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IRC

IMPOSTO SOBRE O
RENDIMENTO DAS
PESSOAS COLECTIVAS
(IRC)

IRC

OBJECTIVO
Descrever, interpretar e
aplicar os conceitos afectos
ao imposto sobre o
rendimento das pessoas
colectivas (IRC).

IRC

ndice
1. INTRODUO
1.1 Aprovao e caractersticas do IRC
1.2 Formas de tributao
1.3 Mecnica do imposto
2. INCIDNCIA
2.1 Pressupostos do imposto
2.2 Sujeitos passivos
2.3 Base do imposto
2.4 mbito espacial do imposto

IRC

2.5 Domicilio fiscal


2.6 Regime de transparncia fiscal
2.7 Perodo de tributao
3. ISENES
3.1 Isenes
3.2 Consequncias dos regimes de iseno
4. DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
4.1 Definio da matria colectvel

IRC

4.1.1 Mtodos de determinao


4.1.2 Pessoas colectivas que no exeram a
ttulo principal
4.2 Pessoas colectivas que exeram a ttulo
principal
4.2.1 Regras gerais
4.2.2Valorimetria das existncias
4.2.3 Depreciaes e amortizaes
4.2.4 Imparidades

IRC

4.2.5 Regime de outros encargos


4.2.6 Regime das mais valias e menos valias
4.2.7 Atenuao da dupla tributao
econmica
4.2.8 Dedues ao lucro tributvel
4.2.9 Regime simplificado de determinao
do Lucro Tributvel

IRC

5. LIQUIDAES E PAGAMENTO DE IRC


5.1 Liquidao do IRC
5.1.1 Taxas de IRC
5.1.2 Dedues colecta
5.1.3 Derrama
5.1.4 Reteno na fonte

IRC

5.2 Pagamento de IRC


5.2.1 Pagamentos por conta
5.2.2 Reembolso de IRC

1.1 Aprovao do CIRC


Decreto-Lei n442-B/88, de 30.11
IRC

ltima verso:

Decreto-Lei n259/2009, de 13.07


alterado pela

Lei 3-B/2010, de 28.04

1.1 Caractersticas do IRC

IRC

O IRC incide sobre os rendimentos


obtidos pelas pessoas colectivas.
-Imposto directo: incide directamente sobre os
rendimentos obtidos
-Imposto peridico: tributa situaes ou actividades
que duram no tempo, dando origem a liquidaes
peridicas.
-Imposto proporcional taxa nica: colecta de
imposto proporcional matria colectvel

1.2 Formas de Tributao


Lei da Reforma Fiscal
IRC

Lei n.30-G/2000, de 29.12

Regime Geral
(de acordo com o princpio da tributao dos rendimentos reais)

Regime Simplificado
(de acordo com o princpio da tributao dos rendimentos presumidos)

IRC

Incidncia
Real ou
Pessoal

Determina
o da Matria
Colectvel

Taxa

Liquidao

1.2 Mecnica do Imposto


de
Regime Geral Declarao
Rendimentos Clculo do IRC
Contabilidade
Res. Contabilstico (LC ouPC)

Mod. 22

Variaes Patrimoniais
Positivas e Negativas
Correces Fiscais (CF)
Lucro Tributvel (LT)

Quadro 07
Apuramento
LT / PF

Deduo dos Prejuzos Fiscais


Anteriores (Pfa) e/ou
Benefcios Ficais (BF)
Matria Colectvel (MC)

Quadro 09
Apuramento
MC

Taxa (T)
Colecta (C)
Dedues Colecta (DC)
Retenes na Fonte (RF)
Pagamentos por Conta (PC)
IRC a pagar ou recuperar

Quadro 09
Clculo do
Imposto

LT=LC +/- CF

MC=LT(BF+Pfa)

C=MCxT
IRC=C(DC+RF+PC)

Incidncia
Real ou
Pessoal

1.3 Mecnica do Imposto


Regime Simplificado Clculo do IRC
Contabilidade (Vol. Proveitos)
Lucro Presumido (LP)

IRC

Apl.de Indicadores ou, na ausncia deles


Aplicao de Coeficientes ao Valor das Vendas
Determina
o da Matria
Colectvel

Taxa

Liquidao

LT= LP x Coef.

Lucro Tributvel (LT)


Deduo dos Prejuzos Fiscais Anteriores ao
inicio da Apl. Do Regime (Pfa): Nunca
podendo LT<6.250,00
Matria Colectvel (MC)
Taxa (T) 20%
Colecta (C)
Retenes na Fonte (RF)
Pagamentos por Conta (PC)
IRC a pagar: mnimo 1.250,00 (6.250 x 20%)

MC=LT-(Pfa)

C=MCxT
IRC=C(RF+PC)

2.1 Pressupostos do
Imposto

IRC

Artigo 1.
O imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC)
incide sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando
provenientes de actos ilcitos, no perodo de tributao,
pelos respectivos sujeitos passivos, nos termos deste Cdigo.
SUBJECTIVO: titulares do rendimento
Conjugao
Simultnea

OBJECTIVO: obteno do rendimento


TEMPORAL: perodo de tributao

2.2 Sujeitos Passivos


Artigo 2.

IRC

Pessoa ou entidade sobre quem susceptvel de recair o


dever de cumprir uma obrigao de natureza tributria.
ENTIDADES RESIDENTES
(com sede ou direco efectiva em territrio portugus)

Com personalidade jurdica

Sem personalidade jurdica

(Soc. Comerciais, Soc. Civis sobre


forma comercial, Cooperativas,
Empresas Pblicas, Outras)

(Heranas jacentes, Assoc. e Soc.


Civis sem pers. jurdica e Soc. sem
registo definitivo)

ENTIDADES NO RESIDENTES
(com sede ou direco efectiva em territrio estrangeiro)

2.2 Base do Imposto (art. 3)


(incidncia real ou objectiva)

IRC

SUJEITOS
PASSIVOS

BASE DO
IMPOSTO
Exeram a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola

RESIDENTES
No exeram a ttulo principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola
Com estabelecimento estvel
NO RESIDENTES

Sem estabelecimento estvel, ou com


rendimentos que no lhe sejam
imputveis.

Lucro
Rendimento
Global

Lucro
Rendimento
(Cat. IRS)

2.2 mbito espacial do


Imposto (art. 4)

IRC

Aplicao da Lei no Espao


PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE
As leis tributrias de um Estado so as nicas que se aplicam no territrio desses
Estado e s se aplicam nesse territrio

Territorialidade Real

Territorialidade Pessoal

Elementos reais ou objectivos


(localizao dos bens ou
rendimentos)

Elementos pessoais ou subjectivos


(residncia, domiclio)

2.2 mbito espacial do


Imposto (art. 4)

IRC

Elementos de conexo da territorialidade do


rendimento
De carcter real

De carcter pessoal

Origem ou fonte de rendimentos


(elemento de conexo relevante)

nacionalidade / residncia

A tributao deve-se fazer


no Estado donde os
rendimentos so
provenientes

Elemento
no
relevante

Residentes so
sujeitos a imposto
por obrigao real e
ilimitada

2.2 mbito espacial do


Imposto (art. 4)
MODELO COMUM DE TRIBUTAO
NATUREZA DA
OBRIGAO

IRC

SUJEITOS
PASSIVOS

Residentes

No Residentes

MBITO DA
SUJEIO

Obrigao
pessoal ou
ilimitada

O IRC incide sobre a


totalidade dos rendimentos
incluindo os obtidos fora do
territrio portugus

Obrigao
real ou
limitada

O IRC incide apenas sobre


os rendimentos obtidos em
territrio portugus

2.2 mbito espacial do


Imposto (art. 4)

IRC

RENDIMENTOS CONSIDERADOS COMO


OBTIDOS EM TERRITRIO NACIONAL
Provenientes de:
-Imveis situados em territrio portugus, incluindo os ganhos
resultantes da sua transmisso onerosa;
- transmisso onerosa de participaes de capital e outros
valores mobilirios
Imputveis a estabelecimento estvel em territrio nacional
Derivados do exerccio de actividades de profissionais de
espectculos ou desportivas

2.5 Domiclio Fiscal

IRC

Domiclio Fiscal
RESIDENTES

NO RESIDENTES

Coincide com o domicilio social


da pessoa colectiva, seja ela o
local da sede ou da direco
efectiva.

Com estabelecimento estvel


- O prprio
Sem estabelecimento estvel
- O representante (art. 126)

2.6 Estabelecimento Estvel


(art. 5)

IRC

Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida uma


actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
(desde que situados em territrio portugus)
Incluem-se:
Local de direco
Sucursal
Escritrio
Fabrica
Oficina
()
Permite apurar se uma entidade deve ou no ser tributada em
Portugal, bem como a repartio de finanas competente onde
deve cumprir as suas obrigaes fiscais.

2.6 Regime de transparncia


fiscal (art. 6)
-Neutralidade Fiscal
- Combate Evaso Fiscal
-- Eliminao da Dupla Tributao

IRC

OBJECTIVOS

-Sociedades
- Agrupamentos

OBRIGATORIEDADE
DO REGIME
IMPUTAO AOS
SCIOS /
MEMBROS

Matria
Colectvel

Acrescer / Deduzir
ao LT na L205/L227
do Q7 da DM 22

Lucro / Prejuzo

-Soc. Civis s/ forma comercial


- Soc. Profissionais
- Soc. Simples Adm. de Bens
ACE e AEIE

2.7 Perodo de
Tributao(art. 8)

IRC

REGRA: O IRC devido por cada exerccio


econmico, que coincidir com o ano civil.
EXCEPES:
-As entidades no residentes
- Rendimentos no imputveis a estabelecimento
estvel
-Mediante autorizao do Ministro das Finanas
- Perodo inferior ou superior nos casos previstos no
art. 8..

3. No Incidncia / Iseno

IRC

A no incidncia ocorre nas hipteses em que no se


verificam as condies de facto previstas na lei tributaria
como fundamento de imposio, de modo que no chega a
surgir contra o contribuinte a obrigao tributaria."
"A iseno, ao contrario, pressupe a incidncia: o favor
legal pelo qual o contribuinte, que se encontra na situao
de ter de pagar um tributo na forma da lei tributaria,
entretanto dispensado desse pagamento por uma
disposio expressa na lei, ditada par considerao de
convenincia social ou econmica e relacionada seja com a
prpria pessoa do contribuinte (iseno subjectiva), seja com
a natureza dos bens ou das operaes sujeitas a tributao
(iseno objectiva)."

3.1 Isenes
Para alem dos benefcios fiscais previstos no EBF, esto consagradas no
CIRC, as seguintes isenes:

IRC

- O Estado, as Regies Autnomas e Autarquias, instituies de


Segurana Social e Previdncia (iseno automtica) (artigo 9.)
- Pessoas colectivas de utilidade publica administrativa, IPSS e pessoas
colectivas de Mera utilidade publica (iseno definida per despacho)
(artigo 10.)
-Associaes legalmente constitudas para a exerccio de actividades
culturais, recreativas e desportivas (artigo 11.)
-As sociedades a que seja aplicvel o regime de transparncia fiscal
(artigo 12.) Salvo quanto as tributaes autnomas
-Lucros realizados por entidades no residentes provenientes da
explorao de navios e aeronaves (artigo 13.)

3.2 Consequncias dos


Regimes de Iseno
O Reporte de Prejuzos [art. 52 n 5]
Havendo iseno parcial ou reduo de IRC, o contribuinte no pode fazer
reflectir na determinao do LT da actividade no isenta, os prejuzos apuradas
na actividade abrangida pelo beneficio.

IRC

Reg. Especial de Tributao dos Grupos de Soc. [art. 69 n.3 e 4]


Se houver alguma sociedade em relao qual se verifique uma iseno total ou
parcial, j no possvel a opo pelo regime especial de tributao dos grupos
de sociedades, a menos que a sociedade renuncie ao beneficio [art. 14 n8
EBF]. Fica, no entanto, excluda esta possibilidade se o beneficio for automtico.

Obrigaes Contabilsticas [art. 17 n. 3 al. b)]


As entidades residentes, tributadas pelo lucro, devem organizar a contabilidade
de modo a que os resultados das operaes e variaes patrimoniais sujeitas ao
regime geral do IRC possam claramente distinguir-se das restantes. O
cumprimento da obrigao de dispor de contabilidade funciona, muitas vezes,
coma condio da prpria iseno [Ex.: art. 11 n. 2 al. b)].

Definio da Matria
Colectvel (art. 15)
ENTIDADES
RESIDENTES

IRC

no

NO RESIDENTES

Exerce a titulo principal


a actividade comercial,
Industrial ou agrcola?

sim

sim

Com estabelecimento
estvel?

Rendimento Global (IRS)


(art. 53)

Lucro Tributvel
(art. 17, 55 ou 58)

(-) Custos Comuns


(art. 54)

(-) Prejuzos Fiscais


(art. 52)

(-) Benefcios Fiscais

(-) Benefcios Fiscais


(=) Matria Colectvel

no

Rendimento (Regras IRS)


(art. 56)

4.1.1 Mtodos da
Determinao da Matria
Colectvel

IRC

REGRA

MTODO

Geral

Com base na declarao de rendimentos

Supletiva

Pela DGCI (na falta de declarao)

Excepcional Por mtodos indirectos (art. 87 a 89. da


LGT)

4.1.2 Pessoas colectivas e outras


entidades que no exeram a ttulo
principal actividade comercial,
industrial ou agrcola

IRC

MATRIA COLECTVEL:
Rendimento global
(determinado nos termos do artigo 53. CIRC)
Custos comuns e outros imputveis aos rendimentos
sujeitos e no isentos,
(nos termos do art. 54. CIRC)
Benefcios fiscais
(eventualmente existentes que consistam em dedues
naquele rendimento)

IRC

Associao
Recreativa

0 "Clube Amantes da Boa Vida uma associao recreativa e de lazer,


onde se praticam algumas modalidades desportivas nomeadamente
ginstica, danas de salo, artes marciais.

IRC

Possui nas suas instalaes um pequeno bar que explora.


No ano de 2005 obteve os rendimentos a suportou os custos que a
seguir se discriminam:
Rendimentos Brutos:
Ginstica: 25.000
Danas de Salo: 30.000
Artes Marciais: 5.500
Outras Act. Desportivas: 15.000
Bar: 12.000

Custos especficos:
Custo das Act. Desportivas: 65.000
Custo do Bar: 9.000
Custos Comuns: 7.000

Determine a Matria Colectvel de IRC e a montante de imposto a pagar.

-A entidade a sujeito passivo do imposto par force no disposto no art.


20 n. 1 al. a) do CIRC.

IRC

- O IRC incide sobre o rendimento global, correspondente soma


algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para
efeitos de IRS al. b) n. 1 art. 3) do CIRC.
- Esto isentos de IRC os rendimentos directamente derivados do
exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas (n. 1 art.
11 do CIRC), pelo que os rendimentos da ginstica, danas de salo,
artes marciais e outras actividades desportivas esto isentas.
-No entanto, os rendimentos do bar no esto isentos por forca do art.
11 n. 3.
- Determinao do rendimento global soma algbrica dos
rendimentos lquidos das diversas categorias art. 53 n. 1 do CIRC

Rendimento Bruto do Bar


Custos do Bar
Rendimento Lquido
Custos Comuns
Matria Colectvel de IRC

12.000,00
9.000,00
3.000,00
-960,00 (a)
2.040,00

(a):
87.500 ------------------------------- 7.000
12.000 ------------------------------- x

IRC

X = 960,00 [al. B) n.1 + n.2 art. 49

-Se eventualmente os rendimentos brutos do bar no excedessem os


7.481,97 , esses rendimentos estariam isentos nos termos do n.1
art.54 do EBF.
-A taxa a aplicar ser de 20% de harmonia com o disposto no n.5 art.
87 do CIRC.
-Imposto a pagar: 2.040,00 x 20% = 408,00

IRC

CLUBE
DESPORTIVO

IRC

O clube de futebol, o s da Bola", desenvolve a sua actividade


desportiva possuindo para o efeito um campo de futebol onde jogam e
treinam diversas equipas de futebol juvenil e infantil (desporto amador).
Paralelamente esta actividade obtm receitas de um pequeno bar que
explora directamente, publicidade no campo de futebol e aluguer de
espao para colocao de antenas de telemveis. Comeou ainda a
funcionar no ano de 2005, durante os fins de semana, uma sala de bingo.
Dado o interesse do trabalho comunitrio desenvolvido recebeu ainda da
Cmara Municipal, da sua rea, um subsidio de apoio equipa de
futebol, bem como diversos donativos.
Os valores evidenciados pela contabilidade relativamente as ano de 2010
foram:

IRC

Receitas: (em euros)


Actividade desportiva
Receitas do Bingo
Publicidade
Bar
Donativos
Aluguer espao
Subsdios

123.732,23
4.763,52
5.985,57
17.507,81
2.373,00
14.963,94
24.939,89

Custos: (em euros)


Actividade desportiva
Bingo
Bar

129.432,78
4.129,31
12.545,56

Pretende-se:
- Clculo do IRC, a pagar ou a recuperar;
- Clculo dos "Pag. por Conta" a efectuar durante o ano de 2010.

IRC

Sujeito passivo do imposto por fora no disposto no al. a) n. 1 art. 2


do CIRC.
O IRC incide sobre o rendimento global, correspondente a soma
algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para
efeitos de IRS art. 3 n.1 al. b)do CIRC.
Esto isentos de IRC, os rendimentos directamente derivados do
exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas (n.1 art.
11 do CIRC), e esto excludos da incidncia os donativos (al. b) n. 1
art. 3). Assim, apenas os rendimentos da actividade desportiva esto
isentos.
No entanto, os rendimentos da publicidade, do bar e aluguer de espao
das antenas no esto isentos por forca do n. 3 do referido art. 11.
Relativamente aos subsdios os mesmos so considerados rendimentos
no sujeitos a IRC, nos termos do n.3 art. 54 do CIRC.
Determinao do rendimento global Soma algbrica dos rendimentos
lquidos das diversas categorias (n. 1 art. 53 do CIRC)

Act. Desportiva
Publicidade
Rend. Bruto
Ded. Especfica

Isento
5.985,57
5.985,57 Rend. Lquido Cat. B

IRC

Bar

Rend. Bruto
Ded. Especfica

17.507,81
-

12.545,56
4.962,25 Rend. Lquido Cat. B

Aluguer

Rend. Bruto
Ded. Especfica

14.963,94
14.963,94 Rend. Lquido Cat. F

Bingo

Rend. Bruto
Ded. Especfica

4.763,52
-

4.129,31
634,21 Rend. Lquido Cat. G

RENDIMENTO GLOBAL

26.545,97

IRC

Uma vez que estamos em presena de um clube desportiva, h Lugar ao


beneficio previsto no art. 54 n. 2 do EBF.
"as importncias investidas pelos clubes desportivos em novas infraestruturas ou por ele despendidas em actividades desportivas de
recreao e no desporto de rendimento, no provenientes de subsdios,
podem ser deduzidas ao rendimento global ate ao limite de 90% da
soma algbrica dos rendimentos lquidos previstos no n. 3 do art. 11
do CIRC, sendo o eventual excesso deduzido at ao final do segundo
exerccio seguinte ao do investimento".

Assim Teremos:

IRC

Rendimento Global
26.545,97
Benefcio Fiscal (art. 54 EBF) 23.891,37 (*)
Matria colectvel
2.654,60
(*)
Custos em actividades desportivas no provenientes de
subsdios (129.432,78 24.939,89= 104.492,89)
Deduzidos com limite de
(26.545,97 x 90% = 23.891,37)
Assim, deduzir at concorrncia, podendo o excesso ser
deduzido at ao final do 2 exerccio seguinte ao
investimento.

A taxa a aplicar ser de 20% de harmonia com o disposto


no n 5 art. 87 do CIRC.

IRC

Imposto a pagar: 2.654,60 x 20% = 530,92


No h lugar a Pagamentos por Conta , uma vez que no
exerce a ttulo principal uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola (n 1 art. 104 do CIRC a
contrrio)
Comparando o exerccio anterior (colectividades de cultura
e recreio) e o presente exerccio (clube desportivo), qual
que acha que sai mais beneficiado?
R: O clube desportivo por fora do art. 54 n. 2 EBF

4.2 Pessoas colectivas e outras entidades


que exeram a ttulo principal act.
comercial, industrial ou agrcola

Matria Colectvel:

IRC

Lucro Tributvel
(determinado nos termos dos artigos 17 e seguintes)
Prejuzos Fiscais
(nos termos do art. 52)
Benefcios Fiscais
(eventualmente existentes que consistam em dedues
naquele lucro)

4.2 Pessoas colectivas e outra entidades que


exeram a ttulo principal a act. comercial,
industrial ou agrcola

IRC

Regras Gerais
Artigo 17
Artigo 18
Artigo 19
Artigo 20
Artigo 21
Artigo 22
Artigo 23
Artigo 24
Artigo 25

Determinao do lucro tributvel


Periodizao do lucro tributvel
Obras de carcter plurianual
Proveitos e ganhos
Variaes patrimoniais positivas
Subsdios no destinados explorao
Custos e perdas
Variaes patrimoniais negativas
Relocao financeira e venda com locao
de retoma

4.2.1 REGRAS GERAIS

DETERMINAO DO LUCRO TRIBUTVEL


(art. 17)

IRC

Q 7 DM 22

Resultado contabilstico (art. 17 n3)


+ Variaes patrimoniais positivas (art. 21.)
-Variaes patrimoniais negativas (art. 24.)
+ custos e perdas no aceites fiscalmente
-Proveitos e ganhos no aceites fiscalmente
= LUCRO TRIBUTVEL

IRC

IRC

IRC

4.2.1 REGRAS GERAIS


PERIODIZAO DO LUCRO TRIBUTVEL
(art. 18)

Princpio da Especializao Econmica dos Exerccios

IRC

Custos e Proveitos de exerccios anteriores


(6881 e 7881 do SNC)

Sim
Aceites no exerccio em
que foram contabilizados

So
imprevisveis ou
manifestamente
desconhecidos

No
No aceites no exerccio que
foram contabilizados, mas
sim no exerccio a que dizem
respeito (correces dos
servios de fiscalizao)

4.2.1 REGRAS GERAIS


OBRAS DE CARCTER PLURIANUAL
(art. 18 N.5 + art. 19)

IRC

A determinao de resultados em relao a obras cujo ciclo


de produo ou de construo seja superior a um ano,
poder ser efectuada segundo o seguinte critrio:

CRITRIO DA PERCENTAGEM DE
ACABAMENTO (art. 19)

4.2.1 REGRAS GERAIS


OBRAS DE CARCTER PLURIANUAL
( art. 19)

IRC

CRITRIO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO (art. 19 )

Grau de acabamento =

custos incorridos
custos incorridos + custos estimados para concluir

Mtodo obrigatrio para todas as obras de carcter plurianual!

x 100

Obras de carcter plurianual (exemplo)

IRC

Uma empresa a que foi adjudicada uma obra em regime


de empreitada em 20.11.2010 para a instalao de um
equipamento pelo valor da venda de 45.000 e Custos
Totais Estimados de 25.000 no final do ano 2010
apresentava os seguintes registos contabilsticos:
Custos incorridos: 15.000
Facturao emitida: 31.500

Grau de acabamento: 15.000/25.000 = 60%


Percentagem de facturao: 31.500/45.000 = 70%

Obras de carcter plurianual (exemplo)


Grau de acabamento: 60%
Percentagem de facturao: 70%

Proveitos do Exerccio

70%> 60%
45.000 x 60% = 27.000

IRC

Aplicao do n. 10 da circular 5/90 de 17.01.90


(custos de garantia)
Para fazer face aos custos a suportar durante o
perodo de garantia poder considerar-se como
receita antecipada uma quantia correspondente a
5% dos valores considerados como proveitos
relativamente quela obra.
27.000 (27.000 x 5%) = 25.650

Custos do Exerccio

25.000 x 60% = 15.000

Resultado do Exerccio

25.650 - 15.000 = 10.650

Acrscimo e
Diferimentos

Garantia: 27.000,0 25.650,0 = 1.350,0


Facturado no executado: 31.500,0 27.000,0 = 4.500,0
Proveitos diferidos = 5.850,0

IRC

OBRAS DE CARCTER
PLURIANUAL

EXERCCIO N 3
A sociedade S Constri, Lda. formalizou, na
qualidades de empreiteiro, a construo de um edifcio no
valor total de 1.2000.000,00, cujo custo total estimado
de 700.000,00.

IRC

Considerando a seguinte informao (em Euros):


Ano n

Ano n + 1

Ano n +2

Custos acumulados

245.000,00

546.000,00

7000.000,00

Facturao acumulada

480.000,00

540.000,00

1.200.000,0

 Quais os resultados a reconhecer em cada um dos anos, pela referida


sociedade, considerando o mtodo percentagem de acabamento?

EXERCCIO N 4
CRITRIO DA PERCENTAGEM DE ACABAMENTO
Em cada exerccio a parte dos custos e proveitos a incluir no resultado
depende da relao entre a percentagem de facturao e o grau de
acabamento.

IRC

% de facturao = Montante facturado no exerccio sem reviso de preos


Preo inicial estabelecido para a obra
% de facturao =

Custos incorporados
Custos incorporados + custos estimados p/ concluso
Ano n

Grau de acabamento

% de Facturao

x 100

Ano n+1

245.000
= 35%
245.000 + 455.000

480.000
1.200.000

= 40%

x 100

Ano n+2

546.000
546.000 + 154.000

= 78%

700.000
700.000

= 100%

540.000
1.200.000

= 45%

1.200.000
1.200.000

= 100%

Facilmente se verificou que o resultado da empreitada de 500.00,00.


O problema que se coloca distribu-lo pelos anos n, n+1, n+2 respeitando o
Princpio da Especializao dos Exerccios.

4.2.1 REGRAS GERAIS

IRC

MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL


(art. 18 n.8 CIRC)

Os rendimentos e gastos, assim como quaisquer outras


variaes patrimoniais, relevados na contabilidade em
consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia
patrimonial no concorrem para a determinao do lucro
tributvel, devendo os rendimentos provenientes dos lucros
distribudos ser imputados ao perodo de tributao em que
se adquire o direito aos mesmos.

4.2.1 REGRAS GERAIS


RENDIMENTOS
(art. 20 CIRC)

IRC

Consideram-se rendimentos os resultantes de operaes de


qualquer natureza, em consequncia de uma aco normal ou
ocasional, bsica ou meramente acessria, nomeadamente:
a) Os relativos a vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus e
abatimentos, comisses e corretagens;
b) Rendimentos de imveis;
c) De natureza financeira, tais como juros, dividendos, descontos, gios,
transferncias, diferenas de cmbio, prmios de emisso de obrigaes e os
resultantes da aplicao do mtodo do juro efectivo aos instrumentos
financeiros valorizados pelo custo amortizado;
d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos;
e) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico;
f) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos
financeiros;
g) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em activos biolgicos
consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais;
h) Mais-valias realizadas;
i) Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for;
j) Subsdios explorao.

4.2.1 REGRAS GERAIS


VARIAES PATRIMONIAIS POSITIVAS
(art. 21 CIRC)

IRC

Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as


variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado
lquido do perodo de tributao, excepto:
a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, as
coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital, bem
como outras variaes patrimoniais positivas que decorram de operaes sobre
instrumentos de capital prprio da entidade emitente, incluindo as que
resultem da atribuio de instrumentos financeiros derivados que devam ser
reconhecidos como instrumentos de capital prprio;
b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade,
incluindo as reservas de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal;
c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas do associado ao associante,
no mbito da associao em participao e da associao quota;
d) As relativas a impostos sobre o rendimento.
EXEMPLO: Alienao de aces e quotas prprias no exerccio [L202 Q7 da DM 22]

4.2.1 REGRAS GERAIS


SUBSDIOS RELAC. COM ACTIVOS NO CORRENTES
(art. 22 CIRC)
Subsdio

IRC

No destinado Explorao
[art.22]
Para elementos no
amortizveis

Alienveis

No Alienveis

Includo no
lucro
tributvel
durante 10
anos

Includo no lucro
tributvel em
fraces iguais
durante o
perodo de no
alienao

Destinado Explorao
[art.20 n.1 al. j)]
Para elementos
amortizveis

Includo no lucro
tributvel
durante o
perodo de vida
til, conforme as
amortizaes

Proveito a incluir
no RL do ano em
que recebido

4.2.1 REGRAS GERAIS


SUBSDIOS RELAC. COM ACTIVOS NO CORRENTES
(art. 22 CIRC)

IRC

Exemplo:
Uma empresa com sede em territrio portugus que fabrica
mobilirio de escritrio adquiriu em 31.12.2010 uma mquina
por 30.000 . Para este equipamento foi atribudo um subsdio a
fundo perdido no valor de 20.000 .
- O equipamento entrou em funcionamento no ano n+1.
- A empresa utiliza o mtodo das quotas constantes.
-A taxa de reintegrao de 20% [DR 25/2009]
Qual a parte do Subsdio a incluir no Lucro Tributvel?

4.2.1 REGRAS GERAIS


SUBSDIOS RELAC. COM ACTIVOS NO CORRENTES
(art. 22 CIRC)

IRC

Exemplo:
Uma empresa com sede em territrio portugus que fabrica
mobilirio de escritrio adquiriu em 31.12.2010 uma mquina
por 30.000 . Para este equipamento foi atribudo um subsdio a
fundo perdido no valor de 20.000 .
- O equipamento entrou em funcionamento no ano n+1.
- A empresa utiliza o mtodo das quotas constantes.
-A taxa de reintegrao de 20% [DR 2/90]
Qual a parte do Subsdio a incluir no Lucro Tributvel?

4.2.1 REGRAS GERAIS


SUBSDIOS RELAC. COM ACTIVOS NO CORRENTES
(art. 22 CIRC)

IRC

Exemplo:
A empresa Venha Mais Um, Lda recebeu, em 2010, um
subsdio para a criao de 3 postos de trabalho no montante de
20.000, com a condio de manter esses postos de trabalho
durante 4 anos.

Qual a parte do Subsdio a incluir no Lucro Tributvel?

IRC

4.2.1 REGRAS GERAIS


SUBSDIOS RELAC. COM ACTIVOS NO CORRENTES
(art. 22 CIRC)

EXERCCIO #1

4.2.1 REGRAS GERAIS


GASTOS
(art. 23 CIRC)

IRC

Critrio da indispensabilidade:
- Os relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou
servios
- Os relativos distribuio e venda
- De natureza financeira
- De natureza administrativa
- Os relativos a anlises, racionalizao, investigao e consulta
- De natureza fiscal e parafiscal
- Depreciaes e amortizaes
- Ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e provises
- Gastos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos
financeiros
- Menos-valias realizadas
- Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja
segurvel.

4.2.1 REGRAS GERAIS


VARIAES PATRIMONIAIS NEGATIVAS
(art. 24 CIRC)

IRC

Concorrem para a formao do lucro tributvel as variaes


patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do
perodo de tributao, excepto as definidas nas alneas a) a e)
do art. 24 do CIRC.
EXEMPLO:
As gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros
de rgos e trabalhadores da empresa, a titulo de participao nos
resultados nos exerccios, desde que colocadas a disposio dos
beneficirios at ao fim do exerccio.

4.2.2 VALORIMETRIA DE EXISTNCIAS


INVENTRIOS
(art. 26 CIRC)

IRC

Para efeitos da determinao do lucro tributvel, os rendimentos


e gastos dos inventrios so os que resultam da aplicao de
mtodos que utilizem:
- Custos de aquisio ou de produo;
- Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas adequadas;
- Preos de venda deduzidos da margem normal de lucro;
- Preos de venda dos produtos colhidos de activos biolgicos no momento
da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de venda, excluindo os
de transporte e outros necessrios para colocar os produtos no mercado;
- Valorimetrias especiais para os inventrios tidos por bsicos ou normais.
Os critrios valorimtricos adoptados devem ser uniformemente seguidos
em sucessivos exerccios (n.1 art. 27)

IRC

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


PRINCIPIOS E MTODOS

- Termos genricos
CIRC Seco II - Subseco III art. 29 a 34
-Desenvolvimento Tcnico do Regime
Decreto Regulamentar 25/2009

IRC

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


ELEMENTOS DEPRECIVEIS OU AMORTIZVEIS
(art. 29 CIRC)
So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de
elementos do activo sujeitos a deperecimento, considerando-se
como tais os activos fixos tangveis, os activos intangveis e as
propriedades de investimento contabilizadas ao custo histrico
que, com carcter sistemtico, sofram perdas de valor
resultantes da sua utilizao ou do decurso do tempo.
ACTIVOS FIXOS
- Tangveis (depreciaes 438)
- Intangveis (amortizaes 448)
- (Propriedades de Investimento 428)

IRC

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


MTODOS DE CLCULO
(art. 30 CIRC + art.4 do DR 25/2009)

Casos

Mtodo

Condies

GERAL

Quotas Constantes

-----

OPO

EXCEPO

Quotas Degressivas

Outros

Excepto elementos adquiridos


em estado de uso, edifcios,
viaturas, mobilirio,

Quando a natureza do
deperecimento ou da
actividade justifique

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


PROJECTOS DE DESENVOLVIMENTO
(art. 32 CIRC)

IRC

As despesas com projectos de desenvolvimento podem ser


consideradas como gasto fiscal no perodo de tributao em que
sejam suportadas.

As despesas de desenvolvimento tm de ser feitas no interesse


da empresa para serem aceites como custo

Excluem-se as despesas resultantes de trabalhos de investigao


efectuados por outrem mediante contrato.

IRC

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


ELEMENTOS DE REDUZIDO VALOR
(art. 33 CIRC)

Relativamente a elementos do activo sujeitos a deperecimento


cujos custos unitrios no ultrapassem 1.000, aceite a
deduo, no perodo de tributao do respectivo custo de
aquisio ou de produo, excepto quando faam parte
integrante de um conjunto de elementos que deva ser
depreciado ou amortizado como um todo.

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


GASTOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS FISCAIS
(art. 34 CIRC)

IRC

Existem depreciaes e amortizaes que mesmo que praticadas


pela empresa no mbito da sua gesto no so consideradas
como custos para efeitos fiscais:

Valores a acrescentar ao LT no C 207 do Q7 da DM 22

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


GASTOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS FISCAIS
(art. 34 CIRC)

IRC

No so aceites como gastos:


a) As depreciaes e amortizaes de elementos do activo no
sujeitos a deperecimento;

Exemplo:
Amortizao de um Terreno: 500,00
Correco Fiscal:
500,00 no C207 do Q7 da DM 22

IRC

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


GASTOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS FISCAIS
(art. 34 CIRC)
No so aceites como gastos:
b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao
valor dos terrenos ou na no sujeita a deperecimento;
Exemplo:
Complexo administrativo
Ano de aquisio: 1986
Custo de aquisio: 50.000
Amortizao do exerccio: 1.000
Correco Fiscal: (n. 3 do art. 10 do DR 25/2009)
Valor fiscal do Terreno: 50.000 x 25% = 12.500
Valor fiscal do Edifcio: 50.000 x 75% = 37.500
Depreciao fiscal: 37.500 x 2% = 750
Depreciao praticada: 50.000 x2% = 1.000
CORRECO FISCAL: 250 no C207 do Q7 da DM 22

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


GASTOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS FISCAIS
(art. 34 CIRC)

IRC

No so aceites como gastos:


c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites
estabelecidos nos artigos anteriores;

Exemplo:
Valor de Aquisio: 1.000
Taxa DR 25/2009: 12,5 %
Quota mxima permitida: 125
Amortizao praticada: 150
Correco Fiscal:
25 no C207 do Q7 da DM 22

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


GASTOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS FISCAIS
(art. 34 CIRC)

IRC

No so aceites como gastos:


d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do
perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos especiais
devidamente justificados e aceites pela Direco-Geral dos
Impostos;
0 perodo mximo de vida til corresponde ao dobro do perodo
mnimo de vida til, sendo este o que deriva das taxas mximas
das tabelas.
Exemplo:
Amortizao de uma Viatura no 10 ano de vida: 1.000
Correco Fiscal:
1.000 no C207 do Q7 da DM 22

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


GASTOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS FISCAIS
(art. 34 CIRC)

IRC

No so aceites como gastos:


e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, incluindo os veculos elctricos, na parte
correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de
reavaliao excedente de 40.000 (Portaria n. 467/2010)
Exemplo:
Amortizao de uma viatura ligeira de passageiros:
Valor de Aquisio (em 2010): 50.000
Depreciao praticada: 50.000 x 25% = 12.500
Depreciao aceite fiscalmente: 40.000 x 25% = 10.000
Correco Fiscal:
2.500 no C207 do Q7 da DM 22

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


GASTOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS FISCAIS
(art. 34 CIRC)
No so aceites como gastos:
e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros:

IRC

Portaria n. 467/2010
Artigo 1.
Custo de aquisio ou valor de reavaliao de veculos
1 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perodo de
tributao iniciado em 1 de Janeiro de 2010 ou aps essa data, o montante a que se
refere a alnea e) do n. 1 do artigo 34. do Cdigo do IRC fixado em 40.000.
2 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no perodo de
tributao que se inicie em 1 de Janeiro de 2011 ou aps essa data, o montante
referido no n. 1 passa a ser de:
a) 45.000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica;
b) 30.000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas na alnea a).
3 - Para as viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas nos perodos de
tributao que se iniciem em 1 de Janeiro de 2012 ou aps essa data, o montante
referido no n. 1 passa a ser de:
a) 50.000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica;
b) 25.000 relativamente s restantes viaturas no abrangidas na alnea a).

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


REGIME INTENSIVO DE UTILIZAO DOS ACTIVOS
DEPRECIVEIS
(art. 9 DR 25/2009)

IRC

A empresa s pode utilizar uma taxa superior taxa mxima se:

- Os activos fixos tangveis estiverem sujeitos a desgaste mais rpido


do que o normal, em consequncia de laborao em mais do que um
turno.
- Houverem casos de desgaste mais rpido do que o normal, em
consequncia de outras causas devidamente justificadas

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES


EXEMPLO
Exemplo:

IRC

Uma empresa com sede em territrio portugus dedicada


construo civil adquiriu andaimes metlicos pelo valor de
4.000 em 30/11/2010.
Taxa:
DR 25/2009
Tabela I
Diviso IV
Cdigo 1150: 14,28 %
Perodo mnimo de vida til: 7 anos
Perodo mximo de vida til: 14 anos
Depreciao mxima aceite: 4.000 x 14,28% = 571,20

IRC

4.2.3 DEPRECIAES E AMORTIZAES

EXERCCIO
DEPRECIAES E AMORTIZAES #2

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


PERDAS POR IMPARIDADE FISCALMENTE
DEDUTVEIS
(art. 35 CIRC)
-Crditos de cobrana duvidosa

IRC

- Desvalorizaes excepcionais em activos.


- Menos-valias de ttulos e outras aplicaes, desde que
constitudas obrigatoriamente por fora de normas do Banco
de Portugal.
As perdas e outras correces no aceites fiscalmente so
componentes positivas do lucro.

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS
(art. 36 CIRC)

IRC

Crditos de Cobrana Duvidosa:


a)O devedor tenha pendente processo de insolvncia e de
recuperao de empresas ou processo de execuo;
b)Os crditos tenham sido reclamados judicialmente;
c)Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a
data do respectivo vencimento e existam provas objectivas de
imparidade e de terem sido efectuadas diligncias para o seu
recebimento

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS
(art. 36 CIRC)

IRC

Crditos de Cobrana Duvidosa:


a)O devedor tenha pendente processo de insolvncia e de
recuperao de empresas ou processo de execuo;
b)Os crditos tenham sido reclamados judicialmente;
c)Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a
data do respectivo vencimento e existam provas objectivas de
imparidade e de terem sido efectuadas diligncias para o seu
recebimento

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS
(art. 36 CIRC)
O montante de perda considerado no pode ser superior a:

IRC

a) 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12


meses;
b) 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18
meses;
c) 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24
meses;
d) 100% para crditos em mora h mais de 24 meses.

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS
(art. 36 CIRC)

IRC

No so considerados de cobrana duvidosa:


a) Os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e
autarquias locais ou aqueles em que estas entidades
tenham prestado aval;
b) Os crditos cobertos por seguro, com excepo da
importncia correspondente percentagem de descoberto
obrigatrio, ou por qualquer espcie de garantia real;
c) Os crditos sobre pessoas singulares ou colectivas que
detenham mais de 10% do capital da empresa ou sobre
membros dos seus rgos sociais, salvo nos casos previstos
nas alneas a) e b) do n. 1;
d) Os crditos sobre empresas participadas em mais de 10%
do capital, salvo nos casos previstos nas alneas a) e b) do
n. 1.

IRC

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS
(art. 36 CIRC)

EXERCCIO
PERDAS POR IMPARIDADE EM CRDITOS

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


DESVALORIZAES EXCEPCIONAIS
(art. 38 CIRC)

IRC

As causadas por:
-Desastres
- Fenmenos naturais
- Inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas
necessrio obter autorizao da DGCI para poderem ser
aceites fiscalmente.

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


PROVISES FISCALMENTE DEDUTVEIS
(art. 39 CIRC)
Provises fiscalmente dedutveis:

IRC

-Para fazerem face a encargos derivados de processos judiciais


em curso
-Para fazerem face a encargos com garantias a clientes
- Provises tcnicas obrigatrias (Seguros)
- Para fazerem face a encargos com a reparao de danos
ambientais (industrias extractivas ou de tratamento de
resduos)
(ver artigo condies de aplicao)

4.2.4 IMPARIDADES E PROVISES


PROVISES PARA A REPARAO DE DANOS DE
CARCTER AMBIENTAL
(art. 40 CIRC)

IRC

Valor que resulta da diviso dos encargos estimados com a


reparao de danos de carcter ambiental dos locais afectos
explorao, nos termos da alnea a) do n. 3, pelo nmero de
anos de explorao previsto em relao aos mesmos.
Pode ser aceite um montante anual da proviso diferente do
referido no nmero anterior quando o nvel previsto da
explorao for irregular ao longo do tempo.
Condies:
-Apresentao de um plano previsional de encerramento da
explorao
- Constituio de um fundo, representado por investimentos
financeiros

IRC

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


CRDITOS INCOBRVEIS
(art. 41 CIRC)

Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados


gastos ou perdas do perodo de tributao na medida em que
tal resulte de processo de insolvncia e de recuperao de
empresas, de processo de execuo ou de procedimento
extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em
situao de insolvncia ou em situao econmica difcil
mediado pelo IAPMEI - Instituto de Apoio s Pequenas e
Mdias Empresas e ao Investimento, quando relativamente
aos mesmos no tenha sido admitida perda por imparidade
ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente.

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


CRDITOS INCOBRVEIS
(art. 41 CIRC)
Crdito
Incobrvel

IRC

sim

Custo do
Exerccio para
efeitos fiscais

Foi constituda
Proviso?

no

Existe prova de
incobrabilidade?

sim

Custo do
Exerccio para
efeitos fiscais

no

No aceite
como custo para
efeitos fiscais

Acrescer ao LT num campo em branco do Q7 da DM 22

IRC

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


RECONSTITUIO DE JAZIDAS
(art. 42 CIRC)
1Os sujeitos passivos que exeram a indstria
extractiva de petrleo podem deduzir, para efeitos da
determinao do lucro tributvel, o menor dos seguintes
valores, desde que seja investido em prospeco ou pesquisa
de petrleo em territrio portugus dentro dos trs perodos
de tributao seguintes:
a) 30% do valor bruto das vendas do petrleo produzido nas
reas de concesso efectuadas no perodo de tributao a
que respeita a deduo;
b) 45% da matria colectvel que se apuraria sem
considerao desta deduo.

IRC

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


REALIZAES DE UTILIDADE SOCIAL
(art. 43 CIRC)
1So tambm dedutveis os gastos do perodo de
tributao, incluindo depreciaes ou amortizaes e rendas
de imveis, relativos manuteno facultativa de
- creches,
- lactrios,
- jardins-de-infncia,
- cantinas,
- bibliotecas e
- escolas,
desde que tenham carcter geral e no revistam a natureza de
rendimentos do trabalho.

IRC

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


REALIZAES DE UTILIDADE SOCIAL
(art. 43 CIRC)
2So igualmente considerados gastos do perodo de
tributao, at ao limite de 15% das despesas com o pessoal
escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios
respeitantes ao perodo de tributao, os suportados com
contratos de seguros de doena e de acidentes pessoais, bem
como com contratos de seguros de vida, contribuies para
fundos de penses e equiparveis ou para quaisquer regimes
complementares de segurana social, que garantam,
exclusivamente, o benefcio de reforma, pr-reforma,
complemento de reforma, benefcios de sade ps-emprego,
invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores da
empresa.
3O limite estabelecido no nmero anterior elevado
para 25%, se os trabalhadores no tiverem direito a penses da
segurana social.

IRC

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


QUOTIZAES A FAVOR DE ASSOCIAES
EMPRESARIAIS
(art. 44 CIRC)

1 considerado gasto do perodo de tributao, para


efeitos da determinao do lucro tributvel, o valor
correspondente a 150% do total das quotizaes pagas pelos
associados a favor das associaes empresariais em
conformidade com os estatutos.
2O montante referido no nmero anterior no pode,
contudo, exceder o equivalente a 2 do volume de negcios
respectivo.

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


ENCARGOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS
FISCAIS
(art. 45 CIRC)

IRC

a) O IRC e quaisquer outros impostos que directa ou


indirectamente incidam sobre os lucros; (C211)
b) Os encargos evidenciados em documentos emitidos por
sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal
inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja
cessao de actividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8.; (C225)
c) Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam
sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja
legalmente autorizado a suportar; (C225)

IRC

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


ENCARGOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS
FISCAIS
(art. 45 CIRC)

d) As multas, coimas e demais encargos pela prtica de


infraces, de qualquer natureza, que no tenham origem
contratual, incluindo os juros compensatrios; (C212)
e) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco
seja segurvel; (C213)

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


ENCARGOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS
FISCAIS
(art. 45 CIRC)

IRC

f)

As ajudas de custo e os encargos com compensao pela


deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio
da entidade patronal, no facturados a clientes,
escriturados a qualquer ttulo, sempre que a entidade
patronal no possua, por cada pagamento efectuado, um
mapa atravs do qual seja possvel efectuar o controlo das
deslocaes a que se referem aqueles encargos,
designadamente os respectivos locais, tempo de
permanncia, objectivo e, no caso de deslocao em
viatura prpria do trabalhador, identificao da viatura e
do respectivo proprietrio, bem como o nmero de
quilmetros percorridos, excepto na parte em que haja
lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo
beneficirio; (C223)

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


ENCARGOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS
FISCAIS
(art. 45 CIRC)

IRC

g) Os encargos no devidamente documentados; (C214)


h) Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente
ao valor das depreciaes dessas viaturas que, nos termos
das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 34., no sejam
aceites como gastos; (C220)
i)

Os encargos com combustveis na parte em que o sujeito


passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a
bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizados em
regime de locao e de que no so ultrapassados os
consumos normais; (C256)

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


ENCARGOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS
FISCAIS
(art. 45 CIRC)
Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos
e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte
em que excedam o valor correspondente taxa de
referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da
dvida ou outra taxa definida por portaria do Ministro das
Finanas que utilize aquela taxa como indexante; (C255)

l)

As menos-valias realizadas relativas a barcos de recreio,


avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas, que no estejam afectos explorao de servio
pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no
exerccio da actividade normal do sujeito passivo, excepto
na parte em que correspondam ao valor fiscalmente
deprecivel nos termos da alnea e) do n. 1 do artigo 34.
ainda no aceite como gasto;

IRC

j)

IRC

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


ENCARGOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS
FISCAIS
(art. 45 CIRC)
m) Os gastos relativos participao nos lucros por membros
de rgos sociais e trabalhadores da empresa, quando as
respectivas importncias no sejam pagas ou colocadas
disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de
tributao seguinte;
n) Sem prejuzo da alnea anterior, os gastos relativos
participao nos lucros por membros de rgos sociais,
quando os beneficirios sejam titulares, directa ou
indirectamente, de partes representativas de, pelo menos,
1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da
remunerao mensal auferida no perodo de tributao a
que respeita o resultado em que participam.

IRC

4.2.5 REGIME DE OUTROS ENCARGOS


ENCARGOS NO DEDUTVEIS PARA EFEITOS
FISCAIS
(art. 45 CIRC)
3 - A diferena negativa entre as mais-valias e as menosvalias realizadas mediante a transmisso onerosa de
partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao
com reduo de capital, bem como outras perdas ou
variaes patrimoniais negativas relativas a partes de
capital ou outras componentes do capital prprio,
designadamente prestaes suplementares, concorrem
para a formao do lucro tributvel em apenas metade do
seu valor.

4.2.6 REGIME DAS MAIS VALIAS E MENOS VALIAS


CONCEITO DE MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS
(art. 46 CIRC)

IRC

1Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os


ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso
onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem
assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afectao
permanente a fins alheios actividade exercida, respeitantes a:
a) Activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos
que no sejam consumveis e propriedades de investimento,
ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado
como activo no corrente detido para venda;
b)
Instrumentos financeiros, com excepo dos reconhecidos
pelo justo valor nos termos das alneas a) e b) do n. 9 do artigo
18.

IRC

4.2.6 REGIME DAS MAIS VALIAS E MENOS VALIAS


CONCEITO DE MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS
(art. 46 CIRC)

2As mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena


entre o valor de realizao, lquido dos encargos que lhe sejam
inerentes, e o valor de aquisio deduzido das perdas por
imparidade e outras correces de valor previstas no artigo 35.,
bem como das depreciaes ou amortizaes aceites fiscalmente,
sem prejuzo da parte final do n. 5 do artigo 30.

IRC

4.2.6 REGIME DAS MAIS VALIAS E MENOS VALIAS


CONCEITO DE MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS
(art. 46 CIRC)
3Considera-se valor de realizao:
a) No caso de troca, o valor de mercado dos bens ou direitos
recebidos, acrescido ou diminudo, consoante o caso, da importncia
em dinheiro conjuntamente recebida ou paga;
b) No caso de expropriaes ou de bens sinistrados, o valor da
correspondente indemnizao;
c) No caso de bens afectos permanentemente a fins alheios
actividade exercida, o seu valor de mercado;
d) Nos casos de fuso ou ciso, o valor de mercado dos elementos
transmitidos em consequncia daqueles actos;

4.2.6 REGIME DAS MAIS VALIAS E MENOS VALIAS


CONCEITO DE MAIS-VALIAS E MENOS-VALIAS
(art. 46 CIRC)
3-

Considera-se valor de realizao:

IRC

()
e) No caso de alienao de ttulos de dvida, o valor da transaco,
lquido dos juros contveis desde a data do ltimo vencimento ou da
emisso, primeira colocao ou endosso, se ainda no houver
ocorrido qualquer vencimento, at data da transmisso, bem como
da diferena pela parte correspondente queles perodos, entre o
valor de reembolso e o preo da emisso, nos casos de ttulos cuja
remunerao seja constituda, total ou parcialmente, por aquela
diferena;
f) Nos demais casos, o valor da respectiva contraprestao.

IRC

4.2.6 REGIME DAS MAIS VALIAS E MENOS VALIAS


CORRECO MONETRIA DAS MAIS-VALIAS E DAS
MENOS-VALIAS
(art. 47 CIRC)
1O valor de aquisio corrigido nos termos do n. 2 do artigo
anterior actualizado mediante aplicao dos coeficientes de
desvalorizao da moeda para o efeito publicados em portaria do
Ministro das Finanas, sempre que, data da realizao, tenham
decorrido pelo menos dois anos desde a data da aquisio, sendo o
valor dessa actualizao deduzido para efeitos da determinao do
lucro tributvel.

4.2.6 REGIME DAS MAIS VALIAS E MENOS VALIAS


CLCULO

IRC

MVf / mVf = VR (VA DAp) x Cf


MVf Mais-Valias fiscais
mVf Menos-Valias fiscais
VR Valor de Realizao (valor da Venda)
VA Valor de Aquisio ou Produo (Valor de Compra)
DAp Depreciaes / Amortizaes praticadas
Cf Coeficiente de Desvalorizao da Moeda

IRC

4.2.6 REGIME DAS MAIS VALIAS E MENOS VALIAS

EXERCCIO
MAIS E MENOS VALIAS #4

4.2.6 REGIME DAS MAIS VALIAS E MENOS VALIAS


REINVESTIMENTO DOS VALORES DE REALIZAO
(art. 48 CIRC)

IRC

O valor da mais-valia fiscal considerada como lucro apenas em


50% caso o valor de realizao (venda) seja reinvestido na aquisio,
produo ou construo de activos fixos tangveis.
O reinvestimento dever ser feito no ano anterior, no prprio ano
ou at dois anos a seguir ao da venda.
Caso o reinvestimento no seja efectuado at ao final do segundo
ano ser considerado como lucro o valor no reinvestido, majorado
de 15%.

4.2.7 ATENUAO DA DUPLA TRIBUTAO ECONMICA


ELIMINAO DA DUPLA TRIBUTAO ECONMICA
DE LUCROS DISTRIBUDOS
(art. 51 CIRC)

IRC

Dupla tributao jurdica: quando o mesmo imposto incide sobre a


mesma pessoa, relativamente ao mesmo rendimento e relativamente
ao mesmo perodo.
Dupla tributao econmica: o mesmo rendimento tributado mais
do que uma vez, sendo diferentes os sujeitos passivos.

DISTRIBUIO DE LUCROS

4.2.8 DEDUO DE PREJUZOS


DEDUO DE PREJUZOS FISCAIS
(art. 52 CIRC)

IRC

Os prejuzos fiscais apurados sero deduzidos dos lucros tributveis


de um ou at quatro exerccios posteriores.
Nos exerccios em que tiver lugar o apuramento do lucro tributvel
por mtodos indirectos, os prejuzos fiscais no so dedutveis.

IRC

Incidncia
Real ou
Pessoal

Determina
o da Matria
Colectvel

Taxa

Liquidao

Mecnica do Imposto
de
Regime Geral Declarao
Rendimentos Clculo do IRC
Contabilidade
Res. Contabilstico (LC ouPC)

Mod. 22

Variaes Patrimoniais
Positivas e Negativas
Correces Fiscais (CF)
Lucro Tributvel (LT)

Quadro 07
Apuramento
LT / PF

Deduo dos Prejuzos Fiscais


Anteriores (Pfa) e/ou
Benefcios Ficais (BF)
Matria Colectvel (MC)

Quadro 09
Apuramento
MC

Taxa (T)
Colecta (C)
Dedues Colecta (DC)
Retenes na Fonte (RF)
Pagamentos por Conta (PC)
IRC a pagar ou recuperar

Quadro 09
Clculo do
Imposto

LT=LC +/- CF

MC=LT(BF+Pfa)

C=MCxT
IRC=C(DC+RF+PC)

5.1.1 TAXAS DE IRC


TAXAS
(art. 87 CIRC)

IRC

1 - As taxas do imposto, com excepo dos casos previstos nos n.s 4


e seguintes, so as constantes da tabela seguinte:
Matria colectvel (em euros)
At 12 500
Superior a 12 500

Taxas (em percentagens)


12,5 %
25,0 %

2 - O quantitativo da matria colectvel, quando superior a


12.500, dividido em duas partes: uma, igual ao limite do 1.
escalo, qual se aplica a taxa correspondente; outra, igual ao
excedente, a que se aplica a taxa do escalo superior.

IRC

5.1.1 TAXAS DE IRC


TAXAS DE TRIBUTAO AUTNOMA
(art. 88 CIRC)
So tributados autonomamente:
-Despesas no documentadas: taxa de 50% (ou 70% - n2)
(e podem no ser consideradas como custo art. 23)
- Despesas de Representao: tx. de 10%
- Despesas com ligeiros de passageiros ou mistas, motos ou
motociclos
- tx. de 10% geral
- tx. de 5% veculos cuja emisso CO2 < 120g/Km
- tx. de 20% para veculos de montante superior ao definido
na al. e) do n. 1 do art. 34 caso a empresa apresente
prejuzos fiscais nos dois perodos de tributao anteriores.
- Ajudas de custo e compensao por deslocao em viatura
prpria, no facturados a clientes, na parte no sujeita a IRS: tx.
de 5%.
- Lucros distribudos a entidades isentas: tx. de 20%
(titularidade < 1ano)

5.1.1 TAXAS DE IRC

IRC

TAXAS DE TRIBUTAO AUTNOMA


(art. 88 CIRC)
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas:
- depreciaes
- rendas ou alugueres
- seguros
- manuteno e conservao
- combustveis
- impostos
Despesas de representao:
- recepes
- viagens
- passeios e espectculos
Oferecidos a clientes, fornecedores ou ainda quaisquer outras
pessoas ou entidades.