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CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Unidade II
4 CONTABILIZAO DE OPERAES COM
MERCADORIAS COM TRIBUTAO
4.1 Compra de mercadorias com incidncia de
ICMS / PIS / COFINS recuperveis

Exemplo
Vamos considerar uma compra de mercadorias por $ 100.000,
com incidncia de ICMS alquota de 17% e, considerando as
alquotas do PIS a 1,65% e COFINS a 7,6%, deveremos fazer a
5 contabilizao da seguinte forma:
Nota scal de compra de mercadorias
Mercadorias X unidades

100.000

ICMS (17% X 100.000) = 17.000

100.000

Memria de clculo

1) Valor da compra
2) ICMS sobre operao (17%) - incluso no preo
3) PIS sobre a operao (1,65%) incluso no preo
4) COFINS sobre a operao (7,6%) inclusa no preo
Valor lquido de mercadoria = (1 (2 + 3 + 4)

$
100.000
17.000
1.650
7.600
73.750

Ao adquirir as mercadorias por $ 100.000, $ 17.000 se


referem ao ICMS, $ 1.650 ao PIS, e $ 7.600 COFINS.

25

Unidade II
Para o comprador, esses tributos, em virtude do princpio da
no cumulatividade, representam um adiantamento do que ser
devido quando da venda deste estoque de mercadorias.
Logo, esses valores pagos na compra de mercadorias
5 representam um direito da empresa contra o estado (ICMS) e a
Unio (PIS/COFINS), devendo ser reconhecidos na escriturao
contbil atravs de contas prprias, que podem ser chamadas de
contas correntes C/C ICMS (ou ICMS a recuperar), C/C PIS (ou
PIS a recuperar), e C/C COFINS (ou COFINS a recuperar). Todas
10 essas contas so contas de ativo, pois signicam direitos.
Tais contas tm o seguinte funcionamento:
Quando da compra das mercadorias, so debitadas pelo
valor embutido (includo) no preo. Quando do encerramento
do perodo de apurao do imposto, so creditadas para a
15 transferncia de seu saldo para as contas do passivo, ICMS a
recolher, PIS a recolher e COFINS a recolher.
A operao poder ser contabilizada a seguir:
1. Considerando compra vista:
20

D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Caixa

$ 73.750
$ 17.000
$ 1.650
$ 7.600
$ 100.000

2. Considerando compra a prazo:


25

26

D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Fornecedores

$ 73.750
$ 17.000
$ 1.650
$ 7.600
$ 100.000

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Observamos que muitas empresas utilizam uma nica
conta para substituir as contas a recuperar e a recolher.
Essa conta denominada de conta corrente (C/C ICMS; C/C
COFINS).
5

Quando a empresa compra mercadorias, a conta corrente


debitada pelos impostos e contribuies incidentes sobre
a operao de compra. Por outro lado, quando a empresa
vende mercadorias, a conta corrente creditada pelo valor dos
impostos e contribuies incidentes sobre a operao de venda.
10 Assim sendo, no nal do perodo da operao, a conta corrente
poder apresentar saldo devedor ou saldo credor.
O saldo devedor da conta corrente indica que a empresa
tem um direito contra a Fazenda Pblica, sendo, portanto, um
ativo.
15

O saldo credor da conta corrente indica que a empresa tem


uma obrigao junto Fazenda Pblica, sendo, portanto, um
passivo.
4.2 Compra de mercadorias com incidncia de
IPI / ICMS / PIS / COFINS recuperveis

A diferena do IPI em relao ao ICMS / PIS e COFINS que seu


valor no est includo no preo dos produtos. Se o comprador
20 dos produtos sobre os quais incidiu o IPI contribuinte do IPI
(empresa industrial ou equiparada industrial), e os produtos
adquiridos so utilizados em seu processo de industrializao,
o IPI incidente na operao de compra poder ser recuperado
quando da venda dos bens industrializados pela empresa
25 (princpio da no cumulatividade).
Exemplo
Considerando uma compra de matria-prima por $ 100.000,
com incidncia de ICMS alquota de 17%, do PIS a 1,65%

27

Unidade II
e COFINS a 7,6%, bem como o IPI com alquota de 30%, a
contabilizao ser feita da seguinte forma:
Nota scal de compra de matria-prima
Matria-prima x unidades

100.000

IPI 30% sobre 100.000

30.000

ICMS (17% sobre 100.000)

17.000

Valor total da nota scal

130.000

Mercadoria de clculo
$

10

15

28

1) Valor da compra

100.000

2) IPI sobre compra (30%) no incluso no preo da matria-prima

30.000

3) Valor da nota scal

130.000

4) ICMS sobre a compra (17%) incluso no preo da matria-prima

17.000

5) PIS sobre a operao (1,65%) incluso no preo da matria-prima

1.650

6) COFINS sobre a operao (7,6%) inclusa no preo da matria-prima

7.600

7) IPI sobre a compra (30%) recupervel (neste exemplo)

30.000

Valor lquido da matria-prima = (3 (4 + 5 + 6 + 7)

73.750

Como o IPI recupervel neste exemplo, seu valor no entra


na base de clculo do ICMS (art. 155, pargrafo 2, inciso XI da
Constituio Federal), do PIS (art. 66, pargrafo 3 da Instruo
Normativa n 247/02) e da COFINS (art, 8, pargrafo 3, inciso I
da Instruo Normativa SRF n 404 de 12/03/2004).
A contabilizao, considerando a compra vista ser:
D Matrias-primas
D ICMS a recuperar
D IPI a recuperar
D COFINS a recuperar
D PIS a recuperar
C Caixa

$ 73.750
$ 17.000
$ 30.000
$ 7.600
$ 1.650
$ 130.000

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
4.3 Compra de produtos para revenda por
empresa comercial IPI no recupervel e
ICMS / PIS / COFINS recuperveis

Neste caso, a empresa compradora no contribuinte do IPI,


pois uma empresa comercial, ou, mesmo sendo contribuinte,
no utiliza o produto comprado em seu processo de fabricao,
o IPI incidente na operao de compra no ser recuperado e,
5 portanto, integrar o custo de aquisio.
Exemplo
A empresa Comercial Ltda adquire, a prazo, produtos
industrializados para revenda por $ 250.000, com IPI alquota
de 20%, ICMS alquota de 17%, PIS alquota de 1,65%, e a
10 COFINS alquota de 7,6%.
Como a empresa compradora no contribuinte do IPI, este
no ser recupervel, devendo integrar o custo de aquisio.
Nota scal de compra do produto
Produto X unidades
IPI 20% sobre 250.000
ICMS (17% sobre 250.000) 42.500

250.000
50.000
300.000

Memria de clculo
$
1) Valor da compra

250.000

2) IPI sobre compra (20%) cobrado destacadamente

50.000

3) Valor da nota scal

300.000

4) ICMS sobre compra (17%) incluso no preo (17% X 250.000)

42.500

5) PIS sobre compra (1,65%) incluso no preo (1,65% X 300.000)

4.950

6) COFINS sobre compra (7,6%) inclusa no preo 7,6% X 300.000)

22.800

Valor lquido do produto (3 (4 + 5 + 6)

229.750

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Unidade II
Como o IPI no recupervel, porm o produto
destinado comercializao, seu valor (do IPI) no entra na
base de clculo do ICMS (art. 155, pargrafo 2, inciso XI da
Constituio Federal). Entretanto, o valor do IPI integra a base
5 de clculo do PIS e da COFINS, por interpretao do disposto
nos artigos 66, pargrafo 3, da Instruo Normativa n 247/02,
e 8, pargrafo 3, inciso I da Instruo Normativa n 404, de
12/03/04.
A contabilizao, considerando a compra a prazo, ser:
10

D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Fornecedores

$ 229.750
$ 42.500
$ 4.950
$ 22.800
$ 300.000

4.4 Compra de bens para uso da empresa


quando o IPI no recupervel e ICMS / PIS /
COFINS so recuperveis

15

Exemplo
Uma empresa comercial adquire uma mquina para seu
ativo permanente imobilizado diretamente da indstria por $
50.000, com alquota de IPI de 20%, de ICMS de 17%, de PIS de
1,65% e da COFINS de 7,6%, vista.

20

Como se trata de uma aquisio para uso e no para


revenda, o IPI no ser recupervel, devendo integrar o custo
de aquisio.
Nota scal de compra da mquina

30

Mquina

50.000

IPI 20% sobre 50.000

10.000

ICMS (17% sobre 60.000) $ 10.200

60.000

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Memria de clculo
$
1) Valor da compra

50.000

2) IPI sobre compra (20%) cobrado destacadamente

10.000

3) Valor da nota scal

60.000

4) ICMS sobre compra (17%) incluso no preo

10.200
990

5) PIS sobre compra (1,65%) incluso no preo


6) COFINS sobre compra (7,6%) inclusa no preo

4.560

Valor lquido da mquina (3 (4 + 5 + 6)

44.250

A contabilizao, considerando a compra vista:

D Mquinas
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Caixa

$ 44.250
$ 10.200
$ 990
$ 4.560
$ 60.000

4.5 Outros gastos nas compras: imposto de


importao, fretes e seguros

10

1) Quanto ao imposto de importao, no existe a possibilidade


de sua recuperao pelo importador. Portanto, o mesmo
dever acrescer o custo de aquisio das mercadorias
importadas.
2) Quanto aos fretes e seguros que o comprador obrigado
a pagar, seus valores devem integrar o custo de aquisio
das mercadorias compradas.
4.6 Contabilizao das operaes de vendas

15

Para o registro das operaes de vendas de mercadorias,


so efetuados dbitos de uma conta que representa a
disponibilidade (caixa ou bancos) no caso de venda vista,
ou de uma conta representativa de um direito (clientes

31

Unidade II
ou duplicatas a receber), no caso de venda a prazo. Como
contrapartida, tem-se um crdito em uma conta de receita
(vendas ou receita bruta de vendas).
4.6.1 Impostos e contribuies incidentes sobre vendas
Considerando-se as diversas legislaes (federal, estadual),
5 quando uma empresa vende uma mercadoria ou um produto,
no preo desses bens esto embutidos impostos e contribuies
sobre o valor das vendas, tais como ICMS, PIS, COFINS, dentre
outros, que devero ser recolhidos aos cofres pblicos.
Observamos que o IPI no integra a receita bruta, apesar de
10 compor o preo nal da nota scal (Decreto n 3.000/99, artigo
279, pargrafo nico).
4.6.2 Revenda de mercadorias sem incidncia do IPI
Exemplo: operao a prazo pelo valor de $ 100.000,00.

15

a)
D Clientes 100.000
C Vendas brutas 100.000

Pelo reconhecimento
da receita

20

b)
D Tributos sobre vendas 26.250
C ICMS a recolher
17.000
C PIS a recolher
1.650
C COFINS a recolher
7.600

Pelo reconhecimento
dos impostos e
contribuies sobre
vendas

A conta tributos sobre vendas foi debitada, pois ir reduzir


as vendas brutas. A contrapartida foi efetuada em contas que
representam obrigaes da empresa junto s fazendas pblicas.
Dos $ 100.000 cobrados, somente $ 73.750 pertencem
25 empresa. O restante, $ 26.250, pertence aos cofres pblicos.

32

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
4.6.3 Venda de produto fabricado pela empresa com
alquota de IPI de 10%
Exemplo: operao a prazo pelo valor de R$ 100.000,00.
Nesta operao, o valor do IPI de $ 10.000, sendo a
contabilizao feita da seguinte forma:
5

a)
D Clientes
110.000
C Receita bruta 110.000

Pelo reconhecimento
de venda com IPI

b)
D IPI faturado 10.000
C IPI a recolher 10.000
10

15

c)
D Tributos sobre vendas 26.250
C ICMS a recolher
17.000
C PIS a recolher
1.650
C COFINS a recolher
7.600

Pelo reconhecimento
do IPI
Pelo reconhecimento
dos impostos e
contribuies sobre
vendas

Memria de clculo
$
Vendas brutas

110.000

IPI faturado

(10.000)

= Receita bruta de vendas

100.000

ICMS sobre vendas

(17.000)

PIS sobre vendas

(1.650)

COFINS sobre vendas

(7.600)

= Receita lquida de vendas

73.750

Observamos que substitumos na memria de clculo a


conta tributos sobre vendas por outras trs contas ICMS sobre
vendas, PIS sobre vendas e COFINS sobre vendas.

33

Unidade II
4.6.4 Contabilizao dos fatos que alteram as compras e
as vendas
4.6.4.1 Devolues de compras
Exemplo
Compra de 100 unidades de mercadoria y para revenda pela
empresa X por $ 10.000, vista, mais IPI de 10%, com ICMS de
17%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Quando do recebimento
5 das mercadorias, foram vericados defeitos em cinco unidades
e, por esse motivo, a empresa compradora resolve devolver
integralmente as mercadorias compradas. Assim teremos:
A Compra das mercadorias
Nota scal de compra

10

100 mercadorias y x 100

10.000

IPI 10% sobre 10.000

1.000

ICMS (17% sobre 10.000) = 1.700

11.000

Memria de clculo
$
Valor da compra

10.000

IPI sobre compra cobrado separadamente

1.000

Valor total da nota

11.000

ICMS sobre compra incluso no preo

1.700

PIS sobre compra incluso no preo

181,50

COFINS sobre compra inclusa no preo


Valor lquido da mercadoria

836
8.282,50

Como o IPI no recupervel, porm o produto destinado


comercializao, seu valor no entra na base de clculo do
ICMS, mas integra a base de clculo do PIS e da COFINS.

34

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Assim teremos a contabilizao pela compra:

D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Caixa

$ 8.282,50
$ 1.700,00
$ 181,50
$ 836,00
$ 11.000,00

B - Devoluo da compra da mercadoria


Nota scal de devoluo
05 mercadorias y x 100

500

IPI 10% sobre 500

50

ICMS (17% sobre 500) 85

550

Memria de clculo
$

10

15

Valor da devoluo

500

IPI sobre devoluo cobrado destacadamente

50

Valor total da nota

550

ICMS sobre devoluo (17% s/ 500) incluso no preo

85

PIS sobre devoluo (1,65% s/ 550) incluso no preo

9,08

COFINS sobre devoluo (7,6% s/ 550) inclusa no preo

41,80

Valor lquido da mercadoria devolvida

414,12

Assim teremos a contabilizao da devoluo de compra de


mercadorias:
D Caixa
C Devoluo de compras
C ICMS a recuperar
C PIS a recuperar
C COFINS a recuperar

$ 550,00
$ 414,12
$ 85,00
$ 9,08
$ 41,80

35

Unidade II
4.6.4.2 Devolues de vendas
Usaremos o mesmo exemplo de 4.6.4.1 e registraremos as
operaes sob o ponto de vista do vendedor.
A - Vendas das mercadorias
Nota scal da venda
100 mercadorias y x 100

10.000

IPI 10% sobre 10.000

1.000

ICMS (17% sobre 10.000) = 1.700

11.000

Memria de clculo

$
Valor da venda

10.000

IPI sobre venda 10% cobrado destacadamente

1.000

Valor da nota

11.000

ICMS sobre venda (17%) incluso no preo

1.700

PIS sobre venda (1,65%) incluso no preo

165

COFINS sobre venda (7,6%) inclusa no preo

760

Como a empresa vendedora contribuinte do IPI, a


contabilizao da venda a seguinte:

10

15

36

a) D Caixa
C Faturamento bruto

$ 11.000
$ 11.000

b) D IPI faturado
C IPI a recolher

$ 1.000
$ 1.000

c) D ICMS a recolher
D PIS a recolher
D COFINS a recolher
C ICMS sobre a venda

$ 85,00
$ 8,25
$ 38,00
$ 85,00

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
C PIS sobre vendas
C COFINS sobre vendas

$ 8,25
$ 38,00

Observamos que as devolues de vendas constaro da DRE


como parcela redutora das vendas brutas.
4.6.4.3 Abatimentos sobre compras
Nas operaes mercantis podem ocorrer situaes
entre a sada da mercadoria do estabelecimento vendedor
e o ingresso no estabelecimento comprador. O comprador
adquire mercadoria de 1 qualidade e recebe mercadoria de
2 qualidade, por exemplo. Neste e em outros exemplos, para
10 evitar a devoluo da mercadoria, pode ser negociado entre
as partes, comprador e vendedor, um abatimento no preo da
mercadoria.
5

Assim, por exemplo, a empresa Comrcio de Equipamentos


Ltda. compra 20 computadores para revenda por $ 20.000,
15 vista, com as seguintes alquotas: ICMS 17%, PIS 1,65% e
COFINS 7,6%. Ao receber a mercadoria, constatado que dois
computadores esto fora das especicaes tcnicas acordadas.
Para que as duas unidades no fossem devolvidas o vendedor
concedeu um abatimento no valor total de $ 400, que foi
20 prontamente aceito pelo comprador.
A contabilizao dessas operaes seria feita da seguinte
maneira:
A Compra da mercadoria
Nota scal de compra
20 computadores x 1.000

20.000

ICMS (17% sobre 20.000) = 3.400


Valor da nota scal

20.000

37

Unidade II
Memria de clculo
$
Valor da compra

20.000

IPI sobre compra (17%) incluso no preo

3.400

PIS sobre compra (1,65%) incluso no preo

330

COFINS sobre compra (7,6%) inclusa no preo

1.520

Valor da nota

20.000

Valor lquido da mercadoria

14.750

Contabilizao

D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS
C Caixa

$ 14.750
$ 3.400
$ 330
$ 1.520
$ 20.000

Quando ocorrer o abatimento no valor de $ 400, teremos:


10

D Caixa
C Abatimento

$ 400
$ 400

Observamos que no houve ajuste sobre o valor dos impostos


incidentes na operao em virtude de ter sido um fato posterior
emisso da nota scal, e que no resultou na devoluo de
mercadorias.
4.6.4.4 Abatimentos sobre vendas
15

Para o vendedor da mercadoria, o abatimento concedido


reduz o resultado e dever ser registrado como uma conta de
resultado, redutora da receita bruta de vendas, para apurao
da receita lquida de vendas.

Utilizamos o mesmo exemplo do item 4.6.4.3, e a


contabilizao
ser feita sob o ponto de vista do vendedor.
20

38

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
A Na venda

10

a) D Caixa
C Receita bruta de venda

$ 20.000
$ 20.000

b) D ICMS sobre vendas


D PIS sobre vendas
D COFINS sobre vendas
C ICMS a recolher
C PIS a recolher
C COFINS a recolher

$ 3.400
$ 330
$ 1.520
$ 3.400
$ 330
$ 1.520

B No momento da concesso do abatimento


a) D Abatimento sobre vendas
C Caixa

$ 400
$ 400

4.6.4.5 Descontos comerciais


So aqueles concedidos na nota scal, no momento da
operao de compra (obtidos) ou de venda (concedidos), em
15 funo, normalmente, do volume de vendas ou da qualidade do
comprador.
4.6.4.5.1 Descontos comerciais obtidos
A regra geral do desconto comercial obtido a sua no
contabilizao por parte do comprador, ou seja, a mercadoria
contabilizada pelo seu valor lquido negociado. Entretanto,
20 se a empresa compradora desejar, poder utilizar uma conta
reticadora de comprar descontos comerciais obtidos. Assim,
por exemplo, teremos:
A empresa H Ltda. compra 1.000 unidades de um produto beta
da indstria J pelo preo unitrio de tabela de $ 100, mais 10%
25 de IPI. Como a empresa H um excelente cliente, a indstria J
concede 20% de desconto no ato da venda. A operao vista,
com incidncia de ICMS 17%, PIS 1,65% e COFINS 7,6%.

39

Unidade II
A Compra de produtos
Nota scal de compra
Produto beta 1.000 X $ 100

100.000

Desconto (20% sobre 100.000)

(20.000)

IPI (10% sobre 100.000)

10.000

ICMS (17% sobre 80.000) = 13.600

90.000

Memria de clculo
$
Valor da compra

100.000

Desconto comercial (20% sobre 100.000)

(20.000)

IPI sobre compra (10% 100.000) cobrado destacado

10.000

Valor total da nota

90.000

ICMS sobre compra (17% sobre 80.000) incluso no preo

13.600

PIS sobre compra (1,65% sobre 90.000) incluso no preo

1.485

COFINS sobre compra (7,6% sobre 90.000) inclusa no preo

6.840

Valor lquido da mercadoria

68.075

Observamos que, como o IPI no recupervel neste exemplo,


5 mas o produto destinado revenda, o valor do IPI no entra
na base de clculo do ICMS (art. 155, pargrafo 2, inciso XI
da Constituio Federal). Porm, integra a base de clculo do
PIS e da COFINS, por interpretao ao disposto nos artigos 66,
pargrafo 3 da Instruo Normativa n 247/02 e 8, pargrafo
10 3, inciso I da Instruo Normativa SRF n 404, de 12/03/2004.
O lanamento contbil ser:

15

40

D Mercadorias
D ICMS a recuperar
D PIS a recuperar
D COFINS a recuperar
C Caixa

$ 68.075
$ 13.600
$ 1.485
$ 6.840
$ 90.000

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Note-se que o desconto comercial no foi contabilizado pelo
comprador, sendo esta a forma mais usual de contabilizao.
4.6.4.5.2 Descontos comerciais concedidos
Na empresa vendedora, os descontos comerciais devem ser
registrados em conta redutora da receita bruta de vendas, para
5 apurao da receita lquida. Utilizando-se o mesmo exemplo do
item 4.6.4.5, teremos:
A Venda da mercadoria
Nota scal de compra
Produto beta 1.000 x $ 100

100.000

Desconto (20% sobre 100.000)

(20.000)

IPI (10% sobre 100.000)

10.000

ICMS (17% sobre 80.000) = 13.600

90.000

Memria de clculo
$

10

Valor da compra

100.000

Desconto comercial (20% sobre 100.000)

(20.000)

IPI sobre compra (10% 100.000) cobrado destacado

10.000

Valor total da nota

90.000

ICMS sobre compra (17% sobre 80.000 incluso no preo

13.600

PIS sobre compra (1,65% sobre 80.000) incluso no preo

1.320

COFINS sobre compra (7,6% sobre 80.000) inclusa no preo

6.080

Valor lquido da mercadoria

68.075

Observamos que:
como o IPI no recupervel neste exemplo, e o produto
destinado revenda, seu valor entra na base de clculo
do ICMS (art. 155, pargrafo 2, inciso XI da Constituio

41

Unidade II
Federal), bem como a base de clculo (no devedor) do PIS
e da COFINS;

o valor do PIS e da COFINS para o vendedor diferente do


valor para o comprador, este fato decorre da Legislao de
Regncia (art. 66, pargrafo 3 da Instituio Normativa n
247/02 para o comprador, e art. 24 da mesma Instituio
no caso do vendedor).
Contabilizao

10

15

a) D Caixa
$ 90.000
D Descontos comerciais concedidos $ 20.000
C Faturamento bruto
$ 110.000
b) D IPI faturamento
C IPI a recolher

$ 10.000
$ 10.000

c) D ICMS sobre vendas


D PIS sobre vendas
D COFINS sobre venda
C ICMS a recolher
C PIS a recolher
C COFINS a recolher

$ 13.600
$ 1.320
$ 6.080
$ 13.600
$ 1.320
$ 6.080

Exerccios resolvidos

20

1. A Cia. Alfa efetuou as seguintes operaes com mercadorias


durante o ms de outubro de X8:
1/10 Compra de mercadorias vista por $ 60, com ICMS
de 17%.

6/10 Venda de mercadorias vista por $ 40, com ICMS de


25 17%.
Essas mercadorias estavam no estoque e acusavam o valor
de $ 24.

42

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
8/10 Devoluo de parte das mercadorias compradas em
1/10, no valor de $ 10.
Pede-se:
1- Efetuar a contabilizao das operaes no dirio.
5

2- Transportar as operaes do dirio para o razo.


3- Apurar o lucro bruto.
4- Informar o valor do ICMS a recolher no ms.
5- Informar o valor do ICMS a recuperar no ms.
Resoluo

10

I- Operao em 1/10 (compra):


a) Valor do ICMS contido na operao: 17% sobre $ 60 = $
10,2.
b) Valor das mercadorias: $ 60 - $ 10,2 = $ 49,8.
c) Contabilizao no dirio.

15

D Mercadorias
D ICMS a recuperar
C Caixa

$ 49,8 (1)
$ 10,2 (1)
$ 60,00 (1)

II- Operao em 6/10 (venda):


a) Valor do ICMS contido na operao: 17% sobre $ 40 = $ 6,8.
20

b) Custo das mercadorias vendidas: $ 24.


c) Contabilizao no dirio.

25

D Caixa
C Venda
D CMV
C Mercadorias

$ 40 (2)
$ 40 (2)
$ 24 (3)
$ 24 (3)

43

Unidade II
D ICMS nas vendas
C ICMS a recolher

$ 6,8 (4)
$ 6,8 (4)

III- Operao em 8/10 (devoluo compras):


a) Valor do ICMS contido na operao: 17% sobre $ 10 = 1,7.
5

b) Valor das mercadorias devolvidas: ($ 10 - $ 1,7) = $ 8,3.


c) Contabilizao no dirio.
D Caixa
$ 10 (5)
C Mercadorias
$ 8,3 (5)
C ICMS a recuperar $ 1,7 (5)

10

15

IV Operao em 30/10 (encerramento do ms no dirio):


D ICMS a recolher
C ICMS a recuperar
D Vendas
C ICMS nas vendas
D Vendas
C Resultado com mercadorias
D Resultado com mercadoria
C CMV

$ 6,8 (6)
$ 6,8 (6)
$ 6,8 (7)
$ 6,8 (7)
$ 33,2 (8)
$ 33,2 (8)
$ 24 (9)
$ 24 (9)

Contabilizao no razo (de todas as operaes)


Mercadorias
(1) 49,8
41,5

44

8,3 (5)

ICMS a recuperar
(1) 10,2

1,7

1,7 (5)
6,8 (6)

Caixa
(2) 40
(5) 10

Venda
60(1)

(7) 6,8

40 (2)

(8) 33,2

33,2

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ICMS nas vendas
(4) 6,8

6,8 (7)

41,5

ICMS a recolher
(6) 6,8

6,8 (4)

CMV
(3) 24

RCM
24(9)

1,7

(9) 24

33,2 (8)
21,2

DRE em 30/10/ da Cia. Alfa:

Vendas brutas
ICMS nas vendas
= Venda lquida
CMV
= RCM

$ 40
$ 6,8
$ 33,2
$ (24,0)
$ 9,2

Respostas
a) O lucro bruto de $ 9,2.
b) O ICMS a recolher no ms zero.
10

c) O ICMS a recuperar no ms : $ 1,7.


2. A empresa Trevo de Quatro Folhas realizou apenas duas
vendas no ms de agosto X8. Uma de 300 unidades, no dia 15, e
outra de 480 unidades, no dia 25.

O valor apurado foi o mesmo em cada operao, sendo


15 a primeira operao a prazo e a segunda operao vista.
O valor total cobrado foi de $ 5.280, correspondente ao
preo da venda com incidncia de ICMS de 17% e de IPI
de 10%.
Exclusivamente com base nas informaes apresentadas,
20 podemos dizer que o preo unitrio de venda alcanado nas
operaes dos dias 15 e 25 de agosto, foram de:

45

Unidade II
Resoluo
a) Como o valor total nas duas vendas foi de $ 5.280, e o
valor de cada venda foi o mesmo, cada venda teve o valor
de:
5

5.280 2 = 2.640
b) Venda realizada em 15 de agosto:

10

2.640 300 unidades = 8,90


Preo unitrio de venda + IPI de 10% = 8,80
8,0 110% x = 8,0
x 100%
Preo unitrio da venda = $ 8,00
c) Venda realizada em 25 de agosto:

15

2.640 480 unidades = 5,50


Preo unitrio de venda + IPI de 10% = 5,50
5,50 110% x = 5,00
x 100%
Preo unitrio de venda = $ 5,00
Resposta

20

Preo unitrio de venda em 15 de agosto = $ 8,00.


Preo unitrio de venda em 25 de agosto = $ 5,00.

3. Considere uma empresa comercial que tenha comprado


a prazo 600 unidades de uma determinada mercadoria, ao
custo unitrio de $ 30, pagando frete de $ 0,50 por unidade.
Em seguida, tenha vendido metade dessas compras, emitindo
25 nota scal de venda no valor de $ 12.000, com entrega em
domiclio, pagando frete total de $ 320. Sabendo-se que no
havia estoques iniciais, que o frete est isento de tributao,
mas que as compras e vendas foram tributadas com ICMS

46

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
alquota de 17%, assinale a opo que indica corretamente o
lucro bruto alcanado na operao.

a) $ 3.490.
b) $ 2.465.
c) $ 2.340.
d) $ 2.170.
e) $ 2.020.
Resoluo
Custo de aquisio

10

15

600 unidades a $ 30
Frete: 600 unidades a $ 0,50
Total gasto na aquisio
ICMS incluso na compra - 18,00 x 17%
Custo das mercadorias compradas

= $ 18.000
= $ 300
= $ 18.300
= $ (3.060)
$ 15.240

Conforme o enunciado, o ICMS incide apenas sobre o preo


das mercadorias.
Por ser imposto recupervel, o ICMS no considerado parte
do custo de aquisio das mercadorias.

O frete deve ser computado como parte do custo de


20 aquisio.
Apurao do lucro bruto
Venda bruta
ICMS sobre venda 17% sobre 12.000
Venda lquida
25

CMV = 15.240 x 50%


Lucro bruto

$ 12.000
$ (2.040)
$ 9.960

(7.620)
$ 2.340

metade do
custo de
aquisio

47

Unidade II
Resposta: C
4. Observe os seguintes dados colhidos na contabilidade
da empresa Fritex Comercial Ltda., relativos ao perodo de
um ms:
5

10

Estoque inicial de mercadorias


Compra de mercadorias tributadas
Venda de mercadorias tributadas
Estoque nal de mercadorias
ICMS alquota de 17%
COFINS alquota de 3%

2.000
3.000
4.000
1.000

Analisando os dados acima devidamente contabilizados,


podemos concluir que no m do ms referenciado:
a) O ICMS a recuperar de 170.
b) O ICMS a recolher de 680.
15

c) O ICMS a recuperar de 510.


d) O CMV (Custo de Mercadoria Vendida) de 3.150.
e) O resultado do perodo um prejuzo de 290.
Resoluo
Na operao CMV, temos:

20

Estoque inicial
2.000
Compras
3.000
ICMS sobre compra 17% sobre 3.000
(510)
Estoque nal
(1.000)
3490

25

Em seguida, a demonstrao de resultado bruto:

48

CONTABILIDADE TRIBUTRIA

Vendas brutas
ICMS sobre venda 17% sobre 4.000
COFINS - 3% sobre 4.000
Vendas lquidas
CMV
Resultado bruto

4.000
(680)
(120)
3.200
(3.490)
(290)

Resposta: E
5. No ms de outubro de 2008, a empresa X apurou um
lucro operacional bruto de 3.000 nas operaes de compra e
10 venda de sua mercadoria gama, cuja tributao de ICMS
feita alquota de 17%.
O clculo desse lucro considerou a contabilizao de receita
bruta de vendas no valor de 10.000, e de compra de mercadorias
no valor de 7.000.
15

O CMV foi equivalente a 50% do preo bruto de venda, e a


COFINS foi de 3%. No haver PIS sobre o faturamento.
Aps a contabilizao dos fatos geradores do resultado
acima apresentado, ocorreu a devoluo de 20% das compras e
de 10% das vendas do perodo.

20

A efetivao dos ajustes contbeis provocados pelas


devolues mencionadas vai evidenciar, para o lucro operacional
bruto, o valor correto de:
a) 2.000.
b) 2.250.

25

c) 2.700.
d) 3.000.
e) 3.200.

49

Unidade II
Resoluo
Antes das devolues a empresa apresentava o seguinte
resultado:

10

15

Vendas brutas
10.000
ICMS sobre venda 17% sobre 10.000 (1.700)
COFINS - 3% sobre 10.000
(300)
Vendas lquidas
8.000
CMV
(5.000)
Lucro bruto
3.000

Quando da devoluo de 10% das vendas, o resultado passou


a ser o seguinte:
Vendas brutas
Devoluo de vendas - 10% sobre 10.000
ICMS sobre venda 17% sobre 9.000
COFINS - 3% sobre 9.000
Vendas lquidas
CMV 50% das vendas aps devoluo
Lucro bruto
Resposta: C

20

50% das
vendas
brutas

10.000
(1.000)
(1.530)
270)
7.200
(4.500)
2.700

50%
sobre
9.000

Obs.: a devoluo aos fornecedores de 20% das compras no


afeta o resultado.
Referncias bibliogrcas
BORGES, Humberto Bonavides. Planejamento tributrio IPI,
ICMS, ISS e IR. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade tributria. 10. ed. So
Paulo: Atlas, 2007.

50

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OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade tributria. 2.. ed.
So Paulo: Saraiva, 2008.
OLIVEIRA, Lus Martins de; PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez;
GOMES, Marliete et al. Manual de contabilidade tributria. 6.
ed. So Paulo: Atlas, 2007.
NEVES, Silvrio das; VICECONTI, Paulo Eduardo. Contabilidade
bsica. 13. ed. So Paulo: Frase, 2006.

51

Unidade II

52