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DICTMEN DE AUDITORA
Sin descripcin
de
Jesica Vazquez
el 17 de Septiembre de 2014
1256
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Informar sobre uso indebido
Introduccin
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya
sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales
relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen
con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora.
(a)
(b)
evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los
estados financieros;
(c)
evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y,
(d)
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante,
de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
AUDITOR
Fecha
Direccin
Dictmenes calificados
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre importante
en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo
anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los
estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos
derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado
una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de
resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente
y los estados financieros no incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda
resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el
auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin,
el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la
inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades
adicionales, legales estatutarias para dictaminar.
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes
circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los estados
financieros:
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una abstencin
de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede
expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como
para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con
salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere
la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin
en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una
opinin sobre los estados financieros.
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una
salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta
de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su
dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea
factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros.
comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la
opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si
la hay, en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por
ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar
dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la
limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios
fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad
son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se
cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo
procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar
una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del
auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido
la limitacin.
Hemos auditado.....
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha fue
anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la
Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran haberse
determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las cantidades del
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin
de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las
circunstancias.
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de
las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para los
estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin
adversa.
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre
de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas
anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos
deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit
acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financierospresentan razonablemente...
Hemos auditado.....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin de
financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos
futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra opinin,
se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los
Hemos auditado...
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s) precedente
(s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa al
31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del
marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con
...)
Introduccin
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya
sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales
relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen
con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora.
(a)
(b)
evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los
estados financieros;
(c)
evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y,
(d)
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante,
de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
AUDITOR
Fecha
Direccin
Dictmenes calificados
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre importante
en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo
anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los
estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos
derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado
una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de
resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente
y los estados financieros no incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda
resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el
auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin,
el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la
inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades
adicionales, legales estatutarias para dictaminar.
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes
circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los estados
financieros:
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una abstencin
de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede
expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como
para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con
salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere
la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin
en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una
opinin sobre los estados financieros.
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una
salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta
de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su
dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea
factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros.
comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la
opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si
la hay, en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por
ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar
dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la
limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios
fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad
son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se
cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo
procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar
una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del
auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido
la limitacin.
Hemos auditado.....
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha fue
anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la
Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran haberse
determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las cantidades del
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin
de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las
circunstancias.
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de
las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para los
estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin
adversa.
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por
depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre
de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas
anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos
deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit
acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financierospresentan razonablemente...
Hemos auditado.....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin de
financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos
futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra opinin,
se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los
Hemos auditado...
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s) precedente
(s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa al
31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del
marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con
...)
710. COMPARATIVOS
Introduccin
(a)
Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones
para el perodo precedente como parte de los estados financieros del perodo presente, y
se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al
perodo actual (citadas como cifras del perodo actual para fines de esta NIA). Estas
cifras correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la
capacidad de bastar como nicas, sino que son una parte integral de los estados
financieros del perodo actual y se supone sean ledas slo en relacin con las cifras del
perodo actual; y
(b)
Estados financieros comparativos cuando se incluyen cantidades y otras
revelaciones del perodo precedente para comparacin con los estados financieros del
perodo actual, pero no son parte integral de los estados financieros del perodo actual.
(a)
para cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a los estados
Cifras correspondientes
Las responsabilidades del auditor
(a)
las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con las
del perodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b)
las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones
presentados en el perodo anterior o si se han hecho ajustes y /o revelaciones
apropiados.
Dictmenes
Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se haya emitido
previamente, incluye una opinin calificada, abstencin de opinin, y opinin
adversa y el asunto que diera origen a la calificacin estuviera:
(a)
sin resolver, y diera como resultado una calificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del perodo actual, el auditor deber tambin calificar su dictamen
respecto de las cifras correspondientes; o
(b)
sin resolver, pero no d como resultado una calificacin del dictamen del auditor
respecto de las cifras del perodo actual, el dictamen del auditor deber ser calificado
respecto de las cifras correspondientes.
Cuando el dictamen del auditor sobre el perodo anterior, segn se emiti previamente, incluye
una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el asunto que diera
origen a la calificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el
dictamen actual ordinariamente no se refiere a la calificacin previa. Sin embargo, si el asunto es
importante al perodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate de
la situacin.
(a)
si los estados financieros del perodo anterior han sido revisados y revalidados con un
nuevo dictamen del auditor, el auditor deber satisfacerse de que las cifras correspondientes
concuerden con los estados financieros revisados; o
(b)
si los estados financieros del perodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir, y
las cifras correspondientes no han sido determinadas en forma apropiada y/o no se han hecho
revelaciones apropiadas, el auditor deber calificar su dictamen sobre los estados financieros del
perodo actual, respecto de las cifras correspondientes all incluidas.
Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante
deber indicar:
(a)
que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor;
(b)
el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue calificado, las
razones para hacerlo; y
(c)
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante deber declarar en su dictamen que las cifras correspondientes estn sin
auditar. Sin embargo, dicha declaracin, no releva al auditor del requisito de llevar a cabo
procedimientos apropiados respecto de los saldos de apertura del perodo actual. Se recomienda
una clara revelacin en los estados financieros de que las cifras correspondientes no estn
auditadas.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras correspondientes
estn mal expresadas en forma importante, el auditor deber pedir a la administracin
que revise las cifras correspondientes o si la administracin se niega a hacerlo, calificar
el dictamen en forma apropiada.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los estados
financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante
para informacin financiera. Esto implica que el auditor evale si:
(a)
las polticas contables del perodo anterior son consistentes con las del perodo actual o si
se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y
(b)
las cifras del perodo anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras
revelaciones presentadas en el perodo anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones
apropiados.
Cuando los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor
entrante verifica si los estados financieros comparativos cumplen con las condiciones anteriores y
tambin sigue los lineamientos de NIA 510 Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.
Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados, el auditor entrante, no
obstante, verifica si los estados financieros comparativos cumplen con los lineamientos de NIA 510
Trabajos Iniciales. Balances de Apertura.
Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea importante en las cifras del ao
anterior, al llevar a cabo la auditora del perodo actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos
adicionales que sean apropiados a las circunstancias.
Dictmenes
Al dictaminar sobre los estados financieros del perodo anterior en conexin con la
auditora del ao actual, si la opinin sobre los estados financieros de dicho perodo
anterior es diferente de la opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las
razones sustanciales para la opinin diferente en un prrafo de nfasis de asunto.
puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma
importante a los estados financieros de un perodo anterior durante el curso de la auditora del
perodo actual.
Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor,
(a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditora sobre el perodo anterior
mientas que el auditor entrante slo dictamina sobre el perodo actual; o
(b) el dictamen del auditor entrante deber declarar que el perodo anterior fue auditado por otro
auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:
i.
que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor;
ii. el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue calificado,
las razones para hacerlo ; y
iii.
Al llevar a cabo la auditora sobre los estados financieros del perodo actual, el auditor entrante, en
ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representacin errnea importante
que afecte los estados financieros del perodo anterior sobre los que el auditor predecesor haba
dictaminado previamente sin calificacin.
Si, el auditor predecesor no est de acuerdo con la proposicin de reexpresar los estados
financieros o se niega a volver a emitir su dictamen de auditora sobre los estados financieros del
perodo anterior, el prrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor
predecesor dictamin sobre los estados financieros del perodo anterior antes de ser reexpresados.
Adems, si el auditor entrante fue contratado para auditar y aplicar suficientes procedimientos
como para satisfacerse respecto de la propiedad de los ajustes, el auditor puede tambin incluir el
siguiente prrafo en su dictamen.
Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para reexpresar los estados
financieros de 19X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados
apropiadamente.
Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante deber declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros
comparativos estn sin auditar. Sin embargo, dicha declaracin no releva al auditor de los
requisitos de aplicar los procedimientos adecuados respecto de los saldos de apertura del perodo
actual. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de que los estados
financieros comparativos no han sido auditados.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del ao
anterior estn mal declaradas en una forma importante, el auditor deber pedir a la
administracin que revise las cifras del ao anterior y si la administracin se rehsa a
hacerlo, calificar su dictamen en forma apropiada.
Partes: 1, 2, 3
1.
2.
3.
4.
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditora Conducida de Acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria
5.
6.
7.
Dictamen del Auditor para Auditorias Conducidas de Acuerdo, tanto con las NIAS, como
con Normas de Auditoria de una jurisdiccin o Pas Especfico
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Anexos
Norma internacional de auditoria 700
El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de
propsito general
Propsito
El propsito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen, emitido
como resultado de una auditoria de estados financieros, tambin da guas sobre asuntos que el auditor
considera para formarse una opinin sobre dichos estados financieros.
Asimismo esta norma trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinin no calificada y
no es necesaria ninguna modificacin al dictamen del auditor. La NIA 701 proporciona lineamientos sobre
las modificaciones a este dictamen para un nfasis de asunto, una opinin calificada, una abstencin de
opinin o una opinin adversa.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin del auditor sobre los estados
financieros.
El objetivo de una auditoria segn la NIA 200, es expresar una opinin sobre si los estados financieros
estn, preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
A menos que la ley o regulacin requiera usar una redaccin diferente, la opinin del auditor sobre un
juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin
financiera, declara si los estados financieros "expresan un punto de vista verdadero y razonable" y "si
estn preparados razonablemente respecto a todo lo importante", dichas frases son equivalentes. En
algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que gobierna la auditoria puede prescribir la redaccin de
dichas frases.
El auditor para formarse una opinin sobres estados financieros deber evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia del trabajo de auditoria. Al formarse una opinin sobre estados financieros, hay
una seguridad razonable de que los mismos tomados en conjunto estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa, para ello es necesario obtener suficiente evidencia.
Formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros implica evaluar si estos se han
preparado y presentado de acuerdo con los requisitos especficos del marco de referencia, dicha
evaluacin incluye:
1) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia
de informacin financiera.
2) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables.
3) La informacin presentada en los estados financieros, es relevante, confiable, comparable y
entendible.
4) Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para felicitar al usuario su
comprensin.
Para la formacin de una opinin sobre estados financieros es necesario evaluar la presentacin
razonable de los mismos, esto despus de cualquier ajuste hecho por la administracin como resultado
del proceso de auditoria, el auditor debe considerar la presentacin, estructura y contenido global de los
estados financieros. Tambin se debe constatar que las notas, representen de manera fiel las
transacciones y eventosfundamentales.
Circunstancias Extremadamente Raras, Cuando la Aplicacin del Marco de Referencia de
Informacin Financiera da Como Resultado Estados Financieros Equvocos
En circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requisito especfico en un marco de
referencia que se ha determinado como aceptable para estados financieros de propsito general, puede
dar como resultado estados financieros que sean equvocos. Si el auditor encuentra circunstancias que lo
lleven a concluir que el cumplimiento de un requisito especfico da como resultado estados financieros
equvocos, considera la necesidad de modificar su dictamen. En caso de haber modificaciones, que sean
apropiadas para el dictamen del auditor dependern de cmo maneja la administracin el asunto den los
estados financieros y de cmo maneja el marco de referencia de informacin financiera.
Los elementos del dictamen del auditor, cuando la auditora se ha conducido de acuerdo con las NIA son:
1) Ttulo.
2) Destinatario.
3) Prrafo introductorio
4) Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
5) Responsabilidad del auditor.
6) Opinin del auditor.
7) Otras responsabilidades de informacin
8) Firma del auditor.
9) Fecha del dictamen del auditor
10) Direccin del auditor
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoria Conducida de Acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria.
La consistencia del dictamen del auditor, promueve la credibilidad en el mercado global, cuando la
auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIA, las cuales exponen los requisitos relativos que debe
contener el dictamen para promover el entendimiento del lector, los cuales se detallan a continuacin:
a) Ttulo
b) Destinatario
c) Prrafo Introductorio
d) Responsabilidad de la Administracin por los E.F.
e) Responsabilidad del Auditor
Este requisito declara que la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los estados
financieros de acuerdo al marco de referencia aplicables es de la administracin, la cual tiene el
compromiso de disear, implementar y mantener el control interno selecto de preparar la informacin
financiera y que est libre de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea de fraude error,
de seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas y hacer estimaciones contables razonables.
Para cumplir con sta responsabilidad, la administracin disea e implementa el control interno con el fin
de prevenir detectar y corregir representaciones errneas, debidas a fraude a error, y asegurar la
confiabilidad de la informacin, as tambin de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera
aplicable, deber ejercer el juicio de hacer estimaciones contables que sean razonables y aplicar polticas
contables apropiadas.
Responsabilidad del Auditor
En el dictamen deber declararse que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los
estados financieros con base al trabajo de auditoria realizado, para diferenciarla con la responsabilidad de
la administracin por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros. El dictamen del
auditor deber declarar que la auditoria se condujo de acuerdo con normas internacionales de auditoria,
deber explicar que dichas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos y que planee
y desempee la auditoria para obtener seguridad razonable sobre los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa.
El dictamen deber describir una auditoria declarando lo siguiente:
a) Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre
los montos y revelaciones de los estados financieros.
b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o error. Al hacer esas evaluaciones el auditor considera el control interno relevante a la preparacin
El dictamen del auditor, deber ser por escrito, abarcando tanto los dictmenes emitidos en formato de
copia dura, como los que usan un medio electrnico.
A continuacin se ilustra de acuerdo a la NIA 700, un dictamen elaborado con marco de referencia las
NIIF, el cual expresa una opinin Limpia, dando ejemplo adems de la auditoria de los estados financieros
otras responsabilidades que se requieran bajo la ley local.
Cuando el auditor prepara su dictamen usando legislacin normas de la jurisdiccin o pas especfico, el
auditor deber referirse a que la auditoria se conduce con NIA y normas jurisdiccionales o pas especfico,
para esto el dictamen debe cumplir con los requisitos mnimos que se detallan a continuacin:
1) Un titulo.
2) Un destinatario.
3) Un prrafo introductorio
4) Una descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados
financieros y el alcance de la auditoria, que incluye:
Una referencia a las NIA y normas de auditoria locales.
Una descripcin del trabajo que desempea un auditor en una auditoria
5) Un prrafo de opinin, en este se incluye una identificacin al pas de origen del marco de
referencia de informacin financiera cuando no se usan NIIF o normas internacionales de contabilidad
del sector pblico.
6) La firma del auditor
7) La fecha del dictamen
8) La direccin del auditor.
El auditor puede estar obligado por la ley, a utilizar una redaccin en el dictamen que difiera de la NIA. En
tal caso si la diferencia se relaciona con la distribucin redaccin del dictamen, se considerar que el
auditor ha cumplido con los requisitos de informacin de la NIA, siempre que el dictamen incluya como
mnimo cada uno de los elementos expuestos en prrafo anterior. Cuando los requisitos de la jurisdiccin
o pas no entre en conflicto con NIA, se debe adoptar la redaccin y distribucin que establece la NIA.
a. Opinin calificada
b. Abstencin de opinin; y
c. Opinin adversa.
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
El dictamen del auditor puede ser modificado en ciertas circunstancias, aadiendo un prrafo de nfasis
de asunto para resaltar un tema que afecte a los estados financieros, el cual puede ser incluido en una
nota a los estados financieros que trate el asunto de forma extensamente explicado. Es importante
mencionar que la adicin de dicho prrafo de nfasis en un asunto no afecta la opinin del auditor. El
mismo se referira al hecho de que la opinin del auditor es no calificada en ese aspecto. Incluyndose de
preferencia despus de aquel que contiene la opinin del auditor, pero antes de la seccin sobre cualquier
otra responsabilidad de informacin si las hubiera.
El auditor debe considerar modificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de
importancia relativa, respecto de un problema de:
Negocio en marcha,
Falta de certeza importante
Y cuya resolucin y resultados depender de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control
directo de la entidad, y que puedan afecta los estados financieros.
Adems de ello el auditor puede hacer uso del mismo, para informar sobre asuntos distintos a los que
afectan los estados financieros. Como por ejemplo, si es necesaria una modificacin a otra informacin en
un documento que contiene estados financieros y la entidad se niega a llevarla a cabo, este puede
describir en el la inconsistencia de importancia relativa.
Negocio en marcha
Se refiere a que la empresa auditada, continuara operaciones en un futuro predecible, a menos que se
demuestre lo contrario, y lo contrario seria que se encontrara en una mala situacin econmica, financiera
o porque legalmente ya no podr continuar operando, en el prximo periodo contable, despus de la
fecha de la auditoria de estados financieros.
Falta de certeza importante
La incertidumbre, que trae como resultado los eventos que puedan afectar los estados financieros, pero
que no son susceptibles de estimacin razonable, por parte de la Gerencia. Como lo pueden ser:
La posibilidad remota de una prdida importante.
Probabilidad de una prdida importante.
Posibilidad razonable de una prdida importante.
Un prrafo de nfasis de asunto por falta de certeza importante en el dictamen de un auditor, queda de la
siguiente forma:
"Sin calificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la nota X, a los estados financiero. La compaa es
la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se reclaman regalas y
daos punitivos. La compaia ha presentado una contra-accin, y estn en marcha las audiencias
preliminares y los procedimientos de presentacin en ambas acciones. El resultado final del asunto no
puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin en los estados financieros por
ninguna responsabilidad que pueda resultar."
Ordinariamente es adecuado, para cumplir con las responsabilidades del auditor de informar respecto de
dichos asuntos, el aumento de un prrafo que enfatice un problema de negocio en marcha, o una falta de
certeza importante. Mas sin embargo, en casos extremos, como los de situaciones que implican
mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede considera
de forma apropiada expresar una abstencin de opinin en lugar de aumentar un prrafo de nfasis de
asunto.
Asuntos que si afectan la opinin del auditor
El auditor, podra no expresar una opinin no calificada cuando existe cualquiera de las circunstancias
siguientes; y adems a su criterio, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los
estados financieros:
Limitacin en el alcance del trabajo del auditor.
Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor, a veces puede ser impuesta por la entidad (por
ejemplo, cuando en los trminos del trabajo se especifica que el auditor no llevara a cabo
un procedimiento que fuere necesario), tambin se refiere cuando el auditor no ha obtenido suficiente
evidencia importante para soportar las aseveraciones de la gerencia, acerca de la naturaleza de un
asunto que involucra incertidumbre de su presentacin y revelacin en los estados financieros.
La limitacin en el alcance se puede dar de las siguientes formas.
Limitacin de tiempo para ejecutar la auditoria.
Imposibilidad de obtener evidencia.
Registros contables inadecuados.
No observancia de ciertos procedimientos de auditoria.
Cuando la limitacin en el alcance fue impuesta por las circunstancias, como por ejemplo la no
observancia del conteo fsico de los inventarios porque el nombramiento del auditor fue posterior a la
fecha de la toma de los mismos. El auditor intentara realizar procedimientos alternativos razonables con el
fin de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria para soportar una opinin no calificada.
Cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los
estados financieros del periodo presente, y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras
revelaciones relativas al periodo actual (citadas como "cifras del periodo actual"). Estas cifras
correspondientes no se presentan como estados financieros completos con la capacidad de bastar como
nicas, sino que son una parte integral de los estados financieros del periodo actual y se supone sean
ledas slo en relacin con las cifras del periodo actual.
Estados Financieros Comparativos
En este tipo de informes se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para
comparacin con los estados financieros del periodo actual, pero que no son parte integral de los estados
financieros del periodo actual, son utilizados para informar a los usuarios de la situacin de una entidad,
ya sea su crecimiento o decrecimiento del ao anterior respecto al ao actual.
Auditor Precursor
Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor
(entrante).
Auditor Principal
El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una
entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes
auditados por otro auditor.
Dictamen del Auditor
Es la opinin del auditor en cuanto a si los estados financieros de una entidad presentan razonablemente
todos sus aspectos importantes.
Hechos Posteriores
Son las operaciones o transacciones ocurridas despus de la fecha de emisin del informe del auditor.
Polticas Contables
Son los procedimientos y normas realizados por la Administracin para el registro y presentacin de su
informacin financiera.
Importancia relativa
Son transacciones o hechos ocurridos que tiene un grado alto de incidencia en los resultados presentados
en los estados financieros.
Ajustes de Auditoria
Son las partidas contables extraordinarias propuestas por el auditor, las cuales son necesarias para que
los estados financieros sean presentados razonablemente, la no presentacin de estos ajustes, obligan al
auditor a evaluar el grado de importancia para modificar su opinin.
Estados financieros no auditados
Son los estados financieros de una entidad los cuales no han sido verificados y analizados por un auditor
para opinar sobre su razonabilidad.
1. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor, el
auditor entrante valora si las cifras correspondientes cumplen con las condiciones especificadas dadas en
el marco de referencia y tambin se recomienda que sigua los lineamientos de NIA 510 "Trabajos
Iniciales. Balances de Apertura."
2. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, incluyera una opinin calificada,
abstencin de opinin, u opinin adversa y el asunto que diera origen a la modificacin estuviera:
(a) sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor respecto de las cifras
del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser modificado respecto de las cifras
correspondientes; o
(b) sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor respecto de las cifras
del periodo actual, el dictamen del auditor deber tambin ser modificado respecto de las cifras
correspondientes; o
3. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, segn se emiti previamente,
incluyera una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa y el asunto que diera
origen a la modificacin est resuelto y atendido en forma apropiada en los estados financieros, el
dictamen actual ordinariamente no se referir a la modificacin previa, siendo el informe de opinin
calificada (si en el ao corriente no se detectaron situaciones importantes). Sin embargo, si el asunto es
de importancia relativa al periodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis de asunto que trate
de la situacin.
La NIA hace mencin de que al momento de efectuar su auditoria, el auditor entrante puede detectar
aplicando sus procedimientos y tcnicas de auditora que el informe emitido por el auditor precursor
puede contener circunstancias inusuales o de importancia relativa, recomendando para el efecto lo
siguiente:
En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos de NIA
560 "Hechos Posteriores", y adems:
(a) si los estados financieros del periodo anterior han sido revisados y restablecidos con un nuevo
dictamen del auditor, el auditor deber quedar satisfecho de que las cifras correspondientes concuerden
con los estados financieros revisados; o
(b) si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados ni vueltos a emitir, y las cifras
correspondientes no han sido restablecidas en forma apropiada y/o no se han hecho revelaciones
apropiadas, el auditor deber emitir un dictamen modificado sobre los estados financieros del periodo
actual, modificado respecto de las cifras correspondientes all incluidas.
Si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados y no se ha vuelto a emitir el dictamen
de un auditor, pero las cifras correspondientes han sido restablecidas en forma apropiada y/o se han
hecho revelaciones apropiadas en los estados financieros del periodo actual, el auditor puede incluir una
prrafo de nfasis de asunto que describa las circunstancias y haga referencia a las revelaciones
apropiadas. A este respecto, el auditor tambin considera los lineamientos de NIA 560 " Hechos
Posteriores."
En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su dictamen de auditor entrante por el
periodo actual, al dictamen del auditor precursor sobre las cifras correspondientes. Cuando el auditor
decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deber indicar:
(a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor;
(b) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las razones para
tal cosa; y
(c) la fecha de dicho dictamen.
Tambin es importante resaltar la posibilidad de que el informe del auditor precursor, no sean modificado
a disposicin suya o bien se puede dar el caso de que el acceda a realizarlo, para el efecto la NIA ofrece
las siguientes opciones al auditor entrante:
El auditor entrante deber discutir el asunto con la administracin y, despus de haber obtenido la
autorizacin de la administracin, contactar al auditor predecesor y proponer que los estados financieros
del periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor est de acuerdo en volver a emitir el dictamen de
auditora sobre los estados financieros restablecidos del periodo anterior, el auditor deber seguir los
lineamientos descritos en los requisitos del dictamen enumerados en los prrafos precedentes.
Si el auditor precedente no est de acuerdo con la proposicin de restablecer o se niega a volver a emitir
el dictamen de auditora sobre los estados financieros del periodo anterior, el prrafo introductorio del
dictamen del auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin sobre los estados financieros del
periodo anterior antes de ser restablecidos. Adems, si el auditor entrante est contratado para auditar y
aplica suficientes procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad de los ajustes, el auditor
puede tambin incluir el siguiente prrafo en su dictamen:
Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para restablecer
los estados financieros de 20X1. En nuestra opinin, dichos ajustes son apropiados y han sido
aplicados apropiadamente.
Cuando los estados financieros no han sido auditados
Existe la posibilidad de que los estados financieros de una entidad no hayan sido objeto de auditoras, por
lo tanto el auditor principal entrante deber tomar consideracin lo establecido en la NIA al momento de
emitir su dictamen:
Caso A
Despus de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, siendo auditores recurrentes, se le pide
elaborar el Dictamen de auditora por los aos terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de la
Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideracin que no hubo desviaciones importantes de
auditora que calificaran la opinin.
Caso B
Despus de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, siendo auditores no recurrentes
adems los estados financieros no fueron auditados en el ejercicio anterior, se le pide elaborar el
Dictamen de auditora por los aos terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de
la Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideracin que no existieron desviaciones importantes de
auditora.
Caso C
Despus de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, siendo el ao 2008 auditado por otros
auditores emitiendo una opinin con salvedades, siendo esta:
1. Al 31 de diciembre de 2008 la empresa cuenta con una contingencia en concepto de
indemnizaciones por un total de Q 4, 535,698 para lo cual no se tiene provisin para dar cobertura a dicha
contingencia.
Se le pide elaborar el Dictamen de auditora por los aos terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008
de la Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideracin que no hubo desviaciones importantes de
auditora que calificaran la opinin durante el ao.
CASO A
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Seores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situacin financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre
de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo
terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros,
es responsabilidad de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
en Guatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y realizada para obtener certeza
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el
examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros, la evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas y las
estimaciones importantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin de
los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para
nuestra opinin.
En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al
31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
Estudiantes Asociados, S.C.
Guatemala, C. A.
10 de febrero de 2010
CASO B
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Seores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situacin financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre
de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo
terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros, es responsabilidad
de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en
Guatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y realizada para obtener certeza
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el
examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros, la evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas y las
estimaciones importantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin de
los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para
nuestra opinin.
Como se describe en la Nota X a los estados financieros los saldos presentados al 31 de diciembre
de 2008 no fueron objeto de auditora por otros auditores, por lo que para efectos de
este informe se incluyen como saldos comparativos de referencia, para orientar a los usuarios de
los estados financieros, incluyndole la palabra "cifras no auditadas"
En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al
31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
Estudiantes Asociados, S.C.
Guatemala, C. A.
10 de febrero de 2010
CASO C
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Seores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situacin financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre
de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo
terminado en esa fecha. La preparacin y presentacin de estos estados financieros, es responsabilidad
de la Administracin. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en
Guatemala. Estas normas requieren que una auditora sea planificada y realizada para obtener certeza
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el
examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros, la evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas y las
estimaciones importantes hechas por la Administracin, as como una evaluacin de la presentacin de
los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para
nuestra opinin.
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, las cifras del periodo 2007 a 2008 fueron
auditados por la firma de auditora Orellana Snchez & Asociados, firma representante de Moore
Stephens Internacional, emitiendo un dictamen con un salvedad de fecha 28 de enero de 2009,
siendo esta la siguiente:
1. La empresa al 31 de diciembre de 2008 cuenta con una contingencia en concepto de
indemnizaciones por un total de Q 4, 536,649 para lo que no se cuenta con ninguna provisin
contable para el efecto. Al 31 de diciembre de 2009 aun se cuenta con dicha contingencia contable.
En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al
31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
Estudiantes Asociados, S.C.
Guatemala, C. A.
10 de febrero de 2010
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
Anexos
EJEMPLO DE DICTAMEN DE CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
CPA Consultores y Asociados, S.C
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa Chispazos, S.A. que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008, y el estado de resultados, estado de cambios
de capital y estado de flujo de efectivo por el ao que termin entonces, as como un resumen de
las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Prrafo de responsabilidad del auditor y la admn.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditoria. Dichas
normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la
auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa.
Una auditoria implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y
revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo el auditor
considera el controlinterno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
por la entidad, para disear los procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias,
pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditoria tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los
estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar
una base para nuestra opinin de auditoria.
Opinin del Auditor
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante") la posicin financiera de la Compaa Chispazos, S.A.
al 31 de diciembre de 2008, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que
entonces termin, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Sols
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CON PARRAFO DE ENFASIS EN UN ASUNTO
A los seores accionistas de XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007
y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los
terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados
financieros.
La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener una estructura de control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y
aplicando apropiadas polticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de
acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditoria.
Hemos realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas
requieren cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal
manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn libres de
correcciones importantes.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e
integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a
fraude o error. En la asignacin del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa,
utilizado en la preparacin y razonable presentacin de los estados financieros; para disear los
siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una
opinin sobre la efectividad del sistema de control interno de la compaa. Una auditoria incluye evaluar
tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la
evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable
para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situacin financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Sin modificar nuestra opinin, remitimos la atencin a la nota X de los estados financieros que indica que
la compaa ha sido demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patente y se
reclaman regalas y daos. La compaa ha presentado una reconvencin y estn en marcha las
audiencias preliminares y los procedimientos de presentacin de ambas acciones.
El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimacin
por ninguna responsabilidad que pueda resultar.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Sols
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
OPINION CON SALVEDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los seores accionistas
XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007
y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los
terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados
financieros.
La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener una estructura de control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y
aplicando apropiadas polticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de
acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditoria.
Excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente, nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos ticos y que
planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable
que los estados financieros estn libres de correcciones importantes.
Guatemala, Ciudad
OPINION NEGATIVA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los seores accionistas
XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007
y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los
terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados
financieros.
La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener una estructura de control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y
aplicando apropiadas polticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de
acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditoria.
Hemos realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas
requieren cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal
manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros estn libres de
correcciones importantes.
Como se describe en la nota X a los estados financieros, la empresa contabiliza todas sus ventas segn
el mtodo de las ventas a plazo para la contabilidad financiera y para su liquidacin de impuestos. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las ventas se registren sobre la base de
acumulado con un pasivo correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta desviacin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados, la utilidad bruta en ventas esta subvaluada en
Q.xx.xx y el gasto de impuesto esta subvaluado en Q.xx.xx. El efecto neto sobre las utilidades es de
Q.xx.xx.
En nuestra opinin, por el efecto del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros no
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la compaa
XX, al 31 de diciembre de 2007, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e
integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a
fraude o error. En la asignacin del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa,
utilizado en la preparacin y razonable presentacin de los estados financieros; para disear los
siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una
opinin sobre la efectividad del sistema de control interno de la compaa. Una auditoria incluye evaluar
tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la
evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable
para nuestra opinin.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Sols
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
ABSTENCION DE OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los seores accionistas
XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007
y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los
terminados en esas mismas fechas, y de las polticas significativas de contabilidad y notas a los estados
financieros.
La Gerencia es responsable de la preparacin y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener una estructura de control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y
aplicando apropiadas polticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de
acuerdo a las circunstancias.
La compaa no practico el inventario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31
de diciembre de 2007, por un valor de Q.xx.xx, as mismo, no nos fue posible confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compaa.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, no expresamos una opinin sobre
los estados financieros.
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido
posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros
razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de XX, S.A. al 31 de
diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e
integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a
fraude o error. En la asignacin del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa,
utilizado en la preparacin y razonable presentacin de los estados financieros; para disear los
siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una
opinin sobre la efectividad del sistema de control interno de la compaa. Una auditoria incluye evaluar
tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la
administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la
evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable
para nuestra opinin.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Sols
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos74/conclusiones-dictamen-auditoria/conclusionesdictamen-auditoria3.shtml#ixzz4LAwPJFvI