COMPETNCIA TRIBUTRIA

DIREITO TRIBUTRIO
Ricardo Alexandre

COMPETNCIA PARA LEGISLAR SOBRE DIREITO TRIBUTRIO

COMPETNCIA PARA LEGISLAR SOBRE DIREITO

TRIBUTRIO
o poder constitucionalmente atribudo para editar leis
que versem sobre tributos e relaes jurdicas a ele
concernentes. Trata-se de uma competncia genrica para
traar regras sobre o exerccio do poder de tributar.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
o poder constitucionalmente atribudo de
editar leis que instituam tributos. Exemplo: a
Unio institui, por meio de lei, o IR, o ITR, o PIS
e a COFINS, entre outros tributos.

- A competncia para legislar sobre direito tributrio concorrente: UNIO, ESTADOS e DISTRITO
FEDERAL, de modo que a Unio edita normas gerais e os Estados e DF editam normas
suplementares.
- Se a Unio no editar as normas gerais, os Estados e o DF exercero a competncia legislativa
plena. Se a Unio vier a editar as normas gerais, todas as normas estaduais estaro suspensas no que
forem contrrias lei federal. Se a lei federal que estabelece normas gerais for revogada, as leis
estaduais imediatamente recuperam suas respectivas eficcias. No se trata de repristinao,
porque as leis estaduais estavam suspensas, no revogadas. Ex.: o CTN no prev o IPVA. Diante da
ausncia de norma geral da Unio sobre IPVA, cada Estado exerceu a competncia legislativa
plena.
- Lembrar que O PRESIDENTE DA REPBLICA NO TEM INICIATIVA EXCLUSIVA PARA O PROCESSO
LEGISLATIVO EM MATRIA DE NATUREZA TRIBUTRIA. A iniciativa privativa do Chefe do Poder
Executivo em matria tributria prevista na CF/88 somente para matria tributria no mbito dos
Territrios Federais.
- O CTN FOI EDITADO COMO LEI ORDINRIA, MAS PASSOU A TER STATUS DE LEI COMPLEMENTAR
COM A CONSTITUIO DE 1967, QUANDO FOI RECEPCIONADO. A CF/88 S MANTEVE O STATUS DE
LC QUE O CTN J TINHA. HOJE, O CTN S PODE SER ALTERADO OU REVOGADO POR LEI
COMPLEMENTAR.
- Logo, como a LEF lei ordinria de 1980, so invlidas as disposies que entrem em conflito com
o CTN. Se o CTN s passasse a ter status de LC com a CF/88, poderia ter sido alterada pela LEF em
1980.
- A CF/88, no art. 146, II, atribui LEI COMPLEMENTAR O VECULO PARA DISCIPLINAR AS
LIMITAES QUE O CONSTITUINTE OPTOU POR SUBMETER REGULAO INFRACONSTITUCIONAL.
Ex.: so imunes o patrimnio, a renda e os servios das instituies de educao e de assistncia
social sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei (LC!).
- Alm disso, CABE LEI COMPLEMENTAR DISPOR SOBRE OS CONFLITOS DE COMPETNCIA. Ex.:
incidncia do IPTU ou do ITR (a rea urbana ou rural?). Para resolver a questo, o art. 32 do CTN
definiu que para incidir o IPTU, o imvel deve estar localizado na rea urbana do Municpio, sendo
irrelevante, portanto, a destinao que lhe dada.
CTN = LEI ORDINRIA COM STATUS DE LEI COMPLEMENTAR!
LEI COMPLEMENTAR: REGULAO das limitaes e resoluo de CONFLITOS DE COMPETNCIA!

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COMPETNCIA TRIBUTRIA

- A CF/88 no cria tributos, apenas outorga competncia para que os entes polticos o faam por
meio de leis prprias.
- O exerccio da competncia tributria uma faculdade dos entes. Entretanto, a LRF afirma que so
requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao
de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. A LRF ainda probe
transferncias voluntrias para os entes que deixem de instituir os impostos de sua competncia.
Ento, faculdade ou imposio? Deve-se entender que a competncia tributria FACULTATIVA, a
no ser que a questo se refira LRF (quando ser IMPOSIO), sob a tica do direito financeiro.
- A competncia INDELEGVEL PARA INSTITUIR O TRIBUTO (competncia tributria em sentido
estrito), e DELEGVEL PARA AS FUNES DE ARRECADAR, FISCALIZAR OU EXECUTAR leis, servios,
atos ou decises administrativas em matria tributria (capacidade ativa).
INSTITUIR
ARRECADAR
FISCALIZAR
EXECUTAR

COMPETNCIA EM SENTIDO ESTRITO

CAPACIDADE ATIVA

INDELEGVEL

DELEGVEL A PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO (art. 119)

- Uma pessoa jurdica de direito privado pode at exercer uma dessas funes, mas nunca o
conjunto dessas atribuies (arrecadar, fiscalizar, executar). Exemplo de delegao de capacidade:
ITR. A Unio institui, fica com 50% e transfere os outros 50% para o Municpio. Mas se o Municpio
fiscalizar e cobrar (arrecadar e executar), ele fica com 100%. O Municpio, nesse caso, exerce a
capacidade tributria ativa.
- Assim, PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO s pode participar da relao jurdica tributria de 2
formas: agente arrecadador (s arrecada) ou beneficirio do produto da arrecadao ( o que
acontece com o sistema S).
- Se o tributo vinculado, a regra atribuir a competncia ao ente que realizar a atividade com base
na qual o FG definido (COMPETNCIA COMUM).
- Como os tributos no vinculados (impostos) tm por FG uma situao independente de qualquer
atuao estatal, coube CF/88 a definio da COMPETNCIA PRIVATIVA de cada ente.
COMPETNCIA TRIBUTRIA PRIVATIVA
UNIO*
ESTADOS E DF
MUNICPIOS
II
ICMS
IPTU
IE
IPVA
ISS
IR
ITCMD
ITBI
IPI
Contribuio de
IOF
(lista exaustiva)
Iluminao Pblica
ITR
(Municpios e DF)
IGF
Emprstimos
(lista exaustiva)
compulsrios
Contribuies
especiais*

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* A lista da UNIO no exaustiva:

COMPETNCIA RESIDUAL
- A Unio pode instituir, via LC, novos IMPOSTOS, desde que
sejam no cumulativos e no tenham FG ou BC prprios dos
discriminados na CF, e novas CONTRIBUIES SOCIAIS DE
SEGURIDADE SOCIAL (CSSS).
- Ateno: IMPOSTO e CONTRIBUIO podem ter o mesmo
fato gerador ou a mesma base de clculo. o que ocorre no
IRPJ e a CSLL (bis in idem). A impossibilidade dentro da
mesma espcie (2 impostos, 2 contribuies). Ressalva:
possvel que existam duas CSSS com o mesmo FG e BC (PIS e
COFINS, em que o FG a receita/faturamento). Explicao:
podem existir duas CSSS desde que criadas no exerccio da
competncia originria da CF, que foi o caso PIS/COFINS. No
h proibio para que a CF estabelea assim originalmente. O
que no pode a Unio criando contribuio social de
seguridade com mesmo FG e mesma BC de uma que j exista.

COMPETNCIA EXTRAORDINRIA
- A Unio pode criar, na iminncia ou no
caso de GUERRA EXTERNA, IMPOSTOS
extraordinrios, compreendidos ou no
em sua competncia tributria.
- A Unio poder delinear como fato
gerador qualquer base econmica no
imune. o nico caso de bitributao
autorizada. Exemplo: em caso de guerra, a
Unio cria um ICMS de guerra. No
invaso de competncia, competncia
prpria.
- No precisa de lei complementar! O art.
154 s exige LC no inciso I, quando fala da
competncia residual. No inciso II, em que
fala da competncia extraordinria, no h
essa exigncia.

- Alguns doutrinadores entendem que o fato de os Estados deterem a competncia residual na

diviso constitucional de competncias administrativas (o que a CF/88 no atribui Unio ou aos
Municpios insere-se na competncia estadual), atribui a estes a competncia residual para a
instituio de taxas e contribuies de melhoria.
COMPETNCIA RESIDUAL DE
IMPOSTOS
UNIO

COMPETNCIA RESIDUAL DE TAXAS E CONTRIBUIES DE

MELHORIA
ESTADOS

* Ressalvada a competncia dos Estados, do DF e dos Municpios para institurem a cobrana de

contribuio previdenciria dos seus servidores, que privativa em cada esfera.
- O art. 147 da CF/88 traz a COMPETNCIA CUMULATIVA: competem Unio, em Territrio Federal,
os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os
impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
- vedada a diviso do DF em Municpios (art. 32 da CF/88), de forma que o DF acumula as
competncias tributrias dos Estados e Municpios.
- Quanto aos Territrios (ainda inexistentes), os impostos estaduais sero da Unio, assim como os
impostos municipais, caso o Territrio no seja dividido em Municpios. Se for, sero dos Municpios.

TERRITRIO

FEDERAIS
ESTADUAIS
MUNICIPAIS*
UNIO

DF

ESTADUAIS
MUNICIPAIS

- Nos casos em que a mesma situao definida na lei como FG de mais de uma incidncia tributria,
aparecem o bis in idem e a bitributao.

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BIS IN IDEM
O MESMO FG TRIBUTADO MAIS DE
1X PELO MESMO ENTE.
PERMITIDO.
Ex. PIS e COFINS (o FG a receita ou o
faturamento) e IRPF e CSLL (o FG o
lucro da empresa).
Embora no seja vedado, a
competncia residual exige que os
novos impostos possuam FG e BC
diferentes dos discriminados na
CF/88, o que acaba por restringir a
possibilidade de bis in idem.

BITRIBUTAO
O MESMO FG TRIBUTADO POR ENTES DISTINTOS.
PROIBIDA, mas na maioria das vezes s aparente
(um ente invadiu a competncia do outro).
Ex.: pode ocorrer quando h dvida quanto a localizao do imvel
(IPTU ou ITR?) ou acerca do tributo a ser cobrado (ICMS ou ISS?).
EXCEO CONSTITUCIONAL: IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE
GUERRA. A Unio pode instituir um imposto de guerra
compreendido na competncia estadual (ex.: ICMS de guerra), caso
de bitributao autorizada. Se institusse um novo IR, contudo,
seria bis in idem (o mesmo ente cobrando mais de um tributo).
Exceo doutrinria: 2 naes diversas tributam o mesmo FG e
BC. A nossa CF no tem fora pra proibir.

LEGISLAO TRIBUTRIA

- O art. 96 do CTN afirma que legislao tributria compreende as leis, os tratados e as

convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Todavia, essa lista no exaustiva (art.
2).
- Todo ato normativo que verse sobre matria tributria integra a legislao tributria, tendo em
vista que ato normativo aquele dotado de generalidade e abstrao. Diferencia-se dos atos
concretos.

LEIS

- Tm fora de lei as leis em sentido estrito, as medidas provisrias, as leis delegadas, os decretos
legislativos, as resolues do Senado Federal. Alm desses, o CTN inclui os tratados internacionais.
Possuir fora de lei ter aptido para inovar o ordenamento jurdico, criando novos direitos e
obrigaes.
- As RESOLUES DO SENADO FEDERAL so leis sem sano (lei sem sano ou veto). O Senado tem
a tarefa de tentar evitar a guerra fiscal. Competncias:
1) IPVA alquotas MNIMAS (obrigatrio).
2) ITCMD alquotas MXIMAS (obrigatrio).
3) ICMS 3 situaes:
a) Alquotas das operaes INTERESTADUAIS e de EXPORTAO. Iniciativa do
Presidente ou de 1/3 do SF, aprovao por maioria absoluta (obrigatrio).
INTERESTADUAIS e EXPORTAO
ALQUOTA

INICIATIVA
Presidente ou 1/3

APROVAO
Maioria absoluta

b) Alquotas MNIMAS das operaes INTERNAS. Iniciativa de 1/3 do SF, aprovao

por maioria absoluta (facultativo).
c) Alquotas MXIMAS das operaes INTERNAS. Iniciativa de maioria absoluta do SF
e aprovao por 2/3 (facultativo).

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ALQUOTAS INTERNAS
MNIMA
MXIMA

INICIATIVA
1/3
Maioria absoluta

APROVAO
Maioria absoluta
2/3

- Quanto aos TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS, enquanto no completo todo o

procedimento constitucional para a incorporao do tratado ao direito interno, no haver qualquer
produo domstica de efeitos do ato firmado pelo Presidente (STF).
- O art. 98 do CTN afirma que os tratados e as convenes internacionais REVOGAM OU MODIFICAM
A LEGISLAO TRIBUTRIA INTERNA, E SERO OBSERVADOS PELA QUE LHES SOBREVENHA. Na
verdade, as disposies do tratado, por serem especiais, prevalecem sobre a legislao interna,
resolvendo-se a questo coma simples regra da especialidade, sem haver revogao. A doutrina
considera que se h futura denncia do tratado pelo Brasil, a legislao anterior retoma sua vigncia,
ou seja, os tratados apenas suspendem ou modificam a legislao anterior, sem revog-la. Para a
ESAF, a expresso revogam no cuida, a rigor, de uma revogao, mas de uma suspenso da
eficcia da norma tributria nacional, que readquirir a sua aptido para produzir efeitos se e
quando o tratado for denunciado.
- A parte que afirma que os tratados sero observados pela legislao tributria que lhes sobrevier
tambm criticada. O STF entende que aps a regular incorporao ao direito interno, o tratado
adquire posio hierrquica idntica de uma lei ordinria. Sendo assim, pode ser modificada ou
revogada por outra lei ordinria. Se a mudana s pudesse ser feita por outro tratado, as geraes
futuras ficariam engaioladas pelas regras do tratado.
- Para o STJ, o art. 98 do CTN permite a distino entre os chamados tratados-contratos e os
tratados-leis. Toda a construo a respeito da prevalncia da norma interna com o poder de
revogar os tratados, equiparando-os legislao ordinria, foi feita tendo em vista os designados
tratados-contratos, e no os tratados-leis. Assim, os tratados-leis, diferentemente dos tratadoscontratos, no podem ser alterados pela legislao interna.
- Quanto aos DECRETOS, o Presidente competente para expedi-los para a fiel execuo de leis.
Apesar de a EC 32/2001 ter dado nova redao ao inciso VI do art. 84 da CF/88, permitindo a edio
de decretos autnomos (restritos s hipteses enumeradas), a utilizao do decreto autnomo em
matria tributria continua vedada, dada a dificuldade de se enquadrar direito tributrio dentro das
hipteses constantes do dispositivo.
- O art. 100 do CTN enumera NORMAS COMPLEMENTARES das leis, dos tratados e das convenes
internacionais:
1) ATOS NORMATIVOS EXPEDIDOS PELAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS so normas
editadas pelos servidores da administrao tributria que visam a detalhar a aplicao das normas
que complementam. Apesar de os atos normativos objeto de anlise no revogarem a lei, sua
observncia, nos termos do pargrafo nico do art. 100 do CTN, impede a exigncia de qualquer
acrscimo legal sejam juros, correo monetria ou multas (REsp 88.179).
2) AS DECISES DOS RGOS COLETIVOS E SINGULARES DE JURISDIO ADMINISTRATIVA A QUE A
LEI ATRIBUA EFICCIA NORMATIVA a regra que as decises proferidas por esses rgos no
integram a legislao tributria, pois versam sobre casos concretos objetos de impugnao por
determinado contribuinte ou responsvel (no so dotados de generalidade e abstrao). As
decises s tm efeito para aquele contribuinte especfico. No obstante, possvel que o ente
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poltico decida atribuir, POR LEI, eficcia normativa s decises proferidas por seu rgo de
jurisdio administrativa. Nessa situao, a tese adotada na deciso passa a ser de observncia
obrigatria nos casos futuros.
3) AS PRTICAS REITERADAMENTE OBSERVADAS PELAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS a
utilizao dos USOS E COSTUMES INTERPRETATIVOS como normas complementares em matria
tributria. Se o contribuinte segue a interpretao que o Fisco vem dando norma, uma mudana de
interpretao por parte da Administrao s lhe ser aplicada para casos futuros. Se, no caso
concreto, a interpretao abandonada resultou na falta de pagamento de tributo, o crdito ser
exigido sem a aplicao de qualquer punio. Na prtica, o entendimento leva impossibilidade de
punio de todos que, seguindo as prticas administrativas, cometeram atos que, em tese,
configurariam descumprimento da legislao tributria. O STJ adotou expressamente a tese.
- REsp 98.703/SP: se o contribuinte recolheu tributo base de prtica administrativa adotada pelo
Fisco, eventuais diferenas devidas s podem ser exigidas sem juros de mora e sem atualizao do
valor monetrio da respectiva BC.
4) OS CONVNIOS QUE ENTRE SI VENHAM A CELEBRAR A UNIO, OS ESTADOS, O DF E OS
MUNICPIOS so acordos de vontade que se destinam mtua colaborao entre os entes
tributantes para a administrao dos seus respectivos tributos, dispondo, por exemplo, sobre a
permuta de informaes sigilosas (art. 199 do CTN), regras de uniformizao de procedimentos ou
extraterritorialidade de legislao tributria. Alguns convnios sobre o ICMS tm previso
constitucional (so normas primrias), como a concesso de revogao de isenes e demais
benefcios fiscais (art. 155, 2, XII, g), a fixao de alquotas aplicveis aos combustveis e
lubrificantes definidos em LC como sujeitos incidncia do ICMS em etapa nica (art. 155, 4, IV) e
a fixao de regras destinadas apurao e destinao do ICMS incidente sobre esses mesmos
combustveis e lubrificantes (art. 155, 5).
- O STF (ADI 1.857) decidiu que inconstitucional a exigncia de submisso dos convnios firmados
pelo poder executivo ratificao do Poder Legislativo, por invaso separao dos poderes.

VIGNCIA E APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

- Vlida a lei constitucional. Vigente a lei que terminou seu ciclo de produo, foi publicada,
existe juridicamente, e j atingiu o termo porventura determinado pelo legislador para possuir fora
de atingir seus objetivos finais, apesar de ser possvel a existncia de algum outro requisito para a
efetiva produo de efeitos. Para estar vigente, tambm necessrio que a lei no tenha sido
revogada. Eficaz a lei que est completamente apta a gerar imediatamente os efeitos jurdicos
pretendidos pelo legislador. Para ser considerada eficaz, necessrio tambm que a lei no tenha
sido declarada inconstitucional pelo STF em sede de controle concentrado, ou suspensa pelo SF, aps
declarao de inconstitucionalidade pelo STF em sede de controle difuso.
- A regra que a norma vigente seja eficaz. Contudo, nem sempre isso acontece. Exemplo: a CF/88,
definindo o princpio da anterioridade, probe aos entes federados cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. A regra no
probe a vigncia da lei que institui ou majora tributo no mesmo exerccio de sua publicao, mas to
somente adia para o exerccio subsequente a produo de efeitos dessa norma, ou seja, adia sua
eficcia.

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VIGNCIA ESPACIAL DA LEGISLAO TRIBUTRIA

- A LINDB plenamente aplicvel ao direito tributrio, salvo a existncia de disposio legal

especfica.
- Art. 101: a vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais
aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.
- Art. 102: A LEGISLAO TRIBUTRIA DOS ESTADOS, DO DF E DOS MUNICPIOS VIGORA, NO PAS,
FORA DOS RESPECTIVOS TERRITRIOS, NOS LIMITES EM QUE LHE RECONHEAM
EXTRATERRITORIALIDADE OS CONVNIOS DE QUE PARTICIPEM, OU DO QUE DISPONHAM ESTA OU
OUTRAS LEIS DE NORMAS GERAIS EXPEDIDAS PELA UNIO.
- Os CONVNIOS de cooperao entre Municpios, Estados e DF no ferem o princpio federativo,
haja vista a necessidade de expressa aquiescncia do ente. Ex.: convnio entre Municpios da regio
metropolitana de SP prevendo a fiscalizao conjunta do ISS. Para possibilitar a atuao conjunta,
os Municpios podem prever que os procedimentos de fiscalizao seriam aqueles estipulados na
legislao do Municpio de So Paulo. Assim, uma lei editada por um ente teria vigncia no
territrio de outro ente (extraterritorialidade).
- Como as NORMAS GERAIS devem ser disciplinadas por LC, elaborada pela Unio, tem-se a
autorizao para que o Congresso Nacional, atuando como parlamento da Federao, estipule casos
em que a norma expedida por um ente federado ter vigncia tambm no territrio de outros.
Essas leis devem se ater a situaes em que a extraterritorialidade se imponha como a nica soluo,
sob pena de inconstitucionalidade por agresso ao pacto federativo. Ex.: quando h
desmembramento de um ente e a criao de outro, a esse novo ente se aplica a legislao do ente
desmembrado at a entrada em vigor da sua.

VIGNCIA TEMPORAL DA LEGISLAO TRIBUTRIA

- Aps a publicao da lei, segue-se sua vigncia, o que pode se verificar de imediato ou aps o
perodo de vacatio legis. Esse perodo pode ser previsto no prprio texto legal ou, no sendo, ser
de 45 dias aps a publicao (art. 1 da LINDB), ou de 3 meses (Estados estrangeiros).
- O CTN possui regras diferenciadas de vigncia para as normas complementares previstas no art.
100:
ATOS NORMATIVOS ADMINISTRATIVOS
DECISES DE JURISDIO ADMINISTRATIVA,
CASO SE ATRIBUA EFICCIA NORMATIVA
CONVNIOS

PUBLICAO (salvo disposio em contrrio)

30 DIAS APS A PUBLICAO (salvo disposio em
contrrio)
NA DATA NELES PREVISTA. Se no houver previso, 45
dias depois da publicao oficial (LINDB).

- Art. 104: entram em vigor no 1 dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os
dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I que instituem ou majoram tais impostos;
II que definem novas hipteses de incidncia;
III que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao
contribuinte, e observado o art. 178.
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- Para alguns, o art. 104 do CTN estaria disciplinando, de maneira atcnica, a anterioridade. Para
outros, o dispositivo traz uma nova garantia, diferente da anterioridade. O melhor entendimento,
contudo, o que afirma que os incisos I e II no foram recepcionados pela CF.
- Quanto ao inciso III, vale relembrar as regras sobre a revogao das isenes (para o CTN, deve ser
aplicado o princpio da anterioridade; para o STF, no).

PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE NO CTN

- Quanto ao princpio da irretroatividade, o CTN prev que a regra a impossibilidade de aplicao

da legislao tributria para o passado (art. 105).
- O PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE NO TEM NENHUMA EXCEO NA CF/88. J A
IRRETROATIVIDADE DO CTN MAIS AMPLA (DE TODA LEGISLAO TRIBUTRIA E NO APENAS DA
LEI QUE INSTITUA OU MAJORE TRIBUTOS), O QUE D ENSEJO AO SURGIMENTO DE EXCEES.
Excees irretroatividade do CTN:
Irretroatividade (CF)
Sem excees.

Irretroatividade (CTN)
Duas excees:
1) LEI EXPRESSAMENTE INTERPRETATIVA se editada uma Lei 01, numa data,
e uma Lei 02, posteriormente, que interpreta dispositivos da Lei 01, essa Lei 02
pode retroagir data da Lei 01.
2) INFRAES E PENALIDADES a lei mais benfica retroage, mas no alcana o
trnsito em julgado.

- Importante: NO HAVER RETROATIVIDADE DE LEI QUE VERSE SOBRE TRIBUTO, SEJA A LEI
MELHOR OU PIOR. A RETROATIVIDADE S POSSVEL EM MATRIA DE INFRAO (DIREITO
TRIBUTRIO PENAL).

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