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Apostila 1

Introduo
Contabilidade Bsica
- Conceitos Bsicos da Contabilidade
- O Balano Patrimonial
- O Livro Razo
- O mtodo das Partidas Dobradas

Prof. Emerson Bisco

Introduo Contabilidade - Conceitos Bsicos


Ol caro aluno! Neste mdulo iremos abordar o tema Contabilidade Introdutria. Voc ir aprender todos os
conceitos e sistemticas de contabilizaes bsicas para que possa compreender melhor as demonstraes
financeiras de uma empresa. Alm disto, nos prximos semestres voc ter outras matrias que tero como base a
contabilidade e ser de suma importncia que voc adquira os conhecimentos necessrios para ter um bom
desempenho em todos estes anos que voc estiver cursando a faculdade.
Vamos comear com uma introduo bem simples dos conceitos para que assim voc tenha uma base slida
de conhecimento para ser possvel ir acrescentando detalhes no decorrer das aulas. Preste ateno em cada detalhe
para que voc tenha condies de fazer um bom acompanhamento da matria!

O que e para que serve a Contabilidade?


Todas as pessoas em algum momento da vida tm e tomar decises: a que horas levantar, o que comer no
almoo, o que assistir na TV, o que far durante o dia e por a vai...isto muito simples de se fazer!!!
Quando pensamos em questes mais importantes, como um casamento, a compra de uma casa, a compra
de um carro, estas decises no so to simples de serem tomadas sem considerar outros fatores. Assim, para
qualquer pessoa tomar uma deciso mais sria, ela rene alguns dados e analisa a viabilidade de tomar a atitude que
pensou.
Dentro de uma empresa a mesma coisa. Os responsveis pela administrao tm de tomar decises
importantes a todo momento e por isso necessitam de alguns dados para analisarem a viabilidade de sua deciso.
Os dados que os administradores de uma empresa necessitam nascem das operaes do dia-a-dia da
empresa. Como uma empresa composta por vrios departamentos, setores, sees entre outros, estes contribuem
para a formao dos dados utilizados pelos administradores. Imaginem que se os dados necessrios para a tomada
de decises vem de cada departamento da empresa , necessrio um local em que estas informaes fiquem
reunidas de forma organizada para que o seu acesso seja o mais fcil e rpido possvel, correto? E este local a
Contabilidade! Afinal ela a responsvel por organizar e resumir todas as operaes que acontecem dentro de
qualquer organizao e sem o auxlio dela se tornaria impossvel se ter o controle desses fatos.
Agora imagine uma empresa de grande porte, com filiais em todo o pas e at no exterior. Como seria
possvel um Administrador acompanhar o que acontece com a empresa se as informaes chegam de toda a parte?
Se a Contabilidade rene todas as informaes do que ocorre com a empresa, ento ser que agora d para comear
a ter uma noo de sua importncia para quem comanda a empresar? Acredito que sim! Ento vamos comear a nos
familiarizar com esta ferramenta de trabalho, que o Balano Patrimonial:
O Balano Patrimonial uma foto da posio financeira da empresa em determinado momento. Ele
estruturado em duas colunas:

- A coluna da esquerda o Ativo


- A coluna da direita o Passivo

Graficamente temos:

Balano Patrimonial da empresa "X"


Ativo

Passivo

Lado Esquerdo

Lado Direito

Esta estrutura normalmente a mais utilizada. Mas isto no impede de a empresa montar um Balano em
outra estrutura grfica, desde que se obedea a ordem de comear pelo Ativo e depois ir para o Passivo, no h
problemas, como neste exemplo:

Balano Patrimonial da empresa "X"


Ativo
Passivo
Isto apenas uma curiosidade, caso voc encontre esta estrutura em algum lugar. Na maioria das vezes, se
possvel, utilize a primeira estrutura. A segunda estrutura mais utilizada quando no existe muito espao onde ser
construdo ou impresso o balano. Exemplo: publicaes em jornais, folhas estreitas demais para comportar o
tamanho original e etc.
O Balano Patrimonial uma foto da posio financeira da empresa em determinado momento. As contas
que ficam no Ativo representam os bens e direitos da empresa. Podemos citar como bens da empresa os veculos,
os imveis, o dinheiro em bancos, as mquinas e equipamentos, os mveis e utenslios. E como direitos pode-se citar
a conta de clientes, que o local onde ficaram registradas as vendas feitas pela empresa a prazo, pois ela tem o
direito de receber esta venda.
J as contas que compem o Passivo representam as obrigaes que a empresa tem com terceiros. Ou seja,
o local onde ficam registradas todas as dvidas que a empresa tem para com terceiros. Podemos citar como
exemplo a conta de Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a pagar, Emprstimos, Financiamentos e outras contas
a pagar.
Existe ainda um terceiro grupo de contas, que tambm fica do lado direito do Balano: O Patrimnio Lquido.
O Patrimnio Lquido o dinheiro ou bens que os scios utilizaram para montar a empresa, acrescido dos resultados
que empresa vem obtendo. O Patrimnio Lquido fica junto com o Passivo, pois se trata de uma obrigao que a
empresa tem com os scios/acionistas.

Graficamente, um balano patrimonial deve ser estruturado assim:

Passivo

Ativo
Patrimnio Lquido

Lembre-se: A empresa uma pessoa jurdica e nunca deve ser confundida com uma pessoa fsica, com os
scios/acionistas. Logo toda a dvida que ela tem com terceiros deve ser paga em algum momento. J o dinheiro dos
scios acionistas que fez a empresa surgir mantm seu funcionamento. Este dinheiro ser devolvido a eles
somente em duas situaes: caso ele queira se retirar da sociedade ou vender suas aes, ou no momento em que a
empresa encerra suas atividades. Neste ltimo caso ser devolvido o que sobrar de Patrimnio Lquido, pois a
empresa ter que se desfazer de todos os seus ativos, e pagar suas dvidas com terceiros. A diferena, caso seja
positiva, dos scios.

Entendendo como surge um balano


A grande maioria das pessoas que tem contato com a contabilidade pela primeira vez sente certa dificuldade
de como efetuar a montagem de um balano e como os eventos que ocorrem na empresa afetam as contas
patrimoniais, fazendo com que a soma do Total do Ativo seja sempre igual soma do Passivo e do Patrimnio
Lquido (que chamaremos de Total do Passivo)
Vamos ver um exemplo bem simples a seguir para comear a entender melhor como se d essa construo
de um Balano Patrimonial e como possvel manter sempre essas contas equilibradas.

Em 05.01.20x1, algumas pessoas resolveram abrir uma empresa para consertos e reparos de aparelhos
eletroeletrnicos denominada Fast Repairs , com o Capital 40.000,00. Assim o Balano desta empresa ficou da
seguinte maneira:

Fast Repairs
Balano Patrimonial em 01.01.20x1
Ativo
Caixa.............................40.000

Total..............................40.000

Passivo e Patrimnio Lquido


Capital Social..................40.000

Total.................................40.000

Em 15.01.20x1 a empresa resolveu comprar uma sala comercial bem localizada para abrigar suas instalaes.
O valor pago por esta sala foi de 25.000,00 a vista. Assim, com esta transao a empresa adquiriu um novo Ativo
4

(bem), mas em contrapartida teve seu dinheiro (caixa) reduzido no mesmo valor. Assim o Balano passa a ter a
seguinte estrutura:

Fast Repairs
Balano Patrimonial em 15.01.20x1
Ativo

Passivo e Patrimnio Lquido

Caixa.............................15.000
Imveis.........................25.000

Capital Social..................40.000

Total..............................40.000

Total.................................40.000

Para empresa comear a operar, a empresa necessitou comprar alguns componentes eletrnicos que sero
utilizados nos consertos de aparelhos que pretende consertar. Assim em 20.01.20x1 adquiriu estes materiais de um
fornecedor, ao valor de 2.000,00 para ser pago em 30 dias. O balano passou a apresentar a seguinte caracterstica:

Fast Repairs
Balano Patrimonial em 01.01.20x1
Ativo

Passivo e Patrimnio Lquido

Caixa.............................15.000

Fornecedores.....................2.000

Imveis.........................25.000

Capital..............................40.000

Estoques........................2.000

Total..............................42.000

Total.................................42.000

Podemos notar que no Balano Patrimonial anteriormente visto, o total do Ativo deve ser igual ao Total do
Passivo + Patrimnio Lquido. Isto uma regra!! Ou seja, se os nmeros no batem, quer dizer que algo est
errado!!
LEMBRE-SE DISSO!!!
Sendo assim, a Equao Contbil Bsica definida por:

Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido


ou
Ativo Passivo = Patrimnio Lquido

Exerccios:
1 Montando e entendendo a estrutura de um Balano Patrimonial:
A seguir so apresentadas, cronologicamente, as transaes da Empresa Comercial Alfa S.A.:
5

02/01 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de 120.000,00.


04/01 Aquisio de um imvel da Cia Delta por 50.000,00 com pagamento de 25.000,00 a vista e o restante a
prazo.
05/01 Compra a vista de mveis e utenslios para a Empresa, por 20.000,00.
15/01 Aquisio de equipamentos (mquinas), a prazo, de Mquinas & Companhia, por 40.000,00.
18/01 Obteno de um emprstimo de 100.000,00, no Banco Alfa.
23/01 Pagamento de 10.000,00 Mquinas e Companhia, para a liquidao de parte da dvida pela compra
efetuada em 15/01.
26/01 Investimento de mais 50.000,00, aumentando o capital, em dinheiro.
30/01 Compra a vista, por 85.000,00, de peas para reparo da Companhia mega.

Pede-se: Baseado nessas transaes efetue dia-a-dia a montagem do Balano Patrimonial:


Dia 02/01

Ativo
Total

Passivo
Total

Dia 04/01

Ativo

Total

Passivo

Total

Dia 05/01

Ativo

Total

Passivo

Total

Dia 15/01

Ativo

Total

Passivo

Total
6

Dia 18/01

Ativo

Passivo

Total

Total

Dia 23/01

Ativo

Passivo

Total

Total

Dia 26/01

Ativo

Passivo

Total

Total

Dia 30/01

Ativo

Passivo

Total

Total

2 - Identifique as operaes que foram dando origem s situaes patrimoniais abaixo apresentadas na
linha abaixo do Balano Patrimonial:
a)

Ativo
Caixa
Materiais
Total

Passivo
12.000
12.000
24.000

Capital
Total

24.000
24.000

b)

Ativo

Passivo

Caixa

12.000

Materiais

12.000

Mveis e Utenslios
Total

6.000
30.000

Fornecedores

6.000

Capital

24.000

Total

30.000

c)

Ativo

Passivo

Caixa

14.000

Materiais

12.000

Mveis e Utenslios
Total

6.000
32.000

Fornecedores

6.000

Capital

26.000

Total

32.000

d)

Ativo
Caixa

Passivo
4.000

Materiais

Fornecedores

6.000

12.000

Mveis e Utenslios

6.000

Veculos

10.000

Capital

26.000

Total

32.000

Total

32.000

e)

Ativo

Passivo

Caixa
Materiais
Mveis e Utenslios
Veculos

1.000
12.000
6.000
10.000

Fornecedores

3.000

Capital

26.000

Total

29.000

Total

29.000

f)

Ativo

Passivo

Caixa
Materiais
Mveis e Utenslios
Veculos
Equipamentos

1.000
12.000
6.000
10.000
10.000

Fornecedores

13.000

Capital

26.000

Total

39.000

Total

39.000

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS


Toda operao ou fato contbil registrado na contabilidade envolve no mnimo duas contas, por este motivo
chamada de mtodo das partidas dobradas. Vamos a um exemplo:
Vamos supor que em determinado momento uma empresa adquiriu um veculo para fazer entregas dos
produtos que fabrica. Para registrar este veculo na contabilidade necessrio identificar os fatos que deram origem
a esta compra, ou seja, como ele foi adquirido: a vista, ou a prazo? Para simplificar, fica determinado que foi
adquirido a vista. Ento o lanamento contbil desta compra seria o ingresso de um novo bem (ATIVO) e a sada de
um valor monetrio (que tambm um ATIVO). Ento eu teria uma reduo da conta Caixa ou Bancos e
consequentemente um aumento ou surgimento da conta Veculos.
Notem que a compra deste veculo envolveu um lanamento contbil entre duas contas contbeis. Isto o
mtodo das partidas dobradas.
Outro exemplo: se a empresa efetua um depsito bancrio em dinheiro:
Entrou dinheiro no banco;
Saiu dinheiro do caixa mantido pela empresa em seu poder.
Consequentemente, o lanamento contbil conter um dbito na conta que representa o banco e um crdito
na conta que representa o numerrio em poder da empresa, usualmente denominado Caixa.
Desse modo, o lanamento que representar o depsito bancrio ter a seguinte configurao:

Dbito

BANCOS

Crdito

CAIXA

A conta devedora sempre a primeira a ser citada no lanamento. Em seguida, menciona-se a conta credora.
Mais um exemplo: se, num outro momento, a empresa efetua um saque no banco para fins de manuteno de seu
Caixa, temos que:
Entrou dinheiro no caixa mantido pela empresa;
Saiu dinheiro do banco.
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Consequentemente, o lanamento contbil conter um dbito na conta que representa o numerrio em poder
da empresa (caixa) e um crdito na conta que representa o banco. Assim:

Dbito

CAIXA

Crdito

BANCOS

MECANISMO DE CRDITO E DBITO


Em consequncia do mtodo de partidas dobradas e do funcionamento das contas, vistos anteriormente,
desenvolveu-se o mecanismo de dbito e crdito, cuja compreenso de fundamental importncia para o correto
lanamento dos fatos contbeis.
Os fatos administrativos aumentam ou diminuem os saldos dos elementos a dbito ou a crdito das
respectivas contas, conforme o mecanismo de dbito e crdito apresentado a seguir:

CONTAS

AUMENTOS

DIMINUIES

NATUREZA DO SALDO

Ativo

Dbito

Crdito

Devedor

Passivo

Crdito

Dbito

Credor

Patrimnio Lquido

Crdito

Dbito

Credor

Receitas

Crdito

Dbito

Credor

Despesas

Dbito

Crdito

Devedor

LEMBRE-SE:

TODO DBITO

TEM SEMPRE UM OU MAIS CRDITO, NO


MESMO VALOR.

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Registros dos fatos contbeis


Para um melhor entendimento do mecanismo de dbito e crdito basta seguir passo a passo o procedimento
exposto a seguir:
Sempre que estiver diante de um fato contbil, deve-se:
1 passo identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas);
2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta s pode pertencer a um determinado
grupo: ATIVO, PASSIVO, PATRIMNIO LQUIDO, RECEITAS ou DESPESAS (estes dois ltimos ainda iro ser
abordados nas prximas aulas)
3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contbil
aumenta ou diminui devido a este fato;
4 passo efetuar o lanamento segundo o mecanismo de dbito e crdito (partidas dobradas).

O Livro Razo
O livro razo um livro de escriturao contbil, onde ficam registrados todos os lanamentos contbeis da
empresa e basicamente deve conter: data do lanamento, descrio do lanamento, as contas contbeis envolvidas
e o valor a ser lanado em cada conta contbil.
Exemplo: Vamos supor que uma determinada empresa tenha feito compra de mercadorias para serem
revendidas no valor de 20.000,00 no dia 15/02/20XX e sero pagas somente no ms seguinte ao da compra. Ento
este lanamento no livro razo ficaria assim:

Dbito Estoques 20.000,00


Crdito Fornecedor XXXX 20.000,00
Histrico: Compra da mercadoria XXXX, nota fiscal n123456

Em um passado relativamente remoto, esses lanamentos contbeis no Livro Razo eram feitos manualmente,
em um grande caderno. Era muito trabalhoso e demorado todo o processo, pois empresas de grande porte tem
muitos lanamentos dirios a serem feitos. O trabalho da pessoa que era encarregada de fazer a escriturao
contbil em uma grande empresa se resumia em ficar escriturando os lanamentos o dia todo. At hoje este
documento leva o nome de Livro Razo justamente porque os lanamentos eram feitos neste enorme livro,
manualmente. Hoje os softwares contbeis se encarregam de organizar todos os lanamentos feitos no sistema para
que sejam organizados em um relatrio e assim ser impresso e ser encadernado como um livro. A grande vantagem
do software que no necessrio tomar tanto cuidado como antigamente. Por exemplo, no livro dirio os
lanamentos so efetuados e agrupados por contas contbeis ento no comeo do livro est a conta Caixa, depois
vem a Conta Bancos e assim por diante. Quando um lanamento era executado, a pessoa encarregada da
escriturao tinha que fazer o lanamento da primeira conta em uma pgina, obedecendo a ordem cronolgica e
depois ir at a pgina em que estava a outra conta para registrar a contrapartida. Imagine o trabalho que isto dava!!!
E com os programas, pode-se lanar qualquer conta contbil que ele prprio vai organizar no relatrio final que vai
se tornar o livro quando for impresso.
11

O Razonete
O razonete uma representao grfica e resumida do livro Razo, utilizada basicamente, para fins didticos,
no qual demonstra todos os valores lanados a dbito e/ou a crdito da conta num determinado perodo, alm do
respectivo saldo indicando no lado inferior esquerdo, se for devedor, ou no lado inferior direito, se credor.
Vamos ver um exemplo:

Caixa
Dbitos

Crditos

O razonete tem esta estrutura imutvel, ou seja, quando se debita uma conta utiliza-se o lado esquerdo e
quando se credita uma conta utiliza-se o lado direito. Isto vlido tanto para conta de Ativo, Passivo, Patrimnio
Lquido, Receitas, Custo e Despesas. Tome cuidado para no inverter os lados, pois muitas pessoas acabam fazendo
uma analogia entre a relao de dbito e crdito para ativo e passivo e como so inversas acabam invertendo o lado
no razonetes tambm.
Vamos ver um exemplo de como os lanamentos so feitos em um livro razo e no razonete para que assim
seja possvel compreender como surge um Balano Patrimonial e como os eventos que ocorrem na empresa afeta e
modifica este Balano.
1 Lanamento: Em 02/01/20XX a empresa Comercial Alfa foi constituda. Os scios aportaram 120.000,00 em
dinheiro para formar esta empresa.
02/01/20XX
D Caixa
C Capital Social 120.000,00
Histrico: Investimento inicial em dinheiro, sendo XXX,00 reais do Scio A e XXX,00 reais do scio B

Nos razonetes ficaria assim:

Capital Social

Caixa

120.000

120.000

120.000

120.000

Note que no final do razonete, temos o valor, que neste caso como houve apenas um lanamento, o prprio
valor do lanamento. Mas conforme so feitos outros lanamentos, esta ltima vai tendo seu valor modificado
representando assim o saldo final da conta. No que aqui se for uma conta de Ativo, que tem natureza de saldo
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devedora, o lado esquerdo dos dbitos deve ser superior aos crditos. Ento quando se soma todos os lanamentos
a dbito e subtraem-se os lanamentos a crdito deve-se ter um resultado devedor. Caso seja uma conta do Passivo
deve-se fazer o contrrio, pois a sua natureza de saldo Credor: se somam os crditos (lado direito) e subtraem-se
os dbitos (lado esquerdo) e o resultado dever ser credor.

2 Lanamento: em 04/01/20XX os scios da empresa resolveram adquirir uma sala comercial da Imobiliria Delta
por 50.000,00 com pagamento de 25.000,00 a vista e o restante a prazo, financiado diretamente com o proprietrio.

04/01/20XX
D Imveis 50.000,00
C Caixa 25.000,00
C Fornecedores 25.000,00
Histrico: Compra de sala comercial situada na rua XXXXXX, nXXX Cidade XXXXXXX

Capital Social

Caixa

Imveis

120.000

120.000

25.000

50.000

120.000

95.000

50.000

Fornecedores
25.000

25.000

Repare que houve movimento de dinheiro nesta transao e como o nico lugar em que havia dinheiro na
empresa era a conta Caixa, deve-se retirar desta conta. Caso o dinheiro estivesse, por exemplo, na conta Bancos,
retiraria desta conta. Em contrapartida adquirimos um bem, que neste exemplo foi a sala comercial.
Como parte desta compra foi a prazo, se faz necessrio registrar o compromisso de pagar este bem, que como
foi feito diretamente com o proprietrio do imvel, ser registrado em uma conta contbil chamada Fornecedores.
Preste ateno que o valor do bem foi registrado integralmente na contabilidade, independente de ele ter sido
comprado parte a prazo e parte a vista.

3 Lanamento: em 05/01/20XX os scios compraram mveis e utenslios para a empresa pagando a vista o valor de
20.000,00.
05/01/20XX
D Mveis e Utenslios
C Caixa 20.000,00
Histrico: Compra de mesas, cadeiras e armrios para a empresa. Nota Fiscal n 123456

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Capital Social

Caixa

Imveis

120.000

120.000

25.000
20.000

50.000

120.000

75.000

50.000

Fornecedores
25.000

25.000

Mveis/Utenslios
20.000

20.000

4 Lanamento: em 15/01/20XX os scios adquiriram equipamentos (mquinas), a prazo, de Mquinas &


Companhia, por 40.000,00.
15/01/20XX
D Mquinas e Equipamentos
C Fornecedores 40.000,00
Histrico: Compra da Mquina XYZ. Nota Fiscal n 123456

Capital Social

Caixa

Imveis

120.000

120.000

25.000
20.000

50.000

120.000

75.000

50.000

Mveis/Utenslios
20.000

20.000

Fornecedores
25.000
40.000

65.000

Mq. e Equipos
40.000

40.000

5 Lanamento: em 18/01/20XX os scios resolveram tomar um emprstimo de 100.000,00, do Banco Alfa.


18/01/20XX
D Caixa
C Emprstimos Banco Alfa 100.000,00
Histrico: Emprstimo do Banco Alfa com vencimento para XX/XX/XXXX
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Capital Social

Caixa

Imveis

120.000

120.000
100.000

25.000
20.000

50.000

120.000

175.000

50.000

Mveis/Utenslios

Mqs. e Equipos

20.000

20.000

Fornecedores
25.000
40.000

40.000

65.000

Emprstimos Alfa

40.000

100.000

100.000

6 Lanamento: em 23/01/20XX foi efetuado o pagamento de 10.000,00 Mquinas e Companhia, para a liquidao
de parte da dvida pela compra efetuada em 15/01.
23/01/20XX
D Fornecedores
C Caixa 10.000,00
Histrico: Pagamento Parcial da Mquina XYZ, Nota Fiscal 123456

Capital Social

Caixa

Imveis

120.000

120.000
100.000

25.000
20.000
10.000

50.000

120.000

165.000

50.000

Mveis/Utenslios
20.000

20.000

Mqs. e Equipos

40.000

10.000

25.000
40.000

55.000

Emprstimos

40.000

Fornecedores

100.000

100.000

7 Lanamento: em 26/01/20XX os scios investiram mais 50.000,00 em dinheiro aumentando o capital da empresa.
15

26/01/20XX
D Caixa
C Capital Social 50.000,00
Histrico: Aumento de Capital social em dinheiro, sendo XX.XXX,00 reais do Scio A e XX.XXX,00 reais do
scio B

Capital Social

Caixa

Imveis

120.000

120.000

25.000

50.000

100.000

20.000

50.000

10.000

215.000

170.000

Mveis/Utenslios

20.000

50.000

10.000

50.000

40.000

55.000

Emprstimos

40.000

25.000
40.000

Mqs. e Equipos

20.000

Fornecedores

100.000

100.000

8 Lanamento: em 30/01/20XX foi efetuada uma compra a vista, por 85.000,00, de peas para reparo da
Companhia mega.
30/01/20XX
D Estoques
C Caixa 85.000,00
Histrico: Compra de peas XYZ, nota Fiscal n 147258

Capital Social

Caixa

Imveis

120.000

120.000

25.000

50.000

100.000

20.000

50.000

10.000

Fornecedores

50.000

10.000

25.000
40.000

85.000

170.000

130.000

50.000

55.000

16

Mveis e Utenslios
20.000

20.000

Mqs. e Equipos

Emprstimos

40.000

40.000

Estoques

100.000

85.000

100.000

85.000

Os lanamentos no livro razo servem para dar detalhes do lanamento, principalmente o que se refere ao
histrico. justamente a que se podem retirar informaes importantes acerca dos fatos contbeis da empresa,
pois no s os valores dos dbitos e crditos das contas envolvidas que servem de informao. Por isto, as
informaes que so colocadas no histrico devem ser descritas de maneira a explicar o fato contbil, e de
preferncia, caso haja algum documento atrelado ao ato, bom mencion-lo, assim como foi feito quando o nmero
da nota fiscal foi citado no histrico. Ento lembre-se: o histrico no tem uma regra pr-determinada de como
escrev-lo, mas quem o faz deve levar em considerao as informaes necessrias para que possa identificar
facilmente um documento quando necessrio. Em alguns casos no h necessidade disto, pois com as prprias
contas contbeis envolvidas j possvel saber a qual documento se refere.
J os razonetes so aplicados apenas para fins didticos e servem apenas para termos um resumo dos
lanamentos e o saldo final de cada conta contbil. Cada conta contbil deve ter seu razonete para que no momento
da montagem do balano se tenha a posio numrica de cada uma.
Como j dito, o razonete apenas uma ferramenta didtica, no sendo utilizado no dia-a-dia nas empresas,
at porque na grande maioria das empresas utilizam softwares e sistemas integrados para isto. Mas imagine que os
razonetes so uma calculadora que a cada lanamento, eles calculam o valor do saldo final das contas. Por este
motivo, em cada um dos lanamentos, foram colocados todos os razonetes com os saldos novos, justamente para
ilustrar que apesar de o exemplo estar sendo feito manualmente (sem ajuda de um software), a simulao de como
seria se estivesse sendo feito em um, provoca o mesmo resultado. Como no se utiliza razonete nos lanamentos
contbeis em uma empresa, o prprio Livro Razo j alimenta o saldo das contas automaticamente, que por sua vez
se encarrega da montagem do Balano.

A montagem do Balano
Depois de efetuados todos os lanamentos contbeis e apurados os saldos finais de cada uma das contas
contbeis, j possvel efetuar a montagem do Balano Patrimonial.
Se o Balano formado pelos saldos finais dos razonetes de cada uma das contas contbeis, basta
colocarmos em ordem as contas contbeis, obedecendo as regras de ordenao para o Ativo e Passivo. Ento com
base em todos os lanamentos que foram feitos anteriormente e tomando o valor dos saldos finais apurados ao final
de cada um dos razonetes, teramos um Balano Patrimonial estruturado da seguinte maneira:

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Balano Patrimonial - Comercial Alfa S/A


Ativo

Passivo

Caixa

130.000

Fornecedores

55.000

Estoques

85.000

Emprstimos

100.000

Mveis e Utenslios

20.000

Mquinas e Equipamentos

40.000

Imveis

50.000

Capital Social

170.000

Total Ativo

325.000

Total Passivo

325.000

Basicamente a contabilidade funciona desta maneira. O uso do software ajuda muito o trabalho, mas de
nada adianta um bom programa ou sistema integrado se quem opera, no sabe o que est fazendo. Por este motivo
os meios didticos so um tanto trabalhosos e por vezes, complicados para alguns alunos. Mas a melhor maneira de
se aprender esta. Basta entender que o trabalho do software ou sistema integrado apenas ordenar e atualizar o
Balano Patrimonial a cada lanamento.
Preferi no colocar o Balano montado a cada lanamento, porque no exerccio que est no final da apostila,
voc dever efetuar os lanamentos contbeis e depois montar o Balano de uma nica vez. Isto porque os Balanos
Patrimoniais das empresas so fechados a cada ms, ento sua situao no decorrer do ms no interessa muito aos
administradores.
As informaes de cada conta contbil que geram informaes utilizveis no dia-a-dia da empresa, sendo
que o Balano o desfecho de um perodo e logo esta demonstrao s interessante ao final de cada perodo, que
normalmente a cada ms, para assim se ter uma base de tempo padro comparativa. De nada adiantaria comparar
Balanos de uma mesma empresa se cada um deles tivesse sido apurado em quantidade de dias diferentes, ou seja,
o Balano 1 foi fechado com 25 dias, j o Balano 2 foi fechado com 35 dias e assim por diante. Ento a base de
tempo mensal para fechamento tambm tem um sentido: comparar a evoluo da empresa a cada ms e assim ter
uma base de comparao temporal idntica para no haverem distores e interpretaes errneas acerca dos
resultados obtidos pela empresa.
Aps a elaborao do Balano, as atividades na empresa continuam e os lanamentos devem continuar
sendo efetuados normalmente nas contas que j existem. Caso acontea algum fato novo na empresa que nunca
havia ocorrido no qual ir gerar um lanamento novo, se faz necessrio a criao de uma nova conta contbil para
este novo ato. E como isto no to difcil de ocorrer, novas contas contbeis seriam criadas, dando incio a uma
nova contabilizao que tambm ir compor o Balano Patrimonial.
Em um sistema integrado, as contas contbeis que integram o Livro Razo so ordenadas por conta contbil
e esta por data. A cada ms o saldo final da conta contbil o saldo inicial do perodo seguinte. Normalmente os
sistemas integrados apresentam um resumo de cada conta contbil com o seguinte aspecto:

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Ms
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Razo - Conta: Caixa


Perodo: 20XX
Saldo Inicial
Dbitos
Crditos
2.000,00
914,00
25,00
1.039,00
1.030,00
2.141,00
1.143,00
57,00
457,00
432,00
1.630,00
1.235,00

8.500,00
7.900,00
8.598,00
12.580,00
15.698,00
7.580,00
6.500,00
2.500,00
12.520,00
12.156,00
9.500,00
6.586,00

Saldo Final

9.586,00
8.789,00
7.584,00
12.589,00
14.587,00
8.578,00
7.586,00
2.100,00
12.545,00
10.958,00
9.895,00
6.254,00

914,00
25,00
1.039,00
1.030,00
2.141,00
1.143,00
57,00
457,00
432,00
1.630,00
1.235,00
1.567,00

Percebe-se que o saldo final de um perodo o saldo inicial do perodo seguinte. Isto tambm se aplica nos
razonetes. Os saldos que constam no Livro Razo do perodo que foi elaborado sero os saldos iniciais do perodo
seguinte. Tomando como exemplo os razonetes que foram utilizados no exemplo anterior desta apostila, caso fosse
necessrios continuar fazer novos lanamentos para um novo perodo, seria necessrio transportar todos os saldos
finais do perodo anterior para os razonetes do novo perodo, ficando assim:

Capital Social
170.000(SI)

Caixa
(SI)130.000

Imveis
(SI)50.000

50.000

Mveis e Utenslios
(SI)20.000

Mqs. e Equipos
(SI)40.000

Fornecedores
55.000(SI)

Emprstimos
100.000(SI)

Estoques
(SI)85.000

*A sigla SI ao lado no nmero significa saldo inicial.

Como sempre se faz necessrio utilizar o saldo do perodo anterior para dar continuidade dos lanamentos
que ocorrero nos perodos subsequentes, pode-se concluir que as contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, ou
seja, somente as contas que fazem parte do Balano Patrimonial possuem uma durao que acompanhar a vida da
empresa enquanto se fizer necessrio o uso e registro na devida conta. Este detalhe est sendo explanado porque

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veremos em nossa prxima aula, os lanamentos de Vendas, Custos, Despesas e Impostos, que formaro a
Demonstrao do Resultado do Exerccio no qual estas contas sero encerradas depois de cada ano.

Exerccio Montando o Balano com o auxlio do razonetes.


A seguir so apresentadas, cronologicamente, as transaes da Empresa Comercial Capa S.A. em 20XX, que presta
servios de reparos em mquinas industriais:
02/01 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de 120.000,00;
04/01 Aquisio de um imvel da Cia Delta por 50.000,00 com pagamento de 25.000,00 a vista e o restante
a prazo;
05/01 Compra a vista de mveis e utenslios para a Empresa, por 20.000,00;
15/01 Aquisio de equipamentos (mquinas), a prazo, de Mquinas & Companhia, por 40.000,00;
18/01 Abertura de conta corrente no Banco Alfa, com o depsito de 50.000,00;
23/01 Pagamento em cheque de 10.000,00 Mquinas e Companhia, para a liquidao de parte da dvida
pela compra efetuada em 15/01;
26/01 Investimento de mais 50.000,00 pelos scios, aumentando o capital, em dinheiro;
30/01 Compra a vista em dinheiro, por 70.000,00, de peas para reparo da Companhia mega, para serem
utilizadas nos servios prestados.
Pede-se:
1 - Efetue os lanamentos no livro razo conforme o exemplo abaixo:

Data:

Histrico:
1 Lanamento:
Data:

Histrico:
2 Lanamento:
Data:

Histrico:
20

3 Lanamento:
Data:

Histrico:
4 Lanamento:
Data:

Histrico:
5 Lanamento:
Data:

Histrico:
6 Lanamento:
Data:

Histrico:
7 Lanamento:
Data:

Histrico:
8 Lanamento:
Data:

Histrico:

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2 - Efetue os lanamentos em razonetes e monte o Balano Patrimonial:

Balano Patrimonial Comercial Capa S/A 31.01.20XX


Ativo

Total

Passivo

Total

Referncias Bibliogrficas:
Equipe de Professores da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da USP. Coordenao Srgio
Iudcibus. 11 Edio. So Paulo. Atlas 2010
Iudcibus, Srgio de. Curso de Contabilidade para no contadores. 6 Edio. So Paulo. Editora Atlas, 2009.

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