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XI CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

A possibilidade de concomitncia
entre aes antiexacionais preventivas
e o processo administrativo tributrio
Carla de Lourdes Gonalves
Mestre e doutora PUC/SP

XI CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

Aes antiexacionas
preventivas

No ocorrido o evento
tributrio

Ocorrido o evento
tributrio, porm no
formalizado e no escoado
o prazo para pagamento

XI CONGRESSO NACIONAL DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

Lei n 6.830/80 (Lei de Execues


Fiscais)
Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda
Pblica s admissvel em execuo, na forma desta Lei,
salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de
repetio do indbito ou ao anulatria do ato
declarativo da dvida, esta precedida do depsito
preparatrio do valor do dbito, monetariamente
corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais
encargos.

Pargrafo nico - A propositura, pelo contribuinte,


da ao prevista neste artigo importa em renncia ao
poder de recorrer na esfera administrativa e
desistncia do recurso acaso interposto.

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Aes antiexacionais preventivas

Direito de petio
Direito de propriedade

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Dualidade de interpretaes
A) aplicao do art. 38 da LEF s aes
represssivas e preventivas, indistintamente;
Smula n 1, do CARF; ADN Cosit n 03/96; RE n
233.583-2/RJ, STF; Parecer Normativo n 07, SRFB,
22/08/14;

B) aplicao somente s aes repressivas, pois:


O pargrafo nico do art. 38 trata do direito de
recorrer ou desistir de recurso interposto, o que
conduz existncia de processo administrativo prvio;
Ao anulatria e de repetio do indbito
pressupem a formalizao do crdito tributrio.

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RE n 233.583-2/RJ, STF
Voto do Min. Marco Aurlio Mello:
a hiptese dos autos revela o conflito da norma em anlise com o texto
constitucional. A recorrente impetrou mandado de segurana preventivo para
que no ficasse compelida a recolher o ICMS relativo a importaes.
Denegada a ordem, viu-se autuada e, ai, entrou com impugnao que deu
origem ao Processo Administrativo n. E-04/616.250/93, com o qual se
suspendeu a exigibilidade do tributo artigo 151, III, do Cdigo Tributrio.
Todavia, a autoridade impetrada neste mandado de segurana, j em grau de
recurso extraordinrio, declarou o prejuzo do ingresso na via administrativa,
evocando, para tanto, a existncia de mandado de segurana preventivo com
deciso desfavorvel ora recorrente, em que, em suma, foi punida, e esta
a expresso exata, porquanto se lhe foi negada a via administrativa, de vez
que adentrara o Judicirio, fazendo-o, repita-se, no exerccio de ldimo direito,
de direito inerente prpria cidadania. Entendo inconstitucional o pargrafo
nico do artigo 38 da Lei 6.830/80. Conheo deste recurso e o provejo para,
declarada a pecha, conceder a segurana, a fim de que tenha trnsito o
Processo E-04/616.250/93

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Parecer Normativo n 7 da SRFB


Dentre as concluses:

A) a propositura pelo contribuinte de ao judicial de qualquer


espcie contra a Fazenda Pblica, em qualquer momento, com o
mesmo objeto (mesma causa de pedir e mesmo pedido) ou objeto
maior, implica renncia s instncias administrativas ou desistncia
de eventual recurso de qualquer espcie interposto, exceto quando a
adoo da via judicial tenha por escopo a correo de
procedimentos adjetivos ou processuais da Administrao Tributria,
tais como questes sobre o rito, prazo e competncia;
B) irrelevante, na espcie, que o processo judicial tenha sido
extinto sem resoluo de mrito, na forma do art. 267 do CPC, pois
a renncia s instncias administrativas, em decorrncia da opo
pela via judicial, definitiva, insuscetvel de retratao.

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Concluso a do parecer normativo


n 7/2014

Desconsidera a dicotomia entre as aes


preventivas e repressivas;

No pode haver litispendncia (CPC, art. 301)


entre processo judicial e administrativo, pois:
Inexiste relao processual triangular no processo
administrativo;
No h coisa julgada no processo administrativo.

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Ao Antiexacional Preventiva

Processo Administrativo originado


com a impugnao ao Lanamento
Tributrio

Causa de Pedir Remota

relao jurdica tributria em


potencial

relao jurdica tributria posta


pelo lanamento

Causa de Pedir Prxima

Incerteza quanto possibilidade


de um fato social ser objeto de
incidncia de norma tributria
geral e abstrata

qualquer razo de natureza factual


ou material que possa
comprometer a validade do ato
administrativo de lanamento ou a
sua procedncia

Pedido Imediato

prolao de sentena de mrito

a prolao de deciso que declare


nulo o lanamento ou a sua
improcedncia

Pedido Mediato

constituio de norma individual e


concreta de natureza proibitiva de
realizao do lanamento

produo de norma individual e


concreta que tenha o condo de
desconstituir o lanamento ou
declare sua improcedncia

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Diferenas entre o processo administrativo e o


processo judicial:
Ausncia de relao processual triangular no
processo administrativo
Ausncia de coisa julgada na esfera administrativa
Ausncia de identidade de pedido mediato e
imediato
Ausncia de identidade de causa de pedir prxima
e remota

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Concluso b do parecer normativo


n 7/2014
Extino do processo sem julgamento do mrito
conduz somente coisa julgada formal;
Efeito:
Ao antiexacional
extinta sem
julgamento de
mrito

Impossibilidade de
defesa
administrativa

Condenao aos
onerosos Embargos
Execuo Fiscal

Violaes ao direito de petio, ao devido


processo legal, ampla defesa e segurana
jurdica.

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Procedimento correto
Ao
antiexacional
com provimento
liminar
concedido
(suspenso da
exigibilidade do
crdito
tributrio)

Lanamento
pelo Fisco: evitar
a decadncia

Cassao da
liminar: inicio do
prazo para a
impugnao
administrativa

Oportunidade
de contraditrio
e ampla defesa
em sede
administrativa

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Concluses
Impossibilidade de interpretar-se o art. 38 da
LEF de maneira indistinta para aes
repressivas e preventivas;
Necessidade de salvaguarda dos direitos
fundamentais de petio e de propriedade,
em detrimento de todo o posicionamento
jurisprudencial e normativo sobre o tema.

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Obrigada!

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