INDICE

INTRODUCCIN
1.REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA
LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
*GENERALIDADES
CAPITULO I:
MARCO CONCEPTUAL
FINANCIEROS

PARA

LA

PREPARACIN

DE

ESTADOS

CAPITULO II:
LOS ESTADOS FINANCIEROS
CAPITULOIII:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
CAPITULO IV:
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO
CAPITULO V:
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DEL PERIODO
CAPITULO VI:
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
CAPITULO VII:
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
2. APLICACIN PRCTICA DEL REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y
MANUAL PARA LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

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INTRODUCCIN

En el presente trabajo, est basado en el estudio del Reglamento y Manual

para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros asimismo tambin
del Marco conceptual para la Preparacin y La NIC 1 Presentacin de los
Estados Financieros.

Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin

financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias
cada da mayores, lo que lleva a desarrollar un mismo lenguaje financiero para
todos los usuarios que permita interpretar y tomar decisiones de los
presentados estados financieros es por ello el objetivo del presente trabajo que
nos sirva de gua para la adecuada preparacin y presentacin de los estados
financieros.

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1.REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA

LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
La Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), Hoy
llamado
superintendencia
de
mercado
de
valores
(SMV)
Segn la Ley del Mercado de Valores (Decreto Legislativo N 861), la SMV es
la institucin pblica encargada de la supervisin y el control del cumplimiento
de
dicha
ley.
De acuerdo con su Ley Orgnica, CONASEV (SMV) tiene como una de sus
funciones estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando
a las personas naturales y jurdicas que intervienen en este. Asimismo debe
velar por la transparencia de los mercados de valores y controlar el
cumplimiento de la normativa contable de las empresas a las que supervisa,
reglamentando la presentacin de sus estados financieros.
Emite mediante la RESOLUCION CONASEV N103-99-EF/94.10 el
REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y EL MANUAL PARA LA
PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
El presente Reglamento contiene las normas que deben observar las empresas
en la preparacin y presentacin de la informacin financiera, con el objeto de
que dicha informacin rena las cualidades mnimas de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y el Manual complementa
el Reglamento de Informacin Financiera. Donde las personas jurdicas sujetas
al control y supervisin de SMV, estn obligadas a preparar su informacin
financiera basndose en el Reglamento Y Manual.

REGLAMEN
TO

MANUAL

Facilitar

Preparacin Y Presentacin De Estados Financieros.

OBJETO

CAPITULO I:

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS

FINANCIEROS
En principio, no confundir este Marco Conceptual que corresponde al Captulo I del
presente Reglamento de CONASEV, con el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros, que fue dictado por el antiguo IASC (Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad) y que es reconocido por el actual IASB
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) dentro de las NIIF. Por supuesto
que ambos Marcos son compatibles, pues no podra ser de otra manera. Pero que
quede claro que pertenecen a documentos diferentes. El pequeo Marco que se
desarrolla dentro de este Reglamento de CONASEV tiene ocho artculos: del nmero
dos al nmero nueve inclusive, del Reglamento. En cambio el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros tiene ciento diez prrafos.
En el segundo prrafo se establece que los Estados Financieros deben ser preparados
y presentados de acuerdo y en cumplimento con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), normas contables establecidas por los rganos de
Supervisin y Control y las normas del presente Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas y vigentes en el Per, as
como tambin las NIIF y sus interpretaciones.
Hay que mencionar que los originales PCGA fueron declarados en la VII Conferencia
Interamericana de Contabilidad, en Mar del Plata, Argentina, en el ao 1965. Podemos
decir que son catorce, aunque luego aqu en el Per se convirtieron en quince (se le
agrego la Partida Doble). Fueron oficializados en 1973 con el Plan Contable General y
nuevamente fueron publicados en 1984 con el Plan Contable General Revisado.
Por qu a las reglas contables se les denomina PCGA?
Precisando la definicin de cada vocablo, se tiene:
* Principio.- Cualquiera de las mximas o normas por las que cada uno se gua.
Regla general adoptada para servir como gua de una accin.
* General- Comn, usual, frecuente, prevaleciente.
* Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guas y
fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes.
Qu efectos o cualidades tienen los PCGA?
* Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin.
* Han de producir resultados equitativos y comprensibles.
* Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.
* Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.
* Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compa

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Ayudar

IASB

ORGANISMOS NACIONALES ELABORADORES DE EEFF

USUARIOS

AUDITORES

INTERPRETAR ESTADOS FINANCIEROS

DESARROLLAR FUTURAS NIIF.DE NORMALIZACION CONTABLE APLICAR LAS
FORMULAR
SU OPINION SOBRE EEFF EN CONFORMIDAD A LAS NIIF
NIIF

preparados
y

SEGN NIIF

REVISAR LAS EXISTENTES

DESARROLLAR SUS PROPIAS NORMAS TRATAR MATERIAS

QUE NO HAN SIDO CONSIDERADAS

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* Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los

principios de contabilidad en general.
Estos quince principios son:
1. Bienes econmicos.
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
2. Devengado.
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.
3. Empresa en marcha.
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa
la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
4. Ente o Entidad.
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.
5. Equidad.
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en
todo momento y se anuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
6. Exposicin (Revelacin suficiente).
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
7. Moneda comn denominador.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos
y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

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Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal
en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos
legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
8. Objetividad.
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se
deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.
9. Partida doble.
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento,
cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin
contable.
10. Periodo.
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o
para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
11. Prudencia.
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice
de tal modo, que la participacin del propietario sea menor.
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de
las operaciones.
12. Realizacin.
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como
carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado"
13. Significacin o Importancia relativa (Materialidad).
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares,
es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones
que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas
porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcadora que fije los lmites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado
de las operaciones.

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tiene

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD

LA INFORMACION
CUANDO SU OMISION O PRESENTACION ERRONEA

puede

INFLUIR EN LAS DECISIONES ECONOMICAS DE LOS USUARIOS

LA MATERIALIDAD

O DEL ERROR DE EVALUACION EN SU CASO.

DEPENDE DE LA CUANTIA DE LA PARTIDA OMITIDA

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EL PAPEL QUE CUMPLE ES SUMINISTRAR UN UMBRAL O PUNTO DE CORTE.

14. Uniformidad (Consistencia).

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares principios de valuacin - utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se seala
por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier
cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas
particulares - principios de valuacin.
Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fuere aplicables, o normas particulares principio de valuacin - que las circunstancias aconsejen sean modificados.

15. Valuacin al costo.

El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de
situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha",
razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin
de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o produccin- como concepto
bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado,
sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los
respectivos costos
Los Artculos del Cuatro al Nueve lo podemos sintetizar as:
1. Principios y postulados bsicos en materia de teora contable que son utilizados
como una gua de aceptacin general, con el objeto que los estados financieros
renan las cualidades mnimas, que hasta este momento no se tenan claramente
sealados de manera que la informacin sea til, comprensible, relevante, suficiente y
confiable para los usuarios.
2. Valuacin o medicin, los recursos as como los hechos econmicos que los afecten
deben ser apropiadamente cuantificados de acuerdo a su naturaleza, caractersticas y
efectos producidos aplicando los mtodos reconocidos en trminos de la unidad de
medida.
Con sujecin a las NIC, son criterios de medicin los que se sealan a continuacin:

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A. Costo Histrico:
Representa el importe original obtenido en efectivo o equivalente de efectivo, en el
momento de realizacin de un hecho econmico y financiero.
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisicin.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la
deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.

B. Costo Corriente:
Representa el importe en efectivo o equivalente de efectivo, en que se incurrira para
reponer un activo, por compra o produccin y el valor por el que se liquidara una
obligacin similar o de las mismas caractersticas, en el momento actual.
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente.
Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.

C. Valor de Realizacin:
Valor recuperable de los activos, en el curso normal de las operaciones, que
representa el importe en efectivo o equivalente de efectivo, en que se espera sea
convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios.
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la
venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar
las deudas, en el curso normal de la operacin.

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D. Valor Presente o Actual:

Representa el importe actual de las entradas o salidas netas de efectivo, o equivalente
de efectivo, que generara un activo o un pasivo, una vez efectuado el descuento de
su valor futuro a la tasa pactada o a la tasa relevante para la operacin segn los
criterios establecidos en las NIC.
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas
de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin.
Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo
que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.
3. Estados financieros comparados que faciliten su anlisis e interpretacin.
4. El perodo de cierre anual es al 31 de diciembre de cada ao.
5. Estados financieros consolidados de acuerdo al criterio de control establecido en la
NIC.
6. Estados financieros de periodos intermedios, son aquellos que corresponden a
perodos menores al ao, cuya presentacin tienen como objetivo proporcionar mayor
informacin a los inversionistas a travs de las notas explicativas y en forma oportuna.
En conclusin, el presente Marco Conceptual esta en armona con el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, ya que la
CONASEV (SMV) se ha basado en este Marco (y en las NIC/NIIF propiamente dichas)
para elaborar el Reglamento y Manual de Informacin Financiera.

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PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE
LOSLOS
PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOfvff
ACEPTADOS

Relaciones Contractuales
Requerimientos legales y
Experiencia mercantil

Son reglas de carcter convencional adoptados como guas o soporte inicial del desarrollo de la contabilidad, sus prcticas se sust

Qu efectos o cualidades tienen los PCGA?

* Han de ser razonables y prcticos en su
aplicacin.
* Han de producir resultados equitativos y
comprensibles.
* Han de ser aplicables bajo circunstancias
variables.
* Han de ajustarse a los resultados generalmente
aceptados que sustentan los principios de
contabilidad en general.
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Bienes econmicos
Devengado
Empresa en marcha
Ente o entidad
Equidad
Exposicin
Moneda comn
denominador
Objetividad
Partida doble
Perodo
Prudencia
Realizacin
Importancia relativa
Uniformidad
Valuacin al costo

CAPITULO II:

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros bsicos son el medio principal para suministrar informacin de
la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la
empresa a una fecha determinada. La clasificacin y el resumen de los datos
contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros.
Un juego completo de Estados Financieros comprende:

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL

1. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL FINAL DEL
PERIODO

2. ESTADO
DE DE
RESULTADO
Y OTRO
RESULTADO
INTEGRAL
PREPARADOS
AL CIERRE
DEL PERIODO
4. ESTADO
FLUJOS
DE
EFECTIVO
DEL PERIODO
DEL PERIODO

1.

Constituidos
porDE
EECAMBIOS
FF
3. ESTADO
ENNOTAS
EL PATRIMONIO DEL PERIODO
5.

CONSOLIDADOS
DE PERIODOS INTERMEDIOS DE PERIODOS ANUALES
6 .ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL PRINCIPIO DEL PRIMER
PERIODO INMEDIATO ANTERIOR COMPARATIVO, cuando una entidad
aplique una poltica contable de forma retroactiva O realice una re
expresin retroactiva de partidas en sus EE.FF
FORMULADOS AL 31 DE DICIEMBRE
SON LOS EE.FF BSICOS
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros se clasifican segn su objetivo especfico que las originan:
DE UNA MATRIZ Y SUBSIDIARIAS

NOTAS EXPLICATIVAS

ESTADOS FNANCIEROS DE PROPSITO GENERAL

ESTADOS
FINANCIEROS
PROPSITO
ESPECIAL
PREPARADAS
POR UNDE
PERIODO
MENOR
A UN AO

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ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL

PREPARADOS PARA CUMPLIR

REQUERIMIENTOS ESPECIALES

ESTADOS FINANCIEROS

EXTRAORDINARIOS

LIQUIDACIN

ACTIVIDADES EN OCASIN DE DECISIN EN:

-TRANSFORMACIN
-FUSIN O ESCISIN
-VENTA DE UNA EMPRESA
-OTRAS
QUE SE DETERMINEN
comprende

finalidad

GRADO DE AVANCE Y RECUPERACIN

VALOR DE ACTIVOS CANCELACIN DE PASIVOS

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ACUERDO DE DISOLUCIN

IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de
cualquier otro tipo de informacin incluida en un mismo documento.
Cada componente de los estados financieros debe ser claramente
identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que fuera
necesario, los siguientes datos:

1. Nombre de la empresa, razn o denominacin social.

2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de
empresas.
3. La fecha del estado de situacin financiera y el perodo cubierto por los
otros estados financieros.

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4. Moneda en que estn expresados los estados financieros;

prescindindose de las fracciones en las cifras empleadas.

UNIDAD DE MEDIDA
Los estados financieros agrupan y comparan todos sus componentes
heterogneos a una misma unidad de medida, que es la moneda de curso
legal, con excepcin de aquellas empresas que se encuentren
expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.

DENOMINACIN DE TITULOS Y CUENTAS

Para la formulacin de los Estados Financiero se debe adoptar las

denominaciones de ttulos y cuentas que prescriben el manual, salvo:

-Lo establecido por los rganos de supervisin y control respectivo

-por naturaleza de transacciones requieren de un empleo de distintas
denominaciones.

CAPITULOIII:

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

A.- Activos Corrientes y No Corrientes

Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) Espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en
su ciclo normal de operacin;
(b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

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(c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus
del periodo sobre el que se informa; o
(d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo a menos que ste se
encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para
cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del
ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.

B.- Pasivos Corrientes y No Corrientes
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
(a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
(b) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;
(c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sobre el que se informa; o
(d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes dentro
de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa;
o
(d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa.

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ACTIVOS

CORRIENTE: Espera realizar el activo, o tiene la

intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal
de operacin.
- Mantiene el activo principalmente con fines de
negociacin.
- Espera realizar el activo dentro de los doce meses
siguientes despus del Periodo sobre el que se
informa.
NO CORRIENTE:
- Una entidad clasificar todos los dems activos
como no corrientes

Estado de Situacin Financiera

CORRIENTE: - Espera liquidar el pasivo en su ciclo

normal de operacin.
- Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de
negociar.

PASIVO

- El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses

siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa.
NO CORRIENTE: Una entidad clasificar todos los
dems pasivos como no corrientes dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que se informa.

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1.001
1.002

FORMA DE PREPARACIN
CUENTAS DE VALUACIN

Las cuentas de valuacin reducen el importe bruto de los activos a su

valor neto de realizacin y valor recuperable.
Entre las

cuentas de valuacin tenemos la estimacin por:

Deterioro de Valor de Inversiones Financieras.
Cobranza Dudosa.
Desvalorizacin de Existencias.
Desvalorizacin de Activos Biolgicos (medidos al costo).
Desvalorizacin de Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta.
Desvalorizacin de Inversiones Inmobiliarias (medidos al costo).
Desvalorizacin de propiedades, planta y equipo
Desvalorizacin de Intangibles.
Desvalorizacin de Crdito Mercantil y otros activos.
Depreciacin acumulada de Activos Biolgicos (medidos al
costo).
Depreciacin de Inversiones Inmobiliarias (medidas al costo).
Depreciacin de propiedades, planta y equipo
Amortizacin Acumulada de Intangibles.

Estas cuentas deben ser mostradas como deducciones de los

activos especficos a que se refieren.

ACTIVO
1.100

ACTIVOS CORRIENTES

Est representado por el efectivo y equivalentes de efectivo,

inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables,
activos biolgicos, activos no corrientes mantenidos para la venta,
gastos contratados por anticipado y otros activos, que se mantienen
para fines de comercializacin (negociacin), consumo o servicios por
recibir, se espera que su realizacin se producir dentro de los doce
meses despus de la fecha del estado de situacin financiera o en el
curso normal del ciclo de operaciones de la empresa.

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Aquellos activos cuya realizacin o el ciclo de operaciones exceda

de un ao, deben consignar la correspondiente aclaracin y estimar el
monto no realizable dentro de este perodo y excluirlo del activo
corriente.
2.101

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Componentes del Efectivo representado por Medios de Pago.

Dinero en efectivo
Cheques.
Tarjetas de crdito y dbito.
Giros.
Etc.
Fcilmente convertibles en un importe determinado de efectivo y estar
sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Su fecha de vencimiento no exceda a 90 das desde la fecha de
adquisicin.
2.102

INVERSIONES FINANCIERAS

Activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y

prdidas.
Activos Financieros disponibles para la venta.
Activos Financieros mantenidos hasta el vencimiento.
Activos por instrumentos financieros derivados.
1.103

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los

derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de
servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del
negocio.
Se debe de mostrar separadamente los importes a cargo de empresas
relacionadas y de aquellos comprometidos en garanta de
patrimonios fideicometidos.
Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de
existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades
por recibir. (dependiendo del propsito del anticipo).
1.104
OTRAS
CUENTAS
RELACIONADAS

POR

COBRAR

PARTES

Incluye los derechos de la empresa provenientes de prstamos

otorgados por operaciones distintas a la actividad principal del negocio.

Pgina 20

 A cargo de personal clave.

A cargo de partes relacionadas o vinculadas
Excepto; adeudos de personal distintos al personal clave y de
accionistas (Suscripciones pendientes de pago).

1.106

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Incluye los derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos

originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio,
tales como:

Adeudos de personal distintos al personal clave.

Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros.
Reclamos a terceros.
Activos financieros en garanta por contratos financieros.
Fondos sujetos a restriccin.
Intereses por cobrar.
Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales
efectuados en exceso a la estimacin por impuesto a la renta.
Entregas a rendir cuenta.
Otros adeudos originados por operaciones similares.

1.107

INVENTARIOS

Bienes que posee la empresa destinados a la venta,

Bienes que se hallen en proceso de fabricacin.
Bienes que se utilizarn en la fabricacin de otros.
Bienes para ser vendidos.
Bienes para consumo de la propia empresa.
La prestacin de servicios.

Tambin, comprenden productos agrcolas, que la empresa haya

cosechado o recolectado de sus activos biolgicos.
1.108

ACTIVOS BIOLGICOS

Incluye los activos biolgicos representados por el costo de los animales

vivos o las plantas.
1.112
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Incluye activos no corrientes (grupos enajenable).
Clasificados como mantenidos para la venta.
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 Su valor en libros se recuperar fundamentalmente a travs de

una transaccin de venta (en ves de su uso continuado).
El activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales
para su venta inmediata.
Debe de estar sujeto exclusivamente a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser
altamente probable.
Se considerar altamente probable cuando la gerencia est
comprometida por un plan para vender el activo, y haber
iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan.

1.117
OTROS ACTIVOS
Incluye la parte corriente de los activos no comprendidos en los
numerales anteriores tales como obras de arte y cultura, joyas, entre
otros.
1.201

ACTIVOS NO CORRIENTES

sta representado por inversiones financieras,derechos por recuperar,

activos realizables, activos biolgicos, inversiones inmobiliarias,
propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos, cuya
realizacin, comercializacin (negociacin) o consumo exceda al plazo
establecido como corriente.
1.211 INVERSIONES FINANCIERAS
Los activos financieros disponibles para la venta.
Los activos financieros mantenidos a vencimiento.
Las inversiones en asociadas.
Las inversiones en negocios conjuntos.
Las inversiones en subsidiarias.
Otras inversiones financieras (incluyen las inversiones llevadas al
costo de acuerdo con las NIIF).
Activos por instrumentos financieros derivados (cuya realizacin se
estima en un plazo mayor al corriente).

1.212 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se realizar
en un plazo mayor al corriente.
1.213 OTRAS CUENTAS POR
RELACIONADAS
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COBRAR

PARTES

 Derechos con vencimientos que exceden al corriente.

Derechos de la empresa provenientes de prstamos otorgados por
operaciones distintas a la actividad principal del negocio.
A cargo de personal clave.
A cargo de partes relacionadas o vinculadas
Excepto; adeudos de personal distintos al personal clave y de
accionistas (Suscripciones pendientes de pago).
1.214 ACTIVOS POR IMPUESTO A LA
PARTICIPACIONES DIFERIDO

RENTA

El impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos

futuros.
Originados por las diferencias temporales deducibles.
Las prdidas tributarias.

Compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores

(todava no hayan sido objeto de deduccin tributaria).
La compensacin de crditos no utilizados (procedentes de
periodos anteriores y que se estima ser recuperada en
perodos posteriores).

1.215 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Derechos de la empresa originados por operaciones distintas a las del
giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al corriente,
tales como:
Adeudos de personal distintos al personal clave.
Prstamos (cuentas por cobrar) a terceros.
Reclamos a terceros.
Depsitos a plazo.
Fondos sujetos a restriccin.
Activos financieros en garanta por contratos financieros.
Intereses por cobrar.
Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos
provisionales efectuados en exceso a la estimacin por impuesto
a la renta.
Entregas a rendir cuenta.
Otros adeudos originados por operaciones similares.
1.216 INVENTARIOS

Pgina 23

Las inventarios que por su naturaleza requieren:

Un perodo mayor al corriente para la fabricacin de bienes.

Para ser vendidos.
Para consumo de la propia empresa.
La prestacin de servicios.

1.217 ACTIVOS BIOLGICOS

Incluye a los activos biolgicos cuyo ciclo productivo requiere de un
perodo mayor al corriente.
1.211 PROPIEDADES DE INVERSIN
Las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de:
Obtener rentas.
Aumentar el valor del capital.
Ambas.
Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de
propiedades, planta y equipo Un inmueble mantenido por arrendamiento
operativo, el derecho de propiedad podr ser reconocido como
inversiones inmobiliarias, siempre y cuando se cumplan las siguientes
condiciones:

Cumplir con la definicin de inversin inmobiliaria.

Contabilizar el citado arrendamiento como si fuera
arrendamiento financiero (reconociendo en el balance un activo
representativo del derecho de uso).
Utilizar como mtodo de valoracin el modelo de valor
razonable de la NIC 40.
1.213 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Las propiedades, planta y equipo Adquiridos.

Construidos.
En proceso de construccin.
La intencin de emplearlos para la produccin o suministro de
bienes y servicios.
Para arrendarlos a terceros o para usarlos en la administracin
y se esperan usar durante ms de un ejercicio anual.
No estando destinados para la venta en el curso normal de los
negocios.

Pgina 24

 Estos activos se darn de baja por:

Su venta.

Su disposicin por otra va.

Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros
por su uso, venta u otra disposicin.
Los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales (hasta
el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la
extraccin de tales recursos sean demostrables).
1.214 ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos identificables.
Que carecen de naturaleza material.
Se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para
la produccin o suministro de bienes o servicios.
Se arriendan a terceros.
Se aplican para fines administrativos.
Concesiones de exploracin y explotacin (implican derechos
de larga duracin).
Los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales (hasta
el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la
extraccin de tales recursos sean demostrables).
1.216 CRDITO MERCANTIL
El exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida.
1.217 OTROS ACTIVOS
La parte no corriente de los activos no comprendidos en los
numerales anteriores.

PASIVO

1.301

PASIVOS CORRIENTES

Pgina 25

Est representado por todas las partidas que representan

obligaciones de la empresa cuyo pago o negociacin se espera liquidar
dentro de los doce meses posteriores a la fecha del estado de situacin
financiera, as como las obligaciones en que la empresa no tenga el
derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha del estado de situacin
financiera.

1.301 SOBREGIROS BANCARIOS

El importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes.
Crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas
o extendido ms all de las posibilidades de pago usuales del deudor.
Su cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas
y/o depsitos que realice la empresa en un plazo pactado.

1.302 OBLIGACIONES FINANCIERAS

Las obligaciones ante acreedores del sistema financiero.

Prstamos bancarios.
Pagars.
Emisin de deuda.
La parte corriente de las obligaciones de largo plazo.
Los pasivos originados por instrumentos financieros derivados.
1.303 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Los documentos y cuentas por pagar.

Producto de la adquisicin de bienes.
Producto de la recepcin de servicios provenientes de
operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio.
Mostrar separadamente los importes a favor de terceros y partes
relacionadas.
Excepto: Los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse
en Otras Cuentas por Pagar.
1.304 OTRAS CUENTAS POR
RELACIONADAS
Las obligaciones de la empresa.

Pgina 26

PAGAR

PARTES

Provenientes de operaciones distintas a la actividad principal

del negocio.
A favor de personal clave.
A favor de partes relacionadas o vinculadas.
1.305 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES
CORRIENTES.

El saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco

(Estado).
Las participaciones de los trabajadores.
1.306 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Cuentas por pagar.
Tributos.
Saldos de obligaciones del perodo actual y anterior.

Remuneraciones.
Obligaciones por jubilacin.

Beneficios sociales.
o Compensacin por tiempo de servicio.
Anticipos de clientes.
Garantas recibidas.
Participaciones.
Dividendos.
Intereses.
Otras cuentas por pagar diversas.

1.309 PROVISIONES

Existe incertidumbre acerca de su fecha de vencimiento.

Se desconoce exactamente el importe de los desembolsos futuros
necesarios para su cancelacin.
Determinados por el juicio de la gerencia de la empresa.
Complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares.
Mediante informes de expertos, se puede estimar el desenlace
en el plazo corriente y su efecto financiero.
1.312 PASIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA

Pgina 27

Los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la

venta.

1.401

PASIVOS NO CORRIENTES

Obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo establecido como

corriente.
Un pasivo a largo plazo que deba liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance ser clasificado como corriente aun si
su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses y exista un
acuerdo de refinanciacin a largo plazo que se haya concluido despus
del cierre del perodo y antes de la emisin de los estados financieros.
Sin embargo, el pasivo se clasificar como no corriente si el acreedor
hubiese acordado, en la fecha del estado de situacin financiera,
conceder un perodo de gracia, durante el cual no pueda exigir el
reembolso inmediato, que finalice al menos doce meses despus de la
fecha del estado de situacin financiera.
1.402 OBLIGACIONES FINANCIERAS
1.403 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
La parte no corriente de los documentos y cuentas por pagar.
Producto de la adquisicin de bienes.
Producto de recepcin de servicios proveniente de operaciones
relacionadas con la actividad principal del negocio.
Se debe de mostrar separadamente los importes a favor de
terceros de los correspondientes a partes relacionadas.
Excepto; los anticipos recibidos de clientes que deben
presentarse en Otras Cuentas por Pagar
1.404 OTRAS CUENTAS POR
RELACIONADAS

PAGAR

PARTES

Las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas

a la actividad principal del negocio.
A favor de personal clave.
A favor de partes relacionadas o vinculadas.
1.405 PASIVOS POR IMPUESTO A LA
PARTICIPACIONES DIFERIDOS

RENTA

El impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros.

Pgina 28

relacionadas con las diferencias temporales

(gravables).
Sern pagadas en perodos posteriores.

imponibles

1.406 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

La parte no corriente de las Otras Cuentas por Pagar..
1.409 PROVISIONES
Las provisiones que permitan estimar el desenlace financiero en un
plazo mayor al corriente.
1.4016

INGRESOS DIFERIDOS

Las rentas o utilidades.

Su realizacin ocurrir en perodos posteriores.
Aquellas percibidas por ventas futuras.
Las subvenciones gubernamentales.
1.701

PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa,

despus de deducir todos sus pasivos.
PATRIMONIO NETO ATRIBUIBLE A LA MATRIZ

La participacin de la matriz en los activos netos de la(s)

subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados.
1.701

INTERESES MINORITARIOS

La participacin de los accionistas ajenos a la matriz en los activos

netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros
consolidados.
1.701

CAPITAL

Los aportes efectuados por los socios a la empresa.

Puede ser en dinero o en especie.
El objeto de proveer recursos para la actividad empresarial.
Debe registrarse en la fecha que:
Pgina 29

Se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte.

Se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin
de estatuto.
Debe de consignarse:
En las cuentas apropiadas.
Por el importe comprometido y pagado..
El capital se debe presentar en los estados financieros neto:
La parte suscrita pendiente de pago.
Las acciones recompradas por la propia empresa en forma
directa o indirecta.
o A travs de otros miembros del grupo consolidado.
o Registradas a valor nominal.
o Se deber reflejar cualquier diferencia con el valor
nominal de las acciones en capital adicional en el
patrimonio.
1.702

ACCIONES DE INVERSIN

Las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas

acciones de trabajo.
Recompra de acciones de inversin.
Para amortizarlas.
Para redimirlas.
Sern registradas a valor nominal.
Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber
reflejarse en otras reservas en el patrimonio.

1.703

CAPITAL ADICIONAL

Las primas y descuentos de colocacin.

Los certificados de suscripcin de acciones.
Las opciones de compra de acciones.
Otros conceptos similares.
Los costos de:
Transaccin de los instrumentos de patrimonio de la empresa
(neto de cualquier efecto o beneficio tributario).
Emisin de los instrumentos de patrimonio de la empresa (neto
de cualquier efecto o beneficio tributario).
Adquisicin de los instrumentos de patrimonio de la empresa
(neto de cualquier efecto o beneficio tributario).

Pgina 30

1.704

RESULTADOS NO REALIZADOS

Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del

reconocimiento de la valorizacin de:

Las propiedades, planta y equipo

Activos intangibles.
Los instrumentos financieros.
1.704.01EXCEDENTE DE REVALUACIN

El mayor valor asignado a las propiedades, planta y equipo y activos

intangibles.

Por efecto de las valorizaciones posteriores.

Neto del impuesto a la renta y participaciones diferidos.
1.704.02VALORIZACIN DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS

Las ganancias o prdidas netas que se hubiesen generado por la

variacin del valor razonable de un activo financiero disponible para
la venta.
Las ganancias o prdidas generadas por el instrumento financiero de
cobertura de flujo de efectivo o de cobertura de una inversin neta en
un negocio en el extranjero, que se hayan determinado de cobertura
eficaz.
Otros que sealen las NIIF.

1.705

RESERVAS LEGALES

Los importes acumulados que se generen por detracciones de

utilidades.
Derivadas del cumplimiento de disposiciones legales (se destinan a
fines especficos).
1.706

OTRAS RESERVAS

Pgina 31

 Los importes acumulados que se generan por detracciones de

utilidades.
Derivadas del cumplimiento de disposiciones (se destinan a
fines especficos). Contractuales, Por acuerdo de los socios o de
los rganos sociales competentes.
1.707

RESULTADOS ACUMULADOS

Las utilidades no distribuidas.

Las prdidas acumuladas de uno o ms perodos.
1.708

DIFERENCIAS DE CONVERSIN

Las diferencias de cambio. que se produzcan como resultado de:

La conversin de los resultados.
La situacin financiera de la empresa en moneda funcional a la
moneda de presentacin elegida.
Las diferencias de cambio surgidas al convertir los estados financieros
de un negocio en el extranjero (para su inclusin en los estados
financieros de la empresa que informa).

CAPITULO IV:
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEL PERIODO

Pgina 32

El Estado de Ganancias y Prdidas comprenden las cuentas de ingresos,

costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su
formulacin se debe observar lo siguiente:

1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y

gastos o prdidas originados durante el perodo.
2. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los
resultados netos.

*Representan entrada de recursos.

*Incrementos del activo.
*Disminuciones del pasivo.
*Una combinacin de ambos.
*Generan incrementos en el patrimonio neto,
devengados por:
-La venta de bienes.
-La prestacin de servicios.
-La ejecucin de otras actividades realizadas
durante el perodo.
No provienen de los aportes de capital.

INGRESOS

GASTOS

2.001

*Representan flujos de salida de recursos.

*Disminuciones del activo.
*Incrementos del pasivo.
*Una combinacin de ambos.
*Generan disminuciones del patrimonio neto, producto
del desarrollo de actividades como:
- Administracin.
-Comercializacin.
-Investigacin.
-Financiacin.
-Otras realizadas durante el periodo.
No provienen de los retiros de capital o de utilidades .

FORMA DE PREPARACIN

VENTAS NETAS (INGRESOS OPERACIONALES)

Los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios.

Derivados de la actividad principal del negocio.

Pgina 33

Deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones

concedidas.

OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad principal de
la empresa.

Relacionados directamente con la empresa.

Constituyen actividades conexas.

En el caso de empresas dedicadas a la actividad agrcola.

Se reconocer el total de las ganancias del perodo surgidas de la

medicin inicial y posterior de los activos biolgicos y productos
agrcolas.

Al valor razonable menos los costos estimados en el punto de

venta.

COSTO DE VENTAS (OPERACIONALES)

Reconocido como gasto durante el perodo.
Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la
adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de
servicios.

El costo de la materia prima.

El costo de la mano de obra.

Los gastos de fabricacin incurridos para producir los bienes

vendidos.Los costos incurridos para proporcionar los servicios que
generen los ingresos.

OTROS COSTOS OPERACIONALES

Costos reconocidos como gastos durante el perodo.
Constituidos por los desembolsos incurridos para la realizacin de
actividades conexas a la actividad principal de la empresa.
Aquellas empresas dedicadas a la actividad agrcola.
se reconocer el total de las prdidas del perodo.
Surgidas de la medicin inicial y posterior de los activos biolgicos y
productos agrcolas. Al valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.

GASTOS DE VENTAS
Pgina 34

 Los gastos directamente relacionados con las operaciones de:

Distribucin, comercializacin y venta.

GASTOS DE ADMINISTRACIN
Los gastos directamente relacionados con la gestin administrativa de la
empresa.

GANACIAS (PRDIDAS) POR VENTA DE ACTIVOS

La enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes (no
corresponden a operaciones discontinuadas).

Propiedades, planta y equipos, maquinaria y equipo.

Activos intangibles.

Otros activos.

OTROS INGRESOS
Los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del
negocio de la empresa.
Referido a ingresos distintos a los anteriormente mencionados.

Subvenciones gubernamentales.

OTROS GASTOS
Los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la
empresa.
Referidos a los gastos distintos de:

Ventas.

Administracin.

Financieros.

INGRESOS FINANCIEROS
Los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos
o retornos (intereses y dividendos).
Las diferencias de cambio neto.
Las ganancias por variaciones en los valores razonables.
Pgina 35

 Las ganancias de transacciones de venta de las inversiones en

instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias.

GASTOS FINANCIEROS
Los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de
capital (intereses y otros costos relacionados).
Las diferencias de cambio neto.
Las prdidas por variaciones en los valores razonables.
Las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos
financieros e inversiones inmobiliarias.

PARTICIPACIN EN EL RESULTADO DE PARTES

RELACIONADAS POR EL MTODO DE PARTICIPACIN
La participacin en los resultados de las empresas dependientes o
subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos.

GANACIAS (PRDIDAS) POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS

DERIVADOS

El efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos

financieros derivados contratados por la empresa (que no son de
cobertura).
La ganancia (prdida) originado por los instrumentos de cobertura.

Debe afectar a resultados.

Se presentar en la partida de gastos o ingresos.

Genera la partida cubierta (informando de ello detalladamente en

las notas correspondientes).

La parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo.

Las ganancias o prdidas acumuladas (reconocidas previamente en el
patrimonio neto como resultados no realizados) de la cobertura eficaz de
flujos de efectivo cuando.

La operacin cubierta prevista se realiza afectando al resultado

del perodo.

Se deja de esperarse que la transaccin prevista ocurra.

La ganancia o prdida de la parte ineficaz de la cobertura de una

inversin neta en un negocio en el extranjero.
Pgina 36

 Aquella que se genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o

disponerse por otra va del negocio en el extranjero (previamente
reconocido en el patrimonio).

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

Las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas (la empresa

debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio).

IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las

utilidades (prdidas) generadas en el perodo.
Excepto; el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos.

INGRESO (GASTO) NETO DE OPERACIONES

DISCONTINUADAS

El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas.

La ganancia o prdida despus de impuestos provenientes de la
medicin a valor razonable menos los costos de venta.
Por la venta o disposicin por otra va.
Los activos y pasivos que conforman la operacin discontinuada.

UTILIDAD (PRDIDA) NETA ATRIBUIBLES A LA MATRIZ E

INTERESES MINORITARIOS

Pgina 37

 La distribucin del resultado neto del perodo entre la matriz y los

intereses minoritarios en el estado financiero consolidado.

UTILIDAD (PRDIDA) BSICA Y DILUIDA POR ACCIN

Las empresas que poseen acciones comunes y/o de inversin o acciones

potenciales.

Se negocien en bolsa.

Se hallen en proceso de emitir acciones.

Deben mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del perodo y

por cada perodo informado.
o

La utilidad (prdida) bsica por accin por cada clase de

accin.

La utilidad (prdida) diluida por accin por cada clase de

accin, que posea un derecho diferente en la participacin
de utilidades de la empresa.

La informacin requerida de presentar an en el caso de que los

importes resultasen negativos (prdidas por accin).
En los estados financieros individuales de la matriz junto con los
consolidados.

La informacin se presentar slo en los estados financieros

consolidados.

Pgina 38

Pgina 39

Estado de resultados y Estado de Resultados Integrales

Pgina 40

CAPITULO V:
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DEL PERIODO

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las

variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales:
El capital.
El capital adicional.
Las acciones de inversin.
El excedente de revaluacin.
Las reservas.
Los resultados acumulados durante un perodo determinado.

3.0000 FORMA DE PREPARACIN

Se debe mostrar separadamente lo siguiente:

1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo.

2. Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio,

procedentes de:

a) Medicin a valor razonable:

a.1. Propiedades, planta y equipo
a.2. Activos financieros disponibles para la venta;

b) Operaciones de cobertura:
b.1. De flujo de efectivo.
b.2. De una inversin neta en un negocio en el extranjero.

c) Diferencias de cambio relacionadas con:

c.1. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio.
c.2. Partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero.
c.3. La conversin del negocio en el extranjero.

Pgina 41

3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias.

4. Utilidad (prdida) neta del ejercicio.
5. Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de
errores.
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo de utilidades a
reservas.
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el perodo
(dividendos en efectivo o en acciones y otras participaciones).
8. Nuevos aportes de accionistas.
9. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin.
10.Acciones en tesorera.
11.Capitalizacin de partidas patrimoniales.
12.Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones.
13.Conversin a moneda de presentacin.
14.Variacin de Intereses minoritarios.
15.Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales.
16.Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.

Pgina 42

Estado de Cambios en el Patrimonio del Perodo

Estado de Resultados y Estado de Resultados Integrales

Pgina 43

CAPITULO VI:

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de

efectivo y equivalentes de efectivo en un perodo determinado, generado
y utilizado en:

Las actividades de operacin.

Las actividades de inversin.
Las actividades de financiamiento.

Pgina 44

Pgina 45

MTODO DIRECTO
MTODOS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
4.0000 FORMA DE PREPARACIN
siguiente:

Incluyen el otorgamiento
y cobro de prstamos.
La adquisicin o venta de
instrumentos de deuda o
accionarios.
La disposicin que pueda
darse a instrumentos de
inversin, inmuebles,
maquinaria y equipo y
otros activos (utilizados
por la empresa en la
produccin de bienes y
servicios).

Incluyen la obtencin de
recursos de los
accionistas o de terceros.
El retorno de los
beneficios producidos por
los recursos entregados
por los accionistas.
El reembolso de los
montos prestados.
La cancelacin de
obligaciones.
La obtencin y pago de
otros recursos de los
acreedores.
Crdito a largo plazo.

LAS ACTIVIDADES DE
OPERACIN

LAS ACTIVIDADES DE
INVERSIN

LAS ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO

Se derivan
fundamentalmente de las
principales actividades
productoras de ingresos y
distribucin de bienes o
servicios de la empresa.
Son generalmente
consecuencia de las
transacciones y otros
eventos en efectivo que
entran en la
determinacin de la
utilidad (prdida) neta
del ejercicio.

El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo

 Muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de

efectivo.
Proporciona a los inversionistas informacin til para predecir los
flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo.
MTODO INDIRECTO

Muestra la utilidad (perdida) neta justada por los efectos de las

transacciones que no representan flujos de efectivo
Cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo
producido por :
-actividades de operacin
-ingresos y gastos
*Que afectaron los resultados del periodo asociado con los
flujos de efectivo por inversin o por financiamiento.

Estado De Flujos De
Efectivo

Actividades de
operacin

Activos circulantes
Pasivos circulantes

Muestra de donde vino el efectivo y como se gast.

Explica por qu aumento o disminuyo el efectivo
durante el periodo.
Cubre un lapso y lleva la misma fecha que el estado de
resultados y otro resultado integral.
Se los
puede
hacer
por:
Predecir
flujos
dede
efectivo
futuros.
Actividades
Actividades de
Pgina
46
Ayuda
a:
o Evaluar
las
de

Pasivos
a largo plazo
Inversin
Financiamiento
El mtodo
directo y
o decisiones de la gerencia.
Capital contables de
Predecir
capacidad
queplazo
tiene para pagar
los accionistas
la
Activos
a indirecto.
largo
El
mtodo
las deudas y los dividendos.

Pgina 47

Nic 7. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo suministra informacin sobre la capacidad de generar efectivos que tiene el ente econmicos .utilizando como medios:

las

Actividades de explotacin

Actividades de financiacin

Actividades de inversin

son

Representan

Indicadores claves

Es til

la medida en que se desembolsan recursos econmicos

En la prediccin de necesidad de flujo de efectivo en el futuro

En la medida
Que se generan fondos lquidos

Para producir
Ingresos

para

Con el que
Igualmente
Se cubre compromisos que suministra capital al ente.

Mantener capacidad de explotacin.

A su ves

Realizar nuevas inversiones

Se informan
Cobros brutos

Pagar dividendos

Esta informacin

Flujos de efectivo

Pagos brutos
Contribuye
Se vala en dos
mtodos a evaluar la posicin financiera del ente en la actualidad.

Sirve como elemento para a pronosticar flujos de efectivo en un futuro.

Directo
Indirecto
Y

Pgina 48

De forma separada

CAPITULO VII:
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones.

Cuantificables o no.

Forman parte integrante de todos y cada uno de los estados

financieros.

Deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta

interpretacin.

Incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los

importes mostrados en los estados financieros.

Su revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las

normas del Reglamento.

Tienen la finalidad de alcanzar una presentacin razonable.

No constituyen un sustituto del adecuado tratamiento

contable en los estados financieros.

ALCANCE

Son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros

eventos significativos.
Deben observarse para preparar y presentar los estados
financieros cuando correspondan.

CONTENIDO

Cada nota debe ser:

Identificada claramente.

Presentada dentro de una secuencia lgica.

Guardar en lo posible el orden de las partidas de los estados

financieros.
Pgina 49

1. NOTAS DE CARCTER GENERAL

Incluyen:

a) La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad

econmica;
b) Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en
el Per;
c) Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por
la empresa para la preparacin de los estados financieros.

2. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los

estados financieros.

3. Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por

las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia
de la empresa se consideren necesarias para un adecuado
entendimiento de la situacin financiera y el resultado econmico.

DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF

Se debe revelar de manera explcita y sin reservas que la empresa ha

observado el cumplimiento de las NIIF vigentes en el pas en la
preparacin y presentacin de los estados financieros, siempre y
cuando hayan cumplido con todas las NIIF, incluso aquellas que an
no han sido oficializadas

MONEDA FUNCIONAL Y MONEDA DE PRESENTACION

MONEDA FUNCIONAL

Pgina 50

El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera

se registrar a moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la
fecha de transaccin. Con posterioridad al reconocimiento inicial se
convertirn los saldos deudores y acreedores en moneda extranjera a
la moneda funcional:

Los activos y pasivos monetarios, se convertirn al tipo de cambio

de cierre del perodo, entendido como el tipo de cambio de la
fecha a que se refieren los estados financieros.
Las partidas no monetarias valoradas al costo histrico, se
convertirn al tipo de cambio de la fecha de adquisicin o
transaccin.
Las partidas no monetarias valoradas a valor razonable, se
convertirn al tipo de cambio de la fecha en que se determin el
valor razonable.
Los ingresos y gastos se convertirn aplicando el tipo de cambio
de la fecha de cada transaccin, pudiendo utilizarse un tipo de
cambio promedio del periodo para todas las operaciones realizadas
en el mismo, salvo que haya sufrido variaciones significativas.
Las depreciaciones o amortizaciones se convertirn al tipo de
cambio aplicado al activo correspondiente.

Se debe revelar la siguiente informacin:

El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los

resultados, con excepcin de las procedentes de los instrumentos
financieros medidos a valor razonable con cambios en ganancias y
prdidas.
Cada una de las partidas del activo y pasivo que correspondan a
operaciones en moneda extranjera, as como la posicin neta al
riesgo cambiario.
Los tipos de cambio aplicados por la empresa en las cuentas de
activo y pasivo sern los emitidos por la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP.
El riesgo de cambio, se mostrar segn el MANUAL.

MONEDA DE PRESENTACION
Pgina 51

Una empresa puede presentar sus estados financieros en

cualquier moneda y convertir los saldos de sus estados financieros en
moneda funcional a la moneda de presentacin elegida. Para la
conversin de partidas en moneda funcional a moneda de
presentacin, se utilizar el tipo de cambio emitido por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP aplicando el siguiente
procedimiento:

Los activos y pasivos del balance (incluyendo los correspondientes

a la informacin comparativa) se convertirn al tipo de cambio de
cierre del perodo al que corresponda el balance.
Los ingresos y gastos del estado de ganancias y prdidas
(incluyendo los correspondientes a la informacin comparativa) se
convertirn al tipo de cambio a la fecha de cada transaccin
pudiendo utilizarse por razones prcticas un tipo de cambio
promedio del perodo para todas las transacciones realizadas en el
mismo, salvo que haya variado significativamente.
Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado
de 1 y 2 se reconocern en el patrimonio neto como diferencias de
conversin.

POLITICAS CONTABLES

Se debe revelar las polticas contables significativas aplicadas

por la empresa en la preparacin de sus estados financieros,
relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea
aplicable:

NORMAS DE CARCTER GENERAL

INSTRUMENTOS FINANCIEROS

GENERALES

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 Se debe revelar para los activos financieros, pasivos financieros e

instrumentos de patrimonio, tanto reconocido como no reconocido,
lo siguiente:
a) En forma clara y concisa todas las polticas contables, mtodos
adoptados, el criterio de reconocimiento y las bases de
medicin aplicadas, incluyendo:
a. Los criterios aplicados al determinar cundo reconocer en el
balance un activo financiero o un pasivo financiero, as como
cuando se dan de baja dichos instrumentos.
b. Las bases de medicin aplicadas a los activos financieros y a los
pasivos financieros tanto en el reconocimiento inicial como en
los perodos subsecuentes.
c. Los criterios para la utilizacin de una cuenta de valuacin del
deterioro de valor, as como los criterios para dar de baja,
contra dicha cuenta de valuacin, a tales activos financieros
deteriorados.
d. La determinacin de las ganancias o prdidas netas por cada
categora de instrumentos Financieros.
e. La poltica contable para los activos financieros cuyas
condiciones hayan sido renegociadas.
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo financiero que no se
lleve a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, ser a
su valor razonable ms los costos de transaccin que sean
directamente atribuibles a la compra o emisin del instrumento
financiero.

INVERSIONES FINANCIERAS

Se debe revelar:
a) Los activos financieros a valor razonable con cambios en
ganancias y prdidas y los disponibles para la venta, son
medidos despus del reconocimiento inicial a valores
razonables, sin deducir los costos de transaccin por la venta o
disposicin por otra va del activo.
b) Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, se miden
despus del reconocimiento inicial al costo amortizado
utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva.

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c) Las inversiones en una empresa asociada se valorizan por el

mtodo de la participacin. Asimismo, la empresa podr
adoptar este criterio para la valorizacin de las inversiones en
negocios conjuntos.
d) Otras Inversiones financieras corresponden a activos financieros
reconocidos al costo tales como:
a. Inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan
un precio de cotizacin en un mercado activo y cuyo valor
razonable no pueda ser medido confiablemente.
b. Los instrumentos derivados vinculados a dichos
instrumentos de patrimonio no cotizados que deban ser
liquidados mediante su entrega

IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES

Los efectos de las diferencias temporales son considerados

como pasivos por impuestos y participaciones por pagar en el futuro o
como activos que representan pagos anticipados de impuestos. En
consecuencia, los saldos de impuestos y participaciones diferidos se
ajustan para reflejar los cambios en la tasa del impuesto y/o por
nuevos impuestos.
Los pasivos (activos) corrientes por impuesto a la renta y
participaciones, procedan del perodo presente o de perodos
anteriores, deben ser medidos por los importes que se espere pagar
(recuperar) a la autoridad tributaria, utilizando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en
la fecha del estado de situacin financiera.
Los pasivos y activos por impuesto a la renta y participaciones
diferidos deben medirse segn las tasas que vayan a ser de
aplicacin en los perodos en los que se espere realizar los activos o
liquidar (pagar) los pasivos; considerando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado o estn a punto de aprobarse a la
fecha del estado de situacin financiera.

NVENTARIOS

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Las existencias deben ser reconocidas posteriormente a la

medicin inicial al costo o al valor neto de realizacin, el que resulte
menor. En el caso que el costo sea mayor al valor neto de realizacin
se reconocer una estimacin por desvalorizacin en el resultado del
perodo por el exceso.
Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin
de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.

PARTICIPACION DE NEGOCIOS

CONJUNTOS

Revelar el mtodo empleado para reconocer contablemente la

participacin en las empresas controladas de forma conjunta: mtodo
de consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin.
Asimismo, una relacin con las descripciones correspondientes a las
participaciones significativas en negocios conjuntos (asociacin en
participacin), as como la proporcin en la propiedad de las
empresas controladas en forma conjunta.

INVERSIONES INMOBILIARIAS

Se debe revelar que el reconocimiento inicial es al costo de

adquisicin ms los costos de transaccin; y la medicin posterior al
inicial de estos activos adoptada por la empresa es al modelo de valor
razonable o de costo, la misma que deber ser aplicada a todos los
elementos.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Se debe revelar que el reconocimiento inicial es al costo de

adquisicin y posteriormente se medirn al:
a) Costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por
deterioro de valor acumuladas.
b) Valor revaluado menos la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro de valor acumuladas.
Cuando los propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus
valores revaluados, se debe revelar la siguiente informacin:
a) La fecha efectiva de la revaluacin.
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b) Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en

valorizacin o perito tasador (experto independiente) que
efecto la revaluacin de los activos;
c) Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la
estimacin del valor razonable de los activos.
d) En qu medida el valor razonable de los propiedades, planta y
equipo fue determinado directamente por referencia a los
precios observables en un mercado activo o a recientes
transacciones de mercado entre sujetos debidamente
informados en condiciones de independencia, o fue estimado
utilizando otras tcnicas de valoracin.
e) Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya
revalorizado, el valor en libros al que se habra reconocido si se
hubieran contabilizado segn el modelo del costo.
La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador no deber
tener relacin laboral con la entidad econmica, prestarle servicios
distintos a los de valuacin y estar relacionada a ella.

ACTIVOS INTANGIBLES

Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente

al costo y posteriormente se medirn:
a) Por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas
por deterioro de valor acumuladas
b) Al valor revaluado menos la amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro de valor acumuladas.
Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados,
se revelar la siguiente informacin:
a) Para cada clase de activos intangibles:
-

La fecha efectiva de la revaluacin.

El valor en libros de los activos intangibles revaluados.

El valor en libros que se habra reconocido si se hubieran

contabilizado utilizando el modelo del costo;

COSTOS DE FNANCIAMIENTO

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Los costos de financiamiento o costos por prstamos que son

directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo calificado, forman parte del costo de ese activo y las
diferencias de cambio que correspondan a un ajuste de costo por
intereses de ser el caso. Los dems costos de financiamiento se
reconocen como gastos.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Los beneficios de los trabajadores son reconocidos como un

pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del
derecho de recibir pagos en el futuro; y un gasto cuando la empresa
ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestin.

ARRENDAMIENTOS

El arrendatario, adems de cumplir con los requisitos de revelacin

para instrumentos financieros, debe revelar:
a) Respecto a los contratos de arrendamiento financiero:
-

Por cada clase de activos, su valor contable, su depreciacin

acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas a la fecha
del estado de situacin financiera.

Una conciliacin entre el importe total de los pagos de

arrendamiento general y su valor presente a la fecha del
balance. Adems, en la fecha del estado de situacin financiera,
se informar los pagos mnimos de arrendamiento y su valor
presente.

Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el perodo.

El importe total de los pagos mnimos futuros que se espera

percibir bajo contratos de subarrendamiento no rescindibles a la
fecha del estado de situacin financiera.

Una descripcin general de los acuerdos de arriendo

significativos.

b) Respecto a los contratos de arrendamiento operativo:

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El total de los pagos mnimos futuros de arrendamiento bajo

contratos de arrendamiento operativo no rescindibles.

El total de los pagos mnimos futuros que se espera percibir

bajo contratos de subarrendamiento no rescindibles a la fecha
del estado de situacin financiera.

Los pagos de arrendamiento y subarrendamiento reconocidos

como gastos del perodo, separando los pagos mnimos de
arrendamiento, rentas por alquileres contingentes y pagos de
subarriendo.

Una descripcin general de los acuerdos de arriendo

significativos del arrendatario.

SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES

Las subvenciones del gobierno pueden ser monetarias y no

monetarias. El reconocimiento inicial incluir tanto a las monetarias
como no monetarias medidas stas ltimas a su valor razonable,
sujeto a una prudente confiabilidad de que se recibirn las
subvenciones y la empresa cumplir las condiciones asociadas a su
disfrute. Las subvenciones no monetarias y sus activos relacionados
pueden ser medidos alternativamente por valores nominales
simblicos.

PAGOS BASADOS EN ACCIONES

La empresa reconocer los bienes o servicios recibidos o

adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones, en el
momento en que obtienen dichos bienes o reciben los servicios. En el
caso que no renan las condiciones para su reconocimiento como
activos se reconocern como gastos. Se reconocer un incremento en
el patrimonio neto si la transaccin con pagos basados en acciones se
liquida en instrumentos financieros de patrimonio de la misma
empresa, si dicha transaccin se liquida en efectivo, se reconocer
como pasivo.

CONTINGENCIAS

La contingencia es un activo o pasivo, surgida a raz de sucesos

pasados, cuya existencia quedar confirmada slo si llegan a ocurrir,
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o en su caso no ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no

estn enteramente bajo el control de la empresa.
Se considera como pasivo contingente, tambin, una obligacin
presente, surgida de sucesos pasados, pero no se ha reconocido
contablemente, porque: (i) no es probable que por la existencia de la
misma, y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos; o
(ii) el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente
confiabilidad.
La empresa debe abstenerse de reconocer cualquier activo o pasivo
de carcter contingente. No obstante, debe revelar la existencia de
los mismos.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los
mismos. Los ingresos asociados con una transaccin que implica la
prestacin de servicios se reconocern en funcin del estado de
realizacin de dicho contrato, siempre que el resultado del mismo
pueda ser estimado confiablemente.

DEFINICION DE SEGMENTOS

Las empresas cuyas acciones o instrumentos financieros se

encuentran inscritos en la bolsa, o que estn en proceso de
inscripcin, deben presentar en sus estados financieros informacin
sobre los segmentos de negocios y geogrficos que se consideren
importantes para ellas. Se entiende como segmentos de negocios
aquellos referidos a las lneas de productos o servicios y los
segmentos geogrficos los relacionados al lugar donde se localizan
los activos productivos o los mercados donde opera (o clientes).

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

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En los estados financieros consolidados se debe describir informacin

adicional a las notas ya enunciadas:
a) La relacin de subsidiarias que forman parte del grupo
consolidable indicando: nombre, pas de constitucin o
residencia, actividad econmica, la proporcin de inters en la
propiedad (porcentaje de participacin), indicando el importe de
activos, pasivos, patrimonio netos utilidad (prdida) neta.
b) La naturaleza de la relacin entre una matriz y subsidiaria
cuando la primera no posea, directa o indirectamente a travs
de subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto.
c) Las razones por las que la matriz no posee control sobre la
subsidiaria, a pesar de tener, directa o indirectamente a travs
de otras subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto
actual o potencial de la misma.
d) La fecha de presentacin de los estados financieros de la
subsidiaria, cuando hayan sido utilizados para elaborar los
estados financieros consolidados y contengan una fecha de
presentacin o sean de un perodo que no coincida con los
utilizados por la matriz, as como las razones para utilizar esa
fecha o este perodo diferentes.
e) La naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa
relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos
a la matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de
reembolsos de prstamos o anticipos.
Una matriz no estar obligada a elaborar estados financieros
consolidados, cuando cumpla con:
a) Dicha matriz es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas
minoritarios o con accionistas minoritarios, incluyendo a los
titulares de acciones sin derecho a voto, que han sido
informados de que la matriz no presentar estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello.
b) Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la matriz no
se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de
valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados regionales y locales).
c) La matriz no registra ni sta en proceso de registrar, sus
estados financieros en una comisin de valores u otra
organizacin reguladora, con el propsito de emitir algn tipo
de instrumentos en un mercado pblico.
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d) La matriz ltima o alguna de las matrices intermedias elaboran

estados financieros consolidados que estn disponibles para el
pblico y cumplen con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.

CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES

CONTABES,
CAMBIO
EN LAS POLITICAS
CONTABLES, Y CORRECCION DE
ERRORES

CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES

CONTABLES

La empresa revelar la naturaleza e importe de cualquier

cambio en una estimacin contable que haya producido efectos en el
ejercicio corriente, o que se espere vaya a producirlos en perodos
futuros, exceptundose de la revelacin de informacin del efecto en
perodos futuros s fuera impracticable determinarlo, en cuyo caso la
empresa revelar este hecho.

CAMBIO EN LAS POLITICAS CONTABLES Y CORRECCION DE

ERRORES

El cambio de una poltica contable se da en aplicacin, por

primera vez de una Norma o Interpretacin o responda a la voluntad
de la empresa de presentar estados financieros que suministren
informacin ms confiable y relevante. Se debe revelar por cambio de
polticas contables en aplicacin por primera vez de una Norma o
Interpretacin la siguiente informacin:
a) El ttulo de la Norma o Interpretacin.
b) S el cambio en la poltica contable se ha efectuado de acuerdo
con su disposicin transitoria as como una descripcin de la
misma, considerando los efectos que podra tener sobre
perodos futuros.
c) La naturaleza del cambio en la poltica contable.
d) El importe del ajuste para el perodo corriente y para cada
perodo anterior presentado.
e) El importe del ajuste al principio del perodo anterior ms
antiguo sobre el que se presente informacin.

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f) Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un perodo

anterior en particular, o para perodos anteriores presentados,
las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una
descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio
en la poltica.
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA
ESTADOS FINANCIEROS

FECHA DE LOS

Situaciones posteriores a la fecha del balance son eventos ocurridos

entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha de
autorizacin para su emisin. Se entiende por fecha de cierre de los
estados financieros, la de finalizacin del periodo al que se refieren
los estados financieros y por fecha de autorizacin para su
publicacin, la fecha en la que los estados financieros son aprobados
por el Directorio de la empresa u rgano equivalente.
CONCILIACION DE LAS NORMAS CONTABLES APLICADAS POR
LA
EMPRESA Y LAS NIIF
Las empresas que en sus estados financieros no haya aplicado una
nueva NIIF que habiendo sido emitida por el IASB todava no han
entrado en vigencia en el pas, debe revelar:
a) El ttulo de la Norma o Interpretacin y la naturaleza del cambio
en la poltica contable.
b) La fecha en la que sea obligatoria y a partir de la cual est
previsto aplicar la Norma o Interpretacin por primera vez.
c) Una explicacin del impacto estimado (cuantificado de ser el
caso), derivado de la aplicacin inicial de la misma sobre los
estados financieros de la empresa; o si el impacto fuera
desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una
declaracin al efecto.

NOTAS SELECCIONADAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEN

PERIODOS NTERMEDIOS
Las notas seleccionadas que acompaan a los estados financieros de
perodos intermedios, estn referidas a transacciones y otros eventos
de importancia, que proporcionen explicaciones y comentarios
adicionales relativos a los cambios en la situacin financiera y en los
resultados del perodo, obtenidos y producidos desde la fecha de los
estados financieros anuales hasta la fecha de la informacin
intermedia, as como la informacin acerca de los sucesos y
transacciones que resulten significativas del ltimo perodo
intermedio.
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2.- NOTAS DE CARCTER ESPECFICO

DENOMINACION DE TITULO Y CUENTAS

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:

a) Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos.
b) Depsitos de ahorro.
c) Depsitos a plazo.
d) Otras inversiones equivalentes de efectivo.

OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS

Se debe revelar para cada clase de instrumento financiero

(distinguiendo entre aquellos cuyo valor razonable no se puede medir
confiablemente y los restantes) la siguiente informacin:
a) Clase de instrumento financiero.
b) Importe en libros por clase y valor razonable, de ser el caso
(excepto para subsidiarias y asociadas).
c) Ingresos financieros por distribuciones recibidas durante el
perodo.
d) Las prdidas por deterioro de valor reconocidas en el perodo
como gastos financieros.
INVERSIONES EN EMPRESAS

RELACIONADAS

Se debe mostrar separadamente, por clase de instrumentos

financieros que sea significativa (distinguiendo entre las
correspondientes a la matriz, subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos), lo siguiente:
a) Nombre de la empresa.
b) Clase de instrumento financiero.
c) Importe al cual se encuentra valorizado a la fecha de estado de
situacin financiera (segn sea aplicable): valor razonable,
costo amortizado, valor de participacin, costo.
d) Participacin en el capital de la empresa relacionada.
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CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin
corriente y no corriente, se debe mostrar tambin en forma
comparativa informacin relativa a la estimacin de cobranza dudosa
por cada clase de cuentas por cobrar

OTRAS CUENTAS POR COBRAR A

PARTES RELACIONADAS

Se debe mostrar en cuadro comparativo segn las categoras,

desdoblado en fraccin corriente y no corriente. Por otro lado, para
cada clase de activo financiero significativo, se incluir una
conciliacin de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa.
OTRAS CUENNTAS POR COBRAR

Se debe revelar la naturaleza y condiciones de las partidas que

conforman esta cuenta y mostrar, separadamente informacin
relativa a otras cuentas por cobrar, desdoblados en fraccin corriente
y no corriente. Se debe tener en cuenta que, por aquellos fondos que
se encuentren sujetos a restriccin (efectivo o equivalentes de
efectivo), se indicar el importe de los fondos no disponibles, que
pueden estar dispuestos para actividades de operacin o para el pago
de operaciones de inversin o financiacin, sealando las
restricciones sobre el uso de tales importes.
Tambin, para cada clase de activo financiero significativo, se incluir
una conciliacin de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa.

INVENTARIOS
Se debe revelar en fraccin corriente y no corriente, de ser el caso, lo
siguiente:
a) El valor en libros total de las existencias, y los importes
parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la
empresa.
b) El valor en libros de las existencias que se contabilicen por su
valor razonable menos los costos de venta.

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c) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin

de las rebajas de valor que resulte de un incremento en el valor
neto de realizacin.
d) El valor en libros de las existencias prendadas en garanta del
cumplimiento de obligaciones, as como los plazos y
condiciones de tales obligaciones.

ACTIVOS BIOLOGICOS

Se debe mostrar por cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo

los activos biolgicos registrados a valor razonable de aquellos
medidos al costo. En aquellos casos de activos biolgicos que se
encuentren prendados en garanta de deudas, debe revelarse el valor
en libros de los mismos.

DEPRECIACION Y DETERIORO
BIOLOGICOS

ACUMULADOS DE LOS ACTIVOS

Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la

depreciacin y deterioro acumulados segn el grupo de activos
biolgicos medidos al costo.

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA

Se debe revelar respecto de los activos no corrientes o grupo

enajenable clasificados como mantenidos para la venta, inclusive de
aquellos vendidos durante el ejercicio.
GASTOS CONTRATADOS POR

ANTICIPADO

Se debe mostrar separadamente el importe de los alquileres, seguros

y otros gastos contratados por anticipado.

OTROS ACTIVOS

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Se debe revelar la naturaleza y condiciones de las partidas que

conforman esta cuenta y mostrar, separadamente informacin
relativa a estos activos, desdoblados en fraccin corriente y no
corriente.

IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES

Debe mostrarse, en forma separada, los principales componentes del

gasto (ingreso) tributario.

PROPIEDADES,PLANTA Y EQUIPO

Se debe mostrar en un cuadro comparativo:

a) Saldos iniciales.
b) Adiciones por adquisiciones, combinaciones de negocios,
revaluaciones.
c) Reducciones por retiros: ventas, activos clasificados como
mantenidos para la venta o disposiciones por otra va, y las
resultantes por efecto de las revaluaciones.
d) Diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de
estados financieros desde la moneda funcional a una moneda
de presentacin diferente (incluyendo las diferencias de
conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentacin de la empresa que informa).
e) Otros cambios por adiciones o deducciones.
f) Saldos finales.

DEPRECIACION Y DETERIORO ACUMUADOS DE

PROPIEDADES,PLANTA Y EQUIPO

Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la

depreciacin y deterioro acumulados segn la clase de propiedades,
planta y equipo.

ACTIVOS INTANGIBLES
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Se debe mostrar en un cuadro comparativo por clase de activos

intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan generado
internamente y los dems; la conciliacin del importe del activo al
inicio y al final del periodo

AMORTIZACION Y DETERIORO
INTANGIBLES

ACUMULADOS DE ACTIVOS

OBLIGACIONES FINANCIERAS

Se debe revelar la naturaleza de los prstamos o financiamiento, as

como incluir separadamente y en columnas, informacin relativa a los
prstamos recibidos, instrumentos financieros de deuda colocados
por oferta pblica y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en
fraccin corriente y no corriente

OTRAS CUENTAS POR PAGAR A RELACIONADAS

Se debe revelar separadamente segn las categoras,

desdoblados en fraccin corriente y no corriente

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Se revelara separadamente la informacin que sea relevante,

indicando de ser el caso los importes vencidos y dentro del plazo de
vencimiento:
a) Tributos por pagar.
b) Obligaciones sociales.
c) Remuneraciones y participaciones por pagar (con excepcin del
personal clave).
d) Anticipos de clientes.
e) Garantas recibidas.
f) Dividendos por pagar.
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g) Intereses por pagar.

h) Cuentas por pagar diversas.
Para las otras cuentas por pagar a largo plazo, valorizadas al costo
amortizado, se revelar los importes de los ingresos y gastos por
intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva).

INGRESOS DIFERIDOS
Se debe revelar la naturaleza, descripcin, perodo cubierto,
condiciones e importe de cada uno de los ingresos diferidos.

ACCIONES DE INVERSION
Se debe revelar respecto a las acciones de inversin la
siguiente informacin.

NOTAS A LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificables o no, que forman parte integrante de todos
y cada uno de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellos para una correcta
interpretacin.

CONTENIDO

ALCANCE

Son revelaciones
aplicables a saldos de
transacciones u otros
eventos significativos, que
deben observarse para
preparar y presentar los
estados financieros cuando
correspondan.

Notas de carcter general

a) Nota inicial de identificacin de la
empresa y su actividad econmica

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b)
Declaracin
sobre
cumplimiento
de
las
oficializadas en el Per

el
NIC

c) Notas sobre las polticas

contables utilizadas por la empresa
Notas de carcter especfico por
las partidas presentadas en los
EE.FF.
Otras notas de carcter
financiero o no financiero
requeridas por las normas, y
aquellas que a juicio del directorio y
de la gerencia de la empresa se
consideren necesarias para un
adecuado entendimiento de la
situacin financiera y el resultado
econmico.

2. APLICACIN PRCTICA DEL REGLAMENTO DE

INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA
PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Pgina 69

Bibliografa

.-Reglamento de Informacin Financiera CONASEV

.- Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera CONASEV
.-Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Pgina 70