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Formao segmentada

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e Fiscais

Cristina Pinto Ferreira


Lus Antnio Rodrigues
Rui de Sousa
2016

PROGRAMA
Programa:
1. Introduo
2. Operaes anteriores ao encerramento
3. Operaes de encerramento
4. Prestao de contas
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

PROGRAMA
Programa:
5. Declarao modelo 22
6. IES Informao Empresarial Simplificada
7. Dossier fiscal

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1 - INTRODUO

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Introduo

Manual Conceitos legislao referncias a


declaraes fiscais;
Exemplo prtico Uma empresa com execuo:
das operaes antes do encerramento (balancete
31.12.2015 em anexo);
operaes de encerramento (ms 13)
elaborao do balano e da demonstrao dos
resultados;
preenchimento da declarao modelo 22 (IRC).
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Introduo

A contabilidade como sistema de informao


A prestao de contas a principal fonte de informao
financeira das entidades. Assim, uma entidade deve
preocupar-se em que as suas demostraes financeiras
sejam:
completas
fiveis
compreensveis
atuais

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Introduo

Utilizadores da informao contabilstica


Existem vrios utentes das demonstraes financeiras
com necessidades de informao diversa:

os investidores (atuais ou potenciais),


os empregados,
os mutuantes,
os fornecedores e outros credores comerciais,
os clientes,
o Governo e seus departamentos
o pblico.

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Introduo

NORMATIVOS CONTABILSTICOS

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Introduo - Normativos contabilsticos

Normas Internacionais de Contabilidade (IAS);


Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC);
Normalizao Contabilstica para as Microentidades (NCM)1;
Plano Oficial de Contabilidade para o setor pblico (POCP)2;
Plano de Contas para as Empresas de Seguros;
Plano de Contas para o Sistema Bancrio.

1 Integrado no SNC a partir de 01 de de 2016.

2 Revogado a partir de 01 de de 2017, conforme DL 192/2015, de 11 de

setembro.

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Introduo - Normativos contabilsticos


Com publicao do DL 192/2015, de 11 de setembro, com
efeitos a partir de 01 de de 2017, sero revogados os
seguintes diplomas:
O Decreto -Lei n. 232/97, de 3 de setembro POCP
O Decreto -Lei n. 54 -A/99, de 22 de fevereiro, alterado
pela Lei n. 162/99, de 14 de setembro, pelos DecretosLeis n.s 315/2000, de 2 de dezembro e 84 -A/2002, de5
de abril, e pela Lei n. 60 -A/2005, de 30 de dezembro,
com exceo dos pontos 2.9, 3.3 e 8.3.1, relativos,
respetivamente, ao controlo interno, s regras previsionais
e s modificaes do oramento; - POCAL
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Introduo - Normativos contabilsticos


Com publicao do DL 192/2015, de 11 de setembro, com
efeitos a partir de 01 de de 2017, sero revogados os
seguintes diplomas:
O Decreto -Lei n. 12/2002, de 25 de ; - POC-IPSSS
A Portaria n. 671/2000, publicada na 2. srie do Dirio da
Repblica, de 17 de abril - CIBE
A Portaria n. 794/2000, de 20 de setembro - POC-E
A Portaria n. 898/2000, de 28 de setembro - POC-MS
A Portaria n. 474/2010, publicada na 2. srie do Dirio da
Republica, de 1 de julho - Princpios de consolidao.

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Introduo - Normativos contabilsticos


Microentidades (NC-ME)
So microentidades:
as que no ultrapassassem dois dos seguintes limites:
Total do balano:
500.000;
Volume de negcios lquido:
500.000;
N mdio de empregados durante o exerccio:
5
A partir de 2016, os limites passam a ser de:
Total do balano:
Volume de negcios lquido:
Nmero mdio empregados no perodo:
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350.000
700.000
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Introduo - Normativos contabilsticos


SNC Pequenas Entidades
No ultrapassassem dois dos trs limites:
Total de balano:
1.500.000
Total de rendimentos:
3.000.000
N. de trabalhadores durante o exerccio:
50
A partir de 2016, os dois primeiros limites passam para:
Total de balano:
4.000.000
2016
Volume de negcios liquido:
8.000.000
N. Trabalhadores:
50

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Introduo - Normativos contabilsticos


SNC Entidades do setor no lucrativo
Aplica-se s entidades que prossigam a ttulo principal
uma atividade sem fins lucrativos e que no possam
distribuir aos seus membros ou contribuintes
qualquer ganho econmico ou financeiro direto,
designadamente associaes, fundaes, pessoas
coletivas pblicas de tipo associativo e cooperativas.
Regime de opo a partir de 01.01.2016

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Introduo - Normativos contabilsticos


SNC Entidades do setor no lucrativo
Dispensadas:
as entidades cujos rendimentos no excedam 150 000
em nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando
integrem o permetro de consolidao de uma entidade
que apresente demonstraes financeiras consolidadas.

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IntroduoDemonstraes Financeiras
NCRF Todas as empresas que no sejam Microentidades
nem Pequenas Entidades.

Demonstraes financeiras a apresentar:

Balano
Demonstrao
Demonstrao
Demonstrao
Demonstrao
Anexo

dos
dos
dos
das

resultados naturezas
resultados por funes (facultativa)
Fluxos de Caixa
alteraes do Capital Prprio

Relatrio de gesto
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IntroduoDemonstraes Financeiras
NCRF Pequenas Entidades
Demonstraes financeiras a apresentar, modelos
reduzidos:

Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Demonstrao dos resultados por funes (facultativa)
Anexo

Relatrio de gesto

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IntroduoDemonstraes Financeiras
NCRF - ESNL
Demonstraes financeiras a apresentar:
Balano
Demonstrao dos resultados naturezas ou por funes
(esta passa a facultativa a partir de 2016)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Demonstrao das alteraes dos Fundos Patrimoniais
(se exigida)
Anexo
Relatrio de gesto/direo
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IntroduoDemonstraes Financeiras
NCRF ESNL (regime simplificado rendimentos < 150.000)
Demonstraes financeiras a apresentar:
Pagamentos e recebimentos
Patrimnio Fixo
Direitos e compromissos futuros
Relatrio de gesto/direo

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IntroduoDemonstraes Financeiras
NC Microentidades
Demonstraes financeiras a apresentar, modelos
reduzidos:
Balano
Demonstrao dos resultados naturezas
Anexo (a partir de 2016, dispensado, se for elaborada a
informao adicional)

Relatrio de gesto (a partir de 2016, dispensado, se for


elaborada a informao adicional)

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Introduo - Normativos contabilsticos


Bases para a Apresentao de Demonstraes
Financeiras (BADF)

Continuidade
As demonstraes financeiras devem ser apresentadas
no pressuposto da continuidade, a menos que o
rgo de gesto pretenda liquidar a entidade ou, face
situao econmico e financeira da entidade, no tenha
alternativa realista sua liquidao.
Deve ser considerado pelo menos um perodo de doze
meses a partir da data do balano.
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Introduo - Normativos contabilsticos


Bases para a Apresentao de Demonstraes
Financeiras (BADF)

Regime de periodizao econmica ou de acrscimo


Os elementos das demonstraes financeiras (ativos,
passivos, capital prprio, rendimentos e gastos) so
reconhecidos quando satisfaam as definies e os
critrios de reconhecimento contidos na estrutura
conceptual e NCRF, independentemente das datas de
recebimento, pagamento ou de emisso dos
documentos.

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Introduo - Normativos contabilsticos


Bases para a Apresentao de Demonstraes
Financeiras (BADF)

Consistncia de apresentao
Uma entidade deve manter as suas polticas
contabilsticas de classificao e de apresentao, de
um perodo para o outro, para que a comparabilidade
das demonstraes financeiras no seja prejudicada.

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Introduo - Normativos contabilsticos


Bases para a Apresentao de Demonstraes
Financeiras (BADF)

Materialidade e agregao
Cada classe material de itens semelhantes deve ser
apresentada separadamente nas Demonstraes
Financeiras.
Por outro lado, se uma linha de item no for
individualmente material, ela deve ser agregada a
outros itens.

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Introduo - Normativos contabilsticos


Bases para a Apresentao de Demonstraes
Financeiras (BADF)

No compensao
Os ativos e passivos, e os rendimentos e gastos no
devem ser compensados.
A compensao de saldos, quando tal no reflita a
substncia da transao ou outro acontecimento,
prejudica a informao prestada aos utentes e a
capacidade destes compreender os acontecimentos
passados e avaliar os fluxos de caixa futuros.

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Introduo - Normativos contabilsticos


Bases para a Apresentao de Demonstraes
Financeiras (BADF)
Informao comparativa
Quando a apresentao e a classificao de itens nas
demonstraes financeiras sejam emendadas, as
quantias comparativas devem ser reclassificadas, a
menos que tal seja impraticvel.
Quando as quantias comparativas sejam reclassificadas,
uma entidade deve divulgar:
A natureza da reclassificao;
A quantia de cada item ou classe de itens que tenha
sido reclassificada;
A razo para a reclassificao.
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2 OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Conciliaes de meios financeiros lquidos:

contagem dos valores em caixa e conciliao com DF


ver exemplo no manual
conciliaes bancrias
devem ser efetuadas ao longo do perodo ou, pelo
menos, no final do ano
ver exemplo de mapa no manual

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Procedimentos de circularizao e conferncia

Conciliao das responsabilidades constantes no portal


do banco de Portugal com as que constam nas DF.

Conciliao com a contabilidade das contas bancrias


(depsitos ordem, a prazo, financiamentos, ou
outras), que constam do portal do Banco de Portugal.

Conciliao dos saldos das contas do estado e outros


entes pblicos com guias de pagamento de impostos e
contribuies e site da Autoridade Tributria e
Segurana Social.

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Procedimentos de circularizao e conferncia

Solicitao a clientes e fornecedores extratos de conta


para conciliao de saldos (circularizao de terceiros).

Identificao das faturas (ou saldos) em aberto nas


contas de terceiros e/ou confirmao externa saldos.

Conferncia das contas correntes do pessoal, dos


acionistas, dos financiamentos obtidos, dos
emprstimos concedidos e de outras contas a receber e
a pagar, incluindo os saldos com entidades
relacionadas.

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Procedimentos de circularizao e conferncia

Conferncia das contas de devedores por acrscimos de


rendimentos, de credores por acrscimos de gastos e de
diferimentos, incluindo a regularizao dos saldos de
abertura.
Conferncia das contas relacionadas com subsdios
recebidos ou a receber e o imposto diferido associado.

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Procedimentos de circularizao e conferncia

Conciliao do cadastro de bens do ativo no corrente


com os valores da contabilidade.
Comparao entre os imveis e veculos constantes no
portal das finanas e os constantes na contabilidade.
Conciliao do valor do inventrio com a conta de
inventrios.

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Procedimentos de circularizao e conferncia


Conciliao entre valores resultantes do e-fatura,
programa de faturao (ou SAF-T) e valores registados
na contabilidade.
Comparar os valores declarados na DMR com a
contabilidade e as guias de pagamento (ver exemplo no
manual).
A conferncia dos saldos entre entidades relacionadas.

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Procedimentos de circularizao e conferncia


Obteno de certido de inexistncia de dvidas.
Alertamos que a obteno desta declarao, vlida
data de 31 de dezembro, bem como data de 30 de
abril e/ ou 31 de maio do ano seguinte, pode ser
imprescindvel para a utilizao de benefcios fiscais
previstos quer no Estatuto de Benefcios Fiscais, quer no
Cdigo Fiscal do Investimento.

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Procedimentos de circularizao e conferncia

Sites que podem (e devem) ser consultados para


conferncias de contas:
Autoridade Tributria
E-fatura
Segurana Social
Banco de Portugal
Portal Citius (PER, Insolvncias, )

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OPERAES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS

Circularizao de Instrumentos Financeiros

Efetuar pedido aos clientes, fornecedores ou outros


terceiros (carta, email, outro) a seguinte informao:
o saldo no final do perodo, da conta corrente, ttulos
a receber/pagar
um extrato conta corrente com os movimentos do
perodo,
indicao de outras responsabilidades, garantias ou
contratos.

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4 - PRESTAO DE CONTAS

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Prestao de contas

A prestao de contas o meio pelo qual uma entidade


apresenta aos seus detentores de capital e terceiros a
atividade desenvolvida e os resultados obtidos durante o
perodo de relato, bem como a posio financeira no final
do perodo.

Os principais documentos so:


Relatrio de gesto
Demonstraes financeiras

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Prestao de contas

Salienta-se que a Informao Empresarial Simplificada


(IES), a submeter no portal das finanas at 15 de julho,
no substitu a elaborao do relatrio de gesto e
das contas das entidades, de elaborao obrigatria,
devendo pelo contrrio refletir o contedo destes
documentos.
FAQ 19 da CNC

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Prestao de contas - Assembleia geral


Convocatria de Assembleia geral
A quem compete convocar
Sociedades por quotas (art. 248. n. 3 do CSC)
a qualquer um dos gerentes, por meio de carta registada,
expedida com a antecedncia mnima de quinze dias

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Prestao de contas - Assembleia geral


Convocatria de Assembleia geral
A quem compete convocar
Sociedades annimas (art. 377. e 376. n. 2 do CSC)
Convocada pelo presidente da mesa da AG (a pedido do
conselho de administrao), publicada no portal do Ministrio
da Justia.
Se as aes forem nominativas pode ser efetuada por carta
registada. Se existir consentimento prvio, pode ser por
correio eletrnico com recibo de leitura.
Convocada com pelo menos um ms de antecedncia. Se a
convocatria for atravs de expedio de carta registada ou
correio eletrnico, pelo menos, 21 dias.
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Prestao de contas - Assembleia geral


Convocatria de Assembleia geral
A quem compete convocar
Sociedades annimas (art. 377. e 376. n. 2 do CSC)
Convocada pelo presidente da mesa da AG (a pedido do
conselho de administrao), publicada no portal do Ministrio
da Justia.
Se as aes forem nominativas pode ser efetuada por carta
registada. Se existir consentimento prvio, pode ser por
correio eletrnico com recibo de leitura.
Convocada com pelo menos um ms de antecedncia. Se a
convocatria for atravs de expedio de carta registada ou
correio eletrnico, pelo menos, 21 dias.
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Prestao de contas - Assembleia geral


Convocatria de Assembleia geral
Dispensa de convocatria
Podem os scios ou acionistas, em qualquer tipo de
sociedade e de acordo com o art. 54. do CSC, reunir-se
em assembleia geral, sem observncia de formalidades
prvias, desde que todos estejam presentes e todos
manifestem a vontade de que a assembleia se constitua e
delibere sobre determinado assunto, devendo tal facto
ficar registado na prpria ata.

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Prestao de contas - Assembleia geral


Convocatria de Assembleia geral
Dispensa de convocatria
A ata dever ter a seguinte referncia:
Esta assembleia constituiu-se nos termos do artigo 54.
do Cdigo das Sociedades Comerciais, por vontade
expressa manifestada pelos scios que representavam a
totalidade do capital social.

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Prestao de contas - Assembleia geral


Prazo para aprovar a prestao de contas
o relatrio de gesto, as contas e demais documentos,
devem ser submetidos a aprovao em Assembleia geral
ordinria, no prazo de:
trs meses a contar da data do encerramento de cada
exerccio, ou
no prazo de cinco meses a contar da mesma data
quando se trate de sociedades que devam apresentar
contas consolidadas ou que tenham participaes
valorizadas pelo o mtodo da equivalncia patrimonial.

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Prestao de contas - Assembleia geral


Ordem de trabalhos
Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas do
exerccio.
Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados.
Para as sociedades annimas:
Proceder apreciao geral da administrao e fiscalizao
da sociedade.
Outros assuntos : Proceder s eleies dos rgos sociais,
que sejam da sua competncia, no fim dos mandatos.

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Prestao de contas

Apreciao das contas

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Prestao contas Apreciao das contas

Apreciao das contas


Na assembleia geral anual de aprovao de contas, os
detentores de capital devem apreciar as contas do perodo
e deliberar sobre a sua aprovao ou no aprovao.

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Prestao contas Apreciao das contas

Contas para consulta


A partir do dia em que seja expedida a convocatria nas
sociedades por quotas (15 dias), ou nos 15 dias anteriores
data da assembleia nas sociedades annimas:
devem ser facultados aos scios (ou estar disponvel
para consulta) os documentos de prestao de contas,
incluindo a certificao legal das contas e outros
pareceres, quando aplicvel.

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Prestao contas Apreciao das contas

Documentos de prestao de contas


Relatrio de gesto
Anexo ao relatrio de gesto (aplicvel a Sociedades
Annimas)
Balano
Demonstrao dos resultados por naturezas
Demonstrao dos resultados por funes facultativa
Demonstrao dos fluxos de caixa
Demonstrao das alteraes no capital prprio
Anexo
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Prestao de contas

Anlise dos capitais prprios

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Prestao de contas - capitais prprios

Anlise dos capitais prprios


No encerramento das contas e tendo em vista a proposta
de aplicao dos resultados e ordem do dia a incluir na
convocatria, h dois aspetos a ter em considerao:
os resultados e outras rubricas do capital prprio
disponveis para distribuio; e
eventual enquadramento da sociedade no regime do
artigo 35. do Cdigo das Sociedades Comerciais (perda
de metade do capital social).

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Prestao de contas - capitais prprios

Distribuio bens a scios


O artigo 32. do CSC impe trs limitaes distribuio de
bens aos scios:
No podem ser distribudos aos scios bens da
sociedade quando o capital prprio desta, incluindo o
resultado lquido do exerccio, seja inferior soma do
capital social e das reservas legais, ou se tornasse inferior
em consequncia da distribuio.

CP<(Capital Social + Reserva Legal)

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Prestao de contas - capitais prprios

Distribuio bens a scios Art. 32. CSC


Os incrementos decorrentes da aplicao do justo valor
atravs de componentes do capital prprio, incluindo o
resultado lquido do exerccio, apenas relevam para
poderem ser distribudos, quando os elementos ou direitos
que lhes deram origem sejam alienados, exercidos,
extintos, liquidados ou quando se verifique o seu uso, no
caso de ativos fixos tangveis e intangveis.

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Prestao de contas - capitais prprios

Distribuio bens a scios Art. 32. CSC


O DL 98/2015 acrescentou:
Os rendimentos e outras variaes patrimoniais positivas
reconhecidos em consequncia da utilizao do mtodo da
equivalncia patrimonial, apenas relevam para poderem
ser distribudos quando sejam realizados.

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Prestao de contas - capitais prprios

Distribuio de bens a scios


O artigo 33. do CSC impe ainda os seguintes limites
distribuio de lucros e reservas:
1.Lucros que sejam necessrios para cobrir prejuzos
transitados ou para constituir reservas legais.
2.No podem ser distribudos lucros enquanto as despesas de
constituio, de investigao e de desenvolvimento no
estiverem completamente amortizadas.
3.As reservas cuja existncia e montante no figurem
expressamente no balano no podem ser distribudas.
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Prestao de contas - capitais prprios

Enquadramento da sociedade no regime do artigo


35. do CSC
Em Resultando das contas de exerccio ou intercalares, ou
havendo fundadas razes para admitir que metade do
capital social se encontra perdido.
devem os gerentes/administradores convocar de
imediato uma assembleia geral, a fim de nela se
informar os scios da situao e de estes tomarem as
medidas julgadas convenientes.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

57

Prestao de contas - capitais prprios

Enquadramento da sociedade no regime do artigo


35. do CSC
A convocatria desta Assembleia geral deve conter pelo
menos os seguintes pontos para deliberao (medidas
consideradas convenientes):
a) A dissoluo da sociedade.
b) A reduo do capital social.
c) A realizao pelos scios de entradas para reforo da
cobertura do capital.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

58

Prestao de contas

Prestaes acessrias e suplementares de


capital

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

59

Prestao de contas

Prestaes acessrias e suplementares de capital


Obrigaes de Prestaes acessrias previstas nos
artigos 209. e 287. do CSC.
Obrigaes de prestaes suplementares - previstas no
artigo 210. do CSC.
Devem estar previstas no contrato de sociedade.
Devem ser deliberadas em Assembleia Geral.

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Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

60

Prestao de contas

Prestaes acessrias e suplementares de capital


As principais diferenas:
As prestaes Acessrias e suplementares, regra geral,
so reconhecidas no capital prprio. As prestaes
acessrias, caso revistam a forma de financiamento (se
foram onerosas ou restituveis) sero reconhecidas no
passivo.
As prestaes suplementares tm sempre dinheiro por
objeto. As prestaes acessrias podem ser realizadas
em espcie.

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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

61

Prestao de contas

Prestaes acessrias e suplementares de capital


As principais diferenas:
As prestaes suplementares no so remuneradas.
As prestaes acessrias podem ser remuneradas (juros,
...)
A no realizao das prestaes suplementares pode
originar a excluso de um scio.
A no realizao das prestaes acessrias no afeta a
situao do scio, salvo disposio contrria no contrato
de sociedade.
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

62

Prestao de contas

Prestaes acessrias e suplementares de capital


As principais diferenas:
O reembolso das prestaes suplementares tem
limitaes, o capital prprio no pode ficar inferior ao
montante do capital social mais reserva legal. Nas
prestaes acessrias no existe este limite.

Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

63

Prestao de contas

Aplicao de resultados
Constituio de reservas e
Distribuio de lucros

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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

64

Prestao contas Aplicao resultados

Aplicao resultados a quem compete


Cabe aos detentores do capital de uma entidade deliberar
sobre a aprovao e aplicao dos resultados lquidos do
perodo.

Contudo, o relatrio de gesto dever incluir uma


proposta de aplicao de resultados para ser discutida
e votada em Assembleia geral.
No relato das contas de 2016 (que ocorrer em 2017)
tambm o Anexo das entidades que aplicam o SNC
regime geral (28 NCRF), deve incluir uma proposta de
aplicao dos resultados.
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

65

Prestao contas Aplicao resultados

Reservas legais

(Art. 218. e 295. CSC)

Pelo menos 5% dos lucros da sociedade so destinados


constituio da reserva legal at que aquela represente
20% do capital social (nunca inferior a 2.500 ).

No contrato de sociedade podem fixar-se percentagem e


montante mnimo mais elevados para a reserva legal ou
mesmo outras reservas.

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66

Prestao contas Aplicao resultados

Reserva para deduo por lucros retidos e


reinvestidos (DLRR) Artigo 32. do CFI
Os sujeitos passivos que queiram usufruir do benefcio
fiscal DLRR, devem proceder constituio de uma reserva
especial correspondente ao montante dos lucros retidos
que iro ser reinvestidos.

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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

67

Prestao contas Aplicao resultados

Gratificaes de balano
Se a proposta constar do relatrio de gesto e houver
forte expetativa de ser ratificada em Assembleia geral, a
gratificao deve ser registada como gasto do perodo a
que se reportam as contas.
Esse facto deve ser referido na Assembleia geral de
aprovao de contas e a gratificao deve ser ratificada
(ou no) pelos scios.

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68

Prestao de contas

Relatrio de gesto

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69

Prestao contas Relatrio de gesto

Relatrio de gesto - contedo


De acordo com o art. 66. do CSC, salienta-se:
O relatrio de gesto deve conter, pelo menos, uma
exposio fiel e clara da evoluo dos negcios, do
desempenho e da posio da sociedade, bem como uma
descrio dos principais riscos e incertezas
Deve incluir uma referncia aos montantes inscritos nas
contas do exerccio e explicaes adicionais relativas a
esses montantes
Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

70

Prestao contas Relatrio de gesto

O Relatrio deve indicar em especial:


A evoluo da gesto designadamente no que respeita a
condies do mercado, investimentos, custos, proveitos e
atividades de investigao e desenvolvimento.
Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio.
A evoluo previsvel da sociedade.
Uma proposta de aplicao de resultados.

Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

71

IES e Relatrio de Gesto

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

72

Prestao de contas

Ata

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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

73

Prestao contas Ata

A Ata da Assembleia Geral deve conter, pelo menos:


a) A identificao da sociedade, o lugar, o dia e a hora da
reunio.
b) O nome do presidente e, se os houver, dos secretrios.
c) Os nomes dos scios presentes ou representados e o valor
das quotas ou aes de cada um, salvo nos casos em que
a lei mande organizar lista de presenas (sociedades
annimas).
d) A ordem do dia.
e) Referncia aos documentos e relatrios submetidos
assembleia.
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

74

Prestao contas Ata

A Ata da Assembleia Geral deve conter, pelo menos:


f) O teor das deliberaes tomadas;
g) Os resultados das votaes;
h) O sentido das declaraes dos scios, se estes o
requererem.
Nas sociedades por quotas as atas devem ser assinadas
pelos scios

Nas sociedades annimas, as atas devem ser redigidas e


assinadas pelo presidente e secretrio.
Encerramento de Contas
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

75

Prestao contas Ata

Ordem de trabalhos
a) Deliberar sobre o relatrio de gesto e as contas do
exerccio
b) Deliberar sobre a proposta de aplicao de resultados;

c) Proceder apreciao geral da administrao e


fiscalizao da sociedade (se sociedade annima);
d) Outras: Proceder s eleies que sejam da sua
competncia (rgos sociais).

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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

76

Encerramento de Contas
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79

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

80

3 - OPERAES DE ENCERRAMENTO e
5 DECLARAO MODELO 22 (EXEMPLOS)

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2016

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81

Revalorizaes Aspeto Contabilstico

Aplicabilidade
Entidades que apliquem as 28 NCRF
Entidades que apliquem a NCRF-PE
Entidades que apliquem a NCRF-ESNL

Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

82

Revalorizaes Aspeto Contabilstico


A Empresa Txtil, SA, detinha 3 camies,
valorizados pelo modelo custo, e cuja quantia
escriturada era manifestamente inferior ao seu
valor de mercado.
Assim, decidiu, no fim de 2015 (dezembro), alterar
o modelo de mensurao do seu equipamento de
transporte, passando do modelo de custo para o
modelo de revalorizao, pelo contratou uma
empresa especializada naquele tipo de
equipamentos, para proceder avaliao dos seus
camies.
Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

83

Revalorizaes Aspeto Contabilstico

Valor aquisio do equipamento: 600.000


Taxa de depreciao:
20%
Depreciao acumulada (at data da
revalorizao):
480.000
Valor escriturado:
120.000
Valor da avaliao:
200.000
Excedente de revalorizao:
80.000
A taxa de IRC:
21%

Encerramento de Contas
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2016

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84

Revalorizaes Aspeto Contabilstico


Na data da revalorizao (dezembro de 2015):
Excedente de revalorizao em %: 66,667%
((80.000 / 120.000 )*100)
Excedente de revalorizao na quantia bruta
(600.000*66,667%):
400.000
Excedente de revalorizao nas dep. acumuladas
(480.000*66,667%):
320.000
Excedente de revalorizao
(400.000-320.000):
80.000
Imposto diferido (80.000*21%IRC):16.800
Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

85

Revalorizaes Aspeto Contabilstico


Lanamento da revalorizao:
433 Equipamento Transporte

400.000

a 4384 Depr. acumuladas-Eq. Transp. 320.000


a 5891 Exced. Revalor. Ant. Impostos 80.000
Lanamento Impostos diferidos
5892 Exced. Revalor. Imp. Diferido 16.800
a 2742 Passivos impostos diferidos
16.800

Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

86

Revalorizaes - Aspeto Fiscal


Sem correes fiscais, pelo facto de a depreciao
ter sido registada antes da revalorizao, pelo que
no existem gastos no aceites para efeitos de IRC:
Se existissem as correes seriam na linha:
Linha 719 Perdas por imparidades de ativos no
correntes (art. 31-B) e depreciaes e
amortizaes (art. 34, n. 1) no aceites como
gastos

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

87

Depreciaes Aspetos Contabilsticos


Aplicabilidade:

Entidades
Entidades
Entidades
Entidades

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

que
que
que
que

apliquem
apliquem
apliquem
apliquem

2016

as 28 NCRF
a NCRF-PE
a NCRF-ESNL
a NC-ME

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

88

Depreciaes Aspeto contabilstico


A empresa Txtil, SA, adquiriu , em 2013, as
seguintes viaturas:
Viatura ligeira de passageiros, a gasleo, com o
custo de aquisio de 40.000,00 euros
Viatura ligeira de passageiros, hibrida plug in,
com o custo de aquisio de 45.000 euros
Face ao perodo que prev utilizar estas viaturas, a
empresa decidiu atribuir-lhe uma vida til de 6
anos Taxa de depreciao de 16,6(6)%.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

89

Depreciaes Aspeto contabilstico


Depreciao viatura A 40.000 * 16,66(6)%:
6.666,67
Depreciao contabilstica viatura B 45.000 *
16,66(6)%:7.500,00
Lanamento Depreciaes:
642 Gastos de depreciao AFT 14.166,67
a 4384 Depr. acumuladas-Edifcios 14.166,67

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

90

Depreciaes Aspeto Fiscal


As depreciaes so aceites para efeito de IRC nas
viaturas seguintes:
viaturas ligeiras de passageiros:

Data
Data
Data
Data

de
de
de
de

aq. anterior a 31.dez 2009


aquisio em 2010
aquisio em 2011
aquisio em 2012 a 2014

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

29.927,87
40.000,00
30.000,00
25.000,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

91

Depreciaes Aspeto Fiscal


As depreciaes so aceites para efeito de IRC nas
viaturas seguintes:
viaturas ligeiras de passageiros movidas
exclusivamente a energia eltrica:
Data
Data
Data
Data

de
de
de
de

aq. anterior a 31.dez 2009


aquisio em 2010
aquisio em 2011
aquisio em 2012 a 2014

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

29.927,87
40.000,00
45.000,00
50.000,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

92

Depreciaes Aspeto Fiscal


As depreciaes so aceites para efeito de IRC
sobre valor de aquisio nas seguintes viaturas,
adquiridas em ou aps 2015:
Viaturas movidas exclus. en. eltrica
Viaturas hbridas plug-in
Viaturas movidas a GPL e GNV
Restantes viaturas

62.500,00
50.000,00
37.500,00
25.000,00

GPL - Gases petrleo liquefeito


GNV - Gs natural veicular

Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

93

Depreciaes Aspeto Fiscal


Clculos:
Dep. Viat.A40.000 *16,66(6)%:
6.666,67
Dep. fiscal Viat.A25.000*16,66(6)%: 4.166,67
Dep. Viat B 45.000 * 16,66(6)%:
7.500,00
Dep. fiscal Viat. B25.000*16,66(6)%:4.166,67
Valor a acrescer no quadro 07 da declarao modelo
22,:
(6666,67 - 4.166,67 ) + (7.500,00 - 4.166,67
) = 5.833,33
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

94

Depreciaes Aspeto Fiscal


Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as
seguintes correes na declarao modelo 22
reportada a 2015:
A acrescer:
Perdas por imparidades de ativos no correntes
Linha 719

(art. 31-B) e depreciaes e amortizaes


(art. 34, n. 1) no aceites como gastos

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

5.833,33

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

95

Imparidades Aspeto Contabilstico


Aplicabilidade:

Entidades que apliquem as 28 NCRF


Entidades que apliquem a NCRF-PE
Entidades que apliquem a NCRF-ESNL
Entidades que apliquem a NC-ME (no
aplicam as imparidades em ativos fixos
tangveis ou intangveis)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

96

Imparidades Aspeto Contabilstico


As normas referem imparidades em ativos para
diversas situaes, tais como:
Imparidades em ativos, no mbito da NCRF 12
Imparidades em ativos, que se reporta a ativos
fixos tangveis, ativos intangveis, propriedades
de investimento, quando mensuradas pelo
mtodo do custo, a ativos no correntes detidos
para venda.
Imparidades em ativos financeiros, no mbito da
NCRF 27 Instrumentos financeiros
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

97

Imparidades Aspeto Contabilstico


A Empresa Txtil, S.A. reconheceu perdas por imparidade em
contas a receber de acordo com os seguintes valores:

Critrio

Valor da
perda por
imparidade

- Saldos de clientes estrangeiros

Mora

22.789,50

- Clientes sem faturas em mora

Processo

13.500,00

- Clientes sem faturas em mora

N/A

9.500,00

Total

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

45.789,50

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

98

Imparidades Aspeto Contabilstico


Tem sido efetuado diligncias para cobrar os saldos,
mantendo em arquivo os comprovativos dessas
tentativas de cobrana.
Importante para cumprir o disposto no CIRC (art.
28 A e 28 -B) e CIVA (Art. 78 a art. 78 D)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

99

Imparidades Aspeto Contabilstico

Os clientes em causa j se encontravam


reconhecidos como clientes de cobrana duvidosa.
Apenas so aceites fiscalmente os crditos de
cobrana duvidosa reconhecidos como tal na
contabilidade.
Sempre que existam imparidades no aceites para
efeito de IRC, deve ser considerado ativo por
impostos diferidos (exceto microentidades)
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

100

Imparidades Aspeto Contabilstico


Lanamento de reconhecimento da perda por
imparidade
6511 Perdas imparidade-clientes 45.789,50
a 219 Perdas imparidade acum.
45.789,50
Lanamento do ativo por impostos diferidos

2741 Ativos por impostos diferidos


1.995
a 8122 Imposto s/rendimento Imp dif 1.995
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

101

Imparidades Aspeto Contabilstico


Para controlo destas situaes, pode ser preenchido
um mapa:
CONTAS COM SALDOS ESTVEIS
EMPRESA:
CLIENTES
Cdigo

(Valores em euros)

Cliente

Dbito

TOTAL

Crdito

Saldo

Anos

< 0,5 anos

>0,5 e < 1 ano

>=1 e <1,5

>=1,5 e <2

>= 2 anos

Saldos Credores

Saldos Devedores

0,25

0,5

0,75

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Taxa
Imparidade necessria

0,00

Imparidade existente
Imparidade a criar

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

0,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

102

Imparidades Aspeto Fiscal


A Empresa Txtil, SA reconheceu perdas por
imparidade em clientes, algumas no aceites como
gasto de CIRC, pelo que devero ser efetuadas
correes modelo 22 reportada a 2015:
A acrescer:

Perdas por imparidade em inventrios para alm


Linha 718

dos limites legais (art. 28.) e em crditos no


fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites

9.500,00

legais (art.s 28. -A a 28. -C)


A deduzir:
Linha 766

Impostos diferidos [art. 23. -A, n. 1, al. a)]

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

1.995,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

103

Aplicao do Justo Valor Aspeto


Contabilstico

Aplicabilidade
Entidades que apliquem as 28 NCRF
Entidades que apliquem a NCRF-PE e NCRFESNL (exceto para as propriedades de
investimento)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

104

Aplicao do Justo Valor Aspeto


Contabilstico

Exemplos:
Propriedades de Investimento
Propriedade de aes cotadas
FCT

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

105

Aplicao do Justo Valor (PI) Aspeto


Contabilstico
A Empresa Txtil, SA X proprietria de um imvel
industrial, cujo custo de aquisio e quantia
escriturada de 250.000 . A finalidade desse
imvel o arrendamento, estando o mesmo
arrendado e reconhecido no ativo da empresa em
propriedades de investimento mensuradas pelo
justo valor.
O justo valor deste imvel, em 2015, conforme
resultado do relatrio de avaliao elaborado por
um perito independente, ascendia a 265.000.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

106

Aplicao do Justo Valor (PI) Aspeto


Contabilstico
Clculos:
Ganho resultante do aumento do justo valor do
imvel: 265.000 -250.000 = 15.000
Clculo valor do ativo por impostos diferidos:
Valor terreno 25% * 250.000 =62.500,00
Valor Edifcio:75% * 250.000 =187.500,00
Gasto fiscal aceite:187.500 * 2,5%=4.687,50
Dif. temporria: 15.000 + 4.687 =19.687,50
Imposto Diferido: 19.687,50 * 21% 4.134,38
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

107

Aplicao do Justo Valor (PI) Aspeto


Contabilstico
Reconhecimento da variao JV

422 PI - Edifcios PI
15.000,00
a 773 Ganhos por aumento de justo valor
15.000,00
Lanamento dos impostos diferidos:
8122 Imposto S/rend. Imp Dif.
a 2742 Passivo por imp. diferido

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

4.134,38
4.134,38

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

108

Aplicao do Justo Valor (PI) Aspeto


Fiscal
Dos registos acima efetuados, dever ser efetuada
a seguinte correo na modelo 22:
A

acrescer:
Linha 725

Impostos diferidos [art. 23. -A, n. 1, al. a)]

4.134,38

A deduzir:
Linha 759

Ajustamentos

tributveis

decorrentes

da

aplicao do justo valor (art. 18, n. 9)


Gasto

Linha 792

no

fiscal

relativo

ativos

15.000,00

intangveis,

propriedades de investimento e ativos biolgicos

4.687,50

no consumveis (art. 45-A)


Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

109

Aplicao do Justo Valor (Aes)


Aspeto Contabilstico

A empresa Txtil, SA detm 10.000 aes da


empresa Y, cotada no PSI20. Em 2014 a cotao
das aes era de 5 e em 2015 de apenas 4 .
Justo valor em 31.12.14
Justo valor em 31.12.15

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

50.000
40.000

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

110

Aplicao do Justo Valor (Aes)


Aspeto Contabilstico
Mapa de apoio ao calculo das variaes JV
Empresa:

PERODO:
FEITO POR:

CONTA

DESCRIO

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

Quantidade

2016

Cotao/JV

Justo Valor Contabilidade

DATA:
Diferena

Conta
Resultados

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

111

Aplicao do Justo Valor (Aes)


Aspeto Contabilstico
Reconhecimento da perda por justo valor:

661 Perdas diminuio de JV


a 143 Outros Instrum. financeiros

10.000,00
10.000,00

Impostos diferidos
A perda por reduo do justo valor no tributvel
em IRC. No entanto a mais/menos valia decorrente
da alienao destes instrumentos financeiros,
aceite como perda para efeitos de IRC, tendo em
considerao o disposto no art. 51-C do CIRC.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

112

Aplicao do Justo Valor (Aes)


Aspeto Fiscal
Assim, perante esta situao a empresa dever
efetuar as seguintes correes na declarao
modelo 22 reportada a 2015:
A
acrescer:
Ajustamentos

no

dedutveis

decorrentes

Linha 713 aplicao do justo valor (art. 18, n. 9)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

da

10.000

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

113

Aplicao do Justo Valor (FCT)


Aspeto Contabilstico

A empresa Txtil, SA entregou valores ao FCT, cuja


quantia escriturada ascende a 693,21 . De acordo
com a informao obtida, o justo valor deste fundo
ascende a 848,21 que implica reconhecer um
ganho por aumento do Justo valor no montante de
155 .

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

114

Aplicao do Justo Valor (FCT)


Aspeto Contabilstico
Reconhecimento do ganho por aumento de JV:

41581 FCT
a 773 Ganhos por aumento de JV

155,00
155,00

Registo do passivo por impostos diferidos:


8122 Imposto S/rendim. Imp Dif.
a 2742 Passivo por impostos diferidos

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

32,55
32,55

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

115

Aplicao do Justo Valor (FCT)


Aspeto Fiscal
Assim, a esta situao a empresa dever efetuar as
seguintes correes na declarao modelo 22
reportada a 2015:
A
acrescer:
Linha 725 Impostos diferidos [art. 23. -A, n. 1, al. a)]

32,55

A deduzir:
Ajustamentos no tributveis decorrentes da
Linha 759 aplicao do justo valor (art. 18, n. 9)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

155,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

116

Mtodo de Equivalncia Patrimonial


Aspetos Contabilsticos

Aplicabilidade
Entidades que apliquem as 28 NCRF
Entidades que apliquem a NCRF-PE e
NCRF-ESNL, utilizando as regras de
superao de lacunas previstas nessas
normas

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

117

Mtodo de Equivalncia Patrimonial


Aspetos Contabilsticos
A Empresa Txtil, SA, constituiu em 2014, a
Empresa Comercial, Lda, na qual detm uma
participao de 55%.
Variao no capital prprio da participada:
Capital prprio inicial:
100.000
Resultados lquidos 2014:
10.000
Capital prprio final2014:
110.000
Resultados distribudos:
-10.000
Doao
40.000
Resultados lquidos 2015:
15.000
Capital prprio final:
155.000
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

118

Mtodo de Equivalncia Patrimonial


Aspetos Contabilsticos
Reconhecimento da Doao recebida pela
participada (40.000 * 55%):
4121 Participaes de capital - MEP
a 5713 Ajustam. at. fin.- Outras var.

22.000
22.000

Reconhecimento dos resultados do perodo (15.000


* 55%):
4121 Participaes de capital - MEP
a 7851 Aplicao MEP
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

8.250
8.250

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

119

Mtodo de Equivalncia Patrimonial


Aspetos Contabilsticos
Reconhecimento do recebimento resultados
(10.000 * 55%):
12 Depsitos ordem
a 4121 Participaes de capital - MEP

5.500
5.500

5712 Lucros no atribudos


a 56 Resultados transitados

5.500
5.500

A empresa Textil, pode distribuir estes resultados


em 2016.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

120

Mtodo de Equivalncia Patrimonial


Aspetos Fiscais
Decorrentes dos registos contabilsticos efetuados, a
empresa dever efetuar a seguinte correo na
declarao modelo 22 reportada a 2015:

A deduzir:

Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia


patrimonial
Linha 758

proporcional

do
no

mtodo
caso

de

de

consolidao

empreendimentos

8.250,00

conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC (art.


18, n. 8)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

121

Mtodo de Equivalncia Patrimonial


Aspetos Fiscais
Pela distribuio de resultados da participada
devero ser efetuadas as seguintes correes na
declarao modelo 22:
A Acrescer:
Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia

Linha 712

patrimonial

do

mtodo

de

consolidao 5.500,00

proporcional no caso de empreendimentos conjuntos

que sejam sujeitos passivos de IRC (art. 18, n. 8)


A deduzir:
Eliminao da dupla tributao econmica dos lucros
Linha 771

distribudos e reservas distribudos (art.s 51 e 51-

5.500,00

D)
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

122

Inventrios Aspetos Contabilsticos


Obrigatoriedade SIP
O Decreto-Lei 158/2009, de 13 de julho, no seu
art. 12., no seguimento do que j dispunha o
POC (Decreto-Lei 44/1999, de 12 de fevereiro),
obriga as entidades que ultrapassem dois dos
trs limites indicados no n. 2 do art. 262. do
Cdigo das Sociedades Comerciais a adotarem o
sistema de inventrio permanente.
A partir de 01 de de 2016, a obrigatoriedade de
manter o inventrio permanente a funcionar ir
abranger todas as empresas, exceto as
microentidades.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

123

Inventrios Aspetos Contabilsticos


Obrigatoriedade SIP
Mantem-se a dispensa para:
as atividades relacionadas com a agricultura,
silvicultura, explorao florestal, pesca;
pontos de venda a retalho;
entidades cuja atividade predominante consista
na prestao de servios

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

124

Inventrios Aspetos Contabilsticos

Na data de relato, a Empresa Txtil, SA mantinha


no seu armazm diversas matrias primas,
produtos acabados e produtos em curso (produtos
sobra de amostras de coleo) sem possibilidade de
serem transacionadas no mercado.

Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

125

Inventrios Aspetos Contabilsticos


Valor Bruto Ajustamento Q. Escriturada
Matrias
Primas

110.629,26

Fundamentao

110.629,26 Produtos com

Produtos
acabados

400.226,07

109.222,00

291.004,07

defeito, sem
possibilidade de
venda
Matrias

transformadas
Produtos em
curso

272.850,41

185.459,17

87.391,24

sobras de amostras
mensuradas ao

preo de venda de
desperdcio
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

126

Inventrios Aspetos Contabilsticos


Valor de perdas por imparidade considerados pelo
CA para 2015:
Valor Bruto
Matrias

Ajustamento

83.936,04

15.000,00

Primas

Q. Escriturada Fundamentao
68.936,04 Aumento, sem
prova de valor
de mercado

Produtos

257.185,88

25.267,44

231.918,44 Reverso

183.363,32

131.763,07

51.600,25 Reverso

acabados
Produtos

em

curso

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

127

Inventrios Aspetos Contabilsticos


Reconhecimento da perda por imparidade
matrias primas
652 Perdas p/imparid.Em invent.
a 339 Perdas por imparidade acum.

15.000
15.000

Reconhecimento do ativo por impostos diferidos

2741 Ativos por impostos diferidos


3.150
a 8122 Imposto s/rendimento Imp dif. 3.150
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

128

Inventrios Aspetos Contabilsticos


Reconhecimento da reverso da perda por
imparidade produtos acabados
349 Perdas por imparidade acum. 83.954,56
a 7762Reverso perd.Impar.Invent 83.954,56
Reduo do ativo por impostos diferidos
8122 Imposto s/rendim.Imp dif. 17.630,46
a 2741 Ativos por imp. diferidos
17.630,46
(83.954,56 * 21% = 17.630,46 )
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

129

Inventrios Aspetos Contabilsticos


Reconhecimento da reverso da perda por
imparidade produtos em curso
369 Perdas por imparidade acum. 53.696,10
a 7762 Reverso perdas imp.Invent.53.696,10

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

130

Inventrios Aspetos Fiscais


Face aos registos contabilsticos, a empresa dever
efetuar as seguintes correes na modelo 22 :
A acrescer:
Perdas por imparidade em inventrios para
Linha 718

alm dos limites legais (art. 28.) e em crditos

no fiscalmente dedutveis ou para alm dos

15.000,00

limites legais (art.s 28. -A a 28. -C).


Linha 725

Impostos diferidos [art. 23. -A, n. 1, al. a)]

17.630,46

Linha 766

Impostos diferidos [art. 23. -A, n. 1, al. a)]

3.150,00

Linha 762

Reverso de perdas por imparidade tributadas

A deduzir:

(art.s 28 n.3, 28-A, n.3)


Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

83.954,56

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

131

Provises Aspetos Contabilsticos


Um cliente da Empresa Txtil, SA intentou uma
ao judicial contra uma empresa por danos
causados por produtos vendidos por esta
empresa, que provocaram problemas de sade
aos consumidores finais.
O valor da indemnizao pedida pelo cliente
ascende ao montante de 85.000 e o
advogado diz que a probabilidade da empresa
perder a causa e ter que pagar a indemnizao
elevada.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

132

Provises Aspetos Contabilsticos


Reconhecimento da proviso:

673 Provisesproc. judic. em curso


a 293 Provisesproc. jud. em curso

85.000
85.000

Gasto aceite para efeitos de IRC

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

133

Rdito (Vendas) Aspetos


Contabilsticos
Para garantir uma encomenda, a empresa
emitiu, em 2015, uma fatura de venda de bens
(para um cliente nacional), no entanto a
entrega e produo dos bens apenas ocorrer
em 2016.
O cliente procedeu ao pagamento desta fatura
na data da sua emisso.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

134

Rdito Aspetos Contabilsticos


Pela emisso da fatura, em dezembro a empresa
procedeu ao seguinte registo:

21 Clientes
71 - Vendas

65.000
65.000

Pela recebimento, em dezembro a empresa


procedeu ao seguinte registo:

12 Depsitos ordem
21 Clientes

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

65.000
65.000
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

135

Rdito Aspetos Contabilsticos


No ms de regularizaes a empresa dever
registar o impacto do facto de a produo e entrega
da mercadoria, apenas ocorrer em 2016:

71 - Vendas
282 - Vendas

65.000
65.000

Sem ajustamento para efeitos de IRC (art. 18


CIRC)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

136

Rdito (Prestao Servios) Aspetos


Contabilsticos
A empresa presta servios de embalagem a
terceiros.
Em 31.12.2015, a entidade tinha obras em curso,
ou seja estava a prestar servios, cuja concluso e
fatura apenas seria emitida em 2016, no montante
de 45.000 (custos da obra)
O valor acordado com o cliente para este servio
de 85.000 , sendo a fatura emitida no fim do
trabalho.
Em 31.12.2015, estavam embaladas 25.000 peas
do total de 42.500 peas da encomenda, ou seja
58,823529% da obra estava efetuada.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

137

Rdito (Prestao Servios) Aspetos


Contabilsticos
Reconhecimento do acrscimo de rendimento

2721 Devedores por acresc. Rend.


a 72 Prestaes de Servios

50.000
50.000

O rdito a imputar ao perodo de 50.000


(85.000 * 58,823529%)
Sem ajustamento para efeitos de IRC (art. 18
CIRC)
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

138

Regime do Acrscimo Aspetos


Contabilsticos
O cumprimento deste princpio tem impacto nas
seguintes contas do balano:
2721 Devedores por acrscimos de
rendimentos
2722 Credores por acrscimos de gastos
281 Gastos a reconhecer
282 Rendimentos a reconhecer

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

139

Regime do Acrscimo (Gratificaes)


Aspetos Contabilsticos
O rgo de gesto prope o pagamento, em 2016,
de gratificaes resultantes da aplicao do
resultado de liquido de 2015 de 35.573,31 :
15.000 para um administrador
20.573,31 para alguns funcionrios com
funes de encarregados da fbrica.
A remunerao do administrador ascende ao
montante de 5.000 mensais.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

140

Regime do Acrscimo (Gratificaes)


Aspetos Contabilsticos
Reconhecimento da responsabilidade com a
gratificao estimada a pagar em 2015
631 Gastos Pessoal
15.000,00
632 Gastos Pessoal
20.573,31
a 2722 O. contas a rec. e a pagar
- Credores acrsc. de gastos 35.573,31

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

141

Regime do Acrscimo (Gratificaes)


Aspetos Fiscais
A gratificao a pagar aos scios-gerentes no
aceite fiscalmente pela totalidade, uma vez que
ultrapassa dobro da remunerao mensal auferida
no perodo de tributao a que respeita o resultado
em que participam (alnea o) do n. 1 do art. 23.A do CIRC).
Limite: 2 * (5.000 * 14 / 12) = 11.666,67 .
A acrescer:
Gastos no dedutveis relativos participao
Linha 735

nos lucros por membros dos rgos sociais [art.

3.333,33

23. -A, n. 1, al. o)]


Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

142

Subsdios explorao Aspetos


Contabilsticos
A empresa tem em curso projetos de estgios
profissionais.
Assim, a empresa procede ao pagamento aos
estagirios das remuneraes, e submete ao IEFP
os comprovativos dos montantes pagos,
preenchendo os impressos exigidos da legislao.
De seguida a empresa reembolsada de
parte/totalidade do valor pago.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

143

Subsdios explorao Aspetos


Contabilsticos
A empresa tem perspetivas de cumprir as
condies/clusulas do contrato e de receber o
subsdio correspondente.
Assim, no momento em que foi aprovada a
candidatura a empresa reconheceu subsdio
explorao a receber:
278 Outros devedores e credores subsdios
a 2823 IEPF Estgios profissionais

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

144

Subsdios explorao Aspetos


Contabilsticos
Nos gastos a empresa esto includos os gastos
incorridos com os estagirios, no montante de
14.678,07 , totalmente elegveis.
Nos rendimentos, devero ser reconhecidos os
valores que constam da candidatura para fazer face
a estes gastos:
2823 IEPF Est. profissionais
a 751 Subsdios do estado

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

14.678,07
14.678,07

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

145

Subsdios ao investimento Aspetos


Contabilsticos
A empresa apresentou em 2015, uma candidatura
para aquisio de equipamento bsico, que j se
encontra aprovada, estando previsto receber um
subsdio no reembolsvel de 40% do valor do
investimento realizado.

A aquisio foi efetuada no inicio de 2015, no


tendo ainda sido efetuado o pedido de reembolso
associado a esta candidatura.
A empresa tem perspetivas de cumprir todas as
condies/clusulas do contrato e de receber os
subsdios previstos.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

146

Subsdios ao investimento Aspetos


Contabilsticos
Os dados desta operao so os seguintes:

- Equipamento bsico
100.000
- Depreciao do equipamento em 2015 10.000

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

147

Subsdios ao investimento Aspetos


Contabilsticos
Reconhecimento do subsdio (100.000*40%)

278 O. dev. e credores Entidade


40.000
a 5931 Outras Var. CPSub. atribudos 40.000
Reconhecimento do passivo associado ao subsdio
ao investimento (40.000*21%)

5932 Outras Var. CP Ajust. Subsd. 8.400


278 O. devedores e credores IRC 8.400

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

148

Subsdios ao investimento Aspetos


Contabilsticos
Imputao do subsdio ao investimento aos
rendimentos (40.000*10%)
5931 Outras Var. CPSubs. atribudos 4.000
a 7883 Imput. de sub. para invest.
4.000
Passivo associado ao subsdio IRC (8.400*10%)
278 Outros devedores e credores - IRC 840
a 5932 Outras Var. CP Ajust. em Sub.
840
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

149

Variaes patrimoniais (positivas)


Aspetos Contabilsticos
No final de dezembro, um fornecedor da empresa
fez uma doao de um equipamento de corte.
Como a empresa no tinha uma mquina to atual,
neste setor, aceitou a oferta, que registou como
uma doao, pelo valor que lhe foi atribudo pelo
fornecedor, que corresponde ao justo valor do
equipamento:
433 Equipamento bsico
35.500,00
a 594 Outras var. no CP Doaes 35.500,00

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

150

Variaes patrimoniais (positivas)


Aspetos Fiscais

Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar a


seguinte correo na declarao modelo 22
reportada a 2015:
A acrescer:
Variaes patrimoniais positivas no refletidas no
resultado do perodo (art. 21) e quota parte do

Linha 702

subsdio respeitante a ativos fixos tangveis no

35.500

depreciveis e ativos intangveis com vida til


indefinida (art. 22 n. 1 b)).

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

151

Variaes patrimoniais (positivas)


Aspetos Contabilsticos
Em 2015 a empresa verificou que no tinha
registado uma nota de crdito de uma prestao de
servios, datada de 2014, isenta de IVA, por se
tratar de um transporte intracomunitrio, no valor
de 30.500, 00 , pelo facto de o fornecedor no ter
enviado este documento.
221 Fornecedores
a 56 Resultados Transitados

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

30.500,00
30.500,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

152

Variaes patrimoniais (positivas)


Aspetos Fiscais

Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar a


seguinte correo na declarao modelo 22
reportada a 2015:
A acrescer:
Variaes patrimoniais positivas no refletidas no
resultado do perodo (art. 21) e quota parte do

Linha 702

subsdio respeitante a ativos fixos tangveis no

30.500

depreciveis e ativos intangveis com vida til


indefinida (art. 22 n. 1 b)).

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

153

Mais Valias Aspetos Contabilsticos


A empresa Txtil, SA alienou uma mquina de
embalar, tendo beneficiado de uma mais valia
contabilstica de 10.000,00 , sendo a sua inteno
reinvestir o valor recebido (no ano anterior, prprio
ano ou nos dois anos seguintes).

Valor de aquisio do equipamento: 256.173,87


Depreciaes acumuladas:
206.173,87
Valor de realizao do bem:
60.000,00
Mais-Valia contabilstica: (60.000,00
(256.173,87 206.173,87)) =
10.000,00

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

154

Mais Valias Aspetos Fiscais

Ano de aquisio do equipamento:


2011
Coeficiente de desvalorizao:
1,03
Mais Valia Fiscal: (60.000,00 (256.173,87
206.173,87)*1,03) =
8.500,00

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

155

Mais Valias Aspetos Contabilsticos


A empresa Txtil, SA alienou um terreno, tendo
beneficiado de uma mais valia contabilstica de
64.610,00 .
Valor de aquisio do terreno:
Valor de realizao do bem:
Mais-Valia contabilstica: (75.000,00
(10.390,00 0,00)) =

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

10.390,00
75.000,00

64.610,00

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

156

Mais Valias Aspetos Fiscais

Ano de aquisio do terreno:


1980
Coeficiente de desvalorizao:
10,51
Mais (menos) Valia Fiscal: (75.000,00
(10.390,00 0,00)*10,51) =
-34.198,90
A empresa optou pelo reinvestimento dos valores
de realizao.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

157

Mais Valias Aspetos Fiscais


No entanto como o resultado das mais e menos
valias fiscais representa uma menos valia, a
empresa no aplicar esta regra do reinvestimento:
Mais-valia fiscal: 8.500,00
Menos-valia fiscal: 34.198,90

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

158

Mais Valias Aspetos Fiscais


Assim, como resultado destas alienaes, a
empresa dever efetuar as seguintes correes na
declarao modelo 22 reportada a 2015:
A acrescer:
50% da diferena positiva entre as mais-valias e

Linha 740

as menos-valias fiscais com inteno expressa de

reinvestimento (art. 48 n.s 1, 4 e 5)


A deduzir:

Linha 767
Linha 769

Mais-valias contabilsticas

74.610,00

Diferena negativa entre as mais-valias e as


menos-valias fiscais (art. 46.)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

25.698,90

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

159

Correo VPT Aspetos Fiscais


Conforme referido, a Empresa Txtil, SA alienou,
em julho um terreno, pelo valor de 75.000,00
Em dezembro de 2015, a empresa foi notificada do
valor patrimonial tributrio definitivo do imvel:
120.000,00.
A empresa na operao de venda deste imvel,
apurou uma menos valia fiscal no valor de
34.198,90

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

160

Correo VPT Aspetos Fiscais


Dados
Valor de aquisio do terreno:
10.390,00
Valor de realizao do bem:
75.000,00
VPT comunicado para este terreno: 120.000,00
Ano de aquisio do terreno:
1980
Coeficiente de desvalorizao:
10,51
Novo valor da Mais (menos) Valia Fiscal:
(120.000,00 (10.390,00 0,00)*10,51) =
10.801,10
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

161

Correo VPT Aspetos Fiscais


Como na linha 769, foi deduzido o valor de
34.198,90 de menos valia fiscal deste terreno,
ento o valor a corrigir na declarao modelo 22 de
2015 ser de 45.000,00 , que representa:
VPT Valor venda = 120.000,00 75.000,00 =
45.000,00 e
ou
Nova mais valia menos valia anterior =
10.801.10 (-34.198,90) = 45.000,00

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

162

Correo VPT Aspetos Fiscais


Assim, a empresa dever efetuar a seguinte
correo, correspondente a correo do valor do
imvel pelo VPT, na declarao modelo 22
reportada a 2015:
A
acrescer:
Diferena positiva entre o valor patrimonial
Linha 745 tributrio definitivo do imvel e o valor constante

45.000

do contrato (art. 64, n. 3 a))


Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

163

Preos de Transferncia Aspetos


Fiscais
A Empresa Txtil, SA, com sede em Portugal, que
tem como objeto social o a produo de artigos
txteis, vendeu sociedade B, com sede em
Espanha, artigos diversos por valores considerados
claramente abaixo dos preos de mercado.
O preo de venda destes artigos foi de 150.000 .
O valor de mercado destes artigos, tendo como
comparao os preos praticados para os restantes
clientes, de 180.000 .
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

164

Preos de Transferncia Aspetos


Fiscais
Assim, a empresa dever efetuar as seguintes
correes na declarao modelo 22 reportada a
2015:

A Acrescer:

Linha 744

Correes relativas a preos de transferncia


(art. 63 n. 8)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

30.000

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

165

Donativos Aspetos Contabilsticos


Conforme balancete de situao reportado a 31 de
dezembro de 2015, a Empresa txtil, SA fez os
seguintes donativos, estando registados na conta
68:
Entidade

Valor

Estado

80,00

Apoio a mes solteiras

1.600,00

Comisso de festas

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

250,00

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

166

Donativos Aspetos Fiscais


Os donativos efetuados, nem todos so aceites para
efeito de IRC:

Entidade
Estado
Apoio a mes solteiras
Comisso de festas

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

Valor

Aceite / No aceite

Majorao

80,00

Aceite

140%

1.600,00

Aceite

150%

No aceite

0%

250,00

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

167

Donativos Aspetos Fiscais


Em resultado destes donativos, a empresa dever
efetuar as seguintes correes na declarao de
rendimentos modelo 22 de 2015:
A acrescer:
Donativos no previstos ou alm dos limites
Linha 751

legais (art.s 62. e 62.-A do EBF)

250,00

Benefcios Fiscais

832,00

A deduzir:
Linha 774

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

168

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Nos termos do artigo 51.-C do CIRC, so excludas
de tributao as mais e menos valias realizadas
mediante transmisso onerosa de partes sociais,
independentemente da percentagem de
participao transmitida, desde que:
as partes sociais sejam detidas ininterruptamente
por um perodo no inferior a 24 meses;
o sujeito passivo detenha direta ou
indiretamente, uma participao superior 5%
do capital social ou dos direitos de voto da
entidade que alienada;
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

169

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Nos termos do artigo 51.-C do CIRC, so excludas
de tributao as mais e menos valias realizadas
mediante transmisso onerosa de partes sociais,
independentemente da percentagem de
participao transmitida, desde que:
o sujeito passivo no seja abrangido pelo regime
de transparncia fiscal;
a entidade que alienada esteja sujeita e no
isenta de IRC, de um imposto idntico ao IRC
cuja taxa legal aplicvel entidade no seja
inferior a 60% da taxa do IRC (em 2015, 60% X
21% = 12,6%);
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

170

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Nos termos do artigo 51.-C do CIRC, so excludas
de tributao as mais e menos valias realizadas
mediante transmisso onerosa de partes sociais,
independentemente da percentagem de
participao transmitida, desde que:
a entidade que alienada no tenha domiclio em
jurisdio com regime mais favorvel constante
da Portaria n. 292/2011

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

171

Participation Exemption Aspetos


Fiscais

Este regime tambm aplicvel s mais e menos


valias realizadas mediante transmisso de outros
instrumentos de capital prprio associados s
partes sociais, como as prestaes suplementares.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

172

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Clausula Anti abuso:

Para evitar que a alienao das participaes


financeiras esteja a encobrir alienaes de imveis
(sujeitas a IMT):
Este regime no se aplica s mais valias
apuradas relativamente a sociedades em que o
valor dos imveis sitos em territrios portugus
represente, direta ou indiretamente, mais de 50%
do ativo.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

173

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Uma empresa tem duas participaes financeiras,
que vai alienar:
Empresa Imveis, SA
Empresa de Construo, Lda

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

174

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Dados Empresa Imveis, SA:

Q. escriturada da particip. Financ.: 250.000,00


Participao financeira:
15%
Partic. Financ. mensurada pelo modelo de custo
Data de aquisio da partic. financeira:
2008
Coeficiente de desvalorizao:
1,07
Valor dos Imveis prop. da empresa: 500.000,00
Valor do Ativo:
700.000,00
% Imveis/Ativo = 500.000/700.000 = 71,43%

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

175

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Dados Empresa Imveis, SA:

Valor de venda da partic. financeira: 650.000,00


Calculo da mais-valia contabilstica:
650.000,00 -250.000,00 =
400.000,00
Calculo da mais-valia fiscal:
650.000,00 -250.000,00*1.07 =
382.500,00

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

176

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Dados Empresa de Construo Lda:

Q. escriturada da particip. financeira: 250.000,00


Participao financeira:
15%
Particip. Financ. mensurada pelo modelo de custo
Data de aquisio da partic. financeira:
2008
Coeficiente de desvalorizao:
1,07
Valor Imveis prop.desta empresa: 50.000,00
Valor do Ativo:
1.050.000,00
% Imveis/Ativo = 50.000/1050.000 =
4,76%

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

177

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Dados Empresa de Construo Lda:

Valor de venda da partic. financeira: 500.000,00


Calculo da mais-valia contabilstica:
500.000,00 -250.000,00 =
250.000,00
Calculo da mais-valia fiscal:
500.000,00 -250.000,00*1.07 =
232.500,00

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

178

Participation Exemption Aspetos


Fiscais
Para efeitos de IRC a empresa dever fazer as
seguintes correes, resultantes desta mais valias:

A acrescer:
Linha ???

Participation Exemption

382.500,00

Mais-valias contabilsticas

650.000,00

A deduzir:
Linha 767

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

179

Remunerao Convencional do capital


Aspetos Fiscais
Por deliberao em Assembleia geral de acionistas da
Empresa Txtil SA, datada de maio de 2014, foi
aprovado um aumento de capital, por entradas em
dinheiro, sendo este aumento de capital, no
montante de 500.000 foi realizado por todos os
acionistas da empresa, que so pessoas singulares.
Assim, a empresa ir beneficiar de uma remunerao
convencional do capital de:
Remunerao Convencional do capital:
500.000 * 5% = 25.000
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

180

Remunerao Convencional do capital


Aspetos Fiscais
Em resultado deste aumento de capital efetuado
pelos acionistas, a empresa ir poder beneficiar da
remunerao convencional do capital, pelo que
dever efetuar a seguinte correo na modelo 22:
A deduzir:
Linha 774 Benefcios Fiscais

25.000

Nos anos de 2016 a 2017, esta empresa dever,


ainda, fazer uma correo idntica no quadro 07 da
declarao de rendimentos modelo 22.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

181

Remunerao Convencional do capital


Aspetos Fiscais
Adicionalmente, o valor base que deu origem a este
benefcio dever ser apresentado no anexo D
declarao modelo 22 no quaro 04, no campo 409 Remunerao convencional do capital social - PME
(art. 136. da Lei n. 55-A/2010, de 31/12 e art.
41.-A do EBF):
Quadro 04
Remunerao convencional do capital social Campo 409

PME (art. 136. da Lei n. 55-A/2010, de

500.000

31/12 e art. 41.-A do EBF)


Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

182

Estimativa de Imposto Aspetos


Contabilsticos
Estimativa de IRC
Lucro Tributvel

403.712,34

Taxas de IRC:
17%

(porque

empresa

tem

2.550,00 15.000*17%

certificado PME)
21%

81.629,59 (403.712,3415.000)*21%

Coleta

84.179,59 2.550+ 81.629,59

Deduo coleta por DLRR

-21.044,90

Derrama

6.055,69 403.712,34 * 1,5%

Tributaes Autnomas

5.108,33

Estimativa de IRC

74.298,71 (2.550+84.629,59)-

21.044,90+6.055,69+5.10
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

8,33

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

183

Estimativa de Imposto Aspetos


Contabilsticos

Face a este calculo a empresa dever efetuar o


seguinte registo contabilstico:
8121 Imp. Est. p/ perodo
2415 Estimativa de IRC

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

74.298,71
74.298,71

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

184

Estimativa de Imposto Aspetos


Contabilsticos
Apuramento do imposto a pagar:

2417 IRC a recuperar


8.314,71
2415 Estimativa de IRC
74.298,71
a 2411 Pagam. por conta
80.187,00
a 2412 Reteno na fonte
2.426,42
a 2413 Pagamento especial por conta (parte
utilizada no exerccio)
a 2416 IRC a pagar (Se estivermos perante o IRC
a recuperar, este valor ser apresentado a dbito
deste lanamento)
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

185

Estimativa de imposto Aspetos


Fiscais

O IRC, e as tributaes autnomas no so aceites


como gasto de IRC (art. 23-A, n. 1 a)).
A acrescer:

IRC, incluindo as tributaes autnomas, e


Linha 724

outros impostos que direta ou indiretamente


incidam sobre os lucros [art. 23. -A, n. 1, al.

74.298,71

a)]

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

186

5
DECLARAO MODELO 22

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

187

Declarao modelo 22
Uma declarao de rendimentos a submeter pode
integrar os seguintes documentos:
Declarao de rendimentos modelo 22
Anexo A Derrama

Anexo B Regime Simplificado


Anexo C Regies Autnomas
Anexo D Benefcios Fiscais
Anexo E - Regime Simplificado

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

(rendimentos at 2010)

(rendimentos a partir 2014)

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

188

Funo e prazos de apresentao


Objetivo: proceder liquidao do imposto sobre
rendimento das pessoas coletivas
A entidades devem submeter por transmisso
eletrnica de dados a declarao de rendimentos
modelo 22, e os anexos aplicveis at:
31 de maio do ano seguinte (independentemente
de ser dia til ou no)
Fim do 5 ms aps o fim do perodo

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

189

Funo e prazos de apresentao


No sendo entregue, o CC dever, nos termos do
n.3 do art. 8 do RGIT, comunicar AT o motivo
do no envio da Declarao.
Se no o fizer, o CC subsidariamente
solidariamente responsvel pelas coimas.

Nova funcionalidade Portal das Finanas:


ENTREGAR > COMUNICAO NOS TERMOS DO N 3 DO ART
8 RGIT
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

190

Funo e prazos de apresentao


Nesta comunicao ser selecionada a declarao
alvo de incumprimento (modelo 22, declarao de
IVA do perodo XX).
(s ficam disponveis as declaraes dentro do
prazo de comunicao (30 dias aps o termo do
prazo de entrega da declarao))
Escolher o motivo pr definido, ou alegar um outro
motivo para a no submisso da declarao.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

191

Declarao Modelo 22
O perodo de tributao pode ser inferior a um ano
nas seguintes situaes:
No ano do incio de tributao;
No ano da cessao da atividade;
Quando as condies de sujeio a imposto
ocorram e deixem de verificar-se no mesmo
perodo de tributao;
No ano em que, for aptado um perodo de
tributao diferente.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

192

Declarao Modelo 22
Na declarao a apresentar em maio de 2015, deve
assinalada a dimenso da empresa:

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

193

Declarao Modelo 22
As empresas que nas demonstraes financeiras de
2014 tm os seguintes indicadores (anexo ao DL n.
372/2007, de 6 de setembro)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

194

Declarao Modelo 22

Os sujeitos passivos de IRC podem apresentar as


seguintes declaraes:
1 declarao do perodo
Declaraes de substituio
Declaraes especiais

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

195

Declarao Modelo 22

1 Declarao do perodo

Os sujeitos passivos de IRC s podem submeter


uma primeira declarao para cada perodo de
tributao.

Qualquer outra declarao submetida, dentro do


prazo, ser considerada como uma declarao de
substituio.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

196

Declarao Modelo 22

Declarao de substituio ao abrigo do art. 122.,


n.s 1 e 2 do CIRC

Se foi liquidado imposto inferior ao devido


Ou declarado prejuzo fiscal superior ao efetivo
Prazo: um ano para a apresentao de
declaraes modelo 22 de substituio para
correo da autoliquidao.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

197

Declarao Modelo 22

Declarao de substituio ao abrigo do art. 64.,


n. 4 do CIRC
Exclusivamente para correo do VPT;
sempre que o VPT definitivo do imvel no
estiver determinado at ao final do prazo
estabelecido para a entrega da declarao do
perodo a que respeita a transmisso;
Prazo: ms de do ano seguinte.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

198

Declarao Modelo 22

Declarao de substituio ao abrigo do art. 120.,


n.s 8 e 9 do CIRC
esteja previsto manter durante o tempo
necessrio para completar o perodo de um ano,
no caso de eliminao de dupla tributao
econmica este prazo previsto no seja
cumprido;
Prazo: 60 dias a contar da data da verificao do
facto.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

199

Declarao Modelo 22

Declarao de substituio ao abrigo do art. 122.,


n. 3 do CIRC
em caso de deciso administrativa ou sentena
superveniente;
Prazo: um ano contado a partir da data em que o
declarante tome conhecimento dessa mesma
deciso ou sentena.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

200

ANEXO D

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

201

Anexo D

Para os perodos de tributao de 2011 e seguintes,


com informao sobre:

Rendimentos isentos
Dedues ao rendimento
Dedues Coleta
Donativos previstos no art. 62 e 62 A do EBF

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

202

Quadro 09 da declarao M22/Anexo D


Rendimentos isentos
As entidades que se enquadrem num dos
regimes de iseno definitiva ou temporria
devem submeter o Anexo D da declarao
modelo 22, na qual identificam os
rendimentos lquidos que beneficiam de
iseno, incluindo os incrementos
patrimoniais referidos no n. 4 do art.54.
do CIRC
Encerramento das Contas
Aspetos Contabilsticos e Fiscais

/2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

203

Quadro 09 da declarao M22/Anexo D

Encerramento das Contas


Aspetos Contabilsticos e Fiscais

/2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

204

Quadro 09 da declarao M22/Anexo D


Dedues ao rendimento
Sempre que no quadro 07 da declarao
modelo 22 a linha 774 Benefcios fiscais
esteja preenchida, deve ser preenchido o
quadro 04 do anexo D declarao de
rendimentos modelo 22
(quotizaes, 1 emprego, remunerao
convencional do capital)
Encerramento das Contas
Aspetos Contabilsticos e Fiscais

/2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

205

Quadro 09 da declarao M22/Anexo D

Encerramento das Contas


Aspetos Contabilsticos e Fiscais

/2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

206

Quadro 09 da declarao M22/Anexo D


Dedues Coleta
As entidades que pretendam utilizar
benefcios fiscais coleta, como por
exemplo SIFIDE, CFEI ou RFAI, devem
submeter o anexo D declarao de
rendimentos modelo 22.

Encerramento das Contas


Aspetos Contabilsticos e Fiscais

/2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

207

Quadro 09 da declarao M22/Anexo D

Encerramento das Contas


Aspetos Contabilsticos e Fiscais

/2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

208

Quadro 09 da declarao M22/Anexo D


Donativos previstos no art. 62 e 62 A do
EBF
Sempre que as entidades efetuem donativos
com relevncia fiscal no perodo a que
respeita a declarao, devem proceder ao
preenchimento do quadro 08 do anexo D
declarao de rendimentos modelo 22
(tipo donativo, entidade beneficiria, valor)
Encerramento das Contas
Aspetos Contabilsticos e Fiscais

/2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

209

Quadro 09 da declarao M22/Anexo D

Encerramento das Contas


Aspetos Contabilsticos e Fiscais

/2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

210

Deduo de prejuzos Fiscais

Perodo
de
Perodo de tributao Perodo
de
tributao
limite
em que o prejuzo deduo
para a deduo do
apurado
(n. de anos)
prejuzo
2009

2015

2011

2015

2012

2017

2013

2018

2014

12

2026

2015

12

2027

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

211

Deduo de prejuzos Fiscais

Os prejuzos fiscais dedutveis devem corresponder


totalidade (Campo 303 Quadro 09 da declarao
modelo 22) dos prejuzos fiscais verificados em
cada um dos perodos, lquidos do montante
eventualmente j deduzido, nos termos do artigo
52. do CIRC.
A deduo a efetuar em cada um dos perodos de
tributao no pode exceder o montante
correspondente a 70% do respetivo lucro tributvel.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

212

Deduo de prejuzos Fiscais


Havendo prejuzos de vrios perodos a reportar, a
deduo faz-se comeando pelos prejuzos
verificados h mais tempo.
Os prejuzos fiscais no so dedutveis quando se
verificar, data do termo do perodo de tributao
em que efetuada a deduo, que, em relao
quele a que respeitam os prejuzos que se
verificou a alterao da titularidade de, pelo
menos, 50% do capital social ou da maioria dos
direitos de voto.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

213

Quadro 10 da declarao Modelo 22

coleta de IRC so efetuadas as seguintes


dedues, pela ordem indicada:
a) A correspondente dupla tributao
jurdica internacional;
b) A correspondente dupla tributao
econmica internacional;
c) A relativa a benefcios fiscais;
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

214

Quadro 10 da declarao Modelo 22

coleta de IRC so efetuadas as seguintes


dedues, pela ordem indicada:
d) A relativa ao pagamento especial por
conta a que se refere o artigo 106.;
e) A relativa a retenes na fonte no
suscetveis de compensao ou
reembolso nos termos da legislao
aplicvel.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

215

Quadro 10 Benefcios Fiscais


Benefcios contratuais
Crdito fiscal extraordinrio ao investimento
(Lei 49/2013, de 16 de julho) CFEI, pelo
valor da deduo coleta no deduzida em
2013
Regime Fiscal de Apoio ao Investimento
RFAI
Sistema de incentivos fiscais em investigao
e desenvolvimento empresarial SIFIDE
Regime de deduo por lucros retidos e
reinvestidos
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

216

Deduo dos Lucros Retidos e


Reinvestidos
Deduo de Lucros retidos e reinvestidos DLRR

Deduo coleta do IRC, at concorrncia de


25 %, nos perodos de tributao que se
iniciem em ou aps 1 de de 2014, at 10 %
dos lucros retidos que sejam reinvestidos
em aplicaes relevantes, no prazo de dois
anos contado a partir do final do perodo de
tributao a que correspondam os lucros
retidos.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

217

Deduo dos Lucros Retidos e


Reinvestidos
Deduo de Lucros retidos e reinvestidos DLRR
Para efeitos de deduo coleta o montante
mximo dos lucros retidos e reinvestidos, em cada
perodo de tributao, de 5.000.000,00, por
sujeito passivo.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

218

Deduo dos Lucros Retidos e


Reinvestidos
Reinvestimento em ativos fixos tangveis,

adquiridos em estado de novo, que no


sejam:

Terrenos;
Construo, aquisio, reparao e
ampliao de quaisquer edifcios, salvo
quando afetos a atividades produtivas ou
administrativas;
Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
barcos de recreio e aeronaves de turismo;
Artigos de conforto ou decorao.;
.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

219

Deduo dos Lucros Retidos e


Reinvestidos
Os sujeitos passivos que beneficiem da DLRR
devem proceder constituio, no balano,
de reserva especial correspondente ao
montante dos lucros retidos e reinvestidos.

Esta reserva especial no pode ser utilizada


para distribuio aos scios antes do fim do
quinto exerccio posterior ao da sua
constituio.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

220

Deduo dos Lucros Retidos e


Reinvestidos- Exemplo
A coleta da empresa apurada para o ano de 2015
de 84.179,59 . Assim, 25% da coleta
correspondem a 21.044,90 .
Na Assembleia Geral de aprovao das contas de
2015, realizada em 31 de maro de 2016, foi
aprovada a seguinte aplicao dos resultados, que
ascenderam a 313.001,43 :
Reserva Legal: 15.650,07
Reserva especial: 220.000 ,00
Resultados transitados: 77.351,36
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

221

Deduo dos Lucros Retidos e


Reinvestidos- Exemplo
O valor da DLRR:
220.000 * 10% = 22.000
Porque o benefcio superior a 25% da coleta,
valor da deduo coleta vai ser de 21.044,90 .
O remanescente: 22.000,00 - 21.044,90 =
955,10 , no pode reportar para o perodo
seguinte.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

222

Deduo dos Lucros Retidos e


Reinvestidos- Exemplo

A deduo coleta deve ser efetuada pela incluso


do valor a deduzir no campo 355 do quadro 10
da declarao de rendimentos modelo 22.
Por outro lado a entidade deve submeter o Anexo D
declarao modelo 22, preenchendo o Quadro
075 daquele anexo, linha 727 Deduo por lucros
retidos e reinvestidos pelas PME (art.s 27 a 34
CFI).

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

223

Derrama Municipal

Os municpios podem deliberar lanar anualmente


uma derrama municipal, at ao limite mximo de
1,5% sobre o lucro tributvel sujeito e no isento
de imposto sobre o rendimento das pessoas
coletivas (IRC)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

224

Derrama Municipal

Sempre que os sujeitos passivos tenham


estabelecimentos estveis ou
representaes locais em mais de um
municpio e matria coletvel superior a
50.000 , o lucro tributvel imputvel
circunscrio de cada municpio
determinado pela proporo entre a massa
salarial.
Anexo A declarao modelo 22
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

225

Derrama Estadual
Incide sobre a parte do lucro tributvel superior a
1.500.000 :
Continente e

Lucro tributvel (euros)

RAM

RAA

De mais de 1 500 000 at 7 500 000

3,0%

2,4%

De 7 500 000 at 35 000 000

5,0%

4,0%

Superior a 35 000 000

7,0%

5,6%

Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

226

Derrama Estadual

Exemplo

Uma empresa tem lucro tributvel de


10.000.000. Qual a derrama estadual?

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

227

Derrama Estadual

Exemplo
Lucro tributvel at 1.500.000 no tem
derrama estadual
Lucro tributvel at
6.000.000=(7.500.000-1.500.000)
Derrama estadual de 6.000.000*3%
Lucro tributvel remanescente
10.000.000-7.500.000 = 2.500.000
Derrama estadual de 2.500.000*5%
Encerramento de Contas
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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

228

Derrama Estadual

Valor da derrama estadual:

6.000.000*3% + 2.500.000*5% = 305.000


O valor da derrama estadual calculado, deve
ser apresentado no campo 373, do quadro
10, da declarao de rendimentos modelo
22

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

229

Pagamentos por conta

As entidades que exeram, a ttulo principal,


atividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola, bem como as no residentes
com estabelecimento estvel, devem
proceder ao pagamento de trs PC:
Julho
Setembro
15 de Dezembro
do prprio ano a que respeita o lucro
tributvel
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

230

Pagamentos por conta

Os pagamentos por conta dos sujeitos


passivos ascendem a:
80% do montante do imposto liquidado
deduzido da reteno na fonte, caso o
volume de negcios do perodo de
tributao imediatamente anterior seja
igual ou inferior a 500.000 .

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

231

Pagamentos por conta

Os pagamentos por conta dos sujeitos


passivos ascendem a:
95% do montante do imposto liquidado
deduzido da reteno na fonte, caso o
volume de negcios do perodo de
tributao imediatamente anterior seja
igual ou superior a 500.000 .

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

232

Pagamentos por conta

Os pagamentos por conta devem ser


inscritos no campo 360 do Quadro 10 da
declarao de rendimentos modelo 22.
Existe possibilidade de reembolso do valor
pago em excesso referente a pagamentos
por conta.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

233

Pagamentos especiais por conta

As entidades que exeram, a ttulo principal,


uma atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola e os no residentes
com estabelecimento estvel ficam sujeitas
a um pagamento especial por conta, a
efetuar:
Maro
ou em duas prestaes, durante os meses
de Maro e Outubro do ano a que
respeita.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

234

Pagamentos especiais por conta

Os pagamentos especiais por conta no


sero efetuados no perodo de tributao de
incio de atividade e no seguinte.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

235

Pagamentos especiais por conta

Dispensa de efetuar PEC:

Os sujeitos passivos totalmente isentos de


IRC;
Os sujeitos passivos que se encontrem
com processos no mbito do Cdigo da
Insolvncia e da Recuperao de
Empresas, a partir da data de instaurao
desse processo;
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

236

Pagamentos especiais por conta

Dispensa de efetuar PEC:

Os sujeitos passivos que tenham deixado


de efetuar vendas ou prestaes de
servios e tenham entregue a
correspondente declarao de cessao
de atividade a que se refere o art.
33. do Cdigo do IVA

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

237

Pagamentos especiais por conta

A deduo dos pagamentos especiais por


conta efetuada ao montante apurado na
declarao modelo 22 do prprio perodo
de tributao a que respeita ou, se
insuficiente, at ao quarto perodo de
tributao seguinte, depois de efetuadas
as restantes dedues.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

238

Pagamentos adicionais por conta

O pagamento da derrama estadual implica o


pagamento de trs pagamentos adicionais
por conta:
Julho
Setembro
15 de Dezembro

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

239

Pagamentos adicionais por conta

Caso o valor dos pagamentos adicionais por


conta sejam superiores derrama estadual,
h lugar a reembolso dos pagamentos
adicionais por conta, ao sujeito passivo, pela
respetiva diferena.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

240

Pagamentos adicionais por conta

Taxas (percentagens)

Continente e

Lucro tributvel (euros)

RAM

RAA

De mais de 1 500 000 at 7 500 000

2,5%

2,0%

De 7 500 000 at 35 000 000

4,5%

3,6%

Superior a 35 000 000

6,5%

5,2%

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

241

Pagamentos adicionais por conta

Os pagamentos adicionais por conta so


inscritos na declarao de rendimentos
modelo 22, no campo 374 do quadro 10.

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

242

Tributaes autnomas

Existem diversas despesas efetuadas pelos


sujeitos passivos de IRC que esto sujeitas
a tributao autnoma (art- 88 CIRC)

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

243

Tributaes autnomas

O valor total das tributaes autnomas so


includas no campo 365 do quadro 10 da
declarao modelo 22.

No quadro 13 da declarao modelo 22 os


sujeitos passivos de IRC devem incluir
informao sobre as despesas incorridas
relacionadas com despesas sujeitas a
tributaes autnomas
Encerramento de Contas
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2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

244

Tributaes autnomas

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Aspetos Contabilsticos e fiscais

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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

245

Tributaes autnomas
Viaturas adquiridas em ou aps 2015, temos os seguintes limites:

Taxa de tributao Autnoma


Viaturas

Movidas exclusivamente a

V. Aquisio
At 24.999,99

V. Aquisio
25.000,00 a
34.999,99

Depreciae
s

V. Aquisio

Valor aquisio

mais 35.000,00

Mximo

0,00%

0,00%

0,00%

62.500,00

Hdrias Plug-in

5,00%

10,00%

17,50%

50.000,00

Movidas a GPL ou GNV

7,50%

15,00%

27,50%

37.500,00

Restantes Viaturas

10,00%

27,50%

35,00%

25.000,00

energia eltrica

Taxas acrescidas de 10 pontos percentuais, no caso de no exerccio a empresa apresentar


um prejuzo fiscal.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

246

6
INFORMAO EMPRESARIAL
SIMPLIFICADA (IES)

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Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

247

INF. EMPRESARIAL SIMPLIFICADA - IES


Os sujeitos passivos de IRC, ou os seus
representantes, so obrigados a apresentar, entre
outras declaraes a Declarao anual de
informao contabilstica e fiscal.
Esta declarao deve ser submetida por
transmisso eletrnica de dados, at ao dia 15 de
Julho, independentemente de esse dia ser til ou
no til

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

248

INF. EMPRESARIAL SIMPLIFICADA - IES


A IES agrega num nico ato o cumprimento das
seguintes obrigaes:
Entrega da declarao anual de informao
contabilstica e fiscal prevista na alnea c) do n. 1
do artigo 117. e 121. do CIRC e no n. 1 do
artigo 113. do CIRS, quando respeite a pessoas
singulares titulares de estabelecimentos individuais
de responsabilidade limitada (EIRL);
Registo da prestao de contas junto das
conservatrias do registo comercial (n. 1 do
artigo 15. do Cdigo do Registo Comercial);
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

249

INF. EMPRESARIAL SIMPLIFICADA - IES


A IES agrega num nico ato o cumprimento das
seguintes obrigaes:
Prestao de informao de natureza estatstica ao
Instituto Nacional de Estatstica (n. 1 do artigo
6. da Lei do Sistema Estatstico Nacional);
Prestao de informao relativa a dados
contabilsticos anuais para fins estatsticos ao
Banco de Portugal (artigo 13. da Lei Orgnica do
Banco de Portugal).

Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

250

INF. EMPRESARIAL SIMPLIFICADA - IES


A IES/DA deve ser enviada por:
Sujeitos Passivos de IRS que possuam ou devam
possuir contabilidade organizada;
Sujeitos Passivos de IRS que apesar de no
possurem contabilidade organizada, devam enviar
o anexo Q;

Sujeitos Passivos de IRC, incluindo as entidades ou


organismos pblicos, que devam enviar qualquer
um dos anexos que integram a declarao.
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

251

INF. EMPRESARIAL SIMPLIFICADA - IES


ANEXO A Informaes contabilsticas e fiscais
Informao das demonstraes financeiras:
1.
2.
3.
4.

Identificao do sujeito passivo


Perodo a que se reporta a declarao
Demonstrao dos resultados por naturezas
Balano / Demonstrao das alteraes do capital
prprio / Demonstrao dos fluxos de caixa
5. Anexo
6. Outras
informaes contabilsticas e fiscais Desdobramento de contas da demonstrao dos
resultados e Balano
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

252

INF. EMPRESARIAL SIMPLIFICADA - IES


ANEXO A Informaes contabilsticas e fiscais

Outra informao:
7. Informao sobre a deliberao de aprovao das
contas
8. Informao sobre Relatrio de Gesto/Parecer do
rgo de Fiscalizao/Certificao Legal das Contas
9. Mais-valias: Reinvestimento dos valores de realizao
10. Operaes com entidades relacionadas
11. Comrcio eletrnico
12. Programas de faturao certificados
Encerramento de Contas
Aspetos Contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

253

7
DOSSIER FISCAL

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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

254

Dossier Fiscal
O dossier fiscal deve ser preparado por:
Sujeitos passivos de IRS
Sujeitos passivos de IRC
Com os elementos referidos na portaria 92A/2011,de 28 de fevereiro, alterados pela portaria
94/2013, de 4 de maro.

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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

255

Dossier Fiscal

O dossier fiscal deve ser preparado:

Para cada perodo de tributao


Mantido por 12 anos
Em formato papel ou digital
Na sede da empresa

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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

256

Dossier Fiscal
O Dossier Fiscal pode integrar:

o ficheiro SAF-T
extrado aps o encerramento de contas
gravado em suporte digital no regravvel
e assinado atravs de aplicao informtica
disponibilizada para o efeito no stio da
Autoridade Tributria e Aduaneira, na internet,
validador do ficheiros SAFT_PT no mbito da
portaria n. 92-A/2011, 28 de fevereiro.

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Aspetos contabilsticos e fiscais

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ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

257

Dossier Fiscal
1. Documentos de prestao de contas
2. Certificao legal das contas (se aplicvel) e
Parecer do Conselho Fiscal ou Fiscal nico (se
aplicvel)
3. Atas
4. Lista e documentos comprovativos de crditos
incobrveis
5. Mapa de modelo oficial de provises, perdas por
imparidade em crditos e ajustamentos em
inventrios
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Aspetos contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

258

Dossier Fiscal
6. Mapa de modelo oficial, das mais-valias e
menos-valias
7. Mapa de modelo oficial das depreciaes e
amortizaes
8. Mapa de modelo oficial, das depreciaes de
bens reavaliados ao abrigo de diploma legal
9. Mapa do apuramento do lucro tributvel por
regimes de tributao
Encerramento das Contas
Aspetos contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

259

Dossier Fiscal
10.Declaraes reteno na fonte de IRC
11.Cpia dos comprovativos dos pagamentos por
conta, pagamentos especiais por conta,
pagamentos adicionais por conta
12.Mapa de controlo de prejuzos no Regime
Especial de Tributao de Grupos de Sociedades
(artigo 71 do CIRC)

Encerramento das Contas


Aspetos contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

260

Dossier Fiscal
13.Mapa de controlo das correes fiscais
decorrentes
de
diferenas
temporais
de
imputao entre a contabilidade e a fiscalidade
(quadro 07 da declarao modelo 22)
14.Declaraes modelo 10/ modelo 30/ modelo
39/Declaraes de remuneraes
15.Declarao modelo 22

16.Informao Empresarial Simplificada (IES)


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Aspetos contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

261

Dossier Fiscal
17.1. Desvalorizaes excecionais (art. 38CIRC)
(Manual com exemplo de auto de abate)

17.3. Preos de transferncia (art. 63 CIRC)


17.4. Correes ao valor de transmisso de direitos
reais sobre bens imveis (art. 64 CIRC)
17.5. Imputao de rendimentos de entidades no
residentes sujeitas a um regime fiscal
privilegiado (art. 66)
Encerramento das Contas
Aspetos contabilsticos e fiscais

2016

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

262

Dossier Fiscal
17.8. Regularizaes de IVA (Art. 78 CIVA e
art. 78 A a D CIVA)
17.9. Regime transitrio adoo SNC (Art. 5 DL
159/2009, de 13 de Julho)
17.10. Depreciaes de imveis (terreno / edifcio)

17.11. Justificao da deduo


utilizao de Benefcios Fiscais

coleta

pela

17.12. Certificao IAPMEI ou prova da dimenso


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263

Obrigado

acferreira@rpssroc.pt
ruisousa@rpssroc.pt
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