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Modificacin del porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categora de los meses de mayo a julio
Las empresas que se encuentren realizando pagos a cuenta del impuesto a la renta con el
porcentaje de 1.5% por no haber obtenido renta imponible el ejercicio anterior o el
coeficiente sea menor a dicha tasa, pueden disminuir el pago a cuenta sobre la base de los
estados financieros al 30 de abril e inclusive suspenderlos si obtuvieran prdida tributaria
al 30 de abril como veremos a continuacin previa presentacin del PDT N. 625.
Cabe mencionar que esta posibilidad no es aplicable para los sujetos que realizan sus
pagos a cuenta con coeficiente, quienes tendrn la opcin recin a partir de agosto
cuando elaboren los estados financieros al 31 de julio.

Modificacin o suspensin de pagos a cuenta a partir del periodo de abril


Los sujetos del Rgimen General del impuesto a la renta que realizan pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categora con la tasa de 1.5% a partir del pago a cuenta de
mayo y sobre la base de los resultados que se obtenga del estado de resultados al 30 de
abril, podrn aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir
el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado
financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado
considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar
el coeficiente del ejercicio anterior. De no existir impuesto calculado al 30 de abril, los
contribuyentes suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el
ejercicio anterior, en cuyo caso se aplicar el coeficiente que resulte de dividir el impuesto
calculado del ejercicio anterior entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio.
Para la aplicacin de la mencionada modificacin o suspensin, el contribuyente deber
haber presentado la declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio
anterior, salvo que hubiera iniciado actividades en el ejercicio.
Base legal: artculo 85, inciso b), acpite ii) del TUO de la Ley del impuesto a la renta y artculo 54, numerales 1.2 y 1.3
del Reglamento de la Ley del IR.

Compensacin de prdidas
Los sujetos que tuvieran prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores y
decidan modificar o suspender los pagos a cuenta sobre la base del estado de resultados
al 30 de abril deben tener en cuenta lo siguiente:

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a) Podrn deducir de la renta neta resultante cuatro dozavos (4/12) de dichas prdidas, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema a) establecido en el artculo 50 del TUO de la Ley
del impuesto a la renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante cuatro dozavos (4/12) de dichas prdidas, pero solo hasta el
lmite del 50% de la renta neta que resulta del balance acumulado al 31 de julio, si hubieran optado por la
compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta.
Base legal: artculo 54, inc. d), num. 1.1 del Reglamento de Ley del IR

Contribuyentes que modificaron o suspendieron pagos a cuenta a partir de


mayo
Para continuar con la suspensin o determinar los pagos a cuenta de agosto a diciembre,
los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir de mayo el coeficiente segn
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril o que hubieran suspendido sus pagos a
cuenta sobre la base de dicho estado, debern presentar a la Sunat la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio (PDT N. 625). Para el
clculo del coeficiente segn el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, se determina
el monto del impuesto sobre dicho estado de ganancias y prdidas, el impuesto
determinado se divide entre los ingresos netos del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio y el coeficiente resultante se redondea hasta cuatro decimales.
Base legal: art. 54, inciso d), numeral 2 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta

La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de agosto
a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Base legal: art. 54, inciso d), numeral 2.2 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta.

Los contribuyentes suspendern los pagos a cuenta mensuales de no existir impuesto


calculado al 31 de julio, sin perjuicio de su obligacin de presentar las declaraciones
mensuales.
De no presentar la mencionada declaracin jurada, los contribuyentes debern efectuar
sus pagos a cuenta comparando el coeficiente con la tasa de 1.5% y tomar el importe
mayor. Efectuada la regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar nicamente a los
pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Base legal: art. 54, inciso d), numeral 2.3 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta.

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Presentacin del PDT N. 625
Para la suspensin o modificacin se debe presentar el PDT Formulario virtual N. 625
versin 1.3 a travs de Sunat virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar con su
cdigo de usuario y clave SOL. Los contribuyentes podrn presentar la declaracin hasta la
fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que
resulte de los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril, o se suspenda el pago a
cuenta y mximo hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de julio, es decir, la
modificacin o suspensin surte efectos para los pagos a cuenta que no hayan vencido al
momento de presentar el referido PDT N. 625.
Base legal: art. 6 de la Res. De Sup. N. 140-2013/SUNAT (30-04-13).

Obligatoriedad de registrar el balance acumulado


Los contribuyentes que presenten la declaracin debern anotar sus estados de ganancias
y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio, en el libro de inventarios y balances a valores
histricos.
Base legal: artculo 5 de la Res. De Superintendencia N. 140-2013/SUNAT (30-04-13).

Atraso mximo del registro del balance acumulado


Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje,
deber registrar las operaciones que sustentan dicho balance en el libro de inventarios y
balances con un atraso no mayor de dos meses contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio segn corresponda.
Base legal: Res. De Sup. N. 196-2010/SUNAT (26-10-10).

Base imponible del pago a cuenta mensual


La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est conformada por el total de
ingresos gravables de la tercera categora devengados mensualmente, menos las
devoluciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Base legal: artculo 85 del TUO de la Ley del IR.

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Caso Practico N 01
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene prdida
tributaria de ejercicios anteriores que compensar
La empresa Nuevas inversiones SA realiza pagos a cuenta mensuales con el porcentaje de
1.5% desde marzo del ejercicio 2015 y desea modificar dicho porcentaje.
Al 30 de abril de 2015 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:
Nuevas Inversiones SA
Estado de situacin financiera al 30 de abril de 2015
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
Mercaderas
Inmueb., maq. y equipo
Deprec., amortiz. Y agotamiento acum.

124,400
132,000
337,000
230,000
-45,000

Total activo

778,400

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remun. Y partic. por pagar
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
Cuentas por pagar diversas-Terceros
Total pasivo

55,000
13,000
310,000
50,500
428,500

PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total patrimonio

233,000
12,000
55,600
49,300
349,900

Total pasivo y patrimonio

778,400

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Nuevas Inversiones SA
Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2015
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad

1,800,000
-570,000
1,230,000
-391,200
-752,900
-44,100
7,500
49,300

Tiene gastos no deducibles permanentes por S/. 25,300 e ingresos no gravables


permanentes por S/. 3,200.00.
Sobre la base de dicha informacin se pide determinar el nuevo coeficiente que deber
aplicarse para los pagos a cuenta de mayo a julio de 2015.
Se sabe que el coeficiente del ejercicio 2014 es de 0.0089.

Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje
S/.
49,300.00
25,300.00
-3,200.00
71,400.00
-7,140.00
64,260.00
17,992.80

Utilidad segn balance


Adiciones
Deducciones
Renta neta antes de particip.
Particip. de los trabajadores 10%
Renta neta imponible
IR 28%

Determinamos el nuevo coeficiente


Impuesto calculado a abril de 2015:
Ingr. netos de enero a abril de 2015:

17,992.80
= 0.0100
1,807,500.00

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Luego debemos comparar dicho coeficiente con el del ejercicio 2014 y tomar el mayor.
Como se puede apreciar, a partir del mes de mayo a julio de 2015 el coeficiente que
puede utilizar es de 0.0100 por ser mayor a 0.0089 del ejercicio anterior.
La empresa debe presentar el PDT N. 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta del mes de mayo, de lo contrario la aplicacin del coeficiente surtir efecto para
los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT N. 625
con dichos estados financieros.

Llenado del PDT N. 625

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Caso Practico N 02
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con prdida tributaria compensable de
ejercicios anteriores por el sistema a
La empresa La Ramada SA realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5% desde
marzo del ejercicio 2015. Por haber obtenido prdida tributaria por S/. 45,000 el ejercicio
2014, decidi compensar por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta. Al 30 de abril de 2015, la empresa cuenta con los siguientes estados
financieros:

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La Ramada SA
Estado de situacin financiera al 30 de abril de 2015
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
Mercaderas
Inmueb., maq. y equipo
Deprec., amortiz. Y agotamiento acum.

223,200
252,000
127,000
150,000
-56,000

Total activo

692,200

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remun. Y partic. por pagar
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
Cuentas por pagar diversas-Terceros
Total pasivo

11,700
39,000
252,000
68,600
371,300

PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

294,000
12,000
35,600
54,500
324,900
696,200

El angelito SA
Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2015
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad

1,790,000
-569,000
1,221,000
-343,200
-802,900
-48,100
27,500
54,500

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Tiene gastos no deducibles permanentes por S/. 18,300 e ingresos no gravables
permanentes por S/. 2,200.00.
Sobre la base de dicha informacin se pide determinar el coeficiente que deber aplicarse
a los pagos a cuenta de mayo a julio de 2015.

Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje
Utilidad segn balance
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Compensacin de prdidas por sistema a) (45,000: 12x4)
Renta neta despus de compensacin de prdidas
Particip. de los trabajadores 10%
Renta neta imponible
IR 28%

S/.
54,500.00
18,300.00
-2,200.00
70,600.00
-15,000.00
55,600.00
-5,560.00
50,040.00
14,011.20

Determinamos el nuevo coeficiente


Impuesto calculado a abril de 2015:
Ingr. netos de enero a abril de 2015:

14,011.20
= 0.0077
1,817,500.00

El coeficiente que se puede aplicar de mayo a julio de 2015 es de 0.0077 para los
respectivos pagos a cuenta del impuesto a la renta.
La empresa debe presentar el PDT N. 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta del mes de mayo, de lo contrario el nuevo coeficiente surtir efecto para los pagos
a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT N. 625 con los
estados financieros al 30-04-15.

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Caso Practico N 03
Empresa que suspende el pago a cuenta mensual
La empresa Industrias Bustamante SA realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de
1.5% desde marzo del ejercicio 2015.
Por haber obtenido prdida tributaria por S/.45, 000 el ejercicio 2014, decidi compensar
por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Al 30
de abril de 2015 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:
Industrias Bustamante SA
Estado de situacin financiera al 30 de abril de 2015
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
Mercaderas
Inmueb., maq. y equipo
Deprec., amortiz. Y agotamiento acum.

237,200
262,000
127,000
150,000
-56,000

Total activo

720,200

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
Remun. Y partic. por pagar
Cuentas por pagar comerciales-Terceros
Cuentas por pagar diversas-Terceros
Total pasivo

60,700
63,000
272,000
48,600
444,300

PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total patrimonio

289,000
17,000
35,600
5,500
275,900

Total pasivo y patrimonio

720,200

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Industrias Jugueteras SA
Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2015
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad

1,761,000
-569,000
1,192,000
-343,000
-802,900
-48,100
7,500
5,500

Tiene gastos no deducibles permanentes por S/. 1,300 e ingresos no gravables


permanentes por S/. 12,700.00
Sobre la base de dicha informacin se pide determinar el coeficiente que deber aplicarse
para los pagos a cuenta de mayo a julio de 2015.

Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje
Utilidad segn balance
Adiciones
Deducciones
Prdida tributaria
IR 28%

S/.
5,500.00
1,300.00
-12,700.00
-5,900.00
0.00

En vista de la prdida tributaria obtenida el contribuyente puede suspender los pagos a


cuenta del impuesto a la renta a partir del pago a cuenta de los meses de mayo a julio de
2015.
La empresa debe presentar el PDT N. 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta del mes de mayo, de lo contrario la suspensin surtir efecto para los pagos a
cuenta que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT N. 625 con los
estados financieros al 30-04-15.