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UNIVERSIDADE PAULISTA

INSTITUTO DE CINCIAS SOCIAIS E COMUNICAO ICSC


CURSODECINCIAS CONTBEIS

DISCIPLINA PENDENTE (DP)


CONTABILIDADE INTERMEDIRIA

SO PAULO
2016

VIVIANE MOREIRA BRIGUENTI


4

RA B882140

TRABALHO DE CONCLUSO DE DISCIPLINA


PENDENTE (DP)
CONTABILIDADE INTERMEDIRIA
P1

A disciplina pendente apresentada como


exigncia para a concluso do 3 semestre,
da disciplina Contabilidade Intermediria do
curso

de

Cincias

Contbeis

Universidade Paulista.

SO PAULO

SUMRIO
5

da

1. INTRODUO.................................................................................................7
2. ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL................................................9
3. ATIVO CIRULANTE........................................................................................11
3.1. DISPONIBILIDADE.................................................................................11
3.1.1. CAIXA................................................................................................11
3.1.2. BANCO CONTA MOVIMENTO.........................................................12
3.1.3. APLICAES FINANCEIRAS..........................................................12
3.1.4. DEPOSITOS BANCARIOS A VISTA................................................12
3.2. CREDITOS...............................................................................................13
3.2.1. DUPLICATAS A RECEBER OU CLIENTES.....................................13
3.2.2. PROVISO PARA CREDITO DE LIQUIDAOES DUVIDOSAS
(PCLD).........................................................................................................13
3.2.3. TITULOS A RECEBER......................................................................13
3.2.4. OUTRAS CONTAS A RECEBER......................................................13
3.3. ESTOQUE................................................................................................14
3.3.1. ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS........................................14
3.3.2. ESTOQUE DE MERCADORIA PARA REVENDA............................14
3.3.3. ESTOQUE DE PRODUTOS EM ELABORAO.............................14
3.3.4. ESTOQUE DE MATERIA PRIMA......................................................15
3.4. OUTROS CREDITOS..............................................................................15
3.4.1. ADIANTAMENTO A TERCEIROS.....................................................16
3.4.2. ADIANTAMENTO A FUNCIONARIOS..............................................16
3.4.3. ALUGUIS ATIVOS A RECEBER....................................................16
3.5. DESPESAS ANTECIPADAS...................................................................17
4.ATIVO NO CIRCULANTE.............................................................................17
4.1. REALIZAVEL A LONGO PRAZO............................................................18
4.2. INVESTIMENTOS....................................................................................19
6

4.3. IMOBILIZADO..........................................................................................19
4.4. INTANGIVEL............................................................................................20
5. PASSIVO CIRCULANTE................................................................................23
5.1. FORNECEDORES...................................................................................24
5.2. OBRIGAES TRABALHISTAS............................................................24
5.3. EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS..................................................24
5.4. OBRIGAES TRIBUTRIAS...............................................................25
5.5. PROVISES E ENCARGOS...................................................................25
6. PASSIVO NO CIRCULANTE......................................................................26
6.1. EXIGIVEL DE LONGO PRAZO...............................................................26
6.2. RESULTADO DE EXERCICIOS FUTUROS............................................26
7. EXERCICIOS..................................................................................................27
8. CONCLUSO.................................................................................................32
9. BIBLIOGRAFIA..............................................................................................33

1. INTRODUO
Este trabalho foi elaborado com o intuito de realizar o cumprimento da
Disciplina Pendente (DP) da matria Contabilidade Intermediria do 4
Semestre da Universidade Paulista UNIP.
O objetivo principal deste trabalho abordar os conceitos adquiridos
atravs os contedos disponibilizados no contedo programtico do curso de
Cincias Contbeis.
A realizao do trabalho para o cumprimento da Disciplina Pendente
ser realizado em duas etapas P1 e P2. Nesse trabalho vamos tratar sobre os
assuntos referentes P1, que ser a elaborao dos contedos com base nos
seguintes tpicos disponibilizados pela disciplina online da Universidade
Paulista: Estruturas do Balano Patrimonial, Ativo Circulante, Ativo No
Circulante, Passivo Circulante e Passivo No Circulante.
Por fim, abordaremos tais contedos utilizando os conceitos bsicos
disponibilizados e dois exerccios prticos descritos de forma detalhada para
maior fixao.

2. ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL


O balano patrimonial tem por finalidade demonstrar a situao
financeira e patrimonial da entidade em determinado perodo, e composto por
trs elementos bsicos: Ativo, Passivo e Patrimnio Liquidam. O quadro 01
mostra a estrutura bsica do Balano patrimonial, que balanceada pela
equao: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido .

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO E
PATRIMONIO LIQUIDO
Quadro 01: Estrutura bsica do balano Patrimonial Fonte: MARION, 2006. p
42.
O Balano Patrimonial e a Demonstrao Resultado do Exerccio (DRE)
fazem parte de um conjunto de relatrios que compem as demonstraes
contbeis de uma entidade, e so exigidas pela atual legislao societria
brasileira. Os critrios para elaborao so definidos por rgos especficos de
cada pas. No Brasil o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) que expede
as normas gerais da contabilidade.
A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) muito utilizada em vrios
pases. Nos EUA, obrigatrio desde 1988, mas ainda no obrigatria no
Brasil, porm desde o ano 2000, tramita pelo Congresso um Projeto de Lei n.
741 que trata da alterao da Lei das Sociedades por Aes 6.404/76 e entre
outras modificaes, propem sua obrigatoriedade atravs da substituio pela
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) por ser
considerada de maior utilidade e mais fcil entendimento. Sua estrutura (forma
e contedo, os objetivos e benefcios), definida pelo Internacional Accouting
Standards Committee (IASC), atravs da Norma Internacional de Contabilidade
NIC7.
9

A obrigatoriedade dos demonstrativos contbeis: Balano Patrimonial e


DRE esto citados no ANEXO A - Demonstrativos contbeis e as bases legais,
de acordo com o FIPECAFI (2003). Os Demonstrativos Contbeis tem como
finalidade prover informaes de forma clara e objetiva, que ser til a todos os
usurios. Ao final de cada perodo social, geralmente um ano, as empresas
devem

elaborar

publicar, com

base

na

escriturao

contbil,

os

demonstrativos:
Balano Patrimonial: o principal demonstrativo contbil, uma
apresentao, sinttica e ordenada, do saldo monetrio de todos os valores
integrantes do patrimnio de uma empresa, em uma determinada data.
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Evidencia o lucro ou prejuzo
lquido do exerccio, mostra em seqncia lgica e ordenada, os fatores que
influenciaram,

aumentando

ou

diminuindo,

resultado

do

perodo.

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA). Visa a apresentar


os elementos que provocam modificao, para mais ou para menos, no saldo
da conta Lucro ou Prejuzo Acumulado. Demonstrao de Origens e Aplicaes
de Recursos (DOAR). Corresponde a uma demonstrao da movimentao
lquida da entrada e sada de recursos, dentro da empresa em um determinado
perodo (geralmente um ano).
Alm destes demonstrativos, existem outros que no so exigidos
legalmente, mas so de grande importncia para gesto de uma empresa.
Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC): Evidencia a origem de todo o dinheiro
que entrou no caixa/banco da empresa e tambm o destino de todo o que saiu.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL): Demonstra as
variaes que aconteceram em cada conta do Patrimnio Lquido. Livro de
Apurao do Lucro Real (LALUR): um livro de escriturao de natureza
eminentemente fiscal, destinado a registrar valores que no devam constar na
escriturao comercial, e tem a funo de apurar extra contabilmente, o lucro
real sujeito tributao de Imposto de Renda.
Para facilitar a anlise e sua interpretao o Balano Patrimonial
organizado por um Plano de Contas. O Plano de Contas um conjunto de
contas, diretrizes e normas que ordena de forma objetiva o grupo de contas do
Balano Patrimonial. E cada empresa elabora o seu plano de acordo com suas
atividades e a complexidade de suas operaes. As contas do Ativo devem ser
10

ordenadas de acordo com seu grau de liquidez, e as do Passivo de acordo com


seu vencimento.

3. ATIVO CIRULANTE
O Ativo representa os bens e os direitos de uma empresa e tambm as
demais aplicaes de recursos que podem gerar benefcios econmicos
presentes ou futuros. Os bens so: dinheiro em caixa ou depsito em banco,
mercadorias para revenda ou materiais em estoque que sero transformados
no processo de produo. Tambm podem ser bens permanentes que so
utilizados no desenvolvimento das atividades, 13 como os edifcios, terrenos,
veculos, mquinas, mveis entre outros. Os direitos so contas, duplicatas ou
ttulos receber, aes, e emprstimos concedidos a terceiros. No Ativo
registrado tudo que de propriedade da empresa e que est sob seu domnio.
Caso a empresa tenha algum bem alugado, por exemplo, mquina, veculo,
prdios, no pode ser considerado Ativo, pois a empresa pode at ter posse
destes bens, mas no de sua propriedade.

3.1. DISPONIBILIDADE
Compreendem valores existentes em Caixa e Bancos, assim como as
aplicaes de curtssimo prazo e liquidez absoluta. Significa o que est
disponvel para a empresa, podendo ser utilizado a qualquer momento e para
qualquer fim. As contas deste grupo esto a todo instante sendo movimentadas
(entra e sai dinheiro). So elas:

3.1.1. CAIXA
Dinheiro existente (em espcie) na empresa, sendo o item de maior
liquidez (rapidez com que pode ser convertido em dinheiro). Quando for
necessrio usar este dinheiro, ele estar disposio na prpria empresa.

11

3.1.2. BANCO CONTA MOVIMENTO


Nessa conta so registrados os recursos depositados em contascorrentes de livre movimentao. As contas de livre movimentao so as
contas bancrias cujo saldo pode ser sacado imediatamente pelo cliente, no
todo ou em parte. So as contas que a empresa usa para fins de compras (com
cheque

ou

carto),

vendas

(recebimentos

de

compras

parceladas),

emprstimos, etc. Tambm pode existir a conta Poupana (se a empresa tiver).

3.1.3. APLICAES FINANCEIRAS


Em curto prazo, representam os investimentos efetuados pela empresa
em ttulos de liquidao imediata (que sejam prontamente conversveis em
dinheiro). Ou seja, so investimentos por um curto perodo, pois assim que a
empresa necessitar do dinheiro, ela pode se desfazer da aplicao e us-lo.
So realizadas pelas entidades com o objetivo de obter recursos financeiros,
geralmente sendo realizadas junto a estabelecimentos bancrios (as empresas
normalmente efetuam essas aplicaes por obter boas taxas remuneratrias,
por excesso de recursos monetrios, por obrigaes contratuais ou por falta de
opo de negcios). Aplicaes com rendimentos prefixados: a empresa fica
sabendo, no

dia

da

aplicao,

valor

dos

seus

rendimentos,

que

correspondem correo monetria prefixada mais os juros.Aplicaes com


rendimentos ps-fixados: a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com
a operao no dia do seu resgate.

3.1.4. DEPOSITOS BANCARIOS A VISTA


Para cheques e/ou transferncias que entraro na conta da empresa em
curto prazo.

12

3.2. CREDITOS

So direitos que a empresa tem a receber. Fazem parte deste grupo as


contas:

3.2.1. DUPLICATAS A RECEBER OU CLIENTES


Valores a receber decorrentes das vendas efetuadas pela empresa. Esta
conta usada quando o cliente compra e leva o produto ainda sem ter pagado
o valor total que deve (compra a crdito com carto ou com cheque pr-datado,
compra parcelada a curto prazo). Ou seja, so valores ainda no recebidos
decorrentes de vendas de mercadorias.

3.2.2. PROVISO PARA CREDITO DE LIQUIDAOES DUVIDOSAS (PCLD)


A PCLD uma conta de natureza credora, fazendo parte do Ativo
Circulante, grupo Disponibilidades. uma conta redutora, ou seja, entra com
saldo.

3.2.3. TITULOS A RECEBER


So representados, na maioria das vezes, por notas promissrias. Esses
ttulos podem ser originrios de duplicatas no pagas no vencimento, cujos
valores renegociados passam a ser representados por notas promissrias ou
por outro ttulo equivalente com prazo de vencimento dilatado, conforme acordo
entre as partes. Representam tambm valores de emprstimos a receber de
terceiros e de vendas no ligadas s operaes normais da empresa, tais
como vendas de investimentos como aes, debntures, imveis, etc.

3.2.4. OUTRAS CONTAS A RECEBER

13

So valores ainda no recebidos, decorrentes da prestao de servios


a prazo (no curto prazo). So os servios prestados e ainda no faturados,
sendo um direito a receber que a empresa possui. Fazem parte as contas:
Juros a receber: so os juros a receber de terceiros originrios de
emprstimos, bem como de outras operaes nas quais os juros no sejam
agregados

aos

prprios

ttulos.

Adiantamento

fornecedores: os

adiantamentos efetuados a fornecedores de matria-prima ou produto para


revenda so registrados nessa conta. A baixa ser efetuada por ocasio do
efetivo recebimento, registrando-se o custo total na correspondente conta de
Estoques, e caso haja saldo a pagar, na conta Fornecedora, no passivo
circulante.

3.3. ESTOQUE

So as mercadorias para serem revendidas que a empresa possui. Essa


conta registra o valor dos estoques na data do fechamento do balano.

3.3.1. ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS

Produtos cujo processo de fabricao foi concludo e j se encontram


em condies de venda.

3.3.2. ESTOQUE DE MERCADORIA PARA REVENDA

Compreende as mercadorias adquiridas para comercializao.

14

3.3.3. ESTOQUE DE PRODUTOS EM ELABORAO

So classificados todos os produtos que, no fechamento do balano,


ainda se encontram em fase de produo. Compreende todos os custos
aplicados nesses produtos. Em empresas prestadoras de servios, essa conta
chamada de Servios em Andamento.

3.3.4. ESTOQUE DE MATERIA PRIMA

Quando se trata de produtos que ainda no tenham sofrido qualquer tipo


de uso para produo de novos produtos. No comrcio, esse estoque
chamado de Material de Revenda.

3.4. OUTROS CREDITOS

So as contas a receber que no se enquadram nos grupos anteriores,


sendo contas de curto prazo, assim como as demais do Ativo Circulante.Devese observar a relevncia de cada conta do balano e decidir se vale a pena
consider-las como um item isolado ou no. Se no, deve-se agrup-las com
outras contas. A no ser em casos especiais, nenhum item com menos de 5%
do ativo circulante precisa ser destacado. Acima de 10%, convm refletir sobre
a necessidade de destac-lo ou no e com mais de 20% certamente deve ser
destacado. Essa no , contudo, uma regra fixa. apenas uma sugesto geral
que precisa ser analisada em cada caso. Fazem parte deste grupo:

Impostos a recuperar;
15

ICMS a recuperar;
PIS a recuperar;
COFINS a recuperar;
IPI a recuperar.

A empresa apenas no ir recuperar o imposto quando o valor de compras


for maior que o valor de vendas (o que raramente acontece).

3.4.1. ADIANTAMENTO A TERCEIROS

Pagamentos ou parcelas de pagamentos antecipadas a terceiros, mas


sem vinculao especfica ao fornecimento de bens, produtos ou servios
predeterminados. Ou seja, se for adiantamento relacionado a produtos para
revenda ou que fazem parte do produto, se classificar na conta Adiantamento
a fornecedores. J os demais adiantamentos, de coisas que a empresa adquire
(sem um tipo determinado), classificam-se nesta conta.

3.4.2. ADIANTAMENTO A FUNCIONARIOS

Nesta conta devemos juntar todas as operaes de crditos a


funcionrios por adiantamentos concedidos por conta de salrios, de despesas,
de emprstimos e outros. Quando chegar o dia de pagamento de cada um
destes itens, o valor que constar de adiantamento dever ser reduzido do valor
a ser pago pela empresa. So contas de adiantamento a funcionrios:

Adiantamento para viagens


Adiantamento de salrios
Adiantamento de 13 salrio
Adiantamento de frias

16

3.4.3. ALUGUIS ATIVOS A RECEBER

Valor de aluguel que a empresa tem a receber, sendo um direito.


Exemplo: no final do ms, ano, ou data estipulada entre as partes, o cliente
dever pagar para a empresa o valor de aluguel do imvel. A empresa forneceu
o ambiente e agora ela tem o direito de receber o dinheiro equivalente a este
aluguel. Sendo assim, o aluguel que o cliente usou e ainda no pagou (que
ser pago em uma data estipulada).

3.5. DESPESAS ANTECIPADAS


So classificadas as aplicaes de recursos em despesas cujo benefcio
para a empresa ocorrer no exerccio seguinte. Ou seja, so valores relativos a
despesas j pagas e que beneficiaro o exerccio seguinte quele da data de
encerramento do balano (contas realizadas em aproximadamente 12 meses,
dependendo do ciclo operacional da empresa).So despesas a vencer, a
apropriar, a transcorrer, antecipadas. Elas sero futuramente apropriadas
decorrentes

dos

pagamentos

feitos

antecipadamente,

sendo direitos da

empresa. Por se tratar de aplicao antecipada de recursos financeiros em


despesas a serem incorridas no exerccio seguinte, a sua apropriao s
contas de resultado ter lugar medida que os benefcios forem auferidos
(obtidos). Contas que fazem parte deste grupo:

Prmio de seguros a vencer;


Alugueis passivos a vencer;
Assinaturas e anuidades a apropriar;
Antecipao de comisses de prmios;
Juros passivos a vencer;
Variaes monetrias passivas a vencer;
Honorrios tcnicos antecipados.

4. ATIVO NO CIRCULANTE
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So registrados os direitos que sero realizados (transformados em


dinheiro) aps o final do exerccio seguinte (longo prazo), assim como os bens
de uso (veculos, mquinas, etc.) e de renda da empresa (aluguis, imveis
para vendas, etc.). Ou seja, no No Circulante so includos todos os bens de
natureza duradoura destinados ao funcionamento normal da sociedade e do
seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade.
As contas que aparecem em um Balano Patrimonial apurado dia 31/12/12, no
grupo Ativo No Circulante, podero ser transformadas em dinheiro somente
aps o dia 31/12/13, pois se encontram no longo prazo.
O Ativo No Circulante est dividido em quatro grupos: Realizvel em
longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.

4.1. REALIZAVEL A LONGO PRAZO

So classificadas neste grupo as contas de bens e direitos da empresa


cujas realizaes se daro no longo prazo(aps o trmino do exerccio
seguinte). Tambm esto inseridas neste grupo as contas de direitos sem
prazo de vencimento. Ou seja, quando no se determina o prazo de
vencimento do direito, em contabilidade, entende-se como de longo prazo. So
contas

de

natureza

devedora,

assim

como

as

do

Ativo

Circulante. Exemplo: Venda de mercadorias no valor de R$ 4.500,00, a ser


paga em 32 parcelas. Uma parte dessas parcelas ser paga no longo prazo,
sendo assim, sero classificadas na conta Clientes em Longo Prazo no grupo
Realizvel em longo prazo.
Segundo o inciso II do artigo 179 da Lei 6.404/76, as contas no Ativo
Realizvel em Longo Prazo sero classificadas do seguinte modo:

"Os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim


como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,

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acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no


constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.

Vejamos algumas contas que fazem parte deste grupo:

Aplicaes financeiras de longo prazo;


Depsitos bancrios em longo prazo;
Duplicatas a receber em longo prazo;
Outra conta de longo prazo;
Emprstimos e adiantamentos ou vendas;
Emprstimo compulsrio;
Emprstimo para incentivo fiscal.

4.2. INVESTIMENTOS

No grupo Investimentos so classificadas as participaes e aplicaes


financeiras de carter permanente, com o objetivo de gerar rendimentos para a
empresa de forma que esses bens e direitos no sejam destinados
manuteno das atividades normais da companhia.
Segundo o inciso III do artigo 179 da Lei 6.404/76, as contas do
grupo Investimentos sero classificadas da seguinte forma:
"As participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se
destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa.

Segue abaixo algumas contas que fazem parte deste grupo:

Obras de artes;
Investimentos em ouro;
Propriedades para investimentos;
Terrenos e imveis para futura utilizao;
Participaes societrias;
Participaes em outras empresas;
Provises para perdas provveis na realizao.

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4.3. IMOBILIZADO
No Imobilizado so classificados os bens e direitos de natureza
permanente que sero utilizados para a manuteno das atividades normais da
empresa, servindo a sua estrutura. A empresa no pretende vender os seus
bens e direitos, ou seja, no h inteno de transform-los em dinheiro.
Caracterizam-se

por

se

apresentarem

na

forma

tangvel

(bens

corpreos). Bens corpreos, tangveis ou materiais so os bens que constituem


uma forma fsica, bens concretos, que podem ser tocados.
Segundo o inciso IV do artigo 179 da Lei 6.404/76 (redao dada pela
Lei n 11.638/07), as contas do Ativo Imobilizado sero classificadas da
seguinte forma:
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes
que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens.

So contas do grupo Imobilizado:

Imveis, terrenos, edificaes;


Maquinas e equipamentos;
Moveis e utenslios;
Veculos;
Ferramentas;
Reflorestamento;
Minas e jazidas.

4.4. INTANGIVEL
So Intangveis os bens que no podem ser tocados ou vistos, j que
so incorpreos (no tem corpo). Eles possuem valor econmico, mas carecem
20

de substncia fsica (material), tendo o valor patrimonial nos direitos de


propriedade imaterial que so conferidos os seus possuidores.

Segundo o inciso VI do artigo 179 da Lei 6.404/76 (includo pela Lei n


11.638/07), as contas no Intangvel sero classificadas da seguinte forma:
"Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Atravs do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), foi aprovado


o CPC 04 que trata de Ativos Intangveis. Esta norma diz que as entidades
devem seguir as novas definies para o novo tratamento contbil dos ativos
intangveis, assim como tambm seguir os critrios para seu o reconhecimento
e mensurao, bem como analisar e efetuar as divulgaes especficas
referentes a esses ativos (empresa deve reconhecer um ativo intangvel
somente se determinados critrios forem atendidos, alm de especificar como
devem ser avaliados e quais so as divulgaes necessrias para esse novo
subgrupo do Ativo). O Intangvel passou a existir e fazer parte do Balano
Patrimonial com a chegada da Lei 11.638 de 2007.
So compreendidas, neste grupo, as despesas incorridas durante o
perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anteriores
ao incio das operaes sociais (fase pr-operacional). Tambm compreende
as despesas incorridas com pesquisas e desenvolvimento de novos produtos,
mtodos e frmulas de fabricao, modernizao e reorganizao da empresa.
Ou seja, o intangvel se compe de verdadeiras despesas que aguardam o
tempo prprio para serem computadas no resultado. Caso no haja condies
de reconhecer um ativo intangvel este deve ser registrado como despesa e
nem tudo o que imaterial ser classificado no intangvel. So exemplos de
intangveis:

Softwares, sistemas aplicativos;


Fundo de comrcio adquirido;
Marcas;
Patentes;
Direitos de explorao de servios pblicos;
21

Direitos autorais;
Licenas;
Amortizao acumuladas.

No intangvel sero lanadas todas as aplicaes em conhecimento tcnico


(investimentos na formao dos participantes da empresa, bolsas de estudos,
etc.). Lanamos tambm o valor referente ao goodwill (fundo de comrcio)
adquirido junto a terceiros. Goodwill a capacidade que o empreendimento
tem de gerar lucros. o conjunto de caractersticas, qualidades e diferenciais
de uma empresa expressos atravs de sua capacidade de produzir riquezas.
So exemplos de caractersticas que compe o goodwill: marcas registradas,
conhecimento organizacional, credibilidade de mercado, etc.
Uma das principais caractersticas do goodwill a de que ele no est
refletido no Balano Patrimonial, no sendo deprecivel ou amortizvel. Devido
a isso, quanto maior a identificao dos ativos intangveis como marcas e
patentes, na contabilidade menor ser o valor do goodwill no momento de sua
avaliao, e vice-versa, justamente porque ele no identificvel no balano e
os

ativos

intangveis

so

(Marcas,

Pesquisas

Desenvolvimento

e Goodwill so exemplos de ativos que no possuem existncia limitada ou


durao determinada).
Por meio de uma conta geral de avaliao. Neste enfoque, o Goodwill
considerado uma simples conta de fechamento. Todos os ativos possuem valor
para a empresa em funo do fluxo futuro de benefcios que sero gerados.
Portanto, se houver um aumento da expectativa fluxos futuros de caixa, devese aumentar o valor dos ativos que geraram tal aumento e qualquer valor que
subsista sem ser alocado registrado como Goodwill. Quanto mais ativos
forem sendo identificados, menor ser o valor do mesmo e, no limite, o mesmo
desaparecer sendo substitudo por ativos tangveis e intangveis identificados.
Corrobora essa afirmativa Martins (1972, p.82), ao citar:

22

Em um ativo definido em termos econmicos no existe, portanto, lugar


para o Goodwill. Em uma Contabilidade fundamentada dessa forma o
Goodwill simplesmente no existe. A sua definio como repositria
dos agentes desconhecidos ou no identificados no possui significado
cientfico; representa um estado de impossibilidade momentnea de
melhor especificao.

5. PASSIVO CIRCULANTE

O passivo circulante de uma empresa composto pelas suas dvidas em


curto prazo, que devem ser pagas num prazo inferior a doze meses. Trata-se,
portanto, do passivo exigvel em curto prazo que circulante, uma vez que no
existe inteno de permanecer na empresa durante muito tempo e que est em
constante rotao ou movimento. Os crditos comerciais (concedidos por
fornecedores ou credores, resultam da distncia temporal entre o momento da
aquisio de um bem ou servio e o momento de realizar o pagamento), os
crditos bancrios (outorgados por entidades financeiras, podem ser
emprstimos, linhas de crdito ou descontos de ttulos), os papis comerciais
(que constituem financiamento em curto prazo) e o factoring (a venda dos
dbitos de clientes a outras empresas) fazem parte do passivo circulante.
O passivo fixo ou passivo em longo prazo, no entanto, composto pelas
obrigaes e as dvidas que so exigveis num prazo superior a doze meses a
contar da data da sua contratao. O passivo contingente, por sua vez, diz
respeito s obrigaes com transaes com certo grau de incerteza e que se
podem apresentar como a conseqncia de um evento futuro.
Outros tipos de passivos so o passivo diferido (com as obrigaes cuja
aplicao est associada aos resultados), o passivo assumido (as obrigaes a
cargo de outros que uma empresa assume por sua conta aps assinar um
acordo) e o passivo titulado (dvidas documentadas a cargo de organismos
estatais).Neste grupo, classificam-se as contas que representam obrigaes da
empresa para com terceiros no curso do exerccio seguinte. Ex.: Salrios a
Pagar, Fornecedores, Impostos a Pagar, Emprstimos Bancrios etc.
23

So as obrigaes (dvidas) exigveis que devero ser pagas at o fim


do exerccio seguinte.
Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se
vencerem no exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa ter
durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo
desse ciclo.

5.1. FORNECEDORES

Duplicatas a pagar;
Energia eltrica a pagar;
Prmio de seguros a pagar;
Ttulos a pagar (valores que a empresa tem a pagar por compra
efetuada a prazo).

5.2. OBRIGAES TRABALHISTAS

INSS a recolher (ou a pagar);


FGTS a recolher;
Salrios a pagar;
Comisses a pagar.

5.3. EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS

Financiamentos a pagar de curto prazo;


Emprstimos a pagar (podem ser feitos no banco, etc).

24

5.4. OBRIGAES TRIBUTRIAS

IRRF a recolher;
IR a recolher (a pagar);
ISS a pagar;
COFINS a recolher;
ICMS a recolher;
PIS a recolher;
Impostos sobre vendas a pagar;
CSLL a pagar;
IRPJ a pagar.

5.5. PROVISES E ENCARGOS.

Proviso 13 salrio;
FGTS proviso 13 salrio;
INSS proviso 13 salrio;
Proviso frias;
FGTS proviso frias;
INSS proviso frias.

Juros ativos a vencer, variaes monetrias ativas a vencer.Aluguis ativos


a vencer: quando a empresa recebe o valor de um ou mais meses de aluguel
antecipadamente. Ou seja, ela j recebeu esse valor, agora tem a obrigao
para com quem alugou de fornecer o local do aluguel. uma receita
antecipada. um passivo, pois j recebi a receita antes da empresa usar meu
terreno por todo o prazo. (recebeu antecipadamente).
Tem a denominao ativa, pois se trata de uma conta relacionada a fatos
que contribuem para o aumento do patrimnio da entidade. Por isso, uma
conta de receita.
Comisses Ativas a Vencer Comisses Ativas so receitas; a Vencer so
antecipadas. Portanto, trata-se de conta de receita antecipada classificada no
passivo exigvel.

25

6. PASSIVO NO CIRCULANTE

Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive


financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, quando se
vencerem aps o exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da
empresa ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por
base o prazo desse ciclo.

6.1. EXIGIVEL DE LONGO PRAZO

No exigvel em longo prazo se encontram classificadas as contas que


representam as obrigaes da empresa que tem vencimento aps o termino do
exerccio seguinte. Ou seja, o inicio do fato se da acima de 360 dias do fato
gerador.
Exemplo: compra se, a prazo, uma maquina e o inicio do pagamento
ser realizado em 15 meses aps o fato da compra. Isto se caracteriza exigvel
em longo prazo.

6.2. RESULTADO DE EXERCICIOS FUTUROS

Neste grupo, classificam-se as contas que representam obrigaes da


empresa para com terceiros, com vencimento aps o curso do exerccio
seguinte (longo prazo). Ex.: Financiamentos e Emprstimos com prazo superior
a um ano.

7. EXERCICIOS
26

1.)Considerar os saldos abaixo.


Adiantamento de Clientes
Aplicaes Financeiras
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Capital Social
Contas a Receber
Depsitos Judiciais
Despesas Antecipadas
Disponibilidades
Emprstimos concedidos a Controladas
Emprstimos e Financiamentos de Curto prazo
Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Estoques
Fornecedores
Imobilizado
Intangvel
Investimentos
Reservas
Salrios a pagar
Tributos a Recolher

8.000
15.000
?
55.000
20.000
5.000
3.000
35.000
8.000
32.000
51.000
27.000
20.000
40.000
11.000
9.000
6.000
11.500
1.500

Com base nas informaes acima, o saldo da conta Ajuste de Avaliao


Patrimonial :

a)
b)
c)
d)
e)

28.000 devedor;
18.000 devedor;
12.000 devedor;
4.000 credor;
12.000 credor.

RESPOSTA: C.

Temos

duas

maneiras

de

resolver

essa

questo,

primeira

considerando a equao fundamental da contabilidade e a outra considerando


os saldos devedores e credores das contas.

27

Resposta 1:

Vamos usar a equao fundamental da contabilidade A = P.E. + P.L.

Apurando o valor do Ativo

Ativo = Aplicao financeira + contas a receber + depsitos judiciais +


despesas antecipadas + disponvel + emprstimos concedidos controlada +
estoques + imobilizado + intangvel + investimento.

Ativo=15.000+20.000+5.000+3.000+35.000+8.000+27.000+40.000+11.000+
9.000.
Ativo=173.000,00

Apurando o valor do passivo

Passivo = Adiantamento de cliente+emprstimos curto prazo+emprstimos


longo prazo+fornecedores+salrios a pagar+tributo a recolher.
Passivo=8.000+32.000+51.000+20.000+11.500+1.500.
Passivo=124.000,00.

Apurando o Patrimnio Liquido

PL=Ativo Passivo = 173.000,00 124.000,00.

28

PL=49.000,00.

Agora vamos calcular o valor Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP),


acompanhe:

PL=capital social + reservas +/- AAP


49.000=55.000+6000 +/- AAP
AAP= 12.000,00 (negativo = devedor).

Resposta 2:

Vamos usar os saldos devedores e credores das contas:

Adiantamento de Clientes

8.000

Capital Social

55.000

Emprstimos e financiamentos a Curto Prazo

32.000

Emprstimos e financiamentos a Longo Prazo

51.000

Fornecedores

20.000

Reservas

6.000

Salrios a Pagar

11.500

Tributos a Recolher

1.500
29

TOTAL CONTA CREDORA

185.000

Aplicaes Financeiras

15.000

Contas a Receber

20.000

Depsitos Judiciais

5.000

Despesas Antecipadas

3.000

Disponibilidades

35.000

Emprstimos Concedidos a controladas

8.000

Estoque

27.000

Imobilizado

40.000

Intangvel

11.000

Investimentos

9.000

TOTAL CONTA DEVEDORA

173.000

Sendo assim,

Contas Credoras

185.000

(-) Contas Devedoras

173.000

(=) Ajuste de Avaliao Patrimonial

12.000

2) A Lei Societria vigente e a literatura contbil nacional dizem que no

Balano Patrimonial de uma sociedade annima so evidenciados o Ativo, o


Passivo e o Patrimnio Lquido. Sob o enfoque da legislao societria, o Ativo
No Circulante composto por:
A) Ativo

Permanente,

Imobilizado

pelo

Diferido

B) Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente e pelo Diferido


30

C) Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e pelo Intangvel


D) Investimento,

Imobilizado

pelo

Diferido

E) Investimento, Imobilizado, Intangvel e pelo Ativo Permanente

Com base no contedo estudado, logo podemos contatar que p Ativo


Circulante formado por: Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos,
Imobilizado e Intangvel.

Sendo assim, a alternativa correta C.

O Ativo No Circulante formado por: Ativo Realizvel a Longo Prazo,


Investimentos, Imobilizado e pelo Intangvel

31

8. CONCLUSO

A concluso deste trabalho destaca os resultados adquiridos atravs de


estudos

pesquisas

oferecidos

pelo

seu

contedo

programtico

disponibilizados na plataforma Online da Universidade Paulista UNIP, nele


contendo todos os pontos principais para o entendimento da disciplina de
Contabilidade Intermediaria.

O objetivo deste trabalho foi conceituar os contedos abordados pela


disciplina Contabilidade Intermediaria no decorrer do curso de cincias
contbeis, com o objetivo de cumprimento da Disciplina pendente.

Diante do presente exposto no trabalho, pode-se concluir que a matria


abordada nesta disciplina uma ferramenta indispensvel para as empresas.
Para tanto, precisamos conscientizar a cada dia o empreendedor que ele
precisa alm de conhecer seu negocio, a demanda do mercado, a rea de
atuao, contratar profissional orientador experiente e conhecedor, para que o
mesmo possa ajud-lo no processo da contabilidade intermediaria da
organizao,

Sendo assim, o trabalho desenvolvido teve de grande influncia para


integralizao dos contedos abordados pelo Curso de Cincias Contbeis.

32

9. BIBLIOGRAFIA

DEMICHELI, Marcelo, Teoria da Contabilidade. 2007.

MARION, J.C. Contabilidade empresarial, 12 ed. So Paulo: Atlas, 2006.

JUNIOR, Jos Hernandes Perez; BEGALLI, Glauco Antnio. Elaborao das


Demonstraes Contbeis. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1998.

NIYAMA, J.K; SILVA, C. A. T. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2009.


(captulo 8).

FRANCO, Hilrio. Contabilidade geral. 23. ed. So Paulo: Atlas, 1996

33