Universidad de Costa Rica

Escuela de Ciencias Econmicas

Unidad Acadmica: Administracin de Negocios
Conceptos Generales 2 de Auditora
Caso #1
Profesor(a): Erick Matarrita Ugalde
Grupo: 05
Integrantes:
Marco Antonio Corts Mena B32128
Gabriel Mndez Sols

B34226

Emmanuel Alvarado Masis B10281

Yessica Nez Rodrguez

B44960

Kenneth Snchez Gamboa B46461

Meidelin Martnez Jarqun
II semestre, 2016

B44048

Conceptos Generales 2 de Auditora

Caso N 1
Con fundamento en todos los criterios tcnicos establecidos en la NIA 501
Evidencia de auditora Consideraciones especficas para determinadas reas
1. Seale cuatro deficiencias que presentan el instructivo preparado por
la compaa para la toma fsica de inventarios y explique porque
considera que los asuntos por usted sealados constituyen
deficiencias.
Las deficiencias consideradas y encontradas por el despacho de contadores
pblicos en el instructivo para la toma fsica de inventarios de la Corporacin
Mayorista El rey S.A. son las siguientes:
I.

II.

III.

La primera deficiencia encontrada es que no se menciona que requisitos,

puesto organizacional, y restriccin se deben de cumplir para elegir a cada
coordinador general en cada bodega, esto debido a que el elegido puede
estar o no capacitado para realizar la labor estipulada y pueda estar esto
influyendo en que el proceso no se realice de la mejor forma adecuada.
Otra de las deficiencias encontradas es la mercadera en consignacin,
debido a que la NIA menciona lo siguiente en su apartado 4: A la hora de
evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin con respecto
al registro y control del recuento fsico de existencias se determinar entre
otras cosas, si tales instrucciones y procedimientos tratan, por ejemplo, de:
La identificacin exacta de la fase en la que se encuentra el trabajo en
curso, de las partidas de lenta rotacin, obsoletas o daadas, as como
existencias que son propiedad de un tercero; por ejemplo, existencias en
consignacin. El prrafo anterior lo que menciona es que hay que tomar en
cuenta la mercadera que se encuentra en las condiciones ya mencionadas,
y el instructivo de la empresa no menciona cual es el proceder con la
mercadera en consignacin que dieron al Almacn Mayorista S.A, por lo
que es tomado como una debilidad de este. Debido a lo anterior se tendr
que realizar lo establecido por la NIA en prrafo 8 para as obtener la
evidencia necesaria, la cual se omite en el documento de procedimientos
de la entidad auditada
La tercera deficiencia encontrada en el instructivo, es que se le da mayor
importancia al artculo A por el valor de este en el inventario (el de ms
valor), aun cuando de este solo representa un 15% de los tems, cuando lo
ideal es realizar un conteo doble para el total de los artculos o la mayora
de estos, realizando un muestreo aleatorio para as tener mayor seguridad
de los datos obtenidos, esto debido al sistema ABC donde la clase A

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representa el mayor valor del inventario y el C el de ms volumen de
existencia.
IV. La ltima deficiencia encontrada en el instructivo de la toma fsica de los
inventarios, es que no se hace mencin de cmo se acta cuando se
encuentran diferencias entre el registro de los resultados, con el el registro
del auxiliar del inventario permanente, ni de cmo actuar ante diferencias a
la hora del conteo por dos grupos distintos.
2. Indique cules deben de ser las localizaciones que su despacho debe
de seleccionar para presenciar los recuentos fsicos de inventario y
verificar el cumplimiento de las instrucciones de la direccin y qu
procedimientos alternativos de auditora se deben de ejecutar para los
inventarios
El despacho seleccion por cada da una de las bodegas para presenciar el
conteo fsico, a excepcin de la fecha del 2 de octubre la cual se piensa cubrir 2
localidades por su relevancia en los inventarios.
Fecha

Bodega

Causa de seleccin
La primera en ser revisada por lo
cual se ocupa estar presente para
verificar el cumplimiento y el cmo
se maneja el entorno

30 de setiembre

San Carlos

Aparte de la bodega tener un

riesgo de control moderado

1 de octubre

Limn

Se selecciona esta bodega debido

al riesgo de control ya que este es
alto.

2 de octubre

Alajuela

Debido

al

riesgo

de

control

moderado y a la materialidad del

inventario resguardado en sta
bodega, se hace necesario la
presencia en el recuento fsico de

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los elementos.
6 de octubre

Heredia

La

bodega

fue

seleccionada

debido a que el riesgo de control

es mayor que la bodega de
Cartago, y por qu contiene mayor
cantidad de

las 3

clases de

artculos A, B, C

En el caso de las localizaciones no seleccionadas para la presencia en los conteos

fsicos de inventarios, los procedimientos alternativos que se deben ejecutar por
parte del auditor para la obtencin de evidencia suficiente y adecuada se pueden
mencionar los siguientes:
Conteos fsicos, esto en una fecha alternativa y posterior, esto con el fin
de que el auditor presencie y evale las instrucciones y los procedimientos
llevados a cabo por la direccin y el personal de la empresa y la calidad del
control interno en las localizaciones en las que sea necesario por sus
condiciones de riesgo. Con lo anteriormente dicho se hace necesario
adems la aplicacin de procedimientos a las transacciones del periodo
intermedio. Esto de acuerdo al prrafo A6 de la NIA 501.
Pruebas de recuento: Esto, como se ha dicho, en fechas alternativas, con
la finalidad de garantizar la realidad y existencia de los inventarios o de
elementos significativos seleccionados de acuerdo a los procedimientos. Lo
anterior proporciona evidencia de auditora sobre la integridad y exactitud
de los registros.
Anlisis de los registros: El auditor puede obtener copia de los registros
llevados a cabo por la direccin relativos a los recuentos, con esto se le
facilita la verificacin de diferencias y por ende la exactitud de los
resultados en las localizaciones no seleccionadas.
Inspeccin de documentacin de venta posterior: Con ste
procedimiento se obtiene evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre la realidad y el estado de las existencias. Lo mencionado se
argumenta en el prrafo A13 de la NIA 501.

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3. Indique cules procedimientos de auditora se deben aplicar para
obtener evidencia suficiente y adecuada de las existencias al 30 de
Setiembre de 2016 en los casos en que los conteos fsicos se realizan
despus del cierre de estados financieros.
Segn la NIA 501, en su apartado A5, en caso de conteos posteriores el auditor
puede obtener copias de la informacin de corte, como detalles del movimiento de
existencias, que le faciliten la aplicacin de los procedimientos de auditora en una
fecha posterior sobre la contabilizacin de dichos movimientos. Adems, el prrafo
A8 indica que la obtencin de una copia de los registros de la direccin relativos a
los recuentos fsicos de existencia realizados facilita al auditor la aplicacin de
procedimientos de auditora posteriores para la determinacin de si los registros
de existencias finales de la entidad reflejan con exactitud los resultados reales de
los recuentos de existencias.
Especficamente en el caso de los procedimientos posteriores a aplicar para la
obtencin de una cantidad de evidencia suficiente y adecuada, la NIA 501 en su
prrafo A13 nos indica que se puede realizar una inspeccin de documentacin de
la venta posterior de determinadas partidas de inventario adquiridas o compradas
antes del recuento fsico de existencias, esto puede proporcionar evidencia de
auditora suficiente y adecuada sobre diferentes aspectos de la existencia.
Es importante recalcar la importancia de la presencia del auditor en los recuentos
fsicos con los objetivos de:
I.

II.
III.
IV.

Evaluar las instrucciones y los procedimientos de la direccin relativos al

registro y control de los resultados del recuento fsico de las existencias de
la entidad.
Observar la aplicacin de los procedimientos de recuento de la direccin.
Inspeccionar las existencias
Realizar pruebas de recuento.

De acuerdo a que los conteos se realizan en fechas distintas a las de los estados
financieros es importante que el auditor observe los conteos de las fechas
alternativas para obtener sus conclusiones y de acuerdo a stas verificar la
documentacin que garantiza la propiedad y la existencia de los elementos en
evaluacin, con esto se pueden realizar procedimientos como la revisin de
entradas y salidas de tems, esto permite que se pueda desarrollar un historial y
con ste llegar a la cifra correcta, adems permite que se puedan encontrar
diferencias que, en caso de existir, necesitan ser conciliadas por la administracin
de la entidad. Con base en el anlisis retroactivo mencionado anteriormente, se
puede realizar un estudio de los saldos a la fecha de corte, esto con base en
informacin y documentacin de precios, fechas de recibido, cdigo, proveedor,
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con esto se obtiene una cifra y un nivel de certeza de la existencia de los
inventarios y se compara con los datos obtenidos con anterioridad en los estados
financieros de la entidad, si bien esto representa un trabajo extra se puede realizar
sobre los inventarios con carcter material para los estados financieros, esto
teniendo en cuenta adems los posibles riesgos de fraude o error.
4. Indique cules procedimientos de auditora aplicara para obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la existencia y
condicin de las cantidades en inventario de la mercadera (Almacn
de depsito fiscal del Banco Crdito y de la mercadera dada en
consignacin)
Como procedimientos en inventarios con poder de terceros (en consignacin) el
apartado A15, nos indica que podemos realizar confirmaciones externas
(respaldadas por la NIA 505) en el cual solicitamos la confirmacin por parte del
Almacn del depsito fiscal y de los consignadores de las mercaderas en tiendas
y bodegas. No obstante, la misma norma nos indica que ser suficiente la
confirmacin externa, pero en circunstancias como la objetividad y la integridad del
tercero (apartado A16), nos indica que podemos realizar otros procedimientos, y
particularmente en ste caso tenemos el tema de las distancias regionales y el
poder de mercadera en consignacin de las mercaderas entre bodegas y tiendas,
la consignacin de sus productos en el almacn del depsito fiscal y
particularmente el costo total del lote en consignacin a Almacn Mayorista S.A.,
con lo cual sera adecuado la asistencia de otro auditor para un recuento fsico de
existencia realizado por terceros en las bodegas y tiendas, as como la obtencin
de un informe de control interno del tercero y el chequeo de la documentacin
relativa a dicho lote y almacn.

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Caso 2
1. Con fundamentos en todos los elementos tcnicos establecidos en la
NIA 505 Confirmaciones Externas analice y explique si el proceso de
confirmacin de saldos de cuentas por pagar a proveedores llevado a
cabo por la firma KMK y Asociados permite obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para soportar la conclusin de que el
saldo de la partida Cuentas por Pagar a proveedores al 30 de
setiembre del 2016 est libre de incorrecciones materiales, debidas ya
sea a fraude o a error.
Se considera que el proceso de confirmacin de saldos de cuentas por pagar a
proveedores llevado por el despacho no permite obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada debido a los siguientes puntos
Existen confirmaciones negativas: la NIA 505 Confirmaciones Externas a donde
menciona lo siguiente: el auditor ha valorado el riesgo de incorreccin material
como bajo y ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada con
respecto a la eficiencia operativa de los controles relevantes para la afirmacin ,
como se observar en el
primer la empresa obtiene evidencia de por
confirmaciones negativas y como lo menciona la NIA solo se podr hacer si existe
evidencia adecuada y suficiente de una eficiencia operativa la cual no existe en la
empresa audita por las siguientes razones:
a) El saldo del registro del auxiliar de cuentas por pagar es conciliado cada
tres meses y las diferencias se ajustan un mes despus de la conciliacin.
b) Las diferencias entre los saldos no se investigan inmediatamente.
c) La persona que lleva los registros auxiliares es la misma que firma los
cheques o autoriza transferencias bancarias, recibe las mercaderas de los
proveedores, lleva los registros contables (contabilidad general).
d) no se investiga las partidas por pagar antiguas.
Aparte de esto, la cuenta de cuentas por pagar est conformada por 14 partidas
las cuales se puede mandar a confirmar todas en su totalidad ya que son un grupo
pequeo y no necesita de un muestreo, pero se nota que no se mandaron a
confirmar las que tenan saldos menores, dejando evidencia de pocos datos para
asegurar una evidencia de auditora suficiente y adecuada. Para esto la NIA 505
Confirmaciones Externas en parte A25. La evaluacin por parte del auditor
teniendo en cuenta otros procedimientos de auditora que puede haber realizado
puede facilitarle concluir si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y

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adecuada o si es necesaria evidencia de auditora adicional como requiere la NIA
330.
Asimismo, como indica la NIA 505 Confirmaciones Externas si no se reciben sin
contestacin se debera de ejecutar procedimientos de auditora como por ejemplo
revisar pagos posteriores, y el despacho no realiza un examen de dichas
confirmaciones no recibidas.
2. En caso de que usted tuviera que proponer procedimientos
alternativos para descartar la existencia de incorrecciones materiales,
debidas ya sea a fraude o error en el saldo de cuentas por pagar,
indique cules procedimientos alternativos propondra y porqu.
Soporte su respuesta basado en argumentos de ndole tcnico.
Segn lo establecido en la NIA 505 Confirmaciones Externas en el apartado A18
algunos procedimientos alternativos para confirmar los saldos son exmenes de
pagos posteriores o de correspondencia de terceros, as como de otros registros,
tales como los de albaranes de entrada. Estos procedimientos alternativos le
permiten al auditor obtener una seguridad razonable de que los saldos de las
cuentas por pagar estn libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o
error.
Por medio de un examen de pagos posteriores el auditor puede corroborar la
existencia de las cuentas por pagar registradas por la compaa. Adems, por
medio de las facturas y los pagos posteriores realizados puede validar si los
saldos registrados por la empresa estn libres de incorrecciones materiales.
Adicionalmente, el auditor puede revisar los registros de entrada de los materiales,
suministros o activos comprados que correspondan a cada cuenta por pagar, esto
debido a que si no existe registro de entrada del material suministro o activo que
gener la cuenta por pagar puede ser evidencia de que existe una incorreccin
material debida ya sea a fraude o a error.
Asimismo, darles seguimiento a las solicitudes de confirmaciones, ya sea por
medio de una llamada telefnica o por correo electrnico, para as poder evaluar la
evidencia obtenida de que esta sea suficiente y adecuada o si es necesaria
obtener evidencia adicional, como lo menciona la NIA 505 en su apartado A25.

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