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EL REGISTRO CONTABLE DE LA
AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO Y EL
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS
PATRIMONIALES.
1. La amortizacin del inmovilizado.
El inmovilizado lo componen los elementos que forman la estructura econmica de la
empresa. Son los elementos bsicos sobre los que se asienta la actividad empresarial y,
por tanto, normalmente van a permanecer en la empresa una serie de aos.
Estos elementos, al intervenir de forma constante en la actividad empresarial, sufren un
proceso de continuo desgaste o deterioro, y pierden valor. Esta prdida de valor constituye
un gasto ms, por lo que desde un punto de vista econmico la amortizacin
representa un gasto para la empresa.
La prdida de valor de los elementos patrimoniales, por cualquiera de las causas citadas,
terminar por hacer necesario que la empresa renueve el bien mediante la adquisicin de
otro nuevo. Podemos considerar que esta prdida de valor constituye un gasto ms que la
empresa soporta para poder realizar su actividad, y debe, en consecuencia, contabilizarlo y
tenerlo en cuenta a la hora de calcular su resultado econmico. As, desde un punto de
vista econmico, la amortizacin representa un gasto para la empresa.
Sin embargo, a diferencia de los dems gastos, la amortizacin no representa para la
empresa un pago o salida de efectivo inmediato o a corto plazo, sino una prdida de valor
de un elemento patrimonial que har que, al cabo de ciertos aos, este deba ser
sustituido. Y es entonces cuando se traducir en un pago, por lo que, desde el punto de
vista financiero, la amortizacin representa para la empresa una salida de efectivo
a medio o largo plazo.
En su aspecto contable, la amortizacin es el registro del
deterioro y de la disminucin de valor que experimentan los
elementos del patrimonio de la empresa.
Doble aspecto de
la amortizacin
1
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Su vida til.
B. Vida til.
Por vida til del bien o elemento a amortizar se entiende el tiempo que ese elemento va a
funcionar satisfactoriamente en la empresa (trabajando en condiciones normales de
funcionamiento).
No es un dato cierto, sino que hay que estimarlo. As, dependiendo del tipo de elemento de
que se trate se puede determinar en funcin de alguno de los siguientes aspectos:
C. Mtodos de clculo.
El valor de un bien o derecho se tiene que haber amortizado en su totalidad al final de la
vida til estimada del mismo, pero para determinar las cuotas de amortizacin existen
diferentes mtodos de clculo.
2
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Segn se reparta el valor de la depreciacin a lo largo de los aos de vida til dar lugar al
uso de un mtodo u otro de clculo. Bsicamente hay 2 tipos de mtodos: mtodo de
cuotas fijas o amortizacin lineal y mtodo de cuotas variables.
A. Mtodo de cuotas fijas o amortizacin lineal.
Consiste en amortizar cada ao la misma cantidad durante todos los aos de vida til del
elemento. La cuota anual se obtiene dividiendo el valor tomado como base de la
amortizacin entre el nmero de aos de vida til, segn esta expresin:
Cuota de amortizacin =
Esta cuota tambin se puede obtener en forma de porcentaje a aplicar sobre el valor de la
base, mediante la siguiente frmula:
Porcentaje de amortizacin anual ( Pa ) =
100
n
Cuota de amortizacin =
Pa Base amortizable
100
Caso prctico 1
Una empresa comercial tiene, entre otros elementos patrimoniales, una furgoneta de
reparto que se amortiza mediante el mtodo lineal (de cuotas fijas):
Cuota anual de
amortizacin
Total
amortizado
3.062,50
3.062,50
3.062,50
6.125,00
3
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
3.062,50
9.187,50
3.062,50
12.250,00
3.062,50
15.312,50
3.062,50
18.375,00
3.062,50
21.437,50
3.062,50
24.500,00
Cuota anual
de
amortizacin
Total
amortizado
Valor pendiente de
amortizar
3.062,50
3.062,50
3.062,50
6.125,00
3.062,50
9.187,50
3.062,50
12.250,00
3.062,50
15.312,50
3.062,50
18.375,00
3.062,50
21.437,50
3.062,50
24.500,00
21.437,50 (24.500
3.062,50)
18.375,00 (24.500
6.125,00)
15.312,50 (24.500
9.187,50)
12.250,00 (24.500
12.250,00)
9.187,50 (24.500
15.312,50)
6.125,00 (24.500
18.375,00)
3.062,50 (24.500
21.437,50)
0,00 (24.500 24.500)
21.937,50 (25.000
3.062,50)
18.875,00 (25.000
6.125,00)
15.812,50 (25.0000
9.187,50)
12.750,00 (25.000
12.250,00)
9.687,50 (25.000
15.312,50)
6.625,00 (25.000
18.375,00)
3.562,50 (25.000
21.437,50)
500,00 (1) (25.000
24.500,00)
(1)
4
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
B.1.
Amortizacin en funcin de la actividad desarrollada por el
elemento patrimonial.
Este mtodo consiste en tomar como base de clculo para la cuota de amortizacin de
cada ao una medida que representa la utilizacin o actividad que ha tenido ese elemento
patrimonial.
La medida depender del tipo de elemento. As, si el elemento es una mquina, pueden
ser las horas que ha trabajado durante el ao; si interviene en la produccin pueden ser
unidades producidas; si se trata de un vehculo sern los kilmetros recorridos, etc.
La cuota de amortizacin se obtiene estableciendo una proporcin entre la medida de la
actividad realizada en el ao y la cantidad total de actividad que se estima pueda realizar
ese elemento a lo largo de su vida til. En este mtodo hay que calcular cada ao el
importe de la cuota a amortizar. Al no poder conocerse previamente la actividad que va a
desarrollar cada ao, no se pueden calcular las cuotas de los aos sucesivos.
Cuota de amortizacin =
C a Base amortizable
Ct
Pa =
C a 100
Ct
Caso prctico 2
Consideramos la misma furgoneta de reparto del caso prctico 1. Los datos son:
Vida til: en este caso, para la furgoneta se considera su vida til en funcin de los
kilmetros que se estima que puede recorrer en buenas condiciones y sin necesitar
grandes reparaciones. As, se estima su vida til en 200.000 km, al final de los
cuales se considera que se podran obtener por ella 500 .
5
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
B.2.
Este mtodo consiste en aplicar todos los aos el mismo porcentaje de amortizacin
(porcentaje constante), al igual que en el mtodo lineal pero con la diferencia de ir
tomando cada ao como base de la amortizacin el valor pendiente de amortizar
en ese ao.
Al proceder de esta forma se obtienen una serie de cuotas de amortizacin decrecientes
que tienen infinitos trminos, ya que disminuye cada vez el valor de la base sobre la que
se aplica el porcentaje de amortizacin sin llegar nunca a desaparecer. Por tanto, para
terminar de amortizar, al llegar al nmero de aos de vida que se hayan estimado, se toma
como ltima cuota de amortizacin la cantidad pendiente de amortizar en ese ao.
Al ser la base menor cada ao, los porcentajes de amortizacin que se aplican en este
mtodo deben ser necesariamente ms elevados que los que les corresponderan si
utilizramos el mtodo lineal, si se pretende que la cuota del ltimo ao no sea
excesivamente superior a las de los aos anteriores (a la que no se le aplica el porcentaje
ya que se calcula por diferencia).
Caso prctico 3
Vamos ahora a amortizar la furgoneta del caso prctico 1 mediante este mtodo. Los datos
son:
6
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Cuadro de amortizacin:
Aos
vida
til
Cuota anual
de
amortizacin
Total
amortizado
Valor pendiente de
amortizar
7.350,00
7.350,00
5.145,00
12.495,00
3.601,50
16.096,50
2.521,05
18.617,55
1.764,74
20.382,29
1.235,31
21.617,60
864,72
22.482,32
2.017,68
24.500,00
17.150,00 (24.500
7.350,00)
12.005,00 (24.500
12.495,00)
8.403,50 (24.500
16.096,50)
5.882,45 (24.500
18.617,55)
4.117,71 (24.500
20.382,29)
2.882,40 (24.500
21.617,60)
2.017,68 (24.500
22.482,32)
0,00 (24.500 24.500)
17.650,00 (25.000
7.350,00)
12.505,00 (25.000
12.495,00)
8.903,50 (25.000
16.096,50)
6.382,45 (25.000
18.617,55)
4.617,71 (25.000
20.382,29)
3.382,40 (25.000
21.617,60)
2.517,68 (25.000
22.482,32)
500,00 (25.000 24.500)
B.3.
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Las cuotas de amortizacin que corresponden a cada uno de los aos se obtienen
repartiendo proporcionalmente a estos nmeros el valor del elemento que quiere
amortizarse. Es decir, dividiendo el valor del elemento que corresponda tomar como base
de la amortizacin entre la suma de los nmeros asignados (suma de dgitos) y
multiplicando el resultado por el nmero asignado a cada ao.
De esta forma, las cuotas de amortizacin obtenidas guardan entre s la misma relacin
que los nmeros de la serie.
Caso prctico 4
Tomamos la misma furgoneta de los casos prcticos anteriores y procedemos ahora a
amortizar por el mtodo de nmeros dgitos de forma progresiva y de forma regresiva. Los
datos son:
(1 n)
(1 8)
n=
8 = 36 , siendo n el nmero de aos.
2
2
-
Y as sucesivamente hasta:
-
Por tanto:
Cuota ao 1 = (25.000 500) x 1/36 =
680,56
8
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Cuadro de amortizacin:
Aos
vida
til
Cuota anual
de
amortizacin
Total
amortizado
Valor pendiente de
amortizar
680,56
680,56
1.361,11
2.041,67
2.041,67
4.083,34
23.819,44 (24.500
680,56)
22.458,33 (24.500
2.041,67)
20.416,66
2.722,22
6.805,56
17.694,44
18.194,44
3.402,78
10.208,34
14.291,66
14.791,66
4.083,33
14.291,67
10.208,33
10.708,33
4.763,89
19.055,56
5.444,44
5.944,44
5.444,44
24.500,00
0,00
500,00
22.958,33 (25.000
2.041,67)
20.916,66
Y as sucesivamente hasta:
-
Por tanto:
Cuota ao 1 = (25.000 500) x 8/36 =
5.444,44
Cuota ao 2 = (25.000 500) x 7/36 =
4.763,89
Cuota ao 3 = (25.000 500) x 6/36 =
4.083,33
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Se puede observar que el importe de las cuotas coincide con el mtodo progresivo pero a
la inversa, es decir, la cuota del ao 1 del mtodo progresivo (cuotas crecientes) se
corresponde con la del ao 8 en este mtodo (cuotas decrecientes); la cuota del ao 2 con
la del ao 7, y as sucesivamente.
Cuadro de amortizacin:
Aos
vida
til
Cuota anual
de
amortizacin
Total
amortizado
Valor pendiente de
amortizar
5.444,44
5.444,44
4.763,89
10.208,33
4.083,33
14.291,67
19.055,56 (24.500
5.444,44)
14.291,67 (24.500
10.208,33)
10.208,33
19.555,56 (25.000
5.444,44)
14.791,67 (25.000
10.208,33)
10.708,33
3.402,78
17.694,44
6.805,56
7.305,56
2.722,22
20.416,66
4.083,34
4.583,34
2.041,67
22.458,33
2.041,67
2.541,67
1.361,11
23.819,44
680,56
1.180,56
680,56
24.500,00
0,00
500,00
Actividad 1
Una fbrica de repuestos de automvil dispone de los siguientes elementos de
inmovilizado, entre otros:
(210) Terrenos: 200.000
(211) Construcciones: 300.000
(213) Maquinaria: 50.000
(214) Utillaje: 20.000
(216) Mobiliario: 50.000
(217) EPI: 80.000
(206) Aplicaciones informticas: 19.800
Se pide:
1. Calcula las cuotas de amortizacin y elabora los cuadros correspondientes (de los
6 primeros aos) de los elementos anteriores, suponiendo que todos los bienes
se adquirieron el 1 de enero, y en funcin de la siguiente informacin:
Edificio: se amortiza mediante nmeros dgitos de forma progresiva en 60
aos, con valor residual de la construccin de 25.500 . El solar sobre el que
est edificado no se amortiza.
Maquinaria: mtodo de amortizacin en funcin de la actividad desarrollada.
Se estima una vida til de 25.000 horas de trabajo. Durante el primer ao ha
estado en funcionamiento 3.000 horas. Valor residual de 3.000 . Durante los
aos sucesivos la maquinaria estuvo en funcionamiento las siguientes horas:
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Ao 2: 2.800 horas.
Ao 3: 2.500 horas.
Ao 4: 2.400 horas.
Ao 5: 2.000 horas.
Ao 6: 1.700 horas.
(1 n)
n
2
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
elementos
amortizables
Cuentas de gastos, para recoger como gastos de cada ejercicio las cuotas de
amortizacin que corresponda al mismo. Estas cuentas figuran en el subgrupo 68.
Dotaciones para amortizaciones, con las siguientes cuentas:
680. Amortizacin del inmovilizado intangible.
681. Amortizacin del inmovilizado material.
682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.
D. Tratamiento contable.
Cuando se amortizan los elementos del inmovilizado la contabilizacin de las cuotas de
amortizacin se puede realizar mediante este asiento en el libro Diario:
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Asiento N
(680) Amortizacin del inmovilizado intangible
(681) Amortizacin del inmovilizado material
(682) Amortizacin de las inversiones inmobiliarias
a Subcuentas de la cuenta 280. Amortiz. acum. inmov.
intangible
a Subcuentas de la cuenta 281. Amortiz. acum. inmov.
material
a Subcuentas de la cuenta 282. Amortiz.
acum. invers. inmobiliarias
Las cuentas 680, 681 y 682 figuran en el Debe para registrar como gastos del ejercicio las
cuotas de amortizacin de cada grupo de elementos del inmovilizado. En el Haber
figurarn las subcuentas de las cuentas 280 y 281 correspondientes al inmovilizado
intangible y material, para aadir a los fondos acumulados de amortizacin de cada
elemento la cuota correspondiente al ao actual. Y la cuenta 282 para recoger con el
mismo fin la amortizacin de las inversiones inmobiliarias.
La contabilizacin que se presenta recoge en un solo asiento la amortizacin de todos los
elementos amortizables. Tambin se puede dividir en tres asientos, en los que se recoger
por separado, en cada uno de ellos, la amortizacin de cada grupo de elementos.
Ser efectivas.
Hallarse contabilizadas.
As, si los coeficientes de amortizacin que aplica la empresa se encuentran dentro del
intervalo correspondiente establecido en estas tablas, se considera, a efectos fiscales, que
las cuotas de amortizacin resultantes responden a la depreciacin efectiva de los
elementos, y se admiten como gastos deducibles.
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
NOTA: Los mtodos de amortizacin vistos son correctos desde el punto de vista contable,
pero no todos son admitidos fiscalmente. La Agencia Tributaria aplica unos criterios
preestablecidos a la generalidad de las empresas con la finalidad de que la depreciacin no
sea excesiva o insuficiente.
En este sentido, la Agencia Tributaria edita las tablas de coeficientes anuales de
amortizacin que establecen como vida til de un inmovilizado un intervalo de tiempo que
oscila entre el periodo mximo de amortizacin y el coeficiente mximo de amortizacin
expresado en porcentajes.
En cualquier caso, una empresa deber amortizar sus activos en funcin de las normas
contables y nunca basarse en normas fiscales, aunque estas ltimas discrepen de las
otras.
EJEMPLO: Una empresa adquiere un inmovilizado por 25.000 al que se le estima una
vida til de 4 aos y un valor residual de 4.000 . Determinar el intervalo de amortizacin
fiscal sabiendo que en las tablas de la Agencia Tributaria su coeficiente mximo es del 22
% y el periodo mximo de amortizacin es de 7 aos.
Coeficiente mximo = 22 %
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
LINEAL
NMEROS
DGITOS
DECRECIENTES
EN FUNCIN DE
SU USO
KILMETROS
RECORRIDOS
120.000
125.000
110.000
95.000
TOTAL
450.000
Una tabla de amortizacin simplificada para ser aplicada por los empresarios
individuales que estn acogidos al rgimen de estimacin directa simplificada del
IRPF.
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Actividad 2
El 31 de diciembre la fbrica de repuestos de la actividad 1 efecta el registro contable de
las cuotas de amortizacin, correspondientes al primer ao. Contabiliza en el libro Diario
los asientos de amortizacin de acuerdo con los clculos efectuados en el primer apartado
de la actividad 1.
Actividad 3
Una empresa de seguros dispone de elementos patrimoniales susceptibles de
amortizacin. A 31 de diciembre de 2.0X1 procede al clculo de las cuotas de amortizacin
y a su contabilizacin correspondiente.
Se pide:
1. Calcula la cuota de amortizacin que corresponde a cada elemento patrimonial
segn los siguientes datos:
Mobiliario:
Precio de adquisicin: 30.000 .
Valor residual: 500 .
Mtodo de amortizacin: lineal al 5%.
Fecha de alta en la empresa: 1/02/X1.
Edificio:
Precio de adquisicin: 350.000 , de los que 200.000 corresponde al solar y el
resto a la construccin.
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
El Plan establece las siguientes cuentas para recoger el resultado de la venta cuando
represente prdida:
670. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.
671. Prdidas procedentes del inmovilizado material.
672. Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.
Y las cuentas siguientes para recoger el resultado cuando represente beneficio:
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.
771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.
772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.
Caso prctico 5
Siguiendo con el ejemplo de la furgoneta de reparto, suponemos ahora que esta se vende
el da 11 de marzo. Llevaba amortizada 4 aos consecutivos por el mtodo de amortizacin
progresiva de nmeros dgitos (cuotas crecientes). Los datos son:
18
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Importe
15.000,00
3.150,00
18.150,00
19
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Ao X1
11/03/X5
Cdigo: 2818
Fecha
31/12/X1
31/12/X2
31/12/X3
31/12/X4
11/03/X5
11/03/X5
Concepto
Saldo
D/H
25.000,00
0,00
Amortizacin
furgoneta X1
Amortizacin
furgoneta X2
Amortizacin
furgoneta X3
Amortizacin
furgoneta X4
Amortizacin
furgoneta X5 (desde
1/01 hasta 11/03)
Venta de la
furgoneta
7.448,83
1.361,11
2.041,67
2.041,67
4.083,34
2.722,22
6.805,56
643,27
7.448,83
0,00
Actividad 4
En la actividad 3 la empresa ha amortizado sus bienes a 31 de diciembre. Durante el
primer trimestre del ao siguiente esta empresa realiza varias operaciones relacionadas
con el inmovilizado descrito en la actividad 3:
DA 15 DE ENERO
Decide renovar sus equipos informticos, por lo que vende el ordenador modelo ABC 500 y
las aplicaciones informticas XT 3000 a otra empresa, quien entrega un cheque por el
importe total de la factura. El detalle de la misma es:
Descripcin
Ordenador modelo ABC 500
Aplicaciones informticas versin XT 3000
Base imponible
IVA 21%
Total factura
Importe
4.000,00
1.100,00
5.100,00
1.071,00
6.171,00
DA 10 DE FEBRERO
20
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Importe
23.000,00
4.830,00
27.830,00
Se pide:
Segn los datos de los cuadros de amortizacin de estos elementos, realizados en la
actividad 3, y la antigedad en la empresa de cada uno de ellos, efecta el registro
contable de las
operaciones de esta empresa, en cada una de las fechas indicadas.
21
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Al operar contablemente de esta forma, las correcciones por deterioro de valor se traducen
(si posteriormente se recupera el valor) en una disminucin del beneficio en el ao en que
se produce el deterioro, y un aumento del beneficio en el ao en que se recupera el valor y
desaparece el peligro de prdida.
A continuacin analizaremos con detalle los dos casos que se presentan con mayor
frecuencia en la actividad empresarial: el deterioro de valor por depreciacin de las
existencias y las insolvencias de clientes y deudores.
Cuentas de ingresos. Dentro del subgrupo 79 figura la cuenta 793. Reversin del
deterioro de existencias para recoger como un ingreso (cuando proceda) el importe
de la reversin de la dotacin efectuada anteriormente por la correccin de valor.
Esta cuenta presenta desgloses en 4 dgitos para diferenciar la reversin que
corresponda a cada clase de existencias. En concreto, a las mercaderas le
corresponder la cuenta 7931. Reversin del deterioro de mercaderas.
B. Tratamiento contable.
El tratamiento contable para registrar el deterioro de valor de las mercaderas se realiza
siempre de la misma forma:
22
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Con este asiento se dota un nuevo fondo por el importe del deterioro de valor de las
mercaderas al finalizar el ejercicio siguiente.
Actividad 5
Una empresa observa que en el mercado ha habido una disminucin del precio de los
artculos que tiene en su almacn, destinados a la venta. A 31 de diciembre del ejercicio
actual (2.0X1) tiene valoradas las existencias de la mercaderas en 300.000 , mientras
que su precio en el mercado es de 280.000 .
Durante el ejercicio siguiente (2.0X2) desaparecen las causas por las que se dot el
deterioro de valor de las mercaderas en el ao anterior (2.0X1).
23
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
A finales del ejercicio 2.0X5 la empresa observa que las existencias de mercaderas
estn valoradas al mismo precio de mercado.
Se pide:
Realiza el registro contable en el libro Diario de los asientos que esta empresa tenga
que
efectuar al final de cada uno de estos aos, en funcin de los hechos
reseados, para registrar
los deterioros de valor que correspondan.
Cuentas de gastos. Dentro del subgrupo 69 figura la cuenta 694. Prdidas por
deterioro de crditos por operaciones comerciales para recoger como gasto
el deterioro de carcter reversible en los saldos de clientes y deudores.
24
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
B. Tratamiento contable.
Para el tratamiento contable de estos casos el Plan presenta dos alternativas diferentes,
que aparecen recogidas en la explicacin de los movimientos de la cuenta 490 (parte 5
del Plan):
Alternativa 1. La empresa realiza una estimacin global del riesgo de deudas
incobrables de sus clientes y deudores.
Esta estimacin puede obtenerse aplicando sobre el total de los cobros pendientes el
porcentaje que considere que pueda resultar incobrable en funcin de su propia
experiencia y por los datos estadsticos de lo sucedido en aos anteriores. Con este
mtodo, el registro contable se realiza al final de cada ejercicio econmico por la
estimacin que se considere adecuada de acuerdo con los saldos pendientes de cobro que
tenga la empresa en ese momento.
Los asientos en el libro Diario seran los siguientes:
25
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
(430) Clientes
(4310) Efectos
(4315) Efectos
(4390) Efectos
(4395) Efectos
comerciales en cartera
comerciales impagados
sin aceptar en cartera
sin aceptar impagados
Asiento N
(Por la dotacin por el importe del riesgo de insolvencia del cliente, por la suma de los
crditos pendientes de cobro)
(694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales
a (490) Deterioro de valor de las crditos por operaciones
comerciales
Con el primer asiento se clasifican las deudas del cliente como de dudoso cobro, se
dan de alta en la cuenta 436 y se quitan de las cuentas en que estn contabilizadas.
Las que se hallen sin documentar en efectos estarn contabilizadas en la cuenta 430,
las que se hallen en efectos aceptados estarn en la cuenta 431 (o sus subcuentas),
y las que estn en efectos sin aceptar estarn en la cuenta 439 (o sus subcuentas).
Si ms adelante se dan de baja los saldos de los clientes por los que se
dot la provisin al ser definitivamente incobrables, se anotar:
Asiento N
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Actividad 6
Una empresa distribuidora de productos de droguera realiza durante el ejercicio diversas
operaciones relacionadas con sus clientes.
DA 1 DE ABRIL.
Tiene varios saldos de clientes pendientes de cobro, que se encuentran registrados en las
cuentas:
(43000) Clientes, Supermercados Suanzes: 800 .
(43001) Clientes, Drogueras Moreno: 2.500 .
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
TEST DE REPASO
1.
2.
3.
28
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
5.
Una empresa vende un ordenador por 300 . Lo haba adquirido hace 3 aos por 1.000
, tiene una vida til de 4 aos y una valor residual de 50 . La empresa lo ha ido
amortizando aplicando el mtodo lineal. En la anotacin contable que realiza la
empresa para registrar esta venta, qu cuenta aparecer?
a) La cuenta 671. Prdidas procedentes del inmovilizado material.
b) La cuenta 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.
c) Ninguna de las dos anteriores.
6.
7.
8.
9.
29
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
c) 436,36 .
d) 300,00 .
Tomador:
Eduardo Fernndez Rus
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
N PLIZA: 30425525
Cobertura: Multirriesgo
En esta misma fecha Unibank nos comunica que ha ingresado en nuestra c/c el efecto de
10.000,00 , a cargo del cliente Bike Total, con vencimiento el 22 de diciembre de 20X1, y
que ha sido cobrado. Dicho efecto se haba enviado al banco en gestin de cobro.
DA 27 DE DICIEMBRE
Unibank solicita autorizacin a Eduardo para pagar con cargo a su c/c un efecto de
15.000,00 girado por Forci, S.A., que se encuentra sin aceptar, vence hoy y est
domiciliado en esa cuenta.
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Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
Eduardo comprueba en el libro auxiliar de pagos los datos del efecto, que corresponde a la
compra realizada a este proveedor el da 27 de octubre, y da su conformidad, por lo que el
banco procede a pagarlo.
DA 28 DE DICIEMBRE
Un conocido de Eduardo, que se dedica a la misma actividad, le ha comunicado que su
cliente Everest, S.A., se ha declarado en concurso de acreedores, al haber entrado en una
situacin de insolvencia. Tras comprobar que es cierto, Eduardo decide registrar
contablemente esta situacin ante el riesgo de que no pueda cobrar los importes
pendientes con este cliente.
DA 30 DE DICIEMBRE
Eduardo paga hoy a su empleado, Jaime, el sueldo correspondiente al mes de diciembre,
en el que se incluye el sueldo del mes ms la parte proporcional de la paga extraordinaria
de Navidad, segn se detalla en la nmina en la pgina siguiente. Para ello le entrega un
cheque de Unibank.
Adems, elabora el boletn de cotizacin TC1 y lo deja cumplimentado para su pago el
prximo mes.
DA 31 DE DICIEMBRE
Eduardo debe tener en cuenta el desgaste y, en consecuencia, la prdida de valor que han
sufrido los diferentes elementos que conforman el inmovilizado de la empresa. Esta
disminucin de valor hay que calcularla y registrarla contablemente al final del ejercicio
econmico en las cuentas que correspondan. Para calcular estos gastos decide aplicar los
siguientes porcentajes anuales de amortizacin lineal:
Programas informticos:
Equipos informticos:
Mobiliario:
Furgoneta de reparto:
25%
25%
10%
16%
Se pide:
1. Haz el registro contable de las operaciones realizadas los das 24 y 27 de diciembre
efectuando los asientos en todos los libros y registros que correspondan.
2. Consultando el libro auxiliar de cobros, identifica si hay cobros pendientes del
cliente Everest, S.A. que no se hayan instrumentalizado en efectos, y que por tanto
estarn registrados en el mismo. En caso de que los haya, comprueba si su importe
coincide con el saldo de la cuenta de Mayor abierta a Everest, S.A.
3. Consultando el libro auxiliar de efectos a cobrar, identifica si Biciworld tiene efectos
pendientes de cobrar a Everest, S.A.
4. A la vista de todos los importes pendientes de cobrar a Everest, S.A., realiza el
registro contable de la dotacin que corresponda efectuar para cubrir el riesgo con
este cliente.
5. Realiza el registro contable del pago de la nmina de Jaime y efecta los asientos
en todos los libros y registros que correspondan.
6. Calcula los importes por los que Eduardo debe amortizar los bienes que conforman
el inmovilizado de la empresa.
7.
31
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
NIF: 40693480V
N Afiliacin Seguridad Social:
281004397122
Poblacin: Madrid
Categora o grupo
Aux. admvo.
profesional:
Cdigo cuenta cotizacin a la Seguridad
Grupo de
Social: 28001210498
cotizacin: 7
Antigeda
d:
Periodo de liquidacin:
De 1 de diciembre a 31 de
N
diciembre
das/horas:
30
I. DEVENGOS
TOTALES
1. Percepciones salariales
Salario base
1.200,0
0
Complementos salariales
Horas extraordinarias
Gratificaciones
extraordinarias
Salario en especie
2. Percepciones no
salariales
Indemnizaciones o suplidos
400,00
1.600,00
II. DEDUCCIONES
1. Aportaciones del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y conceptos de
recaudacin conjunta
Porcentaje
Contingencias comunes
4,70%
65,80
Desempleo
1,55%
21,70
Formacin Profesional
0,10%
1,40
Horas extraordinarias por fuerza
mayor
Otras horas extraordinarias
TOTAL APORTACIONES
88,90
2. Impuesto sobre la Renta de las Personas
2,00%
32,00
Fsicas
3. Anticipos
4. Valor de los productos recibidos
en especie
5. Otras deducciones
B. TOTAL A
DEDUCIR
LQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B)
Recib
120,90
1.479,10
32
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
200,00
1.400,0
0
1.400,0
0
1.600,0
0
33
Tema 6. El registro de la amortizacin del inmovilizado y el deterioro de valor de los elementos
patrimoniales
28.045
28001210498
1.400,00
MADRID
1
28,30
1220X1
1220X1
396,20
396,20
1.400,00
9,10
4,90
14,00
14,00
1.400,00
7,95
111,30
111,30
521,50
EJERCICIO FINAL
Con fecha 30 de septiembre de 2.0X1 extraemos de la contabilidad de una empresa
dedicada a la compraventa de electrodomsticos los siguientes datos de algunas de sus
cuentas:
Cuentas
218. Elementos de transporte
43055. Clientes, Empresas Rasia
43027. Cli3entes, Solbes Distribucin
300. Mercaderas
390. Deterioro de valor de las mercaderas
4310. Efectos comerciales en cartera
2818. Amortizacin acum. elementos
transporte
Saldos
18.000
43.000
13.000
30.000
3.000
8.000
?
Durante el primer trimestre se producen los hechos y situaciones relacionados con los
datos anteriores que se detallan a continuacin:
1. DA 1 DE OCTUBRE
Adquiere ordenadores para la oficina por 3.000 ms el 21% de IVA. Entrega un cheque
por el importe total.
2. DA 3 DE OCTUBRE
La letra de cambio que la empresa tiene en su cartera por importe de 8.000 , a cargo de
su cliente Antonio Lpez, resulta impagada. Puestos al habla con el cliente, este comunica
que ha sido un error del tesorero de la empresa y que la pagarn en breve.
3. DA 1 DE NOVIEMBRE
La letra impagada el pasado da 3 de octubre an no se ha cobrado, por lo que se presenta
demanda en los juzgados.
4. DA 8 DE NOVIEMBRE
Antonio Lpez acepta una nueva letra por importe de 5.000 , avalada y con vencimiento a
3 de enero, y el resto se considera incobrable.
5. DA 10 DE NOVIEMBRE
El cliente Empresas Rasia no abona su deuda al vencimiento, y se dan razones suficientes
para considerarla dudosa.
6. DA 25 DE NOVIEMBRE
El crdito de Empresas Rasia queda definitivamente incobrable.
7. DA 1 DE DICIEMBRE
Vende un vehculo por 14.000 ms el 21% de IVA. Se cobrar mediante transferencia
bancaria el prximo 2 de enero. La empresa slo tena este vehculo, que se haba
adquirido el 1 de noviembre del ao anterior.
Los datos para su amortizacin son:
Mtodo de amortizacin lineal al 10%.
Valor residual de 1.000 .
8. DA 5 DE DICIEMBRE
El cliente Solbes Distribucin se declara en concurso de acreedores, por lo que es probable
que no se cobre la deuda.
9. DA 15 DE DICIEMBRE
Solbes entrega un cheque conformado de 10.000 , y el resto queda definitivamente
incobrable.
10. DA 31 DE DICIEMBRE
La crisis del sector ha hecho que las mercaderas que tiene la empresa pierdan valor en el
mercado. La empresa estima que el deterioro de valor de sus existencias de mercaderas
asciende a 1.700 .
Se amortizan los ordenadores adquiridos el 1 de octubre, conociendo estos datos:
Vida til: 5 aos.
Valor residual: 0 .
Mtodo de nmero dgitos de forma progresiva (cuotas crecientes).
Se pide:
1. Clculos previos:
a) Considerando los datos sobre el vehculo de la empresa que figuran en la fecha
de su venta, el da 1 de diciembre, calcula el saldo que a fecha 30 de septiembre
debe tener la cuenta 2818 para completar la informacin que figura al inicio de la
actividad (ten en
cuenta que esta empresa realiza la amortizacin de sus
elementos al final de cada ejercicio econmico), as como el importe que
corresponde amortizar por el presente
ejercicio hasta la fecha de su venta.
b)
Calcula la cuota de amortizacin de los ordenadores correspondiente al
presente ejercicio.
2. Efecta en el libro Diario los asientos que tiene que realizar la empresa para
registrar en su contabilidad las operaciones descritas.