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Base Jurisdiccional del Impuesto a la Renta

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o


establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.

A. Rentas de contribuyentes no domiciliados


2do prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias


o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
B. Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.
Artculo 7 LIR
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas
ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
ltimo prrafo:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las
comprendidas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per,
lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en
otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el
pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con
arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo
prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se perder al salir del pas.

SUMILLA:
Las personas naturales no domiciliadas en el pas que, en aplicacin
del artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, opten por
someterse al tratamiento que dicha Ley dispone para los domiciliados,
para efecto del ejercicio de dicha opcin, deben computar su

permanencia en el pas desde la fecha en que iniciaron su ubicacin


ininterrumpida en el pas.
Las personas naturales no domiciliadas deben solicitar su inscripcin
en el RUC para efecto de ser tratadas como domiciliadas para la
aplicacin del Impuesto a la Renta, luego de los 6 meses de
permanencia y con anterioridad a que surta efecto la opcin por el
tratamiento como domiciliado.
Lo dispuesto en el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta es de aplicacin tratndose tanto de
empleadores domiciliados como no domiciliados.
La comunicacin a su empleador que deben realizar las personas
naturales no domiciliadas perceptoras de rentas de quinta categora
que optan por ser tratados como domiciliados, no est sujeta a
formalidad alguna siendo suficiente para el ejercicio de la indicada
opcin, que tal comunicacin se realice.
INFORME N 136-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relacionada con el Impuesto a la
Renta:
1. A partir de qu momento o hecho se computa el plazo de
permanencia en el Per, para que una persona natural no
domiciliada pueda acogerse al tratamiento que la Ley del
Impuesto a la Renta contempla para los contribuyentes
domiciliados?.
2. Cul es la oportunidad en la que se deber solicitar la
inscripcin de dicha persona natural en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC)?.
3. Lo dispuesto en el literal b) del artculo 4 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a las personas
naturales no domiciliadas que laboran en nuestro pas y cuyos
empleadores fuesen no domiciliados?.
4. Cul es la formalidad exigida para la comunicacin a que se
refiere el literal b) del artculo 4 indicado en la pregunta
anterior?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta


aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el


Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas
modificatorias (en adelante Reglamento del Impuesto a la
Renta).

ANLISIS:
1. El inciso f) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana, las originadas en el trabajo
personal que se lleven a cabo en el territorio nacional.
Agrega que no se encuentran comprendidas las rentas obtenidas
en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que
ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de
inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio,
tales como los de recoleccin de datos o informacin o la
realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o
privado; actos relacionados con la contratacin de personal
local; actos relacionados con la firma de convenios o actos
similares.
2. Asimismo, el artculo 7 del referido TUO seala que las
personas naturales no domiciliadas en el pas podrn optar por
someterse al tratamiento que la ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con seis (6) meses de
permanencia en el Per y estn inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes.
3. Por su parte, el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que las personas naturales no
domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta

categora podrn optar por acogerse al tratamiento de personas


domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes; debiendo, para tal efecto, comunicar dicha
opcin a su empleador. En este caso, el cambio a la condicin de
domiciliado slo surtir efecto a partir del ejercicio gravable
siguiente al de la fecha de comunicacin.
4. De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 2 de la
Ley del RUC, debe inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT,
todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en
alguno de los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados
por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de
tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin
de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por
una ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida
para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin
respectiva.
c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos
Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de
Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro.
5. Del anlisis de las normas glosadas se tiene que, en principio, el
trabajo personal llevado a cabo en el territorio nacional
prestado incluso por personas naturales no domiciliadas, genera
renta de fuente peruana afecta al Impuesto a la Renta.
En relacin con la primera pregunta, las personas naturales no
domiciliadas en el pas pueden elegir someterse al tratamiento
que la Ley del Impuesto a la Renta dispone para los
domiciliados. Para ello, la exigencia es permanecer por seis
meses en el pas e inscribirse en el RUC(1).
Al respecto, conforme a la primera acepcin del verbo
"permanecer" contenida en el Diccionario de la lengua espaola,
dicho trmino significa "mantenerse sin mutacin en un mismo

lugar, estado o calidad".


En ese sentido, la permanencia en el pas debe computarse
desde la fecha en que la persona inici su ubicacin
ininterrumpida en el pas, ms aun si la propia norma no ha
dispuesto una consideracin distinta.
6. Respecto a la segunda pregunta referida a la oportunidad en la
que las personas naturales no domiciliadas deben solicitar su
inscripcin en el RUC para efecto de ser tratadas como
domiciliadas para la aplicacin del Impuesto a la Renta, si bien
la norma no ha sealado expresamente el momento en que debe
realizarse tal inscripcin, fluye que dicha inscripcin debe
hacerse luego de los 6 meses de permanencia y con anterioridad
a que surta efecto la opcin por el tratamiento como
domiciliado.
7. En cuanto a la tercera pregunta tenemos que lo dispuesto en el
inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta es de aplicacin tanto cuando los empleadores tengan
el carcter de domiciliados como de no domiciliados.
En efecto, la citada norma no hace distincin alguna, resultando
de aplicacin inclusive a las personas naturales no domiciliadas
que desarrollan trabajo personal en nuestro pas generando
rentas de fuente peruana y cuyos empleadores son no
domiciliados en el pas.
8. Finalmente, en relacin con la cuarta pregunta, el inciso b) del
artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efecto de la comunicacin a su empleador que realizan las
personas naturales no domiciliadas perceptoras de rentas de
quinta categora que optan por ser tratadas como domiciliados,
no se ha dispuesto formalidad alguna que dicha comunicacin
deba cumplir, siendo suficiente para el ejercicio de la indicada
opcin que tal comunicacin se realice.
CONCLUSIONES:
1. Las personas naturales no domiciliadas en el pas que, en
aplicacin del artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, opten por someterse al tratamiento que dicha Ley

dispone para los domiciliados, para efecto del ejercicio de dicha


opcin, deben computar su permanencia en el pas desde la
fecha en que iniciaron su ubicacin ininterrumpida en el pas.
2. Las personas naturales no domiciliadas deben solicitar su
inscripcin en el RUC para efecto de ser tratadas como
domiciliadas para la aplicacin del Impuesto a la Renta, luego de
los 6 meses de permanencia y con anterioridad a que surta
efecto la opcin por el tratamiento como domiciliado.
3. Lo dispuesto en el inciso b) del artculo 4 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta es de aplicacin tratndose tanto de
empleadores domiciliados como no domiciliados.
4. La comunicacin a su empleador que deben realizar las personas
naturales no domiciliadas perceptoras de rentas de quinta
categora que optan por ser tratados como domiciliados, no est
sujeta a formalidad alguna siendo suficiente para el ejercicio de
la indicada opcin, que tal comunicacin se realice.
Lima, 02 de junio del 2006.