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UNIVERSIDADE DE BRASLIA

PROGRAMA MULTI-INSTITUCIONAL E INTER-REGIONAL DE PSGRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS UNB/UFPB/UFRN


Doutorado em Cincias Contbeis

DUCINELI RGIS BOTELHO

EPISTEMOLOGIA DA PESQUISA EM CONTABILIDADE INTERNACIONAL:


ENFOQUE CULTURAL-REFLEXIVO

BRASLIA, DF
2012

DUCINELI RGIS BOTELHO

EPISTEMOLOGIA DA PESQUISA EM CONTABILIDADE INTERNACIONAL:


ENFOQUE CULTURAL-REFLEXIVO

Tese submetida apreciao da banca


examinadora
do
Programa
Multiinstitucional e Inter-regional de PsGraduao em Cincias Contbeis da
Universidade de Braslia, Universidade
Federal da Paraba e Universidade Federal
do Rio Grande do Norte, como requisito
parcial obteno do ttulo de Doutor em
Cincias Contbeis.
rea
de
Contbil

concentrao:

Mensurao

Linha
de
Pesquisa:
Impactos
Contabilidade na Sociedade
Orientador:
Niyama

BRASLIA, DF
2012

Prof.

Dr.

Jorge

da

Katsumi

Diviso de Servios Tcnicos


Catalogao da Publicao na Fonte. UnB / Biblioteca Central
Botelho, Ducineli Rgis
Epistemologia da pesquisa em Contabilidade internacional:
enfoque cultural-reflexivo / Ducineli Rgis Botelho Braslia, DF,
2012.
173 f.
Orientador: Prof. Dr. Jorge Katsumi Niyama.
Tese (Doutorado) Universidade de Braslia (UnB). Faculdade
de Economia, Administrao e Contabilidade (FACE). Programa
Multi-institucional e Inter-regional de Ps-Graduao em Cincias
Contbeis da UnB, UFPB e UFRN.
1. Epistemologia Tese. 2. Espao Metodolgico Quadripolar
Tese. 3. Cultura Tese. 4. Pesquisa Tese. 5. Contabilidade
Internacional Tese. I. NIYAMA, Jorge Katsumi. II. Universidade
de Braslia. III. Universidade Federal da Paraba. IV. Universidade
Federal do Rio Grande do Norte. V. Ttulo.

DUCINELI RGIS BOTELHO

EPISTEMOLOGIA DA PESQUISA EM CONTABILIDADE INTERNACIONAL:


ENFOQUE CULTURAL-REFLEXIVO

Tese submetida apreciao da banca


examinadora do Programa Multi-institucional
e Inter-regional de Ps-Graduao em
Cincias Contbeis da Universidade de
Braslia, Universidade Federal da Paraba e
Universidade Federal do Rio Grande do Norte,
como requisito parcial obteno do ttulo de
Doutor em Cincias Contbeis.
rea de concentrao: Mensurao Contbil
Linha de Pesquisa: Impactos da Contabilidade
na Sociedade
APROVADA em 21 de maro de 2012.

BANCA EXAMINADORA

Prof. Dr. SRGIO DE IUDCIBUS


Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo PUC/SP
Membro Externo

Prof. Dr. CARLOS RENATO THEPHILO


Universidade Estadual de Montes Claros UNIMONTES
Membro Externo

Prof. Dr. TOMS DE AQUINO GUIMARES


Universidade de Braslia UnB
Membro Interno

Prof. Dr. PAULO ROBERTO BARBOSA LUSTOSA


Universidade de Braslia
Membro Interno

Prof. Dr. JORGE KATSUMI NIYAMA


Universidade de Braslia
Orientador

Reitor da Universidade de Braslia - UnB


Prof. Dr. Jos Geraldo de Sousa Jnior

Vice-Reitor da Universidade de Braslia - UnB


Prof. Dr. Joo Batista de Sousa

Decano de Pesquisa e Ps-Graduao - UnB


Prof. Dra. Denise Bomtempo Birche de Carvalho

Diretor da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade FACE/UnB


Prof. Dr. Toms de Aquino Guimares

Vice-Diretor da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade FACE/UnB


Prof. Dr. Jorge Katsumi Niyama

Chefe do Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA/UnB


Prof. Ms. Wagner Rodrigues dos Santos

Coordenador-Geral do Programa Multi-institucional e Inter-regional de Ps-Graduao


em Cincias Contbeis da UnB, UFPB e UFRN
Prof. Dra. Ftima de Souza Freire

LARISSA, a melhor e a mais linda parte de minha vida.

Com voc aprendi a capacidade de amar e de perder;


aprendi que a f em Deus e na vida acreditar em tudo o que os
olhos no veem, mas em tudo o que o corao sente;
aprendi que a pacincia transformar o preto e branco da vida
em um colorido com as cores do arco-ris; e
aprendi que o ontem recordao, o amanh o que fazemos hoje
e o hoje uma oportunidade que Deus nos d para evoluirmos
espiritualmente.

Obrigada por ser meu maior ensinamento!

AGRADECIMENTOS

A Deus, meu melhor amigo, que sempre me deu todos os requisitos necessrios, nem de mais
e nem de menos, para realizar o curso. Ele me forneceu motivao para iniciar, coragem para
continuar e enfrentar as dificuldades, sabedoria para estudar, consolo para os momentos de
dvidas, serenidade para finalizar a tese e alegria pela tarefa cumprida.

Aos meus pais, Caio e Maria Jos, que me aceitaram receber como filha pelas mos de Deus,
dando-me amor e ensinando-me a trilhar os caminhos da vida, sempre vivenciando todos os
momentos de minha caminhada.

Ao Jos, fonte inesgotvel de fora, entusiasmo, motivao e compreenso. Foi o apoio moral
e o sustentculo essencial para que eu chegasse at o final do curso. Com voc, o caminho foi
muito mais alegre!

Aos amigos, Elivnio, Alex e Aline, irmos em esprito e por afinidade, que sempre estiveram
presentes nos momentos importantes de minha vida, na alegria e na tristeza, na sade e na
doena, na riqueza e na pobreza, uma amizade sincera e espontnea. Sempre com palavras de
nimo e de fora para que eu continuasse na trilha escolhida e palavras de contentamento
pela chegada ao destino.

Ao professor doutor Jorge Katsumi Niyama, orientador, professor e amigo. Ser sua orientanda
no mestrado e doutorado foi uma maravilhosa oportunidade de crescimento profissional;
como sua aluna, foi um aprendizado marcante pelas aulas cheias de entusiasmo e contedo; e
por sua amizade, uma gratido imensa pela confiana, pacincia e, acima de tudo, por
acreditar que eu concluiria essa etapa de minha vida.

equipe do Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da Universidade de Braslia,


professores e colaboradores, pelo apoio concedido para concretizao de minha tese, com a
aprovao da licena-capacitao, minimizando as dificuldades que porventura tenham
acontecido.

Aos professores, alunos e funcionrios, pertencentes ao Programa Multi-institucional e Interregional de Ps-graduao em Cincias Contbeis da UnB, UFPB e UFRN pelas
oportunidades de aprendizagem, de convvio e de companheirismo ao longo do curso.

A todos que, direta ou indiretamente, estiveram presentes nesta fase de minha vida, torcendo,
acreditando e enviando pensamentos positivos, as boas energias que me ajudaram na
caminhada.

A vocs, muitssimo obrigada por fazerem parte desta vitria!

A parte que ignoramos muito maior que tudo quanto sabemos.


Plato

RESUMO

A anlise epistemolgica da produo cientfica em Contabilidade internacional num contexto


cultural, o processo de desenvolvimento do conhecimento cientfico, a qualidade dos estudos
e a influncia da cultura organizacional de pesquisa cientfica so fatores primordiais para
discutir a qualidade das pesquisas em Cincias Contbeis na referida rea. Diante da escassez
de estudos que versam sobre o assunto e a importncia para o desenvolvimento das pesquisas
e da prpria Cincia Contbil, este trabalho analisa, sob o enfoque epistemolgico e da cultura
cientfica organizacional, as abordagens da produo cientfica em Contabilidade
internacional identificadas nas pesquisas de mbito internacional, no perodo compreendido
entre 2001 e 2010. So analisados 100 artigos cientficos com enfoque em Contabilidade
internacional, oriundos de dez peridicos internacionais: Abacus (AB), Accounting Horizons
(AH), Accounting, Organization and Society (AOS), Contemporary Accounting Research
(CAR), Journal of International Accounting, Auditing and Taxation (JIAAT), Journal of
International Accounting Research (JIAR), The Accounting Review (TAR), The British
Accounting Review (TBAR), The European Accounting Review (TEAR) e The International
Journal of Accounting (TIJA). A amostra representa cerca de 30% do total da produo
cientfica em Contabilidade internacional, sendo que, da quantidade total de pesquisas
publicadas nos peridicos analisados, aproximadamente 13% dos trabalhos esto classificados
na rea de Contabilidade internacional. A avaliao epistemolgica foi desenvolvida com
base nas concepes de Bruyne, Herman e Schouth, bem como a vertente terica para cultura
foi a do conhecimento, relacionado com a cultura organizacional de pesquisa cientfica.
Verificou-se que na gerao do conhecimento da produo cientfica analisada, diferentes
culturas e/ou tradies de pesquisa cientfica das instituies acadmicas pertencentes a
distintos pases influenciam na diversidade das abordagens epistemolgicas e, ao longo do
tempo, ocorre uma tendncia homogeneizao de forma global desses elementos. Desse
modo, dos trabalhos analisados, as abordagens epistemolgicas que predominaram ao longo
do tempo foram: a quantificao e mtodo hipottico-dedutivo como processo discursivo mais
evidenciado, simultaneamente, nos trabalhos, em 57%; o positivismo como a grande teoria
mais utilizada nos estudos, em 37%; a tipologia como o quadro de anlise mais adotado nas
pesquisas, em 37%; e o experimento como a estratgia de pesquisa mais observada nos
artigos, em 42%. Outro aspecto que se destacou nos resultados foi que as pesquisas oriundas
de instituies acadmicas pertencentes aos EUA apresentaram uma endogenia em termos de
dados coletados e origem dos peridicos adotados pelos pesquisadores. Tal fato decorre,
principalmente, do predomnio da pesquisa contbil pertencer a esse Pas e a facilidade de
acesso aos dados, entretanto, pode-se afirmar tambm que essa realidade foi se modificando
ao longo do tempo pesquisado, como observado na anlise dos resultados, e uma globalizao
das pesquisas em Contabilidade internacional est em crescente desenvolvimento, em termos
de diversidade de trabalhos publicados, com dados e pesquisadores de vrios pases.

Palavras-chave: Epistemologia. Espao Metodolgico Quadripolar. Cultura. Pesquisa.


Contabilidade Internacional.

ABSTRACT

The epistemological analysis of scientific production in the international accountancy under a


cultural context, the development of the scientific knowledge, the quality of the studies and
the influence of organizational scientific researchers are primordial factors to discuss the
excellence of inquiries in accounting sciences in above mentioned area. Before the shortage of
studies about the subject and its weight for the inquiries development and the accounting
science itself, this work analysis, under an epistemological approach as well as an
organizational scientific culture, the several technical researches production on international
accountancy identified in the period understood between 2001 and 2010.They are analyzed
100 scientific articles with a focus on international accounting from 10 international journals:
Abacus (AB), Accounting Horizons (AH), Accounting, Organization and Society (AOS),
Contemporary Accounting Research (CAR), Journal of International Accounting, Auditing
and Fiscal (JIAAT), Journal of International Accounting Research (JIAR), The Accounting
Review (TAR), a British Accounting Review (TBAR), The European Accounting Review
(TEAR) and The International Journal of Accounting (TIJA). The sample represents
approximately 30% of the total of the scientific production in international accounting, and
from that the total amount of research published in the journals analyzed, approximately 13%
are classified in the area of international accounting. The epistemological evaluation was
developed from the Bruyne, Herman and Schouth conceptions, and the theoretical source for
culture study was the one related with knowledge, connected with organizational scientific
inquiry. It was found that in the process of scientific knowledge creation analyzed, different
cultures and / or traditions of technical inquiries from different countries institutions have
impact over the diversity of the epistemological approaches and, along the time, it takes place
a global trend toward homogenization of these elements. In this way, from the analyzed
studies, the epistemological approaches that predominate along the time were: the
quantification and hypothetical-deductive method as discursive process more evident at the
same time, in the work in 57 %; the positivism as the "big theory" more used in the studies, in
37 %; the typology as the framework for examining more adopted in the research, in 37 %;
and, the experiment as a research strategy more observed in articles, in 42%. Another aspect
that should be stressed in the results is the one related with American institutions researches,
as these presented an endogenicity in terms of collected data adopted by the investigators.
Such a fact is due, mainly, to the predominance of the accounting research belongs to this
country and the ease of access to the data. Meantime, it is also possible to assert this reality
was being modified along the investigated time, as highlighted in the analysis of results, and a
globalization of the inquiries in the international accountancy is under growing development,
in terms of diversity of works published with data and investigators from several countries.

Key-words: Epistemology.
International Accounting.

Quadripolar

Methodological

Space.

Culture.

Research.

LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Espao metodolgico quadripolar dinmico e no cronolgico para anlise
epistemolgica. ............................................................................................... 29
Figura 2 Coleta de dados no polo tcnico. ......................................................................... 78
Figura 3 Procedimentos preliminares para a investigao do conhecimento cientfico. ...... 91
Figura 4 Dinmica da produo do conhecimento cientfico num enfoque cultural. ........... 96

LISTA DE GRFICOS
Grfico 1 Percentual de artigos dos peridicos internacionais no perodo compreendido
entre 2001 e 2010. .......................................................................................... 33
Grfico 2 Percentual de instituies acadmicas, por pas de origem. .............................. 111
Grfico 3 Percentual de instituies acadmicas, por Continente. .................................... 111
Grfico 4 Distribuio, por ano, das abordagens do pesquisador...................................... 115
Grfico 5 Abordagem do pesquisador, por pas da instituio acadmica. ........................ 116
Grfico 6 Abordagem do pesquisador, por instituio acadmica. ................................... 116
Grfico 7 Distribuio, por ano, dos quadros de referncia. ............................................. 120
Grfico 8 - Quadro de referncia, por pas da instituio acadmica. .................................. 121
Grfico 9 - Quadro de referncia, por instituio acadmica. .............................................. 122
Grfico 10 Distribuio, por ano, dos quadros de anlise. ................................................ 126
Grfico 11 - Quadro de anlise, por pas da instituio acadmica. ..................................... 127
Grfico 12 - Quadro de anlise, por instituio acadmica. ................................................. 127
Grfico 13 Distribuio, por ano, dos modos de investigao. ......................................... 130
Grfico 14 - Modo de investigao, por pas da instituio acadmica. ............................... 130
Grfico 15 - Modo de investigao, por instituio acadmica. .......................................... 131

LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Concepes de Bruyne, Herman e Schouth (1982), Gamboa (1987), Martins
(1994) e Thephilo (2004) do espao metodolgico quadripolar. ..................... 27
Quadro 2 Relao dos peridicos de lngua inglesa, avaliados como os de alta qualidade. . 30
Quadro 3 Concepes do polo epistemolgico. ................................................................. 56
Quadro 4 Concepes do polo terico. .............................................................................. 68
Quadro 5 Concepes do polo morfolgico. ...................................................................... 76
Quadro 6 Principais diferenas entre os modos de investigao. ........................................ 85
Quadro 7 Concepes do polo tcnico. .............................................................................. 85
Quadro 8 Formas de conhecimento. .................................................................................. 87
Quadro 9 Concepes da cultura organizacional. ............................................................... 97
Quadro 10 Identificao dos trabalhos analisados. ........................................................... 102
Quadro 11 Dimenses, categorias e subcategorias do polo epistemolgico. ..................... 102
Quadro 12 Dimenses, categorias e subcategorias do polo terico. .................................. 104
Quadro 13 Dimenses, categorias e subcategorias do polo morfolgico. ......................... 106
Quadro 14 Dimenses, categorias e subcategorias do polo tcnico. ................................. 107
Quadro 15 Dimenses e categorias da cultura organizacional. ......................................... 108
Quadro 16 Pases de origem das instituies acadmicas integrantes da amostra de artigos
dos peridicos internacionais. ........................................................................ 109

LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Quantidade total da produo cientfica dos peridicos internacionais e os
classificados em Contabilidade internacional no perodo compreendido entre
2001e 2010. .................................................................................................... 32
Tabela 2 Quantidade total de instituies acadmicas, por pas de origem. ...................... 110
Tabela 3 Percentual das concepes do polo epistemolgico. .......................................... 113
Tabela 4 Percentual da abordagem do pesquisador, por ano da publicao. ..................... 114
Tabela 5 Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo epistemolgico, por ano da
publicao........................................................................................................ 117
Tabela 6 - Percentual das concepes do polo terico......................................................... 118
Tabela 7 Percentual do quadro de referncia, por ano da publicao. ................................ 119
Tabela 8 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo terico, por ano da
publicao........................................................................................................ 123
Tabela 9 - Percentual das concepes do polo morfolgico. ............................................... 124
Tabela 10 - Percentual do quadro de anlise, por ano da publicao. .................................. 125
Tabela 11 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo morfolgico, por ano da
publicao........................................................................................................ 128
Tabela 12 - Percentual das concepes do polo tcnico. ..................................................... 129
Tabela 13 - Percentual do modo de investigao, por ano da publicao............................. 129
Tabela 14 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo tcnico, por ano da
publicao........................................................................................................ 132
Tabela 15 - Atendimento aos critrios de cientificidade e da dinmica da pesquisa, por ano da
publicao........................................................................................................ 132
Tabela 16 Pas de origem dos dados utilizados pelo pesquisador. .................................... 135
Tabela 17 - Pas de origem do peridico utilizado pelo pesquisador. .................................. 136
Tabela 18 - Pas de origem dos dados, por pas de origem do peridico. ............................. 137

SUMRIO

INTRODUO .................................................................................................... 16

1.1

Contextualizao .................................................................................................... 16

1.1.1

Contabilidade como cincia .................................................................................... 18

1.1.2

Estudo das culturas de pesquisa cientfica contbil................................................ 20

1.1.3

Epistemologia da pesquisa cientfica num contexto cultural .................................. 21

1.2

Questes da pesquisa .............................................................................................. 22

1.3

Objetivos da pesquisa ............................................................................................. 23

1.3.1

Objetivo geral........ .................................................................................................. 23

1.3.2

Objetivos especficos ............................................................................................... 23

1.4

Hiptese .................................................................................................................. 24

1.5

Justificativa............................................................................................................. 25

1.6

Procedimento metodolgico ................................................................................... 26

1.6.1

Esquema de avaliao epistemolgica das pesquisas cientficas ............................ 26

1.6.2

Amostra................. .................................................................................................. 29

1.7

Delimitao da pesquisa ......................................................................................... 34

REFERENCIAL TERICO................................................................................ 35

2.1

Estado da arte ......................................................................................................... 35

2.1.1

mbito internacional .............................................................................................. 35

2.1.2

mbito nacional.... ................................................................................................. 37

2.2

Espao metodolgico quadripolar ......................................................................... 44

2.2.1

Polo epistemolgico ................................................................................................ 45

2.2.1.1 Consideraes preliminares .................................................................................... 45


2.2.1.2 Concepes............... .............................................................................................. 48
2.2.2

Polo terico........... .................................................................................................. 57

2.2.2.1 Consideraes preliminares .................................................................................... 57


2.2.2.2 Concepes............... .............................................................................................. 59
2.2.3

Polo morfolgico.... ................................................................................................ 68

2.2.3.1 Consideraes preliminares .................................................................................... 68


2.2.3.2 Concepes............... .............................................................................................. 70

2.2.4

Polo tcnico............................................................................................................. 76

2.2.4.1 Consideraes preliminares .................................................................................... 76


2.2.4.2 Concepes............... .............................................................................................. 77
2.3

Cultura organizacional na gerao do conhecimento cientfico ........................... 85

2.3.1

Consideraes preliminares.................................................................................... 85

2.3.2

Concepes............ ................................................................................................. 95

ESQUEMA DE AVALIAO EPISTEMOLGICA DAS PESQUISAS


CIENTFICAS ..................................................................................................... 98

3.1

Procedimentos de anlise ..................................................................................... 100

3.2

Identificao dos trabalhos .................................................................................. 101

3.3

Dimenses do polo epistemolgico ....................................................................... 102

3.4

Dimenses do polo terico .................................................................................... 104

3.5

Dimenses do polo morfolgico............................................................................ 105

3.6

Dimenses do polo tcnico .................................................................................... 106

3.7

Dimenses da cultura organizacional .................................................................. 108

ANLISE DOS RESULTADOS ........................................................................ 109

4.1

Perfil da amostra .................................................................................................. 109

4.2

Consolidao dos resultados do espao metodolgico quadripolar .................... 112

4.2.1

Polo epistemolgico ............................................................................. .................112

4.2.2

Polo terico........... ................................................................................................ 118

4.2.3

Polo morfolgico.... .............................................................................................. 124

4.2.4

Polo tcnico........................................................................................................... 128

4.3

Consolidao dos resultados da cultura organizacional ..................................... 132

4.4

Consideraes e dificuldades de avaliao .......................................................... 137

CONCLUSES .................................................................................................. 139

REFERNCIAS ............................................................................................................... 145


APNDICES .................................................................................................................... 154
ANEXO ............................................................................................................................ 172

16

1.1

INTRODUO

Contextualizao

A palavra epistemologia de origem grega, significando o estudo crtico da cincia e da


formao do conhecimento cientfico e, atualmente, refere-se tanto Filosofia da Cincia
(campo de estudo da pesquisa filosfica) como Teoria do Conhecimento (enfoque terico do
conhecimento cientfico).

Pelo enfoque da Filosofia da Cincia, o conhecimento investigado pelo empirismo,


racionalismo etc. Enquanto isso, pela Teoria do Conhecimento, a investigao do
conhecimento se ocupa sobre sua natureza, suas origens e sua validade (JAPIASSU E
MARCONDES, 2008; GRAYLING, 2007).

Para Bunge (1980b), a Epistemologia ou Filosofia da Cincia o ramo da Filosofia que


estuda a investigao cientfica e seu produto, o conhecimento cientfico.

Michel (2009) acentua que a epistemologia


[...] como um ramo da cincia, uma disciplina da filosofia, cujo propsito fazer
uma reflexo geral em torno da natureza, etapas e limites do conhecimento humano.
A epistemologia estuda os postulados, concluses e mtodos dos diferentes ramos
do saber cientfico, ou das teorias e prticas em geral, verificadas em sua validade
cognitiva, ou descritas em suas trajetrias evolutivas, seus paradigmas estruturais ou
suas relaes com a sociedade e a histria; teoria da cincia.

Thouin (2004) esclarece que o termo epistemology, em ingls, significa o estudo do


conhecimento no sentido lato e o estudo das cincias, simultaneamente. Japiassu e Marcondes
(2008) definem a epistemologia como a

[...] disciplina que toma as cincias como objeto de investigao tentando reagrupar:
a) a crtica do conhecimento cientfico (exame dos princpios, das hipteses e das
concluses das diferentes cincias, tendo em vista determinar seu alcance e seu valor
objetivo); b) a filosofia das cincias (empirismo, racionalismo etc.); c) a histria das
cincias.

Japiassu e Marcondes (2008) ensinam ainda que a Epistemologia foca na formao do


conhecimento cientfico, tomando por objeto de estudo a dinmica das cincias, em sua
gnese, formao e estruturao progressiva.

17

A Epistemologia analisa criticamente os princpios norteadores da cincia, as suas hipteses


de estudo e os resultados de suas investigaes, tratando dos problemas que compreendem a
Teoria do Conhecimento. Japiassu (1986) assinala que a epistemologia se preocupa,
basicamente, com o estudo crtico dos princpios, hipteses e resultados das diversas cincias.

Appolinrio (2011) define Epistemologia como o estudo do conhecimento, considerando-a


como o ramo da Filosofia que estuda o produto da investigao cientfica, o conhecimento
cientfico. Destaca que os principais aspectos enfatizados no estudo da Epistemologia em
torno do conhecimento, o que , como pode ser constitudo ou obtido e como ocorre sua
validao.

Destaca-se que o objeto de estudo da Epistemologia o conhecimento cientfico, composto


por um conjunto de elementos, os quais (sejam tcnicos, sociais, lgicos, lingusticos etc.),
devem ser explicitados, sistematizados e avaliados em seus processos e resultados; e tem
como objetivo o estudo da gnese, das estruturas cientficas, de sua validao e de sua
manuteno provisria, como conhecimento cientfico.

Castaon (2007) questiona o motivo de se estudar Epistemologia, ou melhor, como estudar


qualquer cincia profundamente antes de se estudar Epistemologia. O autor destaca tambm
que se o pesquisador no sabe o que o conhecimento , de onde vem e como obt-lo; como,
ento, pode assegurar que conhece algo sobre qualquer coisa, ou ainda pior, que seu
conhecimento cientfico? Assim, corrobora a ideia de que estudar epistemologia estudar o
que faz de um tipo especfico de conhecimento uma forma mais segura de conhecer aspectos
de nossa realidade.

Como a Epistemologia estuda a cincia e est vinculada Teoria do Conhecimento, faz-se


necessrio saber como se dar o conhecimento em toda sua amplitude, da sua origem aos seus
resultados. A gerao do conhecimento cientfico no se inicia do zero, nem da observao e,
sim, com origem na transformao do conhecimento preexistente (POPPER, 2007).

Flbier e Sellhorn (2008) destacam que o conhecimento cientfico aumenta gradativamente ao


longo do tempo por dois motivos: pela evoluo de acumulao seletiva e/ou pela
transformao revolucionria de paradigmas. Desse modo, o conhecimento cientfico
preexistente transformado em novos conhecimentos, alicerado por uma base estabelecida.

18

Para a obteno do conhecimento cientfico, a cincia precisa ter uma sistematizao, por
meio da observao, identificao, pesquisa e explicao de determinadas categorias de
fenmenos e fatos, e formulados metdica e racionalmente para assim ser considerada uma
cincia (MICHEL, 2009).

1.1.1 Contabilidade como cincia

A Contabilidade pode ser considerada uma cincia pela sistematizao e verificao do


conhecimento, compreendida no seu objeto de estudo. classificada como uma cincia
factual e social (BEUREN, 2003; THEPHILO, 2004). Assim, o grau de avano e
desenvolvimento de uma cincia consiste na apurao de seus mtodos, na sistematizao dos
conhecimentos e no estudo constante da busca de novos conceitos.

Salienta-se, ainda, que a investigao cientfica contribui para a evoluo do conhecimento


humano nas diversas reas e setores da sociedade. Desse modo, quando a realizao da
pesquisa for objeto de investigao planejada, desenvolvida e redigida conforme normas
metodolgicas aceitas pela cincia, a pesquisa pode ser avaliada como cientfica (MICHEL,
2009).

A produo do conhecimento da cincia, entretanto, se torna mais necessria do que a


discusso do seu status cientfico, ou seja, a cincia, alm de avanar progressivamente, deve
avanar reflexivamente (THEPHILO, 2004; BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982).

Kuhn (1979) acentua que mais importante o processo dinmico de aquisio do


conhecimento cientfico do que a estrutura lgica dos produtos da pesquisa cientfica.

Ao considerar a Contabilidade como cincia, a gerao do conhecimento ocorre pelo


desenvolvimento e reflexo de ideias, embasadas tanto no conhecimento de outras reas do
saber como da prpria Contabilidade. Um fato que merece destaque sobre as pesquisas em
Contabilidade que, atualmente, cerca de 50% das ideias constantes nos artigos cientficos
esto sustentados em outros trabalhos anteriores de Contabilidade, sendo constante desde a
dcada de 1990 e os outros 50% emprestam conhecimento, principalmente, das Finanas e
Economia (OLER, OLER e SKOUSEN, 2009).

19

Flbier e Sellhorn (2008) destacam o crescente nmero de estudos positivos e empricos em


Contabilidade nos ltimos anos, motivados, por exemplo, pela influncia das abordagens dos
trabalhos realizados nos EUA para o estado da arte, que influenciam a pesquisa em
Contabilidade em todo o mundo, em razo, tambm, da dominncia de algumas instituies
acadmicas desse Pas.

Por outro lado, Oler, Oler e Skousen (2009) asseveram que o predomnio, ao longo do tempo,
do paradigma positivo tem como efeito o impedimento da entrada de outras ideias, como as
do estruturalismo, do funcionalismo, entre outras, o que prejudica o avano da cincia.

Destaca-se o fato de que, em algumas reas da Contabilidade, a pesquisa aumentou


significativamente, como, por exemplo, nos estudos de Contabilidade internacional. E isso
decorre, principalmente, da adoo obrigatria dos International Financial Reporting
Standards (IFRS), desde 2005, nas demonstraes contbeis consolidadas das companhias
abertas sediadas na Comunidade Europia e no Brasil, pela mesma obrigatoriedade citada, a
partir de 2010.

Num estudo realizado no Journal of International Accounting, Auditing and Taxation foi
revelado aumento relativo de pesquisas em Contabilidade internacional e com uma tendncia
crescente, refletindo, desse modo, o amadurecimento da pesquisa em Contabilidade
internacional (ADHIKARI, TONDKAR e HORA, 2002). A relevncia da pesquisa em
Contabilidade internacional continua a aumentar, em decorrncia da importncia crescente de
fatores internacionais na utilidade da informao contbil nacional (DIACONU E COMAN,
2006).

Assim, numa comparao feita da quantidade de pesquisas em Contabilidade internacional no


perodo anterior e posterior a 1990, em peridicos internacionais de lngua inglesa, mostrouse um aumento de 100% no nmero de artigos (de 67 versus 135 artigos) (BAKER E
BARBU, 2007a). Prather-Kinsey e Rueschhoff (2004) analisaram, dentre outros aspectos, a
taxa de crescimento de pesquisas em Contabilidade internacional no perodo de 1981 a 2000
em peridicos dos EUA e de fora desse Pas, apresentando um aumento de 102% e 43%,
respectivamente, de pesquisas nessa temtica.

20

No Brasil, essa tendncia no difere muito na produo cientfica nessa rea, haja vista o
aumento crescente de livros, artigos em eventos cientficos e revistas especializadas que
tratam sobre assuntos relacionados a Contabilidade internacional. Destaca-se o fato de que,
em 1997 e 1999, foram lanados dois livros de Contabilidade internacional e somente em
2005 surgiram outros trs livros. E, em 2011, esse total aumentou significativamente,
possivelmente, em decorrncia da adoo obrigatria dos IFRS pelas companhias abertas,
com cerca de 40 livros nessa temtica.

Pode-se dizer, ento, que a Contabilidade internacional estuda os diversos tipos de financial
reporting, prticas e normas contbeis adotadas em outros pases, analisando o seu processo
de convergncia em termos mundiais. Assim, essa busca pela gerao do conhecimento na
rea de Contabilidade internacional, intrnsecos nas diversas culturas, tradies e ou
sociedades, pode influenciar na prpria Cincia Contbil, e primordial para o avano da
prpria cincia.

Tavares et al (2010) ressaltam que a convergncia das prticas e normas internacionais tem
influenciado no aumento da produo cientfica em Contabilidade, desenvolvendo pesquisas
em teses, dissertaes e artigos cientficos que versam, por exemplo, sobre o impacto dessa
convergncia nos diversos usurios da informao contbil.

1.1.2 Estudo das culturas de pesquisa cientfica contbil

Destaca-se o fato de que o fator cultural influencia em vrios aspectos os diversos setores de
uma sociedade, como, por exemplo, no processo de convergncia internacional das prticas e
normas contbeis, nas pesquisas cientficas, entre outros.

Citam-se alguns estudos, como os de Ballas e Theoharakis (2003), Panozzo (1997) e Lukka e
Kasanen (1996), que identificam as culturas de pesquisa cientficas estadunidenses e
europeias em Contabilidade pelo enfoque bibliomtrico e tipos de mtodos adotados pelos
pesquisadores (estatstico, experimento, estudo de caso etc).

No estudo de Ballas e Theoharakis (2003), os autores identificaram uma dicotomia entre as


culturas de pesquisa europeias e estadunidenses, nas quais influenciam outras pesquisas em

21

diferentes partes do mundo. Os resultados esto baseados no pas de origem do pesquisador,


orientao de pesquisa e filiao com o peridico.

Na anlise de Panozzo (1997), a identidade de pesquisa europeia caracterizada por diversos


enfoques metodolgicos, provocados por diversas tradies ou culturas de pesquisa cientfica
em Contabilidade.

E o de Lukka e Kasanen (1996), destacando que a pesquisa contbil mais regional do que
global, principalmente nas culturas de pesquisa das instituies acadmicas europeias e dos
EUA. Destaca-se que a pesquisa foi realizada antes de o processo de convergncia
internacional das prticas e normas contbeis se tornar mais efetivo com a adoo dos IFRS.

1.1.3 Epistemologia da pesquisa cientfica num contexto cultural

A Epistemologia, no sentido macro ou geral, estuda criticamente a cincia e a elaborao do


conhecimento cientfico. Enquanto que, a Epistemologia interna, no sentido micro, estuda
internamente os pressupostos de uma cincia ou disciplina.

Ao considerar a Contabilidade internacional como ramo da Cincia contbil, capaz de captar


novas teorias e ideias, conforme as culturas e/ou tradies de pesquisas cientficas nas quais
esto inseridas, as pesquisas oriundas dessa temtica devem ser estudadas pela Epistemologia,
que se preocupa com a gerao e/ou elaborao desse conhecimento.

Para Japiassu (1986), pode-se destacar o estudo da Epistemologia interna de uma cincia, na
qual analisa criticamente os procedimentos de conhecimento, estabelecendo os fundamentos
da cincia em estudo. Enquanto busca estabelecer uma teoria dos fundamentos de uma
cincia, a epistemologia interna tende a integrar seus resultados no domnio da cincia
analisada.

Bruyne, Herman e Schouth (1982) enfatizam que a Epistemologia agrega conhecimento


quando das mltiplas reflexes epistemolgicas internas, elaboradas na e pela prtica das
cincias, e regionais, para as necessidades de cada cincia em particular. Os autores ainda
afirmam que a epistemologia interna exigida por problemas que se colocam no prprio
interior da cincia.

22

Destaca-se o estudo de Santos et al (2010), ao evidenciarem que a quantidade de ttulos de


peridicos e de artigos nacionais com a palavra epistemologia ou epistemological se
concentra nas reas de cincias humanas e cincias da sade, com 90,18% de toda a produo
cientfica publicada. Entrementes, a rea de cincias sociais aplicadas, esse valor representa
4,67% da produo cientfica publicada, sendo 0,1% de peridicos exclusivos da rea de
Administrao. Os autores no estudaram a rea de Cincias Contbeis, mas se pressupe que
esse valor no seja expressivo.

Com efeito, tornam-se relevantes pesquisas que analisem a Epistemologia da produo


cientfica em Contabilidade internacional num contexto cultural, a fim de verificar o cenrio
geral da produo cientfica, qualidade das pesquisas e enfoque da cultura organizacional de
pesquisa cientfica.

Gamboa (1987) argumenta que vrios itens de uma pesquisa devem ser avaliados para
verificar a qualidade desta produo cientfica. Como assinala Martins (2008), estudos sobre
a produo cientfica investigaes epistemolgicas devem ser estimuladas como forma
de se apresentar, descrever e discutir a qualidade das pesquisas sobre Cincias Contbeis.

1.2

Questes da pesquisa

Existe uma carncia de estudos que analisem a elaborao do conhecimento cientfico e suas
caractersticas na rea de Contabilidade internacional, principalmente no que se refere s
abordagens epistemolgicas em um contexto de cultura organizacional.

Consideram-se, para efeito deste estudo, como abordagens epistemolgicas as diversas


maneiras como o conhecimento cientfico formulado ou modificado dentro das diversas
culturas, tradies e ou sociedades. E cultura de pesquisa cientfica est relacionada com as
escolhas metodolgicas do pesquisador. Assim, este trabalho instigado pelas seguintes
questes:

a)

quais as abordagens epistemolgicas da produo cientfica em Contabilidade


internacional nas pesquisas de mbito internacional?

23

b)

qual o cenrio geral da produo cientfica em Contabilidade internacional nas


pesquisas de mbito internacional?

c)

as instituies acadmicas apresentam uma cultura de pesquisa cientfica homognea


nos estudos de Contabilidade internacional de mbito internacional?

1.3

Objetivos da pesquisa

1.3.1 Objetivo geral

Descrever, sob o enfoque epistemolgico e da cultura cientfica organizacional, as abordagens


da produo cientfica em Contabilidade internacional identificadas nas pesquisas de mbito
internacional, no perodo compreendido entre 2001 e 2010.

1.3.2 Objetivos especficos

Para atender ao objetivo geral, faz-se necessrio estabelecer objetivos especficos em que so
requeridos enfoques mais detalhados para o desenvolvimento da pesquisa. Considera-se,
portanto, que os polos, referidos no estudo, so as instncias metodolgicas que certificam a
prtica da pesquisa cientfica, mais bem explicitados no referencial terico.

a) Identificar, caracterizar e analisar os polos epistemolgico, terico, morfolgico e tcnico


na produo cientfica em Contabilidade internacional.

b) Apresentar o cenrio geral do desenvolvimento do conhecimento na produo cientfica


em estudo.

c) Comparar o desenvolvimento do conhecimento na produo cientfica em Contabilidade


internacional das instituies acadmicas pertencentes aos pases/culturas integrantes da
anlise.

24

1.4

Hiptese

A pesquisa cientfica est inserida em ambientes que influenciam e direcionam as escolhas


metodolgicas dos pesquisadores, o denominado campo societal. Esses campos so divididos
em: campo da demanda social (da influncia cultural das instituies cientficas e dos
pesquisadores), campo axiolgico (corresponde ao campo em que a pesquisa cientfica
desenvolvida, seguindo os preceitos cientficos de seu meio social), campo doxolgico
(aquele saber no sistematizado, do senso comum, o qual a prtica cientfica deve se esforar
para extrair suas problemticas especficas; o conhecimento bruto) e campo epistmico
(campo do conhecimento cientfico, da disciplina do pesquisador e de suas escolhas)
(BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982).

Destaca-se o fato de que, no campo da demanda social, o ambiente sociocultural exerce


importante influncia sobre o meio cientfico, pois a pesquisa cientifica absorve as
caractersticas do espao social em que est inserida. Esse espao cientfico, chamado por
Bruyne, Herman e Schouth (1982) de Sociedade de Discurso, fruto da combinao das
teorias, das ideologias das instituies acadmicas e cientficas, da cosmoviso dos
pesquisadores, responsvel por lapidar a elaborao do conhecimento conforme suas bases
de pensamento. Dessa forma, a pesquisa cientfica se apresenta de acordo com as
caractersticas do meio onde est includa, trazendo a marca caracterstica de seu meio
sociocultural e cientfico. Assim, o conhecimento cientfico gerado sob a influncia cultural
de uma comunidade cientfica.

Flbier e Sellhorn (2008) destacam trs argumentaes da pesquisa em Contabilidade.


Primeiramente, conforme a teoria de Kuhn (2009), os paradigmas (conhecimento) de pesquisa
mudam ao longo do tempo, quer seja por uma mudana revolucionria de paradigma ou por
um desenvolvimento crescente ao longo de um perodo extenso.

Segundo, a importncia e aplicao desses paradigmas variam entre pases, conforme suas
diversas culturas, limites geogrficos e tradies nacionais de pesquisa. Kuhn (2009)
argumenta que os pesquisadores numa comunidade cientfica so caracterizados,
principalmente, pela educao e iniciao profissional similares, absorvendo literatura tcnica
semelhante.

25

E por fim, a globalizao influencia na pesquisa em Contabilidade, em virtude da sua


internacionalizao, aglutinando-se nos ltimos anos e interagindo com o nvel metodolgico,
indicando uma tendncia de pesquisas mais homogneas. Flbier e Sellhorn (2008) destacam
que diferentes abordagens metodolgicas ou, ainda, a falta de consenso de uma Sociedade de
Discurso no consolidada, referentes s diversas maneiras de enfocar a realidade, podem
indicar que a pesquisa em Contabilidade no to avanada em termos cientficos.

Ante tais consideraes, da influncia do ambiente cultural na pesquisa cientfica e no seu


processo de desenvolvimento, a hiptese de trabalho desse estudo :

Na gerao do conhecimento da produo cientfica analisada, diferentes culturas e/ou


tradies de pesquisa cientfica das instituies acadmicas pertencentes a distintos pases
influenciam na diversidade das abordagens epistemolgicas e, ao longo do tempo, ocorre
uma tendncia homogeneizao de forma global desses elementos.

1.5

Justificativa

Sob o enfoque acadmico, este estudo se justifica pelo enquadramento na linha de pesquisa
Impactos da Contabilidade na Sociedade, do Programa Multi-institucional e Inter-regional de
Ps-Graduao em Cincias Contbeis da UnB/UFPB/UFRN. Desse modo, este estudo
propicia a possibilidade de aprofundamento na obteno de conhecimento contbil, na rea de
Contabilidade internacional, analisando seu cenrio geral e nvel de amadurecimento da
disciplina enfocada.

Quanto oportunidade do trabalho, pesquisas j foram desenvolvidas, como os estudos de


Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004), que analisaram a produo cientfica,
sob o enfoque epistemolgico, nas reas de Educao, Administrao e Contabilidade,
respectivamente, sendo esses motivados pelo trabalho originrio de Bruyne, Herman e
Schouth (1982) pela utilizao do espao metodolgico quadripolar. E estudos que
identificam as culturas de pesquisa cientficas ianques e europeias pelo enfoque metodolgico
tambm foram publicadas, como as de Ballas e Theoharakis (2003), Panozzo (1997) e Lukka
e Kasanen (1996).

26

Thephilo (2004) destaca a ideia de que pesquisas crtico-metodolgica so comuns em


diversas reas do conhecimento, sendo necessria e imprescindvel aos pesquisadores a
reflexo crtica quando da gerao do conhecimento nas investigaes tericas e/ou prticas.

No Brasil, quanto produo cientfica, em Epistemologia, de teses e dissertaes nas reas


de Cincias Contbeis e Administrao, destacam-se as pesquisas de Martins (1994),
Thephilo (2000, 2004), Souza (2005) e Ikuno (2011). Referidas pesquisas enfatizam a
importncia de estudos epistemolgicos para anlise da qualidade das publicaes em
Administrao e Cincias Contbeis.

Finalmente, sob o enfoque de contribuio para a sociedade, a anlise cultural-reflexiva do


desenvolvimento do conhecimento na produo cientfica estudada fornece subsdios para o
desenvolvimento da Cincia Contbil. Contribui, ainda, para avaliao da qualidade dos
trabalhos publicados em mbito internacional. E permite verificar a influncia da cultura de
pesquisa cientfica das instituies acadmicas nas concepes de como o conhecimento
cientfico elaborado.

Com isso, ao se utilizar da reflexo deste estudo, a pesquisa brasileira em Contabilidade


internacional pode ter maior robustez na formulao do conhecimento, permitindo aos
estudiosos criar plataformas tericas na rea em estudo, bem como aprimorar a dinmica das
pesquisas cientficas.

1.6

Procedimento metodolgico

O procedimento metodolgico da pesquisa est baseado num esquema de avaliao


epistemolgica das pesquisas cientficas, e a amostra da produo cientfica, objeto de estudo,
versa sobre estudos na rea de Contabilidade internacional, ambos descritos nos itens 1.6.1 e
1.6.2.

1.6.1 Esquema de avaliao epistemolgica das pesquisas cientficas

O esquema-padro utilizado para anlise epistemolgica da produo cientfica em estudo o


desenvolvido e estruturado por Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004),
inspirados em Bruyne, Herman e Schouth (1982).

27

O Quadro 1 sintetiza as principais concepes do espao metodolgico quadripolar de


Bruyne, Herman e Schouth (1982), Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004),
sendo que os trs ltimos fizeram adaptaes de Bruyne, Herman e Schouth.
Quadro 1 Concepes de Bruyne, Herman e Schouth (1982), Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo
(2004) do espao metodolgico quadripolar.
BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH (1982)
POLOS
CONCEPES
Ruptura epistemolgica
Produo do objeto cientfico
EPISTEMOLGICO
Explicitao da problemtica
Processos discursivos: dialtica, fenomenologia, quantificao, mtodo hipotticodedutivo
Quadro de formulao
Quadro de explicitao
TERICO
Quadros de referncia: positivismo, compreenso, funcionalismo, estruturalismo
Exposio
Causao
MORFOLGICO
Objetivao
Quadros de anlise: tipologia, tipo ideal, sistemas, modelos estruturais
Modos de investigao: estudos de caso, estudos comparativos, experimentao,
TCNICO
simulao
GAMBOA (1987)
POLOS
CONCEPES
Causalidade
EPISTEMOLGICO
Validade da prova cientfica e de cincia
Fenmenos privilegiados
Ncleo conceitual bsico
Autores e clssicos cultivados
TERICO
Pretenses crticas
Tipo de mudana proposta
Outros
Empirismo
Positivismo
Funcionalista
Sistmica
METODOLGICO
Fenomenologia hermenutica
Crtico-dialtica
Outros
Tcnicas de coleta: histricas, tericas, bibliogrficas, descritivas (enquete),
experimentais, quase-experimentais, pesquisa-ao, pesquisa participante, anlise
de contedo, anlise do discurso, outros
TCNICO
Organizao e tratamento de dados
Informaes
Critrios de elaborao do objeto cientfico: abstrao, generalizao,
LGICOconceitualizao, classificao, formalizao ou maneiras de relacionar o sujeito e o
GNOSIOLGICO
objeto
Concepo de histria, de homem, de educao e de realidade
ONTOLGICO

28

POLOS

MARTINS (1994)
CONCEPES

Causalidade
Validade da prova cientfica e de cincia
Fenmenos privilegiados
Ncleo conceitual bsico
TERICO
Anlise crtica
Empirismo
Positivismo
Funcionalismo
METODOLGICO
Sistmica
Fenomenologia hermenutica
Crtico-dialtica
Tipos de estratgias: experimento, quase-experimento, levantamento, estudo de caso,
pesquisa-ao, outros
TCNICO
Tcnicas de coleta e anlise de dados: pesquisa bibliogrfica, pesquisa documental,
observao, questionrio, entrevista, focus group, anlise de contedo, outras
THEPHILO (2004)
POLOS
CONCEPES
Causalidade
Validade interna
EPISTEMOLGICO Hipteses concorrentes
Validade externa
Validade de constructo
Programa de desenvolvimento cientfico: investigao em superfcie e em
profundidade
Postura terica: positiva e normativa
TERICO
Abordagem teoria contbil: fiscal, legal, tica, estrutural (sistmica),
microeconmica, macroeconmica, social e comportamental
Empirismo
Positivismo
Estruturalismo
Sistmica
METODOLGICO
Fenomenologia descritiva
Fenomenologia hermenutica
Crtico-dialtica
Tipos de estratgias: experimento, quase-experimento, levantamento, estudo de caso,
pesquisa-ao, outros
nfase do estudo
Ocorrncia do fenmeno no tempo: histricos e contemporneos
TCNICO
Representao das situaes reais
Controle sobre eventos estudados
Tcnicas de coleta e anlise de dados: pesquisa bibliogrfica, pesquisa documental,
observao, questionrio, entrevista, focus group, anlise de contedo, outras
Fonte: Elaborao prpria.
EPISTEMOLGICO

O esquema para anlise epistemolgica das pesquisas cientficas em estudo baseado em


quatro polos e categorias, denominados de espao metodolgico quadripolar, como ilustrado
na Figura 1.

29

Figura 1 Espao metodolgico quadripolar dinmico e no cronolgico para anlise epistemolgica.

CULTURA
Ruptura epistemolgica; construo do
objeto cientfico; processos discursivos:
dialtica, fenomenologia, quantificao e
mtodo hipottico dedutivo

C
U
L
T
U
R
A

Quadro de formulao; quadro de explicitao;


enfoques teoria contbil; quadros de
referncia: positivismo, compreenso,
funcionalismo e estruturalismo

POLO EPISTEMOLGICO

POLO TERICO

POLO MORFOLGICO

POLO TCNICO

Caractersticas fundamentais; quadros de


anlise: tipologia, tipo ideal, sistemas e
modelos estruturais

C
U
L
T
U
R
A

Operaes tcnicas; modos de investigao:


experimentos, quase-experimentos,
levantamentos, estudos de caso e pesquisa-ao

Figura 1 Espao metodolgico quadripolar dinmico e no-cronolgico para anlise epistemolgica.


Fonte: Adaptado de Bruyne, Herman e Schouth (1982,
p. 36) e Thephilo (2004, p. 16).
CULTURA
Fonte: Adaptado de Bruyne, Herman e Schouth (1982, p. 36) e Thephilo (2004, p. 16).

1.6.2 Amostra

A produo cientfica em anlise composta pelas pesquisas de mbito internacional, as quais


compreendem os artigos que versam sobre Contabilidade internacional publicados em revistas
especializadas.

O perodo de anlise de dez anos, compreendido entre 2001 e 2010, podendo assim analisar
as caractersticas especficas da produo cientfica enfocada. A motivao para o ano de
incio do perodo de anlise ser 2001 decorre do fato da criao do International Accounting
Standard Board (IASB), em substituio ao antigo International Accounting Standard
Committe (IASC), ter ocorrido nesse ano, marco importante para alavancar as pesquisas em
Contabilidade internacional e incrementar o conhecimento cientfico em termos de estudos
nessa rea.

A seleo da amostra da produo cientfica, de mbito internacional, a coletada nos


peridicos cientficos, elencados na pesquisa de Baker e Barbu (2007), que trata das
tendncias das pesquisas em harmonizao internacional. Destaca-se o fato de que os
peridicos selecionados so somente os de lngua inglesa, em razo da influncia do

30

nacionalismo pelo nmero reduzido de pesquisas em Contabilidade internacional nos


peridicos de outras lnguas, pois a maioria dos especialistas da rea contbil internacional
publica nos journals de lngua inglesa.

A relao dos peridicos selecionados na pesquisa de Baker e Barbu (2007a e 2007b) rene os
reconhecidos internacionalmente como os de alta qualidade, conforme exposto em PratherKinsey e Rueschhoff (2004) e Lowe e Locke (2005). Os peridicos escolhidos so sediados
em diversos pases, abrangendo, dessa forma, alguns Continentes, a fim de tornar a amostra
de artigos publicados a mais diversificada possvel em termos de vinculao das pesquisas
com as mais variadas instituies acadmicas.

O Quadro 2 relaciona os peridicos de lngua inglesa, avaliados como os de alta qualidade.

ISSN

Quadro 2 Relao dos peridicos de lngua inglesa, avaliados como os de alta qualidade.
Ttulo
Ano de Incio

Pas

1467-6281 Abacus (AB)


0888-7993 Accounting Horizons (AH)

1965
1987

Austrlia
E.U.A.

0361-3682 Accounting, Organization and Society (AOS)


0823-9150 Contemporary Accounting Research (CAR)

1976
1984

Reino Unido
Canad

1061-9518
1558-8025
1558-7967
0890-8389

1992
2000
1926
1974

Reino Unido
E.U.A.
E.U.A.
Reino Unido

1992
1965

Europa
E.U.A.

Journal of International Accounting, Auditing and Taxation (JIAAT)


Journal of International Accounting Research (JIAR)
The Accounting Review (TAR)
The British Accounting Review (TBAR)

1468-4497 The European Accounting Review (TEAR)


0020-7063 The International Journal of Accounting (TIJA)
Fonte: Elaborao prpria.

A seleo da amostra da produo cientfica analisada feita de forma aleatria sistemtica


pela coleta dos trabalhos e uma amostra no-probabilstica, conforme destacam Martins e
Thephilo (2007).

Na amostragem aleatria sistemtica, a populao ordenada, obedecendo a algum critrio


estabelecido. Em seguida, um item aleatrio sorteado e, a partir de cada k-simo do item
sorteado da populao, selecionado um novo item para a amostra.

31

Os trabalhos so considerados de acordo com a sequncia de publicao (ano) e escolhidos de


forma intencional pela viabilidade na quantidade de trabalhos analisados, utilizando-se da
tabela de dgitos aleatrios.

Assim, dos dez peridicos escolhidos, so coletados 100 trabalhos no total com o enfoque em
Contabilidade internacional para os anos compreendidos entre 2001 e 2010, representando
cerca de 30% do total da produo cientfica em Contabilidade internacional. Esse percentual
estabelecido com base na viabilidade operacional de anlise dos trabalhos, com a finalidade
de chegar ao objetivo proposto no estudo. Da quantidade total de pesquisas publicadas nos
peridicos analisados, aproximadamente 13% dos trabalhos esto classificados na rea de
Contabilidade internacional. Os trabalhos foram considerados como pertencentes rea de
Contabilidade internacional de acordo com ttulo, resumo, palavras-chaves e, em alguns
casos, pela leitura integral dos textos, que deveriam contemplar o assunto de Contabilidade
internacional.

De acordo com a Tabela 1, apresenta-se a quantidade total de artigos publicados nos


peridicos internacionais, ressaltando a quantidade de publicaes em Contabilidade
internacional no perodo compreendido entre 2001 e 2010. A relao completa dos artigos
publicados nos peridicos internacionais em anlise est descrita no Apndice B.

Destaca-se o fato de que, dos peridicos internacionais, somente o Journal of International


Accounting Research teve sua produo cientfica iniciada em 2002. Quanto periodicidade
das revistas especializadas selecionadas, houve variao de mensal a semestral.

Apenas a amostra do ano de 2007 privilegia artigos de todos os peridicos selecionados, em


razo da tcnica de seleo dos artigos. Nos outros anos, houve uma variao de artigos para
cada peridico; no entanto, em todos os anos houve seleo de artigos em Contabilidade
internacional nas revistas especializadas.

32

Tabela 1 Quantidade total da produo cientfica dos peridicos internacionais e os classificados em


Contabilidade internacional no perodo compreendido entre 2001e 2010.
PERIDICOS INTERNACIONAIS
Abacus
Accounting Horizons
Accounting, Organization and Society
Contemporary Accounting Research
Journal of International Accounting, Auditing and Taxation
Journal of International Accounting Research
The Accounting Review
The British Accounting Review
The European Accounting Review
The International Journal of Accounting
TOTAL PRODUO CIENTFICA INTERNACIONAL
PERODICOS INTERNACIONAIS
Abacus
Accounting Horizons
Accounting, Organization and Society
Contemporary Accounting Research
Journal of International Accounting, Auditing and Taxation
Journal of International Accounting Research
The Accounting Review
The British Accounting Review
The European Accounting Review
The International Journal of Accounting
TOTAL PRODUO CIENTFICA INTERNACIONAL
PERODICOS INTERNACIONAIS
Abacus
Accounting Horizons
Accounting, Organization and Society
Contemporary Accounting Research
Journal of International Accounting, Auditing and Taxation
Journal of International Accounting Research
The Accounting Review
The British Accounting Review
The European Accounting Review
The International Journal of Accounting
TOTAL PRODUO CIENTFICA INTERNACIONAL
PERODICOS INTERNACIONAIS
Abacus
Accounting Horizons
Accounting, Organization and Society
Contemporary Accounting Research
Journal of International Accounting, Auditing and Taxation
Journal of International Accounting Research
The Accounting Review
The British Accounting Review
The European Accounting Review
The International Journal of Accounting
TOTAL PRODUO CIENTFICA INTERNACIONAL

Fonte: Elaborao prpria.


CI Contabilidade Internacional

2001
Qde de Artigos

2002
Qde de Artigos

2003
Qde de Artigos

Total

CI

Amostra

Total

CI

Amostra

Total

CI

Amostra

19
28
35
29
11
0
39
25
35
25

3
5
4
0
6
0
0
3
13
14

1
1
1
0
1
0
0
2
1
1

20
28
31
26
10
5
58
16
38
26

5
6
2
2
4
1
2
0
2
6

1
1
1
2
1
1
2
0
1
1

22
39
31
28
10
4
41
17
34
35

4
10
0
0
3
1
0
3
2
7

1
1
0
0
1
1
0
2
1
1

48
8
2004
Qde de Artigos

258

30
11
2005
Qde de Artigos

261

246

30
8
2006
Qde de Artigos

Total

CI

Amostra

Total

CI

Amostra

Total

CI

Amostra

19
20
34
35
8
8
46
22
30
22

3
5
2
2
1
3
1
0
5
6

1
1
1
2
1
2
1
0
1
1

18
29
34
37
9
8
47
19
36
24

6
4
2
0
4
1
3
0
9
3

1
1
1
0
1
1
2
0
1
1

25
41
31
40
13
8
43
21
25
22

11
2
1
0
6
1
1
0
12
6

1
1
1
0
1
1
1
0
1
1

28
11
2007
Qde de Artigos

261

32
9
2008
Qde de Artigos

269

244

40
8
2009
Qde de Artigos

Total

CI

Amostra

Total

CI

Amostra

Total

CI

Amostra

27
31
33
44
9
8
49
19
28
20

6
5
4
1
5
2
3
2
5
5

1
1
1
1
1
2
1
2
1
1

22
32
47
41
8
8
77
18
25
20

6
5
3
1
4
0
6
1
1
8

1
1
1
1
1
0
1
1
1
1

24
22
58
41
11
7
83
16
28
17

6
5
2
0
1
3
0
0
0
5

1
1
1
0
1
1
0
0
0
1

268

38

35

12
298
2010
Qde de Artigos
Total
CI Amostra

Total

307 22
6
TOTAL GERAL
Qde de Artigos
CI
%
Amostra
%

14
18
37
45
10
3
60
13
20
18

2
12
2
0
5
2
3
8
4
5

2
2
2
0
1
1
2
3
3
2

210
288
371
366
99
59
543
186
299
229

52
59
22
6
39
14
19
17
53
65

100
100
100
100
100
100
100
100
100
100

238

43

18

2650

346

100

11
11
10
6
10
10
10
10
11

21
19
45
100
26
71
53
59
21

11
100

17
29

33

Apresenta-se no Grfico 1 o percentual de artigos dos peridicos internacionais no perodo


compreendido entre 2001 e 2010 da amostra em estudo.
Grfico 1 Percentual de artigos dos peridicos internacionais no perodo compreendido entre 2001 e 2010.

Fonte: Elaborao prpria.

Observa-se pelo Grfico 1 que a amostra de artigos dos peridicos internacionais AB, AH,
JIAAT e TIJA est contemplada em todos os anos (2001 a 2010). E somente o ano de 2007
traz artigos de todas as revistas especializadas em estudo. O peridico CAR possui o menor
nmero de artigos para anlise, enquanto os outros variam com maior uniformidade entre si.

Finalmente, coletados os artigos, efetuadas as anlises do cenrio geral e das abordagens


epistemolgicas no desenvolvimento do conhecimento na produo cientfica em estudo,
identificam-se os autores dos trabalhos e seus pases de origem institucional (pela ligao com
a instituio acadmica do autor), vinculando-os, para que se possa verificar a hiptese de
pesquisa.

Flbier e Sellhorn (2008) argumentam que diferentes culturas institucionais de pesquisa so


caracterizadas em diversas universidades, sendo os pesquisadores mais influenciados pelo
ambiente de pesquisa onde esto trabalhando ou filiados do que por variveis como
nacionalidade ou formao acadmica.

Comparam-se, ento, culturas e/ou tradies de pesquisa cientfica das instituies


acadmicas pertencentes a diversos pases (por meio do pas de origem/filiao institucional
dos autores) integrantes dos artigos em anlise com as abordagens epistemolgicas
encontradas da produo cientfica analisada.

34

1.7

Delimitao da pesquisa

A pesquisa enfocada exclusivamente para anlise das abordagens epistemolgicas da


produo cientfica internacional em Contabilidade internacional, no sendo escopo desse
trabalho as pesquisas de mbito nacional para o referido tema. Isto decorre, principalmente,
do fato de o Brasil estar ainda em aprofundamento das pesquisas nessa rea de estudo,
comparativamente s pesquisas internacionais, que j esto mais aprofundadas em termos de
Contabilidade internacional.

O perodo de anlise somente o compreendido entre 2001 e 2010, sendo representativo e


possvel fazer uma reflexo crtica dos resultados. Considera-se que a amostra selecionada
significativa dentro do universo da produo cientfica em estudo.

O referencial terico utilizado para avaliao epistemolgica o desenvolvido com base nas
concepes de Bruyne, Herman e Schouth, por j terem sido sustentados em outros trabalhos
cientficos e por considerarem a elaborao do conhecimento cientfico de modo mais
detalhado, propiciando uma reflexo mais crtica dos trabalhos.

A vertente terica para cultura a do conhecimento, relacionado com a cultura organizacional


de pesquisa cientfica. No so escopo do estudo os aspectos relativos s crenas, arte,
moral, lei, aos costumes e a todos os outros valores culturais dos pases integrantes da
amostra sob exame.

35

2.1

REFERENCIAL TERICO

Estado da arte

Estudos recentes demonstram que pesquisas esto sendo realizadas no Brasil e no Exterior
para caracterizar as abordagens das pesquisas contbeis, principalmente sob o enfoque
bibliomtrico e, muito escassos, sob o enfoque epistemolgico, conforme demonstrado nos
itens que se seguem.

2.1.1 mbito internacional

Destacam-se as pesquisas, sob o enfoque epistemolgico, de Gonzlez (1999) e Flbier e


Sellhorn (2008).

Gonzalz (1999) realizou um estudo terico de outras formas opcionais da investigao


cientfica na Contabilidade que no a funcionalista, como os estudos interpretativos,
perspectiva crtica e relacionamento entre Contabilidade e poder.

Flbier e Sellhorn (2008) investigaram diversos aspectos das abordagens da pesquisa contbil
nos resumos dos papers apresentados nos congressos anuais da European Accounting
Association (EAA) no perodo de 1978 a 2008. A pesquisa foi dividida em duas fases, sendo
que a primeira evidenciou o cenrio geral da amostra, com uma abordagem bibliomtrica
(avaliao quantitativa, ou seja, uma predominncia na mensurao da produo cientfica)
como quantidade de resumos, tpicos ou temas adotados, mtodos aplicados, coautorias e
vinculao internacional e interinstitucional dos pases e autores aos temas e mtodos. Na
segunda fase, foi realizada uma anlise de contedo dos resumos, com uma abordagem
epistemolgica, incluindo os objetivos e as palavras-chaves da pesquisa, para verificar a
cientificidade das pesquisas desenvolvidas em Contabilidade e as motivaes subjacentes de
seus pesquisadores.

Apresentam-se pesquisas internacionais, sob o enfoque bibliomtrico, de Adhikari, Tondkar e


Hora (2002), Lindquist e Smith (2009), Oler, Oler e Skousen (2009), Coyne et al (2010) e
Uysal (2010).

36

Na pesquisa de Adhikari, Tondkar e Hora (2002), os autores analisaram trabalhos publicados


no Journal of International Accounting Auditing & Taxation no perodo de 1992 a 2001.
Foram caracterizados os tpicos ou temas, metodologia adotada e dimenso internacional
(como exemplo: estudos de pases, estudos comparativos etc.) dos trabalhos. Ainda foi
estudada a filiao dos autores e concluram que a maioria dos EUA; entretanto, esse
nmero tem alterado e crescido para autores no estadunidenses. Consideraram que o
peridico analisado um importante canal para disseminao da pesquisa em Contabilidade
internacional.

Lindquist e Smith (2009) realizaram uma pesquisa de anlise de contedo e citao de 186
artigos publicados no Journal of Management Accounting Research, no perodo de 1989 a
2008. Foram classificados no estudo os artigos pelo contedo, disciplinas de origem, mtodos
de pesquisa e colaboradores e, finalmente, os autores, artigos, peridicos e livros mais citados.

Oler, Oler e Skousen (2009) pesquisaram as tendncias na pesquisa contbil pela anlise de
trabalhos publicados em seis peridicos especializados de alta qualidade no perodo de 1960 a
2007. Foram analisadas as citaes, tpicos ou temas e as metodologias adotadas por
peridico e no seu conjunto. Concluram uma tendncia crescente ao longo dos anos de
pesquisas normativas para positivas, temas de Contabilidade financeira e metodologia
emprica e, finalmente, que a pesquisa contbil est sustentada nas finanas e economia.

No estudo de Coyne et al (2010), foram analisadas as publicaes dos peridicos


internacionais mais influentes entre 1990 e 2009 e categorizados com base no tema e na
metodologia, numa abordagem bibliomtrica, com a finalidade de classificar os programas de
pesquisa em Contabilidade. Desse modo, efetuaram-se classificaes distintas de programas
de Contabilidade por rea temtica e por metodologia.

Uysal (2010) utilizou uma anlise bibliomtrica para descrever as pesquisas em tica
empresarial, publicadas em peridicos especializados de Contabilidade no perodo de 1988 a
2007. Foram caracterizadas as frequncias da citao dos documentos para identificar os
artigos principais em Contabilidade com enfoque tico, anlise de citao entre si de autores
de documentos para anlise dos padres de comunicao cientfica e, por fim, efetuou-se uma
anlise de redes sociais para traar o perfil da rede de citao entre si de autores da amostra
estudada.

37

Diversos outros estudos internacionais seguem esses mesmos enfoques de pesquisa,


analisando a produo cientfica de journals em vrias subreas da Contabilidade e programas
de doutorado em Contabilidade, numa abordagem bibliomtrica, ou seja, numa mensurao
quantitativa.

2.1.2 mbito nacional

Com enfoque epistemolgico, citam-se as pesquisas de Thephilo (1998, 2000, 2004 e 2007),
Thephilo e Iudcibus (2001 e 2005), Nossa, Firio e Sgarbi (2006), Ribeiro Filho et al
(2006), Gabriel, Pimentel e Martins (2009), Coelho, Soutes e Martins (2010), Cunha, Rausch
e Cunha (2010), Cunha, Heinzmann e Silveira (2010), Farias e Farias (2010), Miranda,
Azevedo e Martins (2010), Santos e Farias (2010), Tavares et al (2010), Borges et al (2011),
Moura et al (2011), Reina, Reina e Ensslin (2011) e Ikuno (2011).

Thephilo (1998), num enfoque epistemolgico, mostrou a importncia da utilizao do


mtodo emprico nas pesquisas cientficas em Contabilidade. Apontou a necessidade do
avano do conhecimento cientfico contbil como forma de desenvolver novas ideias.
Destacou que a forma pela qual a Contabilidade atinja esses objetivos justamente por meio
da pesquisa cientfica, sistematizando o conhecimento mediante os seus mtodos empregados.

Na dissertao de mestrado, Thephilo (2000) analisou, sob a abordagem epistemolgica, a


produo cientfica brasileira em Contabilidade. A amostra foi de teses e dissertaes do
Programa de Ps-graduao da FEA/USP no perodo de 1984 a 1998 e, enfocou os polos:
ontolgico (analisa a essncia do fenmeno a ser estudado), gnosiolgico (Teoria do
Conhecimento), epistemolgico, terico, metodolgico e tcnico na anlise das pesquisas.

Thephilo e Iudcibus (2001) apresentaram um estudo das novas propostas metodolgicas de


pesquisa (fenomenologia e dialtica), comparando-as com as metodologias tradicionais
(empirista, positivista, funcionalista, sistmica e estruturalista).

Thephilo (2004), em sua tese de doutorado, desenvolveu uma pesquisa crtica de natureza
epistemolgica da produo cientfica em Contabilidade no Brasil, estruturando um modelo
de anlise metodolgica. Analisou 238 trabalhos cientficos, entre teses, dissertaes de
mestrado e artigos de peridicos e anais de eventos cientficos no perodo de 1994 a 2003. A

38

anlise consistiu num exame crtico nas dimenses epistemolgica, terica, metodolgica e
tcnica. Concluiu que, no perodo estudado, houve melhora geral na qualidade metodolgica
das pesquisas analisadas.

Thephilo e Iudcibus (2005) apresentaram um estudo do estgio de desenvolvimento e


caractersticas da produo cientfica em Contabilidade no Brasil, com suporte em um modelo
estruturado em quatro polos: epistemolgico, terico, metodolgico e tcnico.

Nossa, Firio e Sgarbi (2006) verificaram as metodologias e tcnicas utilizadas nas


publicaes cientficas em Contabilidade, nas reas de Balano Social e Demonstrao do
Valor Adicionado, no perodo de 1997 a 2005, adotando o esquema quadripolar da pesquisa
de Thephilo (2004).

Ribeiro Filho et al (2006) analisaram as problemticas das dissertaes de mestrado do


Programa Multi-institucional e Inter-Regional de Ps-Graduao em Cincias Contbeis da
UnB, UFPB, UFPE e UFRN. Foram analisadas 54 dissertaes do Programa, de 2001 a 2004,
sendo avaliada a metodologia cientfica empregada nas pesquisas, utilizando-se do esquema
paradigmtico do estudo de Thephilo. Concluram que, no polo metodolgico, a abordagem
emprico-positivista predominou em 40% da produo analisada - as pesquisas descritivas, os
mtodos indutivo e hipottico-dedutivo. Os autores constataram, ainda, em suas observaes,
que se torna necessrio um aprimoramento na formao de base dos pesquisadores da rea de
Contabilidade nos pressupostos instrumentais e filosficos de gerao do conhecimento
cientfico.

Thephilo (2007) apresentou um modelo paradigmtico para anlises crtico-epistemolgicas


das investigaes empricas da produo cientfica em Contabilidade, baseado na pesquisa
desenvolvida na tese de doutorado do autor.

Gabriel, Pimentel e Martins (2009) identificaram as principais plataformas tericas na rea de


Contabilidade financeira e, destas, quais as mais utilizadas nos trabalhos apresentados no
Congresso USP de Controladoria e Contabilidade nos anos de 2006 e 2007. As plataformas
tericas selecionadas foram as propostas em 2001 pelo Journal of Accounting and Economics
e pela pesquisa de Iudcibus e Lopes (2004). Dentre algumas concluses, constataram que

39

27% das pesquisas no apresentaram uma plataforma terica que as sustentassem,


comprometendo a qualidade cientfica desses trabalhos.

Coelho, Soutes e Martins (2010) caracterizaram as abordagens metodolgicas utilizadas nas


publicaes dos Encontros da ANPAD de 2005 e 2006, na subrea de Contabilidade para
usurios externos. Concluram que, nos trabalhos analisados, predominam abordagens
empiristas e positivistas, bem como estudos com foco normativo; outros sem o
amadurecimento metodolgico necessrio e tambm sem a caracterizao da abordagem
adotada.

Cunha, Rausch e Cunha (2010) analisaram os enfoques metodolgicos e tcnicos de pesquisa


utilizados nos artigos cientficos sobre Contabilidade internacional publicados no Congresso
de Controladoria e Contabilidade USP e Revista de Contabilidade & Finanas USP, no
perodo de 2001 a 2008. Para anlise dos trabalhos, foi utilizado o esquema paradigmtico sob
o ponto de vista do modelo quadripolar do estudo de Thephilo (2004), relacionados aos
polos metodolgico e tcnico.

Cunha, Heinzmann e Silveira (2010) identificaram as disciplinas de Epistemologia nos


programas de doutorado em Administrao e Cincias Contbeis no Brasil e revisaram a
produo cientfica sobre o assunto em estudo, publicada em revistas eletrnicas e em eventos
nacionais qualificados pela CAPES em Administrao e Contabilidade. Concluram que, dos
25 programas de doutorado pesquisados na rea enfocada, sete possuem a disciplina
Epistemologia como obrigatria.

Farias e Farias (2010) apresentaram um estudo da importncia da teoria como parte do


mtodo cientfico moderno e do processo de gerao do conhecimento cientfico em
Contabilidade, com um enfoque da teoria da cincia.

Miranda, Azevedo e Martins (2010) verificaram se as teses de doutorado em Contabilidade,


no perodo de 2004 a 2008, respondiam aos respectivos problemas de pesquisas, elencando as
variveis relacionadas e se testavam essas variveis empiricamente.

Santos e Farias (2010) analisaram criticamente dois modelos metatericos - o modelo dos
quatro polos das prticas metodolgicas, proposto por Bruyne, Herman e Schouth (1982) e

40

adaptado por Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004), e o modelo dos quatro
paradigmas de Burrel e Morgan.

Tavares et al (2010) identificaram o perfil da pesquisa em Contabilidade internacional em 21


dissertaes e teses brasileiras, divulgadas no banco de dados de teses e dissertaes (BDTD),
integrado ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, no perodo compreendido entre 1999 e 2008.
A anlise foi desenvolvida com base no modelo de Thephilo e Iudcibus (2005), dos quatros
polos: epistemolgico, terico, metodolgico e tcnico. Concluram que as pesquisas so
predominantemente de estudos comparativos, com enfoques terico-empricos e anlise
documental. E a abordagem metodolgica predominante nas pesquisas o empirismo com
enfoque terico-positivista.

Borges et al (2011) analisaram as dissertaes defendidas e aprovadas em dois programas


brasileiros de ps-graduao stricto-sensu em cincias contbeis. Caracterizaram os trabalhos
de acordo com as abordagens de pesquisa metodolgica, aos tipos de estudo, aos problemas e
causalidade no perodo de 2002 a 2008. O modelo de anlise baseado no estudo de
Thephilo (2004).

Moura et al (2011) analisaram quais plataformas tericas sobre Contabilidade financeira esto
sendo empregadas nas pesquisas dos congressos ANPCONT e USP de Controladoria e
Contabilidade, no perodo de 2007 a 2009.

Reina, Reina e Ensslin (2011) identificaram caractersticas das plataformas tericas na


produo cientfica em capital intelectual nos mbitos nacional e internacional.

Ikuno (2011), em sua dissertao de mestrado, analisou, sob o enfoque bibliomtrico e


epistemolgico, a produo cientfica em Contabilidade internacional nos peridicos de lngua
inglesa no perodo compreendido entre 2000 e 2010. A anlise foi baseada nas pesquisas de
Flbier e Sellhorn (2008) e no modelo quadripolar do estudo de Thephilo (2004). Concluiu
que 35% dos artigos pesquisados adotaram a abordagem positivista, dentre outras concluses.

Com enfoque bibliomtrico, ou seja, avaliao quantitativa, citam-se as pesquisas de Frezatti


e Borba (2000), Oliveira (2001 e 2002), Martins e Silva (2005), Silva, Oliveira e Ribeiro
Filho (2005), Leite Filho (2006), Magalhes (2006), Mendona Neto, Riccio e Sakata (2006),

41

Beuren, Schundwein e Pasqual (2007), Chan, Milani Filho e Martins (2007), Gallon et al
(2007), Olak, Slomski e Alves (2007), Ponte et al (2007), Leite et al (2008), Machado,
Nascimento e Murcia (2009) e Rosa et al (2010).

Frezatti e Borba (2000) estudaram as principais tendncias dos peridicos contbeis de lngua
inglesa, numa amostra de 118 revistas, utilizando critrios de rea da revista, frequncia de
publicao, dimenso de mtodos quantitativos aplicados e enfoques predominantes.

Na tese de doutorado de Oliveira (2001), foi desenvolvida uma pesquisa de anlise das
caractersticas dos peridicos de Contabilidade e de seus respectivos trabalhos, no contexto
nacional, no perodo de 1990 a 1999. O exame consistiu num levantamento dos dados dos
autores (como filiao, titulao e ocupao) e dos temas dos artigos publicados em cinco
peridicos especializados. Concluiu-se com uma sugesto de um Catlogo de Peridicos
Brasileiros de Contabilidade.

Oliveira (2002) estudou as caractersticas dos peridicos brasileiros de Contabilidade,


mapeando as principais reas abordadas. Foram analisados os artigos publicados em cinco
peridicos especializados no perodo de 1990 a 1999. Observou-se que a maioria dos autores
de docentes e que h uma carncia de centros de pesquisas que pudessem impulsionar a
pesquisa tambm fora do mbito universitrio. As reas que apresentaram maior nmero de
trabalhos foram Contabilidade Gerencial, Contabilidade Financeira, Teoria da Contabilidade,
Educao e Pesquisa Contbil e Contabilidade de Custos. Percebeu-se, entretanto, que reas
importantes como Contabilidade Internacional e Contabilidade Social e Ambiental ainda
apresentavam poucos estudos.

Martins e Silva (2005) desenvolveram um estudo crtico-analtico da plataforma terica


adotada pelos autores dos trabalhos nos 3 e 4 Congressos USP de Controladoria e
Contabilidade. Concluram que falta caracterizao de uma base consistente de referncias
tericas na rea de Contabilidade.

Silva, Oliveira e Ribeiro Filho (2005) apresentaram um estudo sobre as mudanas ocorridas
na Revista Contabilidade & Finanas da USP no perodo de 2001 a 2004, comparando-as com
a pesquisa realizada por Martins (no perodo de 1989 a 2001). Concluram avanos

42

significativos no perodo analisado, incluindo o tipo de pesquisa utilizada de bibliogrfica


para emprico-terico.

Leite Filho (2006) analisou a produtividade cientfica na Contabilidade de autores brasileiros,


utilizando-se como amostra os anais de congressos e peridicos especializados, classificados
no sistema Qualis da Capes.

Magalhes (2006) sistematizou as fontes de informaes utilizadas na elaborao das teses de


doutorado apresentadas ao Programa de Ps-Graduao em Contabilidade da FEA/USP, no
perodo de 2002 a 2005. Foram analisadas 48 teses defendidas nesse perodo, caracterizando
as bases tericas das pesquisas por tipos de documento, autores, ramos do conhecimento e
reas da Contabilidade, num estudo quantitativo. E, em outra anlise, qualitativa, pesquisou as
motivaes dos pesquisadores para realizar tais estudos. Com base nesses elementos, traou
um perfil da elaborao do conhecimento nos trabalhos de doutorado da amostra selecionada.

Mendona Neto, Riccio e Sakata (2006) analisaram a evoluo temporal da produo da


pesquisa cientfica em Contabilidade no Brasil, bem como a utilizao das abordagens
normativa e positiva nos trabalhos desenvolvidos. Utilizaram como amostra os trabalhos
publicados no ENANPAD, no perodo de 1981 a 2005. Observaram, nesse estudo, uma
crescente aplicao da abordagem positiva e a pouca utilizao, pelos pesquisadores, das duas
abordagens - positiva e normativa. Indicaram, ainda, que a produtividade dos pesquisadores
brasileiros inferior, se comparada aos dos pesquisadores estrangeiros, e a escassez, no
Brasil, de trabalhos sobre a natureza da pesquisa contbil.

Beuren, Schundwein e Pasqual (2007) pesquisaram trabalhos publicados em anais do


EnANPAD e congressos USP no perodo de 2001 a 2006, na rea de Controladoria,
evidenciando as tendncias que envolvem o tema. Foram objeto de anlise: os temas
abordados, os mtodos de pesquisas empregados, as abordagens da Controladoria, a filiao
dos pesquisadores e a bibliografia consultada e referenciada no estudo. Os resultados
alcanados indicaram que a produo cientfica nessa rea favorecida pela expanso dos
programas de ps-graduao em Controladoria, principalmente, em So Paulo, e que a base
de estudos e a bibliografia consultada se restringem, na sua maioria, a livros e peridicos
nacionais.

43

Chan, Milani Filho e Martins (2007) examinaram a relao entre as reas temticas e a
natureza das plataformas tericas dos trabalhos do 3 Congresso USP de Controladoria e
Contabilidade, numa amostra de 101 artigos, divididos em cinco reas temticas. Concluram
que existe relao entre a rea temtica e o referencial bibliogrfico analisado.

Gallon et al (2007) analisaram as caractersticas metodolgicas da produo cientfica na rea


ambiental, no perodo de 2000 a 2006, e identificaram as respectivas categorias para a
produo em anlise.

Olak, Slomski e Alves (2007) examinaram a produo cientfica com enfoque nas
organizaes do terceiro setor no Brasil, no perodo de 2000 a 2006, em teses, dissertaes,
anais de congressos e publicaes em peridicos especializados. Concluram que a pesquisa
nessa rea ainda embrionria, sendo analisados somente 36 trabalhos.

Ponte et al (2007) analisaram o instrumental cientfico (metodologia e tcnicas de pesquisa),


com enfoque crtico, aplicado no desenvolvimento dos trabalhos sobre o tema Balanced
Scorecard (BSC), publicados no Brasil no perodo de 1999 a 2006 nas reas de Contabilidade
e Administrao dos eventos Enanpad, 3Es (Encontro de Estudos em Estratgia), Congresso
USP de Controladoria e Contabilidade e em revistas especializadas dos referidos campos do
conhecimento (classificadas pelo sistema Qualis da Capes em nvel A). Foram analisados 54
artigos dos eventos e revistas cientficas objetos de anlise, observando-se que, em sua
maioria, no houve aplicao de aspectos metodolgicos essenciais na elaborao dos artigos
analisados. Concluram ainda que falta rigor metodolgico-cientfico na estruturao dos
trabalhos sobre o tema estudado e que ambas as reas, Contabilidade e Administrao,
precisam refletir e aperfeioar os mtodos empregados no desenvolvimento de seus trabalhos.

Leite et al (2008) caracterizaram a produo cientfica de teses e dissertaes na rea de


oramento empresarial no perodo de 1995 a 2006, na qual levantaram os contedos
pesquisados sobre o assunto nos programas de mestrado e doutorado em Cincias Contbeis.

Machado, Nascimento e Murcia (2009) traaram um perfil da pesquisa cientfica em


Contabilidade social e ambiental no Pas. A amostra foi caracterizada em 80 artigos
apresentados no EnANPAD, Congresso USP e ANPCONT, no perodo de 2004 a 2008, na
rea de Contabilidade. A pesquisa foi desenvolvida de forma emprico-analtica, utilizando-se

44

de tcnicas de redes sociais, anlise de contedo e bibliometria para a avaliao da produo


cientfica na rea em estudo. Apresentaram o atual estgio da pesquisa na rea em anlise. A
principal linha ou vertente de estudo foi o disclosure. Concluram tambm que h uma
carncia de fundamentao terica nos artigos analisados.

Rosa et al (2010) analisaram, com enfoque bibliomtrico e sociomtrico, a produo


cientfica em gerenciamento de resultados, no perodo de 2004 a 2009. Foram estudados 39
artigos. Concluram que existe uma difuso do conhecimento do tema analisado, devido a
pouca quantidade de citaes e laos relacionais.

2.2

Espao metodolgico quadripolar

Para atingir o status de cientfico, a pesquisa e o seu resultado, o conhecimento processado


por vrias esferas metodolgicas, responsveis por estabelecer elementos mnimos capazes de
atestar a cientificidade do processo e de seus resultados.

Essas instncias ou campos, concebidas em sua forma modelar por Bruyne, Herman e
Schouth (1982) e adaptadas por Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004), so
chamadas de espao metodolgico quadripolar, as quais se subdividem em quatro polos:
epistemolgico, terico, metodolgico e tcnico.

Ressalta-se que, no modelo de Bruyne, Herman e Schouth (1982), no existe o polo


metodolgico e sim o polo morfolgico, sendo que as concepes dos quatro polos diferem
em alguns pontos dos constantes nos modelos considerados por Gamboa (1987), Martins
(1994) e Thephilo (2004).

Esses polos so responsveis por caracterizarem no s toda a prtica do processo cientfico,


mas, principalmente, por delinearem as caractersticas de cientificidade da pesquisa. Nesse
contexto, cada polo age de maneira sistemtica no objeto da pesquisa, bem como de forma
interdisciplinar com os demais polos, ou seja, cada um exerce a funo de prerrequisito para
os demais. Portanto, cada campo condicionado pela presena do outro que, assim, em seu
conjunto, atestam a validade da pesquisa e do conhecimento gerado sob o aspecto cientfico.

45

Santos e Farias (2010) garantem que o modelo, idealizado por Bruyne, Herman e Schouth
(1982), til para avaliao das caractersticas epistemolgicas de pesquisas acadmicas,
apresentando os elementos contidos em quatro polos (epistemolgico, terico, morfolgico e
tcnico). Esses polos definem um campo metodolgico que assegura a cientificidade das
prticas de pesquisa.

2.2.1 Polo epistemolgico

2.2.1.1 Consideraes preliminares

O polo epistemolgico aquele que exerce funo de vigilncia crtica ou permanente da


pesquisa cientfica, ou seja, a esfera que corresponde ao processo constante de
questionamento dos mtodos de produo do conhecimento cientfico e de seus resultados.
Como anotam Bourdieu, Chamboredon e Passeron (2010), a epistemologia busca sempre
submeter as verdades prximas da cincia e os mtodos que ela utiliza a uma retificao
metdica e permanente. Nesse mesmo sentido, Japiassu (1986) expe as ideias de Bachelard
(1996) da importncia de uma comunidade cientfica crtica quanto aos prprios
levantamentos (processos de elaborao cientfica) como forma de impedir o totalitarismo
decorrente de determinadas correntes cientficas de pensamento.

Assim, conceber a pesquisa cientfica como uma sequncia de atos metodolgicos, aos quais
se deve submeter todo objeto de estudo, sem uma vigilncia epistemolgica sobre a aplicao
pertinente de teorias e prticas empregadas, causaria um engessamento, estagnao e/ou,
ainda, um desvirtuamento do prprio desenvolvimento da pesquisa cientfica. E, com isso,
utilizar-se-ia de instrumentos metodolgicos rotineiros e se esqueceria das reflexes sobre o
processo do conhecimento em vias de se fazer.
Nessa linha de raciocnio, Bourdieu, Chamboredon e Passeron (2010) destacam que [...] no
somente uma indagao sobre a eficcia e o rigor formal das teorias e mtodos disponveis,
mas um questionamento dos mtodos e teorias em sua prpria utilizao para determinar o
que fazem aos objetos e os objetos que fazem.

46

Desta forma, busca-se explicitar a relao entre as teorias, prticas e fatos observados,
refletindo a adequabilidade das primeiras para tornar o conhecimento imediato, do senso
comum, em saber cientfico. H constantemente a necessidade de se questionar sobre a
correspondncia entre os fatos e as prticas, envolvendo, nesta, no s os mtodos como
tambm os conceitos e as teorias aplicadas.

Alm do posicionamento a pouco exposto, do carter crtico da epistemologia, Japiassu


(1986) enfatiza que [...] a importncia da atividade epistemolgica, cujo papel o de refletir
sobre os mtodos, a significao cultural, o lugar, o alcance e os limites do conhecimento
cientfico, indicando uma reflexo que absorve todo o contexto da elaborao do objeto
cientfico, seja sobre os mtodos, as teorias, o meio cultural cientfico e social.

Ento, neste polo, se d a explicitao das questes epistemolgicas da pesquisa, a quebra ou


ruptura dos obstculos epistemolgicos (como a ruptura entre o objeto cientfico e o objeto do
senso comum), bem como das possveis solues e, principalmente, da constituio do objeto
cientfico. Pode-se afirmar que o componente indispensvel da prtica cientfica.

O polo epistemolgico, com efeito, se enquadra no campo da prtica cientfica como sendo a
instncia que examina a objetivao progressiva da formao do objeto cientfico,
considerando desde a ruptura do objeto, em sua forma primria, at a sntese de seus
resultados, analisando criticamente a pesquisa e o conhecimento gerado em todas as suas
fases.

Considera-se, de tal modo, o polo epistemolgico como o campo onde so sanados ou


depurados os obstculos epistemolgicos que restringem o avano da pesquisa cientfica e,
por conseguinte, a gerao de conhecimentos. nessa linha de raciocnio que Bachelard
(1996) expe a importncia da superao dos obstculos epistemolgicos, inseridos no
desenvolvimento de uma cincia, retratando determinados entraves, como, por exemplo, o
efeito das opinies do senso comum, que so ideias j sedimentadas pela cultura, pela vida
cotidiana, sem fundamento cientfico, as ideias polarizantes da pesquisa e conhecimento geral,
que condicionam a criao de conhecimentos e prejudicam o avano da cincia.

Para tanto, a vigilncia epistemolgica, que ocorre nesse polo, por meio de suas reflexes,
examina o objeto em sua origem mais rudimentar, identificando os modos de observao mais

47

adequados, capazes de captar e apreender suas caractersticas superficiais e mais latentes,


visualizando e sempre questionando se so as mais apropriadas para tal observao, bem
como se as teorias, leis e conceitos fazem correspondncia com os fatos que buscam explicar.

Desse modo, o polo epistemolgico se encarrega de verificar a transformao de um objeto do


senso comum, tornando-o, pela reflexo e crtica de seus processos, teorias e mtodos, em um
objeto cientfico. A vigilncia crtica exercida pelo polo epistemolgico ocorre durante toda a
elaborao do conhecimento cientfico, fazendo-se presente tambm nos outros polos ou
instncias metodolgicas (terico, morfolgico e tcnico).

Vale destacar o fato de que este polo est situado tanto na lgica da descoberta como na
lgica da prova, ou seja, o modo e a validao da gerao do conhecimento cientfico so
essenciais neste processo da pesquisa. A reflexo epistemolgica, que ocorre neste polo,
inerente prtica da pesquisa e assegura, com isso, a cientificidade da pesquisa (BRUYNE,
HERMAN E SCHOUTH, 1982).

Brunschvicg (apud BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982) assevera que o avano da


cincia no apenas progressivo, mas, principalmente, reflexivo. E essa reflexo apresenta
como principais concepes para este polo: a ruptura epistemolgica e a elaborao do objeto
cientfico.

Finalmente, destacam-se, de forma objetiva, algumas caractersticas do polo epistemolgico


como:

a)

exerce a vigilncia permanente ou crtica da pesquisa em toda a formulao do


conhecimento cientfico;

b)

destaca a produo ou elaborao do conhecimento cientfico, mediante sua


objetivao;

c)

encarrega-se de identificar os obstculos epistemolgicos contidos na pesquisa, como,


por exemplo, a influncia de opinies imediatas, do senso comum, na pesquisa
cientfica. onde ocorre a ruptura com o senso comum;

d)

explicita a problemtica da pesquisa;

e)

estabelece as regras norteadoras da gerao do conhecimento cientfico, definidas


pelos princpios de epistemologia geral; e

48

f)

define os processos discursivos, como a lgica utilizada para a abordagem da realidade


(abordagem do pesquisador).

2.2.1.2 Concepes

Thephilo (2004) considerou trs concepes primordiais para o polo epistemolgico, quando
da elaborao do conhecimento cientfico, as quais foram: causalidade, validao e hipteses
concorrentes. Vale salientar que, na causalidade, foram consideradas as naturezas explicativa
e compreensiva; enquanto que, na validao, foi levada em conta a validade interna, externa e
de constructo.

Para esta pesquisa, as concepes tratadas neste polo so: a ruptura epistemolgica e a
elaborao do objeto cientfico, conforme discutido no estudo de Bruyne, Herman e Schouth
(1982) e constantes nos princpios de Epistemologia interna e geral, sendo estes ltimos os
norteadores da pesquisa cientfica. As concepes do polo epistemolgico favorecem o
surgimento de questes epistemolgicas no processo da pesquisa cientfica, que podem ajudar
na soluo de problemas, apresentando resolues prtica e terica consistentes.

Thephilo (2004) ensina que a Epistemologia geral resulta da interao interdisciplinar das
reflexes epistemolgicas internas das vrias disciplinas, enquanto a Epistemologia interna
exigida por problemas que surgem no interior de cada cincia.

Bruyne, Herman e Schouth (1982) consideram que a Epistemologia geral a interao das
epistemologias internas que se multiplicam, por meio do aumento de seus conhecimentos. E o
objetivo principal das epistemologias geral e interna fornecer regras para as cincias.

Japiassu (1986) define a epistemologia geral como o saber globalmente considerado,


incluindo os problemas e as reflexes inerentes do conjunto de sua organizao. E a
epistemologia interna consiste na anlise crtica dos procedimentos do conhecimento, para
que os fundamentos de uma cincia sejam consistentes e cientficos.

Vale relembrar o que foi dito - que o polo epistemolgico se faz presente durante toda a
pesquisa, inclusive nos outros trs polos (terico, morfolgico e tcnico) e suas concepes
no se apresentam de maneira esttica ou circunstancial e sim, dinmica e contnua, durante

49

todo o processo cientfico. A ruptura epistemolgica ocorre de maneira imediata e durante a


elaborao do objeto cientfico, assim como a formulao do objeto cientfico acontece
tambm nos outros campos metodolgicos.

Bruyne, Herman e Schouth (1982) destacam que o polo epistemolgico, ao longo de toda a
pesquisa, a garantia de objetivao da pesquisa, ou seja, da produo do objeto cientfico e
da explicitao das problemticas, bem como da renovao contnua da ruptura do objeto
cientfico com o senso comum.

A primeira concepo a ser enfocada a ruptura epistemolgica da pesquisa, que ocorre entre
o objeto cientfico e o objeto real, afastando as prenoes do senso comum. Os objetos
predeterminados pelo senso comum so uma das principais questes epistemolgicas que se
apresentam nesse polo. Mediante a reflexo epistemolgica com carter crtico que se
aperfeioa constantemente o objeto de estudo, eliminando imprecises e erros embutidos na
sua formulao.

Vale destacar que a Epistemologia exerce a funo sempre presente e contnua de validar o
conhecimento a ser gerado, com base na observao dos fatos de um objeto de estudo. Desse
modo, buscar a renovao da ruptura do objeto cientfico com o objeto do senso comum no
apenas uma questo contingencial, mas contnua durante toda a pesquisa.

A pesquisa cientfica, ento, necessita necessariamente de um polo de orientao progressivo


(horizontal ou histrico, em relao ao tempo) e reflexivo (vertical ou polmico, em relao
ao fenmeno) sobre as teorias, prticas e resultados alcanados pelo trabalho cientfico.

A outra concepo a ser apresentada a elaborao do objeto cientfico, que se d ao longo


de um processo de objetivao da pesquisa, ocorrente com a formulao, estruturao,
desenvolvimento dos fatos e procedimentos de coleta de dados. Para Bruyne, Herman e
Schouth (1982), a objetivao o conjunto dos mtodos e das tcnicas que elaboram o
objeto de conhecimento ao qual se refere a investigao.

Por conseguinte, do processo de objetivao, surge o objeto da cincia, sendo, conforme os


termos de Bourdieu, Chamboredon e Passeron (2010), como sistema de relaes construdas

50

propositalmente. Dessa forma, a objetivao visa fazer entender o objeto de observao,


segundo uma tica cientfica, baseada em suas teorias preestabelecidas e seus mtodos.

preciso estar atento, durante a elaborao do objeto cientfico, pois esse processo de
objetivao pressupe a criao do objeto, de acordo com o ponto de vista adotado pelo
cientista, conforme explicita Saussure (1962 APUD BOURDIEU, CHAMBOREDON E
PASSERON, 2010). Faz-se necessrio observar que, diante da objetivao, que conduz
racionalizao de um objeto observado, haver sempre a aplicao da subjetividade do autor,
do cientista, de seu ponto de vista, de seu modo de entender o fenmeno, conforme sua
cosmoviso, suas experincias e sua cultura cientfica, impregnada em seu modo de apreender
os fatos.

Nesse sentido, a elaborao do objeto de pesquisa parte da explicitao da problemtica,


responsvel por apresentar as questes norteadoras do estudo, considerando que j houve uma
ruptura imediata do objeto do senso comum com o objeto cientfico. Desse modo, destacamse os pressupostos epistemolgicos para a elaborao do objeto a partir da definio da
problemtica da pesquisa, apresentando-se como sendo a viso global do objeto da pesquisa e
da disciplina em que desenvolvida.

na problemtica que se descrevem os aspectos da realidade, relacionados com as questes


tericas e prticas a ela vinculadas. E as possveis solues a essas questes fazem parte da
fase de elaborao das hipteses de pesquisa, que devem estar atreladas conceitualmente
problemtica.

Cabe mencionar as relaes fundamentais as quais os princpios de epistemologia interna se


impem na elaborao do objeto cientfico entre objeto e problemtica cientfica; objeto real,
objeto percebido, objeto construdo e a ruptura epistemolgica; gnese da teorizao,
elementos abordados por Bruyne, Herman e Schouth (1982).

Assim, o objeto de pesquisa contm um conjunto de informaes no sistematizadas e sem


referencial. Portanto, cabe ao pesquisador enquadr-las num quadro referencial, tornando-as
um sistema de informaes disponveis para seu estudo cientfico. Essa forma organizada,
estruturada e sistematizada, sustentada pela linguagem cientfica, que garante o rigor
cientfico.

51

Desse modo, o objeto cientfico se estrutura sob um referencial, uma linguagem cientfica,
uma base terica, que faz a ligao com o objeto real, observado. a partir desse momento
que surge a problemtica como sendo um conjunto de questes propostas, que visa
identificao do objeto da pesquisa. Conforme Bruyne, Herman e Schouth (1982), a
problemtica mais bem solucionada, estruturada e definida quanto mais o pesquisador a
detalha.

Nesse sentido, existe a constante preocupao do afastamento do objeto real com o objeto
cientfico, objeto construdo pela cincia por meio de seus mtodos, tcnicas e teorias,
existindo sempre a necessidade da ruptura do objeto do senso comum, durante toda a
elaborao do objeto cientfico. Thephilo (2004) garante que na problemtica que se d a
operao de submeter a realidade a uma investigao sistemtica.

Ressalta-se que, na abordagem da gnese da teorizao, Bruyne, Herman e Schouth (1982)


enquadram esse elemento como propulsor e a fonte primria das formulaes tericas no
desenvolvimento da pesquisa. Tratam como fonte principal e direta das teorias e hipteses,
dentre outras elencadas, a problemtica, destacando sua importncia dentro desse processo da
pesquisa e indicando-a como o componente direcionador, ao qual os mtodos devem se
adequar.

Lakatos e Musgrave (1979) lembram que Popper considera que a cincia s comea com os
problemas. Nesse mesmo sentido, anota Bachelard (1996), que todo conhecimento cientfico
fruto dos questionamentos, das problemticas criadas pelo esprito cientfico e que nada
evidente, nada gratuito, tudo construdo. E Thephilo (2004) enfatiza em seu estudo que
a pesquisa se inicia pelo problema e a soluo para esse problema que norteia toda a lgica
da investigao cientfica.

Vale ainda destacar que a elaborao do objeto cientfico, sob a ptica epistemolgica, enfoca
elementos disciplinadores, mas no obrigatrios, e que, por sua observao, conduzem a
pesquisa para um campo epistmico, elevando o carter cientfico da investigao. Esses
elementos dizem respeito a princpios de epistemologia geral, que orientam e balizam a
pesquisa na formulao e sistematizao do conhecimento cientfico; so os norteadores da
pesquisa cientfica.

52

Com efeito, h os princpios de Epistemologia geral, que norteiam a pesquisa e os


procedimentos metodolgicos para a formao do objeto de pesquisa, enfocados no estudo de
Bruyne, Herman e Schouth (1982), que so os princpios: da causalidade (ou do
neodeterminismo), de finalidade, de conservao, de negligenciabilidade, de concentrao,
de economia, de identificao, da validade transitria e de correspondncia. Tais princpios
fortalecem o carter cientfico da pesquisa, entretanto, no tm o objetivo de verific-los, mas,
como os prprios autores expem, de dar um carter heurstico pesquisa cientfica, como
uma ideia-diretriz na pesquisa dos fatos.

Desse modo, o princpio da causalidade ou do neodeterminismo aquele em que existe uma


relao entre as variveis de um ou mais fenmenos pesquisados, que podem ser diversas,
como ligaes lgicas de proximidade, de conjuno, de sucesso, de correlao, de
covariao, de causao. A sua contrapartida o princpio da finalidade, que estabelece a
finalidade como causa, quando da produo dos meios para realizao dos fenmenos. H um
objetivo quando da explicitao dos fenmenos pesquisados e da relao entre suas variveis.

Thephilo (2004) destaca que a causalidade a associao da relao de causa e efeito entre
as variveis. Enfatiza que, em razo do nmero extenso e da complexidade das variveis, esse
princpio considerado inadequado para as pesquisas em cincias sociais. O autor considera
como adequado, entretanto, o conceito de Bruyne, Herman e Schouth (1982), que consideram
a causalidade referente a vrios tipos de conexes entre os diversos elementos e no somente
a relao entre variveis.

O princpio da conservao considera que o fenmeno se transforma e passa para outro nvel,
onde a investigao da pesquisa dever reencontr-lo. Pode-se considerar como sendo a
transformao do objeto de estudo, do senso comum, para um estgio superior em que o
pesquisador deve visualizar essa transformao para gui-lo ao patamar de cientfico, no
intuito de dar continuidade ao desenvolvimento do conhecimento do objeto de estudo.

O princpio da negligenciabilidade favorece a distino entre o essencial e o acessrio para a


seleo das teorias, das hipteses e dos dados empricos da pesquisa. J no princpio da
concentrao, resta estabelecido o fato de que certos momentos da pesquisa contm mais
informaes para a investigao do que em outros. Um exemplo o estudo de caso, que

53

concentra mais informaes significativas, considerado como uma amostra privilegiada para a
pesquisa.

O princpio da economia caracterizado pelo rigor sistemtico da pesquisa, que limita o


exagero de hipteses e procedimentos de investigao, bem como da complexidade de teorias.
J o princpio de identificao considerado o princpio dialtico, pois o responsvel pela
argumentao crtica dos fenmenos pesquisados, podendo ter como referncia uma anlise
comparativa das diferenas.

O princpio da validade transitria a base das cincias empricas modernas, pois concebe a
ideia de que as teorias so verdadeiras, at que provem o contrrio, ou seja, quando algum
fato as falsifica, o pressuposto hipottico-dedutivo. H a possibilidade de falseabilidade da
teoria, de conceitos, do objeto cientfico. A contrapartida desse princpio a de
correspondncia, ao estabelecer que as teorias novas devam conter as antigas, de maneira
aproximada ou quase exata, ou seja, analogicamente com as teorias antigas e outros sistemas
de conhecimento.

Thephilo (2004) considera que os procedimentos de validao so baseados nos conceitos de


validade e fidedignidade da pesquisa cientfica, aplicveis tanto na elaborao do
conhecimento como nos instrumentos de mensurao da pesquisa.

Por fim, destaca-se que, no polo epistemolgico, se apresentam os processos discursivos (as
abordagens do pesquisador ou as linguagens utilizadas para que o objeto cientfico seja
elaborado), que so as lgicas utilizadas para os enfoques que se pretendem assumir da
realidade, como a dialtica, a fenomenologia, a quantificao e o mtodo hipottico-dedutivo.
As duas primeiras abordagens so descritas na pesquisa de Thephilo (2004), Martins (1994),
Gamboa (1987) e Bruyne, Herman e Schouth (1982) (para esses autores tambm as duas
ltimas). Pode ser utilizada pelo pesquisador uma ou mais abordagens para os estudos, no se
excluindo mutuamente e nem sendo somente elas que esto presentes na literatura.

54

a) Dialtica

Existem duas vertentes para a dialtica - a concepo hegeliana e o materialismo dialtico. A


primeira enfoca a supremacia das ideias sobre a matria, enquanto a segunda, a superioridade
da matria em relao s ideias.

Japiassu e Marcondes (2008) ensinam que a dialtica hegeliana o movimento racional que
supera uma contradio. No um mtodo, mas uma relao estabelecida entre o pensamento
e o real, num conjunto de momentos que se apresenta como oposio ao momento
predecessor (tese, anttese e sntese). A dialtica um pensamento em que evidenciada a
identidade na diferena, bem como o a contradio na identidade (BRUYNE, HERMAN E
SCHOUTH, 1982; DEMO, 2011).

O materialismo dialtico apresenta como princpios fundamentais: princpio da conexo


universal dos objetos e fenmenos e o princpio do movimento permanente e do
desenvolvimento. Como leis: lei de unidade e luta dos contrrios, lei da transformao da
quantidade em qualidade e vice-versa, lei da negao da negao. E, como categorias:
individual/geral,

causa/efeito,

necessidade/acaso,

contedo/forma,

essncia/aparncia,

realidade/possibilidade. Destaca-se que o materialismo dialtico a nica corrente de


pensamento dos fatos sociais que apresenta princpios, leis e categorias de anlise
(RICHARDSON, 2007).

Bruyne, Herman e Schouth (1982) consideram trs caractersticas comuns s diversas


concepes da abordagem dialtica entre os vrios autores: a) possui carter reflexivo de
anlise e sntese do todo e das partes, e vice-versa, do objeto de conhecimento; b) existe a
negao da abstrao pura, separada do concreto (nenhum elemento idntico a si mesmo); c)
os elementos do conjunto se condicionam reciprocamente na diversidade de graus
intermedirios dos termos opostos.

b) Fenomenologia

A fenomenologia busca extrair o conhecimento cientfico mediante a anlise crtica das


unidades de sentido (essncias) de determinado fenmeno. A essncia buscada no fenmeno
a gerada na conscincia, com origem numa experincia vivida com o objeto de estudo.

55

O objetivo da abordagem fenomenolgica a superao da realidade concreta (sensvel), a


qual, precariamente, expe, por si, apenas o objeto da percepo, deixando numa realidade
no manifesta sua estrutura fundamental; pois, dificilmente, se pode explicitar a essncia dos
fenmenos pela realidade concreta.

A fenomenologia em certo ponto busca romper com o continusmo positivista de realizao


do objeto, de sua exposio tal qual aparece. Intenta, de outra forma, aperfeioar e absorver o
fenmeno, objeto de estudo, em sua plenitude, desvelando suas caractersticas primordiais
(BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982).

Do ponto de vista da fenomenologia, busca-se estabelecer uma forma de conhecimento do


objeto ou fato observado, com origem no sistema imaginrio de elaboraes absorvidas na
conscincia pela experincia vivida. O conhecimento do objeto, sob a ptica fenomenolgica,
sistematizado com base da anlise de um conjunto de dados descritivos sobre determinado
fenmeno (MOREIRA, 2004).

Bruyne, Herman e Schouth (1982) indicam que este mtodo situa-se num nvel fundamental
de elaborao conceitual. Trata-se, pois, de um movimento que aspira a uma reduo
fenomenolgica, da sua realidade concreta a sua mais pura essncia, onde se encontra sua
estrutura basilar.

A busca pela estrutura interna do fenmeno no se pode dar pela simples observao concreta
do fato, objeto de estudo ou fenmeno, mas sim realizada pela anlise de um conjunto
descritivo dado pelo contato com o objeto em si, pela experincia vivida.

c) Quantificao

Na quantificao, ocorre uma consolidao de argumentos pela interveno sugestiva e


algumas vezes espordica na pesquisa cientfica, dando-lhe um carter preciso. H uma
ligao entre a operacionalizao das hipteses e a coleta das informaes, de acordo com as
exigncias metodolgicas da pesquisa. Assim, nesse modo de raciocnio do pesquisador, na
quantificao, apresentam-se uma comparabilidade numrica e uma aplicao de mtodos de
tratamento quantitativos. E sua principal caracterstica a obteno de uma medida fiel
(reprodutibilidade dos resultados), discriminante (distingue os indicadores) e vlida (preciso

56

das medidas e conjunto das operaes metodolgicas) dos resultados (BRUYNE, HERMAN
E SCHOUTH, 1982).

o mtodo que busca uma reduo do discurso cientfico a um simbolismo numrico,


favorecendo uma forma alternativa de exposio do conhecimento, bem como o
estabelecimento da utilizao de mtodos quantitativos que auxiliem na resoluo das
questes tratadas na pesquisa.

d) Mtodo hipottico-dedutivo

No mtodo hipottico-dedutivo, a hiptese de pesquisa surge das observaes da realidade


percebida e, em seguida, de uma deduo, que da anlise da verificao das consequncias
determinadas, as reconduzem experincia para controlar indiretamente a hiptese. Ressaltase que, nesse mtodo, as hipteses so vlidas (se dedutveis) e sustentveis (se for
confirmadas), pois os efeitos explicam as causas (BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982;
MOREIRA, 2004).

Moreira (2004) destaca que o mtodo hipottico-dedutivo mais caracterstico da pesquisa


experimental, em razo da possibilidade de controles rigorosos que este tipo de pesquisa
propicia.

Desse modo, na tentativa de se explicar um fenmeno a ser pesquisado, com base num
problema, surge a hiptese de pesquisa. Dessa hiptese, ocorre a deduo de fatos
relacionados a ela para que eles sejam testados ou falseados. E, no caso de no conseguir
false-los, ocorre a corroborao da hiptese, sendo passvel de invalidao a qualquer
momento que surja um fato novo.

Finalmente, o Quadro 3 sintetiza as concepes do polo epistemolgico.


Quadro 3 Concepes do polo epistemolgico.
CONCEPES DO POLO EPISTEMOLGICO
Ruptura entre o objeto cientfico e o objeto do senso comum
Ruptura epistemolgica
Explicitao da problemtica;
Elaborao do objeto Princpios: da causalidade (ou do neodeterminismo), de finalidade, de
conservao, de negligenciabilidade, de concentrao, de economia, de
cientfico
identificao, da validade transitria e de correspondncia
Abordagens do pesquisador: dialtica, fenomenologia, quantificao e mtodo
Processos discursivos
hipottico-dedutivo
Fonte: Elaborao prpria.

57

2.2.2 Polo terico

2.2.2.1

Consideraes preliminares

O polo terico corresponde ao conjunto de conceitos, leis, teorias e modelos cientficos, os


quais delineiam a elaborao do objeto cientfico. Como anotam Bruyne, Herman e Schouth
(1982), no se pode negligenciar o polo terico, inerente a toda pesquisa emprica vlida. O
desenvolvimento da pesquisa e a formao terica so indissociveis.

Vale destacar o fato de que os conceitos so um conjunto de significados ou caractersticas de


fatos, objetos, condies, situaes e comportamentos que permeiam a pesquisa cientfica. A
lei resume grande quantidade de fatos, permitindo prever novos fatos e sua regularidade.
Enquanto isso, a teoria um conjunto de conceitos, definies e proposies, organizadas
sistematicamente para explicar e prever os fatos ou fenmenos observados. E o modelo a
representao de um sistema constitudo para que se possa estud-lo em partes ou no todo
(MARCONI E LAKATOS, 2010; COOPER E SCHINDLER, 2003).

Portanto, as leis evidenciam enunciados de uma classe isolada e as teorias abrangem-nas,


relacionando-as, concatenando-as e sistematizando-as num carter explicativo mais universal
do que as leis (KCHE, 2010).

Popper (2007) considera que as teorias so sistemas entrelaados de conceitos fundamentais


com a finalidade de racionalizar, explicar e dominar os objetos de estudo.

Assim, verifica-se a importncia conferida a este polo, pois por seu intermdio que os fatos
observados podem ser pensados cientificamente, estruturados de forma racional, e que
possibilitaro uma anlise das suas caractersticas manifestas e latentes (essncia), tornando a
descrio dos fatos em estruturas plenamente explicveis pela teoria cientfica. Com isso, os
fatos sociais saem do campo doxolgico (campo do senso comum) e atingem o terreno
cientfico.

Desse modo, o conhecimento cientfico no se inicia dos dados para a teoria, mas,
principalmente, da teoria para os dados, ou seja, parte de determinadas informaes, baseadas
numa problemtica, para posteriormente ser formulado um corpo de hipteses, formando a

58

base terica. Assim, uma pesquisa sempre tem uma estrutura terica na qual se sustenta.
Excetua-se no caso da teoria fundamentada ou grounded theory, em que, a partir dos dados
coletados, desenvolve-se uma teoria sobre a realidade investigada, sem considerar hipteses
preconcebidas (BRUYNE,

HERMAN E

SCHOUTH,

1982; THEPHILO,

2004;

VERGARA, 2010).

No polo terico, formulam-se sistematicamente as hipteses, baseadas num sistema terico


em que busca estabelecer os processos lgicos de resoluo da problemtica.

Portanto, por meio desse polo que as estruturas lgicas (conjunto de conceitos, leis, teorias e
modelos) possibilitam extrair a essncia do conhecimento, enraizado no objeto de estudo, ao
qual este sem a aplicao daquelas se perpetuaria no senso comum em informaes
fragmentadas, no sistematizadas e frgeis. E tais teorias devem ser capazes de explicar os
fatos conhecidos e observados, ser consistente com o corpo de conhecimentos e permitir a
correspondncia com os fatos observados, ser verificvel e estimular novas descobertas e
indicar novas reas e fenmenos a serem pesquisados (MOREIRA, 2004).

Com base nesse arcabouo terico formulado um sistema de hipteses de pesquisa, que
conduz o desenvolvimento do estudo. Desse modo, conforme Moreira (2004), o pesquisador,
tendo como base os conceitos, elabora hipteses, que so explicaes de como o mundo
funciona.

Por meio dessa abordagem terica, as hipteses atuam no apenas como elementos
direcionadores da pesquisa, mas tambm com o importante papel de realizar conjecturas,
criando cenrios e promovendo o debate cientfico.

Considera-se, pois, que, diante da sustentao terica, so apresentados elementos (hipteses)


capazes de explicar o funcionamento dos fatos contidos no meio social, e que estes mesmos
elementos podem levar a sua origem conceitual terica a transcender as prprias bases,
quando na aplicao no mundo real. Ento, as hipteses podem aprimorar a mesma teoria pela
qual foi anteriormente embasada, ou seja, o ciclo problema teoria hiptese objeto de
estudo se aperfeioa constantemente.

59

Moreira (2004) ensina que as hipteses podem ser entendidas como sugestes de possveis
relaes entre os fatos reais e os imaginados. Enfatiza ainda que as hipteses devem ser
enunciadas de maneira clara (quem causa, o que causado) e que possam ser testadas.
Kerlinger (2009) assevera que as hipteses so conjecturas que relacionam duas ou mais
variveis, que devem ser testadas empiricamente na pesquisa cientfica.

Ante tais consideraes, o conhecimento cientfico produz as prprias indagaes e estas


levam ao seu desenvolvimento. Assim, o polo terico exerce grande papel na pesquisa
cientfica e tem fundamental importncia para o desenvolvimento do objeto cientfico e
gerao constante do conhecimento.

Por fim, pela importncia que dada ao polo terico, faz-se necessrio apresentar algumas
caractersticas atribudas a este polo dentro do processo metodolgico da pesquisa cientfica, a
saber:

a)

o polo terico concebe os conceitos, leis, teorias e modelos cientficos, que so as bases
da pesquisa cientfica;

b) aperfeioa os elementos conceituais por meio do vocabulrio cientfico desenvolvido na


pesquisa cientfica e aplicado ao objeto estudado;
c)

com base na estrutura conceitual que so apresentadas as hipteses direcionadoras da


pesquisa, ou seja, delineia a elaborao das hipteses;

d) adequa os modelos tericos ao objeto emprico de investigao;


e)

responsvel por capturar a essncia do objeto de estudo (fatos sociais) e sistematiz-lo


cientificamente, de forma a processar o conhecimento cientfico, pois a teoria explica os
fatos e organiza-os de modo cientfico; e

f)

apresenta os quadros de referncia - as teorias que servem de base para as outras teorias,
ou melhor, as grandes teorias.

2.2.2.2 Concepes

Na pesquisa de Thephilo (2004), foram enfocadas duas concepes ou dimenses para o


polo terico, quando da avaliao qualitativa dos trabalhos: o paradigma de Bunge e as
abordagens teoria contbil. No paradigma de Bunge, foram considerados dois aspectos para
a anlise da evoluo do desenvolvimento cientfico: programa de investigao em superfcie

60

e programa de investigao em profundidade. Ainda foram considerados, neste item, os


objetivos que uma cincia social deve atender: objetivo cognitivo ou intrnseco (o que ) e
objetivo utilitrio ou extrnseco (o que deve ser).

Quanto s abordagens teoria contbil, consideraram-se aquelas elencadas por Hendriksen e


Breda (1999), os quais classificam em: fiscal, legal, tica, econmica, comportamental e
estrutural (sistmica).

Para fins deste trabalho, o estudo est enquadrado no escopo da pesquisa contbil da rea de
Contabilidade internacional, embasada nos fundamentos e prticas da Teoria da
Contabilidade. Hendriksen e Breda (1999) definem a Teoria da Contabilidade como um
conjunto lgico de princpios hipotticos, conceituais e pragmticos que formam um quadro
geral de referncia para a investigao contbil.

Assim, a anlise dos trabalhos, referentes ao polo terico, ser baseada nas concepes de
Bruyne, Herman e Schouth (1982) e na dimenso de verificabilidade da Teoria Contbil de
Hendriksen e Breda (1999) e Iudcibus (2010), com seus enfoques.

Bruyne, Herman e Schouth (1982) concebem o polo terico como um conjunto de aspectos
conceituais e proposicionais. O aspecto conceitual, ou semntico, corresponde explicitao
do significado de elementos ou conceitos contidos nos sistemas tericos, inerente ao objeto da
pesquisa, havendo necessariamente uma dependncia de toda a teoria com a sua problemtica.
J o aspecto proposicional, ou sinttico, corresponde ao sistema integrado e no contraditrio
de proposies, segundo sua lgica de coerncia e de concatenao.

A teoria deve efetuar a ligao entre os contextos da prova e da descoberta. O contexto da


prova est relacionado com o levantamento da aceitao ou refutao das hipteses e das
teorias, enquanto o contexto da descoberta se preocupa como encontrar e formular essas
hipteses e teorias. Assim, a teoria pode ser operacionalizada, sob duas formas distintas, pela
ligao entre os dois contextos: quadro de formulao (formulao proposicional) e quadro de
explicitao (explicitao conceitual).

Por outro lado, conforme Hendriksen e Breda (1999), para que se possa testar se uma teoria
verificvel, faz-se necessrio classific-la, segundo a forma de raciocnio utilizada quando os

61

enfoques Teoria Contbil so adotados na resoluo de problemas em Contabilidade. Assim,


somente determinar qual o enfoque contbil utilizado no suficiente para se estabelecer a
verificabilidade de uma teoria, mas acrescentar a maneira como o raciocnio conduzido,
torna-se possvel faz-la.
Iudcibus (2010) afirma que a teoria contbil pode ser encarada sob vrias abordagens
(nfases). improvvel, todavia, que possamos utilizar apenas uma delas para definir todo o
modelo contbil.

Nesse contexto, Hendriksen e Breda (1999) classificam as teorias da Contabilidade, segundo a


forma de raciocnio utilizada, em: teoria como linguagem, teoria como raciocnio e teoria
como decreto. Destaca-se que a teoria como raciocnio (dedutivo e indutivo), destacada pelos
autores, j est inserida no polo epistemolgico, na abordagem do pesquisador, em mtodo
hipottico-dedutivo. Portanto, para fins desta pesquisa, explicitam-se a teoria como linguagem
e a teoria como decreto, bem como os enfoques Teoria da Contabilidade, segundo
Hendriksen e Breda (1999) e Iudcibus (2010), que so divididos em: legal, tico, econmico,
comportamental e estrutural (sistmico).

Dessa forma, no quadro de formulao, enfocado por Bruyne, Herman e Schouth (1982), a
sistematicidade de seu conjunto de proposies pode ser determinada, segundo a classificao
de Hendriksen e Breda (1999), pela teoria como linguagem. A formulao terica do objeto se
inicia com a problemtica da pesquisa, na qual o objeto real passa, por intermdio de um
sistema referencial, a ser o objeto de cincia. Bruyne, Herman e Schouth (1982) garantem que
a formulao o prerrequisito da testabilidade da teoria, com base na necessidade da
coerncia formal das proposies integrantes do sistema terico num corpo articulado e no
contraditrio.

Nessa linha de raciocnio, na teoria como linguagem, considerado que a Contabilidade a


linguagem dos negcios, portanto, esse enfoque est relacionado com as palavras e frases que
formam essa linguagem. Nesta pesquisa, considera-se para o quadro de formulao o estudo
da linguagem sob o aspecto sinttico, o qual a lgica ou gramtica da linguagem, ou seja, os
enunciados apresentam uma formulao lgica, com base na combinao de termos de uma
linguagem.

62

J para o quadro de explicitao ou sistema homogneo de conceitos fundamentais, pode-se


classific-lo tambm pela teoria como linguagem e teoria como decreto de Hendriksen e
Breda (1999). A explicitao conceitual ocorre no decorrer da pesquisa, baseada na definio
de conceitos, para preparar o teste das hipteses.

Na teoria como linguagem, utiliza-se o aspecto semntico, ou seja, o significado da linguagem


empregada como um corpo de conceitos compreensveis. No caso deste estudo, no se usa o
aspecto pragmtico da linguagem, que seria seu efeito, por considerar apenas o carter da
elaborao do conhecimento cientfico e no as suas implicaes para os seus diversos
usurios.

Na teoria como decreto, so enfocadas as teorias descritivas (positivas ou o que ) e as teorias


prescritivas (normativas ou o que deve ser), classificadas ambas tanto nas teorias indutivas
como nas dedutivas. Assim, essa classificao das teorias da Contabilidade se divide em
teoria descritiva (positiva) ou prescritiva (normativa), quer seja no raciocnio dedutivo
(lgica), quer seja no raciocnio indutivo (evidncias), podendo utilizar-se de uma linguagem
sinttica (regras) ou semntica (significado).

A ltima concepo adotada para o polo terico se refere aos enfoques Teoria Contbil,
determinados por Hendriksen e Breda (1999) e Iudcibus (2010), que so teis para solucionar
problemas complexos na Contabilidade, j que salienta e sistematiza uma forma de
pensamento contbil mais especfico. Tais enfoques so os direcionadores para minimizar e
tentar solucionar os obstculos tericos na Contabilidade.

No enfoque legal, a legislao o principal atributo para dirimir situaes contbeis


conflituosas, mas se observa que raramente a opinio legal utilizada como fator decisivo.

Para o enfoque tico, os conceitos de justia, verdade e equidade, enfatizados neste enfoque,
do sustentao para o desenvolvimento de teorias, influenciando toda a prtica contbil.
Ressalta-se que esses conceitos devem ser avaliados dentro do escopo da Contabilidade e no
no sentido literal da palavra, pois questes ticas fundamentais contribuem para elaborao de
teorias.

63

O enfoque econmico utilizado para interpretar os fatos e dados contbeis em termos


econmicos e pode ser subdividido em trs vertentes: macroeconmica, microeconmica e
social. A macroeconomia visa a explicar e interpretar os dados contbeis numa linguagem
econmica num nvel mais amplo do que o de uma empresa. Enquanto isso, a microeconomia
se utiliza no nvel de uma empresa. E o social interpreta os efeitos da atividade das empresas
na sociedade.

No enfoque comportamental, o uso alternativo do enfoque econmico dentro das vises


psicolgicas e sociolgicas enfatizado para o desenvolvimento do pensamento contbil.
Hendriksen e Breda (1999) afirmam que as teorias comportamentais procuram medir e
avaliar os efeitos econmicos, psicolgicos e sociolgicos de procedimentos contbeis e
mecanismos de divulgao alternativos. Ou seja, o principal aspecto desse enfoque est na
relevncia da informao contbil transmitida aos tomadores de deciso e seus
comportamentos em consequncia dessa transmisso.

E o enfoque estrutural, considerado o enfoque clssico Contabilidade, sintetiza e concentra


a estrutura do prprio sistema contbil (registro, classificao e sintetizao ncleo da
Contabilidade). Os principais atributos desse enfoque so: analogia (raciocnio por
semelhana para soluo dos problemas) e uniformidade (registro e divulgao das
informaes) dos procedimentos.

Vale salientar que Bruyne, Herman e Schouth (1982) destacam que os polos da prtica
metodolgica no so estanques as prprias esferas e verificam o carter dinmico da
pesquisa em que o polo terico conduzido (influenciado), alm de suas prticas de conduta
cientfica especfica do polo, pelos polos epistemolgico, morfolgico e tcnico.

Cada um desses polos mantm interaes com o polo terico, buscando disciplin-lo sob os
aspectos de exigncia de pertinncia a uma problemtica em que a teoria apresenta uma
soluo vlida (polo epistemolgico), exigncia de coerncia das proposies em que a teoria
fornece um quadro explicativo e compreensivo (polo morfolgico) e exigncia de
testabilidade ou falseabilidade das hipteses pela teoria (polo tcnico). Essas exigncias se
pautam tanto sob o quadro de formulao quanto sob o quadro de explicitao.

64

Finalmente, a adequao dos modelos tericos ao objeto emprico de investigao, segundo


Bruyne, Herman e Schouth (1982), funciona como quadro de referncia, ou seja, um tipo de
matriz disciplinar que reorganiza um conjunto de grandes teorias ou um conjunto de
conhecimentos cientficos. Para os referidos autores, essas grandes teorias tm uma funo
de clarificao e de orientao, fecundam as teorias e permitem colocar mais facilmente uma
quantidade de hipteses de trabalho particulares, mais operacionais e mais rigorosas.

Gil (2009b) considera que os quadros de referncia ou grandes teorias subordinam outras
teorias e recomendam normas de procedimentos cientficos. Tais quadros so correntes de
pensamento do pesquisador em que o corpo terico da pesquisa se fundamenta.

Para a Cincia contbil, enquadrada como cincia social, mencionam-se, principalmente, os


quadros de referncia sob os enfoques positivista, compreenso, estruturalista e funcionalista.
Tais enfoques so descritos na pesquisa de Thephilo (2004), Martins (1994), Gamboa (1987)
e Bruyne, Herman e Schouth (1982).

a) Positivismo

O positivismo surgiu como forma de contrapor a especulao filosfica excessiva sobre a


maneira de tratar subjetivamente o conhecimento. Richardson (2007) observa o carter
repulsivo do positivismo ante as abstraes de pensamento teolgico e metafsico sobre o
conhecimento.

Nessa linha de raciocnio, Dalberio e Dalberio (2009) expem que o positivismo considera
apenas o conhecimento advindo da lgica, comprovado pela experincia do que visto,
observado, positivo, desprezando assim o carter subjetivo, no vivido e no comprovado pela
observao.

Seus fundadores (Comte, Littr, Spencer e Mill) trataram de estabelecer uma forma positiva,
real, de se obter o conhecimento, baseado no fato propriamente observado e na relao que
havia entre os fenmenos a partir dessa observao.

Trivios (2009) expe que a observao positivista necessita de uma teoria que sustente
inicialmente a forma de observar e de ligar os fatos ou fenmenos pesquisados. A observao

65

empreendida consiste numa viso conceituada, treinada para concluir o que o fato lhe
mostrava.

A corrente positivista estabelece sua ordenao, a forma de agir. Busca, principalmente,


estabelecer o conhecimento pela observao, evidenciar regularidade, constncia e relao
entre os fenmenos e, por consequncia, definir estruturas e estabelecer previses sobre
determinados fenmenos.

Nessa busca constante de positivar a pesquisa, o conhecimento, estabelecer regularidade,


constncia e previses dos fenmenos, o positivismo recorre quantificao e mtodos
estatsticos que lhe propiciem a obteno das relaes entre os elementos observados.

Por outro lado, Trivios (2009) expe que no interessa para o positivismo saber as causas e
consequncias dos fenmenos, bastando apenas saber como se apresenta a relao entre os
fatos ou fenmenos pesquisados, no sentido, explicao, reflexo e poder preditivo.

Nesse mesmo sentido, Bruyne, Herman e Schouth (1982) tratam da finalidade descritiva do
positivismo, indicando sua busca pela identificao de constncia e regularidade dos
fenmenos.

b) Compreenso

Weber (2005) estabelece esse mtodo para a compreenso da realidade social,


correspondendo, assim, ao mtodo de interpretao da ao social, das condutas praticadas
pela ao humana.

A compreenso uma abordagem da realidade concreta baseada nas motivaes e nas


intenes da ao humana. Busca apreender os fenmenos sociais por meio do sentido
praticado pelo agente da ao e visa, ainda, a apreender e explicitar as causas e significaes
da motivao da atividade humana que deram ensejo aos atos e fatos. Utiliza-se como enfoque
principal da interpretao da inteno das condutas que deram causa aos fatos ou fenmenos
pesquisados e no somente observao por si.

66

Segundo Gil (2009b), essa abordagem objetiva estruturar e idealizar concretamente as aes,
as condutas humanas, mediante a reconstituio do sentido subjetivo original da ao. Assim,
o sentido pretendido aquele em que os agentes atribuem um significado subjetivo nas aes.

Bruyne, Herman e Schouth (1982) indicam que a compreenso da relao da atividade


humana com a inteno que a anima, utilizando-se dos mtodos tradicionais de descoberta das
leis gerais que regem os fenmenos, so diferentes, porm, no excludentes, em razo da
forma de enfocar o fenmeno pesquisado.

Assim, a compreenso parte da percepo de como funciona o comportamento em vista da


inteno da pessoa que pratica a ao. H uma reduo da compreenso do agente
compreenso do pesquisador.

Weber (2005) estabelece a compreenso em dois tipos: compreenso atual e compreenso


explicativa. A compreenso atual corresponde ao sentido pretendido de uma ao conforme o
sentido atual, direto, habitual, da ao. A compreenso explicativa corresponde a uma
conexo de sentido, incluindo a subjetividade do fato num sentido mais amplo.

c) Funcionalismo

O funcionalismo apresenta um carter de sistema organizado de atividades, em que a


sociedade constituda por partes inter-relacionadas e interdependentes com funes na vida
social como um todo no complexo de estrutura e organizao. Assim, h uma concepo
totalizante e sistmica diante dos fatos sociais, condicionante do funcionamento do conjunto
para manuteno do sistema.

Considera-se, dessa forma, que o funcionalismo busca identificar dentro da realidade social,
de um fenmeno pesquisado, o estabelecimento de uma ordem interna, de manuteno do
sistema enfocado sobre o seu funcionamento, sobre o desempenho que cada parte tem para o
equilbrio geral da totalidade de que faz parte.

Segundo Marconi e Lakatos (2010), a concepo do mtodo funcionalista se baseia na


identificao de atividades de elementos para a formao de uma unidade organizada. Assim,

67

o todo, unidade organizada, mantm-se sobre uma juno de componentes internos, cada qual
com funes determinadas para a manuteno de uma unidade maior, complexa.

Gil (2009b) destaca a ideia de que os principais autores do funcionalismo so Spencer e


Durkheim (estabelecimento de analogias entre os sistemas cultural e social e organismos
vivos), Malinowski (consolidao como mtodo de investigao social), Radcliffe-Brown
(noo de estrutura no funcionalismo).

Bruyne, Herman e Schouth (1982) destacam que o funcionalismo busca as formas ou aes da
vida social e cultural como os papis sociais, as organizaes, as normas etc. E como
principais caractersticas apresenta nas pesquisas o uso de anlise comparativa ou de analogia.

Os autores ainda enfatizam uma teoria geral do tipo estruturo-funcionalista ou modelo


conceitual geral da ao humana por meio de estruturas, em que se identificam as
necessidades indispensveis da sociedade e dos sistemas que preenchem as funes
correspondentes s essas necessidades, para, em seguida, as estabelecerem mediante
estruturas; como, por exemplo, as necessidades so os prerrequisitos funcionais: estabilidade
normativa, integrao, perseguio dos objetivos, adaptao. Os sistemas so: cultural, social,
psquico e orgnico. Todas essas funes se realizam por meio de estruturas.

Para Trivios (2009), o funcionalismo apresenta como caractersticas: a historicidade dos


fenmenos sociais, a ideia do equilbrio do sistema social, nfase para a adaptao do
indivduo ao organismo, omisso dos conflitos sociais, apresentao de uma anlise
especulativa e, por fim, um enfoque efetivo para se conhecer a realidade dos agrupamentos
humanos.

d) Estruturalismo

O estruturalismo corresponde corrente de pensamento que explica a realidade social por


meio da noo de estrutura. Dessa forma, dispe os fatos e seus elementos componentes em
uma estrutura, como uma totalidade, facilitando seu estudo, em que seus componentes so
interligados e interdependentes.

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A interdependncia dos elementos constitutivos da estrutura ocasiona a sensibilidade da


relao entre eles, pois qualquer modificao verificada em um acarreta alterao nos demais
elementos e na prpria totalidade da estrutura (GIL, 2009b). Considera-se, pois, que cada
elemento tem importncia dentro da estrutura criada, no havendo componente privilegiado
em relao aos demais (BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982).

Richardson (2007) expe que o modelo estruturalista se preocupa com o estudo da relao
entre os elementos constitutivos de um determinado fato ou fenmeno pesquisado. Assim,
esses elementos so descritos com base na comunicao que se estabelece entre os seus
componentes.

Para o estudo do fenmeno e a criao de um modelo, a corrente estruturalista no leva em


conta a sua gnese e sua evoluo, busca descrever o fato por meio da observao e de
aspectos sincrnicos, identificando seus elementos internos pertinentes, evidenciando
comportamentos e estabelecendo relaes de interdependncia das partes com a totalidade.

Assim, conforme Bruyne, Herman e Schouth (1982), o estruturalismo se apresenta como


anlise permanente e atual de seus objetos de investigao, buscando apreender as
propriedades intrnsecas de certos tipos de ordem ou nveis de estrutura.

O Quadro 4 sintetiza as concepes do polo terico.


Quadro 4 Concepes do polo terico.
CONCEPES DO POLO TERICO
Teoria como linguagem: sinttica
Quadro de formulao
Teoria como linguagem: semntica
Quadro de explicitao
Teoria como decreto: prescritiva (normativa) e descritiva (positiva)
Enfoques teoria contbil Legal, tico, econmico, comportamental e estrutural (sistmica)
Grandes teorias: positivista, compreenso, funcionalista e estruturalista
Quadros de referncia
Fonte: Elaborao prpria.

2.2.3 Polo morfolgico

2.2.3.1 Consideraes preliminares

O polo morfolgico o campo das regras de estruturao do objeto cientfico, da sua


arquitetura ou formao, estabelecendo uma relao entre os outros trs polos -

69

epistemolgico, terico e tcnico. um polo autnomo, mas que necessita, obrigatoriamente,


dessa relao com o conjunto das abordagens metodolgicas dessas outras instncias.

To importante quanto se buscar um arcabouo terico, tcnicas de experimentao e uma


epistemologia, que avalie constantemente de forma crtica e retificadora o objeto de
conhecimento, saber expor todo o conhecimento gerado. Nesse sentido, necessrio dispor
corretamente o discurso cientfico, segundo uma concatenao, dentro de um espao de
configurao ou arquitetnico que envolva ao mesmo tempo conceitos, tcnicas e mtodos
adequados ao objeto de estudo.
Bruyne, Herman e Schouth (1982) afirmam que o polo morfolgico representa o plano de
organizao dos fenmenos, os modos de articulao da expresso terica objetivada da
problemtica da pesquisa. Assim, o quadro prtico, da apresentao dos objetos cientficos.

Os autores ainda acentuam que neste polo so colocados os elementos constitutivos da


pesquisa como: problema, hipteses, tcnicas de observao, verificao, entre outros, num
espao de causao. Destacam tambm que o polo morfolgico um espao arquitetnico que
articula conceitos, elementos e variveis descritas nos polos epistemolgico e terico,
permitindo a elaborao do objeto cientfico por intermdio de modelos aplicativos. Desse
modo, se no polo terico ocorre a formulao da problemtica, no polo morfolgico sucede
sua objetivao.

nesse sentido que o polo morfolgico atua, buscando reunir todos os elementos
caracterizadores do objeto do conhecimento, ordenando-os de forma que sua estrutura tenha
uma lgica explicativa e compreensiva ao mesmo tempo. Estruturar os elementos que
envolvem o objeto de estudo significa discorrer de forma organizada e acessvel todo o
conhecimento gerado, propiciando sob vrias formas uma viso particular de seus elementos
formadores ou ainda caracterizando o objeto como uma totalidade sobredeterminada. Assim,
o objeto cientfico adquire uma forma prpria, um sistema em rede, em que a combinao de
cada elemento com os demais essencial e forma um todo, uma totalidade.

Portanto, para se poder evidenciar morfologicamente os elementos constitutivos da pesquisa,


trs caractersticas fundamentais so necessrias e complementares - a exposio, a causao
e a objetivao - conforme destacam Bruyne, Herman e Schouth (1982).

70

Por fim, ressaltam-se algumas caractersticas do polo morfolgico, como:

a) estabelece o delineamento arquitetnico do objeto de estudo;


b) determina as regras de formao e estruturao do objeto cientfico, baseado em
semelhanas apresentadas na elaborao do conhecimento cientfico;
c) relaciona de forma coerente e concatenada os elementos dos polos epistemolgico, terico
e tcnico; e
d) apresenta os quadros de anlise como: as tipologias, o tipo ideal, os sistemas e os modelos
estruturais.

2.2.3.2 Concepes

As concepes tratadas neste polo so as consideradas no estudo de Bruyne, Herman e


Schouth (1982), que tratam de suas caractersticas fundamentais para a elaborao da pesquisa
cientfica: exposio, causao e objetivao.

A exposio uma das funes do polo morfolgico, determinando que ocorra nesta esfera a
articulao do sentido, da estruturao das teorias e das problemticas. Assim, a conceituao
da teoria formalizada em estilos prprios do pesquisador, definidos por Kaplan (1964,
APUD BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982) em: literrio, acadmico, erstico (crtico),
simblico, postulativo e formal. Tais estilos so considerados como a estrutura da teoria, dos
conceitos, do desenvolvimento e dos resultados da pesquisa, sendo, desse modo, o modo de
reflexo e a prpria prtica metodolgica.

Bruyne, Herman e Schouth (1982) acentuam que a primeira caracterstica deste polo funciona
[...] ao nvel da exposio do objeto de conhecimento, de uma forma superficial pelo estilo
por meio do qual o investigador exprime os resultados, mas, fundamentalmente, pela
elaborao de modelos, que podem ser lineares ou tabulares, de tipo simblico ou icnico.

Assim, no cabe uma verificao emprica nas operaes de exposio e sim uma prova do
rigor e coerncia interna (semntica, sinttica, pragmtica e estilo do pesquisador) do objeto
na pesquisa cientfica.

71

Outra funo a causao, ao estabelecer que algum fato ocorra sob certas condies tericas
determinadas, ou seja, consiste em relacionar fatos, variveis, proposies entre si. E a
causalidade tomar diversas vertentes, conforme a pesquisa que est sendo estruturada.
Bruyne, Herman e Schouth (1982) destacam que a causao uma posio de coerncia
lgica e/ou significativa, que articula os fatos cientficos numa configurao operativa.

A ltima funo a objetivao, que evidencia uma forma de apresentar os resultados.


Conforme Bruyne, Herman e Schouth (1982), a funo da objetivao a de permitir um
sentido mais objetivo dos resultados da investigao, que se pode realizar de vrias formas.

A objetivao busca, ento, conforme os autores citados, delinear a problemtica, segundo o


aspecto configurativo (cpia da problemtica) de forma detalhada e pormenorizada da
realidade, os chamados modelos-cones. E ainda sob o aspecto arquitetnico (simulacro da
problemtica), os denominados modelos-fantasias, caracterizados por estarem fora da
realidade apreendida ou representarem a inveno de uma realidade criada pelo pesquisador,
dada a existncia de problema na observao dos fenmenos reais.

Hbert-Lessard, Goyette e Tsui-James (2008) destacam que o polo morfolgico se apresenta


no somente pela configurao do objeto cientfico em si, mas tambm pela exposio de todo
o processo que o formulou, por meio de uma funo comunicativa.

Portanto, nesta esfera metodolgica, o pesquisador estrutura o objeto cientfico, representado


pelo resultado da pesquisa. Em sntese, as trs caractersticas fundamentais de exposio,
causao e objetivao, respectivamente, so: i) o estilo de o pesquisador apresentar os
resultados (tabulares, lineares ou simblicos); ii) o tipo de explicao dado ao resultado
(explicao ou compreenso); e iii) a forma de objetivao dos resultados (cpia do real ou
simulao).

Finalmente, destacam-se neste polo os quadros de anlise, que efetivam suas funes
metodolgicas e tm como principal objetivo proceder a uma anlise da realidade estudada,
so eles: tipologias, tipos ideais, sistemas e modelos estruturais. S pode ser utilizado um
quadro de anlise, caso exista, para as pesquisas.

72

a) Tipologias

A tipologia corresponde ao quadro de anlise de discriminao e agrupamento de elementos


numa unidade de atributos. Essa uniformidade de caractersticas descrita por Bruyne,
Herman e Schouth (1982) como unidade estabelecida sobre os tipos, que renem, integram
elementos numa unidade coerente, num conceito original.

Os mesmos autores observam a importncia de tipologias, no estabelecimento de tipos


capazes de agregar elementos em classes distintas de acordo com sua ordem conceitual.
Esclarecem, ainda, a importncia que se tem do uso das tipologias pelo enquadramento mais
preciso dos conceitos estabelecidos.

De acordo com Johnson (1997), a tipologia trata de categorizar determinados aspectos


observados de fenmenos, fatos ou objetos de pesquisa, que so havidos como importantes
para o estudo, propiciando a anlise e a comparao sobre esses aspectos.

Importante esclarecer que no basta unicamente realizar uma anlise baseada apenas na
identificao de uma ordenao, classificao e criao de tipos. Cabe, tambm, nessa anlise,
buscar identificar a gnese de criao tipolgica e seu estabelecimento com um sistema
terico. Essa ideia parte do princpio de justificar toda uma tipologia criada e inserida numa
pesquisa com base num sistema terico que a integre plenamente no contexto do objeto de
estudo.

Assim, no intuito de evitar o desregramento, o uso indiscriminado, e caracterizar de forma


metodolgica a tipologia, Bruyne, Herman e Schouth (1982) mencionam alguns elementos
que devem ser inerentes na elaborao tipolgica, conforme enunciados na sua ideia principal:
i) delimitar conceitualmente o seu objeto; ii) definir tipos, elementos atuantes relacionados ao
objeto, especificando e limitando claramente sua conceituao, de acordo com seus atributos
essenciais; e iii) definir uma ordenao e relacionamento entre seus elementos.

Dessa forma, busca-se evidenciar a importncia da anlise sob o enfoque tipolgico,


acentuando uma morfologia prpria de quadros de anlise tipolgica, apresentada num arranjo
tal que possibilite a exposio, causao e objetivao do objeto de estudo, fortalecendo a

73

pesquisa e seu carter cientfico com sua forma de explicao da elaborao do objeto de
conhecimento.

b) Tipos ideais

Corresponde elaborao morfolgica embasada na escolha de certos elementos tpicos,


caractersticos de determinados fenmenos. O pesquisador busca, por meio do tipo ideal
elaborado, avaliar a realidade, situao concreta da pesquisa (tipo real).

Conforme Bruyne, Herman e Schouth (1982), o objetivo principal do tipo ideal no apenas
buscar reunir todos os elementos e condicionantes dos fenmenos pesquisados, mas tornar sua
elaborao inteligvel sob a anlise cientfica. Especifica ainda que os traos escolhidos dos
fenmenos so efetuados de acordo com um ponto de vista, uma problemtica estabelecida.

Os autores expem ainda que o tipo ideal identifica o fenmeno particular em suas relaes
singulares, evitando o uso de uma abordagem generalizadora, que no destaca no caso
estudado a real exposio de suas caractersticas.

Conforme Johnson (1997), o tipo ideal corresponde a um modelo, a uma abstrao, que
permite realizar comparaes com a realidade estudada. O modelo desenvolvido engloba
determinadas caractersticas essenciais, puras, ou permitem realizar observaes com a
realidade pesquisada.

Dortier (2010) expe que o tipo ideal se trata de um modelo, de uma elaborao cientfica,
no refletindo diretamente a realidade, mas que permite observar, comparar e compreender
essa realidade pesquisada com o tipo ideal desenvolvido para a anlise.

Dessa forma, pode-se caracterizar o tipo ideal como a elaborao, tomada com base num
ponto de vista orientador (problemtica), que visa a analisar a realidade pesquisada, em sua
singularidade, por meio de forma prpria totalizante, significativamente coerente,
consubstanciada em elementos tpicos dos fenmenos.

74

c) Sistemas

O sistemismo tem carter dinmico e caracteriza-se pela isomorfia das leis (requisitos so:
analogia, homologia e explicao), sua fundamentao. baseado na Teoria Geral dos
Sistemas, de Ludwing von Bertalanffy.

Bertalanffy (2009) considerava que existia uma lacuna na pesquisa e nos enfoques tericos,
no caso, na Biologia, sua rea de atuao. O enfoque mecanicista no era suficiente para
explicar a essncia dos fenmenos da vida, inclusive os sociais. Ento, a abordagem sistmica
pondera que a pesquisa concebida como um sistema, uma organizao.

Os principais propsitos da Teoria Geral dos Sistemas, conforme Bertalanffy (2009, p. 63),
so:

1) H uma tendncia geral no sentido da integrao nas vrias cincias, naturais e


sociais.
2) Esta integrao parece centralizar-se em uma teoria geral dos sistemas.
3) Esta teoria pode ser um importante meio para alcanar uma teoria exata nos
campos no fsicos da cincia.
4) Desenvolvendo princpios unificadores que atravessam verticalmente o
universo das cincias individuais, esta teoria aproxima-nos da meta da unidade
da cincia.
5) Isto pode conduzir integrao muito necessria da educao cientfica.

um enfoque de anlise mais moderno da cincia em que a trata como uma totalidade. H
uma predominncia do todo sobre as partes ou uma interao dos componentes, identificando
o sistema como uma entidade.
A predominncia o todo mais que soma das partes, na viso sistmica, advm de uma
noo no mecanicista, no exata, mas das caractersticas constitutivas de seus elementos.
Segundo Bertalanffy (2009), para conhecer as caractersticas constitutivas, necessrio
conhecer as partes integrantes, bem como as relaes que se processam entre as partes ou no
interior do sistema.

Demo (1995) indica que a totalidade de um sistema, sua organizao, agrega caractersticas
que, muitas vezes, no so identificadas em seus elementos internos. Considera-se, pois,
como enunciado h pouco, a prevalncia do agregado, pois as caractersticas constitutivas

75

incluem no apenas cada elemento interno, mas tambm uma grande rede de relaes
estabelecidas, que conduzem supremacia do sistema criado.

Desse modo, considera-se a viso sistmica como uma abordagem mais atual em que busca
estudar os fenmenos numa totalidade, considerando caractersticas prprias e relacionais
entre os elementos.

d) Modelos estruturais

Consiste numa anlise dos fenmenos pesquisados, baseado no emprego estrutural de


modelos. De acordo com Bruyne, Herman e Schouth (1982), esse quadro de anlise objetiva
identificar o aspecto sinttico ou formulao lgica dos fenmenos pesquisados.

A aplicao de modelos como forma de explicao das realidades estudadas, dos fenmenos
pesquisados, vlida e torna sua apreenso mais fcil. Conforme Demo (1995), os modelos
so criaes reduzidas de uma realidade complexa, embasados numa estrutura, ordenada e
concatenada, que possibilita a compreenso e explicao do fenmeno observado.

Cabe tambm ressaltar o uso de modelos como forma de simplificar a explicao do


fenmeno (realidade complexa), tornando-o mais claro, inteligvel. Demo (1995) enuncia a
justificao do uso de modelos como forma de atender ao princpio da economia lgica, a
uma forma clara de explicar como funciona a realidade estudada.

Dessa forma, para que as estruturas-modelo possam desempenhar seu papel redutor,
simplificador e explicativo da realidade pesquisada, Bruyne, Herman e Schouth (1982)
expem que os modelos devem atender a determinadas condies, como: i) destacar
elementos numa perspectiva sistmica, evidenciando a interdependncia dos componentes do
sistema; ii) estabelecer conjuntos de transformaes constitudos em estruturas distintas; iii)
possibilitar previses em caso de modificaes de elementos internos; e iv) explicar os
fenmenos mediante a operao de relacionamento de seus elementos.

Ante tais consideraes, as estruturas-modelo buscam explicar determinada realidade com


base na sua reduo, apreendendo seus aspectos de formulao lgica (sintticos) para um
modelo simplificado, estruturado, capaz de determinar sua inteligibilidade e explicao.

76

O Quadro 5 sintetiza as concepes do polo morfolgico.


Quadro 5 Concepes do polo morfolgico.
CONCEPES DO POLO MORFOLGICO
Caractersticas fundamentais Exposio, causao, objetivao
Tipologias, tipo ideal, sistemas, modelos estruturais
Quadros de anlise
Fonte: Elaborao prpria.

2.2.4 Polo tcnico

2.2.4.1 Consideraes preliminares

O polo tcnico responsvel pela elaborao dos dados ou formulao do objeto de estudo.
Para tal, os procedimentos pertinentes so os de coleta de informaes para posterior
transformao em dados, sendo estes relacionados com a problemtica da pesquisa. Com base
nesses dados constitudo o objeto cientfico. Desse modo, Bruyne, Herman e Schouth (1982)
assinalam que, no polo tcnico, a pesquisa coleta os dados em funo da elaborao dos fatos.

Com efeito, esses dados so fatos ou fenmenos, no necessariamente como verdade absoluta,
que, objetivados (processo que ocorre em toda prtica cientfica), pertencem ao polo terico
da pesquisa. De maneira detalhada, as informaes so coletadas no campo doxolgico (do
senso comum); so transformadas em dados no campo epistmico, operando uma seleo
especfica conforme as problemticas ou hipteses; e so reduzidas a fatos no campo terico
da pesquisa, sendo pertinentes s hipteses tericas.

Assim, Bruyne, Herman e Schouth (1982) ensinam que as operaes de elaborao dos dados,
relacionados ao campo terico da pesquisa, fazem parte do polo tcnico. Tais operaes so:
observao (da informao ao dado), seleo (do dado ao objeto) e operacionalizao (do
objeto informao).

Apresentam-se algumas caractersticas do polo tcnico, a seguir relacionadas:

a)

responsvel pela elaborao e controle da coleta de dados;

b) ocorre a comparao entre os dados coletados e a teoria que os suscitou;


c)

possui regras precisas para a execuo de seus pressupostos;

d) define a forma e o tratamento que o pesquisador dar aos fatos empricos; e

77

e)

apresenta diversos modos de investigao ou estratgias para a pesquisa cientfica.

2.2.4.2 Concepes

Na pesquisa de Thephilo (2004), as concepes do polo tcnico foram baseadas nos estudos
de Gamboa (1987) e Martins (2004), que consideraram as principais estratgias de pesquisa
para as cincias sociais. Para tanto, os autores mencionados as dividem em: experimentos
(nfase na anlise causal), quase-experimentos (experimentos sem controle das variveis),
levantamentos (foco nos fatos e descries), estudos de caso (fenmenos em um contexto) e
pesquisa-ao (interao de pesquisadores e agentes). Bruyne, Herman e Schouth (1982)
destacam as estratgias de pesquisa como modos de investigao na pesquisa cientfica, que
so: estudos de caso, estudos comparativos, experimentaes e simulao.

Para este estudo, as concepes tratadas so as operaes tcnicas de elaborao de dados:


observao (da informao ao dado), seleo (do dado ao objeto cientfico) e
operacionalizao (do objeto informao), dos estudos de Bruyne, Herman e Schouth (1982)
e Hbert-Lessard, Goyette e Tsui-James (2008).

Para a elaborao do objeto emprico na tcnica de observao, os dados devem ser coerentes
com teorias e hipteses de pesquisa, a fim de se testar os sistemas tericos em que esto
inseridas as hipteses. Assim, o polo tcnico est relacionado com a observao ou relatrio
dos fatos, enquanto o polo terico, com a interpretao e explicao desses fatos.

Na tcnica de seleo, os dados passam pela reduo a um objeto de conhecimento


verificvel. Ocorrem, pois, a seleo e classificao dos dados em tipos empricos e,
posteriormente, a categoria explicativa pelos modelos tericos.

Na tcnica de operacionalizao, ocorre um conjunto de operaes tcnicas que estabelecem


a ligao entre o dado e o fato (mediante induo de conceitos), entre o conceito e o fato
emprico (por meio de deduo de conceitos), interagindo dialeticamente.
Destaca-se o fato de que, segundo anotam Bruyne, Herman e Schouth (1982), os dados
nunca so verdadeiros em si e s tem utilidade ou pertinncia em relao com uma
problemtica, com uma teoria e com uma tcnica, em suma com uma pesquisa.

78

O polo tcnico se relaciona com as outras trs instncias metodolgicas (epistemolgica,


terica e morfolgica), quer seja em relao problemtica ou teoria ou, ainda, s
informaes apresentadas, conforme Figura 2.
Figura 2 Coleta de dados no polo tcnico.

Fonte: Bruyne, Herman e Schouth (1982, p. 205).

Apresentam-se na Figura 2 as legendas, conforme explicitado em Bruyne, Herman e Schouth


(1982)
E lugar da problemtica;
- lugar da teoria;
T lugar das informaes;
a problemticas, por meio das grandes hipteses de pesquisa, que orientam a coleta de dados
sob forma de questes;
b quadros de referncia, de natureza terica e epistemolgica;
c elementos teorticos no verificveis (conceitos puros, universais etc.);
d dados, por meio de fatos pertinentes, coletados a partir de hiptese de trabalho, de
questes particulares, visando informaes disponveis;
e fatos significativos, de hipteses tericas, cujo teste se mostrou realizvel, respostas
particulares, de acordo com as questes das problemticas;
f consequncias fatuais inesperadas, produzidas pela teoria em suas implicaes
verificveis;
g informaes-acontecimentos, que no respondem aos objetivos particulares da pesquisa.

Para esta pesquisa, so considerados os modos de investigao, pertinentes s cincias sociais:


experimentos, quase-experimentos, levantamentos, estudos de caso e pesquisa-ao, conforme
citado nos estudos de Thephilo (2004), Martins (1994), Gamboa (1987) e Bruyne, Herman
e Schouth (1982).

79

Vale destacar que, nas estratgias de pesquisa ou modos de investigao, as coletas de dados
se utilizam de vrias tcnicas (uma ou mais na mesma pesquisa), conforme os dados
disponveis e seu objeto de estudo. Podem ser: entrevista, questionrio, observao direta e
participante, anlise documental e bibliogrfica, anlise de contedo, entre outros.

Apresentam-se a seguir, conforme discusses dos estudos citados, os modos de investigao


do polo tcnico desta pesquisa.

a)

Experimentos

So estudos em que o pesquisador manipula as variveis, observando, em seguida, o


comportamento do objeto sob exame. Assim, a interveno ocorre na varivel independente,
diretamente na realidade, e analisa-se o que acontece com a varivel dependente criada
hipoteticamente. Conforme explicita Thephilo (2004), no experimento, a nfase est
relacionada diretamente na anlise causal e considera uma estratgia fundamental para o
planejamento preliminar da pesquisa, pois as outras concepes derivam desta.

Cervo, Bervian e Silva (2007) entendem que o principal enfoque no experimento de que
modo ou por que o fenmeno produzido. A manipulao das variveis possibilita o estudo
da relao de causa e efeito entre determinados fenmenos.

A manipulao da varivel independente a principal caracterstica do experimento e o


objetivo primordial o estabelecimento de relaes causa e efeito, conduzindo a pesquisa
para rejeitar ou aceitar hipteses, referentes relao causa e efeito entre variveis (FREIXO,
2010).

Gil (2010) destaca trs caractersticas principais da pesquisa experimental: i) manipulao (de
pelo menos uma das caractersticas dos elementos pesquisados); ii) controle (introduo de
um ou mais controles no experimento, grupo de controle); e iii) distribuio aleatria (dos
elementos do grupo experimental e de controle).

No experimento, pode haver algumas vantagens, como: a possibilidade de manipulao da


varivel independente, controlando de alguma maneira o comportamento da varivel

80

dependente; o controle de variveis estranhas ou intervenientes no estudo; e reproduo de


resultados, excluindo resultados isolados, entre outros.

Como desvantagens, tm-se: o ambiente artificial da pesquisa; a generalizao de


amostragens no probabilsticas pode interferir no resultado; o enfoque da pesquisa mais
voltado para o presente e futuro prximo, sendo difcil fazer previses ou analisar variveis do
passado, entre outras.

Desse modo, Cooper e Schindler (2003) consideram sete atividades necessrias para uma boa
conduo de um experimento: i) selecionar as variveis relevantes; ii) especificar o nvel, ou
nveis, de tratamento; iii) controlar o ambiente experimental; iv) escolher o projeto
experimental; v) selecionar e designar os sujeitos; vi) realizar teste-piloto, reviso e teste; e
vii) analisar os dados.

b) Quase-experimentos

Nesse tipo de estratgia, o pesquisador no tem controle sobre as variveis para que possa
determinar o experimento puro. Thephilo (2004) considera que, no quase-experimento, no
vivel a distribuio aleatria das unidades pelas condies de estudo e o controle das
variveis passa a no existir.

Gil (2010) ensina que ao se verificar que no existe o pleno controle do experimento ou
distribuio aleatria dos elementos dos grupos experimentais, tm-se os quase-experimentos.
Apresentam-se mais fracos em termos de pesquisa, pois sem a distribuio aleatria no h
garantia da igualdade dos grupos experimentais e de controle do incio da pesquisa. Desse
modo, o pesquisador deve evidenciar o que a pesquisa deixou de controlar.

Cooper e Schindler (2003) destacam que o quase-experimento o denominado experimento


de campo, que ocorre quando no se tem o controle suficiente das variveis e o estmulo
acontece num ambiente natural. Esse tipo de estratgia de pesquisa sucede por no se saber
para quem e quando expor o tratamento experimental, porm, pode-se decidir quem e quando
mensurar.

81

c) Levantamentos

Os levantamentos so tipos de estratgias relacionadas com a anlise dos fatos e descries,


em que o pesquisador responde a questes sobre a distribuio de uma varivel ou relaes
entre caractersticas de pessoas ou grupos, como acentua Thephilo (2004). As denominaes
mais comumente utilizadas so survey ou sample survey, que identificam os estudos de parte
ou de todos os sujeitos de pesquisa.

Assim, o levantamento se caracteriza pela solicitao de informaes a um grupo significativo


de pessoas selecionadas, relativas a um problema de pesquisa, apresentando um rpido ponto
de vista do fenmeno estudado, inclusive descrio da populao.

As caractersticas das pesquisas de levantamento so: i) a produo de estatsticas pela


descrio quantitativa acerca de aspectos do fenmeno estudado; ii) a coleta de informaes
ocorre por meio de perguntas a um grupo de pessoas, constituindo os dados a serem
analisados; e, iii) as informaes coletadas so realizadas por amostragem (FOWLER JR.,
2011).

As principais vantagens so: conhecimento direto da realidade (minimizando o subjetivismo


do pesquisador), economia, rapidez (pelo uso, por exemplo, de questionrios e equipe de
aplicao treinada) e quantificao (uso de anlise estatstica). E as desvantagens so: pouca
profundidade no estudo da estrutura e dos processos sociais (em decorrncia da grande
quantidade de dados, dificultando a investigao profunda desses fenmenos), limitado grau
de entendimento sobre mudanas no grupo pesquisado (o ponto de vista do fenmeno
estudado esttico) e nfase que se d aos aspectos percebidos com maior facilidade (a
percepo subjetiva, podendo distorcer os dados) (GIL, 2010).

d) Estudos de caso

Martins (2008) esclarece que o estudo de caso um modo de investigao emprico, no qual
se pesquisam fenmenos dentro de seu contexto real em que o pesquisador no controla as
variveis, objetivando a apreenso total de uma situao, descrevendo-a, compreendendo-a e
interpretando-a. Thephilo (2004) ensina que o estudo de caso o fenmeno em um contexto,

82

ou seja, uma estratgia de pesquisa em que o objeto de estudo nico e analisado


detalhadamente.

O estudo de caso um delineamento, no qual so utilizados vrios mtodos ou tcnicas de


coleta de dados, como a observao, a entrevista, a anlise de documentos e o questionrio.
Suas principais caractersticas so: i) um delineamento de pesquisa; ii) conserva o carter
unitrio do fenmeno pesquisado (unidade-caso estudada como um todo); iii) investiga um
fenmeno contemporneo (ocorrncia do fenmeno se d no momento de realizao da
pesquisa); iv) no separa o fenmeno de seu contexto (no h restrio do nmero de
variveis a serem estudadas); v) um estudo em profundidade (as entrevistas, por exemplo,
so pouco estruturadas para obteno de dados com maior profundidade); e vi) requer a
utilizao de mltiplos procedimentos de coleta de dados (para garantir a qualidade das
informaes obtidas) (GIL, 2009a; YIN, 2010).

Trivios (2009) assevera que o estudo de caso exibe caractersticas vinculadas a duas
circunstncias: a natureza e abrangncia da unidade objeto de estudo - suportes tericos que
servem de orientao para o pesquisador.
Yin (2010) destaca o fato de que, nos estudos de caso, questes como ou por que algum
fenmeno social funciona so propostas, h pouco controle das variveis pelo pesquisador e o
enfoque recai sobre um fenmeno contemporneo no contexto da vida real, exigindo uma
descrio ampla e profunda.

Bogdan e Birten (1982 APUD TRIVIOS, 2009) destacam vrios tipos de estudo de caso,
como: histrico-organizacionais (objeto de estudo recai sobre uma instituio), histria de
vida (realiza-se uma entrevista semiestruturada com um sujeito), comunidade, anlise
situacional, comparativos de casos (comparativos de fenmenos) e os multicasos.

Portanto, o estudo de caso um modo de investigao de natureza emprica de um caso ou


fenmeno, explorado intensamente e seu objeto pode ser um indivduo, uma famlia, um
grupo, uma comunidade, uma cultura etc. Neste tipo de procedimento metodolgico, no h
manipulao ou controle entre as variveis estudadas e sim uma descrio precisa, fatual,
literal, sistemtica e completa do fenmeno investigado. Uma de suas principais limitaes

83

no ter a possibilidade de generalizar os seus resultados, entretanto, o estudo de caso se


prope basicamente produo de conhecimentos de fenmenos particulares.

e) Pesquisa-ao

Thephilo (2004) considera a pesquisa-ao como um tipo de pesquisa participante com a


finalidade da ao planejada sobre os problemas encontrados. Desse modo, ocorre a interao
dos pesquisadores e agentes, para juntos analisarem a realidade em que esto inseridos e
buscarem a melhor soluo para a situao.

Nesse entendimento, Bruyne, Herman e Schouth (1982) especificam o papel do pesquisador


diante da pesquisa, sugerindo sua aproximao ativa com os agentes e seus comportamentos
na situao problemtica.

O objetivo da pesquisa-ao compreender a realidade da forma como esta se apresenta,


mediante a internalizao compreensiva do pesquisador sobre os fatores inseridos na situao
problemtica ora diagnosticada, que fragiliza a estrutura sobre determinados aspectos de uma
organizao.

Para Bruyne, Herman e Schouth (1982), o entendimento da situao e seu diagnstico devem
partir da captao de informaes e conhecimentos de agentes que participam da estrutura.
Para os autores, iniciar uma investigao, com base unicamente em aspectos conceituais, sem
avaliao da realidade e obteno de elementos fornecidos pelos agentes inseridos na situao
problemtica, no resultaria uma soluo satisfatria do problema visualizado.

A pesquisa-ao visa de forma clara interao dos pesquisadores e agentes envolvidos na


situao. Assim, busca-se internalizar no ambiente, tanto para conhecer como para propor
solues prticas. Parte de um diagnstico inicial e chega a uma estrutura final, concebida
pela interao de pesquisadores e agentes.

Desse modo, a pesquisa-ao corresponde ao mtodo de obteno de conhecimento e


estruturao de aes para a resoluo de problemas de uma realidade evidenciada. Busca
ainda a realidade em todas as suas implicaes e com todos os agentes que fazem parte,
modificando-a constantemente.

84

Esse mtodo ou modo de investigao atua de forma integrada em que pesquisadores e


agentes sincronizam seus conhecimentos e elaboram solues possveis para questes
presentes. Segundo Thiollent (2011), a pesquisa-ao corresponde a uma forma de pesquisa
na qual h uma relao de envolvimento entre o pesquisador e os agentes que se englobam na
situao para o saneamento de um problema.

Faz-se necessrio, ento, estabelecer uma forma clara e ordenada de como implementar a
pesquisa-ao. Dione (2007) expe que a pesquisa-ao se desenvolve em quatro fases
distintas: i ) identificao das situaes iniciais; ii) projetao da pesquisa e da ao; iii)
realizao das atividades previstas; e iv) avaliao dos resultados.

Assim, a fase inicial corresponde visualizao do contexto geral, em que o problema


identificado a ser solucionado por um grupo especfico de pessoas. Em sua continuidade,
estabelecida uma ao planejada para a resoluo dos achados na fase anterior de
contextualizao do problema, ou seja, um programa de ao para resolv-lo. A terceira fase
situa-se no plano de interveno e de concretizao das aes planejadas, colocando-as em
prtica. Por fim, concludo o processo da pesquisa-ao, em que identificada a eficcia de
todo o sistema desenvolvido, de sua aderncia ao plano traado para a resoluo prtica dos
conflitos apresentados. Nessa fase, busca-se avaliar a implementao da pesquisa-ao no
quadro geral diagnosticado, inicialmente para os problemas evidentes.

Gil (2010) destaca o fato de que a pesquisa-ao envolve caractersticas situacionais, pois tem
como objetivo principal diagnosticar um problema especfico numa situao especfica, para
encontrar um resultado prtico.

Dessa forma, visualiza-se a pesquisa-ao como um mtodo alternativo de captao de


conhecimentos, de realidades complexas, buscando evidenciar, compreender e explicar as
situaes concretas por meio da interao do pesquisador com os agentes da situao
pesquisada, estabelecendo em conjunto aes para a resoluo de casos reais.

Uma das principais diferenas entre os modos de investigao citados se mostra pela forma de
questo de pesquisa, a exigncia ou no do controle dos eventos comportamentais e a nfase
em eventos contemporneos, conforme apresentado no Quadro 6.

85

Quadro 6 Principais diferenas entre os modos de investigao.


Exige controle dos eventos
Mtodo
Forma de questo de pesquisa
comportamentais?
Experimento
Como, por qu?
Sim
Levantamento
Quem, o qu, onde, quantos, quanto?
No
Estudo de caso
Como, por qu?
No
Qual, quem, como? (ao planejada
Pesquisa-ao
No
em relao aos problemas detectados)
Fonte: Adaptado de Yin (2010).

Enfoca eventos
contemporneos?
Sim
Sim
Sim
Sim

O Quadro 7 sintetiza as concepes do polo tcnico.


Quadro 7 Concepes do polo tcnico.
CONCEPES DO POLO TCNICO
Observao, seleo e operacionalizao
Operaes tcnicas
Experimentos: nfase na anlise causal
Quase-experimentos: experimentos sem controle das variveis
Modos de investigao Levantamentos: foco nos fatos e descries
Estudos de caso: fenmenos em um contexto
Pesquisa-ao: interao de pesquisadores e agentes
Fonte: Elaborao prpria.

2.3

Cultura organizacional na gerao do conhecimento cientfico

2.3.1 Consideraes preliminares

A elaborao do conhecimento cientfico solicita vrias vertentes da Epistemologia, uma das


quais a Epistemologia social, que pode ser definida como o estudo conceitual e normativo
das dimenses sociais do conhecimento, enfatizando as relaes, interesses, papis e
instituies sociais. A inquietao principal da epistemologia social saber at que ponto as
condies de conhecimento incluem as condies sociais. dividida em trs ramos: i) o papel
das condies sociais no conhecimento individual (obteno do conhecimento individual e a
incluso das condies sociais dentro das condies do conhecimento individual); ii) a
organizao social do trabalho cognitivo (distribuio ideal e perfil de esforos cognitivos e
responsabilidades dentro de uma populao); e iii) a natureza do conhecimento coletivo
(obteno do conhecimento por grupos de indivduos, comunidades ou instituies e de que
modo esse conhecimento depende das relaes sociais) (SCHMITT, 2008).

Desse modo, ao considerar a terceira vertente do estudo da Epistemologia social, a da


natureza do conhecimento coletivo, pode-se considerar a existncia da relao entre a
obteno do conhecimento (pelos pesquisadores) e suas circunstncias sociais (por exemplo, o
ambiente onde os pesquisadores se encontram).

86

Assim, a produo do conhecimento cientfico, includa a comunicao (difuso) cientfica,


est relacionada diretamente com a cultura do meio cientfico, quer seja pelas comunidades
cientficas ou acadmicas (LEITE E COSTA, 2007).

Faz-se necessrio, ento, definir os principais elementos que compem a relao cultura,
comunidade, conhecimento e pesquisa cientficos. So eles: a) conhecimento cientfico; b)
comunidades cientficas e acadmicas; c) cultura cientfica e cultura organizacional; e d)
pesquisa cientfica, conforme os argumentos de Leite, 2006 e Bruyne, Herman e Schouth
(1982).

a) Conhecimento cientfico

Como exposto anteriormente, ao se estudar Epistemologia, algumas perguntas surgem antes


mesmo de se analisar o seu objeto de estudo, o conhecimento cientfico. Pode-se dizer que as
principais inquietaes so: o que o conhecimento? De onde vem? Quais as formas? Como
obt-lo? E como caracteriz-lo como cientfico?

Oliva (2011) argumenta que, no mbito da Epistemologia, alguns questionamentos se fazem


presentes: como ambicionar ter conhecimento, qualificar uma crena de conhecimento, se no
se sabe o que o conhecimento? O que o conhecimento se no se conhece nenhum caso
especfico que exemplifique o que o conhecimento? O principal aspecto a ser considerado
o que e como se pode conhecer sem se basear no que de fato se conhece. A Epistemologia
enfatiza, ento, o conhecimento como exame de si mesmo.

Desde Plato, o conceito de conhecimento o de que uma crena verdadeira e justificada.


Castaon (2007) conceitua conhecimento como o conjunto das crenas acerca do real que se
tem como verdadeiras, por serem justificadas por um mtodo demonstrativo ou de teste.

O conhecimento algo que se obtm gradativamente e medida que se busca um


amadurecimento intelectual e no como estado acabado, ou seja, o conhecimento adquirido
em etapas que no se esgotam. Japiassu (1986) exprime que o conhecimento considerado
um processo, que aos poucos capta a realidade a ser conhecida (conhecimento-processo) e no
um dado adquirido (conhecimento-estado).

87

Assim, o conhecimento algo que se adquire com o tempo, cumulativo, varivel, no tempo e
em diversas culturas, flexvel e multidimensional. Ressalta-se, ainda, o carter transitrio ou
precrio e, tambm, dinmico, do conhecimento, observado no tempo e sob a influncia de
culturas diversas. Desse modo, sua validade pode ser alterada em virtude do desgaste
temporal, bem como sob a imposio de culturas distintas.

Seu carter multidimensional implica uma variedade de categorias, conforme se enquadre sua
tipologia. Dentre essas variedades, observam-se o conhecimento comum, o religioso, o
filosfico e o cientfico. O que os caracteriza so seus modos de crena, de acumulao e de
sistematicidade. Uma das diferenas entre o conhecimento cientfico e as demais formas do
saber est em seu carter definidor e sistemtico da explicao dos fatos.

No Quadro 8, so apresentadas as diversas formas de conhecimento, conforme classificao


de Appolinrio (2011), adaptado de Marconi e Lakatos (2010).

Caractersticas
Vinculao com a
realidade

Quadro 8 Formas de conhecimento.


Formas de Conhecimento
Emprico
Artstico
Teolgico
Filosfico
Valorativo

Ocorrncia

Reflexo
/
Observao
Assistemtico

Comprobabilidade

Verificvel

Eficincia
Preciso

Origem

Valorativo

Valorativo

Falvel

Assistemtico
No
verificvel
Infalvel

F
/
Inspirao
Sistemtico
No
verificvel
Infalvel

Inexato

No se aplica

Exato

Inspirao

Valorativo
Razo
Sistemtico
No
verificvel
Infalvel
Exato

Cientfico
Factual
Observao
Experimentao
Sistemtico

Verificvel
Falvel
Aproximadamente
exato

Fonte: Appolinrio (2011).

As principais caractersticas encontradas nas diversas formas de conhecimento, conforme


exposto no Quadro 8 so: i) vinculao com a realidade como os valores individuais se
relacionam com o objeto real; ii) origem como se d a origem do conhecimento; iii)
ocorrncia a representao particular das experincias individuais do modo de se ver o
conhecimento; iv) Comprobabilidade como pode se perceber o conhecimento no cotidiano;
v) eficincia busca da realidade por meio da formulao de hipteses; e vi) preciso
idem ao item anterior.

88

Para ser considerado cientfico, Popper (2007) argumenta que so necessrias quatro
condies bsicas para o conhecimento: replicabilidade (utilizando-se das mesmas regras
metodolgicas da pesquisa original), fidedignidade (quando puder ser generalizado),
generabilidade (aplicado a outras pesquisas) e falseabilidade (se puder demonstrar a sua novalidade).

Na viso de Habermas, considera-se outra argumentao para a definio de conhecimento


cientfico: que somente cientfico o que for discutvel. Para isso, precisa atender aos
critrios de qualidade formal (coerncia, sistematicidade, consistncia, originalidade,
objetivao, discutibilidade) e poltica (intersubjetividade, autoridade por mrito, relevncia
social, tica) de demarcao cientfica (DEMO, 2011).

Por outro lado, para que se possa entender o processo do conhecimento cientfico, faz-se
necessrio saber a classificao dos tipos de cincia e suas caractersticas. Assim, a cincia
pode ser dividida, basicamente, em dois tipos: cincia formal e cincia fatual, diviso
comumente enfocada na literatura, como, por exemplo, nos estudos de Bunge.

A cincia formal tem como pressuposto a forma, constitudas no pensamento humano com
base nas ideias tericas. Cita-se a Lgica e Matemtica como exemplo desse tipo de cincia.

Enquanto isso, as cincias fatuais tm como objeto os fatos, observveis no mundo real, e so
consideradas cincias objetivas. So subdividas em cincias naturais ou fsicas e cincias
humanas ou sociais, sendo que o objeto de estudo das primeiras se refere aos fatos da natureza
e os da segunda aos fatos ligados ao homem ou sociedade. Como exemplo de cincias
naturais ou fsicas, destaca-se Biologia, Qumica e Fsica. Como cincias humanas, Histria,
Sociologia e Direito; e como cincias sociais, Cincias Contbeis, Administrao e Economia.

Dessa forma, para que o conhecimento cientfico seja desenvolvido nas cincias fatuais,
algumas caractersticas se fazem necessrias, como: a existncia de uma s realidade
apreendida, a qual externa a todos os pesquisadores; o conhecimento cientfico ultrapassa a
observao aparente dos fatos; o conhecimento cientfico organizado pelas hipteses e
teorias; o conhecimento cientfico claro, preciso e comunicvel; e o conhecimento cientfico
verificvel (MOREIRA, 2004).

89

Marconi e Lakatos (2011) destacam algumas caractersticas para o conhecimento ser


considerado cientfico numa cincia fatual, baseadas na concepo de Bunge, como:
racionalidade,

objetividade,

preciso

clareza,

factualidade,

comunicabilidade,

sistematizao, acumulao, falibilidade, transcende os fatos, analtico, geral, explicativo,


dependente de investigao sistemtica, verificabilidade, preditivo, aberto e til.

Bunge (1980a) considera que a investigao que constitui os campos de pesquisa ou cincia.
Concebe os campos de pesquisa como um sistema de ideias, englobando componentes que, de
forma integrada, caracterizam o conhecimento processado em conhecimento cientfico. Os
componentes propostos pelo autor so: base filosfica (viso geral da realidade), base formal
(lgica), base especfica (teorias advindas de outras reas), fundo de conhecimento
(conhecimento acumulado anteriormente), domnio (objeto de estudo), problemtica, objetivo
e metdica (conjunto de mtodos) que buscam enquadrar determinado campo do saber como
cincia. Por meio desses elementos que o conhecimento se processa e se estabelece como
cientfico.
Para Popper (2007), o conhecimento cientfico estruturado por meio de uma permanente
elaborao de hipteses e comparao com a realidade. Assim, o autor ainda considera que o
conhecimento cientfico se forma por um contnuo conjunto de pensamentos ou ideias, frutos
da imaginao do homem, que se aproxima da verdade ou realidade. Tais ideias explicam
cada vez mais os fenmenos observveis, criticando os erros e refutando as hipteses criadas
e teorias, sucessivamente.

Presume-se, pela relao entre conjecturas e refutaes, uma constante adaptao e


reformulao de teorias, conforme o grau de absoro da realidade pelas teses iniciais. por
meio dessa confrontao, conforme anota Popper (2007), que se d o progresso do
conhecimento cientfico.
Popper (2007) considera ainda que tais refutaes, colocaro novos problemas a serem
enfrentados, novas perguntas a serem respondidas e a cada ciclo, novos conhecimentos
cientficos sero gerados.

Com efeito, o estudo crtico da cincia influencia na elaborao do conhecimento do meio


cientfico (no caso das comunidades ou instituies acadmicas) que, por sua vez, cria as

90

condies para que o conhecimento cientfico ocorra e se desenvolva. O conhecimento


cientfico deve ser racional, para que possa ocorrer o controle dos fatos, verificando,
interpretando e explicando os fenmenos apresentados, para, em seguida, estabelecer
princpios, teorias e leis.

Consequentemente, o mtodo para a formulao do conhecimento cientfico pode ser


estruturado em quatro itens: problemticas, hipteses, verificabilidade e sistematizao da
pesquisa.

Desse modo, as problemticas surgem com base nas contestaes da cultura do meio
cientfico, diante da necessidade pela busca por novos conhecimentos capazes de atender
demanda social. As hipteses fazem parte da etapa em que sero levantadas as estruturas
tericas capazes de atender aos questionamentos suscitados.

Entrementes, a verificabilidade corresponde fase na qual ser observado o grau de


pertinncia da teoria para a resoluo da problemtica, com base na observao dos fatos
levantados, que a teoria se coloca como embasamento para confirmar ou refutar (no
adequada para atender ao problema criado) a hiptese.

Por fim, a sistematizao da pesquisa verifica a linearidade e a interdependncia das demais


etapas, para que se possa concluir a gerao do conhecimento cientifico.

Para Bunge (1980b), o mtodo cientfico a maneira de conduzir investigaes cientficas e


que sua anlise uma parte importante do estudo da Epistemologia. Assim, como a
Epistemologia estuda o conhecimento cientfico, o mtodo cientfico o modo como se dar a
gerao deste conhecimento.

O mtodo cientfico se relaciona com a elaborao de uma boa cincia, natural ou social, pura
ou aplicada, formal ou fatual, dominando-a gradativamente medida que se investiga o objeto
de estudo (MARTINS, 1994).

A literatura apresenta diversos mtodos cientficos, como o de Galileu Galilei, de Francis


Bacon, de Ren Descartes, de Mrio Bunge, entre outros. Para Bunge (1980b), o mtodo
cientfico pode ser considerado como a teoria da investigao e as etapas necessrias para que

91

uma investigao esteja de acordo com o mtodo cientfico so: descoberta do problema,
colocao precisa do problema, procura de conhecimentos ou instrumentos relevantes ao
problema, tentativa de soluo do problema com auxlio dos meios identificados, inveno de
ideias (hipteses, teorias ou tcnicas) ou produo de dados empricos, obteno de uma
soluo, investigao das consequncias da soluo obtida e prova ou comprovao da
soluo. Caso o resultado no seja satisfatrio, faz-se a correo das hipteses, teorias,
procedimentos ou dados empregados na obteno da soluo incorreta, iniciando outro ciclo
da investigao cientfica ou formulao do conhecimento cientfico.

Verificam-se, com a Figura 3, os procedimentos preliminares para a investigao do


conhecimento cientfico.
Figura 3 Procedimentos preliminares para a investigao do conhecimento cientfico.
Conscientizar-se de um problema
Torn-lo significativo e delimit-lo

Propor e definir um problema

Formul-lo em forma de pergunta

Elaborar uma hiptese

Analisar os dados disponveis


Formular a hiptese tendo
conscincia da natureza provisria

Prever suas implicaes lgicas

Decidir sobre novos dados


necessrios
Recolh-los

Verificar a hiptese

Invalidar, confirmar ou modificar


a hiptese

Analisar, avaliar e interpretar os


dados em relao hiptese

Concluir

Traar um esquema de explicao


significativo
Quando possvel, generalizar a
concluso

Fonte: Laville e Dionne, 1999, p.47.

b) Comunidades cientficas e acadmicas

A produo do conhecimento cientfico influenciada pela comunidade cientfica na qual est


inserida, que, por sua vez, influencia a comunidade acadmica na qual est representada.
Entende-se por comunidade acadmica as instituies acadmicas, como as universidades,
que constituem o elemento principal para a gerao do conhecimento cientfico. J a
comunidade cientfica um grupo de pares que dominam um campo de conhecimento
especfico e desenvolvem pesquisas, no plano internacional (LEITE E COSTA, 2007).

92

Russell (1969) define a comunidade cientfica como um grupo que emprega a melhor tcnica
cientfica disponvel, com considervel estrutura para alcanar os objetivos a que se propem.
J Fourez (1995) garante que a comunidade cientfica um grupo social bem definido, com
reconhecimento interno e externo de seus membros e conhecidos como experts. A gesto e o
comportamento so integrantes do mtodo cientfico.

Portanto, numa comunidade acadmica pode haver comunidades cientficas de variadas reas
do saber, como, por exemplo, da Economia, Administrao, Cincias Contbeis etc,
influenciando desse modo a produo do conhecimento cientfico.

c) Cultura cientfica e cultura organizacional

O termo cultura comporta vrios significados com ideias diferentes, entretanto, para esta
pesquisa, considera-se aquele com sentido de instruo, conhecimento adquirido. Destaca-se a
cultura como a formao coletiva e annima de um grupo social manifesto nas diversas
instituies, inclusive as acadmicas. Portanto, a cultura est relacionada com uma esfera, um
domnio da vida humana e social numa dimenso dinmica, podendo ser uma cultura
acadmica (WERNECK, 2003).

Japiassu e Marcondes (2008), dentre algumas definies de cultura, consideram-na tambm


como a dinmica de socializao, em que todos os fatos de cultura se comunicam e se
impem em determinada sociedade. Consideram que a cultura o conjunto de regras e
comportamentos pelos quais as instituies adquirem um significado para os agentes sociais e
por meio dos quais se encarnam em condutas mais ou menos codificadas.

Pode-se assinalar, com efeito, que h uma inter-relao e uma interdependncia da cultura,
relativamente educao e instruo. Werneck (2003) destaca que a cultura o produto, o
resultado, a modificao que ocorre no sujeito ou meio ambiente, em virtude da educao ou
da instruo. A educao o processo de busca, de apreenso e de hierarquizao dos valores
humanos, que influenciam na formulao da cultura. A instruo faz com que o sujeito
observe, teste, relacione, organize e sistematize o conhecimento, transformando em produo
cultural.

93

Portanto, a cultura de uma sociedade influenciada e influencia diversos fatores (como, por
exemplo, econmico, social, poltico, educacional etc.) e, ao considerar a existncia de uma
cultura acadmica, tambm, se percebe a influncia (interdependentes e inter-relacionados) de
alguns fatores, como a educao, instruo, pesquisa cientfica etc.

A cultura acadmica tambm pode ser considerada como cultura organizacional, definida por
Leite e Costa (2007) por se relacionar ao padro de pressupostos bsicos partilhados e
apreendidos por membros de uma comunidade medida que capaz de solucionar seus
problemas, que tm funcionado bem o suficiente para serem considerados vlidos.

E a cultura cientfica o conjunto de conhecimentos, ideias e representaes da prtica


cientfica, constituindo o panorama de pensamento do ser humano (JAPIASSU, 2005).
Portanto, a cultura cientfica pode ser havida como a difuso ou divulgao cientfica no meio
social ou sociedade, a sua percepo e compreenso pblica.

Assim, a cultura organizacional de uma instituio acadmica reflete as caractersticas


pertinentes de uma cultura cientfica, partilhadas entre os pares das comunidades cientficas.
Relacionam-se com a produo do conhecimento cientfico (LEITE, 2006; LEITE E COSTA,
2007).

d) Pesquisa cientfica

A pesquisa cientfica o ato de investigar ou o estudo sistemtico para se conhecer algo,


utilizando-se de mtodos cientficos. Gil (2009b) a define como o processo formal e
sistemtico de desenvolvimento do mtodo cientfico, com o objetivo principal de solucionar
problemas por via de procedimentos cientficos.

A pesquisa cientfica influenciada por determinados fatores que limitam ou modificam as


escolhas metodolgicas dos pesquisadores. Tais fatores esto circunscritos em campos da
pesquisa cientfica que, no enfoque de Bruyne, Herman e Schouth (1982) so descritos como
o ambiente societal da pesquisa cientfica, sendo de natureza e importncia diversificada para
o contexto da investigao.

94

Bruyne, Herman e Schouth (1982) dividem o ambiente societal da pesquisa em quatro


campos: da demanda social, axiolgico, doxolgico e epistmico. Para fins desta pesquisa, o
enfoque maior dado a esses campos o da influncia cultural na gerao do conhecimento,
com base na concepo dos referidos autores.

Primeiramente, o campo da demanda social o caracterizado pela insero do pesquisador


numa sociedade, cuja influncia nas prticas metodolgicas ocorre pelo sistema sociocultural
onde tal sociedade est regulamentada. Esse sistema sociocultural tambm pode ser
distinguido pela sociedade de discurso, que engloba o conjunto de pesquisadores, teorias,
experincias, rituais, normas e instituies acadmicas e cientficas, influenciando
diretamente na pesquisa cientfica. Os pesquisadores pertencem comunidade mais ampla em
que trabalham, refletindo suas crenas e valores.

Desse modo, a sociedade de discurso pode apresentar vrias culturas de pesquisa cientfica,
com caractersticas antagnicas ou similares, norteando as abordagens metodolgicas do
pesquisador. Barnes e Friedrichs (1972 apud BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982)
expressam que toda produo cientfica influenciada pela demanda social qual responde,
neste caso, a sociedade em que est inserida. Destaca-se, portanto, que a sociedade de
discurso pode ser considerada, como a denominada por alguns autores, de comunidade
cientfica.

O segundo campo o axiolgico, apresentado como aquele em que esto inseridos os valores
sociais e individuais dos pesquisadores e da sociedade, que influenciam na pesquisa cientfica
(POPPER e HABERMAS, 1972 APUD BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982). Os
valores culturais de cada sociedade determinam que o pesquisador escolha suas
problemticas, baseados nos temas vinculados a tais valores, ou seja, o que eles podem
solucionar. Enfatiza-se, porm, que o subjetivismo do pesquisador no pode ser confundido
com o subjetivismo do objeto de estudo da pesquisa (por exemplo, sistema sociocultural).

Em seguida, tem-se o campo doxolgico, onde o conhecimento no sistematizado, a


linguagem e as evidncias vm das prticas cotidianas e a prtica cientfica extrai as
problemticas especficas. caracterizada pelas noes do senso comum, em que o
pesquisador fica influenciado pela cultura do cotidiano, amplamente divulgada ou
caracterizada no ambiente da pesquisa. Nesse campo, apresenta-se a ruptura epistemolgica

95

da pesquisa, na qual o pesquisador separa o problema que verificvel do que reflexivo ou


intuitivo apenas, ou seja, do senso comum.

O quarto campo o epistmico, aquele da objetividade reconhecida das teorias, da reflexo


metodolgica, da metodologia e das tcnicas de investigao, a que as teorias e os mtodos
cientficos so o sujeito da cincia. Destaca-se o fato de que a regio epistmica de uma
pesquisa cientfica aquela em que o pesquisador mais se identifica, ou seja, a sua disciplina,
na qual ele escolhe as bases tericas, epistemolgicas, tcnicas etc.

Nesse sentido, tais escolhas exercem influncia direta no desenvolvimento do conhecimento


ou da pesquisa cientfica, sendo estas relacionadas com a cultura organizacional presente na
comunidade cientfica a que o pesquisador pertence.

2.3.2 Concepes

As concepes tratadas para a cultura organizacional de pesquisa cientfica so: origem do


peridico e dos dados utilizados pelo pesquisador, origem da instituio pela abordagem, pela
referncia terica, pelo quadro de anlise e pelo modo de investigao do pesquisador.

Como exposto anteriormente, a produo do conhecimento cientfico diretamente


influenciada pela comunidade cientfica a que pertence a rea de conhecimento, que, por sua
vez, influencia a comunidade acadmica pela qual est representada, sendo relacionada com a
cultura cientfica e organizacional, respectivamente.

A Figura 4 ilustra a dinmica da produo do conhecimento cientfico, num enfoque da


cultura cientfica/organizacional nas comunidades cientficas e acadmicas, expondo sua
inter-relao.

Considera-se, ento, para esta pesquisa que as comunidades acadmicas esto representadas
pelas instituies acadmicas a que os pesquisadores esto vinculados. As comunidades
cientficas so os experts que dominam e desenvolvem pesquisas em Contabilidade
internacional, no contexto internacional.

96

Portanto, como os peridicos selecionados so os considerados de alta qualidade da produo


cientfica, pode-se considerar que os pesquisadores destas revistas especializadas fazem parte
da comunidade cientfica em Contabilidade internacional.
Figura 4 Dinmica da produo do conhecimento cientfico num enfoque cultural.
COMUNIDADES CIENTFICAS
COMUNIDADES ACADMICAS

PRODUO DO CONHECIMENTO CIENTFICO

CULTURA CIENTFICA / CULTURA ORGANIZACIONAL

COMUNIDADES CIENTFICAS
Fonte: Adaptado de Leite (2006).

Assim, as concepes origem do peridico e dos dados utilizados pelo pesquisador esto
relacionadas com o estabelecimento da origem das comunidades cientficas para a rea em
estudo, para, em seguida, vincul-las s comunidades acadmicas vinculadas produo
cientfica.

Lukka e Kasanen (1996) acentuam que, quando a pesquisa cientfica em Contabilidade


globalizada, a origem da filiao da instituio do pesquisador e a procedncia dos dados e do
peridico utilizados pelo pesquisador so de diferentes origens.

E as concepes origem da instituio pela abordagem, pela referncia terica, pelo quadro
de anlise e pelo modo de investigao do pesquisador caracterizam a origem das culturas
institucionais de pesquisa cientfica na produo cientfica luz das abordagens
epistemolgicas.

Por fim, o Quadro 9 sintetiza as concepes da cultura organizacional.

97

Quadro 9 Concepes da cultura organizacional.


CONCEPES DA CULTURA ORGANIZACIONAL
Origem do peridico utilizado pelo pesquisador
Origem dos dados utilizados pelo pesquisador
Origem da instituio pela abordagem do pesquisador
Origem da instituio pela referncia terica do pesquisador
Origem da instituio pelo quadro de anlise do pesquisador
Origem da instituio pelo modo de investigao do pesquisador
Fonte: Elaborao prpria.

98

ESQUEMA

DE

AVALIAO

EPISTEMOLGICA

DAS

PESQUISAS

CIENTFICAS

No esquema de avaliao epistemolgica das pesquisas cientficas, so apresentadas as


concepes dos polos epistemolgico, terico, morfolgico e tcnico, detalhadas em
categorias e subcategorias, a fim de explicitar as referidas instncias e anlise epistemolgica
das pesquisas cientficas. Para cada dimenso ou concepo, foram apresentadas as categorias
e suas principais caractersticas, que norteiam a anlise.

Primeiramente, caracteriza-se este estudo no campo metodolgico (epistemolgico, terico,


morfolgico e tcnico), conforme as concepes tratadas no referencial terico. Em seguida,
apresenta-se o detalhamento do esquema de avaliao epistemolgica.

No polo epistemolgico, a problemtica principal do trabalho o enfoque da cultura


organizacional de pesquisa cientfica. Ento, como desdobramento, o problema versa sobre a
existncia da cultura organizacional de pesquisa cientfica na produo cientfica luz das
abordagens epistemolgicas, sendo o escopo espacial a produo cientfica em Contabilidade
internacional nas pesquisas de mbito internacional, e o escopo temporal o perodo de 2001
a 2010. Os problemas de pesquisas esto explicitados no item 1.2.

O objeto de estudo a produo cientfica em Contabilidade internacional nas pesquisas de


mbito internacional. A abordagem do problema qualitativa, pois se pretende analisar as
abordagens epistemolgicas da produo cientfica em Contabilidade internacional nas
pesquisas de mbito internacional nas diversas culturas institucionais (RICHARDSON, 2007;
GIL, 2010).

O processo discursivo ou a abordagem do pesquisador enquadrado como fenomenolgicohermenutico, pela extrao do conhecimento cientfico mediante anlise crtica e
interpretativa das unidades de sentido (essncias) do fenmeno em estudo. um enfoque que
se utiliza de estratgia de apresentao de resultados especfica, nos quais as descries se
utilizam de palavras na forma particular em que so expressas pelo sujeito (MOREIRA,
2004).

99

No polo terico, apresentam-se como teoria para esta pesquisa o espao metodolgico
quadripolar e a cultura organizacional na gerao do conhecimento, descritos nos itens 2.2 e
2.3, respectivamente. A hiptese de trabalho (item 1.4) sustentada no referencial terico
enfocado, efetivando-se o contexto da descoberta (encontrar e formular a hiptese e a teoria) e
o contexto da prova (levantamento da aceitao ou refutao da hiptese e da teoria).

O quadro de referncia a compreenso, pois se utiliza da interpretao de como a cultura


organizacional de pesquisa cientfica est presente na constituio do conhecimento cientfico
da amostra em estudo sob o enfoque epistemolgico e no somente a observao por si.
Assim, o sentido pretendido aquele em que os pesquisadores atribuem um significado
subjetivo nas aes, no caso, as caractersticas principais da cultura organizacional em cada
pesquisa cientfica.
No polo morfolgico, o estilo utilizado na exposio o erstico, conforme classificao de
Bruyne, Herman e Schouth (1982, p.160), que o define como sendo concebido mais
diretamente para o desenvolvimento rigoroso de uma argumentao; as definies e as
proposies so melhor circunscritas com vistas a administrar uma prova.

A causalidade do tipo compreensiva ou expressiva, a causalidade interna, pois d


significado aos fenmenos estudados. A objetivao est caracterizada como simulacro do
real, da problemtica, pois a elaborao ideal-tpica no procura reproduzir adequadamente a
realidade concreta, nem destacar sua estrutura ideal..., segundo definem Bruyne, Herman e
Schouth (1982, p. 181).

O quadro de anlise do tipo ideal, pois estabelece um esquema de avaliao epistemolgica


das pesquisas cientficas, descrevendo suas caractersticas e operacionalizao. Assim, o
pesquisador, mediado pelo tipo ideal constitudo, avalia e explica a realidade apresentada.
No polo tcnico, o modo de investigao enquadrado na categoria outros (terico, com
anlise crtico-reflexiva) no esquema de avaliao, sendo os procedimentos de coleta e anlise
de dados as pesquisas bibliogrfica e documental e a tcnica de anlise de contedo, pela
utilizao de procedimentos que inferem concluses vlidas com suporte a textos e pela
apresentao, descrio, comparao da produo cientfica e suas caractersticas
(RICHARDSON, 2007; GIL, 2010).

100

3.1

Procedimentos de anlise

Para os procedimentos de anlise desta pesquisa, utiliza-se da tcnica de anlise de contedo,


consistente numa tcnica de investigao cientfica em que os elementos estudados so
identificados e categorizados e, posteriormente, analisados com base numa teoria especfica.
Assim, pela apresentao, descrio, comparao e anlise da produo cientfica enfocada,
possvel inferir concluso vlida e significativa.

Bardin (2010) ensina que a anlise de contedo

[...] um conjunto de tcnicas de anlise das comunicaes, visando obter por


procedimentos sistemticos e objetivos de descrio do contedo das mensagens
indicadores (quantitativos ou no) que permitam a inferncia de conhecimentos
relativos s condies de produo/recepo (variveis inferidas) destas mensagens.

Portanto, considera-se para esta pesquisa o enfoque de Bardin (2010) para a anlise de
contedo, o qual determina que essa tcnica se organiza e se estrutura em trs fases: i) pranlise; ii) explorao do material; e iii) tratamento dos resultados, inferncia e interpretao.

Primeiramente, na pr-anlise efetua-se a escolha dos documentos submetidos anlise (no


caso, a produo cientfica anteriormente identificada), formulao das hipteses e dos
objetivos (identificados na introduo) e elaborao de indicadores que fundamentam a
interpretao final (as concepes dos quatro polos - epistemolgico, terico, morfolgico e
tcnico e da cultura organizacional).

Em seguida, na fase de explorao do material aplicam-se de maneira sistemtica as decises


tomadas na fase anterior, consistindo em operaes de codificao, decomposio dos
elementos com base em regras estabelecidas.

Na codificao, os dados so transformados sistematicamente em unidades de registro, cuja


funo a descrio exata das caractersticas relacionadas ao contedo ou escolha das
categorias. Bardin (2010) conceitua unidade de registro como a unidade de significao a
codificar, correspondendo tambm ao segmento de contedo a considerar como unidade base
que visa categorizao e contagem frequencial. Para esta pesquisa, as concepes dos

101

quatro polos (epistemolgico, terico, morfolgico e tcnico) e das culturas institucionais so


as unidades de registro, posteriormente categorizadas.

Na categorizao, Bardin (2010) considera a existncia necessria das seguintes


caractersticas: i) excluso mtua (no podendo o mesmo elemento existir em mais de uma
diviso); ii) homogeneidade (deve existir um nico princpio de classificao); iii) pertinncia
(em relao ao material de anlise escolhido e ao quadro terico definido); iv) objetividade e
fidelidade; e v) produtividade (as categorias devem produzir bons resultados pelas inferncias
executadas).

Por fim, no tratamento dos resultados, inferncia e interpretao, os achados brutos so


tratados de maneira significativa e vlida, utilizando-se de operaes estatsticas simples (no
caso desta pesquisa, de percentagens), sintetizando as informaes encontradas na anlise.
Com esses resultados significativos e vlidos, pode-se inferi-los e interpret-los, atendendo,
dessa maneira, aos objetivos e hiptese propostos inicialmente.

Para a descrio e anlise da produo cientfica analisada utilizado o programa Microsoft


Office Home and Student 2010, especificamente, o Microsoft Excel, em que os dados
obtidos so organizados em planilhas individuais para cada artigo da amostra. O esquema de
avaliao epistemolgica dos trabalhos pesquisados, constante no Apndice A, o roteiro
para anlise da amostra.

3.2

Identificao dos trabalhos

A primeira parte do esquema de avaliao epistemolgica das pesquisas cientficas apresenta


a identificao dos trabalhos pesquisados, caracterizando-os pelo ttulo da pesquisa, peridico
e ano de publicao, vnculo institucional dos autores e pas da instituio, segundo exposto
no Quadro 10.

Com a primeira coleta, possvel caracterizar os trabalhos em grupos de pases/vnculo


institucional e, em seguida, aps a anlise epistemolgica das pesquisas, mediante os polos
(epistemolgico, terico, morfolgico e tcnico), relacionar entre si os resultados e
estabelecer as culturas institucionais de pesquisa cientfica da amostra estudada.

102

Quadro 10 Identificao dos trabalhos analisados.


IDENTIFICAO DOS TRABALHOS
TTULO DO TRABALHO
PERIDICO
ANO
INSTITUIO DOS AUTORES
PAS
Fonte: Elaborao prpria.

3.3

Dimenses do polo epistemolgico

As concepes tratadas neste polo so: a ruptura epistemolgica e a elaborao do objeto


cientfico, discutidos no estudo de Bruyne, Herman e Schouth (1982). Os processos
discursivos so os descritos na pesquisa de Thephilo (2004), Martins (1994), Gamboa (1987)
e Bruyne, Herman e Schouth (1982). Conforme Quadro 11, so apresentadas as dimenses,
categorias e subcategorias do polo epistemolgico.

Observa-se no Apndice A o esquema completo para avaliao epistemolgica dos trabalhos


pesquisados.
Quadro 11 Dimenses, categorias e subcategorias do polo epistemolgico.
POLO EPISTEMOLGICO
DIMENSES
CATEGORIAS
SUBCATEGORIAS
Influncia de opinies imediatas
Preocupaes pragmticas e ideolgicas correntes
Dissociao do verificvel em relao ao reflexivo
ou intuitivo
Objetivao - conjunto de mtodos e tcnicas de
elaborao do objeto de conhecimento
Ruptura
Ruptura entre o objeto cientfico e o
epistemolgica objeto do senso comum
Conceitualizao - conjunto de conceitos adequados
ao objeto de conhecimento
Formalizao - rigor cientfico
Estruturao - forma sistemtica de exposio do
objeto de conhecimento
Caracterizao do objeto cientfico
H uma indagao
Predomnio da problemtica comandando a viso
global do objeto da pesquisa
Explicitao da problemtica
Questes explcitas, claras e especficas
Referentes a um campo do conhecimento cientfico
Elaborao do
Questes terico-prticas, podendo ser testadas
objeto
empiricamente
cientfico
Coerncia de relao entre as variveis de um ou
Causalidade
mais fenmenos pesquisados
Finalidade geral (objetivo) quando da explicitao
Princpios
Finalidade
dos fenmenos pesquisados e da relao entre suas
variveis
Conservao
Transformao dos fenmenos pesquisados

103

DIMENSES

Processos
discursivos

POLO EPISTEMOLGICO
CATEGORIAS
SUBCATEGORIAS
Desenvolvimento do conhecimento cientfico,
elevando-o para um nvel superior
Distino entre o essencial do acessrio nas teorias,
Negligenciabilidade
nas hipteses e nos dados
Concentrao de informaes numa determinada
Concentrao
estratgia de pesquisa
Rigor sistemtico na elaborao das hipteses, na
Economia
teorizao e estruturao da pesquisa
Argumentao (princpio dialtico) nos fenmenos
pesquisados
Identificao
Extrao de conhecimento com origem nas
contrariedades nas teorias
Possibilidade de falseabilidade da teoria, de
Validade transitria
conceitos, do objeto cientfico
A teoria nova contm a teoria antiga
Correspondncia
Referncia a estudos anteriores
Diversidade qualitativa do objeto (novas ideias ou
pontos de vista) por meio das contradies internas
do objeto de conhecimento
Carter reflexivo de anlise e sntese do todo e das
partes, e vice-versa, do objeto de conhecimento
Negao da abstrao pura, separada do concreto
Dialtica
(nenhum elemento idntico a si mesmo)
Contradies
de
carter
histrico
no
desenvolvimento do conhecimento
Contradies internas do objeto de conhecimento,
no as explicaes
Formulao crtica do objeto de conhecimento,
permeando todos os processos que o envolvem
Descrio das essncias dos
fenmenos
pesquisados (o que se revela por si mesmo ou
unidade de sentido)
Substituio das elaboraes explicativas pela
descrio da essncia dos fenmenos pesquisados
(constituio dos fenmenos na conscincia ou
Abordagens
experincia vivida)
do

No h uma separao entre teoria e experincia


pesquisador
vivida (exposio clara do fenmeno pesquisado
Fenomenologia
com as experincias vividas)
Preocupao com os fundamentos da significao
(o no formulado que sustenta a formulao e o
implcito que prepara a explicitao ou a
inteligibilidade do objeto de estudo)
Explicitao das essncias mais escondidas dos
fenmenos
pesquisados
(fenomenologia
hermenutica a interpretao dos sentidos dos
fenmenos)
Consolidao de argumentos pela interveno
sugestiva e espordica na pesquisa, dando-lhe
preciso
Ligao entre a operacionalizao das hipteses e a
Quantificao
coleta das informaes
Reduo do universo semntico do discurso a um
universo simblico de nmeros
Comparabilidade numrica e uma aplicao de
mtodos de tratamento quantitativos

104

POLO EPISTEMOLGICO
CATEGORIAS
SUBCATEGORIAS
Medida fiel (reprodutibilidade dos resultados),
discriminante (distingue os indicadores) e vlida
(preciso das medidas e conjunto das operaes
metodolgicas) dos resultados
Ideia entre dois fatos pesquisados (observao
hiptese deduo de consequnciasreconduo
da experincia para corroborar ou refutar ou
aprimorar a hiptese)
Hipteses vlidas que so sustentveis (hiptese
Mtodo hipotticovlidadedutvel (os argumentos fluem de
dedutivo
generalizaes ou postulados a observaes
especficas); hiptese sustentvelindutiva (os
argumentos fluem de observaes especficas a
generalizaes ou postulados)
A consequncia (efeito) dos fatos pesquisados
explica ou prova a causa desses fatos

DIMENSES

Fonte: Elaborao prpria.

3.4

Dimenses do polo terico

As concepes apresentadas no polo terico so: quadro de formulao, quadro de


explicitao e enfoques Teoria Contbil, com base no estudo de Bruyne, Herman e Schouth
(1982) e na dimenso de verificabilidade da Teoria Contbil de Hendriksen e Breda (1999).
Os quadros de referncia so positivista, compreenso, funcionalista e estruturalista, descritos
na pesquisa de Thephilo (2004), Martins (1994), Gamboa (1987) e Bruyne, Herman e
Schouth (1982). De acordo com o Quadro 12, so apresentadas as dimenses, categorias e
subcategorias do polo terico.
Quadro 12 Dimenses, categorias e subcategorias do polo terico.
POLO TERICO
DIMENSES
Quadro de
Formulao

CATEGORIAS
Teoria como
Sinttica
linguagem

Teoria como
Semntica
linguagem
Quadro de
Explicitao

Enfoques
Teoria
Contbil

Prescritiva
Teoria como (normativa)
decreto
Descritiva
(positiva)
Legal
tico
Econmico

SUBCATEGORIAS
Apresentao na teoria de uma unidade formal, ou seja, lgica
proposicional (hipteses) sobre o objeto de estudo
Apresentao no sistema de proposies da teoria de uma coerncia ou
formulao lgica
Possibilidade de testabilidade do sistema de proposies da teoria
Apresentao na teoria de uma unidade material, ou seja, conceituais
sobre o objeto de estudo
Homogeneidade (uniformidade) de conceitos fundamentais
Relao de dependncia da teoria com a problemtica
Recomendao de como os fatos ou fenmenos devem ser (o que deve
ser)
Explicitao de como os fatos ou fenmenos pesquisados so (o que )
Predomnio da legislao como abordagem de pesquisa
nfase aos conceitos de justia, verdade e equidade aos fatos ou
fenmenos pesquisados
Interpretao dos fatos ou fenmenos pesquisados em termos
econmicos

105

POLO TERICO
DIMENSES

CATEGORIAS

Comportamental
Estrutural (Sistmica)

Positivista

Compreenso

Quadros de
Referncia

Grandes
Teorias

Funcionalista

Estruturalista

SUBCATEGORIAS
Viso macroeconmica (nvel mais amplo do que uma empresa) ou
microeconmica (nvel da empresa) ou social (influncia na sociedade)
Relevncia dos fatos ou fenmenos pesquisados e sua influncia no
comportamento dos indivduos
Utilizao da analogia e uniformidade para os fatos e fenmenos
pesquisados
Convergncia da estrutura da pesquisa para o estabelecimento de leis
positivas que regem os fenmenos pesquisados, por meio de
generalizaes de seus resultados
Compreenso objetiva e direta dos fenmenos pesquisados, mediante
uma observao ou experincia dos fatos
Conduo dos enunciados hipotticos e das observaes empricas a
generalizaes dos resultados dos fenmenos pesquisados, por meio de
sua constncia e regularidade
Articulao das observaes de maneira lgica e comparativa
A forma de explicao da lei positiva (generalizaes dos resultados das
observaes) mediante a descrio
Utilizao na pesquisa de quantificao e anlise estatstica para
estabelecer regularidade entre os fenmenos pesquisados
Posicionamento pragmtico na pesquisa
A inteno da atividade social individual e coletiva apreendida em sua
subjetividade e explicitada na pesquisa
Investigao de fenmenos singulares, ou seja, originais e especficos,
interpretados pela anlise subjetiva das condutas praticadas
Explicitao racional dos fatos ou fenmenos pesquisados por meio do
desenvolvimento da experincia vivida
Explicao dos fatos ou fenmenos pesquisados pela compreenso
Indicao orientadora pela busca dos motivos subjetivos da prtica de
determinados fatos ou fenmenos pesquisados
Sistema organizado de atividades, em que os fenmenos so
constitudos por partes inter-relacionadas e interdependentes com
funes internas como um todo no complexo de estrutura e organizao
Concepo totalizante e sistmica diante dos fatos sociais,
condicionante do funcionamento do conjunto
Os fenmenos pesquisados correspondem a uma estrutura organizada,
havendo uma juno de elementos atuantes, com determinadas funes
dentro do sistema para a manuteno do equilbrio
Uso de anlise comparativa ou analogia
Modelo conceitual geral da ao humana por meio de estruturas
(identificao das necessidades da sociedade e dos sistemas que
preenchem as funes correspondentes s necessidades, estabelecendoos por meio de estruturas)
Sentido de estrutura para explicar a realidade em todos os seus nveis
A pesquisa se estrutura mediante modelos sincrnicos (ocorre ao
mesmo tempo ou das simultaneidades das relaes entre os elementos)
Modelo que objetiva a realidade concreta, possibilitando explicar a
totalidade do fenmeno pesquisado e a inter-relao de seus
componentes independentemente de sua evoluo histrica
(investigao
do
fenmeno
concretoabstraomodelo
representativo do objetorealidade concreta estruturada)
O modelo apresenta um carter de sistema, interligado entre si com
todos os elementos

Fonte: Elaborao prpria.

3.5

Dimenses do polo morfolgico

As concepes tratadas neste polo so as consideradas no estudo de Bruyne, Herman e


Schouth (1982), que tratam de suas caractersticas fundamentais para a realizao da pesquisa

106

cientfica, que so: a exposio, a causao e a objetivao. Os quadros de anlise so


tipologias, tipos ideais, sistemas e modelos estruturais. Conforme o Quadro 13, so
apresentadas as dimenses, categorias e subcategorias do polo morfolgico.
Quadro 13 Dimenses, categorias e subcategorias do polo morfolgico.
DIMENSES

CATEGORIAS

Exposio

Caractersticas
Fundamentais

Causao

Objetivao

Tipologias

Tipo ideal

Quadros de
Anlise
Sistemas

Modelos estruturais

POLO MORFOLGICO
SUBCATEGORIAS
Rigor formal e coerncia interna (semntica, sinttica, pragmtica e estilo) do
objeto na pesquisa cientfica
Articulao entre a estruturao das teorias e as problemticas da pesquisa
Identificao dos conceitos com uma variao de extenso e de compreenso
relacionados ao objeto de pesquisa e a sua problemtica
O objeto do conhecimento exposto com uma forma de estilo do pesquisador,
por meio da teoria, dos conceitos, dos desenvolvimentos e dos resultados da
pesquisa
O objeto do conhecimento exposto mediante a elaborao de modelos, que
podem ser lineares ou tabulares, de tipo simblico ou icnico
Relacionamento dos fatos ou fenmenos pesquisados, variveis, proposies
entre si
Causalidade explicativa ou externa entre variveis e fenmenos pesquisados, na
qual a finalidade, o objetivo, a causa determinante
Causalidade compreensiva ou interna entre variveis e fenmenos pesquisados,
que se refere significao dos fenmenos compreendidos como totalidades por
um sujeito
Os resultados da pesquisa so apresentados de forma objetiva
O delineamento da problemtica exposto com um aspecto configurativo (cpia
da problemtica) de forma detalhada e pormenorizada da realidade, os modeloscones ou como um aspecto arquitetnico (simulacro da problemtica), os
modelos-fantasias
Identificao de uma ordenao, classificao e criao de tipos numa unidade de
atributos na anlise da pesquisa
Justificao da tipologia criada e inserida na pesquisa com base num sistema
terico que a integre plenamente no contexto do objeto de estudo
Descrio excessiva do fenmeno pesquisado, a fim de identific-lo melhor e
torn-lo inteligvel sob o ponto de vista cientfico
Explicitaes das informaes so organizadas, significativas e integradas numa
lgica
A abordagem da pesquisa concebida como um sistema, uma organizao
Predominncia do todo sobre as partes ou uma interao dos componentes,
identificando o sistema como uma entidade
Unidade da cincia ou unificao dos conhecimentos, respeitando as diferenas
das diversas especialidades ou campos do conhecimento
Anlise dos fenmenos pesquisados com carter sinttico, baseado no emprego
estrutural de modelos
Explicao da realidade, desde sua reduo, apreendendo seus aspectos de
formulao lgica (sintticos) para um modelo simplificado, estruturado capaz de
determinar sua inteligibilidade e explicao

Fonte: Elaborao prpria.

3.6

Dimenses do polo tcnico

Para o polo tcnico, as concepes tratadas so as operaes tcnicas de elaborao de dados:


observao (da informao ao dado), seleo (do dado ao objeto) e operacionalizao (do
objeto informao), dos estudos de Bruyne, Herman e Schouth (1982) e Hbert-Lessard,

107

Goyette e Tsui-James (2008). So modos de investigao: experimentos, quase-experimentos,


levantamentos, estudos de caso e pesquisa-ao, citadas nos estudos de Thephilo (2004),
Martins (1994), Gamboa (1987) e Bruyne, Herman e Schouth (1982). De acordo com o
Quadro 14, so apresentadas as dimenses, categorias e subcategorias do polo tcnico.
Quadro 14 Dimenses, categorias e subcategorias do polo tcnico.
POLO TCNICO
DIMENSES

CATEGORIAS
Observao

Operaes
Tcnicas

Seleo

Operacionalizao

Experimentos

Quase-experimentos

Levantamentos
Modos de
Investigao

Estudos de caso

Pesquisa-ao

Fonte: Elaborao prpria.

SUBCATEGORIAS
Os dados so coerentes s teorias e s hipteses de pesquisa, com o objetivo de
testar os sistemas tericos nas quais esto inseridas as hipteses
Os dados so reduzidos a um objeto de conhecimento verificvel, em que
ocorrem a seleo e a classificao dos dados em tipos empricos e,
posteriormente, a categoria explicativa pelos modelos tericos
Ocorre na pesquisa um conjunto de operaes tcnicas que estabelecem a
ligao entre o dado e o fato (mediante a induo de conceitos) ou entre o
conceito e o fato emprico (por meio da deduo de conceitos)
Ocorre manipulao, na pesquisa, de pelo menos uma das caractersticas dos
elementos pesquisados
Verifica-se um controle no estudo, ou seja, a introduo de um ou mais
controles no experimento, grupo de controle
Ocorre a distribuio aleatria dos elementos do grupo experimental e de
controle
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "como" ou "por que" o
fenmeno social funciona
H uma nfase em eventos contemporneos
No se verifica o pleno controle do experimento ou a distribuio aleatria dos
elementos dos grupos experimentais
O pesquisador evidencia o que a pesquisa deixou de controlar
Solicitao de informaes a um grupo significativo de pessoas selecionadas
A pesquisa est relacionada com a anlise dos fatos e descries, em que o
pesquisador responde questes sobre a distribuio de uma varivel ou relaes
entre caractersticas de pessoas ou grupos
So pesquisas, geralmente, denominadas de survey ou sample survey
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "quem", "o qu", "onde",
"quantos" ou "quanto"
No h exigncia de controle dos eventos comportamentais ou das variveis do
estudo
H uma nfase em eventos contemporneos
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "como" ou "por que" o
fenmeno social funciona
No h exigncia de controle dos eventos comportamentais ou das variveis do
estudo
H uma nfase em eventos contemporneos
Conservao do carter unitrio do fenmeno pesquisado, no qual a unidadecaso estudada como um todo
Descrio precisa, fatual, literal, sistemtica e completa do fenmeno
investigado
Diagnstico de um problema especfico numa situao especfica, para
encontrar um resultado prtico
A forma de questo de pesquisa est estruturada em qual, quem ou
como, baseada na ao planejada em relao aos problemas detectados
No h uma exigncia de controle dos eventos comportamentais ou das
variveis do estudo
H uma nfase em eventos contemporneos

108

3.7

Dimenses da cultura organizacional

Para a cultura organizacional, as concepes consideradas so: origem do peridico e dos


dados utilizados pelo pesquisador, origem da instituio pela abordagem, pela referncia
terica, pelo quadro de anlise e pelos modos de investigao utilizados pelo pesquisador.
Conforme o Quadro 15, so apresentadas as dimenses e categorias da cultura organizacional
de pesquisa.
Quadro 15 Dimenses e categorias da cultura organizacional.
CULTURA ORGANIZACIONAL
ORIGEM DO PERIDICO UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem do peridico
Origem da instituio do pesquisador
A
B
C

RR
SS
TT
ORIGEM DOS DADOS UTILIZADOS PELO PESQUISADOR
Origem dos dados
Origem da instituio do pesquisador
A
B
C

RR
SS
TT
ORIGEM DA INSTITUIO PELA ABORDAGEM UTILIZADA PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Abordagem do pesquisador
A
B
C
D
Dialtica
Fenomenologia
Quantificao
Mtodo hipottico-dedutivo
Outra
ORIGEM DA INSTITUIO PELA REFERNCIA TERICA UTILIZADA PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Referncia terica do pesquisador
A
B
C
D
Positivista
Compreenso
Funcionalista
Estruturalista
Outra
ORIGEM DA INSTITUIO PELO QUADRO DE ANLISE UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Quadro de anlise do pesquisador
A
B
C
D
Tipologia
Tipo ideal
Sistemas
Modelos estruturais
Outro
ORIGEM DA INSTITUIO PELO MODO DE INVESTIGAO UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Modo de investigao do pesquisador
A
B
C
D
Experimento
Quase-experimento
Levantamento
Estudo de caso
Pesquisa-ao
Outro

Fonte: Elaborao prpria.

109

ANLISE DOS RESULTADOS

Para a anlise dos resultados da avaliao epistemolgica dos artigos sobre Contabilidade
internacional nos peridicos internacionais, consideram-se quatro partes: descrio do perfil
da amostra; consolidao dos resultados do espao metodolgico quadripolar (polos:
epistemolgico, terico, morfolgico e tcnico); consolidao dos resultados da cultura
organizacional; e principais consideraes e dificuldades de avaliao encontradas no estudo.

4.1

Perfil da amostra

A amostra composta por 100 artigos que versam sobre Contabilidade internacional de dez
peridicos internacionais, no perodo compreendido entre 2001 e 2010, conforme j
explicitado.

Na fase de identificao dos trabalhos, descreveram-se as principais caractersticas dos


artigos, como ttulo da pesquisa, peridico e ano de publicao, vnculo institucional dos
autores e pas de origem da instituio. As informaes sobre a quantidade de artigos por
peridico e ano j foram detalhadas na introduo desta pesquisa.

Apresentam-se no Quadro 16 os pases de origem das instituies acadmicas integrantes da


amostra de artigos dos peridicos internacionais.
Quadro 16 Pases de origem das instituies acadmicas integrantes da amostra de artigos dos peridicos
internacionais.
AB
Alemanha
Austrlia
China
Dinamarca
Espanha
EUA
Japo
Reino Unido

AH
Austrlia
China
EUA
Reino Unido

AOS
CAR
JIAAT
Alemanha
EUA Canad
Canad
China
China
EUA
Egito
Grcia
Espanha
Reino Unido
EUA
Grcia
Holanda
Reino Unido

JIAR
TAR
TBAR
TEAR
Alemanha
Canad Austrlia
Alemanha
Austrlia
EUA
EUA
Austrlia
Canad
Lbia
ustria
China
Nova Zelndia Blgica
Cingapura
Portugal
Eslovquia
EUA
Reino Unido
Espanha
Reino Unido
EUA
Tailndia
Israel
Reino Unido

TIJA
Arbia Saudita
Austrlia
Barm
Casaquisto
EUA
Ir
Nova Zelndia
Paquisto
Polnia
Reino Unido
Tailndia

Fonte: Elaborao prpria.

Observa-se no Quadro 16 que a amostra est diversificada em artigos oriundos de instituies


acadmicas pertencentes a 27 pases, distribudas entre os cinco Continentes (Amricas,
Europa, sia, frica e Oceania).

110

Em todos os peridicos pesquisados h trabalhos de instituies acadmicas dos EUA. Exceto


os peridicos CAR e TAR, as outras revistas especializadas apresentam pesquisas de
instituies acadmicas pertencentes ao Reino Unido.

Em relao aos trabalhos oriundos de instituies acadmicas distribudas entre os


Continentes, os peridicos AB, AH, AOS, JIAR, TBAR, TEAR, TIJA contm trabalhos
procedentes de instituies acadmicas espalhados em quatro Continentes, sendo que o AOS e
o TBAR tm artigos pertencentes ao Continente Africano e somente este ltimo no os tm
do Continente Asitico. Os demais artigos, inclusive dos outros peridicos so pertencentes s
instituies acadmicas oriundas dos Continentes Asitico, Americano, Europeu e Oceania. O
peridico JIAAT traz pesquisas pertencentes s universidades originadas de trs Continentes
(Americano, Europeu e Asitico). Por fim, os peridicos CAR e TAR s tm trabalhos
procedentes de instituies acadmicas do Continente Americano.

A Tabela 2 detalha a quantidade de instituies acadmicas por pas de origem. A relao


completa de instituies acadmicas por pas de origem est descrita no Apndice C.

Observa-se que, do total de 142 instituies acadmicas, aproximadamente 44% esto


situadas nos EUA, 15% no Reino Unido, 6% na Austrlia e 35% distribudas em 24 pases,
representados pelos Continentes Americano, Europeu e Oceania, principalmente.
Tabela 2 Quantidade total de instituies acadmicas, por pas de origem.
PAS
TOTAL
%
PAS
TOTAL %
Estados Unidos da Amrica
62
43,7% ustria
1
0,7%
Reino Unido
21
14,8% Blgica
1
0,7%
Austrlia
9
6,4% Casaquisto
1
0,7%
Alemanha
6
4,2% Cingapura
1
0,7%
China
6
4,2% Dinamarca
1
0,7%
Espanha
6
4,2% Egito
1
0,7%
Canad
5
3,6% Eslovquia
1
0,7%
Grcia
3
2,1% Holanda
1
0,7%
Barm
2
1,4% Japo
1
0,7%
Ir
2
1,4% Lbia
1
0,7%
Israel
2
1,4% Paquisto
1
0,7%
Nova Zelndia
2
1,4% Polnia
1
0,7%
Tailndia
2
1,4% Portugal
1
0,7%
Arbia Saudita
1
0,7%
TOTAL
129
90,9% TOTAL
13
9,1%
Fonte: Elaborao prpria.

111

No Grfico 2, ilustra-se o percentual de instituies acadmicas, por pas de origem, com


destaque para os EUA, Reino Unido e Austrlia.
Grfico 2 Percentual de instituies acadmicas, por pas de origem.

Fonte: Elaborao prpria.

Finalmente, o Grfico 3 exibe o percentual de instituies acadmicas oriundas dos


Continentes Americano, Europeu, Asitico, Africano e Oceania.

Observa-se que 47% das instituies acadmicas esto situadas no Continente Americano,
30% no Continente Europeu, 13% no Continente Asitico, 8% na Oceania e 1% no
Continente Africano. Desse modo, pode-se estabelecer uma amostra de artigos cientficos
oriundos de vrias instituies acadmicas com culturas institucionais de pesquisa cientficas
diferentes.
Grfico 3 Percentual de instituies acadmicas, por Continente.

Fonte: Elaborao prpria.

AM Amricas; EU Europa; A sia; AF frica; OC Oceania

112

4.2

Consolidao dos resultados do espao metodolgico quadripolar

A consolidao dos resultados do espao metodolgico quadripolar est dividida por polo,
privilegiando a anlise das concepes, categorias e subcategorias por ano da publicao, pas
de origem da vinculao institucional dos autores e a instituio acadmica, bem como o
atendimento aos critrios de cientificidade da pesquisa em Contabilidade internacional.

4.2.1 Polo epistemolgico

O polo epistemolgico a esfera onde ocorrem a ruptura epistemolgica e a elaborao do


objeto cientfico, processos pelos quais a pesquisa cientfica tem seus mtodos de produo do
conhecimento cientfico e seus resultados em constantes questionamentos.

Para anlise dos trabalhos, foi lido o artigo na ntegra e verificado o atendimento a cada item
(subcategoria) do esquema de avaliao epistemolgica, vinculando-o em sim (atende por
completo, considerando um intervalo de 60%-100% dos itens presentes nas pesquisas
analisadas), parcial (atende em parte, considerando um intervalo de 40%-59% dos itens
presentes nas pesquisas analisadas) e no (no atende, considerando um intervalo de 0%-39%
dos itens presentes nas pesquisas analisadas).

Assim, apresenta-se na Tabela 3 o percentual consolidado das concepes caracterizadas para


este polo, considerando toda a amostra coberta nos peridicos analisados no perodo
compreendido entre 2001 e 2010.

De acordo com a Tabela 3, observa-se que a ruptura entre o objeto cientfico e o objeto do
senso comum ocorreu de maneira geral em toda a amostra analisada. Apenas 3% dos
trabalhos apresentaram em parte influncia de opinies imediatas e preocupaes pragmticas
e ideolgicas correntes, podendo ser confirmada com uma dissociao parcial, em 4% das
pesquisas, entre o verificvel com o reflexivo ou intuitivo. E, ainda, o objeto cientfico foi
caracterizado em 98% da amostra em estudo.

Destaca-se que a forma organizada, estruturada e sistematizada, sustentada pela linguagem


cientfica, que garante o rigor cientfico da pesquisa ou a formalizao, subcategoria
constante para a ruptura epistemolgica. Dessa forma, observou-se em 48% da amostra a

113

existncia de uma formalizao ou rigor cientfico, sendo que o principal item que influenciou
esse resultado foi a conceitualizao, com 49% dos trabalhos apresentando um conjunto de
conceitos adequados ao objeto de conhecimento. A objetivao e a estruturao, com 72% e
89%, respectivamente, verificaram-se nos trabalhos pesquisados.
Tabela 3 Percentual das concepes do polo epistemolgico.
DIMENSES

Ruptura
Epistemolgica

CATEGORIAS

Ruptura entre o objeto


cientfico e o objeto do
senso comum

Explicitao da
problemtica

Elaborao do
Objeto Cientfico

Princpios

SUBCATEGORIAS
Influncia de opinies imediatas?
Preocupaes pragmticas e ideolgicas
correntes?
H uma dissociao entre o verificvel
com o reflexivo ou intuitivo?
Objetivao
Conceitualizao
Formalizao
Estruturao
O objeto cientfico est caracterizado?
H uma indagao? H um predomnio da
problemtica que comanda a viso global
do objeto da pesquisa?
So questes explcitas, claras e
especficas?
So referentes a um campo do
conhecimento cientfico? So tericoprticos?
Podem
ser
testadas
empiricamente?
Causalidade
Finalidade
Conservao
Negligenciabilidade
Concentrao
Economia
Identificao
Validade transitria
Correspondncia

SIM

PARCIAL

NO

0%

3%

97%

96%

4%

0%

72%
49%
48%
89%
98%

26%
49%
51%
11%
2%

2%
2%
1%
0%
0%

25%

69%

6%

64%

34%

2%

94%

5%

1%

77%
79%
79%
90%
92%
50%
76%
95%
76%

21%
20%
17%
9%
5%
48%
23%
4%
21%

2%
1%
4%
1%
3%
2%
1%
1%
3%

Fonte: Elaborao prpria.

A outra concepo analisada para este polo foi a elaborao do objeto cientfico, pela
explicitao da problemtica e princpios norteadores. Observou-se que 69% dos trabalhos
no apresentam uma indagao direta no texto, e sim indireta ou parcialmente ao longo da
pesquisa, corroborando os 64% dos artigos que apresentaram questes explcitas, claras e
especficas em forma de pergunta ou indagao. Verificou-se ainda que 94% da amostra
apresentam uma problemtica referente a um campo do conhecimento cientfico, sendo
terico-prticos e que podem ser testados empiricamente. Por fim, em relao aos princpios
norteadores para a elaborao do objeto cientfico, a maioria dos artigos apresentou tais
princpios, como pode ser verificado na Tabela 3.

114

A outra dimenso analisada no polo epistemolgico a abordagem utilizada pelo pesquisador,


dividida em dialtica, fenomenologia, quantificao, mtodo hipottico-dedutivo e outra. A
Tabela 4 evidencia o percentual encontrado, por ano da publicao, da abordagem do
pesquisador.
Tabela 4 Percentual da abordagem do pesquisador, por ano da publicao.
Abordagem do Pesquisador /
Ano da Publicao
Dialtica
Fenomenologia
Quantificao
Mtodo hipottico-dedutivo
Quantificao e mtodo hipotticodedutivo
Outra
Total Geral

2001

2002

4%
1%

2%

2003

2004

2005

2006

1%
1%
1%
1%

1%

1%

2%

2007

2008

2009

2010

Total

2%
2%
1%

2%

2%

1%

1%

1%

1%

15%
4%
2%
7%

3%

8%

5%

6%

4%

5%

5%

5%

2%

14%

57%

8%

1%
11%

3%
8%

1%
11%

3%
9%

1%
8%

2%
12%

1%
9%

1%
6%

2%
18%

15%
100%

Fonte: Elaborao prpria.

De acordo com a Tabela 4, a abordagem mais utilizada pelo pesquisador foi a quantificao e
mtodo hipottico-dedutivo, usados, simultaneamente, em 57% da amostra. Destaca-se que o
pesquisador pode se utilizar mais de uma abordagem por pesquisa. A dialtica e a categoria
outra foram empregadas em 15% dos trabalhos, cada uma. O mtodo hipottico-dedutivo, a
fenomenologia e a quantificao foram utilizados nas pesquisas em 7%, 4% e 2%,
respectivamente.

Vale salientar que a dialtica foi observada em trabalhos histricos de alguns pases,
enfatizando o debate na implementao dos IFRS. Desse modo, esses trabalhos atendiam as
trs leis bsicas da dialtica, exemplificando-se a seguir:

i)

lei da transformao das variaes quantitativas em qualitativas e vice-versa por


exemplo, os marcos histricos do processo de desenvolvimento da Contabilidade dos
pases numa viso histrica da Contabilidade (como uma escala de conhecimento), ou
seja, como se deu o mecanismo do desenvolvimento ou processo evolutivo;

ii) lei de unidade e luta dos contrrios por que e como aconteceu o desenvolvimento da
Contabilidade, ou seja, ocorreu um debate intenso dos rgos normatizadores; e
iii) lei da negao da negao qual era a relao entre o antigo e o novo conhecimento no
processo de desenvolvimento da Contabilidade nos pases, ou seja, houve a utilizao de

115

algumas prticas contbeis anteriores, mantendo-as, e a reformulao de outras


transformando-as em novas normas.
A abordagem outra privilegiou trabalhos descritivos/discusso, em que no ficou evidente
nenhuma caracterstica das outras abordagens.

O Grfico 4 apresenta a distribuio, por ano das abordagens, utilizadas pelo pesquisador em
toda a amostra analisada.
Grfico 4 Distribuio, por ano, das abordagens do pesquisador.

Fonte: Elaborao prpria.

Observa-se pelo Grfico 4 que os anos de 2004 e 2007 exibiram uma diversidade de
abordagens, enquanto nos outros anos houve concentrao maior em determinadas
abordagens. A quantificao e mtodo hipottico-dedutivo foi o processo discursivo mais
utilizado

pelos

pesquisadores

no

perodo

analisado,

havendo

uma

tendncia

homogeneizao ao longo do tempo desta abordagem.

Outra anlise realizada foi em relao abordagem utilizada pelo pesquisador por pas de
origem da instituio acadmica para o perodo compreendido entre 2001 e 2010, conforme
apresentado no Grfico 5.

Conforme explicitado anteriormente, os trabalhos analisados esto vinculados a 142


instituies acadmicas, distribudas em 27 pases, sendo que os EUA, Reino Unido e
Austrlia so os pases mais representativos da amostra.

116

Grfico 5 Abordagem do pesquisador, por pas da instituio acadmica.

Fonte: Elaborao prpria.

Desse modo, pelo Grfico 5, observa-se que a abordagem mais utilizada pelo pesquisador no
perodo estudado foi a quantificao e mtodo hipottico-dedutivo, considerando os pases
das instituies acadmicas da amostra. Ressalta-se que os EUA, Reino Unido e Austrlia se
destacam em outros processos discursivos apresentados, pela quantidade significativa de
instituies acadmicas pertencentes a estes Pases.

A abordagem utilizada pelo pesquisador, por instituio acadmica, evidenciada no Grfico


6 para o perodo analisado.
Grfico 6 Abordagem do pesquisador, por instituio acadmica.

Fonte: Elaborao prpria.

Observa-se que os dados apresentados no Grfico 6 corroboram os dados do Grfico 5,


apresentando quantificao e mtodo hipottico-dedutivo como as abordagens mais utilizadas,
simultaneamente, pelos pesquisadores nas instituies acadmicas analisadas no perodo
compreendido entre 2001 e 2010.

117

As principais caractersticas observadas das abordagens utilizadas pelos pesquisadores nas


pesquisas para o enquadramento em quantificao e mtodo hipottico-dedutivo foram:
consolidao de argumentos pela interveno sugestiva e eventual na pesquisa, dando-lhe
preciso; ligao entre a operacionalizao das hipteses e a coleta das informaes; reduo
do universo semntico do discurso a um universo simblico de nmeros; apresentao de uma
comparabilidade numrica e uma aplicao de mtodos de tratamento quantitativos; existe
ideia entre dois fatos pesquisados, na qual a consequncia (efeito) dos fatos pesquisados
explica ou prova a causa desses fatos.

Desse modo, possvel que diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa cientfica das
instituies acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na diversidade das
abordagens utilizadas pelos pesquisadores, mas, ao longo do tempo, ocorreu uma tendncia
homogeneizao para a quantificao e mtodo hipottico-dedutivo como processo discursivo
mais evidenciado nos trabalhos.

Por fim, foi apresentado o percentual de atendimento aos critrios de cientificidade para o
polo epistemolgico, por ano de publicao, para as pesquisas da amostra, conforme
explicitado na Tabela 5.
Tabela 5 Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo epistemolgico, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
6% 7% 5% 6% 7% 1% 5% 6% 3% 10% 56%
Sim
2% 3% 3% 5% 2% 7% 7% 3% 3% 8% 43%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.

De acordo com a Tabela 5, observa-se que 56% da amostra atenderam parcialmente aos
critrios de cientificidade da dinmica para a pesquisa em Contabilidade internacional,
referentes ao polo epistemolgico. Enquanto isso, apenas 1% no atendeu e 43% atenderam
aos requisitos estabelecidos na pesquisa por completo.

O artigo que no atendeu aos critrios de cientificidade trata de uma anlise descritiva da
pesquisa em Contabilidade internacional do peridico Journal of International Accounting
Auditing & Taxation, no perodo de 1992 a 2001. Referida pesquisa apenas um relatrio
descritivo do quantitativo de artigos nesse perodo.

118

Os EUA, Reino Unido e Austrlia atenderam parcialmente aos critrios de cientificidade em


47%, 63% e 67%, respectivamente, sendo que somente os EUA apresentaram 3% de no
atendimento aos referidos critrios. Pode-se afirmar que os trabalhos vinculados s
instituies acadmicas pertencentes aos Continentes Asitico, Europeu e Oceania
demonstraram, em sua maioria, um atendimento parcial aos critrios de cientificidade da
pesquisa para este polo, enquanto, o Continente Americano exibiu um equilbrio entre o
atendimento por completo e o parcial e somente o Continente Africano registrou um
atendimento por completo.

4.2.2 Polo terico

O polo terico caracteriza-se pelo conjunto de conceitos, leis, teorias e modelos cientficos,
estruturados nos quadros de formulao e explicitao, concepes tratadas nessa instncia
metodolgica e constantes da pesquisa cientfica.

Evidencia-se na Tabela 6 o percentual consolidado das concepes caracterizadas para o polo


terico da amostra analisada para o perodo compreendido entre 2001 e 2010.

Tabela 6 - Percentual das concepes do polo terico.


DIMENSES

Quadro de
Formulao

Quadro de
Explicitao

CATEGORIAS

Teoria
como
Sinttica
linguagem

Teoria
como
Semntica
linguagem

Teoria
como
decreto

Prescritiva
Descritiva

Legal
tico
Enfoques
Econmico
Teoria Contbil
Comportamental
Estrutural (Sistmico)

Fonte: Elaborao prpria.

SUBCATEGORIAS
A teoria apresenta uma unidade formal,
ou seja, lgica proposicional (hipteses)
sobre o objeto de estudo?
O sistema de proposies da teoria
apresenta uma coerncia ou formulao
lgica?
O sistema de proposies possibilita a
testabilidade de sua teoria?
A teoria apresenta uma unidade material,
ou seja, conceituais sobre o objeto de
estudo?
H uma homogeneidade (uniformidade)
de conceitos fundamentais? H uma
relao de dependncia da teoria com a
problemtica?
Recomendam como os fatos ou
fenmenos deveriam ser
Mostram e explicitam os fatos ou
fenmenos pesquisados como so

SIM

PARCIAL

NO

78%

21%

1%

81%

18%

1%

94%

5%

1%

70%

29%

1%

70%

29%

1%

37%

0%

63%

62%

0%

38%

50%
7%
75%
20%
3%

0%
0%
0%
0%
0%

50%
93%
25%
80%
97%

119

Conforme mostrado na Tabela 6, os artigos analisados atenderam as caractersticas descritas


no quadro de formulao, em sua maioria, com 78% das pesquisas apresentando hipteses
sobre o objeto de estudo, 81% uma coerncia lgica dessas hipteses e 94% a testabilidade
delas.

A outra concepo estudada o quadro de explicitao, em que as categorias esto divididas


nos aspectos de conceitualizao da teoria e explicitao dos fenmenos pesquisados. Desse
modo, dos artigos analisados, 70% evidenciaram uma unidade conceitual e uniformidade de
conceito sobre o objeto de estudo. E, ainda, as pesquisas exibem um enfoque positivo em 62%
da amostra e normativo em 37%, justificado, principalmente, pelos artigos histricos, de
desenvolvimento da Contabilidade e de implementao dos IFRS nos pases.

Em relao aos enfoques Teoria Contbil, 75% das pesquisas demonstraram uma
abordagem econmica e 50%, legal (includas as abordagens normativas como os IFRS, bem
como a lei societria ou fiscal). Pelo fato de a Contabilidade estar inserida no campo das
cincias sociais aplicadas, a legislao um importante atributo para sua aplicabilidade e o
enfoque econmico muito utilizado para interpretar os fatos e dados contbeis nesses termos.

Expe-se na Tabela 7, o percentual, por ano de publicao, dos quadros de referncia


utilizados nas pesquisas analisadas.
Tabela 7 Percentual do quadro de referncia, por ano da publicao.
Quadro de Referncia /
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Ano da Publicao
Positivista
6%
2%
4%
3%
5%
2%
3%
1%
Compreenso
1%
1%
2%
Funcionalista
4%
2%
2%
1%
3%
3%
4%
2%
Estruturalista
3%
2%
4%
5%
3%
3%
5%
2%
3%
Outra
1%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9%
8% 12% 9%
6%
Fonte: Elaborao prpria.

2010

Total

11%

37%
4%
23%
35%
1%
100%

2%
5%
18%

Os quadros de referncia so as linhas de pensamento do pesquisador em que o corpo terico


da pesquisa se baseia. Portanto, de acordo com a Tabela 7, verifica-se que 37% da amostra
utilizaram-se do enfoque positivista, 35% do estruturalismo e 23% do funcionalismo. Como
muitos dos trabalhos analisados de Contabilidade internacional estavam relacionados com
aspectos culturais, justifica-se o enfoque estruturalista e funcionalista nos resultados.

120

Thephilo (2004) destaca que o estruturalismo pode ser aplicado na Contabilidade em


questes que tratem de comparaes entre normas contbeis vigentes em diferentes pases,
discusses sobre elementos culturais e comportamentais envolvidos nos processos de gerao
e de utilizao das informaes contbeis, entre outros.

Verifica-se no Grfico 7, a consolidao dos resultados pela distribuio, por ano, dos
quadros de referncia em que os trabalhos estavam fundamentados.
Grfico 7 Distribuio, por ano, dos quadros de referncia.

Fonte: Elaborao prpria.

Conforme o Grfico 7, os anos de 2002, 2004 e 2007 exibe diferentes quadros de referncia
para a amostra estudada e, ao longo do tempo, o positivismo, o funcionalismo e o
estruturalismo se mantiveram presentes. Percebe-se, no entanto, um maior percentual e uma
regularidade, no perodo compreendido entre 2001 e 2010, dos enfoques positivista e
estruturalista, destacando-se dentre os demais.

Apresenta-se no Grfico 8, os quadros de referncia utilizados nas pesquisas, por pas de


origem da instituio acadmica, para o perodo analisado.

Dentre os quadros de referncia utilizados pelos pesquisadores na amostra estudada, o


positivismo, o estruturalismo e o funcionalismo se destacaram mais nas pesquisas oriundas
dos EUA, Reino Unido e Austrlia, dentre os 27 pases compreendidos no estudo, de acordo
com o Grfico 8. Houve evidncia maior para o positivismo, considerando todos os pases da
amostra para o perodo compreendido entre 2001 e 2010.

121

Grfico 8 - Quadro de referncia, por pas da instituio acadmica.

Fonte: Elaborao prpria.

As pesquisas que adotaram o quadro de referncia funcionalista se justificam em razo dos


elementos enfocados nos trabalhos, tratando-se de anlises realizadas que envolvem uma
dimenso macrossocial-cultural e expem os problemas sob um aspecto sistmico, em que a
existncia de uma multiplicidade de fatores sociais movidos funcionalmente explica os
problemas levantados.

Os trabalhos funcionalistas mostram elementos atuantes em determinado meio sociocultural,


que se identificam com determinadas funes e estruturas, buscando, mediante as relaes,
verificar, manter e dar continuidade ao equilbrio, sob determinado aspecto, dentro de uma
sociedade.

Ponchirolli e Ponchirolli (2012) expem a aplicao do funcionalismo para a busca do


equilbrio entre as estruturas e as funes de determinado campo estudado. Dessa forma, as
pesquisas que se utilizaram da abordagem funcionalista procuraram tratar seu objeto de
estudo de maneira ampla, sistmica, abordando tudo aquilo que contribui, no primeiro
momento, para manter a estabilidade de determinado recorte da estrutura social, bem como
visualizar, mediante a anlise, os fatores que desestabilizam o sistema, que dificultam
mudanas, entre outros.

Enquanto isso, os trabalhos que adotaram o quadro de referncia estruturalista da realidade


cultural apresentaram seu objeto de estudo, bem como todo o seu processo metodolgico,
desenvolvido em modelos estruturais, enfocando o objeto da pesquisa como um conjunto de

122

elementos relacionados sob um aspecto comum. A importncia dada se concentra nas


estruturas e nas relaes recprocas dos elementos estruturantes do objeto da pesquisa.

As pesquisas estruturalistas buscaram descrever, mostrar e destacar por intermdio de


modelos, os elementos fundamentais de determinado campo observacional, sob certo ponto de
vista ou aspecto de uma realidade social, evidenciando uma estrutura inerente, manifesta e
latente, e interaes reunidas num todo sistmico.

Diferentemente das pesquisas positivistas, que se preocuparam em generalizar os seus


resultados, as investigaes estruturalistas atm-se descrio do fenmeno abordado,
buscando compreend-lo nas condies aos quais se encontra (contexto).

Thiry-Cherques (2008) destaca a especificidade da estrutura, na qual a realidade


espaciotemporal descrita pelo mtodo possibilita o estabelecimento de determinadas
predies, certa universalizao limitada para a base emprica pesquisada, mas que no o
habilita realizao de generalizaes.

Outra anlise realizada refere-se aos quadros de referncia utilizados nas pesquisas por
instituio acadmica para o perodo analisado, como ilustrado no Grfico 9.
Grfico 9 - Quadro de referncia, por instituio acadmica.

Fonte: Elaborao prpria.

Verifica-se no Grfico 9 que o enfoque positivista foi o mais adotado como quadro de
referncia nas pesquisas analisadas no perodo compreendido entre 2001 e 2010, oriundas das
instituies acadmicas da amostra, corroborando os dados evidenciados no Quadro 8.

123

As principais caractersticas observadas nas pesquisas para incluso no quadro de referncia


positivista foram: a convergncia da estrutura da pesquisa para o estabelecimento de leis
positivas que regem os fenmenos pesquisados, mediante generalizaes de seus resultados;
observao ou experincia dos fatos, de maneira lgica e comparativa, propiciando uma
compreenso objetiva e direta dos fenmenos pesquisados; as generalizaes dos resultados
das observaes so realizadas por meio da descrio; a pesquisa se utiliza de quantificao e
anlise estatstica para estabelecer regularidade entre os fenmenos pesquisados; existe um
enfoque pragmtico na pesquisa.

Hajam vistas esses resultados, possvel que diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa
cientfica das instituies acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na
diversidade dos quadros de referncia que fundamentaram as pesquisas, mas, ao longo do
tempo, ocorreu uma tendncia homogeneizao para o positivismo como a grande teoria
mais utilizada nos trabalhos.

Finalmente, a ltima anlise efetuada para o polo terico est relacionada com o atendimento
aos critrios de cientificidade para a dinmica das pesquisas em Contabilidade internacional
por ano da publicao, conforme apresentado na Tabela 8.
Tabela 8 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo terico, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
4% 3% 2% 4% 4% 1% 3% 5% 2% 6% 34%
Sim
4% 7% 6% 7% 5% 7% 9% 4% 4% 12% 65%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.

Para a amostra estudada, de acordo com a Tabela 8, houve um atendimento por completo em
65% dos trabalhos em relao aos critrios de cientificidade no perodo compreendido entre
2001 e 2010. Esse resultado se justifica, principalmente, pelos trabalhos oriundos das
instituies acadmicas pertencentes aos EUA, Reino Unido, Austrlia, China e Alemanha,
que influenciaram positivamente quando do atendimento aos requisitos estabelecidos na
pesquisa. Portanto, para todos os Continentes Americano, Europeu, Asitico, Africano e
Oceania, foram verificados trabalhos que atenderam, em sua maioria, os critrios de
cientificidade da pesquisa para o polo terico.

124

4.2.3 Polo morfolgico

O polo morfolgico a instncia que se relaciona com os outros trs polos (epistemolgico,
terico e tcnico), estabelecendo as regras de estruturao e formao do objeto cientfico.
Mostra-se na Tabela 9 o percentual consolidado das concepes estruturadas para o polo
morfolgico das pesquisas analisadas no perodo compreendido entre 2001 e 2010.
Tabela 9 - Percentual das concepes do polo morfolgico.
DIMENSES

CATEGORIAS

Exposio

Caractersticas
Fundamentais

Causao

Objetivao

SUBCATEGORIAS
H rigor formal e coerncia interna (semntica,
sinttica, pragmtica e estilo) do objeto na
pesquisa cientfica?
H uma articulao entre a estruturao das
teorias e as problemticas da pesquisa?
Os conceitos identificados apresentam uma
variao de extenso e de compreenso
relacionados ao objeto de pesquisa e a sua
problemtica?
O objeto do conhecimento exposto com uma
forma de estilo do pesquisador, por meio da
teoria, dos conceitos, dos desenvolvimentos e
dos resultados da pesquisa?
O objeto do conhecimento exposto mediante a
elaborao de modelos, que podem ser lineares
ou tabulares, de tipo simblico ou icnico?
H um relacionamento dos fatos ou fenmenos
pesquisados, variveis, proposies entre si?
H uma causalidade explicativa ou externa entre
variveis e fenmenos pesquisados, na qual a
finalidade, o objetivo, a causa determinante?
H uma causalidade compreensiva ou interna
entre variveis e fenmenos pesquisados, que se
refere

significao
dos
fenmenos
compreendidos como totalidades por um sujeito?
Os resultados da pesquisa so apresentados de
forma objetiva?
O delineamento da problemtica exposto com
um
aspecto
configurativo
(cpia
da
problemtica)
de
forma
detalhada
e
pormenorizada da realidade, os modelos-cones,
ou como um aspecto arquitetnico (simulacro da
problemtica), os modelos-fantasias?

SIM

PARCIAL

NO

53%

44%

3%

89%

10%

1%

45%

53%

2%

88%

9%

3%

37%

3%

60%

50%

49%

1%

61%

0%

38%

39%

0%

62%

95%

5%

0%

42%

1%

57%

Fonte: Elaborao prpria.

Para este polo, a principal concepo est nas caractersticas fundamentais, divididas em
exposio, causao e objetivao, conforme demonstrado na Tabela 9. O rigor formal e a
coerncia interna do objeto na pesquisa cientfica foram evidenciados em 53% dos trabalhos.
Enquanto isso, os conceitos identificados demonstraram uma variao de extenso e de
compreenso relacionados ao objeto de pesquisa e a sua problemtica em apenas 45% dos
artigos, demonstrando que os pesquisadores ainda falham na identificao e explicitao das
caractersticas dos conceitos, vinculados ao objeto de estudo nos trabalhos.

125

Por outro lado, existe uma articulao entre a estruturao das teorias e as problemticas da
pesquisa em 89% das pesquisas. E o objeto do conhecimento exposto com uma forma de
estilo do pesquisador, por meio da teoria, dos conceitos, dos desenvolvimentos e dos
resultados da pesquisa em 88% dos trabalhos. J o objeto do conhecimento exposto por
intermdio da elaborao de modelos em 37% dos artigos, corroborando com os resultados
encontrados no polo terico em relao ao quadro de referncia estruturalista, na qual, se
baseia na identificao ou elaborao de modelos estruturais.

Para a categoria causao, observou-se que existe um relacionamento dos fenmenos


pesquisados, das variveis e das proposies entre si em 50% dos trabalhos. E em 61% das
pesquisas, apresentou-se uma causalidade externa (explicativa) e em 39% dos artigos, uma
causalidade interna (compreensiva) entre as variveis e fenmenos pesquisados. Martins e
Thephilo (2007) destacam que as causalidades compreensiva e explicativa so
complementares, assim, a explicao impossvel sem uma certa compreenso do fenmeno
global; por outro lado, a compreenso no garantir, sozinha, a validade de uma cincia
emprica.

Em relao objetivao, os resultados da pesquisa so apresentados de forma objetiva em


95% dos trabalhos, demonstrando que os peridicos selecionados seguem critrios uniformes
de apresentao dos artigos. E o delineamento da problemtica exposto como modeloscones ou modelos-fantasias em 42% dos trabalhos, corroborando com a existncia de estudos
com enfoques funcionalista ou estruturalistas.

Apresenta-se na Tabela 10 o percentual da distribuio por ano da publicao da utilizao


pelos pesquisadores dos quadros de anlise para a amostra em estudo.

Tabela 10 - Percentual do quadro de anlise, por ano da publicao.


Quadro de Anlise /
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Ano da Publicao
Tipologia
6%
2%
4%
3%
5%
2%
3%
Tipo Ideal
1%
1%
2%
Sistemas
4%
2%
2%
1%
3%
3%
4%
Modelos Estruturais
3%
2%
4%
5%
3%
3%
5%
2%
Outra
1%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9%
8% 12% 9%
Fonte: Elaborao prpria.

2009

2010

1%

11%

2%
3%
6%

Total

37%
4%
2%
23%
5%
35%
1%
18% 100%

126

Os resultados encontrados, conforme Tabela 10, em relao aos quadros de anlise


apresentados nos trabalhos pesquisados foram distribudos em 37% de tipologia, 35% de
modelos estruturais e 23% de sistemas. Esses dados corroboram com os resultados do polo
terico, pois segundo Bruyne, Herman e Schouth (1982), os estudos positivistas,
funcionalistas e estruturalistas esto vinculados aos quadros de anlise de tipologia, sistemas e
modelos estruturais, respectivamente.

Verificam-se, no Grfico 10, os resultados consolidados da distribuio, por ano, dos quadros
de anlise utilizados nas pesquisas.
Grfico 10 Distribuio, por ano, dos quadros de anlise.

Fonte: Elaborao prpria.

De acordo com o Grfico 10, a tipologia foi o quadro de anlise mais utilizado nos trabalhos
pesquisados, ao longo do tempo, seguidos dos modelos estruturais e dos sistemas. Observa-se
uma tendncia homogeneizao para a tipologia no perodo compreendido entre 2001 e
2010.

No Grfico 11, exibe-se a consolidao dos quadros de anlises utilizados nas pesquisas por
pas de origem da instituio acadmica para o perodo analisado.

Verifica-se, conforme o Grfico 11, que EUA, Reino Unido e Austrlia so os pases mais
evidentes da amostra, utilizando-se de pelo menos quatro tipos de quadros de anlise para os
trabalhos pesquisados oriundos das instituies acadmicas vinculadas a esses Pases.
Observa-se, ainda, que a tipologia foi o quadro de anlise mais adotado para o perodo
enfocado.

127

Grfico 11 - Quadro de anlise, por pas da instituio acadmica.

Fonte: Elaborao prpria.

As principais caratersticas consideradas para o enquadramento dos trabalhos na tipologia


foram: a anlise da pesquisa baseada na identificao de ordenao, classificao e criao
de tipos numa unidade de atributos; existe justificativa da tipologia criada e inserida na
pesquisa com base num sistema terico que a integre plenamente no contexto do objeto de
estudo.

Evidencia-se, no Grfico 12, a consolidao dos resultados dos quadros de anlise utilizados
nas pesquisas, por instituio acadmica, no perodo compreendido entre 2001 e 2010.

Grfico 12 - Quadro de anlise, por instituio acadmica.

Fonte: Elaborao prpria.

A tipologia foi o quadro de anlise mais adotado nas pesquisas estudadas, ao longo do tempo,
conforme demonstrado no Grfico 12, nas diversas instituies acadmicas vinculadas
amostra.

128

Portanto, as diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa cientfica das instituies


acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na diversidade dos quadros de
anlise adotados nas pesquisas, mas, ao longo do tempo, ocorreu uma tendncia
homogeneizao para a tipologia como o quadro de anlise mais utilizado nos estudos.

Por fim, das anlises efetuadas, verificou-se o percentual de atendimento aos critrios de
cientificidade das pesquisas para o polo morfolgico para o perodo compreendido entre 2001
e 2010, conforme demonstrado na Tabela 11.

Tabela 11 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo morfolgico, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
7% 8% 5% 7% 6% 1% 5% 5% 3% 11% 58%
Sim
1% 2% 3% 4% 3% 7% 7% 4% 3% 7% 41%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.

Para este polo, observou-se que 58% dos trabalhos atenderam parcialmente aos critrios de
cientificidade das pesquisas em Contabilidade internacional no perodo consolidado. Esses
resultados foram influenciados, principalmente, pelos estudos oriundos de instituies
acadmicas vinculadas aos EUA, Reino Unido, Austrlia e China. Verificou-se, ainda, que as
instituies acadmicas pertencentes aos Continentes Europeu, Asitico e Oceania atenderam
em parte aos critrios de cientificidade em pelo menos 70% de seus trabalhos.

4.2.4 Polo tcnico

O polo tcnico o campo da elaborao dos dados pela coleta e transformao das
informaes, sendo relacionados com a problemtica da pesquisa e responsveis pela
elaborao do objeto emprico.

Apresenta-se na Tabela 12 o percentual consolidado das concepes esquematizadas para o


polo tcnico nas pesquisas analisadas da amostra em estudo para o perodo compreendido
entre 2001 e 2010.

129

Tabela 12 - Percentual das concepes do polo tcnico.


DIMENSES

CATEGORIAS
Observao
Seleo

Operaes
Tcnicas
Operacionalizao

SUBCATEGORIAS
Os dados so coerentes com as teorias e as
hipteses de pesquisa?
Os dados so reduzidos a um objeto de
conhecimento verificvel?
Ocorre na pesquisa um conjunto de operaes
tcnicas que estabelecem a ligao entre o dado e
o fato (por meio de induo de conceitos) ou entre
o conceito e o fato emprico (mediante a deduo
de conceitos)?

SIM

PARCIAL

NO

93%

6%

1%

92%

7%

1%

91%

8%

1%

Fonte: Elaborao prpria.

A principal concepo tratada para este polo so as operaes tcnicas, categorizadas em


observao, seleo e operacionalizao dos dados, conforme explicitado na Tabela 12.
Assim, a observao dos dados coerente com as teorias e hipteses de pesquisa em 93% dos
trabalhos, a seleo dos dados reduzida a um objeto de conhecimento verificvel em 92%
dos estudos e a operacionalizao ocorre na pesquisa, com base em um conjunto de operaes
tcnicas, estabelecendo a ligao entre o dado e o fato ou entre o conceito e o fato emprico
em 91% dos artigos. Portanto, observou-se que a maioria dos trabalhos analisados traz as
principais caractersticas inerentes ao polo tcnico.

Outro aspecto analisado se refere ao percentual, por ano da publicao, dos modos de
investigao utilizados pelos pesquisadores para a amostra estudada, de acordo com o
demonstrado na Tabela 13.

Tabela 13 - Percentual do modo de investigao, por ano da publicao.


Modo de Investigao /
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
Ano da Publicao
Experimento
2%
6%
2%
5%
4%
5%
4%
3%
1% 10% 42%
Experimento e levantamento
1%
1%
1%
3%
Levantamento
2%
1%
1%
3%
3%
1%
1%
3% 15%
Levantamento e estudo de caso
1%
1%
Estudo de caso
3%
2%
1%
4%
1%
1%
1%
13%
Quase-experimento
1%
1%
2%
Outro
1%
1%
3%
3%
1%
3%
3%
3%
2%
4% 24%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.

Pela Tabela 13, verificou-se que em 42% das pesquisas analisadas se adotou o experimento
como o modo de investigao mais pertinente aos objetivos dos estudos; em 15% dos
trabalhos, o levantamento; em 13% dos artigos, o estudo de caso; e em 24%, outros modos de
investigao, principalmente, as pesquisas bibliogrfica e documental.

130

Verifica-se pelo Grfico 13 a distribuio, por ano, dos modos de investigao utilizados
pelos pesquisadores para a amostra em estudo.
Grfico 13 Distribuio, por ano, dos modos de investigao.

Fonte: Elaborao prpria.

Observou-se nos trabalhos analisados uma adoo diversificada de modos de investigao,


principalmente para os anos de 2002, 2007 e 2008 de, pelo menos, cinco estratgias de
pesquisa. O experimento, no entanto, foi a estratgia de pesquisa que mais se destacou no
perodo compreendido entre 2001 e 2010, possivelmente pela natureza dos estudos
positivistas terem se apresentado tambm.

Pelo Grfico 14, evidencia-se o modo de investigao utilizado pelos pesquisadores nos
estudos em anlise, por pas de origem da instituio acadmica, para o perodo consolidado.
Grfico 14 - Modo de investigao, por pas da instituio acadmica.

Fonte: Elaborao prpria.

131

Em conformidade com os outros trs polos da pesquisa cientfica, para o polo tcnico,
conforme apresentado no Grfico 14, os EUA, Reino Unido, Austrlia e Alemanha foram os
pases, a que as instituies acadmicas pertenciam que mais se destacaram na utilizao dos
modos de investigao para as pesquisas cientficas.

Observa-se que, para as pesquisadas analisadas no perodo compreendido entre 2001 e 2010,
o experimento se sobressai em detrimento das outras estratgias de pesquisa, considerando
todos os pases da amostra.

No Grfico 15, exibe-se o modo de investigao adotado por instituio acadmica para as
pesquisas em anlise no perodo compreendido entre 2001 e 2010.
Grfico 15 - Modo de investigao, por instituio acadmica.

Fonte: Elaborao prpria.

O experimento foi a estratgia de pesquisa mais utilizada pelos pesquisadores das diversas
instituies acadmicas vinculadas na amostra em estudo para o perodo adotado,
corroborando os resultados encontrados nas outras instncias de pesquisa. Pela anlise dos
trabalhos, observou-se, nos estudos que enfocavam o experimento como estratgia de
pesquisa, a utilizao de vrias bases de dados para coleta das informaes.

possvel, portanto, que diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa cientfica das
instituies acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na diversidade dos
modos de investigao adotados nas pesquisas cientficas em estudo, mas, ao longo do tempo,
ocorreu uma tendncia homogeneizao para o experimento como a estratgia de pesquisa
mais utilizada nos trabalhos.

132

Finalmente, a ltima anlise consistiu na verificao do percentual de atendimento aos


critrios de cientificidade das pesquisas em Contabilidade internacional da amostra em estudo
para o polo tcnico, por ano da publicao, conforme demonstrado na Tabela 14.
Tabela 14 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo tcnico, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
2% 1%
1% 1% 1% 2%
8%
Sim
8% 10% 6% 10% 9% 8% 11% 8% 5% 16% 91%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.

Os resultados evidenciaram que 91% dos estudos atenderam aos critrios de cientificidade da
dinmica da pesquisa cientfica, conforme exposto na Tabela 14, para o polo tcnico no
perodo consolidado. Os pases de origem das instituies acadmicas da amostra que mais
influenciaram nos resultados foram os EUA, Reino Unido, Austrlia, Alemanha, Canad e
China. Desse modo, os trabalhos oriundos das instituies acadmicas pertencentes a todos os
Continentes (Americano, Europeu, Asitico, Africano e Oceania) atenderam aos critrios de
cientificidade para o polo tcnico no perodo compreendido entre 2001 e 2010.

4.3

Consolidao dos resultados da cultura organizacional

A cultura de pesquisa do meio cientfico, oriunda das comunidades cientficas ou acadmicas,


influencia diretamente na formulao do conhecimento cientfico. O pas de origem dos dados
utilizados nos artigos e peridicos de publicao dos estudos pode influenciar, dentre outros
fatores, o percentual de atendimento aos critrios de cientificidade das pesquisas.

Desse modo, apresenta-se na Tabela 15 o percentual de atendimento aos critrios de


cientificidade e da dinmica geral das pesquisas em Contabilidade internacional da amostra
em anlise, por ano de publicao.

Tabela 15 - Atendimento aos critrios de cientificidade e da dinmica da pesquisa, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
7% 8% 5% 7% 7% 1% 6% 6% 3% 11% 61%
Sim
1% 2% 3% 4% 2% 7% 6% 3% 3% 7% 38%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.

133

Os resultados consolidados da amostra para o perodo em estudo evidenciaram que 61% dos
estudos atenderam parcialmente aos critrios de cientificidade e da dinmica geral das
pesquisas em Contabilidade internacional. Os resultados foram influenciados na anlise,
principalmente, pelo fato de os polos epistemolgico e morfolgico terem atendido
parcialmente aos referidos critrios.

Os trabalhos oriundos de instituies acadmicas pertencentes aos Continentes Europeu,


Asitico e Oceania atenderam parcialmente, em sua maioria, aos critrios de cientificidade e
da dinmica geral das pesquisas; o Continente Americano teve seus resultados equilibrados
em atendimento parcial e por completo; e o Continente Africano em atendimento por
completo.

A anlise dos critrios de cientificidade das pesquisas identifica a assimilao das


caractersticas de investigao cientfica em todo o trabalho desenvolvido, transcorrendo-se
desde a limitao do campo de estudo, do levantamento das questes que norteiam a pesquisa,
das conjecturas visualizadas para resoluo dos problemas, dos dados apresentados etc. at os
resultados finais da pesquisa.

Neste estudo, busca-se visualizar as relaes entre os elementos da pesquisa, as bases tericas,
os processos e os resultados, reunidos de maneira a formar um todo organizado
sistematicamente, estabelecendo no interior da pesquisa a estrutura lgica da descoberta e da
prova.

Para tanto, foram estruturados critrios epistemolgicos, tericos, morfolgicos e tcnicos,


nos quais as pesquisas deveriam se pautar, no intuito de fornecer a estas o carter de
cientificidade. As categorias explicitadas em cada polo estabelecem meios condicionantes e
orientadores da pesquisa, funcionando como diretrizes para a formulao do conhecimento
cientfico.

Os critrios constitudos integram todos os elementos da pesquisa de forma cientfica,


assegurando, na extenso traada em cada polo da prtica metodolgica, a validao e a
confiabilidade de seus resultados.

134

Assim, h uma necessria interdependncia dos problemas levantados, as teorias e hipteses


constitudas, as tcnicas de elaborao de dados, a forma da disposio do conhecimento e os
processos internos que validam, interna e externamente, a pesquisa e possibilitam a
confiabilidade das investigaes por parte da comunidade cientfica.

Segundo Laperrire (2010), a metodologia aplicada pesquisa resolve de forma sistemtica e


confivel os problemas surgidos na busca da explicao racional dos fenmenos. Nesse
intuito, considera os critrios de cientificidade de validao interna, externa e de
confiabilidade, como meios de propor aos resultados da pesquisa a adequabilidade dos
mtodos aos fenmenos observados, a capacidade de generalizao dos resultados da pesquisa
e a credibilidade de sua reproduo no meio cientfico, ampliando suas anlises no tempo e no
espao.

Outra anlise utilizada para a concepo da cultura organizacional est relacionada com o pas
de origem dos dados e dos peridicos utilizados pelo pesquisador, bem como o pas de origem
das instituies acadmicas a que os autores pertencem.

Lukka e Kasanen (1996) destacam que a pesquisa contbil considerada regional ou local
quando o pas de origem do pesquisador, a origem dos dados e o pas de origem do peridico
da publicao so os mesmos para os estudos publicados, existindo poucos trabalhos em que
os dados e os pesquisadores so originados de vrios pases. Enquanto isso, a pesquisa
contbil considerada globalizada quando no existe ligao entre o pas de origem do
pesquisador, a procedncia dos dados e o pas do peridico da publicao, existindo nos
trabalhos publicados dados e pesquisadores de diversos pases.

Nesse sentido, apresenta-se na Tabela 16 o percentual encontrado do pas de origem dos


dados utilizados pelos pesquisadores da amostra em anlise para o perodo consolidado.

135

Tabela 16 Pas de origem dos dados utilizados pelo pesquisador.


EUA
Reino Unido Austrlia
Outros
Total Geral
Pas da Instituio/
Pas dos Dados Qtde % Qtde % Qtde % Qtde % Qtde %
Alemanha
5
25%
5
25%
4
20% 6
30%
20 100%
Arbia Saudita
1
100%
1 100%
Austrlia
3
20%
1
7%
5
33% 6
40%
15 100%
ustria
1
50%
1
50%
2 100%
Barm
2 100% 2 100%
Blgica
1 100% 1 100%
Canad
4
36%
2
18%
1
9%
4
36%
11 100%
Casaquisto
1 100% 1 100%
China
2
29%
5
71%
7 100%
Cingapura
1
100%
1 100%
Dinamarca
1 100% 1 100%
Egito
1
100%
1 100%
Eslovquia
1 100% 1 100%
Espanha
3
27%
6
55%
2
18%
11 100%
EUA
75
60%
17
14%
8
6%
24 19% 124 100%
Grcia
2
67%
1
33%
3 100%
Holanda
1 100% 1 100%
Ir
2 100% 2 100%
Israel
2
100%
2 100%
Japo
1 100% 1 100%
Lbia
1 100% 1 100%
Nova Zelndia
1
50%
1
50%
2 100%
Paquisto
1 100% 1 100%
Polnia
1 100% 1 100%
Portugal
1 100% 1 100%
Reino Unido
5
15%
12
35%
1
3%
16 47%
34 100%
Tailndia
2
100%
2 100%
Fonte: Elaborao prpria.

Observa-se pela Tabela 16 que os dados coletados nos trabalhos oriundos das instituies
acadmicas vinculadas aos pases como os EUA, Reino Unido e Austrlia representam 60%,
35% e 33% de dados dos mesmos pases. Desse modo, somente as instituies acadmicas
pertencentes aos EUA apresentam pesquisas com uma endogenia1 dos dados coletados.

Outro aspecto verificado est relacionado com trabalhos que versam sobre a Contabilidade de
pases, como o seu desenvolvimento e o processo de implementao dos IFRS, na qual os
dados coletados so, em sua maioria, dos prprios pases de origem das instituies
acadmicas dos pesquisadores.

Na Tabela 17, evidencia-se o percentual do pas de origem do peridico utilizado pelo


pesquisador para o perodo consolidado da amostra analisada.

Considera-se como endogenia, o crescimento interno, ou seja, o aumento de pesquisas estadunidenses em que
os dados coletados so oriundos dos EUA.

136

Tabela 17 - Pas de origem do peridico utilizado pelo pesquisador.


Canad
EUA
Europa
Reino Unido Total Geral
Pas da Instituio / Austrlia
Pas do Peridico Qtde % Qtde % Qtde % Qtde % Qtde % Qtde %
Alemanha
3
50%
1
17%
1
17%
1
17%
6
100%
Arbia Saudita
1
100%
1
100%
Austrlia
2
17%
5
42%
1
8%
4
33%
12 100%
ustria
1
100%
1
100%
Barm
2
100%
2
100%
Blgica
1
100%
1
100%
Canad
4
67%
2
33%
6
100%
Casaquisto
1
100%
1
100%
China
1
14%
4
57%
2
29%
7
100%
Cingapura
1
100%
1
100%
Dinamarca
1
100%
1
100%
Egito
1
100%
1
100%
Eslovquia
1
100%
1
100%
Espanha
3
50%
1
17%
2
33%
6
100%
EUA
2
2%
12 14% 45 51% 10
11%
19
22%
88 100%
Grcia
3
100%
3
100%
Holanda
1
100%
1
100%
Ir
2
100%
2
100%
Israel
2
100%
2
100%
Japo
1
100%
1
100%
Lbia
1
100%
1
100%
Nova Zelndia
1
50%
1
50%
2
100%
Paquisto
1
100%
1
100%
Polnia
1
100%
1
100%
Portugal
1
100%
1
100%
Reino Unido
7
23%
4
13%
3
10%
16
53%
30 100%
Tailndia
2
100%
2
100%
Fonte: Elaborao prpria.

Os resultados encontrados, expostos na Tabela 17, destacam que os peridicos originados da


Austrlia, Canad, EUA e Reino Unido, adotados pelos pesquisadores, tiveram 17%, 0%,
51% e 53%, respectivamente, de instituies acadmicas pertencentes aos mesmos pases. No
caso do peridico pertencente ao Continente Europeu, observou-se que dos 11 pases
europeus, somente trs tiveram 100% das instituies acadmicas vinculadas a algum pas do
Continente Europeu. Portanto, a endogenia do pas de origem do peridico com o pas de
origem da instituio acadmica a que o pesquisador est vinculado foi observada nas revistas
especializadas originadas do EUA e Reino Unido.

Finalmente, verifica-se na Tabela 18 o percentual do pas de origem dos dados coletados pelos
pesquisadores, por pas de origem do peridico utilizado nas publicaes para a referida
amostra, no perodo compreendido entre 2001 e 2010.

137

Tabela 18 - Pas de origem dos dados, por pas de origem do peridico.


EUA
Reino Unido Austrlia
Outros
Total Geral
Pas do Peridico / Pas dos Dados
Qtde %
Qtde % Qtde % Qtde % Qtde %
Austrlia
9
26%
9
26%
6
18% 10 29% 34 100%
Canad
12 100%
12 100%
EUA
53
58%
7
8%
5
5%
26 29% 91 100%
Europa
14
39%
10
28%
4
11% 8
22% 36 100%
Reino Unido
18
23%
19
25%
4
5%
36 47% 77 100%
Fonte: Elaborao prpria.

Pela Tabela 18, observa-se que o pas de origem do peridico adotado pelo pesquisador, como
Austrlia, Canad, EUA e Reino Unido, tiveram 18%, 0%, 58% e 25% dos trabalhos com os
mesmos pases de origem dos dados coletados pelos autores. No caso do Continente Europeu,
foi encontrado em menos da metade dos trabalhos. Portanto, apenas os EUA exibiram uma
endogenia do pas de origem dos dados coletados por pas de origem do peridico adotado.

Pelos resultados encontrados, os trabalhos publicados pelos pesquisadores oriundos de


instituies dos EUA apresentaram caractersticas de pesquisa contbil com influncia de
forte nacionalismo, pois tanto os pases de origem dos dados, como o do peridico, como o da
instituio acadmica do pesquisador so os mesmos. Pela tradio de a pesquisa contbil
estadunidense ser destacada, pela confiabilidade e pela facilidade de acesso de suas bases de
dados, pode ter havido influncia nos dados encontrados nos artigos.

Observou-se, entretanto, tambm que a tendncia da endogenia dos EUA nas pesquisas, ao
longo do tempo, foi diminuda e para outras instituies acadmicas fora de l no se
verificaram tais caractersticas nos artigos cientficos.

4.4

Consideraes e dificuldades de avaliao

Em razo da subjetividade inerente a este tipo de estudo (pesquisa da pesquisa), a principal


limitao deste trabalho est no enquadramento dos artigos aos polos epistemolgico, terico,
morfolgico e tcnico da pesquisa cientfica; principalmente, pelo fato da necessidade de um
conhecimento prvio do assunto tratado nas pesquisas a serem analisadas, minimizando o vis
quando da caracterizao do artigo aos critrios preestabelecidos.

Outro aspecto observado na anlise dos artigos est relacionado com a quantidade reduzida de
pginas, possivelmente, por se tratar de produo cientfica em peridicos com regras

138

editoriais bem definidas. Assim, muitas pesquisas eram concisas, objetivas e mais focadas nos
aspectos empricos, em detrimento dos aspectos epistemolgicos que fundamentavam os
estudos.

Buscou-se, ento, na leitura completa dos artigos, extrair nas entrelinhas os aspectos
essenciais e inerentes a uma pesquisa cientfica. Algumas dificuldades encontradas no
processo de anlise foram: a falta de uma metodologia bem definida e detalhada de como foi
realizado o trabalho; a ausncia de um problema e hiptese explcitos; a limitao da
definio e caracterizao dos conceitos que fundamentavam as pesquisas. Tais obstculos
foram minimizados quando da observao destes, reunidos de forma fragmentada, no
desenvolvimento das pesquisas ao longo dos textos.

Finalmente, o fato de os artigos analisados estarem em lngua inglesa, oriundos de


pesquisadores de vrias culturas institucionais, pode aumentar a subjetividade da anlise, em
razo do estilo diversificado dos pesquisadores de enfocar as pesquisas de vrias culturas de
pases.

139

CONCLUSES

A anlise epistemolgica da produo cientfica em Contabilidade internacional num contexto


cultural, o processo de desenvolvimento do conhecimento cientfico, a qualidade dos estudos
e a influncia da cultura organizacional de pesquisa cientfica so fatores primordiais para
discutir a qualidade das pesquisas em Cincias Contbeis na referida rea.

Em razo da escassez de estudos que versam sobre o assunto e da importncia para o


desenvolvimento das pesquisas e da prpria Cincia contbil, este trabalho analisou, sob o
enfoque epistemolgico e da cultura cientfica organizacional, as abordagens da produo
cientfica em Contabilidade internacional, identificadas nas pesquisas de mbito internacional,
no perodo compreendido entre 2001 e 2010.

Os peridicos selecionados foram os de lngua inglesa e considerados de alta qualidade


cientfica, no total de dez, sendo estes: Abacus (AB), Accounting Horizons (AH), Accounting,
Organization and Society (AOS), Contemporary Accounting Research (CAR), Journal of
International Accounting, Auditing and Taxation (JIAAT), Journal of International
Accounting Research (JIAR), The Accounting Review (TAR), The British Accounting Review
(TBAR), The European Accounting Review (TEAR) e The International Journal of Accounting
(TIJA).

Em seguida, coletaram-se 100 artigos cientficos com o enfoque em Contabilidade


internacional desses peridicos para o citado perodo, representando cerca de 30% do total da
produo cientfica nesta rea. Da quantidade total de pesquisas publicadas nos peridicos
analisados, aproximadamente 13% dos trabalhos esto classificados na rea de Contabilidade
internacional.

Desse modo, a avaliao epistemolgica foi desenvolvida com base nas concepes de
Bruyne, Herman e Schouth, bem como, a vertente terica para cultura a do conhecimento,
relacionado com a cultura organizacional de pesquisa cientfica. Neste estudo, no foram
considerados os aspectos relativos s crenas, arte, moral, lei, aos costumes e a todos os
outros valores ou dimenses culturais dos pases integrantes da amostra em estudo.

140

Nesse sentido, o esquema de avaliao epistemolgica das pesquisas cientficas est


estruturado em concepes ou dimenses, categorias e subcategorias para os polos
epistemolgico, terico, morfolgico e tcnico e a cultura organizacional. Os polos ou
instncias da pesquisa cientfica so considerados como o espao metodolgico quadripolar
dinmico e no cronolgico para anlise epistemolgica, inter-relacionando-se com a cultura
organizacional de pesquisa cientfica numa dinmica para a produo do conhecimento
cientfico.

Outros estudos como os de Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004) se utilizaram
do modelo quadripolar da prtica metodolgica para as pesquisas cientficas. As principais
diferenas destas pesquisas para o presente estudo, entretanto, so: a adoo do polo
morfolgico, a retirada do polo metodolgico e a verificao da influncia da cultura
organizacional das pesquisas cientficas nas abordagens epistemolgicas.

Assim, possvel acentuar que a hiptese de trabalho foi verificada e que na gerao do
conhecimento da produo cientfica analisada, diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa
cientfica das instituies acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na
diversidade das abordagens epistemolgicas e, ao longo do tempo, ocorreu uma tendncia
homogeneizao de forma global desses elementos.

Dos trabalhos analisados, as abordagens epistemolgicas que predominaram ao longo do


tempo foram: a quantificao e mtodo hipottico-dedutivo como processo discursivo mais
evidenciado nos trabalhos; o positivismo como a grande teoria mais utilizada nos estudos; a
tipologia como o quadro de anlise mais adotado nas pesquisas; e o experimento como a
estratgia de pesquisa mais observada nos artigos.

Para o polo epistemolgico, observou-se que caractersticas elencadas para a ruptura entre o
objeto cientfico e o objeto do senso comum, bem como a elaborao do objeto cientifico,
foram atendidas parcialmente em 56% dos trabalhos no perodo consolidado. Principalmente,
pela dificuldade de os pesquisadores editarem artigos com rigor cientfico, no que se relaciona
conceitualizao das teorias que os fundamentam e ausncia de uma indagao evidente,
explicitando suas problemticas.

141

Tal fato pode ser explicado pela alta qualidade das pesquisas cientficas internacionais e
caractersticas da linha editorial dos peridicos analisados, que consideram o desenvolvimento
da Cincia Contbil contnuo. Portanto, os trabalhos demonstram os principais aspectos de
avano do conhecimento, em termos de teoria e resultados.

Em relao abordagem do pesquisador, foram empregados, simultaneamente, em 57% das


pesquisas, a quantificao e o mtodo hipottico-dedutivo no perodo analisado; assim como a
dialtica, em 15% dos estudos; e trabalhos considerados como discusso/descrio, 15%.

possvel que os resultados tenham sido influenciados pelos quadros de referncia utilizados
pelos pesquisadores, principalmente, o positivismo e o estruturalismo. Destaca-se o fato de
que os processos discursivos ou abordagens do pesquisador so as expresses escritas de
ideias utilizadas pelos autores para a elaborao do objeto cientfico, os enfoques que se
pretendem assumir da realidade.

No polo terico, houve um atendimento, em 65% das pesquisas, dos critrios de cientificidade
para o perodo consolidado, em relao aos quadros de formulao e explicitao, bem como
aos enfoques Teoria Contbil. Os trabalhos apresentaram proposies da teoria, de forma
coerente e lgica, fundamentando o objeto de estudo caracterizado nos artigos analisados.
Outra caracterstica evidenciada nos trabalhos foi o predomnio, em 62% dos estudos, do
enfoque descritivo ou positivo, corroborando a tendncia j amplamente divulgada em outras
pesquisas.
Em relao aos quadros de referncia ou s grandes teorias (subordinando outras teorias
menores), que so correntes de pensamento do pesquisador em que o corpo terico da
pesquisa se fundamenta, verificou-se que o positivismo predominou em 37% dos trabalhos. O
estruturalismo e o funcionalismo se destacaram em 35% e 23% dos estudos, respectivamente.

No caso de trabalhos na rea de Contabilidade internacional, em que comum o agrupamento


de pases por determinadas caractersticas contbeis, a comparao entre normas de pases
com os IFRS, estabelecendo modelos estruturais, entre outros, justifica-se o enquadramento
de artigos no estruturalismo. E a tendncia ao positivismo nas pesquisas contbeis um fato
j enfocado em muitos trabalhos, demonstrando que a Contabilidade avana nesse sentido, em

142

que os pesquisadores optam por generalizar, explicar, refletir e fazer previses de seus
resultados.

Para o polo morfolgico, as caractersticas fundamentais de exposio, causao e objetivao


foram observadas parcialmente em 58% das pesquisas, principalmente pelos pesquisadores
no identificarem em seus estudos os conceitos que fundamentam a teoria, demonstrando-os
numa variao em extenso (abrangncia de elementos que o conceito delimita) e em
compreenso (caractersticas que o conceito representa) relacionados ao objeto de estudo e
problemtica.

Pelos resultados analisados, mostrou-se que os quadros de anlise (enfocam a anlise da


realidade estudada) estiverem presentes em 37% das pesquisas como tipologia, seguidos de
modelos estruturais e sistemas em 35% e 23% dos estudos, respectivamente.

Esta instncia metodolgica da pesquisa cientfica autnoma, mas necessita do interrelacionamento com os outros trs polos (epistemolgico, terico e tcnico), pois expe a
estrutura ou a formao arquitetnica do objeto cientfico. A importncia desse polo se
justifica para o resgate e o debate das concepes originais de Bruyne, Herman e Schouth
acerca da dinmica das pesquisas cientficas.

O polo tcnico foi o que mais atendeu s caractersticas inerentes a esta instncia
metodolgica de pesquisa cientfica, em 91% dos estudos em relao s operaes tcnicas de
observao, seleo e operacionalizao no perodo analisado. Este fato decorre,
principalmente, da alta qualidade dos peridicos examinados.

A estratgia de pesquisa utilizada pelo pesquisador ou modo de investigao que mais se


destacou nos trabalhos analisados para o perodo consolidado foi o experimento, em 42% dos
estudos, seguidos de pesquisa bibliogrfica/documental, levantamento e estudo de caso em
24%, 15% e 13% dos estudos, respectivamente. Salienta-se que a origem mais comum dos
dados utilizados nos trabalhos foi de bases de dados dos EUA.

Para o perodo em estudo, os resultados da amostra em anlise evidenciaram que 61% dos
estudos atenderam parcialmente aos critrios de cientificidade e da dinmica geral das

143

pesquisas em Contabilidade internacional, influenciados, principalmente, pelo fato de os polos


epistemolgico e morfolgico atenderem em parte a esses critrios.

Finalmente, foi efetuada a consolidao dos resultados, vinculando-os com os dados


encontrados na categoria cultura organizacional. Os trabalhos pertencentes s instituies
acadmicas oriundas dos EUA, Reino Unido e Austrlia, representando 65% da amostra
estudada, utilizaram-se de dados oriundos dos prprios pases em 60%, 35% e 33% dos
estudos, respectivamente. Enquanto isso, o restante da amostra, 35%, utilizou-se em 24% dos
estudos de dados dos mesmos pases.

Em relao aos peridicos originados da Austrlia, Canad, EUA e Reino Unido, adotados
pelos pesquisadores, observou-se que 17%, 0%, 51% e 53%, respectivamente, de instituies
acadmicas pertenciam aos mesmos pases de origem dos peridicos. O restante da amostra
mostrou uma diversidade de utilizao de peridicos, conforme demonstrado anteriormente.

J as anlises pelo pas de origem do peridico adotado pelo pesquisador, como Austrlia,
Canad, EUA e Reino Unido, exibiram 18%, 0%, 58% e 25% dos trabalhos com os mesmos
pases de origem dos dados coletados pelos autores.

Desse modo, as pesquisas oriundas de instituies acadmicas pertencentes aos EUA


demonstraram uma endogenia em termos de dados coletados e origem dos peridicos
adotados pelos pesquisadores. Tal fato decorre, principalmente, do predomnio da pesquisa
contbil pertencer a esse pas, ao nacionalismo inerente aos EUA e a maior parte das bases de
dados contbeis serem estadunidenses, facilitando a pesquisa contbil.

Pode-se asseverar, tambm, que essa realidade foi se modificando ao longo do tempo
pesquisado, como observado na anlise dos resultados, e uma globalizao das pesquisas em
Contabilidade internacional est em crescente desenvolvimento, em termos a diversidade de
trabalhos publicados com dados e pesquisadores de vrios pases.

A amostra analisada est caracterizada com 44% das instituies acadmicas oriundas dos
EUA, observando-se uma influncia dessas instituies acadmicas nas diversas abordagens
epistemolgicas da produo cientfica analisada. Ao longo do tempo, contudo, ocorreu uma

144

tendncia homogeneizao de forma global dessas abordagens, independentemente do pas


de origem da instituio acadmica.

Desse modo, as contribuies dessa pesquisa para a Contabilidade so: i) conhecimento


multidisciplinar de outras reas do saber, como a Epistemologia, fornecendo subsdios para o
desenvolvimento da Cincia Contbil; ii) elaborao de um esquema de avaliao
epistemolgica das pesquisas cientficas, melhorando a qualidade dos trabalhos na referida
rea; iii) percepo da influncia da cultura de pesquisa cientfica das instituies acadmicas
nas concepes de como o conhecimento cientfico formulado; e iv) desenvolvimento de
pesquisas cientficas com maior aprofundamento e robustez de suas plataformas tericas, bem
como, de seus aspectos metodolgicos.

Como sugesto de trabalhos futuros, pode-se aumentar a quantidade de peridicos


selecionados e tambm a anlise se estender para outras reas da Contabilidade, a fim de
verificar se os resultados se repetem; alm de considerar a produo cientfica nacional,
comparando-a com os resultados da produo cientfica internacional.

Finalmente, como agenda de pesquisa, apresentam-se os seguintes itens: i) descrever o


cenrio geral da produo cientfica nacional em Contabilidade; ii) verificar as principais
abordagens epistemolgicas das pesquisas contbeis brasileiras; iii) expor as plataformas
tericas mais utilizadas nos trabalhos que versam sobre Contabilidade no Brasil; iv) analisar
as principais limitaes para o desenvolvimento da Cincia Contbil, em termos de qualidade
das pesquisas; e v) comparar os resultados da realidade brasileira de pesquisa contbil com o
cenrio internacional.

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Contabilidade. Caderno de Estudos. So Paulo: FIPECAFI, v.10, n,19, p.9-15,
setembro/dezembro 1998.
THEPHILO, Carlos Renato. Uma abordagem epistemolgica da pesquisa em
Contabilidade. So Paulo, 2000. 131 p. Dissertao (Mestrado em Controladoria e
Contabilidade) Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis, Departamento de
Contabilidade e Aturia, Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da
Universidade de So Paulo.
THEPHILO, Carlos Renato. Pesquisa em Contabilidade no Brasil: uma anlise criticoepistemolgica. So Paulo, 2004. 212 p. Tese (Doutorado em Controladoria e Contabilidade)
Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis, Departamento de Contabilidade e
Aturia, Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So
Paulo.
THEPHILO, Carlos Renato. Pesquisa cientfica em Contabilidade: desenvolvimento de uma
estrutura para subsidiar anlises crtico-epistemolgicas. In: CONGRESSO ASSOCIAO

153

NACIONAL DOS PROGRAMAS DE PS-GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS,


1, 2007, Gramado. Anais Gramado: ANPCONT, 2007. 1 CD-ROM.
THEPHILO, Carlos Renato; IUDCIBUS, Srgio de. As novas abordagens metodolgicas
na pesquisa em Contabilidade gerencial. In: VII CONGRESO DEL INSTITUTO
INTERNACIONAL DE COSTOS. II CONGRESO DE LA ASOCIACIN ESPAOLA DE
CONTABILIDAD DIRECTIVA, 2001, Len. Anais... Len: CONGRESO DEL
INSTITUTO INTERNACIONAL DE COSTOS, 2001.
THEPHILO, Carlos Renato; IUDCIBUS, Srgio de. Uma anlise critico-epistemolgica da
produo cientfica em Contabilidade no Brasil. UnB Contbil. Braslia: UnB, v.8, n.2,
p.147-175, julho/dezembro 2005.
THIOLLENT, Michel. Metodologia da pesquisa-ao. 18. ed. So Paulo; Cortez, 2011.
THIRY-CHERQUES, Hermano Roberto. Mtodos estruturalistas: pesquisa em cincias de
gesto. So Paulo: Atlas, 2008.
THOUIN, Marcel. Noes de cultura cientfica e tecnolgica: conceitos de base, progressos
histricos e concepes frequentes. Lisboa: Instituto Piaget, 2004.
TRIVIOS, Augusto Nibaldo Silva. Introduo pesquisa em cincias sociais: a pesquisa
qualitativa em educao. So Paulo: Atlas, 2009.
UYSAL, zgr zmen. Business ethics research with an accounting focus: a bibliometric
analysis from 1988 to 2007. Journal of Business Ethics. Springer: n. 93, p. 137-160, 2010.
VERGARA, Sylvia Constant. Mtodos de pesquisa em administrao. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2010.
WEBER, Max. Teoria da Cincia. In: CASTRO, Ana Maria de; DIAS, Edmundo Fernandes
(org.). Introduo ao pensamento sociolgico. 18. ed. So Paulo: Centauro, 2005. p.103114.
WERNECK, Vera Rudge. Cultura e valor. Rio de Janeiro: Forense Universitria, 2003.
YIN, Robert K.. Estudo de caso: planejamento e mtodos. 4. ed. Porto Alegre: Bookman,
2010.

154

APNDICES

155

APNDICE A - Esquema de avaliao epistemolgica das pesquisas cientficas

IDENTIFICAO DOS TRABALHOS


TTULO DO TRABALHO
PERIDICO
ANO
INSTITUIO DOS AUTORES
PAS

POLO EPISTEMOLGICO
SUBCATEGORIAS
Influncia de opinies imediatas? Preocupaes pragmticas e ideolgicas correntes?
H uma dissociao entre o verificvel com o reflexivo ou intuitivo?
Objetivao - h um conjunto de mtodos e tcnicas de elaborao do objeto de conhecimento?
Ruptura
Ruptura entre o objeto cientfico e o
Conceitualizao - h um conjunto de conceitos adequados ao objeto de conhecimento?
Epistemolgica objeto do senso comum
Formalizao - h um rigor cientfico?
Estruturao - h uma forma sistemtica de exposio do objeto de conhecimento?
O objeto cientfico est caracterizado?
H uma indagao? H um predomnio da problemtica que comanda a viso global do objeto da
pesquisa?
Explicitao da problemtica
So questes explcitas, claras e especficas?
So referentes a um campo do conhecimento cientfico? So terico-prticos? Podem ser testadas
empiricamente?
Causalidade
H coerncia de relao entre as variveis de um ou mais fenmenos pesquisados?
H uma finalidade geral (objetivo) quando da explicitao dos fenmenos pesquisados e da relao
Finalidade
entre suas variveis?
Elaborao do
H transformao dos fenmenos pesquisados? H um desenvolvimento do conhecimento cientfico,
Objeto
Conservao
elevando-o para um nvel superior?
Cientfico
Negligenciabilidade
Ocorre a distino entre o essencial do acessrio nas teorias, nas hipteses e nos dados coletados?
Princpios
Concentrao
Ocorre a concentrao de informaes numa determinada estratgia de pesquisa?
Economia
H um rigor sistemtico na elaborao das hipteses, na teorizao e estruturao da pesquisa?
H uma argumentao (princpio dialtico) nos fenmenos pesquisados? possvel extrair um
Identificao
conhecimento com base nas contrariedades nas teorias?
Validade transitria
H a possibilidade de falseabilidade da teoria, de conceitos, do objeto cientfico?
Correspondncia
A teoria nova contm a teoria antiga? H referncia a estudos anteriores?
DIMENSES

CATEGORIAS

SIM

PARCIAL NO

156

DIMENSES

Processos
Discursivos

POLO EPISTEMOLGICO
SUBCATEGORIAS
Busca a diversidade qualitativa do objeto (novas ideias ou pontos de vista) por meio das contradies
internas do objeto de conhecimento?
Possui carter reflexivo de anlise e sntese do todo e das partes, e vice-versa, do objeto de
conhecimento?
Dialtica
Existe a negao da abstrao pura, separada do concreto (nenhum elemento idntico a si mesmo)?
Apresenta contradies de carter histrico no processo de desenvolvimento do conhecimento?
Busca as contradies internas do objeto de conhecimento, no as explicaes?
Expe a formulao crtica do objeto de conhecimento, permeando todos os processos que o envolvem?
H uma descrio das essncias dos fenmenos pesquisados (o que se revela por si mesmo ou unidade
de sentido)?
H a substituio das construes explicativas pela descrio da essncia dos fenmenos pesquisados
(constituio dos fenmenos na conscincia ou experincia vivida)?
No h uma separao entre teoria e experincia vivida (exposio clara do fenmeno pesquisado com
Fenomenologia
as experincias vividas)?
H uma preocupao com os fundamentos da significao (o no formulado que sustenta a formulao
Abordagens
e o implcito que prepara a explicitao ou a inteligibilidade do objeto de estudo)?
do
H a explicitao das essncias mais escondidas dos fenmenos pesquisados (fenomenologia
pesquisador
hermenutica a interpretao dos sentidos dos fenmenos)?
Ocorre uma consolidao de argumentos pela interveno sugestiva e espordica na pesquisa, dandolhe preciso?
H uma ligao entre a operacionalizao das hipteses e a coleta das informaes?
Quantificao
H uma reduo do universo semntico do discurso a um universo simblico de nmeros?
Mostra uma comparabilidade numrica e uma aplicao de mtodos de tratamento quantitativos?
Obtm uma medida fiel (reprodutibilidade dos resultados), discriminante (distingue os indicadores) e
vlida (preciso das medidas e conjunto das operaes metodolgicas) dos resultados?
H uma ideia entre dois fatos pesquisados (observaohiptesededuo de
consequnciasreconduo da experincia para corroborar ou refutar ou aprimorar a hiptese)?
Existem hipteses vlidas que so sustentveis? (hiptese vlidadedutvel (os argumentos fluem de
Mtodo hipottico-dedutivo
generalizaes ou postulados a observaes especficas?); hiptese sustentvelindutiva (os
argumentos fluem de observaes especficas a generalizaes ou postulados?)
A consequncia (efeito) dos fatos pesquisados explica ou prova a causa desses fatos?
Outra
Existe outra abordagem do pesquisador no descrita nos itens acima? Qual?
A PESQUISA ATENDE AS CONCEPES DO POLO EPISTEMOLGICO
CATEGORIAS

SIM

PARCIAL NO

157

DIMENSES
Quadro de
Formulao

Quadro de
Explicitao

CATEGORIAS
Teoria como
linguagem

Sinttica

Teoria como
linguagem

Semntica

Teoria como
decreto
Legal
tico

Prescritiva
Descritiva

Enfoques
Econmico
Teoria Contbil
Comportamental
Estrutural (Sistmica)

Positivista

Quadros de
Referncia

Grandes teorias

Compreenso

Funcionalista

POLO TERICO
SUBCATEGORIAS
A teoria apresenta uma unidade formal, ou seja, lgica proposicional (hipteses) sobre o objeto de estudo?
O sistema de proposies da teoria demonstra uma coerncia ou formulao lgica?
O sistema de proposies possibilita a testabilidade de sua teoria?
A teoria expe uma unidade material, ou seja, conceituais sobre o objeto de estudo?
H uma homogeneidade (uniformidade) de conceitos fundamentais? H uma relao de dependncia da
teoria com a problemtica?
Recomendam como os fatos ou fenmenos deveriam ser (o que deve ser)?
Mostram e explicitam os fatos ou fenmenos pesquisados como so (o que )?
A legislao preponderante como abordagem de pesquisa?
H uma nfase aos conceitos de justia, verdade e equidade aos fatos ou fenmenos pesquisados?
H uma interpretao dos fatos ou fenmenos pesquisados em termos econmicos? H uma viso
macroeconmica (nvel mais amplo do que uma empresa) ou microeconmica (nvel da empresa) ou social
(influncia na sociedade)?
Os fatos ou fenmenos pesquisados so relevantes e influenciam no comportamento dos indivduos?
Utiliza-se da analogia e uniformidade para os fatos e fenmenos pesquisados?
A estrutura da pesquisa converge para o estabelecimento de leis positivas que regem os fenmenos
pesquisados, mediante generalizaes de seus resultados?
H uma compreenso objetiva e direta dos fenmenos pesquisados, por intermdio de uma observao ou
experincia dos fatos?
Os enunciados hipotticos e as observaes empricas conduzem a generalizaes dos resultados dos
fenmenos pesquisados, por meio de sua constncia e regularidade?
H uma articulao das observaes de maneira lgica e comparativa?
A forma de explicao da lei positiva (generalizaes dos resultados das observaes) por meio da
descrio?
A pesquisa se utiliza de quantificao e anlise estatstica para estabelecer regularidade entre os fenmenos
pesquisados?
H um posicionamento pragmtico na pesquisa?
A inteno da atividade social individual e coletiva apreendida em sua subjetividade e explicitada na
pesquisa?
H uma investigao de fenmenos singulares ou nicos, ou seja, originais e especficos interpretados pela
anlise subjetiva das condutas praticadas?
H uma explicitao racional dos fatos ou fenmenos pesquisados por intermdio do desenvolvimento da
experincia vivida?
H uma busca de explicao dos fatos ou fenmenos pesquisados pela compreenso?
H indicao orientadora pela busca dos motivos subjetivos da prtica de determinados fatos ou fenmenos
pesquisados?
H na pesquisa um sentido de sistema organizado de atividades, em que os fenmenos so constitudos por
partes inter-relacionadas e interdependentes com funes internas como um todo no complexo de estrutura
e organizao?

SIM

PARCIAL NO

158
POLO TERICO
SUBCATEGORIAS
H na pesquisa uma concepo totalizante e sistmica diante dos fatos sociais, condicionante do
funcionamento do conjunto?
Os fenmenos pesquisados correspondem a uma estrutura organizada, havendo uma juno de elementos
atuantes, com determinadas funes dentro do sistema para a manuteno do equilbrio?
Apresenta na pesquisa o uso de anlise comparativa ou analogia?
H na pesquisa um modelo conceitual geral da ao humana por meio de estruturas? (identificao das
necessidades da sociedade e dos sistemas que preenchem as funes correspondentes s necessidades,
estabelecendo-os por meio de estruturas)
H na pesquisa um sentido de estrutura para explicar a realidade em todos os seus nveis?
A pesquisa se estrutura por intermdio de modelos sincrnicos (ocorre ao mesmo tempo ou das
simultaneidades das relaes entre os elementos)?
H um modelo construdo que objetiva a realidade concreta, possibilitando explicar a totalidade do
Estruturalista
fenmeno pesquisado e a inter-relao de seus componentes, independentemente de sua evoluo histrica?
(investigao do fenmeno concretoabstraomodelo representativo do objetorealidade concreta
estruturada)
O modelo mostra um carter de sistema, interligado com todos os elementos?
Outra
Existe outra grande teoria no descrita nos itens acima? Qual?
A PESQUISA ATENDE AS CONCEPES DO POLO TERICO

DIMENSES

DIMENSES

CATEGORIAS

CATEGORIAS

Exposio

Caractersticas
Fundamentais
Causao

Objetivao

POLO MORFOLGICO
SUBCATEGORIAS
H rigor formal e coerncia interna (semntica, sinttica, pragmtica e estilo) do objeto na pesquisa cientfica?
H uma articulao entre a estruturao das teorias e as problemticas da pesquisa?
Os conceitos identificados apresentam uma variao de extenso e de compreenso relacionados ao objeto de pesquisa e a sua
problemtica?
O objeto do conhecimento exposto com uma forma de estilo do pesquisador, por meio da teoria, dos conceitos, dos
desenvolvimentos e dos resultados da pesquisa?
O objeto do conhecimento exposto por meio de elaborao de modelos, que podem ser lineares ou tabulares, de tipo
simblico ou icnico?
H um relacionamento dos fatos ou fenmenos pesquisados, variveis, proposies entre si?
H uma causalidade explicativa ou externa entre variveis e fenmenos pesquisados, na qual a finalidade, o objetivo a causa
determinante?
H uma causalidade compreensiva ou interna entre variveis e fenmenos pesquisados, que se refere significao dos
fenmenos compreendidos como totalidades por um sujeito?
Os resultados da pesquisa so expostos de forma objetiva?
O delineamento da problemtica exposto com um aspecto configurativo (cpia da problemtica) de forma detalhada e
pormenorizada da realidade, os modelos-cones, ou como um aspecto arquitetnico (simulacro da problemtica), os modelosfantasias?

SIM

PARCIAL NO

SIM PARCIAL NO

159

DIMENSES

Quadros de
Anlise

POLO MORFOLGICO
SUBCATEGORIAS
SIM PARCIAL NO
A anlise da pesquisa baseada na identificao de uma ordenao, classificao e criao de tipos numa unidade de
atributos?
Tipologias
H uma justificativa da tipologia criada e inserida na pesquisa com base num sistema terico que a integre plenamente no
contexto do objeto de estudo?
H uma descrio excessiva do fenmeno pesquisado, a fim de identific-lo melhor e torn-lo inteligvel sob o ponto de vista
cientfico?
Tipo ideal
As informaes explicitadas so organizadas, significativas e integradas numa lgica?
A abordagem da pesquisa concebida como um sistema, uma organizao?
H uma predominncia do todo sobre as partes ou uma interao dos componentes, identificando o sistema como uma
Sistemas
entidade?
H uma unidade da cincia ou unificao dos conhecimentos, respeitando as diferenas das diversas especialidades ou campos
do conhecimento?
H na pesquisa uma anlise dos fenmenos pesquisados com carter sinttico, baseado no emprego estrutural de modelos?
Modelos estruturais H uma explicao da realidade, a partir de sua reduo, apreendendo seus aspectos de formulao lgica (sintticos) para um
modelo simplificado, estruturado, capaz de determinar sua inteligibilidade e explicao?
Outro
No se utiliza de quadro de anlise?
A PESQUISA ATENDE AS CONCEPES DO POLO MORFOLGICO
CATEGORIAS

DIMENSES

CATEGORIAS
Observao

Operaes Tcnicas

Seleo
Operacionalizao

Experimentos

Modos de Investigao
Quase-experimentos

Levantamentos

POLO TCNICO
SUBCATEGORIAS
SIM
Os dados so coerentes com as teorias e hipteses de pesquisa? (objetivo de testar os sistemas tericos nas quais
esto inseridas as hipteses)
Os dados so reduzidos a um objeto de conhecimento verificvel? (Seleo e classificao dos dados em tipos
empricos e, posteriormente, a categoria explicativa pelos modelos tericos)
Ocorre na pesquisa um conjunto de operaes tcnicas que estabelecem a ligao entre o dado e o fato (por meio de
induo de conceitos) ou entre o conceito e o fato emprico (por intermdio de deduo de conceitos)?
Ocorre manipulao na pesquisa de pelo menos uma das caractersticas dos elementos pesquisados?
Verifica-se um controle no estudo, ou seja, a introduo de um ou mais controles no experimento, grupo de
controle?
Ocorre a distribuio aleatria dos elementos do grupo experimental e de controle?
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "como" ou "por que" o fenmeno social funciona?
H na pesquisa uma nfase em eventos contemporneos?
No se verifica o pleno controle do experimento ou a distribuio aleatria dos elementos dos grupos
experimentais?
O pesquisador evidencia o que a pesquisa deixou de controlar?
H uma solicitao de informaes a um grupo significativo de pessoas selecionadas?
A pesquisa est relacionada com a anlise dos fatos e descries, na qual o pesquisador responde questes sobre a
distribuio de uma varivel ou relaes entre caractersticas de pessoas ou grupos?

PARCIAL NO

160

DIMENSES

CATEGORIAS

Estudos de caso

Pesquisa-ao

Outro

POLO TCNICO
SUBCATEGORIAS
uma pesquisa survey ou sample survey?
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "quem", "o qu", "onde", "quantos" ou "quanto"?
A pesquisa no exige controle dos eventos comportamentais ou das variveis do estudo?
H na pesquisa uma nfase em eventos contemporneos?
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "como" ou "por que" o fenmeno social funciona?
A pesquisa no exige controle dos eventos comportamentais ou das variveis do estudo?
H na pesquisa uma nfase em eventos contemporneos?
A pesquisa conserva o carter unitrio do fenmeno pesquisado, no qual a unidade-caso estudada como um todo?
H na pesquisa uma descrio precisa, fatual, literal, sistemtica e completa do fenmeno investigado?
A pesquisa tem como objetivo principal diagnosticar um problema especfico numa situao especfica, para
encontrar um resultado prtico?
A forma de questo de pesquisa est estruturada em qual, quem ou como? (A ao planejada em relao aos
problemas detectados)
A pesquisa no exige controle dos eventos comportamentais ou das variveis do estudo?
H na pesquisa uma nfase em eventos contemporneos?
Existe outro modo de investigao que no est descrito nos itens acima? Qual?
A PESQUISA ATENDE AS CONCEPES DO POLO TCNICO

A PESQUISA ANALISADA ATENDE AOS CRITRIOS DE CIENTIFICIDADE E DA DINMICA DA PESQUISA EM CONTABILIDADE


INTERNACIONAL

SIM

PARCIAL NO

SIM PARCIAL NO

161
CULTURA ORGANIZACIONAL
ORIGEM DO PERIDICO UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem do peridico
Origem da instituio do pesquisador
EUA
Reino Unido
Austrlia

Canad

Europa

EUA
Reino Unido
Austrlia
Outros pases
ORIGEM DOS DADOS UTILIZADOS PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador

EUA

Reino Unido

Origem dos dados


Austrlia

Outros pases

EUA
Reino Unido
Austrlia
Outros pases
ORIGEM DA INSTITUIO PELA ABORDAGEM UTILIZADA PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Abordagem do pesquisador
EUA
Reino Unido
Austrlia

Outros pases

ORIGEM DA INSTITUIO PELA REFERNCIA TERICA UTILIZADA PELO PESQUISADOR


Origem da instituio do pesquisador
Referncia terica do pesquisador
EUA
Reino Unido
Austrlia

Outros pases

ORIGEM DA INSTITUIO PELA ANLISE UTILIZADA PELO PESQUISADOR


Origem da instituio do pesquisador
Quadro de anlise do pesquisador
EUA
Reino Unido
Austrlia

Outros pases

Dialtica
Fenomenologia
Quantificao
Mtodo hipottico-dedutivo
Outra

Positivista
Compreenso
Funcionalista
Estruturalista
Outra

Tipologia
Tipo ideal
Sistemas
Modelos estruturais
Outro

162
ORIGEM DA INSTITUIO PELO MODO DE INVESTIGAO UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Modo de investigao do pesquisador
EUA
Reino Unido
Austrlia
Experimento
Quase-experimento
Levantamento
Estudo de caso
Pesquisa-ao
Outro

Outros pases

163

APNDICE B Relao de artigos analisados dos peridicos internacionais

Ano Peridico

Ttulo

Volume Edio Perodo

2001

Abacus

The influence of U.S. GAAP on the harmony of accounting measurement policies of large companies in the U.K. and Australia

37

out/01

2002

Abacus

Culture, corporate governance and disclosure in Malaysian corporations

38

out/02

2003

Abacus

Harmonization and the conceptual framework: an international perspective

39

out/03

2004
2005

Abacus
Abacus

Political influence and coexistence of a uniform accounting system and accounting standards: recent developments in China
Accounting for the U.K.'s private finance initiative: an interview-based investigation

40
41

2
2

jun/04
jun/05

2006

Abacus

Effects of database choice on international accounting research

42

set/06

2007

Abacus

The influence of culture on accountants application of financial reporting rules

43

mar/07

2008
2009

Abacus
Abacus

Influence of culture on earnings management: a note


Relevance of academic research and researchers' role in the IASB's financial reporting standard setting

44
45

3
3

set/08
set/09

2010
2010

Abacus
Abacus

The value relevance of management forecasts and their impact on analysts' forecasts: empirical evidence from Japan
How do firms implement impairment tests of goodwill?

46
46

1
4

mar/10
dez/10

Ano

Peridico

Ttulo

Volume Edio Perodo

2001 Accounting Horizons International harmonization: cautions from the Australian experience
2002 Accounting Horizons Evidence from China on whether harmonized accounting standards harmonize accounting practices

15
16

2
3

jun/01
set/02

2003 Accounting Horizons A year of challenge and change for the FASB
2004 Accounting Horizons Response to FASB exposure draft: accounting changes and error corrections

17
18

3
4

set/03
dez/04

2005 Accounting Horizons Rules-based standards and the lack of principles in accounting
2006 Accounting Horizons Financial accounting and reporting standards for private entities

19
20

1
2

mar/05
jun/06

2007 Accounting Horizons The FASB's conceptual framework for financial reporting: a critical analysis
2008 Accounting Horizons On the balance sheet-based model of financial reporting

21
22

2
4

jun/07
dez/08

2009 Accounting Horizons IFRS and the accounting consensus

23

mar/09

2010 Accounting Horizons Neuroaccounting: consilience between the biologically evolved brain and culturally evolved accounting principles
2010 Accounting Horizons A framework for financial reporting standards: issues and a suggested model

24
24

2
3

jun/10
set/10

164
Ano

Peridico

Ttulo
Volume
Accounting classification and the international harmonisation debate an empirical
2001 Accounting, Organization and Society
26
investigation
The interplay between professional groups, the state and supranational agents: Pax Americana
2002 Accounting, Organization and Society
27
in the age of globalisation'
2004 Accounting, Organization and Society On accounting classification and the international harmonisation debate
29

Edio

Perodo
maijul/01
maijul/02
fev/04

4-5
4-5

2005 Accounting, Organization and Society Globalization and the coordinating of work in multinational audits
A theory of the corporate decision to resist FASB standards: an organization theory
2006 Accounting, Organization and Society
perspective
Accountics: impacts of internationally standardized accounting on the Japanese socio2007 Accounting, Organization and Society
economy
2008 Accounting, Organization and Society The accountability demand for information in China and the US a research note
National differences in incentive compensation practices: the differing roles of financial
2009 Accounting, Organization and Society
performance measurement in the United States and the Netherlands
2010 Accounting, Organization and Society Accounting and international relations: Britain, Spain and the Asiento treaty
Nationality and differences in auditor risk assessment: a research note with experimental
2010 Accounting, Organization and Society
evidence

30

jan/05

31

out/06

32

abr/07

33

jan/08

34

jan/09

35

fev/10

35

jul/10

Ano

Volume Edio Perodo

Peridico

2002 Contemporary Accounting Research

Ttulo

19

summer

19

winter

2004 Contemporary Accounting Research

Accounting choices and risk management: SFAS no. 115 and U.S. bank holding companies
Shareholder- versus stakeholder-focused Japanese companies: firm characteristics and accounting
valuation
The circumstances and legal consequences of non-GAAP reporting: evidence from restatements

21

spring

2004 Contemporary Accounting Research

Recognition and disclosure reliability: evidence from SFAS no. 106

21

summer

2007 Contemporary Accounting Research


2008 Contemporary Accounting Research

Letting the Tail Wag the Dog: the debate over GAAP versus street earnings revisited
Trading volume reaction to the earnings reconciliation from IAS to U. S. GAAP

24
25

3
1

fall
spring

2002 Contemporary Accounting Research

165
Ano
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010

Ano
2002
2003
2004
2004
2005
2006

Peridico
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation

Ttulo
Accounting,

Volume Edio Perodo

Nonfinancial disclosures across Anglo-American countries

Accounting, An analysis of international accounting research in Journal of International Accounting Auditing


& Taxation: 19922001
Accounting, Introducing International Accounting Standards to an emerging capital market: relative
familiarity and language effect in Egypt
Accounting, Convergence with IFRS in an expanding Europe: progress and obstacles identified by large
accounting firms survey
Accounting,
Culture's consequences in controlling agency costs: Egyptian evidence
Accounting, Are IFRS and U.S. GAAP converging?: Some evidence from People's Republic of China
companies listed on the New York Stock Exchange
Accounting,
Locating audit expectations gap within a cultural context: the case of Saudi Arabia
Accounting, The relationship between culture and tax evasion across countries: additional evidence and
extensions
Accounting, The impact of cultural environment on entry-level auditors abilities to perform analytical
procedures
Accounting, The post-adoption effects of the implementation of International Financial Reporting Standards
in Greece

Peridico
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research

Ttulo
The predictive ability of geographic segment disclosures by U.S. companies: SFAS no. 131 vs. SFAS
no. 14

10

spring

11

12

13

14

15

16

17

18

19

Volume

Edio

Perodo

Some cross-cultural evidence on whistle-blowing as an internal control mechanism

The impact of culture on the interpretation of In Context verbal probability expressions

An analysis of international accounting research in u.s.- and non-u.s.-based academic accounting


journals

The voluntary disclosure of pro forma earnings: a U.S.-Canada comparison

Empirical evidence on jurisdictions that adopt IFRS

166
Ano
2007
2007
2009
2010

Ano

Peridico
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research

Ttulo

Volume

Edio

Perodo

The influence of culture on tax systems internationally: a theoretical and empirical analysis

Earnings management, investor protection, and national culture

The development of accounting quality of IAS and IFRS over time: the case of Germany

The effect of institutional and cultural factors on the perceptions of earnings management

Peridico

Ttulo
An exploratory study of the valuation properties of cross-listed firms' IAS and U.S. GAAP earnings and
2002 The Accounting Review
book values
2002 The Accounting Review Empirical evidence on the evolution of international earnings
2004 The Accounting Review SFAS no. 123 stock-based compensation expense and equity market values
Managers' motives to withhold segment disclosures and the effect of SFAS no. 131 on analysts' information
2005 The Accounting Review
environment
2005 The Accounting Review Accounting for software development costs and information asymmetry
Does recognition versus disclosure matter? evidence from value-relevance of banks' recognized and
2006 The Accounting Review
disclosed derivative financial instruments
The influences of financial statement recognition and analyst coverage on the market's valuation of R&D
2007 The Accounting Review
capital
2008 The Accounting Review Global Financial Reporting: implications for U.S. academics
2010 The Accounting Review Market reaction to the adoption of IFRS in Europe
Does mandatory adoption of International Financial Reporting Standards in the European Union reduce the
2010 The Accounting Review
cost of equity capital?

Volume Edio Perodo


77

jan/02

77

s-1

79

abr/04

80

jul/05

80

out/05

81

mai/06

82

out/07

83
85

5
1

nov/08
jan/10

85

mai/10

167
Ano

Peridico

2001 The British Accounting Review


2001 The British Accounting Review
2003 The British Accounting Review
2003 The British Accounting Review
2007 The British Accounting Review
2007 The British Accounting Review
2008 The British Accounting Review
2010 The British Accounting Review
2010 The British Accounting Review
2010 The British Accounting Review

Ano

Ttulo
The ACCA/BAA distinguished academic 1999 lectureangels and trolls: the ASBs statement of
principles for financial reporting
Auditor communication in an evolving environment: going beyond SAS 600 auditors reports on
financial statements
Differences in environmental reporting practices in the UK and the US: the legal and regulatory
context
Accounting practice in the new millennium: is accounting education ready to meet the challenge?

Volume

Edio

Perodo

33

mar/01

33

jun/01

35

mar/03

35

jun/03

The attitude of Libyan auditors to inherent control risk assessment


Some obstacles to global financial reporting comparability and convergence at a high level of
quality
A conceptual enquiry into the concept of a principles-based accounting standard

39

mar/07

39

dez/07

40

set/08

The IASB standard-setting process: participation and perceptions of financial statement users
The influence of the introduction of accounting disclosure regulation on mandatory disclosure
compliance: Evidence from Jordan
Intangible assets and value relevance: Evidence from the Portuguese stock exchange

42

jun/10

42

set/10

42

dez/10

Peridico

Ttulo

Volume Edio Perodo

2001 The European Accounting Review The development of accounting in Slovakia

10

2002 The European Accounting Review Financial accounting developments in the European Union: past events and future prospects
An international comparison of income statement and balance sheet information: Germany, Japan
2003 The European Accounting Review
and the US
2004 The European Accounting Review Balance sheet versus earnings conservatism in Europe

11

12

13

2005 The European Accounting Review The adoption of International Accounting Standards in the European Union
Implications of the IAS Regulation for research into the international differences in accounting
2006 The European Accounting Review
systems
2007 The European Accounting Review IFRS adoption and accounting quality: a review
The role of firm-specific incentives and country factors in explaining voluntary IAS adoptions:
2008 The European Accounting Review
evidence from private firms
2010 The European Accounting Review How did financial reporting contribute to the financial crisis?
The impact of mandatory IFRS adoption on equity valuation of accounting numbers for security
2010 The European Accounting Review
investors in the EU
2010 The European Accounting Review The impact of regulatory enforcement and audit upon IFRS compliance evidence from China

14

15

sup.3

16

17

19

19

19

168

Ano
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2010

Peridico
Ttulo
Volume
The International Journal of Accounting International accounting harmonization, banking regulation, and Islamic banks
36
The adoption of international accounting standards by small and closely held companies:
The International Journal of Accounting
37
evidence from Bahrain
Contracts valuation assessment noise and cross-border listing of equities on U.S. and U.K.
The International Journal of Accounting
38
stock markets
A comparison of value relevance of accounting information in different segments of the
The International Journal of Accounting
39
Chinese stock market
The International Journal of Accounting Accounting development in Pakistan
40
Developing countries converging with developed-country accounting standards: evidence
The International Journal of Accounting
41
from South Africa and Mexico
The relevance of International Financial Reporting Standards to a developing country:
The International Journal of Accounting
42
evidence from Kazakhstan
The International Journal of Accounting Development of accounting in Iran
43
The International Journal of Accounting Development of accounting regulation in Jordan
44
Financial reporting quality in international settings: a comparative study of the USA, Japan,
The International Journal of Accounting
45
Thailand, France and Germany
Development of accounting in Poland: market efficiency and the value relevance of
The International Journal of Accounting
45
reported earnings

Edio
2

Perodo
mai/01

Fall

fall

Summer

jun/06

mar/07

1
2

mar/08
jun/09

mar/10

set/10

169

APNDICE C Relao de instituies acadmicas e pas de origem

PAS

Estados Unidos da Amrica (62)

INSTITUIO ACDEMICA
American Accounting Association *;
Arizona State University;
Boston College;
Brigham Young University;
Bryant University
Butler University;
Chapman University;
Drexel University;
Duke University;
Elmhurst College;
Emory University;
Financial Accounting Standard Board *;
George Mason University;
Georgia Tech University;
Harvard University;
James Madison University;
Kent State University
KPMG LLP *;
Lehigh University
Michigan State University;
Oklahoma State University;
Rice University
Saint Josephs University;
Santa Clara University
Southern Illinois University of Carbondale;
St Johns University;
Stanford University;
Temple University;
Texas A&M University;
Texas Christian University;
The American University;
The University of Mississippi;
The University of Missouri
The University of North Carolina at Chapel Hill;
The University of Texas-Pan American;
The University of Vermont;
University of Arkansas;
University of California;
University of Colorado at Boulder;
University of Dayton;
University of Hawaii at Mano;
University of Houston;
University of Kansas;
University of Louisiana at Lafayette;
University of Michigan;
University of Minnesota;
University of Notre Dame;
University of Pennsylvania;
University of Pittsburgh;
University of Portland;
University of Richmond

170

PAS

Reino Unido (21)

Austrlia (9)

Alemanha (6)

China (6)

Espanha (6)

INSTITUIO ACDEMICA
University of San Diego;
University of South Carolina;
University of Southern California;
University of Tennessee;
University of Texas at Austin;
University of Toledo;
University of Utah;
University of Wisconsin;
Virginia Commonwealth University;
Washington University at St Louis;
Yale University
Aston University;
Birmingham University;
Bradford University School of Management;
Cardiff University;
Cass Business School;
De Montfort University;
International Accounting Standard Board *;
Lancaster University;
London School of Economics and Political Science;
Sheffield University;
University of Cambridge;
University of Central Lancashire;
University of Essex;
University of Exeter;
University of Hertfordshire;
University of Oxford;
University of Reading;
University of Southampton
University of Strathclyde;
University of Surrey;
University of Wales
La Trobe University;
Macquarie University;
Southern Cross University;
The University of Adelaide Business School;
The University of Sydney;
University of New England Armidale;
University of New South Wales;
University of South Australia;
University of Tasmania
Exchange University;
Ruhr-Universitt Bochum
Universitt Potsdam;
University of Goettingen;
Universityof Bayreuth;
WHU-Otto Beisheim School of Management
City University of Hong Kong;
Lingnan University;
Shanghai University;
Nanjing University;
Renmin University of China;
The Hong Kong Polytechnic University
IE Business School;

171

PAS

INSTITUIO ACDEMICA
Universidad Autnoma de Madrid;
Universidad Carlos III de Madrid;
Universidad de Sevilla;
Universidad de Valencia
Universitat Jaume I de Castelln
McMaster University
University of Alberta;
Canad (5)
University of Manitoba;
University of Saskatchewan;
University of Toronto
Athens University of Economics and Business;
Grcia (3)
Eurovoli AEED
University of Thessaly
Islamic Financial Institutions;
Barm (2)
University of Bahrain
Alzahra University;
Ir (2)
Tehran University
Tel Aviv University;
Israel (2)
The Open University of Israel
Massey University;
Nova Zelndia (2)
University of Canterbury
Chulalongkorn University
Tailndia (2)
University of the Thai Chamber of Commerce
Arbia Saudita (1)
King Fahd University of Petroleum and Minerals
ustria (1)
Johannes Kepler Universitt Linz
Blgica (1)
Ghent University
Casaquisto (1)
Eurasian Industrial Association *
Cingapura (1)
Singapore Management University
Dinamarca (1)
Copenhagen Business School
Egito (1)
Cairo University
Eslovquia (1)
Matej Bel University
Holanda (1)
University of Groningen
Japo (1)
Kansai University
Lbia (1)
El-Jabal El-Gharbi University
Paquisto (1)
Lahore University of Management Sciences
Polnia (1)
Kozminski University
Portugal (1)
University of Minho
As pesquisas oriundas destas instituies foram apreciadas na amostra, mesmo no sendo consideradas
instituies acadmicas, pois os autores eram vinculados a uma instituio acadmica e no houve influncia
significativa nos resultados deste estudo.

172

ANEXO