IMPUEstO A LAs APUEstAs, IMPUEstO A LOs JUEgOs, IMPUEstO

A LOs EsPECtCULOs PBLICOs NO dEPORtIVOs

CtEdRA

: TR IBUTACIN II

CAtEdRtICO
ALUMNOs

: C.P.C. C. VER
VERA CABR ER A, RUBEN

ALV
ALVARADO ROMAN, SHIRLEY
ARELY ASTULLA SUA
SUAREZ, DHAYANA
BARJA BALBI
LBIN, THALI
ALIA SUSY
MALPARTI
RTIDA COLQUI PAMELA
MUOZ LARA, PATRICIA
PERALTA DEL
DELAO ANGELA

s E M E s t RE :

IV

HYO Per
- 2009 -

1. CONCEPCIN TERICA:

LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 1562004-EF Y ART. 2 DEL DECRETO SUPREMO N 21-94-EF
Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas.
Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la
realizacin de una competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios
en funcin al total captado por dicho concepto, con excepcin de los casinos de
juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales.

FRANCISCO J. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN

PROFESOR PRINCIPAL DE LA PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA
DEL PER
El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con eventos ligados al ftbol y la
hpica, generan importantes movimientos de ingresos que en el Per son objeto
especial de gravamen a travs del Impuesto a las Apuestas.
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que
organiza un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas
constituye una modalidad de imposicin a la renta empresarial.
El Impuesto a las Apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el
organizador del juego de apuestas. En cambio se encuentran libres del Impuesto
a las Apuestas el beneficio (premio) que obtiene la persona o grupo de personas
que aciertan en sus predicciones sobre el resultado final del evento que ha
motivado las apuestas.
1) Apuesta
Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la
informacin que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado
final de eventos tales como partidos de ftbol, carreras de caballos, peleas de

gallos, etc.
Es importante sealar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas
solamente las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema
organizado por una entidad especializada.
2) Premios
El premio es un beneficio econmico, en dinero o especie, que obtiene el
jugador que acierta en sus pronsticos.
En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona
que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Slo estos casos
se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a las
Apuestas.
Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus
pronsticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al Impuesto a las
Apuestas

CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO

El Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del
gravamen la empresa o institucin que realiza las actividades gravadas. El
impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes.

HILDEBRANDO CASTRO POZO DAS

AUTOR DE LA LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES
CONCORDADA Y COMENTADA
Actualmente el Impuesto a las Apuestas tiene como beneficiarios a la
Municipalidad Metropolitana de Lima y a la Municipalidad Distrital de Surco,
en cuyas jurisdicciones se realizan los eventos hpicos gravados con el Impuesto,
siendo el Jockey Club del Per el nico contribuyente.
3

FRANCISCO RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE
LEN
Grava ingresos que
obtiene la entidad que
organiza un sistema de
apuestas. Por tanto, este
impuesto constituye una
modalidad de imposicin
a la renta empresarial.

LEY DE TRIBUTACIN
MUNICIPAL
Impuesto de periodicidad
mensual, que grava
ingresos de las entidades
organizadoras de eventos
hpicos y similares, en las
que se realicen apuestas
y otorgue premios

IMPUEstO A
LAs
APUEstAs
LEONCIO JAVIER
MELGAREJO
Se calcula sobre diferencia
resultante entre el ingreso
total percibido en un mes
por apuestas y el monto
total de los premios
otorgados el mismo mes.

HILDEBRANDO CASTRO
POZO DAS Beneficiarios
a la Municipalidad
Metropolitana de Lima y a
la Municipalidad Distrital
de Surco, siendo el
Jockey Club del Per el
nico contribuyente.

2. MBITO DE APLICACIN
BASE LEGAL: Articulo 38 del Texto nico Ordenado de la Ley de tributacin
Municipal, aprobado por decreto supremo N 156-2004-EF y artculo 2 del decreto
supremo N 21-94-EF.
Artculo

38.- El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades

organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.

(El segundo prrafo fue derogado por la Tercera Disposicin Complementaria y
Final de la Ley N 27153, publicada el 9 de julio de 1999.)

COMENTARIO: Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas

aquellas donde se realizan apuestas y se entiende como entidades organizadoras a
las personas jurdicas o naturales que llevan a cabo estos eventos habitualmente.

3. SUJETO DEL IMPUESTO

a. SUJETO PASIVOS
BASE LEGAL: Articulo 40 del texto nico ordenado de la ley de tributacin
Municipal, aprobada por decreto n 156-2004-EF.
Artculo 40.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que
realiza las actividades gravadas.
COMENTARIO: El sujeto pasivo en este caso sera aquella persona

organizacin que est obligada a desembolsar el tributo a pagar por el evento

realizado.
b. SUJETO ACTIVO
BASE LEGAL: Articulo 43 del texto nico Ordenado de la Ley de tributacin
Municipal, aprobada por decreto N 156-2004-EF

Artculo 43.- La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la

Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.

COMENTARIO: Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso

seria a favor de la municipalidad provincial donde se realiza este evento.

4. BASE IMPONIBLE
BASE LEGAL: Articulo 41 del texto nico ordenado de la ley de tributacin
municipal, aprobada por decreto N 156-2004-EF.
Artculo 41.- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el
monto total de los premios otorgados el mismo mes.
(Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27675, publicada el 21 de
febrero de 2002.)

COMENTARIO: Vendra a ser la diferencia del ingreso total percibido por

determinada entidad organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en
premios tambin en el mismo periodo.
a. INGRESO TOTAL PERCIBIDO
COMENTARIO: Se entiende por ingreso percibido el nmero total de tickets o
boletos vendidos en determinado evento por el precio de cada uno de estos.
b. PREMIO COBRADO EN FECHA DISTINTA AL MES EN EL
QUE CORRESPONDE PAGARLO

COMENTARIO: Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el

mes ganado pero si se cobro dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora,
este monto ser deducible para la determinacin de la base imponible para
dicho mes.

5. ALCUOTA DEL IMPUESTO

BASE LEGAL: Articulo 42 del texto nico ordenado de la ley de tributacin
Municipal, aprobada por decreto n 156-2004-EF.
Artculo 42.- La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa
Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.

(Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27924, publicada el 31 de enero

de 2003.)

COMENTARIO: nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por
cada evento.

6. DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO.

BASE LEGAL: Artculos 45 y 46 del texto nico

ordenado de la ley de

tributacin municipal, aprobada por el decreto N 156-2004-EF.

Artculo 45.- Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignar el monto total de
los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios
otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad
Provincial.
COMENTARIO: Las entidades organizadoras estn obligadas a declarar sus
ingresos totales y el monto de los premios entregados rellenados en un formato para
que el municipio lo determine un ingreso legal y se determine el monto a tributar.

Artculo 46.- El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el

artculo precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en
el Cdigo Tributario.

COMENTARIO: Nos indica que debemos presentar la declaracin en el tiempo

estipulado por la entidad reguladora en este caso los municipios provinciales a fin
de que no multen a contribuyente.

7. EMISIN DE TICKETS O BOLETOS

LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 1562004

Artculo 47.- Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas
sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas
en conocimiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario de mayor

circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a su

aprobacin o modificacin.

DECRETO SUPREMO N 21-94

Articulo 8.- Los contribu yentes debern comunicar a la municipalidad
provincial respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas de anticipacin, la emisin
de tickets
o boletos, los que estn sujetos a control por el municipio.
ANLISIS Y/O COMENTARIO:
Es necesario recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda
organizacin especializada por lo que simples reuniones de amigos o familiares
que lleven a cabo apuestas con motivo de partidos de ftbol, peleas de box,
carreras de autos, partidas de ajedrez, etc. no procede la aplicacin del Impuesto
a las Apuestas.
Es esta organizacin, la que establecer que las apuestas se hace por
medio de boletos o tickets de valor fijo y en la cual los apostadores de los
boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada
una de ellas a la suma recaudada. Al ser las organizaciones promotoras de estos
espectculos; tienen le pleno derecho de elegir las caractersticas que poseern
dichos boletos o tickets; sin ningn impedimento.
La compra de los tickets o boletos deber efectuarse antes de los espectculos
especificados para la apuesta; por lo que al organizacin pondr en
conocimiento del pblico, por una nica vez en el diario de mayor circulacin
la realizacin del evento.
Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto y
por ser recaudado por el gobierno local; la cantidad de tickets o boletos debe ser
comunicado al municipio.

10

EMISIN DE
TICKETS O
BOLETOS

LEY DE
TRIBUTACIN
MUNICIPAL

DECRETO SUPREMO
N 21-94

Apuestas por medio de boletos o tickets de

valor fijo y en la cual los apostadores de los
boletos acertados tienen derecho
proporcionalmente al valor unitario de
cada una de ellas a la suma recaudada.

8. PAGO DEL IMPUESTO

LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 156-2004
Artculo 46.- El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el artculo
precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el
Cdigo Tributario.
ANLISIS Y/O COMENTARIO:
El Cdigo Tributario seala que para el caso de tributos cuya determinacin es
mensual, el plazo para el pago consiste en los doce primeros das hbiles del mes
siguiente.
En este sentido el contribuyente deber pagar mensualmente en la municipalidad
provincial o la entidad financiera que este designe; el monto que corresponde dentro
del
plazo establecido por el cdigo.

11

PAgO dEL
IMPUEstO

SEGN EL
CDIGO
TRIBUTARIO

A
R
T
I
C
U
L
O
2
9

9.

TRIBUTO MENSUAL

12 PRIMEROS DAS
HBILES DEL MES
SIGUIENTE .

DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 156-2004

Artculo 44.- El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme
a los siguientes criterios:
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
ANLISIS Y/O COMENTARIO:
1.Municipalidad Provincial
De conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la recaudacin mensual del
Impuesto a las Apuestas financia a la Municipalidad Provincial.
Pero se da el error de no aclarar a qu Municipalidad Provincial se refiere. Se
trata del Gobierno Local en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que
organiza el juego de apuestas o ms bien debemos pensar en la Municipalidad en
cuyo territorio se encuentra el local donde se lleva a cabo el evento que motiva
la apuesta?

12

Por principio de retribucin, creemos que en los locales donde se encuentra la

sede de la entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el
uso ms intensivo de los bienes y servicios que ofrece la Municipalidad
Provincial.
Por tanto, al Gobierno Local de nivel Provincial, en cuyo territorio se encuentra
la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas, le corresponde la
participacin en el 60% de la recaudacin del Impuesto a las Apuestas, lo que se
corrobora con el art 43.
2. Municipalidad Distrital
el art. 44.b de la LTM nos dice que el 40% de la recaudacin mensual
corresponde a la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se desarrolla
el evento que motiva la apuesta.
El local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar donde se
realiza el juego de apuestas. Sin embargo este local guarda cierta relacin con la
actividad del juego de apuestas.
De alguna manera, las Municipalidades Distritales que generan bienes y
servicios que son aprovechados por las entidades que realizan los eventos que
motivan apuestas estn facilitando la generacin de las rentas que obtiene el
organizador del sistema de apuestas.
Por esta razn, en el diseo del esquema financiero del IA, las Municipalidades
Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las
apuestas participan en el 40% de la recaudacin mensual del Impuesto a las
Apuestas.

13

DISTRIBUCIN DEL
IMPUESTO

Municipalidad
Provincial
60%

Municipalidad
Distrital
40%

10. FACULTAD DE FISCALIZACIN:

DECRETO SUPREMO N 21-94
Articulo 11.- Las municipalidades provinciales, podrn efectuar acciones de
fiscalizacin directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento
de la obligacin tributaria
ANLISIS Y/O COMENTARIO:
La facultad de fiscalizacin debe ejercerse de forma discrecional, debiendo la
municipalidad optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para
el inters pblico. A la vez creemos que parece ms eficiente que las Municipalices se
concentren en sus funciones de gobierno. La SUNAT ms bien debera encargarse de
la administracin del Impuesto a las Apuestas mientras exista, ya que es un impuesto
que se da temporalmente y as el gobierno local se dedica bsicamente a la atencin de
las necesidades de la poblacin.

Entrega De Informacin a La SUNAT

14

DECRETO LEGISLATIVO N 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO N 095-96

Los gobiernos locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la
informacin detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y
titulares de juegos de azar y apuestas, as como el numero de maquinas tragamonedas
y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
ANLISIS Y/O COMENTARIO:
Como ya lo mencionamos; ac se ve mucha burocracia; el gobierno local despus
de recaudar y fiscalizar; tendr que informar todo a SUNAT; cuando esta tendra
que encargarse de esta a nuestra opinin.
Por otra parte, nos parece que si opera una eliminacin del Impuesto a las Apuestas, a
cambio de una mayor participacin de los Gobiernos Locales en la recaudacin de otros
impuestos con el que se recauda ms, entonces se fortalecera a la Municipalidad y se
elevara la eficiencia en la ejecucin de obras y servicios dirigidos a los ciudadanos.

FACULTAD DE
FISCALIZACIN

MUNICIPALIDADES

Gobierno local se
debera dedicar a
la atencin de las
necesidades de la
poblacin.

ENTREGA DE
INFORMACIN
A LA SUNAT

Mucha
burocracia

11. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (COMENTARIOS) :

RTF: 06814-2-2002

15

Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. El asunto materia de controversia

consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario del boleto percibido por las
concesionarias de la recurrente forman parte de la base imponible del Impuesto a las
Apuestas. De acuerdo al artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal, el Impuesto a
las apuestas se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en
un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo
mes, sin considerar ninguna deduccin. La recurrente seala que el valor unitario del
boleto por los eventos hpicos es el mismo en la sede central y en las concesionarias,
y el 10% adicional cobrado en stas, constituye el cargo por gastos administrativos
y comisin de las concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por concepto de
apuestas del Jockey Club del Per. Por su parte la Administracin gir los valores
adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto correspondiente a la apuesta, sin
verificar con la documentacin pertinente contabilidad de la recurrente, el contrato de
concesin, facturacin de boletos, etc., si realmente el monto correspondiente fue
ingreso de la recurrente, si est registrado en su contabilidad como ingreso, y sin
verificar si se trata de una comisin, por lo que se concluye que la Administracin
deber realizar una nueva verificacin conforme con lo indicado. Se precisa que las
sentencias alegadas por la recurrente que declararon inaplicable el artculo 4 del
Decreto Supremo N 021-94-EF, no son aplicables, al estar referidas a otro tema como
es la deduccin de los premios sin distinguir a los beneficiarios, de la base imponible
del impuesto.

POSICIN AL RESPECTO: Que en esta resolucin, se da el fallo

aplicando el art 41 de la ley de tributacin que dice explcitamente que se
determina la base imponible de los ingresos totales sin que se tome
encuentra gastos adicionales de organizacin como en este caso del 10% de
cada boleto y el fallo a mi entender esa bien dado porque se basa en la ley
que es explicita en este caso.

RTF: 03203-8-2009
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las
resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa giradas por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referidas al Impuesto
a las Apuestas pues no obra en los actuados la documentacin en base a la cual la

16

Administracin ha llegado a establecer la relacin de los premios que tenan la

condicin de "por pagar" (boletos caducos), los premios a los propietarios y los premios
a la participacin, ni alguna otra documentacin que demuestre fehacientemente la
liquidacin efectuada, por lo que corresponde dejar sin efecto las resoluciones de
determinacin y de multa giradas.
POSICIN AL RESPECTO: En este caso por falta de relacin de los
boletos emitidos y los documentos de entrega de premios a los competidores no
son fehacientes es por eso que declaran nula la resolucin de determinacin y
de multa.
12. CASO PRCTICO DE IMPUESTO A LAS APUESTAS
En el jockey club, Hipdromo, se va realizar una carrera de caballos por lo que el
consejo directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de los boletos acertados
tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma
recaudada.
Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha
sido fijado por la organizacin, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.
Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora de dos
boletos.
El premio a otorgar se realiza el siguiente mes de realizado la
apuesta.
Cunto es el monto del impuesto que se debe pagar?
SOLUCIN:
BASE IMPONIBLE=INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES - MONTO TOTAL DEL
PREMIO OTORGADO EL MISMO MES

INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES = 500*1000= S/500000.00

MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES=

Resolucin del Tribunal Fiscal No 2628-2-03 del 16-05-03

500
2

100%
x
17

X=100*2/500=0.4%
o

Cada persona tiene derecho a un 0.4% de 500000.00= s/2000

o Total premio otorgado=2000*10 = s/20000.00
CALCULANDO EL IMPUESTO:
INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES

= 500000.00

MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES = (20000.00)

BASE IMPONIBLE

= 480000.00

Tasa 12%

= 57600.00

Importe a pagar

= 57600.00

1. MARCO NORMATIVO:
Artculos 48 al 53 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, publicado con
fecha 15 de noviembre del 2004.
2. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS (Artculo 48)
El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de
azar.
Dicho Impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.

18

IMPUESTO A LOS JUEGOS

ART. 48

L e y d e Tr ib u t a c i n M u n ic ipa l , a pr o ba d o po r D e c r e t o S u
pr e mo
N 1 5 6 -2 0 0 4 -E F

LAS

actividades
relacionadas con
los juegos

LA
obtencin de premios
en juegos de azar

ANLISIS Y COMENTARIO:
Al respecto la referida norma (TUO de la Ley de Tributacin Municipal) nos da como
concordancias el Art. 193 2) de la Constitucin Poltica y la Norma II del Cdigo Tributario,
el Art. 193 nos menciona los Bienes y Rentas de las Municipalidades, los cuales son los
Impuestos regulados por la Norma II del C.T. creados por Ley a su favor, como vemos en todo
momento se defiende el Principio de Legalidad, que nos menciona que un tributo debe ser
creado por Ley o Norma con Rango de Ley
Algo importante que debe sealarse respecto al mbito de aplicacin es que mediante Ley N
27153 (09.07.99) se crea el Impuesto de Casino y Maquinas Tragamonedas, norma que excluy
del mbito de aplicacin de los Juegos a la actividad de las mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos, que antes se encontraba comprendido dentro de esta misma ley.
Respecto al referido tributo, y a lo que menciona el Art. 48, sobre el Hecho Imponible del
Impuesto a los Juegos, podemos decir que ste Tributo grava el hacer o realizar determinados
actos, tales como la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, y que lo entendido
por juegos son: las loteras, bingos y rifas que constituye una forma de gravar, la ganancia (renta)
que obtienen las empresas o instituciones que realizan referidos actos, y a la vez los premios
(patrimonio) de las personas que los obtienen.

19

3. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO - AGENTES RETENEDORES (Art. 49)

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las
actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes retenedores. (Prrafo sustituido por el Art. 15
del
AGENTE DE RETENCIN

CONTRIBUYENTE

D.Leg. N 952, publicado el 03/02/2004)

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
ARTCULO 49

em pr esa o
i n st i t u c i n
q u e r ea l iz a
l as
a c t iv id a d e
s g r ava d a s

En c a s o q u e e
l i m p u e st o
r e c a i g a so b r
e
l o s p r e m i o s, l a
s em pr esa s o
per so n a
s
o r g an izad o r a
sact uar n co m
oa g en t es
r et en ed o r e
s

ANLISIS Y COMENTARIO:
Al respecto, se deprende de acuerdo a la Concordancia mencionada en los Art. 7, 8,10 y 18 del
Cdigo Tributaria que el que realice actividades gravadas con el referido impuesto, califica
como el Deudor Tributario, que es el obligado a cumplir con la prestacin tributaria, tanto

como Contribuyente,
Tributaria, o

que es el que realiza

el hecho

generador

de la obligacin

Responsable que es el que sin tener la condicin de

contribu yente, debe cumplir con

la obligacin atribuida a este, para este caso se produce en los casos de los Agentes de
Retencin o de Percepcin que califican como Responsables Solidarios; como vemos las
dos figuras se cumplen en una misma persona, pues como poniendo unos ejemplos, diremos
que tal persona ser contribu yente en el caso de juegos como el Pimball, juegos de video
y dems juegos electrnicos y Agente de Retencin en el caso de las Loteras.

4. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE (Art. 50)

La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso:
Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares es el valor nominal de los cartones de
juego o de los boletos de juego.
Para el caso de los juegos de Pimball, Juegos de Video y dems juegos electrnicos la
base imponible es el valor nominal de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el
funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso.
Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso de
premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien.
Las modalidades de clculo del impuesto previstas en el presente artculo son
excluyentes entre s. (Artculo sustituido por el Art. 16 del D.Leg. N 952,
publicado el
03/02/2004)

Juego de bingo,
rifas, sorteos y
similares

El valor nominal de los car t

ones de j uego o de los bolet os
de j uego.

Juegos de
Pimball, Video
y dems juegos
electrnicos

El valor nominal de la f icha o

cualquier ot r o medio ut ilizado
en el f uncionamient o o
alquiler de los j uegos.

Loteras y
otros juegos
de azar

El mont o o valor de l os
pr emi os, si es en especi
e, se t oma en cuent a el
val or del mercado del
bien.

ANLISIS Y COMENTARIO:
Respecto al referido Artculo, vemos que la Base Imponible, llega a ser diferente para cada
uno de los casos gravados; como es el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y similares,
que llega a ser el valor nominal de los afectos a este Impuesto, de igual manera para los Juegos
Electrnicos, pero la diferencia es que se le aade cualquier otro medio utilizado en el
funcionamiento o alquiler de ellos; para el caso de las Loteras se toma como base imponible el
monto o valor de los premios, y la misma norma aclara que en el caso de premios en especie, se
utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien, que para el caso de ser un bien
nuevo, ser el valor con el que normalmente se vende en el Mercado; o el valor actualizado o
tasado en el caso de un bien usado.
De acuerdo a la Concordancia mencionada, que para este caso, son los Artculos 59, 60, 74, 76,
77 del Cdigo Tributario, podemos mencionar que, se atribuye la Determinacin de la
Obligacin Tributaria al deudor tributario, que es el que realiza las actividades relacionadas con
los juegos de azar, quien debe sealar la base imponible y la cuanta del tributo con su respectiva
declaracin; tambin se da dicha facultad a la Administracin Tributaria, que para este caso son
las Municipalidades donde se realiza el hecho imponible, quien puede verificar que ello se esta
llevando a cabo dentro de su jurisdiccin, identificando al sujeto afecto a ste impuesto,
sealando su base imponible y la cuanta del tributo; ya sea por propia iniciativa o denuncia
de
terceros; al respecto se verifica que para valorizar los elementos determinantes de la Base
22

Imponible (Los premios en especie en el caso de las Loteras) se puede utilizar cualquier mtodo
de valuacin, que para este caso explcitamente mencionado en la Ley, es el Valor de
Mercado. En los mencionados

artculos,

Tributaria puede emitir Resoluciones

cumplimiento

de

tambin

se menciona que la Administracin

de Determinacin

para que pueda controlar el

las obligaciones de los Deudores, y que stas deben cumplir con los

requisitos que se mencionan.

5. ALCUOTA DEL IMPUESTO (Art. 51)

JUEGOS DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES:
La alcuota aplicable es 10%.
LOTERAS Y OTROS JUEGOS DE AZAR:
La alcuota aplicable es 10%.
JUEGOS DE PIMBALL, JUEGOS DE VIDEO Y DEMS JUEGOS
ELECTRNICOS:
La alcuota aplicable es 10%.
Artculo sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el
3 de Febrero de
2004.

JUEGO DE
LOTERIAS
BINGO,
Y OTROS
RIFAS,
JUEGOS DE SORTES Y
AZAR : JUEGOS
10% SIMILARES
DE
PIMBALL, : 10%
JUEGOS DE
VIDEO Y
DEMAS
JUEGOS
ELECTRONIC
OS: 10%

ANLISIS Y/O COMENTARIO:

Algo que es necesario que indiquemos sobre la alcuota de este impuesto (Impuesto
a los Juegos), seria que la alcuota adems de incluir la tasa del impuesto a los
juegos como (bingo, rifas y sorteos similares, as como a los juegos de pimball y las
loteras), tambin incluan a la tasa a las maquinas tragamonedas desde que se dio
la ley N
26812

en el ao 1997, tasa que corresponda al 7% de 1 UIT por maquina

tragamonedas, la cual fue derogada por la ley N 27153 en el ao 1999, con lo que se
logro separar el impuesto a las maquinas tragamonedas y el impuesto a los juego,
dando a entender que dicho art. no fue derogado ya que era impracticable su
recaudacin al existir una base imponible mas no la tas aplicable.
Tambin comentamos acerca de la tasa aplicable a los juegos de pimball que antes era
3% sobre una base imponible de 1 UIT, algo que en la actualidad ya no se aplica ahora
la tasa aplicable a los juegos de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos
es el 10% de sobre la base imponible lo cual consiste en el valor nominal de la ficha o
cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn
sea

el caso. Lo que consideramos que es accesible y se tendra que cumplir con el

pago puntualmente ya que se nota la diferencia.

6. RECAUDACIN,

ADMINISTRACIN,

FISCALIZACIN

PRESTACIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO (ART. 52)

En los casos de juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el
juego de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos la recaudacin,
administracin

y fiscalizacin del impuesto es de competencia de la

Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se

instale los juegos.
En los casos de juegos de loteras y de azar, la recaudacin, administracin y
fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial en
cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 952,
publicado el 3 de febrero de 2004.

MUNICIPALIDAD DISTRITAL

En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y juegos de pimball, el rgano

administrador es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad
gravada o se instalen los juegos.

MUNICIPALIDAD PROVINCIAL

En el caso de las mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos y juegos de

lotera, el rgano administrador del tributo es la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdiccin se encuentren ubicadas las mquinas tragamonedas o similares, o en
donde se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juego de
azar.

ANLISIS Y/O COMENTARIO:

Segn este art. entendemos que el caso de bingo, sorteos, pimball la recaudacin,
administracin, fiscalizacin y prestacin tributaria

del impuesto recae sobre las

municipalidades distritales, luego de investigar sobre dicha recaudacin de este tributo

hemos llegado a la conclusin de que no se est captando presupuesto de este impuesto
ya que no se tiene la identificacin plena de los deudores tributarios y no se est
controlando a las empresas que se dedican a este tipo de negocio, al igual que en el caso
de las loteras y juegos de azar las cuales son administradas por los municipios
provinciales. Una de las fuentes de informacin sera tanto la base de datos respecto a la
autorizacin

municipal

por Licencia

de Funcionamiento

tanto

a nivel de

municipalidad provincial como solicitando ese mismo tipo de informacin a las

municipalidades distritales para lograr una mejor identificacin de dichos deudores y un
mejor control.
7. PAGO DEL IMPUESTO (ART. 53)
El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar dentro del plazo establecido
por el Cdigo Tributario, es decir, dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente a aqul en que se realizaron las actividades gravadas. Para realizar el
pago se utilizar el formulario de Impuesto a los Juegos, el cual puede obtenerse en
nuestras oficinas.
Artculo sustituido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el
3 de febrero de
2004.

ANLISIS Y/O COMENTARIO:

Como seala el Art. 53 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal
el pago de este impuesto se debe realizar dentro de los (12) primeros das hbiles del
mes siguiente al igual que los anticipos y pagos a cuenta como lo seala en el Art. 29,
inciso b) del cdigo tributario, donde tambin en dicho artculo nos indica que el
pago se efectuara en la forma que seala la ley, o en su defecto, el reglamento, y
falta de estos, la resoluciones de la administracin tributaria, la administracin
tributaria tambin nos podr autorizar los mecanismos de pago y nos sealara el lugar
de pago (dentro del mbito
cronogramas

territorial).

La SUNAT tambin

podr establecer

de pagos para que estos se realicen dentro de los (6) das hbiles

anteriores o posteriores ala fecha de vencimiento para el pago.

COMENTARIO GENERAL:
Es el tributo que grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
Para el caso de loteras y otros juegos de azar, la administracin de tributo recae
en la municipalidad provincial donde tiene la sede social la empresa organizadora.
Para los dems casos, la administracin del tributo recae en la municipalidad distrital
donde se realice las actividades antes mencionadas, as como las personas que
obtienen los premios.

Cabe resaltar que uno de los juegos ms importantes, desde el punto de vista de la
recaudacin tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, tambin es uno de los que
ms problemas legales ha generado, conjuntamente con el juego de pimball, debido a la
ineficiencia legislativa demostrada para poder establecer un marco legal acorde con los
principios que rigen el Derecho Tributario.

Este tipo de impuesto, de acuerdo con la investigacin realizada, no ha sido

tratado mayormente por los especialistas de temas tributarios, ni por ningn otro
profesional. Grande ha sido mi sorpresa al consultar a varios especialistas del
tema,

sobre publicaciones o trabajos de investigacin al respecto. La respuesta fue

contundente: casi nadie se ha ocupado de este tema.

8. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL(COMENTARIOS):
RTF

N 044-7-2009

EXPEDIENTE: 11358-2005
La apelacin interpuesta por una entidad de Huancayo contra la resolucin del
departamento de reclamaciones N 10-035-000000569, emitida el 20 de mayo del 2005
por el servicio de administracin tributaria de Huancayo de la municipalidad
provincial de Huancayo, que declaro infundada la reclamacin contra la resolucin
de multa N 09-016-000000001, girada por la infraccin consistente en proporcionar a
la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.

COMENTAR IO:
En esta Resolucin del Tribunal Fiscal N 04409-7-2009 observamos que la
Administracin Tributaria de Huancayo impuso una sancin desproporcionada
contraviniendo con lo establecido en el cdigo tributario (Principio de Razonabilidad),
sustentando que el contribu yente presento informacin fuera de la realidad,
sealando que el valor nominal de los cartones de bingo difera al valor presentado
en el acta probatoria.

La recurrente

se defiende

presentando

sus actas

de

verificacin de los precios de los cartones de bingo inicial y final, probando que los
precios son los mismos presentados el acta probatoria que sustenta la resolucin de
multa materia de apelacin, de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario y la
ley de tributacin municipal aprobada por el decreto legislativo N 776 y sus
modificaciones establecidas en el decreto legislativo N 952.
Declarando la nulidad de dicha resolucin de multa y la resolucin apelada.
29

POSICIN AL RESPECTO: El fallo dado por el tribunal fiscal es lo justo ya que la

administracin

tributaria

tiene

que

tener

presente

que

los

contribu yentes

tenemos derechos y no se nos puede poner multas sin tener todos los sustentos
necesarios para probarlos ya que tiene que tener en cuenta las leyes y normas que rigen
en nuestro pas.

RTF

N 07718-7-2009

EXPEDIENTE: 796-2006
La apelacin interpuesta por una entidad comercial de Piura contra la Resolucin de
Gerencia General

N 2191-2005-SATP, emitida el 6 de diciembre de 2005 por el

servicio de Administracin Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de

Piura SATP, que declaro infundada le reclamacin presentada contra las
Resoluciones de Determinacin N 021-2005-IMPJUE-UF-SATP a N 027-2005IMPJUE-UF-SATP emitidas por Impuesto a los juegos-juegos de azar realizados en
el ao 2004 y 2005 y contra las resoluciones de Multa N 0002-2005- IJ-UF/GOSATP emitidas por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 13 del artculo
177 del cdigo tributario.
En esta resolucin nos hacen referencia a un caso en el que la Administracin Tributaria
de Piura impuso a una entidad con una resolucin de multa sosteniendo que tal empresa
no cumpli con el pago de un tributo (impuesto a los juegos de azar realizados en el ao
2004 y 2005). La recurrente seala que los premios promocionales no estn afectos a
este impuesto ya que el impuesto a los premios por propaganda comercial o premios por
sorteos promocionales fue derogada, as que no a cometido ninguna infraccin por qu a
diferencia de los juegos de azar donde implica arriesgar dinero en un sorteo
promocional no se arriesga ningn monto de dinero, por lo que no puede ser calificado
como un juego de azar, que si esta afecto al impuesto a los juegos.
La Administracin Tributaria seala que el impuesto a los juegos grava a la realizacin
de las actividades relacionadas con los juegos, as como los juegos de azar y
respaldndose con el Texto nico Ordenado de la ley de Tributacin Municipal nos
dice que el recurrente debi efectuar el pago de este impuesto.

30

POSICIN AL RESPECTO: Despus de tratar este impuesto podemos decir que el

fallo del tribunal fiscal es el indicado ya que la Administracin Tributaria quiso
cobrar un impuesto que no le corresponda pagar a este contribuyente ya que,
como ya lo sealo la recurrente su actividad no est gravada, ya que dicha
actividad

no

promocionales

est relacionada
con

fines

los

juegos

de

azar,

sino

son

sorteos

de propaganda, actividad que no est afecta a ningn

impuesto ya que la ley que dispona su afectacin fue derogada, con lo que se resuelve
revocar la resolucin de gerencia general, se deja sin efecto a la resolucin de
determinacin y las resoluciones de multa.
9. TRMITES ADMINISTRATIVOS:
Para el presente caso, recogeremos informacin segn el TUPA de la Municipalidad
Distrital del Tambo, en la Subgerencia de Rentas, podemos encontrar, los trmites y
costos que se necesitan para, para el caso de los Impuestos a los Juegos (bingo, rifas,
sorteos, juegos pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos), y aqu
transcribimos el cuadro para que se tenga el conocimiento pleno de ellos.

31

GERENCIA DE RENTAS
REQUISITOS

CALIFICACIN
DERECHOS DE
TRAMITE

FORMALES
S/.
Presentar liquidacin
municipal por el 10%, segn
el caso,
por cada concepto, dentro de
los doce primeros das
hbiles
del mes siguiente por la
totalidad del impuesto
generado en cada mes.
Base legal:
Ley 27972, Ley Orgnica de
Municipalidades, publicada
el
26/05/2003
Tribunal Fiscal
Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley
27444, publicada el
11/04/2001.
TUO de la Ley de
Tributacin Municipal, DS
N 156-2004-EF,
publicado el 15/11/2004

Gratuito

% UIT

Gratuito

AUTOMTIC
O

Automtico

DEPENDENCIA
DONDE SE

EVALUACIN PREVIA

INICIA EL

SIL ADM

SIL ADM

PROCEDIMIEN

POS

NEG

TO

AUTORIDAD
QUE
RESUELVE LA
SOLICITUD

AUTORIDAD

AUTORIDAD

QUE

QUE

RESUELVE LA

RESUELVE

RECLAMACI

LA

APELACIN

Subgerencia

Subgerencia

Gratuito

Gratuito

de

de

Fiscalizacin

Fiscalizacin

Gerencia de

Gerencia

Tributaria

Tributaria

Rentas

Municipal
Tribunal
Fiscal

Universidad Nacional del Centro del Per

Facultad de contabilidad
10. CASOS PRCTICOS:
1. El valor nominal de 500 boletos de un juego de rifa es de S/. 20.00 cada uno, para
esta rifa se esta se est ofreciendo un celular de Marca Nokia 5070, que tiene un
valor de mercado (el precio al que fue comprado) de S/. 500.00. Diga Ud., cual es
la base imponible y el impuesto calculado de dicha operacin.
SOLUCIN:

PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA:

500 boletos * S/. 20.00 = S/. 1000.00

PARA EL GANADOR DEL PREMIO:

Valor Nominal del Premio = S/. 500.00

IMPUESTO A PAGAR:
-

CONTRIBUYENTE: S/. 1,000*10% = S/.100.00

AGENTE DE RETENCIN: S/. 500*10% = S/. 50.00

2. La TINKA este domingo tiene un pozo acumulado de S/.15,000,000.00. Para

lo cual ha vendido 8,000,000 boletos de S/5.00 cada boleto. El Sr. Perico,
por suerte del destino logra obtener el premio. Diga Ud. cuanto le
corresponde pagar, a la Entidad organizadora de la TINKA, adems de que
suma de dinero se le entregara al Sr. Perico, despus de deducido el impuesto
a los juegos.
SOLUCIN:

PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA:

8,000,000 boletos *S/5.00 = S/. 40,000,000.00

PARA EL SR. PERICO:

Premio: S/. 15,000,000.00

IMPUESTO A PAGAR:
- CONTRIBUYENTE: S/. 40,000,000.00*10% = S/. 4,000,000.00
- AGENTE DE RETENCIN:
S/. 15,000,000.00 * 10% = S/. 150,000.00
Al Sr. Perico se le dar : S/. 14,850,000.00 (15,000,000.00 menos
150,000.00)

DEFINICIONES

Juan Antonio
Golia Amodio.

Diccionario
Jurdico

Moya
Millan

El impuesto sobre espectculos

pblicos, es el que grava la adquisicin
de cualquier boleto que origine el
derecho a presenciar un espectculo
abierto al pblico, debiendo ser pagado
por el adquirente del respectivo billete
o boleto de entrada en el momento de
adquisicin, a travs del
correspondiente agente de recaudacin

Centro donde se realizan

esparcimientos o se recrea
pblicamente a la gente, con permiso
de la autoridad competente.
Define los espectculos pblicos toda
demostracin, despliegue o
exhibicin de arte, cultura, deporte u
otro que con habilidad, destreza o
ingenio se ofrezca a los asistentes,
bien en forma directa o mediante

34

Impuesto
Local,
Impuesto
Indirecto

Impuesto
Real

Impuesto
Proporcional

Impuesto
Instantneo

1. MBITO DE APLICACIN:
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona
por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques
cerrados.
COMENTARIO:
Este impuesto es una forma de imposicin al consumo (el precio que se paga por
presenciar el espectculo), dichos espectculos tienen que ser en locales y parques
cerrados, ya que se puede controlar el pago del precio de la entrada por parte del
pblico asistente.
A partir del 2008 est vigente la Ley N 29168 la cual PROMUEVE EL
DESARROLLO DELOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS, la
cual modifico el ambito de aplicacin del impuesto

excepcin de los

espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,

opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA : Tributo de Realizacin

Inmediata
La obligacin tributaria se origina en el momento del pago del derecho de
ingreso para presenciar o participar en el espectculo.

El nacimiento de la obligacin tributaria se da cuando se

realiza el hecho imponible, de acuerdo al cdigo
tributario, en este caso es cuando se paga el precio de la
entrada para el espectculo, esto no es necesariamente
exige la efectiva asistencia del pblico a la hora del
desarrollo del evento, mas si la onerosidad.

3. SUJETOS DEL IMPUESTO:

3.1. SUJETOS PASIVOS:
3.1.1. Contribuyentes:
Las personas
espectculos.

que adquieren

entradas

para

asistir

a los

3.1.2. Agentes de Percepcin:

Las personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago
del mismo el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
3.1.3.
Responsabilidad
Perceptor:

Solidaria

del

Agente

Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las

personas que organicen el espectculo, siendo responsable solidario al pago del
mismo el conductor del local donde se realice el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para
comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7)
das antes de su puesta a disposicin del pblico.

3.1.4. Espectculos Temporales y Eventuales:

El agente perceptor est obligado a depositar una garanta, equivalente al quince por
ciento (15 %) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se
realizara el espectculo, vencido el plazo para la cancelacin del impuesto, el
monto de garanta se aplicara como pago a cuenta o cancelatorio del impuesto, segn
sea el caso.
3.2. SUJETO ACTIVO:
La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se realice el espectculo.
COMENTARIO

Los contribuyentes son las personas que adquieren el derecho

a concurrir al espectculo.
El agente perceptor son los organizadores del evento, el cual
cobra un monto de dinero por concepto de entrada y de tributos.
El responsable solidario es el conductor del local donde se va realizar
el espectculo.
Con la Ley N 29168, se adiciona que el agente de recepcin, esta
obligado a presentar una declaracin jurada, y que se tendr que
hacer un pago del 15% del impuesto calculado, como GARANTA,
en el caso de espectculos temporales y eventuales

SUPUESTO DE NO AFECTACIN:

LEY N 29363 (Normas promocionales de aplicacin a los clubes

departamentales, provinciales y distritales, as como a las asociaciones que
los
representen)

3.3. Actividades Comprendidas dentro de la Inafectacin:

Las actividades de conservacin, difusin y creacin de todas las expresiones
de cultural y folklor, as como las sociales y deportivas vinculadas con stas.
3.4. Organizadores de las actividades comprendidas en la Inafectacin:
Las actividades deben ser organizadas por clubes departamentales,
provinciales, distritales o las asociaciones que lo representen.

3.5. Las formalidades que deben de cumplir los organizadores de las

actividades inafectas:
Las actividades deben estar debidamente calendarizadas y ser
concordantes con sus fines y objetivos.
Los beneficios se aplican cuando las actividades culturales no son de
carcter permanentes.
COMENTARIO:
En el presente ao se dio la LEY DE
CLUBES
DEPARTAMENTALES,
PROVINCIALES Y DISTRITALES (Ley
N 29363), estos clubes tienen que realizar
diversas actividades culturales para cumplir
sus fines y objetivos, es ah donde entra a
tallar este supuesto de inafectacion, con los
previos requisitos.

4. BASE IMPONIBLE:

5.1 VALOR DE LA ENTRADA:

La base imponible del impuesto esta constituida por el valor de la entrada para
presenciar o participar en dicho espectculo.
5.2 VALOR DE LA ENTRADA INCLUYE OTROS SERVICIOS, ALIMENTOS O
BEBIDAS:
Cuando el valor de la entra asistencia o participacin, en los espectculos se incluya
servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser
inferior al 50% de dicho valor total.
COMENTARIO:
Los impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo. El Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos constituye una modalidad de imposicin al
consumo.
Cuando una persona gasta cierta porcin de su riqueza para acceder a los servicios
vinculados con la diversin, esparcimiento

(consumo), etc. demuestra capacidad

contributiva por tanto, tiene que contribuir con el Estado y por ello se toma como base
imponible el valor de la entrada, a dicho a valor se le aplica el porcentaje dado por Ley
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por
presenciar o participar en espectculos pblicos. Al hablar de que incluya servicios Nos
referimos a los espectculos que van acompaados de servicios adicionales tales como
el
suministro de alimentos, bebidas, etc.

42

5. ALCUOTAS DEL IMPUESTO:

Espectculos taurinos: 10% para aquellos espectculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea superior al 0.5% de la UIT Y 5% para aquellos
espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0.5% de
la
UIT.
CARRERAS DE CABALLOS: 15%
Espectculos cinematogrficos: 10%
Conciertos de msica en general: 0%
Otros espectculos 10%
COMENTARIO:
En primer lugar, con relacin a los espectculos taurinos, debemos sealar que el
Tribunal Constitucional, mediante la Sentencia recada en el Exp. No 0042-2004-AI/TC
publicada en el diario oficial El Peruano el 18 de agosto de 2005, ha establecido
que los espectculos taurinos se encuentran dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a los espectculos no deportivos.
Por otra parte, se debe aclarar que la tasa de 10% se aplica a los eventos cuyo valor
promedio

ponderado

de

la

entrada

supera

el

0.5%

de

la

UIT.

En cambio la tasa de 5% se aplica a los espectculos cuyo valor promedio ponderado de

la entrada es inferior al 0.5% de la UIT.
En segundo lugar, respecto al nuevo rgimen de la Tasa 0% aplicable a los conciertos
de msica en general y a los espectculos de folclor nacional, teatro, cultural, etc.,
se deben realizar varias puntualizaciones.
En principio, de conformidad con el art. 54 de la LTM, todos estos espectculos se
1

encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del IEPND , de tal modo que
constituyen hechos gravados con este tributo. En estos casos, una vez producido el
hecho imponible

(adquisicin

del

derecho

a concurrir

al evento),

nace

de

inmediato la obligacin tributaria (IEPND)

El siguiente paso es determinar la obligacin tributaria ya nacida. Dentro del proceso de
liquidacin se cuantifica la base imponible (100). Acto seguido se aplica la tasa
(0%) sobre el monto imponible (100). En este caso ciertamente no va a resultar ninguna
suma por pagar al Fisco.
El legislador se ha inclinado por utilizar el rgimen de la Tasa 0% probablemente
porque

tiene

la

ventaja

de

no

estar

sujeto

un

plazo

de

duracin. En tercer lugar, la referencia al teatro cultural resulta poco clara. En la

Ley de Tributacin Municipal no se establecen los criterios para distinguir el teatro
cultural de cualquier otra clase de teatro.

DEL IMPUESTO:

6. PAGO

Tratndose de espectculos permanentes el segundo da hbil de cada semana,

por los espectculos realizados en la semana anterior.
En el caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da siguiente a su
realizacin. Excepcionalmente, en el casos de espectculos eventuales y
temporales, y cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de
la obligacin tributaria, la administracin tributaria municipal esta facultada a
determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realizacin del
evento.
COMENTARIO:
De acuerdo a lo sealado en el artculo 58 se deben distinguir tres situaciones
diferentes:
ESPECTCULOS PERMANENTES:
El plazo para el pago del IEPND es el segundo da hbil de cada semana, por
los espectculos realizados la semana anterior:
Recordemos que para efectos tributarios (IEPND) lo relevante es la fecha de
adquisicin del derecho del pblico a concurrir al evento (fecha de pago del precio
de la entrada). Carece de importancia la fecha de realizacin del espectculo.
En la referida fecha de adquisicin del derecho a concurrir al evento nacen de
inmediato dos obligaciones tributarias.
Por una parte, para la persona que adquiere el derecho a concurrir al evento (sujeto
que paga el precio de la entrada), nace una obligacin tributaria en la que ocupa el rol
de

contribuyente.

Por otro lado, para el organizador del espectculo, tambin nace una obligacin
tributaria en la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad de agente
perceptor.
Entonces, desde la fecha de adquisicin del derecho del pblico a concurrir al evento
(fecha de pago del precio de la entrada) el organizador del evento ya cuenta con el
dinero para entregar a la municipalidad.

45

Lo coherente es que el legislador, a la hora de regular en la ley el plazo para que el

agente perceptor entregue el monto del impuesto al banco, tome en cuenta las
percepciones realizadas la semana anterior.
Sin embargo el legislador ha optado por tomar como referencia la realizacin de los
espectculos durante la semana anterior. Podra ser que en la semana No 1 el
organizador del evento percibe el monto del IEPND y en la semana No 2 recin se
realiza el espectculo. En este caso resultara que en la semana No 3 la
Municipalidad va a recaudar esta suma de dinero, con evidente perjuicio financiero;
pues pudo haber captado este ingreso en la semana No 2
ESPECTCULOS TEMPORALES O EVENTUALES:
El plazo para el pago del IEPND es el segundo da hbil siguiente a su
realizacin.
Aqu tambin reproducimos los comentarios que acabamos de formular con relacin
al criterio que se toma como referencia para establecer el plazo de pago del IEPND a
la municipalidad.
EVASIN:
La ley No 29168 del 20 de diciembre del ao 2007 seala que, excepcionalmente,
cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin
tributaria, la Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y
exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento.
Cules son estas razones? La ley no seala ninguna. Por otra parte, si la
determinacin de la obligacin tributaria (IEPND) por parte de la Administracin
Tributaria se lleva a cabo a travs de una Resolucin de Determinacin, sta debe ser
notificada y recin al da siguiente produce efectos (exigibilidad potencial).
Es contrario al art. 106 del Cdigo Tributario establecer que la notificacin de esta
Resolucin de Determinacin va a producir efectos desde la misma fecha de
notificacin.
En otras palabras, segn esta norma del Cdigo Tributario, la regla general es que
las
notificaciones surten efectos a partir del da siguiente de realizadas.

46

Ahora bien, el artculo 106 del Cdigo Tributario agrega que: Por excepcin, la
notificacin surtir

efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen

resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin

de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones
y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en este Cdigo.
Como se aprecia, en esta relacin de casos excepcionales no se encuentra el supuesto
sealado por la Ley No. 29168.
Por otra parte, de conformidad con el art. 136 del Cdigo Tributario, el deudor tiene
un plazo de 20 das hbiles para reclamar la Resolucin de Determinacin, sin
necesidad del pago previo de la deuda que impugna.
En este mismo orden de ideas, conforme al art. 115 del Cdigo Tributario, slo si
han transcurrido estos 20 das y el deudor no reclama, recin a partir del da siguiente
la deuda tributaria es exigible a travs del procedimiento de cobranza coactiva
(exigibilidad efectiva).
Por tanto la ley No 29168 es contraria a los citados dispositivos del Cdigo
Tributario cuando seala que la Administracin Tributaria Municipal est facultada
para exigir el pago de la obligacin tributaria desde la fecha en que determina el
IEPND (mediante una Resolucin de Determinacin).

47

7. RECAUDACIN Y ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO:

El rgano administ rador del i mpuesto , es l a municipalidad di strital en cuya j
urisdiccin se realice el .espectculo
Como tal le corresponde a la recaudacin de dicho impuesto.

6. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL COMENTARIOS:

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 07505-5-2003
SUMILLA:
Se declara fundada la apelacin de puro derecho interpuesta contra el valor girado por
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, siguindose el criterio de
la RTF N 6537-5-2003,

jurisprudencia

de observancia

obligatoria

que ha

establecido que de conformidad con el artculo 54 de la Ley de Tributacin

Municipal

aprobada

por

...
...el Decreto Legislativo N 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al
pblico no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos....
COMENTARIO:

La Resolucin del Tribunal Fiscal N 07505-5-2003, trata sobre un

recurso de apelacin que presenta la recurrente (propietaria de una
discoteca) contra una resolucin de determinacin y una resolucin de
multa por el IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO
DEPORTIVOS, interpuesta por la Municipalidad de Comas a la
propietaria de una discoteca, en una fiscalizacin realizada.
La recurrente presenta su apelacin en el plazo previsto,
Tribunal

el

Fiscal la declara fundada ya que en concordancia con la RTF N 65375-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria y de conformidad
con el Articulo 54 de la LEY DEL TRIBUTACIN MUNICIPAL, el
pago por derecho a asistir a bailes abiertos al pblico no se encuentra
gravado con el Impuesto a
Deportivos.

los Espectculos Pblicos

no

49

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 05018-2-2004

SUMILLA:
Se revoca la resolucin apelada. La materia en controversia consiste en determinar si
el recurrente (instituto de educacin superior) estaba afecto al Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos por su fiesta de aniversario, en la que se cobr
por entrada. De autos se tiene que se trat de una fiesta a la cual cualquier persona
poda ingresar, previo pago de una entrada.

COMENTARIO:

La Resolucin del Tribunal Fiscal N 05018-2-2004, trata sobre la

solicitud

de

Inafectacin

parcial

del

IMPUESTO

LOS

ESPECTCULOS PBLICOS a un instituto de Trujillo, a lo cual el

Tribunal Fiscal declaro improcedente dicho documento.
La materia en controversia consiste en determinar si el recurrente
(instituto de educacin superior) esta afecto al Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos por su fiesta de aniversario, en la
que se cobr por entrada s/. 5.00, y de conformidad con la LEY DE
TRIBUTACIN MUNICIPAL es agente perceptor el que organice el
espectculo

su

vez

responsable

solidario

el

conductor

del

establecimiento donde se realiza el espectculo.

50

7. CASOS PRCTICOS
1. El seor Ramiro asiste a un caf - teatro los datos son: el show a espectar a un
valor de 90.00 y la cena a un valor de 10.00 se desea calcular: la base imponible el
impuesto a los espectculos no deportivos que tendr que pagar el seor Ramiro.
SOLUCIN;
SHOW

90.00

CENA

10.00

TOTAL BASE IMPONIBLE:

90.00

IEPND (10%)

9.00

IGV (17%)

16.83

IPM (2%)

1.98

PRECIO

117.81

2. El seor salas asiste a espectculo taurino a un valor de 15. se desea calcular: la

base imponible el impuesto a los espectculos no deportivos que tendr que pagar el
seor SALAS:
SOLUCIN:
SHOW

15.00

TOTAL BASE IMPONIBLE:

15.00

IEPND (10%)

1.50

IGV (17%)

2.81

IPM (2%)

0.33

PRECIO

19.64

3. CASO PRCTICO LITERAL:

Esta gravada la realizacin de un baile publico en un local donde nunca se realizo ningn
espectculo?
De acuerdo con el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por
DS, el impuesto a los espectculos pblicos no deportivos grava el monto que se abona por
el ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados, salvo que se
trate espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos en msica clsica, pera, etc.
Calificados como espectculos pblicos culturales por el instituto nacional de cultura.
Tomando en cuenta que el artculo 54 es el nico que norma el mbito de aplicacin del
impuesto a los espectculos pblicos no deportivos, son definir exactamente lo que se
entiende por un espectculo pblico no deportivo, se puede entender que un baile en un local
no se encuentra gravado con el referido impuesto siempre que no se realice ningn
espectculo pblico no deportivo, aunque se cobre por asistir al evento (baile), si no se
realizo ninguna actividad que sea espectada por el pblico dicho evento no est gravado
con el impuesto.
Al respecto, en la misma lnea el tribunal fiscal en su resolucin n 6537-5-2003 del 12 de
noviembre de 2003 publicada 29/12/2003, establece el siguiente criterio de observancia
obligatoria de conformidad con el artculo 54 de la LTM el pago por derecho a asistir bailes
abiertos al pblico no se encuentra gravado
Adems en la misma el tribunal fiscal considera que en el baile publico disfruta del servicio
de esparcimiento, por lo tanto no es un espectculo debido a que en este ultimo la actividad
determinante es el espectar un evento ejecutado por un tercero, concluyendo que al no
haberse realizado un espectculo, el evento realizado se encontraba fuera del mbito de
aplicacin de IEPND.

 El impuesto a las apuestas es un tributo municipal que grava los ingresos de los
eventos hpicos, pelea de gallos, etc. todo aquel evento donde se realicen
apuestas, siendo estas aprovechadas por los municipios de la jurisdiccin de la
empresa u organizacin que realiza dichos eventos. Este impuesto es de
periodicidad mensual implica que los ingresos percibidos por concepto de las
apuestas sean restados por el monto total de los premios entregados en ese mes
para dar la base imponible y el monto dado se declara a la municipalidad
mensualmente, beneficiando a los organizadores como a las municipalidades al
recaudar dicho impuesto que no es muy dado en el pas.
El Impuesto a las Apuestas

grava los ingresos que obtiene la entidad que

organiza un sistema de apuestas. Por tanto, este impuesto constituye una

modalidad de imposicin a la renta empresarial; cuyo pago ser dentro de los 12
primeros das hbiles del mes siguiente por ser de periodicidad mensual y su
recaudacin

se distribuir a la municipalidad provincial (60%) y

a la

municipalidad distrital (40%).

Con respecto al rgano administrador y recaudador del impuesto a los juegos
podemos concluir en que este impuesto

es muy importante ya que genera

ingresos a las municipalidades tanto distritales y provinciales segn tipo de juego

que se est realizando para lo cual se debe efectuar una mejor fiscalizacin y
reconocimiento del deudor tributario.

El Impuesto a los Juegos, es un Tributo que grava el hacer o realizar

determinados actos, tales como la realizacin de actividades relacionadas con los
juegos que constituye una forma de gravar, la ganancia (renta) que obtienen las
empresas o instituciones que realizan referidos actos, los cuales tributan como
Contribuyentes del impuesto, y a la vez estn gravados tambin los premios
53

(patrimonio) de las personas que los obtienen, los cuales tributarn cuando se les
retenga el impuesto (del valor del Premio, o si fuera en especie ser al Valor
Nominal del Bien), y de esa manera el Contribuyente se convierte a la vez en
Agente de Retencin.
El impuesto a los espectculos pblicos no deportivos es una forma de
imposicin al consumo (el precio que se paga por presenciar el espectculo),
dichos espectculos tienen que ser en locales y parques cerrados, ya que se puede
controlar el pago del precio de la entrada por parte del pblico asistente.
El impuesto a los espectculos pblicos no deportivos aplica tasas desde el 0%
hasta el 15%, lo cual nos conlleva a pensar que estos espectculos que estn
GRAVADOS con el 0% es porque se encuentran dentro del campo de aplicacin,
y que posteriormente mediante leyes se pueda cambiar estas tasas.
Consideramos tambin que la ley de tributacin municipal no deja las cosas
claras y especificas para poder aplicar adecuadamente dicho impuesto, (por
ejemplo en el caso de los teatros).

54

 Es un tributo que se da con poca frecuencia, se debe descentralizar este tipo de

eventos ya que la mayora se da en la ciudad de Lima, el impuesto a las apuestas.
Sera recomendable que se diera con ms frecuencia los eventos hpicos con tasas
que vayan de acuerdo a como est la organizacin del evento. Aunque en parte
algunos eventos donde se realizan apuestas no son tan buenos y mas se van por el
lucro que proporciona estos eventos.
Nos parece que si se

opera una eliminacin de Impuesto a las Apuestas,

a cambio de una mayor participacin de los Gobiernos Locales en la

recaudacin de otros tributos importantes y de gran recaudacin, entonces se
fortalecera a la Municipalidad; ya que este impuesto no genera muchos ingresos
por ser temporal y por darse ms a travs de internet, lugar que la
municipalidad no puede fiscalizar de manera eficaz. En efecto se podra advertir
una mayor concentracin de esfuerzos para elevar la eficiencia en la ejecucin de
obras y servicios dirigida a los ciudadanos.
Si bien es cierto el Impuesto a los Juegos, es un impuesto que se encuentra mu
y bien reglamentado dentro de su Base Legal, en la vida prctica este impuesto
es muy evadido, por lo cual las Municipalidades deberan poner en prctica
una Lucha de la Evasin contra referido impuesto.
Las municipalidades tienen que ser mas asertiva al momento de fiscalizar
y cobrar el impuesto a los juegos ya que la recaudacin en estos ltimos
periodos es baja. Tenemos que tener en cuenta que los tributos se van
modificando, derogando o creando a medida que pasa el tiempo asa que tenemos
que estar a la
vanguardia con lo que se presente para que no nos sorprendan.

55

 Los padres de la patria deben crear proyectos de ley que favorezcan el desarrollo
de los impuestos a los espectculos pblicos no deportivos y as fomentar
mayores ingresos para los gobiernos locales.
Recomendamos a los municipios, invertir bien los ingresos que pueden ser
recaudados a nivel local En este sentido, los municipios cuentan con un inmenso
potencial para desarrollar sus jurisdicciones fortaleciendo as el proceso de
descentralizacin del pas. Es necesario que los habitantes de cada municipio tomen
conciencia del poder que tienen en sus manos para contribuir con el progreso de sus
regiones por medio del pago de los impuestos.

56

 Ediciones Caballero Bustamante, Manual Tributario 2009,

Editorial Tinco S.A.,

Lima 2009
Decreto Legislativo N 776 aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF

Decreto Legislativo 952.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER, Edicin Oficial del Ministerio de Justicia.

Junio de 1998. 127 pgs.

DECRETO LEGISLATIVO N 776, Ley de Tributacin Municipal y modificatorias

DECRETO LEGISLATIVO N 816, Cdigo Tributario. Editorial Normas Legales,

primera edicin 1996, 97 pgs.

Pagina web:
o

http://app s.mef.gob.pe/TribunalFi sca l/b usq_rtf.jsp

http://www.satc h.gob.pe/normas/tributamunicipal. pdf

http://blog.pucp.edu.pe/item/52538

http://www.le yesperuanas.o rg

57

DEDICATORIA
INTRODUCCIN

IMPUESTO A LAS APUESTAS

Concepcin Terica

mbito de Aplicacin

Sujetos del Impuesto

Base Imponible

Alcuota del impuesto

10

Declaracin del impuesto

11

Emisin de tickets o boletos

12

Pago del impuesto

13

Distribucin del rendimiento del impuesto

14

Facultad de fiscalizacin

16

Resoluciones del Tribunal Fiscal (Comentarios)

18

Caso prctico

19
IMPUESTO A LOS JUEGOS

Marco normativo

21

Hecho imponible

21

Sujetos pasivos del impuesto - agentes retenedores

22

Determinacin de la base imponible

24

Alcuota del impuesto

26

Recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto

26

sujeto pasivo

Pago del impuesto

28

Resoluciones del Tribunal Fiscal(comentarios)

30

Trmites administrativos

31

58

Casos prcticos

33

IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS

mbito de Aplicacin

34

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

36

Sujetos del Impuesto

37

Supuestos de no afectacin

40

Base Imponible

41

Alcuotas del Impuesto

42

Pago del Impuesto

44

Recaudacin y Administracin del Impuesto

47

Resoluciones del Tribunal

48

Casos Prcticos

51

CONCLUSIONES

54

RECOMENDACIONES

56

BIBLIOGRAFA

58

NDICE

59

59

60