
concepto de aportacin a la seguridad social.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo
que

grava

la enajenacin de bienes muebles,

la

prestacin

de

servicios

la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar

las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados,
que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores,

ensambladores,

comerciantes

prestadores

de

servicios

independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible".

ANTECEDENTES
En Venezuela el Impuesto al Valor Agregado entr en vigencia a partir del 1 de
octubre de 1993, bajo la presidencia de Ramn J. Velzquez. Desde ese momento
por el consumo de algunos productos, bienes o servicios, el consumidor final, es
decir, el ciudadano de a pie, paga este tributo fiscal, aunque existen excepciones y
obligaciones a las que generalmente no le prestamos atencin, pero que sin duda
alguna pueden sorprender.
A ms de uno le ha ocurrido que luego de pedir un presupuesto sobre cualquier
servicio o bien debe sumarle el IVA para poder comprender cunto van a debitar de
su cuenta. Para evitar estas sorpresas desagradables y con el propsito de formar a
nuestros lectores presentamos este especial acerca del tributo fiscal ms utilizado
en Venezuela.
La ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) aprobada en Venezuela el 12 de mayo
del 2006, en la Asamblea Nacional y refrendada por el entonces presidente Hugo
Chvez y su equipo ministerial, define en su artculo 1 este tributo fiscal como el
que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el
territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes
jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en esta Ley.

No pagan IVA
Cuando haga el mercado debe estar pendiente de que estos rubros no aparezcan
con el cobro del impuesto: las frutas y verduras en su estado natural, las semillas
certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos
biolgicos para el sector agrcola y pecuario, el pollo, los huevos para consumo y los
frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y
produccin de carne de pollo y huevos de gallina, el arroz, la Harina de origen
vegetal,

incluidas

las

smolas,

el

pan

las

pastas

alimenticias.

Del mismo modo estn exentos la sal, el azcar y papeln de consumo domstico,
el caf tostado, molido o en grano, la mortadela, el atn enlatado en presentacin
natural y las sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta 170 gramos.
Igualmente la leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya, as como el queso
blanco duro, la margarina y mantequilla.
Los productos dedicados y considerados por el gobierno nacional como prioritarios
para la produccin como los fertilizantes, el gas natural utilizado como insumo para
la fabricacin de los mismos, los medicamentos y agroqumicos y los principios
activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros,
plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o
profilctico, para uso humano, animal y vegetal, tambin se encuentran libres del
pago y por ende del cobro del IVA.
A la lista se le suman los vehculos automotores con adaptaciones especiales para
ser utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los
marcapasos,

catteres,

vlvulas,

rganos

artificiales

prtesis.

Del mismo modo, la Ley exime de su pago a las venta de libros, diarios y
publicaciones peridicas, estampillas de correo, billetes para viajar en transportes
pblicos y boletos de espectculos culturales y deportivos siempre que su valor no
exceda las 2 unidades tributarias y parques nacionales, agua ordinaria natural pan
comn y leche sin aditivos y las exportaciones.
A lo antes mencionado se le suman, los servicios prestados por escuelas privadas
incorporadas a la enseanza oficial, prestados por las obras sociales, el transporte
internacional de personas y transporte nacional de personas que no supere los 100
km, los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.
El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,

comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones

similares, en sus propias sedes, los servicios pblicos residenciales y los servicios
de crianza ganados y animales de granja.
En qu se invierte el IVA?
El abogado y experto tributario, Leonardo Palacios quien fue parte del equipo
fundador del Seniat, declar a un diario de circulacin nacional, que el IVA tena la
funcin principal de aumentar la recaudacin y reducir el dficit fiscal; as como el
contribuir a ejercer un mayor control para mejorar la recaudacin del Impuesto
Sobre la Renta (Islr), apuntar hacia la descentralizacin, elevar el nivel de formacin
del funcionario y lograr la integracin con el sistema aduanero, eso permita dar un
impulso para que la renta interna pudiera modernizarse, pero hoy dice "es un mal
querido", que aporta muchos recursos y la mayora viene por la importacin, pero en
la misma medida se pervirti por las exenciones.
Por lo que cada aporte que se realiza el venezolano por medio de este tributo es
invertido en el desarrollo del pas, en cualquiera de las necesidades contempladas
en los presupuestos municipales, estatales y nacionales.
Segn el plan de gastos de la nacin para 2014, presentado por la Asamblea
Nacional, por la recaudacin por la va del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el
Tesoro Nacional percibir unos 193 millardos de bolvares, que representa un 33,9%
del total de recursos y un 60% dentro de la distribucin de recaudacin de los
impuestos.
Cmo se calcula el IVA?
Una salsa de soya en el mercado aparece con un valor de 17 bolvares en una
cadena de supermercados, esto no quiere decir que se le sumar el 11%, sino que
cuesta en realidad: Bs. 15.13, al sumarle el porcentaje de 11% es decir Bs. 1.87
quedara el valor que el cliente pagar, pues los vendedores de productos estn
obligados a colocar el valor final del producto.
En 2014
Se espera que el Tesoro Nacional perciba 193 millardos de bolvares, que
representa un 33,9% del total de recursos y un 60% dentro de la distribucin de
recaudacin de los impuestos.
Algunos datos:

En 1993 Fue decretado por el presidente Ramn J. Velzquez en 1993 y publicado

en gaceta oficial n 35.304. Se aplicaba una cuota del 10% a los bienes y servicios
y de 15% a los consumos suntuarios.
El 1 de agosto de 1994, pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al Mayor (ICSVM), se mantiene el 10% a todas las operaciones, en el caso de
exportaciones y para las operaciones que tuviesen por objeto ciertos bienes
suntuarios, podra llegar a 20%, segn el caso.
A partir del 1 de enero de 1995, la alcuota del ICSVM correspondi a 12,5% hasta
el 1 de agosto de 1996, en donde se aumenta a 16,5 %.
En 2002 se reforma la Ley del IVA y se mantiene la alcuota del 14,5% y la del 0%
para las exportaciones, agregndole as un 10% a la venta e importacin de bienes
de consumo suntuario.
En agosto de 2004 se produce una nueva reforma a la ley que establece el
impuesto al valor agregado, fijndose en 15%, la cual entro en vigencia el 1 de
septiembre del ao 2004.
En el 2005 el impuesto se reduce a un 14%, a partir del 1 de octubre del ao 2
fecha en que entra en vigencia la reforma de la ley que establece el IVA.
9% 2007, el gobierno Venezolano estableci su menor disminucin, la cual fue a un
9%, que sera aplicado en el mes de julio del mismo ao.
Incremento y reajustes: En el 2009 se realiz un incremento del IVA, para ubicarse
en un 12%, segn gaceta oficial n 39.147 de marzo del ao 2009.
2012 el Ejecutivo obliga a los restaurantes a publicar sus precios con el IVA
desglosado.
CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que
todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que
dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el
Principio de Legalidad.
2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.

3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del

contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico
de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

EXENCIONES
Establece la normativa legal del caso (LIVA), que estn exentas del impuesto:
1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares
acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos
por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,
aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,

corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas
por el rgano competente del Poder Pblico Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las
instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se
deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestaciones de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre
para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan
del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado
Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial,
Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades
fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos
de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo
proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Adicional a ello, estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los
bienes siguientes:
1.

Los alimentos y productos para consumo humano

continuacin:

que

se

mencionan

a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el

consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base
para reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas
para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170
gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y
en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
o) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin
de los mismos.

3.

Los

medicamentos

agroqumicos

los principios activos utilizados

exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las

sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para
uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,
metal-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-ter (ETBE) y las derivaciones de stos
destinados al fin sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas,
rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios y peridicos y el papel para sus ediciones.
7.

Los libros,

revistas

folletos,

as

como

los

insumos

utilizados

en

la industria editorial.
Pargrafo

nico:

La

Administracin

Tributaria

podr

establecer

la codificacin correspondiente a los productos especificados en este artculo.

Adems de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la produccin) se
encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos son:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
impuesto sobre la renta.

5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin,

prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no
repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso,
se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.
6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su
valor no exceda de dos unidades tributarias (2 utes).
7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

EXONERACIONES
Podrn exonerarse del impuesto previsto en esta Ley hasta el 31 de diciembre de
1999, previa autorizacin del Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros,
las siguientes actividades:
1.- Las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional
Centralizada, el Poder Judicial, el Consejo Nacional Electoral, la Fiscala General

de la Repblica, la Contralora General de la Repblica, las Gobernaciones y las

Alcaldas, esenciales para el funcionamiento del servicio pblico;
2.- Las importaciones efectuadas por las Fuerzas Armadas Nacionales y los rganos
de seguridad del Gobierno Nacional, estrictamente necesarias para garantizar la
defensa y el resguardo de la soberana nacional y el mantenimiento de la seguridad
y el orden pblico, siempre que correspondan a maquinaria blica, armamento,
elementos o partes para su fabricacin, municiones y otros pertrechos;
Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de servicios provenientes
del exterior, destinadas al funcionamiento o expansin del transporte colectivo de
pasajeros por va subterrnea y sus extensiones.
Pargrafo nico: Las exoneraciones previstas en este artculo slo sern
procedentes cuando los bienes y servicios a importar no tengan oferta nacional o
sta sea insuficiente.
Artculo 64: El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal
aplicables de conformidad con la situacin coyuntural sectorial y regional de
la economa del pas, podr exonerar del impuesto previsto en esta ley a las
importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el
respectivo Decreto.
Sujetos Pasivos
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede
decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva
es quien soporta el peso del impuesto.
Los sujetos pasivos son:
a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con
las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos.
b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o
compras.

c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por
cuenta propia.
d) Presten servicios gravados.
e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

CONTRIBUYENTES
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son:
Contribuyentes Ordinarios
Artculo 5: Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales
de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su
giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones,
que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En
todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este
artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas
personas. A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes,
los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformacin de bienes. Pargrafo Primero: Las empresas
de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por el Decreto
N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras,
sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la
contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en
ella contenida. Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern
contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento,
excluida la emisin de ttulos valores que se emitan con la garanta de los bienes
objeto del depsito.
Los contribuyentes ordinarios son:

a.- Los prestadores habituales de servicio.

b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos
u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
e.-

Los almacenes generales

de

depsito

por

la

prestacin

de

servicio

de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la

garanta de los bienes objeto de depsito.
f.-

Las

empresas

pblicas

de sociedades mercantiles,

las

constituidas
empresas

bajo

las

figuras

jurdicas

de arrendamiento financiero

los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores

de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing.
g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los
estados y municipios
2.- Contribuyentes ocasionales
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los
importadores no habituales de bienes muebles corporales. Los contribuyentes
ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente
por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y sin
que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades 4 Gaceta
Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006 establecidos para los contribuyentes
ordinarios en materia de emisin de documentos y de registros, salvo que califiquen
como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de
servicios gravadas.
Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas
constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos
autnomos y los dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica,

de los Estados y de los Municipios, as como de las entidades que aquellos pudieren
crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, an en los
casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier
tributo.
Contribuyentes Ocasionales
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades
mercantiles.
c.- Los institutos autnomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

3.- Contribuyentes Formales

Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes
formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria,
mediante providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de
tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales
estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las
normas referente a la determinacin de la obligacin tributaria.
Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o
exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales
que corresponden a los contribuyentes ordinarios.

Principales Cambios de la Reforma de la Ley del IVA

Gaceta Extraordinaria. 6.152 A continuacin los principales cambios en la Ley de
Reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicados en la Gaceta Oficial
Extraordinaria N 6.152 del 18 de noviembre de 2014, la cual entra en vigencia el 01
diciembre de 2014.
1.

Se establece que no podr deducirse crditos fiscales contenidos en las

facturas despus de transcurridos 12 meses contados a partir de la fecha de
emisin de la factura, de la declaracin de aduanas o de la fecha del
comprobante de pago de impuesto en el caso de recepcin de servicios.

2.

No podrn deducirse los crditos fiscales no vinculados directamente a la

actividad empresarial o profesional del contribuyente. Se incluye cuales son
algunas de las adquisiciones de bienes que no son vinculadas a la actividad
empresarial.

3.

Los crditos generados por la recepcin de servicios de comidas y bebidas,

espectculos pblicos y bebidas alcohlicas no sern deducibles.

4.

Se modifica el artculo 45 de la Ley del IVA establecindose la utilizacin del

ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) para el ajuste de los crditos
fiscales generados durante la etapa preoperativa.

5.

Se establece que la Administracin Tributaria deber incluir en la normativa

en materia de facturacin la obligatoriedad de la facturacin electrnica,
permitiendo la emisin de documentos por medios no electrnicos, slo cuando
existan limitaciones tecnolgicas.

6.

Se elimina en el artculo 57 el pargrafo donde se indicaba que no se exigira

a los contribuyentes el cumplimiento de los requisitos de impresin y emisin de
facturas en las operaciones de ventas de exportacin.

7.

Se establece que la alcuota adicional de los bienes y servicios de consumo

suntuario estar comprendida entre un mnimo de 15% y un mximo 20%, y que
al igual que la alcuota impositiva general del 8% al 16,5% podr ser modificada
por el Ejecutivo Nacional. Se incremente la actual alcuota adicional de
consumo suntuario de 10% al 15%.

8.

Se modifican los lmites de los valores de los vehculos en aduana en US

dlares para el pago de la alcuota impositiva adicional del 15%, se integra el
valor en fbrica en el pas expresado en unidades tributarias (UT). Igualmente

para las motocicletas se establecieron valores en aduana expresados en

dlares y valor en fbrica en el pas en UT, cambiando la anterior especificacin
donde se aplicaba esta alcuota a motocicletas con cilindrada superior a 500
C.C.
9.

Se incluye para el pago de la alcuota adicional de consumo suntuario para la

venta o importacin de las aeronaves civiles y sus accesorios destinados a
exhibiciones, publicidad, instruccin, y a las aeronaves y buques destinados al
uso particular de su propietario, Igualmente se incluye las joyas y relojes con
precio igual o superior a 2.500 UT., las armas, sus accesorios y proyectiles,
accesorios de vehculos cuyo precio sea igual o superior a 700 UT, obras de
arte y antigedades con valor superior o igual a 6.000 UT, prendas de vestir
elaboradas con cuero o pieles naturales con precio igual o superior a 1.500 UT,
los animales con fines recreativos o deportivos.
10. Se establece el pago de la alcuota adicional de 15% por consumo suntuario
para los servicios de membrecas y cuotas de mantenimiento de restaurantes,
centros nocturnos o bares de acceso restringido, arrendamiento o cesin de uso
de buques y aeronaves indicadas en el numeral anterior, y a los servicios
prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios
tecnolgicos.

Quienes pagan I.V.A.?

Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o
el prestador del servicio no tenga domicilio en el pas.
2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est
condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y
posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el
adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin
deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de
destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la
obtencin o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo
previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.

Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2

de este artculo, est referido a bienes importados, el importador, tenga o no la
condicin de contribuyente ordinario u ocasional, deber proceder a declarar y
enterar el impuesto en los trminos previstos, sin perjuicio de las sanciones
aplicables conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles,
mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes
muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios
del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin. Los terceros
representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al
pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios, excluida
la comisin o remuneracin, debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales 5
Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006 respectivos en la
declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o se
perfeccion el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y dems
sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artculo, sern responsables
solidarios del pago del impuesto en caso que el representado o mandante no lo
haya hecho oportunamente, teniendo accin.

COSTO ACTUAL DE LA UNIDAD TRIBUTARIA

Segn Gaceta Oficial N40.608 del 25 de febrero de 2015, fue oficializado el
aumento de la Unidad Tributaria (UT). Pasa de 127 a 150 bolvares. En el artculo 2
del texto oficial, se especifica que en los casos de tributos que se liquiden por
periodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente por lo menos
183 das continuos del periodo respectivo, y para los tributos que se liquiden por
periodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente
para el inicio del periodo.
Con el valor de UT se calculan los nuevos topes para bono de alimentacin,
exoneraciones al Impuesto al Valor Agregado (IVA), montos de las multas,
sanciones, sucesiones, donaciones, registro de dominios, timbres fiscales, registros,

notaras, tribunales y otros entes pblicos que implementen la Unidad Tributaria

para su clculo.

CONCLUSION

BIBLIOGRAFIA
http://cpc-enlinea.com/los-10-principales-cambios-de-la-reforma-de-la-ley-del-ivagaceta-extraordinaria-6-152#sthash.ChrSTHEw.dpuf
http://www.monografias.com/trabajos62/contribuciones-especiales/contribucionesespeciales2.shtml#ixzz3sBT8Uds7
https://es.wikipedia.org/wiki/Tributo
http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT