Você está na página 1de 6

CAP.

III OBIECTUL I METODA CONTABILITII


3.1. PATRIMONIUL AGENILOR ECONOMICI
Elementele patrimoniale se mpart n dou mari categorii :
elemente de activ;
elemente de pasiv.

I. STRUCTURI PATRIMONIALE DE ACTIV


Activul patrimonial cuprinde toate mijloacele economice ca avere concret i drepturile de crean.
(Avere = bunuri + bani)
Activul patrimonial reprezint o resurs controlat de ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare.
CLASIFICAREA STRUCTURILOR PATRIMONIALE DE ACTIV
Activele patrimoniale pot fi grupate dup natura lor, dup gradul de valorificare i dup gradul lor
de lichiditate.
1. Dup natura lor, activele sunt grupate n:
- active imobilizate;
- active circulante.
2. Dup gradul de valorificare, activele sunt grupate n:
- mijloace economice (bunuri economice) cu durata de funcionare mare, care se consum n mod
treptat pe parcursul mai multor cicluri de producie (prin uzur);
- mijloace economice (bunuri economice) cu durata de funcionare mic i care se consum dintr-o
dat, fiind rennoite cu fiecare ciclu de exploatare. Ex: materiile prime (fina).
3. Dup gradul de lichiditate activele sunt grupate n:
- active imobilizate sau fixe (active cu lichiditate mic, nu se consum la prima utilizare);
- active circulante (active cu lichiditate mare,).
Lichiditatea reprezint capacitatea elementelor de activ de a se transforma n
bani, n urma participrii acestora la circuitul economic.
STRUCTURA ACTIVULUI:
1. ACTIVE IMOBILIZATE:
a) Imobilizri necorporale.
b) Imobilizri corporale.
c) Imobilizri financiare.
2. ACTIVE CIRCULANTE:
a) Stocuri.
b) Creane.
c) Investiii financiare pe termen scurt.
d) Casa i conturi la bnci.
3. CHELTUIELI N AVANS

1. ACTIVE IMOBILIZATE
Activele imobilizate sau fixe sunt bunuri de folosin ndelungat caracterizate prin
urmtoarele nsuiri:
- lichiditate mic;
- durat de folosin mare n activitatea intreprinderii (mai mare de 1 an de zile);
- nu se consum la prima utilizare ;
- particip la mai multe circuite economice;
- i transmit treptat valoarea asupra produselor nou obinute recuperndu-i valoarea prin amortizare (n
general) i din provizioane (accidental);
n funcie de natura lor activele imobilizate pot fi :
IMOBILIZRI NECORPORALE (investiii de potenial) ;
IMOBILIZRI CORPORALE (investiii materiale) ;
IMOBILIZRI FINANCIARE (investiii de portofoliu).
IMOBILIZRI NECORPORALE
Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare, bunuri intangibile, fr suport material concretizate
n documente comerciale sau juridice care atest drepturi ale societii.
Imobilizrile necorporale cuprind :
Cheltuielile de constituire sunt acele cheltuieli efectuate cu nfiinarea, dezvoltarea i fuziunea
societilor comerciale (cheltuieli de nmatriculare i nregistrare la Registrul comerului, de prospectare a
pietei, de publicitate, cheltuieli cu emisiunea de aciuni etc.)
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt acele cheltuieli care au drept scop crearea de noi
tehnologii, noi produse, noi capaciti de producie sau mbuntirea celor existente.
Concesiunile sunt cheltuieli efectuate de agenii economici n scopul obinerii dreptului de folosire i
exploatare a unui bun proprietatea statului (cldiri, terenuri, utilaje) pe o perioad determinat n schimbul
unei sume de bani numit redeven . Persoana care ia n concesie un bun se numete concesionar, iar cel
care cedeaz un bun se numete concedent.
Brevetul este un act eliberat de o institutie competent prin care i se recunoate unei persoane
dreptul de proprietate asupra unei invenii, inovaii n vederea realizrii unui bun, a unei reete, a unei
tehnologii etc.
Licena reprezint contractul (autorizaia) prin care posesorul unui brevet de invenie acord dreptul
unei persoane fizice sau juridice de a folosi n ntregime sau parial brevete contra unei sume de bani.
Mrcile sunt semne distinctive care permit ca un produs s se deosebeasc pe pia de alte produse
similare i se concretizeaz n : cuvinte, cifre, embleme (adidas), combinaii de culori (coca-cola) etc.
Know-how-ul (a ti cum) reprezint totalitatea cunotintelor tehnice deinute de o ntreprindere, n
legtur cu fabricarea unui produs sau aplicarea unei tehnologii, pe care societatea nelege s le pstreze n
secret, pentru a le folosi ea nsi sau pentru a le transmite celor interesai, contra unei sume de bani.
Fondul comercial (goodwill) reprezint acele cheltuieli care sunt efectuate pentru meninerea i
dezvoltarea potenialului de activitate al unui agent economic.
Apare la achiziionarea unei societi comerciale i este de fapt acea sum pe care agentul economic
este dispus s o plteasc n plus la cumprarea unei ntreprinderi pentru:
-un vad comercial bun;
-clientela;
-reputaia firmei;
-pregtirea i competena personalului;
-fidelitatea clienilor.
Fondul comercial = costul de achiziie al
- valoarea real (just) a activului net.
activului net (bunului)
2

Alte imobilizri necorporale cuprind elemente de natura programelor informatice, cheltuieli cu


descoperirea rezervelor de substane minerale etc.
Avansuri i imobilizri necorporale n curs. Avansurile reprezint sume acordate furnizorilor de
imobilizri naintea cumprrilor de imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale n curs sunt acele
active imobilizate care nu au fost finalizate pn la sfritul exerciiului financiar.
IMOBILIZRI CORPORALE
Imobilizrile corporale (investiiile materiale) sunt denumite i imobilizri materiale sau active fixe
tangibile, fiind reprezentate de bunuri materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi.
Imobilizrile corporale cuprind terenuri i amenajri de terenuri, construcii, utilaje i instalaii de
lucru, aparate de msur i control, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic,
avansuri i imobilizri corporale n curs.
Caracteristicile imobilizrilor corporale:
- sunt utilizate n producia de bunuri, n prestarea de servicii sau sunt inchiriate terilor;
- au durat de utilizare mai mare de un an;
- au valoare de intrare mai mare dect limita minim prevzut de lege.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
Terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri pentru construcii,
terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, etc.
Potrivit tradiiei contabilitii romneti, imobilizrile corporale, cu excepia terenurilor i
amenajrilor de teren formeaz o categorie distinct numit mijloace fixe. Pentru ca un bun s fie considerat
mijloc fix, trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii:
Durat normal de utilizare mai mare de un an;
Valoare de intrare mai mare dect limita minim stabilit de lege.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs devin imobilizri finalizate dup recepia, darea n
folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR

Imobilizrile i pierd treptat o parte din valoarea de intrare ca urmare a folosirii lor (se depreciaz).
Aceast depreciere se numete uzur. Ea poate fi:
- fizic constnd n degradarea activului.
- moral constnd n rmnerea n urm d.p.d.v. al performanelor.
Amortizarea reprezint recuperarea treptat a valorii de intrare a imobilizrilor prin trecerea ei pe
cheltuielile din exploatare.
Nu se supun amortizrii terenurile fr amenajri (imobilizri corporale), imobilizri financiare i
imobilizrile n curs de execuie. Fondul comercial se poate amortiza pe toat durata de utilizare a acestuia,
dar nu poate s depaeasc 20 de ani. Alte imobilizri necorporale pot i ele s fie amortizate dar nu mai
mult de 5 ani.
Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizarilor corporale. Amortizarea imobilizrilor se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data
punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, n funcie de: - valoarea
de intrare (Vi),
- durata de via util prevzut prin nomenclatoare pentru fiecare imobilizare n parte (D),
- regimul de amortizare folosit.
amortizarea linear- const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor pe toata
durata de via util;
Al = cl x Vi , cl = 1/ Dx 100
amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu coeficienii
prevzui de lege; astfel:
1,5 pentru D cuprins ntre (1, 5 ani
cd = cl x
2 pentru D cuprins ntre (5, 10 ani
3 pentru D mai mare de 10 ani.
3

amortizarea accelerat, presupune includerea n primul an de utilizare a unei cote de pn la 50%


din Vi urmnd ca n n exerciiile urmtoare, amortizarea s se calculeze dupa regimul amortizrii
linear dup formula: Aa = Valoarea rmas / Nr. de ani rmai
REEVALUAREA

Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii. Reevaluarea reprezint nlocuirea valorii contabile
nete cu valoarea just, inandu-se seama de utilitarea bunului, starea acestuia i de preul pieei.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai sau de
ctre specialiti din cadrul unitii cu pregtire tehnic n domeniu.
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale simplificate a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din clasa din care face parte trebuie
reevaluate. O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i utilizri similare,
aflate n exploatarea unei persoane juridice (ex.: terenuri; cldiri; maini, echipamente; etc.)
IMOBILIZRI FINANCIARE
Imobilizrile financiare sunt acele investiii financiare pe termen lung, sub forma titlurilor
cumprate (aciuni, obligaiuni), precum i mprumuturi acordate de ctre societate altor societi, cu
scopul de a obine venituri financiare sub form de dividende i dobnzi. Ele cuprind :
Titlurile de participare reprezint titluri de valoare sub form de aciuni sau pri sociale n capitalul
altor societi, pe o perioad mai mare de 1 an i care permit unitii deintoare exercitarea controlui sau
influene majore n gestionarea societilor la care deine aciuni precum i realizarea unui venit financiar
sub form de dividende.
Interesele de participare aceste titluri sunt deinute n capitalul altor societi fr a exercita
controlul sau influene notabile, n schimbul unor venituri financiare sub form de dividende .
Alte titluri imobilizate -sunt mprumuturi acordate pe termen lung altor societi pe baza unor
contracte, fiind purtatoare de doband. Alte categorii: garanii i cauiuni depuse de teri .
Creanele imobilizate - sunt imobilizri financiare sub forma drepturilor bneti determinate de
acordarea de mprumuturi pe termen lung sau mediu unitii la care ntreprinderea deine titluri de
participare . Sunt purttoare de dobnzi i pot fi :
a) creane din cadrul grupului;
b) creane din afara grupului .
Grupul reprezint un lan de societi coordonate de societatea mam, celelalte societi numindu-se
filiale .
2. ACTIVE CIRCULANTE
Sunt bunuri economice consumabile ntr-o perioad mai scurt de un an, necesare realizrii unui ciclu de
exploatare caracterizate prin:
- particip la un singur ciclu economic;
- rmn n unitate pe o perioad mai mic de un an ;
- au lichiditate mare (sub un an);
- se consum i i recupereaz valoarea dintr-o singur participare la circuitul economic ;
- i transmit integral valoarea asupra noului produs;
- se afl ntr-o continu micare valoric i i modific n permanen forma.
Din categoria activelor circulante fac parte:
A. Stocuri
B. Creane
C. Investiii pe termen scurt
D. Casa i conturi la bnci
4

A. Stocurile sunt bunuri materiale destinate pentru a fi consumate, prelucrate sau vndute.
Stocurile cuprind:
Materiile prime - constituie substana principal care compune produsul finit. (ex: fina pentru
pine).
Materialele consumabile - particip indirect sau ajut la procesul de fabricaie fr ns a se regsi
n aceeai form n produsul finit. (ex: drojdia din pine).
Materialele de natura obiectelor de inventar sunt acele bunuri care nu ndeplinesc acumulativ cele
2 condiii pentru a fi incluse la mijloace fixe (ex: unelte, scule, echipamente de protecie).
Producia n curs de execuie (producia neterminat) - este producia care nu a parcurs toate fazele
ciclului de fabricaie.
Semifabricatele sunt acele produse ale cror procese tehnologice au fost terminate ntr-o secie i
urmeaz a fi prelucrate n continuare n alte secii sau se livreaz ca atare altor persoane fizice sau juridice
(ex: foile pentru prjituri).
Produsele finite sunt acele bunuri care au parcurs toate fazele procesului tehnologic i care sunt
depozitate de ctre agentul economic n locuri special amenajate cu scopul de a fi vndute.
Stocurile aflate la teri sunt stocurile trimise pentru a fi prelucrate sau pstrate la alte persoane
fizice sau juridice.
Animale i psri reprezint animalele nascute, crescute i folosite pentru reproducere sau
sacrificare.
Mrfurile sunt acele bunuri achiziionate sau obinute din producie proprie cu scopul de a fi
revndute n aceeai stare.
Ambalajele sunt destinate protejrii produsului n timpul transportului, depozitrii sau vnzrii.
B. Creanele - sunt valori economice avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane
fizice sau juridice pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric (o sum de bani, o lucrare sau
un serviciu ).
Din categoria creanelor fac parte:
Creanele comerciale reprezentate de:
a) Clienii reprezint creane fa de teri, determinate de vnzarea de bunuri economice pe credit
comercial.
b) Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care
atest creane, n cadrul relaiilor comerciale cu clienii.(ex: cambia, bilet la ordin etc.) Fiind negociabile, ele
pot fi cedate, vndute sau transmise.
Cambia este un nscris prin care creditorul (furnizorul) numit trgtor oblig o alt persoan numit
tras s plteasc o anumit sum la o anumit dat i la locul indicat n cambie beneficiarului (furnizorului
sau altei persoane desemnate de acesta).
c) Clienii inceri reprezint creane fa de clienii ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu i care au
probleme de solvabilitate (nu pot s-i onoreze toate obligaiile la scaden).
d) Avansurile acordate furnizorilor (furnizori-debitori) sunt acele creane generate de acordarea unor
sume de bani furnizorilor nainte de livrarea mrfurilor, de executarea serviciilor sau lucrrilor.
Creane n cadrul grupului - reprezint creane ale unei societi din cadrul grupului, asupra altei
societi din cadrul grupului, privind sumele de ncasat care anterior au fost acordate sub forma de ajutoare .
Alte creane:
a) Creane salariale - se refer la creanele unitii economice asupra personalului datorit
avansurilor acordate acestuia .
b) Creane sociale - sunt creane generate de relaiile de decontare cu asigurrile sociale, fondul de
somaj etc.
c) Creane fiscale - se refer la acele sume de bani pe care unitatea urmeaz s le recupereze de la
bugetul de stat (ex: TVA de recuperat).
d) Creane privind capitalul reprezint drepturile de crean asupra acionarilor sau asociailor care
au subscris la capitalul social i care nu au vrsat integral contribuia la care s-au angajat.
e) Debitori diveri reprezint creane determinate de vnzarea aciunilor i obligaiunilor, de
vnzarea activelor imobilizate, garaniile depuse, reclamaii, pagube materiale etc..
5

C. Investiii financiare pe termen scurt - reprezint investiii de valoare mic i pe termen scurt n titluri
de plasament, aciuni proprii i alte investiii financiare .
Titlurile de plasament numite i investiii temporare ori plasamente pe termen scurt, sunt acele
aciuni sau obligaiuni negociabile, achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt
(ntreprinderea nu are intenia s le pstreze pe o perioad mai mare de 1 an).
Aciunile proprii sunt actiunile rascumparate temporar in vederea micsorarii capitalului social prin
anularea lor sau in vederea atribuirii lor salariatilor societatii.
Titlurile de participare deinute la societi n cadrul grupului i din afara grupului sunt acele
titluri deinute la societi n cadrul grupului sau din afara grupului pe o perioad mai mic de 1 an.
Alte investiii financiare cuprind aciuni cotate sau necotate la burs, obligaiuni cotate sau necotate
la burs, bonuri de tezaur pe termen scurt etc.
D. Casa i conturi la bnci . Din aceast categorie fac parte:
Conturile la bnci (operaii prin viramente, fr numerar) se refer la lichiditi sub form de cecuri
de ncasat, de depozitele curente sau de disponibil de la banc, sume n curs de decontare.
Cecurile de ncasat sunt nscrisuri primite de ntreprindere de la alte persoane fa de care are creane
urmnd a fi ncasate.
Depozitele la banc se mai numesc disponibiliti n conturile de la banc i pot funciona la vedere
sau la termen .
Casa reprezint totalitatea lichiditilor monetare curente i a altor valori sub forma de timbre
fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorii.
Plafonul de cas (suma maxim ce poate fi pstrat n casieria unitii) este de 2.000 lei. Limita
maxim a ncasrilor i plilor zilnice n numerar este de 3.000 lei .Toate operaiile de cas se nscriu zilnic
de ctre casier n ,,Registrul de cas care constituie evidena operativ a decontrilor cu numerar .
Acreditivele reprezint disponibilitile bneti ale ntreprinderii, virate ntr-un cont distinct la
dispoziia unei tere persoane (furnizor), la banca la care i are acesta deschis contul destinat achitrii
obligaiilor, pe msura livrrii de mrfuri, executrii de lucrri i prestrii de servicii.
Avansurile de trezorerie reprezint sume virate la bnci sau sume n numerar puse la
dispoziia terilor, n vederea efecturii unor pli n numele ntreprinderii.
3. CHELTUIELI N AVANS (ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE )
Cheltuielile efectuate n perioada curent, dar care privesc perioadele sau exerciiile urmtoare,
se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans. Ex.: chiriile, abonamentele pltite
anticipat.