UNIDAD I: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El (ISLR) Es el Impuesto ms significativo con que el Estado Venezolano percibe en

trminos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.
El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el enriquecimiento percibido
por los contribuyentes naturales y jurdicos con ocasin de las diversas actividades que estos
puedan ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a travs de los
aos para as lograr controlar de manera exacta y evitar la evasin del mismo a travs de los
diferentes y modernos recursos tecnolgicos con el que cuenta el SENIAT dependiendo
constantemente de las necesidades econmicas del pas para hacer frente a las diferentes
necesidades pblicas que surgen en nuestra sociedad para ser solucionadas por
el Estado Venezolano tales como: Seguridad, Salud y Educacin entre otros.
El Impuesto sobre la Renta
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce
una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin
de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal.

Marco Jurdico de ISLR

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)

Art. 133:Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley
Principios Sistema Tributario.
-Legalidad
-Justicia y eficiencia
-Generalidad
-Capacidad contributiva
-Progresividad
-No confiscatoriedad
C.N. ART.156Competencia Poder Nacional (n12)
-Impuestos a la renta
-Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones
-Impuestos al Capital
-Impuestos al Valor Agregado
-Gravmenes a la Importacin
-Licores/Cigarrillos
-Otros no atribuidos a los Estados y Municipios
C.N. ART.164 Competencia Poder Estadal

-Tasas por uso de bienes y servicios

-Especies fiscales
-Otros no atribuidos al poder nacional y municipal
Importancia de los Impuestos
Los impuestos son importantes porque son el sostn de la economa ya que sin el cobro de
los mismos sera prcticamente imposible cubrir la deuda pblica y las obligaciones que contrae el
gobierno central con organismos nacionales e internacionales.

Objetivos del Impuesto Sobre la Renta.

Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.
Evitar la doble tributacin o mltiple imposicin. Estimular el flujo de capitales.
Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.
Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.
Cumplir con los gastos pblicos.
Permitir el control y la veracidad de la declaracin del sujeto pasivo.
Caractersticas del I.S.L.R.
Nacional: Es competencia del Poder Pblico Nacional, as lo regula nuestra constitucin.
De forma taxativa y por ende es competencia originaria.
General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en cuanto al cumplimiento
de la obligacin tributaria.
Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto. Considera caractersticas
de cada contribuyente y se aplica sobre el enriquecimiento neto.
Progresivo: A mayor renta, mayor tributacin. Es decir a mayor ingreso mayor ser el
monto del impuesto a pagar.
No Vinculado: No se recibe contraprestacin directa alguna por parte del Estado.
Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera peridica, permanente y por
ende forma parte del presupuesto nacional.
Directo: El tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del enriquecimiento. El
contribuyente no puede trasladar el pago del impuesto a otro sujeto.
Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o repetitiva, durante
un ao, lapso que comprende el ejercicio fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca,
ocurra y por ende se perfeccione el hecho imponible y nazca la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
C.O.T. Artculo 36:
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin
Enriquecimiento Neto disponible
ENRIQUECIMIENTO NETO O RENTA NETA:

Son incrementos de Patrimonio que resulten despus de restar los ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la Ley. (Art. 4 de la Ley)
E.N. = Ingresos Brutos (Costos +
Deducciones) (Art 5 de la Ley)
LA BASE IMPONIBLE:
Est constituida por el valor del patrimonio bruto del sujeto pasivo, el cual se determina segn el
valor de los bienes y derechos de que sea titular el sujeto pasivo al 31 de Diciembre de cada ao.
Base Imponible es el monto a partir del cual se calcula un Impuesto determinado: la base
imponible, en el impuesto sobre la Renta, es el Ingreso neto del contribuyente, descontadas
las deducciones legales.
Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas:
Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, estarn gravadas con el treinta y cuatro
por ciento (34%).
Los premios de loteras y de hipdromos, se gravarn con un impuesto del diecisis por
ciento (16%).

Principios que rige el Impuesto

Principio del Enriquecimiento Neto: Es todo incremento de patrimonio obtenido
en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y
deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el
resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial neto que
genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.
Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para
la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser
menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y
culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente.
Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el ejercicio
econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y
al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se
podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada.
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn optar
entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de
tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr
variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin de Hacienda del
domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser menor de un ao.
En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el
ao civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el ao
civil.

Principio de Autonoma del Ejercicio: Este principio establece que para efectos de la
determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos,
costos y gastos que hayan tenido causa u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con
excepcin, cuando seala que se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan
dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o
deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el
ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo
ingreso, costo o deduccin.
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo o
deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios
fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.
Principio de Disponibilidad: Como regla general un enriquecimiento se considera disponible
cuando se tiene la propiedad o se puede disponer de l; no obstante, la disponibilidad es un
principio consagrado en nuestra Ley e Impuesto sobre La Renta, y se refiere a la oportunidad en la
cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto de vista legal y
econmico. En tal sentido, la Ley establece regulaciones a la disponibilidad, las cuales podemos
resumir como sigue:

Percibidos: Provenientes del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, los producidos
por el trabajo bajo relacin de dependencia y por el libre ejercicio profesional no mercantil,
la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.

Devengados: Las cesiones de crdito y operacin de descuentos, cuyo producto sea

recuperable en varias anualidades.
Causado: Los enriquecimientos que no estn comprendidos en los numerales anteriores.

Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial del hecho
imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la
legislacin tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra
legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la
fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde
se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias
dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues,
la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los
cuales son:
Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para
esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional.

Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no

tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para este sujeto pasivo se dice que
la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea
gravable el enriquecimiento.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que
tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este caso la causa debe ocurrir
dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que
ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que rega a
la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente o la causa
del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado
gravable.
Enriquecimiento Neto Territorial y Extraterritorial
Para determinar el enriquecimiento neto de fuente nacional y extranjera, se deben restar los
ingresos brutos, los costos y deducciones; desde luego, de origen nacional y extranjero
respectivamente.

ELEMENTO TERRITORIAL
Se acoge como criterio impositivo de la tributacin, el de la renta global o renta mundial,
el artculo 1 indica que toda persona natural o jurdica, residente domiciliada en Venezuela,
pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos este situada dentro del pas o fuera de l.
Impuesto Progresivo
Cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre la base.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que
ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como algo bueno en
s mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere menores registros y
complejidad para personas con menores negocios.
Un sistema de impuesto progresivo es un sistema de impuestos en virtud del cual personas
pagan ms en impuestos ms ganan. Impuestos progresivos tambin pueden basarse en los
gastos, dependiendo de cmo se estructura el sistema fiscal. Casi todos los pases utilizan un
sistema de impuesto progresivo para recaudar los impuestos de los ciudadanos, con
los sistemas de impuesto sobre la renta utilizados por muchas naciones, siendo un ejemplo clsico
de un sistema de este tipo. Lo opuesto a los impuestos progresivos es impuestos regresivos, en
qu impuestos responsabilidad disminuye a medida que las personas ganan ms dinero. Por otra
parte, en un sistema proporcional, la tasa de impuestos sigue siendo fija independientemente de
los ingresos.

La organizacin de un sistema de impuesto progresivo puede variar considerablemente.

Una forma comn de organizar el sistema es dividir ingresos "soportes". Dependiendo del soporte
uno ocupa, variar el tipo impositivo. Para las personas por debajo del umbral de la pobreza, los
impuestos mucho se reducen o cortados. Como la gente comienza a ganar ms dinero, tributan a
un porcentaje ms alto, bajo el argumento de que puedan satisfacer sus necesidades bsicas y
por lo tanto tienen ms renta disponible, lo que significa que puede tener una mayor carga de
impuestos. El corchete de impuestos ms alto vara en funcin de la nacin, con algunos pases
gravar personas entre parntesis alta a tasas muy elevadas.
Algunas personas argumentan que un sistema de impuesto progresivo debe basarse en los
gastos, en lugar de ingresos, porque los gastos pueden crear una imagen ms exacta de cunto
ingreso es "desechable". Dos personas en el mismo soporte de impuesto sobre la renta, que viven
en zonas con radicalmente diferentes costos de vida, por ejemplo, podran tener distintas
cantidades de la renta. Una tasa de impuestos que parece razonable en un rea con un bajo costo
de vida podra ser demasiado alta para tener en un rea con un alto costo de vida. Tambin se
basando la imposicin sobre los gastos crea una abertura a bienes de lujo de impuestos y
servicios a un ritmo diferente.
Hay un nmero de argumentos en defensa de un sistema de impuesto progresivo y una
variedad de razones para utilizar un sistema de este tipo. Muchos de estos argumentos giran
en torno a la idea de que los impuestos pueden utilizarse como un ecualizador social para limitar
la brecha entre ricos y pobres al tiempo que tambin asegura que el dinero y el poder no ser
concentrado en las manos de unos pocos. Otras personas sostienen que esos sistemas son
injustos porque individuos ms ricos pagan ms, especialmente despus de que los organismos
de Gobierno eliminacin lagunas de impuestos que se utilizan comnmente para reducir la
responsabilidad fiscal.