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MANUAL DE PERCIA CONTBIL

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MANUAL DE PERCIA CONTBIL


SIGLAS UTILIZADAS
NCC Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/2002)
CFC Conselho Federal de Contabilidade
CPC Cdigo de Processo Civil
CPP Cdigo de Processo Penal
NBC Normas Brasileiras de Contabilidade
NBC T 13 Normas Tcnica da Percia Contbil
NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil
TJLP - Taxa de Juros a Longo Prazo
CONCEITO
Percia advm do latim peritia, conhecimento proveniente da experincia; habilidade,
talento.
Espcie de prova consistente no parecer tcnico de pessoa habilitada a formul-lo.
A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinados a
levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do
litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade
com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente.
(Item 13.1.1 da NBC T 13 Normas Brasileiras de Contabilidade).
Portanto, a percia contbil tem sua amplitude relacionada causa que a deu origem. Assim,
uma percia que envolva questes tributrias levar em conta no somente a contabilidade
em si, como tambm a legislao fiscal que rege a matria relacionada aos exames.
OBJETIVOS
Art. 212 do Novo Cdigo Civil:
Salvo o negcio a que se impe forma especial, o fato jurdico pode ser provado mediante:
I - confisso;
II - documento;
III - testemunha;
IV - presuno;
V - percia.
Desta forma, pode-se resumir que a percia contbil tem 2 objetivos primordiais:
1. Levantar elementos de prova.
2. Subsidiar a emisso de laudo ou parecer.

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Exemplo:
Numa demanda societria, o perito chamado para levantar a apurao de haveres de cada
scio. Este perito ir levantar elementos fticos na contabilidade (mensurao dos valores
de cada scio) e, com base em tais fatos, emitir laudo ou parecer com a demonstrao dos
haveres dos scios.
PROVA PERICIAL
Prova o elemento material para demonstrao de uma verdade.
Desta forma, prova pericial corresponde a prova (seja na forma de laudo ou parecer)
oriunda de uma percia.
LAUDO PERICIAL
Laudo o documento, elaborado por um ou mais peritos, onde se apresentam concluses do
exame pericial.
No laudo, responde-se aos quesitos (perguntas) que foram propostos pelo juiz ou pelas
partes interessadas.
O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador expressa, de forma
circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objeto da percia, os estudos e as
observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados
fundamentados, e as suas concluses.
Se o perito, por motivo justificado, no puder apresentar o laudo dentro do prazo, o juiz
conceder-lhe-, por uma vez, prorrogao, segundo o seu prudente arbtrio. Observe que
esta hiptese implica em justificativa, portanto o perito s poder utiliz-la mediante
argumento real.
PERITO ASSISTENTE
O perito-contador assistente poder, ainda, assinar em conjunto com o perito-contador o
laudo pericial contbil elaborado por este ltimo e, tambm, apresentar, em separado,
parecer pericial contbil, destacando e/ou desenvolvendo, de forma tcnica, algum ponto
relevante do trabalho, desde que no haja contrariedade com o contido no laudo pericial
contbil.

PARECER PERICIAL

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OPO
A opo por apresentar Parecer Pericial Contbil em separado do Laudo Pericial de
exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente, tomada em conjunto como parte
que o contratou, no devendo entender o perito-contador que tal atitude constitua descrdito
ao trabalho realizado ou ao profissional que o apresentou.
O perito-contador assistente emitir parecer pericial contbil em separado que assim
entender cabvel, tendo em vista a comprovao, de forma tcnica, das teses levantadas pela
parte que o contratou.
Tambm emitir parecer pericial contbil em separado que, uma vez analisadas as
concluses trazidas pelo laudo pericial contbil, no concordar total ou parcialmente com
elas ou discordar da forma como foram transmitidos os procedimentos utilizados para
fundament-lo.
CARACTERSTICAS
O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea escrita, na qual o perito-contador assistente
deve visualizar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as
minudncias que envolvam a demanda.
Sempre que o parecer contbil for contrrio s posies do laudo o perito-contador
assistente deve fundamentar suas manifestaes.
O perito-contador assistente deve registrar no Parecer Pericial Contbil os estudos, as
pesquisas, as diligncias ou as buscas de elementos de provas necessrias para a concluso
dos seus trabalhos.
ESTRUTURA DO PARECER PERICIAL CONTBIL
Omisso de Fatos - o perito-contador assistente, ao efetuar suas manifestaes no Parecer
Pericial Contbil, no pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas
pesquisas ou diligncias.
Emisso de Opinio - ao concluir o Parecer Pericial Contbil, no deve o perito-contador
assistente emitir qualquer opinio pessoal a respeito das respostas oferecidas aos
questionamentos, bem como na concluso dos trabalhos, que contrarie o Cdigo de tica
do Contabilista.

ITENS OBRIGATRIOS

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O Parecer Pericial Contbil deve conter, no mnimo, os seguintes itens:


a) identificao do processo e das partes;
b) sntese do objeto da percia;
c) metodologia adotada para os trabalhos periciais;
d) identificao das diligncias realizadas;
e) transcrio dos quesitos, no todo ou naqueles em discordncia;
f) respostas aos quesitos;
g) concluso;
h) identificao do perito-contador assistente nos termos do item 13.5.3 dessa Norma; e
i) outras informaes, a critrio do perito-contador assistente, entendida como importantes
para melhor esclarecer ou apresentar o Parecer Pericial Contbil.
ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS
Concluso - o Perito-contador assistente deve, na concluso do Parecer Pericial Contbil,
considerar as formas seguintes:
a) a concluso com quantificao de valores vivel em casos de: apurao de haveres,
liquidao de sentena, inclusive em processos trabalhistas, dissoluo societria, avaliao
patrimonial, entre outros.
b) a concluso pode, ainda, reportar-se s respostas apresentadas nos quesitos.
c) a concluso pode ser simplesmente, elucidativa quanto ao objeto da percia, no
envolvendo, necessariamente, quantificao de valores.
OBJETIVOS
O Parecer Pericial Contbil, na esfera judicial, serve para subsidiar o juiz e as partes, bem
como para analisar de forma tcnica e cientfica o laudo pericial contbil.
O Parecer Pericial Contbil, na esfera extrajudicial, serve para subsidiar as partes nas suas
tomadas de deciso.
O Parecer Pericial Contbil, na esfera arbitral, serve para subsidiar o rbitro e as partes nas
suas tomadas de deciso.
As normas do Parecer Pericial Contbil esto disciplinadas pela NBC T 13.7.

TIPOS DE PERCIA

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Podemos resumir os diferentes tipos de percia em:


1. JUDICIAL feita a comando do juiz, visando esclarecer fatos ou produzir provas
sobre a questo. Exemplo: O juiz solicita ao perito contbil o clculo da apurao de
haveres de scio excludo em sociedade limitada, em demanda pleiteada pelos
demais scios.
2. ARBITRAL feita a comando do rbitro ou da parte que a solicitou, visando
subsidiar elementos para a arbitragem. Como exemplo de percia arbitral, aquela em
que 2 empresas solicitam ao rbitro nomeado de comum acordo entre as partes a
determinao de haveres numa resciso de contrato, cuja clusula previa arbitragem
com base na Lei 9.307/1996.
3. ADMINISTRATIVA (tambm chamada extrajudicial) feita a comando de uma ou
mais partes interessadas, visando produzir as constataes necessrias. Como
exemplo de percia administrativa, aquela em que um scio solicita ao perito que
levante o fundo de comrcio da empresa, para basear uma proposta de aquisio de
quotas de capital de outro scio.
COMPETNCIA
A percia contbil, tanto a judicial, como a extrajudicial e a arbitral, de competncia
exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade.
Obviamente, isto no significa que somente o profissional de contabilidade ir participar de
uma percia, em que vrias reas de conhecimento so necessrias.
Assim, uma percia que exija conhecimentos da rea contbil e de matemtica financeira
(por exemplo), pode ser executada, concomitantemente, pelo Contador e por um
Economista, cada um em sua rea de especializao.
Cabe Fiscalizao do CRC verificar se os Contadores esto procedendo regularmente
conforme os preceitos das Normas de Auditoria e Percia (tcnicas e profissionais) na
elaborao de seus laudos e, tambm, coibir atuao de Leigos e Tcnicos em
Contabilidade neste segmento especfico da profisso contbil.
PERCIA CONTBIL X AUDITORIA
Percia no se confunde com auditoria.
A Percia serve a um questionamento, a uma necessidade, uma tarefa requerida, que se
destina a produzir uma prova tcnica a fim de suprir uma eventualidade, com objetivo
determinado.
J a auditoria tem objetivos mais amplos, de forma a evidenciar (ou no) a adequao de
procedimentos tcnicos e operacionais de determinada entidade.

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Podemos resumir algumas diferenas entre percia e auditoria como segue:


Diferena quanto ao:
Propsito

PERCIA
Especfico: prova tcnica

de

Exame

Literal,
concreto,
amostragem.
Laudo
Determinado (temporrio)

ou

Documento Final
Durao
Pblico

AUDITORIA
Genrico adequao
procedimentos
sem Amostragem

Relatrio
Determinado
Indeterminado
Especfico e restrito s partes Especfico ou Amplo

PLANEJAMENTO
O planejamento das atividades da percia a ser efetuada essencial para a coordenao de
trabalhos entre os peritos.
Entretanto, mesmo que a percia seja executada somente por uma pessoa, esta deve fazer o
planejamento, visando otimizar seu tempo e buscar adequadamente as formas de trabalho
mais indicadas para que a percia seja executada no prazo determinado pelo juiz ou pelo
cliente/contratante.
O planejamento deve considerar os seguintes fatores relevantes na execuo dos trabalhos:
a) o conhecimento detalhado dos fatos concernentes demanda;
b) as diligncias a serem realizadas;
c) os livros e documentos a serem compulsados;
d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de percia a serem aplicados;
e) a equipe tcnica necessria para a execuo do trabalho;
f) os servios especializados, necessrios para a execuo do trabalho;
g) os quesitos, quando formulados; e
h) o tempo necessrio para elaborao do trabalho.
Exemplo:
Em percia judicial, o juiz determina o levantamento de balano patrimonial de uma das
partes envolvidas (pessoa jurdica), em data de 31.12.20x3. O perito indicado dever
organizar, no mnimo, o seguinte planejamento:
1. Solicitao parte envolvida dos livros dirio e razo do ano de 20x3, bem como da
documentao contbil relacionada.

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2. Estimar, com base no porte da pessoa jurdica e suas atividades, o nmero de horas
necessrias aos procedimentos de levantamento do balano, para que o
cumprimento do prazo fixado pelo juiz seja executado a contento.
3. Verificar, nos autos, a causa que deu origem ao pedido do juiz, para conhecer os
detalhes.
4. Se as atividades da pessoa jurdica envolverem alguma especialidade tcnica no
ramo contbil (como, por exemplo, se a parte for uma cooperativa), o perito deve ter
os conhecimentos pertinentes legislao especfica da matria.
5. Verificar no prprio local da percia (contabilidade da empresa), se esta possui
estrutura adequada para atendimento e execuo dos procedimentos, disponibilidade
de acesso aos arquivos, etc.
O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que novos fatores o exigirem ou
recomendarem.
Quando do planejamento dos trabalhos deve ser realizada a estimativa dos honorrios de
forma fundamentada, considerando os custos e a justa remunerao do contador. Para
maiores detalhes, leia o tpico seguinte.
COMO CALCULAR HONORRIOS
Uma das dificuldades da maioria dos peritos calcular adequadamente seus honorrios, de
forma justa e coerente.
A prtica que possibilitar ao profissional a aproximao de tal clculo realidade.
Porm, apenas a ttulo de exemplo, formula-se o seguinte clculo:
Fazendo o planejamento dos trabalhos, o contador estimou as seguintes horas:
1.
2.
3.
4.
5.

Anlise dos autos: 3 horas


Confeco das comunicaes s partes e demais atos processuais: 2 horas
Exames e diligncias: 20 horas
Reunio com outros peritos: 3 horas
Elaborao do Laudo: 5 horas

Total estimado: 33 horas


O contador deve, ento, dividir o seu custo profissional mensal pelas horas de atividades
disponveis no ms (deduzido de uma margem para treinamento e procedimentos
administrativos em torno de 25%).
Se o seu custo corresponder a:
R$ 4.000,00 relativo aos seus prprios custos pessoais de manuteno (alimentao,
vesturio, moradia, lazer, sade, educao, dependentes);
R$ 1.000,00 relativo aos custos dos materiais de trabalho (assinatura de peridicos, gastos
com treinamento, internet, material de expediente, deslocamento);
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O custo total mensal de sua atividade ser de R$ 5.000,00.


Considerando uma estimativa de atividades de 8 horas por dia til (de segunda a sextafeira), e uma mdia de 20 dias teis por ms, o total de horas disponveis para atividades
ser de:
20 dias teis x 8 horas = 160 horas/ms
Entretanto, parte de tais horas sero consumidas com procedimentos administrativos e
treinamento, no remunerveis. Supondo-se um percentual de horas no remuneradas de
25%, ento o nmero de horas efetivamente remunerveis sero de 160 x (1 25%) = 120
horas/ms.

Ento o seu custo-hora ser:


R$ 5.000,00 (custo total da atividade)
Dividido por 120 horas/ms
Igual a R$ 41,67/hora
Este o custo hora, mas no significa que o contador deva cobrar este valor. Recomenda-se
que, na fixao de preo por hora de atividade, leve em conta os seguintes acrscimos:
1. Frias anuais: 12% sobre o valor/hora.
2. Margem de risco para atividade (horas ociosas e excesso de horas aplicadas sobre a
estimativa): 20% sobre o valor/hora.
Desta forma, o preo/hora do perito, neste exemplo, seria fixado em R$ 41,67 + 12% +
20% = R$ 55,00/hora.
Ento, seus honorrios seriam fixados como segue:
Total de horas estimadas a serem aplicadas: 33 horas
Preo/hora: R$ 55,00
Total dos honorrios: 33 x R$ 55,00 = R$ 1.815,00.
Observar que, se a execuo dos trabalhos de percia envolver viagens, dever ser estimada
o custo de tais deslocamentos, incluindo alimentao, hospedagem, passagens e outros
gastos relacionados.
Nota final: Alguns Sindicatos de Contabilistas mantm tabelas com base de honorrios
mnimos. O perito dever respeitar tais tabelas, de forma a preservar a tica profissional de
honorrios em relao ao custo hora mnimo. Entretanto, pode cobrar honorrios
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superiores, j que o custo hora efetiva de sua atividade, por questes especficas (como
necessidade de especializao e treinamento contnuo) podem ser maiores dos que os
indicados em tais tabelas.
MODELO DE ORAMENTO DE HONORRIOS PERICIAIS
Conforme a NBC-P-2 item 2.5.2.1, a petio referente proposta de honorrios dever
ser acompanhada de oramento discriminado.
Baseado no exemplo do tpico anterior, e considerando que a percia envolver uma
viagem, cujo custo de R$ 80,00 e envolver despesas de alimentao e hospedagem de R$
120,00, teremos o seguinte modelo de oramento:

DEMONSTRATIVO DE HONORRIOS PERICIAIS


DESCRIO
Estimativa de Horas Tcnicas
Base Horria
Soma 1. Total Estimativa x Base Horria
Outras Despesas:
Bilhetes de Passagem
Alimentao e Hospedagem
Soma 2. Total das Despesas
TOTAL DOS HONORRIOS (1+2)

Base Horria ou Valor R$


33 horas
R$ 55,00
R$ 1.815,00
R$ 80,00
R$ 120,00
R$ 200,00
R$ 2.015,00

Para modelo de petio de honorrios periciais, abra a pasta Modelos desta obra, e acesse
o respectivo modelo de petio de honorrios.
RESPONSABILIDADE DE PAGAMENTO DOS HONORRIOS
As despesas de percia fazem parte dos custos processuais, cabendo s partes prover tais
despesas, antecipando-lhe o valor, que ficar consignado em juzo.
O artigo 33 do Cdigo de Processo Civil dispe:
Art. 33 - Cada parte pagar a remunerao do assistente tcnico que houver indicado; a
do perito ser paga pela parte que houver requerido o exame, ou pelo autor, quando
requerido por ambas as partes ou determinado de ofcio pelo juiz.
Pargrafo nico - O juiz poder determinar que a parte responsvel pelo pagamento dos
honorrios do perito deposite em juzo o valor correspondente a essa remunerao. O
numerrio, recolhido em depsito bancrio ordem do juzo e com correo monetria,

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ser entregue ao perito aps a apresentao do laudo, facultada a sua liberao parcial,
quando necessria.
PRESCRIO DE HONORRIOS
Prescreve em 1 ano a percepo de honorrios periciais, conforme inciso III do 1 do art.
206 do NCC.
HONORRIOS PAGOS DIRETAMENTE AO PERITO PELA PARTE
Sob hiptese alguma o perito nomeado pelo juiz deve aceitar receber os honorrios
periciais diretamente da parte, mas sim sempre atravs de depsito judicial comprovado nos
autos. O recebimento dos honorrios direto da parte pode abalar a credibilidade do Perito.
Obviamente, esta situao no se aplica ao perito assistente, pois este normalmente recebe
os seus honorrios diretamente da parte que o indicou.

Desta forma, o Perito do juiz pode e deve requerer que os honorrios finais sejam
creditados diretamente em sua conta bancria pela parte, mas com comprovao nos autos.
Esta comprovao feita pela parte mediante petio dirigida ao Juiz comprovando a
satisfao dos honorrios periciais.
LEVANTAMENTO PARCIAL DOS HONORRIOS PERICIAIS
O Perito, quando a percia implicar em dispndios de locomoo para outras localidades
para sua realizao, ou depender de contratao de auxiliares pode peticionar ao Juiz
requerendo o levantamento parcial dos honorrios previamente depositados para custear a
percia.
Neste caso, deve elaborar uma petio neste sentido, justificando sua solicitao.
HONORRIOS A FINAL
Ocorrem situaes em que o Perito nomeado solicitado a realizar a percia s suas
expensas e receber os honorrios no final, ou seja, quando o processo for concludo.
Esta prtica adotada pela Justia do Trabalho onde no existe a possibilidade de requerer
honorrios prvios a no ser em situaes especiais.
Os honorrios a final so comuns nos processos onde o autor no tem condies de arcar
com o nus da percia. Neste caso, se o autor for vencedor da demanda o ru arca com o
custo dos honorrios que so includos na conta final em nome do Perito. Em caso de
insucesso do autor o Perito no receber seus honorrios.

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Observe que no existe obrigatoriedade do Perito realizar a percia sem depsito prvio,
mas isto pode fazer com que o Juiz deixe de nome-lo para outros trabalhos.
PARCELAMENTO DE HONORRIOS
Numa situao em que a parte que deve arcar com o nus da percia no tiver condies de
efetuar o depsito prvio integralmente, o juiz pode conceder ouvido o Perito, o
parcelamento dos honorrios.
Tal parcelamento comumente feito em duas ou trs parcelas, sendo a primeira como
honorrios prvios, a segunda na entrega do laudo e a terceira aps 30 dias da entrega do
laudo.
HONORRIOS PROVISRIOS
Quando o Perito constatar que o trabalho por demais complexo e ser difcil a estimativa
dos honorrios previamente, pode pedir honorrios prvios provisrios e ao concluir seus
trabalhos peticionar ao Juiz o arbitramento dos honorrios definitivos, requerendo, na
oportunidade a intimao da ou das partes para efetivao do depsito complementar.
PROCEDIMENTOS
Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas
ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil.
Tais procedimentos abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade
da matria: exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e
certificao.
EXAME - anlise de livros, registros das transaes e documentos.
VISTORIA - diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato,
de forma circunstancial.
INDAGAO - busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da
percia.
INVESTIGAO - pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial
contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias.
ARBITRAMENTO - determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio
tcnico.
MENSURAO - ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes.
AVALIAO - ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e
receitas.
CERTIFICAO - ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo
perito-contador conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este
profissional.

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Desta forma, numa percia contbil, o perito pode utilizar-se de um ou mais procedimentos,
buscando fundamentar as concluses a que chegar.
BASE DOS EXAMES
O perito contbil utilizar, em seus exames, dos registros e demonstraes contbeis (livros
dirio e razo), podendo, tambm, servir-se de outros elementos para produo de provas,
como:
1. Registros de escriturao fiscal (livro de entrada e sada de mercadorias, livro de
apurao do ISS, Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, etc.).
2. Documentao que d suporte contabilidade (notas fiscais, recibos, contratos,
etc.).
3. Livros exigidos por legislao (livro de registro de empregados, atas de reunio de
scios, etc.).
4. Outros livros e controles mantidos pela entidade onde est sendo procedido
percia, como tabelas de preos, controles de estoques, estatsticas de vendas.

Um cuidado especial na utilizao de livros e documentos que no tenham autenticao ou


que sejam produzidos por uma das partes em litgio, que se reconhea sua autenticidade,
mediante rubrica do responsvel pelo referido documento ou livro (contabilista responsvel
ou representante legal da entidade).
Outro detalhe que os livros obrigatrios (como Dirio e Livro de Inventrio) devem estar
devidamente autenticados pelo rgo competente, e os livros cujo registro no obrigatrio
(como o Razo), devem ter as formalidades para sua aceitao (como termos de abertura e
encerramento devidamente assinados por contabilista responsvel).
O PERITO CONTADOR
Perito o Contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que
exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas
qualidades e experincia, da matria periciada.
O perito a pessoa nomeada pelo juiz ou pelas partes (em caso de percia extrajudicial).
Como j afirmado anteriormente, o perito contador deve ser um bacharel em Cincias
Contbeis, com devido registro no CRC regional.
O Contador, na funo de perito-contador ou perito-contador assistente, deve manter
adequado nvel de competncia profissional, pelo conhecimento atualizado de
Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis,
especialmente as aplicveis percia, da legislao relativa profisso contbil e das
normas jurdicas, atualizando-se permanentemente, mediante programas de capacitao,

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treinamento, educao continuada e especializao, realizando seus trabalhos com a


observncia da equidade.
IMPEDIMENTO
O perito-contador est impedido de executar percia contbil, devendo assim declarar-se, ao
ser nomeado, escolhido ou contratado para o encargo, quando:
a) for parte do processo;
b) houver atuado como perito-contador assistente ou prestado depoimento como
testemunha no processo;
c) o seu cnjuge ou qualquer parente seu, consanguneo ou afim, em linha reta, ou
em linha colateral at o segundo grau, estiver postulando no processo;
d) tiver interesse, direto ou indireto, imediato ou mediato, por si ou qualquer de
seus parentes, consanguneos ou afins, em linha reta ou em linha colateral at o
segundo grau, no resultado do trabalho pericial;
e) exercer funo ou cargo incompatveis com a atividade de perito-contador; e
f) a matria em litgio no for de sua especialidade.
Quando nomeado em Juzo, o perito-contador deve dirigir-lhe petio, no prazo legal,
justificando a escusa.
Quando indicado pela parte, no aceitando o encargo, o perito-contador assistente deve
comunicar ao Juzo, a recusa, devidamente justificada.
INDEPENDNCIA
O perito-contador e o perito-contador assistente devem evitar e denunciar qualquer
interferncia que possam constrang-los em seu trabalho, no admitindo, em nenhuma
hiptese, subordinar sua apreciao a qualquer fato, pessoa, situao ou efeito que possam
comprometer sua independncia.
RECUSA TICA
O perito-contador e o perito-contador assistente no devem aceitar o encargo quando:
1. Constatarem que os recursos humanos e materiais de sua estrutura profissional no
permitem assumir o encargo, sem prejuzo do cumprimento dos prazos dos trabalhos
nomeados, indicados, escolhidos ou contratados; e
2 - Ocorrer motivo de fora maior.

SUBSTITUIO
O perito pode ser substitudo quando:

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I - carecer de conhecimento tcnico ou cientfico;


II - sem motivo legtimo, deixar de cumprir o encargo no prazo que lhe foi assinado.
Entretanto, no caso do item II supra, o juiz comunicar a ocorrncia corporao
profissional respectiva, podendo, ainda, impor multa ao perito, fixada tendo em vista o
valor da causa e o possvel prejuzo decorrente do atraso no processo.
NOMEAO MLTIPLA
Tratando-se de percia complexa, que abranja mais de uma rea de conhecimento
especializado, o juiz poder nomear mais de um perito e a parte indicar mais de um
assistente tcnico. (art. 431-B do CPP, acrescentado pela Lei 10.358/2001).
PRAZO JUDICIAL
O juiz nomear o perito, fixando de imediato o prazo para a entrega do laudo.
Desta forma, o perito nomeado precisar compatibilizar seus outros trabalhos de percia
com o prazo fixado pelo juiz, para que no deixe de executar no prazo hbil seus servios,
entregando o laudo.
O PERITO ASSISTENTE
A contratao do perito-contador de iniciativa da parte interessada e indic-lo como seu
assistente tcnico facultativo.
Desta forma, por exemplo, numa demanda fiscal, sujeita percia, poder haver:
1. O perito-contador, nomeado pelo juiz.
2. Um perito assistente, nomeado livremente pelo fisco.
3. Um perito assistente, nomeado livremente pelo contribuinte.
Os peritos assistentes, tambm chamados assistentes tcnicos, so de confiana da parte,
no sujeitos a impedimento ou suspeio (art. 422 CPC).
A interveno legal do Perito-Contador assistente no processo se d nos termos do
pargrafo nico do artigo 433 do Cdigo do Processo Civil, quando apresentar o seu
parecer tcnico sobre o Laudo Pericial e encaminhado por meio de petio da parte:
Art. 433 - O perito apresentar o laudo em cartrio, no prazo fixado pelo juiz, pelo menos
20 (vinte) dias antes da audincia de instruo e julgamento.
Pargrafo nico - Os assistentes tcnicos oferecero seus pareceres no prazo comum de
10 (dez) dias, aps intimadas as partes da apresentao do laudo. (redao dada pela Lei
10.358/2001).

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PRAZO DE NOMEAO JUDICIAL


Incumbe s partes, dentro em 5 (cinco) dias, contados da intimao do despacho de
nomeao do perito, indicar o assistente tcnico.
ASSINATURA CONJUNTA
A assinatura em conjunto no laudo pericial contbil, por parte do perito-contador assistente
exclui a possibilidade da emisso de parecer pericial contbil contrrio, em separado.
O perito-contador assistente no tem obrigao de assinar conjuntamente o laudo pericial
contbil, pois, mesmo sendo a percia-contbil uma prova tcnica, e terem-se valido os
profissionais dos mesmos procedimentos, nem sempre a redao dada pelo perito contador
idntica quela entendida correta, ou mais adequada, pelo perito-contador assistente. Criase, neste caso, um impedimento assinatura em conjunto do laudo pericial contbil.
FLUXOGRAMA DA PERCIA CONTBIL
Tendo em vista a diversidade de procedimentos e questes judiciais, nem sempre o fluxo
apresentado adiante ir corresponder, exatamente, a todos os processos que envolvam
percia contbil. Mas, de forma genrica, podemos considerar que o fluxo pericial tende a
ser:
PEDIDO DE PERCIA solicitado a pedido de uma das partes, ou por solicitao do juiz.
NOMEAO DO PERITO JUDICIAL o juiz, aps o deferimento da percia, nomeia o
perito, intimando-o para apresentao da proposta de honorrios.
APRESENTAO DOS QUESITOS PELAS PARTES E INDICAO DO ASSISTENTE
PERICIAL as partes: 1. relacionam os quesitos (perguntas) ao perito e 2. indicam o
assistente pericial.
ACEITAO DA NOMEAO E PROPOSIO DE HONORRIOS o perito elabora
uma petio, aceitando a sua nomeao e propondo seus honorrios, ou declinando do
cargo.
INTIMAO DAS PARTES PARA PRONUNCIAMENTO DA PROPOSTA DE
HONORRIOS DO PERITO as partes devem se pronunciar sobre os honorrios do
perito concordando ou no.
INTIMAO DO PERITO JUDICIAL MANIFESTAO DAS PARTES Se houver
alterao nos valores de honorrios aprovados pelas partes, o perito dever manifestar sua
concordncia ou no com os valores alterados.
FIXAO DO PRAZO PARA DEPSITO DOS HONORRIOS o juiz intima a parte
que arcar com o nus da percia para que efetue o depsito judicial do valor
correspondente. Vide modelo de petio de honorrios, no diretrio Modelos desta obra.

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MANUAL DE PERCIA CONTBIL

pg. 16

CONCESSO DE PRAZO PARA INCIO DA PERCIA o juiz fixa o prazo de incio e


final da percia (entrega do laudo), intimando tanto o perito quanto os assistentes.
PERCIA PROPRIAMENTE DITA na data e hora convencionadas, os peritos iniciam os
exames.
ELABORAO E ENTREGA DO LAUDO Findo os exames, o perito elabora o laudo,
respondendo aos quesitos. Faz sua entrega mediante protocolo. Vide modelo de petio de
entrega de laudo, no diretrio Modelos desta obra.
SOLICITAO DO LEVANTAMENTO DE HONORRIOS No mesmo momento em
que entrega o laudo, o perito requisita o levantamento de honorrios depositados em juzo.
INTIMAO DAS PARTES: MANIFESTAO SOBRE CONTEDO DO LAUDO as
partes se manifestam sobre o contedo do laudo, apresentando parecer de seus assistentes
tcnicos.
INTIMAO DO PERITO MANIFESTAO SOBRE QUESTIONAMENTO DAS
PARTES SOBRE PONTOS DO LAUDO o perito se manifesta, atravs de petio, sobre
os pontos solicitados pelas partes.
PRAZOS DA PERCIA
Os prazos, em geral, so determinados pelo juiz, com exceo daqueles previstos no CPC Cdigo do Processo Civil.
O artigo 421 do CPC dispe:
Art. 421 - O juiz nomear o perito, fixando de imediato o prazo para a entrega do laudo.
1 - Incumbe s partes, dentro em 5 (cinco) dias, contados da intimao do despacho de
nomeao do perito:
I - indicar o assistente tcnico;
II - apresentar quesitos.
2 - Quando a natureza do fato o permitir, a percia poder consistir apenas na
inquirio pelo juiz do perito e dos assistentes, por ocasio da audincia de instruo e
julgamento a respeito das coisas que houverem informalmente examinado ou avaliado.
Se o perito, por motivo justificado, no puder apresentar o laudo dentro do prazo, o juiz
conceder-lhe-, por uma vez, prorrogao, segundo o seu prudente arbtrio (art. 432 do
CPC).
O perito apresentar o laudo em cartrio, no prazo fixado pelo juiz, pelo menos 20 (vinte)
dias antes da audincia de instruo e julgamento (art. 433 do CPC).
Os assistentes tcnicos oferecero seus pareceres no prazo comum de 10 (dez) dias, aps
intimadas as partes da apresentao do laudo (pargrafo nico do art. 433 do CPC).

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pg. 17

TERMO DE DILIGNCIA
O termo de diligncia o documento, encaminhado s partes, relacionando os livros,
documentos e dados que sero necessrios ao incio da percia.
A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas, ou qualquer dificuldade na
execuo do trabalho pericial devem ser comunicadas, com a devida comprovao ou
justificativa, ao Juzo, em se tratando de percia judicial ou parte contratante, no caso de
percia extrajudicial ou arbitral.
O perito-contador e o perito-contador assistente mantero registros dos locais e datas das
diligncias, nomes das pessoas que os atenderem, livros e documentos examinados ou
arrecadados, dados e particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao
examinada, quando julgarem necessrio.
O termo de diligncia pode ser apresentado diretamente parte ou ao diligenciado, por
qualquer meio pelo qual se possa documentar a sua entrega.
O diligenciado qualquer pessoa ou entidade que possua os elementos e informaes
necessrios para subsidiar o laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil.
Atravs da Interpretao Tcnica 01 da NBC T13, o CFC especificou definio e
aplicabilidade do Termo de Diligncia.
Para obter modelos de termo de diligncia, consulte o diretrio Modelos nesta obra.
PETIES
As solicitaes feitas em determinado processo judicial se chamam peties.
Uma petio tem uma estrutura bsica, a seguir descrita.
CABEALHO
-

Identificao da Vara onde est tramitando a ao


Tipo de ao
Nmero do Processo
Partes envolvidas
A que se refere a petio
CORPO

Identificao do Perito
O que se requer

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pg. 18

ENCERRAMENTO
-

Formalizao com a frase:


Termos em que pede juntada e deferimento.
- Data e assinatura do perito
DICAS

Utilize frases simples, evitando estender-se alm do necessrio para clareza da


petio.
Papel no padro A4.
A fonte a ser utilizada a Times New Roman, tamanho 13.
Margens: inferior e superior: 2,5 cm; esquerda e direita: 3 cm.
Evite deixar o encerramento em folha isolada.

Para exemplos de peties, consulte o diretrio Modelos, nesta obra.

PRAZO DOS QUESITOS


Dispe o CPC no tocante ao prazo de apresentao de quesitos:
Art. 435 - A parte, que desejar esclarecimento do perito e do assistente tcnico, requerer
ao juiz que mande intim-lo a comparecer audincia, formulando desde logo as
perguntas, sob forma de quesitos.
Pargrafo nico - O perito e o assistente tcnico s estaro obrigados a prestar os
esclarecimentos a que se refere este artigo, quando intimados 5 (cinco) dias antes da
audincia.
QUESITOS
Quesitos so perguntas de natureza tcnica ou cientfica a serem respondidos pelo perito
com objetividade, justificao, rigor tecnolgico, preciso e clareza.
Tais quesitos podem ser propostos pelo juiz ou pelas partes.
Havendo quesitos, estes so transcritos e respondidos, primeiro os oficiais e na sequncia
os das partes, na ordem em que forem juntados aos autos.
As respostas aos quesitos sero circunstanciadas, no sendo aceitas aquelas como "sim" ou
"no", ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta.
No havendo quesitos, a percia ser orientada pelo objeto da matria, se assim decidir
quem a determinou.

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pg. 19

As respostas aos quesitos no devem ser sumrias, mas sempre bem fundamentadas e
aliceradas em documentos e/ou registros contbeis, evitando-se, desta forma, dvidas na
leitura.
Muitas vezes os quesitos no so suficientes para esclarecer, tecnicamente, a demanda,
devendo o Perito, em suas concluses, prestar os esclarecimentos adicionais necessrios,
sem, contudo, extrapolar sua pesquisa alm do que est sendo questionado nos autos, ou
seja, deve manter seu trabalho circunscrito ao objeto da percia.
QUESITOS RESPONDIDOS PELO PERITO-ASSISTENTE
Havendo quesitos no respondidos pelo perito-contador, o perito-contador assistente a eles
responder de forma circunstanciada, no sendo aceitas respostas como "sim" ou "no",
ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta.
Exemplo de quesito:
1. Com base na contabilidade da empresa XYZ, pode-se apurar o resultado contbil, para
fins de tributao pelo imposto de renda?
Exemplo de resposta do perito:
1. Sim. XYZ mantm regularmente os livros obrigatrios exigidos pela legislao
comercial, demonstrando o resultado do exerccio no final do livro dirio e apresentando a
demonstrao do lucro tributvel no livro de apurao do lucro real (LALUR), conforme
anexos 4 a 10 do presente laudo.
Nota: como prova, o perito anexa cpias dos termos de abertura e encerramento dos
aludidos livros.
QUESITOS IMPERTINENTES
So indagaes efetuadas pelas partes, que abordam, geralmente, aspectos no relacionados
com a demanda judicial, ou ento so perguntas que buscam do perito opinio fora de sua
competncia profissional e/ou o induzem a adentrar ao mrito, para a qual o perito no tem
competncia legal.
Um tipo muito comum de quesito, em demandas de juros bancrios, :
O sr. Perito considera legal a cobrana de juros bancrios superiores a 12% ao ano?.
Este quesito impertinente, pois implica numa exposio de opinio do perito, em que este
se expe a julgar, fugindo de sua competncia.
Outra pergunta impertinente : O sr. Perito poderia definir se a parte A tm razo em
relao aos argumentos apresentados na pea inicial?.

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pg. 20

Nas perguntas impertinentes, cabe ao perito denunci-la, da seguinte forma:


O quesito em questo no pode ser respondido mediante percia contbil, j que os exames
efetuados no se prestam a tal. Tratando-se de matria cujo mrito deva ser julgado, este
perito recusa-se a responder tal quesito, por no se tratar de sua alada faz-lo.
QUESITOS COMPLEMENTARES
Poder as partes apresentar, durante a diligncia, quesitos suplementares. Da juntada dos
quesitos aos autos dar o escrivo cincia parte contrria (art. 425 do CPC)
Quesitos suplementares so indagaes efetuadas no curso da diligncia pericial, ou seja,
enquanto a percia no estiver concluda.
Aps a concluso da percia no podem mais ser feitos quesitos suplementares, mas apenas
esclarecedores.
Os quesitos suplementares, geralmente, so provocados pelo Assistente Tcnico de uma das
partes, j que este, acompanhando o trabalho pericial, pode constatar que os quesitos
formulados pelo seu cliente no esclarecem adequadamente determinada questo, quando
ento sugere as perguntas complementares.
O LAUDO CONSENSUAL
Laudo consensual aquele elaborado em conjunto com os Assistentes Tcnicos, ou uma
equipe de peritos e assinado por todos sem ressalvas, ou seja, chegam a um consenso sobre
a matria objeto da percia.
DIVERGNCIAS ENTRE PERITOS
Havendo divergncias do laudo pericial contbil, o perito-contador assistente transcrever o
quesito objeto de discordncia, a resposta do laudo, seus comentrios e, finalmente sua
resposta devidamente fundamentada.
Se houver divergncia entre os peritos, sero consignadas no auto do exame as declaraes
e respostas de um e de outro, ou cada um redigir separadamente o seu laudo, e a
autoridade nomear um terceiro; se este divergir de ambos, a autoridade poder mandar
proceder a novo exame por outros peritos (art. 180 do CPP).
O MARKETING DO PERITO CONTBIL
Como qualquer profissional, o perito precisa fazer conhecidos seus trabalhos e atividades.
Dentre as formas admissveis, no campo tico contbil, de se fazer conhecido, est o de se
apresentar s autoridades judicirias.
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pg. 21

Sugere-se que nesta apresentao (efetuada mediante agendamento prvio com a autoridade
ou o juiz de competncia), o perito entregue ao magistrado:
1. O seu currculo profissional, com detalhamento de atividades e experincias
adquiridas ao longo de sua carreira.
2. Cartas de referncia nas empresas ou comarcas onde atuou, tanto como empregado,
consultor ou perito.
3. Certido do CRC regional, atestando regularidade na inscrio.
4. Uma relao de reas onde se especializou em percias (por exemplo, legislao de
cooperativas, rea tributria, clculos trabalhistas, etc.).
Na rea administrativa, pode o perito, com o devido respeito tica, divulgar seus servios,
em jornais, boletins, internet ou outros meios de comunicao.
Tambm junto a colegas poder solicitar indicativos de empresas e entidades que,
usualmente, solicitam percias.
O importante que o perito tenha um plano prtico de divulgao de sua atividade,
enfocando bem sua especializao.
Em tempo: o melhor marketing o boca-a-boca. Um servio bem feito, com
pontualidade e exatido tcnica, certamente produzir futuras indicaes.
CARTA-PROPOSTA
Quando se tratar de indicao pelas partes, escolha arbitral ou contratao extrajudicial,
devem o perito-contador e o perito-contador assistente formular carta-proposta ou contrato,
antes do incio da execuo do trabalho, considerados os fatores constantes no item 2.5.1 da
NBC P 2 e o prazo para a realizao dos servios.
Adiante, um Modelo de Carta-Proposta:

(Nome da Empresa Contratante dos Servios do Perito) ________________


Nome do Perito ____________, brasileiro, casado, contador, CRC-___(UF) _______,
estabelecido Rua ___________________________, apresenta a proposta de honorrios,
para acompanhamento como ______________ (perito ou perito assistente) em ________
(descrever o nmero do processo, vara e comarca se nomeado como perito assistente, ou
se escolha arbitral os dados do referido processo, ou ainda, se escolha para percia
administrativa um resumo do que est sendo solicitado).

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pg. 22

A percia, face sua complexidade, demandar, aproximadamente, conforme est


espelhado na demonstrao da formao dos honorrios, em anexo, ...... (............) horas de
trabalho.
Desta forma, estima seus honorrios periciais em R$ .......... (dois mil e quinze reais), pagos
da seguinte forma: ......... (descrever a forma de pagamento).
O prazo para concluso dos trabalhos e entrega do laudo pericial de ...... dias, a partir da
aprovao da presente carta-proposta.
Local e data:
______________________________
Nome e assinatura do perito
CRC ____UF ___
ANEXO
NMERO DO PROCESSO :
Requerente:
Requerido:
DEMONSTRATIVO DE HONORRIOS PERICIAIS
DESCRIO
Estimativa de Horas Tcnicas
Base Horria
Soma 1. Total Estimativa x Base Horria
Outras Despesas:
Bilhetes de Passagem
Alimentao e Hospedagem
Soma 2. Total das Despesas
TOTAL DOS HONORRIOS (1+2)

Base Horria ou Valor R$


..... horas
R$ .....
R$ ...........

______________________________
Nome e assinatura do perito
CRC ____UF ___

A TRIBUTAO DOS HONORRIOS DO PERITO


IMPOSTO DE RENDA

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R$ ......
R$ ......
R$ ........
R$ ..........

MANUAL DE PERCIA CONTBIL

pg. 23

Os honorrios recebidos so tributveis pelo Imposto de Renda, devendo


ser retido o IRF respectivo, por ocasio do depsito judicial.
O perito, pessoa fsica, poder deduzir, em livro caixa, as despesas
pertinentes percia realizada (como por exemplo as despesas de
viagem), desde que comprovadas por documentao hbil e idnea.
Neste sentido, a Soluo de Divergncia da SRF, adiante transcrita:
SOLUO DE DIVERGNCIA N 04, DE 12 DE MARO DE 2004
(DOU DE 16.03.2004)
ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
EMENTA: PROFISSIONAL AUTNOMO. HONORRIOS DE PERITO JUDICIAL.
LIVRO CAIXA. Ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica contratante, o imposto
de renda sobre a importncia total posta disposio do perito, quando do depsito
judicial efetuado para tal fim. As despesas necessrias percepo da receita e
manuteno da fonte produtora, inclusive com a contratao de outros profissionais sem
vnculo empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea,
bem como escrituradas e relacionadas pelo perito em livro Caixa, podero ser deduzidas,
para fins de apurao da base de clculo do imposto de renda, no recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e
na Declarao de Ajuste Anual.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 8134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6; Lei n 8541, de
23 de dezembro de 1992, art. 46; Lei n 9250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4 e 8;
Decreto n 3000, de 26 de maro de 1999, arts. 75 e 718; Parecer Normativo CST n 392,
de 29 de abril de 1970; e Ato Declaratrio Normativo CST n 16, de 27 de julho de 1979.
REGINA MARIA FERNANDES BARROSO
Coordenadora-Geral
INSS
Como a prtica de percia sujeita inscrio obrigatria no INSS,
pessoa jurdica pagadora de honorrios periciais dever reter o INSS
respectivo, no ato do depsito judicial dos honorrios ao perito pessoa
fsica, at o limite da tabela de reteno do INSS.

EXEMPLOS PRTICOS DE ALGUNS TIPOS DE PERCIA


impraticvel, numa obra sobre o assunto, tratar-se de todas as possveis modalidades de
percia contbil.

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MANUAL DE PERCIA CONTBIL

pg. 24

O alcance de atuao do Contador-Perito compreende desde as questes meramente


contbeis (como apurao de haveres) at reas que compreendem questes fiscais,
trabalhistas, previdencirias, financeiras (clculo de juros), etc.
Entretanto, pela analogia, utilizando-se os exemplos expostos nesta obra, o perito contador
pode adaptar uma percia de natureza diferente, desde que, obviamente, domine bem a rea
em que foi chamado como perito.
O perito um estudioso, autodidata, que procura sempre aperfeioar sua atuao
profissional. Este autor espera que, com os humildes exemplos expostos adiante, possa
demonstrar uma viso genrica da prtica pericial.
APURAO DE HAVERES
Quando existe a necessidade de apurar os haveres (bens, direitos e obrigaes), o perito
contbil deve proceder ao levantamento patrimonial, baseando-se nos dados contbeis
existentes, e ajustando s contas efetiva realidade patrimonial na data base determinada
para o laudo.
Assim, se o propsito da percia determinar o patrimnio lquido, em data base de
31.12.2003, da empresa J.Alves Ltda., o perito precisa, inicialmente, de um balancete (ou
balano) da respectiva empresa, para comear seus trabalhos.
No basta apurar, diretamente, o valor do patrimnio lquido, pela equao: Ativo Passivo
Exigvel. Mesmo porque, um balancete (ou balano) pode estar com vrios erros ou
defasagens.
Abaixo, citamos as defasagens que podem ocorrer na avaliao do patrimnio lquido
contbil:
1. Falta ou insuficincia de provises (como a de frias ou pagamento de 13 salrio).
2. No reconhecimento de contingncias fiscais e trabalhistas, decorrentes de
questionamentos judiciais.
3. Avaliao incorreta dos estoques, ou mesmo ausncia de avaliao.
4. Incorreo ou ausncia de clculos de atualizao de passivos (financiamentos,
tributos em atraso, etc).
5. Erro na apropriao de custos, despesas e receitas pelo regime de competncia, etc.
Ento, o perito precisa checar, conta a conta, a sua veracidade com os controles financeiros
e patrimoniais da empresa, ajustando-os efetiva realidade.
Exemplo:
A empresa Joo B. Silva Ltda apresentou o seguinte balancete em 31.12.2003:
Ativo

R$

Passivo

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R$

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Disponibilidades
Clientes
Estoques
Despesas de Perodos Seguintes
Imobilizado
Depreciaes Acumuladas
Total do Ativo

60.000,00
190.000,00
156.000,00
8.000,00
200.000,00
(60.000,00)
554.000,00

pg. 25

Fornecedores
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Instituies Financeiras
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Passivo

170.000,00
70.000,00
49.000,00
29.000,00
100.000,00
136.000,00
554.000,00

O objetivo da percia determinar, para fins de pagamento a scio minoritrio lson


Freitas, que detm 20% das quotas do capital de Joo B.Silva Ltda, os seus haveres.
Inicialmente, o perito constatou que no h saldo de pr-labore e c/corrente (devedora ou
credora) do scio lson Freitas.
Pela leitura do contrato social da empresa, constatou que a distribuio dos lucros
proporcional ao capital social. Tambm concluiu que o scio citado j integralizou
totalmente as sua participao (quotas) no capital social.
Entretanto, examinando a documentao contbil, as conciliaes e extratos bancrios, bem
como demais dados relacionados s atividades operacionais da empresa, o perito constatou
que, na data de 31.12.2003, no estavam contabilizados os seguintes itens, pelo regime de
competncia:
1. Dbitos trabalhistas que esto sendo questionados na justia: R$ 15.000,00 (valor da
causa)
2. Juros e multa sobre obrigaes tributrias em atraso: R$ 8.000,00
3. Despesas de competncia do ano 2003 que sero pagas em 2004 (luz, gua e outros)
R$ 10.500,00
4. Proviso de frias dos funcionrios (com respectivos encargos 1/3 constitucional,
INSS mais FGTS): R$ 12.500,00
5. Erro na soma do inventrio de estoques: valor correto do total do inventrio R$
190.000,00
Portanto, se fossem feitos ajustes contbeis, os lanamentos acima seriam os seguintes
(nota: no cabe ao perito efetuar os lanamentos, para fins de laudo, dever apresent-los
como se fossem efetuados):
1. Dbitos trabalhistas questionados judicialmente:
D Proviso para Dbitos Trabalhistas (conta de resultado)
C Proviso para Questionamentos Trabalhistas Obrigaes Trabalhistas (passivo
circulante)
R$ 15.000,00
2. Juros e multa sobre tributos:

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pg. 26

D Despesas Financeiras (conta de resultado)


C Tributos a Pagar - Obrigaes Tributrias (passivo circulante)
R$ 8.000,00
3. Despesas pelo regime de competncia:
D Despesas Operacionais (conta de resultado)
C Contas a Pagar Fornecedores (passivo circulante)
R$ 10.500,00
4. Proviso de frias:
D Frias (conta de resultado)
C Proviso de Frias Obrigaes Trabalhistas (passivo circulante)
R$ 12.500,00
5. Inventrio de estoques:
D Estoques (ativo circulante)
C Custo das Vendas (resultado)
R$ 34.000,00
Agora, o perito precisa adequar o balancete efetiva realidade, no se esquecendo,
tambm, de fazer a proviso adicional de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o
Lucro (CSLL), sobre os ajustes efetuados.
Para fins deste exemplo, a demonstrao do lucro real e da base de clculo da CSLL seriam
afetados da seguinte maneira:
Lanamento
Situao
1. Dbitos Trabalhistas
Indedutvel
2. Juros e Multas de Tributos
Dedutvel
3. Despesas p/Competncia
Dedutvel
4. Proviso de Frias
Dedutvel
5. Inventrio de Estoques
Tributvel
Total dos Ajustes na Base de Clculo do IRPJ e CSLL
Proviso (ou estorno) complementar do IRPJ e CSLL

Ajuste Fiscal R$
(8.000,00)
(10.500,00)
(12.500,00)
34.000,00
3.000,00
720,00

Ento, antes de demonstrar os ajustes j efetuados, deve-se prever o lanamento do IRPJ e


CSSL, quando cabveis:
D Proviso do IRPJ e CSLL sobre o Lucro (resultado)
C IRPJ e CSLL a Pagar Obrigaes Tributrias (passivo circulante)
R$ 720,00

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MANUAL DE PERCIA CONTBIL

pg. 27

Assim, com os lanamentos de 1 a 5 anteriores e mais o ajuste da proviso do IRPJ e CSSL,


teremos o seguinte balancete ajustado:
Ativo
Disponibilidades
Clientes
Estoques
Despesas de Perodos Seguintes
Imobilizado
Depreciaes Acumuladas
Total do Ativo

Saldo Inicial
60.000,00
190.000,00
156.000,00
8.000,00
200.000,00
(60.000,00)
554.000,00

Ajustes
34.000,00
34.000,00

Saldo Final
60.000,00
190.000,00
190.000,00
8.000,00
200.000,00
(60.000,00)
588.000,00

Passivo
Fornecedores
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Instituies Financeiras
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Passivo

Saldo Inicial Ajustes Saldo Final


170.000,00
10.500,00 180.500,00
70.000,00
8.720,00 78.720,00
49.000,00
27.500,00 76.500,00
29.000,00
29.000,00
100.000,00
100.000,00
136.000,00 (12.720,00) 123.280,00
554.000,00 34.000,00 588.000,00

Portanto, para fins de laudo, o Patrimnio Lquido da empresa Joo B. Silva Ltda, em data
de 31.12.20X3, ser de:
R$ 100.000,00 Capital Social
R$ 123.280,00 Lucros Acumulados
R$ 223.280,00 TOTAL do Patrimnio Lquido
Ento, a apurao dos haveres do scio lson Freitas, em 31.12.20X3, ser demonstrada
como segue:
Haveres do Scio lson Freitas - Joo B. Silva Ltda
Data Base:
31.12.20X3
Descriminao
Valor Base R$
Valor Haveres R$
Pr-Labore a Receber
Contas Correntes
Participao no Capital
100.000,00
20.000,00
Quotas a Integralizar
Lucros Acumulados
123.280,00
24.656,00
Total dos Haveres
44.656,00
Portanto, no laudo, o perito concluir, com a demonstrao acima (devidamente transcrita
no prprio laudo) que os haveres do scio lson Freitas, em 31.12.20X3, na empresa Joo

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pg. 28

B. Silva Ltda, correspondem a R$ 44.656,00 (quarenta e quatro mil, seiscentos e cinqenta


e seis reais).
LUCROS CESSANTES
O Novo Cdigo Civil brasileiro, assim dispe sobre a reparao de danos:
Art. 402. Salvo as excees expressamente previstas em lei, as perdas e danos devidos ao
credor abrangem, alm do que ele efetivamente perdeu, o que razoavelmente deixou de
lucrar.
Art. 403. Ainda que a inexecuo resulte de dolo do devedor, as perdas e danos s incluem
os prejuzos efetivos e os lucros cessantes por efeito dela direto e imediato, sem prejuzo do
disposto na lei processual.
Portanto, a dificuldade que, para determinao judicial, h necessidade de se avaliar os
lucros cessantes, ou seja, os lucros que deixaro (ou deixaram) de ser recebidos em
decorrncia do evento (como exemplo, a quebra unilateral de um contrato de distribuio
de mercadorias).
Os lucros cessantes, para serem calculados, exigem um fundamento seguro (histrico), de
modo a no abranger ganhos imaginrios ou fantsticos. Cabe ao perito fazer anlises
objetivas, fundadas em fatos passados e correntes.
Observe que o art. 402 do NCC especifica que a reparao compreende o que
razoavelmente deixou de lucrar, e no o que lucraria com especulao ou
alavancagem. A lei protege o direito, mas no ao ponto de exacerbar o seu valor objetivo.
A base prtica do clculo do lucro cessante :
Receita (-) Despesas e Custos = Lucro Cessante
Portanto, o lucro cessante depende de avaliao objetiva, prtica, econmica, no apenas da
entrada do dinheiro (receita), como tambm dos dispndios relacionados a esta entrada
(despesas e custos).
Desta forma, no h como omitir, no exame, o histrico contbil do desempenho
econmico da empresa, de forma recente, para fins de embasar a projeo dos lucros que
deixaram de ser ganhos.
O perito precisa tambm compreender e entender certos fundamentos econmicosfinanceiros, em sua anlise, como:
CUSTOS e DESPESAS FIXAS compreende os gastos que existem, decorrente da
estrutura empresarial, que no variam de acordo com o volume de vendas (receitas). Como
exemplo de custos fixos, os aluguis, salrios do pessoal administrativo, tributos fixos
(IPTU, Contribuio Sindical patronal), etc.

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pg. 29

CUSTOS e DESPESAS VARIVEIS compreendem os gastos diretamente relacionados


ao volume de vendas (receitas). Como exemplo, ICMS, PIS e COFINS sobre vendas,
comisses, fretes, matria prima, custo de mercadorias para revenda, etc.
MARGEM DE CONTRIBUIO corresponde receita menos os custos e despesas
variveis.
No basta, portanto, que o perito examine os balancetes contbeis e determine o percentual
de lucro sobre o faturamento, mecanicamente. Deve levar em considerao, numa anlise
de lucros cessante, entre outros fatores:
1. O percentual de custos e despesas variveis das receitas sobre cuja base ser
calculado o lucro cessante.
2. O crdito do ICMS (e tambm do PIS e da COFINS, este a partir de 01.02.20x4
para os optantes pelo lucro real), que reduziro o custo das vendas.
3. O histrico de vendas.
4. A margem bruta (custo + lucro) com que a empresa trabalha.
Exemplo 1:
As empresas Alfa e Beta firmaram entre si um contrato de distribuio de produtos X e Y,
em 01.01.20x0, com prazo inicial de 10 anos.
Porm, em 05.01.20x4, a empresa Alfa, unilateralmente, rescindiu o contrato.
Em juzo, a empresa Beta pleiteou lucros cessantes do remanescente perodo contratual,
tendo sido o respectivo pleito acolhido pelo juiz, determinando este, ao perito, o clculo do
valor deste lucro.
Inicialmente, o perito solicitou empresa Beta, os balanos desta, assinados por
contabilista responsvel, do perodo de 01.01.20x0 a 31.12.20x3, solicitando tambm:
1.
2.
3.
4.

Notas fiscais de vendas dos produtos objeto do contrato rescindido.


Notas fiscais de compras dos produtos X e Y no perodo de vigncia contratual.
Balancetes analticos de 31.12.20x0, 31.12.20x1, 31.12.20x2 e 31.12.20x3.
Estoques finais de 31.12.20x3 dos produtos X e Y, valorados a preo de compra,
sem excluso das parcelas do ICMS ou PIS recupervel.

J da empresa Alfa, o perito solicitou uma listagem, assinada pelo representante legal desta,
de todas as compras efetuadas pela empresa Beta, no perodo de vigncia contratual,
contendo: produto, data de compra, unidades adquiridas e valor total da nota fiscal.
Aps a entrega de toda documentao ao perito, este constatou:
a) No houve divergncia da listagem de vendas da empresa Alfa com as notas
fiscais de compra entregues pela empresa Beta.
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pg. 30

b) A empresa BETA optante pelo lucro real, e pagar o PIS e COFINS sobre
as vendas sob a forma de no cumulatividade.
c) O ltimo preo de aquisio (conforme nota fiscal) do produto X de R$
10,00 e de Y de R$ 5,00.
Examinando as notas fiscais de compra e venda dos produtos X e Y, na empresa Beta, no
perodo 20x0 a 20x3, o perito obteve o seguinte resumo:
Ano
20x0
20x1
20x2
20x3
Estoque Final
SOMAS

Produto
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y

Preo Venda/(Compra-Estoques)

Vendas
(unidades)
25.000
10.000
30.000
15.000
50.000
35.000
70.000
40.000

Vendas R$
320.000,00
70.000,00
380.000,00
100.000,00
700.000,00
260.000,00
1.150.000,00
350.000,00

2.550.000,00
780.000,00
X
Y

Compras R$
180.000,00
40.000,00
230.000,00
60.000,00
410.000,00
140.000,00
700.000,00
200.000,00
(70.000,00)
(20.000,00)
1.450.000,00
420.000,00

75,9%
85,7%

Agora, necessrio que se calcule a margem de contribuio (preo de venda menos custos
e despesas variveis) de cada produto, a fim de se projetar o que seria o resultado de tais
operaes, antes do imposto de renda e CSLL.
Examinando a contabilidade, a tributao dos produtos X e Y, e os contratos com
representantes, bem como o histrico de custos com fretes de venda da empresa Beta, o
perito concluiu que os custos e despesas variveis sobre a venda correspondem a:
Custo/Despesa
ICMS
PIS e COFINS
Comisses
Fretes
Total

% sobre Preo de Venda


18%
9,25%
7%
8%
42,25%

Para determinar o custo da mercadoria, utilizou-se dos seguintes parmetros para impostos
recuperveis (o frete CIF ou seja, entregue pela empresa Alfa a Beta com custo pago
pela Alfa):
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pg. 31

Tributo
% sobre Preo de Compra
12%
ICMS
PIS e COFINS
9,25%
Frete
0%
Total
21,25%
Ento, pode-se projetar o custo das mercadorias X e Y, como segue:
Custo da Venda Projetada (Unitria)
Produto Vl.Compra ICMS Recupervel Crdito PIS/Cofins Vl.Custo
X
10,00
(1,20)
(0,93)
7,88
Y
5,00
(0,60)
(0,46)
3,94
Ora, se a fixao dos preos de venda dos produtos X e Y, baseados no histrico de
operaes de 20x0 a 20x3, correspondem a 75,9% para X e 85,7% para Y (conforme
demonstrado no mapa de vendas e compras/estoques), pode-se projetar o respectivo preo
de venda em:
Produto
X
Y

Vl.Compra Margem Bruta


10,00
75,9%
5,00
85,7%

Preo Venda
17,59
9,29

Ento, elaborou o seguinte demonstrativo unitrio da margem de contribuio:


Custos
ICMS
ICMS
18%
PIS/COFINS 9,25%
Comisses
7%
Fretes
8%
Mercadoria
Total Custos e Despesas
Preo de Venda
Margem de Contribuio

R$ X
3,17
1,63
1,23
1,41
7,88
15,31
17,59
2,28

R$ Y
1,67
0,86
0,65
0,74
3,94
7,86
9,29
1,43

DETERMINAO DAS VENDAS


No razovel supor que, apesar de vendas (em unidades) crescentes, ano a ano, haja uma
expanso de vendas dos produtos X e Y. Observe que o objetivo da lei o que
razoavelmente deixou de lucrar, e no o que poderia ter lucrado se mantido o ritmo dos
negcios. Ento, entende este autor que no cabvel, no exemplo presente, fazer-se
projeo crescente de vendas (em unidades), por que tais lucros extraordinrios poderiam
no existir, e no razovel seu clculo, a no ser que haja evidncias especficas que
determinem a expanso do mercado.
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pg. 32

Novamente, o esprito da lei que o lucro cessante seja calculado por efeito dela direto e
imediato. No se atribuem efeitos indiretos ou como suposio.
De qualquer forma, o perito s calcularia vendas crescentes, se houvesse uma previso
contratual de garantia de mercado fixada em unidades, para o restante do perodo do
contrato. Assim, se a garantia de mercado foi fixada, contratualmente, como passvel de
expanso em 10% ao ano, ser este o percentual de crescimento das vendas, para fins de
clculo.
Outra hiptese admissvel de vendas crescentes, que houvesse, na petio da empresa
Beta em juzo, a projeo de vendas esperada para o restante do contrato, e a empresa Alfa
no contestasse tal projeo nos autos. Mas para isso o perito precisa conhecer o processo e
verificar seus detalhes, antes de iniciar os trabalhos.
Fora estas hipteses, especficas e objetivas, no cabe ao perito extrapolar e determinar
(mesmo que estatisticamente correto) uma vendagem crescente dos produtos. o efeito
indireto, que no admissvel no esprito da lei. Somente os efeitos diretos e imediatos
so passveis de lucros cessantes.
Agora, qual o nvel de vendas? Seria simplesmente a mdia aritmtica dos anos de 20x0 a
20x3?
Para o exemplo aqui citado, a mdia aritmtica, pura e simples, no representa, para a
empresa Beta, uma medida adequada para reparar o lucro cessante, j que o esforo de
vendas mais recente (ano de 20x3) representa mais adequadamente o nvel dos ganhos
presentes da empresa.
Assim, objetivamente, o perito considerou que as vendas unitrias de 20x3 so indicativo
objetivo do volume de vendas futura, para clculos do lucro cessante.
Desta forma, teremos:
Projeo de Vendas, Custos e Despesas
Ano Produto Vendas (unidades)
Vendas R$
Custos e Despesas R$
20x4 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
20x5 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
20x6 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
20x7 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
20x8 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
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Lucro R$
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00

MANUAL DE PERCIA CONTBIL

20x9

X
Y

70.000
40.000
TOTAL

1.231.034,48
371.428,57
9.614.778,33

pg. 33

1.071.362,07
159.672,41
314.428,57
57.000,00
8.314.743,84 1.300.034,48

Portanto, concluiu o perito, que no perodo remanescente contratual (05.01.20x4 a


31.12.20x9), a empresa Beta deixar de ter lucros oriundos da cessao do contrato de
distribuio com a empresa Alfa de R$ 1.300.034,48.
OUTRAS QUESTES DO PRESENTE EXEMPLO
LUCROS A VALOR PRESENTE
O clculo do perito levou em conta o valor monetrio na data da resciso do contrato, sem
levar em conta que esto somados lucros de diferentes datas futuras.
Assim, pode-se considerar:
1. No h necessidade de reajustar preos, pois o valor monetrio das vendas e custos
utilizados se baseia no valor presente (preo de venda e custos atuais). Portanto, o
lucro j est ajustado, em termos inflacionrios, ao vigente na data da resciso
contratual.
2. Se considerarmos qualquer taxa de oportunidade de aplicao do dinheiro, desde
que diferente de zero, ento o valor presente dos lucros deve ser inferior a soma
pura e simples dos lucros futuros. Mas o perito s calcular este valor presente,
utilizando-se a matemtica financeira, se isto for indicado no processo. Entende este
autor que no cabe ao perito a fixao de (eventual) taxa de oportunidade.

PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA E CSLL


No valor do lucro cessante, no se estipulou, no exemplo, o valor da tributao do IRPJ e
CSLL sobre o lucro.
Isto porque, ocorrendo o pagamento dos lucros cessantes, a empresa BETA ter que tributar
tais lucros.
Ento seria injusto o perito calcular tais valores e apresentar, no laudo, o valor lquido dos
lucros cessantes (valor futuro menos IRPJ e CSLL) porque a empresa BETA seria
duplamente onerada em seu direito: uma vez, pelo desconto do IRPJ e CSLL nos clculos
do lucro cessante, pelo perito, e na segunda vez, pelo pagamento efetivo de tais tributos, ao
receber a indenizao.
CUSTOS FIXOS

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pg. 34

Se, em decorrncia da resciso contratual, a empresa BETA tivesse que rescindir um ou


mais contratos, que caracterizam despesas e custos fixos (como, por exemplo, aluguel de
galpo para armazenar especificamente os produtos X e Y), o custo desta indenizao no
seria, propriamente, lucro cessante, mas sim, indenizao adicional por perdas e danos.
No cabe ao perito determinar quais so os custos fixos que a empresa deixar de ter, ou as
indenizaes que ter de pagar, em funo da resciso contratual, pois trata-se de uma ao
de lucros cessantes, e no de perdas e danos.
Tambm, a simples hiptese que, tendo menor volume de vendas, a empresa BETA ir
despedir funcionrios, economizar luz, etc. apenas presumvel, mas no certa. No cabe
ao perito calcular tais redues de custos como um ganho da BETA na resciso
contratual. O perito no contratado para sugerir, tomar decises ou participar de qualquer
ato de gesto de qualquer uma das partes envolvidas. Cabe a ele, com base nos dados
contbeis e documentais que dispuser, cumprir especificamente sua incumbncia, sem
presumir eventos aleatrios e incertos.
Novamente, ressaltando: no clculo do lucro cessante, se procura indenizar a perda do lucro
em decorrncia da cessao do negcio, e tal clculo no se confunde com perdas e danos
decorrentes de eventos especficos (como indenizaes contratuais com outros
fornecedores, empregados e prestadores de servios).
Se o trabalho do perito, determinado em juzo, envolver clculos de lucros cessantes +
perdas e danos, ter que levar em conta a somatria de ambas as percias. So 2 clculos,
que, somados, iro compor o valor indenizvel total, constante no laudo. Mas no nosso
exemplo, a ao especfica: lucro cessante, no cabendo calcular-se perdas e danos.

LUCRO NEGATIVO OU ZERO


Se, em funo dos clculos, o lucro cessante determinado fosse zero ou negativo (prejuzo),
o perito teria que rever todos os clculos e dados, pois possivelmente h algum erro que
levou a esta concluso.
Ainda, se aferidos todos os dados e clculos, constatar-se que, de fato, o valor do lucro
cessante negativo (ou seja, a empresa teria prejuzo com o contrato), ento o perito
concluir que em funo da rentabilidade negativa dos produtos citados, e sem
evidenciao que tal valor fosse revertido em lucro, conclui-se que no h lucro cessante
para indenizao.
Mas, sob hiptese alguma, o perito declararia que a indenizao seria negativa, ou seja, a
empresa prejudicada reembolsaria ao contratante que a prejudicou! Trata-se, simplesmente,
de inexistncia de lucros cessantes, caso raro, mas possvel, na prtica, desde que provado

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pg. 35

(por isso, o laudo, apresentando os clculos e premissas utilizados, para produo da prova
da inexistncia dos lucros cessantes).
Exemplo 2
A empresa J.Mendes S/A tinha uma filial em Belo Horizonte (MG). Mas, em decorrncia
de desapropriao de imvel, efetuada pela prefeitura do municpio, a empresa foi obrigada
a transferir tal filial para outro local. Em decorrncia desta transferncia, a filial manteve-se
sem atividades por 3 meses, de janeiro a maro/20x3, e pleiteou na justia o ressarcimento
dos lucros cessantes deste perodo. Na sentena, o juiz determinou o levantamento de tais
lucros.
Inicialmente, o perito solicitou empresa J.Mendes S/A:
1. Notas fiscais de vendas da filial de Belo Horizonte, dos trimestres indicados adiante.
2. Registro de sadas do mesmo perodo, da filial.
3. Balancete analtico de custos e despesas, da referida filial, relativo ao 1 o trimestre de
20x3, 1o trimestre de 20x2, 1o trimestre de 20x1 e 1o trimestre de 20x0, devidamente
assinados pelo contabilista e pelo responsvel legal da empresa.
A confrontao das notas fiscais de venda da filial, com a contabilidade, revelou que, de
fato, no houve vendas no 1o trimestre de 20x3, na filial, o que tambm foi confirmado pela
confrontao com o registro de sadas.
As vendas dos demais trimestres corresponderam ao livro de sadas, e estavam de acordo
com a contabilidade.
Fazendo o comparativo do resultado da filial, com base nos balancetes, o perito assim o
resumiu:

Vendas R$
Janeiro
Fevereiro
Maro
Vendas

1. Tri/20x0
150.000,00
190.000,00
270.000,00
610.000,00

1.Tri/20x1
200.000,00
220.000,00
290.000,00
710.000,00

1.Tri/20x2
180.000,00
210.000,00
330.000,00
720.000,00

Custos R$
ICMS
109.800,00
PIS e COFINS
22.265,00
Comisses
18.300,00
Fretes s/Venda
30.000,00
Custo Mercadoria 320.000,00
TOTAL
500.365,00

127.800,00
25.915,00
21.300,00
45.000,00
370.000,00
590.015,00

129.600,00
26.280,00
21.600,00
42.500,00
375.000,00
594.980,00

1. Tri/20x3 Soma 20x0 a 20x2


530.000,00
620.000,00
890.000,00
2.040.000,00

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367.200,00
74.460,00
61.200,00
117.500,00
1.065.000,00
1.685.360,00

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Lucro Bruto
Lucro Bruto %
Custos Fixos
Lucro Lquido

pg. 36

109.635,00 119.985,00 125.020,00


18,0%
16,9%
17,4%
(79.000,00) (85.500,00) (95.000,00) (97.500,00)
30.635,18

34.485,17

30.020,17

354.640,00
17,4%

(97.500,00)

A dificuldade, agora, estimar as vendas para o 1 o trimestre de 20x3, j que no basta


apenas fazer a mdia de vendas dos anos anteriores, pois tal mdia no representar os
efeitos da inflao nem a tendncia verificada para a filial.
Ento, plausvel que as vendas de 20x2, por serem mais recentes ao fato, sejam um
indicador vivel do nvel de atividades.
Estas vendas devem ser atualizadas, por algum indicador de preos, para que possam
representar um valor monetrio mais prximo data objetiva dos lucros cessantes (janeiro a
maro de 20x3).
Desta forma, como no houve outras indicaes objetivas sobre o provvel volume de
vendas da filial no 1o trimestre de 20x3, o perito considerou que este volume seria o mesmo
de 20x2, devidamente atualizado pela inflao. O ndice escolhido foi o IGP-M da
Fundao Getlio Vargas, que apresentou as seguintes variaes mensais e acumuladas:
MS

IGPM % ndice Acumulado

jan/x2

0,36

1,003600

fev/x2

0,06

1,004202

mar/x2

0,09

1,005106

abr/x2

0,56

1,010735

mai/x2

0,83

1,019124

jun/x2

1,54

1,034818

jul/x2

1,95

1,054997

ago/x2

2,32

1,079473

set/x2

2,40

1,105380

out/x2

3,87

1,148159

nov/x2

5,19

1,207748

dez/x2

3,75

1,253039

jan/x3

2,33

1,282234

fev/x3

2,28

1,311469

mar/x3

1,53

1,331535

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pg. 37

Agora, se atualiza o faturamento ocorrido em cada ms de 20x2, multiplicando-se pelo


ndice acumulado do ms respectivo de 20x3 e dividindo-se pelo ndice acumulado do
mesmo ms de 20x2. Ento teremos:
Vendas 20x2
jan/x2
fev/x2
mar/x2

Valor
Histrico Fator IGPM
180.000,00 1,27763489
210.000,00 1,30598138
330.000,00 1,3247706
Total

Valor
Corrigido
229.974,28
274.256,09
437.174,30
941.404,67

Ento, com base no volume de vendas de 20x2 (em R$ atualizados para 20x3), pode-se
calcular, com base na mdia histrica (dos balancetes) dos demais custos, o lucro cessante
da filial, conforme demonstrado a seguir:
Descrio
Faturamento
ICMS
PIS (1,65%)
COFINS (3%)
Comisses
Fretes s/Venda
Custo Mercadoria
Lucro

Valor R$
941.404,67
169.452,84
15.533,18
28.242,14
28.242,14
54.223,06
491.468,61
154.242,69

Concluso: o lucro cessante, baseado no histrico de vendas do 1 trimestre de 20x2, e


ajustado pelo IGP-M para o 1o trimestre de 20x3, corresponde a R$ 154.242,69 da filial da
empresa J.Mendes S/A, no perodo de janeiro a maro/20x3.
OBSERVAES QUANTO A ESTE EXEMPLO
Novamente, no se deduziu, no lucro cessante, os custos fixos da filial, eis porque, como
so fixos, obviamente devem ser suportados, independentemente do volume de vendas.
Assim, a empresa J.Mendes S/A o fez nos 3 meses em que ficou inativa (comprovado pelo
balancete contbil da filial), razo porque o perito no pode deduzir tais despesas no
clculo do lucro cessante.
Quanto atualizao monetria, quando faltam dados ao perito, que possam expressar mais
precisamente o nvel de vendas, este precisa utilizar os dados histricos mais recentes
possveis, que, se forem monetrios (expressos em R$), precisam de atualizao por um
ndice de preos confivel (o IGPM-FGV um dos ndices mais consagrados e aceitos nos
negcios e percias).
Tambm no se deve utilizar dados histricos de meses distintos do que se quer calcular.
Desta forma, no se utilizou, neste exemplo, o faturamento de dezembro/20x2, mesmo
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MANUAL DE PERCIA CONTBIL

pg. 38

sendo mais recente, para calcular o faturamento de janeiro/20x3, porque as vendas


costumam ter sazonalidade (variaes de volume) em determinadas pocas, prejudicando a
previsibilidade. O melhor usar o faturamento correspondente do ms do ano anterior,
refletindo, assim, pelo menos historicamente, o nvel de sazonalidade dos negcios.
Para o PIS, majorou-se a alquota para 1,65% (abandonando-se o valor histrico deste
tributo), em funo da Lei 10.637/2002, vigente a partir de 01.12.20x2. O perito deve
basear suas concluses em fatos mais reais possveis, e desta forma, utilizou um critrio
mais objetivo e real do que o histrico. Se houvesse, por exemplo, uma majorao do
ICMS, procederia da mesma forma, bem como, no caso da COFINS, seus clculos seriam
majorados para 7,6% nas vendas efetuadas a partir de 01.02.20x4, desde que a empresa
estivesse sujeita s regras de no cumulatividade desta contribuio.
Exemplo 3:
Determinada distribuidora de mercadorias comprou de sua fornecedora ABC um lote de
mercadorias, cuja qualidade inferior a obrigou a vender as mesmas com desconto mdio de
60% sobre o preo normal de revenda.
Mediante acordo extra-judicial com a fornecedora ABC, estipulou-se que esta se
comprometeria a ressarcir distribuidora os lucros que esta deixou de auferir, relativamente
ao lote em questo.
O perito indicado pelas duas empresas solicitou a seguinte documentao da Cia. ABC:
1. Nota Fiscal de aquisio das mercadorias a que se refere o acordo.
2. Balancete, assinado pelo contabilista responsvel, da distribuidora, em data mxima
de 60 dias anteriores da data de aquisio das mercadorias alvo do acordo.
3. Notas fiscais de venda da mercadoria, pela distribuidora.
Inicialmente, o perito constatou que, de fato, houve a concesso de descontos na nota fiscal
aos clientes da distribuidora, estes na base de 60% sobre o preo normal de revenda
(tabela).
Constatou tambm que o custo do lote das mercadorias vendidas, pela distribuidora (lquido
de ICMS, PIS e COFINS recuperveis) foi de R$ 10.000,00.
Apurou que o ICMS sobre as vendas de 18%, e o PIS e a COFINS da distribuidora so
pagos pela forma no cumulativa. A comisso sobre vendas de 5%, e o frete 6%.
Finalmente, calculou, com base no balancete, o seguinte fator de composio de preo:
Composio
1.Vendas Brutas
2.Devoluo Vendas
3.Descontos Incondicionais

Valor R$
350.000,00
(15.000,00)
(20.000,00)

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4.Vendas Efetivas (1-2-3)


5.Custo das Mercadorias Vendidas
Fator de Preo/Custo (4 : 5)

pg. 39

315.000,00
173.250,00
1,818

Agora, com base nos dados j apurados, pode-se apurar o lucro cessante:
Descrio/Valores R$
Preo de Venda do Lote
ICMS
PIS
COFINS
Comisses s/Venda
Fretes
Custo da Mercadoria
Total dos custos e despesas
Lucro

Normal
c/Desconto Diferena
18.181,82
7.272,73 10.909,09
3.272,73
1.309,09
1.963,64
300,00
120,00
180,00
1.381,82
552,73
829,09
909,09
363,64
545,45
1.090,91
436,36
654,55
10.000,00 10.000,00
16.954,55 12.781,82
4.172,73
1.227,27 (5.509,09) 6.736,36

Concluso: o valor do ressarcimento da fornecedora ABC para a distribuidora deve ser de


R$ 6.736,36, a ttulo de lucros cessantes do lote vendido com qualidade inferior.
IMPUGNAO DE NOTIFICAO FISCAL
Quando determinado contribuinte notificado pelo fisco, por algum tipo de irregularidade,
seja na escriturao contbil ou fiscal, tem todo o direito de defesa.
Nesta defesa, pode solicitar a percia contbil, como meio de prova.
O perito, neste caso, precisa estar devidamente atualizado com a legislao fiscal
pertinente, para que possa, de fato, analisar a questo de forma imparcial e dentro das
normas legais e contbeis.
Exemplo:
A Cia. Trieste foi notificada por auditor da Secretaria da Receita Federal, por lanar
despesas de viagem e outras despesas operacionais, no perodo de janeiro a dezembro/20x3,
sem respaldo em documentao adequada. O valor do lanamento foi de R$ 10.500,00 a
ttulo de IRPJ e R$ 3.780,00 a ttulo de CSLL.
Em sua defesa administrativa, o contribuinte alegou que tais despesas foram consumadas,
estando amparadas por documentao suporte (na maior parte, cupons fiscais, alm de
recibos), mas que o auditor as desconsiderou, por que entendeu que os cupons fiscais e
recibos apresentados no so documentos idneos para identificar a despesa ocorrida. Desta
forma, solicitou percia independente, para apresentar prova das alegaes.

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pg. 40

O perito, inicialmente, aps inteirar-se do contedo da notificao, solicitou Cia. Triestre:


1. Dirio e razo do perodo notificado (janeiro a dezembro/20x3).
2. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) do perodo.
3. Comprovantes de despesas de viagens e outras despesas operacionais, relativos
alegao da Cia.
4. Cpias de cheques emitidos, para pagamento das despesas aludidas.
Aps a apresentao dos documentos, o perito observou o que segue:
a) Os lanamentos que foram alvo da notificao estavam devidamente
escriturados, tanto no livro dirio quanto no razo, sendo deduzidos como
despesa operacional, tanto no lucro real quando na base de clculo da CSSL.
b) A Cia tm suporte documental da maior parte das despesas lanadas, sendo
que este suporte constitudo de: notas fiscais de venda a consumidor,
cupons fiscais e recibos.
c) Os pagamentos so efetuados com cheques nominais, salvo pagamentos de
pequeno valor, cujo pagamento foi efetuado em dinheiro (contra partida
fundo fixo de caixa).
Fazendo um resumo dos lanamentos, o perito encontrou:
Origem da Despesa

Conta Razo Valor Lanado

Viagem
Despesas de Escritrio
TOTAL

3.2.1.04.005
3.2.1.04.019

31.080,00
10.920,00
42.000,00

Valor
Valor sem
Documentos com
Documentos
ECF e recibos
30.970,00
110,00
10.159,00
761,00
41.129,00
871,00

Das despesas de viagem, o perito encontrou relatrios confirmando a sua execuo.


Observou que o valor sem documentos referiu-se a viagem paga pelo sistema de dirias de
viagem a determinado funcionrio.
Das despesas de escritrio, os R$ 761,00 cujos documentos no foram encontrados,
referem-se remessa de numerrio para uma filial da Cia., cuja documentao foi
extraviada, estando tal fato testemunhado e amparado por declarao escrita e assinada de 2
funcionrios (gerente e tesoureiro) da respectiva filial.
Aps a anlise conjunta dos lanamentos e documentao pertinente, o perito sintetizou
uma concluso, em laudo que ser anexado na defesa administrativa do contribuinte, nestes
termos:
1. A Cia. Triestre contabilizou R$ 42.000,00 em despesas operacionais, das quais R$
41.129,00 tm a correspondente documentao (Cupons Fiscais e Recibos). No
entendimento deste perito, no h vcio, rasura ou imprestabilidade em tais documentos,
que levem a duvidar de sua autenticidade e correspondncia de valor e datas.

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pg. 41

2. Os pagamentos documentados esto suportados com cheques nominativos a seus


fornecedores, salvo em relao a pequenos valores, que somados, no valor de R$ 275,50,
foram pagos diretamente em contra partida do caixa da empresa.
3. Do total de despesas lanadas, R$ 871,00 referem-se a pagamentos, cuja documentao
no foi localizada por este perito. Entretanto, tendo em vista a apresentao, pela
empresa, de R$ 110,00 pagos na folha de pagamento como despesas de viagem, ao
funcionrio Alberto Silva, em 19.01.2003, na forma de diria de viagem, conclui o perito
que tal valor significou efetivo desembolso de despesa.
4. Foi apresentado um termo de declarao, assinado pelos funcionrios Rafael Vieira e
ngela de Souza, constando que, em 15.04.2003, na filial da Cia. Triestre em Belm (PA),
houve extravio de R$ 761,00 em documentos que comprovavam as despesas de escritrio
daquela filial.
5. Conclui o perito que, salvo o valor de R$ 761,00, j citado no pargrafo anterior, no
h evidncia que as despesas da Cia. Triestre, no valor total de R$ 42.000,00 no perodo
de janeiro a dezembro/2003 no tenham sido efetivamente desembolsadas ou no
correspondam documentao apresentada pela mesma.
Observa-se, no exemplo citado, que o perito trabalhou com as evidncias que dispunha,
sendo imparcial e objetivo, pois identificou e quantificou os lanamentos com e sem
documentos.
Utilizando-se o critrio da materialidade, verificou que os pagamentos eram suportados por
cheques nominais, e, quando no o eram, correspondiam a pequeno valor, pagos em
dinheiro.
Desta forma, objetiva e claramente, identificou a realidade contbil/documental dos
lanamentos, tendo o cuidado de verificar se tais despesas foram (ou no) deduzidas na
apurao do lucro real e da CSLL.
Observe que o perito agiu corretamente, no expondo julgamento sobre a questo do mrito
da notificao, pois esta versa se um cupom fiscal ou um recibo um documento hbil a
comprovao de despesa. Mas, pela evidncia que encontrou (a maioria dos pagamentos
foram efetuados por cheques nominais), concluiu que as despesas foram efetivamente
desembolsadas pela Cia. Triestre.
Utilizou-se do dirio e do razo (que com certeza teve o cuidado de verificar se estavam
devidamente assinados e com as demais formalidades exigidas por lei), alm do Livro de
Apurao do Lucro Real (LALUR).
Assim, facilitou uma possvel concluso do julgador na esfera administrativa, j que este
poder se ater s concluses produzidas no laudo, como prova de desembolso das despesas,
por parte da empresa autuada.
REAVALIAO DE BENS

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pg. 42

A Lei 6.404/76 (tambm chamada Lei das S/A), em seu artigo 8, admite a possibilidade de
se avaliarem os ativos de uma companhia pelo seu valor de mercado, chamando isto de
reavaliao.
Na reavaliao abandona-se o custo do bem original, corrigido monetariamente at
31.12.1995, e utiliza-se o novo valor econmico do ativo, obtido a partir de um laudo de
avaliao.
O LAUDO DE AVALIAO
O laudo para se proceder reavaliao, elaborado por trs peritos, ou ento por uma
empresa especializada, nomeados em Assemblia, devendo conter, no mnimo as seguintes
informaes:
a) a descrio detalhada de cada bem avaliado e da documentao respectiva;
b) a identificao contbil dos bens;
c) os critrios utilizados para a avaliao, especialmente quanto fundamentao tcnica;
d) o valor atribudo a cada bem;
e) a vida til remanescente do bem;
f) a data da avaliao.
A Lei no especifica qual a categoria dos peritos. Mas, obviamente, como parte do trabalho
constitui-se da identificao contbil dos bens, este trabalho, por competncia legal
(Resoluo CFC 560/83), deve ser efetuado por contabilista responsvel.
A avaliao, em si, prerrogativa de engenheiro, registrado no CREA. Mas ao engenheiro
(ou outro profissional) no admissvel o exame contbil, para fins de percia e emisso de
laudo. Esta uma prerrogativa exclusiva do contador registrado no CRC.
Desta forma, os 3 peritos devem ser:
1. Pelo menos um contabilista, registrado no CRC.
2. Pelo menos um engenheiro, registrado no CREA.
Caber ento, ao (s) contabilista (s) nomeado (s) a identificao dos bens e seu respectivo
valor contbil, para fins de reavaliao.
Exemplo:
A Cia. Santos, atravs de assembleia, determinou a reavaliao de bens do imobilizado,
nomeando 3 peritos para faze-lo, sendo um contabilista e dois engenheiros. O contabilista
levantou a seguinte situao patrimonial (quadro resumido para fins de exemplo):
Cia. Santos - Demonstrativo do Imobilizado em 31.12.20x3

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DATA
CONTA
Descrio do Bem AQUISIO OU
CONTBIL
ACRSCIMO

pg. 43

Valor de
Aquisio

Valor
Corrigido

Valor
Depreciao

Valor
Contbil

22600 Terrenos

Terreno Imvel 1

01/07/94

109.555,00

161.602,40

22622 Construes

Construes
Imvel 1

04/08/94

163.365,43

229.032,20

86.268,79

142.763,40

22622 Construes

Construes
Imvel 1

09/09/96

654.333,45

654.333,45

191.937,81

462.395,64

22600 Terrenos

Terreno Imvel 2

05/09/99

124.777,44

124.777,44

124.777,44

22600 Terrenos

Terreno Imvel 3

10/02/00

19.994,00

19.994,00

19.994,00

22763 Mquinas e
Equipamentos

Mquina 1

15/05/99

29.450,00

29.450,00

13.743,33

15.706,67

22763 Mquinas e
Equipamentos

Mquina 2

15/07/99

105.000,00

105.000,00

47.250,00

57.750,00

22763 Mquinas e
Equipamento 1
Equipamentos

16/05/99

18.888,00

18.888,00

8.814,40

10.073,60

22763 Mquinas e
Equipamento 2
Equipamentos

17/08/99

75.000,01

75.000,01

33.125,00

41.875,01

SOMAS

161.602,40

TERRENOS

254.326,44

306.373,84

0,00

306.373,84

CONSTRUES

817.698,88

883.365,65

278.206,61

605.159,04

MQUINAS E EQUIPAMENTOS

228.338,01

228.338,01

102.932,74

125.405,27

TOTAL DO IMOBILIZADO

1.300.363,33 1.418.077,50

381.139,34 1.036.938,15

Com base no valor de mercado, os engenheiros fizeram a seguinte avaliao dos bens:
Cia. Santos - Demonstrativo do Valor de Mercado em
31.12.20x3
Tempo de Vida
DATA
Valor de
til
Descrio do Bem AQUISIO OU
Mercado
remanescente
ACRSCIMO
(anos)
Terreno Imvel 1

01/07/94

200.000,00

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pg. 44

Construes
04/08/94
245.000,00
Imvel 1
Construes
09/09/96
690.000,00
Imvel 1
Terreno Imvel 2
05/09/99
175.000,00
Terreno Imvel 3
10/02/00
35.000,00
Mquina 1
15/05/99
18.000,00
Mquina 2
15/07/99
56.000,00
Equipamento 1
16/05/99
9.900,00
Equipamento 2
17/08/99
43.000,00
TERRENOS
410.000,00
CONSTRUES
935.000,00
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
126.900,00
TOTAL
1.471.900,00

22
22

5
5
4
5

Ento, o contabilista pode resumir a reavaliao efetuada, da seguinte forma:


Cia. Santos - Demonstrativo da Reavaliao do Imobilizado em 31.12.2003
DATA
CONTA
Descrio do Bem AQUISIO OU
CONTBIL
ACRSCIMO

Valor de
Mercado

Valor
Contbil

Tempo de
Valor da
Vida til
Reavaliao remanescente
(anos)

22600 Terrenos

Terreno Imvel 1

01/07/94

200.000,00

161.602,40

38.397,60

22622 Construes

Construes
Imvel 1

04/08/94

245.000,00

142.763,40

102.236,60

22

22622 Construes

Construes
Imvel 1

09/09/96

690.000,00

462.395,64

227.604,36

22

22600 Terrenos

Terreno Imvel 2

05/09/99

175.000,00

124.777,44

50.222,56

22600 Terrenos

Terreno Imvel 3

10/02/00

35.000,00

19.994,00

15.006,00

22763 Mquinas e
Equipamentos

Mquina 1

15/05/99

18.000,00

15.706,67

2.293,33

22763 Mquinas e
Equipamentos

Mquina 2

15/07/99

56.000,00

57.750,00

(1.750,00)

16/05/99

9.900,00

10.073,60

(173,60)

22763 Mquinas e
Equipamento 1
Equipamentos

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22763 Mquinas e
Equipamento 2
Equipamentos
SOMAS

17/08/99

43.000,00

pg. 45

41.875,01

1.124,99

TERRENOS

410.000,00

306.373,84

103.626,16

CONSTRUES

935.000,00

605.159,04

329.840,96

MQUINAS E EQUIPAMENTOS

126.900,00

125.405,27

1.494,73

1.471.900,00 1.036.938,15

434.961,85

TOTAL DO IMOBILIZADO

Portanto, no laudo, os peritos informaro que o valor de mercado dos bens do imobilizado
da Cia. Santos, em 31.12.20x3, de R$ 1.471.900,00, sendo R$ 1.036.938,15 relativo ao
valor contbil de tais bens e R$ 434.961,85 da parcela de reavaliao procedida nesta data.
AVALIAO DE PATRIMNIO LQUIDO
Quando ocorre uma ciso, fuso ou incorporao de sociedades, a avaliao do Patrimnio
Lquido obrigatria, de acordo com os artigos 227 a 229 da Lei das S/A (Lei 6404/76).
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma
ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia
cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial
a ciso (art. 229 da Lei 6404/76).
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228 da Lei 6404/76). Notese que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se extinguem, para dar lugar formao de
uma nova sociedade com personalidade jurdica distinta daquelas.
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra,
que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (art. 227 da Lei 6404/76). Na
incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa incorporadora
continuar com a sua personalidade jurdica.
O valor do acervo a ser tomado nas operaes dever ser definido pelo valor contbil ou de
mercado (art. 21 da Lei 9249/95).
A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido dever levantar
balano especfico para esse fim. O balano dever ser levantado at 30 dias antes do
evento.
Os peritos nomeados pela assembleia devero apresentar o laudo fundamentado de
avaliao do patrimnio lquido, com base no valor contbil ou com base no valor de
mercado. Para valor de mercado, h necessidade que um dos peritos seja engenheiro
registrado no CREA. Para qualquer situao, h necessidade que pelo menos um perito seja
contador registrado no CRC.

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MANUAL DE PERCIA CONTBIL

pg. 46

Exemplo:
A assembleia da Cia. Brasileira deliberou a ciso parcial da sociedade, em data de
31.01.20x4, nomeando peritos para a avaliao do patrimnio lquido, com base no valor
contbil.
Os peritos, todos contadores registrados no CRC, solicitaram, preliminarmente, a seguinte
documentao:
1. Balano ou balancete patrimonial de 31.01.20x4, devidamente assinado pelo
contabilista responsvel pela escriturao da Cia. Brasileira e pelo seus
administradores.
2. Conciliaes e demonstrativos contbeis, dos saldos das contas em 31.01.20x4.
Aps os levantamentos, anlises e ajustes das contas, os peritos concluram e concordaram
entre si que a composio patrimonial da Cia. Brasileira, em 31.01.20x4, a demonstrada a
seguir:
CIA.BRASILEIRA
BALANO PATRIMONIAL DE 31/01/20x4
ATIVO
CIRCULANTE
Disponibilidades
Contas a Receber
Estoques
NO CIRCULANTE
Investimentos
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Instituies Financeiras
Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Obrigaes Tributrias
NO CIRCULANTE
Instituies Financeiras
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO

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Valor R$
885.000,00
65.000,00
540.000,00
280.000,00
1.225.000,00
175.000,00
1.050.000,00
2.110.000,00
702.000,00
215.000,00
167.000,00
105.000,00
215.000,00
250.000,00
250.000,00
1.158.000,00
1.000.000,00
158.000,00
2.110.000,00

MANUAL DE PERCIA CONTBIL

pg. 47

Nota: sobre ocorrncias de ajustes s contas patrimoniais, vide exemplo no tpico


Apurao de Haveres. Entretanto, no caso de avaliao para fins de ciso, fuso ou
incorporao, os lanamentos contbeis de ajustes devem ser efetuados contabilmente, j
que tais saldos (ajustados) podero ser cindidos, incorporados ou fusionados outra
empresa. No caso de recusa, por parte do contabilista responsvel pela empresa, em fazer
os ajustes indicados pelos peritos, estes devem destacar, no laudo, a ocorrncia, fazendo a
recomendao pertinente aos ajustes, para que a assemblia tome conhecimento da
necessidade dos ajustes contbeis, antes da efetivao da fuso, incorporao ou ciso.
Aps a concluso dos trabalhos de avaliao, os peritos redigiram o respectivo laudo,
concluindo:
De acordo com a avaliao contbil, foi apurado o valor de R$ 1.158.000,00 (hum milho,
cento e cinqenta e oito mil reais) para o Patrimnio Lquido da Cia. Brasileira, em data
de 31.01.20x4.
FUNDO DE COMRCIO
No h um nico conceito suficientemente amplo de fundo de comrcio. Para fins prticos,
este autor define o mesmo como um potencial de gerao de recursos financeiros, de
determinado negcio, tendo em vista o conjunto de operaes, marcas, patentes, clientes e
demais caractersticas especficas, fixado em valor presente.
Desta forma, sob a tica de percia contbil, fundo de comrcio um valor, calculvel em
funo dos lucros futuros de determinado negcio.
Isto resolve, de forma prtica e mais objetiva possvel, as dificuldades de clculo que
sempre acompanham a avaliao de fundo de comrcio. Mesmo porque, se houver excesso
de subjetividade nos clculos, pode-se chegar a clculo nenhum.
Assim, no se trata de calcular quanto vale uma marca, uma patente, a clientela de uma
firma, etc. mas sim, o conjunto de tais recursos e fatores, que resultam um objetivo bastante
concreto: o lucro.
H peritos que defendem que o fundo de comrcio deve ser calculado com base na gerao
de caixa do empreendimento. Mas, levando-se em considerao que, a mdio e longo
prazo, os lucros tendem a retornar para o caixa, mediante sua realizao, fica bvio que
uma projeo de lucros to vlida quanto uma projeo de caixa, para fins avaliatrios.
Ao leitor, destaco que no h consenso quanto forma ou metodologia de fundo de
comrcio. Este um tema amplo e de reconhecida dificuldade no meio contbil. No
poderia uma obra com a presente abordar todas as variaes possveis deste assunto, at
porque o objetivo no teorizar, mas mostrar, de forma prtica, como se faz uma percia
contbil.
Algumas tcnicas recomendveis e usuais para o clculo do fundo de comrcio so:

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pg. 48

1. HISTRICO DE RENTABILIDADE
Utilizar o histrico de rentabilidade (lucro operacional) do negcio. Observar que os
resultados no operacionais (como venda de imobilizado) devem ser expurgados do clculo
de lucro mdio, pois podero distorcer a verdadeira composio do resultado do negcio
em si.
Observar, tambm, a influncia dos tributos sobre o lucro (IRPJ e CSLL), pois pode ocorrer
que o histrico esteja afetado por circunstncias no permanentes, como existncia de
prejuzos fiscais acumulados ou incentivos/redues fiscais que tm prazo definido.
Obviamente que, para fins de rentabilidade, o valor a ser tomado ser sempre aquele aps a
proviso do IRPJ e CSLL sobre o lucro, participaes de funcionrios, debntures,
administradores e outras rubricas exigidas pela Lei 6404/76.
2. CRESCIMENTO DE VENDAS
O crescimento de vendas, projetado para o clculo da rentabilidade futura, deve ser fixado
entre crescimento nulo (para negcios cuja perspectiva de mercado j est consolidada e
bem definida) e o crescimento histrico recente. O ideal a mdia dos ltimos 3 perodos,
descontada a inflao real.
Para negcios em que praticvel avaliar o volume de vendas fsico (quantidade de
produtos ou unidades vendidas), este deve ter preferncia ao clculo meramente monetrio.
Mais um detalhe: o volume de vendas (monetrio) aquele lquido de impostos (ICMS, IPI,
PIS e COFINS), bem como descontados as devolues.
3. NOVOS NEGCIOS
Quando se tratar de novos negcios (cujo histrico ainda no pode ser base para projees),
ento o perito precisa buscar em publicaes comerciais e tcnicas especializadas naquele
ramo de negcio dados que possam permitir a confeco de cenrio de rentabilidade
esperada.
Pode ocorrer, inclusive, que no haja suficiente base para definir um fundo de comrcio,
tendo que o perito considerar insuficientes os dados, evitando assim subjetividades nos
clculos.
4. PRAZO DE PROJEO
O prazo de projeo de lucros deve ser compatvel com o tipo de negcio. Desta forma, em
atividades comerciais e industriais projeta-se 10 anos.

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pg. 49

Em atividades com maturao longa (como Companhias Geradoras de Eletricidade) ou


determinada (como concesso de pedgio fixada contratualmente com o poder pblico),
utilizam-se clculos acima de 10 anos.
A fixao da projeo dos lucros deve levar tambm em conta o limite contratual ou
exploratrio do negcio. Como exemplo, a concesso de minas com capacidade conhecida.
Se a medio da jazida revelou que o limite da explorao de 8 anos, utiliza-se este
perodo para a projeo.
J no clculo do fundo de comrcio de um negcio que dependa de autorizao
governamental cujo limite de 6 anos, este o prazo a considerar na projeo de
rentabilidade.
Lembrando que o perito deve fixar claramente em seu laudo o perodo de projeo, para
que a (s) parte (s) interessada (s) na avaliao tenha cincia do critrio objetivo utilizado.
5. DESCONTO A VALOR PRESENTE
Os valores futuros precisam ser ajustados ao valor presente (data da avaliao). Este
desconto leva em considerao as taxas de juros de investimentos a longo prazo. Um bom
padro a TJLP (taxa de juros a longo prazo), utilizados pelo BNDES Banco Nacional de
Desenvolvimento Social, acrescido de uma taxa de risco de 4 a 8% ao ano.
Assim, se a TJLP em vigor, na data do laudo, de 10% a.a, a taxa de desconto poder ser
fixada entre 14 a 18% ao ano. Obviamente, quando maior o risco do negcio, maior a taxa.
Negcios com relativa estabilidade (como comrcio e indstria de alimentos, por exemplo),
tendem a ter uma menor taxa de risco. Negcios extremamente volteis (como produtos de
nova tecnologia) tm risco mais alto, cabendo ao perito fixar, precisamente, no laudo de
avaliao, a taxa e a justificao da mesma.
6. CLAREZA E TRANSPARNCIA
Quaisquer que forem os critrios utilizados pelo perito, estes devem ser claros, precisos e
facilmente comprovveis. No laudo de avaliao, os clculos, projees, premissas
utilizadas e demais dados devem constar de anexo da avaliao. O importante que a parte
que contratou o perito conhea todos os parmetros utilizados, e nenhum critrio fique
obscuro ou mal entendido.
7. EXISTNCIA DE PREJUZOS CONTNUOS
Quando um negcio tem prejuzo h vrios anos, como calcular o fundo de comrcio?
A rigor, pode-se afirmar que tal negcio no ter um fundo de comrcio representado por
lucros futuros. Neste caso, presume-se que o valor do fundo de comrcio nulo, em funo
das perdas patrimoniais histricas e contnuas do negcio.
EXEMPLO DE CLCULO DE FUNDO DE COMRCIO
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pg. 50

A seguir, um exemplo de um clculo de fundo de comrcio:


A Cia. Comum S/A tem 10 lojas. Mas, em 02.01.20x4, resolveu desfazer-se de uma das
lojas. Solicitou ento que um perito fizesse a avaliao do fundo de comrcio de tal
agncia, como base de uma oferta de venda empresas situadas na regio com foco no
mesmo negcio.
O perito contratado solicitou as seguintes informaes e documentos Cia. Comum S/A:
1. O volume fsico de vendas da filial a ser vendida, em 20x0, 20x1, 20x2 e 20x3.
2. O balano das respectivas filial, em data base de 31.12.20x1, 31.12.20x2 e
31.12.20x3.
Aps o levantamento prvio de dados, o perito apurou:
As vendas (em unidades fsicas) tiveram um crescimento mdio de 3,5% ao ano, entre 20x1
e 20x3. Tal crescimento mdio servir de base para a projeo de aumento anual de vendas.
A rentabilidade da filial, sobre o faturamento lquido, aps a proviso do IRPJ e CSLL e
das participaes dos funcionrios e administradores nos lucros, de 4%. O perito
expurgou, dos balanos, os resultados no operacionais (venda do imobilizado) que
estavam contabilizados na filial.
O faturamento do ano de 2.0x3 (lquido de impostos e devolues) da loja foi de R$
4.000.000,00.
Agora, ele pode projetar, para 10 anos, o respectivo crescimento de vendas e lucratividade:
Ano
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Vendas
Lquidas R$
4.140.000,00
4.284.900,00
4.434.871,50
4.590.092,00
4.750.745,22
4.917.021,31
5.089.117,05
5.267.236,15
5.451.589,41
5.642.395,04

Lucro R$
165.600,00
171.396,00
177.394,86
183.603,68
190.029,81
196.680,85
203.564,68
210.689,45
218.063,58
225.695,80

Considerando ainda que o risco do negcio pequeno, pois a loja tem uma carteira de
clientes j consagrada e um bom conceito na praa onde atua, alm de ter uma equipe de

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pg. 51

funcionrios treinados e de boa qualificao operacional, aplicou uma taxa de risco de


desconto ao valor presente de 4% aa.
A TJLP de 02.01.20x4 de 10% aa. Portanto, para formao da taxa de desconto, somou a
taxa de risco (4% aa) TJLP, resultando em 14% aa.
Ento, s aplicar aos lucros projetados a respectiva taxa de desconto, para obtermos o
valor presente dos lucros esperados:
Lucro R$
165.600,00
171.396,00
177.394,86
183.603,68
190.029,81
196.680,85
203.564,68
210.689,45
218.063,58
225.695,80
TOTAL

Taxa
Desconto
14,00%
29,96%
48,15%
68,90%
92,54%
119,50%
150,23%
185,26%
225,19%
270,72%

Vl.Presente
145.263,16
131.883,66
119.736,48
108.708,12
98.695,53
89.605,15
81.352,04
73.859,09
67.056,28
60.880,05
977.039,55

Concluso: o valor do fundo de comrcio, da loja a ser vendida, corresponde, conforme


critrios citados, a R$ 977.039,55 a valor presente de 02.01.20x4.
Nota: observe que a Cia. Comum S/A no ir oferecer venda a loja pelo valor do fundo
de comrcio, pois o valor da filial composto ainda de instalaes (imobilizado) +
crditos (clientes) a receber + estoques () obrigaes. Desta forma, se o valor do
patrimnio lquido (avaliado a valor de mercado) da filial fosse de R$ 100.000,00, o preo
mnimo de oferta para venda da filial seria de:
R$ 977.039,55 relativo ao fundo de comrcio
R$ 100.000,00 relativo ao valor do patrimnio lquido (a valor de mercado)
Total de R$ 1.077.039,55.
ATUALIZAO MONETRIA E JUROS
Nos clculos de atualizao monetria e juros, o perito precisa determinar, a partir do
montante original:
1. O valor atualizado, corrigido por ndice (IGP-M, INPC-IBGE ou outro indicado
pelas partes ou no prprio processo).

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pg. 52

2. Os juros, calculado segundo capitalizao simples. A capitalizao composta dos


juros (juros sobre juros) proibida (Smula 121/STF), somente aceitvel quando
expressamente permitida em lei (Smula 93/STJ).
Exemplo:
O juiz determina ao perito que calcule juros de 1% e atualizao monetria sobre valor
original da causa, de R$ 50.000,00 em 01.04.20x0. O ndice a ser utilizado o INPC-IBGE.
A data para atualizao de 01.01.2004.
Inicialmente, o perito, utilizando uma planilha excel, lista os respectivos ndices de
atualizao INPC-IBGE, calculando o ndice acumulado pela frmula:
ndice acumulado atual = ndice acumulado anterior*(inflao do ms/100+1)

Ms/ano
abr/x0
mai/x0
jun/x0
jul/x0
ago/x0
set/x0
out/x0
nov/x0
dez/x0
jan/x1
fev/x1
mar/x1
abr/x1
mai/x1
jun/x1
jul/x1
ago/x1
set/x1
out/x1
nov/x1
dez/x1
jan/x2
fev/x2
mar/x2
abr/x2

Variao
no ms
(%)

ndice
acumulado

0,09
(0,05)
0,30
1,39
1,21
0,43
0,16
0,29
0,55
0,77
0,49
0,48
0,84
0,57
0,60
1,11
0,79
0,44
0,94
1,29
0,74
1,07
0,31
0,62
0,68

1,000900
1,000400
1,003401
1,017348
1,029658
1,034085
1,035740
1,038744
1,044457
1,052499
1,057656
1,062733
1,071660
1,077768
1,084235
1,096270
1,104931
1,109792
1,120224
1,134675
1,143072
1,155303
1,158884
1,166069
1,173999

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mai/x2
jun/x2
jul/x2
ago/x2
set/x2
out/x2
nov/x2
dez/x2
jan/x3
fev/x3
mar/x3
abr/x3
mai/x3
jun/x3
jul/x3
ago/x3
set/x3
out/x3
nov/x3
dez/x3

0,09
0,61
1,15
0,86
0,83
1,57
3,39
2,70
2,47
1,46
1,37
1,38
0,99
(0,06)
0,04
0,18
0,82
0,39
0,37
0,54

pg. 53

1,175055
1,182223
1,195819
1,206103
1,216113
1,235206
1,277080
1,311561
1,343956
1,363578
1,382259
1,401334
1,415208
1,414358
1,414924
1,417471
1,429094
1,434668
1,439976
1,447752

Dica: os principais ndices de inflao voc consegue no site www.calculos.com


Nota: a atualizao de valores engloba a inflao do prprio ms original e desconsidera a
inflao do ms final de clculos. No caso, utilizamos a inflao at dezembro/20x3, j que
a inflao do prprio ms normalmente s divulgada no ms subsequente (inflao de
janeiro/20x4 somente divulgada em fevereiro/20x4, por isso no se atualiza os valores
com a inflao do prprio ms).
Agora s demonstrar o valor atualizado:
Valor original R$ 50.000,00
ndice de Atualizao: 1,44752
Valor atualizado: 1,44752 x 50.000,00 = R$ 72.387,59
O segundo passo calcular os juros pelo mtodo simples (soma-se 1% ao ms):

Ms/ano
abr/x0
mai/x0
jun/x0

Juros
1%
1%
1%

ndice
Acumulado
0,01
0,02
0,03

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jul/x0
ago/x0
set/x0
out/x0
nov/x0
dez/x0
jan/x1
fev/x1
mar/x1
abr/x1
mai/x1
jun/x1
jul/x1
ago/x1
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out/x1
nov/x1
dez/x1
jan/x2
fev/x2
mar/x2
abr/x2
mai/x2
jun/x2
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jun/x3
jul/x3
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out/x3
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1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%

pg. 54

0,04
0,05
0,06
0,07
0,08
0,09
0,10
0,11
0,12
0,13
0,14
0,15
0,16
0,17
0,18
0,19
0,20
0,21
0,22
0,23
0,24
0,25
0,26
0,27
0,28
0,29
0,30
0,31
0,32
0,33
0,34
0,35
0,36
0,37
0,38
0,39
0,40
0,41
0,42
0,43
0,44

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dez/x3

1%

pg. 55

0,45

Ento, s aplicar o ndice acumulado de juros ao valor atualizado:


Valor atualizado (conforme clculo anterior) R$ 72.387,59
ndice de juros no perodo: 0,45
Valor dos juros: R$ 72.387,59 x 0,45 = R$ 32.574,42
Ento, no laudo o perito concluir:
O valor atualizado at 01.01.20x4 R$ 72.387,59
O valor dos juros at 01.01.20x4 R$ 32.574,42
O valor total da causa, atualizada e com juros at 01.01.20x4, de R$ 72.387,59 mais R$
32.574,42 = R$ 104.962,01.

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