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II. Con fecha 28 de junio de 2010, se le concedi audiencia a mi representada, para que
manifieste su conformidad o inconformidad, sobre los ajustes derivados de la revisin de las
obligaciones tributarias, relacionadas con el Impuesto Sobre la Renta correspondiente
2 al perodo impositivo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007, la cual fue
evacuada en tiempo.
III. Posteriormente el 20 de julio de 2010 le fue notificada a mi representada la resolucin R123-2009 del 12 de julio de 2010 emitida por la Superintendencia de Administracin
Tributaria, contenida en el expediente SAT 123-2009, en la cual se confirm el ajuste
formulado.
en
su
caso,
de
acuerdo
con
los
procedimientos
establecidos
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En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido
deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de
imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de
deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la
provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas
incobrables que se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no
podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por
cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que dichos
saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn
constituir la misma reserva hasta el lmite del tres por ciento (3%) de los prstamos
concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de
los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del perodo de
imposicin en que se produzca el mismo.
De la norma citada, claramente se establece existen dos presupuestos en la norma el de
deduccin directa de cuentas incobrables y el mtodo de la provisin para la formulacin de
una reserva de valuacin y en el presente caso la Administracin Tributaria en el ajuste
formulado, tal como se dio a conocer en la audiencia y como se confirm en la resolucin que
ahora se impugna, confunde ambos presupuestos y as lo da a conocer a mi representada,
debido a que en el texto del ajuste se indica que se incluyeron cuentas por concepto anticipo
a proveedores, cuentas por cobrar diversas por el monto ajustado y que adems no se
present los requerimientos fehacientes de cobro para demostrar que son cuentas
incobrables y que por ello se registr en exceso en la reserva para cuentas incobrables por la
cantidad ajustada; dicha explicacin como ya se mencion confunde los dos presupuestos
establecidos en la norma y los mezcla, no indicando con precisin cul es el motivo del
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ajuste, lo cual da lugar a que sea un ajuste a todas luces ilegal e improcedente. Ante tales
circunstancias la Administracin Tributaria pretende aplicar la norma a circunstancias de
hecho distintas, aplicando ilegalmente la norma, lo que vulnera el derecho de defensa de mi
representada al darle a conocer un ajuste y confirmarlo con una explicacin de ajuste
imprecisa, que no le permite a mi representada efectuar una defensa legal, como lo
establece el artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala; pues no se
dan a conocer las circunstancias de hecho del ajuste con el fundamento de derecho en forma
precisa y congruente y por ello deviene la improcedencia del ajuste confirmado.
De la descripcin del ajuste denominado exceso en reserva para cuentas incobrables se
establece que es un ajuste formulado por el exceso registrado en las cuentas incobrables; no
obstante existe incongruencia al referirse en la explicacin del ajuste que no se present los
requerimientos de cobro para demostrar que son cuentas incobrables; en consecuencia, no
se establece claramente si el ajuste es por el exceso registrado en las cuentas incobrables o
bien por no haberse establecido que efectivamente el rubro registrado corresponde a cuentas
incobrables, ante tal incongruencia, se reitera que existe vulneracin al derecho de defensa y
por lo tanto el ajuste deviene notoriamente improcedente.
Mi representada correctamente registr en el rubro reserva para cuentas incobrables el total
que se ajusta, debido a que efectivamente corresponde a reserva para cuentas incobrables
tal como se report en la Declaracin Jurada Anual y recibo de pago del Impuesto Sobre la
Renta del perodo de enero a diciembre de 2007, y prueba de ello es que se present a la
Administracin Tributaria la integracin de cuentas por cobrar que s corresponden al giro
habitual de la empresa y se incluy cuentas por concepto de anticipo a proveedores, debido a
que mi representada se dedica a la prestacin de servicios de mantenimiento y el anticipo a
proveedores corresponde a anticipo de servicio de mantenimiento de equipo que mi
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La propia explicacin de ajuste y las actuaciones prueban a favor de mi representada por las
inconsistencias referidas; present tambin los registros contables respectivos, libros de
contabilidad; as como la integracin de cuentas respectiva; la declaracin jurada y recibo de
pago anual del Impuesto Sobre la Renta de enero a diciembre de 2007.
Adicionalmente con el ajuste referido se vulneran los principios constitucionales de capacidad
de pago y justicia y equidad tributaria, as como el de legalidad ya referido. La Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala en el artculo 239 contiene inmersos los principios de
equidad y justicia, los que se presentan como limitantes del poder tributario del Estado, tal
como lo menciona el profesor Jorge Mario Castillo Gonzalez en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala Comentada, edicin 2008 pgina 568, en donde tambin hace
referencia a que el sentido de que los habitantes tienen el deber de contribuir al
sostenimiento del Estado pero en proporcin a su capacidad econmica, ya que si el
tributo no se basa en esta capacidad, no es equitativo.
Igualmente el artculo 243 constitucional establece el principio de capacidad de pago el cual
debe ser justo y equitativo, la capacidad contributiva es el lmite material del contenido de la
ley tributaria, garantizado segn la Constitucin por la justicia y la equidad y segn la
doctrina jurdica tributaria por la justicia y la razonabilidad. Dicha capacidad contributiva
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incluso evita la confiscatoriedad, en el sentido que impide aportes tributarios que excedan la
razonable posibilidad de contribuir al gasto pblico.
En tal sentido de confirmarse el ajuste se vulneran los principios constitucionales referidos,
debido a que se establece de lo expuesto, que la norma que fundamenta el ajuste no se
aplica a las circunstancias de hecho dadas a conocer, al tenor del texto de la ley, por lo que
el ajuste deber ser desvanecido.
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Con base en lo expuesto y medios de prueba que se presenta y se ofrecen y las normas
constitucionales y legales que fundamentan la oposicin al ajuste, formulo las siguientes:
PETICIONES:
DE TRMITE:
1. Que se tenga por presentado y se agregue a sus antecedentes elpresente escrito y
documento adjunto.
2. Que se tenga por interpuesto el recuerso de revocatoria en tiempo, en contra de la
resolucin 123-2009 contendida en el expediente 123-2009.
3. Que se tenga como lugar para recibir notificaciones y citaciones el sealado.
4. Que se tenga por acreditada la calidad con que actuo con el documento adjunto.
5. Que se tenga por ofrecidos los medios de prueba individualizados en el apartado
correspondiente y que se acompaan al presente escrito.
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DE FONDO:
1) Que oportunamente se dicte la resolucin legal correspondiente, desvaneciendo el
ajuste formulado al exceso en la reserva para cuentas incobrables por xxx. En
consecuencia, se declare con lugar el recurso de revocatoria interpuesto y se revoque la
resolucin que se impugna.
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