Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
NIC 11
Contratos de Construccin
Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de
diciembre de 2006.
La NIC 11 Contratos de Construccin fue emitida por el Comit de Normas Internacionales en
de diciembre de 1993. Sustituy a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de Construccin
(emitida en marzo de 1979). En mayo de 1999 un prrafo fue modificado por la NIC 10 Hechos
Ocurridos despus de la Fecha de Balance.
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidi que
todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.
Las siguientes Interpretaciones y sus documentacin complementaria se refieren a la NIC 11:
IASCF
933
NIC 11
NDICE
prrafos
12
DEFINICIONES
36
710
1115
1621
2235
3637
38
INFORMACIN A REVELAR
3945
FECHA DE VIGENCIA
46
APNDICE
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
Revelacin de las polticas contables
Determinacin de los ingresos de actividades ordinarias y los gastos
del contrato
Informacin a revelar con respecto al contrato
934
IASCF
NIC 11
La Norma Internacional de Contabilidad 11 Contratos de Construccin (NIC 11) est
contenida en los prrafos 1 a 46. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la
Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 11 debe
ser entendida en el contexto de su objetivo, del Prlogo a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten
con directrices especficas.
IASCF
935
NIC 11
Alcance
1
Definiciones
3
936
IASCF
NIC 11
5
(b)
Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero para
los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de
margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden contener
caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un contrato de
margen sobre el costo con un precio mximo concertado. En tales circunstancias, el
contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los prrafos 23 y 24,
para determinar cmo y cundo reconocer en resultados los ingresos de actividades
ordinarias y los costos correspondientes al contrato.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para
cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar
mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma
independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un
grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
10
(a)
(b)
(c)
Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, debe ser tratado como un nico
contrato de construccin cuando:
(a)
(b)
(c)
(b)
el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el
contrato original.
IASCF
937
NIC 11
12
13
14
938
(b)
(ii)
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de
la contraprestacin recibida o por recibir. La medicin de los ingresos de actividades
ordinarias procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que
dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por
tanto, la cuanta de los ingresos de actividades ordinarias del contrato puede aumentar
o disminuir de un periodo a otro. Por ejemplo:
(a)
(b)
(c)
(d)
cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de
obra, los ingresos de actividades ordinarias del contrato aumentan si el nmero
de unidades de obra se modifica al alza.
Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que
se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin puede llevar a
aumentar o disminuir los ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de
modificaciones son los cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los
cambios en la duracin del contrato. La modificacin se incluye en los ingresos de
actividades ordinarias del contrato cuando:
(a)
(b)
Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un
tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La
reclamacin puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado
demoras, errores en las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas
referentes al trabajo incluido en el contrato. La medicin de las cantidades de ingresos
de actividades ordinarias, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel
de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes
IASCF
NIC 11
negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirn entre los ingresos de
actividades ordinarias del contrato cuando:
15
(a)
(b)
el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con suficiente
fiabilidad.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre
que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato. Por ejemplo,
un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina
la obra en menos plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirn entre los
ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato cuando:
(a)
(b)
el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con suficiente
fiabilidad.
17
(b)
(c)
cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Los costos que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
reclamaciones de terceros.
Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual que no se
haya incluido entre los ingresos del contrato, por ejemplo los ingresos por venta de
materiales sobrantes o la liquidacin de las propiedades, planta y equipo, una vez
acabado el contrato.
IASCF
939
NIC 11
18
seguros;
(b)
(c)
Entre los costos que son especficamente atribuibles al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato de construccin, se pueden encontrar algunos costos generales
de administracin, as como costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los
mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes.
20
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan ser
distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costos del contrato de
construccin. Entre tales costos a excluir se encuentran:
21
(a)
(b)
(c)
(d)
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la
fecha en que ste se convierte en firme, hasta el final de la ejecucin de la obra
correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente con un
contrato, porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser
incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identificados
por separado y medidos con suficiente fiabilidad, si es probable que el contrato llegue
a obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como
un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el
costo del contrato cuando ste se llegue a obtener, en un periodo posterior.
940
IASCF
NIC 11
estado de terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de
cierre del balance. Toda prdida esperada en el contrato de construccin debe ser
reconocida como tal inmediatamente, de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 36.
23
24
(b)
(c)
tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el grado de
terminacin, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos con
suficiente fiabilidad; y
(d)
(b)
25
26
27
El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la actividad futura
del contrato. Tales costos se registran como activos, siempre que sea probable que los
mismos sean recuperables en el futuro. Estos costos representan cantidades debidas por
el cliente, y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato.
28
IASCF
941
NIC 11
incorporada al estado de resultados, el saldo incobrable o la partida cuya
recuperabilidad haya dejado de ser probable, se reconocer como un gasto del periodo,
en lugar de ser tratada como un ajuste en el importe de los ingresos de actividades
ordinarias del contrato.
29
los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes sobre el activo
a construir;
(b)
la contraprestacin a satisfacer; y
(c)
(b)
(c)
32
942
Cuando se determina el estado de realizacin del contrato por referencia a los costos
incurridos hasta la fecha, slo se incluyen los costos del contrato que reflejan el trabajo
efectivamente ejecutado hasta dicho momento. Ejemplos de costos del contrato que se
excluyen son los siguientes:
(a)
costos que se relacionen con la actividad futura derivada del contrato, tales como
los costos de materiales que se hayan entregado en la obra o se hayan dejado en
sus proximidades para ser usados en la misma, que sin embargo no se han
instalado, usado o aplicado todava en la ejecucin, salvo si tales materiales se
han fabricado especialmente para el contrato; y
(b)
pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos que stos
ejecutarn bajo el contrato correspondiente.
(b)
los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se
incurren.
IASCF
NIC 11
Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser
reconocida inmediatamente como un gasto del periodo, de acuerdo con el
prrafo 36.
33
34
Los costos del contrato que no sean de probable recuperacin, se llevan a resultados
del periodo inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en las que tal recuperabilidad
puede no ser probable, donde los costos del contrato pueden requerir su cargo
inmediato a resultados, se dan en aquellos contratos donde:
35
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las prdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de
resultados del periodo.
37
(b)
(c)
IASCF
943
NIC 11
Informacin a revelar
39
40
(b)
(c)
La entidad debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada
una de las siguientes informaciones:
(a)
(b)
(c)
41
Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones hechas a los clientes,
que no se recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas en el
contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados.
Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el
contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades
recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado.
42
43
944
(a)
los activos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas por los
clientes por causa de contratos de construccin; y
(b)
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia
entre:
(a)
(b)
IASCF
NIC 11
para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos ms
las ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) excedan
a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
44
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia
entre:
(a)
(b)
para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales las certificaciones de obra
realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos ms las ganancias reconocidas
(menos las correspondientes prdidas reconocidas).
45
Fecha de vigencia
46
IASCF
945
NIC 11
Apndice
Ejemplos ilustrativos
Este Apndice acompaa a la NIC 11 pero no forma parte de la Norma.
Ao 2
Ao 3
9.000
9.000
200
9.000
200
9.000
9.200
9.200
2.093
5.957
6.168
2.032
8.200
8.050
8.200
8.200
950
26%
1.000
74%
1.000
100%
946
IASCF
NIC 11
El porcentaje de realizacin para el ao 2 (74%) se determina excluyendo de los costos del
contrato, para el grado de ejecucin hasta la fecha, los 100 de materiales estndares
almacenados en la obra para ser utilizados durante el ao 3.
Las cantidades de ingresos de actividades ordinarias, gastos y resultados llevadas al estado de
resultados en cada uno de los tres aos, son como sigue:
Ao 1
Ingresos de actividades ordinarias (9.000 x 0,26)
Gastos (8.050 x 0,26)
Ganancia
Ao 2
Ingresos ordinarios (9.200 x 0,74)
Gastos (8.200 x 0,74)
Ganancia
Acumulado
Reconocido
en aos
anteriores
Reconocido
en el
periodo
corriente
2.340
2.093
2.340
2.093
247
247
6.808
6.068
2.340
2.093
4.468
3.975
740
247
493
Ao 3
Ingresos de actividades ordinarias (9.200 x 1,00)
Gastos
9.200
8.200
6.808
6.068
2.392
2.132
Ganancia
1.000
740
260
IASCF
947
NIC 11
TOTAL
145
520
380
200
55
1.300
110
450
350
250
55
1.215
40
30
70
35
70
30
(90)
(30)
15
110
510
450
250
100
1.420
110
450
350
250
55
1.215
60
100
45
205
145
100
520
520
380
380
200
180
55
55
1.300
1.235
45
20
65
80
20
25
125
Los saldos y cantidades que deben ser incluidas en las revelaciones de los estados financieros
son como sigue:
Ingresos de actividades ordinarias del contrato, reconocidos como tales en el
periodo
(prrafo 39(a))
1.300
1.435
125
Saldo bruto adeudado por los clientes por el trabajo ejecutado presentado
entre los activos, de acuerdo con el prrafo 42(a)
220
Saldo bruto adeudado a los clientes por el trabajo ejecutado presentado entre
los pasivos exigibles de acuerdo con el prrafo 42(b)
(20)
948
IASCF
NIC 11
Los saldos que se presentan, de acuerdo con los prrafos 40(a), 42(a) y 42(b) han sido
calculados como sigue:
Contrato
Costos incurridos en el contrato
Ganancias acreditadas menos
prdidas cargadas a resultados
Certificaciones
Adeudado por los clientes
Adeudado a los clientes
TOTAL
110
510
450
250
100
1.420
(90)
(30)
35
70
30
145
100
580
520
480
380
160
180
70
55
45
60
100
(20)
15
15
1.435
1.235
220
(20)
El saldo presentado de acuerdo con el prrafo 40(a) es el mismo que el saldo para el periodo
corriente, puesto que la informacin a revelar se refiere slo al primer ao de actividad.
IASCF
949