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PRINCPIOS TRIBUTRIOS

Os princpios so comandos, diretrizes, que tem por


objetivo realizar valores relevantes no nosso ordenamento
jurdico (certeza e justia na tributao).
CERTEZA

JUSTIA

Legalidade

Isonomia

Irretroatividade

No confisco

Anterioridade

Capacidade contributiva

1 PRINCPIO DA ISONOMIA
Pode ser entre os prprios contribuintes (quem paga
tributos) ou entre os entes da federao (quem exige os
tributos).
1.1 Isonomia entre os entes da federao
a) PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em
todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado,
ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso
de
incentivos
fiscais
destinados
a
promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies
do Pas;
A Unio pode cobrar seus produtos uniformemente em todo
o territrio nacional, porm admitida a concesso de

incentivos direcionados promoo de maior igualdade


entre as regies do Brasil.
A zona franca de Manaus, por exemplo, no ofende este P,
pois se trata se estabelecer maiores benefcios para que
eles desenvolvam o mesmo nvel de desenvolvimento dos
demais Estados do pas.

b) PRINCPIO
HETERNOMAS

DA

PROIBIO

DE

ISENES

Art. 151. vedado Unio:


III - instituir isenes de tributos da
competncia dos Estados, do Distrito Federal ou
dos Municpios.
A Unio s poder conceder iseno de tributo de sua
competncia.
Iseno heternoma: a concesso, pela Unio, de tributo
fora do mbito de sua competncia (estaduais e
municipais).

PROBLEMAS:
ICMS e ISS
ICMS disciplinado pela LC 87/96 e o
ISS pela LC 116/03, essas leis foram feitas pelo Congresso
Nacional e valem para toda a unidade federativa. No se
trata de iseno heternoma, pois essas leis so NACIONAIS
e no federais.
Tratados Internacionais
h um tratado que
estabelece iseno de ICMS e ISS. Porm tambm no se
trata de iseno heternoma, uma vez que o Tratado uma
norma NACIONAL e no FEDERAL. (RE 229.096, Pleno
16/08/2007).

c) VEDAO DE DISCRIMINAO EM FACE DA


PROCEDNCIA OU DESTINO DE BENS
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou
destino.
1.2 Isonomia entre os contribuintes
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos;
Contribuintes na mesma situao
isonmico

Tratamento

Porm, quem no estiver na mesma situao tero


tratamento diferenciado.
O artigo 146/CF estabelece tratamento diferenciado para as
microempresas, empresas de pequeno porte e as
cooperativas
Ex.: benefcio tributrio para micro empresas e empresas
de pequeno porte para que ela possa competir com as
empresas de grande porte.

2 PRINCPIO DO NO CONFISO

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
O artigo 150, IV/CF, fala apenas em tributos. Porm, o STF
entende que as multas tambm no podem ser
confiscatrias (ADI 1075 e AgR. 637.717 de maro/2012).

3 PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Art. 145. 1 - Sempre que possvel, os


impostos tero carter pessoal e sero
graduados
segundo
a
capacidade
econmica do contribuinte, facultado
administrao
tributria,
especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e
nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas
do contribuinte.

1 parte: os impostos tero carter pessoal.

IMPOSTOS PESSOAIS

IMPOSTOS REAIS

FATO GERADOR leva em FATO GERADOR a simples


considerao
a propriedade do bem.
caracterstica
do
contribuinte
(aspecto Ex.: IPTU
pessoal).

Ex.: Imposto de Renda

2 parte: os impostos sero graduados de acordo com


capacidade econmica (manifestao de riqueza) dos
contribuintes.

PROGRESSIVIDADE
ALQUOTA

DA PROPORCIONALIDADE
AL.

DA

Aumenta a base de calculo, A base de calculo varivel,


aumenta a alquota.
a alquota que a mesma.
Ex.: IR.

Ex.: ICMS.

Capacidade Econmica Capacidade Contributiva


3 parte: instrumento de aferio da capacidade
contributiva: identificao de informaes do contribuinte.
Ex.: sigilo bancrio.
Sem autorizao
Art. 5: movimentao bancria acima de 5 mil reais
enviado informes automaticamente Receita Federal.
Art. 6: U, E,DF e M nos casos de fiscalizao
STF: TRF 4 contribuinte da quebra. Ajuiza a AC 33 RE
389.808. Em 2006 foi concedido liminar at 2010, quando
ela foi afastada. O recurso relativo a esta cautelar, foi
julgada
em
12/2010
disse
que
a
quebra
era
inconstitucional.

Sobre a quebra de sigilo bancrio (posicionamento de cada


parte e seus argumentos):
CONTRIBUINTES

FAZENDA

Inconstitucional

Constitucional
Diz que um instrumento de
realizao de capacidade
contributiva, que respeita a
intimidade e a privacidade,
j que tudo esta previsto em
Lei Complementar.
Diz que o que corre a
transferncia do sigilo (art.
198/CTN), porque a Receita
tambm no vai poder
divulgar esses dados.

Ofensa privacidade e /
intimidade (art. 6, X e XII)

No podem ser relativizados


pelo Poder Judicirio

4 PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado;
A lei s pode criar e a majorar fatos geradores futuros.
Casos de Retroatividade: art. 106 CTN e 144, 1 CTN

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

I
em
qualquer
caso,
quando
seja
expressamente
interpretativa,
excluda
a
aplicao de penalidade infrao dos
dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente
julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa
que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prtica.
Art. 144. O lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e regese pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que,
posteriormente ocorrncia do fato gerador da
obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao
ou
processos
de
fiscalizao,
ampliado os poderes de investigao das
autoridades administrativas, ou outorgado ao
crdito maiores garantias ou privilgios, exceto,
neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.
5 PRINCPIO DA LEGALIDADE NO DIREITO
TRIBUTRIO
Tem previso na CF e no CTN.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que
o estabelea;

Este princpio estabelece que um tributo s poder ser


criado ou modificado por meio de lei.

5.1 O que significa criar/modificar tributo: significa


alterar algum dos elementos previstos no artigo 97/CTN
(ressalvados o prazo do vencimento e a atualizao
monetria da base de clculo).

Elementos
do
Tributo
(conduta/tributao)

Fato

Gerador

Sujeitos (quem paga e quem cobra)


Base de Clculo (riqueza sobra a qual
o tributo incide)
Alquota (% x BC = R$)

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:


I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57
e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao
tributria principal, ressalvado o disposto no
inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua
base de clculo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes
ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou
para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e
extino de crditos tributrios, ou de dispensa
ou reduo de penalidades.

Debates na Jurisprudncia
a)
Data
de
vencimento:
no
precisa
estar
necessariamente em lei, pode ter data de vencimento
prevista em decreto (RE 203.684). (CAI MUITO EM PROVA)
b) Atualizao monetria: diferente de base de clculo.
Ela pode ser via decreto, no precisa ser por meio de lei.
Art. 97. 1 Equipara-se majorao do tributo
a modificao da sua base de clculo, que
importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo,
para os fins do disposto no inciso II deste artigo,
a atualizao do valor monetrio da
respectiva base de clculo.
5.2 Qual lei que pode modificar o tributo:
REGRA: Lei ordinria (instrumentos com fora de lei
ordinria tambm, como Medida Provisria e Lei Delegada).

5.3. Impostos que s podem ser criados por meio


de lei-complementar:
Imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII, CF).
Impostos e contribuies previdencirias RESIDUAIS (art.
154, I e art. 195, 4, CR).
- Unio:
Impostos: art. 153 da CF ( ).
Contribuio sobre Seguridade Social ( )
Emprstimos compulsrios: art. 148 da CF. (Competncia da
Unio necessariamente por lei-complementar).

5.4. Relativizao do princpio da legalidade:


Alquotas de determinados produtos podem ser modificadas
por DECRETO.
Dentro dos limites da lei (ex. Alquotas de 5 a 15%).
IMPOSTOS EXTRAFISCAIS.
Impostos de Importao, Exportao, IPI e IOF (impostos
extrafiscais).
CIDE combustveis e ICMS combustveis
No caso, as alquotas sero determinadas por convnio.
Convnio norma que resulta de uma deliberao entre os
poderes executivos dos Estados. Medida que visa minimizar
a guerra fiscal entre os Estados.

6 PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
6.1 o prazo razovel para o contribuinte ajustar-se s
alteraes na legislao tributria.
Trata-se de medida relacionada com os valores segurana
jurdica e a certeza na tributao.
Configura-se em vacatio legis especfica para o Direito
Tributrio.
6.2 - Art. 195, 6, da Constituio Federal, que trata da
anterioridade nonagesimal.
Tem aplicao unicamente no que se refere s leis ou
medidas provisrias que alteram ou criam contribuies
destinadas ao financiamento da SEGURIDADE SOCIAL (vide
art. 195 da CF).
Ex.: suponha-se lei que aumenta a alquota da COFINS de 2
para 3%. Para que essa lei seja aplicada (aumento da
alquota) exigido o prazo de 90 dias.

6.3 - Alguns doutrinadores


anterioridade mitigada.

chamam

instituto

de

Anterioridade Mitigada em relao regra do art. 150,


inciso III, da CF.
Emenda Constitucional 42/2003 estatuiu um prazo mnimo
de anterioridade, qual seja o prazo de 90 de dias.
EC 42/2003: as leis que majorem ou modifiquem
tributos somente produziro efeitos no exerccio
seguinte, observado, entre a data de publicao da
lei e a vigncia, o prazo mnimo de 90 dias.

DESTAQUE: EXCEES REGRA GERAL.


Exigncia Imediata S 90 dias

S Ex. Seguinte

I. Importao
I. Exportao

IR
BC (IPTU e IPVA)

IPI
Contribuies
Seguridade Social

IOF
Imposto
extra
Guerra
Emp.
Compuls.
Guerra
ou
calamidade
pblica

7 - PRINCPIO DO NO CONFISCO (art. 150, 4, da CF).


Este princpio, segundo entendimento do STF, pode ser
estendido s multas, embora a Constituio s fale em
impostos.

CONCEITO DE TRIBUTO e ESPCIES TRIBUTRIAS.

Tributo gnero.
As espcies so os tipos de tributos existentes.

1 Conceito:
QUESTO: O que tributo?
Art. 3 do Cdigo Tributrio.

uma prestao pecuniria compulsria em dinheiro


(moeda)
A incidncia tributria independe da vontade do sujeito
passivo, bastando a ocorrncia do fato gerador.
Tributo no pode constituir sano por ato ilcito.
O fato gerador do tributo deve ser um ato lcito.
Portanto, tributo diferente de penalidade e de multa.
Ateno e cuidado com o seguinte: se houver renda, haver
fato gerador do tributo de Imposto de Renda,
independentemente de a renda provir de ato lcito ou ilcito.
A renda regida pelo princpio do non olet. A renda no
tem cheiro. No importa de onde venha, a renda deve
sempre ser tributada. O princpio aplica-se inclusive ao
ICMS.
O tributo deve ser institudo por lei, e cobrado por atividade
administrativa plenamente vinculada.
O princpio da legalidade uma diretriz na criao e na
cobrana de tributos.
O lanamento tributrio a figura que se mostra como
adequada para a cobrana do tributo, o que decorre da
redao do art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional.

2 ESPCIES TRIBUTRIAS (art. 5 do CTN).


O art. 5 do CTN indica a existncia de trs espcies:
a) Impostos;
b) Taxas;
c) Contribuies de Melhoria.
Porm a Constituio, ao instituir o Sistema Tributrio
Nacional, faz menso aos seguintes conceitos:
a) Impostos;
b) Taxas;
c) Contribuies de Melhoria;
+ d) Emprstimos Compulsrios;
+ e) Contribuies Especiais e Parafiscais.
O STF, no entanto, adota a teoria de que so 05 (cinco) as
espcies tributrias. Classificao Pentapartite.

2.1 - IMPOSTOS
Imposto o tributo cujo fato gerador no vinculado a
nenhuma atuao estatal.
O fato gerador do imposto uma conduta praticada pelo
sujeito passivo (cidado) que manifeste RIQUEZA.
OBS.: no se paga imposto porque o Estado faz alguma
contraprestao, ou seja, no h atuao estatal vinculada
exigncia de imposto. Impostos so tributos no
vinculados.
O dinheiro proveniente da arrecadao dos impostos ser
destinado ao custeio das despesas gerais do Estado.

Que despesas
segurana etc.

gerais

so

essas?

Educao,

sade,

Princpio da No Afetao (art. 167, IV, da CF/88): Os


impostos jamais tero sua receita afetada ou
vinculada
a
nenhuma
atividade
ou
despesa
especfica.
Em regra, os Impostos tero suas caractersticas gerais
definidas em lei-complementar.
A lei-complementar serve de norma geral para o
estabelecimento de base de clculo, fato gerador e sujeito
passivo dos impostos.
O papel da lei-complementar enquanto norma geral
garantir a uniformidade da incidncia tributria em todo
territrio nacional.
O que norma geral?
ICMS LC 87/96
ISS LC 116/2003
DEMAIS IMPOSTOS CTN (que tem natureza e status de leicomplementar).
Quais so os Impostos previstos na Constituio
UNIO

ESTADOS, DF

MUNICPIOS

Art. 153

Art. 155

Art. 156

II, IE, IPI, IOF, ITR, ICMS, ITCMD, IPVA


IFG, IR

ISS, ITBI, IPTU

Todos os impostos acima so criados por lei ordinria. A leicomplementar apenas estabelece os critrios de criao.
2.2 - TAXAS

Conceito: so tributos VINCULADOS a uma atuao


estatal. So tributos cujos fatos geradores so vinculados a
determinada atuao estatal.
Logo, imperioso concluir que as receitas provenientes das
taxas so VINCULADAS, isto , so AFETADAS para a
finalidade para a qual a taxa foi criada.
Pergunta: que tipo de atuao estatal essa:
2.2.a. Tipos de Taxa.
A atuao estatal pode ser Servio Pblico ou Exerccio do
Poder de Polcia.
I Taxas vinculadas a Servios Pblicos:
Ser remunerado por taxa apenas o servio pblico
especfico e divisvel.
Servio pblico especfico aquele que atinge um nmero
determinado ou determinvel de pessoas.
Servio pblico divisvel aquele cuja atuao pode ser
mensurada ( possvel saber de quanto foi a utilizao
daquele servio).
Exemplos:
Taxa do lixo (coleta de lixo) segundo a jurisprudncia,
especfico porque possvel determinar as pessoas que se
utilizam do lixo. divisvel, porque possvel a diviso do
valor por cada contribuinte.
A Taxa tem por fato gerador a utilizao potencial ou efetiva
do servio pblico.
Debates jurdicos relevantes a respeito do tema:
I.1. Taxa de Iluminao pblica.
Em tese, o servio de iluminao pblica geral e
indivisvel. O STF decidiu que realmente a taxa de
iluminao pblica inconstitucional (Smula 670-STF).

Em face disso, houve a aprovao da EC 39/2002, pela qual


se instituiu o art. 149-A na CF. Tal artigo criou a COSIP
(Contribuio Para o Custeio da Iluminao Pblica). O STF
decidiu que a COSIP constitucional.
I.2.
Taxa
do
lixo
(houve
discusso
sobre
a
constitucionalidade e sobre a composio da base de
clculo dessa taxa).
1 debate: constitucionalidade.
Pergunta: a taxa de coleta de resduos slidos domiciliares
(e/ou hospitalares) incide sobre servio pblico especfico e
divisvel?
O STF respondeu que sim (Smula Vinculante n 19).
Aqui est a se falar do servio de coleta de resduos slidos
domiciliares (e/ou hospitalares) realizado pelo caminho de
lixo.
Ateno: Todavia, o servio de limpeza das ruas no
se caracteriza como de coleta de resduos slidos
domiciliares.
2 debate: Composio da base de clculo da taxa do lixo
(resduos slidos).
A base de clculo da taxa deve refletir o CUSTO da
ATUAO ESTATAL. Essa base de clculos deve ser diferente
da base de clculo dos Impostos (art. 145, 2, CF c/c 77,
par. nico, do CTN).
Na base de clculo podem ser consideradas a localizao,
o tamanho (testada) e o uso do imvel.
O STF decidiu que no h ofensa Constituio, eis que no
h identidade com a base de clculo do IPTU.
Vide, a propsito, a Smula Vinculante n 21.
I.3. Diferenciao entre Taxas e Preos Pblicos.

A situao formal a mesma. De um lado o usurio, e, de


outro, o Estado.
O Estado presta o servio pblico. O usurio paga pelo
servio.
Pergunta: Trata-se de taxa ou preo pblico?
O critrio que os diferencia a compulsoriedade (Smula
545-STF).
A compulsoriedade atinge a taxa, e no o preo pblico.
Portanto, se a utilizao for compulsria, ter-se- Taxa. Se
no o for, estar-se- diante de preo pblico.
I.4. Natureza jurdica do Pedgio.
I.5. Natureza jurdica das custas e emolumentos notariais.