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cuarta parte del impuesto sobre el valor de los bienes donados, cuando las
reservaciones del usufructo fueren a favor del donante.
Artculo 21. Para el pago del impuesto, el valor que se asigne a los inmuebles
heredados, legados o donados no podr bajar del que tenga asignado en la
Matricula Fiscal, en la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o del acto de
la aceptacin de la donacin entre vivos, incluyndose en dicho valor el aumento
que ha tenido el inmueble por concepto de mejoras o plusvalas en la poca en
que se practique la liquidacin respectiva.
Artculo 22. En toda escritura pblica en que se trate de donacin entre vivos
deber expresarse el valor de los bienes donados.
Artculo 23. Las acciones nominales y valores cotizables, sern estimados para los
efectos del impuesto, por el precio ms alto que tuvieren el da en que se
Artculo 29. En los casos de donaciones entre vivos, hechas fuera de la Repblica,
el donatario estar obligado a presentar la escritura acompaada de los
documentos necesarios para formular la liquidacin dentro de los tres meses
subsiguientes a la fecha de su aceptacin, sifuere otorgada en Centroamrica, y
dentro de los cinco meses si se otorg en cualquier otro pas del extranjero.
Artculo 30. Cuando se trate de donaciones de bines que no sean inmuebles, los
donatarios presentarn a las autoridades fiscales dentro de los quince das de
efectuando el contrato, testimonio de la escritura pblica. En caso de omisin tanto
de este artculo como del anterior, sern aplicables en el Cdigo de Notariado para
los jueces y notarios en funcin de notariado
Artculo 31. Los jueces, funcionarios y empleados pblicos tendrn la obligacin
de comunicar a los representantes de la Hacienda Pblica cualquier fraude o
evasin que descubrieren en las donaciones de bienes de que tuvieren
conocimiento, bajo pena Q 10.00 a Q 50.00 de multa, si no lo hicieren.
Artculo 32. En las donaciones antenupciales, la cuota se fijar sin tener en cuenta
el vnculo que se proponen adquirir donante y donatario.
Artculo 33. En las donaciones bajo condicin suspensiva o resolutoria, se pagar
el impuesto como si fueren puras; pero se devolvern las cantidades que hubieren
sido pagadas, si se comprueba que la donacin qued sin efecto, siempre que tal
comprobacin tenga lugar dentro de los trescientos sesenta y cinco das
siguientes a la fecha en que se verific el entero y que el causante no tenga
adeudos por otro concepto. Transcurrido este plazo, el ingreso quedar
definitivamente a favor del Fisco.3
Artculo 34. La renovacin o reduccin de las donaciones no implica ningn
derecho a la devolucin del impuesto pagado. La rescisin extrajudicial o
judicialmente consentida por el donatario, causar un nuevo impuesto igual al
pagado por la donacin que se efectu. Este impuesto ser pagado por el
donante.
Artculo 35. Para los efectos de esta ley, toda enajenacin a ttulo oneroso hecha a
favor de los concubinos o hijos, pagar impuestos como si se tratare de donacin.
CAPITULO III
Artculo 36. El impuesto se causa desde la fecha del fallecimiento del causante o
de la declaratoria de la muerte presunta del ausente. Dicho impuesto deber
pagarse dentro el plazo que fija la presente ley, pero para la estimacin de su
cuanta, se tomar como base el valor que se asigne o tengan asignado los bienes
yacentes a partir de la fecha en que se ponga en conocimiento del Fisco, el hecho
de la sucesin.
Artculo 37. Para los efectos del impuesto, toda liquidacin debe iniciarse dentro
de los seis meses contados desde la fecha del fallecimiento del autor de la
herencia o de la declaratoria de 3 Vase el acuerdo de 11 de julio de 1956.
La muerte presunta, bajo la pena de una multa equivalente al ciento por ciento del
impuesto causado, ms un recargo por concepto de inters del 1% mensual, sobre
el monto del impuesto, por todo el tiempo transcurrido desde que se incurri en la
demora hasta que se efecte el pago respectivo. Estos trminos se ampliarn en
nueve meses si la muerte ocurri en cualquiera de las otras secciones de
Centroamrica y un ao si hubiere acaecido en otro lugar del extranjero.
Artculo 38. En los casos de testamentos especiales, la fecha principiar a
contarse desde el instante en que cese la situacin en que fueron otorgados, de
conformidad con los preceptos del Cdigo Civil.
Artculo 39. (Artculo 4. del Decreto Presidencial No. 366). Al iniciarse toda
liquidacin debern presentarse a las oficinas fiscales encargadas de ello, los
siguientes documentos.4
a) Certificacin del auto de declaratoria de herederos o de la declaratoria de
legitimidad del testamento; y cuando as procediere, de la declaratoria de muerte
presunta;
b) Testimonio del testamento en su caso;
c) Inventario de los bienes yacentes conocidos con su respectivo avalo; si el
capital lquido no excede de un mil quetzales (Q 1000.00), basar un detalle de
activo y pasivo.
d) Los comprobantes del pasivo; y
e) Comprobantes para establecer el parentesco, si no se tratare de intestado, y
para establecer la fecha de la muerte del causante y edad del heredero en su
caso.
Las autoridades fiscales podrn cerciorarse de la veracidad de los inventarios
practicados o del detalle de activo y pasivo que se acompae.
Una vez practicada la liquidacin, todos los comprobantes se devolvern al
interesado dejando razn de ello en el expediente. Las autoridades fiscales
debern rechazar de plano las solicitudes a las cuales no se acompaen los
documentos antes especificados.
Artculo 40. (Artculo 5. del Decreto Presidencial No. 366). Las autoridades
fiscales, dentro de los diez das siguientes a la recepcin de los documentos a que
Artculo 41. (Artculo 6. del Decreto Presidencial 366). El contralor que designe el
Tribunal y Contralora de Cuentas para practicar la revisin, se sujetar a lo
prescrito en esta ley y dictar su resolucin dentro de los seis das siguientes a la
fecha de recibo del expediente en el
Tribunal.
Artculo 43. Firme la resolucin del Tribunal de Cuentas, los impuestos deben
pagarse en este caso, como en el de las donaciones, dentro de los diez das de
notificada la liquidacin por la autoridad fiscal encargada de la percepcin del
impuesto, bajo pena de una multa equivalente al 100% del impuesto, ms un
recargo del 1% mensual sobre el monto del impuesto por todo el tiempo que se
retrase el pago.
Artculo 44. De oficio o a solicitud del Ministerio Pblico podrn practicarse las
diligencias y exigirse la presentacin y confrontacin de los documentos que se
concepten necesarios para la exacta y usa percepcin de los impuestos.
Artculo 45. Al formularse la liquidacin definitiva, se declarar que con el pago de
su importe queda satisfecho el inters fiscal; hacindose la salvedad de que si se
presentare cualquiera de los casos previstos en el Artculo 47 de la presente ley se
formular liquidacin adicional en los trminos de la misma.
Artculo 46. Efectuado el pago de la liquidacin, la autoridad fiscal har saber al
juzgado en que radiquen los autos del juicio sucesorio, que la Hacienda Pblica
cesa de tener inters en el 4 Reglamento el 24 de febrero de 1964. Mismo, con las
salvedades a que se refiere el artculo que antecede. Mientras tanto, los herederos
no podrn separarse de la prosecucin del juicio.
Artculo 47. Se formularn liquidaciones adicionales en los siguientes casos:
1. Cuando se establezca, por cualquier medio, que el valor con que se hicieron
figurar los bienes en los inventarios, era ms elevado en esta fecha.
2. Cuando fuere cobrado un crdito por su valor completo y mayor que el estimado
en los inventarios.
3. Cuando se descubra que el grado de parentesco del heredero, legatario o
donatario con el autor de la herencia es ms remoto que el que se haba tomado
en consideracin.
2. Los crditos reales, en su valor nominal, en menos que se compruebe que los
bienes que sirven de garanta han disminuido de valor por cualquier causa y no
fuere posible, conforme a la ley, ejercitar accin personal por el saldo insoluto. La
apreciacin en este caso nunca ser inferior al valor de la garanta sobre la cual
haya de ejercitarse la accin real y para estimar esta garanta se seguirn las
reglas de los incisos 5 y 7 del presente artculo; en este caso el Ministerio de
Hacienda tendr las mismas facultades a que se refiere el inciso anterior.
3. Los establecimientos mercantiles o industriales se valuarn por peritos que
tengan ala vista los libros y documentos de la negociacin, tomando en cuenta el
crdito mercantil del establecimiento y haciendo el avalo con relacin a la fecha
del fallecimiento del autor de la herencia o del contrato de donacin entre vivos.
4. Las participaciones del autor de la herencia o donante en una negociacin
mercantil o industrial, de acuerdo con el balance practicado en la fecha ms
reciente, anterior o
posterior al fallecimiento del autor de la herencia o el contrato de donacin entre
vivos.
5. Los muebles y semovientes por estimacin pericial, reservndose el Fisco el
derecho de designar sus expertos, si el avalo presentado, a juicio de las
autoridades fiscales, no se cie a la verdad.
6. Las regalas o derechos de los particulares a percibir participaciones,
multiplicando el promedio de utilidades o percepciones obtenidas en un ao por el
nmero de su vigencia.
7. Los inmuebles, mediante avalo de expertos, pero si el valor que le asignaren
fuere inferior
al que tuvieron en la matrcula de contribucin sobre inmuebles, se tomar en
cuenta este ltimo valor. Para el avalo se tomarn en consideracin los productos
que tengan o sean susceptibles de tener, no slo desde la apertura de la sucesin
sino en los cinco aos anteriores a dicha apertura. Las autoridades fiscales
estimarn los bienes como queda dicho, si los avalos contenidos en los
inventarios, actos o documentos, no se ajustaron a los preceptos anteriores. Para
los efectos indicados podrn designar nuevos expertos; y 8. La cancelacin de
usufructo o pensiones, tomando en cuenta la vida del usufructuario pensionado,
de conformidad con las reglas establecidas en el Artculo 6 de la presente ley. Los
expertos que se nombren en los casos previstos en este artculo los pagar el
interesado.
CAPITULO IV
CAPITULO VI
Disposiciones generales
Artculo 62. Que prohibido a los herederos, legatarios, albaceas o administradores
de la herencia, enajenar o gravar en cualquier forma bienes del caudal hereditario,
sin que hayan satisfecho totalmente los impuestos, salvo lo dispuesto en el
Artculo 71 de la presente ley. Eso no obstante, no podr suspenderse el giro
corriente de los negocios en los establecimientos comerciales, industriales,
mineros, agrcolas o de cualquier otra naturaleza. La violacin de este artculo se
penar con una multa de Q 20.00 a Q 500.00.
Artculo 63. Los registradores de la Propiedad Inmueble slo podrn inscribir
aquellos bienes y derechos reales que figuren en el inventario o detalle del activo y
pasivo que las autoridades fiscales hayan tenido a la vista para la liquidacin y
pago del impuesto. Para este efecto las oficinas liquidadoras enviarn una nota a
los registradores de la propiedad inmueble indicando los bienes y derechos reales
que pueden inscribirse o cancelarse. Si se contraviniere esta disposicin los
registradores sern responsables mancomunada y solidariamente con las
personas obligadas al pago del impuesto que se dejare de percibir y de las multas
que se causen.
Artculo 64. Los encargados del Registro Civil enviarn mensualmente a los
administradores de rentas de su respectivo departamento, o a la Direccin
General de Rentas, si esta trata del departamento de Guatemala, una lista de las
actas de defuncin que hubieren asentado en sus libros, indicando el nombre y
apellidos completos, la edad, estado civil, profesin y domicilio del
fallecido, si hubiere sido casado y, en este caso, el nombre del cnyuge, indicando
si este ltimo vive o ha fallecido; si el individuo muri bajo disposicin
testamentaria y, en su caso, quin fue el notario que autoriz la escritura.
La omisin del envo por parte de los encargados del Registro Civil, ser
sancionada con una multa de cinco quetzales por la primera vez, y diez a vente
por cada repeticin del caso.
Artculo 65. Luego que por denuncia formal o por cualquier otro medio legare a
noticias de los jueces del ramo civil que dentro de su jurisdiccin ha muerto
intestada una persona, dictarn si prdida de tiempo las medidas que prescriben
las leyes sobre la materia, para evitar que los bienes se oculten o dilapiden.
Artculo 66. El representante de la Hacienda Pblicao el Ministerio Pblico, en su
caso, podr radicar las sucesiones si los interesados no lo hicieren en el plazo de
seis meses de ocurrido el fallecimiento del causante.
Artculo 67. Los litigios que se suscitaren entre o contra los herederos o legatarios,
reconocidos judicialmente, no amplan ni interrumpen los trminos fijados para
presentar los documentos exigidos por esta ley y hacer efectivo el pago de los
impuestos.
Sin embargo, si como resultado del litigio, alguno o algunos de los herederos o
legatarios anteriormente reconocidos, fueren privados de la totalidad o parte de los
derechos de tales, sobre cuya respectiva asignacin hubieren cubierto los
impuestos, tendrn derecho a la devolucin de los mismos o de la parte
proporcional, en caso.
Artculo 68. Si antes de la respectiva declaratoria judicial, se promoviere litigio o
incidente para establecer la calidad o nmero de los herederos o sobre la validez
del testamento, sin que fuere posible determinar, dentro de los plazos que seala
esta ley, quines son los obligados a
presentar los documentos necesarios para la liquidacin de sus impuestos, se
observarn los siguientes preceptos:
a) La prescripcin no correr contra el Fisco, mientras el litigio no llegue a su
trmino por resolucin firme notificada en forma al legtimo representante de la
Hacienda Pblica;
b) El caudal hereditario constituir garanta directa a favor del Fisco, para el pago
de los impuestos, multas y recargos; y
c) El Ministerio Pblico quedar obligado a solicitar todas aquellas medidas que
sean
necesarias para garantizar los derechos fiscales y la seguridad de los bienes,
pidiendo si procediere, el nombramiento o remocin de albaceas, interventores,
depositarios,
valuadores, etctera.
Artculo 69. Las casas bancarias y comerciales y los particulares en general,
residentes en la Repblica, que tengan en su poder numerario, acciones
nominales o al portador, ttulos, documentos cambiables, mercancas, productos,
semovientes y objetos de cualquier naturaleza pertenecientes a otra persona, y
llegare a su conocimiento, por cualquier medio, que esta ha fallecido estn
obligados a dar aviso de esta circunstancia a las autoridades fiscales
correspondientes y no podrn, por ningn motivo, hacer entrega de tales bienes
sin autorizacin escrita de juez competente, quien para darla, deber tener a la
vista el comprobante de pago de los impuestos respectivos. Los infractores a lo
dispuesto en el presente artculo sufrirn la pena de cubrir el impuesto
correspondiente a lo que hubieren entregado, ms una multa igual al duplo de
dicho impuesto.
Los jueces y magistrados que ordenaran la entrega de los bienes aludidos, sin que
exista constancia del pago de los impuestos, sufrirn la misma sancin a que se
refiere el prrafo que antecede, hecha la salvedad del Artculo 62 de esta ley.
Artculo 70. En la misma forma a que se refiere el artculo anterior, se proceder
con las cajas de seguridad de los establecimientos bancarios, cuyos directores,
gerentes, presidentes o administradores no permitirn su apertura, sino a
presencia del juez que conozca de la sucesin, o del juez comisionado, debiendo
ordenar que se formule, en este caso, el inventario de su contenido.
Artculo 71. En caso de que en el caudal hereditariono exista efectivo suficiente,
valores de fcil realizacin u otras percepciones que permitan cubrir desde luego
el impuesto, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr conceder que su
pago se efecte por amortizaciones peridicas dentro del trmino que fijar a su
prudente juicio. Este plazo no podr exceder de un ao.
Artculo 72. En los mismos casos establecidos en el artculo precedente, podr el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, de igual manera, aceptar que la mitad, o
menos del tiempo, se cubra total o parcialmente con bienes, ya sean de los que
forman el caudal hereditario, o ya de otros, aceptndolos por los precios que les
fijen los expertos de instituciones del Estado y siempre que sobre dichas
propiedades se acredite la necesidad de destinarlas al servicio pblico.
Los inmuebles en ningn caso sern aceptados por un precio mayor que el que
tuvieren asignado en al Matrcula Fiscal al ocurrir el fallecimiento del autor de la
herencia.
Artculo 73. Cuando fuere absolutamente necesario enajenar los bienes de la
sucesin para cubrir los impuestos a que se refiere a la presente ley, y no hubiere
menores interesados, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr permitir, a
su prudente juicio, y si se presta caucin suficiente para garantizar los intereses
del Erario, que los bienes inmuebles se inscriban en el Registro de la Propiedad a
nombre de los respectivos herederos, legatarios o donatarios, sin necesidad del
pago previo de los gravmenes fiscales, para lo cual deber dictar disposicin en
forma y notificarla al Registro de la Propiedad Inmueble.
Artculo 75. Los denunciantes a que se refiere el artculo anterior, tendrn derecho
a percibir los porcentajes que para el efecto fija el Artculo 49.
Artculo 76. Para los efectos de la presente ley, todo juicio sucesorio deber
quedar terminado y liquidado el impuesto respectivo, dentro del plazo de tres aos
contados desde la fecha del fallecimiento del autor de la herencia o de la
declaratoria de su muerte presunta, bajo pena, si no la hiciere as, de las
sanciones establecidas en el Artculo 37.6
Artculo 77. La exhibicin del comprobante del pagodel impuesto hereditario,
autoriza a los herederos, si estuvieren de acuerdo y fueren mayores de edad, a
separarse del juicio sucesorio, cualquiera que sea su estado, para dividirse la
herencia.
Artculo 78. El embargo por la va econmico-coactiva que se practique en bienes
del caudal hereditario, se comunicar de oficio al juez que conozca de la sucesin
para que d, al depositario de aqullos, intervencin legal con el carcter de
albacea especfico, que tendr con relacin a los bienes embargados en esta
forma.
Artculo 79. El remate de los bienes slo se podr llevar a cabo por esta va, y, una
vez pagado con su producto el impuesto de herencias, legados y donaciones con
recargos y gastos, as como el de cualesquiera otros impuestos fiscales
pendientes, en su caso, se entregar el sobrante al legtimo representante de la
sucesin ejecutada.
Artculo 80. No obstante que el impuesto se causa proporcionalmente al haber que
nocorresponda a cada heredero, legatario o donatario, todos los interesados, con
carcter de tales, sern responsables mancomunada y solidariamente de lo que
deba pagarse al Erario, y, por lo tanto, los bienes de la masa comn, respondern
por el monto de los impuestos, salvo el caso previsto en el Artculo 85.
Artculo 82. Fenecidos los expedientes sucesorios por las oficinas liquidadoras
fiscales y dentro de los quince das siguientes a la fecha en que sean pagados los
impuestos correspondientes, remitirn a la Direccin General de Rentas, con
destino a la Seccin de la Matrcula de los bienes inmuebles, materia de cada
sucesin, sean inscritos a nombre de los respectivos heredero, legatarios o
donatarios; la falta de estos avisos incurrir al empleado responsable en una multa
de diez quetzales por cada sucesin.
Artculo 83. El valor de los bienes heredados, legados o donados, se expresar o
reducir siempre a moneda nacional, para los efectos del apago del impuesto
Artculo 84. Cuando la herencia, legado o donacin entre vivos consista en el
usufructo
vitalicio, o en el uso o el derecho de habitacin vitalicios, y otra persona, a la vez,
reciba la nuda propiedad de la misma cosa, so observarn las siguientes reglas:
a) El testador podr sealar de antemano a la persona o personas que estn
obligadas a pagar el impuesto sucesorial y en qu proporcin;
b) Si nada dijere el testador, el usufructuario o pensionado pagar impuestos de
conformidad con su edad, haciendo aplicacin de las reglas establecidas en el
Artculo 6 de esta ley, y el nudo propietario lo que de conformidad con las mismas
reglas le corresponda;
25 aos o menos
25 aos o mas
30% 70%
70% 30%
80% 20%
mas de 80 aos
hasta 20 aos
40% 60%
Comunquese,
ARBENZ.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
RAUL SIERRA FRANCO
Dctense medias reglamentarias para evitar la evasin del impuesto sobre
Donaciones entre vivos.
Palacio Nacional: Guatemala 11 de julio de 1956.
El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico,
CONSIDERANDO:
Que la experiencia ha puesto de manifiesto la necesidad de dictar medidas
reglamentarias adecuadas para evitar la evasin del impuesto sobre donaciones
entre vivos,
POR TANTO,
ACUERDA,
Artculo 1. Mientras no se compruebe haber pagado el impuesto de donacin o el
que procede segn los casos previsto por los artculos 33 y 34 del Decreto nmero
431 del Congreso de la Repblica, no se operarn en la Matrcula, posteriores
enajenaciones de los inmuebles donados, cualquiera que sea el ttulo que ampare
dichas enajenaciones ulteriores, cuando stas se hagan a favor de personas
distintas de los donatarios a favor de stos.
Artculo 2. La Seccin de Mortuales y Donaciones de la Direccin General de
Rentas y las Administraciones de Rentas de la Repblica, quedan obligadas a
remitir diariamente a la Seccin de la Matrcula y Castro de la citada Direccin
General, una lista detallada en orden alfabtico de apellidos de los donantes cuyos
expedientes para liquidacin del impuesto de donacin se inicien ante sus
respectivas oficinas, consignando los nombres y apellidos de los donatarios, los
datos de identificacin en el Registro de Inmuebles del o de los bienes objeto de la
donacin, en su caso, el valor estimativo que se les asign en el contrato y la
Matrcula Fiscal en que aparecieren declarados. De igual manera, enviarn a la
Seccin de la Matrcula y Catastro de la Direccin General de Rentas, lista
detallada de los donantes o donatarios que ya
hubieren cubierto el impuesto de ley.
Artculo 3. La Seccin de la Matrcula y Catastro de la Direccin General de
Rentas no dar curso a los avisos notariales de traspaso de inmuebles que
hubindose donado con anterioridad, resultaren traspasados por cualquier otro
Artculo 2. Para la pronta terminacin de los expedientes en los casos en que falte
la
constancia del avalo de los bienes inmuebles, la Direccin General de Rentas
dispondr que se practique de oficio la valuacin correspondiente por medio de su
Seccin de Avalos.
Artculo 3. El presente acuerdo entrar en vigor a los treinta das de su publicacin
en
el