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Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
describir la finalidad e importancia de los costos dentro de una empresa
identificar los diferentes tipos de costos
reconocer la importancia de los costos en los resultados de la empresa
distinguir los elementos que integran el costo de produccin
Temario
Unidad 1 Introduccin a los costos
1.
Costos
1.1 Objetivos de la contabilidad de costos
1.2 Anlisis del concepto de costos
1.3 Importancia de los costos en la determinacin de las prdidas y las utilidades
1.4 Clasificacin de los costos
1.5 Costos de produccin, distribucin, administracin y financieros
1.6 Costos directos e indirectos de produccin
1.7 Costo directo o primo y costo de conversin o de transformacin
1.8 Forma en que los costos que no son de produccin se llevan a resultados
1.9 Forma en que los costos de produccin son parte de los inventarios y se llevan
a resultados convertidos en costo de los vendido
Conceptos centrales
Determinacin
de costos
Objetivos
de la
contabilidad
de costos
Control
de costos
Toma
de decisiones
MPD
Costo de produccin
Costos
MOD
CIP
Funcin
Distribucin
Costo del periodo
Directos
Identificacin
Indirectos
Clasificacin
de los costos
Histricos
Tiempo
Predeterminados
Variables
Variabilidad
Fijos
Mixtos
Administracin
Financiero
Introduccin
L
a presente unidad est dedicada a introducir al estudiante en los costos. Para poder analizarlos
y comprenderlos en su amplitud de una manera estructurada, se requiere partir de una base
conceptual que considere la totalidad de los elementos que los conforman, de esta manera,
tambin se entender con mayor claridad el porqu de las operaciones que se deben realizar y
desarrollar en cada uno de los ejercicios.
A diferencia de cursos anteriores, donde se analiz la contabilidad de las empresas
comerciales que se dedican a comprar y vender productos terminados, en este curso se analiza el
tratamiento contable de las mercancas en una industria estableciendo los conceptos de costo y
gasto, los tipos de costos ms conocidos, as como la distincin entre los costos de produccin,
distribucin, administracin y financieros.
Finalmente, se destaca la importancia que tienen los costos para los empresarios como uno de
los elementos en la determinacin del precio de venta de sus productos, sin considerar, de momento,
el control de costos, ni la toma de decisiones, que son objeto de estudio de cursos ms avanzados.
1. Costos
Los inventarios son bienes de la empresa, comprados o producidos, destinados a venderse,
como consecuencia de las actividades mercantiles normales, donde tanto el comerciante como
el fabricante deben conocer el costo de los productos para determinar el precio de venta.
El industrial transforma la materia prima mediante procesos de produccin
Qu diferencia
para obtener artculos terminados que posteriormente comercializar. El comerexiste entre
ciante adquiere los bienes o mercancas en ciertas condiciones y los vende,
comerciante
generalmente, sin transformacin posterior.
e industrial?
El proceso que el industrial lleva a cabo es ms complejo, por lo que
determinar sus costos le representa mayor dificultad, sin embargo, la finalidad de ambos es
obtener ganancias mediante el comercio (figura 1.1).
Comerciales
Actividades
empresariales
Fabricacin
Compra
de materia prima
Compra-venta
de productos
terminados
Transformacin
de materia prima
Venta
Productos
terminados
Venta
Figura 1.1.
22
contabilidad de costos
Qu
relacin tienen
la contabilidad
de costos
y la contabilidad
inanciera?
Contabilidad
general
Contabilidad
fiscal
Contabilidad
financiera
Contabilidad
administrativa
mediante el
mediante el
Informacin
para la
administracin
Contabilidad
de costos
proporciona
Estado
de situacin
financiera
Estado
de resultados
para elaborar
23
Mediante el registro
de las operaciones
relacionadas
con la produccin
Control de costos
Para generar
informacin
amplia y oportuna
Cules son
los objetivos
de la contabilidad
de costos?
Toma de decisiones
24
contabilidad de costos
El costo es un trmino genrico que abarca tanto el de gasto como los de activo y de prdida.
Como ya se mencion, el costo son los recursos que sacrifica la empresa para obtener beneficios.
Si stos se obtienen en el periodo actual, el costo es un gasto; si se
Cul es la diferencia
obtienen en periodos futuros, el costo es un activo y si no genera
entre costo y gasto?
beneficios, es una prdida.
Para reflexionar
A continuacin se presentan situaciones que llevan implcitas el trmino de costo como un contexto
contable. Analiza si el trmino costo se ha utilizado correctamente en estos incidentes y por qu.
Determina el efecto que causar en la contabilidad financiera de la empresa.
Costos
de produccin
De acuerdo
con su funcin
Costos
de operacin
25
Costo de produccin
El costo de produccin est integrado por la suma de los tres
elementos del costo: materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de produccin.
Qu elementos integran
el costo de produccin?
Materia prima directa. Es el elemento del costo que se puede identificar plenamente con la
produccin de un determinado artculo, es decir, se asocia fcilmente con los productos terminados
y representa un costo importante de stos. Por ejemplo, la madera utilizada para la fabricacin de
escritorios, el aluminio para los anaqueles o la tela consumida para la confeccin de ropa.
26
contabilidad de costos
Gastos de operacin
Qu son los gastos
de operacin?
Gastos de venta. Se conocen tambin como gastos de distribucin. Son aquellos en que incurre
la empresa para llevar el producto a sus clientes, estn integrados por conceptos como sueldos
de los empleados del departamento de ventas, comisiones pagadas a vendedores, gastos por
publicidad y otros.
Gastos de administracin. Son aquellos en que incurre la direccin para poder manejar las
operaciones generales de la empresa, como sueldos de directivos y empleados del departamento de
contabilidad, finanzas, recursos humanos, etctera.
Gastos financieros. Son aquellos en que incurre la empresa por concepto de intereses que deben
pagar por financiamiento.
La diferencia entre los costos de produccin y gastos de operacin se resume en el cuadro
siguiente.
Costos de produccin
Se incorporan al valor de los productos
manufacturados por la empresa
Se cargan a resultados conforme los
productos elaborados se venden, afectando
la cuenta de costo de venta del mismo
modo que una empresa comercial con el
costo de los productos vendidos
Se aplican a los ingresos mediata y
paulatinamente
Gastos de operacin
Los gastos no se adicionan al valor
de los productos elaborados, se
cargan directamente a cuentas
de resultados
Los gastos de operacin se aplican
a los ingresos, inmediata e ntegramente
27
Ejemplo
De los conceptos que se presentan a continuacin, analiza cules forman parte del costo de
produccin, de los gastos de venta y de los gastos de administracin, considera que se trata de una
industria dedicada a la fabricacin de muebles de madera. Suma los importes y calcula el monto
de cada uno de ellos.
Solucin
Concepto
Madera de pino
Sueldo del personal encargado
de cortar la madera
Renta de la planta
Madera de caoba
Sueldo del personal encargado
de ensamblar
Luz de la planta
Pegamento
Salarios del contador
Depreciacin de la maquinaria
y equipo industrial
Reparacin del equipo de reparto
Total
Costos
de produccin
Gastos
de venta
Gastos
de administracin
$700,000
200,000
50,000
1000,000
350,000
25,000
6,000
$50,000
20,000
$70,000
$2351,000
$70,000
$50,000
Ejercicio 1
De los conceptos que se enlistan a continuacin determina cules forman parte de los costos de
produccin, de los gastos de administracin y de los gastos de venta, considera que se trata de una
industria dedicada a la fabricacin de conexiones para tubera. Suma los importes y calcula el
monto de cada uno de los elementos del costo.
28
contabilidad de costos
Costos directos
Son aquellos que se identifican plenamente con los productos. En el caso de la materia prima
directa, es la que se utiliza como base para la manufactura del producto y puede ser perfectamente
identificable y cuantificable. Del mismo modo, la mano de obra directa es el pago hecho a los
obreros por el trabajo empleado identificable con los productos.
Costos indirectos
Son aquellos que no se identifican plenamente con los productos. Es decir, estos conceptos se
identifican con la produccin, pero no de manera exacta y precisa con cada uno de los productos
en particular, aun cuando son costos necesarios e indispensables para llevar a cabo su fabricacin.
Entre los conceptos que forman parte de stos se tienen los siguientes:
materia prima indirecta (lubricantes, tornillos, pegamento, etctera)
mano de obra indirecta (supervisores)
depreciacin de los activos fijos de la fbrica
servicios de la fbrica (luz, telfono, predial, renta, etctera)
mantenimiento del edificio y equipo de la fbrica
amortizacin de las instalaciones
La diferencia entre los costos directos e indirectos es que los primeros
pueden identiicarse plenamente con los productos y los segundos
con la produccin, mas no con los productos.
29
Ejercicio 2
La empresa Unin, S. A. de C. V., dedicada a la fabricacin de bicicletas, desea identificar sus
costos directos e indirectos de produccin. Marca con una X en la columna segn sea el caso.
Ejemplo
La empresa Providencia, S. A., desea conocer el valor de sus costos primos y de transformacin
mensual con la siguiente informacin:
Concepto
Importe
$120,000
75,000
45,000
2,000
5,000
10,000
30,000
30
contabilidad de costos
Solucin
Materia prima directa
Mano de obra directa
$120,000
+ 75,000
________
Costo primo
$195,000
Costo de transformacin
$75,000
+ 42,000
________
$117,000
Nota: el sueldo del contador general y la luz del departamento de ventas se consideran gastos de operacin
(como se determin anteriormente), por lo que no forman parte del costo primo ni del de transformacin.
El costo primo est formado por la suma de los elementos que
intervienen en forma directa en la produccin (mano de obra y materia
prima directas) y el costo de conversin o de transformacin,
se relaciona con la mano de obra directa y los costos
indirectos de produccin.
Ejercicio 3
La empresa Renacimiento, S. A., quiere determinar su costo primo y su costo de transformacin
mensual con la siguiente informacin:
Concepto
Importe
$150,000
35,000
95,000
4,000
5,000
20,000
30,000
Se pide:
a) determinar el costo primo y el costo de transformacin
1.8 Forma en que los costos que no son de produccin se llevan a resultados
En cursos anteriores de contabilidad, se analizaron gastos que la empresa realiza para poder
operar; stos se reconocen con base en lo devengado y no en lo pagado, asimismo, los desembolsos
de efectivo no siempre son considerados como gastos, por ejemplo, invertir en terrenos no es un
gasto sino una inversin.
Como se mencion, el costo total de una industria est conformado no slo por los
costos de produccin, representados por las existencias de productos en proceso y de productos
terminados ubicados como activos dentro del estado de situacin financiera, sino tambin por
los gastos que intervienen en su comercializacin y administracin.
31
Cmo se llevan
a resultados
los costos
de distribucin,
administracin
y inancieros?
Ejemplo
Con los datos que se muestran a continuacin determina si la operacin se debe registrar como
un gasto de distribucin, administracin, financiero, costos indirectos o como cuenta de balance
(activo circulante).
Concepto
Gastos
de distribucin
o venta
Gastos
de administracin
Gastos
financieros
Compra de materia
prima directa e indirecta
Renta del departamento
de ventas
Inventarios
Costos indirectos
de produccin
X
X
Consumo de materia
prima indirecta
Depreciacin acumulada
de maquinaria
Pago de sueldos
administrativos
Pago de comisiones
bancarias del mes
Productos terminados
en el periodo
Renta de maquinaria
para la produccin
X
X
X
X
Como se muestra en el ejemplo anterior, los conceptos que no son de produccin pero son
necesarios en la operacin de la empresa se llevan a resultados cuando se registran en las cuentas
de gastos de administracin, de ventas y financieros al momento de ser devengado el gasto o al
efectuar su pago, como es el caso del pago de renta, nmina, servicios de agua, luz o al momento
de aplicar en resultados el efecto de la depreciacin de maquinaria y amortizacin de la instalacin
en la planta.
Ejercicio 4
Determina si las operaciones que se mencionan a continuacin corresponden a gastos de
administracin, venta, financieros, costos indirectos de produccin y activo (inventarios) o
ninguno.
32
contabilidad de costos
1.9 Forma en que los costos de produccin son parte de los inventarios
y se llevan a resultados convertidos en costo de lo vendido
Como se ha mencionado, el costo de produccin est directa e indirectamente identificado con
el producto y se refiere a la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos
de produccin. Estos costos no proporcionan ningn beneficio hasta que son vendidos los
productos, por tanto, se definen y se registran como cuentas de balance hasta la terminacin y
venta del producto.
Es decir, los costos de produccin forman parte de los inventarios dentro del balance
cuando los elementos que lo componen se renen para la fabricacin de productos, por tanto,
quedan en el inventario de produccin en proceso los artculos que no se han terminado; una vez
concluidos se acumulan en el inventario de productos terminados.
Cuando los productos estn terminados se comercializan mediante la venta y es en ese
momento en que el costo de produccin deja de formar parte del balance para convertirse en costo
de lo vendido y formar parte de los resultados de la entidad.
El flujo que tienen los costos durante el proceso de produccin es lo que constituye el ciclo
de la contabilidad de costos; esto se representa en la figura 1.5.
Produccin
Inventario
de produccin
en proceso
Inventario
de productos
terminados
Venta
Costo
de venta
33
1. Costo de la produccin
terminada en el periodo,
que se traspasa a la cuenta
de inventarios de productos
terminados.
2. Costo de la materia prima
devuelta al almacn.
1. Aplicacin de la mano
de obra directa e indirecta
a la produccin en proceso.
Es una cuenta puente, por tanto, su saldo es igual a cero, ya que sus movimientos se
traspasan a otras cuentas, por ejemplo, inventario de produccin en proceso o costos indirectos de
produccin, segn corresponda.
La siguiente cuenta se utiliza para registrar los costos indirectos (gastos de fabricacin), con
los movimientos que se mencionan.
34
contabilidad de costos
Por ser una cuenta puente carece de saldo. Se refiere a una cuenta transitoria, donde sus
movimientos quedarn presentados en la cuenta de produccin en proceso al final del periodo.
En lo que se refiere al costo de los artculos terminados listos para su distribucin, se utilizar
la cuenta denominada inventario de productos terminados con el siguiente movimiento contable.
Inventario de productos terminados
1. Costo de los productos
terminados al inicio.
2. Costo de produccin de los
productos terminados
en el periodo.
3. Devoluciones sobre venta
a costo.
Ejemplo
La empresa Industrial Alpina, S. A., realiza las siguientes operaciones, las cuales debern ser
clasificadas con su cuenta correspondiente. Como apertura de la produccin del mes, se tiene
que considerar el saldo de la cuenta de inventario de produccin en proceso de $15,000, que
corresponde al importe del consumo de materia prima directa, mano de obra directa y cargos
indirectos de produccin del mes anterior para la elaboracin de 546 unidades. El inventario de
productos terminados est integrado por 500 unidades, lo que equivale a $25,000.
1.
2.
3.
4.
5.
35
Saldo
$35,000
$25,000
$15,000
1
16,000
$2,000
500
$11,500
4
8,000
3,500
500
27,300
6,500
7
8
$160,000
$40,000
10
Total
$35,000
$45,500
$6,500
$11,500
$52,300
$160,000
$40,000
Total
$52,300/1,046 unidades
Resumen
Se entiende por costo los recursos que sacrifica la empresa para obtener a cambio beneficios, de
modo que si stos se obtienen en el periodo actual dicho costo se convertir en un gasto y si se
36
contabilidad de costos
obtienen en periodos posteriores se considera un activo; si ese costo pierde su potencial para poder
generar beneficios se convierte en una prdida.
Se analiz la importancia que tiene determinar y registrar contablemente el costo en las
empresas; para fines de este curso, en las industrias, particularmente. El costo debe registrarse
adecuadamente desde la adquisicin de materia prima y el registro de los costos indirectos de
produccin, para poder llevarlo a la produccin en proceso donde finalmente se transforman en
inventario de productos terminados para su venta.
Determinar correctamente el costo de produccin permite a la empresa fijar el precio de
venta para comercializar sus productos, entre otros factores.
Para manejar y comprender adecuadamente los costos, se clasifican de acuerdo con
su funcin: de operacin y de produccin
su identificacin: directos e indirectos
el tiempo: histricos y predeterminados
su variabilidad: fijos, variables y mixtos
Si el objetivo fundamental de las empresas es obtener utilidades, es importante mantener
registro adecuado de sus costos, para identificar con claridad el saldo actual con que cuenta en los
diferentes inventarios y cubrir las necesidades de sus clientes al vender sus artculos.
Actividades sugeridas
1. Visitar una empresa para observar el proceso de produccin de sus artculos.
2. Observar el control del abastecimiento de materia prima directa e indirecta para produccin.
3. Analizar el reporte de tiempos de mano de obra directa e indirecta.
4. Observar cmo llevan el control de los costos indirectos de produccin.
Autoevaluacin
Parte terica
1. Explica el concepto de costo.
2. Explica la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.
3. Menciona tres diferencias entre una empresa comercial y una industrial.
4. Anota los objetivos de la contabilidad de costos.
5. Precisa los elementos del costo de produccin.
6. Define los elementos del costo de produccin.
7. Explica cmo se obtiene el costo primo.
8. Describe cmo se obtiene el costo de transformacin.
9. Anota las cuentas que se utilizan en la contabilidad de costos.
Parte prctica
10. La empresa Zafiro, S. A., fabrica ventanas de aluminio e hizo las siguientes operaciones.
37
38
contabilidad de costos
Ejercicio 2
Tipos de costo
Directo
Indirecto
X
Tubo de aluminio
X
X
Ejercicio 3
a)
$150,000
+ 95,000
________
Costo primo
$245,000
Costo de transformacin
$95,000
+ 54,000
________
$149,000
Ejercicio 4
Concepto
Gastos
de distribucin
o venta
Gastos
de administracin
Comisiones
por apertura
de cheques
Inventarios
Costos indirectos
de produccin
Pago de la cuenta
telfnica del
departamento
de administracin
Adquisicin
de materia prima
Depreciacin
de maquinaria
Pago de comisiones
de los vendedores
Pago de la cuenta
de luz del departamento
de recursos humanos
Gastos
financieros
39
Envo de materia
prima a produccin
Envo de productos
terminados por parte
del departamento
de produccin
Respuestas de la autoevaluacin
1. El costo es la suma de recursos expresados en trminos monetarios, que se invierten para
producir un bien o prestar un servicio que generar un beneficio a futuro.
2. La contabilidad financiera tiene como objetivo informar a la empresa sobre los movimientos
del capital que se invirti; la contabilidad de costos permite establecer sistemas que brindan
informacin sobre los costos de produccin.
3.
a ) en la empresa comercial se conoce el costo del producto de inmediato
b) en la empresa comercial se compran y se venden los productos sin sufrir ninguna transformacin
c ) en la empresa industrial se compra la materia prima y se transforma en productos terminados
4.
a ) determinar los costos unitarios de produccin
b) control de costos
c ) toma de decisiones
5. Materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de produccin.
6.
a ) la materia prima directa es el elemento del costo que se identifica plenamente con la
produccin, es decir, que se asocia fcilmente con los productos terminados y representa
una parte importante del costo
b) la mano de obra directa es el esfuerzo fsico que interviene en la produccin para
transformar materia prima; su costo representa el precio que se paga por la utilizacin de
los recursos humanos
c ) los costos indirectos de produccin son partidas diversas que intervienen en la elaboracin
de los productos, son gastos en que se incurre para transformar materia prima y que no
son plenamente identificables con los productos, por ejemplo, luz, mano de obra indirecta,
herramientas, lubricantes, materia prima indirecta y otros
7. materia prima directa + mano de obra directa
8. mano de obra directa + costos indirectos de produccin
9. Inventario de materia prima.
Inventario de produccin en proceso.
Inventario de productos terminados.
Produccin en proceso.
Mano de obra por aplicar.
Costos indirectos de produccin.
40
contabilidad de costos
10.
a ) clasificacin de las operaciones de la empresa Zafiro, S. A.
Asiento
Inventario
de materia
prima
Inventario
de produccin
en proceso
Saldo
1
Costos
indirectos
de produccin
Mano
Inventario
de obra
de productos
por aplicar terminados
$0
Costo
de venta
$0
$80,000
36,000
$9,800
5,000
$48,000
4
28,800
19,200
7,083
6
41,083
63,530
$150,000
9
10
Total
Venta
$39,706
$80,000
$41,083
$105,883
$105,883
200
________
$529.41
$529.41
75
________
$39,706
$2,000
75
________
venta
$150,000
$48,000
$63,530
$150,000
$39,706
Unidad 2
Temario
Unidad 2 Ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos
2. Ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos
2.1 Adquisiciones y devoluciones de materia prima
2.2 Envos de materia prima a produccin
2.3 Mano de obra
2.4 Costos indirectos de produccin
2.5 Productos terminados
Conceptos centrales
Introduccin
E
46
contabilidad de costos
Diversos
gastos fabriles
(depreciacin,
amortizacin,
agua, renta,
luz, etctera)
Compra
de materia
prima directa
e indirecta
Inventario
de materia
prima
Reconocimiento
del pago
de mano
de obra directa
e indirecta
MPI
Costos
indirectos
de produccin
MOI
MPD
Inventario
de produccin
en proceso
MOD
Mano
de obra
por aplicar
Inventario
de productos
terminados
Ventas
Para fines de esta unidad, la metodologa empleada es la de asientos de diario. La figura 2.2
presenta cada etapa del ciclo y su asiento correspondiente.
47
48
contabilidad de costos
Nota: el ajuste de la variacin entre los cip aplicados y los reales ser analizado en la unidad 5.
Ejemplo
La empresa El Trbol, S. A., se dedica a fabricar vestidos para dama. Durante el mes gener las
siguientes operaciones:
1. Se adquiri a crdito materia prima por $50,000, ms IVA.
2. Se envi materia prima a produccin por $15,000, de los cuales $12,000 son materiales
directos y el resto indirectos.
3. El importe de la nmina fue de $35,000, la empresa retuvo impuestos por $9,500, y se
expidi el cheque por la diferencia.
4. Se aplic a mano de obra 70% a directa y el resto a indirecta.
5. Se expidi un cheque para cada uno de los costos indirectos del periodo
a) luz
b ) telfono
c ) mantenimiento
$900, ms IVA
$1,200, ms IVA
$3,000, ms IVA
49
$3,000
10,500
900
1,200
3,000
800
________
$19,400
$19,600
19,400
________
$200
Diferencia
Costo
unitario
Precio unitario
de venta
$11.22
Costo
de venta
Venta
$16,830
$50.00
$75,000
Concepto
1
Inventario de materia prima
IVA acreditable
Proveedores
Compra de materia prima
Parcial
Debe
50,000
7,500
Haber
57,500
50
contabilidad de costos
51
9
Bancos
86,250
Venta
IVA trasladado
75,000
11,250
16,830
Inventario de productos
terminados
16,830
Costo de venta
CIP reales
19,600
200
19,400
Ejercicio 1
Registra en asientos de diario los datos siguientes, despus de determinar el costo de produccin.
La empresa El Intermedio, S. A., se dedica a fabricar pantalones para caballero. Durante el
mes gener las siguientes operaciones:
1. Se enviaron $20,000 de materia prima a produccin, siendo $8,000 de materia prima
directa y el resto de indirecta.
2. Se pag nmina por $45,000, la empresa retuvo impuestos por $6,500 y se expidi el
cheque por la diferencia.
3. De mano de obra, 80% fue directa y el resto indirecta.
4. El monto de depreciacin de maquinaria fue de $700.
5. Se aplicaron los costos indirectos del periodo, como 60% del costo de la mano de obra
directa.
6. Durante el mes se procesaron 4,000 unidades, sin embargo, slo se terminaron 2,000 y el
resto qued en proceso.
7. Se vendieron 500 unidades a crdito a $70, ms IVA, cada una (registra tambin el costo
de venta).
52
contabilidad de costos
Requisicin de compra
Este documento lo elabora el encargado del almacn o el rea de produccin cuando se presenta
lo siguiente (figura 2.3).
Requisicin de compra
Fecha ____________
Nm. ____________
Elaborada por
UNIDAD
DESCRIPCIN
OBSERVACIONES
Vo. Bo.
Para llenar una requisicin se debe anotar un nmero consecutivo para identificar el
pedido, la fecha en que se solicita y la seccin de la empresa que lo solicita (puede ser produccin
o almacn). Se anota claramente la cantidad y el tipo de unidad del material solicitado, ya sea
en metros, litros, kilogramos, etc.; por ltimo, en observaciones se anota la calidad y forma de
entrega.
Orden de compra
La adquisicin de materia prima inicia una vez que se recibe la requisicin y se analizan los
posibles proveedores para pedirles cotizaciones, negociar el precio y forma de pago, entre otros
aspectos, que convengan a los intereses de la empresa.
Para realizar la compra se anotan los datos en un documento llamado orden de compra
(figura 2.4).
53
Nombre de la empresa
Orden de compra
Nm. ____________
ARTCULO
CANTIDAD
COSTO UNITARIO
TOTAL
Total
Fecha de entrega
Condiciones de pago
______________________________
______________________________
Solicitante
Firma autorizada
Calidad de la materia prima. Esto se refiere a que cumpla con las especificaciones
requeridas por el departamento de produccin.
Cantidad de compra. Se determina con base en las necesidades de produccin y de las
existencias de materia prima en el almacn.
Tiempo de entrega. Es fundamental tener bien definidas las fechas ya que el no contar a
tiempo con la materia prima puede frenar la produccin y provocar serios trastornos.
Precio. Adquirir materia prima a un buen precio es significativo para la produccin, ya
que de no ser as el importe del costo de produccin se elevara.
54
contabilidad de costos
Materias primas, S. A.
Norte 45 # 369, col. San Salvador Xochimanca, c. p. 02410 Mxico, D. F.
Nombre
Direccin
Ciudad
CANTIDAD
MAP280387 2H9
RFC
Fecha ____________
Tel.
CONCEPTO
RFC
P. UNITARIO
Subtotal
IVA
Total
IMPORTE
$
$
$
Observaciones ___________________________________________________
________________________________________________________________
La factura es la base para registrar el pasivo o el pago efectuado por la compra en las cuentas
de proveedores y bancos, respectivamente, as como el ingreso del material en la cuenta inventario de
materia prima, y debe entregarse al departamento de contabilidad para su adecuado registro.
Este documento debe mencionar que es una factura; el nmero a registrar debe ser
consecutivo; debe contener la cdula fiscal (requisito indispensable por disposiciones fiscales); se
55
Nombre de la empresa
Nota de entrada
Nm. ____________
Fecha ____________
Nombre del proveedor ____________________
Segn factura nm. ______________________
CANTIDAD
ARTCULO
COSTO TOTAL
Observaciones ___________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
La nota de entrada es un documento que se utiliza para registrar el material que llega a la
empresa, indicando la fecha en que ste entr al almacn y el nombre del proveedor que surti el
pedido especfico. La entrada de mercanca al almacn tiene una orden de compra, que sirve para
constatar que la mercanca enviada por el proveedor sea efectivamente la que solicit compras.
Ejemplo
El almacenista de la empresa Industrial del Alcali, S. A., solicita al departamento de compras la
adquisicin de la siguiente materia prima:
200 metros de tela de algodn
35 metros de resorte britania
El departamento de compras, despus de recibir la requisicin correspondiente, solicita las
cotizaciones a sus proveedores, elige la mejor opcin y elabora una orden de compra. El proveedor
enva la mercanca as como la factura correspondiente y el almacenista registra la nota de entrada
con la siguiente informacin:
iva ,
56
contabilidad de costos
Registro contable.
Ejercicio 2
El almacenista de la empresa Alfa, S. A., solicita al departamento de compras la adquisicin de la
siguiente materia prima:
40 toneladas de arena slica
35 tambos de sosa custica (de 200 litros, cada uno)
El departamento de compras, despus de recibir la requisicin de compra correspondiente,
solicita las cotizaciones a sus proveedores, elige la mejor opcin y elabora una orden de compra.
La materia prima se adquiri pagando 35% al contado y el resto a crdito. El proveedor enva la
mercanca, as como la factura correspondiente con la siguiente informacin:
40 toneladas de arena slica a $890, ms iva, precio unitario
35 tambos de sosa custica a $695, ms iva, precio unitario
Se pide:
a) registrar la compra en asientos de diario
Devolucin de materiales
Por qu se puede
devolver la materia
prima al proveedor?
57
Nota de salida
Devolucin de materia prima
Nm. ____________
Fecha
Factura nm.
Remisin nm.
Razones de la devolucin
ARTCULO
DESCRIPCIN
CANTIDAD
PRECIO UNITARIO
IMPORTE
Total
______________________
______________________
______________________
Almacenista
Compras
Proveedor
Materias primas, S. A.
Datos del cliente
Factura nm.
Razones de la devolucin
Condiciones de venta
ARTCULO
DESCRIPCIN
CANTIDAD
PRECIO UNITARIO
IMPORTE
Total
Cdula
fiscal
________________________
________________________
Cliente
Proveedor
58
contabilidad de costos
La nota de crdito es emitida por cualquier tipo de empresa; en este caso, la debe entregar
el proveedor a la empresa especificando la fecha precisa de la devolucin del material, el nombre
de la empresa que lo devuelve y las razones por las cuales el material es devuelto. Debe contener la
cdula fiscal por requisitos fiscales.
La nota de crdito es
Contablemente se debe registrar la devolucin disminuyendo la
el documento que expide
cuenta por pagar a proveedores en caso de que la compra sea a crdito
el proveedor a la empresa,
o ingresando el dinero devuelto por el proveedor si la compra es al
el cual estipula la cantidad
contado, as como la disminucin de la cuenta inventario de materia
y el importe de materia
prima devuelta.
prima.
Ejemplo
La empresa Continental, S. A. de C. V., compr diez rollos de hule espuma al contado por
$287,500, incluye iva. Al momento de la recepcin se detect que tres rollos no cumplan con el
nivel de calidad solicitado y se devolvieron. El proveedor envi la nota de crdito correspondiente
(nm. 056) y se expidi un cheque para cubrir el monto de la devolucin.
Clculo
Importe total
Total de unidades
$287,500
10
________
28,750
3
________
$86,250
$86,250
1.15
________
75,000
0.15
________
$11,250
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1
Bancos
86,250
75,000
11,250
Ejercicio 3
La empresa Fabrel, S. A. de C. V., compr mil kilos de hidrxido de aluminio a crdito por
$920,000, incluye iva. Al momento de la recepcin el almacenista detect que 300 kilos no
cumplan con el nivel de calidad solicitado, por tanto, se devolvieron. El proveedor envi la nota de
crdito correspondiente (nm. 023) y expidi un cheque para cubrir el monto de la devolucin.
Se pide:
a) determinar el importe correspondiente de la devolucin
b) registrar la operacin en asientos de diario
59
CANTIDAD
SOLICITADA
DESCRIPCIN
El consumo de materia
prima en produccin
se vala mediante
los mtodos UEPS , PEPS
y promedios.
Nm. ____________
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
Total
______________________________
______________________________
Autoriz
Almacenista
______________________________
______________________________
Recibido
Fecha de recepcin
60
contabilidad de costos
FECHA
CONSUMO
DE MATERIA
PRIMA
POR UNIDAD
UNIDADES
PRODUCIDAS
Periodo _____________
CONSUMO
TOTAL
DE MATERIA
PRIMA
DESPERDICIO
DE MATERIA
PRIMA
CAUSAS
DEL
DESPERDICIO
TOTAL
DE MATERIA
PRIMA
RECIBIDA
______________________________
______________________________
Elabor
Revis
Puesto ___________________________________
LUNES
TRABAJO
Hrs.
Importe
MARTES
Hrs.
Importe
MIRCOLES
Hrs.
Importe
JUEVES
Hrs.
Importe
VIERNES
Hrs.
Importe
SBADO
Hrs.
Importe
TOTAL
Hrs.
Importe
________________________
__________________________
________________________
Anot tiempos
Departamento de costos
Autoriz
61
Por qu es
El reporte semanal de tiempo debe contener, por lo menos, los
importante llevar
conceptos antes descritos, identificando el nombre del trabajador, su
un registro
puesto, el costo que tiene su trabajo por hora y el nmero de horas extras
de trabajo
que labor durante la semana. Otro dato importante es la descripcin
realizado por
los obreros?
detallada del trabajo realizado, necesaria para definir si se trata de mano de
obra directa o indirecta.
Una vez concluido el reporte de cada uno de los trabajadores, se realiza una hoja resumen
para que, con base en ella, el departamento de contabilidad realice los asientos correspondientes.
Como puede apreciarse en la figura 2.12, el resumen de los reportes semanales de tiempo
est constituido bsicamente por conceptos que ayudan al registro de mano de obra por aplicar en
forma adecuada. Una vez que se ha elaborado el resumen semanal de los reportes de tiempo, debe
entregarse a contabilidad para que calcule la nmina, con base en las horas ordinarias y extras
(en su caso) laborados por el trabajador, as como los descuentos correspondientes de impuestos y
seguro social. El asiento contable que corresponde al registro se muestra en el siguiente ejemplo.
Ejemplo
1. El supervisor de Industria Cementera, S. A. de C. V., elabor el siguiente reporte semanal de
tiempo, que fue entregado a contabilidad para calcular y registrar el pago de nmina semanal.
62
contabilidad de costos
2. Contabilidad registr el monto de mano de obra por aplicar a los procesos o unidades, as como
un impuesto por $2,700.
Fecha
Concepto
Parcial
1
Mano de obra por aplicar
Bancos
Impuestos por pagar
Debe
Haber
16,000
13,300
2,700
3. Con los datos del resumen semanal de tiempo contabilidad registr la nmina adecuadamente,
saldando la cuenta de mano de obra por aplicar.
Fecha
Concepto
Parcial
1
Produccin en proceso
Costos indirectos
Mano de obra por aplicar
Debe
Haber
12,000
4,000
16,000
Nota: con este asiento la cuenta de mano de obra por aplicar debe quedar saldada.
Ejercicio 4
1. La empresa Incas, S. A., elabor el siguiente resumen semanal de tiempo:
Resumen semanal de reportes
Fecha _____________
Nmero
de reporte
1
2
3
Periodo _____________
Importe
Produccin
en proceso
Costos
indirectos
$3,000
$2,500
$500
4,000
3,500
500
5,000
4,500
500
$12,000
$10,500
$1,500
2. El departamento de contabilidad expidi el cheque nm. 015 por $11,300, registrando la mano
de obra por aplicar de $12,000 y $700 de impuesto.
3. El supervisor entrega a contabilidad el reporte para que sea registrado.
Se pide:
a) registrar las operaciones en asientos de diario
63
Ejemplo
Componentes Industriales, S. A., fabric 546 unidades generando las siguientes operaciones:
1. Compr materia prima a crdito por $35,000, ms iva.
2. El departamento de produccin requiri de $18,000 de materia prima, siendo $16,000
directos y $2,000 indirectos.
3. Se pag la luz de la planta del mes por $500, ms iva.
4. Se pag mano de obra directa por $8,000 y salarios indirectos por $3,500, retenindose
$1,225 de impuesto sobre la renta y $2,800 de seguro social.
5. Se aplic mano de obra directa e indirecta a la produccin.
6. El monto de depreciacin de maquinaria fue de $1,500.
7. Se aplicaron a produccin costos indirectos con base en un coeficiente estimado de $13, por
unidad producida.
8. De la produccin del mes, se termin 60%, y el resto qued en proceso.
64
contabilidad de costos
8
Inventario de productos terminados
Inventario de produccin
en proceso
65
18,659
18,659
Bancos
Venta
IVA trasladado
80,000
12,000
Costo de venta
Inventario de productos
terminados
22,782
CIP aplicados
Costo de venta
CIP reales
7,500
Ejercicio 5
Registra las siguientes transacciones efectuadas por Productos Alanis, S. A., para la produccin de
12,800 unidades.
1. Compra a crdito de materia prima por $600,000, ms iva.
2. Envo de materia prima a produccin por $400,000 ($350,000 es directa y el resto es indirecta).
3. Pago de nmina al personal de la planta por $300,000, se retienen $80,000 por concepto de
impuestos.
4. Despus de analizar la nmina se determin que $230,000 son directos y el resto indirectos.
5. Se incurri en los siguientes costos de la planta
a) luz
b ) depreciacin de maquinaria
$80,000, ms iva
$120,000
6. Los costos indirectos de produccin se aplican con base en un factor estimado de $23, por
unidad producida.
7. Se termin la mitad de la produccin y el resto queda en proceso.
8. Se vendieron al contado la mitad de los productos terminados por $380,000, ms iva.
9. Determinar el costo de venta del numeral anterior.
10. La diferencia entre los costos indirectos aplicados y los reales se llevan al costo de venta.
Se pide:
a) registrar las operaciones en asientos de diario
66
contabilidad de costos
Resumen
Esta unidad analiz el ciclo de la contabilidad de costos mediante asientos de diario, los movimientos
contables que se originan al adquirir materia prima y enviarla a produccin para convertirla en
productos terminados, al agregarle mano de obra y aplicarle costos indirectos de produccin.
Asimismo, se explic la etapa en que esa produccin en proceso se termina y transfiere al
inventario de productos terminados, para por ltimo registrar la venta haciendo los movimientos
de inventario de productos terminados en costo de venta.
Para contabilizar el proceso de produccin se utilizan las cuentas inventario de materia prima en
donde se registra la adquisicin, consumo y devolucin de materiales; mano de obra por aplicar, en la
cual se contabiliza el trabajo de los obreros, y la de costos indirectos de produccin, en la que se registra
el importe de las erogaciones concernientes a la planta productiva. Estas cuentas varan de acuerdo
con las necesidades de informacin que cada empresa requiera.
El consumo de los elementos del costo (materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de produccin), se registra en la cuenta inventario de produccin en proceso; la produccin
que se encuentra lista para su venta se registra en la cuenta inventario de productos terminados.
El ciclo de produccin se resume en el siguiente esquema.
Orden
de compra
Cotizacin
de materia
prima
Compra
Devolucin
de materia
prima defectuosa
Costos
indirectos
de produccin
Mano
de obra
directa
Recepcin
de materia
prima
Envo
de materia
prima a
produccin
Inventario
de produccin
en proceso
Inventario
de productos
terminados
Venta
67
Actividades sugeridas
1. Visita una empresa de transformacin y observa el manejo de los materiales, identifica el
procedimiento que se sigue desde su adquisicin hasta su almacenamiento.
2. Elabora un esquema para determinar el proceso de envo de materia prima a produccin.
3. Observa cmo se lleva el control de mano de obra directa en la fbrica y cmo se relaciona
con los informes emitidos por el departamento de nmina.
4. Conoce la forma en la que acumulan los costos indirectos que se aplican a produccin.
5. Observa la integracin del costo de produccin mediante registros contables.
Autoevaluacin
1. Anota la fase en la cual se procesa materia prima para obtener un producto terminado.
2. Menciona los pasos a seguir para la adquisicin de materia prima en una empresa.
3. Anota los puntos que debe cuidar el departamento de compras en la adquisicin de materia
prima.
4. Indica cules son las responsabilidades del almacenista en la recepcin de materia prima.
5. Menciona dos causas por las cuales las empresas devuelven mercanca a sus proveedores.
6. Cmo se llama el documento que expide el proveedor a la empresa, que estipula la cantidad e
importe de la materia prima devuelta.
7. Comenta por qu los envos de materiales a produccin deben estar respaldados por una tarjeta
de requisicin de materia prima.
8. Indica quin es el responsable del manejo y control de materia prima, y mediante qu instrumento
se lleva a cabo.
9. Elabora un diagrama de flujo del ciclo del proceso de produccin, desde la adquisicin de la
materia prima hasta la venta de productos terminados.
Costo
total
Unidades
procesadas
Costo
unitario
Unidades
terminadas
Importe
Unidades
en proceso
Importe
MPD
MOD
CIP
$8,000
36,000
21,600
4,000
4,000
4,000
$2.00
9.00
5.40
2,000
2,000
2,000
$4,000
18,000
10,800
2,000
2,000
2,000
$4,000
18,000
10,800
Total
$65,600
$16.40
$32,800
$32,800
68
contabilidad de costos
Fecha
Concepto
1
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Inventario de materia prima
Parcial
Debe
Haber
8,000
12,000
20,000
45,000
6,500
38,500
36,000
9,000
45,000
CIP reales
Depreciacin acumulada
de maquinaria
700
Incremento de la depreciacin
5
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados
21,600
21,600
32,800
32,800
Clientes
Venta
IVA trasladado
Registro de la venta de 500 unidades a $70,
cada una
35,000
5,250
69
7a
Costo de venta
8,200
Inventario de productos
terminados
8,200
21,600
100
Costo de venta
CIP reales
21,700
Ejercicio 2
a)
Fecha
Concepto
Parcial
1
Inventario de materia prima
Arena slica
Sosa custica
Debe
Haber
59,925
35,600
24,325
8,989
IVA acreditable
Bancos
Proveedores
24,120
44,794
Ejercicio 3
a) Clculo
Importe total
Total de unidades
Importe de la devolucin
920
300
________
$276,000
$276,000
1.15
________
240,000
0.15
________
$36,000
70
contabilidad de costos
b)
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1
276,000
Proveedores
Inventario de materia prima
IVA acreditable
240,000
36,000
Ejercicio 4
a)
Fecha
Concepto
Parcial
1
Mano de obra por aplicar
Impuestos por pagar
Bancos
Debe
Haber
12,000
700
11,300
10,500
1,500
12,000
Ejercicio 5
a)
Fecha
Concepto
1
Inventario de materia prima
IVA acreditable
Proveedores
Parcial
Debe
600,000
90,000
Haber
690,000
350,000
50,000
400,000
3
Mano de obra por aplicar
Impuestos por pagar
Bancos
300,000
71
80,000
220,000
230,000
70,000
300,000
Bancos
80,000
12,000
92,000
120,000
120,000
Incremento de la depreciacin
6
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados
294,400
294,400
437,200
437,200
437,000
380,000
57,000
218,600
218,600
Costo de venta
CIP reales
294,400
25,600
320,000
72
contabilidad de costos
Respuestas de la autoevaluacin
1. Proceso de fabricacin.
2. Orden de compra, cotizacin, compra y recepcin de materia prima.
3. Calidad, cantidad de compra, tiempo de entrega y precio de materia prima.
4. Recepcin e inspeccin de materia prima, verificacin de cantidades y especificaciones
estipuladas en la orden de compra, almacenamiento y elaboracin del reporte correspondiente
en caso de devoluciones.
5. Por estar defectuosa, incompleta o por no cumplir con especificaciones preestablecidas.
6. Nota de crdito.
7. Para evitar errores u omisiones en la entrega de materia prima a produccin.
8. El departamento de produccin mediante el informe de utilizacin de materia prima.
9.
Orden
de compra
Cotizacin
de materia
prima
Compra
Devolucin
de materia
prima defectuosa
Recepcin
de materia
prima
Envo
de materia
prima a:
Produccin
Productos
terminados
Venta
Unidad 3
identificar los diferentes conceptos que integran el estado de costo de produccin y de lo vendido
reconocer la relacin que tiene el estado de costo de produccin y de lo vendido con el estado
de situacin financiera y el estado de resultados
elaborar el estado de costo de produccin y de lo vendido
Temario
Unidad 3 Estado de costo de produccin y de lo vendido
3. Formulacin del estado de costo de produccin y de lo vendido
3.1 Conceptos que integran el estado de costo de produccin y de lo vendido
3.1.1 Costo de materia prima directa utilizada
3.1.2 Costo primo
3.1.3 Costo de produccin del periodo
3.1.4 Costo de produccin de productos terminados del periodo
3.1.5 Costo de ventas
3.2 Relacin entre el estado de costo de produccin y de lo vendido y el estado de resultados
3.3 Relacin entre los estados financieros anteriores con el estado de situacin financiera
Conceptos centrales
Inventario inicial
de materia
prima directa
Estado de situacin
financiera
Costo de materia
prima directa
Compras netas
Inventario final
de materia
prima directa
Estado
de resultados
Costo de materia
prima directa utilizada
Costo primo
Mano de obra directa
relacin con
Costo primo
Costo de produccin
del periodo
Estado de costo
de produccin
y de lo vendido
Costos indirectos
de produccin
Formulacin
Costo de produccin
del periodo
Costo de produccin
de productos
terminados del periodo
Inventario inicial
de produccin
en proceso
Inventario final
de produccin
en proceso
Costo de produccin
de productos
terminados del periodo
Costo de ventas
Inventario inicial
de productos
terminados
Inventario final
de productos
terminados
Introduccin
Una vez analizados los elementos que forman el costo de produccin, as como el ciclo del
El costo de produccin
incluye la suma
de los elementos
del costo de un
periodo determinado.
Cul es el objetivo
de elaborar
el estado de costo
de produccin
y de lo vendido?
En qu momento
se conoce
el importe del costo
de venta en una
empresa
comercializadora
y en una industrial?
78
contabilidad de costos
b ) estado de costo de lo vendido, el cual expresa el costo de venta, que representa el costo de
produccin de los productos que se han vendido en el periodo; est integrado por:
costo de produccin de productos terminados en el periodo
costo de venta
Inventario inicial
de materia
prima directa
Compras netas
de materia
prima directa
Materia
prima directa
disponible
Inventario final
de materia
prima directa
Costo
de la materia
prima directa
utilizada
79
Ejemplo
La empresa Manufacturas Textiles, S. A., necesita saber el importe del costo de la materia prima
directa utilizada en el mes a partir de los siguientes datos.
Concepto
Importe
$70,000
150,000
80,000
20,000
60,000
80
contabilidad de costos
Solucin
Manufacturas Textiles, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
$150,000
80,000
230,000
60,000
$170,000
Ejercicio 1
Con los datos que se proporcionan a continuacin, calcula el costo de la materia prima directa
utilizada en el mes por la empresa Valve, S. A.
Concepto
Importe
$60,000
30,000
50,000
40,000
10,000
100,000
Mano de obra
directa
Costo
primo
81
Ejemplo
La empresa Singer, S. A., quiere determinar el costo primo con la siguiente informacin.
Concepto
Mano de obra indirecta
Inventario final de materia prima directa
Compras netas
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Inventario inicial de materia prima directa
Importe
$50,000
70,000
90,000
40,000
80,000
120,000
Solucin
Singer, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
$120,000
90,000
210,000
70,000
140,000
40,000
= Costo primo
$180,000
Ejercicio 2
Con los siguientes datos, determina el costo primo de la empresa Chocolatera, S. A.
Concepto
Importe
$80,000
90,000
10,000
30,000
5,000
45,000
98,000
82
contabilidad de costos
Costo
primo
Costos indirectos
de produccin
Costo
de produccin
del periodo
Ejemplo
La empresa Vilmex, S. A. de C. V., quiere determinar el costo de produccin del periodo con la
siguiente informacin.
Solucin
Vilmex, S. A. de C. V.
+
=
=
+
=
+
=
$105,000
70,000
175,000
45,000
130,000
50,000
180,000
20,000
$200,000
83
Ejercicio 3
Con los siguientes datos, determina el costo de produccin del periodo de la empresa Kiwi, S. A.
Concepto
Importe
$40,000
90,000
50,000
30,000
5,000
95,000
15,000
Costo
de produccin
del periodo
Inventario
inicial de produccin
en proceso
Inventario
final de produccin
en proceso
Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo
84
contabilidad de costos
Ejemplo
La empresa Freskibon, S. A., quiere determinar el costo del producto terminado con la siguiente
informacin.
Concepto
Importe
$50,000
170,000
20,000
80,000
100,000
35,000
15,000
15,000
20,000
35,000
Solucin
Freskibon, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
$80,000
170,000
250,000
100,000
150,000
50,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
200,000
20,000
220,000
35,000
15,000
$240,000
Ejercicio 4
La empresa Industrias Dunlap, S. A., quiere determinar el costo de produccin de productos
terminados en el periodo con la siguiente informacin.
Concepto
85
Importe
$10,000
200,000
80,000
50,000
40,000
25,000
45,000
35,000
3,000
48,000
Inventario
inicial de productos
terminados
Inventario
final de productos
terminados
Costo
de ventas
86
contabilidad de costos
Ejemplo
La empresa Rubens, S. A., quiere determinar el costo de venta del periodo con la siguiente
informacin.
Concepto
Importe
$23,000
5,000
12,000
14,000
6,000
12,000
7,000
Solucin
Rubens, S. A.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. al 31 de mayo de 200X
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
$23,000
14,000
37,000
6,000
31,000
12,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
43,000
7,000
50,000
0
0
50,000
5,000
12,000
= Costo de ventas
$43,000
Ejercicio 5
Completa las frmulas para determinar los siguientes conceptos que integran el estado de costo
de produccin y de lo vendido.
87
Costo
de la materia
prima directa
utilizada
Costo
primo
Costo
de produccin
del periodo
Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo
Costo
de venta
Ejercicio 6
Determina el costo de venta del periodo de Industrias Colgate, S. A., con la siguiente informacin.
Concepto
Importe
$112,000
45,000
96,000
20,000
28,000
80,000
65,000
200,000
252,000
75,000
250,000
88
contabilidad de costos
Ejemplo
La empresa Epsilon, S. A., requiere formular el estado de resultados del periodo con la siguiente
informacin.
Concepto
Importe
$60,000
955,000
150,000
258,000
275,000
320,000
70,000
100,000
20,000
1400,000
25,000
50,000
3,400
18,760
5,360
ISR
PTU
Epsilon, S. A.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. al 31 de mayo de 200X
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
$70,000
955,000
1025,000
0
1025,000
100,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
1125,000
258,000
1383,000
89
60,000
150,000
1293,000
275,000
320,000
$1248,000
Epsilon, S. A.
Estado de resultados
del 1o. al 31 de mayo de 200X
Ventas brutas
Devoluciones sobre ventas
$1400,000
25,000
=
Ventas netas
Costo de venta
=
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
$1375,000
1248,000
127,000
50,000
20,000
70,000
=
Utilidad de operacin
Gastos financieros
57,000
3,400
=
ISR
PTU
53,600
18,760
5,360
Utilidad neta
$29,480
3.3 Relacin entre los estados financieros anteriores con el estado de situacin
financiera
Al cierre de cada periodo contable las industrias llegan a tener
saldos en los inventarios de materia prima, produccin en proceso
y producto terminado, que representan las existencias de cada
uno de los inventarios correspondientes y se reportan en el estado
de situacin financiera dentro del activo circulante, es decir, la
materia prima disponible al inicio del siguiente periodo as como la
produccin que se encuentra en proceso y los productos terminados
que no se han vendido. En la figura 3.6 se observa la relacin que
existe entre el estado de costo de produccin y de lo vendido, el de
resultados y el de situacin financiera en las empresas.
Cules son
los renglones del estado
de costo de produccin
y de lo vendido
que intervienen en
la elaboracin
del estado de situacin
inanciera?
90
contabilidad de costos
Estado de costo
de produccin y de lo vendido
Inventario final de materia prima directa
Inventario final de produccin en proceso
Inventario final de productos terminados
Costo de ventas
Estado de resultados
Ventas netas
Costo de ventas
=
Utilidad bruta
Gastos de operacin
=
ISR
PTU
=
Utilidad neta
Pasivo
Circulante
Corto plazo
Capital contable
Capital ganado
Utilidad neta
terminados
Figura 3.6 Relacin entre el estado de costo de produccin y de lo vendido,
el de resultados y el de situacin inanciera.
Ejemplo
La empresa Sicasa, S. A., requiere formular el estado de situacin financiera al 31 de enero de 200X
con la siguiente informacin.
91
Solucin
Sicasa, S. A.
Estado de costo de lo vendido
al 31 de enero de 200X
Costo de produccin de productos terminados
en el periodo
+ Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
$50,000
20,000
5,000
= Costo de ventas
$65,000
Sicasa, S. A.
Estado de resultados
al 31 de enero de 200X
Venta
Costo de ventas
=
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta
=
ISR
PTU
Utilidad neta
$80,000
65,000
15,000
$8,000
2,000
10,000
5,000
1,750
500
$2,750
92
contabilidad de costos
Resumen
El estado de costo de produccin y de lo vendido proporciona a la empresa la informacin detallada
del costo de produccin y del costo de venta de los productos que se comercializaron en el periodo.
Este estado financiero se encuentra integrado a su vez por dos estados financieros: el
estado de produccin de productos terminados y el estado de costo de lo vendido. En el primer
estado se presenta el costo de la materia prima directa utilizada, el costo primo, el costo de
produccin del periodo, as como los inventarios iniciales y finales de la produccin en proceso
para determinar lo que le cost a la empresa la produccin de los productos terminados en un
periodo determinado.
En el segundo estado, tambin conocido como costo de los productos vendidos, se determina
el costo de produccin de los artculos vendidos, es decir, lo que cost producir los productos
terminados que se han vendido a los clientes. Se integra por el costo de produccin de productos terminados en el periodo y el inventario inicial y final de productos terminados.
Entre el estado de costo de produccin y de lo vendido y los dos principales estados
financieros existe una estrecha relacin. En el estado de resultados se presenta el costo de venta,
en el segundo rubro, el cual disminuye el importe de las ventas del periodo para determinar la
utilidad o prdida bruta; el estado de situacin financiera se relaciona con el rubro de inventarios,
ya que en ste se presenta el inventario de materia prima directa, el de produccin en proceso y el
de productos terminados, que forman parte del activo circulante.
Actividades sugeridas
1. Visita una empresa y observa el proceso productivo con el fin de que identifiques los
elementos del costo.
2. Observa el registro para la acumulacin de los elementos del costo de produccin.
3. Analiza el estado de costo de produccin y de lo vendido para identificar sus partes y
compararlo con lo expuesto en esta unidad.
93
Autoevaluacin
1. Anota el objetivo principal de la elaboracin del estado de costo de produccin y de lo vendido.
2. Anota el momento en que se conoce el costo de venta de una empresa industrial.
3. Explica cmo se integra el costo de la materia prima directa utilizada.
4. Escribe cmo se determina el costo primo.
5. Define el costo de produccin del periodo.
6. Anota la frmula para determinar el costo de produccin de productos terminados del periodo.
7. Precisa en qu momento el costo de productos terminados en el periodo, se presenta como
costo de ventas en el estado de resultados.
8. Partiendo del costo de produccin de productos terminados en el periodo, enlista qu concep tos se deben considerar para obtener el costo de venta.
9. Anota las cuentas del estado de costo de produccin y de lo vendido que se presentan en el
estado de situacin financiera.
10. Calcula por diferencia los importes faltantes en el siguiente estado de costo de produccin y
de lo vendido.
Titanium, S. A. de C. V.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. al 31 de diciembre de 200X
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
140,000
400,000
300,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
400,000
480,000
70,000
500,000
100,000
$600,000
94
contabilidad de costos
$100,000
40,000
140,000
30,000
$110,000
Ejercicio 2
Chocolatera, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
$90,000
45,000
135,000
30,000
105,000
80,000
= Costo primo
$185,000
Ejercicio 3
Kiwi, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
$30,000
95,000
125,000
90,000
35,000
50,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
85,000
60,000
$145,000
95
Ejercicio 4
Dunlap, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
$50,000
200,000
250,000
40,000
210,000
35,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
245,000
93,000
338,000
25,000
45,000
$318,000
Ejercicio 5
Inventario inicial
de materia
prima directa
Compras
netas
Inventario
final de materia
prima directa
Costo
de materia
prima directa
utilizada
Costo
de materia prima
directa utilizada
Mano de obra
directa
Costo
primo
Costo
primo
Costos
indirectos
de produccin
Costo
de produccin
del periodo
Inventario final
de produccin
procesada
Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo
Inventario final
de productos
terminados
Costo
de ventas
Materia prima
directa
disponible
Costo
de produccin
procesada
Inventario inicial
de produccin
en proceso
Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo
Inventario inicial
de productos
terminados
96
contabilidad de costos
Ejercicio 6
Respuestas de la autoevaluacin
1. Proporcionar informacin acerca del consumo de los elementos del costo, de las existencias
de los inventarios, del costo de los productos terminados y del costo de venta.
2. El costo de venta se conoce hasta que se ha determinado el consumo de los elementos del
costo de la produccin en el periodo.
3. Costo de mpd utilizada = mp disponible inventario final de mpd.
4. Costo primo = mpd + mod.
5. Es la acumulacin del costo primo y los costos indirectos utilizados en la produccin en un
periodo determinado.
6. Costo de produccin del periodo, ms inventario inicial de produccin en proceso, menos
inventario final de produccin en proceso.
7. En el momento en que los productos terminados son vendidos.
8. Los inventarios inicial y final de productos terminados.
9. Inventario final de materia prima, inventario final de produccin en proceso e inventario
final de productos terminados.
97
10.
Titanium, S. A. de C. V.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. al 31 de diciembre de 200X
Inventario inicial de materia prima directa
$260,000
+ Compras netas
140,000
400,000
300,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
400,000
480,000
100,000
100,000
80,000
90,000
70,000
500,000
200,000
100,000
$600,000
Unidad 4
identificar las entidades en las que es aplicable el sistema de costos por rdenes
determinar las caractersticas del sistema de costos por rdenes
aplicar el tratamiento contable para acumular los costos utilizando el sistema de costos por
rdenes
aplicar costos indirectos a cada una de las rdenes
determinar el costo de productos terminados y en proceso
Temario
Unidad 4 Sistemas de determinacin del costo. Costos por rdenes.
4.1 Distincin entre empresas que producen en forma continua lneas de productos similares
y empresas que producen por pedido especfico lotes de productos heterogneos
4.2 Funcionamiento de la hoja de costos por rdenes
4.3 Identificacin de materia prima directa con cada una de las rdenes
4.4 Identificacin del costo de mano de obra directa con cada una de las rdenes
4.5 Manejo de costos indirectos reales
4.6 Necesidad de manejar un coeficiente para aplicar costos indirectos en cada orden
4.7 Tratamiento de la diferencia entre costos indirectos aplicados y reales
4.8 Costo de inventarios en proceso, inventarios de productos terminados y costo
de lo vendido utilizando un sistema de costos por rdenes
Conceptos centrales
Produccin
Caractersticas
Costo
Reporte
de informacin
Introduccin
L
a identificacin del costo en que se incurri en los productos manufacturados por una empresa
es uno de los objetivos primordiales de la contabilidad de costos. Existen dos sistemas que nos
permiten determinar costos de produccin: costos por procesos, utilizado por las industrias que
tienen flujos de produccin en serie y costos por rdenes, utilizado por las industrias que tienen
produccin slo por pedidos especficos.
En esta unidad analizaremos el sistema de costos por rdenes, comentaremos el flujo de
costos, el procedimiento para la acumulacin de valores de materias primas, la mano de obra y
los costos indirectos de produccin, se analizar el clculo del costo unitario, su aplicacin en la
valuacin de inventarios y en la integracin del costo de venta.
104
contabilidad de costos
El sistema de costos
por rdenes es utilizado
por empresas que
fabrican sus productos
con base
en las especiicaciones
del cliente.
Qu es una hoja
de costos?
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha
Nombre del cliente
Descripcin del producto
Requisicin
nm.
Nm. de orden
Unidades a producir
Costo unitario
Mano de obra
Materia prima
Materia
Costo Subtotal
unitario
Cantidad
Horas
Cuota
hora
Costos indirectos
Subtotal
Total
Total
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total
Unidades terminadas
Caractersticas especficas
Fecha de entrega
Figura 4.1.
En la hoja de costos se acumulan los costos de produccin para cada una de las rdenes de
trabajo. La explicacin de cada una de las partes que la integran ser presentada ms adelante en
esta unidad.
La acumulacin de costos de produccin en las empresas que utilizan el sistema de costos
por rdenes se muestra en la figura 4.2.
Orden 01
MPD
MOD
CIP
Produccin
terminada
Venta
Produccin
no terminada
Inventario
de produccin
en proceso
Orden 02
Orden 03
Figura 4.2.
105
Como podemos observar, el costo de produccin se asigna a cada una de las rdenes
considerando los siguientes puntos:
identificacin de la materia prima directa consumida en cada una de las rdenes
identificacin del costo de mano de obra directa utilizada en cada orden
determinacin del coeficiente estimado para aplicar costos indirectos en cada orden
Esta informacin se anota en la hoja de costos de cada una de las rdenes de produccin,
lo que permite identificar y detallar los consumos, de tal forma que al concluir con el proceso de
produccin podemos determinar el costo de produccin del inventario de produccin en proceso
y de los productos terminados.
Para iniciar cualquier actividad, dentro del sistema de costos por rdenes, es necesario emitir
una orden de trabajo especfica para los departamentos productivos que establezca lo siguiente
(figura 4.3):
Cantidad
de productos
a elaborarse
Caractersticas detalladas
del producto: materiales,
peso, tamao y terminado
Orden de trabajo
Fecha de entrega
Figura 4.3.
Ejercicio 1
De los conceptos que se enlistan a continuacin, elige la respuesta adecuada.
1. Indica en qu tipo de empresa sera recomendable aplicar el sistema de costos por rdenes.
a ) laboratorio qumico
b ) constructora
c ) automotriz
d ) alimentos enlatados
2. Se considera como una caracterstica del sistema de costos por rdenes.
a ) identificacin de los elementos del costo con cada orden de produccin
b ) reduccin de costos en cada orden de produccin
c ) costos generalizados
d ) control global mediante hojas de costos
106
contabilidad de costos
107
rdenes que an
no se han terminado
Orden
120
Orden
124
Orden
125
Inventarios
de produccin
en proceso
rdenes terminadas
y no vendidas
Orden
118
Orden
121
Orden
122
Inventarios
de productos
terminados
Orden
117
Orden
119
Costo
de lo vendido
rdenes terminadas
y vendidas
Figura 4.4.
Figura 4.5.
Lo anterior indica que, al agregar en la orden X el total de los elementos del costo de produccin,
se obtiene el monto de inversin al producir esa orden y, al dividirlo entre el total de unidades
producidas, se obtiene el costo por unidad de produccin de esa orden.
Valuacin de produccin terminada y en proceso
Al terminar la orden de produccin, los costos acumulados representan el costo total de los
productos terminados, sin embargo, si al concluir el periodo existen rdenes de produccin no
terminadas, la suma de los montos acumulados de la inversin de dichas rdenes se convierte en
el inventario final de produccin en proceso.
108
contabilidad de costos
rdenes o lotes
terminados
Costo de unidades
terminadas
rdenes o lotes
sin terminar
Figura 4.6.
4.3 Identificacin de materia prima directa con cada una de las rdenes
La identificacin del consumo de la materia prima directa en cada una de las rdenes se realiza,
por lo menos, mediante los siguientes documentos:
Requisicin de materiales
Este documento es elaborado por el departamento de produccin quien lo enva al almacn
correspondiente, donde se establece el nmero de orden al que se asigna la materia prima directa.
Informe de utilizacin de materia prima
Este documento es elaborado por el departamento de produccin quien registra en forma detallada
el consumo de materiales en el proceso de produccin.
Los importes de materiales directos que salen del almacn hacia produccin, deben cargarse
a la cuenta de produccin en proceso y registrarse en la hoja de costos de la orden que corresponda,
para identificar los materiales que se consumen en este lote de produccin. Con la finalidad de
facilitar el tratamiento de estos importes se recomienda acumular la materia prima utilizada por
semana o por mes.
Ejemplo
La Compaa ABC, S. A. de C. V., procesa las rdenes de produccin 101 y 102 conforme a lo
siguiente.
En el proceso productivo la empresa requiere, para las rdenes de produccin, la siguiente
materia prima:
Materia
prima
Costo
unitario
A
B
C
Materiales
$10.00
5.00
3.00
2.00
Orden 101
Orden 102
Orden 103
20,000 kg
2,000 kg
5,000 kg
10,000 kg
5,000 kg
1,000 kg
3,000 kg
15,000 kg
109
Cantidad
21,650 kg
Registro contable.
Fecha
Concepto
Parcial
1
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Inventario de materia prima
Debe
Haber
433,000
43,300
476,300
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Requisicin
nm.
057
057
057
Mano de obra
Materia prima
Materia Cantidad Costo
unitario
Subtotal
20,000
2,000
5,000
$200,000
10,000
15,000
A
B
C
Total
$10.00
5.00
3.00
27,000
Horas
Cuota
hora
Costos indirectos
Subtotal
Total
$225,000
Figura 4.7.
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
102
Nm. de orden
Unidades a producir 5,000
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia
Cantidad
058
058
058
A
B
C
10,000
5,000
1,000
Total
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
16,000
Costo
Subtotal
unitario
$10.00
5.00
3.00
Horas
$100,000
25,000
3,000
$128,000
Figura 4.8.
Cuota
hora
Costos indirectos
Subtotal
Total
110
contabilidad de costos
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
103
Nm. de orden
Unidades a producir 1,000
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A.
Descripcin del producto
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia
Cantidad
059
059
A
B
3,000
10,000
Total
Costo Subtotal
unitario
$10.00
5.00
13,000
Horas
Cuota
hora
Costos indirectos
Subtotal
Total
$30,000
50,000
$80,000
Figura 4.9.
La requisicin de materiales
y el informe de utilizacin de
materia prima permiten
a la administracin identiicar
el consumo de materia prima
directa con cada una
de las rdenes.
Ejercicio 2
La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., produce las rdenes 522, 523 y 524 conforme a
los siguientes datos.
La materia prima utilizada en produccin, segn las requisiciones de materiales es:
Concepto
MPD U
Materiales
Costo
unitario
Requisicin 001
Requisicin 002
Requisicin 003
Orden 522
Orden 523
Orden 524
$350.00
100.00
65 unidades
70 unidades
45 unidades
Cantidad
63 litros
Se pide:
a) registrar el costo de materiales directos consumidos, en cada una de las hojas de costos
por rdenes de produccin
b) registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes
111
4.4 Identificacin del costo de mano de obra directa con cada una de las rdenes
El costo de mano de obra est en funcin del tiempo trabajado y de las tarifas. Estos componentes
proporcionan informacin para contabilizar los costos de mano de obra utilizada en cada una de
las rdenes de produccin.
Los registros de tiempo son necesarios para protegerse de pagos en
Por qu es
exceso. De esta manera, en el reporte semanal de tiempo se acreditan los
importante el registro
de tiempo trabajado?
das laborados por el trabajador, la actividad realizada y el departamento
en el cual se realiz el trabajo.
Los sistemas de costos deben satisfacer dos aspectos con respecto al registro de mano de obra:
Clculo y pago de salarios
La empresa registra los salarios devengados en el periodo en una cuenta transitoria llamada mano
de obra por aplicar, en la que se consideran tanto la mano de obra directa inmersa en el producto
y la indirecta involucrada en el proceso productivo. Esta cuenta tiene como propsito acumular
los importes que se generen, para posteriormente integrar la mano de obra directa a cada una de
las rdenes de produccin y la mano de obra indirecta a los costos indirectos de produccin.
Acumulacin de costo por mano de obra y asignacin a productos
Con cada registro del reporte semanal de tiempo se identifica la mano de obra directa acumulada
en la cuenta de mano de obra por aplicar, que ser asignada a la hoja de costos de acuerdo
con los reportes de tiempo invertido en cada orden de produccin para determinar el costo
correspondiente.
El importe de mano de obra indirecta, que tambin se registra en la cuenta de mano de obra
por aplicar, ser traspasado a la cuenta CIP reales, de esta forma la cuenta queda cancelada al final
del periodo.
Ejemplo
La Compaa ABC, S. A. de C. V., pag durante el periodo $90,000 por sueldos y salarios. En el
reporte semanal de tiempo se obtuvo la siguiente informacin:
Orden
Corte
Importe
Ensamblado
Importe
Horas
101
1,000
1,200
2,200
102
500
950
1,450
103
150
300
Total
1,650 h
$32,472
2,450 h
Importe
450
$50,225
4,100 h
$82,697
112
contabilidad de costos
Registro contable.
Fecha
Concepto
Parcial
2
Mano de obra por aplicar
Debe
Haber
90,000
Bancos
90,000
82,697
7,303
90,000
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
101
Nm. de orden
Unidades a producir 7,500
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
unitario
057
057
057
A
B
C
Total
20,000
2,000
5,000
$10.00
5.00
3.00
27,000
Mano de obra
Costos indirectos
Subtotal
Horas
$200,000
10,000
15,000
1,000
1,200
$19.68
20.50
Subtotal
Total
$19,680
24,600
$44,280
$225,000
Figura 4.10.
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
102
Nm. de orden
Unidades a producir 5,000
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
Subtotal
unitario
058
058
058
Total
A
B
C
10,000
5,000
1,000
16,000
$10.00
5.00
3.00
$100,000
25,000
3,000
Mano de obra
Horas Cuota
hora
500
950
$128,000
Figura 4.11.
$19.68
20.50
Subtotal
$9,840
19,475
$29,315
Costos indirectos
Base Factor
Subtotal
Total
113
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
103
Nm. de orden
Unidades a producir 1,000
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Requisicin
Total
Costo
Cuota
Subtotal Horas
Subtotal Base Factor Subtotal
Materia Cantidad
nm.
unitario
hora
059
059
Total
A
B
3,000
10,000
13,000
$10.00
5.00
$30,000
50,000
150
300
$80,000
450
$19.68
20.50
$2,952
6,150
$9,102
Figura 4.12.
Ejercicio 3
La empresa Impulsora Industrial, S. A., paga $15,000 por la nmina del mes; $11,970 corresponden
a mano de obra directa, el resto es el sueldo del supervisor. Sus reportes de tiempos del periodo
muestran lo siguiente:
Concepto
Orden 522
Orden 523
Orden 524
33 h
35 h
22 h
Importe
Se pide:
a) registrar el costo de mano de obra directa utilizada en cada hoja de costos de las rdenes
de produccin
b) registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes
114
contabilidad de costos
Ejemplo
La Compaa ABC, S. A. de C. V., pag $8,797 por concepto de gastos fabriles.
Registro contable.
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
4
CIP reales
8,797
Bancos
8,797
Ejercicio 4
La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., paga $620 por diversos gastos de produccin.
Se pide:
a) registrar en asientos de diario el pago correspondiente
Ejemplo
La Compaa ABC, S. A. de C. V., requiere determinar el coeficiente para aplicar costos indirectos
con la siguiente informacin:
115
Orden
Horas-hombre
Coeficiente
101
2,200
$12
102
1,450
$12
17,400
103
450
$12
5,400
CIP
Total aplicado
aplicados
$26,400
$49,200
Nota: las horas-hombre es la suma de las horas del departamento de corte y ensamblado.
Esta informacin se anota en la hoja de costos de cada orden como se muestra a continuacin:
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
101
Nm. de orden
Unidades a producir 7,500
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
Subtotal
A
B
C
Total
20,000
2,000
5,000
$10.00
5.00
3.00
27,000
Costos indirectos
Horas Cuota
hora
Subtotal
Base
Factor
Subtotal
$200,000
10,000
15,000
1,000
1,200
$19,680
24,600
1,000
1,200
$12.00
12.00
$12,000
14,400
$225,000
2,200
$44,280
2,200
unitario
057
057
057
Mano de obra
$19.68
20.50
$26,400
Total
$295,680
Figura 4.13.
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
102
Nm. de orden
Unidades a producir 5,000
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
Subtotal
unitario
058
058
058
Total
A
B
C
10,000
5,000
1,000
16,000
$10.00
5.00
3.00
Mano de obra
Horas Cuota
hora
$100,000
25,000
3,000
500
950
$128,000
1,450
$19.68
20.50
Figura 4.14.
Subtotal
Costos indirectos
Base Factor
$9,840
19,475
500
950
$29,315
1,450
$12.00
12.00
Subtotal
Total
$6,000
11,400
$17,400
$174,715
116
contabilidad de costos
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
103
Nm. de orden
Unidades a producir 1,000
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
unitario
059
059
Total
A
B
3,000
10,000
$10.00
5.00
13,000
Mano de obra
Subtotal
Horas
Cuota
hora
$30,000
50,000
150
300
$19.68
20.50
$80,000
450
Costos indirectos
Subtotal Base
$2,952
6,150
150
300
$9,102
450
Factor
Subtotal
$12.00
12.00
$1,800
3,600
$5,400
Total
$94,502
Figura 4.15.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
5
Inventario de produccin en proceso
CIP
49,200
aplicados
49,200
Ejercicio 5
La empresa Impulsora Industrial, S. A., requiere determinar el coeficiente para aplicar costos
indirectos con la siguiente informacin:
117
Ejemplo
Al final del periodo en la Compaa ABC, S. A. de C. V., de las rdenes trabajadas se terminaron
la 101 y la 102, quedando en proceso la 103, y se vendi la 101.
Primero, se tiene que determinar la diferencia entre CIP reales y aplicados, as como crear
un asiento de ajuste correspondiente con la siguiente informacin.
CIP reales
CIP aplicados
Diferencia
$59,400
$49,200
________
$10,200
Orden
Horashombre
Clculo
Productos vendidos
101
2,200
(2,200/4,100) 100
54
$10,200
= $5,508
Produccin terminada
102
1,450
(1,450/4,100) 100
35
$10,200
3,570
Produccin en proceso
103
450
(450/4,100) 100
11
$10,200
1,122
Concepto
Total
4,100
Proporcin
100
Variacin
Distribucin
$10,200
118
contabilidad de costos
Concepto
Parcial
Debe
Haber
6
CIP aplicados
49,200
1,122
3,570
5,508
59,400
Ejercicio 6
Con los datos de la empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., considerando que las rdenes
522 y 523 se terminaron, quedando en proceso la 524, y vendida la 522.
Se pide:
119
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
101
Nm. de orden
Unidades a producir 7,500
$39,424
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo Subtotal
unitario
057
057
057
A
B
C
Total
20,000
2,000
5,000
$10.00
5.00
3.00
27,000
$200,000
10,000
15,000
Mano de obra
Horas
Subtotal
1,000
1,200
$19.68
20.50
$19,680
24,600
1,000
1,200
$12,000
14,400
$44,280
2,200
$225,000
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total
Costos indirectos
Cuota
hora
$12.00
12.00
$26,400
Total
$295,680
7,500
Unidades terminadas
Caractersticas especficas
$225,000
44,280
$269,280
26,400
$295,680
Fecha de entrega
Figura 4.16.
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
102
Nm. de orden
Unidades a producir 5,000
$34,943
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
unitario
058
058
058
Total
A
B
C
10,000
5,000
1,000
16,000
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total
$10.00
5.00
3.00
Mano de obra
Subtotal Horas
Cuota
hora
$100,000
25,000
3,000
$19.68
20.50
500
950
$128,000
Costos indirectos
500
950
$29,315
1,450
$12.00
12.00
Subtotal
$6,000
11,400
$17,400
5,000
Unidades terminadas
Caractersticas especficas
$128,000
29,315
$157,315
17,400
$174,715
Figura 4.17.
Fecha de entrega
Total
$174,715
120
contabilidad de costos
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
103
Nm. de orden
Unidades a producir 1,000
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A.
Descripcin del producto
Requisicin
nm.
059
059
Total
Mano de obra
Materia prima
Materia Cantidad
A
B
3,000
10,000
13,000
Costo
unitario
Subtotal
Horas
Cuota
hora
$10.00
5.00
$30,000
50,000
150
300
$19.68
20.50
$80,000
450
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total
Costos indirectos
Subtotal Base
$2,952
6,150
150
300
$9,102
450
Factor
Subtotal
$12.00
12.00
$1,800
3,600
$5,400
Total
$94,502
Unidades terminadas
Caractersticas especficas
Fecha de entrega
Figura 4.18.
Ejercicio 7
La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., necesita determinar el costo de produccin de sus
rdenes de trabajo y el resumen de su hoja de costos, considerando que la solicitud de produccin
es de 300 piezas en la orden 522, 312 piezas en la orden 523 y 320 piezas en la orden 524.
Se pide:
a) elaborar las hojas de costos correspondientes
Resumen
El sistema de costos por rdenes de trabajo es utilizado por las empresas cuya produccin se
basa en especificaciones precisas del cliente, ms que cuando los productos son homogneos y el
proceso de produccin es repetitivo o continuo.
En este sistema la acumulacin de costos de produccin se identifica con cada orden
mediante la hoja de costos, como es el caso del consumo de materia prima directa y de mano de
obra directa, conceptos que se cargan directamente a la cuenta de inventario de produccin en
proceso en el momento en que son identificados con la orden de trabajo.
El tratamiento de los costos indirectos de produccin es diferente, porque en la mayora de los
casos su importe se conoce a fin del mes y no es posible relacionarlos con las rdenes especficamente.
121
Actividades sugeridas
1. Visita una empresa en la que su produccin se desarrolle mediante rdenes de trabajo.
2. Observa cmo elaboran las rdenes de trabajo y qu informacin contienen.
3. Observa cmo aplican los costos indirectos de produccin en cada orden de trabajo.
4. Identifica el tratamiento que dan a las variaciones entre los CIP reales y los aplicados.
Autoevaluacin
1. Qu informacin contiene una hoja de costos?
2. Por qu se considera un dato fundamental en el clculo del costo unitario el nmero de
unidades que se trabajan en la orden de produccin?
3. A qu aspecto atienden los sistemas de contabilidad de costos por rdenes o procesos?
4. Elabora un diagrama identificando los siguientes momentos de determinacin: valuacin
de inventario final y costo de venta, acumulacin del costo por orden, determinacin del costo
unitario por orden.
5. La empresa Maderas Finas, S. A., dedicada a la fabricacin de bancos de madera, elabora la
orden 301 para 1,600 bancos, la 302 para 800 y la 303 para 1,300, con la siguiente informacin:
Consumo de materia prima:
Materia prima directa
Costo
unitario
Orden 301
Orden 302
Orden 303
Total
Piezas de madera
$250.00
737
400
650
1,787
Se paga la nmina del periodo por $31,925 con base en los reportes de tiempos.
Mano de obra directa
Horas-hombre
Orden 301
2,571
Orden 302
Orden 303
Total
1,688
2,126
6,385
122
contabilidad de costos
supervisores
24,129
luz
6,325
depreciacin de maquinaria
8,450
mantenimiento
1,700
_______
$40,604
Nota: para el clculo de la depreciacin se utiliz la base de horas-mquina, considerando 900 horas
en la orden 301, 645 horas en la 302 y 875 horas en la 303.
Concepto
Horas-mquina
CIP
estimados
Importe anual
30,000
$420,000
Al final del mes, se terminaron las rdenes 301 y 302; qued en proceso la 303, y se vendi el
total de la produccin de la 301.
Se pide:
a ) registrar en asientos de diario las operaciones relacionadas con costos indirectos reales
b ) determinar el coeficiente estimado para aplicar costos indirectos
c ) estimar los CIP aplicados
d) registrar en asientos de diario los CIP aplicados
e) elaborar las hojas de costos de cada una de las rdenes
f) calcular la diferencia entre los CIP reales y los aplicados y registrar en asientos de diario
(si sta es menor a 5% del costo total de la orden vendida, aplicarla a la cuenta de costo
de venta, si es mayor calcular la distribucin proporcional)
b )
a )
c )
c )
d )
123
Ejercicio 2
a)
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
522
Nm. de orden
Unidades a producir 300
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia
Cantidad
001
65
Total
Costo Subtotal
unitario
$350.00
65
Horas
Cuota
hora
Costos indirectos
Subtotal
Total
$22,750
$22,750
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
523
Nm. de orden
Unidades a producir 312
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia
Cantidad
001
70
Total
Costo Subtotal
unitario
$350.00
70
Horas
Cuota
hora
Costos indirectos
Subtotal
Total
$24,500
$24,500
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
524
Nm. de orden
Unidades a producir 320
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Materia
Cantidad
001
45
Total
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
45
Costo Subtotal
unitario
$350.00
$15,750
$15,750
Horas
Cuota
hora
Costos indirectos
Subtotal
Total
124
contabilidad de costos
b)
Fecha
Concepto
Parcial
1
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Debe
Haber
63,000
6,300
69,300
Ejercicio 3
a)
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
522
Nm. de orden
Unidades a producir 300
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia
Cantidad
001
65
Total
Cuota
hora
$350.00
$133
65
$22,750
33
$22,750
33
Costos indirectos
Subtotal
Total
$4,389
$4,389
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
523
Nm. de orden
Unidades a producir 312
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Materia
Cantidad
001
70
Total
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
70
Cuota
hora
$350.00
$133
$24,500
35
$24,500
35
Costos indirectos
$4,655
Subtotal
Total
125
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
524
Nm. de orden
Unidades a producir 320
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia
Cantidad
001
45
Total
Cuota
hora
$350.00
$133
45
$15,750
22
$15,750
22
Costos indirectos
Subtotal
Total
$2,926
$2,926
b)
Fecha
Concepto
Parcial
2
Mano de obra por aplicar
Debe
Haber
15,000
Bancos
15,000
11,970
3,030
CIP
15,000
Ejercicio 4
a)
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
4
620
CIP reales
Bancos
Pago de diversos gastos fabriles
Ejercicio 5
a) coeficiente = costos indirectos estimados/base de aplicacin
620
126
contabilidad de costos
Orden
Horas-hombre
Coeficiente
CIP
aplicados
101
33
92.7272
$3,060
102
35
92.7272
3,245
103
22
92.7272
2,040
Total
$8,345
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
522
Nm. de orden
Unidades a producir 300
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
Costo
nm.
Materia Cantidad
unitario
001
Total
65
$350.00
65
Mano de obra
Subtotal
Horas
Cuota
hora
$22,750
33
$133
$22,750
33
Costos indirectos
Subtotal Base
$4,389
33
$4,389
33
Factor
Subtotal
$92.7272
$3,060
$3,060
Total
$30,199
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
523
Nm. de orden
Unidades a producir 312
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia
Cantidad
Costo
unitario
Subtotal Horas
001
70
$350.00
$24,500
35
$24,500
35
Total
70
Cuota
hora
$133
Costos indirectos
Subtotal Base
$4,655
35
$4,655
35
Factor
Subtotal
$92.7272
$3,245
$3,245
Total
$32,400
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
524
Nm. de orden
Unidades a producir 320
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Materia
Cantidad
001
45
Total
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
45
Costo Subtotal
unitario
$350.00
Horas
Cuota
hora
$15,750
22
$133
$15,750
22
Costos indirectos
Subtotal Base
$2,926
22
$2,926
22
Factor
Subtotal
$92.7272
$2,040
$2,040
Total
$20,716
127
c)
Fecha
Concepto
Parcial
5
Inventario de produccin en proceso
Orden 102
Orden 103
Orden 104
CIP aplicados
Debe
Haber
8,345
3,060
3,245
2,040
8,345
Ejercicio 6
a) CIP reales CIP aplicados: $9,950 $8,345 = $1,605
Concepto
Clculo
Proporcin
(%)
Variacin
Distribucin
Produccin en proceso
(33/90) 100
= 37
$1,605
= $594
Produccin terminada
(35/90) 100
= 39
$1,605
= $626
Productos vendidos
(22/90) 100
= 24
$1,605
= $385
b)
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
6
CIP aplicados
8,345
594
626
385
9,950
128
contabilidad de costos
Ejercicio 7
a)
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
522
Nm. de orden
Unidades a producir 300
Costo unitario $100.6633
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia
001
Total
Cantidad
Costo
unitario
Subtotal
Horas
Cuota
hora
65
$350.00
$22,750
33
$133
$22,750
33
65
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total
Costos indirectos
Subtotal Base
$4,389
33
$4,389
33
Factor
Subtotal
$92.7272
$3,060
$3,060
Total
$30,199
300
Unidades terminadas
Caractersticas especficas
$22,750
4,389
$27,139
3,060
$30,199
Fecha de entrega
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
523
Nm. de orden
Unidades a producir 312
Costo unitario $103.8461
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Materia
Cantidad
001
70
Total
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
70
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total
Costo Subtotal
unitario
$350.00
Horas
Cuota
hora
$24,500
35
$133
$24,500
35
Costos indirectos
Subtotal Base
$4,655
35
$4,655
35
Factor
Subtotal
$92.7272
$3,245
$3,245
312
Unidades terminadas
Caractersticas especficas
$24,500
4,655
$29,155
3,245
$32,400
Fecha de entrega
Total
$32,400
129
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
524
Nm. de orden
Unidades a producir 320
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Materia
Cantidad
001
45
Total
Costo Subtotal
unitario
$350.00
45
Costos indirectos
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
nm.
Horas
Cuota
hora
$15,750
22
$133
$15,750
22
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total
Subtotal Base
$2,926
22
$2,926
22
Factor
Subtotal
$92.7272
$2,040
$2,040
Total
$20,716
Unidades terminadas
Caractersticas especficas
Fecha de entrega
Respuestas de la autoevaluacin
1. Caractersticas especficas de los productos a elaborar, los consumos de materia prima, la
mano de obra y los costos indirectos de produccin y el costo unitario.
2. Porque es entre ellas como se absorbe el total del costo de produccin de la orden.
3. Acumulacin del costo.
4.
Acumulacin del costo
5. a)
Costo unitario
por orden
Valuacin de inventarios
y costo de venta
130
contabilidad de costos
3
8,450
CIP reales
Depreciacin acumulada
de maquinaria
8,450
CIP reales
1,700
Bancos
Pago del mantenimiento de la planta
Horas-hombre
Coeficiente
($)
CIP
aplicados
301
900
14.00
$12,600
302
645
14.00
9,030
303
875
14.00
12,250
Total
$33,880
Concepto
5
Inventario de produccin en proceso
Orden 301
Orden 302
Orden 303
CIP aplicados
Importe de los CIP aplicados a la produccin
Parcial
Debe
Haber
33,880
12,600
9,030
12,250
33,880
131
Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
301
Nm. de orden
Unidades a producir 1,600
Costo unitario $131.0656
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Mano de obra
Materia prima
Costos indirectos
Requisicin
nm.
Materia
Cantidad
Costo Subtotal
unitario
Horas
Cuota
hora
Subtotal Base
001
madera
737
$250.00 $184,250
2,571
$5.00
$12,855
900
737
$184,250
2,571
$12,855
900
Total
Resumen de produccin
Materia prima directa
$184,250
Mano de obra directa
12,855
Costo primo
$197,105
Costos indirectos de produccin
12,600
Total
$209,705
Factor
Subtotal
$14.00
$12,600
Total
$12,600 $209,705
1,600
Unidades terminadas
Unidades almacenadas 1,600
Fecha de terminacin
Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
302
Nm. de orden
800
Unidades a producir
$146.8375
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
Subtotal
Horas
Cuota
hora
$100,000
1,688
$5.00
$100,000
1,688
unitario
002
Total
madera
400
400
$250.00
Mano de obra
Resumen de produccin
Materia prima directa
$100,000
Mano de obra directa
8,440
Costo primo
$108,440
Costos indirectos de produccin
9,030
Total
$117,470
Costos indirectos
Subtotal Base
$8,440
645
$8,440
645
Factor
Subtotal
$14.00
$9,030
Unidades terminadas
Unidades almacenadas
Fecha de terminacin
$9,030
800
800
Total
$117,470
132
contabilidad de costos
Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
303
Nm. de orden
Unidades a producir 1,300
Costo unitario
Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Costos indirectos
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
Costo
nm.
Materia Cantidad
Subtotal Horas Cuota Subtotal Base Factor Subtotal
unitario
003
Total
madera
Total
hora
650
$250.00 $162,500
2,126
650
$162,500
2,126
$5.00
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total
$10,630
875
$10,630
875
$14.00
$12,250
$12,250
$185,380
Unidades terminadas
Unidades almacenadas
Fecha de terminacin
Es menor a 5%, por tanto, el registro contable de la diferencia entre CIP reales y aplicados
queda de la siguiente forma:
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
6
33,880
6,724
CIP aplicados
Costo de venta
CIP reales
40,604
Unidad 5
Temario
Unidad 5 Determinacin del coeficiente de aplicacin de costos indirectos de produccin
5. Determinacin del coeficiente de aplicacin de costos indirectos de produccin
5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la produccin con base en una
estimacin de costos indirectos y no con costos indirectos reales
5.2 Niveles estimados de produccin y capacidad de la planta
5.3 Seleccin de la base para expresar volumen (unidades producidas, horas-hombre,
horas-mquina, etctera)
5.4 Estimacin de costos indirectos de produccin en su parte fija y en su parte variable
5.5 Determinacin del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos de produccin
5.6 Aplicacin de costos indirectos a la produccin
5.7 Registro de costos indirectos de produccin reales
5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos de produccin aplicados
y reales
Conceptos centrales
Caractersticas
Terica
Prctica
Capacidad
Normal
Unidades
producidas
Aplicacin
de costos
indirectos
Real
esperada
Horasmquina
Bases
Costo de mano
de obra directa
Horas de mano
de obra directa
Seleccin
de bases
Clculo del
coeficiente
Determinacin
Fijos
Presupuestos
Variables
Aplicacin
de costos
indirectos
Comparacin
entre lo real y
lo aplicado
Introduccin
El costo indirecto de produccin (CIP) es el elemento del costo ms complejo de estudio, pues
debido a la dificultad para identificarlo con los productos que se desean costear, no es fcil establecer
una relacin de causa-efecto; por ejemplo, el costo de material directo consumido en la produccin
se identifica con los productos que lo demandaron, en cambio el material indirecto que se consumi
guarda relacin con toda la produccin.
Esta unidad tiene como propsito explicar el tratamiento que en contabilidad de costos se
da a este tercer elemento del costo de produccin, para asignarlo a unidades fabricadas.
MOI
Luz
Depreciaciones
Mantenimiento
Produccin
Amortizaciones
Reparaciones
Seguros
Combustibles
MPI
Figura 5.1.
138
contabilidad de costos
5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la produccin con
base en una estimacin de costos indirectos y no con costos indirectos reales
Debido a que el total de costos indirectos reales se conoce hasta que
concluye el periodo productivo y que el monto puede variar mes con mes,
es necesario distribuirlos uniformemente en el periodo. Por ejemplo,
el consumo de electricidad no es el mismo durante el ao, ya que se
requiere ms energa para enfriar la fbrica en poca de calor y para
calentarla en temporada de fro, por tanto, los costos indirectos se
aplican a la produccin empleando un coeficiente predeterminado.
El coeficiente se calcula con base en una estimacin anual (presupuesto) de costos indirectos en
los que se espera incurrir en el periodo productivo dividido entre el volumen de produccin
esperado para ese periodo.
Por qu se
deben aplicar los
CIP a la produccin
mediante un
coeiciente
estimado?
Volumen presupuestado
En las entidades econmicas, cuando el volumen de produccin y los costos indirectos reales
no tienen importantes fluctuaciones o son constantes durante el ao, no es necesario el uso de
estimaciones; en caso contrario (que se presenta en la mayora de las empresas), la aplicacin de los
costos indirectos es necesaria por las siguientes razones:
a) para costear un lote de produccin determinado es necesario conocer los costos en que
incurri la empresa; los costos directos no plantean problema alguno, en cambio, el
importe total de costos indirectos puede que no se conozca en ese momento, por
ejemplo, la factura por el consumo de energa elctrica generalmente se recibe hasta el
siguiente mes; de este modo, la empresa tiene que esperar para costear el producto, lo
que implica serios inconvenientes para fijar precios
b) debido al ciclo de algunos costos indirectos; si se aplican los costos reales provocara que
el costo de productos similares flucte dependiendo de la poca en que se fabriquen; por
ejemplo, la produccin de diciembre sera ms cara debido a los aguinaldos para los obreros
En el manejo contable de costos indirectos de produccin se aplican las siguientes etapas:
1. Se determina el coeficiente para aplicar los CIP.
2. Se aplican los CIP a la produccin.
3. Se registran los CIP reales.
4. Se registra la diferencia entre los CIP reales y el monto aplicado a la produccin.
La primera etapa comprende los siguientes puntos:
a ) estimacin de los niveles de produccin y capacidad de la planta
b ) seleccin de la base para expresar volumen
139
Ejercicio 1
Contesta brevemente las siguientes preguntas.
1. Por qu es necesario determinar un coeficiente de aplicacin de los CIP?
2. Qu funcin tiene dicho coeficiente?
3. Cmo se calcula el coeficiente para aplicar los CIP a la produccin?
4. En qu casos es necesario utilizar el coeficiente de aplicacin estimado?
5. Qu inconvenientes acarrea no aplicar los CIP a la produccin mediante un coeficiente
estimado?
Lo que se producir
140
contabilidad de costos
5.3 Seleccin de la base para expresar volumen (unidades producidas, horashombre, horas-mquina, etctera)
Una vez que la empresa ha definido el nivel de produccin que va a
emplear, el siguiente aspecto en el proceso del clculo del coeficiente
para aplicar los CIP es determinar la forma en que va a medir ese nivel
de produccin. Para determinarlo, es importante tomar en cuenta que
debe hacerse un esfuerzo para que exista una relacin entre la medida y
los costos indirectos que se pretenden aplicar con base en ella, al calcular el coeficiente.
Las bases ms comunes para la asignacin de costos indirectos son las relacionadas con el
tiempo, las unidades producidas y los valores.
Qu aspectos
se deben considerar
al elegir la base para
expresar el volumen
de produccin?
141
Ejemplo
La empresa GMT de Mxico determina que para aplicar sus costos indirectos de produccin, los
costos anuales estimados se tienen que dividir entre la base de unidades producidas, obteniendo
el siguiente coeficiente:
CIP
Cuando la empresa aplica esta base de asignacin es porque tiene un sistema sencillo de
produccin, donde el producto recibe un esfuerzo igual de manufactura. El coeficiente indica que
por cada unidad producida corresponde $1.4906 de CIP estimados en el periodo.
Ejercicio 2
Selecciona la respuesta correcta.
1. Aseveracin que identifica la base de prorrateo.
a ) representa el importe que debe integrarse al costo
b ) su aplicacin debe ser consistente
c ) establece una proporcin de aplicacin por materiales
d ) compara resultados de diferentes periodos
2. Es la base para asignar el costo indirecto slo cuando los salarios son similares.
a ) horas hombre
b ) costo de mano de obra directa
c ) valor del equipo asignado
d ) horas mquina
3. Se identifica con la base de horas de mano de obra directa.
a ) concepto que genera los costos indirectos
b ) esfuerzo humano presentado en la unidad de tiempo
c ) existe relacin con el consumo de materiales
d ) inversin en el recurso humano que participa en la produccin
4. Problema principal que presentan los costos indirectos.
a ) determinacin
b ) aplicacin
c ) registro
d ) estimacin
142
contabilidad de costos
Fijos
Se mantienen constantes a pesar
de cambios observados en el factor
generador del costo; por ejemplo,
la renta no muestra cambio al modificarse
el volumen de produccin.
Variables
Son aquellos costos indirectos
que varan en proporcin directa con
los cambios operados en el volumen
de produccin; por ejemplo,
el consumo de energa elctrica es mayor
al aumentar la produccin.
El costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece constante ante aumentos o
disminuciones de la produccin; por ejemplo, al producir mil unidades se muestra un importe de
supervisin de $500, por tanto, el costo unitario es de $2, pero si se produce el doble, el costo por
supervisin se eleva a $1,000, pero el costo unitario se mantiene en $2.
El total de los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad vara, porque a mayor
nmero de unidades producidas menor ser el costo indirecto por unidad; por ejemplo, $1,000
de renta entre 100 unidades producidas implica un costo unitario de $10, pero si las unidades se
incrementan a 200, entonces el costo unitario vara a $5.
Se clasifica de esta manera a los costos con la intencin de establecer patrones de
comportamiento que apoyen las cifras presupuestadas respecto a la produccin que se necesita.
El costo indirecto de fabricacin variable permanece constante
por unidad producida, en tanto que los costos indirectos ijos
varan de acuerdo con el volumen de produccin.
143
Ejercicio 3
Seala si los siguientes costos indirectos de produccin son fijos o variables.
Variables
Fijos
Mantenimiento de la planta
Depreciacin del mobiliario con el mtodo
de lnea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria con el mtodo
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria
Ejemplo
Concepto
Estimado
Renta
Luz
Depreciacin
Supervisin
$40,000
3,000
12,000
5,000
$60,000
Unidades producidas
40,250
144
contabilidad de costos
Coeficiente
estimado
CIP anuales
estimados
Base
aplicados
sta es una cuenta puente que nicamente sirve para registrar la aplicacin de costos indirectos
del periodo a la produccin, por lo que debe quedar cerrada contra la cuenta de CIP reales.
Ejemplo
Supongamos que los costos indirectos anuales estimados son de $680,000, determinados con base
en un volumen anual presupuestado de 10,000 horas-mquina.
1. Cunto se debe aplicar de costos indirectos a produccin si durante el periodo se trabajaron
200 horas-mquina?
coeficiente estimado $680,000/10,000 horas-mquina = $68
aplicacin a produccin $68 200 horas-mquina = $13,600
145
Concepto
Parcial
X
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados
Debe
Haber
13,600
13,600
Por ltimo, la alternativa del procedimiento anterior es abonar a la cuenta de costos indirectos
de produccin reales y no emplear la cuenta puente. En este caso, el asiento contable sera:
Fecha
Concepto
Parcial
X
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Debe
Haber
13,600
13,600
Ejercicio 4
La empresa La Imperial, S. A., necesita costear la produccin del periodo, que es de 16,087 unidades,
y slo falta aplicar a la produccin los costos indirectos. Se estima que los costos indirectos anuales
son de $965,235, determinados con base en un volumen anual presupuestado de 193,047 unidades.
Se pide:
146
contabilidad de costos
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1
CIP reales
240,000
240,000
CIP reales
160,000
CIP reales
Depreciacin acumulada
de edificio
80,000
Depreciacin acumulada
de maquinaria
40,000
40,000
CIP reales
Bancos
300,000
147
Por qu se presentan
diferencias entre los CIP
aplicados y los reales?
Ejemplo
A fines del ao pasado se estim que en el siguiente periodo el nivel de produccin anual sera de
80,000 horas-hombre. Para ese nivel se presupuestaron $240,000 de costos indirectos de produccin.
La empresa, con base en estos datos, determin un coeficiente para aplicar los costos indirectos a la
produccin considerando que se trabajaron 70,000 horas-hombre y se incurrieron en $220,000 de
costos indirectos:
coeficiente estimado = $240,000/80,000 horas-hombre = $3.00 por hora-hombre
CIP aplicados = $3.00 70,000 horas-hombre = $210,000
Registro contable.
Fecha
Concepto
Parcial
1
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados
Debe
210,000
Haber
210,000
CIP reales
Varias cuentas
220,000
CIP reales
210,000
(1
2)
220,000
210,000
(S
S)
220,000
Como se observa, el saldo de ambas cuentas no coincide debido a que, por una parte, se
trabaj a un nivel de horas-hombre inferior al que originalmente se haba considerado y, por la
otra, se incurri en un monto distinto de costos indirectos. La diferencia entre los saldos de estas
dos cuentas se maneja de dos formas (figura 5.4).
148
contabilidad de costos
Diferencia entre
CIP aplicados
y reales
Cuando el monto
es poco importante
Cuando el monto
es importante
se aplica
directamente al
se distribuye
proporcionalmente al
Inventario
de productos
terminados
Inventario
de produccin
en proceso
Costo
de ventas
Costo
de ventas
Concepto
Parcial
Debe
Haber
3
210,000
10,000
CIP aplicados
Costo de ventas
CIP reales
220,000
Concepto
Produccin en proceso
Produccin terminada
Productos vendidos
Clculo
(7,000/70,000) 100
(14,000/70,000) 100
(49,000/70,000) 100
Proporcin
Variacin
Distribucin
= 10%
= 20%
= 70%
$10,000 =
$10,000 =
$10,000 =
$1,000
$2,000
$7,000
149
Concepto
Parcial
Debe
Haber
3
210,000
1,000
2,000
7,000
CIP aplicados
220,000
Se analiza el mismo ejemplo, pero suponiendo que no se emplea la cuenta puente de CIP
aplicados, por lo que el registro contable queda:
Fecha
Concepto
Parcial
1
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Debe
Haber
210,000
210,000
CIP reales
Varias cuentas
220,000
2)
220,000
S)
10,000
210,000
(1
Para saldar esta cuenta con base en el criterio de que el monto de la variacin no es
importante, se procede a registrar el siguiente asiento.
Fecha
Concepto
3
Costo de ventas
CIP reales
Registro de la variacin entre costos indirectos
aplicados y los realmente consumidos
Parcial
Debe
Haber
10,000
10,000
150
contabilidad de costos
Concepto
3
Inventario de produccin en proceso
Inventario de productos terminados
Costo de ventas
CIP reales
Parcial
Debe
Haber
1,000
2,000
7,000
10,000
Ejercicio 5
La empresa La Corona, S. A., requiere determinar el costo de produccin del periodo, para lo cual
necesita aplicar costos indirectos a la produccin considerando que durante el mes se trabajaron
7,900 horas-mquina y se incurri en costos indirectos reales de $40,000. Para este ao, se estim
que se trabajar a un nivel de produccin de 95,800 horas-mquina, con un presupuesto de
$346,796 anuales de costos indirectos.
Slo si la variacin de los CIP aplicados contra los reales representa ms de 10% de estos
ltimos, el monto se deber distribuir considerando que se identificaron 14,370 horas-mquina
con la produccin en proceso, 30,656 horas-mquina con los productos terminados y 50,774 horasmquina con el costo de venta. De lo contrario, el total se aplicar directamente al costo de venta.
Se pide:
a)
b)
c)
d)
Resumen
Los costos indirectos de fabricacin no se pueden asociar fcilmente con los productos; por tanto, es necesario
determinar un coeficiente, dividiendo los costos indirectos de produccin presupuestados entre un
volumen estimado de actividad. Este volumen se puede expresar en unidades producidas, horashombre, horas-mquina, costo de mano de obra directa o costo de materiales directos.
Si se multiplica el coeficiente por el nivel real de produccin, se determina la cantidad
de costos indirectos que debe aplicarse a la produccin. Los costos indirectos reales se van
acumulando en una cuenta denominada CIP reales y los aplicados se pueden manejar ya sea en
una cuenta puente llamada CIP aplicados o, bien, directamente a la cuenta de CIP reales.
La diferencia entre lo aplicado y lo real se debe ajustar contra el costo de venta, a no ser que el
monto sea importante, en cuyo caso, se debe distribuir proporcionalmente a las cuentas de
inventarios de produccin en proceso, de productos terminados y el costo de venta.
151
Actividades sugeridas
1. Analiza el gasto familiar, anota los consumos de bienes y servicios que llevan a cabo todos
los miembros de la familia y que no se identifique con precisin el monto que le corresponde
a cada uno de ellos.
2. A partir de una hoja de costos, elabora una lista de cinco costos indirectos y establece bases
convenientes para realizar la asignacin.
Autoevaluacin
1. Explica en trminos sencillos el concepto costo indirecto.
2. Anota la diferencia entre el costo indirecto real y el estimado.
3. Explica el concepto de capacidad de la planta.
4. Explica qu es un coeficiente de aplicacin de costos indirectos.
5. Cmo se calcula el coeficiente de aplicacin de costos indirectos.
6. Enlista las etapas que integran el procedimiento de determinacin de costos indirectos.
7. Enlista qu aspectos integran la etapa de determinacin del coeficiente para aplicar los CIP.
8. Cules son los costos fijos y los variables.
9. Menciona qu criterios se manejan para el registro de las variaciones entre los CIP aplicados
y los CIP reales.
10. La empresa La Unin, S. A., a finales del ao pasado, estim que en este ao el nivel de
produccin sera de 323,903 unidades, para ese nivel se presupuestaron $1402,500 de costos
indirectos de produccin. Con base en estos datos la empresa determin un coeficiente para
aplicar los costos indirectos a la produccin considerando que durante el mes de agosto
acumul para la produccin de 25,000 unidades los siguientes importes:
Se termin el total de produccin del periodo y se vendi 50%. De acuerdo con el
criterio establecido por la administracin de la empresa, las variaciones entre los costos
indirectos se aplican directamente al costo de venta.
Se pide:
a) calcular el coeficiente estimado para aplicar los costos indirectos a la produccin
b) determinar el monto de la variacin entre los CIP aplicados y los reales
c) determinar el costo de venta
152
contabilidad de costos
b)
b)
b)
b)
Ejercicio 3
Costos indirectos de produccin
Mantenimiento de la planta
Depreciacin del mobiliario con el mtodo
de lnea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria con el mtodo
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria
Ejercicio 4
a) coeficiente estimado $965,235/193,047 unidades = $5
aplicacin a produccin $5 16,087 unidades = $80,435
Variables
Fijos
153
b)
si se utiliza la cuenta puente el registro
Fecha
Concepto
Parcial
X
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados
Debe
Haber
80,435
80,435
Concepto
Parcial
X
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Debe
Haber
80,435
80,435
Ejercicio 5
a) coeficiente estimado = $346,796/95,800 horas-mquina = $3.62 por hora-mquina
CIP
b)
Fecha
Concepto
Parcial
1
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados
Debe
Haber
28,598
28,598
CIP reales
Varias cuentas
40,000
154
contabilidad de costos
Concepto
Clculo
Proporcin
Variacin
Distribucin
Produccin en proceso
Produccin terminada
Productos vendidos
(14,370/95,800) 100
(30,656/95,800) 100
(50,774/95,800) 100
= 15%
= 32%
= 53%
$11,402 =
$11,402 =
$11,402 =
$1,710
$3,649
$6,043
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
3
28,598
1,710
3,649
6,043
CIP aplicados
40,000
d)
Inventario de produccin
en proceso
1)
CIP aplicados
28,598
3)
1,710
S)
30,308
3)
28,598
28,598
CIP reales
(1
2)
Inventario de productos
terminados
Varias cuentas
40,000
40,000
(2
Costo de venta
40,000
(2
3)
3,649
3)
6,043
40,000
(S
S)
3,649
S)
6,043
Respuestas de la autoevaluacin
1. Es la parte del costo de un producto donde se desconoce la cantidad real invertida en l.
2. El costo indirecto real es el que se acumula por las operaciones de la entidad en el transcurso
del periodo y que, al trmino de ste, se distribuye en la produccin, y el estimado es en el
que, con base en cifras histricas, se proyectan los costos indirectos hacia el futuro.
3. La capacidad de la planta productiva es el nivel de eficiencia en el que los recursos humanos,
tcnicos y materiales operan en ella y de la que depende el volumen de produccin. Este dato
es bsico para determinar los costos estimados y evaluar los reales.
4. El coeficiente de determinacin de costos indirectos es la proporcin o tasa de asignacin del
costo a la produccin.
5. El coeficiente de aplicacin de costos indirectos se obtiene dividiendo el importe de los costos
indirectos entre el total de la unidad de medida seleccionado (horas, unidades, etctera).
155
6. Para aplicar los costos indirectos se requiere establecer etapas en el procedimiento, que son
las siguientes:
7. La etapa de determinacin del coeficiente para aplicar los CIP est integrada por los siguientes
aspectos:
8. Los costos fijos son aquellos valores que no se modifican al alterar el volumen de produccin,
es decir, se mantienen constantes, y los variables son aquellos que se modifican en forma direc tamente proporcional con el volumen de produccin.
9. Si el monto es de poca importancia, la variacin se registra en la cuenta de costo de venta.
Pero, si la diferencia es importante, se procede a distribuirla proporcionalmente entre las
cuentas de inventario de produccin en proceso, inventario de productos terminados y costo
de venta.
10.
a ) clculo de coeficiente estimado:
CE = $1402,500/323,903 unidades =
$4.33
b ) clculo del monto de la variacin entre los CIP aplicados y los reales
Materiales indirectos
14,000
Mano de obra indirecta
96,500
Depreciacin de maquinaria 10,400
Energa elctrica
6,600
_________
CIP
reales
$127,500
Unidades producidas
25,000
Coeficiente estimado _________
$4.33
CIP aplicados
$108,250
198,000
79,500
108,250
_________
$385,750
Costo de produccin
$385,750
50%
_________
Unidad 6
Temario
Unidad 6 Sistemas de determinacin del costo. Costos por procesos
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
Aspectos generales
Objetivo y clculo de unidades equivalentes
Acumulacin del costo en departamentos o procesos productivos
Clculo del costo unitario promedio
Costo de inventarios en proceso, de productos terminados y costo de lo vendido
en un sistema de costos por procesos
Conceptos centrales
Produccin
Caractersticas
Costo
Acumulacin
del costo
Produccin
en proceso
por departamento
o proceso
Inventario
de productos
terminados
Determinacin
del costo
Produccin
equivalente
Costo unitario
por proceso
Sistema
de costos
por procesos
Determinacin
de informacin
Valuacin
de inventarios
Costo de venta
Estadstica
de produccin
Produccin
equivalente
Cdulas
Costo unitario
por proceso
Reporte
de informacin
Valuacin
de inventarios
Informe
de produccin
Introduccin
E
MDP
MOD
CIP
Proceso 1
Proceso 2
Proceso ...n
Productos
terminados
Figura 6.1.
El propsito del sistema de costo por procesos es costear los inventarios de productos en
proceso y terminados, mediante la determinacin del costo unitario total del producto. El sistema
de costo por procesos tiene las siguientes caractersticas.
Produccin
Como ya se mencion, est integrada por procesos secuenciales, por ejemplo, al proceso de corte
le sigue el proceso de armado (del proceso A seguir el proceso B); cada proceso representa un
grado de avance de transformacin en el producto.
La manufactura secuencial establecida genera un flujo de produccin continua e
ininterrumpida de un producto, con caractersticas homogneas de tamao, peso, textura y
composicin qumica, entre otras, cuyas condiciones de produccin no cambian, son rgidas,
162
CONTABILIDAD DE COSTOS
generando as relativamente grandes volmenes del producto; por ejemplo, los clavos para
construccin son un producto sin variantes, lo que propicia una produccin en serie de productos
con atributos similares y fabricados en un mismo proceso.
Costo
El costo acumulado en cada uno de los procesos mantiene la misma composicin productiva, es
decir, calidad, cantidad de materiales y esfuerzo humano uniforme, por lo que se denomina costo
estandarizado.
Control
En el sistema de costos por procesos el control es global con respecto a todos los procesos en
una misma secuencia productiva. Por ejemplo, en una empresa mueblera la fabricacin por pedido
continuamente modifica sus procesos productivos, por lo que los controles de calidad son distintos
para cada tipo de producto; sin embargo, en una cementera el proceso productivo es constante, por
tanto, el proceso est continuamente supervisado y controlado para asegurar que el producto sea
de calidad.
A diferencia del sistema por rdenes, para emplear el sistema de
costos por procesos se requiere identificar los elementos de control, los cuales
Qu informacin
especica requiere
se enlistan a continuacin:
el sistema de costo
por procesos?
163
164
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo de produccin
en cada departamento
Para determinar los valores, es conveniente generar cdulas que contengan clculos ordenados
y detallados de las cifras necesarias para la produccin equivalente, el costo unitario o el valor de
productos terminados e inventarios finales de productos terminados y en proceso de un periodo.
Ms adelante se desarrolla cada etapa referida del procedimiento.
Ejercicio 1
1. Describe en qu consiste el sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
2. Anota qu caractersticas bsicas tiene la produccin en las empresas donde se aplica un
sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
3. Explica por qu el producto final de un proceso se convierte en la materia prima del
subsecuente.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
4. Resume el procedimiento de costo del producto por el sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
165
Ejemplo
Informe de produccin:
Unidades iniciadas en el proceso
300
Unidades terminadas
200
Unidades en proceso
100
(100% material y 25% costo de conversin)
Unidades equivalentes
Material
Mano
de obra
Costos
indirectos
Unidades terminadas
Unidades en proceso
200
100
200
25
200
25
Total
300
225
225
166
CONTABILIDAD DE COSTOS
Unidades
en proceso
Grado
de avance
Unidades
equivalentes
Unidades
terminadas
Produccin
total
equivalente
Ejemplo
Produccin en proceso expresada
en unidades equivalentes
Concepto
MPD
MOD
CIP
Produccin
terminada
en unidades
(kg)
800
800
800
Produccin en proceso
Unidades
en proceso
(kg)
100
100
100
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
(kg)
55
40
40
55
40
40
Produccin
equivalente
en unidades
(kg)
855
840
840
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
(kg)
Unidades
en proceso
(kg)
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
(kg)
Produccin
equivalente
en unidades
(kg)
MPD
MOD
CIP
4,000
4,000
4,000
1,000
1,000
1,000
70
50
50
700
500
500
4,700
4,500
4,500
167
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
(kg)
Unidades
en proceso
(kg)
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
(kg)
Produccin
equivalente
en unidades
(kg)
MPD
MOD
CIP
4,000
4,000
4,000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
4,000
4,000
4,000
Ejercicio 2
La empresa La Imperial, S. A. de C. V., procesa detergente en dos etapas. El informe de produccin
del mes reporta lo siguiente:
Proceso 1. Qumico
200,000 kg totalmente terminados
160,000 kg en proceso con un grado de avance de 40% en MPD y 50% de mano de obra
y costos indirectos
Proceso 2. Empacado
100,000 kg totalmente terminados
100,000 kg en proceso a 30% de avance
Se pide:
a) calcular las unidades equivalentes de produccin en proceso
b) determinar la produccin total equivalente del mes
168
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejemplo
La empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., integra su ciclo productivo en dos etapas
que son cocinado y enlatado, por lo que se requieren las siguientes materias primas del almacn:
1. Departamento de cocinado 5,000 kg de alimentos a $3.00 cada uno; representa un
importe de $15,000.
2. Departamento de enlatado 4,000 piezas de lata a $1.50 cada una; representa un importe
de $6,000.
En este sistema, la cuenta de produccin en proceso se divide en dos:
Inventario de produccin en proceso cocinado
Inventario de produccin en proceso enlatado
$15,000
$6,000
Ejemplo
Se pagaron para este periodo de produccin $35,000 de salarios, que corresponden a
Concepto
Horas
Costos
directos
Cocineros
Obreros
de enlatado
10,000
$25,000
4,000
10,000
169
$25,000
$10,000
CE
Horashombre
Factor
Costos
indirectos
Cocinado
Enlatado
10,000
4,000
$1.5714 =
1.5714 =
$15,714
6,286
Total
14,000
$22,000
$15,714
$6,286
Cocinado
Enlatado
Total
$15,000
25,000
$6,000
10,000
$21,000
35,000
15,714
6,286
22,000
Costo de produccin
$55,714
$22,286
$78,000
Con lo anterior se concluye que el costo de produccin acumulado en el departamento de cocinado, es de $55,714 y en el de enlatado es de $22,286.
170
CONTABILIDAD DE COSTOS
Concepto
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
acumulado
MPD
MOD
CIP
4,700
4,500
4,500
$15,000
25,000
15,714
Total
$55,714
Ejercicio 3
Las operaciones de la empresa La Imperial, referida en el ejercicio 2, son las siguientes:
1. Materiales directos requeridos.
Proceso 1. Qumico:
Proceso 2. Empacado:
$980,000.
$300,000.
171
Cul es la importancia
de determinar
el costo unitario?
a) en el primer proceso
Costo
en que se
incurri en
el periodo
Costo
unitario
del proceso
MPD
MOD
CIP
Costo
en que se
incurri en
el periodo
Produccin
del periodo
en proceso
Costo
en que se
incurri en
el periodo
Produccin
del periodo
en proceso
b) en proceso posterior
Costo
unitario
del proceso
172
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejemplo
Con los datos de la empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V. (inciso 6.2), se tiene:
Proceso de cocinado.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Costo
unitario
($/kg)
Concepto
Unidades
equivalentes
(kg)
Costo en que
se incurri
(cdula 2)
MPD
MOD
CIP
4,700
4,500
4,500
$15,000
25,000
15,714
$3.19
5.56
3.49
$55,714
$12.24
Total
Ejercicio 4
La empresa Imperial, S. A., desea calcular el costo unitario con los datos del ejercicio 2.
Se pide:
a) elaborar cdula 3, es decir, determinar el costo unitario en el proceso qumico
173
Ejemplo
Con los datos de la empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., se tiene la siguiente cdula:
Proceso de cocinado.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Costo
Concepto unitario
(cdula 3)
MPD
MOD
CIP
$3.19
5.56
3.49
Total
$12.24
Unidades
terminadas
(cdula 1)
4,000
4,000
4,000
Unidades
Valor de los
Valor
equivalentes
productos
de produccin
en proceso
terminados
en proceso
(cdula 1)
$12,766
22,222
13,968
700
500
500
$48,956
Total
$2,234
2,778
1,746
$15,000
25,000
15,714
$6,758
$55,714
Cada producto es multiplicado por el costo unitario de cada elemento del costo, tanto en
unidades terminadas como con unidades equivalentes de produccin en proceso. Los montos
deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento de costo. Se interpretan
considerando que, del total del costo de produccin de $55,714, $48,956 es el monto de productos
terminados que pasan al proceso de enlatado y $6,758 corresponden al valor de produccin no
terminada que contina en el proceso de cocinado.
Las existencias del producto en proceso al final del periodo suman un total de $6,758. Al
determinar el valor de la produccin transferida de 4,000 kg de alimento procesado de cocinado
a enlatado, es necesario sumar el costo de ambos procesos y elaborar la cdula 2.
Proceso de enlatado.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Elementos
del costo
de produccin
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
del departamento
anterior
(cocinado)
Costo
en que se
incurri
(enlatado)
Costo
total
MPD
MOD
CIP
4,000
4,000
4,000
$12,766
22,222
13,968
$6,000
10,000
6,286
$18,766
32,222
20,254
$48,956
$22,286
$71,242
Total
174
CONTABILIDAD DE COSTOS
Proceso de enlatado.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Elementos
del costo
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo total
(cdula 4)
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
4,000
4,000
4,000
$18,766
32,222
20,254
$4.69
8.06
5.06
$71,242
$17.81
Total
Unidades
terminadas
(cdula 1)
Valor de los
productos
terminados
MPD
MOD
CIP
$4.69
8.06
5.06
4,000
4,000
4,000
$18,766
32,222
20,254
Total
$17.81
Concepto
$71,242
Unidades
Valor
equivalentes
de produccin
en proceso
en proceso
(cdula 1)
0
0
0
0
0
0
Total
$18,766
32,222
20,254
$71,242
175
Proceso de cocinado.
Cdula resumen de produccin
Concepto
MPD
MOD
CIP
Grado
Productos
Unidades
Unidades
de avance
terminados en proceso
equivalentes
(%)
4,000
4,000
4,000
1,000
1,000
1,000
70
50
50
Produccin
equivalente
700
500
500
4,700
4,500
4,500
Total
Importe
Importe
Importe
de costo
Costo
de productos de produccin
en que
unitario
terminados
en proceso
se incurri
$15,000
25,000
15,714
$3.19
5.56
3.49
$12,766
22,222
13,968
$2,234
2,778
1,746
$55,714
$12.24
$48,956
$6,758
Proceso de enlatado.
Cdula resumen de produccin
Concepto
Productos
terminados
Unidades
en proceso
Produccin
equivalente
Importe
de costo
acumulado
Importe
de costo
en que
se incurri
Importe
de productos
terminados
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
4,000
4,000
4,000
0
0
0
4,000
4,000
4,000
$12,766
22,222
13,968
$6,000
10,000
6,286
$18,766
32,222
20,254
$4.69
8.06
5.06
$48,956
$22,286
$71,242
$17.81
Total
El estado de costo de produccin de lo vendido, dentro del sistema de costo por procesos,
requiere presentar informacin analtica, como se muestra a continuacin.
Las compras de alimento realizadas por la empresa son de $15,000 y $6,000 de latas, por ser
perecederos no se tienen inventarios iniciales ni finales.
Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. de agosto al 31 de agosto de 200X
Cocinado
Enlatado
Total
$15,000
25,000
$6,000
10,000
$21,000
35,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
40,000
15,714
16,000
6,286
56,000
22,000
55,714
6,758
22,286
0
78,000
6,758
48,956
48,956
22,286
4,476
71,242
53,432
$0
$17,810
$17,810
Concepto
Material directo
+ Mano de obra directa
= Costo de ventas
176
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 5
La empresa Imperial, S. A., necesita elaborar la cdula 4, de valuacin de productos terminados e
inventario final de productos en proceso.
Se pide:
a) cuantificar los productos terminados y en proceso
b) determinar el costo de venta y el importe de venta si se venden a crdito 50,000 unidades,
a un precio de $46, ms IVA , cada una
c) elaborar estado de costo de produccin y de lo vendido
Resumen
Los sistemas de costos organizan datos para generar informacin relevante que promueva el
conocimiento y soporte decisiones, pero sobre todo, que esta informacin sea til para mantener,
adaptar o cambiar las expectativas de las organizaciones.
El sistema de costos por procesos es conveniente para empresas cuyo flujo continuo de
productos requiere de una secuencia de etapas o departamentos en el proceso productivo. Este
sistema cuenta con un estricto control de los elementos del costo, de la valuacin del avance
manufacturero del producto y de la determinacin del costo correspondiente. El procedimiento
de clculo se basa en la identificacin de los procesos de transformacin y en la acumulacin del
costo, para determinar el valor unitario.
El seguimiento de costo es fundamental para su integracin, de aqu la importancia de
los inventarios iniciales y finales en el proceso, as como de los mtodos de valuacin que se
empleen.
Actividades sugeridas
1. Enlista empresas que requieran en su proceso productivo fases o departamentos.
2. Disea un diagrama que proponga procesos o departamentos requeridos para elaborar un
pantaln.
3. Respecto al numeral anterior, establece la caracterstica que distinga a los procesos o
departamentos y el efecto que tienen en el costo.
Autoevaluacin
1. Las unidades en proceso deben ser expresadas en trminos de unidades completamente
terminadas porque
a)
b)
c)
d)
177
5. Indica cmo afecta el inventario final de produccin en proceso al procedimiento de determinacin de costo.
a)
b)
c)
d)
178
CONTABILIDAD DE COSTOS
Produccin transferida
del proceso anterior
(10,000 unidades)
Unidades terminadas
X
Produccin
Inventario inicial
de produccin en proceso
500 unidades a 50%
Inventario final
de produccin en proceso
700 unidades a 30%
)
)
)
)
)
unidades equivalentes
costo unitario
costo en que se incurri
unidades terminadas
unidades producidas
10. La pastelera La Suiza, S. A., elabora pan en dos etapas. El informe de produccin del mes
reporta lo siguiente.
Proceso 1. Preparado
50,000 kg totalmente terminados
20,000 kg en proceso con 80% de avance en MPD y 20% en mano de obra directa y costos indirectos
Proceso 2. Horneado
40,000 kg totalmente terminados
10,000 kg en proceso con 80% de avance
179
5. Es costo de materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se aplican en el periodo.
Ejercicio 2
a)
Proceso 1
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes
Cdula 1
Concepto
MPD
MOD
CIP
Produccin
terminada
en unidades
200,000
200,000
200,000
Produccin en proceso
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
en unidades
(kg)
160,000
160,000
160,000
40
50
50
64,000
80,000
80,000
264,000
280,000
280,000
180
CONTABILIDAD DE COSTOS
b)
Proceso 2.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
MPD
MOD
CIP
100,000
100,000
100,000
Produccin en proceso
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
en unidades
(kg)
100,000
100,000
100,000
30
30
30
30,000
30,000
30,000
130,000
130,000
130,000
Ejercicio 3
Aplicacin de costos indirectos
a) clculo del coeficiente estimado:
CE = costos indirectos estimados/horas
CE = $960,000/209,000 = $4.5933
directas estimadas
Horashombre
Qumico
Proceso
Empacado
Horas160,000
hombre
49,000
Factor
4.5933
=
Factor
4.5933 =
Qumico
160,000
209,000
Total
49,000
Empacado
Total
Costos
indirectos
Costos
734,928
indirectos
225,072
$4.5933 = $960,000
$734,928
4.5933 =
225,072
209,000
$960,000
Qumico
Empacado
Total
$2100,000
980,000
$200,000
300,000
$2300,000
1280,000
734,928
225,072
960,000
Costo de produccin
$3814,928
$725,072
$4540,000
181
a)
Proceso 1.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Concepto
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
acumulado
MPD
MOD
CIP
264,000
280,000
280,000
$2100,000
980,000
734,928
Total
$3814,928
Unidades
equivalentes
(kg)
Costo en que
se incurri
(cdula 2)
Costo
unitario
($/kg)
MPD
MOD
CIP
264,000
280,000
280,000
$2100,000
980,000
734,928
$7.95
3.50
2.62
$3814,928
$14.07
Total
Queda pendiente la cdula de empacado para elaborarla al concluir el clculo del proceso
qumico.
Ejercicio 5
a)
Proceso 1.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Concepto
Costo
Unidades
unitario terminadas
(cdula 3) (cdula 1)
MPD
MOD
CIP
$7.95
3.50
2.62
Total
$14.07
200,000
200,000
200,000
Valor de los
productos
terminados
$1590,909
700,000
524,949
$2815,858
Unidades
Valor
equivalentes
de produccin
en proceso
en proceso
(cdula 1)
64,000
80,000
80,000
Total
$509,091
280,000
209,979
$2100,000
980,000
734,928
$999,070
$3814,928
182
CONTABILIDAD DE COSTOS
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
del departamento
anterior
(qumico)
Costo en que
se incurri
(empacado)
Costo
total
MPD
MOD
CIP
130,000
130,000
130,000
$1590,909
700,000
524,949
$200,000
300,000
225,072
$1790,909
1000,000
750,021
$2815,858
$725,072
$3540,930
Total
Proceso 2.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Elementos
del costo
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo total
(cdula 4)
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
130,000
130,000
130,000
$1790,909
1000,000
750,021
$13.7762
7.6923
5.7693
$3540,930
$27.2378
Total
Proceso 2.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Concepto
b)
Unidades
Costo
Unidades Valor de los
Valor
equivalentes
unitario terminadas productos
de produccin
en proceso
(cdula 3) (cdula 1) terminados
en proceso
(cdula 1)
MPD
MOD
CIP
$13.7762
7.6923
5.7693
Total
$27.2378
100,000
100,000
100,000
$1377,622
769,231
576,939
$2723,792
30,000
30,000
30,000
Total
$413,287
230,769
173,082
$1790,909
1000,000
750,021
$817,138
$3540,930
c)
La Imperial, S. A.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. de enero al 31 de enero de 200X
Concepto
Material directo
+ Mano de obra directa
$2300,000
1280,000
= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin
3580,000
960,000
4540,000
1816,208
2723,792
1361,902
= Costo de ventas
Respuestas de la autoevaluacin
1. a )
2. d )
3. c )
4. a )
5. d )
6. a )
7. b )
8. 1,040 unidades
9.
(2)
(5)
(4)
(1)
(3)
Importe
unidades equivalentes
costo unitario
costo en que se incurri
unidades terminadas
unidades producidas
$1361,890
183
184
CONTABILIDAD DE COSTOS
10.
a)
Proceso 1.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
MPD
MOD
CIP
50,000
50,000
50,000
Produccin en proceso
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
en unidades
(kg)
20,000
20,000
20,000
80
20
20
16,000
4,000
4,000
66,000
54,000
54,000
Proceso 2.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
MPD
MOD
CIP
40,000
40,000
40,000
Produccin en proceso
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
en unidades
(kg)
10,000
10,000
10,000
80
80
80
8,000
8,000
8,000
48,000
48,000
48,000
Horashombre
Factor
Costos
indirectos
Preparacin
Horneado
10,000
8,000
$2.5555 =
2.5555 =
$25,555
20,445
Total
18,000
$46,000
185
Preparado
Horneado
Total
$195,000
15,000
25,555
20,445
46,000
Costo de produccin
$235,555
$28,945
$264,500
$500
8,000
$195,500
23,000
Proceso 1.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Concepto
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
acumulado
MPD
MOD
CIP
66,000
54,000
54,000
$195,000
15,000
25,555
Total
$235,555
Unidades
equivalentes
(kg)
Costo en que
se incurri
(cdula 2)
Costo
unitario
($/kg)
MPD
MOD
CIP
66,000
54,000
54,000
$195,000
15,000
25,555
$2.9545
0.2777
0.4732
$235,555
$3.7054
Total
186
CONTABILIDAD DE COSTOS
c)
Proceso 1.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Concepto
Costo
Unidades
unitario terminadas
(cdula 3) (cdula 1)
MPD
MOD
CIP
$2.9545
0.2777
0.4732
Total
$3.7054
Unidades
Valor de los
Valor
equivalentes
de produccin
productos
en proceso
terminados
en proceso
(cdula 1)
$147,725
13,885
23,660
50,000
50,000
50,000
16,000
4,000
4,000
$185,270
Total
$47,275
1,115
1,895
$195,000
15,000
25,555
$50,285
$235,555
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
del departamento
anterior
(preparado)
48,000
48,000
48,000
$147,725
13,885
23,660
$500
8,000
20,445
$148,225
21,885
44,105
$185,270
$28,945
$214,215
MPD
MOD
CIP
Total
Costo en que
se incurri
(horneado)
Proceso 2.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Elementos
del costo
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo total
(cdula 2)
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
48,000
48,000
48,000
$148,225
21,885
44,105
$3.0880
0.4559
0.9188
$214,215
$4.4627
Total
Costo
total
187
Proceso 2.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Concepto
Unidades
Costo
Unidades Valor de los
Valor
equivalentes
unitario terminadas productos
de produccin
en proceso
(cdula 3) (cdula 1) terminados
en proceso
(cdula 1)
MPD
MOD
CIP
$3.0880
0.4559
0.9188
Total
$4.4627
40,000
40,000
40,000
$123,520
18,236
36,752
$178,508
8,000
8,000
8,000
Total
$24,705
3,648
7,354
$148,225
21,885
44,105
$35,707
$214,215
Unidad 7
Temario
Unidad 7 Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso
7.1.1 Mtodo de promedios ponderados
7.1.2 Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
7.2 Efecto sobre unidades equivalentes al transferirse la produccin de un departamento
o proceso a otro
7.2.1 Incremento en el nmero de unidades en produccin
7.2.2 Disminucin en el nmero de unidades en produccin
Conceptos centrales
Produccin
equivalente
Promedio
ponderado
Costo
unitario
Valuacin
produccin
Tratamiento
de inventarios
iniciales
Produccin
equivalente
PEPS
Problemas por
funcionamiento
del sistema
de costos
por procesos
Costo
unitario
Valuacin
produccin
Adicin
Efectos
por modificacin
a unidades
transferidas
Prdida
Introduccin
L
194
contabilidad de costos
Ejercicio 1
1. En qu momento se generan problemas por el funcionamiento del sistema de costos por procesos?
a ) al terminarse las unidades que se empezaron en el periodo
b ) al iniciar y terminar el proceso productivo
195
196
contabilidad de costos
Dicho flujo de unidades en la produccin se puede representar con los siguientes datos
(figura 7.1).
La empresa Cndor, S. A. de C. V., muestra el siguiente informe de produccin.
Inventario inicial
Unidades empezadas
Produccin terminada
Inventario final de produccin en proceso (PP)
50% de avance en materia prima (MP), mano
de obra (MO) y costos indirectos (CI)
Inventario inicial
(100 unidades)
Unidades recibidas
del proceso anterior
(900 unidades)
100 unidades
900 unidades
500 unidades
500 unidades
Produccin
terminada
(500 unidades)
Inventario final
de produccin en proceso
(500 unidades)
Figura 7.1.
Inventario final
de produccin en proceso
(500 unidades a 50% = 250 unidades)
750 unidades
$1,000
$10,000
Inventario
inicial
Costo
en que
se incurri
Unidades
terminadas
Costo
unitario
Inventario
inicial
Costo
en que
se incurri
Unidades
terminadas
197
Inventario final
de produccin
en proceso
Costo unitario
promedio
(produccin
equivalente)
En el mtodo de promedios
ponderados las unidades que
se encuentran en el inventario
inicial reciben el mismo costo
unitario que las unidades
terminadas y empezadas
durante el periodo.
Qu informacin
se necesita en el mtodo
de promedios?
Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura y
acabado. El informe de produccin indica lo siguiente.
Proceso de estructura
Concepto
Unidades
Grado
de avance
(%)
100
900
850
150
100.00
33.33
33.33
198
contabilidad de costos
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
Unidades
en proceso
MPD
MOD
CIP
850
850
850
150
150
150
Grado
Unidades
de avance
equivalentes
(%)
Produccin
equivalente
en unidades
150
50
50
100.00
33.33
33.33
1,000
900
900
Como puedes observar, la produccin terminada se considera con una inversin de
100%, en tanto que los productos en proceso se consideran con 100% de avance en materia
prima y 33.33% de mano de obra y costos indirectos, la produccin equivalente representa
la produccin total en ese periodo, sin considerar si esas unidades terminadas corresponden al
periodo anterior o al actual.
Concepto
Costo
en que
se incurri
Costo
acumulado
del inventario
inicial
$1,900
1,977
1,977
$200
48
48
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Inventario
inicial
Costo en que
se incurri
Total
MPD
MOD
CIP
1,000
900
900
$200
48
48
$1,900
1,977
1,977
$2,100
2,025
2,025
$296
$5,854
$6,150
Total
199
Para determinar el costo unitario se divide el costo total acumulado en el periodo entre el
nmero de unidades producidas en el periodo, obteniendo un costo igual para todas las
unidades.
Proceso de estructura.
Determinacin del costo unitario promedio.
Cdula 3
Concepto
Costo total
(cdula 2)
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
$2,100
2,025
2,025
1,000
900
900
$2.10
2.25
2.25
Total
$6,150
$6.60
$2.10
2.25
2.25
Total
$6.60
Unidades
terminadas
(cdula 1)
850
850
850
Unidades
Valor de los
Valor
equivalentes
productos
de produccin
en proceso
terminados
en proceso
(cdula 1)
$1,785
1,912
1,913
$5,610
150
50
50
Total
$315
113
112
$2,100
2,025
2,025
$540
$6,150
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario promedio de cada elemento del
costo tanto en unidades terminadas como de produccin en proceso, pero stas con unidades
equivalentes. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por
elemento del costo. Se interpreta considerando que:
200
contabilidad de costos
Proceso de acabado
Al concluir el clculo de costo y valores del proceso de estructura es necesario determinar los
mismos conceptos en el proceso de acabado, por tanto, se presenta la siguiente informacin del
mismo periodo.
Proceso de acabado
Concepto
Avance
Costo
de produccin
Unidades de inventario
en proceso
inicial
(%)
Costo
en que
se incurri
20
$130
1
44
43
850
810
60
16.67
25.00
25.00
$218
$368
3,710
3,710
$7,788
Para determinar los valores de este proceso, repetiremos el procedimiento anterior con
algunas consideraciones.
Costo de unidades
recibidas
(cdula 4 del proceso
de estructura)
Concepto
Unidades
Inventario inicial
Unidades proceso anterior
Costo
Inventario inicial
201
Unidades
recibidas
Total
Costo unitario
promedio
(total $/total
unidades)
$1,915
1,912
1,913
$2.2012
2.1977
2.1988
$5,740
$6.5977
20
850
$130
1,785
1,912
1,913
MPD
MOD
CIP
Total
$5,740
870
Proceso de acabado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de estructura.
Cdula 1
Unidades
Elementos
del costo
Unidades
Produccin
terminada
Produccin
en proceso
Grado
de avance
(%)
810
810
810
60
60
60
100
100
100
MPD
MOD
CIP
Importes
Equivalentes
Produccin
equivalente
Costo
unitario
promedio
Productos
terminados
Inventario
final
60
60
60
870
870
870
$2.2012
2.1977
2.1988
$1,783
1,780
1,781
$132
132
132
$6.5977
$5,344
$396
Total
Acabado.
Determinacin de la produccin equivalente.
Cdula 2
Concepto
Produccin
terminada
Produccin
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
MPD
MOD
CIP
810
810
810
60
60
60
16.67
25.00
25.00
10
15
15
820
825
825
Importes
Elementos
del costo
Inventario
inicial
Costo
en que
se incurri
Total
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
$1
44
43
$368
3,710
3,710
$369
3,754
3,753
$0.45
4.55
4.55
Total
$88
$7,788
$7,876
$9.55
Unidades
810
810
810
Importe
$364
3,686
3,686
$7,736
Inventario final
Unidades
10
15
15
Importe
$4
68
68
$140
202
contabilidad de costos
Elementos
del costo
Productos terminados
Inventario final
Estructura
Acabado
Total
Estructura
Acabado
Total
MPD
MOD
CIP
$1,783
1,780
1,781
$364
3,686
3,686
$2,147
5,466
5,467
$132
132
132
$4
68
68
$136
200
200
Total
$5,344
$7,736
$13,080
$396
$140
$536
Al revisar el resumen de costo, observamos que los productos terminados han acumulado
costo del proceso de estructura por $5,344 y del proceso de acabado por $7,736, representando un
total de $13,080 por 810 unidades terminadas, lo que indica que el costo unitario promedio es de
$16.14, que en este caso es la suma del costo unitario del proceso de estructura por $6.5977 y el
costo unitario del proceso de acabado por $9.55.
Ejercicio 2
La empresa Industrial Cosmos, S. A., produce refrigeradores en dos procesos: armado y terminado.
En su informe de produccin indica:
Proceso de armado
Concepto
Unidades
Grado
Costo
de avance
en que
de produccin
se incurri
en proceso
en el periodo
(%)
Costo
acumulado
del inventario
inicial
1,500
1,300
2,000
800
90
30
30
$100,900
124,557
70,800
$20,000
6,800
7,000
203
Proceso de terminado
Concepto
Unidades
Grado
Costo
de avance
en que
de produccin
se incurri
en proceso
en el periodo
(%)
Costo
acumulado
del inventario
inicial
500
2,000
2,000
500
80
20
20
$36,800
71,000
95,000
$12,700
3,000
2,500
Se pide:
a)
b)
c)
d )
Cmo determinar
el costo del producto
en el periodo
de produccin?
204
contabilidad de costos
En el mtodo PEPS se hace distincin entre el trabajo que se termin en el periodo anterior
y el terminado en el periodo actual, por lo que las unidades equivalentes no incluyen el trabajo
terminado antes del periodo actual, considerando slo el efectuado durante el periodo. En el
ejemplo slo se consideran 710 unidades:
500 unidades + 250 unidades 40 unidades = 710 unidades
Unidades
terminadas
Inventario
final
Inventario
inicial
Produccin
del periodo
Figura 7.2.
El problema de aplicar el mtodo PEPS consiste en determinar el costo unitario del inventario
final del proceso o departamento, que quedar valuado a valores actuales. Para obtener el costo
unitario de produccin actual se divide el costo en que se incurri en el periodo entre las unidades
terminadas o en proceso eliminando el inventario inicial.
La empresa Cndor, S. A. de C. V., incurri en un costo de $10,000 en el periodo. El costo
unitario de la produccin actual se determina:
a) cuando las unidades procesadas empiezan su produccin en el periodo no hay inventario inicial
en proceso:
Costo
unitario
Costo
en que
se incurri
Unidades
terminadas
Unidades
en proceso
(equivalentes)
Costo unitario
del periodo
Costo
en que
se incurri
Unidades
terminadas
Unidades
en proceso
(equivalentes)
Inventario inicial
de unidades
equivalentes
En el mtodo PEPS
las unidades que se
encuentran en el inventario
inicial no son consideradas
para determinar el costo
unitario del periodo.
205
Qu informacin
se necesita en
el mtodo PEPS?
Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura y
acabado. Su informe de produccin indica lo siguiente:
Proceso de estructura
Grado de avance
Concepto
Unidades
Inventario inicial de produccin
en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Inventario
inicial
(%)
Produccin
en proceso
(%)
100
100
20
20
850
150
100
33.33
33.33
Produccin
en unidades
equivalentes
Produccin
terminada
Produccin
en proceso
en unidades
equivalentes
Inventario inicial
en unidades
equivalentes
206
contabilidad de costos
Proceso de estructura.
Determinacin de produccin procesada expresada en unidades equivalentes.
Cdula 1
Produccin en proceso
Produccin
Concepto
terminada
MPD
MOD
CIP
Inventario inicial
Unidades
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Unidades
150
150
150
100
33.33
33.33
150
50
50
100
100
100
850
850
850
Grado
Unidades
de avance
equivalentes
(%)
100
20
20
100
20
20
Produccin
unidades
equivalentes
900
880
880
Como observas, la produccin total la integran la produccin terminada que se considera
con una inversin de 100%, en tanto que los productos en proceso se consideran con 100% de
avance en materia prima y 33.33% de mano de obra y costos indirectos, sin embargo, se requiere
restar la produccin inicial para obtener slo la que corresponde a la actual con grado de avance
de 100% en materia prima y 20% en mano de obra y costos indirectos. La produccin equivalente representa la produccin del periodo actual.
Costo
acumulado
del inventario
inicial
$1,900
1,977
1,977
$180
43
44
Total
$5,854
$267
Concepto
El objetivo del mtodo PEPS consiste en determinar un costo unitario del periodo
actual, con base en el costo en que se incurri en el periodo, sin considerar el generado en
otros periodos como el de los inventarios iniciales.
Proceso de estructura.
Costo acumulado de produccin.
Cdula 2
Concepto
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Total
Produccin
en unidades
equivalentes
Costo en que
se incurri
en el periodo
900
880
880
$1,900
1,977
1,977
$5,854
207
Proceso de estructura.
Determinacin del costo unitario.
Cdula 3
Concepto
Costo en que
se incurri
(cdula 2)
Unidades
equivalentes
Costo
unitario
($/unidades)
MPD
MOD
CIP
$1,900
1,977
1,977
900
880
880
$2.11
2.24
2.25
Total
$5,854
$6.60
El costo unitario $6.60 representa la inversin y los insumos que por unidad iniciada
en el periodo actual se requirieron para producirlas. Mediante este costo se valan 150
productos que an no concluyen su transformacin y 850 terminados en el proceso, de los
cuales 100 ya tenan avance al inicio del periodo y slo se incurre en costos para terminar su
proceso productivo.
Proceso de estructura.
Valuacin de productos en produccin del periodo.
Cdula 4
Elmentos
del costo
Costo
unitario
(cdula 3)
CIP
$2.11
2.24
2.25
Total
$6.60
MPD
MOD
Inventario inicial
Productos terminados
Produccin en proceso
Valor
$317
112
113
$1,901
1,972
1,981
$542
$5,854
Unidades*
Valor
Unidades**
Valor
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
0
80
80
0
180
180
750
750
750
$1,584
1,680
1,688
150
50
50
$360
$4,952
Total
(cdula 3)
* La mano de obra y los costos indirectos tenan 20% de avance en el proceso anterior, ahora se aplica 80% para completar 100%.
** Los productos terminados son 850, menos 100 unidades del inventario inicial ya valuadas.
Es conveniente mencionar que el costo en que se incurri corresponde al periodo y con
esta inversin se intenta terminar las unidades existentes al inicio, slo en los elementos que le
faltan incorporar y en las proporciones establecidas, por lo que deben valuarse los inventarios
iniciales, los productos iniciados y terminados en el periodo y los inventarios finales.
208
contabilidad de costos
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del
costo. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo.
Se interpretan considerando que, del costo en que se incurri en el periodo $5,854:
El importe de los productos terminados y transferidos al siguiente proceso se presenta a
continuacin.
Proceso de estructura.
Composicin de valores de productos terminados.
Costo en que se incurri
Elmentos
del costo
Inventario
inicial del periodo
anterior
Productos
terminados
(cdula 4)
Inventario
inicial
(cdula 4)
MPD
MOD
CIP
$1,584
1,680
1,688
$0
180
180
$180
43
44
Total
$4,952
$360
$267
Total
a transferirse
$5,579
Proceso de acabado
Al concluir el clculo de costo y valores del proceso de estructura es necesario determinar los mismos conceptos en el proceso de acabado, por lo que se presenta la siguiente informacin del mismo
periodo.
Proceso de acabado
Concepto
Grado de avance
Unidades
Costo
Inventario
inicial
Produccin
en proceso
en que
se incurri
en el periodo
10
40
40
16.67
25.00
25.00
$368
3,710
3,710
acumulado
(acabado)
20
850
810
60
$130
1
44
43
209
Para determinar los valores de este proceso repetimos el procedimiento anterior con algunas
consideraciones:
el inventario final de produccin en el proceso de acabado tiene avance, sin embargo, el
proceso de estructura est terminado por completo al igual que la incorporacin del costo,
por tanto, primero elaboraremos la cdula 1 del costo de la produccin por el proceso de
estructura, para que una vez acumulado determinemos el costo de acabado (cdula 2)
al determinar el costo por los procesos de estructura y de acabado, el costo total ser la
suma de los importes obtenidos en las cdulas 1 y 2, como lo muestra el resumen
es necesario considerar que, si existen inventarios iniciales con costo acumulado del proceso anterior de estructura, el costo unitario promedio en esta etapa deber promediarse
nuevamente con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
el costo unitario obtenido en la cdula 3 del proceso de estructura corresponde slo a las
unidades obtenidas en ese periodo, para calcular el costo unitario acumulado del proceso
de estructura y considerarlo en el de acabado, es necesario que la transferencia de 850
unidades del proceso 1 al 2, con un costo de $4,953, se sume a los inventarios iniciales del
proceso de acabado que son de 20 unidades, con un costo de $626. Lo anterior se har
con el propsito de obtener un nuevo costo unitario, lo que se hace de la siguiente forma:
Costo en que se incurri
Concepto
Unidades
recibidas
(proceso
anterior)
Productos
terminados
Inventario
inicial
MPD
MOD
CIP
850
850
850
$1,584
1,680
1,688
$4,952
Total
Importe
total
Costo unitario
promedio
($/unidades)
$180
223
224
$1,764
1,903
1,912
$2.0753
2.2388
2.2494
$627
$5,579
$6.5635
Proceso de acabado.
I. Valuacin de la produccin con costo del proceso de estructura.
Cdula 1
Concepto
MPD
MOD
CIP
Produccin
terminada
Unidades
en proceso
(+)
Inventario
inicial
()
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
(cdula 3)
Costo
unitario
Productos
terminados
(810-20
unidades)
Inventario
final
(60
unidades)
810
810
810
60
60
60
20
20
20
100
100
100
40
40
40
850
850
850
$2.0753
2.2388
2.2494
$1,637
1,770
1,778
$124
135
135
$6.5635
$5,185
$394
Total
Concepto
Produccin
terminada
(+)
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Inventario
inicial
()
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
MPD
MOD
CIP
810
810
810
60
60
60
16.67
25
25
10
15
15
20
20
20
10
40
40
2
8
8
210
contabilidad de costos
Valor
inventario
inicial
(inventario
inicial
unidades
equivalentes)
Costo
Elementos
del costo
Produccin
equivalente
MPD
818
817
817
MOD
CIP
Total
Productos
terminados
(810-20
unidades)
Inventario
final
en que
se incurri
unitario
$368
3,710
3,710
$0.4498
4.5410
4.5410
$8
54
55
$355
3,587
3,587
$5
68
68
$7,788
$9.5318
$117
$7,530
$141
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del costo.
Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo. Se
interpretan considerando que el costo en que se incurri en el periodo es de $7,788, de donde:
Concepto
Inventario
final
Total
Total
Estructura
Acabado
Total
Estructura
CIP
$1,637
1,770
1,778
$356
3,587
3,587
$1,993
5,357
5,365
$124
135
135
$5
68
68
$129
203
203
$8
54
55
$2,129
5,614
5,623
Total
$5,185
$7,529
$12,714
$394
$141
$535
$117
$13,366
MPD
MOD
Acabado
Inventario
inicial
(acabado)
Al revisar el resumen de costo, observamos que los productos terminados han acumulado
costo del proceso de estructura, por $5,185, y del de acabado, por $7,530, representando un total
de $12,715, por 810 unidades terminadas, lo que indica que el costo unitario promedio es de
$16.09, que en este caso es la suma del costo unitario del proceso de estructura $6.56 y el costo
unitario de acabado $9.53.
El importe de los productos terminados y enviados al siguiente proceso es el que se presenta
a continuacin:
211
Proceso de acabado.
Composicin de valores de productos terminados
Elementos
del costo
Costo en que
se incurri
Productos
terminados
Inventario inicial
(periodo anterior)
$1,993
5,357
5,365
$8
54
55
$131
44
43
$12,715
$117
$218
MPD
MOD
CIP
Total
Inventario
inicial
Total
a transferirse
$13,049
Ejercicio 3
La empresa Industrial, S. A., produce refrigeradores en dos procesos, armado y terminado. En su
informe de produccin indica lo siguiente.
Proceso de armado
Grado de avance
Concepto
Unidades
1,500
1,300
2,000
800
MPD
MOD
CIP
Costo
Inventario
inicial
(%)
Produccin
en proceso
(%)
en que
se incurri
en la produccin
acumulado
del inventario
inicial
100
50
50
90
30
30
$100,900
124,557
70,800
$20,000
6,800
7,000
Proceso de terminado
Grado de avance
Concepto
Unidades
500
2,000
2,000
500
Inventario
inicial
(%)
70
50
50
Produccin
en proceso
(%)
80
20
20
Costo
en que
se incurri
en la produccin
$36,800
71,000
95,000
acumulado
(terminado)
$12,700
3,000
2,500
212
contabilidad de costos
Se pide:
a)
b)
c)
d )
1. El nmero de unidades finales permanece invariable mientras que el costo por unidad
se incrementa. El manejo del costo de materiales adicionales es idntico al utilizado en la
inclusin de todos los materiales en el primer proceso o departamento. El monto total se
divide entre las unidades equivalentes para obtener un costo unitario. Por ejemplo, al
pintar mesas (productos), aunque se agregan materiales, el nmero d unidades producidas
sigue siendo el mismo.
213
1,000
20%
$9,000
$1,000
Operaciones
sin material agregado $9,000/1,000 unidades = $9.00 (costo unitario)
con material agregado $10,000/1,200 unidades = $8.33 (costo unitario)
Inventario final
de produccin
en proceso
Materia prima directa
agregada al inicio
Produccin
el costo
se asignar a
Productos
terminados
Produccin
Figura 7.3.
el costo
se asignar a
Productos
terminados
214
contabilidad de costos
Ejemplo
La Compaa Proveedora del Hogar, S. A. de C. V., gener los siguientes datos en el periodo:
Grado
Unidades de avance
(%)
Concepto
Recibidas
Inventario inicial
Inventario final
Transferidas
Costo en que se incurri
Material aadido
100,000
20,000
50,000
150,000
50
50
Importe
$67,500
486,500
182,000
Unidades
100,000
20,000
= Disponibles en la produccin
Inventario final
120,000
50,000
= Total
Unidades transferidas al siguiente departamento
70,000
150,000
= Incremento de unidades
80,000
Unidades
150,000
20,000
170,000
10,000
160,000
215
Unidades
Costo
Unidades equivalentes
+ Inventario inicial
160,000
10,000
$668,500
67,500
170,000
20,000
*736,000
**86,588
= Unidades transferidas
150,000
$649,412
Qu sucede con
las unidades perdidas
en produccin?
1,000
20%
$9,000
216
contabilidad de costos
Operaciones
sin unidades perdidas $9,000/1,000 unidades = $9.00 (costo unitario)
con unidades perdidas $10,000/(1,000 200 unidades) = $12.50 (costo unitario)
No es necesario hacer ningn
cambio al calcular las unidades
equivalentes al incrementar o
perder unidades en el proceso,
pues se toman las unidades
terminadas como base del clculo.
Unidades transferidas
+ Unidades en existencia
+ Unidades en proceso
+ Unidades perdidas en proceso
Figura 7.4.
Ejemplo
Unidades al inicio 10,000
Unidades recibidas 40,000
Unidades transferidas
Unidades perdidas
Unidades en proceso
42,000
2,000
6,000
Solucin
Unidades en proceso al inicio
+ Unidades recibidas
Total
10,000
Unidades transferidas
42,000
40,000 = + Unidades en proceso
6,000
+
Unidades perdidas en proceso
2,000
_______
_______
50,000 =
50,000
Ejemplo
La Compaa Proveedora del Hogar, S. A. de C. V., muestra los siguientes datos del periodo:
217
218
contabilidad de costos
Ejercicio 4
La Compaa La Unin, S. A. de C. V., produce perfumes y en el proceso normal del producto
se generan prdidas.
Concepto
Al inicio
Recibidas
Adicionales
Transferidas
En proceso
Inventario inicial
Costo en que se incurri
Material adicional
Unidades
(litros)
12,000
45,000
3,000
50,000
6,000
Grado
de avance
(%)
Costo
70
50
$50,000
230,000
$28,000
Se pide:
a ) identificar a cunto asciende la prdida en la produccin del mes
b ) determinar el costo por litro del producto
Resumen
Diversas peculiaridades de los sistemas de costos por procesos complican la integracin de los
costos. Esta situacin se debe a la existencia de costos que son enviados de un departamento a
otro, los cuales deben ser promediados o especficamente registrados.
Los mtodos de costo promedio ponderado y PEPS son dos enfoques que pueden aplicarse
para el manejo de costo del inventario inicial en un sistema de costos por procesos. PEPS mantiene
el costo de las unidades del inventario inicial separado del asignado a unidades empezadas y
terminadas durante el periodo, el costo unitario corresponde al costo de produccin del periodo.
En el mtodo de promedios ponderados no importa si las unidades integradas al costo se
transformaron en el periodo anterior o en el actual, sino que el costo que se obtiene es el promedio
de la produccin, por lo que todas las unidades empezadas y terminadas tienen un costo unitario
idntico.
El conocimiento del flujo operativo de produccin proporciona informacin respecto a
cundo los insumos incrementan las unidades procesadas o, por el contrario, cuando la operacin
219
normal genera prdidas o disminuciones de productos. Esta situacin deriva ajustes en las unidades
equivalentes y por consecuencia afecta el costo.
Actividades sugeridas
1. Realiza comparaciones en diferentes bibliografas respecto a cmo resuelven los autores el
problema de valuacin de inventarios iniciales en el mtodo de promedios ponderados y en
el de PEPS.
2. Respecto al punto anterior, anota dos ventajas por el empleo de cdulas para la determinacin
de cifras.
3. Enlista cuatro procesos productivos en los que existan mermas o desperdicios normales.
Autoevaluacin
1. Relaciona la informacin de las siguientes columnas.
a ) unidades disminuidas
b ) material adicional
c ) desperdicio anormal
d ) unidades aumentadas
e ) desperdicio normal
(
(
(
(
( )
( )
( )
220
contabilidad de costos
d ) una desventaja del costeo PEPS consiste en que el costo de varias unidades
se utiliza al mismo tiempo
e ) en la produccin de tapas para latas de aluminio, un proceso de estampado
troquela las tapas de aluminio, en dicho proceso se generan automticamente
pedazos de aluminio cuyo importe debe incluirse en el costo
d)
b)
a)
c)
Ejercicio 2
a)
Proceso de armado.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Concepto
Produccin
terminada
en unidades
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
Grado
Unidades
Unidades
de avance
en proceso
equivalentes
(%)
800
800
800
90
30
30
Produccin
equivalente
en unidades
720
240
240
2,720
2,240
2,240
b)
Proceso de armado.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Concepto
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Inventario
inicial
Costo en que
se incurri
Total
MPD
MOD
CIP
2,720
2,240
2,240
$20,000
6,800
7,000
$100,900
124,557
70,800
$120,900
131,357
77,800
$33,800
$296,257
$330,057
Total
( )
( )
221
c)
Proceso de armado.
Determinacin de costo unitario promedio.
Cdula 3
Costo total
(cdula 2)
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
unitario
($/unidades)
MPD
MOD
CIP
$120,900
131,357
77,800
2,720
2,240
2,240
$44.44
58.64
34.73
Total
$330,057
Concepto
$137.81
d)
Proceso de armado.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Costo
Concepto unitario
(cdula 3)
MPD
MOD
CIP
$44.44
58.64
34.73
Total
$137.81
Unidades
terminadas
(cdula 1)
Valor de los
productos
terminados
2,000
2,000
2,000
$88,880
117,280
69,460
Unidades
Valor
equivalentes
de produccin
en proceso
en proceso
(cdula 1)
720
240
240
$275,620
Total
$31,997
14,074
8,335
$120,900
131,357
77,800
$54,406
$330,057
Proceso de terminado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de armado.
Cdula 1
Unidades
Elementos
del costo
MPD
MOD
CIP
Total
Produccin
terminada
2,000
2,000
2,000
Unidades
Produccin
en proceso
Grado
de avance
(%)
Equivalentes
500
500
500
100
100
100
500
500
500
Produccin
equivalente
2,500
2,500
2,500
Importes
Costo
unitario
promedio
Productos
terminados
Inventario
final
$44.44
58.64
34.73
$88,880
117,280
69,460
$22,220
29,320
17,365
$137.81
$275,620
$68,905
Nota: no se hace el reclculo del costo unitario promedio debido a que el inventario inicial no arrastra
el costo del primer proceso.
El total de la produccin terminada en el proceso 1 se transfiere al proceso 2, el importe de la
produccin corresponder al acumulado por el proceso 1 por $275,620. El importe coincide con las
cifras finales del primer proceso, debido a que las unidades iniciadas en terminado son las que finalizan.
222
contabilidad de costos
Terminado.
Determinacin de la produccin equivalente.
Cdula 2
Concepto
Produccin
terminada
Produccin
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
500
500
500
80
20
20
400
100
100
2,400
2,100
2,100
Importes
Elementos
del costo
Inventario
inicial
Costo
en que
se incurri
Total
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
$12,700
3,000
2,500
$36,800
71,000
95,000
$49,500
74,000
97,500
$20.62
35.23
46.42
Total
$18,200
$202,800
$221,000
$102.27
Unidades
2,000
2,000
2,000
Inventario final
Importe
Unidades
Importe
$41,250
70,476
92,857
400
100
100
$8,250
3,524
4,643
$16,417
$204,583
Elementos
del costo
Productos terminados
Inventario final
Armado
Terminado
Total
Armado
Terminado
Total
MPD
MOD
CIP
$88,880
117,280
69,460
$41,250
70,476
92,857
$130,130
187,756
162,317
$22,220
29,320
17,365
$8,250
3,524
4,643
$30,470
32,844
22,008
Total
$275,620
$204,583
$480,203
$68,905
$16,417
$85,322
223
Ejercicio 3
a)
Proceso de armado.
Determinacin de produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Concepto
Produccin
terminada
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
800
800
800
90
30
30
720
240
240
Concepto
Inventario
inicial
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
MPD
MOD
CIP
1,500
1,500
1,500
100
50
50
1,500
750
750
1,220
1,490
1,490
b)
Proceso de armado.
Costo acumulado de produccin.
Cdula 2
Concepto
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo en que
se incurri
MPD
MOD
CIP
2,720
2,240
2,240
$100,900
124,557
70,800
$296,257
Total
c)
Proceso de armado.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Concepto
Costo total
(cdula 2)
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
Costo
unitario
($/unidades)
MPD
MOD
CIP
$100,900
124,557
70,800
1,220
1,490
1,490
$82.70
83.60
47.51
Total
$296,257
$213.81
224
contabilidad de costos
d)
Proceso de armado.
Valuacin de productos en produccin del periodo.
Cdula 4
Inventario inicial
Costo
unitario
(cdula 3)
(cdula 1)
MPD
MOD
CIP
$82.70
83.60
47.51
0
750
750
Total
$213.81
Concepto
Productos terminados
Produccin en proceso
Importe
Unidades*
Importe
Unidades
equivalentes
Importe
$0
62,700
35,637
500
500
500
$41,350
41,800
23,758
720
240
240
$59,544
20,064
11,404
$100,894
124,564
70,799
$91,012
$296,257
$98,337
$106,908
Total
(cdula 3)
Proceso de armado.
Composicin de valores de productos terminados
Concepto
Productos
terminados
(cdula 4)
Inventario
inicial
(cdula 4)
Inventario
inicial del periodo
anterior
Total
a transferirse
$41,350
41,800
23,758
$0
62,700
35,637
0
0
0
$41,350
104,500
59,395
$106,908
$98,337
MPD
MOD
CIP
Total
$205,245
Proceso de terminado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de armado.
Concepto
Produccin
terminada
Unidades
en proceso
Inventario
inicial
Grado
de avance
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
500
500
500
500
500
500
100%
100%
100%
500
500
500
2,000
2,000
2,000
Costo
Concepto
Productos terminados
Inventario final
en que
se incurri
unitario
Unidades*
Importe
Unidades
Importe
MPD
MOD
CIP
$41,350
104,500
59,395
$20.67
52.25
29.70
1,500
1,500
1,500
$31,010
78,375
44,550
500
500
500
$10,335
26,125
14,850
Total
$205,245
$102.61
$153,935
$51,310
225
Produccin
terminada
MPD
Unidades
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Unidades
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
500
500
500
80
20
20
400
100
100
500
500
500
70
50
50
350
250
250
2,000
2,000
2,000
MOD
CIP
Costo en que
se incurri
Concepto
MPD
MOD
CIP
$36,800
71,000
95,000
Total
$202,800
1Produccin
Inventario inicial
Produccin
equivalente 1
2,050
1,850
1,850
Costo
unitario
Inventario
inicial 2
Productos
terminados 3
Inventario
final 4
$17.9512
38.3783
51.3513
$2,693
9,595
12,838
$26,927
57,567
77,027
$7,180
3,838
5,135
$107.6808
$25,126
$161,521
$16,153
Elementos
del costo
Productos terminados
Inventario final
Inventario
inicial
(terminado)
Total
Armado
Terminado
Total
Armado
Terminado
Total
MPD
MOD
CIP
$31,010
78,375
44,550
$26,927
57,567
77,027
$57,937
135,942
121,577
$10,335
26,125
14,850
$7,180
3,838
5,135
$17,515
29,963
19,985
$2,693
9,595
12,838
$78,145
175,500
154,400
Total
$153,935
$161,521
$315,456
$51,310
$16,153
$67,463
$25,126
$408,045
Proceso de terminado.
Composicin de valores de productos terminados
Resumen del costo
en que se incurri
Concepto
Inventario inicial
periodo anterior
Productos
terminados
Inventario
inicial
MPD
MOD
CIP
$57,937
135,942
121,577
$2,693
9,595
12,838
0
0
0
Total
$315,456
$25,126
Total a
transferirise
$340,582
226
contabilidad de costos
Ejercicio 4
a) Compaa La Unin, S. A. de C. V.
Total
60,000 =
60,000
Unidades
45,000
12,000
= Subtotal
+ Unidades adicionales
57,000
3,000
= Disponibles en la produccin
Inventario final
60,000
6,000
= Total
Unidades transferidas al siguiente
departamento
54,000
= Prdida de unidades
50,000
4,000
Unidades
50,000
3,000
53,000
8,400
44,600
227
b)
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Concepto
Unidades
Costo
Unidades equivalentes
+ Inventario inicial
44,600
8,400
$258,000 1
50,000
53,000
3,000
308,000 2
17,434 3
= Unidades transferidas
50,000
$290,566
Ms material adicional.
Costo/unidades = $308,000/53,000 unidades = $5.8113 (costo unitario).
3 Unidades costo unitario = 3,000 unidades $5.8113 = $17,434.
2
Respuestas de la autoevaluacin
1. a), d), e), c)
2.
a ) promedios y PEPS
b ) normal
c ) adicionan
d ) decrece
e ) produccin procesada
3.
a ) F
b ) F
c ) V
d ) V
e ) V
Unidad 8
Prorrateo y asignacin
de costos indirectos de produccin
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
distinguir los departamentos de produccin y de servicio, as como las bases para la asignacin
del costo de cada uno
determinar las bases para la asignacin de los costos indirectos de produccin para cada uno
de los departamentos, as como el coeficiente de aplicacin
aplicar el prorrateo para la asignacin de los costos de los departamentos de servicio a los de
produccin, utilizando el mtodo directo
aplicar el prorrateo para la asignacin de los costos de los departamentos de servicio a los de
produccin, utilizando el mtodo escalonado
Temario
Unidad 8 Prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
Conceptos centrales
Servicio
Departamento
Productivo
Identificacin
Directos
al departamento
Costos
Indirectos
al departamento
Horas-hombre
Horas-mquina
Prorrateo
y asignacin
de costos
indirectos
de produccin
Bases para
la asignacin
Metros cuadrados
Nmero
de empleados
Determinacin
Kilowatts hora,
etctera
Coeficiente
de aplicacin
Directo
Mtodos
Escalonado
Introduccin
L
Qu importancia
tiene distinguir
los departamentos
de produccin
de los de servicio?
Departamentos de produccin
Intervienen directamente en la elaboracin de productos terminados,
es decir, son aquellos donde se realiza la transformacin de la materia
prima en productos terminados. Por ejemplo, departamento de armado,
de enlatado, de corte, de pintura, etctera.
Departamentos de servicio
No intervienen directamente en la elaboracin de productos, su funcin
es suministrar apoyo a los departamentos productivos para que puedan
realizar sus actividades de produccin. Los departamentos de servicio
tambin se prestan apoyo entre ellos. Por ejemplo, departamento de
mantenimiento, de aseo, de servicio mdico, etctera.
Un departamento
es un conjunto
de pasos y maquinaria
o equipo que desarrolla
una funcin especica.
La participacin
de los departamentos
de produccin es
directa con el proceso
productivo, y la de los
de servicio es indirecta
ya que proporcionan
apoyo a los primeros.
Departamentos de servicio
Departamentos
Figura 8.1.
234
contabilidad de costos
los costos de materia prima y mano de obra directa son directos en relacin con los
departamentos donde se generaron y con los productos manufacturados en el periodo
los costos indirectos de produccin son indirectos en relacin con los productos
fabricados, pero pueden ser directos con respecto a un departamento; por ejemplo el
trabajo de supervisin (mano de obra indirecta) es directo para el departamento de
produccin pero es indirecto respecto a los productos elaborados
En ocasiones, en la prctica es muy difcil identificar los costos indirectos en que se incurri
por departamento. Por ejemplo, del total del recibo de luz, para identificar qu departamentos
consumieron ms energa y cules menos, se tendran que instalar medidores en cada uno de
ellos para llevar un conteo preciso, por lo que es necesario determinar una base para tal propsito.
La figura 8.2 muestra los costos indirectos ms representativos y las posibles bases para su asignacin.
Costos indirectos
Posibles bases
Depreciacin
Mantenimiento
Servicio mdico
Energa elctrica
Figura 8.2.
Cmo se
distribuyen
los costos entre
departamentos
de produccin
y de servicio?
235
El prorrateo primario es
la distribucin de costos
indirectos de produccin
que se hace
a los departamentos
de produccin y de servicio.
Ejemplo
La empresa Alum, S. A., que se dedica a la fabricacin de ventanas de aluminio, de acuerdo con
los presupuestos anuales presenta la siguiente informacin:
Concepto
Depreciacin de la planta
Servicio mdico
Energa elctrica
Importe
$39,940
$11,999
$71,995
La empresa cuenta con dos departamentos de produccin (armado y terminado) y con dos
de servicio (mantenimiento de edificio y servicios generales), y presenta la estimacin de las bases
para su prorrateo primario.
Departamento
Inversin
en activo fijo
Nmero
de empleados
Consumo
de kilowatts
Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
$30,000
25,000
7,500
1,200
120
95
30
15
5,500
3,000
500
350
Total
$63,700
260
9,350
Para determinar la depreciacin tomamos como base para el prorrateo primario el total de
inversin en activo fijo:
coeficiente estimado = $39,940/$63,700 inversin = $0.6270 por cada peso invertido en activo fijo
(se toman cuatro decimales para mayor exactitud)
236
contabilidad de costos
Estos coeficientes estimados se aplicarn en cada uno de los departamentos para elaborar
la cdula de la primera asignacin o prorrateo primario de costos indirectos de produccin, de
acuerdo con las bases determinadas en el cuadro anterior.
Departamento
Armado
Terminado
Mantenimiento
de edificio
Servicios
generales
Total
Inversin
en activo
fijo
Coeficiente
Coeficiente
Total
Nmero
Consumo Coeficiente
Total
Total
de
de
servicio
de
de
de
energa
depreciacin
aplicacin
empleados aplicacin mdico kilowatts aplicacin elctrica
Importe
total
$30,000
$0.627
$18,810
120
$46.15
$5,538
5,500
$7.70
$42,350
$66,698
25,000
0.627
15,675
95
46.15
4,384
3,000
7.70
23,100
43,159
7,500
0.627
4,703
30
46.15
1,385
500
7.70
3,850
9,938
1,200
0.627
752
15
46.15
692
350
7.70
$39,940
260
$11,999
9,350
$63,700
2,695
4,139
$71,995
$123,934
Despus de asignar, en forma primaria, costos indirectos para cada departamento, tanto de
produccin como de servicios, lo que procede es determinar las bases para distribuir los servicios
prestados a los departamentos de produccin.
Ejercicio 1
1. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas.
a ) los costos indirectos pueden ser directos respecto a un departamento,
pero indirectos respecto al producto
b ) los departamentos productivos son aquellos que intervienen indirectamente
en la produccin
c ) es importante distinguir los departamentos productivos de los de servicio
para poder distribuir los costos indirectos en que se incurrio en el periodo
d ) las nicas bases para calcular el coeficiente de aplicacin para el prorrateo
primario son inversin en maquinaria y equipo, unidades de materia prima
solicitada y servicios solicitados
e ) el prorrateo primario es la distribucin de los costos indirectos de produccin
entre los diferentes departamentos
( )
( )
( )
( )
( )
2. La empresa Confecciones Aries, S. A., fabrica ropa informal y necesita el prorrateo primario
de costos indirectos para lo cual presenta la siguiente informacin:
Concepto
Importe
Depreciacin de la planta
Seguro contra incendio
Servicio mdico
$37,575
$63,200
$7,980
237
Los departamentos con los que cuenta y las bases determinadas son las siguientes:
Departamento
Metros
cuadrados
Importe
de la inversin
Nmero
de empleados
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
2,300
1,700
800
210
$110,000
80,000
5,000
2,500
280
320
40
25
Total
5,010
$197,500
665
Se pide:
a) elaborar la cdula del prorrateo primario de costos indirectos de produccin para cada
departamento
238
contabilidad de costos
Departamento
Posibles bases
Control de calidad
Personal
Edificio y aseo
Manejo de materiales
Herramientas
Servicios generales
Energa
Recepcin y embarque
Mantenimiento
Figura 8.3.
mtodo directo
mtodo escalonado
239
Ejercicio 2
Completa las siguientes afirmaciones.
1. Las bases para el prorrateo miden el volumen de ____________________________ de cada
departamento.
2. Con las bases de asignacin se pueden distribuir a los departamentos de produccin en forma
equitativa los ____________________________ que se generen en el periodo.
3. El objetivo de determinar la ____________________________ de prorrateo, es medir las
relaciones de causa-efecto que existen entre las actividades realizadas y los costos indirectos.
4. El prorrateo ____________________________ es la reasignacin de costos indirectos de los
departamentos de servicio a los de produccin.
5. Los mtodos ____________________________ y ____________________________ son proce dimientos para distribuir costos de los departamentos de servicio a los de produccin.
Departamento
de mantenimiento
de edificio
CIP
Departamento
de servicio
mdico
CIP
Departamento
de produccin
armado
CIP
Departamento
de produccin
terminado
Figura 8.4.
Ejemplo
La empresa Alum, S. A., requiere reasignar (prorrateo secundario) los costos estimados de los
departamentos de servicio a los de produccin (los valores de costos indirectos de produccin se
toman del prorrateo primario de la pgina 7).
Los costos de estos departamentos se prorratean a cada departamento de produccin de
acuerdo con las siguientes bases estimadas:
240
contabilidad de costos
Departamento
Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total
Horas de mano
de obra directa
Nmero
de servicios
Metros
cuadrados
Costos
indirectos
(prorrateo
primario)
8,297
5,337
2,317
1,950
950
400
3,430
2,521
639
72
$66,698
43,159
9,938
4,139
13,634
5,617
6,662
$123,934
Departamento
Metros
cuadrados
Armado
Terminado
Total
3,430
2,521
5,951
Coeficiente
$1.67
1.67
Importe
asignado
$5,728
4,210
$9,938*
Departamento
Nmero
de servicios
Armado
Terminado
Total
2,317
1,950
4,267
Coeficiente
$0.97
0.97
Importe
asignado
$2,247
1,892
$4,139
c ) elaborar cdula de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los de produccin utilizando el mtodo directo
Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de produccin
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total
Mantenimiento
de edificio
$9,938
Servicios
generales
Armado
Terminado
$66,698
$43,159
(4,139)
5,728
2,247
4,210
1,892
$0
$74,673
$49,261
$4,139
(9,938)
$0
241
Con este mtodo, el importe total de costos indirectos de los departamentos de servicio se
asignan exclusivamente a los departamentos de produccin.
Despus de haber distribuido los costos de los departamentos de servicio a los de produccin,
se debe realizar la asignacin final, con la cual se aplicar a produccin el importe total de costos
indirectos de produccin como lo manejamos en la unidad 5. Para observar cmo se vinculan
los clculos que se realizaron para el prorrateo primario y secundario con el prorrateo final,
presentamos el siguiente ejemplo.
Si consideramos que la empresa Alum, S. A., trabaj durante el periodo las rdenes 910, 912
y 913; quedando en proceso la orden 913.
d ) asignar costos indirectos a produccin con base en las horas de mano de obra directa
estimadas
Concepto
Orden 910
Orden 912
Orden 913
Total
Armado
Terminado
3,983
2,562
3,152
2,028
1,162
747
8,297
5,337
Total de horas
de MOD
6,545
5,180
1,909
13,634
coeficiente estimado = $74,673/8,297 horas = $9.00 por hora de mano de obra directa
coeficiente estimado = $49,261/5,337 horas = $9.23 por hora de mano de obra directa
Por lo que la distribucin final de costos indirectos a produccin queda de la
siguiente forma:
242
contabilidad de costos
Concepto
Parcial
1
Inventario de produccin en proceso
Orden 910
Orden 912
Orden 913
Debe
Haber
123,934
59,494
47,086
17,354
123,934
CIP aplicados
Armado
Terminado
74,673
49,261
Recordemos que posteriormente se determina la variacin entre CIP aplicados y reales, se establece su grado de
importancia, se calcula la distribucin y se registran los asientos correspondientes. Este procedimiento se analiz en la
unidad 5.
Ejercicio 3
Retomando los datos del ejercicio 1, la empresa Confecciones Aries, S. A., necesita reasignar costos
de los departamentos de servicio a los de produccin mediante el mtodo directo, para lo cual
presenta la siguiente informacin estimada.
Departamento
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Total
Unidades
Nmero
de servicios
970
646
589
481
59
20
1,616
1,149
Los costos indirectos se asignan a cada departamento productivo de acuerdo con las
unidades estimadas para los costos del departamento de supervisin y por servicios prestados para
el departamento de servicios generales.
Para aplicar costos indirectos tomamos como base las horas de mano de obra directa.
Durante el periodo se trabajaron las rdenes 505, 506 y 507; de acuerdo con la tarjeta de tiempos
el conteo es el siguiente:
Departamento
Orden 505
Corte
Costura
1,177
888
Total
2,065
Orden 506
243
Orden 507
Horas totales
883
666
392
296
2,452
1,850
1,549
688
4,302
Se pide:
a ) aplicar los costos de los departamentos de servicio a cada departamento de produccin
b ) elaborar cdula de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los de
produccin utilizando el mtodo directo
c ) elaborar cdula de aplicacin de costos indirectos de produccin
d ) registrar en asientos de diario la aplicacin de costos indirectos
Departamento
de servicio
mdico
Departamento
de produccin
armado
Departamento
de produccin
terminado
Figura 8.5.
Segundo, se asignan los costos acumulados del siguiente departamento que ms servicio
presta a los dems, cuyos servicios prestados sean menores que los del anterior (figura 8.6).
244
contabilidad de costos
Departamento
de servicio mdico
(incluye las partes asignadas
del de mantenimiento)
CIP
Departamento
de produccin
armado
Departamento
de produccin
terminado
Figura 8.6.
Tomamos el ejemplo que utilizamos en el mtodo directo para observar con ms detenimiento
las diferencias entre ambos mtodos en el proceso de asignacin de costos de los departamentos
de servicio.
Ejemplo
La empresa Alum, S. A., requiere reasignar costos indirectos estimados de los departamentos
de servicio a los de produccin utilizando el mtodo escalonado; determin que el departamento de
mantenimiento de edificio es el que mayor servicio prestaba, por lo que su importe ser el primero
que se distribuya, puedes consultar la tabla del prorrateo primario de la pgina 7.
Los costos de los departamentos de servicios se prorratearn de acuerdo con las siguientes
bases estimadas:
Departamento
Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total
Horas de mano
de obra directa
Nmero
de servicios
Metros
cuadrados
Costos
indirectos
(prorrateo
primario)
8,297
5,337
2,317
1,950
950
400
3,430
2,521
639
72
$66,698
43,159
9,938
4,139
13,634
5,617
6,662
$123,934
Metros
cuadrados
Coeficiente
Importe
asignado
Armado
Terminado
Servicios generales
3,430
2,521
72
$1.65
1.65
1.65
$5,660
4,159
119
Total
6,023
Departamento
Nmero
de servicios
Coeficiente
Importe
asignado
Armado
Terminado
2,317
1,950
$0.9978
0.9978
$2,312
1,946
Total
4,267
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de servicio y produccin
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total
$4,258
Concepto
$9,938
Departamento
245
Mantenimiento
de edificio
Servicios
generales
Armado
Terminado
$4,139
$66,698
$43,159
(9,938)
119
(4,258)
5,660
2,312
4,159
1,946
$0
$0
$74,670
$49,264
$9,938
Podemos observar que los costos se acumulan en cada departamento para su
asignacin en forma descendente, de acuerdo con el grado establecido de servicios
prestados de mayor a menor, razn por la cual recibe el nombre de mtodo escalonado.
Despus de los prorrateos primario y secundario de costos, se determina el
coeficiente que servir de base para aplicar costos indirectos a produccin, como lo manejamos en el punto anterior, para lo cual presentamos el siguiente ejemplo.
La empresa Alum, S. A., durante el periodo trabaj las rdenes 910, 912 y 913, se
queda en proceso la orden 913.
246
contabilidad de costos
Orden 910
Orden 912
Orden 913
Armado
Terminado
346
231
274
183
101
68
721
482
Unidades producidas
577
457
169
1,203
Total
Orden 912
Orden 913
Concepto
Total
Unidades Coeficiente Importe
Unidades Coeficiente
Importe
Unidades Coeficiente
Importe
Armado
346
$103.56
$35,833
274
$103.56
$28,376
101
$103.56
$10,461
$74,670
Terminado
231
102.20
23,609
183
102.20
18,704
68
102.20
6,951
49,264
Total
577
$59,442
457
$47,080
169
$17,412
$123,934
Concepto
1
Inventario de produccin en proceso
Orden 910
Orden 912
Orden 913
CIP aplicados
Parcial
Debe
Haber
123,934
59,442
47,080
17,412
123,934
Como en el mtodo anterior, se determina la variacin entre los CIP aplicados y los
reales, se establece si es de importancia, se calcula la distribucin y se registran los asientos
correspondientes.
247
Ejercicio 4
Tomando los datos obtenidos en el ejercicio 1, la empresa Confecciones Aries, S. A., necesita
reasignar los costos de los departamentos de servicio a los de produccin utilizando el mtodo
escalonado, considerando que el departamento de servicios generales es el que mayor apoyo
suministra, para lo cual presenta la siguiente informacin estimada.
Departamento
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Total
Unidades
Nmero
de servicios
970
646
589
481
59
20
1,616
1,149
Orden 001
Orden 002
Orden 003
Corte
Costura
283
231
224
183
82
67
589
481
Total
514
407
149
1,070
Horas totales
Se pide:
a ) aplicar los costos de los departamentos de servicios a cada uno de los departamentos
productivos utilizando el mtodo escalonado
b ) elaborar cdula de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los de
produccin
c ) elaborar la cdula de aplicacin de costos indirectos de produccin (con base en las
horas-mquina)
d ) registrar en asientos de diario la aplicacin de costos indirectos
248
contabilidad de costos
Ejemplo
Al final del periodo, la empresa Alum, S. A., cuenta con la siguiente informacin:
Concepto
Importe
Depreciacin de la planta
Servicio mdico
Energa elctrica
$45,635
12,204
73,378
Total
$131,217
Departamento
Inversin
en activo fijo
Nmero
de empleados
Consumo
de kilowatts
Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
$32,000
26,500
7,060
1,450
110
93
25
12
5,650
3,300
486
400
Total
$67,010
240
9,836
Distribucin del costo de depreciacin con base en la inversin de activo fijo real:
coeficiente = $45,635/$67,010 = $0.6810 por cada peso de inversin en activo fijo (se toman cuatro
cifras para mayor exactitud)
Distribucin del costo de energa elctrica con base en el consumo real de kilowatts:
coeficiente = $73,378/9,836 = $7.46 por kilowatt
Estos coeficientes se aplicarn en cada departamento, de acuerdo con las bases determinadas
para la elaboracin de la cdula de primera asignacin o prorrateo primario de los costos
indirectos de produccin reales.
Departamento
Armado
Terminado
Mantenimiento
de edificio
Servicios
generales
Total
Inversin
en activo
fijo
Coeficiente
Coeficiente
Total
Consumo Coeficiente
Total
Nmero
Total
de
de
de
servicio
de
de
energa
depreciacin
aplicacin
empleados aplicacin mdico kilowatts aplicacin elctrica
Importe
total
$32,000
$0.681
$21,792
110
$50.85
$5,594
5,650
$7.46
$42,149
$69,535
26,500
0.681
18,047
93
50.85
4,729
3,300
7.46
24,618
47,394
7,060
0.681
4,808
25
50.85
1,271
486
7.46
3,626
9,705
1,450
0.681
988
12
50.85
610
400
7.46
$45,635
240
$12,204
9,836
$67,010
2,985
4,583
$73,378
$131,217
249
Concepto
CIP reales
Parcial
Debe
Haber
Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
21,792
18,047
4,808
988
45,635
Depreciacin acumulada
de la planta
45,635
Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
5,594
4,729
1,271
610
12,204
12,204
Bancos
Registro del pago de servicio mdico
del periodo
CIP reales
Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Bancos
42,149
24,618
3,626
2,985
73,378
73,378
Mtodo directo
Para el prorrateo secundario de costos indirectos reales se realiza de acuerdo con las siguientes bases:
250
contabilidad de costos
coeficiente = $9,705/6,350 metros cuadrados = $1.5283 por metro cuadrado (se toman cuatro cifras
para mayor exactitud)
Departamento
Metros
cuadrados
Coeficiente
Importe
asignado
Armado
Terminado
3,650
2,700
$1.5283
1.5283
$5,578
4,127
Total
6,350
$9,705
Departamento
Nmero
de servicios
Coeficiente
Importe
asignado
Armado
Terminado
2,360
1,980
$1.0559
1.0559
$2,492
2,091
Total
4,340
$4,583
Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de produccin
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total
Mantenimiento
de edificio
$9,705
Servicios
generales
Armado
Terminado
$ 69,535
$47,394
(4,583)
5,578
2,492
4,127
2,091
$0
$77,605
$53,612
$4,583
(9,705)
$0
d) la asignacin final de costos indirectos reales a produccin, se har con base en las horas
de mano de obra directa reales:
251
Concepto
Orden 910
Orden 912
Orden 913
Total
4,000
2,600
3,200
2,080
1,200
800
8,400
5,480
Total de horas
6,600
5,280
2,000
13,880
coeficiente = $77,605/8,400 horas = $9.2386 por hora de mano de obra directa real
coeficiente estimado = $53,612/5,480 horas = $9.7832 por hora de mano de obra directa real
Por lo que la distribucin final de costos indirectos reales a produccin queda de
la siguiente forma:
Orden 910
Orden 912
Orden 913
Departamento
Total
Horas
Coeficiente Importe
Horas
Coeficiente
Importe
Horas
Coeficiente
Importe
Armado
4,000
$9.2386
$36,954
3,200
$9.2386
$29,564
1,200
$9.2386
$11,087
Terminado
2,600
9.7832
25,436
2,080
9.7832
20,349
800
9.7832
7,827
53,612
Total
6,600
$62,390
5,280
$49,913
2,000
$18,914
$131,217
$77,605
CIP reales
123,934
(1
2)
45,635
123,934
(S
3)
12,204
4)
73,378
S)
131,217
Concepto
CIP aplicados
Parcial
Debe
Haber
5
123,934
7,283
Costo de venta
CIP reales
131,217
252
contabilidad de costos
Mtodo escalonado
Los costos indirectos reales se prorratearn de acuerdo con las siguientes bases:
Departamento
Horas de mano
de obra directa
Nmero
de servicios
Metros
cuadrados
Costos
indirectos
(prorrateo
primario)
8,300
5,380
2,360
1,980
970
430
3,650
2,700
676
80
$69,535
47,394
9,705
4,583
13,680
5,740
7,106
$131,217
Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total
a) aplicar los costos del departamento de servicio de mantenimiento al departamento de servicios generales y de produccin de armado y terminado, con base en los metros cuadrados:
coeficiente estimado = $9,705/6,430 metros cuadrados = $1.5093 por metro cuadrado
Metros
cuadrados
Coeficiente
Importe
asignado
Armado
Terminado
Servicios generales
3,650
2,700
80
$1.5093
1.5093
1.5093
$5,509
4,075
121
Total
6,430
$9,705
b) aplicar los costos indirectos reales del departamento de servicios generales a los departamentos de produccin de armado y terminado, con base en las horas de mano de obra
indirectas
Para esta aplicacin se considera el importe de $4,583, resultado del prorrateo
primario, ms la reasignacin de $121, del departamento de servicio de mantenimiento del
prorrateo secundario, por tanto, el total de costos indirectos del departamento de servicios
generales es $4,704:
Departamento
Departamento
Nmero
de servicios
Coeficiente
Importe
asignado
Armado
Terminado
2,360
1,980
$1.0838
1.0838
$2,558
2,146
Total
4,340
$4,704
Mantenimiento
de edificio
Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de servicio y produccin
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
253
Servicios
generales
Armado
Terminado
$4,583
$69,535
$47,394
(9,705)
121
(4,704)
5,509
2,558
4,075
2,146
$0
$0
$77,602
$53,615
$9,705
Total
d) elaborar cdula de asignacin final de costos indirectos reales a produccin, con base en
las unidades producidas de acuerdo con lo siguiente:
Concepto
Orden 910
Orden 912
Orden 913
Armado
Terminado
353
245
296
219
151
83
800
547
Unidades producidas
598
515
234
1,347
Total
Por lo que la distribucin final de costos indirectos a produccin queda de la
siguiente forma:
Como lo manejamos en el mtodo directo, compararemos los registros de CIP
aplicados y reales para determinar las variaciones; el registro en esquemas de mayor es:
CIP aplicados
CIP reales
123,934
(1
2)
45,635
123,934
(S
3)
12,204
4)
73,378
S)
131,217
254
contabilidad de costos
Si consideramos que la diferencia es de poca importancia, el registro contable en
diario es:
Fecha
Concepto
Parcial
Debe
Haber
5
123,934
7,283
CIP aplicados
Costo de venta
CIP reales
131,217
Recordemos que estas ltimas aplicaciones del inciso d), en ambos mtodos (directo y
escalonado), las analizamos en la unidad 5. El propsito de presentarlas en este ejercicio es observar
cmo se lleva a cabo el procedimiento de los prorrateos primario y secundario, y cmo se complementa con la asignacin final de costos indirectos a produccin tanto estimados como reales.
Ejercicio 5
Al final del periodo, la empresa Confecciones Aries, S. A., cuenta con la siguiente informacin:
Concepto
Importe
Depreciacin de la planta
Seguros
Servicio mdico
Total
$40,000
87,200
10,000
$137,200
Para el prorrateo primario muestra las siguientes cifras reales por departamento.
Departamento
Metros
cuadrados
Importe
de la inversin
Nmero
de empleados
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Total
2,350
1,800
820
215
5,185
$115,000
93,000
7,000
3,000
$218,000
295
330
49
26
700
Para el prorrateo secundario de costos indirectos reales, utilizando el mtodo directo se har
de acuerdo con lo siguiente:
Departamento
Unidades
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Total
1,000
700
1,700
255
Nmero
de servicios
600
500
70
30
1,200
La asignacin final de costos indirectos reales a produccin, se har con base en las horas
de mano de obra directa reales:
Concepto
Orden 505
1,300
950
Total de horas
2,250
Orden 506
Orden 507
Horas totales
940
700
420
330
2,660
1,980
1,640
750
4,640
Se pide:
a ) elaborar las cdulas del prorrateo primario
b ) registrar en asientos de diario costos indirectos reales
c ) elaborar cdulas de prorrateo secundario utilizando el mtodo directo
d ) elaborar las cdulas de asignacin de costos indirectos de los departamentos de servicios
a los de produccin
e ) elaborar la cdula de asignacin final
f ) determinar las variaciones entre CIP aplicados en el ejercicio 3 y reales de este ejercicio
g ) registrar en asientos de diario la variacin el inciso anterior, considerando que es de poca
importancia
Resumen
Dentro de las empresas que se dedican a transformar materia prima en productos terminados,
se encuentran dos tipos de departamentos, los productivos, cuya funcin es intervenir en forma
directa en la fabricacin y, los de servicio que dan apoyo a los productivos, por tanto, su
intervencin en la produccin es indirecta.
Los costos indirectos en que incurren los departamentos de produccin, as como los costos
indirectos y directos de los departamentos de servicio se deben cargar a las unidades producidas
en el periodo como el tercer elemento del costo. Para asignar costos es necesario determinar un
coeficiente, para lo cual se requiere prorratear los costos indirectos de produccin, tanto a los
departamentos de produccin como a los de servicio; a este proceso se le conoce como prorrateo
primario.
Posteriormente, los costos acumulados en los departamentos de servicio se reasignarn a
los de produccin, lo cual se le conoce como prorrateo secundario; este proceso se puede hacer
utilizando el mtodo directo o el mtodo escalonado.
256
contabilidad de costos
El mtodo directo se basa en que ningn departamento de servicio debe recibir costos de otro
departamento de servicio, por lo que sus costos indirectos deben ser distribuidos directamente a los
departamentos de produccin. En cambio el mtodo escalonado permite que un departamento de
servicios reciba costos de otro de servicios, pero con la limitante de que una vez absorbidos los costos
de un departamento de servicio por los otros departamentos (de produccin y de servicio), ya no
recibe costo alguno. Una vez reasignados los costos, se proceder a la aplicacin o la asignacin final
de los costos a unidades producidas en el periodo.
Actividades sugeridas
1. Elabora un mapa conceptual del procedimiento para los prorrateos primario y secundario y
de la asignacin final de costos indirectos.
2. Resuelve el ejercicio de la empresa Confecciones Aries, S. A., modificando los datos de las
unidades producidas y de los servicios prestados, utilizando los mtodos directo y escalonado.
3. Compara los resultados obtenidos en el punto anterior y observa la relacin que guardan los
costos indirectos con el volumen de actividad realizada por cada departamento.
Para la distribucin del seguro contra incendios, utilizamos como base el total de
inversin en activos fijos:
Para el prorrateo del servicio mdico consideramos el total de empleados como base:
coeficiente estimado = $7,980/665 empleados = $12.00 por empleado
257
a)
Departamento
Metros
cuadrados
Coeficiente
de
aplicacin
Total
depreciacin
Importe
de
inversin
Coeficiente
de
aplicacin
Total
seguros
Nmero
Coeficiente
de
de
empleados aplicacin
Total
servicio
mdico
Importe
total
Corte
2,300
$7.50
$17,250
$110,000
$0.32
$35,200
280
$12.00
$3,360
$55,810
Costura
1,700
7.50
12,750
80,000
0.32
25,600
320
12.00
3,840
42,190
Supervisin
800
7.50
6,000
5,000
0.32
1,600
40
12.00
480
8,080
Servicios
generales
210
7.50
1,575
2,500
0.32
800
25
12.00
300
2,675
$37,575
$197,500
$63,200
665
$7,980
$108,755
Total
5,010
Ejercicio 2
1. actividad
2. costos de los departamentos de servicio
3. base
4. secundario
5. directo, escalonado
Ejercicio 3
a) del departamento de supervisin a los de produccin de corte y costura, con base en las
unidades estimadas:
coeficiente estimado = $8,080/1,616 unidades = $5.00 por unidad
Departamento
Corte
Costura
Total
Unidades
970
646
Coeficiente
Importe
asignado
$5.00
5.00
$4,850
3,230
1,616
$8,080
del departamento de servicios generales a los de produccin de corte y costura, con base en los
servicios prestados:
Departamento
Corte
Costura
Total
Nmero
de servicios
589
481
1,070
Coeficiente
Importe
asignado
$2.50
2.50
$1,473
1,202
$2,675
258
contabilidad de costos
b)
Concepto
Supervisin
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de produccin
Supervisin
Servicios generales
$8,080
Servicios
generales
Corte
Costura
$55,810
$42,190
(2,675)
4,850
1,473
3,230
1,202
$0
$62,133
$46,622
$2,675
(8,080)
Total
$0
Orden 505
Orden 506
Orden 507
Departamento
Corte
Costura
Total
Total
Horas
Coeficiente
Importe
Horas
1,177
$25.34
$29,825
888
25.20
22,378
$52,203
1,549
2,065
Coeficiente
Importe
Horas
Coeficiente
Importe
883
$25.34
$22,375
392
$25.34
$9,933
666
25.20
16,784
296
25.20
7,460
46,622
$39,159
688
$17,393
$108,755
$62,133
d)
Fecha
Concepto
1
Inventario de produccin en proceso
Orden 505
Orden 506
Orden 507
Parcial
Haber
108,755
52,203
39,159
17,393
108,755
CIP aplicados
Corte
Costura
Debe
74,673
49,261
259
Ejercicio 4
a) del departamento de servicios generales al de supervisin y a los de produccin de corte
y costura, con base en los servicios prestados:
Departamento
Corte
Costura
Supervisin
Total
Nmero
de servicios
589
481
59
Coeficiente
Importe
asignado
$2.37
2.37
2.37
$1,396
1,139
140
1,129
$2,675
Departamento
Corte
Costura
Total
Unidades
970
646
Coeficiente
Importe
asignado
$5.0866
5.0866
$4,934
3,286
1,616
$8,220
b)
Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de servicio y produccin
Servicios generales
Supervisin
Total
Servicios
generales
Supervisin
Corte
Costura
$8,080
$55,810
$42,190
(2,675)
140
(8,220)
1,396
4,934
1,139
3,286
$0
$0
$62,140
$46,615
$2,675
260
contabilidad de costos
Orden 001
Orden 002
Orden 003
Concepto
Total
Horas
Coeficiente Importe
Horas
Coeficiente
Importe
Horas
Coeficiente
Importe
Corte
283
$105.50
$29,857
224
$105.50
$23,632
82
$105.50
$8,651
Costura
231
96.91
22,386
183
96.91
17,735
67
96.91
6,494
46,615
Total
514
$52,243
407
$41,367
149
$15,145
$108,755
$62,140
d)
Fecha
Concepto
1
Inventario de produccin en proceso
Orden 001
Orden 002
Orden 003
Parcial
Debe
108,755
52,243
41,367
15,145
108,755
CIP aplicados
Corte
Costura
Haber
62,140
46,615
Ejercicio 5
a) para la depreciacin tomamos como base para el prorrateo primario el total de metros
cuadrados:
coeficiente = $40,000/5,185 metros cuadrados = $7.7145 por metro cuadrado
para la distribucin del seguro utilizamos como base el total de inversin en activos fijos:
para el prorrateo del servicio mdico consideraremos el total de empleados como base:
coeficiente estimado = $10,000/700 empleados = $14.2857 por empleado
Departamento
Metros
cuadrados
Coeficiente
de
aplicacin
Total
depreciacin
Importe
de
inversin
Coeficiente
de
aplicacin
Total
seguros
Nmero
Coeficiente
de
de
empleados aplicacin
261
Total
servicio
mdico
Importe
total
Corte
2,350
$7.7145
$18,129
$115,000
$0.40
$46,000
295
$14.2857
$4,214
$68,343
Costura
1,800
7.7145
13,886
93,000
0.40
37,200
330
14.2857
4,714
55,800
Supervisin
820
7.7145
6,326
7,000
0.40
2,800
49
14.2857
700
9,826
Servicios
generales
215
7.7145
1,659
3,000
0.40
1,200
26
14.2857
372
3,231
$40,000
$218,000
$87,200
700
$10,000
$137,200
Total
5,185
b)
Fecha
Concepto
CIP reales
Parcial
Debe
Haber
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
18,129
13,886
6,326
1,659
40,000
Depreciacin acumulada
de la planta
40,000
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
46,000
37,200
2,800
1,200
87,200
Bancos
87,200
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Bancos
4,214
4,714
700
372
10,000
10,000
262
contabilidad de costos
Unidades
Coeficiente
Importe
asignado
Corte
Costura
1,000
700
$5.78
5.78
$5,780
4,046
Total
1,700
Departamento
$9,826
Departamento
Nmero
de servicios
600
500
Corte
Costura
Importe
asignado
Coeficiente
$2.9372
2.9372
$1,762
1,469
1,100
Total
$3,231
d)
Concepto
Supervisin
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de produccin
Supervisin
Servicios generales
$9,826
Servicios
generales
Corte
Costura
$68,343
$55,800
(3,231)
5,780
1,762
4,046
1,469
$0
$75,885
$61,315
$3,231
(9,826)
Total
$0
e) los costos indirectos a produccin, se asignan con base en las horas de mano de obra directa
reales
para el departamento de corte:
Orden 505
Orden 506
Orden 507
Departamento
Total
Horas
Corte
Costura
Total
Coeficiente Importe
Horas
Coeficiente
Importe
Horas
Coeficiente
Importe
1,300
$28.5281
$37,087
940
$28.5281
$26,816
420
$28.5281
$11,982
950
30.9671
29,419
700
30.9671
21,677
330
30.9671
10,219
61,315
$66,506
1,640
$48,493
750
$22,201
$137,200
2,250
$75,885
263
f)
CIP aplicados
CIP reales
108,755
(1
2)
40,000
108,755
(S
3)
87,200
4)
10,000
S)
137,200
Concepto
Parcial
Debe
Haber
5
108,755
28,445
CIP aplicados
Costo de venta
CIP reales
137,200
Unidad 9
Temario
Unidad 9 Costo de productos conjuntos. Coproductos y subproductos
9.1 Definicin de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades daadas,
defectuosas, desechos y desperdicios
9.2 Costos conjuntos y punto de separacin
9.3 Mtodos para asignar costos a coproductos y subproductos
9.3.1 Mtodos de asignacin del costo de produccin a coproductos
9.3.2 Mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos
9.4 Tratamiento contable de productos daados, defectuosos, desechos y desperdicios
9.5 Efecto de la produccin conjunta en la toma de decisiones
Conceptos centrales
Introduccin
La determinacin del costo es un proceso estricto con tcnicas definidas y adecuadas a las
caractersticas de produccin. Asimismo, los procesos productivos son diversos y las situaciones
normales y especiales en las que operan requieren de mayor conocimiento del proceso para
obtener informacin precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al costo de
produccin conjunta, donde se presenta la generacin simultanea de ms de un producto en el
proceso de transformacin. A esta clase de productos se les clasifica en dos categoras: coproductos
y subproductos.
Por otra parte, como resultado del proceso productivo, tambin obtenemos desperdicios,
deshechos y productos daados, por lo que se requiere de un conocimiento profundo del
proceso, as como de la tcnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de los
materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que s originan costos en
la produccin.
270
CONTABILIDAD DE COSTOS
Coproducto A
Elementos del costo
(MPD, MOD y CIP)
Produccin
Punto de separacin
Coproducto B
Subproducto X
Figura 9.1.
Unidades daadas
Son unidades que no cumplen con estndares de calidad de produccin y se venden a su valor
residual o se descartan dependiendo del grado de deterioro que presenten; no es posible aplicar
un reproceso para arreglarlas y venderlas como productos de primera calidad.
Unidades defectuosas
Tampoco cumplen con estndares de calidad, sin embargo, es posible aplicar un reproceso para
eliminar defectos y venderlas como productos de primera o como mercanca defectuosa.
Desechos
Son sobrantes de materia prima en proceso de produccin que no pueden reutilizarse en el
proceso, pero que s pueden utilizarse en otro diferente o venderse como tal.
Desperdicio
Es el sobrante de materia prima que se utiliz en el proceso de produccin y no tiene un uso
adicional en la empresa.
271
A continuacin se muestran las caractersticas que identifican estas unidades que surgen en
la produccin conjunta (figura 9.2).
Unidades
Generalidades
Condiciones
Venta
Ejemplo
Efectos en costo
No cumplen
los estndares
de calidad
No se reelaboran
Daadas
Valor
residual
Televisin
golpeada
en el mueble
Costo unitario
menor
Defectuosas
No cumplen
los estndares
de calidad
Se pueden reelaborar
para dejarlas
como mercanca
de primera
Unidades
sin y con
defectos
Televisin sin
sonido; se
corrige sistema
de audio
Costo
de reprocesamiento
Materiales
que sobran
en la produccin
No se pueden usar
en este proceso
de produccin,
pero s en otro
A valor
estimado
de realizacin
Al elaborar
pantalones,
quedan trozos
de tela que no
se usan, pero
pueden utilizarse
como relleno
Se integran o no
a la tasa
de aplicacin
de costos indirectos
de produccin
Materiales
que sobran
en la produccin
No tienen
uso adicional
No tienen
valor de venta
Desperdicio
nuclear
Afecta slo
por el costo
en que se incurre
al eliminarlos
Desechos
Desperdicio
272
CONTABILIDAD DE COSTOS
A qu se
le llama costo
de produccin
conjunta?
Costos conjuntos
Costos en que se incurre para producir simultneamente dos o ms productos con un valor de
mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el producto cuyo
costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extrados otros minerales
adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.
Costos separables
Son los materiales, mano de obra y costos indirectos de produccin que se utilizan en el procesamiento adicional o posterior al punto de separacin donde los productos ya son identificables.
Ejercicio 1
1. Es una caracterstica de la produccin conjunta.
a ) interdependencia fsica de productos elaborados
b ) produccin especfica basada en pedidos de produccin
c ) distribucin del costo en produccin
2. Qu criterio califica un producto como subproducto?
a ) ser inferior en su tamao y produccin
b ) valor relativo al ingreso por venta
c ) produccin nula
3. Cul de las afirmaciones corresponde al costo separable?
a ) costo en que se incurre para producir simultneamente varios productos
b ) costo que se usa en procesamiento adicional cuando los productos son identificables
c ) costo que se comparte y se puede asociar con productos conjuntos
4. Qu caractersticas debe reunir un producto para considerarse coproducto?
a ) magnitud fsica
b ) produccin continua
c ) valor significativo de venta
273
Valor de mercado
Venta del producto
con proceso
adicional
Mtodos de asignacin
de costo de produccin
No asignados
Subproductos
Asignacin
de una parte
Figura 9.3.
274
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los mtodos que se utilizan para la asignacin del costo de produccin a los coproductos se
basan en la siguiente informacin:
1. Unidades fsicas obtenidas en produccin.
2. Valor de mercado o valor relativo de venta.
Para aplicar cualquiera de los mtodos de determinacin se requiere:
1. Asignar el costo de produccin conjunta en que se incurri antes del punto de separacin
a coproductos.
2. Identificar los costos separables de produccin en que se incurri para procesar los
coproductos ms all del punto de separacin.
Mtodo de unidades fsicas
En este mtodo la base para asignar costos conjuntos es la cantidad de produccin expresada
en volumen (unidades, metros, kilogramos, etc.), determinando la misma escala para todos los
productos conjuntos. En caso de que existan variaciones de producto a producto con relacin a la
base de medicin, deber encontrase un denominador comn.
Caractersticas:
1.
2.
3.
4.
5.
Ejemplo
La empresa Solidaridad, S. A., incurre en el periodo, en un costo conjunto por $160,000 con la
siguiente informacin:
Concepto
Unidades
Kilogramos
Costo despus
del punto
de separacin
Coproducto A
Coproducto B
Coproducto C
Total
12,000
7,000
8,000
27,000
8,000
1,000
4,000
$60,000
10,000
90,000
13,000
$160,000
275
Proporcin
de material
integrado
Cantidad de material
integrado en el
producto especfico
Cantidad total
de material
(volumen)
Asignacin
de costo
al coproducto
Proporcin
de material integrado
Costo conjunto
de produccin
Figura 9.4.
Coproducto
Cantidad
de material
integrado
A
B
C
Total
8,000
1,000
4,000
13,000
Cantidad
total
de material
13,000
13,000
13,000
Proporcin
de material
integrado
Costo conjunto
de produccin
0.6154
0.0769
0.3077
$160,000
160,000
160,000
Asignacin de costo
a coproductos
$98,464
12,304
49,232
$160,000
Ejercicio 2
La empresa Totalidad, S. A. de C. V., establece los siguientes contenidos de materia prima en el
proceso productivo de tres coproductos con la siguiente informacin:
Coproducto Toneladas
X
Y
Z
Total
50
40
30
120
276
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo en que
se incurri
$775,907
200,000
470,000
$1445,907
Unidades
X
Y
Z
Total
20,000
25,000
15,000
60,000
Ejemplo
La Sucesin, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a sus coproductos, por lo
que determina que el total del costo de produccin conjunta fue $200,000 con la siguiente
informacin:
Coproducto
20,000
15,000
13,000
50,000
A
B
C
Total
277
Valor total
$2.00
1.00
3.00
$40,000
15,000
39,000
$94,000
Proporcin
del valor de mercado
(PVM)
Valor relativo
de venta
Valor de mercado
de produccin total
Asignacin de costo
a coproductos
Proporcin
del valor de mercado
(PVM)
Costo conjunto
de produccin
Figura 9.5.
El clculo es el siguiente:
Coproducto
A
B
C
Total
Valor relativo
de venta
Valor de mercado
de la produccin total
Proporcin
del valor
de mercado
Costo conjunto
de produccin
Asignacin de costo
a coproductos
$94,000
94,000
94,000
0.4255
0.1596
0.4149
$200,000
200,000
200,000
$85,100
31,920
82,980
$200,000
$40,000
15,000
39,000
$94,000
2. Venta del producto con un proceso adicional. Cuando el producto conjunto no puede
ser vendido en el punto de separacin, entonces debe seguir otro procedimiento en el que se
acumulan los importes del costo de produccin del proceso adicional.
Ejemplo
La empresa La Sucesin, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a coproductos, por
lo que determina que el total de costo de produccin conjunta fue $200,000, con la siguiente
informacin:
Coproducto
A
B
C
Total
Valor relativo
de venta
$40,000
15,000
39,000
$94,000
Costo
separable
Valor relativo
de venta neto
$10,000
2,000
7,000
$19,000
$30,000
13,000
32,000
$75,000
278
CONTABILIDAD DE COSTOS
Valor relativo
de venta
Costo
separable
Proporcin
del valor neto
de mercado
(PVNM)
Valor relativo
de venta neto
Asignacin de costo
a coproductos
Costo conjunto
de produccin
Figura 9.6.
El clculo es el siguiente:
Valor relativo
de venta
Coproducto
$40,000
15,000
39,000
$94,000
A
B
C
Total
Coproducto
A
B
C
Total
Valor relativo
de venta neto
$30,000
13,000
32,000
$75,000
Valor neto
de mercado
de la produccin total
$75,000
75,000
75,000
Costo
separable
Valor relativo
de venta neto
$10,000
2,000
7,000
$19,000
$30,000
13,000
32,000
$75,000
Proporcin
del valor neto
de mercado
Costo conjunto
de produccin
Asignacin de costo
a coproductos
0.4000
0.1733
0.4267
$200,000
200,000
200,000
$80,000
34,660
85,340
$200,000
Ejercicio 3
La empresa Sigma, S. A., necesita asignar costos conjuntos a coproductos para continuar con
el proceso adicional de produccin, por lo que determina que el total de costo de produccin
conjunta fue $1445,907, con la siguiente informacin:
Coproducto
Valor bruto
de mercado
Costo
separable
X
Y
Z
Total
$500,000
1000,000
750,000
$2250,000
$150,000
400,000
450,000
$1000,000
279
Se pide:
a) determinar el valor relativo de venta neto de cada coproducto
b) asignar costo a cada coproducto con proceso adicional
Ejemplo
La empresa Electric, S. A. de C. V., muestra la siguiente informacin:
Concepto
Importe
$20,000
1,000
9,500
Gasto de operacin
Producto principal
Subproducto
1,100
200
280
CONTABILIDAD DE COSTOS
El importe del subproducto corresponde a 2,000 unidades con un precio unitario de mercado
de $0.50; los $200 son por concepto de fletes.
a) se considera el subproducto como otros ingresos
b) se considera el subproducto como deduccin del costo de venta del producto principal
281
Tratamiento contable
Las cuentas que se registran son las mismas que se indicaron para el mtodo anterior, slo que al
disminuir la utilidad neta del valor de venta las cifras sern distintas por su integracin.
282
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 4
Revisa la siguiente informacin e indica qu tratamiento se le da al subproducto en la determinacin de la utilidad al efectuar la venta del producto principal.
La Universal, S. A. de C. V.
Estado de resultados
del 1o. al 30 de septiembre de 20X0
Venta
Costo de venta
del producto principal
Ingreso neto del subproducto*
Costo de venta
Utilidad bruta
Gasto de operacin
Utilidad neta
$50,000
$23,750
2,000
21,750
28,250
2,750
$25,500
Unidades daadas
Como estas unidades al detectarse se retiran de produccin, podemos
considerar los siguientes mtodos de costeo.
El costo de las unidades daadas se excluye del costo de produccin de las unidades buenas
El objetivo es no considerar las unidades daadas como parte de la produccin, por tanto, se
excluyen del clculo.
Caractersticas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
283
Nmero de unidades
daadas
Costo unitario
equivalente
Figura 9.7.
Ejemplo
La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:
Unidades recibidas
Unidades daadas
10,000
150
$4,800
3,000
1,065
______
$8,865
284
CONTABILIDAD DE COSTOS
El costo de las unidades daadas se incluye en el costo de produccin de las unidades buenas
Unidades equivalentes: unidades recibidas 10,000
Determinacin del costo por daos: unidades daadas en el proceso costo unitario.
150 unidades $0.8865 = $132.97 por unidad
Como se observa en el primer mtodo, las unidades terminadas en buen estado tienen un
costo ms elevado por unidad, debido a que absorben el costo por daos, mientras que al separar
el costo de los daos por $133 en el segundo mtodo, las unidades terminadas bajan $0.8865 su
costo unitario.
Es conveniente mencionar que los ejercicios se simplifican al no considerar inventarios
iniciales ni finales y grados de avance por elemento de costo (MPD, MOD y CIP).
En el caso de unidades daadas, la informacin que se ve afectada es el costo unitario, en
consecuencia, se afectarn los inventarios en proceso y de productos terminados, generando a la
vez un inventario de productos daados. Los costos totales se registran contablemente en la cuenta
de produccin en proceso, de donde se descargarn.
En cuanto a la venta de productos daados, stos generarn otros productos al haber
considerado el costo en los productos existentes (primer mtodo) o al abonar en el inventario
especfico.
Unidades defectuosas
En este caso se requiere de un proceso adicional para corregir defectos en las unidades y conseguir
mercanca de primera calidad, cuyo costo repercute de diferente forma dependiendo de la normalidad
en que opere la produccin.
Reproceso normal
1.
2.
3.
4.
Reproceso anormal
285
Ejemplo
La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:
Unidades recibidas
Unidades defectuosas
10,000
150
$4,800
3,000
1,065
______
$8,865
$800
Se cargar el importe del reprocesamiento que suma $800 a una cuenta llamada prdida por
unidades defectuosas anormales, que afecta el informe de costos, no al costo unitario del producto.
Desechos y desperdicios
Qu se hace con
los desechos y
los desperdicios?
286
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 5
Completa el siguiente diagrama.
El dao
incluido en el costo
de la produccin
a) unidades
daadas
b) unidades
defectuosas
c)
Costo unitario
El dao como
elemento del costo
por separado
Normal
Costo del
Reproceso
Anormal
Sobrante
de la produccin
Son casi
inevitables
d) desperdicios
No tienen
valor
287
Resumen
Diversas industrias en su proceso productivo obtienen de una misma materia prima o proceso
dos o ms productos. Cuando esos productos tienen valores significativos de venta se les conoce
como coproductos; cuando surgen de manera incidental en el procesamiento de otro producto y
no contribuyen de manera significativa en los ingresos, se les conoce como subproductos.
Cabe mencionar que en el proceso productivo tambin surgen productos que es necesario
eliminar del proceso por carecer del estndar mnimo de calidad, son productos daados y
defectuosos que tienen consecuencias relevantes en el costo, por lo que se requiere establecer su
tratamiento contable e implantar mtodos ms convenientes para su determinacin.
De igual manera, las afectaciones en costos surgen de sobrantes de produccin, que conforme
a la posibilidad de venta de estos materiales, podrn considerarse desechos o desperdicios.
Para determinar costos de diferentes productos se requieren datos bsicos como costos
conjuntos de la produccin, costos separables y la identificacin de un momento definitivo en la
acumulacin de costos, es decir, el punto de separacin en el que los productos que surgen del
proceso productivo pueden ser identificables.
En las industrias de produccin conjunta la interdependencia en produccin es necesaria
al no ser factible la transformacin separada de productos, tendiente a aprovechar mejor los
materiales, mano de obra y capacidad fabril de produccin.
Actividades sugeridas
1. Hacer una lista de empresas en las que la produccin sea conjunta.
2. Disear un esquema que muestre la generacin de coproductos, subproductos, desperdicio,
deshecho y productos daados.
3. Explicar con un ejemplo cuando en un proceso productivo el subproducto adquiere la
categora de coproducto.
Autoevaluacin
1. Indica de qu manera se pueden registrar contablemente los subproductos.
a ) acreditando a otros ingresos por venta de subproducto
b ) acreditando a costo de venta
c ) acreditando a cuentas de costos indirectos
288
CONTABILIDAD DE COSTOS
a)
b)
c)
d)
s tiene relacin
con la capacidad generadora de ingresos
el mtodo de medidas fsicas aplicable a coproductos especficamente
no es posible asignar costos slo mediante medidas fsicas
a)
b)
b)
c)
b)
Gasolina
Queroseno
Produccin
Punto de separacin
Gas
Cera
289
Ejercicio 2
a)
al considerar el total de material que integra al producto obtenemos:
Coproducto
Toneladas
por producto
Total
de toneladas
Proporcin
de material
integrado
Costo conjunto
de produccin
Asignacin de costo
a coproductos
X
Y
Z
Total
50
40
30
120
120
120
120
0.4167
0.3333
0.2500
$1445,907
1445,907
1445,907
$602,509
481,921
361,477
$1445,907
Coproducto
Unidades
producidas
Total
de unidades
Proporcin
de material
integrado
Costo conjunto
de produccin
Asignacin de costo
a coproductos
X
Y
Z
Total
20,000
25,000
15,000
60,000
60,000
60,000
60,000
0.3333
0.4167
0.2500
$1445,907
1445,907
1445,907
$481,921
602,509
361,477
$1445,907
Ejercicio 3
a)
Coproducto
Valor relativo
de venta
Costo
separable
Valor relativo
de venta neto
X
Y
Z
Total
$500,000
1000,000
750,000
$2250,000
$150,000
400,000
450,000
$1000,000
$350,000
600,000
300,000
$1250,000
Valor neto
de mercado
de la produccin total
Proporcin
del valor neto
de mercado
Costo conjunto
de produccin
Asignacin de costo
a coproductos
$1250,000
1250,000
1250,000
0.2800
0.4800
0.2400
$1445,907
1445,907
1445,907
$404,854
694,035
347,018
$1445,907
b)
Coproducto
Valor relativo
de venta neto
X
Y
Z
Total
$350,000
600,000
300,000
$1250,000
290
CONTABILIDAD DE COSTOS
Ejercicio 4
El subproducto se considera como deduccin del costo de venta del producto principal.
Ejercicio 5
El dao no
incluido en el costo
de la produccin
a) unidades
daadas
b) unidades
defectuosas
c) desecho
Costo unitario
El dao como
elemento del costo
por separado
Normal
Anormal
Reproceso
Sobrante
de la produccin
Son casi
inevitables
d) desperdicios
No tienen
valor
Respuestas de la autoevaluacin
1. a )
2. a )
3. Los coproductos o productos principales son dos o ms productos con valores significativos
de venta, y que por lo tanto representan para la empresa una proporcin importante de sus
ingresos. Por ejemplo, al refinar el petrleo se obtienen productos como la gasolina, keroseno
y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto en el que no contribuyen de manera significativa a los ingresos de la entidad.
4. b )
5. c )
Unidad 10
Prcticas integradoras
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
desarrollar el procedimiento para costear productos terminados y produccin en proceso, por
medio del sistema de costos por rdenes
desarrollar el procedimiento para costear productos terminados y produccin en proceso, por
medio del sistema de costos por procesos
Temario
Unidad 10 Prcticas integradoras
Conceptos centrales
rdenes
de produccin
Sistemas de costos
por rdenes
Estado de costo
de produccin
y de lo vendido
Prcticas
integradoras
Unidades
equivalentes
Acumulacin
del costo
Sistemas de costos
por procesos
Costo unitario
ponderado
Valuacin
de productos
terminados y en proceso
Estado de costo
de produccin
y de lo vendido
Introduccin
En la presente unidad se aplicarn los conceptos desarrollados en el curso mediante dos prcticas,
para abordar los sistemas de determinacin de costo. En la primera parte, se trabajar el sistema de
costos por rdenes, donde se integra el proceso de prorrateo, y en la segunda el sistema de costos
por procesos, donde se desarrollan los aspectos de mermas y desperdicios.
Las dos prcticas se presentan con el planteamiento aplicado en los ejercicios de unidades
anteriores aunque con ms elementos, con el objetivo de integrar las relaciones entre los diferentes
conceptos y observar su comportamiento con un ejercicio ms complejo.
Las prcticas pueden ser elaboradas en clase, como un ejercicio de sntesis y evaluacin de
aprendizaje, en el cual se puede desarrollar un caso completo integrando todos los conceptos del
curso y valorar lo aprendido y su aplicacin.
Para favorecer el aprendizaje en el proceso de resolucin de las prcticas se recomienda
resolver los ejercicios con el apoyo de cdulas o registros (como los presentados en unidades
anteriores).
Descripcin
Unidades
755
756
757
40
60
50
Los importes por consumo de materia prima, de acuerdo con las requisiciones al almacn,
son las siguientes:
Concepto
Importe MPD
Materiales indirectos
Costo
unitario
$100
10
Orden 755
Orden 756
Orden 757
Total
200.40 m
300.60 m
250.50 m
751.50 m
700 litros
296
contabilidad de costos
De acuerdo con los reportes de tiempo, los importes de la mano de obra que se pagaron
fueron los siguientes:
Concepto
Orden 755
Orden 756
Orden 757
Total
Importe MOD
Supervisores
$14,000
$12,800
$13,400
$40,200
12,500
La empresa cuenta con dos departamentos de produccin (corte y terminado) y con dos de
servicio (calidad y servicios generales); para los prorrateos primario, secundario y final tenemos la
siguiente informacin.
Prorrateo primario
Para la asignacin de costos indirectos a cada departamento tanto de produccin como de servicio,
se tienen los siguientes presupuestos anuales y las bases.
Concepto
Importe
Bases
$4,500
9,500
1,950
4,930
1,800 litros
2,375 horas-hombre
1,300 metros cuadrados
1,700 kilowatts por hora
Total
$20,880
Departamento
Corte
Terminado
Calidad
Servicios generales
Total
Litros
Horas de MOD
Metros
cuadrados
Kilowatts
por hora
810
684
216
90
1,068
903
285
119
585
494
156
65
765
646
204
85
1,800
2,375
1,300
1,700
Prorrateo secundario
La reasignacin de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de produccin se
har con el mtodo escalonado, con base en los clculos obtenidos en el prorrateo primario.
Considerando los siguientes datos para el periodo.
297
Nmero
de servicios
Departamento
Unidades
Corte
Terminado
Calidad
79
68
59
48
35
147
142
Total
Orden 755
Orden 756
Orden 757
Total
Corte
Terminado
199
168
476
403
393
332
1,068
903
Horas-hombre
367
879
725
1,971
Concepto
Importe
$7,000
12,500
1,950
5,600
Total
$27,050
Si la variacin entre CIP reales y aplicados es mayor a $10,000, se debe distribuir entre
costo de venta, inventarios de produccin en proceso e inventarios de productos terminados, si es
menor se debe registrar en la cuenta de costo de venta.
Al final del periodo se terminaron las rdenes 755 y 756, y qued en proceso la 757. Se vende
al contado la produccin de la orden 756.
Se pide:
298
contabilidad de costos
Concepto
Costo
Grado de avance
Unidades de produccin en proceso en que se incurri
en el periodo
(%)
700
4,250
750
100
33
33
MPD
MOD
CIP
Costo acumulado
de inventario inicial
Total
$9,500
11,000
8,770
$29,270
$1,000
300
180
$1,480
Proceso dos
Costos del inventario inicial
MPD
MOD
CIP
$5
$300
$138
299
Resumen
Las prcticas que se presentan en esta unidad integran conceptos y procedimientos analizados
en el transcurso de las unidades, como la identificacin de elementos que integran el costo de
produccin, las etapas del ciclo del proceso de produccin, los prorrateos primario, secundario
y final de costos indirectos mediante mtodos directo y escalonado, as como el manejo de
variaciones entre costos indirectos de produccin reales y aplicados, el tratamiento de mermas,
desperdicios y produccin daada, y la elaboracin del estado de costo de produccin y de lo
vendido.
Para integrar mejor los temas mencionados en esta unidad se presentan dos prcticas, en la
primera se maneja el sistema de costos por rdenes en el cual se abarca el manejo de los prorrateos
de costos indirectos y de sus variaciones, el registro de las operaciones en asientos de diario y
mayor, y la elaboracin de rdenes de produccin y el estado de costo de produccin y de lo
vendido. En la segunda prctica se presenta el sistema de costos por procesos, en el cual se incluye
el manejo de mermas en produccin para la elaboracin de cdulas donde se determinan unidades
equivalentes, la acumulacin de costo en cada proceso y la elaboracin del estado de costo de
produccin de lo vendido.
Actividades sugeridas
1. Resuelve la prctica del sistema de costos por rdenes utilizando para el prorrateo final las
unidades producidas, las horas de mano de obra indirecta o las horas-mquina.
2. Resuelve la prctica del sistema de costos por procesos utilizando el mtodo de valuacin de
primeras entradas-primeras salidas.
Costos indirectos
Materia prima indirecta
Mano de obra indirecta
Depreciacin de la planta
Energa elctrica
Presupuesto
anual
$4,500
9,500
1,950
4,930
Base anual
Coeficientes
estimados
1,800 litros
2,375 horas-hombre
1,300 metros cuadrados
1,700 kilowatts por hora
= $2.50
= 4.00
= 1.50
= 2.90
300
contabilidad de costos
Unidades
Coeficiente
Subtotal
Horashombre
Coeficiente
Subtotal
$2.50
2.50
2.50
2.50
$2,025
1,710
540
225
1,068
903
285
119
$4.00
4.00
4.00
4.00
$4,272
3,612
1,140
476
$4,500
2,375
810
684
216
90
Corte
Terminado
Calidad
Servicios generales
Total
1,800
Depreciacin de la planta
Departamento
Metros
Coeficiente
cuadrados
Corte
Terminado
Calidad
Servicios generales
Total
585
494
156
65
Energia elctrica
Kilowatts
por hora
Subtotal
$1.50
1.50
1.50
1.50
1,300
$9,500
$878
741
234
97
765
646
204
85
$1,950
1,700
Coeficiente Subtotal
$2.90
2.90
2.90
2.90
Importe
total
$2,219
1,873
591
247
$9,394
7,936
2,505
1,045
$4,930
$20,880
b) clculo del prorrateo secundario de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de
produccin utilizando el mtodo escalonado:
clculo de coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada
Base anual
142 servicios
Coeficiente
estimado
= $7.3591
Distribucin de costos indirectos del departamento de servicios generales a los depar tamentos de servicio y produccin con base en la cantidad de servicios solicitados en cada
departamento:
Departamento
Nmero
de servicios
Coeficiente
Corte
Terminado
Calidad
59
48
35
$7.3591
7.3591
7.3591
Total
142
Importe
$434
353
258
$1,045
Distribucin de costos indirectos acumulados del departamento de calidad a los depar tamentos de produccin, con base en unidades elaboradas de cada departamento.
301
Departamento de calidad
Presupuesto
anual
$2,763
Coeficiente
estimado
Base anual
147 unidades
producidas
= $18.7959
Departamento
Unidades
producidas
Coeficiente
Importe
Corte
Terminado
79
68
$18.7959
18.7959
$1,485
1,278
Total
$2,763
147
Cdula de reasignacin de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de
produccin.
Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de servicio y de produccin
Servicios generales
Calidad
Total
Servicios
generales
Calidad
Corte
Terminado
$1,045
$2,505
$9,394
$7,936
(1,045)
258
(2,763)
434
1,485
353
1,278
$0
$0
$11,313
$9,567
Terminado:
302
contabilidad de costos
Orden 755
Concepto
HorasCoeficiente
hombre
Corte
Terminado
199
168
Total
367
$10.5926
10.5946
Orden 756
Importe
Horashombre
$2,108
1,780
476
403
$3,888
879
Coeficiente
$10.5926
10.5946
Orden 757
Importe
Horashombre
$5,042
4,270
393
332
$9,312
725
Total
Coeficiente
Importe
$10.5926
10.5946
$4,163
3,517
$11,313
9,567
$7,680
$20,880
303
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1
Inventarios de produccin en proceso
Orden 755
Orden 756
Orden 757
20,040
30,060
25,050
75,150
75,150
7,000
7,000
20,880
CIP aplicados
20,880
52,700
52,700
304
contabilidad de costos
3a
Inventarios de produccin en proceso
Orden 755
Orden 756
Orden 757
CIP reales
14,000
12,800
13,400
40,200
12,500
Mano de obra por aplicar
52,700
CIP reales
1,950
Depreciacin acumulada
de edificio
1,950
CIP reales
5,600
Bancos
5,600
f ) pases a esquemas de mayor de los movimientos relacionados con CIP reales y aplicados:
CIP aplicados
CIP reales
20,880 (1
2a)
7,000
20,880 (S
3b)
12,500
4)
1,950
5)
5,600
S)
27,050
Concepto
Parcial
Debe
Haber
6
CIP aplicados
20,880
6,170
Costo de venta
CIP reales
27,050
305
6)
20,880
CIP reales
20,880 (1
2a)
7,000
20,880 (S
3)
12,500
4)
1,950
5)
5,600
S)
27,050
27,050
(6
Produccin
terminada
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
MPD
MOD
CIP
4,250
4,250
4,250
750
750
750
100
33
33
750
250
250
5,000
4,500
4,500
306
contabilidad de costos
Unidades equivalentes
(cdula 1)
Inventarios
iniciales
Costo
en que se
incurri
Total
MPD
MOD
CIP
5,000
4,500
4,500
$1,000
300
180
$1,480
$9,500
11,000
8,770
$29,270
$10,500
11,300
8,950
$30,750
Total
Proceso uno.
Determinacin de costo unitario promedio.
Cdula 3
Concepto
MPD
MOD
CIP
Total
Costo total
(cdula 2)
$10,500
11,300
8,950
$30,750
Unidades
equivalentes
(cdula 1)
5,000
4,500
4,500
Costo unitario
$/unidades
$2.1000
2.5111
1.9888
$6.5999
307
Proceso dos.
Determinacin de produccin equivalente.
Cdula 2
Concepto
Produccin
terminada
Produccin
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Produccin
equivalente
MPD
MOD
CIP
4,050
4,050
4,050
300
300
300
25
25
25
75
75
75
4,125
4,125
4,125
308
contabilidad de costos
El costo de prdida de materiales del proceso dos de 100 unidades se multiplica por su costo
unitario acumulado del proceso inicial de $6.4495, resulta un total de $644.95.
La suma del proceso dos en productos terminados, por $64,789, y produccin en proceso,
por $2,649, dan un total de $67,438 que, al confrontar con el total de insumos del proceso
inicial de $28,700 y proceso final de $39,383, da como resultado un total de $68,083, lo
anterior arroja una diferencia de $645, correspondiente al monto de la merma.
Es conveniente recordar que debido a que en este ejercicio se utiliz el mtodo de
promedios ponderados se considera el total del trabajo efectuado a la fecha distribuyendo el
costo a todas las unidades terminadas, transferidas y en proceso.
e ) elaboracin del estado de costo de produccin y de lo vendido