Contabilidade Básica para Inciasssa

Contabilidade Bsica
Noes de Contabilidade
CONCEITO DE CONTABILIDADE
A contabilidade pelo seu conjunto de princpios, normas e procedimentos prprios,
uma cincia com o objetivo de conhecer a situao patrimonial das pessoas e as suas
mutaes. Diversos so os conceitos apresentados, onde destacamos:
a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante o registro, a
demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele ocorridos, com o fim de
oferecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial."
a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro
relat ivo aos atos e fatos da administrao econmica".
OBJETIVO DA CONTABILIDADE
A contabilidade tem por objeto o patrimnio administrvel e em constante alterao.
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Estudar e controlar o patrimnio, fornecendo informaes a quem dela necessitar.
Modernamente as finalidades da contabilidade so reunidas em duas: FINALIDADE
DE PLANEJAMENTO E FINALIDADE DE CONTROLE.
O PLANEJAMENTO consiste em adotar um modelo de aes dentre diversos outros
possveis. Pode abranger toda a entidade, com a mudana do comportamento at hoje
adotado ou apenas parcialmente, dependendo do objetivo maior da organizao. A
informao contbil pode ser um forte suporte para o planejamento e, mais ainda,
quando estabelecendo padres, torna claro situaes futuras.
O CONTROLE est ligado anlise da obedincia das definies adotadas pela
organizao. A informao contbil apresenta-se como o indicador da situao
patrimonial tornando possvel a verificao do desempenho da organizao em atingir
as metas traadas. Como conseqncia, e pelo possvel retorno no caso de xito no
atingimento das metas e polticas delineadas, a informao contbil alm de meio de
comunicao uma forma de promover a motivao de todo o corpo organizacional.
TCNICA CONTBEIS
Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza de tcnicas prprias, quais
sejam:
ESCRITURAO; DEMONSTRAES
BALANOS; AUDITORIA.
CONTBEIS;
ANLISE
DE
Entende-se por ESCRITURAO a tcnica pela qual as ocorrncias com efeitos no

patrimnio so registradas. Algumas regras devem ser seguidas para que as informaes
possam ser aproveitadas e compreendidas por todos aqueles interessados. A escriturao
um meio utilizado para possibilitar, pela agregao dos diversos fatos ocorridos, a
elaborao de demonstrativos capazes de formar a posio da riqueza patrimonial.
As DEMONSTRAES CONTBEIS podem ser apresentadas sob diversos ngulos
informativos. Algumas so, digamos, uma consolidao dos fatos registrados ou
escriturados. O Balano Patrimonial, por exemplo, mostra a situao do patrimnio, em
determinado momento, resultante da escriturao de diversos fatos. A Demonstraco do
Resultado do Exerccio tambm resultante de diversos fatos, positivos e negativos,
escriturados durante um ano. Mostra como a empresa se saiu naquele ano. O Inventrio
outra demonstrao e preocupa-se em mostrar a composio de alguns itens
patrimoniais, analiticamente, alguns sem a utilizao dos registros contbeis como, por
exemplo, os estoques que so fisicamente verificados e outros com base nos registros
contbeis como valores a receber e a pagar, valores que a empresa mantm nas
instituies financeiras e outros.
A ANLISE DE BALANOS a tcnica pela qual determina-se a capacidade de
pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura
patrimonial e outras. Pela anlise de balanos possvel comparar a situao da empresa
dentro do setor de que faz parte. Apresenta quocientes teis para os interessados na
riqueza patrimonial, efetivos e potenciais, auxiliando-os, pela relao entre elementos
naquele perodo e pela evoluo durante os anos, a interpretar os demonstrativos
apresentados. A AUDITORIA a tcnica pela qual verificada a qualidade da
informao prestada confirmando, ou no, se os demonstrativos apresentados
representam com fidelidade a situao patrimonial. Na auditoria examina-se os
documentos geradores da transformao patrimonial e a estrutura dos demonstrativos
contbeis, elaborando-se PARECER conclusivo sobre a correta utilizao dos
procedimentos e princpios contbeis, inclusive a fidedignidade da informao.
CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE

A contabilidade tem um vasto campo de atuao, podendo atuar nas pessoas fsicas e
nas pessoas jurdicas, com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito Pblico
como a Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e demais. Por seu objeto, o
patrimnio, e as suas finalidades, fcil concluir a importncia da contabilidade e,
como conseqncia, a amplitude do seu campo de atuao.
INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS
Junto a cada organizao existe um grupo de pessoas com interesse direto nas
informaes fornecidas pela contabilidade.
Essas pessoas so direta ou potencialmente vinculadas a entidade indo, os seus
interesses, desde o sentimentalismo, at o de retorno de investimentos. Resumidamente
apresentamos os principais interessados na informao contbil:
EMPREGADO DA EMPRESA: tem interesse por ser, a empresa, a sua fonte
individual de recursos traduzidos pelo salrio, gratificaes e participaes nos lucros.
normalmente, o responsvel pela manuteno da sua famlia devendo haver, portanto, o
esforo pessoal para os bons resultados da sua fonte de renda.
SCIOS E ACIONISTAS: podem ser encarados sob vrios aspectos. Os scios e
acionistas podem ter como principal interesse o retorno do investimento feito nas
empresas e a segurana da aplicao. Se, alm da participao na sociedade, so
responsveis pelas decises na empresa, a quantidade e qualidade das informaes so
maiores pela responsabilidade de dirigir o destino da organizao, traando planos e
metas. Nas organizaes mais fechadas ainda existe a ligao sentimental, havendo o
respeito e amor pela obra realizada.
ADMINISTRADORES E OUTROS RESPONSVEIS PELAS DECISES:
necessitam de informaes similares ao scio-administrador acima referido.
FORNECEDORES E EMPRESTADORES DE DINHEIRO: tem como principal
objetivo o retorno dos recursos investidos, seja pela entrega de mercadorias, de dinheiro
ou outra forma de propiciar o funcionamento da organizao. As informaes que
necessitam so, pois, ligadas rentabilidade e garantia de retorno dos capitais
investidos.
GOVERNO: tem dois grandes interesses que podem tornar como suporte as
informaes contbeis. O financiamento da atividade governamental, para o bem-estar
de toda a populao, necessita de recursos que, em grande parte, vem da atividade
empresarial sob o forma de tributos. Outra informao que pode ser extrada da
contabilidade sobre o desenvolvimento em reas geogrficas, setores de atividade e
outras que, convenientemente compiladas, podem orientar a politica de
desenvolvimento da nao.
PESSOAS EM GERAL: somos todos interessados nas informaes fornecidas pela
contabilidade, em sentido amplo, quando potencialmente investidores de recursos ou,
mesmo de uma forma restrita, a do nosso dia-a-dia, conciliando renda com gastos. No
necessariamente precisamos montar um sistema de contabilidade pessoal, embora
possvel, mas lembremos que o objeto da contabilidade o patrimnio e, o individual,
deve ser administrado caracterizando contabilidade.
Patrimnio
CONCEITO
Pela maioria dos autores patrimnio definido como o "conjunto de bens, direitos e
obrigaces, susceptveis de avaliao em dinheiro e vinculados e uma pessoa (fsica ou
jurdico)".
COMPONENTES
BENS: Os bens so as coisas transformadas pelo homem para a satisfao de suas
necessidades e avaliveis em dinheiro. Podem ser classificados em corpreos e
incorpreos, tambm denominados materiais ou imateriais. Como corpreos temos
mercadorias, veculos e outros. Como incorpreos, por exemplo, fundo de comrcio,
patentes de inveno etc. Os bens so tambm chamados de direitos reais, pois recaem
sobre coisas avaliveis em dinheiro.
DIREITO: Os direitos so decorrentes de operaes de crdito onde o favorecido o
patrimnio em anlise. So tambm denominados direitos pessoais.
OBRIGAES: As obrigaes so tambm decorrentes de operaes de crdito tendo
como favorecido um terceiro ao patrimnio em anlise, contra este.
EXEMPLOS:
BENS:
Mercadorias;
Dinheiro;
Veculos;
Imveis;
Mquinas;
Equipamentos;
Patentes.
DIREITO:
Duplicatas a receber;
Ttulos a receber;
Outros valores a receber.
OBRIGAES:
Ttulos a pagar;
Duplicatas a pagar;
Impostos a recolher;
Salrios a pagar.
Os bens e direitos so os elementos positivos na estrutura patrimonial e as obrigaes,

os elementos negativos. O patrimnio representado pela igualdade entre elementos
positivos e negativos havendo, pois, a necessidade de um equilibrador da equao
patrimonial, no caso a situao lquida:
BENS + DIREITOS OBRIGAES = SITUAO LQUIDA
ASPECTOS PATRIMONIAIS
O patrimnio, como visto, um conjunto de bens, direitos e obrigaes, avaliveis em
dinheiro e pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica com fins lucrativos ou ideais:
Pela relao com terceiros, movimentao e avaliao de recursos, o patrimnio
estudado sob diversos aspectos como os abaixo:
ASPECTO JURDICO O patrimnio definido como um "conjunto de direitos e

obrigaes de uma pessoa, apreciveis em dinheiro" ou como o "complexo de relaes
jurdicas de uma pessoa tendo valor pecunirio". O direcionamento dado o estudo da
propriedade, das relaes jurdicas, pecunirias, com terceiros. O patrimnio, sob este
aspecto, compreende os direitos reais (bens), direitos pessoais e as obrigaes.
Patrimnio sob o Aspecto Jurdico
ELEMENTOS
POSITIVOS
DIREITOS:
REAIS
(BENS):
Mercadorias
Veculos
PESSOAIS:
PATRIMNIO
ELEMENTOS
NEGATIVOS
OBRIGAES:
Salrios
a
pagar
Impostos a receber
Duplicatas
a
pagar
DIREITO DO PROPRIETRIO SOBRE O
ASPECTO ECONMICO
A Economia estuda o patrimnio como o conjunto de bens materiais formadores da
riqueza social. Os crditos, por exemplo, so excludos por significar bens em poder de
terceiros, concorrendo para formao daquela riqueza. Os crditos e dbitos so
compensados entre todos os entes, resultando, apenas, ao final, os bens materiais
riqueza social.
ASPECTO FINANCEIRO
Sob o aspecto financeiro, estuda-se as disponibilidades e ingressos financeiros para
fazer face s obrigaes ou sadas de recursos. Pondera-se a solvabilidade do patrimnio
pela medida do fluxo de recursos.
Patrimnio sob o Aspecto Financeiro
- Disponibilidades no incio do perodo
Entradas de recursos no perodo
- Sadas de recursos no perodo

Disponibilidades no final do perodo
ASPECTO ESPECFICO
Diz respeito nomenclatura dos diversos elementos, positivos e negativos, e de seus
agrupamentos de acordo com as funes exercidas e classificadas tecnicamente. Temos,
por exemplo, entre os elementos disponveis, as contas caixa (dinheiro em poder da
empresa), bancos conta movimento (dinheiro da empresa nas instituies financeiras) e

aplicaes de liquidez imediata (valores aplicados no mercado financeiro rapidamente
"retornveis").
ASPECTO CONTBIL
O patrimnio, sob o aspecto contbil, um todo coordenado, composto de elementos
materiais e imateriais e direcionado ao objetivo-fim da organizao. Temos a anlise dos
elementos patrimoniais voltada para dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No
aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representsdos por
contas que so ttulos agrupadores dos componentes de mesma natureza. A qualidade do
patrimnio atribuda sob o prisma julgado relevante ao analista vinculado, claro,
melhor composio necessria ao atingimento dos seus fins. Sob o aspecto quantitativo
o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o
ATIVO, formado pelo conjunto de bens e direitos) e, do outro, valores negativos (o
PASSIVO, formado pelas obrigaes assumidas). A medida de valor para que se tenha
um todo mensurvel deve ser uniforme, utilizando-se a moeda como medidor comum.
No confronto entre valores positivos e negativos, trs situaes podem ocorrer, quais
sejam:
1a SITUAO: ATIVO > PASSIVO
Nesse caso, os bens e direitos, valores positivos, so maiores que as obrigaes, valores
negativos, resultando uma SITUAO LQUIDA ATIVA (SLa) tambm denominada
POSITIVA, SUPERAVITRIA ou FAVORVEL. Graficamente:
ATIVO
BENS
DIREITOS
Situao Liquida e Ativa, Positiva ou Ativo Liquido
2a SITUAO: ATIVO = PASSIVO
PASSIVO
OBRIGAES
E
Os bens e direitos so suficientes apenas para honrar as obrigaes. A SITUAO

LQUIDA NULA ou COMPENSADA
ATIVO
BENS
E
DIREITOS
PASSIVO
OBRIGAES
3a SITUAO: ATIVO < PASSIVO
Teramos insuficincia de bens e direitos para o pagamento das obrigaes. A diferena

entre o passivo e o ativo denominada SITUAO LQUIDA PASSIVA (SLp) tambm
denominada NEGATIVA, DEFICITRIA ou DESFAVORVEL. O excesso de
elementos negativos quando relacionados com os positivos, demonstra um PASSIVO A
DESCOBERTO.
ATIVO + SITUAO LQUIDA PASSIVA = PASSIVO
Ou graficamente:
ATIVO
BENS
E
DIREITOS
PASSIVO
OBRIGAES
Situao Liquida Passiva, Negativa ou Passiva Descoberto
ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA
O ATIVO, tambm denominado ATIVO REAL, composto pelos elementos positivos

ao patrimnio: os bens e direitos.
Analisando-se mais detidamente os elementos componentes do ativo, podemos observar

que so destinaes de recursos, ou seja, supondo uma empresa do ramo comercial
existe a necessidade de comprar mercadorias para revenda. Os recursos so aplicados na
aquisio das mercadorias. Assim como este, todos os demais elementos podem ser
considerados destinao de recursos ou APLICAES DE RECURSOS.
O PASSIVO, ou PASSIVO REAL, de forma contrria ao ativo, onde renem-se as
obrigaes da empresa com terceiros, elementos negativos, que representam, digamos,
os valores que terceiros ao patrimnio entregam a este para o seu funcionamento. Um
emprstimo feito numa instituio financeira, por exemplo, bem representativo de que
no passivo encontramos as ORIGENS DE RECURSOS DE TERCEIROS ou
CAPITAIS DE TERCEIROS disposio do patrimnio.
Sobre a SITUAAO LQUIDA devemos tecer alguns comentrios adicionais. Vimos,
at agora, que a situao lquida funciona como um equilibrador, uma "meia verdade".
Os registros na contabilidade so feitos envolvendo, no mnimo, dois elementos: um
fornecendo o recurso para ser aplicado no outro, o que na verdade acontece em qualquer
situao. Um exemplo bem simples: fazer compras. No ato do pagamento das compras
feitas, voc est movimentando dois elementos de seu patrimnio: o primeiro o
dinheiro que voc tem que dispor e o segundo, o estoque de mantimentos. O seu
dinheiro, que vai diminuir, a ORIGEM DOS RECURSOS que foram APLICADOS no
seu estoque de mantimentos. Da mesma forma acontece se voc pagar com cheque
(ORIGEM NA CONTA BANCRIA) ou, mesmo, se voc comprar a prazo, gerando
uma obrigao (ORIGEM DA CONTA A PAGAR).
Devemos ter ntida a separao na anlise das origens e aplicaes de recursos. Quando
definido que os elementos ativos so aplicaes recursos e os passivos so origens de,
recursos, estabelecemos uma definio sob o ponto de vista ESTTICO, ou seja, do
patrimnio apresentado, fotografado". O "retrato, entretanto, formado aps uma
srie de operaes e em cada uma delas existem a ORIGEM e a APLICAO DOS
RECURSOS independentes de ser elemento ativo ou passivo, como foi o caso acima,
pois, na operao, houve a ORIGEM DE RECURSOS em elemento ativo (dinheiro ou
conta corrente bancria). uma definio sob o ponto de vista DINMICO, a prpria
alterao patrimonial.
Por sempre estar envolvendo no mnimo dois elementos, um funcionando como
fornecedor e outro como recebedor do recurso, existe a garantia da igualdade no
patrimnio e como conseqncia o equilbrio. O sentido que queremos dar agora
situao lquida a de ORIGEM DE RECURSOS PRPRIOS ou CAPITAIS
PRPRIOS. A Constituio das empresas segue um ritual prprio, formal, existindo o
comprometimento dos scios para a formao do CAPITAL SOCIAL, integralizado, em
boa parte das vezes, em dinheiro. a primeira origem de recursos prprios, aplicado, no
caso, em dinheiro um disponvel da empresa.
So tambm componentes da situao lquida os resultados obtidos, lucros ou prejuzos,
na atividade operacional. Os lucros fortalecem os capitais prprios pelo aumento na
situao lquida, tornando cada vez melhor a situao da empresa. Prejuzos seguidos
podem levar situao lquida nula, quando consumido todo o Capital Social e
situao de passivo a descoberto, quando ultrapassam o valor do Capital Social. Temos
portanto
PAT R I M N I O
ELEMENTOS
POSITIVOS
NEGATIVOS
ATIVO
LQUIDA
APLICAO DE RECURSOS
OU
* BENS:
TERCEIROS:
Dinheiro
Mercadorias
Imveis
* DIREITOS:
(CAPITAL
Contas
bancrias
Duplicatas
a
receber
- Adiantamentos a empregados
ELEMENTOS
PASSIVO
SITUAO
ORIGEM DE RECURSOS
FONTES
* OBRIGAES DE
-
Emp.
Bancrios
Dup.
a
pagar
Emp.
de
clientes
* SITUAO LQUIDA:
PRPRIOS)
Capital
Social
Reservas
ATOS E FATOS CONTBEIS Os ATOS CONTBEIS, tm a caracterstica de no

alterar a situao patrimonial embora, potencialmente, possam trazer efeitos estrutura
patrimonial. Podemos destacar, dentre a infinidade de atos, a assinatura de contratos, a
remessa de duplicatas para cobrana bancria, hipotecas, avais e fianas prestadas,
dentre outros. Por si s, so atividades que no provocam alteraes patrimoniais mas
que podem traz-las.
Os FATOS CONTBEIS, por outro lado, so as atividades exercidas que modificam a

estrutura patrimonial, em seus elementos e valores. Os fatos contbeis so classficados
em:
Fatos contbeis permutativos ou compensativos;
Fatos contbeis modificativos;
Fatos contbeis mistos ou compostos.
FATOS PERMUTATIVOS OU COMPENSATIVOS So os fatos que modificam o valor

dos bens, direitos e obrigaes sem, entretanto, alterar a situao lquida do patrimnio.
Subdividem-se em:
- FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS ATIVOS, representados pela
mutao (+ A A). o caso de compra de mercadorias a vista, pois diminui um
elemento ativo (dinheiro) aumentando, em seu lugar, um outro elemento ativo
(mercadorias).
- FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS, representados pela
mutao (+ P P). o caso da troca de uma obrigao por outra, de diferente espcie.
- FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS ATIVOS E PASSIVOS, pelas
mutaes (+ A + P) e ( A P). Podem aumentar os totais do ativo e passivo, chamamos
aditivos, como o caso da compra de mercadorias a prazo, pois aumenta um elemento
ativo (mercadorias) e um passivo (conta a pagar) ou diminuir, chamamos subtrativos ou
redutivos, onde temos, por exemplo, o pagamento de uma dvida pois diminui um
elemento ativo (dinheiro) e um passivo (conta a pagar).
FATOS MODIFICATIVOS
Os FATOS MODIFICATIVOS tm a caracterstica de, a partir de uma alterao em um
elemento ativo ou passivo, modificar a situao lquida. Subdividem-se em:
Fatos modificativos aumentativos;
Fatos modificativos diminutivos.
- Os FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS podem ser representados pelas
mutaes (+ A + SL) e (- P + SL). Na primeira hiptese, temos, por exemplo, o
recebimento de uma receita de juros ou de servios prestados. Um elemento ativo,
dinheiro disponvel, aumentado sem qualquer correspondncia com outro elemento

ativo ou passivo, aumentanda, conseqentemente, a situao lquida. O segundo tipo
corresponde a diminuio de uma obrigao sem correspondncia de outro elemento
ativo ou passivo, que o caso do perdo de uma dvida ou diminuio de uma conta a
pagar por abatimento dado pelo credor do patrimnio.
- Os FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS so representados pelas mutaes (- A
- SL) e (+P - SL). No primeiro caso, temos como exemplo, o pagamento dos salrios
dos funcionrios no final do ms, diminui um elemento ativo (dinheiro) diminuindo a
situao lquida. O segundo caso, tambm vinculado s despesas com pessoal, pode
acontecer quando no final do ms a empresa no paga o salrio dos funcionrios,
utilizando uma autorizao legal de pagar apenas no incio do ms seguinte, prtica
comum hoje. No final do ms, entretanto, a empresa reconhece que j est devendo
aquele valor, pois o fato gerador da despesa j ocorreu, no caso, os servios prestados
pelos funcionrios. O reconhecimento feito pelo registro aumentando uma obrigao
(salrio a pagar) e diminuindo a situao lquida.
FATOS MISTOS OU COMPOSTOS

Os fatos mistos ou compostos so os que combinam a permutao de elementos
patrimoniais com a alterao da situao lquida. Podem, assim como os modificativos,
ser classificados em:
Fatos mistos aumentativos;
Fatos mistos diminutivos.
So provenientes de permutao entre elementos ativos, passivos ou ativos e passivos:
FATOS MISTOS AUMENTATIVOS so, principalmente, os que apresentam as
seguintes mutaes:
(+ A - A + SL)
uma permutao entre elementos ativos modificando aumentativamente a situao
lquida. Como exemplo, podemos citar a venda de mercadoria com lucro pois, se uma
mercadoria custou $ 10 e foi vendida por $ 12, o elemento estoque diminudo de $ 10,
o caixa aumentado de $ 12 e a situao lquida tem um aumento de $ 2 pelo lucro.
(+ P - P + SL)
uma permutao entre elementos passivos, aumentando a situao lquida. Por

exemplo: uma permuta de obrigaes onde concedido um abatimento na obrigao na
obrigao inicial.
(- A - P + SL)
Permutaes entre elementos ativos e passivos com aumento na situao lquida.
Pagamento de uma duplicata (-P) com dinheiro disponvel (-A) obtendo um desconto
por pontualidade (+SL).
(+ A + P + SL)
Permutao aditiva, acrscimos no ativo e passivo com aumento na situao lquida.
Compra de um veculo (+A) a prazo (+p) com desconto (+SL).
As outras permutaes possveis so bem menos freqentes, desnecessrio o
comentrio, inclusive quando envolve vrios elementos do ativo e/ou passivo.
FATOS MISTOS DIMINUTIVOS: so, principalmente, os que apresentam as seguintes
mutaes:
(+ A - A - SL)
Permutao entre elementos ativos com diminuio da situao lquida. Pode ser citado
como exemplo, o recebimento de uma duplicata (-A) com crdito em conta corrente
bancria (+A), concedendo-se um desconto ao cliente (-SL).
(+ P - P - SL)
Permutao entre elementos passivos com reduo da situao lquida. A troca de uma
obrigao com acrscimos de juros provoca este fato.
(- A - P - SL)
Permutao redutiva, diminuio no ativo e passivo e reduo da situao lquida. Um

dos fatos possveis o pagamento de uma duplicata devida (-P), com dinheiro
disponvel (-A), inclusive juros de mora por atraso (-SL). (+ A + P - SL)
Permutao entre elementos ativos e passivos, aumentando-as, e diminuio da situao
lquida. Um exemplo clssico o da obteno de um emprstimo bancrio (+P) com
crdito na conta corrente da empresa (+A) e pagamento de despesas bancrias (-SL).
Estes so os principais fatos contbeis mistos diminutivos.

FATO MISTO AUMENTATIVO
Mutao (+ A - A + SL)
ATIVO
Caixa
(+A)
(-A) ->
200.000,00
->
Mercadorias
Veculos
Dupl.
50.000,00
40.000,00
PASSIVO
Dupl. A pagar 200.000,00
Bancos
200.000,00
receb.
280.000,00
SITUAO LQUIDA
Capital Social
400.000,00
Instalaes
60.000,00
130.000,00
<--(+SL)
TOTAL
730.000,00
TOTAL
730.000,00
FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO

Mutao (- A - SL)
(-A) ->
200.000,00
ATIVO
Caixa
Dupl.
Mercadorias
PASSIVO
Dupl. A pagar
190.000,00
Bancos
a
50.000,00
receb.
100.000,00
280.000,00
SITUAO
LQUIDA
Veculos
40.000,00
Capital
Social
400.000,00
Instalaes
60.000,00
120.000,00
<--(-SL)
TOTAL
720.000,00
720.000,00
TOTAL
FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO

Mutao (+ P - SL)
ATIVO
Caixa 190.000,00
PASSIVO
Dupl. A pagar
200.000,00
Bancos
100.000,00
50.000,00
<-Dupl.
Mercadorias
receb.
50.000,00
Salrio a pagar
(+P)
280.000,00
SITUAO
LQUIDA
Veculos
40.000,00
Capital Social
Instalaes
60.000,00
TOTAL
720.000,00
Lucro
<--(-SL)
TOTAL
400.000,00
70.000,00
720.000,00
FATO MISTO DIMINUTIVO

Mutao (- A - P - SL)
ATIVO
Caixa 190.000,00
150.000,00
(-A) ->
50.000,00
PASSIVO
Dupl. A pagar
(-P)
Salrio a pagar
<-Bancos 45.000,00
Dupl.
Mercadorias
a
50.000,00
receb.
280.000,00
SITUAO
LQUIDA
Veculos
40.000,00
Capital
Social
400.000,00
Instalaes
70.000,00
60.000,00
Lucro
<--(-SL)
TOTAL
665.000,00
TOTAL
665.000,00

Caixa
ATIVO
190.000,00
200.000,00
<-(+A) -> Bancos 350.000,00
50.000,00
(-A)
->
Dupl.
Mercadorias
50.000,00
LQUIDA
Veculos 40.000,00
400.000,00
Instalaes
60.000,00
70.000,00
TOTAL 690.000,00
665.000,00
PASSIVO
Dupl. A pagar
(-P)
Salrio a pagar
a
receb.
0,00
SITUAO
Capital
Social
Lucro
<--(-SL)
TOTAL
FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS

Mutao (+ P - P)
ATIVO
Caixa 190.000,00
PASSIVO
Dupl. A pagar 0,00 <--
(-P)
Bancos 350.000,00
<-Mercadorias 50.000,00
Veculos 40.000,00
Promis. a pagar 150.000,00

(+P)
Salrio a pagar 50.000,00
SITUAO LQUIDA
Instalaes 60.000,00
TOTAL 690.000,00
Capital Social 400.000,00

Lucro 90.000,00
TOTAL 690.000,00

ATIVO
Caixa 190.000,00
PASSIVO
Dupl. A pagar 200.000,00 <--
(-P)
(+A) -> Bancos 350.000,00
(-A)
->
Mercadorias 50.000,00
Veculos 40.000,00
Instalaes 60.000,00
Dupl.

a
receb.
0,00
SITUAO LQUIDA
Lucro 70.000,00 <--
(-SL)
TOTAL 690.000,00
TOTAL 665.000,00
FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS

Mutao (+ P - P)
ATIVO
Caixa 190.000,00
PASSIVO
Dupl. A pagar 0,00 <-- (-
Bancos 350.000,00
Promis. a pagar 150.000,00 <--
P)
(+P)
Mercadorias 50.000,00
Veculos 40.000,00
Instalaes 60.000,00

SITUAO LQUIDA
TOTAL 690.000,00
Lucro 90.000,00
TOTAL 690.000,00
FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO

Mutao (+ A + SL)
ATIVO
(+A)-> Caixa 190.000,00
Bancos 350.000,00
<-Mercadorias
Veculos 40.000,00
Instalaes 60.000,00
PASSIVO
Promis. a pagar 150.000,00
(+P)
50.000,00
SITUAO LQUIDA
Capital Social
400.000,00
TOTAL
720.000,00
120.000,00
Lucro
<-(+SL)
TOTAL 720.000,00
Capital
CONCEITO
Vrias cincias apontam definies prprias de CAPITAL. A economia tem duas
correntes: uma leva em conta a qualidade dos elementos componentes do patrimnio e a
sua capacidade de gerar riquezas; uma outra situa o capital como uma categoria
histrica, no geradora de riquezas. De uma forma geral, considera o capital como o
conjunto de bens como mquinas, equipamentos, matria-primas e outros utilizados
para a obteno de outros bens. O direito considera capital o valor registrado sob este
ttulo no contrato social registrado da empresa. Na contabilidade, diversos conceitos de
capital so apresentados. Destacamos os seguintes:
CAPITAL NOMINAL OU LEGALIZADO
E igual ao conceito adotado no direito. Corresponde aos recursos aplicados na
constituio da empresa, na forma de bens e/ou direitos e constante no Contrato Social.
Novas destinaes podem acontecer com injeo de recursos ou aproveitamento das
reservas acumuladas na empresa. A sua alterao, mesmo contbil, s acontece pela
formalizao nos rgos de registro do comrcio. A diminuio de seu valor tambm

pode acontecer, embora mais difcil.
CAPITAL PRPRIO OU LQUIDO
Corresponde situao lquida at agora estudada. um fundo de valores pertencentes
a uma pessoa, abrangendo no s os valores inicialmente aplicados na empresa, como
tambm as reservas provenientes de sua operao, ou no. o patrimnio lquido.
CAPITAL DE TERCEIROS
o montante de recursos de terceiros ao patrimnio, postos a disposio deste para o
desenvolvimento de sua operao. So as obrigaes da empresa.
CAPITAL A DISPOSIO DA EMPRESA

o montante de recursos que a empresa dispe para o atingimento de seus fins. Fundo
de valores composto do capital prprio ou lquido e de terceiros apreciveis
monetariamente. Alguns outros conceitos de capital surgem decorrentes da legislao
comercial dentre os quais destacamos:
CAPITAL AUTORIZADO
No de muita utilizao embora exista a previso. um limite fixado nos estatutos
sociais, em valor ou nmero de aes, at o qual pode haver a deliberao de aumentar
o capital da companhia sem uma reforma no estatuto.
CAPITAL SUBSCRITO
o montante de recursos "prometido" pelos scios a ser entregue, com contribuies
em dinheiro ou bens suscetveis de avaliao em dinheiro, empresa.
CAPITAL A INTEGRALIZAR
Corresponde a diferena entre o capital subscrito e o montante de recursos j entregues
pelo subscritor.
CAPITAL REALIZADO
o capital subscrito menos a parcela a integralizar. Corresponde os valores entregues
pelos subscritores do capital.
Contas
CONCEITO DE CONTA
"Conta o registro de dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um ttulo
que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial".
"Conta a representao grfica da relao dbito-crdito de um fato administrativo".
"Conta a representao grfica das mutaes patrimoniais de uma mesma espcie e
agrupadas sob um ttulo, referentes a uma pessoa".
TEORIA DAS CONTAS
Muitos foram os estudiosos que se dedicaram ao estudo das contas. Dezenas de teorias,
durante anos apresentadas, algumas perfeitamente fundamentadas e outras sem qualquer
cunho lgico. Restam, ainda hoje, trs teorias ainda usuais seja pela sua facilidade no
entendimento da cincia contbil, seja pela estrutura de classificao das contas
apresentadas. So: Teoria Personalstica ou Personalista das contas, que teve como
maiores divulgadores: Marchi, Cerboni, Rossi e outros. Teoria Materialstica ou da
Materialidade das contas, com Fbio Besta, Morrison e, com variaes, Kester,
Durmarchey e outros. Teoria Patrimonialista, partcipe da Teoria Moderna da
Contabilidade.
TEORIA PERSONALSTICA
Classifica as contas em: Contas de agentes consignatrios; Contas de correspondentes; e
Contas do proprietrio.
Os AGENTES CONSIGNATRIOS so "pessoas" nomeadas pelo proprietrio da
empresa para serem os responsveis pela guarda dos BENS. Cada agente consignatrio
o responsvel pelo conjunto de bens de mesma natureza. Teramos, pois, a conta
veculos como um responsvel pelos veculos da empresa; a conta caixa como um
responsvel pela guarda do dinheiro, etc.
Os CORRESPONDENTES so "pessoas" que mantm relao de dbito e crdito com
o proprietrio da empresa. So as contas de DIREITOS e OBRIGACES.
As CONTAS DO PROPRIETRIO so as contas de controle direto do proprietrio da

empresa, dentre elas as contas Capital, Reservas, Receitas e Despesas que compem a
SITUAO LQUIDA. O princpio desta teoria, que as contas so pessoas,
importante para o entendimento do "dbito" e "crdito".
Tanto os agentes consignatrios como os correspondentes so pessoas com ligao
direta com o proprietrio do patrimnio mantendo, com este, uma relao de natureza
obrigacional. Tomemos como exemplo o agente consignatrio responsvel pelo dinheiro
da empresa, o SR. CAIXA. O Sr. Caixa tendo dinheiro do proprietrio um DEVEDOR
deste. Na medida em que mais dinheiro entregue, MAIS DEVEDOR ele se torna,
sendo, pois, DEBITADO. Se por outro lado o proprietrio necessita de dinheiro para
fazer um pagamento qualquer, MENOS DEVEDOR ele se torna, sendo esta uma
operao de CRDITO do Sr. Caixa perante o proprietrio.
O CRDITO e o DBITO so definidos, em cada operao, pela situao do agente
consignatrio ou do correspondente perante o proprietrio do patrimnio. Uma conta de
obrigao, por exemplo, ser creditada quando a "pessoa obrigao" tiver mais direitos
(crdito) perante o proprietrio, que o caso de uma compra a prazo feita pelo
proprietrio do patrimnio. As contas do proprietrio devem ser encaradas pela
terminologia cotidiana. O CRDITO so ocorrncias positivas e o DBITO, negativas.
Quando obtida uma receita, a conta utilizada CREDITADA e, quando ocorre uma
despesa, esta conta DEBITADA.
TEORIA MATERIALSTICA
A teoria materialstica classifica as contas em:
Contas INTEGRAIS ou ELEMENTARES; Contas DIFERENCIAIS ou DERIVADAS.
As CONTAS INTEGRAIS o conjunto de contas que compe o patrimnio da entidade
sejam positivas (bens e direitos) sejam negativas (obrigaes). A forma variante da
teoria adotou dividir contas integrais em dois grupos: as CONTAS DE ATIVO (bens e
direitos) e as CONTAS DE PASSIVO (obrigaes).
As CONTAS DIFERENCIAIS so as contas que determinam as variaes na situao
patrimonial, ou seja, as contas de situao lquida (Capital, Reservas, Receitas e
Despesas), correspondendo s contas do proprietrio da teoria personalstica. Na
variante desta teoria chamam-se CONTAS DO LQUIDO OU DA SITUAO
LQUIDA.
TEORIA PATRIMONIAIS
a teoria mais em uso atualmente. Classifica as contas em:

Contas PATRIMONIAIS Contas DE RESULTADO As CONTAS PATRIMONIAIS so
as que demonstram a estrutura patrimonial com seus elementos positivos e negativos
havendo, entretanto, o destaque do Patrimnio Lquido.
As contas patrimoniais evidenciam a POSIO ESTTICA DO PATRIMNIO em
determinado momento. So contas patrimoniais as representativas dos BENS,
DIREITOS, OBRIGAES e PATRIMNIO LQUIDO (Capital Social, Reservas e
Lucros ou Prejuzos Acumulados). As CONTAS DE RESULTADO so as contas que
provocam as alteraes do patrimnio. Evidenciam a DINMICA PATRIMONIAL ou
seja, os motivos pelos quais o patrimnio cresceu ou decresceu. So contas de resultado
as representativas das receitas, custos e despesas. Observamos que as contas de
resultado tm um perodo certo de durao sendo transferidas para a nova posio
patrimonial e posteriormente reiniciadas, enquanto as patrimoniais no sofrem esta
descontinuidade.
DBITO, CRDITO E SALDO

Simplificadamente as contas podem ser representadas em forma de "T", mais fcil de
trabalhar e contemplando apenas alguns dos elementos acima. Seria:
DBITO
Os dbitos so, em cada fato especfico, a aplicao de recursos em relao a

diminuio dos valores, representando algo que se tem ou adquire.
DBITO
ATIVO
Aumento do valor
Diminuio
Aplicao de recursos
de recursos
PASSIVO
SITUAO LQUIDA
Diminuio do valor
do
valor
Aplicao de recursos
Aplicao
CRDITOS
Os crditos so, em cada fato especfico, o originador dos recursos que so aplicados na
conta que debitada. Tem, pois funcionamento inverso do dbito.
As CONTAS DO ATIVO so CREDITADAS quando tem o seu valor diminudo.

Equivale a dizer que a "pessoa" ficou devendo menos ao proprietrio do patrimnio.
Dessa "pessoa" ORIGINAM-SE OS RECURSOS para a aquisio de outros
bens/direitos ou para pagamento de obrigaes.
As CONTAS DO PASSIVO quando tem o seu valor aumentado so creditadas. O
correspondente forneceu o recurso e ficou com um crdito maior com o proprietrio do
patrimnio. As CONTAS DE SITUACO LQUIDA tambm tem o mesmo
comportamento das contas do passivo. Desta feita destacamos as contas de receitas que,
quando tem o seu valor aumentado so creditadas, so origens de recursos e, alm disso,
fazem crescer a situao lquida.
CRDITO
ATIVO
LQUIDA
Diminuio do valor
do
Origem de recursos
recursos
PASSIVO
Aumento do valor
Origem de recursos
SITUAO
Aumento
valor
Origem de
SALDO
O saldo de uma conta determinado pela diferena entre dbitos e crditos sendo
devedor, se os dbitos forem maiores que os crditos, ou CREDOR, se os crditos forem
maiores que os dbitos. Como consequncia temos que contas do ativo tem natureza
devedora; as CONTAS DO PASSIVO E DO PATRIMNIO LQUIDO (Capital,
Reservas e Lucros acumulados anteriormente) TEM NATUREZA CREDORA, AS
CONTAS DE DESPESA (menos situao lquida) DEVEDORA E AS CONTAS DE
RECEITAS (mais situao lquida) CREDORAS.
A conta caixa, por exemplo, sempre ter saldo devedor ou, no mximo, zero. A conta
duplicatas a pagar sempre ser credora ou zero pois, ou existe duplicatas a pagar (saldo
credor) ou no (saldo zero). Deve ser observado, tambm, para a determinao do saldo
da conta, se existia algum saldo anterior a ser transferido de um perodo para outro pois
deve ser levado em considerao. Para exemplificar, consideremos os seguintes fatos
envolvendo a conta Bancos c/ movimento:
1) Saldo anterior .................................................R$ 200.000,00;

2) Pagamento de uma duplicata com cheque......R$ 50.000,00;
3) Depsito bancrio............................................R$ 30.000,00;
4) Desconto de um cheque para suprir o caixa... R$ 100.000,00.
O razo neste seria:
BANCOS C/MOVIMENTO
(1)
200.000,00
50.000,00
(3)
30.000,00
230.000,00
100.000,00
(2)
(4)
150.000,00
80.000,00
(1), (2), (3) e (4) : saldo anterior e fatos contbeis. Observe os fatos e justifique os
registros a dbito e a crdito. Estamos estudando, no caso, s a conta Bancos c/
movimento. Em resumo, podemos a apresentar o quadro abaixo:
PLANO DE CONTAS
As contas utilizadas pelas empresas devem ser ordenadas de forma a permitir a
uniformidade na escriturao de fatos semelhantes,facilitar o conhecimento da riqueza
patrimonial e atender s normas legais e princpios contbeis.
A relao ordenada das contas utilizadas pela empresa com as suas funes e
funcionamento o Plano de Contas, assim definido:
"Conjunto harmonioso de contas a ser utilizado pela empresa, baseado nos seus
objetivos atuais, nas informaes necessrias administrao e nas exigncias legais
em vigor".
Na elaborao do plano de contas deve ser levado em conta a complexidade das

operaes desenvolvidas pela empresa de forma a torn-la no excessivo e de difcil
consulta. Deve ser FLEXVEL, ou seja, adaptar-se com facilidade s alteraes internas
e externas devido a novos tipos de fatos provocados pela administrao ou pela prpria
estrutura do Pas, suprimindo ou adicionando novas contas.
O plano de contas para satisfazer seus objetivos deve ser simples tanto no que se refere
consulta, como na interpretao da funo e funcionamento das contas, visto ser, no
processo de escriturao, muito consultando pelos responsveis. Entende-se por
FUNCO da conta aquilo a que ela deve representar. Se tivermos exemplo a conta
DUPLICATA A PAGAR, a sua funo : registrar as obrigaes da empresa em virtude
de compras efetuadas a prazo e representadas por duplicatas.
O FUNCIONAMENTO da conta diz respeito a quando ela deve ser debitada e quando
creditada, ficando bem clara a sua intervenincia a dbito e a crdito. Na conta acima
teramos, simplificadamente, que seria debitada pelo pagamento da duplicata e creditada
pelas compras prazo, representada por duplicatas. Alguns planos de contas destacam,
ainda o relacionamento da conta em estudo com as demais contas utilizadas pela
empresa.
O ALENCO DE CONTAS difere do plano de contas por ser, apenas, uma relao das
contas utilizadas pela empresa no contendo as suas respectivas funes e
funcionamento. uma parte do plano de contas. Apresentamos abaixo um elenco de
contas para uma maior visualizao da estrutura normalmente adotada pelas empresas
comerciais. Recomendamos uma leitura minuciosa.
Elenco de Contas
1000.00
ATIVO
1100.00
ATIVO
CIRCULANTE
1110.00
DISPONIBILIDADES
1111.00
CAIXA
GERAL
1111.01
Caixa-Matriz
1112.00
BANCOS
C/MOVIMENTO
1112.XX
Banco
"A"
1113.00
NUMERRIO
EM
TRNSITO
1114.00
APLICAES
DE
LIQUIDEZ
IMEDIATA
1114.01
Fundo
de
Aplicao
Financeira-FAF
1120.00
CRDITOS
DE
CURTO
PRAZO
1121.00
DUPLICATAS
A
RECEBER
1121.XX
Cliente
"A"
1122.00
/
/
DUPLICATAS
DESCONTADAS
1122.XX
Banco
"A"
1123.00
TTULOS
A
RECEBER
1123.XX
Emitente
"A"
1124.00
/
/
TTULOS
DESCONTADOS
1124.XX
Banco
"A"
1125.00
CHEQUES
A
RECEBER
1125.XX
Emitente
"A"
1126.00
BANCOS
C/VINCULADAS
1126.XX
Banco
"A"
1127.00
ADIANTAMENTOS
DIVERSOS
1127.XX
Devedor
"A"
1128.00
DEVEDORES
DIVERSOS
1128.XX
Devedor
"A"
1129.00
ESTOQUES
1130.00
MERCADORIAS
1131.00
MATERIAIS
DE
EMBALAGENS
1132.00
FRETES,
SEGUROS
E
DESPACHOS
1134.00
/
/
DEVOLUO
DE
COMPRAS
1135.00
/
/
PROVISO
P/
AJUSTE
DE
ESTOQUES
1140.00
OUTROS
VALORES
REALIZAVEIS
1141.00
IMPOSTOS
A
RECUPERAR
1141.01
ICMS
a
recuperar
1141.02
IR
a
recuperar
1150.00
ANTECIPAO
DE
DESPESAS
1151.00
JUROS
A
AMORTIZAR
1152.00
SEGUROS
A
AMORTIZAR
1153.00 ASSINATURA DE INFORMATIVOS E PERIDICOS
1200.00
1220.00
ATIVO
REALIZVEL
DEPSITO
LONGO
PARA
INVESTIMENTOS
1220.00
1230.00
1240.00
CONSRCIOS
AQUISIO
DE
EMPRSTIMOS
DIREITOS
A
1240.00
1250.00
PRAZO
DE
USO
COLIGADAS
Empresa
EMPRSTIMOS
DE
TELEFONE
CONTROLADAS
A
DIRETORES
1250.00 Diretor A
1300.00 ATIVO PERMANENTE
1310.00
1311.00
PARTICIPAO
INVESTIMENTOS
EM
COLIGADAS
1311.XX
Empresa
1312.00
GIO
1313.00
1314.00
1315.00
/
/
EM
PARTICIPAES
DESGIO
EM
PROVISO
P/
PARTICIPAES
SOCIETRIAS
PARTICIPAES
PERDAS
EM
1315.XX
CONTROLADAS
EM
OUTRAS
Empresa
SOCIETRIAS
INVESTIMENTOS
EMPRESAS
A
1316.00
IMOBILIZADO
1320.00
OUTROS
INVESTIMENTOS
1321.00
TERRENOS
1322.00
EDIFICAES
1323.00
VECULOS
1324.00
MVEIS
UTENSLIOS
1325.00
1326.00
INSTALAES
CONSTRUES
1327.00
AVALIAO
1328.00
DIREITO
1328.01
DE
EM
BENS
DE
MARCAFUNDOS
ANDAMENTORE
OUTRAS
USO
DE
DE
IMOBILIZAES
TELEFONE
COMRCIO
1328.02
DEPRECIAES
AMORTIZAES
ACUMULADAS
1328.03
DEPRECIAES
ACUMULADAS
1329.00
AMORTIZAES
ACUMULADAS
1329.01
DIFERIDO
1329.02
DESPESAS
1330.00
PR-OPERACIONAIS
DESPESAS
DE
MODERNIZAO
133100 DESPESAS COM PESQUISA E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS

133200
CUSTOS
133300 DESPESAS
CONSTRUO
DE
DE
PROJETOS
JUROS
PAGOS
TCNICO-ECONMICOS
DURANTE
PERODO
DE
133400 DESPESAS DE JUROS PAGOS AOS ACIONISTAS NO PERODO PROPERACIONAL

133500
AMORTIZAO
ACUMULADA
133600
133900
133400
133500
133600
133900
2000.00
2100.00
PASSIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
2110.00
DUPLICATAS
2110.XX
Fornecedor
2120.00
"A"
CREDORES
2130.00
DIVERSOS
Credor
2130.XX
"A"
TTULOS
2140.00
PAGAR
Banco
"A"
2140.XX
FINANCIAMENTOS
2150.00
Banco
2150.XX
"A"
EMPRSTIMOS
2160.00
2160.01
PAGAR
CAUCIONADOS
Banco
OBRIGAES
"A"
SOCIAIS
TRIBUTRIAS
2160.02
INSS
recolher
2160.03
FGTS
recolher
2160.04
PIS
s/
receita
operacional
2160.05
FINSOCIAL
2160.06
Dividendos
pagar
2160.07
Ordenados
pagar
2160.08
2160.09
2160.10
recolher
Frias
13
Contribuies
recolher
pagar
salrio
sindicais
a
a
pagar
recolher
2160.11
Comisses
2160.12
Gratificaes
2160.13
Participaes
pagar
de
pagar
empregados
pagar
2160.14
IRF
recolher
2160.15
ICMS
recolher
2160.16
ISS
na
fonte
recolher
2170.00
IRF
s/
lucros
recolher
2180.00
PROVISO
PARA
IMPOSTO
DE
RENDA
2190.00 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCROS CREDITOS DE

DIRETORES
2190.XX
2195.00
Diretor
CRDITOS
DE
EMPRESAS
"A"
COLIGADAS
CONTROLADAS
2195.XX Empresa "A"
2200.00
PASSIVO
EXIGVEL
LONGO
2210.00
FINANCIAMENTO
2210.XX
2220.00
Banco
A
Banco
CRDITOS
2230.XX
2240.00
"A"
TTULOS
2020.XX
2230.00
PRAZO
"A"
DE
Empresa
CREDITOS
PAGAR
EMPRESAS
"A"
DE
DIRETORES
2240.XX Diretor "A"
2300.00
PATRIMNIO
2310.00
CAPITAL
2311.00
2312.00
CAPITAL
Reserva
de
correo
gio
2323.00
Produto
da
alienao
Produto
da
alienao
2325.00
Reserva
de
prmios
Doaes
na
subscrio
emisso
de
debntures
p/
investimentos
REAVALIAO
reavaliao
RESERVAS
DE
Reserva
de
ativos
LUCROS
Legal
Reserva
Reteno
beneficirias
de
de
Reserva
aes
bnus
DE
2342.00
2344.00
de
realizado
de
partes
subvenes
2341.00
capital
emisso
de
RESERVAS
Reserva
CAPITAL
do
na
2324.00
2343.00
"A"
monetria
de
2340.00
INTEGRALIZAR
DE
Reserva
2331.00
RESERVAS
2322.00
2330.00
SUBSCRITO
Acionista
2320.00
2326.00
SOCIAL
CAPITAL
2312.XX
2321.00
LQUIDO
estatutria
p/
contingncias
de
lucros
2345.00
Reserva
de
2350.00
LUCROS
OU
2351.00
lucros
PREJUZOS
realizar
ACUMULADOS
Lucros
acumulados
2352.00 / - / Prejuizos acumulados

2200.00
PASSIVO
EXIGVEL
LONGO
2210.00
PRAZO
FINANCIAMENTO
2210.XX
Banco
2220.00
"A"
TTULOS
2020.XX
PAGAR
Banco
2230.00
CRDITOS
"A"
DE
2230.XX
EMPRESAS
Empresa
2240.00
CREDITOS
"A"
DE
DIRETORES
2240.XX Diretor "A

2300.00
PATRIMNIO
2310.00
CAPITAL
2311.00
2312.00
SOCIAL
CAPITAL
/
2312.XX
SUBSCRITO
CAPITAL
INTEGRALIZAR
Acionista
2320.00
2321.00
LQUIDO
RESERVAS
Reserva
de
correo
"A".
DE
monetria
CAPITAL
do
capital
realizado
2322.00
Reserva
de
gio
na
2323.00
Produto
da
alienao
2324.00
Produto
da
alienao
2325.00
Reserva
de
prmios
2326.00
Doaes
2330.00
de
na
Reserva
2340.00
de
partes
de
beneficirias
de
subscrio
emisso
de
debntures
p/
investimentos
DE
REAVALIAO
de
reavaliao
RESERVAS
DE
2341.00
de
Legal
Reserva
2343.00
estatutria
Reserva
2344.00
p/
Reteno
Reserva
de
2350.00
LUCROS
OU
2351.00
contingncias
de
2345.00
lucros
PREJUZOS
Lucros
2352.00 / - / Prejuzos acumulados
3000.00 CUSTOS E DESPESAS DO EXERCCIO

3100.00 CUSTOS DE EXERCCIO
3110.00 Custos das Mercadorias
3200.00 Vendidas
3210.00 DESPESAS DO EXERCCIO
3210.01 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
ativos
LUCROS
Reserva
2342.00
aes
bnus
subvenes
RESERVAS
2331.00
emisso
lucros
a
realizar
ACUMULADOS
acumulados
3210.02 Honorrios da Diretoria

3210.03 Gratificaes Diretoria
3210.04 Honorrios diversos
3210.05 Contribuies p/ INSS
3210.06 Materiais de Expediente Consumidos
3210.07 Seguros
3210.08 Despesas de Viagens
3210.09 Contribuies e doaes
3210.10 Assinaturas de jornais e revistas
3210.11 Depreciaes
3220.00 Amortizaes
3220.01 DESPESAS COM PESSOAL
3220.02 Ordenados e frias
3220.03 13 salrio
3220.04 Gratificao a empregados
3220.05 Contribuies p/ INS
3220.06 Contribuies p/ FGTS
3220.07 Indenizaes
3220.08 Refeitrio
3230.00 Vale Transporte
3230.01 DESPESAS COM VENDAS
3230.02 Comisses s/ vendas
3230.03 Fretes s/ vendas
3230.04 Contribuies p/ INSS
3240.00 Despachos
3240.01 Propaganda
3240.02 DESPESAS TRIBUTRIAS

3240.03 Imposto s/ operaes financeiras
3240.04 IR s/ aplicaes financeiras
3240.05 Contribuio Social s/ lucros PIS s/ Receita Operacional
3240.06 I.P.V.A
3240.07 Adicional do IR - Estadual, I.P.T.U, Impostos e taxas diversos
3240.08 Multas Fiscais
3240.09 ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS
3250.00 DESPESAS FINANCEIRAS
3251.00 Juros de mora passivos
3251.01 Juros passivos
3251.02 Descontos concedidos
3251.03 Despesas bancrios
3251.04 Correo pr-fixada passiva
3251.05 Multas contratuais
3000.00 CUSTOS E DESPESAS DO

3100.00 EXERCCIO
3110.00 CUSTOS
DE
EXERCCIO
3200.00 Custos
das
Mercadorias
3210.00 Vendidas
3210.01 DESPESAS DO EXERCCIO
3210.02 DESPESAS
3210.03 ADMINISTRATIVAS
3210.04 Honorrios
da
Diretoria
3210.05 Gratificaes
Diretoria
3210.06 Honorrios
diversos
3210.07 Contribuies
p/
INSS
3210.08 Materiais
de
Expediente
3210.09 Consumidos
3210.10 Seguros
3210.11 Despesas
de
Viagens
3220.00 Contribuies
e
doaes
3220.02 Depreciaes
3220.03 Amortizaes
3220.05 Ordenados
e
frias
3220.06 13
salrio
3220.07 Gratificao
a
empregados
3220.08 Contribuies
p/
INS
3230.00 Contribuies
p/
FGTS
3230.01 Indenizaes
3230.02 Refeitrio
3230.03 Vale
Transporte
3240.00 Comisses
s/
vendas
3240.01 Fretes
s/
vendas
3240.02 Contribuies
p/
INSS
3240.03 Despachos
Propaganda
3240.04 DESPESAS
TRIBUTRIAS
3240.07 Contribuio Social s/ lucrosPIS
3240.08 s/
Receita
Operacional
3240.09 I.P.V.A
3250.00 Adicional
do
IR
3251.00 EstadualI.P.T.UImpostos e taxas
3251.01 diversosMultas
Fiscais
3251.02 ENCARGOS
FINANCEIROS
3251.03 LQUIDOS
3251.04 DESPESAS
FINANCEIRAS
3251.05 Juros
de
mora
passivos
3251.06 Juros
passivos
3252.00 Descontos
concedidos
3252.01 Despesas
bancrios
3252.03 Multas
contratuais
3252.04 / - / RECEITAS FINANCEIRAS
3252.05 Juros
Ativos
3252.06 Juros
de
Mora
ativos
3252.07 Correo monetria pr-fixada
3260.00 ativo
3261.00 Descontos
obtidos
3261.01 Comisses
ativas
3261.02 Renda
de
participaes
3262.00 Renda de aplicaes financeiras
3262.01 ENCARGOS
MONETRIOS
3262.02 LfQUIDOS
3270.00 VARIAES MONETRIAS
3270.01 PASSIVAS
3270.02 Correo monetria ps-fxada
3270.03 passiva Variao cambial passiva
3270.04 /
/
VARIAES
3270.05 MONETRIAS
ATIVAS
3270.06 Correo monetria ps-fixada
3270.07 ativa
3270.08 Variao
cambal
ativa
3280.00 DESPESAS
OUTRAS
3280.01 Conservao
e
limpeza
3280.02 Comunicaes
3280.03 Energia
eltrca
3280.04 gua
e
esgoto
3280.05 Aluguis
passivos
3280.06 Despesas
cj
veculos
3290.00 Leasing
3290.01 Despesas
diversas
3300.00 PERDAS
DIVERSAS
3310.00 Perdas
por
insolvncia
3320.00 Formao de Prov: p/ Riscos de
3330.00 Crditos
3340.00 Variao
de
estoques
3350.00 Perdas
por
avarias
3360.00 Perdas
em
investimentos
3370.00 Outras
perdas
3380.00 DESPESAS
NO
OPERACIONAIS
Custo na venda de bens de uso
CORREO
MONETRIA
DEVEDORA DO BALANO
Correo monetria do capital
social
realizado
Correo monetria das reservas
de
capital
Correo monetria da reserva de

reavaliao
de
lucros
Correo monetria dos lucros ou
prejuzos
acumulados
Correo
monetria
dos
adiantamentos p/ aumento de
capital
Correo monetria dos crditos
de coligadas e controladas
de scios
40.000.00 RECEITAS E RENDIMENTOS
41100.00 DO
EXERCCIO
4110.00 RECEITAS
OPERACIONAL
4110.01 LQUIDA
4110.02 RECEITAS
COMERCIAIS
4110.03 Vendas
vista
4120.00 Vendas
a
prazo
4120.01 Outras
sadas
faturadas
4120.02 / - / DEDUES DE VENDAS
4120.03 / - / Devolues de vendas
4120.04 / - / ICMS destacado nas vendas
4300.00 / - / PIS s/ Receita Operacional
4300.01 / - / FINSOCIAL s/ faturamento
4300.02 RECEITAS
DIVERSAS
4300.03 Recuperao
de
despesas
4500.00 Recuperao
de
insolvveis
4500.01 Reverso de Prov. p/ Risco de
4700.00 Crditos
4710.00 RECEITAS
NO
4730.00 OPERACIONAIS
4720.00 Receita da venda de bens de uso
4740.00 CORREO
MONETRIA
4750.00 CREDORA DO BALANO
4760.00 Correo
monetria
dos
investimentos
Correo monetria do ativo
imobilizado
diferido
em coligadas e controladas
com
scios
COrreo monetria de outros
ativos
APURAAO DO RESULTADO
DO
EXERCCIO
RESULTADO DO EXERCCIO
SISTEMA
DE
5000.00 COMPENSACO
5100.00 CONTAS DE COMPENSAO
9000.00 DO
ATIVO
9100.00 AES
CAUCIONADAS
9110.00 DIRETOR
"A"
9110.XX SEGUROS
CONTRATADOS
9120.00 Companhia
"A"
9120.XX BANCOS
C/
COBRANA
9130.00 SIMPLES
9130.XX Banco
"A"
9140.00 BANCOS
C/
COBRANA
9140.XX CAUCIONADA
9200.00 Banco
"A"
9210.00 /
/
CONTAS
DE
9220.00 COMPENSAO DO PASSIVO
9230.00 CAUO DA DIRETORIA
9240.00 CONTRATOS DE SEGUROS
ENDOSSO
P/
COBRANA
SIMPLES
ENDOSSO
P/
COBRANA
CAUCIONADA
CUSTOS E DESPESAS DO
EXERCCIO
3000.00
CUSTOS
DE
EXERCCIO
3100.00
Custos
das
Mercadorias
3110.00
Vendidas
3200.00
DESPESAS DO EXERCCIO
3210.00
DESPESAS
3210.01
ADMINISTRATIVAS
3210.02 Honorrios
da
Diretoria
3210.03 Gratificaes
Diretoria
3210.04 Honorrios
diversos
3210.05 Contribuies
p/
INSS
3210.06 Materiais
de
Expediente
3210.07 Consumidos
3210.08 Seguros
3210.09 Despesas
de
Viagens
3210.10 Contribuies
e
doaes
3220.00 Depreciaes
3220.01 Amortizaes
3220.03 Ordenados
e
frias
3220.04 13
salrio
3220.05 Gratificao
a
empregados
3220.06 Contribuies
p/
INS
3220.07 Contribuies
p/
FGTS
3220.08 Indenizaes
3230.00 Refeitrio
3230.01 Vale
Transporte
3230.03 Comisses
s/
vendas
3230.04 Fretes
s/
vendas
3240.00 Contribuies
p/
INSS
3240.01 Despachos
Propaganda
3240.02 DESPESAS
TRIBUTRIAS
3240.05 Contribuio Social s/ lucrosPIS
3240.06 s/
Receita
Operacional
3240.07 I.P.V.A
3240.08 Adicional
do
IR
3240.09 EstadualI.P.T.UImpostos e taxas
3250.00 diversosMultas
Fiscais
3251.00 ENCARGOS
FINANCEIROS
3251.01 LQUIDOS
3251.02 DESPESAS
FINANCEIRAS
3251.03 Juros
de
mora
passivos
3251.04 Juros
passivos
3251.05 Descontos
concedidos
3251.06 Despesas
bancrios
3252.01 Multas
contratuais
3252.02 / - / RECEITAS FINANCEIRAS
3252.03 Juros
Ativos
3252.04 Juros
de
Mora
ativos
3252.05 Correo monetria pr-fixada
3252.06 ativo
3252.07 Descontos
obtidos
3260.00 Comisses
ativas
3261.00 Renda
de
participaes
3261.01 Renda de aplicaes financeiras
3261.02 ENCARGOS
MONETRIOS
3262.00 LfQUIDOS
3262.01 VARIAES MONETRIAS
3262.02 PASSIVAS
3270.00 Correo monetria ps-fxada
3270.01 passiva Variao cambial passiva
3270.02 /
/
VARIAES
3270.03 MONETRIAS
ATIVAS
3270.04 Correo monetria ps-fixada
3270.05 ativa
3270.06 Variao
cambal
ativa
3270.07 DESPESAS
OUTRAS
3270.08 Conservao
e
limpeza
3280.00 Comunicaes
3280.01 Energia
eltrca
3280.02 gua
e
esgoto
3280.03 Aluguis
passivos
3280.04 Despesas
cj
veculos
3280.05 Leasing
3280.06 Despesas
diversas
3290.00 PERDAS
DIVERSAS
3290.01 Perdas
por
insolvncia
3300.00 Formao de Prov: p/ Riscos de
3310.00 Crditos
3320.00 Variao
de
estoques
3330.00 Perdas
por
avarias
3340.00 Perdas
em
investimentos
3350.00 Outras
perdas
3360.00 DESPESAS
NO
OPERACIONAIS
Custo na venda de bens de uso
CORREO
MONETRIA
DEVEDORA DO BALANO
Correo monetria do capital
social
realizado
de
capital
Correo monetria da reserva de
reavaliao
3370.00
3380.00
de
lucros
Correo monetria dos lucros ou
prejuzos
acumulados
Correo
monetria
dos
adiantamentos p/ aumento de
capital
de coligadas e controladas
de scios
40.000.00 RECEITAS E RENDIMENTOS

41100.00 DO
EXERCCIO
4110.00 RECEITAS
OPERACIONAL
4110.01 LQUIDA
4110.02 RECEITAS
COMERCIAIS
4110.03 Vendas
vista
4120.00 Vendas
a
prazo
4120.01 Outras
sadas
faturadas
4120.02 / - / DEDUES DE VENDAS
4120.03 / - / Devolues de vendas
4120.04 / - / ICMS destacado nas vendas
4300.00 / - / PIS s/ Receita Operacional
4300.01 / - / FINSOCIAL s/ faturamento
4300.02 RECEITAS
DIVERSAS
4300.03 Recuperao
de
despesas
4500.00 Recuperao
de
insolvveis
4500.01 Reverso de Prov. p/ Risco de
4700.00 Crditos
4710.00 RECEITAS
NO
4730.00
4720.00
4740.00
4750.00
4760.00
OPERACIONAIS
Receita da venda de bens de uso
CORREO
MONETRIA
CREDORA DO BALANO
Correo
monetria
dos
investimentos
imobilizado
diferido
em coligadas e controladas
com
scios
COrreo monetria de outros
ativos
5000.00 APURAAO DO RESULTADO

5100.00 DO
EXERCCIO
9000.00 RESULTADO DO EXERCCIO
9100.00 SISTEMA
DE
9110.00 COMPENSACO
9110.XX CONTAS DE COMPENSAO
9120.00 DO
ATIVO
9120.XX AES
CAUCIONADAS
9130.00 DIRETOR
"A"
9130.XX SEGUROS
CONTRATADOS
9140.00 Companhia
"A"
9140.XX BANCOS
C/
COBRANA
9200.00 SIMPLES
9210.00 Banco
"A"
9220.00 BANCOS
C/
COBRANA
9230.00 CAUCIONADA
9240.00 Banco
"A"
/
/
CONTAS
DE
COMPENSAO DO PASSIVO
CAUO DA DIRETORIA
CONTRATOS DE SEGUROS
ENDOSSO
P/
COBRANA
SIMPLES
ENDOSSO
P/
COBRANA
CAUCIONADA
Escriturao
uma das tcnicas que a contabilidade utiliza para atingir os seus objetivos. Cuida do
registro dos fatos contbeis mediante, claro, normas e princpios prprios da
contabilidade possibilitando o entendimento e a extrao das informaes sobre a
situao patrimonial. A contabilidade, poderamos dizer, mostra toda a histria de uma
empresa sendo implacvel no registro das ocorrncias. A escriturao fornece estes
elementos, sendo um "idioma" conhecido dos estudiosos da cincia contbil.
MTODOS DE ESCRITURAO
A ttulo meramente ilustrativo podemos classificar os mtodos de escriturao em:
Mtodo
Mtodo
das
das
partidas
partidas
simples
dobradas
O mtodo das partidas simples est totalmente em desuso para a aplicao na

contabilidade por serem especficos para alguns elementos patrimoniais, enquanto, a
contabilidade
deve
trabalhar
como
um
todo
interrelacionado.
Pelo MTODO DAS PARTIDAS SIMPLES so escrituradas apenas as contas de
correspondentes para controle dos direitos e obrigaes. No considera em seus
registros os bens e os elementos formadores da situao lquida que so apurados da
seguinte forma: OS BENS, por inventrio; a SITUACO LQUIDA, por diferena
entre ativo e passivo e, o RESULTADO, pela evoluo da situao lquida de um ano
para
outro.
O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS o mtodo universalmente adotado para a
escriturao. Movimenta toda a estrutura patrimonial e de resultados preconizando a
igualdade dos elementos positivos e negativos do patrimnio. O mtodo, exposto pelo
frade franciscano Lucca Paccioli, em 1494, revolucionou todo o estudo da contabilidade
permitindo ser hoje uma cincia.
O mtodo das partidas dobradas tem um princpio fundamental:
"No
devedor
sem
credor
vice-versa"
Equivale a dizer: para cada registro ou soma de registros a dbito, haver um registro ou
soma
de
registros
a
crdito,
de
igual
valor.
Decorrentes
do
princpio
fundamental
temos
alguns
corolrios:
soma
dos
dbitos
sempre
igual
dos
crditos;
a soma de todos os saldos devedores sempre igual A soma dos saldos credores;
A soma do ativo, constitudo de contas de natureza devedora e representativas das
aplicaes de recursos sempre igual a soma do passivo, constitudo de contas de
natureza credora e representativas da origem de recursos, prprios e de terceiros.
PROCESSO
DE
ESCRITURAO
A escriturao, durante os anos e devido ao desenvolvimento tecnolgico, tem passado
por
diversas
formas
de
fazer,
ainda
hoje
existentes:
ESCRITURACO MANUAL todo o processo de escriturar os fatos contbeis, nos
diversos
livros
existentes,
feito
a
mo.
ESCRITURAO MAQUINIZADA utiliza mquinas de datilografar normais.
Adota-se, s vezes, formulrios prprios slips ou vouchers que, aps datilografados
com os lanamentos dos fatos contbeis so transferidos por meio de gelatina para os
livros
prprios.
ESCRITURACO MECANIZADA utiliza mquinas desenvolvidas para a
escriturao contbil. Permite a escriturao simultnea do Dirio e Razo, em folhas ou
fichas, podendo ser transferido por decalque ou colecionado em folhas soltas, sob
determinadas
condies
legais.
Escriturao computadorizada prtica comum a utilizao da computao eletrnica
para a escriturao contbil. Apresenta diversas vantagens como: higiene, rapidez,
capacidade de processar grandes volumes de informaes, etc. Uma de suas
desvantagens a necessidade de utilizao de cdigos e padres tendo o responsvel um
perodo para adaptao.
LANAMENTO
OU
PARTIDA
CONTBIL
O LANCAMENTO CONTBIL o registro de um fato contbil. Utiliza-se para os
lanamentos o mtodo das partidas dobradas, alm de elementos essenciais e frmulas,
de modo a tornar possvel a interpretao do fato ocorrido com influncia no
patrimnio.
FUNES
DO
LANAMENTO
CONTBIL
Duas funes so destacadas:
FUNO HISTRICA relaciona-se com a ordem cronolgica obrigatria a ser
seguida nos assentamentos contbeis e, mais especificamente, nos registros contbeis.
FUNO MONETRIA por estarem os fatos contbeis envolvidos com valores que
alteram elementos do patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de suas
funes, registrar esse valor e o seu agrupamento segundo a natureza.
ELEMENTOS ESSENCIAIS DO LANAMENTO
Os
elementos
essenciais
do
lanamento
so
cinco:
Local
e
data;
Conta(s)
debitada(s);
Conta(s)
creditada(s);
Histrico;
Valor.
O LOCAL E DATA e o HISTRICO exercem a FUNCO HISTRICA do lanamento
e os demais elementos, CONTA DEBITADA CONTA CREDITADA E VALOR, A
FUNCO
MONETRIA.
O HISTRICO nada mais que uma descrio clara e simplificada do fato contbil.
FRMULAS
DE
LANAMENTO
Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro do fato,
existem
quatro
frmulas
de
lanamento
no
Livro
Dirio:
LANAMENTOS DE 1a FRMULA: UM DBITO X UM CRDITO
DBITO
CRDITO
Os
modelos
Local, data
Conta
do
lanamento
contbil
de
1a
frmula:
debitada
a Conta creditada ---------------------------------------Histrico Valor

ou
Local, data
D
Conta
C
Conta
Histrico--------------------------------------------------
debitada
creditada
Valor
ou
Local,
Conta
debitada
Conta creditada---- Valor a crdito
---
Valor
data
dbito
Os modelos apresentados so bastante usuais, todos, e objetivamos, com a sua

apresentao,
familiarizar
as
representaes
do
lanamento.
Devemos observar que a partcula "a" um identificador da(s) conta(s) que (so)
creditada(s).
No terceiro modelo as colunas representam os livros de escriturao que trazem
esquerda a coluna de dbitos e direita, a de crditos. O posicionamento das contas
tambm convencionado.
Incontveis so os fatos, tomemos como exemplo, um depsito bancrio no Banco do
Brasil:
Fortaleza-CE,
06
de
janeiro
de
1999
BANCOS
C/
MOVIMENTO
Banco
do
Brasil
S/Aa
CAIXA
Valor n/depsito conf.recibo n 123.456 ........................................................10.000,00ou
uma compra de mesas e cadeiras, para uso, a prazo, mediante aceite de
duplicatas:Fortaleza-CE, 15 de fevereiro de 1999.D - MVEIS E UTENSLIOS C DUPLICATAS A PAGARFornecedor "X"Valor s/ Nota Fiscal n 1515 ref. aquisio de
mesas e cadeirasmarca "Jet Ski".....................................................200.000,00
LANAMENTOS DE 2a FRMULA: UM DBITO X MAIS DE UM CRDITO
CRDITO
Modelo
Local, data
Conta
a
a
Histrico
a
Histrico
ou
do
lanamento
Conta
Conta
2
1
Valor
contbil
creditada
Valor
creditada
crdito
-
de
2a
frmula:
crdito
2
Total
de
debitada
Diversos
1
1
2
dbito
Local, data
D
Histrico
C
C
Histrico
C
Histrico
-Conta
dbito
-Contas
crdito
-Conta
crdito-
valor
creditada
valor
creditada
valor
-1
2
crdito
crdito-
debitada
dbito
-Diversos
-1
-1
-2
2
Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2a frmula. No primeiro caso, o

valor direita seria o totalizador da conta nica (debitada); no segundo caso, obedece o
posicionamento das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao da palavra
"Diversos" quando, na ocorrncia, mais de uma conta creditada e/ou, veremos adiante,
debitada.
Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Recebimento de uma duplicata com
juros.
Fortaleza-CE,
15
de
janeiro
de
1999
CAIXA
a
DIVERSOS
a
DUPLICATAS
A
RECEBER
Pedro
FilRecebido
dupl.
n
415
vencidadia
10
p.p...................................................................40.000,00 a JUROS DE MORA
ATIVOSRecebido juros por moradupl. n 415 venc. 10/01/99 .......................... 2.000,00
42.000,00
MODELO
DO
LANAMENTO
Modelo
do
lanamento
Local, data
Diversos
a
Conta
Histrico
Contas
Histrico
-1
-2
valor
CONTBIL
contbil
Conta
debitada
valor
creditada
crdito
DE
de
3a
3a
dbito
-2
Total
FRMULA
frmula:
creditada
-1
-1
-2
crdito
Exemplo: aquisio de um imvel com pagamento vista, em cheque:

Fortaleza-CE,
31
de
janeiro
de
1999.
DIVERSOS
a
BANCOS
C/
MOVIMENTO
Banco
Real
S/ATERRENOS
Vr. Terreno Rua Y com rea de 200 m2 adquirido do Sr. Fulano conforme escritura no
cartrio
tal...
15.000.000,00EDIFICAES
Vr. Edificao
encravada
no
terreno
acima,
com
rea
de
150
m2...............................................20.000.000,00
35.000.000,00
LANAMENTO DE 4A FRMULA: MAIS DE UM DEVEDOR X MAIS DE UM
CREDOR:
Dbito Crdito
Dbito Crdito
MODELO
DO
LANAMENTO
CONTBIL
DE
4a
FRMULA:
Local, data
DIVERSOS
a
Conta
Histrico
Conta
Histrico
a
Histrico
a
Histrico
debitada
-1
-2
-4
vr.
Conta
-3
Conta
vr.
vr.
debitada
dbito
dbito-2
creditada
vr.
crdito
Total
crdito
creditada
-2
Total
DIVERSOS
1
1
-2
dbitos
-1
-1
-2
crditos
Os lanamentos de 4a frmula so muito pouco utilizados. Podemos apresentar o

seguinte exemplo: Resgate de aplicao no Fundo de Aplicao Financeira, com crdito
em
conta
corrente
bancria
e
incidncia
de
IOF.
Fortaleza-CE,
31
de
janeiro
de
1999
.DIVERSOS
a
DIVERSOS
BANCOS
C/
MOVIMENTOS
Caixa
Econmica
Federal
Vr.
lquido
do
resgate
de
FAF.....................
109.000,00
DESPESAS
TRIBUTRIAS
Impostos
s/Operaes
Financeiras
Vr.
IOF
s/resgate
FAF..................................
1.000,00
110.000,00
a
APLICAES
DE
LIQUIDEZ
IMEDIATA
Fundos de Aplicao FinanceiraVr. resgate FAF............................................ 100.000,00a

RECEITAS
FINANCEIRAS
Renda
de
Aplicaes
Financeiras
Vr. rendimentos FAF no perodo 03/2/98 a 06/12/98....................................... 10.000,00
110.000,00
Os modelos apresentados, repetimos, tm simplesmente o objetivo de familiarizao.
Maior ateno deve ser dada identificao do fato, contas alteradas e se estas
alteraes provocaram um crdito ou um dbito.
Doravante utilizaremos nos lanamentos contbeis formas simplificadas sem datas e
histricos.
Livros Contbeis
Como j vimos, a escriturao contbil feita, basicamente, em dois livros: o DIRIO e
o RAZO.
Existem ainda os livros de controle interno e os dirios auxiliares, utilizados por muitas
empresas como recursos que ajudam a Contabilidade no controle de seus trabalhos.
Os livros de controle interno tanto podem estar conjugados com a Contabilidade,
conforme o plano de contas, quanto mantidos nas respectivas sees, sem que estejam
ligados aos lanamentos de dirio. Quando extra contbeis, servem para conferncia
diria ou mensal dos saldos das contas apresentadas no Balancete extrado do razo.
Exemplos: livro caixa (ou, simplesmente, caixa), livro de contas a pagar, de contas a
receber,
de
contas
correntes,
de
controle
de
estoques
etc.
Cada pgina do livro utilizada para controle de um cliente ou fornecedor, de um Banco
ou de um tipo de mercadoria ou material. O funcionamento se d em trs colunas:
dbitos,
crditos
e
saldos,
ou
entradas,
sadas
e
saldos.
Os dirios auxiliares diferenciam-se dos livros de controle por se revestirem das
formalidades intrnsecas e extrnsecas exigidas por lei. Sua adoo fica a critrio da
entidade; geralmente se d em funo do porte da empresa, pois acarreta uma
racionalizao de seus servios.
Vamos citar alguns: dirio auxiliar de caixa, dirio de recebimentos e pagamentos,
dirio de Bancos, de contas a receber, de contas a pagar, de compras, de vendas.
Um livro contbil muito utilizado o dirio auxiliar de caixa. Sua funo controlar a
entrada e a sada de dinheiro (em moeda ou cheque). Nele, todos os recebimentos so
registrados como dbito de caixa, e todos os pagamentos como crdito de caixa. Por
esse motivo, a entidade que o utiliza dispensa o dirio de recebimentos e pagamentos.
Em substituio a esse livro, muitas empresas utilizam o boletim de caixa, o qual
contm duas vias: a primeira, destacvel, que acompanha os documentos enviados
seo de Contabilidade, e a outra, fixa, que forma o bloco, de arquivo sequencial e
cronolgico, e fica em poder do departamento que realiza o controle.
LIVROS
DE
ESCRITURAO
Do ponto de vista contbil, a escriturao feita, basicamente em dois livros: (o
DIRIO, e o RAZO).
LIVRO
o Livro DIRIO
OBRIGATRIO
LIVROS
FACULTATIVOS
Livros de controle internos utilizados para auxiliar na contabilidade. O mais importante
desses livros o RAZO.
O Livro Dirio um livro OBRIGATRIO, cronolgico e principal que tem por funo
abrigar toda a movimentao da empresa, dia-a-dia, representada pelos lanamentos
contbeis. o livro que "conta a vida da empresa". O livro Dirio, que deve ter
numerao tipogrfica seqencial, pode ser substitudo por fichas soltas ou avulsas,
tambm
numeradas.
admitida a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam o perodo de
um ms das contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para o registro individualizado.
O livro RAZO , com a nova determinao legal citada, OBRIGATRIO pela
legislao fiscal, SISTEMTICO E PRINCIPAL. Registra todas as operaes ocorridas
na empresa e anteriormente registradas no Dirio s que a sua forma de ordenao toma
por preponderante a conta, da ser sistemtico. O livro Razo, por sua forma de
escriturar, permite que a cada momento seja conhecido o saldo de todas as contas
devendo, pelo mtodo das partidas dobradas, a soma de todos os saldos devedores ser
igual a soma de todos os saldos credores. de enorme utilidade nas conciliaes de
contas, levantamento de balancetes de verificao e demais demonstrativos. Podemos
at generalizar dizendo que o livro Dirio guarda a importncia histrica pelo registro
cronolgico dos fatos mas, operacionalmente, o livro Razo o mais importante.
FORMALIDADES DOS LIVROS DE ESCRITURAO

Os livros de escriturao obrigatrios devem obedecer algumas formalidades exigidas
pela legislao comercial. So elas:
FORMALIDADES EXTRNSECAS: so as formalidades ligadas apresentao dos

livros
obrigatrios.
Estes
devero:
ser
encadernados;
ter
suas
folhas
numeradas
tipograficamente;
- ter termo de abertura e de encerramento onde conste, resumidamente, os dados da
empresa, do livro (nmero de folhas, qual o livro, nmero de ordem do livro) e a
assinatura
dos
responsveis.
Alguns livros obrigatrios devero tambm, ter autenticaes (Junta Comercial,
coletorias, etc) que consideramos uma outra formalidade a ser observada.
Nem todas as informaes contidas no dirio auxiliar de caixa precisam ser remetidas
ao dirio geral. Basta apenas reproduzi-las resumidamente.
Assim, o dirio geral conter registros "sintticos" dos movimentos, e o dirio auxiliar
de caixa, registros "analticos".
FORMALIDADES INTRNSECAS: so formalidades a serem observadas na

escriturao
dos
livros.
Os
livros
devero:
ser
escriturados
em
rigorosa
ordem
cronolgica;
- obedecer um mtodo de escriturao uniforme, em lngua e moeda nacionais, de forma
mercantil,
com
individualizao
e
clareza;
- no ter rasuras, emendas, entrelinhas, raspaduras ou borres, espaos em branco,

observaes ou escritas margem.
LIVROS FISCAIS
Os livros fiscais registram documentos e eventos de natureza fiscal, com o fim especial
de apurar e controlar os impostos devidos aos governos federal, estadual ou municipal.
Para cada rea governamental, a legislao exige livros prprios, alm do livro dirio
geral da Contabilidade da empresa.
LIVROS TRABALHISTAS
Ainda na esfera federal, a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) impe s empresas
a
adoo
de
dois
livros:
registro
inspeo
de
do
empregados;
trabalho.
No primeiro, so feitos os registros referentes a cada funcionrio, retratando as mesmas

anotaes constantes da Carteira de Trabalho e Previdncia Social de cada um. Esse
livro normalmente substitudo por fichas, o que facilita o manuseio e possibilita a
classificao
em
ordem
alfabtica.
O segundo livro destina-se a receber -termos- relativos s visitas fiscais dos agentes ou
inspetores do Trabalho, da Previdncia Social (IAPAS), do FGTS, PIS, sindicatos etc.
LIVROS
SOCIETRIOS
As sociedades annimas so obrigadas a manter livros para escriturar o movimento de

suas aes, as deliberaes em reunies da Diretoria, da Assemblia Geral dos
Acionistas
ou
do
Conselho
Fiscal.
O artigo 100 da Lei n 6404 estabelece que "a companhia deve ter, alm dos livros
obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas
formalidades
legais".
registro
de
aes
registro
de
aes
transferncia
de
aes
registro
de
partes
beneficirias
transferncia
de
partes
beneficirias
registro
de
partes
beneficirias
registro
de
debntures
registro
de
bnus
de
subscrio
atas
das
assemblias
presena
de
atas
de
reunies
do
Conselho
de
atas
de
reunies
da
atas e pareceres do Conselho Fiscal.
nominativas;
endossveis;
nominativas;
nominativas;
nominativas;
endossveis;
endossveis;
endossveis;
gerais;
acionistas;
Administrao;
Diretoria;
Erros de Escriturao e sua Correo

Decorrente de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na
escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da
fidelidade dos livros no permitindo a utilizao da famosa "borracha".
Os
principais
erros
notados
na
escriturao
dos
livros
so:
Erro
na
identificao
da
conta
debitada
ou
creditada;
Inverso
das
contas;
Lanamento
em
duplicidade;
Omisso
de
lanamento;
Erro
no
valor
(lanado
a
mais
ou
a
menos);
Erro na narrao do fato contbil.
Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao
das
contas.
Os erros de
Estorno
Lanamento
Lanamento
Ressalva
escriturao
por
podem
ser
do
corrigidos
profissional
pelos
seguintes mtodos:
lanamento;
retificativo;
complementar;
qualificado.
O estorno do lanamento consiste, resumidamente, em anular o efeito do lanamento

errado com um outro lanamento, debitando-se quem anteriormente tinha sido creditado
e creditando-se quem tinha sido debitado, mantendo constante o valor. aplicado em
todas as circunstncias sendo o mtodo estabelecido na legislao comercial.
EXEMPLO: Pagamento do INSS incidente sobre a folha de pagamento de
novembro/98, em 10/12/98, no valor de R$ 53.000,00, mediante emisso de cheque do

Banco do Brasil S/A.
LANAMENTO EFETUADO:
Fortaleza
10/12/99
INSS
A
RECOLHER
a
CAIXA
Pago
INSS
do
ms
de
nov/98
conforme
guia..................53.000,00
ESTORNO
DO
LANAMENTO:
Fortaleza
10/12/99CAIXA
a
INSS
A
RECOLHER
Estorno do lanamento acima....................................... 53.000,00LANAMENTO
CORRETO:Fortaleza
10/12/99INSS
A
RECOLHER
a
BANCOS
C/MOVIMENTO
Banco
do
Brasil
S/A
INSS
s/folha
de
pagamento
de
nov/98,
che-que
015818.......................................................................53.000,00
Com o LANAMENTO RETIFICATIVO possvel corrigir erros na intitulao de
contas e tambm erros no registro de valor, feitos a maior.
EXEMPLO: Aquisio de veculo para o uso da empresa no valor de R$ 50.000,00
mediante emisso de Nota Promissria.
LANAMENTO EFETUADO: (1) D - MVEIS E UTENSLIOS C - TTULOS A
PAGAR
Baby
Doll....................................................50.000,00
LANAMENTO RETIFICATIVO:(2) D - VECULOSC - MVEIS E
UTENSLIOS.................................50.000,00
Vejamos nos razonetes abaixo o efeito provocado pelo lanamento retificativo:
MVEIS
E
D
C D TTULOS A PAGAR
C
UTENSLIOS
SALDO
ANTERIOR(1)
50.000,00
50.000,00 (2)
D VECULOS
SALDO
ANTERIOR50.000,00
(1)
SALDO ANTERIOR(2) 50.000,00
A conta MVEIS E UTENSLIOS teria, ao final, o saldo que tinha anteriormente tendo
sido anulado o efeito do lanamento errado. A conta veculos recebeu o valor a dbito
tendo ficado correto o seu saldo.
O LANAMENTO COMPLEMENTAR tem como funo, complementar valor

registrado a menor.
EXEMPLO: Pagamento, em dinheiro, de combustvel para o veculo da empresa no
valor de R$ 55,00.
LANAMENTO
EFETUADO:D
DESPESAS
CAIXA................................................................
5,00
COMPLEMENTAR:D
DESPESAS
C/
CAIXA............................................................... 50,00
C/
VECULOS
LANAMENTO
VECULOS
A RESSALVA POR PROFISSIONAL HABILITADO efetuada quando surgem

borres, rasuras, folhas ou linhas em branco, devendo citar o fato e assinar.
Os erros na narrao do fato, se possvel, devem ser corrigidos na prpria narrao
utilizando-se termos como "digo", "em tempo" e outros. Se o lanamento j tiver sido
concludo deve ser estornado e refeito com o histrico correto.
Os lanamentos omitidos quando detectados devem ser feitos com a indicao no
histrico da data da ocorrncia do fato contbil e a sua condio de regularizador.
Quando feito lanamento em duplicidade um estorno de lanamento corrige o erro.
A inverso de contas pode ser corrigida com lanamento retificativo com o valor em
dobro.
EXEMPLO: Pagamento de duplicata no valor de R$10.000,00 em dinheiro.
LANAMENTO
EFETUADO:
(1) D CAIXA- DUPLICATAS A PAGAR........................................... 10.000,00
LANAMENTO
RETIFICATIVO:
(2)
-DUPLICATAS
A
CAIXA.........................................................................20.000,00
D CAIXA
D DUPLICATAS A PAGAR C
SALDO
20.000,00
ANTERIOR(1)
(2) 20.000,00
(2)
10.000,00
Sendo,
pois,
PAGARC-
similar
SALDO
ANTERIOR10.000,00
(1)
ao
lanamento
correto:
DUPLICATAS
CAIXA................................................................ 10.000,00
PAGARC
Princpios Contbeis Geralmente Aceitos

Os PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS, PCGA como so
tratados pelos profissionais, esto divididos em duas partes distintas. De um lado, os
princpios, que so regras bsicas, e, de outro, as convenes, que so complementos ou
restries aos princpios.
PRINCIPIOS CONTBEIS
ENTIDADE -mantm-se a Contabilidade para a empresa, para controlar o seu

patrimnio; isto , no se deve confundir o patrimnio de cada scio ou mesmo do
titular
da
firma
individual
com
o
da
entidade.
COMPETNCIA -o espao de tempo entre um Balano e outro chama-se perodo
contbil.
As despesas e as receitas que provocam alteraes no patrimnio devem ser
consideradas dentro do perodo de sua ocorrncia, ou seja, no perodo de competncia.
REALIZAO -para se considerar uma receita, no bastam a produo de um bem,
definio de seu valor ou uma proposta de compra ou de venda. necessria a
ocorrncia de transmisso de sua propriedade em troca de outro bem (dinheiro) ou ttulo
representativo
(venda
a
prazo).
DENOMINADO COMUM MONETRIO -a Contabilidade um sistema de medio
da situao patrimonial. Usa a unidade de medida moeda, como um denominador
comum, que possibilita juntar todos os componentes do patrimnio num s corpo.
CUSTO COMO BASE DE VALOR -o valor da compra de um bem, pago em sua
aquisio, ou o custo de sua fabricao devem ser o valor preferido na avaliao dos
elementos
do
Ativo,
pela
sua
objetividade
e
definio.
CONTINUIDADE -supe-se que a empresa continuar a operar indefinidamente, ao se
avaliar seus componentes patrimoniais. Se as atividades so paralisadas, ocorre a
descontinuidade, fato que pode justificar a atribuio de valores de mercado para os

elementos patrimoniais.
Convenes Contbeis
OBJETIVIDADE -diante de alternativas igualmente vlidas para a avaliao de uma
operao, deve-se escolher a mais objetiva, evitando-se valores subjetivos.
CONSISTNCIA -aconselha-se a uniformidade na adoo de critrios de avaliao,
para que a comparabilidade dos demonstrativos contbeis no seja prejudicada. Uma
vez adotado um critrio, deve-se usar o mesmo tratamento para os fatos contbeis
posteriores.
MATERIALIDADE -os fatos de importncia irrelevante podem ser desconsiderados,
mesmo que prejudiquem a exatido dos resultados. O consumo de materiais de pequena
monta (materiais de limpeza, por exemplo) pode ser considerado no ato da compra, pois
o controle de estoque seria um desperdcio de tempo dinheiro e no implicaria
resultados
muito
diferentes.
CONSERVADORISMO -aconselha-se adotar uma atitude de precauo na apurao
de lucros, ou seja: no considerar receitas por antecipao; considerar despesas ou
perdas mesmo que seu montante no possa ser determinado. Resume-se na adoo dos
maiores valores possveis para o Passivo e dos menores para o Ativo.
Custos e Despesas
Antes de mais nada, retomaremos os conceitos custo e despesas, principalmente para
esclarecer uma confuso bastante frequente que se faz entre eles. Embora na linguagem
comum esses dois termos possam parecer at sinnimos, na Contabilidade tm
conotaes
distintas.
Custo refere-se ao valor pelo qual se obtm um servio ou um bem. Numa empresa de
servios, aparece o custo dos servios prestados; numa empresa comercial, o custo das
mercadorias vendidas; numa industrial, o custo de produo e o custo dos produtos
vendidos.
CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS - montante de insumos e mo-de-obra
utilizados para a concluso dos servios prestados a clientes. Inclui materiais, mo-deobra prpria ou de terceiros, encargos ligados a essa mo-de-obra, fretes, depreciaes
dos
equipamentos
utilizados
e
sua
manuteno
etc.
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) - valor de aquisio dos bens
comprados e j vendidos. Este montante corresponde ao valor das mercadorias
existentes no incio do perodo mais as compras feitas, e menos o valor das mercadorias
existentes no ltimo dia do perodo. Resumindo e usando termos tcnicos, temos:
CMV
=
Estoque
inicial
+
compras
estoque
final
CUSTO DE PRODUO- a soma dos trs componentes do produto (matria-prima,
mo-de-obra e outros custos), necessrios transformao da matria-prima ou
montagem de componentes para a fabricao de um novo produto.
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV) - tem semelhana com CMV,
compondose do valor do estoque no incio do exerccio, mais o custo dos produtos
acabados, menos o valor dos produtos existentes ao final do perodo.
Na gesto dos negcios e na conduo da poltica interna da empresa, ocorrem
dispndios com pessoal da administrao e de vendas, com aluguis, impostos, seguros,
propaganda, correio, luz, telefone etc., que constituem o que se chama despesas.
Despesa refere-se aos gastos no ligados diretamente prestao dos servios, compra
e venda de mercadorias ou produo de bens, mas voltados para a administrao.
Embora custos e despesas sejam igualmente gastos que a empresa realiza para exercer
as suas atividades, so diferenciados dentro da Contabilidade com o propsito de se
obter
um
controle
mais
detalhado
do
resultado.
Especialmente nas atividades industriais, a apurao do custo de produo essencial
porque, enquanto no vendidos, os bens devem permanecer no Ativo. Quando o produto
for vendido, deve-se apurar o lucro bruto, pela comparao entre a receita de venda e o
respectivo
custo:
Receita de vendas de produtos.............................................................$ 20.000( - ) custo
dos
produtos
vendidos.........................................................$
(9,000)
lucro
bruto. ..................................................................................$ 11.000
Obtido o lucro bruto, so subtradas as despesas e adicionados outras receitas. Assim se
obtm
o
lucro
lquido:
Lucro bruto.......................................................................................... $ 11.000 ( - )
despesas....................................................................................... $ (7.000)+ receitas
diversas..............................................................................
$
1.000
=
lucro
lquido...................................................................................... $ 5.000
Da mesma forma, numa atividade comercial, separam-se os custos das despesas:
receita de vendas de mercadorias....................................................... $ 20.000 ( - )
CMV..............................................................................................
$(12.000)lucro
bruto............................................................................................ $ 8.000 ( - )
despesas....................................................................................... $ (5.000) + receitas
diversas................................................................................$
1.000
=
lucro
lquido........................................................................................$ 4.000
Da mesma forma, na atividade de prestao de servios, os dispndios com materiais e
pessoal envolvidos diretamente na execuo dos servios constituem os custos. Os
demais gastos so considerados despesas. Ao final do exerccio, o lucro bruto e o
lquido so apurados separadamente:
receita de vendas de servios........................................................... $ 40.000 ( - ) custo
dos
servios
prestados.......................................................$
(16.000)lucro
bruto............... ...........................................................................$ 24.000 ( - )
despesas......................................................................................$ (16.000) + receitas
diversas.............................................................................
$
1.000=
lucro
lquido..................................................................................... $ 9.000
Por essa razo, j existe uma separao entre custos e despesas no plano de contas.
Dentre as depesas mais comuns, temos as administrativas, as de vendas, as tributrias ou
financeiras. Elas representam os esforos despendidos para promover as vendas, efetivar
os recebimentos relativos s vendas feitas a prazo, pagar as obrigaes assumidas,
cumprir a legislao fiscal, social e trabalhista e, especialmente, obter receitas que
cubram os custos mais as prprias despesas, gerando um excedente, ou seja, lucro.
Receitas
Existem dois tipos de receitas: de vendas e diversas.
O grupo Receitas de vendas tem dois componentes : a recuperao do custo e o lucro
bruto. Quando vendemos uma mercadoria por R$ 20, pretendemos recuperar o valor que
fora pago na sua aquisio, digamos R$ 15, e obter uma margem de lucro (R$ 5).
Recuperao de custo (R$ 15)
Receita de venda ($20)
Margem de lucro (R$ 5)
No grupo Receitas diversas, os valores j so lquidos, constitudos pelos juros e

aluguis recebidos, descontos obtidos etc. Elas devem ser adicionadas ao lucro bruto
para se obter o lucro bruto para se obter o lucro lquido.
DEDUES
As dedues da receita bruta parecem despesas mas no so. Na verdade, chamam-se
contas redutoras de receitas. So elas: Devolues de vendas, abatimentos sobre vendas,

ISS incidente, ICMS sobre vendas, PIS e IPI sobre vendas.
Todas essas contas se apresentam com saldos devedores, tal como as despesas, porm
sua colocao no plano de contas revela que no so despesas, mas contas redutoras de
receitas.
Na demonstrao de resultados de uma empresa de servios, temos a seguinte posio:
Receita de vendas de servios.................................................... R$ 100.000( - )
abatimentos
e
devolues.........................................R$
2.000(
)
ISS
incidente..............................................................R$
5.000(
)
PIS
.............................................................................R$750
(R$7.750)
receita
lquida.............................................................................. R$ 92,250
Desse valor de vendas lquidas que ser subtrado o valor do custo dos servios
prestados, para se obter o lucro bruto. Logo depois, deduzem-se as despesas e
adicionam-se outras receitas, para se chegar ao lucro lquido.
Regimes de Contabilizao
A identificao do que custo, despesa ou receita e a contabilizao em si so bastante
simples, tornando-se tarefas corriqueiras para o setor contbil de uma empresa. O que
oferece alguma preocupao diz respeito obdincia ao regime de contabilizao.
REGIMES DE CAIXA
costume, muito bem aceito pela classe contbil, quando se tratar de entidades de fins
no-lucrativos, considerar somente as receitas recebidas e as despesas efetivamente
pagas.
Nessas entidades, adota-se o chamado regime de caixa na contabilzao de receitas e
despesas. Os relatrios financeiros mensais (Balancetes) ou anuais (Balanos)
demonstram a situao patrimonial sempre em bases financeiras. Se as receitas superam
as despesas, a diferena positiva denominada supervit aumenta o patrimnio social;
caso contrrio, chama-se dficit, e provoca a sua reduo.
Nesse tipo de contabilizao no so levadas em conta as despesas ainda no pagas ou
as receitas ainda no recebidas.
REGIMES DE COMPETNCIA
As entidades que auferem lucros devem pagar Imposto de Renda. Para estas, a
legislao do Imposto de Renda no admite o regime de caixa e impe a adoo do
regime de competncia, derivado do princpio da competncia de exerccios.
Esse princpio orienta que o resultado (lucro ou prejuzo) seja apurado ao final do
exerccio, considerando-se todas as receitas auferidas, independentemente de terem sido
recebidas, e todas as despesas incorridas, pagas ou no.
As despesas pagas e as receitas recebidas so normalmente registradas nas contas
respectivas, pela natural necessidade de lanamento dos recebimentos e dos
pagamentos. No entanto, podem ocorrer despesas ou receitas cujo pagamento ou
recebimento no se efetuem no ms a que se referem. Exemplos: o aluguel devido pelo
uso do prdio durante o ms de dezembro s pago no dia 10 de janeiro do perodo
futuro. Um servio concludo no dia 22 de maro somente ser pago pelo cliente em
abril futuro, conforme combinado em contrato.
A Contabilidade deve controlar essas situaes para poder fornecer a qualquer momento
informaes adequadas sobre os resultados da empresa.
DESPESAS NO-PAGAS E RECEITAS NO RECEBIDAS

Para que a Contabilidade possa obedecer ao regime de competncia nas empresas com
fins lucrativos, ela adota alguns procedimentos especficos. Trataremos aqui dos casos
mais comuns de contabilizao de despesas e receitas, cujo pagamento ou recebimento
no ocorre no ms de compentncia.
APROPRIAES
Quando uma despesa no paga dentro do perodo em que ocorreu, necessrio efetuar
o seguinte procedimento contbil:
reconhecer a obrigao de pag-la (registrar a dvida) por meio de um

lanamento no Passivo;
efetuar a apropriao da despesa incorrida.
Contabilmente, apropriao significa "assumir a despesa", isto , fazer o lanamento na

conta
de
despesa
correspondente.
Exemplos de despesas que, ao final de cada ms, devem ser apropriadas e registradas
como obrigaes:
salrios
de
empregados
que
recebem
no
ms
seguinte;
- contas de telefone, luz, gs, gua, imposto predial ou territorial etc.;
- aluguis, juros, comisses, honorrios, que normalmente so pagos no ms seguinte.
PROVISES
Existem tambm algumas despesas que podem ou devem ser previstas, mas sobre as
quais no existem uma data fixa para o pagamento, nem o seu valor to preciso.
Constitui-se assim uma proviso, que o ato de separar ou constituir uma parcela
necessria para suportar um evento futuro, conhecido ou previsto. O procedimento
contbil
aqui
exigido
o
seguinte:
registrar a proviso do Passivo, indicando que est sendo guardado um valor

para suportar o encargo;
registrar a apropriao da despesa correspondente.
So exemplos de despesas que, ao final de cada ms, devem ser provisionadas:
frias de empregados;
13o salrio de empregados.
Vamos verificar na prtica como funcionam a apropriao e a proviso, contabilizando
uma folha de pagamento de salrios; contas de telefone, gua, luz; e, finalmente, juros e
aluguis.
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
Os bens que a empresa registra no seu Ativo permanente tm uma vida limitada. Este
perodo chamado vida til. Desde o momento em que o bem comea a ser utilizado,
ele vai perdendo sua eficincia, em funo do uso ou em virtude do aparecimento de
modelos mais modernos.
Pelo desgate ou obsolescncia, em cada perodo contbil uma parcela do valor do bem
deve
ser
lanada
como
despesa
ou
custo.
Com relao sos bens corpreos, como mquinas, equipamentos, mveis, veculos,
edificaes, esta parcela calculada e apropriada como despesa ou custo chama-se
depreciao.
Quanto aos bens incorpreos e aos recursos aplicados em despesas que beneficiem
vrios exerccios, como marcas e patentes, gastos de organizao, de constituio,
despesas pr-operacionais, o nome dado parcela calculada e apropriada em despesas
ou custos amortizao.
As jazidas minerai s e as florestas tm sua vida til medida em termos de capacidade
dos recursos que delas podem ser extrados, em m3, Kg, barris etc. medida que esses
recursos so extrados, deve-se levar proporcionalmente a custo a parcela chamada
exausto.
Houve tempos em que os autores de livros de Contabilidade e os contadores utilizavam
a conta Proviso para depreciaes, ou, ainda, Fundo para depreciaes, para o registro
das depreciaes calculdas sobre os bens de uso da empresa, constantes do Imobilizado.
Da mesma forma, usavam Proviso para amortizao ou Proviso para exausto para
outros
ativos.
Tal procedimento era adotado pela necessidade de se constiturem provises para a
futura reposio do bem, que se tornaria imprestvel no decorrer de sua vida til. O
fundo ou a proviso seriam utilizados para a compra de um novo bem.
Atualmente, o conceito outro. Entende-se que mensal ou anualmente uma parte ideal
do valor do bem deve ser lanada como despesa ou custo. Como contrapartida, usam-se
contas redutoras do valor do bem, tai s como as de Depreciao acumulada sobre
veculos e de Amortizao acumulada sobre gastos de organizao, no mais a ttulo de
provises.
Essa nova conceituao est expressa no RIR.
"Poder ser computada, como custo ou encargo em cada exerccio, a importncia
correspondente diminuio do valor dos bens do Ativo resultante do desgaste pelo
uso, ao da natureza e obsolescncia normal."
Est dito que o bem tem o seu valor de custo diminudo pelas razes expressas,
especialmente pelo uso. Ora, essa diminuio tem as mesmas caractersticas da
diminuio do estoque de qualquer material, medida que vai sendo usado. A parte
utilizada, seja de materiais ou por desgates, despesa ou custo. Se o bem for uma
mquina de somar usada no escritrio, a depreciao ser uma despesa administrativa;
mas se for uma mquina de costura, utilizada numa indstria de confeco, a
depreciao ser considerada como um custo de produo.
DESPESAS
PAGAS
ANTECIPADAMENTE
Caso inverso ao das despesas incorridas e no-pagas, que devem ser apropriadas no ms
correspondente, so os pagamentos antecipados de aluguis, comisses, juros etc.
O valor aplicado deve ser lanado em conta de Ativo, em Despesas do exerccio
seguinte. No ms de competncia, isto , no ms a que a despesa se refere, feito um
lanamento de transferncia do valor da conta do Ativo para a conta de despesa
respectiva.
* No plano de contas que apresentamos como modelo no inserimos contas de exausto
por serem especficas de empresas ligadas minerao e explorao florestal.
bastante comum as empresas contratarem seguros contra riscos de roubo e incndio,
cujas aplices vigoram por um ano. Durante esse prazo, as companhias de seguros
garantem uma indenizao s empresas caso ocorra algum sinistro coberto pelo
contrato. Para dar essa garantia, as seguradoras cobram um preo (prmio de seguro).
Esse preo ser considerado despesa para as empresas e dever ser distribudo entre os
12 meses de vigncia da aplice, mesmo que seu pagamento seja efetuado a vista.
EXEMPLO: Uma casa comercial fez um seguro contra fogo para sua loja, avaliando o
seu estabelecimento em R$ 200.000. Para tanto, pagou companhia de seguros o
prmio de R$ 120, igual a 0,06% do valor segurado. O pagamento foi feito em agosto
de 19x8. A garantia dada vai at julho do ano seguinte.
LANAMENTO:Debitar: Seguros antecipados Seguros contra fogo. Creditar: Bancos
conta movimento Banco do Brasil S/A Nosso cheque n 3333, pelo pagamento de
prmio de seguro contra fogo a Cia. Certeza Ltda. ,conforme aplice n
44...................120
Ao final do ms de agosto de 19x8, o contador fez o seguinte lanamento:
Dbito: Despesas administrativas Seguros Crdito: Seguros antecipadosSeguros contra
fogoValor referente a 1/12 do prmio da aplice n 44.................................. 10
Repetiu o lanamento em setembro, outubro, novembro e dezembro, apropriando como

despesas um total de R$ 50. Permanecendo no Ativo (Seguros antecipados) o valor de
R$ 70, que corresponde ao seguro de janeiro em diante, este ser, portanto, despesa do
ano seguinte.
RECEITAS RECEBIDAS ANTECIPADAMENTE

As receitas recebidas antecipadamente devem ser contabilizadas na conta de Passivo
classificada no grupo Resultado de exerccios futuros, com o ttulo Receitas
antecipadas.
Os custos ou as despesas ligadas a essa receita, enquanto no realizada efetivamente,
devem ser demonstrados no Balano, dedutivamente, dentro do mesmo grupo.
As publicaes do Balano e Demonstrao do Resultado do Exerccio podero ser
feitas adotando-se como expresso monetria milhares de reais.
Sero feitas, as publicaes, em rgo oficial da Unio ou do Estado e em outro jornal
de grande circulao editado na localidade em que est situada a sede da empresa; se
no for editado jornal na localidade, utilizar um rgo de grande circulao local.
As publicaes devem ser feitas sempre no mesmo jornal e, havendo mudanas, os
acionistas
devem
ser
previamente
avisados.
As demonstraes financeiras devem ser assinadas pelos administradores e por
contabilistas legalmente habilitados.
Alm do Balano Patrimonial, as demais demonstraes financeiras so:
DEMONSTRACO DO RESULTADO DO EXERCCIO que evidencia,

estruturadamente, as contas de resultado (receitas, custos e despesas) e o resultado
apurado no perodo, inclusive por ao do Capital Social. denominada, tambm.
Demonstrao
da
Dinmica
Patrimonial.
DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS que mostra
a movimentao dos lucros ou prejuzos acumulados. Esta demonstrao pode ser
substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que envolve todas
as contas do Patrimnio Lquido com suas alteraes no perodo.
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS que com o

estudo da variao dos valores no circulantes demonstra o acrscimo do Capital
Circulante Lquido (Ativo Circulante menos Passivo Circulante). no obrigatria para
as companhias fechadas e com Patrimnio Lquido inferior a 20.000 UFIRs.
FORMAS DE APRESENTAO
O Balano Patrimonial pode ser apresentado obedecendo uma das formas abaixo:
- Sees contguas ou bilateral onde o ativo ocupa o lado esquerdo do demonstrativo e o
passivo
e
patrimenio
lquido
o
lado
direito;
e,
- Sees sobrepostas onde o ativo ocupa a parte superior e o passivo e patrimnio
lquido a parte inferior.
FINALIDADES
Diversas so as finalidades pelas quais so apresentadas as demonstraes contbeis

financeiras e, em especial, o Balano Patrimonial, dentre as quais podemos citar:
FINALIDADE LEGAL o Cdigo Comercial Brasileiro obriga a apresentao da
situao patrimonial e suas variaes pelas empresas. Destaca-se tambm a
obrigatoriedade de apresentao de informaes ao governo para exercer o seu poder de
tributar
e
colher
informaes
econmicas.
FINALIDADES ADMINISTRATIVA -as informaes fornecidas no Balano Geral da
empresa, possibilitam avaliar a gesto e posicionar os tornadores de deciso sobre a
continuidade dos planos de ao e metas, at ento adotados, necessidade de ajuste ou
mesmo
a
sua
reformulao.
FINALIDADE ECONMICO-FINANCEIRA -de interesse dos emprestadores de
dinheiro e investidores, anlises estruturais, de evoluo, de solvncia, de liquidez, de
garantia de capitais, de retorno dos valores investidos e outras, podem ser feitas
partindo-se dos demonstrativos elaborados e apresentados pela empresa.
APRESENTAO
O Balano Patrimonial das empresas dever ser apresentado segundo orientaes

contidas na Lei 6404/76. A uniformidade nos termos, forma e contedo torna mais fcil
a obteno de informaes e elaborao de anlises, no se permitindo demonstrativos
individuais
e
particulares.
Algumas observaes so feitas pela Lei 6404/76 para a apresentao dos
demonstrativos,
dentre
eles
o
Balano
Patrimonial:
Dever haver a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do

exerccio anterior;
As contas semelhantes podero ser agrupadas;
Os pequenos saldos podero ser agregados desde que indicada a sua natureza e
que no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de contas;
vedada a utilizao de designaes genricas como "outras contas", "diversas contas",
etc..
Para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio, dever haver
a complementao dos demonstrativos por notas explicativas, quadros analticos ou
outros demonstrativos contbeis.
Se uma empresa de servios recebe o pagamento antecipado por um servio contratado,
o valor deve ser contabilizado da seguinte forma:
Debitar: Caixa Caixa geral Creditar: Receitas antecipadas Antecipaes recebidas Valor
referente 1a parcelado contrato n 2222 com J. Airosa S/A.
Por ocasio da efetiva prestao dos servios, com a emisso da respectiva nota fiscal,
transfere-se
o
valor
para
uma
conta
do
grupo.
RECEITAS:Debitar : Receitas antecipadas Antecipaes recebidas Creditar: Vendas de
Servios Prestao de servios Valor referente ao trmino de servios, conforme nota
fiscal n 5555.
Balano Patrimonial
CONCEITO
Ao final de cada exerccio social, as empresas devero elaborar, com base na
escriturao, demonstrativos que apresentaro a situao do patrimnio e as mutaes
ocorridos
no
exerccio.
O balano Patrimonial dentre os demonstrativos exigidos o que apresenta a situao

de todo o patrimnio sendo assim definido.
" um demonstrativo contbil que evidencia, de forma equacional, sinttica e ordenada,
os valores especficos dos bens, direitos e obrigaes e a situao lquida da entidade."
O Balano Patrimonial portanto a posio do patrimnio em determinado instante
dentro da vida da empresa quando h o reconhecimento e agregao do resultado do
exerccio findo.
IMPORTNCIA
O Balano Patrimonial a situao patrimonial resultante de uma srie de fatos
ocorridos na empresa. Permite que anlises sejam feitas mesmo sem o conhecmento de
cada fato especfico sendo importante, portanto, por fornecer informaes a todos
aqueles interessados na situao patrimonial e nas variaes ocorridas em determinado
perodo de tempo e sob determinada administrao.
Balano Patrimonial
ATIVO
31.12.xx 31.12.xx
ATIVO
CIRCULANTE
(Contas)
ATIVO
REALIZVEL
A
LONGO
PRAZO(Contas)
ATIVO
PERMANENTE
Investimentos
(Contas)
Ativo
Imobilizado
(Contas)
PASSIVO + PATRIMNIO
31.12.xx
LQUIDO
PASSIVO CIRCULANTE
(Contas)
PASSIVO EXIGVEL A
LONGO
PRAZO
(Contas)
PATRIMNIO
LQUIDOCapital
(Contas)
Reservas
(Contas)
de
Social
Capital
Reservas de Reavaliao
(Contas)
Reservas
de
lucros
31.12.xx
(Contas)
Ativo Diferido
(Contas)
TOTAL DO
ATIVO
Lucros
ou
Acumulados
(Contas)
Prejuzos
TOTAL
PASSIVO
PATRIM. LQUIDO
COMENTRIOS ESTRUTURA E COMPOSIO DOS GRUPOS DE

CONTAS
DO
BALANO
PATRIMONIAL
No ativo as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez. assim
entendido a conversibilidade do bem ou direito em dinheiro. Parte portanto, dentro dos
grupos,
dos
valores
mais
lquidos
para
os
menos
lquidos;
Considerar-se-o como circulante os bens, direitos e obrigaes realizveis ou exigveis
no exerccio subsequente. As empresas com ciclo operacional superior a este prazo
classificaro seus elementos de acordo com este ciclo operacional em circulantes e de
longo prazo. O ciclo operacional definido como o tempo que leva a empresa para, a
partir de elementos disponveis, fazer a aplicao de recursos na sua produo, elaborar
o produto, vend-lo e novamente ter valores disponveis. Os principais exemplos de
empresas com ciclo operacional elevado so as de construo civil pesada, da
fabricao
de
navios
avies,
etc.
Independente do prazo de vencimento, os crditos que a empresa tenha com scios,
diretores, acionistas, sociedades coligadas e controladas decorrentes de vendas,
adiantamentos ou emprstimos que no constituirem negcios usuais, sero
classificados
no
ativo
realizvel
a
longo
prazo,
Os elementos sero registrados principalmente observando os objetivos da empresa. Se
for de realizao para o prximo exerccio, CIRCULANTE; se tiver como objetivo a
realizao mas no to imediata, REALIZVEL A LONGO PRAZO e, por outro lado,
se no houver o objetivo de realizao e sim de permanncia, ser classificado como
ATIVO
PERMANENTE.
As despesas do exerccio seguinte registraro valores cujo fato gerador da despesa s
ocorrer no exerccio posterior. No ativo diferido sero registrados os gastos que traro
benefcios para diversos exerccios da empresa e com fatos geradores perfeitos e
acabados. As despesas do exerccio seguinte sero apropriadas como despesas na
medida
em
que
fator
determinador
ocorra,
norrnalmente
tempo.
As reservas de capital diferem das reservas de lucros porque no so originadas da

atividade operacional da empresa. As principais reservas de capital so:
gio na emisso de aes;

Doaes e subvenes para investimentos;
Prmio na emisso de debntures;
Produto da venda de partes beneficirias; e
Correo monetria do capital realizado, Capital Social no poder receber
diretamente a a sua correo monetria necessitando de ato formal registrado.
As reservas de lucros, constitudos por apropriao dos resultados do exerccio so:
Reserva
legal;
Reserva
estatutria;
Reserva
para
contingncias;
Reteno
de
lucros;
Reserva
de
lucros
a
realizar.
A RESERVA LEGAL tem por fim assegurar a integridade do capital social, s
podendo ser utilizada para aumentar o Capital Social ou compensar prejuzos.
A RESERVA ESTATUTRIA deve ser prevista no estatuto social inclusive quanto a
sua finalidade, critrios para a sua constituio e limite mximo de constituio.
A RESERVA PARA CONTINGNCIAS constituda com a finalidade de compensar,
em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel e de
valor
estimado.
Normalmente a reteno de lucro constituda para as inverses de capital previamente
aprovadas
ou
para
projetos
de
investimentos.
As RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR tem por objetivo postergar, para a no
distribuio de dividendos, lucros obtidos sem que tenha havido a sua realizao
financeira, como o proveniente de saldo credor da correo monetria, ganhos na
equivalncia patrimonial e lucros no longo prazo de vendas feitas a prazo.
As aes em tesouraria retificam a conta que "fornece" os recursos para a sua aquisio.
So
aes
da
prpria
empresa
que
ela
mesmo
adquire.
Para demonstrar os procedimentos fiscais no encerramento do exerccio social da
empresa PKK Brinquedos Divertidos Ltda., tomemos o balancete de verificao a
seguir:
Encerramento do Balano o nome que se d ao conjunto de procedimentos realizados

pela Contabilidade no final de um exerccio, com o objetivo de apurar o resultado
alcanado pela empresa. A partir dos dados obtidos so elaboradas as demonstraes
financeiras.
BALANCETE DE VERIFICAO
Um dos procedimentos mais importantes no encerramento do Balano o Balancete de

verificao, levantado no ltimo ms do exerccio. Como a maioria das empresas tem o
exerccio financeiro de janeiro a dezembro, vamos aqui fazer referncia ao Balancete de
31.12.19xx.
Mensalmente, a Contabilidade deve fornecer aos administradores ou gerentes um
Balancete que mostre os saldos das contas at aquele momento. Como dezembro o
ms de apurar os lucros e demonstrar o patrimnio, o ltimo Balancete merece muitos
cuidados, como preliminar para o fechamento do exerccio.
AJUSTE
DOS
SALDOS
DAS
CONTAS
A contabilizao dos fatos, a dbito e a crdito das contas, feita diria ou

mensalmente, gerando o saldo para o Balancete de verificao. Para a apurao do
resultado e encerramento do Balano, feito o Balancete de verificao de 31.12.19xx,
deve-se proceder ao ajuste dos saldos das contas. Cada um desses saldos deve ser
conferido, testado e confirmado, pois dessa exatido depende uma justa apurao do
lucro final.
A melhor maneira de conferir os saldos das contas confront-los com a realidade.
CONFERNCIA
DO
SALDO
DE
CAIXA
Efetua-se a contagem de todo o dinheiro existente na empresa, incluindo o valor

correspondente a vales, selos, adiantamentos, cheques da empresa, cheques de terceiros,
enfim,
tudo
o
que
represente
valores.
Apura-se o saldo da conta Caixa. Confrontam-se os dois valores obtidos.
Aps a verificao, se existirem valores em caixa representados por vales de
empregados e adiantamentos, deve-se fazer sua transferncia para as contas
correspondentes,
creditando-se
conta
Caixa.
Da mesma forma, cheques de terceiros ou cheques da empresa que estejam compondo o

saldo de Caixa devero ser transferidos para as respectivas contas. Os valores de
cheques de terceiros devem ser objeto do seguinte lanamento:
Debitar:
Cheques
em
cobrana
Creditar:
Caixa
Com relao aos cheques da empresa, o certo seria estornar da conta Bancos conta
movimento, creditando-se a conta Caixa.
CONFERNCIA
DE
BANCOS
CONTA
MOVIMENTO
Os Bancos informam s empresas sobre o seu saldo atravs de extratos que relacionam
todos
os
movimentos.
Efetua-se a conciliao das contas pelo confronto do saldo indicado nos extratos com o
saldo
analtico
de
cada
Banco.
Desse confronto, normal aparecerem, por um lado, valores ainda no contabilizados
pela empresa; ou, por outro lado, j lanados pela empresa e ainda no considerados
pelo Banco.
Vejamos como exemplo o saldo da conta Banco do Brasil S/A. No razo da empresa, a
conta se apresenta com saldo devedor no valor de R$ 25.467 e, pelo extrato bancrio em
31/i2/19x1,
credor
no
valor
de
R$
32.671.
FOLHA
DE
CONCILIACO
BANCRIA
Banco do Brasil S/A - conta corrente n 44433667-00-Ag 03221
032?1
Saldo
apresentado
pelo
razo
em
31/12/19x1................25.467
( - ) Aviso de dbito de despesas no-contabilizado............. (36) (36);
+ Juros cobrados sobre dupl. n 234 no-contabilizados... 149 149
( - ) Erro de lanamento do depsito do dia 22/12/19x1........ (9) (g);
saldo conciliado........................................................25.571
Saldo
conforme
extrato
em
31/12/19x1..........................
32.671
(
)
Cheques
anda
no-apresentados:
0985421.........................3.400
0985426.........................4.500
0985428.........................2.600
(10.500)
+
Depsito
em
cheques,
ainda
no-creditado...........................
3.400
Saldo conciliado.............................................................25.571
Feito
por:
______________________________
Visto:
______________
Lanamentos complementares feitos em ____/____ /_____ por: ______
__________________________________________________________
CONFERNCIA DE DUPLICATAS A RECEBER E PROVISO PARA

DEVEDORES
DUVIDOSOS
O saldo da conta Proviso para devedores duvidosos deve ser regularizado com os
lanamentos de baixas das duplicatas consideradas incobrveis. A conciliao do saldo
desta conta deve ser feita juntamente com a conferncia do saldo de Duplicatas a
receber, tanto nas baixas quanto no clculo da proviso para o exerccio seguinte,
especialmente se efetuado dentro do limite legal.
CONFERNCIA DE CONTAS DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO

Da mesma forma que fizemos com a Caixa, efetuamos a contagem fsica dos elementos
relativos s contas: Mveis e utenslios (relao de mesas, cadeiras etc., com respectivos
valores de aquisio; a manuteno de um fichrio auxilia muito nessa hora); Veculos;
Instalaes;
Mquinas
e
equipamentos.
muito importante a realizao de uma conferncia anual, para dar baixa aos bens
considerados sucatas, aos no-encontrados etc. Os bens existentes, mesmo que j
estejam totalmente depreciados, no devem ser baixados dos registros contbeis. A
apurao e a conferncia anual auxiliam bastante na preparao dos clculos das
depreciaes, especialmente quando feitas ao final do exerccio.
CONFERNCIA
DE
CONTAS
DE
OBRIGAES
No podemos deixar de verificar os saldos das contas credoras que representam as
obrigaes da empresa, para evitar os "passivos fictcios" no Balano Patrimonial.
A conta Duplicatas a pagar merece cuidado especial. conveniente a elaborao de uma
relao individualizada de cada credor, com as respectivas duplicatas ou notas e o seu
saldo final.
Apurados os valores inventariados, efetua-se o seu confronto com os saldos do
Balancete. Nas divergncias encontradas, aps a anlise de suas causas, devem-se
efetuar os lanamentos de correo ou complementares, para ajustar o saldo das contas
realidade.
* DAR BAIXA: "dar baixa em conta consiste em lanar um valor, com a finalidade de
diminuir ou anular o saldo de uma conta. Dar baixa no estoque: lanamento da sada de
mercadorias ou matrias que permaneciam armazenadas e que foram passadas

produo, ou ainda, que se perderam. O mesmo que diminuio ou eliminao. No
nosso caso, refere-se eliminao.
FECHAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO

O processo de encerramento do Balano se resume, essencialmente, no fechamento das
contas de resultado.
As contas do Ativo e do Passivo devem ser mantidas com os seus saldos, com exceo
daquelas representativas dos estoques, que sero alteradas para se apurarem os valores
inventariados na data do Balano. Como j vimos, os estoques iniciais e finais
interferem na apurao dos custos de vendas ou mesmo de despesas, quando relativos a
materiais
de
escritrio
ou
similares.
As contas Custos, Despesas e Receitas devem ser encerradas, e seus saldos transferidos
para as contas Transitrias e de apurao.
Nesse ltimo grupo de contas, so efetuadas as agregaes necessrias apurao da
receita lquida, do lucro operacional bruto, do lucro operacional lquido, do lucro antes
do Imposto de Renda, das provises necessrias e da distribuio do resultado.
Demonstraes Financeiras
Feitos esses procedimentos, inicia-se a elaborao das demonstraes fnanceiras, que
so relatrios padronizados que informam Diretoria, aos scios ou acionistas,
fornecedores, Bancos, fiscalizao etc., sobre a situao da empresa, seja no aspecto
financeiro,
patrimonial
ou
econmico.
As sociedades annimas so obrigadas a publicar esses relatrios em jornais de grande
circulao. Outros tipos de sociedade no publicam suas demonstraes.
As principais demonstraes so: Balano patrimonial, Demonstrao do resultado do
exerccio, Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, Demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido e Demonstrao das origens e aplicaes dos recursos.
BALANO PATRIMONIAL
Como j vimos, o Balano patrimonial mostra a situao patrimonial da empresa, em
duas partes distintas: Ativo e Passivo.
DEMONSTRATIVOS
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Ela feita de forma dedutiva, isto , inicia-se pelo lanamento do maior valor formador
do
resultado
e
finaliza-se
com
o
lucro
lquido.
A receita bruta o total do faturamento do perodo, de cujo valor so retiradas as
devolues, os abatimentos e os impostos incidentes, de forma proporcional s receitas.
Da mesma maneira, so deduzidas as contribuies para o PIS.
Obtida a receita lquida, deduz-se o valor do custo dos servios prestados, ou custo das
mercadorias vendidas, ou custo dos produtos vendidos. Assim, obtm-se o resultado
operacional bruto. Dele so deduzidas as despesas operacionais, que so aquelas
incorridas dentro da atividade e do giro normal da empresa, desde que no includas nos
custos. Dentre elas, temos as representas pelas contas: Despesas administrativas,
Despesas
tributrias,
Despesas
de
vendas,
Despesas
financeiras.
Efetuadas todas essas dedues, devemos somar as receitas nooperacionais e subtrair
as despesas no-operacionais, para obter o resultado lquido antes do Imposto de Renda,
que pode ser lucro ou prejuzo.
Caso haja lucro real (lucro tributvel pela legislao do Imposto de Renda), calcula-se e
deduz-se a proviso para o Imposto de Renda. Se for apurado prejuzo, calcula-se a
proviso, que ento adicionada ao resultado lquido. A parte restante ser o lucro ou
prejuzo lquido do exerccio.
Esquematicamente,
temas
processo
global:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA:( - ) Impostos, abatimentos, devolues,

contribuies
Receita
operacional
lquida(
- ) Custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios Resultado operacional bruto
( - ) Despesas operacionais Lucro operacional lquido( + ) Receitas no-operacionais
( - ) Despesas no-operacionais Lucro antes do IR( - ) Proviso para o IRLucro ou
prejuzo lquido do exerccio.
DEMONSTRAO
DE
LUCROS
OU
PREJUZOS
a demonstrao do movimento das contas que compem o subgrupo Lucros ou

prejuzos acumulados do patrimnio lquido.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
a demonstrao do movimento de todas as contas do grupo patrimnio lquido.
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

a demonstrao das mutaes no capital circulante lquido (Ativo circulante e Passivo
circulante).
NOTAS
EXPLICATIVAS
As demonstraes financeiras costumam ter notas explicativas sobre os critrios

adotados pela empresa para o encerramento do exerccio. Trazem tambm, quando
forem necessrios:
- Detalhamento sobre Estoques, Imobilizado e outros grupos ou contas que estejam
sintetizados no Balano patrimonial.
Os vencimentos, juros, garantias oferecidas com relao s contas do Realizvel e do
Exigvel a longo prazo.
As reavaliaes efetuadas com esclarecimentos sobre os procedimentos usados.
As alteraes nos procedimentos contbeis e seus efeitos no resultado ou no grupo
Patrimnio lquido.
Os
eventos
subseqentes.
Tomando como exemplo uma empresa prestadora de servios, na qual a Diretoria tem
direito a uma gratificao com base nos lucros, e aos seus empregados destinada uma
participao, vamos apresentar um resumo das etapas para o encerramento do Balano.
Verificam-se os saldos das contas do Balancete de 31/12/19x1, devidamente
confrontados
aos
inventrios.
Efetuam-se os lanamentos de ajustes, principalmente das contas de resultado.
Faz-se a transferncia do saldo das contas Custos e Despesas e Receitas para as contas
Transitrias e de apurao, o que possibilita a obteno do lucro ou prejuzo.
Apurando-se prejuzo, este dever ser transferido para a conta do patrimnio lquido
correspondente. Na hiptese de lucro, ele chamado lucro contbil. Calcula-se a seguir
o lucro real, adicionando-se e subtraindo-se ao lucro contbil apurado as despesas nodedutveis e as receitas isentas ou com tributao exclusivamente na fonte que
porventura existam. Esse lucro real a base para o clculo do imposto devido, que ser
contabilizado na conta Proviso para IR.
Apurado o lucro aps o Imposto de Renda, deve-se distribu-lo, conforme o que estiver
determinado no contrato social ou nos estatutos da sociedade.
Instrues para se fazer um Balano Patrimonial
BALANCETE DE VERIFICAO PRELIMINAR
Aps determinado perodo de movimentao do patrimnio, temos necessidade de

verificar a posio dos seus elementos constitutivos.
Para tanto, a contabilidade apura preliminarmente o saldo de cada uma das contas do
LIVRO
RAZO
(balancete
de
verificao).
Aps apurao dos saldos de todas as contas patrimoniais e de resultados, so estes
relacionados em um quadro demonstrativos, separando de acordo com a sua natureza:
DEVEDORA ou CREDORA. A esse relatrio, damos o nome de BALANCETE DE
VERIFICAO.
O BALANCETE DE VERIFICAO tem por finalidade demonstrar a exatido dos
lanamentos efetuados nas fichas ou livro razo. Isso porque, a contabilidade utiliza o
mtodo das partidas dobradas, isto , no h devedor sem credor e vice-versa. Um
mesmo valor lanado a dbito de uma conta e a crdito de outra. Assim sendo,
dizemos que o balancete est "fechado, batido" quando a soma da coluna de saldos
devedores
igual
a
soma
da
coluna
dos
saldos
credores.
Se porventura, ocorrer uma diferena entre os dbitos e crditos no balancete e,
sabendo-se que a SOMA das duas colunas est correta, deduzimos que pode ter ocorrido
uma das seguintes situaes:
Fato
contbil
debitado
e
no
creditado,
Fato contbil debitado por um valor e creditado
Fato contbil debitado ou creditado em duplicidade.
ou
vice-versa.
por outro valor.
BALANO
PATRIMONIAL
CONCEITO: a representao sinttca dos elementos patrimoniais. No sentido

amplo, d-se o nome de "BALANO" aos procedimentos gerais de final de exerccios
destinados ao levantamento da SITUAO PATRIMONIAL da empresa.
Tais procedimentos visam, como meta final, a elaborao de duas peas contbeis
fundamentais denominadas:
BALANO
PATRIMONIAL
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (antiga demonstrao de
lucros e perdas).
PROCEDIMENTOS
BSICOS
PARA
SE
FAZER
UM
BALANO
Para o levantamento do "balano" e consequente encerramento do exerccio, tornam-se

necessrios, preliminarmente, alguns procedimentos bsicos, abaixo colocados numa
ordem
prtica:
LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICACO PRELIMINAR: Visa
a listagem de todas as contas cujo RAZO acusa existncia de saldos, a fim de se
constatar a iguaidade dos dbitos e dos crditos efetuados no perodo.
LEVANTAMENTO FSICO DOS BENS, DIREITOS E OBRIGAES QUE
COMPEM O PATRIMNIO: ou sela elaborao do inventrio, visa a listagem das
existncias
fsicas
de bens,
direitos
e
obrigaes
do
patrimnio.
CONCILIAO E AJUSTES DE CONTAS: Tem a finalidade de estabelecer um
confronto entre as existncias reais de bens, direitos e obrigaes (constatadas pelo
inventrio fsico) e o exame dos dados contbeis (saldos apresentados no razo).
Atravs dessa comparao poder-se-o constatar eventuais diferenas entre os dois
valores, que originaro acertos para MAIS ou para MENOS nos saldos do livro.
CONSTITUIO DAS PROVISES DIVERSAS: Refere-se esta etapa,
principalmente ao clculo da "Proviso para devedores duvidosos" e outras que se
fizerem necessrias para respeitar ao princpio contbil da competncia nos exerccios
isto as receitas e despesas devem ser recolhidas na apurao do resultado do perodo a
que pertencem e, de forma simultnea, quando se correlacionarem. As despesas devem
ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando de

sua
realizao.
CORREO MONETRIA DAS CONTAS PATRIMONIAIS (Ativo Permanente e
Patrimnio Lquido): De acordo com o Decreto-lei 1598/77 as contas sujeitas a correo
monetria em um balano patrimonial so as contas pertencentes ao agrupamento do
ATIVO PERMANENTE e PATRIMNIO LQUIDO. Caso esses dois agrupamentos
tenham totais desiguais, ser gerado um SALDO DEVEDOR ou SALDO CREDOR de
correo monetria, que influenciar o resultado do exerccio.
Sempre em contrapartida com uma nica conta chamada RESULTADO DE
CORREO MONETRIA, o valor da correo monetria debitada nas prprias
contas do ATIVO PERMANENTE ou creditadas nas prprias contas do PATRIMNIO
LQUIDO exceto no caso da conta CAPITAL, cujo crdito de correo monetria e
feito em conta parte, tambm do agrupamento Patrimnio Lquido chamada
RESERVA DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL REALIZADO, porque
somente
o
capital
realizado
sujeito
a
correo
monetria.
LEVANTAMENTO DE BALANCETE DE VERIFICAO FINAL: Este
levantamento visa a constatao da igualdade entre os dbitos e crditos do livro razo,
aps
os
ajustes
efetuados.
APURAO DO RESULTADO COM MERCADORIAS: a fase relacionada com
tratamento das contas vinculadas movimentao de Mercadorias. Quando se trabalha
com esta conta desdobrada, a apurao do resultado com mercadorias envolver as
contas MERCADORIAS, COMPRAS, DEVOLUES DE COMPRAS, VENDAS,
DEVOLUO DE VENDAS, RESULTADO COM MERCADORIAS e CUSTOS DE
MERCADORIAS
VENDIDAS.
CLCULO DA PROVISO PARA O PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA:
Envolve parcela do lucro que ser provisionada para o pagamento do Imposto de
Renda que atualmente esta aliquota de 35% (podendo ser alterada). Feito esse clculo,
faz-se a sua contabilizao debitando RESULTADO DO EXERCCIO e creditando a
conta PROVISO PARA O PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA.
ELABORAO DA DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO:
Trata-se em relacionar o somatrio das receitas menos o somatrio das despesas o
resultado ser LUCRO, PREJUZO ou NULO. Em caso de lucro logo em seguida faz-se
a proviso para o pagamento do imposto de renda conf. item 08 donde iremos chegar a
um novo lucro que chamado LUCRO APS O IMPOSTO DE RENDA.
ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO: a fase em que se encerram,

por DBITO a RESULTADO DO EXERCCIO as contas de despesas e por crdito a
RESULTADO DO EXERCCIO as contas de receitas. O saldo lquido apurado no final
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (ou prejuizo) ser feto a distribuio s
diversas contas de RESERVAS e ou para lucros ACUMULADOS ou PREJUZOS
ACUMULADOS,
que
contar
do
Balano
Patrimonial.
ELABORAO DO BALANO PATRIMONIAL: Estando j encerradas as contas
de resultado ou seja receitas e despesas restam agora nessa etapa do trabalho os seus
respectivos agrupamentos que j foi assunto tratado em aulas anteriores, ou seja: ATIVO
CIRCULANTE, ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO, ATIVO PERMANENTE,
PASSIVO CIRCULANTE, PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO, RESULTADO
DE EXERCCIOS FUTUROS e PATRIMNIO LQUIDO.
Exerccio Social e Demonstraes Financeiras
SEO I
EXERCCIO SOCIAL
Art. 175. O exerccio social ter durao de 1(um) ano e a data do trmino ser fixada
no
estatuto.
Pargrafo nico - Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o
exercicio social poder ter durao diversa.
SEO II
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
DISPOSIES
GERAIS
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que
devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes
ocorridas
no
exerccio:
I
II
III
IV
balano
patrimonial;
demonstrao
dos
lucros
ou
prejuzos
acumulados;
demonstrao
do
resultado
do
exerccio;
e
demonstrao
das
origens
e
aplicaes
de
recursos.
1o - As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores
correspondentes
das
demonstraes
do
exerccio
anterior.
2o - Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos

saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1
(um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de
designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas correntes".
3o - As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a
proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia
geral.
4o - As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial
e
dos
resultados
do
exerccio.
5o - As notas devero indicar:
os principais critrios de especialmente estoques, dos e exausto, de constituio e dos
ajustes
para
atender
elementos
do
ativo;
os
investimentos,
em
outras
247,
pargrafo
nico);
o aumento de valor de elemento do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o );
os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e
outras
responsabilidades
eventuais
ou
contingentes;
a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
o
nmero,
espcies
e
classes
das
aes
do
capital
social;
as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
os
ajustes
de
exerccios
anteriores
(art.
186,
1o);
os eventos subseqntes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir
a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.
6o - A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no superior ao
valor nominal de 20.000 (vinte mil) UFIRs, no ser obrigada elaborao e publicao
da demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
ESCRITURAO
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com
obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis
uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
1o - As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos

ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses
efeitos.
2o - A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao
mercantil e das demonstraes reguladas nesta lei, as disposies da lei tributria, ou de
legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos
ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes
financeiras.
3o - As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas
por
auditores
independentes
registrados
na
mesma
comisso.
4o - As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por
contabilistas legalmente habilitados.
SEO III
BALANO PATRIMONIAL
GRUPO DE CONTAS
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio
que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da stuao
financeira
da
companhia.
1o - No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos
nelas
registrados,
nos
seguintes
grupos:
ativo
ativo
circulante;
realizvel
longo
prazo;
ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.

2o - No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
passivo
circulante;
passivo
exigvel
a
longo
prazo;
resultados
de
exerccios
futuros;
patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas e
reavaliao,
reservas
de
lucros
ou
prejuzos
acumulados.
3o - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar

sero classificados separadamente.
ATIVO
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio
social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
I I - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio
seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no
lucro da companhia, que no constiturem negcios na explorao do objeto da
companhia;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos
de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem
manuteno
da
ativdade
da
companhia
ou
da
empresa;
IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados a
manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa
finalidade,
inclusive
os
de
propriedade
industriai
ou
comercial;
V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exercicio social, inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio dasoperaes sociais.
Pargrafo nico: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao
maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o
prazo desse ciclo.
PASSIVO
EXIGVEL
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de
direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se
vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem
vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179.
RESULTADOS
DE
EXERCCIO
FUTUROS
Art. 181. Sero classificadas como resultado de exerccio futuro as receitas de
exercicios futuros, dminudas dos custos e despesas a elas correspondentes.
PATRIMNIO
LQUIDO
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a
parcela
ainda
no
realizada.
1o - Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo

de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou
partes
beneficirias;
o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
o
prmio
recebido
na
emisso
de
debntures;
as
doaes
e
as
subvenes
para
investimento.
2o - Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do
capital
realizado,
enquanto
no
capitalizado.
3o - Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de
valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em
laudo nos
termos
do art. 8o, aprovado
pela
assemblia
geral.
4o - Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao
de
lucros
da
companhia.
5o - As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta
do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
CRITRIOS
DE
AVALIAO
DO
ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes

critrios:
I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classficados
como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for
menor, sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao
valor provvel de realizao, e ser admitido aumento do custo de aquisio, at o limite
do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambiai ou juros
acrescidos;
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo
ao
valor
de
mercado,
quando
este
for
inferior;
III - os investimentos em participao no capital social de outras socidades, ressalvado o
disposto nos art. 248 a 250, pelo custo de aquisiio, deduzido de proviso para perdas
provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como
permanente e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a

companhia,
de
aes
ou
quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de
aquisio
ao
valor
de
mercado,
quando
esse
for
inferior;
V os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo
da
respectiva
conta
de
depreciao,
amortizao
ou
exausto;
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que
registrem
a
sua
amortizao.
1o - Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de mercado:
das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser
repostos,
mediante
compra
no
mercado;
dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante
venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e
a
margem
de
lucro;
dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
2o - A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada
periodicamente
nas
contas
de:
depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tem por objeto
bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
absolescncia;
amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio
de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utlizao por prazo legal
ou
contratualmente
limitado;
exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de
direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao.
3o - Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em
prazo no superior a 10(dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio
em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada
a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a
que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir
resultados
suficientes
para
amortiz-los.
4o - Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados
pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os
seguintes
critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de
renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor
atualizado
at
a
data
do
balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero
convertidas em moeda nacional taxa de cmbo em vigor na data do balano;
III - as obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano.
CORREO MONETRIA
Art. 185. * Nas demonstraes financeiras devero ser considerados os efeitos da
modificao no poder de compra da moeda nacional sobre o valor dos elementos do
patrimnio
e
os
resultados
do
exerccio.
1o - Sero corrigidos, com base nos ndices de desvalorizao da moeda nacional
reconhecidos
pelas
autoridades
federais:
o custo de aquisio dos elementos do ativo permanente, inclusive os recursos
aplicados no ativo diferido, os saldos das contas de depreciao, amortizao e
exausto,
e
as
provises
para
perdas;
os
saldos
das
contas
do
patrimnio
lquido.
2o - A avaliao nas contas do patrimnio lquido, decorrente da correo monetria,
ser acrescida aos respectivos saldos, com exceo da correo do capital realizado, que
constituir a reserva de capital de que trata o do art. 182.
3o - As contrapartidas dos ajustes de correo monetria sero registradas em conta cujo

saldo ser computado no resultado do exerccio.
SEO IV
DEMONSTRAES DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:

I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo
monetria
do
saldo
inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital
e
o
saldo
ao
fim
do
perodo.
1o - Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de
efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a
determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
2o - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do
dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
* O artigo 185 foi revogado em janeiro de 1989.
SEO V
DEMONSTRAES DO RESULTADO DO EXERCCIO
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos
e
o
lucro
bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas
gerais
e
administrativas,
e
outras
despesas
operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo

da
conta
de
correo
monetria
(art.
185,
3o);
V - o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,
e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital
social.
1o - Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao
em
moeda;
e
os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas
e
rendimentos.
2o - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes,
registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3o, somente depois de realizado
poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou
participaes.
SEO VI
DEMONSTRAES DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
Art. 188. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes

na
posio
financeira
da
companhia,
discriminando:
I
as
origens
dos
recursos,
agrupadas
em:
lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado
pela
variao
nos
resultados
de
exerccios
futuros;
realizao do capital social e contribuies para reservas de Capital;
recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da
reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do
ativo
imobilizado;
II
as
aplicaes
de
dividendos
recursos,
agrupadas
em:
distribudos:

aquisio
de
direitos
do
ativo
imobilizado;
aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido;
reduo
do
passivo
exigvel
a
longo
prazo;
III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes,
representando
aumento
ou
reduo
do
capital
circulante
lquido;
IV - os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.
Bibliografia/Links Recomendados
ALMEIDA, Marcelo Calvalcanti. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas
Brasileiras
de
Contabilidade.
So
Paulo:
Atlas,
2000.
IUDCIBUS, Sergio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das sociedades por aes aplicadas s demais sociedades. 7.ed. So
Paulo: Atlas, 2007
Bibliografia
Complementar
BEZERRA FILHO, Manoel Justino. Nova Lei de Recuperao e Falncia Comentada.

3
ed.
So
Paulo:
Editora
Revista
dos
Tribunais,
2005.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE. Princpios fundamentais de
contabilidade e normas brasileiras de contabilidade. So Paulo: Atlas, 1995.
FRANCO,
GOUVEIA,
Hilrio.
Nelson.
Contabilidade
Contabilidade
Geral.
bsica.
23.ed.
So
Paulo:
Atlas,
1997.
2.ed.
So
Paulo:
Habra,
2001.
IUDCIBUS, Sergio de; MARTINS, Eliseu; Contabilidade introdutria. 9 ed. So Paulo:

Atlas,
1998.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
___________________ Contabilidade empresarial. 8.ed. So Paulo: Atlas, 1998.
PEREZ JNIOR, Jos Hernandes, BEGALLI, Glaucos Antnio. Elaborao das
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Contbeis.
Bibliografia
ed.
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So
Paulo:
Atlas,
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referncia
FABRETTI, Ludio Camargo. Fuses, aquisies, participaes e outros instrumentos

de gesto de negcios: tratamento jurdico, tributrio e contbil. So Paulo: Atlas, 2005.
HENDRIKSEN, Eldon S.; BRENDA, Michael F. Van. Teoria da contabilidade. 5. ed.
So Paulo: Atlas, 1999.
Links:
- http://www.servicoscontabeis.com.br/
- http://www.contabilizando.com/
- http://contadortributario.com.br/
- http://www.jusbrasil.com.br/
- http://www.portaldeauditoria.com.br/
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Contabilidade Bsica

Entende-se por ESCRITURAO a tcnica pela qual as ocorrncias com efeitos no

CAMPO DE ATUAO DA CONTABILIDADE

INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS

Os bens e direitos so os elementos positivos na estrutura patrimonial e as obrigaes,

BENS + DIREITOS OBRIGAES = SITUAO LQUIDA

ASPECTO JURDICO O patrimnio definido como um "conjunto de direitos e

Patrimnio sob o Aspecto Jurdico

- Sadas de recursos no perodo

empresa), bancos conta movimento (dinheiro da empresa nas instituies financeiras) e

Situao Liquida e Ativa, Positiva ou Ativo Liquido

2a SITUAO: ATIVO = PASSIVO

Os bens e direitos so suficientes apenas para honrar as obrigaes. A SITUAO

3a SITUAO: ATIVO < PASSIVO

Teramos insuficincia de bens e direitos para o pagamento das obrigaes. A diferena

ATIVO + SITUAO LQUIDA PASSIVA = PASSIVO

Situao Liquida Passiva, Negativa ou Passiva Descoberto

ATIVO, PASSIVO E SITUAO LQUIDA

O ATIVO, tambm denominado ATIVO REAL, composto pelos elementos positivos

Analisando-se mais detidamente os elementos componentes do ativo, podemos observar

ATOS E FATOS CONTBEIS Os ATOS CONTBEIS, tm a caracterstica de no

Os FATOS CONTBEIS, por outro lado, so as atividades exercidas que modificam a

FATOS PERMUTATIVOS OU COMPENSATIVOS So os fatos que modificam o valor

dinheiro disponvel, aumentado sem qualquer correspondncia com outro elemento

FATOS MISTOS OU COMPOSTOS

uma permutao entre elementos passivos, aumentando a situao lquida. Por

Permutao redutiva, diminuio no ativo e passivo e reduo da situao lquida. Um

Estes so os principais fatos contbeis mistos diminutivos.

FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO

FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO

FATO MISTO DIMINUTIVO

FATO MISTO AUMENTATIVO

FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS

Promis. a pagar 150.000,00

Capital Social 400.000,00

FATO MISTO AUMENTATIVO

Salrio a pagar 50.000,00

FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS

Promis. a pagar 150.000,00 <--

Salrio a pagar 50.000,00

FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO

formalizao nos rgos de registro do comrcio. A diminuio de seu valor tambm

CAPITAL A DISPOSIO DA EMPRESA

TEORIA DAS CONTAS

As CONTAS DO PROPRIETRIO so as contas de controle direto do proprietrio da

a teoria mais em uso atualmente. Classifica as contas em:

DBITO, CRDITO E SALDO

Os dbitos so, em cada fato especfico, a aplicao de recursos em relao a

As CONTAS DO ATIVO so CREDITADAS quando tem o seu valor diminudo.

1) Saldo anterior .................................................R$ 200.000,00;

O razo neste seria:

Na elaborao do plano de contas deve ser levado em conta a complexidade das

133100 DESPESAS COM PESQUISA E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS

133400 DESPESAS DE JUROS PAGOS AOS ACIONISTAS NO PERODO PROPERACIONAL

2190.00 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL S/ LUCROS CREDITOS DE

2195.XX Empresa "A"

2240.XX Diretor "A"

2352.00 / - / Prejuizos acumulados

2240.XX Diretor "A

2352.00 / - / Prejuzos acumulados

3000.00 CUSTOS E DESPESAS DO EXERCCIO

3210.02 Honorrios da Diretoria

3240.02 DESPESAS TRIBUTRIAS