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Andrade, M.G.F. de; Morais, M.I. de; Munho, E.E; Pimenta, P.R.
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Resumo
A produo da soja atividade de grande expresso no conjunto do agronegcio brasileiro, o
qual propicia ao Brasil ocupar o segundo lugar de produo no contexto mundial. Esta
pesquisa, baseada em estudo documental, busca verificar a importncia do processo de
apurao de custos na agricultura, com o intuito de demonstrar a viabilidade e a rentabilidade
da cultura da soja, atravs de um estudo realizado na Fazenda So Paulo, localizada no
Distrito de Deciolndia, Diamantino MT. A anlise envolve aspectos em relao aos custos
do ciclo produtivo da soja, destacando-se a relevncia da gesto de custos e a importncia de
suas informaes para a tomada de deciso, pois a contabilidade com seus conceitos e
definies fator indispensvel na estruturao dos custos de produo, para mensurao,
anlise e controle. O estudo tambm demonstra a real necessidade de operaes no mercado
futuro para o gerenciamento e reduo de riscos na comercializao da soja. Demonstram-se
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A administrao eficiente
imprescindvel para
sucesso de
qualquer
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De acordo com Martins (2001, p. 41), o custeio por absoro consiste na apropriao
de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos
relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos.
Este mtodo de custeio apropria todos os custos de produo, sejam fixos ou variveis,
diretos ou indiretos, aos produtos elaborados em determinado perodo. uma expresso
utilizada para designar o processo de apurao de custos, que se baseia em dividir ou ratear
todos os elementos do custo de modo que cada um absorva ou receba aquilo que lhe cabe por
atribuio. Um custo atribudo a unidade de produo ou ao produto. Tal custo visa
estabelecer os campos de incidncia dos custos, fazendo com que cada produto ou sistema
produtivo receba sua parcela at que o global aplicado seja totalmente absorvido.
Custeio Varivel uma forma alternativa para o processo de apurao de custo, que
exclui os custos fixos. Tambm conhecido por Custeio Direto, segundo Martins (2001) esse
mtodo significa apropriao de todos os custos variveis, quer direto quer indireto. Somente
as partes "variveis" dos custos so consideradas. Imputam- se na apurao do custeio direto,
os materiais diretos, a mo-de-obra direta e os custos gerais variveis.
Padoveze (2003, p. 224) afirma que o custo-padro uma das tcnicas para avaliar e
substituir a utilizao do custo real. Independentemente de a empresa utilizar o mtodo do
custeio direto ou do custeio por absoro, ela pode fazer uso do conceito de custo-padro. O
custo-padro se diferencia do custo real no sentido que ele um custo normativo, um custo
objetivo, um custo proposto ou um custo que se deseja alcanar.
O custo-padro entendido como sendo o custo ideal, aquele que a empresa fixa como
objetivo a ser perseguido durante determinado perodo, para a produo ou aquisio de
produtos ou servios. Sua finalidade o controle dos custos, devendo ser orado e baseado em
previso futura, e numa base de comparao com o que ocorreu e o que deveria ter ocorrido.
Num cenrio econmico onde quem dita o preo de venda dos produtos o mercado,
por meio da oferta e demanda, se faz necessrio atribuir o preo do mercado para a formao
dos custos e despesas.
De acordo com Martins (2001, p. 249), num mercado concorrencial muito comum o
contrrio: a partir do preo de mercado chega-se ao target cost, ou seja, ao custo-meta, que
representa o mximo de custo e despesa a se incorrer para que o produto seja rentvel. O
custo meta representa o custo mximo suportvel de forma a atingir o retorno desejvel.
uma ferramenta, na viso de Martins (2001), na qual as empresas que no podem alterar sua
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poltica de preo por modificao na sua estrutura de custos, ou seja, o preo passa a ser
praticamente em funo da oferta e da procura.
2.2. Margem de contribuio e ponto de equilbrio
De acordo com Martins (2001, p. 195), Margem de Contribuio por Unidade a
diferena entre a Receita e o Custo Varivel de cada produto; o valor que cada unidade
efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe
pode ser imputado sem erro.
A margem de contribuio importante para se saber o lucro unitrio que cada
produto proporciona, fornecendo assim, informaes importantes ao administrador para a
tomada de decises, em aumentar ou diminuir sua produo, reduzir ou cortar custos, para que
se possa ter o retorno desejado.
Padoveze (2000, p. 269), afirma que o Ponto de equilbrio evidencia, em termos
quantitativos, qual o volume que a empresa precisa produzir ou vender, para que consiga
pagar todos os custos e despesas fixas, alm dos custos e despesas variveis que ela tem
necessariamente que incorrer para fabricar/vender o produto. No ponto de equilbrio no h
lucro ou prejuzo. A partir de volumes adicionais de produo ou venda, a empresa passa a ter
lucros. O ponto de equilbrio determina a quantidade mnima a ser produzida ou vendida para
cobrir todos os custos das atividades da organizao.
2.3. Mercados futuros
Os Mercados Futuros no mundo tm sua histria diretamente vinculada necessidade
de administrao do risco de alteraes nos preos dos ativos, originalmente commodities e,
mais recentemente, tambm ativos financeiros.
Segundo Paula (2004), os contratos e mercados futuros possuem sua origem baseada
na necessidade de transferncia dos riscos atrelados a produo e comercializao de produtos
agrcolas, momento em que se criaram as bolsas de commodities.
Na viso de Fortuna (2003, p. 499),
os mercados futuros tm como objetivo bsico a proteo dos agentes econmicos
produtores primrios, industriais, comerciantes, instituies financeiras e
investidores, contra as oscilaes dos preos de seus produtos e, de seus
investimentos em ativos financeiros.
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Portanto, nesses tipos de operaes, o produtor rural, como vendedor, tem a vantagem
de poder fixar um preo de venda suficiente para cobrir seus custos de produo e garantir
margem de lucro, assim podendo fazer planejamento eficiente, atravs de gesto de custo e
riscos, analisando a rentabilidade de acordo com projeo futura de receita.
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De acordo com a BM&F (2007), contratos de opes so acordos nos quais uma parte
adquire o direito de comprar (vender) um ativo a um preo preestabelecido at certa data
futura e a contraparte se obriga a vender (comprar) esse ativo, em troca de nico pagamento
inicial. Ou seja, o contrato de opo direito de exercer obrigao em data futura.
De acordo com Silva Neto (2000, p. 117), o hedge pode ser definido como uma
operao que tem por objetivo diminuir o risco de determinada posio de caixa, estoque ou
at mesmo outra operao. Isso significa que o hedge uma operao que reduz o risco de
uma posio, diminuindo, ou at eliminando, a possibilidade de perda de dinheiro nas
negociaes de mercado futuro.
Como existe a volatilidade dos preos na agropecuria devido a dependncia de
diversos fatores, as operaes nos mercados futuros surgem com o intuito de oferecer
instrumentos para melhorar a comercializao. Com operaes de hedge, o produtor passa a
obter garantia sobre os efeitos negativos de queda nos preos.
Assim, um produtor de soja faz hedge de sua produo de forma a garantir um preo
de venda das commodities no perodo da safra (BM&F, 2007, p. 36), ou seja, o hedge
representa proteo, espcie de seguro, na qual o produtor pode fixar preo de venda
suficiente para cobrir seus custos de produo e garantir sua margem de lucro. Pois, se o
preo futuro cair, sua mercadoria perder valor no mercado fsico, mas em compensao
ganhar no mercado futuro a diferena entre o preo vendido (fixado) no incio da operao e
o preo que caiu, cobrindo assim o que perdeu no mercado fsico.
3. Metodologia da Pesquisa
A metodologia da pesquisa est dentro do paradigma positivista e deve ser entendida
como o conjunto detalhado e seqencial de mtodos e tcnicas cientficas executadas ao longo
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da pesquisa, para conseguir atingir os objetivos propostos, com eficcia e confiabilidade das
informaes.
De acordo com Silva e Menezes (2001), pode se considerar que a natureza da pesquisa
aplicada, na medida em que se destina a responder uma questo especfica relacionada com
a rentabilidade na cultura da soja. Quanto ao objetivo a pesquisa explicativa; quanto
abordagem a pesquisa se enquadra como quantitativa e qualitativa, tendo-se utilizado dados
primrios coletados dos livros, relatrios e controles internos, referentes safra 2008/2009,
para anlise dos fatos ocorridos, com o intuito de demonstrar a importncia dos mtodos de
apurao de custos e controles de produo. Tambm foram coletados dados secundrios,
abundantes e de fcil acesso, disponibilizados em sites e informativos de instituies como o
Instituto Mato-grossense de Economia Agrcola (IMEA), Centro de Estudos Avanados em
Economia Aplicada (CEPEA), a Associao dos Produtores de Soja do Estado do Mato
Grosso (APROSOJA), Confederao da Agricultura e Pecuria do Brasil (CNA), Companhia
Nacional de Abastecimento (CONAB), Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE).
Quanto ao procedimento tcnico, trata-se de uma pesquisa documental, tendo por base a
Fazenda So Paulo, no Distrito de Deciolndia, municpio de Diamantino, Estado de Mato
Grosso. Atravs dos dados coletados, foi elaborada planilha de custos de produo de soja,
utilizando o mtodo de custeio por absoro, no qual foram evidenciados todos os custos da
safra 2008/2009 da Fazenda So Paulo.
4. Anlise dos Dados
A soja, cultura escolhida para desenvolvimento deste trabalho, tem grande importncia
econmica nesta regio, na qual predomina o setor agrcola, e que tambm apresenta grande
relevncia para o cenrio econmico do pas e do mundo. E, apesar do novo cenrio mundial
gerado pela crise financeira, que criou novo patamar de consumo global, o mundo no vai
parar de comer, ou seja, alimentos no so suprfluos, e o setor agropecurio tem grande
capacidade de reagir s condies de preo e de mercado.
Os custos de produo de soja da safra 2008/2009, levantados em Setembro do ano de
2008 pelo Instituto Mato-grossense de Economia Agrcola (IMEA), contemplando os
municpios de Campo Novo do Parecis, Diamantino, Sorriso e Sapezal. Segundo este
levantamento, os custos totais de produo de soja eram de R$ 1.993,28 na regio de
Diamantino, a qual pertence o Distrito de Deciolndia, onde fica localizada a Fazenda So
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Paulo. Este levantamento serve como parmetro para efeito de comparao aos custos
apurados na Fazenda So Paulo, com o objetivo de verificar e avaliar os resultados obtidos na
presente pesquisa (Quadro 1).
CUSTO DE PRODUO DE SOJA SAFRA 08/09 - BASE SETEMBRO 2008
C.N. PARECIS DIAMANTINO
SORRISO
Produtividade (kg/ha)
3.045
3.045
3.045
SAPEZAL
3.045
1 - CUSTOS VARIVEIS
Sementes
R$ 102,72
R$ 90,00
R$ 60,55
R$ 115,50
Fertilizantes
R$ 651,22
R$ 686,44
R$ 788,50
R$ 795,71
Defensivos
R$ 318,33
R$ 417,62
R$ 305,51
R$ 303,23
R$ 124,91
R$ 165,26
R$ 131,28
R$ 106,88
R$ 20,67
Mo-de-obra
R$ 22,92
R$ 13,58
R$ 27,01
Transporte da produo
R$ 40,56
R$ 39,00
R$ 38,50
R$ 33,00
Comercializao (armazenagem)
R$ 52,00
R$ 59,70
R$ 64,15
R$ 55,00
Assistncia tcnica
R$ 10,72
R$ 11,94
R$ 12,15
R$ 12,50
Seguros
R$ 4,80
R$ 4,64
R$ 5,83
R$ 3,99
R$ 84,29
R$ 93,86
R$ 95,52
R$ 98,28
R$ 1.412,47
R$ 1.582,03
R$ 1.529,00
R$ 1.544,76
$784,70
$878,91
$849,44
$858,20
2 - OUTROS CUSTOS
Impostos sobre comercializao
R$ 59,68
R$ 60,04
R$ 63,13
R$ 64,52
Custos administrativos
R$ 132,72
R$ 55,41
R$ 79,16
R$ 92,17
R$ 192,40
R$ 115,45
R$ 142,28
R$ 156,69
$106,89
$64,14
$79,05
$87,05
CUSTO SUB-TOTAL
Sub-total em R$ (A + B)
R$ 1.604,87
R$ 1.697,48
R$
1.671,28
R$ 1.701,45
Sub-total (A + B) em US$
$891,60
$943,05
$928,49
$945,25
3 - CUSTOS FIXOS
Depreciao de mq. e equipam.
R$ 61,85
R$ 66,20
R$ 56,50
R$ 50,30
Custo da terra
R$ 227,50
R$ 229,60
R$ 227,50
R$ 235,20
R$ 289,35
R$ 295,80
R$ 284,00
R$ 285,50
$160,75
$164,33
$157,78
$158,61
CUSTO TOTAL
CUSTO TOTAL EM R$
R$ 1.893,59
R$ 1.993,28
R$
1.955,28
R$ 1.986,93
$1.052,00
$1.107,38
$1.086,27
$1.103,85
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Setembro
Agosto
CUSTO VARIVEL
SORRISO
50,75
50,75
Sementes
R$ 60,55
R$ 61,25
Fertilizantes
R$ 788,50
R$ 721,30
Defensivos
R$ 305,51
R$ 284,96
R$ 131,28
R$ 135,10
Mo-de-obra
R$ 27,01
R$ 27,01
Transporte da produo
R$ 38,50
R$ 38,50
R$ 64,15
R$ 64,15
Assistncia tcnica
R$ 12,15
R$ 11,29
Seguros
R$ 5,83
R$ 5,83
R$ 95,52
R$ 88,73
R$ 1.529,00
R$ 1.438,12
$849,44
$898,83
50,75
50,75
R$ 102,72
R$ 94,14
Fertilizantes
R$ 651,22
R$ 586,90
Defensivos
R$ 318,33
R$ 269,75
R$ 124,91
R$ 130,73
Mo-de-obra
R$ 22,92
R$ 22,92
Transporte da produo
R$ 40,56
R$ 40,56
R$ 52,00
R$ 52,00
Assistncia tcnica
R$ 10,72
R$ 9,51
Seguros
R$ 4,80
R$ 4,80
ISSN 1808-2882
R$ 84,29
R$ 74,74
R$ 1.412,47
R$ 1.286,04
$784,70
$798,78
50,75
50,75
Sementes
R$ 115,50
R$ 110,00
Fertilizantes
R$ 795,71
R$ 770,93
Defensivos
R$ 303,23
R$ 280,65
R$ 106,88
R$ 111,42
Mo-de-obra
R$ 20,67
R$ 20,67
Transporte da produo
R$ 33,00
R$ 33,00
R$ 55,00
R$ 55,00
Assistncia tcnica
R$ 12,50
R$ 11,95
Seguros
R$ 3,99
R$ 3,99
R$ 98,28
R$ 93,91
R$ 1.544,76
R$ 1.491,52
$858,20
$926,41
SAPEZAL
DIAMANTINO
36
50,75
50,75
Sementes
R$ 90,00
R$ 80,50
Fertilizantes
R$ 686,44
R$ 611,57
Defensivos
R$ 417,62
R$ 347,02
R$ 165,26
R$ 171,33
Mo-de-obra
R$ 13,58
R$ 13,58
Transporte da produo
R$ 39,00
R$ 39,00
R$ 59,70
R$ 59,70
Assistncia tcnica
R$ 11,94
R$ 10,39
Seguros
R$ 4,64
R$ 4,64
R$ 93,86
R$ 81,68
R$ 1.582,03
R$ 1.419,40
$878,91
$881,61
940
Custo
Custo
AV %
AV %
Total
Ha
Total
p/ grupo
Custo Varivel
Sementes
Adubos e Fertilizantes
Calcrio
Defensivos qumicos
63.878,56
67,96
4,40%
6,44%
372.363,80
396,13
25,68%
37,58%
18.169,00
19,33
1,25%
1,83%
158.235,28
168,34
10,91%
15,96%
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Combustveis
161.035,24
171,31
11,10%
16,25%
146.584,86
155,94
10,11%
14,79%
Fretes
22.889,86
24,35
1,58%
2,31%
Mo de Obra Varivel
48.000,00
51,06
3,31%
4,84%
991.156,60
1.054,42
68,34%
100,00%
Mo de Obra Fixa
108.802,95
115,75
7,50%
23,70%
Depreciaes
261.336,61
278,02
18,03%
56,93%
6.446,86
6,86
0,44%
1,40%
Cantina
35.599,02
37,87
2,46%
7,75%
Despesas Administrativas
44.420,41
47,26
3,06%
9,68%
2.496,06
2,66
0,17%
0,54%
31,66%
100,00%
Total
Custo Fixo
Servios Profissionais
459.101,91
Custo Total
1.450.258,51
488,41
1.542,83
100,00%
Produtividade sacas
Total
61.100,00
Por Ha
65,00
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Custo apurado
Diferena
Produtividade
Diferena
neste estudo
pelo produtor
apurada
Total
apurada
R$/SC
R$/SC
R$/sc
Sacas
Total - R$
23,74
21,2
2,54
61.100,00
155.194,00
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39
65 scs/ha
Descrio
R$/ha
Custo Varivel
Custo Fixo
R$/sc
1.054,42
16,22
488,41
7,51
Receita de Venda
R$/sc
38,00
( - ) Custos Variveis
R$/sc
16,22
R$/sc
21,78
( - ) Custos Fixos
R$/sc
7,51
Lucro Lquido
R$/sc
14,27
Para cada saca de soja vendida no valor de R$ 38,00, a margem de contribuio foi de
R$ 21,78. Nota-se que a margem de contribuio encontrada foi suficiente para cobrir os
custos fixos, e ainda gerou R$ 14,27 de lucro lquido por saca de soja vendida.
Na determinao do ponto de equilbrio, dividiram-se os custos e despesas fixos pela
margem de contribuio, como segue:
Ponto de Equilbrio = Custos + Despesas Fixas
21,78
Valor R$ / SC
Receita Bruta
AV %
38,00
Despesa de comercializao
100,00%
1,30
3,42%
Receita Lquida
36,70
96,58%
Custo de Produo
23,74
62,47%
Resultado Lquido
12,96
34,11%
34,11%
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40
A receita bruta por saca vendida, subtraindo custos de produo, evidencia o resultado
lquido e a margem lquida, revelando ao produtor rural o resultado de sua operao. Neste
caso, a Fazenda So Paulo obteve retorno, ou seja, lucro lquido de 34,11% em relao sua
venda bruta total. Ao obter esta informao, o gestor pode fixar seus valores de venda para
mitigar seu risco de perda, pois sabendo seu custo, pode vender seu produto no valor
suficiente para cobrir seus custos e garantir lucro desejado, no deixando com que o mercado
o surpreenda no momento da comercializao de sua produo.
No quadro 7, tem-se o demonstrativo de apurao do custo da soja relativo safra
2008/2009 da Fazenda So Paulo.
RECEITA TOTAL
RECEITA
Receita Atividade Agrcola Total
Soja
R$
2.321.800,00
R$
2.321.800,00
R$
PRODUTIVIDADE
Soja
CUSTOS DE PRODUO
2.321.800,00
RECEITA P/ SACA
R$
38,00
TOTAL (sc)
SC/HECTARE
61.100,00 sc
65,00 sc/h
TOTAL
R$/SACA
R$
606.821,00
R$
9,93
- pr-plantio
R$
269.225,00
R$
4,41
- plantio
R$
186.120,00
R$
3,05
- conduo da cultura
R$
129.720,00
R$
2,12
- colheita
R$
2.256,00
R$
0,04
- ps-colheita
R$
19.500,00
R$
0,32
Mo-de-obra
R$
- Permanente
R$
- Temporria
R$
159.084,00
Soja
110.484,00
R$
48.600,00
110.484,00
R$
48.600,00
133.992,00
R$
133.992,00
R$
2.071,73
R$
2.071,73
R$
66.936,00
R$
66.936,00
R$
968.904,73
R$
Custo Hora-Mquina
R$
362.093,66
Soja
R$
968.904,73
R$
968.904,73
Depreciao Anual
R$
339.338,67
R$
339.338,67
- Benfeitorias
R$
29.920,00
R$
29.920,00
- Mquinas
R$
267.984,00
R$
267.984,00
- Implementos e equipamentos
R$
41.434,67
R$
41.434,67
TOTAL COT
R$ 1.308.243,40
R$
1.308.243,40
Soja
R$
1.308.243,40
R$
1.308.243,40
Custo de Oportunidade
R$
225.489,88
R$
225.489,88
- Capital circulante
R$
58.134,28
R$
58.134,28
ISSN 1808-2882
- Benfeitorias
R$
60.720,00
R$
60.720,00
- Mquinas
R$
66.776,40
R$
66.776,40
- Implementos e equipamentos
R$
39.859,20
R$
39.859,20
CUSTO TOTAL CT
R$ 1.533.733,28
R$
41
1.533.733,28
Taxa de Cmbio
INDICADORES DE RESULTADOS
REAL
Receita Total/Ano
R$
2.321.800,00
R$
1.352.895,27
R$
1.013.556,60
DLAR
R$
38,00
R$
15,85
R$
22,15
R$
21,41
R$
16,58
CT Soja (R$/sc)
R$
25,10
R$
12,89
ISSN 1808-2882
42
ISSN 1808-2882
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