Hechos Posteriores segn NIC 10 y NIA 560:

Bajo las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se denomina Hechos

Posteriores a los 'hechos ocurridos despus del periodo de referencia' y tambin son
comnmente llamados "eventos despus de la fecha del balance general" y el
tratamiento contable est establecido por la NIC 10 (Hechos posteriores a la fecha del
balance).
En la NIA 560 el trmino Hechos Posteriores se usa para referirse tanto a los hechos
que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como los
hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.
La NIC 10 y la NIA 560, contienen todos los procedimientos relacionado con los
hechos posteriores. La NIC 10 trata sobre los procedimientos contables y la NIA 560
trata sobre los procedimientos de auditora.
El concepto establecido en la NIC 10, es el Siguiente:
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la
fecha de formulacin o de autorizacin de los estados financieros para su divulgacin.
Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del balance (hechos
posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y
(b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del
balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).
En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirn todos los eventos hasta la
fecha en que los estados financieros queden autorizados para su divulgacin, aunque
dichos eventos se produzcan despus del anuncio pblico del resultado o de otra
informacin financiera referente al ejercicio.
Es muy importante para los contadores y auditores conocer todo lo relacionado a los
hechos posteriores, debido a que estos hechos de acuerdo a su
relevancia, implicara la realizacin de ajustes a los estados financieros.

Procedimientos de Realizacin de ajustes:

Es muy importante saber cundo debemos considerar si un hecho posterior es
susceptible de ser ajustado en los estados financieros de la empresa o entidad y cuando
no es necesario.
Para esto debemos preguntarnos, lo siguiente:
Nos da evidencia sobre la circunstancia ya existente en el momento en que la empresa
cerr su balance de situacin?
En caso de que realmente sea as, el hecho posterior debera reflejarse en los estados
financieros de la empresa que haba cerrado, aunque esta informacin nos haya llegado
con posterioridad a la fecha en que la empresa cerr su balance de situacin y cuentas
de resultados.
En caso de que el hecho posterior no nos suministre informacin, es decir, si no nos est
suministrando ninguna evidencia sobre alguna condicin o circunstancia que ya exista
en el momento en que la empresa cerr sus estados financieros, no deber realizarse
ajuste algunos en el balance de situacin o en el estado de resultados.
Es decir que un hecho posterior significativo que sucede entre la fecha de cierre de los
estados financieros y la fecha de su autorizacin, y que nos da una evidencia sobre las
condiciones que ya existan cuando se cerr el balance de situacin, deber ser ajustado
por la empresa.
La NIC 10 establece que es muy importante para los usuarios saber en qu momento los
estados financieros han sido formulados o autorizados para su divulgacin, puesto que
no reflejarn eventos que hayan ocurrido despus de esta fecha.
El proceso seguido para la formulacin o autorizacin para su divulgacin, de los
estados financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de
los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la
elaboracin y finalizacin de tales estados financieros.
En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus
propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los
estados financieros se consideran formulados o autorizados para su divulgacin en la
fecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.

NIA 560
Esta norma presenta las responsabilidades que tiene el auditor con los hechos entre la
fecha de cierre de periodo y la fecha del dictamen de la auditora, as como los
sucedidos despus de realizada la auditoria de estados financieros, ya que los estados
financieros pueden ser afectados no solo por las evidencias que surgen a la fecha de los
estados financieros, sino tambin por aquellos hechos que se manifiestan despus de su
desarrollo.
Se distinguen tres momentos en los cuales se deben tratar los hechos significativos, los
cuales se caracterizan por:
Lo acontecido hasta la fecha del informe o dictamen del auditor.
Lo descubierto despus de la fecha del informe, pero antes de la emisin de los
estados financieros.
Los descubiertos despus de emitidos los estados financieros.

Hechos acontecidos hasta la fecha del informe o dictamen del auditor:

Esta norma establece que el auditor debera desarrollar procedimientos orientados a
obtener evidencia suficiente y adecuada de auditora, de que todos los acontecimientos
hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste o revelacin en los
estados financieros, han sido identificados y tratados adecuadamente.
El auditor deber verificar si los hechos posteriores que se presenten desde la fecha de
los estados financieros a la fecha del dictamen del auditor, estn reflejados de acuerdo
con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Sumado a esto se debe
tener claridad de los procedimientos que pueden
ser aplicados a transacciones
especficas que ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de
auditora respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo:
La prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo,
que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los
resultados de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios.
Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o revelacin en,
los estados financieros, deberan ser realizados tan cerca como sea posible de la fecha
del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que
los hechos posteriores sean identificados.

 Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas de accionistas, juntas de

socios y comits ejecutivos llevadas a cabo despus del final del periodo e
investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales an no se haya
elaborado el acta respectiva.
Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad
disponibles y, segn se considere necesario y apropiado, presupuestos,
pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la administracin
relacionados.
Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los
abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran
afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones
con la administracin sobre asuntos especficos:
El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos
preliminares o cuestionables.
Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas
Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de bonos sin garanta,
o un acuerdo para incorporacin o para liquidacin
Si algn activo ha sido confiscado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por
fuego o inundacin.
Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y contingencias.
Si se han hecho o se contempla hacer ajustes contables inusuales.
Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionen lo apropiado de
las polticas contables usadas en los estados financieros como sera el caso, por

ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en

marcha.

Hechos descubiertos por el auditor despus de la fecha del dictamen del auditor,
pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros:
La administracin debe informar al auditor cualquier hecho que pueda afectar los
estados financieros que se conozcan durante la auditoria y el periodo entre la fecha del
dictamen del auditor y la fecha en que se emiten los estados financieros.

De esta manera, el auditor deber estar alerta a comprender junto con la administracin
todos aquellos sucesos que ocurran en fechas posteriores al dictamen del auditor,
hechos que puedan afectar los estados financieros y que se presenten antes de la
emisin de los estados financieros.

Adems el auditor debe determinar si son necesarias modificaciones en los estados

financieros, y determinar cmo la administracin abordara el asunto. El auditor tambin
deber realizar un nuevo dictamen, siempre y cuando esto sea posible de acuerdo al
marco de referencia de informacin financiera aplicable, haciendo las aclaraciones
pertinentes respecto a las circunstancias.

Si el auditor ha comunicado a la administracin que los estados financieros no se deben

emitir a terceros, y la administracin ha hecho caso omiso y los ha presentado, el
auditor podr recurrir a sus derechos y obligaciones legales para que no se use su
dictamen como soporte de los estados financieros.

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer

ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la fecha de su
dictamen. La responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre la
fecha del dictamen del auditor y la fecha de emisin de los estados financieros, que
puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin.
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Hechos descubiertos por el auditor despus de emitidos los estados financieros:

Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin
de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros.
Si despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de
un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido
conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de modificacin de su dictamen, el
auditor deber considerar si los estados financieros necesitan revisin, y deber discutir
el asunto con la administracin, quienes debern tomar las acciones apropiadas en las
circunstancias.
Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, y deber revisar los pasos
dados por la administracin para asegurar que todas las personas que recibieron los
estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sean
informados, por lo tanto, de la situacin, y deber emitir un nuevo dictamen sobre los
estados financieros revisados.
El nuevo dictamen del auditor deber incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo
referencia a una nota a los estados financieros explicando ampliamente la razn para la
revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido
por el auditor.
El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados
financieros sean aprobados y, consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor, se extenderan a la fecha
del nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones de algunos pases permiten al
auditor restringir los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros
revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisin. En tales casos,
el nuevo dictamen del auditor debera contener una declaracin a tal efecto.