INFORME TRIBUTARIO

En: Revista Anlisis Tributario (ISSN 2074-109X),

N 342, julio de 2016, AELE, Lima, pg. 19 a 28.

SALDO A FAVOR DEL

IMPUESTO A LA RENTA
No forma parte de la Determinacin
del Impuesto del siguiente Ejercicio Gravable
Renzo Daz Gonzlez (*)
Johnny Guerra Soto (**)

INTRODUCCIN

En el Derecho Tributario que contiene una amplia gama de instituciones jurdicas, se requiere del conocimiento de conceptos bsicos para
su cabal estudio y entendimiento.
Estos conceptos fundamentalmente
estn relacionados con el tributo.
En razn de su importancia y reiterado cuestionamiento, la determinacin de la obligacin tributaria suele ser equiparada con la declaracin
jurada tributaria, pese a que ambos
tienen una connotacin distinta. Esto
ha trado como consecuencia que
conceptos que no forman parte de la
determinacin de la obligacin tributaria, se entiendan como incluidos en
esta. Tal es el caso de los crditos tributarios, especficamente, del saldo a
favor de ejercicios (aos) anteriores.
En efecto, la no comprensin de las
cosas en su real dimensin conlleva
a conclusiones que desnaturalizan
las figuras o instituciones jurdicas
del Derecho Tributario que, generalmente, se encuentran reguladas en el
Cdigo Tributario (CT)(1) y en la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR)(2). Ello
puede provocar una errnea interpretacin o indebida aplicacin de
las normas tributarias.
Por las razones antes expuestas, en
el presente trabajo revisaremos los
conceptos claves que permitirn diferenciar la determinacin de la
obligacin tributaria de la declaracin jurada tributaria, as como
establecer si los crditos tributarios

Resumen
A partir de la diferencia entre los conceptos de "determinacin de la obligacin tributaria" y "declaracin jurada
tributaria", los autores sealan que los
crditos tributarios (y en concreto el
saldo a favor de ejercicios anteriores)
no forman parte de la determinacin
de la obligacin tributaria.

forman parte o no de la determinacin de la obligacin tributaria, incidiendo concretamente en la figura

jurdica del saldo a favor de ejercicios
anteriores.

EL TRIBUTO

El CT no define al tributo, nicamente establece su clasificacin en impuestos, tasas y contribuciones. Ante

tal omisin, el Tribunal Constitucional (TC) siguiendo las enseanzas
de Gerardo Ataliba ha definido al
tributo, de la siguiente manera: El tributo es definido como: la

obligacin jurdicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye

sancin de acto ilcito, cuyo sujeto
activo es, en principio, una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley (). A partir de esta
nocin, podemos establecer los elementos esenciales de un tributo, los
cuales son: a) su creacin por ley; b)
la obligacin pecuniaria basada
en el ius imperium del Estado; y c)
su carcter coactivo, pero distinto a
la sancin por acto ilcito(3) [nfasis
agregado].
Entonces, para el TC el tributo es
definido como una obligacin pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo
es en principio una persona pblica,
y el sujeto pasivo es una persona
puesta en esta situacin por la ley.
Aunado a lo anterior, coincidimos
con Walker Villanueva que el trmino tributo tambin concierne a lo
siguiente: una nocin formal del
tributo, como prestacin patrimonial impuesta con el fin de conseguir
un ingreso, existiendo en tal nocin
el elemento del concurso al gasto pblico; mientras falta la indicacin de
la causa justificadora. O una nocin

______
(*) Abogado por la Universidad Catlica de Santa Mara. Egresado de la Maestra de Derecho de la Empresa
en la Universidad Catlica de Santa Mara.
(**) Abogado por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Especialista en Derecho Tributario y Proceso
Contencioso Administrativo.
(1) Cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 133-2013-EF el 22 de junio de 2013.
(2) Cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 179-2004-EF el 8 de diciembre de 2004.
(3) Criterio expuesto en el Fundamento N 4 de la Sentencia del TC recada en el Expediente N 3303-2003AA/TC del 28 de junio de 2004.

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Anlisis Tributario 342 julio 2016

INFORME TRIBUTARIO

material de tributo que tiene como

causa justificadora el principio de
capacidad contributiva que actuara como fundamento del tributo,
con mayor o menor medida, en las
tres especies tributarias(4).

OBLIGACIN
3 LA
TRIBUTARIA

Anlisis Tributario 342 julio 2016

20

El artculo 1 del CT establece que:

La obligacin tributaria, que es de
derecho pblico, es el vnculo entre
el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Al respecto, Huaman Cueva indica
que la obligacin tributaria contiene
tres elementos: a) El sujeto activo (el
acreedor, aquel a favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria);
b) el sujeto pasivo (persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria); c) el objeto (la prestacin
que debe cumplir el sujeto pasivo; el
tributo a pagar)(5).
Sobre el particular, los juristas espaoles Martn Queralt, Lozano Serrano y otros sealan que: la cuanta a
ingresar por un determinado tributo
puede no coincidir con la cuota tributaria, al englobar otros componentes
eventuales de la deuda, pero en tal
caso, estos ltimos no sern objeto de la obligacin tributaria
principal, sino de otras obligaciones materiales surgidas de
presupuestos de hecho distintos al hecho imponible. Con estas
precisiones, puede afirmarse que los
caracteres de la obligacin tributaria principal son: obligacin ex lege,
de Derecho pblico, cuyo objeto consiste en una prestacin patrimonial a
favor del ente pblico, que es la cuota
del tributo(6) [nfasis agregado].
En sntesis, podemos definir a la
obligacin tributaria como la relacin jurdica entre el sujeto activo
(Estado) y el sujeto pasivo (deudor
tributario), establecida ex lege, de
contenido patrimonial, cuyo objeto
es el cumplimiento de la prestacin
de dar una suma de dinero con carcter definitivo que, en esencia, es la
cuota o cuanta del tributo.

NACIMIENTO DE
4 EL
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
El artculo 2 del CT seala que: La
obligacin tributaria nace cuando
se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligacin.
GERALDO ATALIBA indica que:
[el] hecho Imponible es el hecho
concreto, localizado en el tiempo y en
el espacio, acontecido efectivamente
en el universo fenomnico, que por
corresponder rigurosamente a la
descripcin previa, hipotticamente formulada por la hiptesis de incidencia legal da nacimiento a la
obligacin tributaria. Cada hecho
imponible determina el nacimiento de una obligacin tributaria(7) [nfasis agregado].
En efecto, para que nazca la obligacin tributaria y, por ende, se produzca una relacin jurdica tributaria
entre el acreedor y el deudor, es ineludible que acontezca el hecho imponible. Para ello, es necesario que exista
subsuncin, es decir, se aprecie el fenmeno consistente en que un hecho
configure rigurosamente la previsin
hipottica de la ley. Despus de nacida la obligacin tributaria, esta debe
ser cuantificada, por lo que se hace
necesaria su determinacin.

DETERMINACIN
5 LA
DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
El artculo 59 del CT, respecto a la
determinacin de la obligacin tributaria, seala lo siguiente: Por el acto
de la determinacin de la obligacin
tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del

tributo; b) la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho

generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.
De acuerdo al referido artculo, para
que el contribuyente realice la determinacin de la obligacin tributaria,
tambin llamada autodeterminacin,
este tiene que cumplir con tres aspectos: 1) Verificar la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria; 2) sealar la base imponible,
y 3) sealar la cuanta del tributo.
Por su parte, la Administracin Tributaria, para efectuar la determinacin de la obligacin tributaria, tiene
que cumplir con cuatro aspectos:
1) la verificacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, 2) la identificacin del deudor tributario; 3) la
fijacin de la base imponible; y 4) la
fijacin de la cuanta del tributo.
En suma, la determinacin de la
obligacin tributaria puede definirse como el acto o conjunto de actos
emanados de los deudores tributarios o de la Administracin Tributaria a fin de verificar el hecho generador de la obligacin tributaria, el
sujeto pasivo, sealar la base imponible y la cuanta del tributo. As lo reconoce Alfredo Becker cuando indica
que: La determinacin se va a limitar a reconocer los efectos del hecho
imponible, en funcin de los criterios
legales, aplicando la alcuota de la
base calculada(8).
Para efectos del presente trabajo,
analizaremos brevemente los cuatro
aspectos de la determinacin de la
obligacin tributaria realizada por la
Administracin. Veamos:
i) Primer Aspecto.- La verificacin del hecho generador de la
obligacin tributaria. Aqu la Administracin debe corroborar que
efectivamente son reales las operaciones econmicas que han origi-

_____
(4) ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier; VILLANUEVA
GUTIRREZ, Walker y BRAVO CUCCI, Jorge. Cdigo Tributario: doctrina y comentarios, Volumen I.
Pacfico Editores, Lima, 2016, pg. 30.
(5) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2013, pg. 212.
(6) MARTN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; TEJERIZO LPEZ, Jos Manuel y CASADO
OLLERO, Gabriel. Curso de Derecho Financiero y Tributario. 25 Edicin. Editorial TECNOS, Madrid,
2014, pg. 237.
(7) ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Ara Editores. Lima, 2011, pg. 83.
(8) Ibd., pg. 153.

INFORME TRIBUTARIO

Base imponible x Alcuota =

Cuanta o cuota del tributo

De esta forma, para que se afirme que

la Administracin ha ejercido su facultad de determinacin de la obligacin tributaria de un determinado tributo y periodo, tiene que cumplir de
manera conjunta o copulativa con
los cuatro aspectos antes analizados.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de estos aspectos, no se
podr alegar que la Administracin
ha hecho uso de su facultad de determinacin de la obligacin tributaria.

DETERMINACIN
6 LA
DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA Y LA
DECLARACIN JURADA
TRIBUTARIA
El numeral 88.1 del artculo 88 del
CT seala que: La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar
establecidos por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. [] Se presume sin admitir
prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.
Sobre el particular, Huaman Cueva
dice que: Uno de los deberes (jurdicos o legales) ms importantes de
los deudores tributarios (o, eventualmente, de los particulares), es
la realizacin (y presentacin) de la
declaracin tributaria. La declaracin tributaria (tambin denominada declaracin jurada tributaria),
en general, es un acto formal por
el cual se manifiesta o comunica a
la Administracin Tributaria de diversos hechos o datos que permitan
determinar la obligacin tributaria
o conocer la situacin tributaria del
deudor tributario. [](13).

De lo anterior, se desprende que la

declaracin tributaria en general
es un deber formal o legal que tienen
a cargo los contribuyentes mediante
la cual se comunica a la Administracin Tributaria hechos o datos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria, as como la situacin
del deudor tributario.
Debemos diferenciar que la determinacin de la obligacin tributaria
realizada por el contribuyente debe
constar en la declaracin jurada del
tributo, y ser presentada de acuerdo al plazo legalmente establecido.
Mientras que la determinacin de la
obligacin tributaria que realiza la
Administracin deber estar consignada en la correspondiente Resolucin de Determinacin este tema se
analizar en el siguiente punto.
En ese contexto, la declaracin tributaria es concebida como una obligacin formal que contiene principalmente, aunque no exclusivamente,
a la determinacin de la obligacin
tributaria, que es, lgicamente, una
obligacin sustantiva. Ciertamente,
los datos o cifras que se consignan
en la declaracin tributaria no solo
corresponden a la determinacin de
la obligacin tributaria sino tambin
a otros conceptos (como son los crditos tributarios) que son posteriores a esta, y por supuesto contienen
tambin al resultado de la liquidacin
para efectos del pago. Veamos:
Determinacin de la
obligacin tributaria
contribuyente
(cuanta del tributo)
Declaracin
Jurada
Tributaria

Otros
conceptos
(crditos)

Resultado de la
liquidacin
para el pago

____
(9) Ibd., pg. 139.
(10) Ibd., pg. 138.
(11) Ibd., pg. 154.
(12) DE BARROS CARVALHO, Paulo. Teora de la Norma Tributaria. Ara Editores. Lima, 2011, pg. 136.
(13) HUAMAN CUEVA, Rosendo, op. cit., pg. 753.

21

Anlisis Tributario 342 julio 2016

nado el nacimiento de obligaciones

tributarias. Este aspecto tambin
incumbe al principio de realidad
econmica recogido en el primer
prrafo (vigente) del la Norma XVI
del Ttulo Preliminar del CT que seala: Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta
los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
ii) Segundo Aspecto.- Identificacin del deudor tributario.
La Administracin debe verificar
quin es en realidad el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, a fin
de determinar su calidad de contribuyente o responsable.
iii) Tercer Aspecto.- Sealar la
base imponible. Una vez verificado el hecho generador de la obligacin tributaria e identificado el
deudor tributario, la Administracin debe proseguir con el clculo
de la base imponible. Al respecto,
Aires Barreto, citado por Ataliba,
indica que: La base imponible es
una perspectiva mensurable del
aspecto material de la hiptesis de
incidencia que la ley califica, con
la finalidad de fijar criterio para
la determinacin, en cada obligacin tributaria concreta, del quantum debeatur(9). Por su parte, Geraldo Ataliba menciona que: Ella
[la base imponible] proporciona el
criterio para la determinacin del
quantum tributario(10).
iv) Cuarto Aspecto.- Sealar
la cuanta del tributo. A la base
imponible calculada se le aplica la
alcuota fijada por ley y se obtiene
la cuanta del tributo, que es finalmente el objeto de la obligacin
tributaria. El maestro Geraldo
Ataliba refiere que: Aplicada la
alcuota inserta en el mandatoa la base calculada, se obtiene,
en cada caso, el quantum debido,
objeto de la obligacin, nacida del
hecho imponible(11). Para Paulo
De Barros Carvalho: La alcuota
es el factor que se debe aplicar a
la base de clculo para obtener la
cuanta que podr exigir el sujeto
activo de la relacin(12).

INFORME TRIBUTARIO

Anlisis Tributario 342 julio 2016

22

Como vemos, no se debe confundir la determinacin de la obligacin tributaria con la declaracin jurada tributaria, ya que
son dos conceptos claramente
diferenciables. Un ejemplo que
demuestra esta clara distincin lo encontramos en el primer prrafo del
artculo 43 del CT cuando establece
que: La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (04)
aos, y a los seis (06) para quienes
no hayan presentado la declaracin
respectiva. De este artculo se desprende notoriamente que para efectos de la prescripcin de la accin de
la Administracin para determinar
la obligacin tributaria no importa si
existe o no declaracin tributaria, por
lo tanto: i) Lo que prescribe no es
la declaracin tributaria sino la
accin de determinar la obligacin tributaria; y, ii) en caso que
exista declaracin, dicha prescripcin no afectar a los conceptos, datos o cifras que sean
distintos o no pertenezcan a la
determinacin de la obligacin
tributaria.

EL PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIN
TRIBUTARIA Y LOS
LMITES DE LA
DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA REALIZADA
POR LA SUNAT

El primer prrafo del artculo 61 del

CT establece que: La determinacin
de la obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est sujeta
a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate
la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo
la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
En esa lnea, el primer y segundo
prrafo de artculos 62 del acotado
Cdigo, dispone que: La facultad

de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el ltimo prrafo de la Norma IV
del Ttulo Preliminar, el ejercicio de
la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios
[].
Al respecto, Huaman Cueva, indica
que: La determinacin efectuada
por el deudor tributario est sujeta
a verificacin o fiscalizacin (inspeccin, control e investigacin) por
parte de la Administracin Tributaria, puede ser modificada por esta
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin
de multa. Es decir, la Administracin
est facultada para re-determinar la
obligacin tributaria(14).
Conforme a lo expuesto, la Administracin Tributaria, para efectos de controlar y comprobar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de los deudores tributarios y dems deberes formales o legales, goza de la facultad de
fiscalizar, la cual debe ser ejercida conforme a los parmetros establecidos
en las normas tributarias. Asimismo,
en el procedimiento de fiscalizacin la
Administracin puede modificar la autodeterminacin de la obligacin tributaria realizada por el contribuyente,
en caso constate la omisin o inexactitud en la declaracin presentada por
este, de ser el caso.
En sntesis, si bien la facultad de determinacin de la obligacin tributaria es un acto distinto a la facultad de
fiscalizacin, el ejercicio de esta ltima incluye tambin a la facultad
de determinacin de la obligacin tributaria realizada por la
SUNAT.
Ahora bien, a travs del D. S. N 872007-EF(15), modificado por D. S. N

______
(14) Ibd., pgs. 558 y 559.
(15) Publicado el 29 de junio de 2007.
(16) Publicado el 23 de octubre de 2012.

207-2012-EF(16), se aprob el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT. En su artculo 1

establece que dicho procedimiento se
inicia en la fecha en que surte efectos
la notificacin al sujeto fiscalizado de
la carta que presenta al agente fiscalizador y el primer requerimiento. El
literal a) de su artculo 3 seala que
la SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado entre otros- si se trata de una fiscalizacin parcial o definitiva, as como
los perodos y tributos a fiscalizar.
As, la determinacin de la obligacin tributaria que realice la
Administracin Tributaria, estar delimitada, esencialmente,
por estos tres elementos: i) tipo
de fiscalizacin; ii) periodo y iii)
tributo. Por lo tanto, la determinacin de la obligacin tributaria se va
a circunscribir nicamente a verificar
los hechos generadores de la obligacin tributaria de un determinado
periodo, hasta sealar la cuanta del
tributo, conforme al literal b) del artculo 59 del CT.
Por otro lado, el artculo 10 del
Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin establece que: El
Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de determinacin y/o, en su
caso, de las resoluciones de multa,
las cuales podrn tener anexos.
Por su parte, el artculo 76 del acotado Cdigo seala que: La Resolucin de Determinacin es el acto por
el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de
la deuda tributaria.
Con fundamento en lo anterior, podemos afirmar que la Administracin Tributaria, como resultado final
del procedimiento de fiscalizacin,
emitir -de ser el caso- la Resolucin
de Determinacin correspondiente,

INFORME TRIBUTARIO

ENTRE
8 DIFERENCIA
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA Y EL
CRDITO TRIBUTARIO
DEL CONTRIBUYENTE
En principio, debemos destacar que
obligacin tributaria y crdito tributario del contribuyente
son dos conceptos completamente distintos. La diferencia entre ambos conceptos radica fundamentalmente en tres puntos: i) En su
naturaleza, ii) en su determinacin, y
iii) en cuanto a su prescripcin.
En relacin a su naturaleza, cabe
sealar que la obligacin tributaria
como se dijo es el vnculo entre el
acreedor y deudor tributario establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
la cual es exigible coactivamente.
En cambio, los crditos tributarios
constituyen sumas de dinero a favor
de este que pueden ser aplicados
(compensados o arrastrados) de un
periodo a otro de ser el caso, y son

Fiscalizacin
Otros (deberes
formales y legales)

+
Determinacin de la
Obligacin Tributaria
del periodo

originados por pagos por tributos,

anticipos, pagos en exceso, pagos indebidos o saldos a favor de ejercicios
anteriores. Estos crditos pueden
ser sujetos a devolucin o compensacin, conforme lo establecen los
artculos 39 y 40 del CT, respectivamente. En efecto, segn lo dispone
el precitado artculo 40, los crditos
pueden ser compensados de forma
automtica, de oficio realizado por
la SUNAT y a pedido de parte, y de
esta manera extinguir la obligacin
tributaria. Evidentemente, los
crditos tributarios irradian
sus efectos, de ser el caso, de un
periodo a otro. Al respecto, Robles
Moreno al comentar este tema seala
que: En relacin a la compensacin
de oficio, se establece que esta podr
ser efectuada por la Administracin
Tributaria cuando en un procedimiento de fiscalizacin (auditora
integral) o verificacin (comparacin) encuentra la existencia de deuda y crdito tributario(17).
Respecto a su determinacin, la
obligacin tributaria puede ser determinada por el contribuyente y/o
por la Administracin Tributaria.
Para tal efecto, el artculo 59 del CT
ha establecido los aspectos esenciales para la determinacin, estos son:
i) la verificacin del hecho generador
de la obligacin tributaria; ii) la identificacin del deudor tributario; iii)
sealizacin de la base imponible; y
iv) la fijacin de la cuanta del tributo. Estos aspectos deben cumplirse
de forma concurrente.
Por el contrario, los crditos tributarios no tienen un procedimiento re-

Resolucin de
Determinacin
Deuda Tributaria

o
Crdito
(Saldo a Favor)

glado para su determinacin, ya que

constituyen cifras o datos susceptibles
de calcularse con simples operaciones
matemticas, que se materializan al
momento de la presentacin de la declaracin jurada del tributo.
En cuanto a su prescripcin, cabe
sealar que el artculo 43 del CT establece que: La accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los
seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva. [] La accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
Como se observa, el CT, al regular
los plazos de prescripcin, diferencia
expresamente la prescripcin de la
accin para determinar la obligacin tributaria de la accin
para solicitar o efectuar la compensacin (crdito tributario)
[nfasis agregado]. Sobre esta ltima
-como ya se dijo-, la Administracin,
en el marco de un procedimiento de
fiscalizacin o verificacin puede compensar de oficio los crditos a efectos
de extinguir obligaciones tributarias
(numeral 2 del artculo 27 del CT).
Al respecto, Robles Moreno refiere
que: [] la deuda tributaria que tu______
(17) ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier;
VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker y BRAVO
CUCCI, Jorge, op. cit., pg. 433.

23

Anlisis Tributario 342 julio 2016

la cual deber contener: i) la determinacin de la obligacin tributaria;

ii) la existencia o no de crditos por
tributos; y iii) el resultado de la liquidacin para efectos del pago, que
finalmente revelar la existencia de
saldos a favor del contribuyente o
saldos a favor del Estado (deuda tributaria). Ver grfico de la derecha.
En efecto, el literal a del numeral 2,
del artculo 40 del CT, menciona que:
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos,
[]. A tal efecto, la compensacin
podr realizarse en cualquiera de las
siguientes formas: [] 2. Compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria: a) si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo [] [nfasis agregado].

INFORME TRIBUTARIO

Anlisis Tributario 342 julio 2016

24

viese el sujeto pasivo podr ser compensada, sea total o parcialmente,

por la Administracin Tributaria,
con los crditos que tuviere a su favor el sujeto pasivo, siempre que
estos crditos no se encuentren
prescritos (esto significa que el sujeto pasivo tiene todava un crdito
a su favor; ya que si este crdito estuviera prescrito, l no tendra la posibilidad de solicitar la devolucin de
ese crdito, y menos an de pedir la
compensacin de ese crdito con una
deuda tributaria, y en todo caso, la
administracin no tiene que otorgarla)(18) [nfasis agregado].
Ciertamente, el tratamiento diferenciado que plasma el precitado artculo
43 ratifica que obligacin tributaria y crdito tributario son conceptos distintos, por lo que, evidentemente, los plazos de prescripcin
de sus correspondientes acciones se computan de forma independiente. En ese contexto, si bien
puede darse el caso que prescriba la
accin de la SUNAT para determinar
la obligacin tributaria en un determinado periodo, ello no implica que
tambin prescriba la accin de la Administracin para efectuar la compensacin de los crditos.
Como corolario de lo expuesto anteriormente, podemos afirmar categricamente que los crditos tributarios no forman parte de la
determinacin de la obligacin
tributaria.
Habindose desarrollado precedentemente los conceptos bsicos en
torno a la obligacin tributaria y su
determinacin, as como de otros
conceptos y figuras jurdicas, procederemos a examinar la mecnica de
la determinacin del Impuesto a la
Renta Empresarial (IRE).

DETERMINACIN
9 LA
DEL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL
El Impuesto a la Renta (IR) es un
tributo que grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que
provengan del trabajo realizado en
forma dependiente e independiente, as como las obtenidas de la apli-

cacin conjunta de ambos factores

(capital y trabajo) y las ganancias de
capital.
Asimismo, el IR es un tributo de determinacin anual. Efectivamente, para efectos de la LIR, las rentas
deben ser medidas en un ejercicio
gravable, que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
ao, conforme lo dispone el artculo
57 de la misma ley. Al respecto, el
Tribunal Fiscal (TF) en la Resolucin
(RTF) N 9518-2-2004 del 7 de diciembre de 2004, estableci que: La
generacin de renta en toda empresa en marcha es un hecho constante,
pero para efecto del IR las rentas obtenidas deben ser medidas en un periodo o ejercicio determinado.
Ahora bien, analicemos la determinacin del IR realizada por el contribuyente, segn lo establecido por el
artculo 59 del CT, y lo regulado por
la LIR:
i) Primer Aspecto.- La verificacin del hecho generador de la
obligacin tributaria. El deudor
tributario deber examinar las
operaciones econmicas realizadas, conforme a lo expuesto en el
artculo 1 y 28 de la LIR, a fin
de comprobar o constatar cules
han originado el nacimiento de
obligaciones tributarias.
ii) Segundo Aspecto.- Sealar
la base imponible. Para la determinacin de la base o renta
imponible se debe establecer en,
primer lugar, la renta bruta y, en
segundo lugar, la renta neta. El
trmino renta bruta no se debe
confundir con el de ingresos brutos sobre todo cuando se trata de
ingresos obtenidos por la enajenacin de bienes. As lo indica GARCA MULLN [] en consecuencia, en tal caso la renta bruta no
equivaldr al ingreso bruto, sino

que ser preciso deducir el costo

tributario del bien vendido (es decir, el costo calculado de modo especial, no necesariamente coincidente con el concepto comercial),
de modo entonces que el concepto
de renta bruta ser el resultado
de deducir, del ingreso bruto, el
costo tributario de los bienes enajenados(19).
Ahora, la renta bruta, segn el
artculo 20 de la LIR, est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al IR que se obtengan en
el ejercicio gravable. Dicho artculo agrega que cuando tales
ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes transferidos, siempre que
est debidamente sustentado con
comprobantes de pago, y que el
ingreso neto total resultante de la
enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto
las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres
de la plaza.
RENTA BRUTA = INGRESO NETO - COSTO COMPUTABLE

A fin de establecer la renta

neta(20) de tercera categora, se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente
prohibida por la ley, conforme lo
establece el artculo 37 de la LIR.

RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS

______
(18) Ibd., pg. 432.
(19) GARCA MULLN, Roque. Impuesto sobre la Renta Teora y Tcnica sobre el Impuesto, pgs. 116 y 117.
(20) El TF en la RTF N 1003-4-2008 del 25 de enero de 2008, ha sealado que Del artculo 20 de la LIR
se desprende que hay distincin entre renta bruta y renta neta, entendindose la primera como la diferencia resultante entre el ingreso obtenido y el costo del bien vendido; y la segunda, como la deduccin
de los gastos permitidos de la renta bruta a efectos de establecer la base imponible del impuesto. De
ese modo, el impuesto no incide en el total de ingresos sino en la renta neta, y a ella se llega luego de
extraer de tales ingresos el costo computable del bien vendido, importe que la ley define como renta
bruta, siendo que a esta ltima se le deducen los gastos que la originaron a efectos de determinar la
renta neta que es la suma incidida con la tasa del impuesto.

INFORME TRIBUTARIO

RENTA NETA IMPONIBLE = ADICIONES - DEDUCCIONES PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES

iii) Tercer Aspecto.- Sealar la

cuanta del tributo. A este ltimo resultado se le aplica la alcuota (tasa) fijada por ley y se obtiene
la cuanta del tributo, esto
es, del IR. El Impuesto calculado puede dar como resultado un
impuesto por pagar o impuesto
cero, en caso de prdida. Cabe
precisar que el artculo 55 de la
LIR establece que el impuesto a
cargo de los perceptores de rentas
de tercera categora domiciliadas
en el pas se determinar aplicando sobre su renta neta las tasas
siguientes: 28 (2015-2016), 27
(2017-2018) y 26 por ciento (2019
en adelante).
CUANTA DEL IR =
BASE IMPONIBLE x ALCUOTA (TASA)

Conforme al artculo 59 del CT, con la

fijacin de la cuanta del tributo o Impuesto culmina la determinacin de
la obligacin tributaria, la cual debe
estar debidamente consignada en la
Declaracin Jurada Anual del IR, que
debe ser presentada por el contribuyente ante la Administracin Tributaria en el plazo fijado por ley. As lo
dispone el artculo 79 de la LIR al
sealar que: Los contribuyentes del
impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de esta ley,
debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable.

CRDITOS
10 LOS
CONTRA EL IMPUESTO
A LA RENTA
DETERMINADO
Ahora bien, luego de haberse determinado el IR, solo para efectos de
la Declaracin, Liquidacin y
Pago del Impuesto as lo denomina expresamente el Captulo XI
de la LIR, se deducirn o aplicarn
los crditos establecidos en el artculo 88 de la LIR, el cual seala lo
siguiente:
Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a
que se refiere el Artculo 79,
deducirn de su impuesto los
conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de pago a
cuenta sobre las rentas del ejercicio
gravable al que corresponda la declaracin. En los casos de retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera
categora, estos podrn deducirlas
del Impuesto incluso cuando correspondan a rentas devengadas
en ejercicios gravables anteriores al
que corresponda la declaracin.
b) Los pagos efectuados a cuenta
del impuesto liquidado en la
declaracin jurada y los crditos
contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la
SUNAT o establecidos por el
propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los
crditos autorizados en este
artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicacin
de estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la
mencionada Superintendencia.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas

de fuente extranjera gravadas por

esta Ley, siempre que no excedan
del importe que resulte de aplicar la
tasa [nfasis agregado].
Del artculo de la referencia se desprende que los crditos se dirigen a
disminuir o aminorar el Impuesto determinado(22). As, la aplicacin de crditos contra el Impuesto determinado
permite establecer la existencia de saldo a favor del contribuyente (cuando
el crdito es mayor al Impuesto) o de
saldo por regularizar a favor del fisco
(cuando el Impuesto es mayor al crdito). En este sentido, la existencia
o no de crditos solo es posible
cuando culmina la determinacin del Impuesto, consignada
en la declaracin jurada. Veamos
lo que seala el artculo 52 del Reglamento de la LIR:
Artculo 52.- DETERMINACIN DE CRDITOS CONTRA
EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el Artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto.
A fin de aplicar lo dispuesto en el
Artculo en mencin, se observar
las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado
por el ejercicio gravable se le
deducir los siguientes crditos, en el orden que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la
Renta de fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.
3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
Contra las rentas de tercera categora solo se podr compensar el
saldo a favor originado por rentas
de la misma categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido.
8. Otros crditos con derecho a devolucin [nfasis agregado].
Tal como lo establece expresamente
el literal a) del artculo 52 del Re-

______
(21) Aprobado por D. S. N 122-94-EF.
(22) Recordemos que la compensacin de crditos entre otros, es una forma de extincin de la obligacin
tributaria determinada, conforme lo establece el artculo 40 del CT.

25

Anlisis Tributario 342 julio 2016

A dicha renta neta se suman las

adiciones (conceptos reparables o
gastos no deducibles) y se restan
las deducciones previstas por ley
(artculo 21 del Reglamento de
la LIR(21)), as como las prdidas
tributarias compensables de ejercicios anteriores, segn lo estipulado en el artculo 50 de la LIR
y artculo 29 de su Reglamento,
determinando con ello la renta
neta imponible o prdida, de ser el
caso.

INFORME TRIBUTARIO

Anlisis Tributario 342 julio 2016

26

glamento de la LIR, la deduccin

de crditos se efectuar luego
de determinado el IR. Asimismo,
este artculo ha establecido que los
crditos previstos en el artculo 88
de la LIR, se deducirn del Impuesto
determinado en el siguiente orden: i)
el crdito por IR de fuente extranjera; ii) el crdito por reinversin; iii)
otros crditos sin derecho a la devolucin; iv) el saldo a favor del impuesto de los ejercicios anteriores; v)
los pagos a cuenta del impuesto; vi)
el impuesto percibido; vii) el impuesto retenido; y viii) otros crditos con
derecho a devolucin.
De ese modo, en primer orden se
agotarn los crditos sin derecho a devolucin y luego los
crditos con derecho a devolucin. Entre los crditos que no estn sujetos a devolucin tenemos al
IR de fuente extranjera, reinversin
en Amazona, inversin y/o reinversin de la Ley del Libro y otros. Por
su parte, podemos dividir a los crditos que estn sujetos a devolucin
en dos tipos: a) Los generados en
el ejercicio gravable, tales como
los pagos a cuenta del impuesto, los
impuestos retenidos y percibidos, el
saldo a favor materia de beneficio, la
compensacin por ITAN, los pagos
indebidos, y otros, y b) Los provenientes de ejercicios anteriores,
que es el denominado saldo a
favor del impuesto de ejercicios
anteriores.
Impuesto a la Renta Empresarial

Primer orden
Crdito sin derecho a
devolucin

Segundo orden
Crdito con derecho
a devolucin

Crdito por IR de
Fuente Extranjera
Crdito por Reinversin

Saldo a Favor del

IR de ejercicios
anteriores
Pagos a cuenta del
Impuesto
Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros crditos

Saldo a
Favor del
contribuyente

Saldo a Favor
del Estado (deuda tributaria)

11

EL SALDO A FAVOR
DE EJERCICIOS
ANTERIORES

Resulta pertinente recalcar que la

norma jurdica est estructurada por
dos partes fundamentales, el supuesto de hecho y la consecuencia jurdica. Esta norma tiene la siguiente
estructura lgica: si P entonces
q.
Veamos lo que seala el artculo 87
de la LIR y el artculo 55 de su Reglamento en torno a la figura jurdica
del saldo a favor:
Artculo 87.- [] Si el monto
de los pagos a cuenta excediera
del impuesto que corresponda
abonar al contribuyente segn
su declaracin jurada anual,
este consignar tal circunstancia
en dicha declaracin y la SUNAT,
previa comprobacin, devolver el
exceso pagado. Los contribuyentes que as lo prefieran podrn
aplicar las sumas a su favor
contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo,
por los meses siguientes al de
la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn
constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la
SUNAT.
Artculo
55.CRDITOS
CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes disposiciones:
[]
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado
en la declaracin jurada anual del
ejercicio precedente al anterior por
el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio,
inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo
adicional.
4. El saldo a favor originado por
rentas de tercera categora gene-

rado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo

cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se
solicite devolucin por el mismo
y nicamente contra los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquel en
que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
En ningn caso podr ser aplicado
contra el anticipo adicional []
[nfasis agregado].
De los artculos en referencia se colige que el saldo a favor se configura
cuando el contribuyente, al presentar
su declaracin jurada anual, establece
que los pagos a cuenta realizados de
enero a diciembre en un determinado
ejercicio gravable, resultan superiores
al Impuesto determinado, lo cual ocasiona una suma o saldo a favor para el
contribuyente, el cual puede ser materia de devolucin o de compensacin.
Por su parte, el inciso c) del artculo
88 de la LIR seala que los contribuyentes obligados o no a presentar
las declaraciones juradas del IR del
ejercicio, deducirn de su Impuesto, entre otros, los saldos a favor del
contribuyente reconocidos por la
SUNAT o establecidos por el propio
responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia
de los crditos autorizados en el referido artculo, siempre que dichas
declaraciones no hayan sido impugnadas.
Como se puede apreciar, el saldo a favor del IR del contribuyente constituye
un crdito por pago en exceso de dicho
Impuesto; siendo que conforme a la
norma tal crdito puede ser arrastrado
y, en su caso, compensado automticamente por el contribuyente, o solicitarse su devolucin.
Si el contribuyente decide compensar el saldo a favor, este puede ser
proyectado (aplicado) en el ejercicio
posterior, inclusive, a los siguientes
hasta agotarlo, siendo estos reconocidos y denominados como saldos
a favor de ejercicios anteriores. En este caso, se tiene que el supuesto P es que la empresa haya
realizado pagos a cuenta en exceso;
entonces, la consecuencia Q es
que el consiguiente saldo a favor del

INFORME TRIBUTARIO

12 CASO PRCTICO

a) Presupuesto:
La SUNAT inici un procedimiento de fiscalizacin a la empresa
COMUNICACIN PER S.A.C.
por el IR del ejercicio gravable
2008, y procedi a emitir la resolucin de determinacin correspondiente, que dio como resultado un saldo a favor de la empresa
por S/. 100,000.00, lo cual difera
de lo declarado por la empresa, ya
que esta consign como saldo a
favor del ejercicio la suma de S/.
250,000.00. La resolucin de determinacin fue impugnada por
la mencionada empresa, llegando
a instancias del TF, el cual orden
a la Administracin que verificara
el saldo a favor del ejercicio 2008.
A la fecha de la decisin del TF
ya haba prescrito la accin de
fiscalizar el ejercicio 2009. En

este ejercicio la empresa present declaracin jurada anual y

consign como saldos a favor la
suma de S/. 450,000.00, monto que est compuesto por los
S/. 250,000.00 por el saldo a favor del ejercicio anterior (2008)
declarado por la empresa, y S/.
200,000.00 por el saldo a favor
generado en el ejercicio 2009.
En cumplimiento de lo ordenado
por el TF, la Administracin procedi a verificar el saldo a favor del
ejercicio 2008 y emiti la respectiva Resolucin de Intendencia, la
misma que estableci que el monto
correcto de dicho saldo era de S/.
150,000.00. Este monto no
fue impugnado por la empresa, por ende, qued firme dicho
acto. Cabe sealar que la empresa
al presentar su Declaracin Jurada Anual del IR del 2008 opt por
aplicar su saldo a favor al ejercicio
siguiente, conforme al artculo 88
de la LIR.
Por el ejercicio 2010, la empresa present Declaracin Jurada
Anual y consign como deuda a
pagar la suma de S/. 350,000.00,
que es resultado de deducir el saldo a favor de ejercicios anteriores
del Impuesto determinado.
b) Enunciado:
Paralelamente a la emisin de la
Resolucin de Intendencia que
estableci el monto correcto de
saldo a favor por el ejercicio 2008
(S/. 150,000.00), la SUNAT inici un procedimiento de fiscalizacin a la referida empresa por
el IR del ejercicio gravable 2010.
La Administracin observ que la
empresa aplic en este ejercicio
los saldos a favor que se originaron del ejercicio 2008 ascendente
a S/. 250,000.00, y que transitaron a travs del ejercicio 2009.
Este saldo a favor fue aplicado
contra los pagos a cuenta del ejercicio fiscalizado (2010).
En ese contexto, la Administracin decidi arrastrar (compensar)
el real saldo a favor del ejercicio
2008 (S/. 150,000.00), a travs
del ejercicio 2009, para efectos de
establecer la correcta deuda por
pagar por el ejercicio 2010. De

esta forma, indic que como consecuencia de aplicar el real saldo a

favor del ejercicio 2008, el saldo a
favor declarado del ejercicio 2009
disminuy, agotndose dicho saldo restante en el mes de agosto
del ejercicio 2010. Por lo que concluy que en el ejercicio 2010 la
empresa no tuvo saldos a favor de
ejercicios anteriores por deducir
del Impuesto determinado, resultando una deuda tributaria de S/.
750,000.00, que fue consignada
en la resolucin de determinacin
correspondiente.
La empresa cuestion la actuacin de la SUNAT, alegando que:
i) Resultaba ilegal que la Administracin haya proyectado el saldo a
favor del ejercicio 2008, a travs
del ejercicio 2009, para establecer
la deuda por pagar del ejercicio
2010, ya que no poda modificar
ningn dato o cifra de la determinacin de la obligacin tributaria
del ejercicio 2009 al encontrarse
este prescrito, conforme a lo previsto en el artculo 43 del CT; y ii)
Si la Administracin modific su
saldo a favor del ejercicio prescrito
2009, esta debi emitir la resolucin de determinacin correspondiente, conforme al artculo 76
del referido cdigo. Cmo se resolvera esta controversia?
c) Solucin:
Para resolver esta controversia
debemos preguntarnos La Administracin Tributaria, al
fiscalizar el ejercicio 2010,
realiz el acto de determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio 2009? La
respuesta es NEGATIVA, por los
siguientes fundamentos:
i) No se advierte que la SUNAT
haya ejercido su facultad de
determinacin respecto de la
obligacin tributaria del ejercicio 2009, puesto que no se
advierte que haya cumplido
copulativamente los cuatros
aspectos establecidos expresamente en el literal b) del artculo 59 del CT, los cuales son:
1) verificar el hecho generador
de la obligacin tributaria; 2)
identificar al deudor tributario; 3) sealar la base impo-

27

Anlisis Tributario 342 julio 2016

contribuyente se tiene que proyectar o aplicar en el siguiente ejercicio gravable.

Resulta claro entonces que la normatividad establece la posibilidad del
arrastre de tales crditos para efectos
de su compensacin, en los periodos
o ejercicios siguientes, segn corresponda, de modo que puedan quedar
comprendidos en el crdito acumulado
que se establezca en dichos periodos.
Dicho crdito se origina en la fecha de
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del IR o en la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.
Por otro lado, debe tenerse presente
que, el plazo de prescripcin de la accin para solicitar la devolucin de los
saldos a favor provenientes del saldo
a favor del IR, arrastrados y acumulados va declaracin jurada en forma
mensual o anual, debe computarse a
partir del 1 de enero siguiente a la fecha en que se produce el nacimiento
del crdito, independientemente de
su arrastre, debiendo considerarse,
sin embargo, entre otros, que dicho
plazo se interrumpe con la compensacin automtica, la solicitud de compensacin o cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a
efectuar la compensacin de oficio de
los referidos crditos, de ser el caso.

INFORME TRIBUTARIO

Anlisis Tributario 342 julio 2016

28

nible y 3) fijar la cuanta del

tributo.
ii) Adems, lo que prescribi en el
ejercicio 2009 es la accin de
la Administracin para determinar la obligacin tributaria y
no la declaracin de la obligacin tributaria contenida propiamente en la la declaracin
jurada anual del Impuesto de
dicho ejercicio (que contiene
entre otros la determinacin de la obligacin tributaria,
crditos del propio ejercicio y
de ejercicios anteriores), por
lo tanto, el saldo a favor proveniente del ejercicio 2008 no se
vio afectado, en razn de que
no existe la autodeterminacin
del crdito fiscal o del saldo a
favor.
iii) As, debe precisarse que en el
saldo a favor declarado en el
ejercicio 2009 se diferencian
claramente dos tipos de saldos(23): el generado el mismo
ejercicio y los provenientes de
ejercicios anteriores (2008),
en este caso, el nico monto
que se vari fue el saldo del
ejercicio 2008, dejando intacto el saldo generado en el propio ejercicio 2009.
iv) El saldo a favor del IR del contribuyente constituye un crdito por pago en exceso de dicho
Impuesto; siendo que conforme
a la norma tal crdito puede ser
arrastrado y, en su caso, compensado automticamente por
el contribuyente, o solicitarse
su devolucin.
v) Al no formar parte el saldo a
favor (crdito) de la determinacin de la obligacin tributaria, la proyeccin del saldo
a favor del ejercicio 2008 que
efectu la Administracin Tributaria no incidi en lo absoluto en la determinacin de
la obligacin tributaria del
ejercicio 2009, cuya accin
se encontraba prescrita segn
el primer prrafo del artculo
43 del CT.
vi) Es ms, la Administracin por
el pedido de compensacin
automtica incluido en la declaracin anual del ejercicio
respectivo, estaba obligada
a realizar la compensacin

(aplicar o proyectar) del saldo a favor del ejercicio 2008,

a travs del ejercicio 2009, a
efectos de establecer la deuda
a pagar en el ejercicio 2010,
ya que la accin de compensar el saldo a favor del ejercicio 2008 con los ejercicios
siguientes que fue a opcin
de la empresa, no se encontraba prescrita, en atencin al
ltimo prrafo del precitado
artculo 43. Ciertamente, el
arrastre del saldo a favor del
2008 realizado por la Administracin obedeci al cumplimiento de su DEBER LEAL
de tener que aplicar el saldo a
favor del ejercicio 2008 para
determinar la deuda tributaria
del ejercicio 2010, en estricto
cumplimiento del artculo 87
de la LIR, considerando tambin al principio de capacidad
contributiva, en la medida que
la empresa tribute conforme a
su real capacidad econmica.
vii)
Debe quedar claro que el
arrastre del saldo a favor no
implica
determinacin de
obligacin tributaria, puesto
que arrastrar saldo conlleva
acumular crdito tributario y
crdito tributario no es obligacin tributaria.
En consecuencia, lo que prescribe es la determinacin de
la obligacin tributaria y no la
acumulacin del crdito pendiente de compensacin.
Ahora bien todo crdito, al ser
un derecho del contribuyente, debe estar correctamente
liquidado por este en las declaraciones respectivas, y el
plazo que tiene aquel, para solicitar su compensacin es de
cuatro aos contados a partir
de la fecha en que nace cada
crdito, plazo que se entiende
interrumpido cuando el contribuyente solicita una nueva
compensacin.
Consecuentemente, cada saldo
a favor por ao, es independiente en cuanto a su clculo y
a su prescripcion, por tanto su
monto acumulado ser el que
corresponde a cada ao, sea el
______
(23) Se declaran en casillas distintas.

que estableci el contribuyente

o el que fij la administracin
va fiscalizacin o verificacin.
Finalmente el contribuyente
acumular en sus montos los
diversos saldos a favor no utilizados (suma de los auto sealados y/o establecidos por la
SUNAT).
viii) Por otro lado, no corresponda
emitir resolucin de determinacin por el ejercicio 2009 (prescrito) a consecuencia del arrastre del saldo a favor del ejercicio
2008, puesto que, respecto del
ejercicio prescrito no se realiz fiscalizacin alguna, menos
determinacin de la obligacin
tributaria que amerite una resolucin de determinacin, sino
nicamente el arrastre de un
saldo a favor del ejercicio 2008
para tomar en cuenta sus efectos en el ejercicio 2010.
ix) En consecuencia, la proyeccin
del saldo a favor del ejercicio
2008 (no prescrito), a travs
del ejercicio 2009 (prescrito),
realizada por la Administracin,
para efectos de establecer la
deuda por pagar por el ejercicio
2010 (no prescrito), ES LEGAL
al no haber vulnerado o incidido
en la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio
2009.
x) As tambin lo avala el TF en
la RTF N 17618-1-2012 del 23
de octubre de 2012 que seala:
corresponde anotar que mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 06638-9-2012,
este Tribunal dej sentado que
para la determinacin de la
obligacin tributaria de un determinado periodo es posible
que la Administracin verifique el arrastre y compensacin
de los saldos de periodos anteriores; hecho que no supone la
realizacin de una fiscalizacin
por la que se deba emitir un
acto de determinacin. Ello
tiene sentido en tanto por
dichos periodos, no fiscalizados, no se estara determinando obligacin tributaria.