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Antecedentes
A medida que evolucion el comercio, surgi la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros
mantenidos en varias empresas industriales y comerciales. La auditoria como
profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades
Annimas de 1862, este reconocimiento general, tuvo lugar durante el perodo de
mandato de la Ley: "Un sistema metdico y normalizado de contabilidad que era
deseable para una adecuada informacin y para la prevencin del fraude".
Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditoria creci y floreci en Inglaterra,
y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se sigui haciendo
hincapi en cuanto a la deteccin del fraude como objetivo primordial de la
auditoria. En 1912 Montgomery dijo a sus estudiantes, en lo que podra conocerse
como los das en los que se form la auditoria: que los objetivos primordiales de
la auditoria eran la deteccin y prevencin de errores y fraude; sin embargo, en
los aos siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y
cambiaron los propsitos.
Una de las dificultades ms importantes que enfrenta la profesin de auditora es
que no existen procedimientos de auditora que provean certeza absoluta en la
deteccin de fraude en los estados financieros. Como resultado, los auditores
histricamente han procurado eludir la responsabilidad por la deteccin de
irregularidades y fraudes, mientras que los inversionistas y pblico en general
Definicin de fraude
El fraude es el delito ms creativo ya que requiere de las mentes ms agudas y
podemos decir que es prcticamente imposible de evitar. En el momento en que
se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo. Es un engao hacia un
tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al
acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado
una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin
de activos Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los
registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicacin de polticas
contables.
La NIA 240 define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la
prevencin de los mismos radica en la administracin. El auditor deber planear la
auditoria de modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalas
importantes resultantes del fraude y el error. Se sugieren procedimientos que
deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o
error.
Propsito de la norma: Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor de considerar la existencia de fraude o error en una
auditoria. Esta NIA tambin establece la responsabilidad que pueda existir:
Responsabilidad de la gerencia:
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la
gerencia que debe implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados.
Responsabilidad del auditor:
El auditor no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin
embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para
contrarrestar fraudes o errores.
Evaluacin del riesgo:
Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de distorsin material
que el fraude o error pueda producir en los estados financieros, y debera indagar
ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan sido
descubiertos.
Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada
por la falta de controles.
Funcin Preventiva del Fraude
La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar
practicas y polticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener
la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.
Revisiones analticas: Los Estados Financieros de toda empresa pueden ser
afectados por fraude, cuando se comienzan a manipular las cuentas para que
estos sean ocultados. Los delincuentes pueden estar comprometidos, creando
patrones errticos en saldos de cuentas. A travs de un anlisis financiero, los
auditores internos pueden revelar relaciones inesperadas o la ausencia de
relaciones que debieron estar presentes.
Revise los contratos: Esto puede ayudar a identificar posibles fraudes
contractuales, incluyendo sobornos o conflictos de intereses. Ocurren cuando un
proveedor toma fraudulentamente ventajas de un contrato para tener ganancias
ilegales. Tambin puede involucrar una conspiracin entre personal de la entidad y
proveedores.
incluye la necesidad de conocer las caractersticas del fraude, las tcnicas usadas
para cometer fraudes y los tipos de fraudes asociados con las actividades
auditadas.
b) Estar alerta para las oportunidades, as como las debilidades de control, que
podran permitir un fraude.
c) Evaluar los indicadores de que un fraude podra haber sido cometido y decidir
si es necesario efectuar ms acciones adicionales o recomendar una
investigacin.
d) Notificar a las autoridades apropiadas dentro de la organizacin cualquier
determinacin que se haga y si hay suficientes indicadores de que en el fraude ha
sido cometido para recomendar una investigacin.
Los auditores internos no deben esperar tener un conocimiento equivalente a la
persona cuya responsabilidad primaria es detectar e investigar el fraude.
Adems los procedimientos de auditora en forma individual, aun cuando sean
llevados a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude sea
detectado.
Cuando se lleve a cabo una investigacin de fraude, deberan:
a) Asegurarse del nivel al que se ha extendido la complicidad en el fraude dentro
de la organizacin.
Esto puede ser crucial para asegurarse que el auditor interno evite
proporcionar
u obtener informacin engaosa de las personas que pudieran estar involucradas.
b) Determinar el conocimiento, habilidades y disciplinas necesarias para llevar a
cabo una investigacin efectiva.
c) Designar procedimientos a seguir para intentar identificar a los perpetradores,
extensin del fraude, tcnicas usadas y causa del fraude.
d) Coordinar actividades con la gerencia de personal, asesor legal, y otros
especialistas durante la investigacin.
e) Estar consciente de los derechos de las personas declarantes y del personal
dentro del alcance de la investigacin y la reputacin de la organizacin.
Una vez que una investigacin de fraude es concluida, el auditor interno deber
asegurarse de los datos recopilados con el objetivo de:
a) Determinar si los controles deben ser implementados o fortalecidos
para
reducir la vulnerabilidad en el futuro.
Reporte de fraude
El auditor deber informar a la gerencia apropiada y al comit de auditora, as
Como al consejo de administracin, de dicho descubrimiento.
Un reporte escrito deber ser emitido a las conclusiones, recomendaciones y
acciones correctivas tomadas.
CASO PRCTICO
Fraude en ventas y cobranzas de empresa manufacturera y distribuidora
Durante un tiempo considerable, un vendedor de una empresa manufacturera y
distribuidora, desvi una serie de pagos efectuados por sus clientes,
aprovechando vulnerabilidades que existan en la estructura organizacional,
ambiente de control interno y sistemas informticos.
Cuando sucedi este hecho, la empresa en sus polticas y sistemas informticos
defina dos formas de pago para sus clientes: dinero en efectivo y cheque.
Adems, exista una poltica de descuento por pronto pago.
El principal mecanismo empleado por el vendedor consista en registrar pagos
parciales de facturas canceladas en cheque, utilizando el monto restante para
cancelar otras facturas por montos menores, pertenecientes a clientes que
pagaban en efectivo. Al recibir el pago en efectivo de estas ltimas facturas, el
vendedor se apropiaba del dinero. Los saldos restantes en las facturas cuyos
pagos eran desviados, eran cubiertos utilizando nuevos pagos en cheque o
mediante el registro de ajustes de descuentos por pronto pago fraudulentos.
Entre las principales razones que permitieron la ocurrencia de este evento
podemos mencionar: La funcin de venta de productos y recepcin de pagos
estaba centralizada en una nica funcin (el vendedor).
Para lograr esto, exista complicidad con el personal encargado del registro de las
facturas en el sistema, lo que les permita omitir el registro de ciertas facturas,
evadiendo as la cobranza de los despachos de mercanca realizados.
Para el momento en que fue detectada la irregularidad, el dao patrimonial a la
organizacin rondaba por el orden de los 550.000 Dlares y slo fueron
detectados despus del cierre de un ejercicio cuando ya era demasiado tarde.
La introduccin de una poltica contra el fraude interno puede influir sobre
muchos aspectos claves