FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ASIGNATURA

DOCENTE

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Mg. MIRIAN RODRGUEZ VIGO

ESCUELA

:
CONTABILIDAD.

TEMA

:
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL EN
EL PER

CICLO

:
XI

SEMESTRE 2016 II

INTRODUCCIN
En la actualidad todo Estado moderno cuenta con diferentes
sistemas
administrativos que constituyen un conjunto de rganos, principios, normas y
procedimientos orientados a organizar la actividad estatal en diferentes aspectos,
que se aplican transversalmente a los distintos niveles de gobierno que, en el caso
de la Repblica del Per, son tres: nacional, regional y local. Ejemplos de sistemas
administrativos en nuestro pas son: el Sistema Nacional de Presupuesto, el
Sistema Nacional de Contabilidad, el Sistema Nacional de Tesorera, el Sistema
Nacional de Endeudamiento, el Sistema Nacional de Inversin Pblica, entre
otros. Al lado de ellos existe un sistema cuya denominacin, si bien no es uso
frecuente, su accionar que es de carcter permanente se manifiesta en la
actividad cotidiana de toda entidad u organismo pblico, tal es el Sistema
Nacional de Control.
Una de las finalidades del Sistema Nacional de Control es justamente el lograr
mejoras en el funcionamiento de todos los dems sistemas administrativos,
contribuyendo de esta manera a la mejora de la gestin pblica, y por ende a la
obtencin del fin del Estado mismo, esto es el bien comn.
El presente artculo desarrolla los conceptos fundamentales de la teora del
control gubernamental, que constituyen los pilares en los que se sustenta el
diseo del Sistema Nacional de Control en nuestro pas. Asimismo, presenta de
manera sucinta el rol que le corresponde cumplir a la Contralora General de la
Repblica, como organismo superior del Sistema y ente rector del mismo.

I.
MARCO TEORICO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
La Ley del Sistema Nacional de Control, establece las normas que regulan el
mbito, organizacin, atribuciones y funcionamiento de dicho Sistema y de la
Contralora General de la Repblica como ente tcnico rector de indicado Sistema.
De acuerdo con la Ley del Sistema Nacional de Control, es objeto del Sistema
propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental,
para prevenir y verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas y
procedimientos tcnicos, la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin
de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones
y actos de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos, as como el
cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a
control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades
y servicios en beneficio de la Nacin.
El mbito de aplicacin del Sistema Nacional de Control comprende: a) El
Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier denominacin,
formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica
Nacional, y sus respectivas instituciones; b) Los Gobiernos Regionales y Locales e
instituciones y empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes
materia de su participacin accionaria; c) Las unidades administrativas del Poder
Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Pblico; d) Los Organismos
Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado y por ley, e
instituciones y personas de derecho pblico; e) Los organismos reguladores de los
servicios pblicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los
compromisos de inversin provenientes de contratos de privatizacin; f) Las
empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y
bienes materia de dicha participacin; g) Las entidades privadas, las entidades no
gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente por los recursos
y bienes del Estado que perciban o administren.
El Sistema est conformado por los siguientes rganos de control: a) La
Contralora General, como ente tcnico rector; b) Todas las unidades orgnicas
responsables de la funcin de control gubernamental de las entidades que se
mencionan en el Artculo 3 de la presente Ley, sean stas de carcter sectorial,
regional, institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional;
c) Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas
por la Contralora General y contratadas, durante un perodo determinado, para
realizar servicios de auditora en las entidades: econmica, financiera, de sistemas
informticos, de medio ambiente y otros.
II.

EL CONTROL GUBERNAMENTAL

Naturaleza Jurdica
Dentro del concepto de Estado, est re- conocida la necesidad de la separacin
de funciones entre los distintos detenta- dores del poder, considerndose como

funciones predominantes a: la funcin legislativa, la funcin jurisdiccional y

funcin administrativa.

la

Clases de Control
Control como Actividad y Con- trol como Funcin Especializada como se
mencion anteriormente, el control puede operar como actividad o como funcin
especializada
El control como actividad, es entendido como parte del proceso administrativo; as
como existe una fase de planeacin, de organizacin, de direccin, tambin existe
una fase de control.
Este tipo de control, en el mbito pblico o gubernamental, es ejercido por todos y
cada uno de los funcionarios y servidores que conforman las distintas entidades
pblicas.
De otro lado, existen entidades que ejercen el control gubernamental como funcin
especializada, cuya denominacin vara dependiendo el pas (3), pero que por la
naturaleza de las funciones que cumplen, internacionalmente se les reconoce
como Entidades Fiscalizado- ras Superiores.
Control segn el ente que lo realiza
De acuerdo al ente que ejecuta el con- trol, ste puede ser interno o externo.
El control interno, es aquel que se eje- cuta por la misma entidad, la cual debe
prever mecanismos que posibiliten aseguren el debido cumplimiento de sus
propias actividades.
El control externo, es efectuado por personal o entidades diferentes, ajenas a la
entidad evaluada.
Control por la oportunidad en que se ejecuta
As el control puede ser previo o ex ante concurrente, y posterior o ex post.
El control previo o ex ante, como su nombre lo indica se efecta antes que una
operacin o actividad se llegue a concretar,
El control concurrente, constituye bsicamente una actividad de supervisin que
se va desarrollando de manera concomitante al desarrollo de las operaciones o
actividades.
El control posterior o ex post, es el que se efecta respecto de una operacin o
actividad que ya ha sido ejecutada.
Control por el objetivo que per- sigue
El control de acuerdo al objetivo que se plantee alcanzar, puede ser de
prevencin o de deteccin.
El control preventivo, tiene por objetivo efectuar verificaciones que permitan
identificar posibles riesgos en la entidad, sobre determinadas operaciones o
actividades. El control de deteccin, tiene por objetivo verificar o identificar si se

han producido desviaciones respecto de lo propuesto o dispuesto inicialmente con

relacin a de- terminadas operaciones o actividades.
III.

EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL EN EL PER

1. Resea Histrica
A continuacin haremos una resea de los principales hitos que se han dado en
el desarrollo del control gubernamental en el caso peruano, a lo largo de su
historia.
Incanato
En el Incanato podemos sealar que tambin existi un tipo de control
administrativo. En el Tahuantinsuyo tenan una especie de Sistema Contable
desarrollado a travs de los quipus, los cuales eran utilizados por los llamados
Quipucamayocs, quienes de alguna manera estaban a cargo de la administracin
del registro de los recursos en esa poca. Conjuntamente, aparece la figura de los
llamados Tuckuyricocs, cuyas funciones incluan adems de realizar inspecciones
peridicas en su distrito, la labor de controlar a los funcionarios subalternos, en
base a lo reportado en los quipus, todo lo cual constituye un primer acercamiento
a lo que ahora conocemos como control gubernamental.
Colonia
Los conquistadores trajeron de Espaa una serie de instituciones que operaban
en el Viejo Mundo, entre las cuales se encontraban el Tribunal de Cuentas y
Cajas Reales, tambin
aquellas
relacionadas con diversos mecanismos
especficos de revisin contable, tales como la Junta de la Real Hacienda (Virrey
La Gasca), la Contadura Mayor de Indias y Espaa (Rey Felipe II), y la
Contadura de Cuentas y Recuentas (1595), entes facultados para exigir las
rendiciones de cuentas y formular reparos sobre ellas.
Repblica
Es as que en 1823 se crea la Contadura de Cuentas y luego el Tribunal Mayor de
Cuentas. La primera medida administrativa relativa al control gubernamental fue
emitida por el Libertador Simn Bolvar, el 02 de enero de 1824, disponiendo que
todo funcionario
pblico, a quien se le probase en juicio sumario haber
malversado o tomado para s fondos pblicos mayores a diez pesos, se le
condenaba a la pena capital; asimismo, los jueces que en su caso no procedieren
conforme a dicho decreto, seran condenados a la misma pena; y que, todo
individuo tena derecho a acusar a los funcionarios pblicos del delito antes
mencionado.
2. Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica - Ley N 27785
La Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica, como su nombre lo indica, contiene las
disposiciones relacionadas tanto al funciona- miento del Sistema Nacional de
Control, como de su ente rector, que es la Contralora General de la Repblica.

El objeto de la Ley es el regular el ejercicio del control gubernamental que

posibilite prevenir y verificar la correcta, eficiente y transparente utilizacin y
gestin de los recursos y bienes del Estado; al igual que la actuacin honesta,
proba y eficiente de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos; as como
el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a
control, con la finalidad de contribuir y orientar hacia el mejora- miento de sus
actividades y servicios.
3. Definicin de Sistema Nacional de Control
La Ley N 27785, en su artculo 12, define al Sistema Nacional de Control como el
conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos, estructurados
e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en forma descentralizada; indicando que su actuacin
comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativo,
presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que
presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regule.
Tal como se aprecia fija un mbito de control, tanto objetivo como subjetivo.
3.1. rganos que conforman el Sistema
Los rganos que conforman el Sistema son:
La Contralora General, que es el ente tcnico rector.
Los rganos de Control Institucional, es decir las unidades orgnicas
responsables del control gubernamental, como funcin especializada, en
las entidades sujetas a control.
Las Sociedades de Auditora externa independientes, cuando son designadas por la Contralora General, para realizar servicios de auditora en
las entidades.

3.2. mbito de aplicacin del Sistema El artculo 3 de la Ley N 27785,

Regula su mbito de aplicacin, sealando las entidades sujetas a control por el

Sistema, sin distincin de su rgimen legal (naturaleza jurdica, rgimen laboral,
etc.) y fuente de financiamiento (rgimen econmico), como se detalla:
a) El Gobierno
Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier
denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas
Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones; en
concordancia con lo dispuesto en el Art. 170 de la Constitucin Poltica.
b) Los Gobiernos
Regionales y Locales e instituciones
y empresas
pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su
participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas del Po- der Legislativo, del Poder Judicial y
del Ministerio Pblico, respetando los mbitos propios de estas
instituciones, tales como la funcin jurisdiccional o la funcin legislativa.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico, tales como las
Universidades.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a
cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin
provenientes de contratos de privatizacin, entre los cuales se encuentra
OSIPTEL, OSITRAN, SUNASS, etc.; as como PROINVERSIN.
f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste
participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten,
por los recursos y bienes materia de dicha participacin, en la medida que
dichos re- cursos revisten el carcter de pblicos.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que
perciban o administren. A tal efecto, la ley indica que dichas entidades,
debern prever los mecanismos necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema.
4. Atribuciones del Sistema
Las atribuciones del Sistema se encuentran definidas en el artculo 15 de
la Ley N 27785, y son las siguientes:
Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y
utilizacin de los recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende
supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en
la ejecucin de los lineamientos para una mejor gestin de las finanzas
pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, conforme a los objetivos y
planes de las entidades, as como de la ejecucin de los pre- supuestos del
Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica.
Formular oportunamente recomen- daciones para mejorar la capacidad y
eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de
sus recursos, as como los procedimientos y operaciones que emplean en
su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de
control interno.

Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a travs

de la optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control
gubernamental con especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos
de corrupcin administrativa.
Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servido- res
pblicos en materias de administracin y control gubernamental. Sobre
este aspecto se seala que los titulares de las entidades estn obligados
a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos
participe en los eventos de capacitacin que organiza la Escuela Nacional
de Control, debiendo tales funcionarios y servidores acreditar cada dos
aos dicha participacin. Dicha obligacin se hace extensiva a las
Sociedades de Auditora que forman parte del Sistema, respecto al
personal que empleen para el desarrollo de las auditoras externas.
Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por
sus actos en la funcin que des- empean, identificando el tipo de
responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal y
recomendando la adopcin de las acciones preventivas y correctivas
necesarias para su implementacin. Para la adecuada identificacin de la
responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios
y servidores
pblicos, se deber tener en cuenta cuando menos las pautas de:
identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de licitud, relacin
causal, las cuales sern desarrollados por la Contralora General.
Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los Informes
respectivos con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba
pre-constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales
que sean recomendadas en dichos informes.
En el caso que los informes genera- dos de una accin de control cuen- ten
con la participacin del Ministerio Pblico y/o la Polica Nacional, no
corresponder abrir investigacin policial o indagatoria previa, as como
solicitar u ordenar de oficio la actuacin de pericias contables.
Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la
entidad, en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas
de una accin de control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del
caso, y alcanzando la documentacin probatoria de la responsabilidad
incurrida.

Los diversos rganos del Sistema ejercen estas atribuciones y las que
expresamente les seala esta Ley y sus normas reglamentarias.
5. Principios del control gubernamental
El artculo 9 de la Ley N 27785, seala los principios que rigen el control
gubernamental, los cuales constituyen los pilares que sustentan los fundamentos
del con- trol. Estos principios, de acuerdo a lo ex- puesto por la propia ley, son de
observancia obligatoria para los rganos de control; asimismo, la norma otorga a
la Contralora General la facultad de ampliarlos o modificarlos, as como su
interpretacin.

IV.

La universalidad,
El carcter integral
La autonoma funcional,
El carcter permanente,
El carcter tcnico y especializado del control,
La legalidad,
El debido proceso de control,
La eficiencia, eficacia y economa,
La oportunidad,
La objetividad,
La materialidad,
El carcter selectivo del control,
La presuncin de licitud
El acceso a la informacin,
La reserva,
La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar
una accin de control.
La publicidad,
La participacin ciudadana,
La flexibilidad,
ROL DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

La Contralora General, es el rgano rector del Sistema Nacional de Control,

dotado de autonoma administrativa, funcional, eco- nmica y financiera. Sus
principales lneas de accin se encuentran definidas en principio en el artculo
82 de la Constitucin Poltica del Per, las mismas que son:
Supervisar la legalidad de:
la ejecucin del Presupuesto del Estado,
de las operaciones de la deuda pblica, y
de los actos de las instituciones sujetas a control.
Misin:
La Contralora General de la Repblica es el rgano superior del Sistema
Nacional de Control, que cautela el uso eficiente, eficaz y econmico de los
recursos del Estado, la correcta gestin de la deuda pblica, as como la legalidad
de la ejecucin del presupuesto del sector pblico y de los actos de las
instituciones sujetas a control; coadyuvando al logro de los objetivos del Estado en
el desarrollo nacional y bienestar de la sociedad peruana.
Promovemos mejoras en la gestin pblica, la lucha contra la corrupcin y la
participacin ciudadana.
Visin:

Ser la institucin modelo del Estado, re- conocida por sus slidos principios
ticos y el ms competente nivel profesional, tecnolgico y de conocimiento; que
brinde a la poblacin confianza y seguridad en el adecuado uso de los recursos
pblicos mediante un control oportuno y eficaz, y que fomente un ambiente de
honestidad y transparencia en el ejercicio de la funcin pblica, contribuyendo al
desarrollo integral del pas.
4.1 Atribuciones Constitucionales y Legales

a) Atribuciones Constitucionales
Presentar anualmente el informe de auditora practicado a la Cuenta
General de la Repblica (Art. 81).
El Contralor General es designado por el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo, por siete aos; pudiendo ser removido por el Congreso por
falta grave (Art. 82).
Facultad de iniciativa legislativa en materia de control (Art. 107).
Realizar el control para que los Fondos destinados a satisfacer los
requerimientos logsticos de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional se
dediquen exclusiva- mente para ese fin (Art. 170).
Las Regiones y las Municipalidades tienen obligacin de rendir cuenta de
la ejecucin de sus presupuestos a la Contralora General de la Repblica y
son fiscalizados de acuerdo a ley. (Art. 199)

b) Atribuciones de la CGR previstas en su Ley Orgnica

La Contralora General como Organismo Superior de Control tiene diversas
atribuciones que se encuentran debidamente recogidas en el artculo 22 de la Ley
N 27785, as como otras que adicionalmente sealan la indicada Ley y otros
dispositivos legales. Estas atribuciones pueden agruparse en funcin de los
siguientes roles que le corresponde cumplir:
Rol Fiscalizador:
Relacionado con la atribucin de efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin
de la correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado:
Rol Rector:
Como rgano Superior del Sistema Nacional de Control, la ley le concede
autoridad normativa, a fin de establecer los lineamientos, disposiciones y
procedimientos tcnicos correspondientes. Asimismo, en su calidad de rgano
rector, organiza y desarrolla el control gubernamental en forma descentralizada y
permanente:
Rol Preventivo:
A fin de identificar riesgos en las operaciones y actividades que realizan las
entidades:

Rol Orientador:
Tanto a nivel del personal del sistema, a los funcionarios y servidores pblicos de
las distintas entidades pblicas, as como a la ciudadana en general:
c) Estructura Orgnica
Para el adecuado ejercicio de las atribuciones indicadas, as como el cumplimiento
de las funciones que le competen, la Contralora General se encuentra organizada
de la siguiente forma:
Una Sede Central, ubicada en el departamento y provincia de Lima, y
rganos Desconcentrados en el mbito nacional, conformados por las
Oficinas Regionales de Control, las mismas que a la fecha ascienden al
nmero de 17 (ver mapa).
d) Intercambio Internacional de Experiencias
Adicionalmente, la Contralora General de la Repblica pertenece a
organizaciones internacionales que agrupan a las distintas Entidades
Fiscalizadoras Superiores para el intercambio de experiencias y conocimientos
tcnicos propios del con- trol gubernamental, tales como: La Organizacin
Latinoamericana
y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores
OLACEFS y la Organizacin Internacional de las Entidades Supremas de
Auditora INTOSAI por sus siglas en ingls.

CONCLUSIONES
La Contralora General de la Repblica slo puede cumplir eficazmente sus
funciones si son independientes y se hallan protegidas contra influencias
exteriores.
La Contralora General de la Repblica y el grado de su independencia deben
regularse en la Constitucin; los aspectos concretos podrn ser regulados por
medio de Leyes. Especialmente debe gozar de una proteccin legal suficiente,
garantizada por un Tribunal Supremo, contra cualquier injerencia en su
independencia y sus competencias de control.
El Sistema nacional de Control debe propender al apropiado, oportuno y efectivo
ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la
aplicacin de principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la correcta, eficiente
y transparente utilizacin y gestin de los recursos y bienes del Estado, el
desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades,
funcionarios y servidores pblicos, as como el cumplimiento de metas y
resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de
contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de
la Nacin.
El Sistema Nacional de Control debe ser el conjunto de rganos de control,
normas, mtodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente,
destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma
descentralizada. Su actuacin debe comprender todas las actividades y acciones
en los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades
y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del
rgimen que las regule.

La Contralora General de la Repblica, en su calidad de ente tcnico rector, debe

organizar y desarrollar el control gubernamental en forma descentralizada y
permanente.
El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los
actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del
Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y
control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es interno y
externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.

BIBLIOGRAFIA
Contralora General de la Repblica
Gubernamental. Lima. Editora Per.

(2004)

Manual de

Auditora

Beas
Norma.
www.buenastareas
En/70454

.com/ensayos/El-Sistema-Nacional-De-Control-

Aldave & Meniz (2005) Auditora y control gubernamental. Lima. Editora

Grfica Bernilla.