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Seccin 1

Pequeas y Medianas Entidades


Alcance de la NIIF para PYMES
Aplicable a las Pequeas y Medianas Entidades, entendindose por estas, aquellas que:
(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas; y
(b) publican estados financieros con propsitos de informacin general para usuarios externos.
Usuarios Externos
Los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.
Entidades con Obligacin Pblica de Rendir Cuentas
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse
en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales
o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.
Seccin 2
Conceptos y Principios Generales
Alcance
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianas entidades y las cualidades que hacen que la informacin
en los estados financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los conceptos y principios bsicos subyacentes a los estados financieros de
las PYMES.
Objetivo de los Estados Financieros de las Pequeas y Medianas Entidades
El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es proporcionar informacin sobre la posicin financiera, el rendimiento y
los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.
Informacin en los estados financieros
Las mismas aplicables a la Versin de las NIIF Completas
Situacin financiera
Es la relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta.
Y se presenta en un Estado de situacin financiera.
Elementos relacionados con la situacin financiera
Activo: Un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
Pasivo: es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.
Capital: Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos.
Rendimiento
Es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un perodo sobre el que se informa. Se permite su presentacin a travs de:
a) Un estado del resultado integral; o
b) Un estado de resultados y un estado del resultado integral.
Elementos relacionados con el rendimiento
Ingresos. Incluye:
a) Ingresos de actividades ordinarias. (Tales como: ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres).
b) Ganancias. Son partidas que satisfacen la definicin de ingresos, pero que no son ingresos de actividades ordinarias.
Gastos. Incluye:
a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria. (Incluyen por ejemplo: el costo de ventas, los salarios y la depreciacin).
b) Las prdidas. Son otras partidas que cumplen la definicin de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Se denomina Reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del
elemento correspondiente.
- Reconocimiento de activos.
- Reconocimiento de pasivos.
- Reconocimiento de ingresos.
- Reconocimiento de gastos.
Una partida deber incorporarse en los estados financieros siempre que cumpla con la definicin (activo, pasivo, ingreso o gasto) y que exista:
Probabilidad de beneficio futuro.
Probabilidad de que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con una partida o transaccin en particular, llegue o salga de la entidad.

Fiabilidad en la medicin.
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Medicin de los elementos de los estados financieros
Es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que la entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros.

Costo histrico.

Valor razonable.
Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos
Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable
(a) Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin
entregada para comprar un activo en el momento de su adquisicin para los pasivos, el costo histrico es el importe de lo recaudado en efectivo o
equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligacin en el momento en el que se incurre en
ella.
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
Los requerimientos de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta norma estn basados principios generales de
reconocimiento y medicin en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas.
Principios generales de medicin y reconocimiento En ausencia, en esta norma, de un requerimiento que deba aplicarse especficamente a una
transaccin u otro suceso o condicin incluyendo por referencia a una Norma Internacional de
Informacin Financiera (NIIF) completa el prrafo 10.5, establece una jerarqua a seguir por una entidad al decidir sobre la poltica contable
apropiada en esas circunstancias
Principios generales de medicin y Reconocimiento
El segundo nivel de esa jerarqua requiere que una entidad busque los principios fundamentales de reconocimiento y medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos y el conjunto de principios generalizados fuera de esta seccin. Base contable de acumulacin (o devengo)
Una entidad deber elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base
contable de acumulacin (o devengo). De acuerdo con esta, las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos
(los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y las condiciones de reconocimiento para tales elementos
Medicin en el reconocimiento inicial
En el reconocimiento inicial, una entidad deber medir sus activos y pasivos por sus costos histricos, salvo cuando esta norma requiera la
medicin inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.
Medicin Posterior
Activos financieros y pasivos financieros
Con posterioridad al reconocimiento inicial, una entidad generalmente medir los activos financieros y pasivos financieros al costo amortizado
menos el deterioro de valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opcin de venta y para las acciones
ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad.
Activos no financieros
La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoci inicialmente al costo histrico se miden posteriormente sobre otra base de
medicin. Por ejemplo, una entidad mide las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable; y
mide los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta menos costos de terminacin y venta.
Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros:
(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor razonable (vase los prrafos 14.10 y 15.15 respectivamente);
(b) propiedades de inversin que una entidad mide al valor razonable (vase el prrafo 16.7);
(c) activos agrcolas (activos biolgicos y productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin) que una entidad mide al valor razonable
menos los costos estimados de venta (vase el prrafo 34.2). Pasivos distintos de los pasivos financieros
La mayora de los pasivos distintos de los pasivos financieros se miden por la mejor estimacin del importe que debera requerirse para liquidar la
obligacin en la fecha a la cual se informa.
Compensacin
Una entidad no compensar activos y pasivos, o ingresos y gastos, salvo cuando est requerido o permitido por esta NIIF.
(a) Las mediciones de activos netas de correcciones valorativas por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y
correcciones por cuentas de dudoso cobro no constituyen compensaciones.
(b) Si las actividades de operacin normales de la entidad no incluyen la compra y venta de activos no corrientes incluyendo inversiones y
activos de operacin, la entidad presentar ganancias y prdidas por la disposicin de tales activos, deduciendo del importe recibido el importe en
libros del activo y los gastos de venta correspondientes

Seccin 3
Presentacin de Estados Financieros
Alcance
Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, en base a los requerimientos de la NIIF para PYMES y qu es un
conjunto completo de estados financieros.
Presentacin Razonable
Los estados financieros debern presentar razonablemente, la posicin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
La presentacin razonable exige el suministro de la representacin fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos recogidos en la Seccin 2
Conceptos y Principios Fundamentales.
Cumplimiento con la NIIF para Pequeas y Medianas Entidades
Una entidad cuyos estados financieros cumplan con NIIF para las Pequeas y Medianas Entidades deber efectuar en las notas, una declaracin,
explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Los estados financieros no deben sealar que cumple la NIIF para Pequeas y Medianas Entidades
a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta norma.
Negocio en marcha
Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta norma deber evaluar la capacidad que la entidad tiene para continuar
como un negocio en marcha. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de liquidarla o de hacer cesar su
actividad, o cuando no exista otra alternativa ms realista de proceder. Cuando, al realizar esta evaluacin, la gerencia sea consciente de la
existencia de incertidumbres significativas relacionadas con eventos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha, deber revelar dichas incertidumbres de un negocio en marcha. Cuando una entidad no prepare
los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, deber revelar este hecho junto con las bases sobre las cuales prepar los estados
financieros y la razn por la que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
Frecuencia con que se informa
Una entidad deber presentar un conjunto completo de estados financieros (incluyendo la informacin comparativa) con una frecuencia mnima
anual. Cuando se cambie el final del perodo contable sobre el que se informa y los estados financieros anuales se presenten para un perodo
superior o inferior al ao, la entidad deber revelar:
(a) ese hecho;
(b) la razn para utilizar un periodo inferior o superior; y
(c) el hecho de que las cifras comparativas para el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de ingresos y
ganancias acumuladas, el estado de flujos de efectivo, y las notas relacionadas no sean totalmente comparables. Informacin Comparativa.
Excepto cuando esta norma lo permita o lo requiera de otro modo, una entidad deber revelar informacin comparativa con respecto al perodo
comparable previo para todos los importes presentados en los estados financieros (incluyendo la informacin contenida en el cuerpo de los estados
financieros y en las notas). Una entidad deber incluir informacin comparativa en la informacin descriptiva y narrativa cuando ello sea relevante
para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
Estado del Resultado Integral
Este estado financiero incluye todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un periodo, incluyendo las partidas de otro resultado integral.
Otro resultado integral Son las partidas de ingreso y egreso que no se reconocen en el estado de resultados, segn lo requerido o permitido por la
NIIF para PYMES. (Ej. Ganancias o prdidas que surjan de la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero, ganancias o
prdidas actuariales, entre otras)
Conjunto completo de Estados Financieros
Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que presentan estados financieros, puede presentar
solo un estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se denomine resultado.
Conjunto completo de Estados Financieros
En un conjunto completo de estados financieros una entidad deber presentar cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de los empleados en esta Norma, siempre que ellos no ocasionen
confusin.
Identificacin de los estados financieros
Una entidad deber identificar claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y distinguirlos de otra informacin que est contenida
en el mismo documento.
Adems, una entidad deber presentar la siguiente informacin de forma destacada, y repetirla cuando sea necesario para la adecuada
comprensin
(a) el nombre de la entidad que informa y cualquier cambio producido en l desde el final del perodo de informacin precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades;
(c) la fecha del final del perodo sobre el que se informa y el perodo al que pertenecen los estados financieros;
(d) la moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30,
Conversin de Moneda Extranjera; y

(e) el nivel de agregacin o redondeo, si lo hubiere, utilizado para la presentacin de los importes contenidos en los estados financieros
Una entidad revelar en las notas lo siguiente:
(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social).
(b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades.
Seccin 7
Estado de Flujos de Efectivo
Alcance de esta seccin
Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo. El estado de flujos de efectivo proporcionainformacin sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de unaentidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado loscambios
segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.
Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto
plazo ms que para propsitos de inversin u otros.
Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo
Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa,
clasificados poractividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.
Actividades de operacin
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Actividades de inversin
Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
Actividades de financiacin
Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.
Informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin
Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:
(a) el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o
acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de
efectivo de inversin o financiacin, o
(b) El mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos.
Mtodo indirecto
En el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operacin sedetermina ajustando el resultado, en trminos netos, por los efectos
de:
(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operacin;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciacin, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos)
no recibidos (pagados) todava en efectivo, prdidas y ganancias de cambio no realizadas, participacin en ganancias no distribuidas de asociadas,
y participaciones no controladoras; y
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversin o financiacin.
Mtodo directo
En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta revelando informacin sobre las principales categoras de
cobros y pagos en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener:
(a) de los registros contables de la entidad; o
(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:

los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operacin;

otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversin o financiacin.

Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y financiacin


Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin.
Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias o de otras unidades de negocio debern
presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversin.
Intereses y dividendos
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados.

Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de operacin porque se incluyen en
resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de
financiacin y de inversin respectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros o rendimientos de inversin.
Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de financiacin, porque son costos de obtencin de recursos
financieros.
Impuesto a las ganancias
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo
procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con actividades de inversin y de financiacin.
Transacciones no monetarias
Una entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante
acerca de esas actividades de inversin y financiacin.
Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo
Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, as como una conciliacin de los importes presentados en el estado
de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin financiera. Sin embargo, no se requiere que una entidad
presente esta conciliacin si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en el estado de flujos de efectivo es idntico al importe que
se describe de forma similar en el estado de situacin financiera.
Otra informacin a revelar
Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos
mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta.
Seccin 9
Estados Financieros Consolidados y Separados
Alcance
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin
de esos estados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados y estados financieros combinados.
Requerimientos para presentar estados financieros consolidados
A excepcin de lo permitido o requerido en el prrafo 9.3, una entidad controladora presentar estados financieros consolidados en los que
consolide sus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros consolidados incluirn todas las
subsidiarias de la controladora.
No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si:
(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:
(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y
(ii) su controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elabora estados financieros con propsito de informacin general consolidados que
cumplen las NIIF completas o con esta NIIF; o
(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de su venta o disposicin en el plazo de un ao. Una controladora
contabilizar esta subsidiaria:
(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir con
fiabilidad, o
(b) poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad, segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo;
(c) poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, y la entidad est
controlada por ste;
(d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente y entidad est
controlada por ste.
Entidades de Cometido Especfico
Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto (por ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de
investigacin y desarrollo o la titularizacin de activos financieros). Estas Entidades de Cometido Especfico (ECE) pueden tener la forma jurdica de
sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sin forma jurdica de sociedad. A menudo, las
ECE se crean con acuerdos legales que imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad.
Procedimientos de consolidacin
Los estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de un grupo como si se tratara de una sola entidad econmica. Al
preparar los estados financieros consolidados, una entidad:
(a) combinar los estados financieros de la controladora y su subsidiaria lnea por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;
(b) eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria junto con la porcin del patrimonio perteneciente a la
controladora en cada una de las subsidiarias;
(c) medir y presentar las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que
seinforma por separado de las participaciones de los propietarios de la controladora; y
(d) medir y presentar las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participacin
en el patrimonio de los accionistas de la controladora.
Fecha uniforme para la presentacin de informacin

Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados se
prepararn en la misma fecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.

Polticas contables uniformes


Los estados financieros consolidados se prepararn utilizando polticas contables uniformes para transacciones similares y para otros sucesos
ycondiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembrodel grupo utiliza polticas contables diferentes de las adoptadas en
los estadosfinancieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares que sehayan producido en circunstancias parecidas, se
realizarn los ajustes adecuadosen sus estados financieros al elaborar los estados financieros consolidados.
Informacin a revelar en los estados financieros consolidados
En los estados financieros consolidados deber revelarse la siguiente informacin:
(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del
poder de voto.
(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la
elaboracin de los estados financieros consolidados.
(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en
prstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de
dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos.
Estados financieros separados
Presentacin de los estados financieros separados
Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no son estados financieros separados.
Eleccin de poltica contable
Informacin a revelar en los estados financieros combinados
Estados financieros combinados
Informacin a revelar en los estados financieros separados
Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante con una participacin en una entidad controlada de forma conjunta
prepare estados financieros separados y los describe como de conformidad con la NIIF para lasPYMES, esos estados cumplirn con todos los
requerimientos de esta NIIF. La entidad adoptar una poltica de contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de
forma conjunta:
(a) al costo menos el deterioro del valor, o
(b) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.
La entidad aplicar la misma poltica contable a todas las inversiones de una categora (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma
conjunta), pero puede elegir polticas diferentes para las distintas categoras.
Informacin a revelar en los estados financieros separados
Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participacin en una entidad controlada de forma conjunta
elaboren estados financieros separados, revelarn:
(a) que los estados son estados financieros separados, y
(b) una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y
asociadas, e identificar los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan.
Estados financieros combinados
Son un nico conjunto de estados financieros de dos o ms entidades controladas por un nico inversor.
Informacin a revelar en los estados financieros combinados
Los estados financieros combinados revelarn la siguiente informacin:
(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.
(b) La razn por la que se preparan estados financieros combinados.
(c) La base para determinar qu entidades se incluyen en los estados financieros combinados.
(d) La base para la preparacin de los estados financieros combinados.
(e) La informacin a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Seccin 33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas.
Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores
Alcance
Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas contables que se usan en la preparacin de estados

financieros. Tambin abarcalos cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estadosfinancieros de periodos anteriores.
Seleccin y aplicacin de polticas contables
Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros.
Uniformidad de las polticas contables
Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean
similares, a menos que esta NIIF requiera o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar
diferentes polticas.
Cambios en polticas contables
Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio:
(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
(b) d lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o
condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.
Aplicacin de los cambios en polticas contables
Una entidad contabilizar los cambios de poltica contable como sigue:
(a) una entidad contabilizar un cambio de poltica contable procedente de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa modificacin;
(b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin en lugar de seguir la Seccin 11
Aplicacin retroactiva
Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva de acuerdo con el prrafo 10.11, la entidad aplicar la nueva poltica
contable a la informacin comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si la nueva poltica contable se
hubiese aplicado siempre.
Informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable
Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros
periodos, una entidad revelar:
(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se
presente informacin, en la medida en que sea practicable.
(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.
(d) Una explicacin en el caso de que la determinacin de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
Cambios en las estimaciones contables
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un
activo, que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as como de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con stos.
Informacin a revelar sobre un cambio en una estimacin
Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos para el periodo corriente.
Correcciones de errores de periodos anteriores
Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos
anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse, y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de esos estados financieros.
Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores
Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos anteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior.
(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la correccin para cada partida afectada de los
estados financieros.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente informacin.
(d) Una explicacin si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos
Alcance
Esta seccin se aplicar a todos los instrumentos financieros que cumplen las condiciones del prrafo 11.8 excepto: Inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados FinancierosConsolidados y Separados, la Seccin
14 Inversiones en Asociadas o la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos. Instrumentos financieros que cumplan la definicin de patrimonio
propio de una entidad (vase la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio y la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones). Arrendamientos, a los que se aplica

la Seccin 20 Arrendamientos. Sin embargo, los requerimientos para la baja en cuentas de los prrafos 11.33 a 11.38 se aplicarn a la baja en
cuentas de cuentas por cobrar de arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por pagar reconocidas por un arrendatario.

Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros


Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte segn las clusulas contractuales del
instrumento.
Medicin Inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medir al precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto
si el acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de financiacin.
Ejemplos activos financieros
1. Para un prstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo
(incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal) de esa entidad.
2. Para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en
efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la factura.
3. Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad, la inversin se reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir las
acciones.
Ejemplos pasivos financieros
1. Para un prstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por pagar al importe presente de cuenta por pagar en efectivo al
banco (por ejemplo, incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal).
2. Para bienes comprados a un proveedor a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por pagar al importe sin descontar debido al proveedor,
que normalmente es el precio de la factura.
Medicin posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de
transaccin en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposicin: Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del prrafo 11.8
se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.
Costo amortizado y mtodo del inters efectivo
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes: el
importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, ms o menos la
amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del inters efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el
importe al vencimiento, menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reduccin (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta
correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.
Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado
Reconocimiento
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros
que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocer inmediatamente una
prdida por deterioro delvalor en resultados.
Medicin
Una entidad medir una prdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:
(a) Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo con el prrafo 11.14, la prdida por deterioro es la diferencia entre el importe en
libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de inters efectivo original del activo.
Reversin
Si, en periodos posteriores, el importe de una prdida por deterioro del valor disminuyese y la disminucin puede relacionarse objetivamente con un
hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin crediticia del deudor), la entidad revertir la
prdida por deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste de una cuenta correctora.
Valor razonable
Una entidad utilizar la siguiente jerarqua para estimar el valor razonable de las acciones:
(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para un activo idntico en un mercado activo. ste suele ser el precio comprador
actual.
(b) Si los precios cotizados no estn disponibles, el precio de una transaccin reciente para un activo idntico suministra evidencia del valor
razonable en la medida en que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas ni haya transcurrido un periodo de tiempo
significativo desde el momento en que la transaccin tuvo lugar.
(c) Si el mercado para el activo no es activo y las transacciones recientes de un activo idntico por s solas no constituyen una buena estimacin del
valor razonable, una entidad estimar el valor razonable utilizando una tcnica de valoracin. El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es
estimar el precio de transaccin que se habra alcanzado en la fecha de medicin en un intercambio entre partes que acten en condiciones de
independencia mutua, motivado por contraprestaciones normales del negocio.

Tcnica de valoracin
Las tcnicas de valoracin incluyen el uso de transacciones de mercado recientes para un activo idntico entre partes interesadas y debidamente
informadas que acten en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles, referencias al valor razonable de otro activo
sustancialmente igual al activo que se est midiendo, el flujos de efectivo descontados y modelos de fijacin de precios de opciones.
El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es establecer cul habra sido en la fecha de medicin, el precio de una transaccin realizada en
condiciones de Independencia mutua y motivada por las consideraciones normales del negocio.
Mercado no activo: instrumentos de patrimonio
El valor razonable de las inversiones en activos que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad si
(a) la variabilidad en el rango de estimaciones del valor razonable no es significativa para ese activo, o
(b) las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese rango pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor
razonable.
Baja en cuentas de un activo financiero
Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero solo cuando: expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo
del activo financiero, o la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero, o
la entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a la propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra
parte, y ste tiene la capacidad prctica de vender el activo en su integridad a una tercera parte no relacionada y es capaz de ejercer esa capacidad
unilateralmente y sin necesidad de imponer restricciones adicionales sobre la transferencia.
Baja en cuentas de un pasivo financiero
Una entidad solo dar de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte de un pasivo financiero) cuando se haya extinguidoesto es, cuando la
obligacin especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado.
Informacin a revelar
Las entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos (y, por lo tanto, no aplican la Seccin 12) no tendrn ningn pasivo financiero
medido al valor razonable con cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarn revelar esta informacin.
Informacin a revelar sobre las polticas contables de instrumentos financieros
De acuerdo con el prrafo 8.5, una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas, la base (o bases) de medicin utilizada
para instrumentos financieros y otras polticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensin de los
estados financieros.
Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad informar sobre la base utilizada para determinar el valor
razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra tcnica de valoracin.
Baja en cuentas
Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transaccin que no cumple las condiciones para la baja en cuentas, la
entidad revelar para cada clase de estos activos financieros:
(a) La naturaleza de los activos.
(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad contine expuesta.
(c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la entidad contine reconociendo.
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas
Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas:
(a) Ingresos, gastos, ganancias o prdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en:

Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

Activos financieros medidos al costo amortizado.

Pasivos financieros medidos al costo amortizado.


(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el mtodo del inters efectivo) por activos financieros y
pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.
(c) El importe de las prdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

Seccin 13
Inventarios

Alcance
Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios.
Inventarios son activos:
(a) mantenidospara la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
Medicin de los inventarios
Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta.
Costo de los inventarios
Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su
condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
.
Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios incluirn los costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano
de obra directa. Costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.
Distribucin de los costos indirectos de produccin
Una entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los costos de transformacin sobre la base de la capacidad normal de los
medios de produccin.
Produccin conjunta y subproductos
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin
conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos.
Otros costos incluidos en los inventarios
Una entidad incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su
condicin y ubicacin actuales.
Costos excluidos de los inventarios
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior.
(c) Costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales.
(d) Costos de venta.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el
personal de administracin general, no se incluirn, pero se reconocern como gastos en el periodo en el que se hayan incurrido.
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
La Seccin 34 requiere que los inventarios que comprenden productos agrcolas, que una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos
biolgicos, deben medirse, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de
su cosecha o recoleccin.
Tcnicas de medicin del costo, tales como el costo estndar, el mtodo de los minoristas y el precio de compra ms reciente
Una entidad puede utilizar tcnicas tales como el mtodo del costo estndar, el mtodo de los minoristas o el precio de compra ms reciente para
medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estndar tendrn en cuenta los niveles normales de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad.
Frmulas de clculo del costo
Una entidad medir el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos especficos, utilizando identificacin especfica de sus costos individuales.
Deterioro del valor de los inventarios
Si una partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor.
Reconocimiento como un gasto
Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocer el importe en libros de stos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de actividades ordinarias.
Informacin a revelar
Una entidad revelar la siguiente informacin:

(a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros segn la clasificacin apropiada para la entidad.
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
(d) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Seccin 27.
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garanta de pasivos.

Seccin 14
Inversiones en Asociadas
Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que
no esuna controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas.
Definicin de asociadas
Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica definida tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la
que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto.
Modelo del costo
Un inversor medir sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay un precio de cotizacin publicado (vase el prrafo 14.7) al
costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.
Mtodo de la participacin
Segn el mtodo de la participacin, una inversin en patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la
asociada.
Modelo del valor razonable
Cuando se reconoce una inversin en una asociada inicialmente, un inversor la medir al precio de la transaccin.
En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable
reconocidos en los resultados, utilizando la gua del valor razonable contenida en los prrafos 11.27 a 11.32.
Presentacin de los estados financieros
Un inversor clasificar las inversiones en asociadas como activos no corrientes.
Informacin a revelar
Un inversor en una asociada revelar lo siguiente:
(a) Su poltica contable para inversiones en asociadas.
(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas [vase el prrafo 4.2 (j)].
(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para las que existan precios de
cotizacin pblicos.
Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos
Alcance
Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un
inversor que, nosiendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos.
Operaciones controladas de forma conjunta
La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitucin de una
sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes.
Activos controlados de forma conjunta
Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, un participante reconocer en sus estados financieros:
(a) su participacin en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto;
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya
incurrido el negocio conjunto; y
(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto.
Entidades controladas de forma conjunta
Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines
empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participacin.
Modelo del costo

Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta, distintas de aquellas para las que haya un precio de cotizacin
publicado (vase el prrafo 15.12) al costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Seccin
27 Deterioro del Valor de los Activos.
Mtodo de la participacin
Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta por el mtodo de la participacin utilizando los procedimientos del
prrafo 14.8 (sustituyendo en los prrafos que hacen referencia a influencia significativa por control conjunto).
Modelo del valor razonable
Cuando se reconoce inicialmente una inversin en una entidad controlada de forma conjunta, un inversor la medir al precio de la transaccin. El
precio de transaccin excluye los costos de transaccin.
Transacciones entre un participante y un negocio conjunto
Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porcin de las ganancias o prdidas procedentes
de la transaccin, reflejar la esencia econmica de sta.
Informacin a revelar
Un inversor en un negocio conjunto revelar informacin:
(a) La poltica contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta.
(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta
(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para
las que existan precios de cotizacin pblicos.
(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participacin en los compromisos de inversin de
capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, as como su participacin en los compromisos de inversin de capital
asumidos por los propios negocios conjuntos.
Seccin 16
Propiedades de Inversin
Alcance de esta seccin
Esta seccin se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definicin de propiedades de inversin
Medicin en el reconocimiento inicial
Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial.
El costo inicial de la participacin en una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento y clasificada como propiedades de inversin ser el
establecido para los arrendamientos financieros en el prrafo 20.9, incluso si el arrendamiento se clasificara en otro caso como un arrendamiento
operativo en caso de que estuviese dentro del alcance de la Seccin 20 Arrendamientos.
Medicin posterior al reconocimiento
Las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor
razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable.
Informacin a revelar
Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades de inversin contabilizadas por el valor razonable con cambios en
resultados.
(a) Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin del valor razonable de las propiedades de inversin.
(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) est
basado en una tasacin hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificacin profesional y con suficiente experiencia reciente en la
zona y categora de la propiedad de inversin objeto de valoracin.
Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo
Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se
pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Reconocimiento
La entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el elemento, y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Medicin en el momento del reconocimiento
Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

Componentes del costo


El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:
(a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables,
despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin del costo
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza
ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
Permutas de activos
Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de
activos monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de
intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En
tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado.
Medicin posterior al reconocimiento inicial
Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y
cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de
propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
Depreciacin
Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de
beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de su vida til.
Importe depreciable y periodo de depreciacin
Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de
mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se informa.
Mtodo de depreciacin
Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del
activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso,
como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin.
Deterioro del valor
Medicin y reconocimiento del deterioro del valor
En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo
de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de valor.
Compensacin por deterioro del valor
Una entidad incluir en resultados las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran
experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales compensaciones sean exigibles.
Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
El prrafo 27.9 (f) establece que un plan para la disposicin de un activo antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del
valor que desencadena el clculo del importe recuperable del activo a afectos de determinar si ha visto deteriorado su valor.
Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) cuando disponga de l; o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
Informacin a revelar
Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el prrafo 4.11
Seccin 18
Activos Intangibles Distintos de la Plusvala
Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles distintos de la plusvala y activos intangibles mantenidos por una
entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades.
Reconocimiento
Principio general para el reconocimiento de activos intangibles

Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad
reconocer un activo intangible como activo si, y solo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad;
(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y
(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.
Una entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros esperados utilizando hiptesis razonables y fundadas, que
representen la mejor estimacin de la gerencia de las condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.
Adquisicin como parte de una combinacin de negocios
Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se reconocer normalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse
con suficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios no se reconocer cuando surja de derechos
legales u otros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad porque el activo:
(a) no es separable de la plusvala, o
(b) es separable, de la plusvala pero no existe un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y en
otro caso la estimacin del valor razonable dependera de variables que no se pueden medir.
Medicin Inicial
Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo.
Adquisicin separada
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas, y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.
Adquisicin como parte de una combinacin de negocios
Si un activo intangible se adquiere en una combinacin de negocios, el costo de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha de
adquisicin.
Permutas de activos
Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no
monetarios. Una entidad medir el costo de este activo intangible por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga
carcter comercial, o (b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activo recibido ni del activo entregado. En tales casos, el costo
del activo se medir por el valor en libros del activo entregado.
Medicin posterior al reconocimiento
Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.
Amortizacin a lo largo de la vida til
A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen una vida til finita. La vida til de un activo intangible que surja de un
derecho contractual o legal de otro tipo no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del
cual la entidad espera utilizar el activo.
Periodo y mtodo de amortizacin
Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo intangible de forma sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar
cuando el activo intangible est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que se
pueda usar de la forma prevista por la gerencia.
Valor residual
Una entidad supondr que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que: exista un compromiso, por parte de un tercero, para
comprar el activo al final de su vida til, o que exista un mercado activo para el activo y: pueda determinarse el valor residual con referencia a ese
mercado, y sea probable que este mercado existir al final de la vida til del activo.
Informacin a revelar
Una entidad revelar, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
(a) Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas.
(b) Los mtodos de amortizacin utilizados.
(c) El importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al
principio como al final de cada periodo sobre el que se informa.
(d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta) en las que est incluida cualquier
amortizacinde los activos intangibles.
(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado:

Las adiciones.

Las disposiciones.

Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

La amortizacin.

Las prdidas por deterioro del valor.

Otros cambios.

Seccin 19
Combinaciones de Negocios y Plusvala
Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las combinaciones de negocios y plusvala
Combinaciones de negocios
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad que informa. El resultado de casi todas las
combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o ms negocios distintos, la adquirida. La fecha de
adquisicin es aqulla en la que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida.
Una combinacin de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo
Una combinacin de negocios puede efectuarse mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes
alefectivo u otros activos, o bien una combinacin de los anteriores.
Contabilizacin
Todas las combinaciones de negocios debern contabilizarse aplicando el mtodo de la adquisicin.
La aplicacin del mtodo de la adquisicin involucra los siguientes pasos:
(a) Identificacin de una adquirente.
(b) Medicin del costo de la combinacin de negocios.
(c) Distribucin, en la fecha de adquisicin, del costo de la combinacin de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones
para los pasivos contingentes asumidos.
Identificacin de la adquirente
La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las dems entidades o negocios objeto de la combinacin.
Costo de una combinacin de negocios
La adquirente medir el costo de la combinacin de negocios como la suma de:
(a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio
emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; ms
(b) cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios.
La adquirente distribuir, en la fecha de adquisicin, el costo de una combinacin de negocios a travs del reconocimiento de los activos y pasivos,
y una provisin para los pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los criterios de reconocimiento del prrafo 19.20 por sus
valores razonables en esa fecha. La adquirente deber reconocer por separado los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
adquirida, en la fecha de la adquisicin, solo si satisfacen los siguientes criterios en esa fecha:
(a) En el caso de un activo distinto de un activo intangible, que sea probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado fluya a la
adquirente, y que su valor razonable puede medirse con fiabilidad.
(b) En el caso de un pasivo distinto de un pasivo contingente, que sea probable que se requiera la salida de recursos para liquidar la obligacin y
que su valor razonable se pueda medir de forma fiable.
(c) En el caso de un activo intangible o de un pasivo contingente, que su valor razonable pueda medirse de forma fiable.
Pasivos contingentes
El prrafo 19.14 especifica que la adquirente solo reconocer una provisin para un pasivo contingente de la adquirida por separado si su valor
razonable puede medirse con fiabilidad.
Plusvala
La adquirente, en la fecha de adquisicin:
(a) reconocer como un activo la plusvala adquirida en una combinacin de negocios, y
(b) medir inicialmente esa plusvala a su costo, siendo ste el exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivo y pasivos contingentes identificables reconocidos de acuerdo con el prrafo 19.14.

Informacin a revelar
Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el que se informa
Para cada combinacin de negocios efectuada durante el periodo, la adquirente revelar la siguiente informacin:

Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.

La fecha de adquisicin.

El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.

El costo de la combinacin, y una descripcin de los componentes de ste (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e
instrumentos de deuda).

Los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida,
incluyendo la plusvala.

El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo de acuerdo con el prrafo 19.24, y la partida del estado del
resultado integral.

Para todas las combinaciones de negocios


La adquirente revelar informacin sobre una conciliacin del importe en libros de la plusvala al principio y al final del periodo, mostrando por
separado:

Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.

Las prdidas por deterioro del valor.

Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.

Otros cambios.
Seccin 20
Arrendamientos
Alcance
Esta seccin trata la contabilizacin de todos los arrendamientos, distintos de:
(a) Los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares
(b) Los acuerdos de licencia para conceptos como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de
(c) La medicin de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se contabilicen como propiedades de inversin y la medicin de las propiedades
de inversin suministradas por arrendadores bajo arrendamientos operativos.
(d) La medicin de activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajo arrendamientos financieros y activos biolgicos suministrados por
arrendadores bajo arrendamientos operativos
(e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el arrendador o el arrendatario como consecuencia de clusulas contractuales que
no estn relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con
incumplimientos por una de las contrapartes.
(f) Los arrendamientos operativos que son onerosos.
Clasificacin de los arrendamientos
Un arrendamiento se clasificar como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se clasificar como arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento

financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente
de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Medicin posterior
Un arrendatario repartir los pagos mnimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reduccin de la deuda pendiente utilizando el
mtodo del intersefectivo. Un arrendatario cargar las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran.
Un arrendatario tambin evaluar en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo arrendado mediante un
arrendamiento financiero.
Informacin a revelar
Un arrendatario revelar la siguiente informacin sobre los arrendamientos financieros:
(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa;
(b) El total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:

hasta un ao;

entre uno y cinco aos; y

ms de cinco aos.
(c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas
contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.
Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos operativos
Reconocimiento y medicin
Un arrendatario reconocer los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o
mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que
(a) otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de tiempo de los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa
base, o
(b) los pagos al arrendador se estructuren de forma que se incrementen en lnea con la inflacin general esperada (basados en ndices o
estadsticas publicadas) para compensar los incrementos de costo por inflacin esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varan debido
a factores distintos de la inflacin general, esta condicin (b) no se cumplir.
Informacin a revelar
Un arrendatario revelar la siguiente informacin para los arrendamientos operativos:
(a) El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes
periodos:

hasta un ao;

entre uno y cinco aos; y

ms de cinco aos.
(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
(c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes,
opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial y medicin
Un arrendador reconocer en su estado de situacin financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como una
partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento.
Medicin posterior
El reconocimiento de los ingresos financieros se basar en un patrn que refleje una tasa de rendimiento peridica constante sobre la inversin
financiera neta del arrendador en el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos al periodo, excluidos los costos por servicios,
se aplicarn contra la inversin bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados

Informacin a revelar
Un arrendador revelar la siguiente informacin para los arrendamientos financieros:
(a) Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos
mnimos por cobrar en esa misma fecha. Adems, el arrendador revelar, al final del periodo sobre el que se informa, la inversin bruta en el
arrendamiento y el valor presente de los pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos:

hasta un ao;

entre uno y cinco aos; y

ms de cinco aos.
(b) Los ingresos financieros no ganados
(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador.
(d) La estimacin de incobrables relativa a los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro.
(e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.
Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos operativos
Reconocimiento y medicin
Un arrendador presentar en su estado de situacin financiera los activos sujetos a arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del
activo. Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, el arrendador aplicar la Seccin 27.
Un fabricante o distribuidor que sea tambin arrendador, no reconocer ningn resultado por la venta en el momento de realizar un arrendamiento
operativo, puesto que no es equivalente a una venta.
Seccin 21
Provisiones y Contingencias
Alcance
Esta seccin se aplicar a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuanta o vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes,
excepto a las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. stas incluyen las provisiones relacionadas con:
(a) Arrendamientos (Seccin 20 Arrendamientos). No obstante, esta seccin trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.
(b) Contratos de construccin (Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Seccin 28 Beneficios a los Empleados).
(d) Impuesto a las ganancias (Seccin 29 Impuesto a las Ganancias).
Reconocimiento inicial
Una entidad solo reconocer una provisin cuando:
(a) la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado;
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
comporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin; y
(c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.
Medicin inicial
Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa.
Medicin posterior
Una entidad cargar contra una provisin nicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.
Una entidad revisar y ajustar las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor estimacin actual del importe que sera
requerido para cancelar la obligacin en esa fecha.
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o las dos
condiciones de los apartados (b) y (c) del prrafo 21.4.
Activos contingentes
Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo.
Informacin a revelar
Informacin a revelar sobre provisiones
Para cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente:
(a) Una conciliacin que muestre:

el importe en libros al principio y al final del periodo;

las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medicin del importe descontado;

los importes cargados contra la provisin durante el periodo; y

los importes no utilizados revertidos en el periodo.


(b) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante.
(c) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.
Informacin a revelar sobre pasivos contingentes
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelar para cada clase de pasivo
contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los prrafos 21.7 a 21.11;
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
Informacin a revelar sobre activos contingentes
Si es probable una entrada de beneficios econmicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prcticamente cierta, una
entidad revelar una descripcin de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodosobre el que se informa y, cuando sea practicable
sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimacin de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los prrafos
21.7 a 21.11.
Informacin a revelar perjudicial
En estos casos, una entidad no necesita revelar la informacin, pero revelar la naturaleza genrica de la disputa, junto con el hecho de que la
informacin no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisin.

Seccin 22
Pasivos y Patrimonio
Alcance
Esta Seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los
instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir,
en calidad de propietarios).
Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio
Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de
la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio
Una entidad reconocer la emisin de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte
est obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de stos.
Una entidad medir los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos
de emisin de los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es significativo, la medicin inicial se har
sobre la base del valor presente.
Capitalizacin de ganancias o emisiones gratuitas y divisin de acciones
Una capitalizacin de ganancias o una emisin gratuita (conocida algunas veces como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de
nuevas acciones a los accionistas en proporcin a sus acciones antiguas
Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos similares
En la emisin de deuda convertible o de instrumentos financieros compuestos similares que contengan un componente de pasivo y un componente

de patrimonio, una entidad distribuir el producto entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio.
La entidad no revisar la distribucin en un periodo posterior.
En periodos posteriores a la emisin de los instrumentos, la entidad reconocer sistemticamente cualquier diferencia entre el componente de
pasivo y el importe principal por pagar al vencimiento como un gasto por intereses adicional utilizando el mtodo del inters efectivo.
Acciones propias en cartera
Las acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una entidad que han sido emitidos y posteriormente readquiridos por sta. Una
entidad deducir del patrimonio el valor razonable de la contraprestacin entregada por las acciones propias en cartera. La entidad no reconocer
una ganancia o prdida en resultados por la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias en cartera.
Distribuciones a los propietarios
Una entidad reducir del patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimonio), neto de
cualquier beneficio fiscal relacionado.
Participaciones no controladoras y transacciones en acciones de una subsidiaria consolidada
En los estados financieros consolidados, se incluir en el patrimonio una participacin no controladora en los activos netos de una subsidiaria. Una
entidad tratar los cambios en la participacin controladora de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control como
transacciones con tenedores de instrumentos de patrimonio en su capacidad de tales. Por consiguiente, se ajustar el importe en libros de las
participaciones no controladoras para reflejar el cambio en la participacin de la controladora en los activos netos de la subsidiaria.
Seccin 23
Ingresos de Actividades Ordinarias
Alcance
Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa).

La prestacin de servicios.

Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas o dividendos.

Medicin de los ingresos de actividades ordinarias


Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la
contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas
por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
Pago diferido
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor
razonable de la contraprestacin es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de inters imputada.. La tasa de
inters imputada ser, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:

la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia similar, o

la tasa de inters que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios.

Intercambios de bienes o servicios


Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias:

cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o

cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin carezca de carcter
comercial.

Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de
naturaleza diferente en una transaccin de carcter comercial.
Identificacin de la transaccin de ingresos de actividades ordinarias
Normalmente, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias de esta seccin por separado a cada
transaccin. Sin embargo, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de una nica
transaccin cuando sea necesario para reflejar la esencia de sta. Por ejemplo, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento a los
componentes identificables de forma separada de una nica transaccin cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable
por servicios posteriores. Por el contrario, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando
estn ligadas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una
entidad aplicar los criterios de reconocimiento a dos o ms transacciones de forma conjunta cuando venda bienes y, al mismo tiempo, tome un
acuerdo separado para recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo que se niega el efecto
Ventas de bienes
Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las
siguientes condiciones:

La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.
La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados de la transaccin.

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan ser medidos con fiabilidad.

Prestacin de servicios
Cuando el resultado de una transaccin que involucre la prestacin de servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la transaccin, por referencia al grado de terminacin de la transaccin al final del periodo sobre el
que se informa (a veces conocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplan todas las condiciones siguientes:

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de la transaccin.

El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.

Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Contratos de construccin
Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias
del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construccin como ingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al
grado de terminacin de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el mtodo del porcentaje de
terminacin).

Mtodo del porcentaje de terminacin


Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestacin de servicios y por contratos de construccin.
Una entidad reconocer los costos relacionados con la actividad futura de la transaccin o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados,
como un activo si es probable que los costos se recuperen.
Una entidad reconocer inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperacin no sea probable.
Intereses, regalas y dividendos
Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses,
regalas y dividendos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 23.29, cuando:

sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados con la transaccin, y

el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
Informacin a revelar
Informacin general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
Una entidad revelar:

1.

1. Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados
para determinar el porcentaje de terminacin de las transacciones involucradas en la prestacin de servicios.

2.

2. El importe de cada categora de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrar de forma separada
como mnimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

La venta de bienes.

La prestacin de servicios.

Intereses.

Regalas.

Dividendos.

Comisiones.

Subvenciones del gobierno.

Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.


Informacin a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de construccin
Una entidad revelar la siguiente informacin:

El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el periodo.

Los mtodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.

Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en proceso.
Seccin 25
Costos por Prstamos
Alcance

Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado
prestados. Los costos por prstamos incluyen:

Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos
FinancierosBsicos.

Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.

Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por
intereses.
Reconocimiento
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
Informacin a revelar
El prrafo 5.5 (b) requiere que se revelen los costos financieros. El prrafo 11.48 (b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el
mtododel inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn al valor razonable en resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra
informacin adicional a revelar.
Seccin 26
Pagos Basados en Acciones
Alcance
Esta Seccin especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes oservicios
como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de laentidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).
(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo
enpasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que estnbasados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de
otrosinstrumentos de patrimonio de la entidad; y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de
esos bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o conotros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.
Reconocimiento
Una entidad reconocer los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones, en el momento de la
obtencin de los bienes o cuando se reciban servicios. La entidad reconocer el correspondiente incremento en el patrimonio, si los bienes o
servicios se hubiesen recibido en una transaccin con pagos basados en acciones que se liquida con instrumentos de patrimonio, o un pasivo si los
bienes o servicios fueron adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo.
Reconocimiento cuando existen condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin
Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidan inmediatamente, no se requerir que el empleado complete un
determinadoperiodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobreesos pagos basados en acciones. En ausencia de
evidencia en contrario, laentidad supondr que se han recibido los servicios prestados por el empleadocomo contraprestacin de los pagos basados
en acciones.
Medicin de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio
Principio de medicin
En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, una entidad medir los bienes o servicios
recibidos y el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable
no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, medir su
valor, as como el correspondiente incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos
Acciones
Una entidad medir el valor razonable de las acciones (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarqua de
medicin basada en tres niveles:
(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentos de patrimonio concedidos, usar ese precio.
(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando datos
de mercado observables que sean especficos de la entidad, como:

una transaccin reciente en las acciones de la entidad; o

una valoracin razonable independiente reciente de la entidad o de sus activos principales.

(c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y resulta impracticable obtener una medicin fiable del valor razonable segn el apartado
(b)
Opciones sobre acciones y derechos sobre la revaluacin de acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio
Una entidad medir el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre la revaluacin de acciones que se liquidan con
instrumentos de patrimonio (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarqua de medicin basada en tres niveles:
(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentos de patrimonio concedidos, usar ese precio.
(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medir el valor razonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre la
revaluacin de acciones concedidos utilizando datos de mercado observables que sean especficos de la entidad, tales como el apartado (a) para
una transaccin reciente en las opciones sobre acciones.
(c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y obtener una medicin fiable del valor razonable segn el apartado (b)
Cancelaciones y liquidaciones
Una entidad contabilizar la cancelacin o la liquidacin de los incentivos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de
patrimonio como una aceleracin de la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin y, por tanto, reconocer inmediatamente el importe que, en
otro caso, habra reconocido por los servicios recibidos a lo largo del periodo de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin restante.
Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, una entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo
incurrido, al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre
la que se informe, as como en la fecha de liquidacin, con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
Informacin a revelar
Una entidad revelar la siguiente informacin sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido
durante el periodo:
(a) Una descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y
condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, el plazo mximo de las
opciones concedidas y el mtodo de liquidacin (por ejemplo, en efectivo o patrimonio).
(b) El nmero y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de
opciones:

Existentes al comienzo del periodo.

Concedidas durante el periodo.

Anuladas durante el periodo.

Ejercitadas durante el periodo.

Expiradas durante el periodo.

Existentes al final del periodo.

Ejercitables al final del periodo.

Seccin 27
Deterioro del Valor de los Activos
Objetivo y alcance
Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. Esta seccin se aplicar en la
contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor
en otras secciones de esta NIIF:

Activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias).

Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados).

Activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros
Temasrelacionados con los Instrumentos Financieros.
Propiedades de inversin medidas al valor razonable (vase la Seccin 16 Propiedades de Inversin).
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta (vase la
Seccin 34 Actividades Especiales).
Deterioro del valor de los inventarios
Precio de venta menos costos de terminacin y venta
Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacin
comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similaresvase el prrafo 27.3) con su precio de venta menos
los costos de terminacin y venta.
Reversin del deterioro del valor
Una entidad llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de venta menos los costos de terminacin y venta en cada periodo posterior al que se
informa.
Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
Principios generales
La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros.
Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor.
Indicadores del deterioro
Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo.
Medicin del importe recuperable
El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su
valor en uso.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso.
Valor razonable menos costos de venta
El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin
Valor en uso
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El clculo del valor presente involucra las
siguientes fases:
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilizacin continuada del activo y de su disposicin final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
Una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo se reconocer si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior
al importe en libros de la misma.
Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvala
La plusvala, por s sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos de efectivo a una entidad que sean independientes de los flujos de efectivo de
otros activos.
Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de
adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarn de las sinergias de la
combinacin de negocios, independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad adquirida a esas unidades.
Reversin de una prdida por deterioro del valor
Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se revertir en los periodos posteriores. Para todos los activos distintos a la
plusvala, una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio de que una prdida por deterioro del valor reconocida
en periodos anteriores pueda haber desaparecido o disminuido. Los indicios de que una prdida por deterioro del valor ya no existe o puede haber
disminuido son generalmente los opuestos a los establecidos en el prrafo 27.9.
Informacin a revelar
Una entidad revelar, para cada clase de activos indicada en el prrafo 27.33, la siguiente informacin:
(a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado

integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas prdidas por deterioro del valor estn incluidas.
(b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado
del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales prdidas por deterioro del valor revirtieron.
Seccin 29
Impuesto a las Ganancias
Alcance
Para el propsito de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en
gananciasfiscales.
Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias.
Fases en la contabilizacin del impuesto a las ganancias
Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (A)

1.

1. siguientes:
(a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las
autoridades fiscales
(b) Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros
presente
(c) Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente:
2. Los activos y pasivos del apartado (B).
La base fiscal de los activos y pasivos se determinar en funcin de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin de los pasivos por
su importe en libros presente
3. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como
ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos
(d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no utilizado
(e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, prdidasfiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utilizados. ()
Reconocimiento y medicin de impuestos corrientes
Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos
anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad
reconocer el exceso como un activo por impuestos corrientes.
Reconocimiento de impuestos diferidos
Principio de reconocimiento general
Activos y pasivos cuya recuperacin o liquidacin no afectar a las ganancias fiscales
Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar el importe en libros de un pasivo, sin afectar a las ganancias fiscales, no
surgir ningn impuesto diferido con respecto al activo o pasivo.
Base fiscal
La entidad determinar la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislacin que se haya aprobado o cuyo proceso de
aprobacin est prcticamente terminado. Si la entidad presenta una declaracin fiscal consolidada, la base fiscal se determinar en funcin de la
legislacin fiscal que regule dicha declaracin. Si la entidad presenta declaraciones fiscales por separado para las distintas operaciones, la base
fiscal se determinar segn las legislaciones fiscales que regulen cada declaracin fiscal.
Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias surgen cuando:
(a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en
que se crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos.
(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en
el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente.
(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocer en el importe en libros del activo o pasivo de ningn periodo.
Pasivos y activos por impuestos diferidos
Una entidad reconocer:
(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.
(b) Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.
(c) Un activo por impuestos diferidos para la compensacin de prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados hasta los momentos
procedentes de periodos anteriores.
Una entidad no reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos para las diferencias temporarias asociadas a ganancias no remitidas por

subsidiarias extranjeras, sucursales, asociadas y negocios conjuntos, en la medida en que la inversin sea de duracin bsicamente permanente, a
menos que sea evidente que las diferencias temporarias se vayan a revertir en un futuro previsible.
Una entidad no reconocer un pasivo por impuestos diferidos para las diferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la plusvala.
Medicin de impuestos diferidos
Tasas impositivas
Una entidad medir un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo
proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de
la forma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos
relacionados.
Correccin valorativa
Una entidad reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe
mximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras.
Medicin de impuestos corrientes y diferidos
Una entidad no descontar los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.
Retenciones fiscales sobre dividendos
Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagar una porcin de los dividendos a las autoridades fiscales, en
nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.
Presentacin
Distribucin en el resultado integral y en el patrimonio
Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total (es decir, operaciones continuadas,
operacionesdiscontinuadas u otro resultado integral) o en el patrimonio como la transaccin u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.
Separacin entre partidas corrientes y no corrientes
Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado
de situacin financiera no clasificar ningn activo (pasivo) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
Compensacin
Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos
por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y tenga intencin de liquidarlos en trminos
netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.
Informacin a revelar
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las
consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
Seccin 30
Conversin de la Moneda Extranjera
Alcance
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien
puede tener negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
La contabilizacin de instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera y la contabilidad de coberturas de partidas en moneda
extranjera se tratan en la Seccin 11 InstrumentosFinancieros Bsicos y en la Seccin 12 Otros Temas Relacionados con losInstrumentos
Financieros.
Moneda funcional
Cada entidad identificar su moneda funcional. La moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno econmico principal en el que opera
dicha entidad.
El entorno econmico principal en el que opera una entidad es, normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo.
Informacin en moneda funcional sobre las transacciones en moneda extranjera
Reconocimiento inicial
Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin que est denominada o requiere su liquidacin en una moneda extranjera, incluyendo
transacciones que surgen cuando una entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar se denominan en una moneda extranjera; o
(c) aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos, denominados en una moneda extranjera.

Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa


Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad:
(a) convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre;
(b) convertir las partidas no monetarias que se midan en trminos de costo histrico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la
fecha de la transaccin; y
(c) convertir las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en
que se determin dicho valor razonable.
Inversin neta en un negocio en el extranjero
Una entidad puede tener partidas monetarias por cobrar o pagar a un negocio en el extranjero.
Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio en el extranjero de la entidad que
informa se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de esa entidad, o en los estados financieros individuales del negocio
en el extranjero, segn resulte apropiado
Cambio de moneda funcional
Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la
nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de forma prospectiva
Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional
Conversin a la moneda de presentacin
Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda
funcional de la entidad, sta convertir sus partidas de ingresos y gastos y de situacinfinanciera a la moneda de presentacin elegida.
Por razones prcticas, una entidad puede utilizar una tasa que aproxime las tasas de cambio en las fechas de las transacciones, por ejemplo una
tasa de cambio media del periodo, para convertir las partidas de ingreso y gasto. Sin embargo, si las tasas de cambio fluctan de forma
significativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media del periodo.
Conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin del inversor
Al incorporar los activos, pasivos, ingresos y gastos de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, la entidad seguir los
procedimientos normales de consolidacin, tal como la eliminacin de los saldos y transacciones intragrupo de una subsidiaria.
Informacin a revelar
Una entidad revelar la siguiente informacin:
(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el periodo, con excepcin de las procedentes de los instrumentos
financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo con las Secciones 11 y 12.
(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del
periodo.
Seccin 32
Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa
Alcance
Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin
y revelacinde esos hechos.
Definicin
Son todos los hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de
los estados financieros para su publicacin. Existen dos tipos de hechos:
(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa que implican ajuste), y
(b) los que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa que no implican ajuste).
Reconocimiento y medicin
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste
Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la informacin a revelar relacionada, para los hechos que
impliquen ajuste y hayan ocurrido despus del periodo sobre el que se informa.
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste
Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa si estos hechos no implican ajuste.
Dividendos
Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentos de patrimonio despus del final del periodo sobre el que se

informa, no reconocer esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. El importe del dividendo se puede presentar
como un componente segregado de ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
Informacin a revelar
Fecha de autorizacin para la publicacin
Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin y quin ha concedido esa autorizacin. Si los
propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar ese hecho.
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste
Una entidad revelar la siguiente informacin para cada categora de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste:
(a) la naturaleza del hecho; y
(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta estimacin.
Seccin 33
Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
Alcance
Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su
situacinfinanciera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos
pendientes con estas partes.
Definicin
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que informa si esa persona:

es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa;

ejerce control sobre la entidad que informa; o

ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.
(b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes:

La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada controladora, subsidiaria y otrassubsidiarias
de la misma controladora son partes relacionadas entres).

Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es
miembro).

Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad. ()


Informacin a revelar
Informacin a revelar sobre las relaciones controladora subsidiaria
Debern revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya habido transacciones entre dichas
partes relacionadas. Una entidad revelar el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora ltima del grupo. Si ni la
controladora de la entidad ni la parte controladora ltima del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin
el nombre de la controladora prxima ms importante que ejerce como tal (si la hay).
Informacin a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia
Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la
entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo) u rgano de gobierno equivalente de esa entidad.
Una entidad revelar las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total.
Informacin a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas.

Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos,servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte
relacionada,con independencia de que se cargue o no un precio.