Seminarioee 130717105410 Phpapp02

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CURSO: ESTADOS FINANCIEROS

EXPOSITOR: JAIME FLORES SORIA
MARCO TEORICO
ESTADOS FINANCIEROS
- Segn la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 del 26.NOV.99; y su modificatoria Resolucin CONASEV N 1172004-EF/94.10 del 30.DIC.04 en su GLOSARIO, indica que: los Estados Financieros, son aquellos estados que
proveen informacin respecto a la posicin financiera, resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es
til para los usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica.
Nota: CONASEV, ahora Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)
b. - Segn el GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra. Edicin, elaborado por el Instituto de Administracin Tributaria (IAT) de la SUNAT; indica
que: Los Estados Financieros, son cuadros que presentan en forma sistemtica y ordenada diversos aspectos de la situacin
financiera y econmica de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Nota: IAT, ahora Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero (INDESTA)
c. - La NIC 1 "Presentacin de Estados Financieros" oficializada con Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
N 051-2012-EF/30 del 14.11.2012, indica lo siguiente: Prrafo 9Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento
financiero de una entidad.
- Resolucin SMV N 011-2012-SMV/01 (02.05.2012)
NORMAS SOBRE LA PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O
ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
Artculo 2.- Informacin a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720 y de lo sealado en el artculo
precedente, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la informacin que se
detalla a continuacin correspondiente al periodo o ejercicio econmico en que se genera tal obligacin:
Estado de situacin financiera;
Estado del resultado del perodo y otro resultado integral;
Estado de flujos de efectivo;
Estado de cambios en el patrimonio, y
Dictamen de la sociedad de auditora.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la informacin comparativa con el ejercicio anterior.
Las Entidades podrn remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas
conjuntamente con los Estados Financieros antes mencionados sern de acceso al pblico.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29720, se presume de pleno derecho que los
Estados Financieros presentados han sido aprobados por el rgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y
que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita el IASB y
que se encuentren vigentes.
- Resolucin de Superintendencia Adjunta SMV N052-2013-SMV/11 (03.02.2013) vigente 04,02.2013
FORMATOS PARA LAS SOCIEDADES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS DENTRO DEL MBITO DE
APLICACIN DEL ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720 Y RSMV N 011-2012- SMV/01 PARA LA
PRESENTACIN DE SUS EEFF AUDITADOS
Resolucin de Superintendencia Adjunta N 00052-2013(Publicado el 03/02/2013)
Lima, 01 de febrero de 2013
El Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados
VISTOS:
El Expediente N 2013002248 y el Informe N 061-2013-SMV/11.1 del 28 de enero de 2013, de la Intendencia General de
Supervisin de Conductas;
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 5 de la Ley N 29720 - Ley que Promueve las Emisiones de Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de
Capitales-, establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias, deben presentar a esta
Superintendencia sus estados financieros auditados;
Que, el 02 de mayo de 2012, se public en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin SMV N 011-2012- SMV/01 que
aprueba las "Normas sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por parte de las Sociedades o Entidades a
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las que se refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720", la cual en su artculo 3 dispone que la citada informacin financiera
deber ser remitida a la SMV nicamente en los formatos establecidos;
Que, asimismo, el artculo 4 de las normas sealadas en el prrafo precedente, establece que la informacin financiera
correspondiente a determinado ejercicio econmico debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido entre el 1 al
30 de junio del siguiente ejercicio econmico y que para tal efecto la Superintendencia Adjunta de Supervisin de
Conductas de Mercados, establecer y publicar en el Portal del Mercado de Valores, el cronograma para la presentacin
de dicha informacin, en el cual se fijarn fechas lmites de entrega. Adicionalmente dispone que el referido cronograma
ser establecido por el Superintendente Adjunto de Supervisin de Conductas de Mercados, y;
Estando a lo dispuesto por el artculo 4 de las Normas sobre la Presentacin de Estados Financieros Auditados por parte
de las Sociedades o Entidades a las que se refiere el Artculo 5 de la Ley N 29720, aprobadas por la Resolucin SMV N
011-2012-SMV/01, el artculo 1 de la Resolucin de Superintendente N 018-2013-SMV/02 y el artculo 43, inciso 36, del
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), aprobado por Decreto
Supremo N 216-2011-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1 .Aprobar los Formatos que debern utilizar las sociedades que se encuentran comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del artculo 5 de la Ley N 29720 y Resolucin SMV N 011-2012- SMV/01, para la presentacin de sus estados
financieros auditados anuales a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Los referidos formatos, que forman parte de la presente Resolucin, sern de aplicacin a partir de la presentacin de los
estados financieros auditados anuales del ejercicio 2012.
Artculo 2 .Aprobar el cronograma para la presentacin de los estados financieros auditados anuales al 31 de diciembre de 2012 de
las sociedades a que se refiere el artculo precedente, segn el detalle siguiente: (VER ANEXO ADJUNTO).
Artculo 3 .La presente Resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 4 .Publicar la presente Resolucin en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal de la Superintendencia del Mercado de
Valores (www.smv.gob.pe).
Artculo 5 .Los Formatos y el Cronograma aprobados mediante la presente Resolucin, sern publicados en el Portal del Mercado
de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe).
CRONOGRAMA
PRESENTACIN DE EEFF AUDITADOS ANUALES AL 31-12-12
DE ENTIDADES NO SUPERVISADAS POR LA SMV
ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
Monto de Ingresos Anuales o Activos Totales
Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales a S/. 150

millones
Fecha Lmite de
Presentacin
Fecha de Presentacin
Desde el 03 al 07 de junio de 2013
(1)
07-06-13

millones
14-06-13

millones
21-06-13
Mayores a S/. 500 millones
(2)
28-06-13
(1)
En este plazo tambin deben presentar sus EEFF auditados anuales al 31-12-12, las entidades que sean
subsidiarias de empresas con valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores de la SMV que
presenten ingresos anuales o activos totales mayores a S/. 11.1 millones.
(2)
El 27 y 28 de junio de 2013 son das no laborables para el sector pblico. Sin embargo, en dichas fechas las
entidades con ingresos anuales o activos totales mayores a los S/. 500 millones, podrn presentar sus EEFF
ante la SMV, de acuerdo con el Cronograma.
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Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Estado de Situacin Financiera

Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de unidades monetarias)
2X12
2X11
2X12
2X11
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Ingresos diferidos
Anticipos
Provisin por Beneficios a los Empleados
Inventarios
Otras provisiones
Activos Biolgicos
Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias
Otros Pasivos no financieros
Otros Activos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupo

Activos para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la V
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para

su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir
a los Propietarios
Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados

Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados

como Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes

como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los
Propietarios
Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar
Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Provisin por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar
Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos
Otros pasivos no financieros
Activos Biolgicos
Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversin
Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Activos intangibles distintos de la plusvala
Patrimonio
Activos por impuestos diferidos
Capital Emitido
Plusvala
Primas de Emisin
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Otros Activos no financieros
Acciones de Inversin
Total Activos No Corrientes
Acciones Propias en Cartera

Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio
TOTAL DE ACTIVOS
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12
2X11
Ingresos de actividades ordinarias

Costo de Ventas
Ganancia (Prdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribucin
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (prdidas)
Ganancia (Prdida) por actividades de operacin
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias,negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Prdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos
Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
Estado de Resultados Integrales

Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
2X12
2X11
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Componentes de Otro Resultado Integral:

Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero
Variacin neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Supervit de Revaluacin
Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del
pasivo
Otro Resultado Integral antes de Impuestos
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral

Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero
Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero
Variacin neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Supervit de Revaluacin
Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el riesgo de crdito del
pasivo
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral
Otros Resultado Integral
PARTICIPACION DE TRABAJADORES - MARCO CONTABLE
1) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases tributarias se deber hacer de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIN N 0462011EF/94 (3.02.2011)
Lima, 27 de enero de 2011
SE RESUELVE:
Artculo 1. Reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber
hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a
los Empleados y no por analoga con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
Artculo 2. De la vigencia.
La presente Resolucin entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicacin en las empresas, en la presentacin de
sus estados financieros del ejercicio 2010.
2) Resolucin SBS 2740-2011 (28.02.2011)
Tratamiento contable participacin de los trabajadores del sistema financiero, AFP,
cooperativas de ahorro y crdito
Artculo Segundo.- A efectos del cumplimiento de lo sealado en el Artculo Primero, las empresas bajo el mbito de control y
supervisin de esta Superintendencia, as como las Cooperativas
de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, aplicarn el nuevo tratamiento, registrndose y presentndose de
la siguiente forma:
a) La participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa por los servicios prestados
en el ejercicio se registrar como un gasto de personal, no generndose ni activo ni pasivo
diferido por este concepto.
b) El gasto de la participacin de los trabajadores en las utilidades se presentar en el Estado de
Ganancias y Prdidas, en los siguientes rubros, segn corresponda:
b.1) Empresas del Sistema Financiero: Gastos de Administracin, en la partida Gastos de Personal y Directorio.
b.2) Empresas del Sistema Asegurador: Gastos de Administracin.
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b.3) Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP): Gastos de Administracin, en la partida Cargas de Personal.
b.4) Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a Operar con Recursos del Pblico: Gastos de Administracin.
b.5) Almacenes Generales de Depsito: Egresos, en la partida Gastos de Personal.
b.6) Empresas de Transferencias de Fondos (ETF): debe mostrarse en la partida de gastos de personal.
b.7) Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario (ETCAN): Costos
Operacionales y/o Gastos Operacionales.
c) Se deber eliminar el saldo al 31 de diciembre de 2010 de las cuentas de activo y pasivo diferido por participacin de los
trabajadores en las utilidades, afectando las cuentas patrimoniales de resultados que correspondan.
d) En notas a los estados financieros se deber divulgar el criterio contable establecido por esta
Superintendencia y las reclasificaciones realizadas.
e) A partir del ejercicio 2011, para fines de comparacin con la informacin del 2010, se deber reclasificar la totalidad del rubro de
resultados por participacin de los trabajadores del ejercicio 2010 como gasto de personal, segn se indica en el Artculo Primero.
Asimismo, en el balance general del 2010, para fines comparativos, se deber reclasificar el saldo de la participacin de
trabajadores al rubro de otros activos u otros pasivos, segn sea el caso, consignndose slo en el balance el rubro de impuesto a
la renta diferido.
Artculo Tercero.- Se modifica el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad para las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, el Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador y el Manual de
Contabilidad para las Cooperativas de Ahorro y Crdito no Autorizadas a Operar con Recursos del Pblico, conforme a los Anexos N 1, 2,
3 y 4 adjuntos, los cuales se publican en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo N 0012009-JUS.
Artculo Cuarto.- Eliminar el Rubro Participaciones del Estado de Ganancias y Prdidas de los Almacenes Generales de Depsito,
cuyo formato se encuentra en el Anexo N 2 del Reglamento de los Almacenes Generales de Depsito, aprobado mediante Resolucin
SBS N 040-2002 y normas modificatorias.
Artculo Quinto.- Las Empresas de Transferencias de Fondos debern tomar en consideracin al elaborar el Estado de Ganancias y
Prdidas a que se refiere el artculo 17 del Reglamento de Empresas de Transferencias de Fondos, aprobado por Resolucin SBS N
1025-2005 y normas modificatorias, que la participacin de los trabajadores debe ser considerada como una partida de gastos.
Artculo Sexto.- Eliminar el rubro Participacin de los trabajadores de la Forma B Estado de Ganancias y Prdidas de las
Empresas de Transporte, Custodia y Administracin de Numerario (ETCAN), cuyo formato se encuentra en la Resolucin SBS N 2432007.
Artculo Stimo.- La presente Resolucin entra en vigencia a partir de la informacin correspondiente al mes de enero de 2011, salvo lo
dispuesto en el Artculo Tercero que entrar en vigencia a partir de la informacin de febrero 2011. Asimismo, aquellas empresas que
apliquen el nuevo tratamiento, de manera opcional, para la informacin financiera al 31 de diciembre de 2010, se ceirn a las pautas
establecidas en el Anexo 5 adjunto, el cual se publica en el Portal Institucional (www.sbs.gob.pe) conforme a lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 001-2009-JUS.
PARTE I: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IASC: Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera (MCIF).
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera se emiti por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (MCPPEF).
Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)
4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes
categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados
financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los
activos, los pasivos y el patrimonio.
Situacin financiera (Modificado-MCIF)
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y
el patrimonio. Se definen como sigue:
( Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
( Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.
( Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Nuevos Modelos de Presentacin de Estados Financieros a SMV

Resolucin CNC N051-2012-EF/30 de 14.11.12 vigente 15.11.2012, NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
Hasta 2010
1. Balance General
EF audit
A partir 2012 (NIC1 parrafo10)
2. Estado de Ganancias y Perdidas
1. Estado de Situacin Financiera

2. Estado de Resultado del Periodo 2.1.
Estado de Resultado Integral
3. Estado de Cambios en el
3. Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
Patrimonio del Periodo
4. Estado de Flujos de Efectivo
4. Estado de Flujos de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros
5. Notas a los Estados Financieros
Criterio de Ordenamiento de las Cuentas de Activo y Pasivo

NIC 1: Presentacion de Estados Financieros:
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
60
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes,
como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a 76, excepto
cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms
relevante. Cuando se aplique esa excepcin, una entidad presentar todos los activos y pasivos ordenados
atendiendo a su liquidez.
Clasificacion de los Activos y Pasivos en el Estado de Situacion Financiera

NIC 1: Presentacion de Estados Financieros:
Activos corrientes
66
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
( espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin;
( mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
( espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se
informa; o
( el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se
encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.
67
En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza
son a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
68
El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisicin de los activos que
entran en el proceso productivo, y su realizacin en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de
la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Los activos
corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan,
dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del periodo de doce
meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes tambin incluyen activos
que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la
definicin de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no
corrientes.
Pasivos corrientes
69
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
( mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;
( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 73). Las condiciones de un
pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.
70
Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados
(devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, integran el capital de trabajo
utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar estas partidas de operacin como
pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar despus de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se
71
72
73
EF audit
informa. Para la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad se aplicar el mismo ciclo normal de
operacin. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin
es de doce meses.
Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operacin, pero deben
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen
fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que
cumplen la definicin como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la
parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias
y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo plazo (es
decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no
deban liquidarse despus de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos
no corrientes, sujetos a las condiciones de los prrafos 74 y 75.
Una entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque:
( el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
( despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean
autorizados para su publicacin se haya concluido un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los
pagos a largo plazo.
Si una entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar una obligacin al menos
durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones
de financiacin existentes, clasificar la obligacin como no corriente, an cuando de otro modo venza en un
perodo ms corto. No obstante, cuando la refinanciacin o extensin del plazo no sea una facultad de la entidad
(por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en cuenta la refinanciacin
potencial y la obligacin se clasificar como corriente.
Bases de Valuacion del Activo

Manual para la Preparacion de Informacion Financiera (Resolucion Gerencia General N010-2008-EF de 07.03.2008)
1.003. Base de Valuacin de los Activos
En la nota de polticas contables a que se refiere el numeral 5.104 del presente MANUAL, se debe
indicar la base de valuacin de los activos, de ser sta aplicable.
5.104. Polticas Contables
Se debe revelar las polticas contables significativas aplicadas por la empresa en la preparacin
de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea
aplicable:
5.104.02. Instrumentos Financieros.
5.104.02.1 Generales.
5.104.02.2 Inversiones Financieras.
5.104.03. Cuentas por Cobrar y por Pagar.etc.
Clases de Estados Financieros

Segn la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, modificado con Resolucin CONASEV N 117-2004-EF/94.10 y
teniendo en cuenta los objetivos especficos que los originan, los estados financieros se clasifican en estados financieros de
propsito general y de propsito especial.
Estados Financieros de Propsito General
Los estados financieros de propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un perodo, estn constituidos
por los estados financieros consolidados, estados financieros intermedios y anuales.
Estados Financieros de Propsito Especial
Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir los requerimientos
especficos. Se consideran dentro de esta clase a los estados financieros extraordinarios y los de liquidacin.
Elaboracion y Presentacion del Estado de Situacion Financiera Caso Practico

Caso: La empresa comercial TERRY S.A.A., se dedica a la venta de equipos de cmputo al por mayor y
menor, le presenta la siguiente informacin:
Saldos al
31.12.2012
31.12.2011
Letras por Pagar a Proveedores (Corriente)
Multas SUNAT
Unidades de Transporte
Alquileres Cobrados de Computadoras
Capital Emitido (Valor Nominal cada/accin S/.10)
Anticipos a Proveedores por Mercaderas
S/.
40,000
12,500
400,000
17,500
50,000
40,000
20,000
6,250
200,000
8,750
25,000
20,000
EF audit
Gasto por Impuesto a las Ganancias. ER

80,000
40,000
12,500
6,250
Fondos Fijos
6,000
3,000
Disponible en Efectivo
19,000
9,500
Reclamos a Terceros (Corriente)
15,000
7,500
Ingresos Diferidos
18,000
9,000
Ventas Netas de Bienes (b)
1090,000
545,000
Facturas por Cobrar (Corriente)
550,000
275,000
Garantas Recibidas por Alquiler de Computadoras
22,500
11,250
Gastos Financieros
15,000
7,500
Otros Activos Financieros-Inversiones Mtodo Partic (No Corriente)
25,000
12,500
Primas de Emisin
18,000
9,000
Participaciones de los Trabajadores (GAD). ER
45,000
22,500
Depreciacin Acumulada
160,000
80,000
34,000
17,000
Inventarios (Mercaderas)
150,000
75,000
25,000
12,500
Prestacin de Servicios (Ingresos) (a)
400,000
200,000
Entregas a Rendir Cuenta (Corriente)
20,000
10,000
Alquileres Pagados por Anticipado
15,000
7,500
Otros Pasivos Financieros- Prstamo Banco (No Corriente)
35,000
17,500
Gastos de Ventas
10,000
5,000
Pasivos por Impuestos Diferidos
65,000
32,500
Depsitos en Cuenta Corriente de la Empresa
300,000
150,000
Anticipos de Clientes
15,000
7,500
Plusvala
50,000
25,000
Ganancia Neta del Ejercicio
?
?
INFORMACION ADICIONAL DEL AO 2012
1. Compras de Mercaderas (Inventarios) del ao 2012, al crdito S/.300,000
2. Costo de Ventas: Ao 2012 S/.200,000 ; Ao 2011 S/.100,000
3. Las otras cuentas por pagar, Pasivos por Impuestos Diferidos y los Ingresos Diferidos no
generan intereses financieros.
Se Pide:
1. Estado de Situacin Financiera, segn Resolucin N 011-2012-SMV/01
En forma comparativa
2. Estado de Resultados segn Resolucin N 011-2012-SMV/01
En forma comparativa
Solucion
1. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados
a. SITUACION FINANCIERA
TERRY S.A.A
Al 31 de Diciembre de 2012 y 2011
(Expresado en Nuevos Soles)
2012
2012
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
325,000 162,500 Cuentas por Pagar Comerciales
40,000
550,000 275,000 Otras Cuentas por Pagar
37,500
35,000
17,500
15,000
7,500 Total Pasivos Corrientes
77,500
190.000
95,000 Pasivos No Corrientes
1115,000 557,500 Otros Pasivos Financieros-Ptmo Bco. 35,000
Pasivos por Impuestos Diferidos
65,000
Ingresos Diferidos
18,000
Otros Activos Financieros-Met Participa 25,000
12,500 Total Pasivos No Corrientes
118,000
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 240,000 120,000 Total Pasivos
195,500
Plusvala
50,000 25,000 Patrimonio
315,000 157,500 Capital Emitido
50,000
Primas de Emisin
18,000
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes al Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales
Anticipos
Inventarios
2011
2011
20,000
18,750
38,750
17,500
32,500
9,000
59,000
97,750
25,000
9,000
Total Activos
EF audit
1430,000

Total Patrimonio
715,000 Total Pasivos y Patrimonio
12,500
1120,000
34,000
1234,500
1430,000
6,250
560,000
17,000
617,250
715,000
b. ESTADO DE RESULTADOS
TERRY S.A.A
Por los aos terminados
el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
2012
2011
Ingresos de Actividades Ordinarias (a+b).......... 1490,000
745,000
Costo de Ventas ................................................ (200,000)
(100,000)
Ganancia Bruta................................................. 1290,000
645,000
Gastos de Ventas y Distribucin........................ (10,000)
(5,000)
Gastos de Administracin .................................. (25,000)
(12,500)
Participaciones de los Trabajadores (45,000)
(22,500)
Otros Ingresos Operativos.................................
17,500
8,750
* Otros Gastos Operativos................................. (12,500)
(6,250)
Ganancia por Actividades de Operacion....... 1215,000
607,500
Gastos Financieros ...........................................
(15,000)
(7,500)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 1200,000
600,000
Gasto por Impuesto a las Ganancias................. (80,000)
(40,000)
Ganancia Neta del Ejercicio............................ 1120,000
560,000
* Segn la NIC 1, prrafo 85, las partidas extraordinarias (Multas), se consideran como otros gastos.
En nuestro caso el importe de S/. 12,500 y S/.6,250 se presentan como otros gastos
Ley de Fortalecimiento de la Supervisin del Mercado de Valores,
Ley N 29782 (28.07.2011)
Convierte a la Comisin Nacional de Supervisora de Valores (Conasev) en Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV).
Igualmente, la SMV supervisar el cumplimiento de las normas internacionales de auditoria por parte de las sociedades
auditoras habilitadas por el Colegio de Contadores Pblicos del Per.
Normas Contables
LEY N 26887 "LEY GENERAL DE SOCIEDADES"
(Publicado en El Peruano el 09.DIC.97)
Artculo 175.- Informacin fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la
ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad.
Segn el MC, la responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la
empresa. En el Per segn LGS.
Artculo 190.- Responsabilidad (Gerencia)
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el
incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la
sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad
razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la Sociedad.
Artculo 223.- Preparacin y Presentacin de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.
10
EF audit
Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa

los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el
Art. 223 de la Ley General de Sociedades, (Publicidad en el Peruano el 23.JUL.98).
Artculo 1- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artculo
223 de la Nueva Ley General de Sociedades comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas
establecidas por Organismos de Supervisin y control para las entidades de su rea siempre que se encuentren dentro
del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Se desprende de esta norma que los Principios de Contabilidad se encuentran incluidas dentro del Marco Conceptual de
las NICs, que indica que las caractersticas cualitativas de la Informacin financiera son:
Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y la Comparabilidad.
Artculo 2- Precisar que por excepcin y en aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos
contables no estn normados por el comit de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC) supletoriamente, se podr
emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP).
Resolucin N 008-97-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad sobre la Obligacin de

los Contadores Pblicos en el ejercicio de Prestacin de Servicios Profesionales, (Publicado
en el Peruano el 26.ENE.97)
Artculo 1.- PRECISAR que es obligacin del Contador Pblico en el ejercicio profesional en funcin dependiente,
observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y observar las Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin, en los
Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en
general que son pertinentes, y el Cdigo de tica Profesional, cuando se prepara la informacin contable.
Artculo 3.- PRECISAR como conclusin, que en su caso que el Contador Pblico Colegiado, no cumpla lo prescrito en
los artculos anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Cdigo Civil.
Comentario: Los PCGA, se refiere a las NIIF, que prevalece sobre las normas legales y tributarias
(INFORMACION FIABLE).
Cualquier diferencia con lo tributario se ajusta va DJ I.Rta.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con entrada en vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligacin.
Culpa leve
Art. 1320.- Acta con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligacin y que
corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar.
CODIGO PENAL
Decreto Legislativo N 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N28755 del 6.6.06 (Vigencia
7.6.06) derogado con LEY N 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artculo 198.- Administracin fraudulenta
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que, ejerciendo funciones de
administracin o representacin de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos
siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, segn sea el caso o a terceros interesados,
la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o
prdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicacin de las NICs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar, o al auditor interno o
externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica.
7. Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica.
Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida
por la ley ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao y con sesenta a noventa das-multa.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94.(12.05.2010) Difieren uso obligatorio del PCGE, vigente 01.01.2011.
En el cual se precisa que es requisito para la aplicacin del PCGE observar lo que establecen las NIIF.
11
EF audit
USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. Aprobadas con Resolucin N 051-2012EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012
Oficializadas y vigentes en nuestro Pas a partir 15.11.2012.
1. Marco Conceptual
2. 29 NIC
3. 10 Interpretaciones de NIC (SIC)
4. 9 NIIF
5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VERSION 2012

Oficializan la versin 2012 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).
Resolucin N 051-2012-EF/30 (14.11.2012) vigente 15.11.2012

CONSIDERANDO:
Que, conforme al artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo
Normativo de Contabilidad tiene, entre otras, la atribucin de emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de
contabilidad para las entidades del sector privado;
Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada Ley, las entidades del sector privado efectuarn el registro contable de
sus transacciones con sujecin a las normas y procedimientos dictados y aprobados por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Que, por Resolucin N 041-2008-EF/94 y normas modificatorias del Consejo Normativo de Contabilidad se aprob el
uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el cual seala en sus Disposiciones
Generales que es requisito para la aplicacin de dicho PCGE, observar lo que establecen las NIIF;
Que, el International Accounting Standards Board IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) con
fecha 06 de julio del ao 2012 remiti al Consejo Normativo de Contabilidad, el despacho que contiene la versin
2012 de las Normas Internacionales de Contabilidad;
Que, con la finalidad de actualizar la prctica contable en el pas mediante la utilizacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera, resulta pertinente oficializar las ltimas modificaciones y versiones para su aplicacin;
Que, en la Septuagsima Cuarta Sesin del Consejo Normativo de Contabilidad realizada el 01 de agosto del
presente ao, se acord oficializar la versin del ao 2012 remitida por el IASB;
En uso de las atribuciones conferidas en el artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Oficializar la versin 2012 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y
SIC) detalladas en el anexo que es parte integrante de la presente resolucin; las cuales sustituirn a las normas
correspondientes a la versin 2011, aprobadas por este Consejo, de acuerdo a la respectiva fecha de vigencia
contenida en cada una de las Normas que se oficializan mediante la presente Resolucin;
En consecuencia, continuarn vigentes las Normas oficializadas anteriormente, en tanto no sean modificadas o
sustituidas, en su contenido y vigencia.
Artculo 2.- Publicar las normas sealadas en el artculo precedente en la pgina Web del Ministerio de Economa y
Finanzas: www.mef.gob.pe.
Artculo 3.- Encargar a la Direccin General de Contabilidad Pblica y recomendar a la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos del Per, los Colegios de Contadores Pblicos Departamentales y a las facultades de Ciencias
Contables y Financieras de las Universidades del pas y otras instituciones competentes la difusin de lo dispuesto
por la presente resolucin.
Artculo 4.- La presente resolucin entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese
ANEXO: RESOLUCIN N 051-2012-EF/30
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
1 Presentacin de estados financieros
2 Inventarios
7 Estado de flujos de efectivo
8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
11 Contratos de construccin
12 Impuesto a las ganancias
16 Propiedades, planta y equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de actividades ordinarias
19 Beneficios a los empleados
20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales
12
EF audit
21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

23 Costos por prstamos
24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
27 Estados financieros separados
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
32 Instrumentos financieros: Presentacin
33 Ganancias por accin
34 Informacin financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
40 Propiedades de inversin
41 Agricultura
Interpretaciones NIC SIC
7 Introduccin al Euro
10 Ayudas gubernamentales - Sin relacin especfica con las actividades de operacin
12 Consolidacin - Entidades de cometido especfico
25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la entidad o de sus accionistas
27 Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento
29 Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelar
31 Ingresos - permutas de servicios de publicidad
32 Activos intangibles - Costos de sitios Web
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF
1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguro
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
8 Segmentos de operacin
9 Instrumentos financieros
10 Estados financieros consolidados
11 Acuerdos conjuntos
12 Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades
13 Medicin del valor razonable
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - CINIIF
1 Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauracin y similares
2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la restauracin y la rehabilitacin
medioambiental
6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos residuos de aparatos elctricos y
electrnicos
7 Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn la NIC 29 informacin financiera en economas
hiperinflacionarias
10 Informacin financiera intermedia y deterioro del valor
12 Acuerdos de concesin de servicios
13 Programas de fidelizacin de clientes
14 NIC 19 - El lmite de un activo por beneficios definidos, obligacin de mantener un nivel mnimo de
financiacin y su interaccin
15 Acuerdos para la construccin de inmuebles
16 Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero
17 Distribuciones, a los propietarios, de activos distintos al efectivo
18 Transferencias de activos procedentes de clientes
19 Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
20 Costos de desmonte en la fase de produccin de una mina a cielo abierto
CARTA SUNAT N029-2012-SUNAT/200000 (16.04.2012)
13
EF audit
Determinacin de la Participacin de Trabajadores, NIC 19.

Caso Prctico
Valor Neto Realizable

PRESENTACIN DE PARTIDAS A VALOR NETO REALIZABLE (NIC 2: Prrafo 9)
Valor Neto Realizable (VNR); Desvalorizacin de existencias
La Empresa Comercial AURI S.A. dedicada a la compra y venta de cocinas industriales le presenta la siguiente
informacin:
Del 01.01.2012 al 31.12.2012
Valor de Venta de cada cocina (VV)
:
S/. 990 (Para todo el ao)
Compra de cocinas 2,820 x S/.800 (18.01) :
S/.2256,000
Costo en Libros de cada cocina
:
S/. 800
Descuento aplicado por la venta
:
15% de VV
Accesorios de cada cocina
:
S/. 36 (asume la empresa)
Ventas del perodo 2,120 x S/. 990
:
S/.2'098,800
Costo de ventas 2,120 x S/. 800
:
S/.1'696,000
Gastos de ventas 3.62% VV=S/.35.84x 2,120:
S/.75,980.80 (incurridos para realizar la venta)
Gastos de administracin del ao
:
S/. 14,000.00
Existencias finales de cocinas, Unidades
:
700 Cocinas (2,820 2,120)
Existencias finales de cocinas, S/.
:
S/. 560,000 (700 x S/.800)
Se Pide:
1. Determine el valor neto realizable.
2. Determine el saldo final de existencias al 31.12.2012, valoradas por debajo del valor en libros
3. Elabore el asiento contable por la desvalorizacin de las existencias al 31.12.2012
4. Efecte el tratamiento tributario
5. Elabore el Estado de Resultados final
6. Si al ao siguiente 2013, se vende la mercadera en S/. 693,000 (Valor de venta S/.990) y se confirma la perdida
de desvalorizacin de existencias, efectu el asiento contable considerando la perdida respectiva (NIC 2, prrafo
34)
Informacin adicional: Estado de Resultados
AURI S.A.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2012
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas Netas de Bienes
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de Ventas
* Gastos de Ventas y Distribucin
Desvalorizacin de existencias
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria)
Otros Gastos Operativos (Multas)
Ganancia (Prdida) Operativa
Gastos Financieros
2098,800
2098,800
(1696,000)
402,800
(467,121)
(21,238)
(14,000)
190,400
(400)
90,441
-090,441
2256,000 - 560,000

Accesorios S/. 36 x 2,120
= S/. 76,320.00
Descuento 15% de 990= S/.148.50 x 2,120
= S/. 314,820.00
Gastos de ventas S/. 35.84 x 2,120
= S/. 75,980.80
Total
467,120.80
14
EF audit
Redondeo
467,121
21,238
Solucin
Marco Doctrinario
PCGE: Cuenta 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin de las existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de
realizacin, el menor.
Comentario
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la produccin pierden
valor, se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado, o en
daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin,
es que el monto invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto
terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de su costo de adquisicin puede indicar
que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el
costo de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS con esta CUENTA
NIC 2: Inventarios
6. Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los
costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor neto realizable
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En
algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser
el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales
similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados
separadamente de otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los
inventarios en un segmento de operacin determinado. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos
en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as
identificado se tratar como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en
consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
33 Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que
previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de la misma,
de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por
ejemplo, cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est
todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
15
EF audit
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en
el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar
el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en
el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
Solucin:
A) En primer lugar, hay que considerar lo siguiente:
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio del mismo ao, y
adoptado por el IASB en abril de 2001.
Representacin fiel
33. Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. As, por ejemplo, un balance debe representar
fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la
entidad en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la
salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar
pueda ser evaluada con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional
todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se
reconocen como tales obligaciones en los estados financieros. No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de
pasivos y, supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden
quedar cualificadas para su reconocimiento en los estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los
pasivos impone tambin el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente
con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos
derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro
por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
94. Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede
medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el
devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo).
Medicin de los elementos de los estados financieros
99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para
realizarla es necesario la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
100. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
(a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable
de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto
recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el
curso normal de la operacin.
(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para
liquidar el pasivo en el momento presente.
(c) Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al
efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
Definicin de Valor Neto Realizable NIC 2
Segn la NIC 2, Definiciones, indica lo siguiente:
Valor neto realizable.- es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
16
Valor Neto Realizable (VNR) =
EF audit
Precio estimado - Costo estimado

de Venta
para la venta
- Descuentos estimados para

realizar la venta
(d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que
se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando
las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.
101. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es
el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan
contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al
valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Adems, algunas entidades usan el
costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo contable del costo histrico para tratar con los efectos de los
cambios en los precios de los activos no monetarios.
Solucin:
Determinacin del Valor Neto realizable
Valor Neto Realizable (VNR) =
Precio estimado - Costo estimado

de venta
para la venta
- Descuentos estimados para

realizar la venta
DATOS:
a) Costos que asume la empresa (Accesorios de cada cocina) = S/. 36
b) Calculamos el porcentaje unitario de los gastos de ventas
Costos estimados para la venta = Gastos de Ventas = S/.75,980.80 = 0.0362 x 100 = 3.62%
Total Ventas
S/. 2098,800
CALCULO DEL VNR
VNR = S/. 990 (3.62% de S/.990) S/. 36 - (15% de S/.990)
VNR = S/. 990 S/. 35.84 S/.36 - S/.148.50 = S/. 769.66
Respuesta:El VNR = S/. 769.66
2. Saldo final de Existencias al 31.12.2012.
Saldo final 700 a S/. 800 cada uno = S/. 560,000
Saldo VNR 700 a S/. 769.66 cada uno = S/. 538,762
Perdida por desvalorizacin
= S/. 21,238
3. Asiento contable: Desvalorizacin de Existencias
En el caso se considera la NIC 2,

NIC2, Prrafo 9: Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
----------- 1 ------------60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderas
----------- 2 ------------20 MERCADERIAS
2256,000.00
428,640.00
2684,640.00
2256,000.00
17
EF audit

20111 Al costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
2256,000.00
611 Mercaderas
X/x Por el destino de las compras de mercaderas
----------- 3 ------------69 COSTO DE VENTAS
1696,000.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERIAS
1696,000.00
20111 Al costo
X/x Por el Costo de Ventas
Inventario Inicial
-0Compras
S/. 2256,000
Inventario final
(S/. 560,000)
Costo de Ventas
1696,000
AJUSTES AL 31.12.2012
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a
ttulo oneroso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
695 Gastos por desvalorizacin de existencias. Incluye la prdida de valor de las existencias por: medicin a valor
neto realizable, por deterioro, y por diferencias de inventario.
----------- 4 ------------69 COSTO DE VENTAS
21,238
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
21,238
291Mercaderas
X/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de existencias VNR
Valor en libros
S/. 800.00
(S/. 769.66)
Desvalorizacin de
Existencias unitario
S/. 30.34
Desvalorizacin Total en el ao = 700 cocinas x S/. 30.34 = *S/. 21,238
----------- 5 ------------95 GASTOS DE VENTAS
21,238
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
21,238
791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos
X/x Por el destino de la desvalorizacin de existencias VNR
4. Tratamiento tributario
A. Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en
consecuencia son deducibles;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
18
EF audit
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta Ley.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
B. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 21.- Renta Neta de Tercera Categora
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones:
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo 37 de la Ley se
entiende por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto, tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
Segn el Reglamento el gasto debe repararse hasta que se realice el procedimiento que indica el Reglamento (Se
materialice la perdida como consecuencia de la venta de los bienes a terceros)
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Gravable),
siempre que su deduccin sea posible en periodos futuros.
NIC 12
Valor al
Mercaderas
Contable
Costo
560,000.00
Desvalorizacin
(21,238.00)
31.12.2011
Diferencia
Impuesto a la Renta
Tributario
Temporaria
Diferido Activo
538,762.00
560,000.00
560,000.00
21,238.00
6,371.40
a) Asiento Contable (AC)

37
88
b.
----------- x ------------ACTIVO DIFERIDO

6,371.40
371 Impuesto a la renta diferido
IMPUESTO A LA RENTA
6,371.40
882 Impuesto a la renta diferido
X/x Por el Impuesto a la Renta diferido, de las mercaderas al VNR
OTRA FORMA
Asumiendo, que para el clculo de Impuesto a la Renta del ao 2011, se tiene la siguiente informacin
Clculo del Impuesto a la Renta
b.1.
Hoja de Trabajo
(2)
(1)
DETALLE
Utilidad Contable
ADICION TRIBUTARIA
Desvalorizacin
de Inventarios (DT -Adicin)
Multas - SUNAT - DP
TRIBUTARIO
LEY I.RENTA
(3)
(4)
CONTABLE
IMPUESTO.
NIC 12
A LA RENTA. DIFER.
S/.90,441 .00
S/.90,441.00
21,238.00
400.00
-.400.00
19
EF audit
Renta Neta Imponible

Impuesto a la Renta 30%
Activo Tributario Diferido
112,079.00
33,623.70
90,841.00
27,252.30
(AC) 6,371.40*
6,371.40
Asiento Contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0512120
00025
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por el
impuesto
a la Renta
del periodo
REFERENCIA DE
OPERACION
CODIG
NUMER
O
O
DEL
CORRE
LIBRO
LAO
TIVO
REGIST
RO
(TABLA
8)
LA
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O
54
55
56
CUENTA CONTABLE ASOCIADA

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
DEBE
88
IMPUESTO A LA RENTA
881
882
37
371
3712
40
Impuesto a la renta - Corriente

Impuesto a la renta - Diferido
ACTIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido - Resultados
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora
401
4017
40171
c.
MOVIMIENTO
HABER
33,623.70
6,371.40
6,371.40
33,623.70
AO SIGUIENTE 2013: Reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido

Asumiendo, que para el clculo de Impuesto a la Renta del ao 2013, se tiene la siguiente informacin
Clculo del Impuesto a la Renta
c.1.
Hoja de Trabajo
(3)
(2)
(1)
DETALLE
TRIBUTARIO
LEY I.RENTA
Utilidad Contable
DEDUCION TRIBUTARIA
Desvalorizacin
de Inventarios (DT )
Renta Neta Imponible
Imp Rta Diferido - Deduccin
S/.400,000.00
(21,238.00)
378,762.00
113,628.60
(4)
CONTABLE
IMPUESTO.
NIC 12
A LA RENTA. DIFER.
S/.400,000.00
-.400,000.00
120,000.00
(AC) 6,371.40*
6,371.40
.
Asiento Contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0512120
00025
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por el
impuesto
a la Renta
REFERENCIA DE
OPERACION
NUMER
O
CORRE
LATIVO
CODIG
O
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
54
del periodo
55
56
LA
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
88
IMPUESTO A LA RENTA
881
882
37
371
3712
40

ACTIVO DIFERIDO
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
401
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
113,628.6
0
6,371.40
6,371.40
113,628.6
0
20
EF audit
4017
40171
Impuesto a la renta
5. Estado de Resultados Final

AURI S.A.
Ventas Netas de Bienes
2098,800
Prestacin de Servicios
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias
2098,800
Costo de Ventas
(1696,000) 2256,000 - 560,000
402,800
(467,121)
(21,238)
(14,000)
Otros Ingresos Operativos (Venta maquinaria)
190,400
Otros Gastos Operativos (Multas)
(400)
90,441
Gastos Financieros
-0Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
90,441
* Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC12)
(27,252)
63,189
* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente
(33,623.70)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo
6,371.40
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (27,252.30), REDONDEO 27,252
PRESENTACION ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF)
AURI S.A.A
AL 31.12.2012
Efectivo y Equivalente Efectivo
----Otros Pasivos Financieros
Inversiones Valor Razonable CP
--* Tributos por Pagar-Rta 3ra
Cuentas Cobrar Comerciales
--Capital Emitido
-Resultados Acumulados
Inventarios
538,762 Resultado del Ejercicio
Propiedades, Planta y Equipo, Neto
--Activos por Impuestos a las
Ganancias Diferidos
6,371
Total Activos
----Total Pasivos y Patrimonio
Mayorizacion: Mercaderas Saldos al 31.12.2012
201
(2) 2'256,000
Saldo
---33,624
-----63,189
----
291
(3) 1'696,000
0 (4) 21,238
560,000
Presentacin ESF neto: 560,000 -21,238 = S/. 538,762

PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Plan Contable General Empresarial:
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la
empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones.
Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
21
EF audit

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
DINMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuenta propia.
6. Venta de mercaderas y reconocimiento del gasto ao 2013
----------- 1 ------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 817,740.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
124,740.00
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
70 VENTAS
693,000.00
701 Mercaderas
X/x Por la venta de mercaderas
----------- 2 ------------69 COSTO DE VENTAS
538,762.00
691 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
21,238.00
291Mercaderas
20 MERCADERIAS
560,000.00
20111 Costo
X/x Por el costo de ventas de las mercaderas a VNR
--------3------61 VARIACION DE EXISTENCIAS
560,000.00
611Mercaderas
69 COSTO DE VENTAS
560,000.00
691 Mercaderas
538,762
21,238
6951 Mercaderas
X/x Por el cierre de la cuenta 69.
Tratamiento tributario- Ao 2013
La prdida econmica por desvalorizacin de existencias, se considera deduccin va declaracin jurada anual y
es deducible en el ejercicio 2012.
Cabe indicar que la prdida real ocurre el ao 2012, Cuando la venta se efecta a valor de mercado, segn el Art
32 de la Ley de Impuesto a la Renta y que se entiende por debajo del costo.
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un
perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas tambin
con el nombre de diferencias temporales.
En consecuencia cuando se produzca este hecho la NIC 12 lo clasifica como Diferencia temporaria (Deducible) y
la Ley de Impuesto a la Renta, como deduccin va DJ anual.
PARTE II: ESTADO DE RESULTADOS

1. El Estado de Resultados y el Estado de Resultados Integral
El trmino resultado integral no est definido en el marco conceptual de IASB pero se utiliza en la NIC 1 para describir el
cambio en el patrimonio de una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y circunstancias
distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios, cuando actan como tales. Aunque el trmino
resultado integral se utiliza para describir la suma de todos los componentes de dicho resultado integral, incluyendo el
22
EF audit
resultado del periodo, el trmino otro resultado integral se refiere a ingresos y gastos que segn las NIIF estn incluidos
en el resultado integral pero excluidos del resultado del periodo.
El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral.
El Estado de Resultados Integrales puede presentarse en un solo estado en el que se muestre la utilidad integral total
(ingresos y gastos que estn en resultados, as como ingresos y gastos no realizados que estn en el patrimonio); o en
dos estados uno que muestre los componentes del resultado y un segundo estado que comience con el resultado y
muestre los componentes de otro resultado integral para llegar al resultado integral total.
2. Informacion que se presenta en el El Estado de Resultados y el Estado de Resultados

Integral
NIC 1: Presentacion de Estados Financieros
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral
81A
El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral) presentar, adems de
las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:
( el resultados del periodo;
( otro resultado integral total;
( el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentar la seccin del resultado del
periodo en el estado que presente el resultado integral.
81B
Una entidad presentar las siguientes partidas, adems de las secciones del resultado del periodo y otro
resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:
( Resultado del periodo atribuible a:
participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
( Resultado integral del periodo atribuible a:
participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentar (a) en ese estado.
3. Elementos de los estados financieros- Estado de Resultados

El Marco Conceptual para la Informacin Financiera (MCIF).
El Marco Conceptual para la Informacin Financiera se emiti por el IASB en setiembre de 2010 Derogo el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (MCPPEF).
Elementos de los estados financieros (Modificado-MCIF)
4.2..
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y
los gastos.
Rendimiento (Modificado-MCIF)
4.25 A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.
4. CASO: ESTADO DE RESULTADOS

Caso: Efectos de las NIIF - NIC
La empresa comercial RANSI S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra
comprendida en el Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
RANSI S.R.L.
Al 31.12.2012
ACTIVOS
Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234
-0-
PASIVOS Y PATRIMONIO
Otros Pasivos Financieros, Prstamos S/. 37,954
14,815
23
EF audit
Otras Ctas. por Cobrar, Prstamo Gerente 720

Inventarios
59,200
Propiedades, Planta
y Equipo
-.Camioneta
30,000
Depreciacin acumulada
(6,000)
Total Activos
S/. 187,154
IGV
6,804
I.Rta 3a Cat 6,781
I.Rta 4 Categ 1,230
Patrimonio
Capital emitido
Resultado Acumulado
Total Pasivos y Patrimonio
94,000
40,385
S/. 187,154
Operaciones del ao 2013

1. El 10.01.2013, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categora y 4ta Categora, Se cobra en efectivo prstamo del gerente S/.720
2. Las compras en Abril 2013, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 32,000 ms IGV
3. La Depreciacin del periodo al 31.12.2013, es S/.6,000; 20% Anual (100% Administracin).
La gerencia determino segn su consumo el mtodo lineal (NIC 16: Prrafo 60 a 63).
4. En Setiembre, Se vende el producto X con cheque por S/. 390,000 ms IGV y se deposit en cuenta
corriente, Costo de ventas S/. 80,000 (En la venta total se cumple con la NIC 18, Prrafo 14)
Ventas al crdito
El 31.12.2013, Se vende a YSIL S.A, mercaderas al crdito por valor S/. 48,539.02 para ser cobrado con depsito en
cuenta a partir de Enero, Se acord cobrar dos cuotas mensuales de S/. 25,000 cada una ms IGV. Esta operacin se
efecta con un inters efectivo mensual del 2%. Por los intereses del crdito la empresa le emite al cliente una nota de
dbito. Costo de Ventas S/. 10,000 (Fecha que se entreg la mercadera 31.12.2012).
5. Saldo final al 31.12.2013, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 1,000.
Se Pide: Como Analista de Gerencia
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crdito fiscal IGV del periodo.
3. Elabore el Estado de Resultados del ao 2013, mostrando el Resultado Contable, Sin la NIC y con la NIC.
4. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.13., Sin la NIC y con la NIC.
Solucin
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto
Importe
ITF
ITF
Pago de impuestos
14,815
0.005%
0.74
IGV, 3ra y 4ta categora

Compra Mercaderas
37,760
0.005%
1.89
460,200
0.005%
23.01
Venta de Mercaderas
ITF
25.64
Redondeo
2.- IGV.
Concepto
VENTA (Op4)
VENTA (Op4)
COMPRA
IGV por Pagar
DEBITO
70,200
9,000
CREDITO
26
NO ES CREDITO
-5,760 (Op2)
73,440
24
EF audit
3. Ventas al Crdito
a. Marco Normativo: Inters total que se cobra
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los
estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Identificacin de la transaccin
13 Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicar por
separado a cada transaccin.
Comentarios del caso
Por la venta de bienes deber reconocer el ingreso en el momento que transfiere los riesgos, cuando se entrega el bien.
A los intereses por la financiacin, se le debe aplicar el prrafo 29 y 30 NIC18, criterios de aplicacin de los intereses.
Los ingresos por intereses se reconocen en funcin al tiempo, aplicando el mtodo del inters efectivo (Imputacin del ingreso a
lo largo del tiempo, NIC 39, prrafo 9).
Intereses, regalas y dividendos
29 Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen
intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
(a) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafos
9 y GA5 a GA8;
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
9 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
Definiciones relativas al reconocimiento y la medicin
Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los
reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumuladacalculada con el mtodo de la tasa de inters efectiva de
cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro
del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).
El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financieros (o de
un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados
a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto) con el importe neto en
libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de inters efectiva, una entidad estimar los flujos de efectivo
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y
opciones de compra o similares), pero no tendr en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y
puntos de inters pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias), as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de
efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad.
b. Determinacin del Valor Presente
VP =
FF
(1+ i)n
Dnde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujos futuros = 25,000
n = Numero de periodos = 2 meses
i = Tasa de inters efectivo = 2% mensual = 0.02
Traer a valor presente cada cuota.
VP =
25,000
+
25,000
=
(1+ 0.02)1
(1+ 0.02)2
VP = 24,509.80 + 24,029.22 = 48,539.02
MES
CUOTA
TASA DE
VALOR
MENSUAL
DESCUENTO
PRESENTE
25
EF audit
25,000
(1+ 0.02)1 = 1.0200
24,509.80
25,000
(1+ 0.02)2 = 1.0404
24,029.22
Total
50,000
48,539.02
Inters efectivo, es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la
vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto en libros del activo
financiero o del pasivo financiero.
NIC 18, prrafo 11.
11 .
No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder
al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del
mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por
medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias
por intereses, de acuerdo con los prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la NIIF 9.
Intereses (Importe descontado) = Importe Nominal Valor Razonable
Intereses = 50,000 48,539.02 = S/. 1,460.98 (Reconocimiento considerando el periodo o devengado)
(1)
(2)
MES
(3)
Capital
(4)
Intereses
Amortizado
Cuota
Mensual
24,509.80
490.20
25,000
24,029.22
970.78
25,000
Total
48,539.02
1,460.98
50,000
Concepto
Factura por
Nota de Debito Por
Factura Financiada
Cobrar
los intereses (3)
2 cuotas (Diferida)
Base Imponible
S/. 48,539.02
S/. 1,460.98
IGV 18%
8,737.02
262.98
Importe total
S/.57,276.04
Cada factura a cobrar S/.29,500
S/.1,723.96
S/.59,000.00
3. Asientos Contables
Contabilizacin de la venta de mercaderas, considerando el mtodo de inters efectivo

Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Diciembre 2013
RUC: 20100351804
RAZON SOCIAL: RANSI S.R.L
NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
051311000
022
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por venta
de
mercader
as
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO
47
48

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS
121
Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
Emitidas en cartera
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
1212
40
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
57,276.04
8,737.02
26
EF audit
49
401
4011
4011
1
70
701
7011
7011
1
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV Cuenta propia
VENTAS
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
Terceros
48,539.02
Reconocimiento del Costo de Ventas

NIC 2: Inventarios
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
051312000
023
051312000
024
31.12
31.12
Por el
costo de
Ventas
Por la
emisin
de la nota
de
debito
50
69
COSTO DE VENTAS
Mercaderas
Terceros (80,000 + 10,000)
51
691
6911
6911
1
20
201
2011
2011
1
52
12
121
53
54
1212
40
401
4011
4011
1
49
493
4931
90,000.00
MERCADERIAS
Mercaderas
Costo

por cobrar
Emitidas en cartera
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV Cuenta propia
90,000.00
1,723.96
262.98
PASIVO DIFERIDO
Intereses diferidos
Intereses no devengados en
transacciones con terceros
1,460.98
Ao 2014
051313000
023
31.01
Por cobro
de
mercader
as
51
52
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
Cuentas corrientes operativas
por cobrar
Emitidas en cartera
PASIVO DIFERIDO
1041
12
121
051313000
024
31.01
Por el
devengo
del inters
efectivo
del mes
53
1212
49
493
4931
54
77
772
7722
29,500.00
29,500.00
490.20
Intereses diferidos
Intereses no devengados en
transacciones con terceros
INGRESOS FINANCIEROS
Rendimientos ganados
Cuentas por cobrar comerciales
490.20
PASIVO DIFERIDO AL 31.12.2013

POR DEVENGAR 1,460.98
4. Valor Neto Realizable
NIC 2: INVENTARIOS
27
EF audit
Medicin de los inventarios

9 Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable
si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
CV = I Inicial + Compra - Inv, Final
90,000 = 59,200 + 32,000 - I Fina
I.Final = 1,200
0513121
.0016
08.11
Inventario Final =
1,200.00
Valor Neto realizable =
1,000.00
200.00
Gasto de
80
desvaloriz
acin a
VNR
81
0513120
00017
30.12
Destino
del
gasto a
VNR
82
83
69
COSTO DE VENTAS
695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951
29
291
2911
95
Mercaderas
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
Mercaderas
GASTOS DE VENTAS
951
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
791
200.00
200.00
200.00
200.00
5.- Estado de Resultados Sin NIC y Con NIC

RANSI S.R.L.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2013
SIN NIC
Ventas
CON NIC
*440,000
**438,539
Costo de Ventas
-90,000
-90,000
Utilidad Bruta
350,000
348,539
Desvalorizacin
Depreciacin
-200
-6,000
-6,000
-26
-26
Utilidad antes de Impuesto

343,974
* 390,000 + 50,000 ; ** 390,000 + 48,539
342,313
ITF
Movimiento de Efectivo y Equivalentes

103,234.
14,815.
00
00
72
37,760.
0.00
00
460,200.
00
25.64
28
564,154.00
EF audit
52,600.64
511,553.36
Redondeo
511,553
6. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera, Sin NIC y Con NIC

RANSI S.R.L.
Al 31de Diciembre 2013
SIN NIC
CON NIC
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
511,553
511,553
Cuentas por Cobrar Comerciales***
59,000
57,539
1,200
1,000
571,753
570,092
30,000
30,000
(12,000)
(12,000)
Inventarios-Marca X
Propiedades Planta y Equipo
Camioneta
18,000
18,000
589,753
588,092
Otros Pasivos Financieros-Prstamo
37,954
37,954
Otras Cuentas por Pagar-IGV
73,440
73,440
111,394
111,394
Total Activos
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos
Pasivos No Corrientes
Total Pasivos
-0-
-0-
111,394
111,394
94,000
94,000
*384,359
**382,698
478,359
476,698
Patrimonio
Capital Emitido
Total Patrimonio

589,753
588,092
* Resultados acumulados = 40,385 + 343,974 = 384,359
**Resultados acumulados = 40,385 + 342,313 = 382,698
***CUENTAS POR COBRAR AL 31.12.2012 (ESF): PCGE COMPENSACION
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que an no han devengado.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses
pueden incluir tanto aquellos que se pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
COMENTARIOS
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la
diferenciacin entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. As, cuando una cuenta por cobrar
29
EF audit
originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de
intereses, para lo cual expone la medicin a valor actual de las cuentas por cobrar.
COMPENSACION
Saldo Final Cuentas por Cobrar

Saldo Final Pasivo Diferido Intereses
Saldo Neto
59,000
(1,461)
57,539
30
EF audit
DECLARACION JURADA RENTA TERCERA CATEGORIA. AO 2012
CASO: PARTICIPACION DE TRABAJADORES

La empresa comercial MASCOM S.R.L, se dedica a vender un solo producto marca "X" y se encuentra comprendida en el
MASCOM S.R.L.
Al 31.12.2011
ACTIVO
Efec y Equiv Efectivo S/. 103,234
720
Inventarios
59,200
Propiedades, Planta
y Equipo
-.Camioneta
30,000
(6,000)
PASIVO Y PATRIMONIO
IGV
6,804
I.Rta 3a Cat 6,781
I.Rta 4 Categ 1,230
Prstamo Banco 37,954
Capital
Resultado Acumulado
Total Activo
Total Pasivo y Patrimonio
S/. 187,154
S/. 52,769
94,000
40,385
S/. 187,154

1. El 10.01.2012, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categora y 4ta Categora.
Las otras Cuentas por Cobrar S/.720, se cobra en efectivo, y el prstamo bancario se paga de nuestra cuenta corriente
2. Las compras de mercaderas en Abril 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 32,000 ms IGV (Anotado Registro de Compras)
3. La Depreciacin del periodo al 31.12.2012, es S/.6,000; 20% Anual
4. En Setiembre, Se vende el producto X con cheque por S/. 390,000 ms IGV y se deposit en cuenta
corriente, Costo de ventas S/. 90,000
NIC (IAS) 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14 Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
NIC (IAS) 2: Inventarios
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
5. Se paga aviso publicitario al Diario LETRAS, S/.550 ms IGV pagado con cheque no negociable,
Sustentado con comprobante de pago no fidedigno, 100% G Ventas. (Anotado Registro de Compras)
6. En Oct, Se pag en efectivo multas a la SUNAT S/. 700 ms S/. 75 intereses moratorios.
7. En Dic, Se pag Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 14,000 (SNP)
8. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2013
9. El 31.12.2012 se efectu la revaluacin voluntaria de la camioneta en S/. 8,000, previo dictamen de
Valuacin (Tasacin), siendo el nuevo valor del activo S/.26,000 y la nueva vida til estimada es 5 aos.
Al efectuar el registro contable, considere el impuesto a la renta diferido (PCGE: Cuenta 57, Comentarios)
NIC (IAS) 16: Propiedades, Planta y Equipo
35 Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin
puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
(Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en
libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo
cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su
costo de reposicin depreciado (vase la NIIF IFRS 13).
(eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.
10. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta por S/. 8,300 con cheque.
NIC (IAS) 2: Inventarios
31
EF audit
PARTE III: ESTADO DE RESULTADOS

1. Actividades a presentar en el estado de Flujos de Efectivo
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
Definiciones
6 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depsitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos actividades ordinarias de la
entidad, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin.
Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, as como de otras inversiones no
incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Actividades de financiacin son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales
propios y de los prstamos tomados por parte de entidad.
2. Actividades de Inversion y Financiamiento

Actividades de inversin
16 La informacin a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es
importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que
se prev van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de
un activo en el estado de situacin financiera cumplen las condiciones para su clasificacin como actividades de inversin.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes:
(a) pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos
incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos
por la entidad para s misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, as como
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean
considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales
habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, as como
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos ttulos e instrumentos que sean
considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades
financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas
por entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a trmino, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos
contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin; y
(h) cobros procedentes de contratos a trmino, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos
contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los
anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posicin comercial o financiera determinada, los flujos
de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la posicin que se est cubriendo.
Actividades de financiacin
17 Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto
que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de
capital a la entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones sin garanta, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos
tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
3. Hoja de Trabajo del estado de Flujos de Efectivo- Metodo Indirecto

32
EF audit
Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de operacin

18 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes
mtodos:
(a) mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos
brutos; o
(b) mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en trminos netos, cifra que se
corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de
prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversin o financiacin.
CASO PRACTICO
Caso: Estado de Flujos de Efectivo
CASO PRCTICO:
La Empresa Comercial ROLIN.S.A.A, le presenta la siguiente informacin:
Cuadro 1
ROLIN S.A.A N
SITUACION FINANCIERA AL 01.01.2013
Efectivo y Equivalentes de Efectivo..........10,000
Cuentas por Cobrar Comerciales................ 1,500
Inventarios ..............................................................
7,000C
Capital Emitido ........................................................
5,000C
Resultados Acumulados .........................................
13,500C
Cuadro 2
PCGE. MOVIMIENTOS DEL PERIODO EFECTIVO Y EQUIVALENTES
12
Se cobra Cuentas por Cobrar Comerciales
1,500
60
Compra de mercaderas,28.12.2013
(6,000)
40
I.G.V.
(1,080)
63
Pago de Luz, Agua, Telfono
(400)
40
I.G.V
(72)
70
Venta de Mercaderas,31.12.2013
20,000
40
IGV
3,600
45
Ingreso Prstamo Bancario -30.12.2013
17,000
33
Compra de una Fotocopiadora, Uso 01.07.2013 (1,800) Cuenta 64-ITF 0.005% S/.
IGV
(324)
Compras Mercaderas 0.35
40
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta (OCC)
(250)
Ventas Mercaderas 1.18
62
Pagos al Personal (Bruto S/.1, 000, SNP 13%)
(870)
Prstamo Bancario
0.85
63
Pagos de Alquiler de local
(600)
Total
2.38
11
Compra Acciones a VOLCAN S.A.A(T-Disp Vta) (3,000)
64
ITF S/.2.38 , Redondeo
(2)
Flujos de Efectivo
27,702
10
Saldo Inicial de Efectivo
10,000
10
Saldo Final de Efectivo
37,702
Informacin Adicional al 31 12.13:
1.
La depreciacin de la Fotocopiadora es 25% anual (1,800 x 25% / 12 =37.5 x 6 = S/.225
2.
Las acciones de VOLCAN S.A.A, Bajaron S/.100, (677) por Perdida por medicin de activos financieros
al valor razonable
SE PIDE:
1.
Elabore el Estado de Flujos de Efectivo (Mtodo Directo)
2.
Inventario final de mercaderas S/. 3,000 , NIC2 VNR, no va por fecha de compra (PEPS)
3.
Las compras de mercaderas, fotocopiadora y pagos de gastos, fueron con factura fidedigna.
Nota: Se prescinde de decimales ; NIC 1,prrafo 51.e)
SOLUCION
Cuadro 3
ROLIN S.A.A
DEL 01.01.13 AL 31.12.2013
Ventas...........................................................................................20,000
Costo de Ventas............................................................................ (10,000)
Ganancia Bruta.............................................................................
10,000
(7,000 + 6,000 - 3,000)
33
EF audit
Gastos de Personal, Retencin 13% SNP y Aportes 9% ESSALUD (1,090)

Pago de Luz, agua, Telfono, Alquiler local.................................
(1,000)
Depreciacin.................................................................................
(225)
ITF
...........................................................................................
(2)
Perdida de activos financieros disponible venta (677)..................
(100)
Ganancia Operativa. .
7,583
Cuadro 4
ROLIN S.A.A
AL 31.12.2013
Efectivo y Equivalente Efectivo
37,702 Otros Pasivos Financieros
Inversiones Valor Razonable CP
3,000
* Tributos por Pagar
Perdida por medicin Inv V Razona
(100) Capital Emitido
Otras Cuentas por Cobrar(PAC)
250
Inventarios
3,000 13,500 + 7,583
Propiedades, Planta y Equipo
1,800
(225)
Total Activos
45,427
* IGV 3,600 -1,080-72-324 = 2,124 + SNP 130, ESSALUD 90 =S/. 2,344
17,000
2,344
5,000
21,083
45,427
Cuadro 5
HOJA RESUMEN DE ACTIVIDADES
OPERACIN INVERSION FINANCIACION
Cobro Cuentas Cobrar Com
1,500
1,500
Compras de mercaderas
(6,000)
(6,000)
IGV
(1,080)
(1,080)
Pago de Luz, Agua, Telfono
(400)
(400)
IGV
(72)
(72)
Venta de Mercaderas
20,000
20,000
IGV
3,600
3,600
Ingreso Prstamo Bancario
17,000
17,000
Compra de una Fotocopiadora (1,800)
(1,800)
IGV
(324)
(324)
Pagos a Cuenta Imp. a la Renta (250)
(250)
Pagos al Personal neto
(870)
(870)
Pagos de Alquiler de local
(600)
(600)
Compra de Acc HIRAOKA (T-CP) (3,000) (3,000)
ITF
(2)
(2)
Flujos de Efectivo
27,702
12,502
(1,800)
17,000
SALDO INICIAL EFECTIVO 10,000
Saldo Inicial Efectivo
SALDO FINAL EFECTIVO
37,702
Saldo Final Efectivo
FLUJOS EFECTIVO
1,500
(6,000)
(1,080)
(400)
(72)
20,000
3,600
17,000
(1,800)
(324)
(250)
(870)
(600)
(3,000)
(2)
27,702
10,000
37,702
INCIDENCIA FINANCIERA
(1)Del cuadro mostrado podemos observar que los ingresos en su mayor parte son generados por financiamientos
externos.
(2) El no generar liquidez por operaciones propias del giro del negocio; conllevara a que la empresa no cumpla con
cancelar sus obligaciones en forma oportuna incrementndose de esta manera sus pasivos.
(3) Se debe tratar en lo posible generar liquidez por operaciones propias del giro del negocio, reducir costos, gastos o
reestructurarse, etc. (Creatividad e Innovacin).
34
EF audit
Cuadro 6
SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO
(2)
(3)
SIT FINANCIERA
VARIACION
RUBROS
FINAL INICIAL DEBE - HABER +
Efectivo y Equivalente Efect
37,702 10,000 27,702
Inversiones a Valor Razon CP 3,000
- 3,000
Perdida Inv a Valor Razonable
100
100
Cuentas Cobrar Comerciales
1,500
1,500
Otras Cuentas por Cobrar-PAC
250
250
Inventarios
3,000
7,000
4,000
1,800
1,800
225
225
17,000
17,000
Tributos por Pagar
2,344
2,344
Capital Emitido
5,000
5,000
21,083 13,500
7,583
32,752
32,752
Actividad de Operacin
Cuadro 7
ROLIN S.A.A
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Mtodo Directo
Por el ao Terminado el 31 de Diciembre del 2013
(1)
(4)
CONCILIACION
DEBE HABER
3,000
100
1,500
250
4,000
225
2,344
3,250
12,502
7,583
15,752
2013
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACION
Clases de cobros en efectivo por actividades de operacin
Venta de Bienes y Prestacin de Servicios
Clases de pagos en efectivo por actividades de operacin
Proveedores de Bienes y Servicios
Pagos a y por Cuenta de los Empleados
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente
(Utilizados en) Actividades de Operacin
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSION
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversin
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
(Utilizados en) Actividades de Inversin
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE FINANCIACION
Clases de cobros en efectivo por actividades de financiacin
Obtencin de prstamos a corto plazo
(Utilizados en) Actividades de Financiacin
Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
25,100
(8,152)
(870)
(3,576)
(7,080+472+600)
12,502
(1,800)
(1,800)
17,000
17,000
27,702
10,000
37,702
Nota: Datos proporcionados del cuadro N 5

Cuadro 8
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Mtodo Indirecto
Por el ao Terminado el 31 de Diciembre del 2013
2013
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACION
Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio
7,583
35
EF audit
con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operacin por:

Ajustes No Monetarios
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
225
Otros Ajustes para conciliar la ganancia del ejercicio
100
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS
EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales
1,500
(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar (Derivadas
de las Actividades de Operacin)
(250)
(Aumento) Disminucin) de Otros Activos
(3,000)
(Aumento) Disminucin de Inventarios
4,000
Aumento (Disminucin) de otras Cuentas por Pagar (Derivadas
de las Actividades de Operacin)
2,344
de (Utilizados en) Actividades de Operacin
12,502
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSION
(1,800)
(Utilizados en) Actividades de Inversin
(1,800)
Clases de cobros en efectivo por actividades de financiacin
Obtencin de Prstamos a Corto Plazo
17,000
(Utilizados en) Actividades de Financiacin
17,000
Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y
Equivalente de Efectivo
27,702
10,000
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO 37,702
Nota: Datos proporcionados del Cuadro N 6, columna 4.
4. Estado de Cambios en el Patrimonio

NIC 1: Presentacion de Estados Financieros
Estado de cambios en el patrimonio
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
106
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el prrafo 10. El estado de
cambios en el patrimonio incluye la siguiente informacin:
(
el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los
propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras;
(
para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva
reconocidos segn la NIC 8; y
(
[eliminado]
(
para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del
periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:
el resultados del periodo;
otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones
realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
5. Caso : Estado de Cambios en el Patrimonio

MERCAZ S.A.
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
(Expresado en miles de nuevos soles)
Capital
Emitido
S/.000
Otras Reservas
de Capital
S/.000
Resultados
Acumulados
S/.000
Total
Patrimonio
S/.000
36
SALDOS AL 1 DE ENERO DE 2011

Ganancia neta del ao
25,809
Otro resultado integral
Incremento por transferencia
SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
26,500
Total incremento /disminucin) en el patrimonio
EF audit
60,000
25,809
-
60,000
26,500
0
60,000
60,000
-
13,910
13,910
13,910
73,910
62,015
6,202
6,202
6,202
(6,202)
55,813
69,723
62,015
135,925
CASO PRCTICO INTEGRAL : ESTADOS FINANCIEROS

La empresa comercial MERCAZ S.R.L, se dedica a vender al por mayor y menor abarrotes; se encuentra
comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
I) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
MERCAZ S.A.
Al 31.12.2011
ACTIVOS
Efectivo y Equivalentes al Efectivo S/. 62,680
Otros Pasivos Financieros, Prestamos S/.10,000
Otros Activos Financieros. Corriente -0Cuentas por Pagar Comerciales y
Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por Pagar
3,190
Otras Cuentas por Cobrar, Reclamo terceros 180
ESSALUD S/.170; SNP, 260
Anticipos
1,600
IGV
1,380
Inventarios
17,840
I.Rta 3a Categora
1,160
Propiedades, Planta
I.Rta 4ta Categora
220
y Equipo
-.Patrimonio
Camiones
6,000
Capital Emitido
60,000
(1,200)
13,910
Total Activos
S/. 87,100
S/. 87,100
II) ESTADO DE RESULTADOS

MERCAZ S.A.
Costo de Ventas
Otros Gastos Operativos
Gastos Financieros
43,806
(13,000)
30,806
(1,520)
(9,105)
(174)
20,007
(56)
19,951
(6,041)
13,910
III) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, METODO DIRECTO
37
EF audit
MERCAZ S.A
Estado de Flujos de Efectivo
Mtodo Directo
Por el ao terminado el 31 de Diciembre de 2011
2011
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACIN

Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin
69,492
120

-7,400
-3,790
-3,342
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Operaciones

Impuestos a las Ganancias (pagados)
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de
Operacin
-800
54,280
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSIN

Compra de Otros Activos de largo plazo
Inversin
-6,000
-6,000

Clases de pagos en efectivo por actividades de financiacin
Amortizacin o pago de Prstamos
Financiacin
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el Ejercicio
-1,200
-1,200
47,080
15,600
62,680
38
EF audit
IV) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, METODO INDIRECTO

MERCAZ S.A
Mtodo Indirecto
Por el ao terminado el 31 de Diciembre de 2011
2011
13,910
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio con el Efectivo
proveniente de las Actividades de Operacin por:
Ajustes No Monetarios:
1,200
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS

(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminucin en Inventarios
(Aumento) Disminucin en Otras Cuentas por Cobrar (Anticipo)
(Aumento) Disminucin en Otras Provisiones
122
15,398
1,400
-150
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
22,400

Operacin
54,280

Compra de Otros Activos de largo plazo
-6,000

Inversin
-6,000

-1,200

Financiacin
-1,200
47,080
15,600
39
EF audit
62,680

1. El 10.01.2012, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a
la Renta 3a Categora y 4ta Categora, Se cobra con deposito en cuenta (Reclamo a terceros) S/.144,000.
Los anticipos: gastos pagados anticipados del saldo inicial (Seguros), devengan en enero 2012, 100% Gastos de
Administracin.
2. Las compras de mercaderas en Abril 2012 y Julio 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y
pagados con cheque no negociable, fueron S/. 8200,000 y S/.1040,000 ms IGV, respectivamente.
3. En Setiembre, Se vende el producto X con cheque no negociable por S/. 136000,000 ms IGV y se deposit en
cuenta corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIC 18, El costo de ventas es S/. 30000,000
4. En Octubre, Se amortiza S/. 6000,000 del prstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2011, Y a su vez paga
intereses financieros por S/.23,000. El Banco se cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa.
5. En Octubre, Se pag con cheque multas a la SUNAT S/. 12,000 ms S/. 1,100 intereses moratorios.
6. En Noviembre, la empresa paga en efectivo (Remuneracin al directorio) a los 6 directores, a cada uno le
corresponde S/.3,200, se efecta la retencin por renta de 4ta categora, dicha retencin se paga en efectivo en
diciembre. 100% Gastos de administracin.
7. En Diciembre, Se pag sueldos con transferencia de cuenta importe bruto S/. 6200,000 (SNP)
9. En Diciembre, se pagaron con cheque no negociable del Banco de Credito, los siguientes conceptos:
a. Recibo arrendamiento por alquiler del almacn S/. 4,000, pagado con cheque, al dueo Seor Manuel Kar,
sustentado con recibo de arrendamiento
b. Recibo por telefono S/. 7,000, mas IGV, Con cheque (Comprobante fidedigno)
c. Recibo por Luz y Agua S/. 12,000 y S/. 3,000 respectivamente ms IGV,
Con cheque (Comprobante fidedigno)
Distribucin de los gastos debidamente sustentado: 80% Gastos de administracin y 20% Gastos de ventas.
d. Se pago con cheque no negociable, publicidad a el Diario LETRA S.A, por S/. 400 ms IGV, (factura fidedigna).
Distribucin de los gastos debidamente sustentado: 100% Gastos de ventas.
11. El 31.12.2012, se compra un programa de computadora (software) contable
con cheque no negociable, valor de compra S/. 1,500 ms IGV sustentado con factura fidedigna.
12. El 31.12.2012, se pag recibo de honorarios electrnico al abogado de la empresa por S/. 2,000 con cheque no
negociable, habindose deducido el Impuesto de Ley, S/.200, esta retencin se paga en Enero del 2,013; 100%
Gastos de administracin.
13. En Dic 2012 se pagaron en efectivo gastos por relaciones pblicas, S/.300 ms IGV, Sustentado con un
comprobante de pago falso (factura). 100% Otros gastos Diferencia Permanente
14. El 31.12.2012, Se compra una computadora en efectivo, por S/. 2,000 ms IGV, sustentado con comprobante de
pago fidedigno.
15. El 30.10.2012, se adquiere acciones de la empresa DURO S.A.A., pagndose con cheque no negociable
S/.100,000 (10,000 acciones a S/.10 cada accin), dichas acciones se adquieren en forma permanente.
Se Pide
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crdito fiscal IGV del periodo.
3. Calcule la Participacin de Trabajadores (24) ,100% Gastos de Administracin y el Impuesto a la Renta
del periodo,
4. Elabore el Estado de Resultados del ao 2012, mostrando el Resultado Contable
5. Elabore el Estado de Resultados del ao 2012, mostrando la Utilidad Neta Final
6. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.12.
7. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo, Directo e Indirecto.
Solucin
1. El 10.01.2012, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a
la Renta 3a Categora y 4ta Categora, Se cobra con deposito en cuenta (Reclamo a terceros) S/.144,000.
Los anticipos: gastos pagados anticipados del saldo inicial (Seguros), devengan en enero 2012, 100% Gastos de
Administracin.
Norma Internacional de Contabilidad 1: Presentacin de Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros
9
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento
financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
40
EF audit
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los
resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para
cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de
una entidad:
( activos;
( pasivos;
( patrimonio;
( ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
( aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y
( flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros
de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0501120
00025
0501130
00026
LA

A LA OPERACION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
10.01
Por el pago
40
de tributos
varios
401
4011
40111
4017
40171
40172
403
4031
4032
10
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV-Cuenta propia
Impuesto a la renta
Renta de cuarta categora
Instituciones publicas
ESSALUD
ONP
104
1041
10411
10
Cuentas corrientes en instituciones financieras

Banco de Crdito
10.01
Por el cobro
CODIG
O
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O
CODI
GO
DENOMINACION
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3190,000.
00
3190,000.
00
144,000.0
0
prstamo a
gerente
0501130
00027
REFERENCIA DE
OPERACION
NUMER
O
CORRE
LATIVO
FECHA
DE LA
OPERA
CION
10.01
Por el
vencimiento
del seguro
104
1041
16
162
1629

CUENTAS POR COBRAR DIVERSASTERCEROS
Reclamaciones a terceros
Otras
65
OTROS GASTOS DE GESTION
651
18
Seguros
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
Seguros
GASTOS DE ADMINISTRACION
182
94
79

COSTOS Y GASTOS
144,0
00.00
1600,000.
00
1600,000.
00
1600,000.
00
1600,000.
00
2. Las compras de mercaderas en Abril 2012 y Julio 2012, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y
pagados con cheque no negociable, fueron S/. 8200,000 y S/.10400,000 ms IGV, respectivamente.
Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios
Costo de los inventarios
10
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
41
11
EF audit
Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0507120
00028
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
10.07
Por la
compra de
mercadera
s
REFERENCIA DE
OPERACION
NUMER
O
CORRE
LATIVO
CODIG
O
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
LA
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O

A LA OPERACION
CODI
GO
60
COMPRAS
601
Mercaderas
6011
40
421
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
IGV-Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
Emitidas
4212
10
104
1041
10411
20
Emitidas
Banco de Crdito
MERCADERIAS
201
2011
20111
61
611
6111
Costo
VARIACION DE EXISTENCIAS
Mercaderas
401
4011
40111
42
0507130
00029
0507130
00030
10.07
10.07
Por el pago
de compra
mercadera
s
Por el
ingreso de
mercadera
s
DENOMINACION
421
4212
42
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
18600,000.00
3348,000.
00
21948,000.00
21948,000.00
21948,000.00
18600,000.00
18600,000.00
3. En Setiembre, Se vende el producto X con cheque no negociable por S/. 136000,000 ms IGV y se deposit en
cuenta corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIC 18, El costo de ventas es S/. 30000,000
a) Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias
Venta de bienes
14
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
( la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
( la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
( el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
( sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
( los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
b) Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios
34
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del
periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de
42
EF audit
valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de
los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga
lugar.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0507130
00031
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
10.07
Por la venta
de
mercadera
s
REFERENCIA DE
OPERACION
NUMER
O
CORRE
LATIVO
CODIG
O
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
LA
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O

A LA OPERACION
CODI
GO
12
121
1213
40
0507130
00032
10.07
Por el cobro
con cheque
401
4011
40111
70
701
7011
70111
10
101
12
0507130
00034
10.07
10.07
Por el
deposito
del cheque
Por el costo
de ventas

Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
En cobranza
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
IGV-Cuenta propia
VENTAS
Mercaderas
Terceros
1213
10
Caja
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
En cobranza
104
1041
10411
10
101
69

Banco de Crdito
Caja
COSTO DE VENTAS
691
6911
69111
20
Mercaderas
Terceros
MERCADERIAS
201
2011
20111
Costo
121
0507130
00033
DENOMINACION
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
160480,000
24480,000
136000,000
160480,000
160480,000
160480,000
160480,000
30000,00
0
30000,00
0
4. En Octubre, Se amortiza S/. 6000,000 del prstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2011, Y a su vez paga
intereses financieros por S/.23,000. El Banco se cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa.
Norma Internacional de Contabilidad 32: Instrumentos Financieros: Presentacin
Definiciones (vanse tambin los prrafos GA3 a GA23)
GA3
GA4
Activos financieros y pasivos financieros

La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago y, por ello, es la base sobre la
que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados financieros. Un depsito de efectivo en un
banco o entidad financiera similar es un activo financiero porque representa, para el depositante, un derecho
contractual para obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo
del mismo, a favor de un acreedor, en pago de un pasivo financiero.
Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir efectivo en el
futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligacin contractual de entregar
efectivo en el futuro, los siguientes:
( cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial;
( pagars por cobrar y por pagar;
43
EF audit
( prstamos por cobrar y por pagar; y

( obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.
En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligacin de pagar) efectivo que una de las partes tiene, se
corresponde con la obligacin de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0510130
00035
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
30.10
Por los
Intereses
del
prstamo
REFERENCIA DE
OPERACION
CODIG
NUMER
O
O
DEL
CORRE
LIBRO
LAO
TIVO
REGIST
RO
(TABLA
8)
LA
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O

A LA OPERACION
CODI
GO
67
GASTOS FINANCIEROS
671
6711
Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
OBLIGACIONES FINANCIERAS
entidades
Instituciones financieras
OBLIGACIONES FINANCIERAS
45
451
0510130
00036
30.10
4511
45
Por la
Amortizaci
n del
prstamo
DENOMINACION
451
4511
10

entidades
Instituciones financieras
104
1041
10411

Banco de Crdito
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
23,000.00
23,000.00
6023,000.
00
6023,000.
00
5. En Octubre, Se pag con cheque multas a la SUNAT S/. 12,000 ms S/. 1,100 intereses moratorios.
87
Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados que
presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0501130
00037
0501130
00038
0501130
00037
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
30.10
Por
provisin
de las
multas
30.10
30.10
Por el
destino de
los gastos
Por el pago
de multas
REFERENCIA DE
OPERACION
NUMER
O
CORRE
LATIVO
CODIG
O
DEL
LIBRO
O
REGIST
RO
(TABLA
8)
LA
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
65
OTROS GASTOS DE GESTION
659
6592
65921
65922
40
Otros gastos de gestin

Sanciones administrativas
Multas
12,000
Intereses 1,100
SALUD POR PAGAR
Otros costos administrativos e intereses
Multas
12,000
Intereses
1,100
OTROS GASTOS
409
4091
4092
96
79
40
409
4091
4092
10
104
1041

COSTOS Y GASTOS
SALUD POR PAGAR
Otros costos administrativos e intereses
Multas
130,000
Intereses
12,000
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
13,100.00
13,100.00
13,100.00
13,100.00
13,100.00
13,100.00
44
EF audit
10411
Banco de Crdito
6. En Noviembre, la empresa paga en efectivo (Remuneracin al directorio) a los 6 directores, a cada uno le
corresponde S/.3,200, se efecta la retencin por renta de 4ta categora, dicha retencin se paga en efectivo en
diciembre. 100% Gastos de administracin.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0501130
00037
0501130
00038
0501130
00038
0501130
00038
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
30.11
Por las
dietas
al directorio
30.11
30.11
14.12
REFERENCIA DE
OPERACION
CODIG
NUMER
O
O
DEL
CORRE
LIBRO
LAO
TIVO
REGIST
RO
(TABLA
8)
LA
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O

A LA OPERACION
CODI
GO
62
628
44
442
4421
94
Por el
destino de
los gastos
79
Por el pago
de dietas
al directorio
401
4017
40172
10
101
Impuesto a la renta
Rentas de cuarta categora
Caja
442
4421
40
401
4017
40172
10
101
40
4ta
categora
GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y
GERENTES
Remuneraciones al directorio
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES
Directores
Dietas
COSTOS Y GASTOS
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS),DIRECTORES Y GERENTES
Directores
Dietas
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Rentas de cuarta categora
Caja
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
44
Por el pago
de retencin
DENOMINACION
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
19,200.00
19,200.00
19,200.00
19,200.00
19,200.00
1,920.00
17,280.00
1,920.00
1,920.00
7. En Diciembre, Se pag sueldos con transferencia de cuenta importe bruto S/. 6200,000 (SNP)
Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a los Empleados
5
Los beneficios a los empleados comprenden:
( Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente
antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los
empleados presten los servicios relacionados:
sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
participacin en ganancias e incentivos; y
beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas,
alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00038
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por la
planilla
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
CODI
GO
62
DENOMINACION
GERENTES
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
6758,000
45
de haberes
EF audit
621
6211
627
40
403
4031
4032
41
05011300
00039
05011300
00040
31.12
31.12
411
4111
94
Por el
destino
del gasto
79
Por el pago
41
de haberes
411
4111
10
104
1041
10411
Remuneraciones
6200,000
Sueldos y salarios
Seguridad, previsin social y otras
Contribuciones
558,000
SALUD POR PAGAR
Instituciones publicas
ESSALUD
558,000
ONP
806,000
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
Remuneraciones por pagar
Sueldos y salarios por pagar
COSTOS Y GASTOS
PAGAR
Remuneraciones por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Banco de crdito
1364,000
5394,000
6758,000
6758,000
5394,000
5394,000
9. En Diciembre, se pagaron con cheque no negociable del Banco de Credito, los siguientes conceptos:
a. Recibo arrendamiento por alquiler del almacn S/. 4,000, pagado con cheque, al dueo Seor Manuel Kar,
sustentado con recibo de arrendamiento
b. Recibo por telefono S/. 7,000, mas IGV, Con cheque (Comprobante fidedigno)
c. Recibo por Luz y Agua S/. 12,000 y S/. 3,000 respectivamente ms IGV,
Con cheque (Comprobante fidedigno)
Distribucin de los gastos debidamente sustentado: 80% Gastos de administracin y 20% Gastos de ventas.
d. Se pago con cheque no negociable, publicidad a el Diario LETRA S.A, por S/. 400 ms IGV, (factura fidedigna).
Distribucin de los gastos debidamente sustentado: 100% Gastos de ventas.
Ley de Impuesto a la Renta
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos
que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Asientos Contables
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00041
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por los
gastos
del periodo
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
CODI
GO
63
635
6352
636
6361
6363
6364
637
DENOMINACION
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS
Alquileres
4,000
Edificaciones
4,000
Servicios bsicos
22,000
Energa elctrica
12,000
Agua
3,000
Telfono
7,000
Publicidad, publicaciones, relaciones publicas
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
26,400.00
46
EF audit
6371
40
05011300
00042
31.12
401
4011
Por el
destino
del gasto
40111
42
421
4212
94
95
79
05011300
00043
31.12
Por el pago
de diversos
gastos
42
421
4212
10
104
1041
10411
Publicidad
400
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
IGV-Cuenta propia
Emitidas
GASTOS DE VENTAS
COSTOS Y GASTOS
Emitidas
Banco de crdito
4,032.00
30,432.00
20,800.00
5,600.00
26,400.00
30,432.00
30,432.00
Pasivos corrientes
69
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
( espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;
( mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;
( el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
( no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 73). Las condiciones de un
pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.
Asiento contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00044
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Pago a
cuenta
40
Impuesto
a la
Renta
401
CODI
GO
DENOMINACION
TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
4017
4017
1
10
Impuesto a la renta
104
1041
10411

Banco de crdito
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
840,000.0
0
840,000.0
0
11. El 31.12.2012, se compra un programa de computadora (software) contable

con cheque no negociable, valor de compra S/. 1,500 ms IGV sustentado con factura fidedigna.
Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos intangibles
Definiciones
8
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible durante los aos de su
vida til.
Un activo es un recurso:
( controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
( del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
47
EF audit
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

24
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.
Asiento contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00045
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por la
compra de
un
programa
contable
software
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
34
INTANGIBLES
343
3431
3431
1
40
Programas de computadora (software)

Aplicaciones informticas
Costo
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1,500.00
401
4011
40111
46
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
IGV-Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465
4655
46
Pasivos por compra de activo inmovilizado

Intangibles
465
4655
10
104
1041
10411

Intangibles
Banco de crdito
270.00
1,770.00
05011300
00045
31.12
Por el
pago de
un
programa
contable
software
1,770.00
1,770.00
12. El 31.12.2012, se pag recibo de honorarios electrnico al abogado de la empresa por S/. 2,000 con cheque no
negociable, habindose deducido el Impuesto de Ley, S/.200, esta retencin se paga en Enero del 2,013; 100%
Gastos de administracin.
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos
que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema
previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
Asiento contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00046
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por el
recibo de
honorario
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
CODI
GO
63
DENOMINACION

TERCEROS
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
2,000.00
48
EF audit
632
6322
42
05011300
00047
31.12
424
42
Por el
pago
del recibo
de
honorario
424
40
401
4017
4017
2
10
104
05011300
00048
31.12
1041
1041
1
94
Destino
del
gasto
941
79
Asesora y consultora
Legal y tributaria
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Honorarios por pagar
2,000.00
2,000.00
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de cuarta categora
200.00

financieras
Banco de Crdito
1,800.00
2,000.00
Asesora legal
COSTOS Y GASTOS
2,000.00
13. En Dic 2012 se pagaron en efectivo gastos por relaciones pblicas, S/.300 ms IGV, Sustentado con un
comprobante de pago falso (factura). 100% Otros gastos Diferencia Permanente
87
Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados
que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
Asiento contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00049
05011300
00050
0501130
00051
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por el
gasto
de
relaciones
publicas
31.12
31.12
Por el
pago
del gasto
relaciones
publicas
Por el
destino de
los gastos
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
63

TERCEROS
637
6373
42
Publicidad,publicaciones,relaciones publicas
Relaciones publicas
No emitidas
No emitidas
Caja
OTROS GASTOS
421
4211
42
421
4211
424
10
101
96
79
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
354.00
354.00
354.00
354.00
354.00

COSTOS Y GASTOS
354.00
14. El 31.12.2012, Se compra una computadora en efectivo, por S/. 2,000 ms IGV, sustentado con comprobante de
pago fidedigno.
Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo
Reconocimiento
7
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
( sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
( el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
49
EF audit
Medicin en el momento del reconocimiento

15
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo,
se medir por su costo.
Componentes del costo
16
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
( Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
( Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
( La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos
distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
Asiento contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00052
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por la
compra de
una
computad
ora
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
CODI
GO
33
INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO
336
3361
Equipos diversos
Equipo para procesamiento de informacin
(de computo)
Costo
3361
1
40
05011300
00053
31.12
Por el
pago de la
computad
ora
adquirida
DENOMINACION
401
4011
40111
46
465
4655
46
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
IGV-Cuenta propia
Intangibles
465
4654
10
101
Inmuebles, maquinaria y equipo

Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
2,000.00
360.00
2,360.00
2,360.00
2,360.00
.
15. El 30.10.2012, se adquiere acciones de la empresa DURO S.A.A., pagndose con cheque no negociable
S/.100,000 (10,000 acciones a S/.10 cada accin), dichas acciones se adquieren en forma permanente.
Norma Internacional de Informacin Financiera 9: Instrumentos Financieros
3.1 Reconocimiento inicial
3.1.1
Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de situacin financiera
cuando, y slo cuando, se convierta en parte de las clusulas contractuales del instrumento (vanse los prrafos
B3.1.1 y B3.1.2). Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificar de acuerdo
con los prrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo medir de acuerdo con los prrafos 5.1.1 y 5.1.2 Cuando una entidad
reconozca por primera vez un pasivo financiero, lo clasificar de acuerdo con los prrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo
medir de acuerdo con el prrafo 5.1.1.
Asiento contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00054
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por la
compra de
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
CODI
GO
30
DENOMINACION
INVERSIONES MOBILIARIAS
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
100,000.0
0
50
acciones
EF audit
301
3011
3011
3
46
05011300
00055
31.12
Por el
pago de
las
Acciones
adquiridas
Inversiones a ser mantenidas hasta el

vencimiento
Instrumentos financieros representativos de
deuda
Valores emitidos por las empresas
464
4641
46
Pasivos por instrumentos financieros

Instrumentos financieros primarios
464
4641
10
Pasivos por instrumentos financieros

Instrumentos financieros primarios
104

financieras
Banco de Crdito
1041
1041
1
100,000.0
0
100,000.0
0
100,000.0
0

Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo
Depreciacin
43
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relacin al costo total del elemento.
Asiento contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00056
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por la
depreciaci
n
del
periodo
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO

A LA OPERACION
CODI
GO
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
681
Depreciacin
6814
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y

equipo - Costo
Equipo de transporte
6814
3
39
0501130
00057
31.12
Por el
destino de
los gastos
DENOMINACION
391
3913
39133
94
79
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
Equipo de transporte
COSTOS Y GASTOS
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1200,000
1200,000
1200,000
1200,000
Inventario. Final
6440,000
6400,000
40,000
Definiciones
6
Inventarios son activos:
( posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
( en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
( en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los
costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
51
EF audit

9
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Asiento contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
05011300
00058
0501130
00059
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por el
gasto
del
periodo
31.12
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO
Por el
destino de
los gastos
1.- CALCULO DEL ITF

Op Concepto
1 Pago de impuestos

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
69
COSTO DE VENTAS
695
6951
29
291
2911
94
Mercaderas
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
Mercaderas
GASTOS DE VENTAS
79

COSTOS Y GASTOS
Importe
ITF
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
40,000.00
40,000.00
40,000.00
40,000.00
ITF
3190,000 0.005%
159.50
144,000 0.005%
7.20
21948,000 0.005%
1,097.40
160480,000 0.005%
8,024.00
6023,000 0.005%
301.15
13,100 0.005%
0.66
5394,000 0.005%
269.70
9 Arrendamiento
4,000 0.005%
0.20
9 Telfono
8,260
0.005%
0.41
9 Luz
14,160 0.005%
0.71
3,540 0.005%
0.18
IGV, 3ra y 4ta categora

1 Reclamo de terceros, cobro
2 Compra de Mercaderas
3 Venta de Mercaderas
4 Pago prstamo financiero
5 Pago de multas
7 Pago de sueldos
9 Agua
9 Publicidad
472 0.005%
0.02
840,000 0.005%
42.00
11 Software contable
1,770 0.005%
0.09
12 Honorarios legales
1,800 0.005%
0.09
10 Pago a cuenta Renta 3ra.
15 Compra de acciones
100,000 0.005%
5.00
ITF
9,908.31
Redondeo
9,908.00
Op = Operaciones propuestas
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
52
EF audit
Asiento contable
0512130000
8
31.12
ITF del
42
64
GASTOS POR TRIBUTOS
43
641
6412
40
44
401
4018
40181
94
Gobierno central
Impuesto a las transacciones financieras
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Otros impuestos y contraprestaciones
GASTOS DE ADMINISTRACCION
periodo
0512130000
9
31.12
Destino del
ITF
0512130001
0
31.12
Pago del ITF
941
79
45
46
791
40
401
4018
40181
10
104
1041
10411
Gastos varios
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Otros impuestos y contraprestaciones
Banco de Crdito
9,908.31
9,908.31
9,908.31
9,908.31
9,908.31
9,908.31
2.- IGV.
Concepto
DEBITO
CREDITO
NO ES CREDITO
Venta (Op3)
24480,000
Compra de Mercadorias
-3348,000 (Op2)
Telefono
- 1,260 (Op9b)
Agua
- 540 (Op9c)
Luz
- 2,160 (Op9c)
Publicidad
72 (Op9d)
Software contable
- 270 (Op11)
Compra de Computadora
- 360 (Op14)
IGV por pagar
21127,338
Decreto Legislativo 1116 (07.07.2012) vigencia 01.08.2012
Modifica la Ley del IGV e ISC y la Ley que establece el Rgimen de Percepciones del IGV
Artculo 5.- Modificacin del artculo 18, del inciso b) del artculo 26, del inciso b) del artculo 27, del primer prrafo
del artculo 33, del artculo 42, y del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99- EF y normas modificatorias.
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien
o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos
de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Artculo 6.- Incorprese el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215, Ley que fortalece los mecanismos de
control y fiscalizacin de la administracin tributaria respecto de la aplicacin del crdito fiscal precisando y
complementando la ltima modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, el mismo que quedar redactado conforme al texto siguiente:
Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal
(...)
No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado -en las hojas que correspondan al mes de emisin o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin
y/o presentacin de su Registro de Compras.
53
EF audit
INFORME N. 132-2012-SUNAT/4B0000 (17.12.2012)

Perdida del crdito fiscal. Si SUNAT realiza un requerimiento del Registro de Compras y no esta
anotado la factura.
CONCLUSIN:
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere
el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o
a los 12 meses siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su
Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento no se encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, respecto del perodo del IGV sealado en tal requerimiento.
Comentario:
Lo expuesto en este artculo, que si la Administracin Tributaria realiza un requerimiento del Registro de Compras al
contribuyente y verifica que la factura o documento que sustenta el crdito fiscal no se encuentra anotado en el mismo,
simplemente determinar la prdida del crdito fiscal. Este tipo de situacin determina que aun cuando el deudor
tributario pueda contar con los doce meses de posibilidad de anotacin del comprobante respectivo para la utilizacin
del crdito fiscal, en la prctica dicho plazo se reduce hasta el momento en el cual el fisco realice el requerimiento.
4. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011
Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicacin de las leyes 29214 y 29215
Artculo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crdito fiscal
Sustityase el numeral 2.2. del artculo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o
registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen
informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos
establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1
de la Ley N 29215."
Decreto Supremo N029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el
segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber:
(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Ntese para hacer uso del crdito fiscal no considera como medios de pago los depsitos en cuenta.
(Reglamento Ley IGV Art 6 Nm. 2.3)
INFORME N 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N. 29215 solo resulta de
aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales
y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez
que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo tributo.
3.- Valor Neto Realizable
CV = I. Inicial + Compras I. Final
30000 = 17840 + 18600 I. Final
Inventario. Final
6440,000
54
EF audit
6400,000
40,000

9 Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
b) Ley de Impuesto a la Renta
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
4.- Estado de Resultados antes Participaciones de los Trabajadores
MERCAZ S.A.
136000,000
Costo de Ventas
(30000,000)
Utilidad Bruta
106000,000
Gastos pagados por anticipado
- 1600,000 GADM
Desvalorizacin
- 40,000 GVTA
Multas ms intereses
- 13,100 OG
Gasto de Ventas (Alquiler, Telfono, Agua y luz)
5,200 GVTA
Gastos de administracin (Alquiler, Telfono, Agua y luz) - 20,800 GADM
Publicidad
400 GVTA
Honorarios legales
2,000 GADM
Gastos de representacin
354 OG
Depreciacin
-1200,000 GADM
Remuneracin al directorio
- 19,200 GADM
Sueldos
- 6200,000 GADM
Aportes, Essalud 9%
- 558,000 GADM
Intereses financieros
23,000 GFIN
ITF
9,908 GADM
Utilidad antes de Participacin de trabajadores
96308,038
Nota:
GVTA = Gastos de Ventas
GADM = Gastos de Administracin
GFIN= Gastos Financieros
OG = Otros Gastos
5.- Participacin de los trabajadores
Utilidad
ADICIONES TRIBUTARIAS
Desvalorizacin de inventarios
Multas ms intereses
ITF de Multas (A-1)
Renta Neta
Participacin de trabajadores 8%
96308,038
40,000
13,100
1
354
96361,493
7708,919
Anexos
A -1. ITF de multas
55
EF audit
13,100 x 0.005% =S/.0.66 = Redondeo 1

A -2. Remuneracin al directorio del periodo S/. 19,200.00
Utilidad comercial: Utilidad contable 96308,038 + Remuneracin al directorio 19,200.00 = S/.96327,238
Exceso no deducible: Remuneracin directorio (Gasto) 19,200.00 - Limite 6% (96308,038) 5779,634 = Se acepta
REPAROS: NO HAY
Base Legal:
Renta de 4ta Categora sustentado segn acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado,
por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.I Rta, Art 37,Inc. m) Limite 6% Utilidad Comercial y Reglamento L.I Rta
Art 21 Inc. l) Renta de 4ta Categora ).
DERECHO DE LOS TRABAJADORES A PARTICIPAR EN LAS UTILIDADES DE
LAS EMPRESAS CON ACTIVIDADES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Decreto Legislativo N 892 (El Peruano 11.11.96)
Artculo 2.Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la
empresa, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
El porcentaje referido es como sigue:
Empresas Pesqueras
10%
Empresas de Telecomunicaciones
10%
Empresas Industriales
10%
Empresas Mineras
8%
Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y restaurantes
8%
Empresas que realizan otras actividades
5%
** Ley N 28873 (15.Agosto.2006) - Participacin de Trabajadores
Artculo 2.- Precisa el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892
Precisase que el saldo de la renta imponible a que se refiere el artculo 4 del Decreto Legislativo N 892, es aquel que se
obtiene luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta
incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades.
a) Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a los Empleados
Alcance
5
Los beneficios a los empleados comprenden:
( Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente
antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los
empleados presten los servicios relacionados:
sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
participacin en ganancias e incentivos; y
beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas, alojamiento, automviles y entrega
de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
Reconocimiento y medicin
Todos los beneficios a corto plazo
11
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, sta reconocer el
importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
( como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho.
Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocer ese
exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar
lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
( como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de los mencionados beneficios en
el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
b) Precisan que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas
sobre bases tributarias se deber hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados
Consejo Normativo de Contabilidad RESOLUCIN N 0462011EF/94 (3.02.2011)
SE RESUELVE:
Artculo 1. Reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC12
Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Artculo 2. De la vigencia.
La presente Resolucin entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicacin en las empresas, en la
presentacin de sus estados financieros del ejercicio 2010.
56
EF audit
Asientos contables:
Participacin de trabajadores segn la NIC 19
Reconocimiento del pasivo y la acumulacin del gasto
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0512120
00023
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por la
Participaci
n
de
trabajador
es
NIC 19
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA
SUSTEN8)
TATORIO
50
51

A LA OPERACION
CODI
GO
62
622
GERENTES
Otras remuneraciones
6221
Participacin de los trabajadores
41

PAGAR
Participaciones de los trabajadores por
pagar
GASTOS DE ADMINISTRACCION
413
05121200
0024
31.12
Por el costo
y gasto
Segn la
NIC 19
DENOMINACION
52
94
53
941
79
791

COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
7708,919
7708,919
7708,919
7708,919
5.1. Estado de Resultados antes de Impuesto a la Renta

MERCAZ S.A.
136000,000
Costo de Ventas
(30000,000)
Utilidad Bruta
106000,000
Gastos pagados por anticipado
- 1600,000 GADM
Desvalorizacin
- 40,000 GVTA
Multas ms intereses
- 13,100 OG
Gasto de Ventas (Alquiler, Telfono, Agua y luz)
5,200 GVTA
Gastos de administracin (Alquiler, Telfono, Agua y luz) - 20,800 GADM
Publicidad
400 GVTA
Honorarios legales
2,000 GADM
354 OG
Depreciacin
-1200,000 GADM
Remuneracin al directorio
- 19,200 GADM
Sueldos
- 6200,000 GADM
Aportes, Essalud 9%
- 558,000 GADM
Intereses financieros
23,000 GFIN
Participacin de trabajadores
- 7708,919 GADM
ITF
9,908 GADM
Utilidad antes de Impuesto a la Renta
88599,119
5.2.- IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad
ADICIONES TRIBUTARIAS
Desvalorizacin de inventarios (DT)
Multas ms intereses (DP)
ITF de Multas (A-1) (DP)
Gastos de representacin (DP)
96308,038 (88599,119 + PT 7708,919)

40,000
13,100
1
354
57
EF audit
Renta Neta
Participacin de trabajadores 8%
Renta neta antes de Impuesto
Notas:
DT = Diferencia Temporaria
DP = Diferencia Permanente
96361,493
(7708,919)
88652,574
26595,772
Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12
Mercaderas
Costo
Desvalorizacin
Valor al
Contable
6440,000
31.12.2012
Diferencia
Impuesto a la Renta
Tributario
Temporaria
Diferido Activo
6440,000
(40,000)
6400,000
6440,000
40,000
12,000
a) Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al
contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
( la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y
( las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.
Definiciones
5
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a
las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con:
( las diferencias temporarias deducibles;
( la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y
( la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
( diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
( diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
6
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el
impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
.
b) Reglamento de la Ley del Impuesto Renta
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta.
58
EF audit
Diferencias temporales: Diferencias entre la imputacin temporal del ingreso y/o gasto contable con lo tributario,
generado en un ejercicio econmico y que se revierte en el futuro.
Diferencias entre el importe de un activo o pasivo, y su base imponible, generan Activo Tributario Diferido (ATD) o Pasivo
Tributario Diferido (PTD).
Nota: A las diferencias temporales se les conoce tambin cono diferencias temporarias.
Diferencias permanentes: Diferencias que se mantienen en forma permanente en un ejercicio econmico, como gasto
no deducible o ingreso no gravado, y no se revierten, ni se pueden compensar en futuro ejercicio econmico.
Diferencias entre la base contable y tributaria, que se generan en un ejercicio econmico y no afectan a los ejercicios
siguientes (O no se revierten en ejercicios posteriores). No generan ATD o PTD.
Asiento Contable
NUMERO
CORRELAT
IVO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACIO
N
0512130
00025
FECHA
DE LA
OPERA
CION
GLOSA O
DESCRIPCI
ON
DE LA
OPERACIO
N
31.12
Por el
impuesto
a la Renta
del periodo
REFERENCIA DE
OPERACION
CODIG
NUMER
O
O
DEL
CORRE
LIBRO
LAO
TIVO
REGIST
RO
(TABLA
8)
54
55
56
LA
NUMER
O
DEL
DOCU
MENTO
SUSTE
NTATORI
O

A LA OPERACION
CODI
GO
DENOMINACION
88
IMPUESTO A LA RENTA
881
882
37
371
3712
40

ACTIVO DIFERIDO
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
401
4017
40171
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
26595,772
12,000
12,000
26595,772
* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Definiciones
5.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la
ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente
(26595,772)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo
12,000
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (26583,772)
6.- ESTADO DE RESULTADOS
MERCAZ S.A.
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012
Costo de Ventas (1)
Gastos de Ventas y Distribucin (2)
Gastos de Administracin (3)
Otros Gastos Operativos (4)
Gastos Financieros
136000,000
(30000,000)
106000,000
(45,600)
(17318,827)
(13,454)
88622,119
(23,000)
88599,119
(26583,772)
62015,347
59
EF audit
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final
30000,000
17840 + 18600 6440 = 30000

(2)

40,000
Servicios pblicos
5,200
Publicidad
400
45,600
(3)
Gastos de administracin
Sueldos del Personal
6200,000
Aportes ESSALUD
558,000
Gastos por anticipado devengado
1600,000
Servicios pblicos y arrendamiento
20,800
Honorarios legales
2,000
Depreciacin del periodo
1200,000
Remuneracion al directorio
19,200
ITF del periodo
9,908
7708,919
17318,827
(4)
Otros Gastos
Multas ms intereses
13,100
354
13,454
7. Elaboracin del Cuadro de Actividades del Estado de Flujos de Efectivo

ACTIVIDADE
S
Op
1
1
2
3
4
5
6
7
9
9
9
10
11
12
13
14
15
A
Conceptos
Pago Impuestos con Cheque
Cobro, reclamo a tercerros
Pago compra de mercaderas
Cobro clientes
Amortizacin Prstamo bancario
Pago multas SUNAT
Remuneracion al directorio y 4ta
Pago de sueldos
Arrendamiento
Telefono, luz y agua
Publicidad
Pago a cuenta Impuesto a la Renta
Software contable
Honorarios legales
Compra de computadora
Compra de acciones
Pago ITF
Flujos de efectivo
Flujos de
Efectivo
OPERACIN
-3190,000
-3190,000
144,000
144,000
-21948,000
-21948,000
160480,000 160480,000
-6023,000
-23,000
-13,100
-13,100
-19,200
-19,200
-5394,000
-5394,000
-4,000
-4,000
-25,960
-25,960
-472
-472
-840,000
-840,000
-1,770
-270
-1,800
-1,800
-354
-354
-2,360
-360
-100,000
-9,908
-9,908
123050,076
129153,576
INVERSIN
FINANCIACION
-6000,000
-1,500
-2,000
-100,000
-103,500
-6000,000
60
EF audit
Saldo inicial de efectivo
62680,000
Saldo final de efectivo
185730,076
MERCAZ S.A.
Mtodo Directo
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
(En miles de nuevos soles)
2012
S/.000
2011
S/.000

160,480
144
69,492
120
-21,978
-5,394
-3,258
-7,400
-3,790
-3,342
-840
-800
129,154
54,280
-100
-4
-6,000
-104
-6,000
-6,000
-1,200
-6,000
123,050
62,680
185,730
-1,200
47,080
15,600
62,680

Operacin
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio
Inversin
Financiacin
8. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera

MERCAZ S.A.
Al 31de Diciembre de 2012
ACTIVOS
2012
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 185730,076
Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Pasivos corrientes
Otros Pasivos Financieros, Prestamos
IGV
21127,338
2012
4000,000
22491,538
61
EF audit
Otras Cuentas por Cobrar,Reclamo terceros

36,000
Anticipos
Inventarios
6400,000
Total Activos Corrientes 192166,076
100,000
Camiones
6000,000
Computadora
2,000
Intangibles (Software)
1,500
Depreciacin acumulada (2400,000)
Activos por Impuestos Diferidos 12,000
Total Activos No Corrientes 3715,500
Total Activos
S/.195881,576
ESSALUD
558,000
ONP
806,000
Renta 4ta.
200
Pasivos por Impuesto a las Ganancias* 25755,772
Participacin de los Trabajadores
7708,919
59956,229
Total Pasivos
59956,229
Patrimonio
Capital Emitido
Resultados Acumulados**
60000,000
75925,347
Total Patrimonio
135925,347
S/.195881,576
* Pasivos por Impuesto a las Ganancias

Impuesto a la Renta del periodo
26595,772
Pago a Cuenta del periodo
(840,000)
Total
25755,772
**Resultados acumulados
Saldo inicial
Resultado del periodo
Total
13910,000
62015,347
75925,347
Estado de Situacin Financiera (En miles de unidades monetarias)

MERCAZ S.A.
Al 31de Diciembre de 2012
ACTIVOS
2012
Activos Corrientes
185,730
Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
Otras Cuentas por Cobrar, Reclamo terceros
36
Anticipos
Inventarios
6,400
192,166
100
Camiones
6,000
Computadora
2
Intangibles (Software)
2
(2,400)
Activos por Impuestos Diferidos
12
3,716
Total Activos
S/.195,882
2012
Pasivos corrientes
Otros Pasivos Financieros, Prestamos 4,000
22,492
IGV
ESSALUD
ONP
Renta 4ta.
Pasivos por Impuesto a las Ganancias 25,756
Participacin de los Trabajadores
7,709
59,957
Total Pasivos
59,957
Patrimonio
Capital Emitido
60,000
75,925
Total Patrimonio
135,925
S/.195,882
9. Hoja de Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo Mtodo Indirecto

MERCAZ S.A.
Hoja de trabajo para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo Mtodo Indirecto
Estado de Situacin Financiera Comparativo
1
2
SITUA
3
CION
VARIA CION
4
OPERA CION
5
INVER
6
SION
FINAN
CIACION
62
PARTIDAS
Efectivo y Equivalentes al
Efectivo
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Anticipos: Gastos
pagados por anticipado
EF audit
Final
Inicial
185,730
Debe
Haber
Aplica -
Origen +
Origen +
Aplica -
Origen +
62,680 123,050
36
180
144
144
6,400
17,840
11,440
11,440
1,600
1,600
1,600

Propiedades, Planta y
Equipo
100
6,002
6,000
-2,400
-1,200
Activos intangibles
Activos por Impuestos
Diferidos
Otros Pasivos
Financieros
Participacin de los
Trabajadores
Pasivos por Impuestos a
las Ganancias
Pasivos por Impuestos
Diferidos
12
12
4,000
Aplica -
100
10,000
100
2
1,200
1,200
2
12
6,000
6,000
7,709
7,709
7,709
25,756
25,756
25,756
19,302
19,302
Tributos por Pagar
22,492
3,190
Capital Emitido
60,000
60,000
75,925
13,910
62,015
129,166 129,166
Operacin
62,015
12
129,166
104
129,154
129,166
6,000
104
129,166
104
6,000
104
6,000
6,000
Estado de Flujos de Efectivo, Mtodo Indirecto

MERCAZ S.A
Mtodo Indirecto
Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2012 y 2011
2012
2011

62,015
13,910
1,200
1,200
144
122
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio con el Efectivo
proveniente de las Actividades de Operacin por:
Ajustes No Monetarios:
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
63
EF audit
(Aumento) Disminucin en Inventarios

(Aumento) Disminucin en Otras Cuentas por Cobrar (Anticipo)
(Aumento) Disminucin en Otras Provisiones
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar
Operacin
11,440
15,398
1,600
1,400
-12
-150
52,767
22,400
129,154
54,280

-100

Compra de Propiedades , Planta y Equipo
-2
-6,000
Compra de Activos Intangibles
-2
-104
-6,000
-6,000
-1,200

Financiacin
-6,000
-1,200
123,050
47,080
62,680
15,600
185,730
62,680

Inversin

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

MERCAZ S.A.
ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS
2011
Notas
2012
2011
Notas
S/. 000 S/. 000
S/.000
s/. 000
S/.000
s/. 000
(Nota 2)
(Nota 2)
ACTIVOS CORRIENTES:
Efectivo y equivalentes al efectivo
Otras cuentas por cobrar
3
4
Anticipos
Inventarios (neto)
5
6
185,730
36
62,680
180
6,400
1,600
17,840
PASIVOS CORRIENTES:
Cuentas por pagar comerciales y
Otras cuentas por pagar
11
4,000
10,000
12
30,201
3,190
64
EF audit
Pasivos por impuesto a las ganancias
Total activos corrientes distintos de los activos

Clasificados como mantenidos para la venta
192,166
Activos clasificados como mantenidos para la venta
Total activos corrientes
192,166
ACTIVOS NO CORRIENTE:
Inversiones financieras
Propiedades, planta y equipo (neto)
Activos intangibles distintos de la plusvala
7
8
9
10
100
3,602
2
12
82,300
13
Total pasivos corrientes

PASIVOS NO CORRIENTE:
Otros pasivos financieros
Provisin para beneficios a empleados
Pasivos por impuesto a las ganancias diferidos
Ingresos diferidos
82,300
TOTAL ACTIVOS
3,716
59,957
Total pasivos no corrientes
59,957
14
60,000
60,000
60,000
6,202
69,723
60,000
15
16
135,925
195,882
73,910
87,100
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE RESULTADOS
Notas
31/12/2012
S/. 000
31/12/2010
S/. 000
136,000
(130,000)
106,000
(46)
(17,319)
(13)
88,622
43,806
(13,000)
30,806
(1,520)
(9,105)
(174)
20,007
(Nota 2)
Ingresos de actividades ordinarias
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio, neto
Prdida neta por instrumentos financieros derivados
17
18
19
20
21
(23)
(56)
RESULTADOS ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Gastos por impuesto a las ganancias
GANANCIA NETA DE OPERACIONES CONTINUAS
Ganancia neta procedente de operaciones discontinuadas
GANACIA NETA DEL EJERCICIO
13,190
4,800
PATRIMONIO:
Capital emitido:
Acciones comunes
Acciones de inversin
60,000
60,000
Total
Otras reservas de capital
Resultados acumulados
Otras reservas de patrimonio
Total Patrimonio
195,882
87,100
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
Costo de ventas
GANANCIA BRUTA
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Otros (gastos) e ingresos, neto
GANACIA OPERATIVA
13,190
4,800
Total pasivos
Total activos no corrientes
25,756
22
88,599
(26,584)
62,015
19,951
(6,041)
13,910
62,015
13,910
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES
Notas
31/12/2012
31/12/2011
S/.000
65
13,910
EF audit
(Nota 2)
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO
62,015
13,910
62,015
13,910
Componentes de otro resultado integral:

Variacin neta por coberturas del flujo de efectivo
Otros componentes
OTROS RESULTADOS INTEGRALES ANTES DE IMPUESTO
Impuesto a las ganancias relacionadas con componentes de otro resultado integral:
Variacin neta por coberturas del flujo de efectivo
Impuesto a las ganancias con componentes de otro resultado integral
OTRO RESULTADO INTEGRAL DESPUES DE IMPUESTOS
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL EJERCICIO, NETO
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Capital
Emitido
S/.000
SALDOS AL 1 DE ENERO DE 2011
25,809
26,500
Total incremento /disminucin) en el patrimonio
60,000
25,809
-
Otras Reservas
de Capital
S/.000
0
60,000
26,500
0
60,000
Resultados
Acumulados
S/.000
Total
Patrimonio
S/.000
60,000
13,910
13,910
13,910
73,910
62,015
6,202
6,202
6,202
(6,202)
55,813
69,723
62,015
135,925
MERCAZ S.A.
ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO
66
EF audit
2012
2011
67
EF audit
S/.000
S/.000

160,480
144
69,492
120
-21,978
-5,394
-3,258
-7,400
-3,790
-3,342
-840
-800
129,154
54,280
-100
-2
-2
-6,000
0
-104
-6,000
-6,000
-1,200
-6,000
123,050
62,680
185,730
-1,200
47,080
15,600
62,680

Operacin
Compra de Activos Intangibles
Inversin
Financiacin
MERCAZ S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 31 DE DICIEMBRE DE 2011
1. Actividad econmica
Comercial MERCAZ S.A. (en adelante la Compaa) es una empresa comercial peruana constituida en febrero de 1998. El
objeto de la Compaa es la venta de mercaderas, principalmente abarrotes y dems alimentos de primera necesidad.
Las oficinas administrativas de la Compaa se encuentran ubicadas en las ciudades de Arequipa y Lima. El domicilio
legal de la Compaa es Av. Ayacucho N111, Lima, Per.
Para la realizacin de sus actividades comerciales, la Compaa cuenta, al 31 de diciembre de 2012, con una cadena de
81 tiendas distribuidas a nivel nacional.
Los estados financieros al 31 de diciembre de 2012 han sido aprobados por el directorio el 13 de febrero de 2013.
Los estados financieros reflejan la actividad individual de la Compaa, sin incluir los efectos de la consolidacin con los de
sus subsidiarias, todas ellas domiciliadas en territorio nacional, que tienen como actividad principal la compra y venta de
abarrotes.
2. POLITICAS CONTABLES
Los estados financieros adjuntos se preparan y presentan de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), emitidas por la International Accounting Standards Board (IASB), vigentes al 31 de diciembre de 2012 y
al 31 de diciembre de 2011.
La informacin contenida en estos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Compaa, que manifiestan
expresamente que se han aplicado en su totalidad los principios y criterios incluidos en las Normas Internacional de
Informacin Financiera (NIIF) emitidos por el IASB.
68
EF audit
Los presentes estados financieros han sido preparados en base al costo histrico, a partir de los registros de contabilidad
mantenidos por la Compaa, Los estados financieros se presentan en miles de Nuevos Soles (moneda funcional y de
presentacin), excepto cuando se indique lo contrario.
3. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Al 31 de diciembre, el efectivo y equivalente de efectivo, se compone de lo siguiente:
Dic 2012 Dic - 2011
S/.000
S/.000
Efectivo en caja y bancos
92,000
29,083
Depsitos a plazos
93,730
42,480
Total
185,730
62,680
Los saldos de los rubros efectivo y equivalentes al efectivo se presentan en forma comparativa.
4. OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Al 31 de diciembre, las otras cuentas por cobrar se componen de lo siguiente:
Dic - 2012
S/.000
Reclamos a terceros
2
Fondo de garanta
34
Diversas
0
Total
36
Dic - 2011
S /.000
94
34
52
180
5. ANTICIPOS
Al 31 de diciembre, los anticipos, se componen de lo siguiente:
Dic - 2012
S/.000
Seguros
-0Total
0
Dic - 2011
S/.000
1,600
1,600
6. INVENTARIOS
Al 31 de diciembre, los inventarios se componen de lo siguiente:
Dic - 2012
S/.000
Mercaderas
5,800
Inventario en trnsito
600
Total
6,400
Dic - 2011
S/.000
16,540
1,300
17,840
7. INVERSIONES FINANCIERAS
Al 31 de diciembre, las inversiones financieras se componen de lo siguiente:
Dic - 2012
S/.000
Subsidiarias:
Corporacin DURO S.A.A.
.
100
Total inversiones financieras netas
100
8. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Al 31 de diciembre, los activos inmovilizados, se componen de lo siguiente:
Dic - 2012
S/.000
Camiones
6,000
Computadora
2
(2,400)
Total
3,602
Dic - 2011
S/.000
0
0
Dic - 2011
S/.000
6,000
0
(1,200)
4,800
9. ACTIVOS INTANGIBLES (Distintos de la plusvala)

La variacin de Activos Intangibles se explica por:
Dic - 2012
S/.000
Software contable
Dic - 2011
S/.000
2
69
EF audit
Total
10. ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Al 31 de diciembre, los impuestos diferidos, se componen de lo siguiente:
Dic - 2012
S/.000
12
Total
12
11. OTROS PASIVOS FINANCIEROS
Al 31 de Diciembre, las obligaciones financieras se componen de:
Nombre del
Clase de
Vencimiento
Total
Acreedor
Obligacin
2012
2011
Banco de
Prstamo
Crdito del Per Bancario
Entre Junio y
Diciembre
2013
4,000
10,000
Dic - 2011
S/.000
0
0
Corriente
No Corriente
2012
2011
4,000
2012
2011
-
12. Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar

Al 31 de diciembre, las otras cuentas por pagar se componen de:
Tributos por pagar
Total
Dic - 2012
S/.000
22,492
7,709
30,201
Dic - 2011
S/.000
3,190
0
3,190
13. PASIVO POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Este rubro comprende:
Impuesto a la Renta Corriente
Total
Dic - 2012
S/.000
25,756
25,756
Dic - 2011
S/.000
0
0
14. PATRIMONIO
(a) Capital social
Al 31 de diciembre de 2012 y 2011 el capital social est representado por 60,000
acciones comunes, de S/.1,000 de valor nominal cada una, autorizadas, emitidas y pagadas.
(b) Reserva legal
De acuerdo a lo aprobado en la Junta Obligatoria Anual de Accionistas celebrada el 26 de
febrero de 2013, se registr una detraccin de S/.6,202 de los Resultados Acumulados para
destinarlos a la Reserva Legal.
15. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Al 31 de diciembre de 2012 y 2011, las ventas por lneas estn conformadas por:
Dic - 2012
S/.000
Mercaderas
136,000
Total
136,000
Dic - 2011
S/.000
43,806
43,806
16. COSTO DE VENTAS

El costo de ventas por los aos terminados comprende:
Mercaderas
Dic - 2012
S/.000
(130,000)
Dic - 2011
S/.000
(13,000)
70
Total
EF audit
(130,000)
(13,000)
17. GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCION

Diversos gastos
Total
Dic - 2012
S/.000
(46)
(46)
Dic - 2011
S/.000
(1,520)
(1,520)
Dic - 2012
S/.000
(17,319)
(17,319)
Dic - 2011
S/.000
(9,105)
(9,105)
Dic - 2012
S/.000
(13)
(13)
Dic - 2011
S/.000
(174)
(174)
18. GASTOS DE ADMINISTRACION

Diversos gastos
Total
19. OTROS GASTOS
Diversos gastos
Total
20. GASTOS FINANCIEROS

Para los aos terminados el 31 de diciembre, los gastos financieros incluyen los siguientes
conceptos:
Dic - 2012
Dic - 2011
S/.000
S/.000
Intereses sobre prstamos y sobregiros bancarios
(23)
(56)
Total
(23)
(56)
71

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soriaelasesor@gmail.

CURSO: ESTADOS FINANCIEROS

Mayores a S/. 111 millones y menores o iguales a S/. 150

Desde el 03 al 07 de junio de 2013

Mayores a S/. 150 millones y menores o iguales a S/. 250

Desde el 10 al 14 de junio de 2013

Mayores a S/. 250 millones y menores o iguales a S/. 500

Desde el 17 al 21 de junio de 2013

Mayores a S/. 500 millones

Desde el 24 al 28 de junio de 2013

Estados Financieros (Pagina Web SMV antes CONASEV)

Estado de Situacin Financiera

Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Otros Pasivos Financieros

Otros Activos Financieros

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar

Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)

Otras Cuentas por Pagar

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas

Provisin por Beneficios a los Empleados

Pasivos por Impuestos a las Ganancias

Activos por Impuestos a las Ganancias

Otros Pasivos no financieros

Otros Activos no financieros

Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupo

Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para

Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados

Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados

Total Pasivos Corrientes

Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados

Total Activos Corrientes

Otros Pasivos Financieros

Cuentas por Pagar Comerciales

Otros Activos Financieros

Otras Cuentas por Pagar

Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas

Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar

Cuentas por Cobrar Comerciales

Provisin por Beneficios a los Empleados

Otras Cuentas por Cobrar

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas

Pasivos por impuestos diferidos

Otros pasivos no financieros

Total Pasivos No Corrientes

Propiedades, Planta y Equipo (neto)

Activos por impuestos diferidos

Otros Activos no financieros

Total Activos No Corrientes

Acciones Propias en Cartera

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

Ingresos de actividades ordinarias

Estado de Resultados Integrales

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

Componentes de Otro Resultado Integral:

Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral

PARTE I: ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Nuevos Modelos de Presentacin de Estados Financieros a SMV

2. Estado de Ganancias y Perdidas