DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028324
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seor
JORGE ERNESTO CARRILLO CASTELLANOS
Coordinador Contabilidad DANE y FONDANE,
Transversal 45, No. 26-70, Interior 1, CAN,
Bogot, D. C.
Ref.: Radicado 010674 de febrero 16 de 2001
Impuesto sobre las ventas
Rgimen Simplificado
De acuerdo con el decreto 1265/99, esta Divisin es competente para absolver
consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las
normas tributarias nacionales, en sentido general.
PROBLEMA JURIDICO
En relacin con contratistas, personas naturales, que prestan servicios en la sede
de una entidad, sin que tengan establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen esa actividad pueden considerarse responsables del
rgimen simplificado del IV A ? Deben inscribirse en el RUT de la DIAN? Deben
presentar declaracin de renta? Deben presentar declaracin de ventas?
TESIS
Los responsables del rgimen simplificado del IVA pueden desarrollar sus
actividades fuera de una sede propia, deben inscribirse como tales ante la DIAN y
no estn obligados a presentar declaracin del IVA, ni tampoco, si satisfacen el
requisito de monto de ingresos y patrimonio, la de la renta y complementarios.
INTERPRETACIN
Los artculos 34, 35 y 36 de la Ley 633 /00 introdujeron modificaciones al rgimen
simplificado
del impuesto sobre las ventas. Las principales son:
1. Prescinde de la referencia a que solo se manejen operaciones de la tarifa
general del IVA, de que sean o no importadores de bienes, y de que vendan por
cuenta de terceros, como tambin del tope de patrimonio bruto.
2. Pone nfasis en que se trate de personas naturales cuyos ingresos brutos en el
ao anterior sean inferiores a $42.000.000, tomando como ao base el 2000, los
que pueden originarse en cualquier concepto. No se trata ya solo de los "ingresos
netos provenientes de su actividad comercial" mencionados en la norma anterior.
3. Establece unas presunciones "de derecho" respecto de la obtencin de esos
ingresos brutos anuales superiores a la suma indicada en el numeral anterior,
derivadas de:
v ? haber tenido ocho o ms trabajadores;
v ? haber cancelado por concepto de servicios pblicos un valor anual superior a
veinte salarios mnimos legales mensuales, SMLM;
v ? haber cancelado un valor superior a treinta y cinco SMLM por concepto de
arriendo de su sede, o tenerla propia salvo que coincida con su casa de habitacin;
v ? haber hecho durante el ao consignaciones bancarias en cuentas corrientes o de

ahorro por valor superior a $75.000.000, valor ao base 2000.

4. Seala las obligaciones propias de estos responsables del rgimen simplificado, a
saber, inscribirse en el RUT , expedir boleta fiscal y cumplir los sistemas de control
que determine el Gobierno nacional.
El decreto 406 de 2001, artculos 21,22 y 23, reglamenta estas obligaciones.
La Ley 633 /00, sin embargo, no derog el pargrafo del artculo 437 del Estatuto
Tributario que prohbe a los responsables del rgimen simplificado adicionar al
precio alguna suma por concepto del IV A; tampoco derog el inciso segundo del
artculo 601 del mismo Estatuto que prev que no estn obligados a presentar
declaracin del IV A los responsables del rgimen simplificado.
Tomando como fundamento las precisiones anteriores, para el inters de su
consulta tenemos:
a) Los responsables del rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, bajo la
vigencia de la Ley 633/00, no estn obligados a presentar declaracin bimestral de
ventas
b) Dichos responsables tampoco estn obligados a presentar declaracin de renta
en cuanto no realicen las circunstancias para estar obligados, concretamente en el
caso de los contribuyentes de menores ingresos. As se sigue tambin de las
instrucciones consignadas en la Cartilla de instrucciones para la declaracin de
renta de personas naturales por el ao gravable 2000, pginas 9 y 10, al indicar
cules contribuyentes no estn obligados a presentar declaracin de renta.
c) Todos los responsables del IV A del rgimen simplificado deben inscribirse en el
RUT
d) Para ser responsable del rgimen simplificado del IV A no es requisito que las
actividades correspondientes se desarrollen en una sede propia del responsable, as
la posea a ttulo precario, salvo en el caso de la comercializacin de bienes. En
concreto y en relacin con la prestacin de servicios, basta que tenga una sede
donde lo puedan ubicar para solicitar sus Servicios.
Atentamente,
JUAN PABLO GAITAN MENDEZ
Delegado Divisin Doctrina Tributaria
Oficina Jurdica DIAN

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028325
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Ingeniera
GRETA AMAYA VIVAS
Representante Legal STRONG LGL COLOMBIA LTDA.,
Av. 19 No 11895 oficina 307
Bogot D.C.,

Ref.: Radicado 12234 de febrero 22 de 2001

Impuesto sobre las ventas
Impuesto pagado por equipos destinados a operaciones del medio ambiente
De acuerdo con el decreto 265/99, esta Divisin es competente para absolver
consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las
normas tributarias nacionales, en sentido general.
PREGUNTA.
Quin puede solicitar devolucin del IVA pagado sobre unos equipos que, por
razn de su destinacin a operaciones amparadas por el artculo 424-5 del Estatuto
Tributario, resultan excluidos del IVA?
INTERPRETACIN
El artculo 424-5 del Estatuto Tributario ha previsto que son excluidos del impuesto
sobre las ventas, entre otros bienes, "los equipos y elementos nacionales y
extranjeros que se destinen a la construccin, montaje y operacin de sistemas de
control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones,
regulaciones y estndares ambientales vigentes, para lo cual deber acreditarse tal
condicin ante el Ministerio del Medio Ambiente."
Con fundamento en esa disposicin, el Ministerio mencionado ha venido expidiendo
certificados a solicitud de los interesados, por los cuales y para lo previsto en el
aparte trascrito del artculo 424-5, relaciona los bienes en los que se cumple la
previsin legal y el beneficio de la exclusin del IVA. Este despacho en varias
ocasiones se ha pronunciado acerca de la aplicacin de este beneficio tributario y
las condiciones para su aplicacin. Por este motivo, guardando la unidad doctrinal,
me permito transcribir dos conceptos aplicables al asunto consultado. En primer
lugar, mediante el concepto nmero 014486 de febrero de 1999 se expuso:
".....el vendedor debe abstenerse de cobrar el impuesto sobre las ventas cuando se
le presente la mencionada certificacin(del Ministerio del Medio Ambiente), la cual
debe ser el elemento probatorio que debe aportar a la Administracin tributaria
cuando sta as lo requiera.
Respecto al impuesto cancelado por el vendedor en la adquisicin o importacin de
los bienes que gozan de esta exclusin, el despacho en reiteradas oportunidades ha
manifestado que, conforme lo prev el articulo 488 del E. T., solo otorga derecho a
descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales
muebles y servicios, y por las importaciones que de acuerdo con las disposiciones
del impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y
que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.
De acuerdo con la citada disposicin, el impuesto sobre las ventas causado en la
adquisicin de bienes y servicios gravados, solamente podr ser tratado como IVA
descontable en la medida que se cumpla los presupuestos sealados en el artculo
488, a saber: 1.- Que dichos bienes o servicios constituyan costo o gasto de la
empresa en el impuesto sobre la renta, y, 2.- Que los bienes o servicios gravados
sean empleados en operaciones gravadas en el impuesto sobre las ventas, esto es
que se encuentren directamente involucrados en la venta de bienes y/o prestacin
de servicios sujetos a gravamen.
De no cumplirse alguna de las condiciones anteriormente anotadas, el impuesto
constituir un mayor valor del costo del bien o servicio excluido. Concepto
95130/96.

Finalmente, en caso de tener operaciones gravadas y excluidas, el responsable

debe llevar cuentas separadas en donde las pueda identificar; as tenemos que el
impuesto descontable slo ser posible en relacin con las operaciones gravadas o
excluidas y, slo en los casos sobre los cuales no pueda establecer una imputacin
directa se establecer la proporcionalidad de los impuestos descontables prevista
en el articulo 490 del Estatuto Tributario.
Igualmente, en el concepto nmero 057213 de junio del ao 2000 se manifest:
/.../.
Es bien sabido que el rgimen tributario, en su conformacin e interpretacin, est
supeditado al principio de legalidad, en virtud del cual, as como no pueden
establecerse impuestos sino por disposicin del legislador y en las formas
determinadas en la legislacin, as tampoco pueden establecerse situaciones de
privilegio frente a las normas tributarias si no es por voluntad expresa del
legislador.
Ahora bien, la calificacin de exclusin del impuesto al valor agregado respecto de
un bien o un servicio, debe estar consignada en forma expresa por la ley, la cual
tambin puede sealar requisitos para su procedencia. As sucede con el No. 4 del
articulo 424-5 del Estatuto Tributario. Se califican all como excluidos del impuesto
unos bienes, tomando en consideracin su destinacin a finalidades especficas
(construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de control y
monitoreo), las cuales en s deben revestir carcter de necesidad para otra
finalidad, a saber, el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estndares
ambientales vigentes. Agrega la norma que, para ello, esto es, para que la
exclusin del IVA proceda sobre los bienes destinados a esas finalidades, deber
acreditarse ante el Ministerio del Medio Ambiente tal condicin, a saber, la
destinacin de dichos bienes a alguna de las finalidades sealadas, cuya obtencin
sea requerida para el cumplimiento de las regulaciones ambientales vigentes en
Colombia.
Para este despacho es claro, y as lo ha expresado reiteradamente, que el
legislador, al instituir la exclusin del IVA que se analiza, quiso que fuera el
Ministerio del Medio Ambiente la autoridad encargada de definir y certificar en
consecuencia, el cumplimiento satisfactorio de los requisitos a los que el legislador
quiso subordinar la procedencia de la exclusin. De manera que las autoridades de
la DIAN deben acatar lo que el Ministerio del Medio Ambiente, en desarrollo de la
competencia legalmente conferida sobre el tema. certifique. /.../
En cuanto al cubrimiento en el tiempo del beneficio de exclusin del IVA, debemos
decir que, como acontece ordinariamente con las normas, la certificacin del
Ministerio del Medio Ambiente, de suyo tiene vigencia a partir de su expedicin y
ampara las operaciones realizadas bajo su vigencia. En otras palabras, una
certificacin as, debe ser solicitada en oportunidad, para que las operaciones que
se pretende sean cobijadas por un beneficio tributario pendiente de ella, queden
efectivamente amparadas; ms an, para proponer, en consecuencia. las
referencias de una posible contratacin. Sin embargo, atendiendo a que este
despacho ha reconocido la aplicabilidad para efectos tributarios de una certificacin
como la que es motivo de consulta, tiene efectos tributarios tambin sobre las
operaciones realizadas con posterioridad a su solicitud, a pesar de la demora en su
expedicin.
Respecto de los conceptos anteriores he resaltado los apartes correspondientes al
IVA causado antes de que se realice la operacin excluida. Por lo dems, de ellos se
infiere con claridad que el beneficio de la exclusin del IVA debe ser solicitado

oportunamente toda vez que interviniendo diversas operaciones gravadas en

cabeza de vanos responsables del Impuesto, as como diversos periodos fiscales del
tributo, mal podra pretenderse que el beneficio de exclusin opere
retroactivamente y cubra operaciones que en su momento de suyo fueron gravadas
en cabeza de otros responsables del gravamen, fueron objeto de la depuracin del
IVA descontable, y fueron declaradas. As, por ejemplo, si un bien, de suyo gravado
con IVA, es objeto de importacin, la exclusin especial por destinacin soportada
con la certificacin del Ministerio del Medio Ambiente, debe hacerse valer en cabeza
del importador para que logre toda la amplitud del beneficio. Porque el importador
debe liquidar y pagar el IVA al importar; posteriormente, al comercializar el bien
dentro del pas, debe cumplir su responsabilidad de cobrar el gravamen sobre el
valor agregado; y as en las diferentes etapas de comercializacin. Cuando
finalmente se concreten las condiciones para que operen la exclusin pero el
gravamen ya haba surtido su efecto sobre las operaciones que antecedieron. En
estas circunstancias no podr argirse que el impuesto generado en las operaciones
previas en un impuesto no debido, pues se gener correctamente.
De lo anterior inferimos que sobre un impuesto correctamente generado, en
principio no hay lugar a devolucin, y que solo operar la solicitud de devolucin
sobre una operacin en la que se gener el impuesto, pero cuando, al tiempo de
realizarse, ya se haba solicitado la certificacin del Ministerio del Medio Ambiente
que hiciera operante la exclusin. En tal evento, el ltimo responsable ser el
habilitado para devolver el IVA que caus, pero deber corregir su declaracin
correspondiente.
Atentamente
JUAN PABLO GAITAN MENDEZ
Delegado Divisin Doctrinas Tributaria
Oficina Jurdica DIAN

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028326
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seor.
CAMILO GONZALEZ CORTES
Gerente
Creative Net
Carrera 43 A No. 1-85 Oficina 606
Medelln Antioquia
Referencia : Consulta 011913 de febrero 21 de 2001
Tema : Impuesto sobre las ventas
Subtema : Causacin del Impuesto sobre las ventas en contratos de obra pblica
De acuerdo con lo establecido en el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en
concordancia con el artculo 1 de la Resolucin 156 del mismo ao, de la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, este
Despacho es competente para absolver en sentido general las consultas escritas
que se formulen sobre Interpretacin y aplicacin de las normas tributarias
nacionales.

Manifiesta en su consulta si a raz de la Ley 633 del 29 de diciembre de 2000, un

contrato con una entidad pblica cuya adjudicacin se produjo antes de la vigencia
de la ley, debe pagar el impuesto sobre las ventas a la tarifa del 15% o del 16%.
Respecto a su inquietud, el artculo 78 de la Ley 633 de 2000 contempl en el
artculo 78 lo siguiente.
"Contratos celebrados con entidades pblicas. El rgimen del impuesto sobre las
ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, para
cita todos los efectos ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de
adjudicacin del respectivo contrato.
Si tales contratos san modificados o prorrogados, a partir de la fecha de la
modificacin o prrroga se empezarn a aplicar las disposiciones vigentes para tal
momento."
Lo anterior significa que si el contrato con la entidad pblica o estatal se adjudic
con anterioridad a la vigencia de la Ley 633 la tarifa aplicable en relacin con el IVA
era la vigente en ese momento, es decir el 15%. Si se adjudic con posterioridad a
la vigencia de la ley mencionada la tarifa ser del 16%.
Ahora bien, es necesario precisar que si el contrato fue adjudicado con anterioridad
a la vigencia de la ley, pero se produce una modificacin al mismo con
posterioridad (1 de enero de 2001), se debern aplicar las disposiciones que con
respecto al impuesto sobre las ventas se encuentren rigiendo en ese momento. En
el caso consultado, si se efecto una modificacin en el ao 2001, al contrato
adjudicado con anterioridad a la vigencia de la Ley 633 de 2000 (1 de enero de
2001 para efecto del impuesto sobre las ventas), se aplicar la tarifa del 16% que
es la vigente de acuerdo a las modificaciones introducidas por la Ley 633 al
Estatuto Tributario en el artculo 468 que prescribe:
"Tarifa general del impuesto sobre las ventas. La tarifa general del, impuesto sobre
las ventas es del diecisis por ciento (16%), la cual se aplicar tambin a los
servicios, con excepcin de los excluidos expresamente. Igualmente la tarifa
general ser aplicable a los bienes de que tratan los artculos 446,469 y 474 ya los
servicios de que trata el artculo 461 del Estatuto Tributario.
En los anteriores trminos esperamos haber dado respuesta a su inquietud.
Atentamente,
YOLANDA GRANADOS PICON
Jefa Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028327
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seora
BLANCA STELLA CARV AJAL
Carrera 10 N 96 -25 Oficina 518
Bogot D.C.

Ref. : Radicado N 110 del 18 de agosto de 2000

TEMA: Renta y complementarios
SUBTEMA : Deducciones
Arrendamiento financiero (Leasing)
Para Proyectos de infraestructura
Arrendamiento operativo
Corresponde inicialmente presentar disculpas por la demora en la respuesta,
ocasionada por circunstancias ajenas a nuestra voluntad.
Mediante el escrito de la referencia, procedente de la Direccin de Infraestructura y
Energa del Departamento Nacional de Planeacin, tras explicar su concepto sobre
el significado de la expresin" ...proyectos de infraestructura de los sectores
transporte, energtico, telecomunicaciones, agua potable y saneamiento bsico. .."
a efecto del tratamiento fiscal previsto en el artculo 89 de la Ley 223 de 1995,
solicita pronunciamiento, respecto a si, los siguientes proyectos especficos, son
considerados proyectos de infraestructura:
- La construccin de una red de distribucin domiciliaria de gas.
- Construccin de estaciones de servicio, redes de transporte y tanques de
almacenamiento de combustible, " ...teniendo en cuenta, que segn lo expuesto en
el numeral 3 del Anexo H. del Documento Nmero 2852 de junio 26 de 1996 del
CONPES, se expres: "El Plan Nacional de Desarrollo contempla la consolidacin de
la red de transporte de hidrocarburos y el incremento de la capacidad de refinacin,
transporte y almacenamiento del pas, para lo cual se busca incentivar al
inversionista privado a participar en las actividades de exploracin, transporte,
almacenamiento, distribucin, refinacin, comercializacin y petroqumica. En este
sentido, ECOPETROL realiz ajustes a los contratos de asociacin petrolera para
atraer mayor participacin de inversionistas privados en la exploracin y produccin
de nuevos yacimientos. Para ello, defini la posibilidad de ampliar el periodo de y
los contratos, estableci mecanismos para la renegociacin de campos marginales
en asociacin y aboc las reas asignaras a ECOPETROL para ser exploradas y
explotadas bajo un rgimen de nesgo compartido. Como resultado de la Anterior
poltica petrolera, durante 1995 se firmaron 15 nuevos contratos"
..."
Respuesta.
Con gusto me permito manifestarle, que La Divisin de Normativa y Doctrina
Tributaria de la Oficina Jurdica de la. Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, dentro del marco de generalidad preceptuado en el artculo 11 del
Decreto. 1265 de 1999 en concordancia con el literal b) del artculo 10 de la
Resolucin 5632 de 1999 modificada por el articulo 1 de la Resolucin N 156 de
1999, emanadas de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, se pronunci
ya sobre el punto en consulta. Es as como, mediante el Concepto N 006056 del 28
de enero de 1997, en ausencia de una nocin legal sobre proyectos de
infraestructura, en la tesis jurdica y en la interpretacin, respectivamente,
expres:
"Para los efectos del rgimen del impuesto sobre la renta aplicable a los contratos
de leasing, se puede entender por "proyectos de Infraestructura del sector
energtico" el conjunto de estudios, clculos y diseos que se hacen para dar una
representacin de cmo ha de ser y lo han de ,costar los elementos o servicios que
se consideran necesarios para la creacin y funcionamiento del sector energtico."

"El artculo 28 del Cdigo Civil prescribe que "las palabras de la ley se entendern
en su sentido natural y obvio, segn el uso general de las mismas palabras; pero
cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se les
dar en estas su significado legal."
As las cosas, a falta de una definicin legal de la expresin "proyectos de
infraestructura del sector energtico", en criterio del Despacho deber entenderse,
en su sentido natural y obvio, como el conjunto de estudios, clculos y diseos que
se hacen para dar una representacin de cmo ha de ser y lo que han de costar los
elementos o servicios que se consideran necesarios para la creacin y
funcionamiento de la infraestructura del sector energtico.
A manera de complemento le remito copia del Concepto N 058811 del 37 de julio
de 1998.
Cordialmente
JAIME GARZON BACCA
Delegado Divisin de Doctrina Tributaria
Oficina Jurdica

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN

Concepto: 028329
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seora
CLAUDIA MARCELA MATEUS
Cra. 7 A N 69 -67 Piso 2
Bogot D.C.
Ref.: Consulta N 002486 del 15 de enero de 2000
TEMA. : Retencin en la fuente renta
SUBTEMA : Servicio de conversin de divisas Base del clculo
Corresponde inicialmente manifestarle, que de acuerdo con lo establecido en el
artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 en concordancia con el literal b) del artculo
10 de la Resolucin 5632 de 1999 modificada por el artculo 1 de la Resolucin N
156 de 1999, emanadas de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, este
Despacho es competente nica y exclusivamente para absolver en sentido general
y abstracto las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin
de las normas tributarias nacionales, razn por la cual carece de facultad legal para
pronunciarse sobre situaciones particulares de los consultantes. Por tanto, dentro
del marco de generalidad mencionado, consideramos:
PROBLEMA JURIDICO
Cual es la base, la tarifa y el concepto de retencin en la fuente aplicable por
concepto de cambio de divisas que realizan libremente los residentes en el pas y
que por tanto no corresponden al mercado controlado?
TESIS JURIDICA
En la prestacin de servicios de conversin de divisas por parte de personas

naturales, la retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta debe

calcularse sobre el diferencial cambiario de la respectiva divisa, multiplicado por el
nmero de divisas objeto de la prestacin del servicio.
INTERPRETACION JURIDICA
Por lo dispuesto en el artculo 85 de la Resolucin Externa N 8 del 5 de mayo de
2000 referente al rgimen de transicin de las casas de cambios y por la posibilidad
que actualmente existan casas de cambio que se encuentre en l, le remitimos
copla del concepto N 045946 DE 2000 que trata diversos aspectos relativos a las
obligaciones del impuesto sobre la renta, impuesto sobre las ventas, as como a las
retenciones en la fuente que a ttulo de esos impuestos deben cumplir quienes
tengan el carcter de agentes de retencin en la fuente y responsables del
impuesto sobre las ventas.
Sin embargo, dadas las previsiones del inciso 2 del artculo 75 de la Resolucin
citada que faculta a los residentes en el pas para comprar y vender divisas de
manera profesional previa inscripcin en el Registro Mercantil, consideramos:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
Conforme lo prevn los artculos 9 y 12 del Estatuto Tributario, las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas y las sociedades
nacionales: son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios en lo
concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales tanto de fuente nacional como
de fuente extranjera; Aspecto tratado ya en Concepto N 019063 de 2001 del cual
igualmente le remito copia para su conocimiento.
Debe precisarse, que en forma adicional al impuesto de renta, los contribuyentes
precedentemente mencionados son contribuyentes del impuestos complementario
de remesas que causa la trasferencia al exterior de rentas obtenidas en Colombia.
Siendo as, todos los ingresos que por razn de la prestacin de servicios de
conversin de divisas perciban las personas naturales y jurdicas que se dedican a
la actividad cambiaria, estn sometidos a gravamen, razn por la cual, bien les
realice pagos o abonos en cuenta y tenga el carcter de agente de retencin en la
fuente conforme con las disposiciones del Estatuto Tributario Nacional, debe
practicarles retencin a ttulo del impuesto sobre la renta a la tarifa del 10%
respecto de las comisiones que por efecto de la prestacin del servicio de
transferencia y conversin perciban, segn se indica en el concepto N 045946 de
2000, que se remite.
Cuando la actividad se circunscriba a la prestacin del servicio de conversin de
divisas a moneda nacional por parte de personas naturales que se dedican a esa
actividad, la retencin en la fuente que les deben practicar por quienes tengan el
carcter de agente de retencin ser por el concepto de servicios a la tarifa del 6%,
en cuanto no existe tarifa especial que lo regule. A ms de lo anterior -tal como se
indica en el concepto que se remite -, si respecto de las comisiones o de los
ingresos percibidos implica su pago situacin de las mismas en el exterior, en forma
adicional a la retencin a ttulo del impuesto sobre la renta debe practicarse
retencin en la fuente a ttulo del impuesto complementario de remesas a la tarifa
del 7% sobre la base prevista en el literal b) del artculo 321 del Estatuto
Tributario, en concordancia con el Pargrafo 1. del artculo 321-1 lb.
En cuanto a la base del clculo de la retencin en la fuente por el servicio de
conversin de divisas por parte de personas naturales y considerando que la

contraprestacin. Por la prestacin de en servicio est incorporado en las divisas

entregadas por quien demanda el servicio de conversin,( por cuanto el ingreso
corresponde al diferencial cambiario) necesario es precisar, lo siguiente:
Consagra el artculo 32 del Estatuto Tributario Nacional:
"Artculo 32. Ingresos en divisas extranjeras. Las rentas percibidas en divisas
extranjeras se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas divisas en la
fecha del pago liquidadas al tipo oficial de cambio -Hoy tasa representativa del
mercado
Si bien el artculo 3 del Decreto 260 de 2001 establece que la tarifa de retencin
en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta para los pagos o abonos en cuenta
por concepto de servicios, que realicen las personas jurdicas, las sociedades de
hecho y las dems entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes
retenedores, es del seis por ciento (6%) del respectivo pago o abono en cuenta,
tratndose de la prestacin del servicio de conversin de divisas la base de
retencin ser el valor que corresponde a la retribucin por la prestacin del
servicio y no sobre el valor total de las divisas, para lo cual y teniendo en cuenta la
preceptiva antes transcrita, la base de retencin est constituida por el diferencial
cambiario, multiplicado por el nmero de divisas objeto de la prestacin del servicio
de conversin.
Cordialmente,
JAIME GARZON BACCA
Delegado Divisin e Doctrina Tributaria
Oficina Jurdica

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028332
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seores
COMERCIALIZADORA SBC LTDA
raleos@latinmail.com
Ref.: Consulta radicada bajo el N. 6993 del ao 2001.
Tema: Impuesto sobre las Ventas
Subtema. Servicios de laboratorio para animales
De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 en concordancia con el
artculo 1. de la Resolucin 156 del mismo ao, este Despacho se encuentra
facultado para absolver de manera general las consultas que se formulan sobre la
interpretacin de las normas tributaras de carcter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
PROBLEMA JURIDICO.
Se encuentran sujetos al Impuesto sobre las Ventas, los exmenes de laboratorio
para ganado vacuno y equino?
TESIS JURIDICA

Si. Los exmenes de laboratorio para ganado vacuno y equino se encuentran

gravados con el Impuesto sobre las Ventas a la tarifa general del 16%. Si quien los
presta pertenece al rgimen simplificado no puede adicionar al precio valor alguno
a ttulo del Impuesto por cuanto no tiene la facultad de recaudar el Impuesto.
INTERPRETACION JURIDICA:
Son responsables del Impuesto sobre las Ventas, segn lo dispuesto por el artculo
437 del Estatuto Tributario, quienes presten servicios gravados.
Los responsables del Impuesto a las Ventas se encuentran .obligados a inscribirse
en uno de los dos regmenes que prev el ordenamiento Tributario; rgimen comn
o rgimen simplificado.
Son responsables del rgimen simplificado, de acuerdo con las modificaciones
introducidas por el artculo 34 de la Ley 633 del ao 2000, las personas naturales
que tengan la calidad de comerciantes minoristas o detallistas cuyas ventas estn
gravadas o las personas naturales que presten servicios gravados siempre y cuando
hayan obtenido en el ao inmediatamente anterior ingresos brutos inferiores a
$42.000.000.00 (Valor ao base 2000) y tengan un establecimiento de comercio,
oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
No obstante, una persona natural que rena dichas condiciones puede inscribirse en
el rgimen simplificado solo en el evento que respecto del ao inmediatamente
anterior no se haya presentado alguna de las siguientes situaciones
1. Que no haya tenido a su servicio ocho (8) o ms trabajadores,
2. Que no haya cancelado un valor anual por concepto de servicios pblicos
superior a veinte (20) salarios mnimos legales mensuales vigentes, o
3. Que no haya cancelado en el ao por concepto de arrendamiento del local, sede,
establecimiento, negocio u oficina un valor superior a treinta y cinco (35) salarios
mnimos legales mensuales vigentes, o cuando el local, sede, establecimientos,
negocio u oficina sea de propiedad del contribuyente o responsable, salvo en el
caso que coincida con su vivienda de habitacin.
4. Que no haya efectuado en el ao consignaciones bancarias en cuentas de ahorro
o corrientes, superiores a $ 70.000.000.00 (valor ao base 2000).
Para determinar el nmero de trabajadores, deber sumarse el nmero que prest
sus servicios al responsable en el ltimo da de cada mes del ao calendario
inmediatamente anterior y dividir el resultado por doce.
Para determinar el valor pagado por concepto de servicios pblicos se tendrn en
cuenta los pagos mensuales o acumulados efectuados por cada uno de los servicios
de agua, acueducto, alcantarillado y aseo, energa elctrica, telfono, gas natural o
gas propano.
Los pagos realizados por fuera de los plazos, debern computarse al ao calendario
al cual corresponda el respectivo consumo.
Lo anterior por cuanto de presentarse en el ao anterior alguna de estas
situaciones se presume de derecho, (presuncin que no admite prueba en
contrario) que el responsable ha obtenido ingresos anuales superiores al lmite
fijado por la ley para pertenecer al rgimen simplificado, que le imponen la
obligacin .de inscribirse en el rgimen comn.
Son responsables del rgimen comn quienes realicen operaciones de venta o
prestacin de servicios gravadas que no renan los requisitos para pertenecer al

rgimen simplificado.
Ahora bien, por regla general, la prestacin de servicios se encuentra gravado con
el Impuesto sobre las Ventas salvo que se trate de aquellos que el ordenamiento
tributario considera como excluidos del Impuesto.
El servicio de laboratorio para ganado vacuno y equino no se encuentra exceptuado
por el artculo 476 del Estatuto Tributario, por lo, cual su prestacin causa el
Impuesto a la tarifa del 16%. Por el contrario los servicios de laboratorio para la
salud humana, la cual se extiende a todos los servicios destinados a la prevencin,
cuidado y recuperacin de la salud humana, si se encuentran excluidos.
Por lo anterior, si un responsable presta servicios de laboratorio para ganado
vacuno, equino o en general para animales deber recaudar el Impuesto a las
Ventas por tratarse de un servicio gravado, salvo 'que se trate de un responsable
del rgimen simplificado quien no deber recaudar suma alguna a ttulo del
impuesto
Cordialmente,
YOMAIRA HIDALGO ANIBAL
Delegada Divisin Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN

Concepto: 028333
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seor
BETO VALENCIA
bet077@iname,com
Ref.: Consulta radicada bajo el N. 6941 del ao 2001.
Tema: Impuesto a las Ventas
Subtema: Bienes gravados: Cigarrillos y tabaco elaborado
De conformidad con el articulo 11 del Decreto 1265 de 1999 en concordancia con el
articulo 1, de la Resolucin 156 del mismo ano, este Despacho se encuentra
facultado para absolver de manera general las consultas que se formulan sobre la
interpretacin de las normas tributarlas de carcter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
PROBLEMA JURIDICO.
El Impuesto a las Ventas a los cigarrillos y tabaco elaborado nacionales e
importados se causa en la venta al consumidor final?
TESIS JURIDICA.
El Impuesto a las Ventas en la importacin y comercializacin de cigarrillos y tabaco
elaborado nacional o extranjero solo se causa a nivel del productor o importador,
pero no en cabeza de los comercializadores.

INTERPRETACION JURIDICA:
Mediante el artculo 28 de la Ley 633 del ao 2000 se sujet al Impuesto sobre las
Ventas tanto la importacin. como la comercializacin de cigarrillos y tabaco
elaborados nacionales y extranjeros, bienes que se encontraban excluidos por
disposicin del artculo 211 de la Ley 223 de 1995 que regula lo relativo al
Impuesto que se causa por su consumo.
En la venta como en la importacin solamente se gravan las operaciones que
efecte el. productor o el importador, como lo dispone el artculo 19 del Decreto
406 del ao 2001, debiendo liquidarse a la tarifa general sobre el precio al detallista
o precio facturado a los expendedores en la Capital del Departamento donde est
situada la fbrica, excluido el Impuesto al Consumo si se trata de cigarrillos y
tabaco elaborado nacional o sobre el valor en aduana incluidos los gravmenes
arancelarios adicionado con un margen de comercializacin del 30% tratndose de
cigarrillos y tabaco extranjero.
Lo anterior significa que sobre estos bienes el Impuesto a las ventas nicamente se
genera en cabeza del importador o productor, pero no en cabeza de los
comercializadores siguientes.
Por consiguiente, mientras que el productor o importador puede tratar como
descontable el Impuesto a las Ventas originado en la adquisicin de bienes y
servicios que constituyan costo o gasto y siempre y cuando se destinen a
operaciones gravadas, al comercializador no le es posible hacerlo por cuanto no
tiene la calidad de responsable que lo facultara para recaudar Impuesto alguno a
ttulo del Impuesto a las Ventas por la venta de estos productos.
Cordialmente,
YOMAIRA HIDALGO ANIBAL
Delegada Divisin Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN

Concepto: 028334
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seora
MARTA LUCIA FRANCO
Avenida Circunvalar No.5-47
Pereira Risaralda
Ref.: Consulta radicada bajo el N. 6958 del ao 2001.
Tema: Impuesto a las Ventas
Subtema: Computadores
De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 en concordancia con el
artculo 1, de la Resolucin 156 del mismo ao, este Despacho se encuentra
facultado para absolver de manera general las consultas que se formulan sobre la
interpretacin de las normas tributarias de carcter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.

PROBLEMA JURIDICO:
La venta e importacin de partes de un computador se encuentra excluida del
Impuesto a las Ventas?
TESIS JURIDICA:
No. La venta e importacin de las partes de un computador no se encuentra
excluida, La exclusin opera para los computadores personales de escritorio,
porttiles, y CPU con teclado, mouse, manuales, cables, parlantes, sistema '
operacional preinstalado y habilitadas para acceso a internet.
INTERPRETACION JURIDICA:
Mediante el artculo 27 de la Ley 633 del ao 2000 se excluy del Impuesto a las
Ventas, durante los aos 2001, 2002 y 2003 a los computadores personales y los
sistemas similares que pretendan socializar la cobertura y uso del Internet de
acuerdo a la reglamentacin que expida el Gobierno Nacional.
Esta disposicin en cuanto a los computadores personales fue reglamentada por el
artculo 20 del Decreto 406 del 14 de marzo del ao 2001 publicado en el Diario
Oficial No. 44358 del 16 de marzo, determinando que ella se aplicar teniendo en
cuenta el valor de US $1.500 CIF unitario en el momento de la importacin o la
venta, independientemente del nmero de los equipos amparados por la
declaracin de importacin o la factura.
Por otra parte seal como computadores beneficiados con la exclusin a los
siguientes computadores personales: computadores porttiles, personales de
escritorio conformados por CPU y monitor y CPU con teclado, mouse, manuales,
cables, parlantes, sistema operacional preinstalado y habilitadas para acceso a
internet.
De tal suerte, que a partir del 16 de marzo del presente ao, fecha de publicacin
del Decreto 406, la importacin y venta de dichos bienes se encuentra excluida
hasta por un valor de US $1500 CIF por unidad: Tratndose de computadores de
escritorio este valor debe corresponder a la CPU y al monitor y en el caso de los
computadores diferentes a los porttiles cuya CPU, teclado, parlantes y mouse no
se encuentran incorporados debe tambin cubrir el valor del monitor o el valor del
teclado, del mouse, de los manuales, cables, parlantes o tarjeta de sonido
incorporada y el Modem.
Ahora bien, la importacin de partes (board, disco duro, procesador, memoria RAM,
tarjeta de sonido, etc) para ser ensambladas o su venta individualmente
consideradas no se encuentran excluidas del Impuesto.
Cordialmente,
YOMAIRA HIDALGO ANIBAL
Delegada Divisin Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

CONCEPTO TRIBUTARIO 028335

Bogot, D. C. 06/04/2001
Seor:
SAMUEL RASCOVSKY R.
Representante legal Altos del Teusac S.A.
Carrera 13 A No. 98-08
Ciudad
Referencia: Oficio radicado con el nmero 115491 de diciembre 27 de 2000.
Tema: Retencin en la fuente.
Subtema: Compra derechos fiduciarios.
De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artculo 1 literal
b) de la Resolucin 156 del mismo ao, esta Divisin es competente para absolver
en sentido general y abstracto las consultas escritas que se formulen sobre la
interpretacin y aplicacin de las normas tributarias de carcter nacional, por lo
tanto, en tal sentido se da respuesta a su consulta sin que pueda entenderse
referida a ningn caso en particular
Problema Jurdico
Est sometida a retencin en la fuente la adquisicin de derechos fiduciarios sobre
un proyecto inmobiliario de titularizacin localizado en Colombia, efectuada a una
entidad financiera sin domicilio en Colombia?
Tesis Jurdica
Estn sometidos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, los
pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia
realizados a favor de entidades extranjeras sin domicilio en el pas y al
complementarios de remesas, si la operacin incluye la transferencia o situacin de
recursos en el exterior.
Interpretacin Jurdica
Los artculos 12 y 20 del Estatuto Tributario, sealan que salvo las excepciones
especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno, las sociedades
extranjeras son contribuyentes del impuesto sobre la renta y ganancias ocasionales
de fuente nacional, y para el efecto se aplica el rgimen de las sociedades
annimas nacionales.
Se consideran ingreso de fuente nacional, los consignados en el artculo 24 del
Estatuto Tributario, dentro de los cuales estn las utilidades provenientes de la
enajenacin de bienes inmuebles ubicados en el pas, y la utilidad en la venta de
derechos posedos por sociedades extranjeras en sociedades nacionales.
El artculo 406 del mismo estatuto por su parte seala que deben retener a ttulo de
Impuesto sobre la renta quienes hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de
rentas sujetas a impuesto en Colombia a las sociedades u otras entidades
extranjeras sin domicilio en el pas, y la tarifa es del 14% sobre el valor bruto del
respectivo pago o abono en cuenta de conformidad con el artculo 415 del Estatuto
Tributario.
Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos para que pueda
autorizarse el cambio de titular de una inversin extranjera a que se refieren los
artculos 325, 326 del Estatuto Tributario y Resolucin 1521 de 1998, que exigen

que se acredite ante la DIAN el pago del impuesto sobre la renta correspondiente a
las utilidades obtenidas en la transaccin, y el complementario de remesas si stas
son remitidas al exterior.
Ahora bien, a la adquisicin de derechos fiduciarios no puede aplicarse la excepcin
de la retencin consagrada en el artculo 5 literal d) del Decreto Reglamentario
1512 de 1985, por cuanto se consideran ttulos valores los documentos que
cumplan los requisitos exigidos en la ley para ello, o los que la misma ley asimila a
stos como cuando dispone que son ttulos valores los documentos inscritos en el
Registro Nacional de Valores tales como las acciones, los bonos, los CDT, los CDAT,
las aceptaciones bancarias, los ttulos emitidos en procesos de titularizacin, pero
no los derechos patrimoniales relativos a los derechos fiduciarios de los bienes
objeto de titularizacin.
La presente doctrina, aclara lo pertinente del Concepto 69882 de julio 20 de 1999
problema jurdico nmero 4.
Cordialmente,
La Jefe Divisin Normativa y Doctrina Tributaria,
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
Yolanda Granados Picn. (C. F.)

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028336
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seor
MAURICIO QUINTANA
Director QUINTA GALERIA
Calle 70 A No.5-67
Ciudad
Ref.: Consulta 010000
Tema: Impuesto sobre las ventas
Obras de arte originales -excluidasRecibido en este despacho el oficio mencionado, nos permitimos manifestarle que
de acuerdo con lo establecido en el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999 este
Despacho es competente para absolver en sentido general las consultas escritas
que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de las normas tributarias
nacionales.
PROBLEMA JURDICO
Estn excluidas del impuesto sobre las ventas las obras de arte originales ?
TESIS
Gozan de la exclusin del impuesto los bienes expresamente sealados en la ley.
INTEPRETACION JURDICA
Conforme lo dispone el artculo 420 del Estatuto Tributario, el impuesto sobre las

ventas se causa ,entre otros, en la venta o importacin de bienes corporales

muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
En aplicacin del principio de legalidad que rige el rgimen tributario, segn el
artculo 33 de la Constitucin Poltica, as como no puede haber tributo sin ley que
lo disponga, tampoco puede haber una situacin de excepcin de un impuesto sin
que el legislador la haya consagrado.
En este contexto el artculo 424 del Estatuto Tributario relaciona taxativamente los
bienes que se encuentran excluidos y que por consiguiente su venta o importacin
no causa el impuesto sobre las ventas.
La reciente reforma tributaria, Ley 633 de Diciembre 29 de 2000, en el artculo 27
modifico en algunos aspectos el citado artculo 424 respecto de los bienes que a
partir de la vigencia de la misma gozan de la mencionada exclusin .
En uno de sus apartes dispone que gozan de la calidad de excluidos "Las obras de
arte originales, cuando se realicen directamente por el autor "
No puede olvidarse que el rgimen del impuesto sobre as ventas y por ende las
exclusiones son eminentemente "...objetivas y solo de manera excepcional estn
referidas respecto de su destino ..." concepto 27851/99, es decir que no consultan
las situaciones personales de quienes se ven inmersos en l.
En este sentido, respecto de la exclusin estudiada no estableci la ley condicin
alguna para su procedencia, diferente a que la obra sea original es decir realizada
directamente por el autor que la concibe.
En tal sentido, y como quiera que donde la ley no distingue no le es dable hacerlo
al intrprete, resulta necesario concluir que la venta de obras originales est
excluida de impuesto sobre las ventas, en las diferentes etapas de comercializacin
y sin consideracin a los sujetos que realicen la transaccin.
Diferente tratamiento se da cuando se presente la figura de la intermediacin para
la venta de las obras, por que en este caso se causa el impuesto sobre el valor de
la comisin que perciba el intermediario por la gestin realizada para la venta de la
obra.
De otra parte, atendiendo al postulado del artculo 338 de la Constitucin Nacional,
que en su inciso final dispone: "Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen
contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un
periodo determinado, no puede aplicarse sino a partir del perodo que comience
despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo."; ley 633
de Diciembre 29 de 2000, que otorga la exclusin entr a regir a partir del primer
bimestre del ao 2001.
Si con posterioridad a su vigencia se cobr el impuesto en enajenaciones de estos
bienes puede el afectado solicitar directamente a su vendedor el reintegro del
tributo errneamente recaudado .
(.) "A su turno, el vendedor una vez efecte el reintegro del valor del tributo
proceder a efectuar los ajustes contable, corrigiendo la declaracin tributaria
correspondiente al periodo en el que se realiz la operacin. En el evento en que el
cobro y reintegro del impuesto se produzcan en el mismo periodo y antes de que se
presente la respectiva declaracin, no habr lugar a la correccin de la declaracin.
"concepto 28685 DE 1999

atentamente,
YOLANDA GRANADOS PICON
Jefe Divisin Normativa y Doctrina

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028338
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seor
CARLOS ENRIQUE LARGO HERNANDEZ
Director Crcel Distrito Judicial de Medelln
Diagonal 44 No 39-145
Bello
Referencia : Consulta 10344 del ao 2001
Tema : Procedimiento. Impuesto sobre las ventas
Subtema : NIT. Facturacin. Prefijos. Venta de animales
Sobre las inquietudes planteadas en el escrito de la referencia, esta Divisin se
pronunci por medio de los Conceptos 50008 de 1996, 2851, 55347 de 1999,
32869 y 39149 del ao 2000.
Los Conceptos 50008 de 1996 y 32869 del ao 2000, a pesar de referirse a
interrogantes diferentes absuelve su inquietud relativa al NIT. En el primero de
ellos se indic los casos en los que Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
asigna NIT, de acuerdo con la Orden Administrativa 011 de 1996
El segundo concepto citado expres que en caso de una persona jurdica, sociedad
de hecho. o cualquier ente jurdico bien sea estatal o privado tenga vanas
dependencias, regionales, sucursales, agencias, etc, estas se identificarn con
fotocopias autenticadas de la tarjeta original".
Por tanto para la sucursales, seccionales o regionales que no sean personas
jurdicas distintas de su principal, por no configurar un sujeto pasivo diferente, no
deben en forma independiente cumplir sus obligaciones.
As las cosas, como un proyecto productivo no constituye una persona jurdica se
concluye que el mismo no debe identificarse con un NIT diferente al que le
corresponde a la entidad encargada del mismo.
En el Concepto 55347 de 1999, se manifest que "el artculo 424 del Estatuto
Tributario, establece los bienes que se encuentran excluidos del impuesto sobre las
ventas, utilizando para tal efecto la nomenclatura arancelaria Nandina vigente. Los
bienes que se incluyen en partidas distintas, se entienden gravados con el impuesto
sobre las ventas".
Es importante tener en cuenta que los animales vivos cuya venta se encuentra
excluida del IVA, estn relacionados la norma citada, de acuerdo con las partidas
01.01 a 01.06 (nomenclatura arancelaria Nandina vigente).
En consecuencia, si los bienes que se van a vender no se hallan dentro de la

enumeracin del artculo 424 del ET, dichos bienes estarn sometidos al IVA y
quien realice su venta deber cumplir con las obligaciones que le corresponden a
los responsables, entre las cuales est la de presentar las declaraciones
bimestrales.
Por el contrario si se venden exclusivamente bienes que estn excluidos del
impuesto no debe cumplirse con dichas obligaciones. (Concepto 2851/99).
En lo que respecta a la facturacin en el Concepto 39149 del ao 2000, se afirm
que es optativo para el obligado a facturar utilizar prefijos numricos alfabticos o
alfanumricos, para diferenciar sus operaciones"
En este orden de ideas, cuando por cualquier circunstancia se requiera diferenciar
unos ingresos de otros, el obligado a cumplir con el deber formal de facturar puede
utilizar la numeracin autorizada utilizando los prefijos que considere necesarios".
Cabe anotar que copia de su consulta se remiti a la Subdireccin de Recaudo, por
ser la oficina competente para absolver su inquietud relativa a la actualizacin del
RUT .
Para su conocimiento, se le enva fotocopia de los conceptos mencionados.
Atentamente
CECILIA POSADA ESCOBAR
Delegada Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN

Concepto:028339
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seora
MARISOL DAZA MARTINEZ
Calle 2 Sur No 72- 76
Bogota D.C.
Referencia : Consulta 15873 del ao 2001
Tema : Procedimiento
Subtema : Firma revisor fiscal. Declaraciones. Entidades sin nimo de lucro.
Sobre las inquietudes planteadas en el escrito de la referencia, esta Divisin se
pronunci por medio de los Conceptos 60565, 89256 de 1998, 58969 de 1999,
19274, 32870, 43288 del ao 2000.
En el Concepto 32870 del ao 2000, se indic que "las juntas de copropietarios
administradoras de edificios organizadas en propiedad horizontal, como las juntas
de copropietarios de conjuntos o unidades residenciales, no estn obligadas a
presentar las declaraciones de retencin en la fuente, firmadas por revisor fiscal, si
las declaraciones no son Suscritas por l, esta circunstancia no constituye causal
para tenerlas como no presentadas".
El mismo planteamiento se expuso en el Concepto 89256 de 1998.

El Concepto 60565 de 1998, se refiri a las obligaciones tributarias que deben

cumplir las juntas de copropietarios administradoras de edificios.
Sin embargo si la entidad sin nimo de lucro mencionada en su consulta, es
diferente a la junta aludida, deben tenerse en cuenta los Conceptos 58969/99,
19274 y 43288/2000.
En el Concepto 58969/99, se afirm que "las entidades sin nimo de lucro, salvo
taxativas excepciones de ley, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios. No obstante si el objeto social corresponde a las actividades
expresamente previstas en el numeral 1 del artculo 19 del Estatuto Tributario,
estn sometidas al rgimen tributario especial, segn el cual, el beneficio neto o
excedente est sometido a la tarifa del 20%. Si el objeto social no corresponde a
las actividades all mencionadas se les aplica el rgimen general, para cuyo efecto
se asimilan a sociedades limitadas"
En el Concepto 19274/2000, se seal que las asociaciones, corporaciones o
fundaciones sin nimo de lucro, del rgimen especial, estn obligadas a presentar
declaracin de renta y complementarios, lo mismo que las entidades sin nimo de
lucro que se asimilen a sociedades limitadas.
Para su conocimiento, se le enva fotocopia de los conceptos mencionados.
Atentamente
CECILIA POSADA ESCOBAR
Delegada Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028342
Bogot D.C., A 6 de 2001
Seores
HOTEL MARISCAL ROBLEDO
Carrera 5 No 8-105
Cartago (Valle )
Referencia : Consulta 14983 del ao 2001
Tema : Procedimiento
Subtema : Intereses moratorios. Tasa transitoria
Sobre las inquietudes planteadas en el escrito de la referencia, se observa que el
artculo 1 del Decreto 300 de febrero 22 del ao 2001, estableci que "las tasas de
inters moratorio de que trata el artculo 100 de la Ley 633 de 2000, son aplicables
a los pagos que se realicen respecto de las deudas por concepto de impuestos,
retenciones, bonos y obligaciones aduaneras administrados por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales y, en general a todas las cuales les sea aplicable
el artculo 635 del Estatuto Tributario, de conformidad con la legislacin
correspondiente.
Para acceder a la disminucin de las tasas de inters moratorio previstas en el
artculo 100 de la Ley 633 de 2000, deber realizarse durante el primer trimestre
del ao 2001, el pago de contado y, por la totalidad del perodo gravable al cual
aplique la tasa que corresponda.

Pargrafo. Para la liquidacin de intereses moratorios de las obligaciones que se

cancelen durante el primer trimestre del ao 2001, se liquidarn las siguientes
tasas:
Siete por ciento (7%) efectivo anual, para deudas pendientes de pago por los aos
gravables 1997 y anteriores, equivalente al 6.7850% nominal anual, pagadero mes
vencido.
Diez por ciento (10%) efectivo anual, para deudas pendientes de pago
correspondientes al ao gravable 2000, equivalente al 9.5690% nominal anual,
pagadero mes vencido
Por su parte el artculo 2 del mismo decreto, dispone que "la disminucin de las
tasas de inters moratorio establecida en el artculo 100 de la Ley 633 de 2000, es
aplicable a quienes cancelen de contado y por la totalidad del perodo gravable al
cual aplique la tasa que corresponda, obligaciones que estn contenidas en una
facilidad de pago vigente, ya las que se hubiere decretado sin efecto por
incumplimiento, siempre y cuando se cumpla con los requisitos all establecidos.
Cuando no se cancele durante el primer trimestre del ao 2001, la totalidad de las
obligaciones incluidas en una facilidad de pago, deber proferirse una resolucin
modificndola, para excluir las obligaciones canceladas totalmente con el beneficio
de reduccin de la tasa de inters y para liquidar las o obligaciones pendientes de
pago, con la tasa de inters moratorio pactada en la facilidad objeto de
modificacin".
Para su conocimiento, se le enva fotocopia del decreto mencionado.
Atentamente
CECILIA POSADA ESCOBAR
Delegada Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Concepto: 028344
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Seor
WILLIAM VEGA PULIDO
72 No.71 A -20 Entrada 3 Apto. 402
Ref. Consulta 2471/2001
Tema: Impuesto sobre las ventas
Subtema: Servicios de una SIA
Nos permitimos manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del
artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 1. de la
Resolucin 156 de 1999, este Despacho es competente para absolver en sentido
general las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de
las normas tributarias nacionales.

PROBLEMA JURIDICO
Se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas el servicio de y vigilancia a
mercancas" prestado a sus clientes por una Sociedad de Intermediacin Aduanera?
TESIS
El servicio de vigilancia a mercancas prestado por una SIA se encuentra sujeto al
IVA en razn de la integralidad de los servicios prestados.
INTERPRETACION JURDICA
De acuerdo con lo previsto en el artculo 447 del Estatuto Tributario "En la venta y
prestacin de servicios, la base gravable ser el valor total de la operacin, sea que
sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de
financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos,
instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque,
considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin"
En consecuencia, el servicio de vigilancia a mercancas prestado por una sociedad
de Intermediacin Aduanera se encuentra sujeto al impuesto sobre las ventas en
razn de la integralidad de los servicios prestados por sta. El concepto
integralidad, como su denominacin lo indica, est referido a la totalidad de las
operaciones que entran en la conformacin de una actividad o labor contratada, lo
que supone que, una serie de servicios, que mirados aisladamente se encuentran
excluidos del gravamen o aunque se hayan pactado por separado, se encuentran
formando parte del servicio. Por lo tanto los ingresos obtenidos en la prestacin de
estos servicios forman parte del valor total de la operacin lo cual constituye la
base gravable.
Atentamente,
CARMEN ADELA CRUZ MOLINA
Delegada Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN

Concepto: 028345
Bogot D.C., Abril 6 de 2001
Doctora
AMPARO REINOSO BENITEZ
Carrera 20 No.40-40
Bogot .
Ref. Consulta 822/2001
Tema: Impuesto sobre las ventas
Subtema: Catteres y sondas
Nos permitimos manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del
artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 1. de la
Resolucin 156 de 1999, este Despacho es competente para absolver en sentido
general las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de

las normas tributarias nacionales.

PROBLEMA JURIDICO
Cul es el tratamiento fiscal en materia de IVA de la venta de catteres y sondas?
TESIS
A partir de la vigencia de la Ley 633/2000 se encuentran excluida del IVA la venta
de catteres incluidos los catteres peritoneales para dilisis de la subpartida
90.18.39.00.00 .
INTERPRETACION JURDICA
Los bienes excluidos del impuesto sobre las ventas se encuentran sealados en el
artculo 424 del Estatuto Tributario, el cual utiliza para tal efecto la Nomenclatura
Arancelaria Nandina vigente.
El artculo 27 de la Ley 633/2000 modific una partidas arancelarias del articulo
424 citado, entre las cuales se seala la 90.18.39.00.00 catteres y catteres
peritoneales para dilisis.
Este Despacho, mediante el concepto No.21355 de marzo de 1999, precis los
criterios generales para determinar si un bien se encuentra gravado o excluido y en
el se determin "Cuando la ley hace referencia a una subpartida slo los bienes
mencionados expresamente se encuentran excluidos".
Por lo tanto a partir del 1 de enero de 2001 la venta de catteres incluidos los
catteres peritoneales para dilisis se encuentra excluida del IVA.
En lo que respecta a las "sondas", le sugiero dirigirse a la Divisin de Arancel de la
subdireccin Tcnica Aduanera ubicada en la Carrera 7 No. 6- 54 Piso 11 costado
sur Edificio Sendas con el fin de que le efecten la clasificacin arancelaria, para
que una vez establecida la partida arancelaria correspondiente, se ubique la misma
en el artculo 424 y siguientes del Estatuto Tributario.
Atentamente,
CARMEN ADELA CRUZ MOLINA
Delegada Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN

Concepto: 028346
Bogot D.C, Abril 6 de 2001
Seora
RUTH FABIOLA DIAZ GOMEZ
Carrera 99 B No. 90 A-53
Bogot
Ref. Consulta 12052/2001
Tema: Impuesto sobre las ventas
Subtema: Servicios de cirugas estticas

Nos permitimos manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del

artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artculo 1. de la
Resolucin 156 de 1999, este Despacho es competente para absolver en sentido
general las consultas escritas que se formulen sobre interpretacin y aplicacin de
las normas tributarias nacionales.
PROBLEMA JURIDICO
Se encuentra gravado con el impuesto sobre las ventas el servicio de a ciruga
esttica y plstica prestado por una clnica?
TESIS
Se encuentran excluidos del IVA los servicios mdicos, hospitalarios y clnicos para
la salud humana.
INTERPRETACION JURIDICA
El artculo 476 del estatuto Tributario seala como excluidos del IVA los servicios
mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio, para la salud
humana
Sobre la interpretacin y aplicacin de la citada norma, este Despacho mediante
concepto No. 35411 de 1996, ha expresado:
"Se entienden incluidos todos aquellos servicios destinados a la atencin de la salud
humana, prestados por profesionales debidamente registrados y autorizado por la
entidad a quien la ley ha confiado su control y vigilancia. De igual forma se hallan
excluidos los servicios para la atencin de la salud humana, aunque quien los
preste no sea un profesional de la medicina, tales como los de optometra, terapia
del lenguaje, fisioterapia, como tambin los laboratorios biolgicos u otros que
presten servicios de diagnostico o relacionados con el tratamiento para la salud del
paciente. /.../
En este sentido consideramos que los servicios de ciruga plstica y esttica
prestados por profesionales de la medicina. no se encuentran sujetos al gravamen.
Al respecto, es necesario recordar que el artculo 124 de la Ley 633/2000 adicion
el citado artculo 424 determinando que se encuentra excluido el "servicio prestado
por establecimientos relacionados con el ejercicio fsico y que no comprenda
actividades de carcter estticos y/o de belleza". ( Subraya el Despacho) .
Atentamente,
CARMEN ADELA CRUZ MOLINA
Delegada Divisin de Normativa y Doctrina Tributaria

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN

Concepto: 028347
Bogot D.C, Abril 6 de 2001

Seor
ALIRIO MENDEZ CERQUERA
Carrera 12 No. 12-73
Florencia - Caquet
Ref: Consulta No. 006954 de 2 de febrero de 2001
TEMA: Impuesto sobre las ventas
Subtema : Televisin comunitaria y televisin por cable.
Segn la competencia del despacho radica en la interpretacin general y abstracta
de las normas de carcter tributario cuyos impuestos administra la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales de acuerdo a lo previsto en el artculo 11 del D.
1265 de 1999, En estas condiciones la respuesta a su consulta se enmarca dentro
de los mencionados parmetros.
PROBLEMA JURIDICO
Estn gravados, exentos o excluidos los aportes realizados a una fundacin cuyo
objeto es la prestacin del servicio de televisin comunitaria
TESIS JURIDICA
Estn excluidos del impuesto sobre las ventas los aportes a personas o entidades
con personera jurdica.
INTERPRETACIN JURDICA
El aporte, en dinero o en especie a una entidad es el derecho que se adquiere a
participar en ella como socio o interesado en el desarrollo del objeto social.
De acuerdo con el artculo 420 del Estatuto Tributario son hechos generadores del
impuesto sobre las ventas:
a)Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas
expresamente.
b)La prestacin de servicios en el territorio nacional.
c)La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
De conformidad con el artculo 421 del Estatuto Tributario se considera venta entre
otros casos, todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo
gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta ya nombre
de terceros.
De otra parte, son responsables del impuesto segn el artculo 437 del E. T.:
a)En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de
produccin y distribucin en la que acten y quienes sin poseer tal carcter,
ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos.
b)En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores
ocasionales de stos.
De las normas citadas se desprende que cuando el aporte se hace en especie y el

mismo consiste en la entrega de inventarios por un comerciante o de los bienes de

los sealados en el literal del artculo 437 citado se genera el impuesto sobre las
ventas. En caso contrario no.
Tambin se genera el impuesto cuando se trata de pagos por la prestacin del
servicio de televisin comunitaria, dado que el mismo se encuentra gravado con el
impuesto en la medida en que no est excluido expresamente.
En relacin con la inquietud que consiste en determinar el momento en que se
genera el impuesto sobre las ventas en el servicio de televisin por cable este
despacho se pronunci en el concepto No. 010717 de 6 de septiembre de 1999.
Para su conocimiento se anexa fotocopia
Atentamente,
CLARA BETTY PORRAS DE PEA
Delegada