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ACTIVIDADE FINANCEIRA E DIREITO FINANCEIRO

1. Caracterizao da actividade financeira


As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e
de obteno de meios indispensveis respectiva cobertura impem ao Estado,
e s outras entidades pblicas, uma actividade econmica com caractersticas
prprias, a actividade financeira.
Destinada a assegurar a satisfao das necessidades pblicas, a actividade
financeira abrange a aquisio de meios econmicos, o emprego desses meios e
a coordenao dos meios obtidos e das utilidades a realizar.
2. Conceito de Direito Financeiro
Trata-se da definio dos poderes das entidades pblicas na obteno e no
emprego dos meios econmicos destinados realizao dos seus fins.
Este conceito, baseia-se numa ideia central de limitao de poderes das
entidades pblicas, como tais. Quando as entidades pblicas obtm receitas nos
mesmos termos que os particulares no faz sentido qualquer ideia de limitao
especfica dos poderes dessas entidades.
Como disciplina jurdica da utilizao de meios econmicos pelas entidades
pblicas, o Direito Financeiro abrange um amplssimo sector de receitas
pblicas, todo o sector das despesas pblicas e a coordenao das despesas e das
receitas pblicas. Excluem-se do Direito Financeiro, fundamentalmente, as
receitas pblicas de origem privada, cujas relaes jurdicas respectivas ho-de
ser definidas por outros ramos de Direito.
3. Diviso interna do Direito Financeiro
O Direito Financeiro, compreende trs ramos que, embora sem autonomia
cientfica, cada um deles, so nitidamente separveis o Direito das Receitas, o
Direito das Despesas e o Direito da Administrao Financeira.
4. Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos
O Direito dos Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o
ramo de Direito Financeiro que corresponde insuficincia do patrimnio e do
domnio para suportarem as despesas crescentes das comunidades polticas.
assim logicamente supletrio, no sentido de que visa a preencher aquela
insuficincia.

5. Caracteres essenciais do fenmeno tributrio


O imposto pode corresponder a uma prestao, a uma relao jurdica ou a um
instituto jurdico.
A relao jurdica de imposto tem carcter obrigacional ou creditcio, tem por
fim a realizao de uma receita pblica e no depende de outros vnculos
jurdicos, nem determina para o sujeito activo respectivo qualquer dever de
prestar especfico.
Tendo carcter obrigacional, creditcio, o objectivo da relao jurdica de
imposto de natureza patrimonial. E a respectiva prestao apresenta
geralmente natureza pecuniria. No entanto tal natureza pecuniria no
essencial.
Tendo por fim a realizao de uma receita pblica, a relao jurdico-tributria
estruturada em termos de o respectivo sujeito activo apresentar normalmente a
natureza de entidade pblica.
No dependendo de outros vnculos jurdicos nem determinando para o sujeito
activo qualquer dever de prestar especfico, a relao de imposto no implica
qualquer contraprestao para as entidades pblicas credoras; nem cria para as
entidades pblicas, o dever de reembolsar as prestaes tributrias por elas
recebidas. Contudo, ser logicamente admissvel o reembolso de impostos, no
com fundamento num direito do contribuinte e no correspondente dever de
uma entidade pblica, mas sim na base da mera faculdade desta.
6. Imposto e a Taxa
O Imposto, uma prestao obrigatria estabelecida pela lei a favor de
entidades que exeram funes pblicas e para satisfao de fins pblicos que
no constituam sano de actos ilcitos.
No plano da economia financeira a separao entre imposto e taxa pode
estabelecer-se com relativa facilidade, na base do critrio da divisibilidade ou
indivisibilidade dos servios pblicos. As taxas, so progressivas porque
aumentam mais que proporcionalmente, h medida que o rendimento
aumenta, taxa progressiva, a taxa que varia mais que proporcionalmente
variao do rendimento. O Estado e as outras entidades pblicas prestam
servios cuja utilidade no divisvel pelos cidados. A defesa nacional e a
diplomacia constituem exemplos ntidos de servios pblicos indivisveis e,
consequentemente, suportados pelo imposto. De outros servios pblicos,
porm, extraem os particulares utilidades individualizveis. o caso dos
servios de instruo, de justia e de muitos outros, ora quando atravs dos
servios pblicos se prestam utilidades particulares, individualizveis, quando

esses servios so divisveis, em suma, h a possibilidade de realizar a sua


cobertura financeira, ou parte dela, atravs do pagamento de prestaes
exigveis dos particulares que utilizam tais servios. Atendendo diversidade de
estruturao legal, o vnculo jurdico de taxa tem por causa a prestao por uma
entidade pblica de utilidades individualizadas. Quer dizer que a taxa, como
alis o preo tambm apresenta origem sinalagmtica. este aspecto
precisamente que separa com nitidez a taxa de imposto. Porque a taxa tem por
causa a realizao de uma utilidade individualizada, ela depende de outro
vnculo jurdico, o que no acontece com o imposto.
7. Classificaes jurdicas de impostos
a) Impostos estaduais e no estaduais:
Nem sempre o Estado credor do imposto, o sujeito activo da relao jurdicotributria. Esta constitui-se, muitas vezes, em benefcio de uma Autarquia Local
ou de um Instituto Pblico. Da a separao dos impostos estaduais e no
estaduais. A origem de uns e de outros legal e, portanto, estadual; mas s em
relao aos primeiros o Estado se apresenta como credor. Note-se que
os impostos no estaduais so os estruturados no sentido da sua atribuio a
uma entidade diversa do Estado. Mas acontece frequentemente que a receita de
um imposto estadual seja cedida pelo Estado a outra entidade pblica.
b) Impostos directos e indirectos:
Os impostos directos, visam atingir faculdades contributivas permanentes,
estveis, enquanto os indirectos, visam atingir faculdades contributivas
intermitentes, instveis, passageiras, aquele que geralmente tem inspirado as
leis e contabilidade pblica. So impostos directos, aqueles cujo o lanamento se
baseia na elaborao prvia de um rol nominativo de contribuintes; e indirectos
os outros.
c) Impostos reais e pessoais:
Os impostos reais, visam a atribuio de bens econmicos, de riqueza, em
termos objectivos, sem que nessa tributao se vo reflectir as condies
pessoais do contribuinte, os impostos pessoais, pelo contrrio, procuram
atingir certos bens por pertencerem, ou respeitarem a determinadas pessoas,
cuja capacidade contributiva e outras circunstncias pessoais, so tidas em
conta, atravs de alguns aspectos da tributao.
Raramente se encontraro impostos que visem apenas aspectos pessoais. Mas
pode admitir-se a classificao na base do maior ou menor relevo desses
aspectos. Assim, segundo o critrio da predominncia, sero reais, alm de
todos os impostos de consumo, do selo e aduaneiros, os impostos prediais.

Segundo este mesmo critrio de predominncia, de aspectos objectivos ou


subjectivos, sero pessoais o imposto sucessrio e o IRS, cujas taxas e outros
elementos variam, no apenas em funo da capacidade contributiva mas
tambm em funo de outros factores respeitantes pessoa do contribuinte.
Tendo de reconhecer-se que os impostos indirectos so sempre reais, ou
objectivos, nota-se facilmente que a destrina oferece interesse escasso, do
ponto de vista jurdico, porquanto no campo dos impostos directos fcil
distinguir diversidade de tratamento quanto ao nascimento e estrutura da
obrigao de imposto entre reais e os pessoais.
d) Impostos de cotidade:
Cada contribuinte tem uma percentagem equivalente a uma cota (varivel)
dependente do rendimento.
e) Imposto de repartio:
So todos relativos aos quais a responsabilidade dos financiadores igual,
independentemente da sua capacidade contributiva.
8. mbito e enquadramento do Direito Fiscal
Direito Fiscal, ser o sistema de normas jurdicas que disciplinam as relaes de
imposto e definem os meios e os processos pelos quais se realizam os direitos
emergentes daquelas relaes.
O Direito Fiscal tem natureza institucional. As suas normas no se integram no
Direito Comum, cuja disciplina genrica, comum s mais diversas instituies.
Visam, pelo contrrio, disciplinar certos tipos de relaes, constitudas na base
das instituies tributrias, as quais encontram a sua origem na ideia-fora,
enraizada no seu meio social, da necessidade da contribuio dos patrimnios
dos particulares para a sustentao da comunidade. Dir-se- mesmo que essa
raiz institucional d unidade ao Direito Fiscal, atravs do sentido teleolgico das
suas normas, o qual provm daquela mesma raiz.
O sistema fiscal (art. 103/1 CRP), visa a satisfao das necessidades
financeiras do Estado, e outras entidades pblicas de uma repartio justa dos
rendimentos e da riqueza.
O princpio da generalidade, a lei fiscal aplica-se a todos os contribuintes,
sejam eles activos ou passivos.
SOBERANIA FISCAL

9. Soberania estadual soberania fiscal e poder tributrio


No inteiramente pacfico o entendimento sobre a noo de soberania
fiscal. Integrada no conceito de soberania do Estado, como um dos aspectos que
ela reveste, a soberania fiscal dever compreender apenas a delimitao de
esferas tributrias, frente a outra soberanias estaduais, e a definio de regimes
legais.
As manifestaes de soberania fiscal s se nos revelam atravs da definio
internacional de esferas tributrias e atravs da abstraco dos comandos
tributrios legais. Quando o Estado, ou outra entidade impositora, exerce
poderes em relao a determinados contribuintes, em obedincia queles
comandos, na posio de sujeito tributrio activo.
A soberania fiscal constitui um dos aspectos da soberania financeira, e esta, por
sua vez, um dos aspectos da soberania estadual.
Por soberania fiscal, entende-se o poder de criar impostos, de extingui-los,
de alargar ou restringir o seu mbito, de estabelecer proibies de natureza
fiscal. E, como aspecto da soberania estadual, a soberania fiscal apresenta as
mesmas caractersticas. Em consequncia, s os Estados quer unitrios quer
compostos, quer membros de Estados compostos, podem exercer a soberania
fiscal.
10. Fundamento da soberania fiscal
Constituindo a soberania fiscal um dos aspectos da soberania do Estado, o seu
funcionamento ltimo h-de confundir-se como fundamento filosfico-poltico
do prprio Estado, que poder entender-se como alheio ao plano da anlise
jurdica e tem-se entendido frequentemente que, aqum desse fundamento
ltimo, a soberania fiscal h-de encontrar uma fundamentao prxima em
princpios gerais de Direito, cuja simples aplicao justificar o poder estadual
de tributar.
11. Limites da soberania fiscal: a limitao pelos fins do Estado
Os poderes fiscais do Estado, mesmo os poderes soberanos, acham-se limitados,
no apenas de facto mas tambm de Direito. A primeira limitao decorre dos
prprios fins do Estado e das vantagens que advm da sua prossecuo. O
Estado no pode criar impostos para satisfazer fins que no sejam os seus
prprios, nem para fazer face a despesas que no se traduzam em vantagens
para a respectiva comunidade. Sem dvida que essas vantagens tm de ser
apreciadas face de critrios polticos. Mas definidos estes, com eles ter de
conformar-se o poder estadual, e ter consequentemente de admitir, mesma
luz, cerceamentos sua capacidade de exigir impostos.

12. A limitao pelo costume, pelos tratados e pelas leis


constitucionais
Os limites da soberania fiscal do Estado dependem, pois, dos seus prprios fins,
e do complexo de princpios e instituies que dominem a vida do pas
considerado. Mas, alm destes limites, aos quais deve atribuir-se relevo no
apenas moral e poltico, mas tambm jurdico, os poderes tributrios do Estado
acham-se normalmente confinados dentro de fronteiras legais expressamente
definidas.
A lei fundamental do Estado limita, embora transitoriamente, pelo tempo que a
prpria Constituio vigorar, os poderes tributrios estaduais, que embora so
restringidos por costumes internacionais e por tratados, enquanto o Estado que
os celebrou, ou a eles aderiu, os no denunciar
13. A territorialidade do imposto
No plano internacional, a soberania tributria do Estado acha-se naturalmente
limitada, pela coexistncia de outras soberanias, s suas fronteiras territoriais,
s dentro delas se exercendo, em princpio, o poder de tributar. esse o
significado da chamada territorialidade do imposto. S excepcionalmente as
normas tributrias emanadas de uma ordem jurdica se projectam para alm
dos limites territoriais a que essa ordem jurdica corresponde.
Em obedincia ao prprio fundamento da soberania fiscal, o Estado s pode
tributar aqueles que, pela posio assumida, de algum modo se presumem
interessados na prossecuo dos fins do Estado e nos benefcios, particulares ou
gerais, que o mesmo Estado oferece. Para que atribuio seja legtima torna-se
necessrio que quem a suporta tenha estabelecido com a entidade imposta um
vnculo poltico e econmico que justifique o seu interesse em relao s
actividades que essa mesma entidade desenvolve.
14. Os conflitos internacionais de tributao
Estes resultam da adopo pelas vrias ordens jurdicas de critrios diferentes
na definio dos pressupostos tributrios, quando uma situao se acha ligada,
pela diversidade dos seus elementos, a mais de uma ordem jurdica, essa
disparidade na definio de pressupostos tributrios pode determinar, ou que
mais de um Estado tribute tal situao ou que nenhum tribute, quando,
normalmente, sem essa bilateralidade de conexo, ela seria tributada. No
primeiro caso, o conflito positivo, dele resultando uma duplicao de
impostos; no segundo caso o conflito negativo, e d lugar a uma invaso fiscal,
nalguns casos provocada por Estados que, com o fim de atrarem pessoas ou
capitais aos seus territrios, procuram atravs das suas legislaes criar os
designados parasos fiscais.

Tambm as duplas tributaes e a evaso fiscal tributria, no plano


internacional, tm sido evitadas, muitas vezes, falta de convenes, por
medidas legislativas unilateralmente adoptadas pelos Estados. Assim, por
exemplo, a Lei 65/90, que aprovou o Oramento de Estado para 1991, autorizou
o Governo, at que sejam celebradas convenes para evitar a dupla
tributao, a estabelecer medidas unilaterais com essa finalidade
relativamente aos rendimentos auferidos por cooperantes e por sociedades
com sede ou direco efectiva em Portugal e provenientes de pases que foram
colnias portuguesas.
FONTES DE DIREITO FISCAL

15. Princpios jurdicos fundamentais e costume constitucional


A expresso fontes de Direito admite diversos entendimentos, ou contedos.
Um substancial respeita origem e razo vinculativa das normas;
outro formal, abrange os revestimentos pelos quais os preceitos jurdicos se
revelam, so enunciados, se apresentam aos seus destinatrios. neste sentido
formal que a expresso vai aqui ser empregada.
A Constituio material, abrange necessariamente, os mais diversos sectores.
Assim, no ser concebvel que o direito vida, o direito a constituir famlia, a
no retroactividade da lei penal, o poder paternal, etc., no tenham relevncia, e
ao nvel das formas fundamentais, impondo-se ao legislador ordinrio, se a
Constituio escrita, por demasiado sucinta, ou por qualquer outro motivo, no
tiver enunciado tais princpios ou direitos. No h dvida que a difuso
das declaraes de direitos e das regras fundamentais do chamado Estado de
Direitovieram reforar a orientao neo-jusnaturalista e dar volume ideia de
uma Constituio material que se sobrepe Constituio formal. Esta
sobreposio poder mesmo suscitar o problema de uma admissvel
inconstitucionalidade formal, por inobservncia de alguma ou mais regras da
Constituio material.
Os princpios tributrios fundamentais: nem sempre de ideia de
costume constitucional permitir o enquadramento de princpios fundamentais,
inclusivamente tributrios, no enunciados pela Constituio no sistema
jurdico. Porque pode acontecer que alguns desses princpios nunca tenham
sido includos em qualquer lei constitucional.
Admite-se que determinados princpios e normas de Direito Fiscal, pelo
enraizamento na conscincia dos povos, tenham assento supraconstitucional, que se imponha ao legislador, sem excluir o prprio legislador
constitucional. E, no pretendendo embora qualquer enumerao taxativa em

tal matria, estariam nesse plano os citados princpios da legalidade e da


anualidade do imposto, da igualdade de tratamento na repartio dos encargos
tributrios e da capacidade contributiva como base da incidncia fiscal.
16. Lei Constitucional
A lei constitucional ocupa, compreensvelmente, lugar de particular relevo na
hierarquia das fontes de Direito em geral. E no campo do Direito Tributrio,
para alm da sua funo comum de supremacia relativamente lei ordinria,
tem ainda a definir a zona reservada lei em sentido formal, em obedincia ao
princpio da legalidade do imposto. Assim, na Constituio, o princpio da
legalidade do imposto, conjugado com o da anualidade, reflecte-se nos preceitos
contidos nos arts. 103/2, 104, 165/1-i. Tambm poder entender-se que
o princpio da igualdade fiscal tem acolhimento na Constituio, atravs do art.
13 e do art. 104/1.
17. Lei ordinria formal
O princpio da legalidade no exclusivo do Direito Fiscal, mas apresenta face
deste um significado mais rigoroso e exigente. Com efeito, o princpio da
legalidade desdobra-se em dois aspectos: o da preeminncia da lei e o da reserva
da lei. Quanto preeminncia da lei,ele domina toda a ordem jurdica, se
algum modo excluir o Direito Privado, no obstante o princpio da autonomia
da vontade. Em qualquer sector do Direito, s se pode agir validamente em
subordinao lei, aceitando a sua preeminncia. Mesmo quando as partes
interessadas decidem, preferem, optam livremente, de harmonia com a sua
vontade, fazem-no na medida em que a lei ou o costume com relevncia de lei
assim o admite. Quanto reserva de lei, trata-se de um aspecto menos amplo
e menos extenso; mas mesmo assim, atinge sectores do Direito Privado,
designadamente os institutos respeitantes ao estado e capacidade das pessoas
(art. 165/1-a CRP). Este mesmo aspecto de reserva de lei ganha particular
relevo no campo do Direito Fiscal, porquanto os impostos s podem ser criados
e estruturados por lei. E trata-se de uma reserva de lei em sentido formal, posto
que a lei criadora dos impostos deve provir de um rgo com competncia
legislativa normal (arts. 103, 165/1-i CRP).
18. Decreto-lei
O Governo pode legislar, atravs de decretos-lei, sobre outras matrias
tributrias, alheias quela zona reservada. E mesmo sobre as matrias pela
Constituio reservadas lei formal, poder o Governo legislar, tambm atravs
de decretos-lei, na base de autorizaes legislativas. Em tal caso, a Assembleia
da Repblica limita-se a definir o objecto, o sentido, a extenso e a durao da
autorizao.Baseado nessa definio, j o Governo poder criar o imposto na
mesma definio indicado, e formular as respectivas normas de incidncia,

incluindo as que fixem taxas e estabelecem benefcios fiscais, assim como


legislar sobre garantias dos contribuintes.
19. Regulamento
Relativamente s matrias reservadas lei pelo art. 103 CRP, s parecem
admissveis regulamentos complementares, ou de execuo. Em tais matrias
no sero admissveis regulamentos autnomos, ou independentes. Poder
causar estranheza a afirmao de que os regulamentos complementares
contenham normas sobre matrias reservadas lei pelo art. 103 CRP. Mas
assim acontece com frequncia. corrente que em decretos regulamentares se
incluam normas de incidncia, se fixem taxas tributrias, se definam benefcios
fiscais e garantias dos contribuintes.
20. Ordens internas da administrao (despachos, instrues e
circulares)
O carcter geral e abstracto dos chamados despachos genricos, das
instrues e circulares, emanados de diversas entidades sobre matrias
tributveis, tem levado, por vezes, a considerar a questo de saber se
tais resolues meramente administrativas, pois essa a sua natureza, sero
fontes de Direito Fiscal. No parece que o sejam porquanto a fora vinculativa
de tais diplomas se acha circunscrita a um sector da ordem administrativa. E
essa mesma fora vinculativa resulta to-somente da autoridade hierrquica dos
agentes onde provm, e dos deveres de acatamento dos subordinados as quais
se dirigem.
21. Costume
Tacitus consensus populi longa cosutudine inveteratus (prtica reiterada e
constante com convico de obrigatoriedade), h-de afirmar-se como fonte de
Direito. Mas no parece que tal acontea no campo tributrio, onde as
normas no so criadas espontaneamente pelos destinatrios. No o
princpio da legalidade do imposto que leva a afastar o costume daquele campo.
Porquanto como se sabe, esse princpio domina apenas alguns aspectos da
tributao, especialmente o da incidncia fiscal. Mesmo assim, difcil admitir
que outros aspectos, como o lanamento, o da liquidao ou da cobrana,
possam conformar-se com a disciplina de normas consuetudinrias.
22. Normas internacionais
face do entendimento para o qual os destinatrios das normas internacionais
so os Estados e no os indivduos, no faria sentido a incluso das normas
internacionais entre as fontes de Direito Fiscal (arts. 15/2 e 74 CIRS, evitar a

dupla tributao: (1) mtodo da imputao; (2) mtodo da no incidncia; (3)


mtodo da iseno).
De harmonia com o art. 8 CRP, as normas e os princpios de Direito
Internacional Geral ou Comum fazem parte integrante do Direito
portugus; e as normas constantes de convenes internacionais
regularmente ratificadas ou aprovadas vigoram na ordem interna, assim
como, mesmo sem ratificao ou aprovao, as normas emanadas de
organizaes internacionais de que Portugal faa parte e cujos tratados
constitucionais vinculam, pois, directamente os particulares; e quanto s
normas de carcter geral ou comum sem qualquer limitao ou resguardo, ao
nvel da legislao constitucional portuguesa, e prevalecendo, por isso, sobre leis
ordinrias do Direito Interno.
Entre essas normas internacionais contam-se algumas de natureza tributria,
pelo que no poder oferecer dvidas, na actualidade, a incluso das normas
internacionais entre as fontes de Direito Fiscal.
23. Jurisprudncia e doutrina
Nem a jurisprudncia nem a doutrina constituem fontes imediatas de Direito
Fiscal, salvo, quanto primeira. Os Tribunais, normalmente, no criam normas
jurdicas atravs das suas sentenas e dos seus acrdos.
No entanto, a jurisprudncia e a doutrina desempenham um papel do maior
relevo como fontes mediatas de Direito Fiscal, pela influncia que exercem na
evoluo dos sistemas de Direito Positivo. E esta influncia ainda mais
marcada no campo do Direito Fiscal, por se tratar de um ramo de Direito que
tem sofrido ultimamente e est sofrendo, grandes e profundas alteraes, as
quais so muito frequentemente influenciadas pela opinio dos doutrinadores e
pelas orientaes jurisprudenciais.
24. Categorias de normas fiscais
a) Normas de soberania fiscal: so as que definem o poder de tributar,
separando a esfera patrimonial da comunidade poltica e as esferas patrimoniais
dos particulares, determinando at onde, dentro dos quais limites, podem
desenvolver-se as exigncias do poder poltico quanto aos sacrifcios
patrimoniais daqueles que se situam na sua esfera de domnio polticoeconmico. Os quadros dentro dos quais se situam os poderes tributrios do
Estado so delimitados por normas de soberania fiscal.
b) Normas de incidncia: definem o plano de incidncia, ou seja, o
complexo de pressupostos de cuja conjugao resulta o nascimento da obrigao
de imposto, assim como os elementos da mesma obrigao. Determinam quem

o sujeito activo da obrigao de imposto, quem so em abstracto, os sujeitos


passivos da mesma obrigao, qual a matria colectvel, isto , a riqueza, os
valores econmicos sobre que recai a tributao, qual a taxa do imposto, quota
ou percentagem, calculada sobre aquela matria colectvel para efeitos de
fixao da colecta, da prestao tributria a pagar e qual o facto dinamizante,
gerador que, reunindo, pondo em contacto, os pressupostos tributrios,
permitir que nasa, se constitua, uma obrigao de imposto.
c) Normas de lanamento: consiste no conjunto de actos e operaes pelos
quais os servios fazendrios, ou os contribuintes, nos casos de autolanamento, determinam, em concreto, os elementos da obrigao de imposto.
d) Normas de liquidao: operaes que consistem na aplicao da taxa de
imposto matria colectvel, para determinao da colecta, do quantitativo da
prestao tributria.
e) Normas de cobrana ou de pagamento: conforme a operao seja
considerada do ponto de vista do fisco ou do contribuinte, so todas aquelas que
disciplinam a cobrana ou pagamento dos impostos.
f) Normas de organizao de servios: so nitidamente de ndole
administrativa, no se podendo razoavelmente atribuir-lhes natureza diversa
daquela que corresponde s normas de organizao de outros quaisquer
servios do Estado.
g) Normas de fiscalizao: entre estas a distinguir duas espcies: umas
respeitam fiscalizao dos servios e essas so nitidamente de natureza
administrativa; outras respeitam fiscalizao dos contribuintes e de terceiros,
que se julgue disporem de elementos susceptveis de possibilitar, ou facilitar, as
operaes fiscais orientadas para uma regular percepo dos impostos.
h) Normas de sano: destinam-se a penalizar os contribuintes e, por vezes,
tambm terceiros, por actos cometidos susceptveis de comprometer as
operaes de lanamento, de liquidao ou de cobrana dos impostos,
participam da natureza das normas penais, ou seja, punitivas.
i) Normas de contencioso: as que se encontram no Cdigo do Processo
Tributrio.
APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO TEMPO E NO ESPAO

25. Vigncia das normas fiscais

Poder entender-se que as normas fiscais, ou pelo menos, as de incidncia, tm


a fora vinculativa condicionada pela autorizao parlamentar anual de
cobrana de receitas, que se integrar, ou no no Oramento de Estado. Quanto
a outros aspectos, nenhuma particularidade oferecem as normas fiscais quanto
sua vigncia e quanto respectiva vacatio legis. Pelo que se lhes aplicam os
prazos estabelecidos no art. 2 da Lei 6/83, quando o legislador no tenha
fixado outros especialmente. Tambm quanto cessao da vigncia das
normas fiscais essa cessao se verifica nos termos comuns, pela revogao ou
pela caducidade, nos casos em que a vigncia daquelas normas tenha sido pelo
legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia de condies que
deixaram de verificar-se. relativamente frequente no campo do Direito Fiscal
a suspenso da vigncia de normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a
precipitaes do legislador, orientado para pr em rigor normas de difcil
aceitao pelo meio social respectivo.
26. Problemtica da no retroactividade das normas fiscais
A questo em causa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes da
sua entrada em vigor, aps o perodo de vacatio legis,estabelecido em termos
genricos ou especficos. Mas, mesmo aplicando a norma fiscal apenas a partir
do momento da sua entrada em vigor, importa fixar a quais situaes, a quais
relaes, essa norma aplicvel. Se todas as situaes a todas as relaes que
correspondem previso de comando normativo, ou se somente quelas que se
consubstanciam j durante a vigncia da norma considerada. Na primeira
hiptese, a norma estar a ser aplicada retroactivamente quanto quelas
situaes, quelas relaes constitudas antes da sua entrada em vigor. Na
segunda hiptese, observar-se- o princpio da no retroactividade.
Em favor da no retroactividade das normas jurdicas em geral, invocvel um
princpio de segurana, de respeito da boa f. Porquanto os regimes jurdicos
aplicveis devero ser aqueles com os quais os seus destinatrios podiam
razoavelmente contar, tendo em face deles estabelecido os seus planos e
realizados as suas opes.
Em homenagem a um princpio da certeza, de segurana, a norma nova dever
aplicar-se s relaes constitudas no domnio da norma anterior; pois, de outro
modo, todas as razoveis expectativas sobre as consequncias das opes dos
membros de uma sociedade seriam fundadas.
Este mesmo princpio de segurana imps ao legislador a consagrao da regra
da no retroactividade das normas civis (art. 12 CC).
Os princpios da legalidade e da tipicidade do imposto podem servir de
fundamento tese de que no so susceptveis de aplicao retroactiva das
normas fiscais respeitantes s matrias contempladas pelo art. 103/2/3 CRP.

Mais frouxa parece ser a argumentao baseada num princpio de igualdade


tributria ou nas regras fundamentais do Estado de Direito, demasiado fugidias
em muitos aspectos para serem utilizadas por uma teoria da aplicao da lei no
tempo. Tambm no parece consistente fazer duvidar um princpio geral de no
retroactividade das normas desfavorveis aos cidados da legalidade
democrtica e da submisso do Estado lei constitucional (art. 3 CRP).
27. Territorialidade das normas fiscais
Da territorialidade do imposto resulta a delimitao do mbito de aplicao no
espao das normas fiscais. Estas, em princpio, s se aplicam no territrio do
Estado de que dimanam, ou mesmo apenas num espao delimitado desse
territrio, quando, pela extenso e diversidade de caractersticas das parcelas de
um Estado, os regimes tributrios se aplicam apenas a um dos espaos.
28. Relao jurdica de imposto: sua natureza
Os caracteres essenciais da relao tributria ou relao de imposto: vinculo
jurdico obrigacional ou creditcio, constitudo comum fim de obteno de uma
receita pblica e autnomo, no sentido de no depender de situaes jurdicas
anteriores nem criar novos vnculos legais.
A relao jurdico-fiscal pois, uma relao obrigacional, embora de Direito
Pblico. Nem se trata de uma particularidade do Direito Fiscal que possa
interpretar-se como correspondendo quela conhecida orientao que visa
aproximar esse ramo jurdico do Direito Civil.
29. As relaes tributrias acessrias
Admite-se que o sentido teleolgico e a natureza institucional do Direito
Tributrio aconselhem a incluso de todas as relaes que visam a defesa de
interesses fiscais no mbito daquele Direito. Mas importar, em qualquer caso,
considerar as dvidas que razoavelmente podem suscitar-se a tal respeito. Para
mais, as legislaes fiscais tm, por vezes, adoptado terminologia, e at
metodologia, que tornam inaceitvel o desconhecimento puro e simples do
problema.
Parece teoricamente possvel ou enquadrar todos os deveres cujo o fim
tributrio na obrigao de imposto, ou separ-los desta, ou incluir to-somente
aqueles deveres de que tambm sujeito o contribuinte, o devedor da prestao
tributria.
A questo dever ser resolvida na base do conceito de obrigao tributria. E,
assim, onde se reconhece um vnculo obrigacional constitudo com o fim de
realizar uma certa receita pblica e do qual no nasce qualquer dever para o

sujeito activo, no se estar tambm em presena de uma obrigao tributria.


Poder duvidar-se se o dever de prestar declaraes ter natureza obrigacional,
e se se destina, directamente ao menos a criar uma receita pblica. Mas, sendo
mesmo o seu fim ltimo e quando tem por sujeito, o sujeito passivo de uma
relao de imposto, aquele dever, como poder correspondente, integrar-se
numa relao tributria acessria, ou subsidiria que, depende da relao
principal, perde autonomia.
A obrigao fiscal, obrigao tributria ou obrigao de impostos uma relao
jurdica e constitui mesmo a relao jurdico-tributria ou jurdico-fiscal por
excelncia. Nela podero incluir-se os vnculos tributrios acessrios quando se
verifique coincidncia de sujeitos; mas j parece inconveniente nela integrar tais
vnculos quando sejam diversos os sujeitos. No faz sentido uma relao jurdica
incluindo, no apenas poderes e deveres diversos, mas repartidos por sujeitos
aos quais corresponderiam posies de natureza muito varivel tambm.
CONSTITUIO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

30. Conjugao dos pressupostos tributrios como facto


constitutivo da relao de imposto
O facto constitutivo, ou facto gerador da relao de imposto, ser aquele facto
que conjugou os pressupostos previstos na lei tributria. a realidade com vigor
jurdico bastante, que lhe advm da lei, para pr em movimento, para combinar,
os pressupostos tributrios, considerados estes como aquelas situaes, pessoais
e reais, previstas expressa ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria.
Um pressuposto, em si mesmo, como tal, no causa, no facto constitutivo.
qualquer coisa sem a qual a causa, o facto constitutivo, se no verifica, no
actua.
O pressuposto de facto, no sentido global de conjunto de pressupostos sempre
indispensvel para que qualquer obrigao tributria se constitua.
31. Pressupostos da relao de imposto
Os princpios da generalidade, da proporcionalidade ou da progressividade, por
exemplo sero pressupostos poltico-financeiros da relao tributria. Mas,
numa construo jurdica, interessam, fundamentalmente os pressupostos
jurdicos, isto , os factos de cuja conjugao a lei de imposto faz depender,
expressa ou tacitamente, o nascimento da relao tributria.

Os pressupostos jurdicos de uma relao tributria podem ser muito variveis.


Uma das classificaes que se impe divide os pressupostos tributrios por duas
grandes categorias, a dos subjectivos e a dos objectivos. Com efeito, os
pressupostos tributrios podem dizer respeito a pessoas e bens.
Outra classificao indispensvel divide os pressupostos tributrios
em genricos, os que procedem toda e qualquer relao de imposto;
e especficos, aqueles que precedem as relaes de imposto de certo tipo.
Tendo-se definido pressupostos tributrios, como aquelas situaes
previstas, expressa ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria,
admissvel fazer-lhes corresponder todas as realidades jurdicas que
correspondem para a constituio de qualquer vnculo tributrio. Os
pressupostos podem abranger, assim, no apenas o plano da projeco directa
de uma lei de imposto mas todo o complexo legal dos comandos impositivos e
mesmo o plano supra-legal da soberania tributria.
Assim, para que se constitua qualquer relao de imposto, seja qual for a sua
espcie necessrio que exista um Estado soberano, o exerccio dos seus
poderes fiscais, que o respectivo crdito tributrio seja atribudo a algum que
possa, pela sua natureza, integrar-se numa relao tributria como sujeito
activo, que o respectivo dbito tributrio recaia sobre um ente cuja
personalidade passiva seja reconhecida pelo Direito Fiscal, que esse ente se
encontre num certa posio de presumvel benefcio relativamente a um ente
econmico, e que se mantenha o necessrio enquadramento jurdico de um
sistema fiscal. Mesmo conjugando-se todos esses pressupostos genricos, a
verificao de uma iseno fiscal, funcionando como pressuposto negativo,
obstar a que se constitua um vnculo jurdico de imposto.
SUJEITOS DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

32. Personalidade tributria


A personalidade tributria, constitui um dos aspectos da personalidade
jurdica. Consiste no reconhecimento de centros de imputao de direitos e
deveres tributrios. a susceptibilidade desses direitos e desses deveres.
As leis fiscais, visando transferir para as entidades pblicas a parte dos
patrimnios que se julga devida pela participao daquelas no processo de
formao de riqueza, atingem pela incidncia tributria, realidades econmicas,
que nem sempre correspondem a situaes jurdicas regularmente definidas.

A personalidade jurdica sofre, limitaes e cerceamentos, ditados pelas


particularidades dos ramos de Direito face aos quais no faria sentido, no teria
causa, atribuir personalidade a determinadas entidades. E acontece tambm,
por vezes, que a personalidade jurdica atribuvel apenas como
susceptibilidade de certos direitos e deveres em determinados tipos de relaes
jurdicas.
33. Natureza da personalidade tributria activa
A susceptibilidade em obrigaes tributrias como sujeito activo, isto , a
personalidade tributria activa nitidamente separvel da soberania fiscal. No
apenas porque aquela qualidade de sujeitos activos atribuda a entidades
diversas do Estado, no soberanas, mas tambm porque a personalidade do
Estado se desdobra por dois planos, o do Estado-soberano, legislador, e
o Estado-administrador. E este que aparece nas relaes tributrias como
sujeito activo.
A lei de imposto, ao definir os pressupostos tributrios de que faz depender o
nascimento da relao jurdico-fiscal, atribui a certas entidades determinados
direitos, dependentes da verificao daqueles pressupostos e integrados na
relao jurdico-fiscal respectiva. Mas a lei de imposto no pode atribuir uma
qualidade de credor um vnculo tributrio a uma entidade que no goze da
personalidade tributria activa. Pe-se, pois, o problema de saber de que
condies depende essa personalidade, a que poder a lei de imposto atribuir a
qualidade de sujeito tributrio activo.
A personalidade tributria activa parece depender da prossecuo de interesses
colectivos. Poder admitir-se que o Estado legislador seja livre na concesso
dessa personalidade tributria activa; mas aos sistemas polticos e jurdicos
evoludos repugnaria a atribuio de crditos fiscais a entidades que no
prosseguem fins de interesse pblico.
34. Personalidade tributria activa do Estado
O Estado, pela sua mesma natureza, carece de rgos para atravs deles
exprimir a sua vontade soberana, de imprio, no exerccio da sua funo
legislativa, ou governativa. De igual modo, o Estado, ao exercer funes
executivas, administrativas, carece de rgos que, normalmente, exprime a
vontade do Estado, no plano da Administrao o Governo.
O Governo tambm o rgo por meio do qual o Estado manifesta a sua
vontade nos quadros da relao jurdica de imposto, atravs de actos de
contedo individual (lanamento, liquidao, cobrana, fiscalizao) realizados
por agentes situados na hierarquia da orgnica governamental.

35. Personalidade tributria passiva


As especialidades do conceito tributrio de personalidade avultam quanto
susceptibilidade de ser sujeito passivo da obrigao fiscal, quanto
personalidade tributria passiva.
No oferece dvidas a atribuio de personalidade tributria passiva s
entidades que como pessoas so tidas pela generalidade de outras disciplinas
jurdicas, quer se trate de pessoas fsicas quer de pessoas meramente jurdicas.
36. Sujeito tributrio passivo, contribuinte de direito e contribuinte
de facto
O sujeito da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a
prestao tributria, apresenta-se-nos como o contribuinte, oucontribuinte
de Direito, para distingui-lo da figura do contribuinte de facto, que se
desenha em consequncia de, por vezes, o sacrifcio econmico resultante do
pagamento do imposto ser suportado por pessoa diversa a quem
juridicamente exigvel.
37. Sujeitos tributrios passivos originrios e no originrios
Tem-se procurado distinguir o sujeito passivo titular de uma situao
jurdico-tributria passiva do contribuinte pessoa em relao qual se
verificam os pressupostos tributrios e do devedor de imposto aquele sobre
quem recai o dever de prestar.
No dever pretender-se que o substituto de impostos ou que o responsvel
tributrio sejam devedores mas no sejam contribuintes, nem sujeitos passivos,
da relao de imposto. O substituto como o responsvel, como o devedor
solidrio, como o sucessor devem o imposto, so devedores, porque so
contribuintes, porque so sujeitos passivos a relao jurdica de imposto.
Apenas no so sujeitos passivos, nem contribuintes, nem devedores
originrios.
O sujeito tributrio passivo pode s-lo por um dbito originrio ou por um
dbito no originrio. O dbito do sujeito tributrio passivo normalmente
originrio.
Mas tambm quanto ao carcter originrio do dbito tributrio importa ter
presente que aquele carcter no coincide sempre e necessariamente com o
desenvolvimento normal da relao jurdica de imposto. No sero sujeitos
passivos no originrios apenas as pessoas daquela relao. H casos em que a
entidade obrigada a pagar na base de um desenvolvimento normal da relao de
imposto um sujeito passivo no originrio. Assim acontece com os substitutos

de imposto, chamados a pagar a prestao tributria normalmente, isto , na


base de um desenvolvimento normal da relao jurdica de imposto. Mesmo
assim, os substitutos de impostos so devedores, sujeitos passivos, no
originrios; porquanto em relao a eles no se estabelece uma presuno de
benefcio que justifique a incidncia tributria.
38. Fundamento genrico da personalidade tributria passiva
A atribuio de personalidade tributria passiva depende de vnculos de
carcter poltico e econmico. o factor poltico que fixa os limites da atribuio
no espao. A ordem jurdico-fiscal tributa situaes econmicas, mas apenas
aquelas que se desenvolvem na esfera da respectiva soberania. Esta esfera
limitada por elementos polticos, tais como a cidadania, o domiclio, a
residncia, a passagem pelo territrio estadual, a situao de bens nesse mesmo
territrio, a propositura de uma aco judicial perante os Tribunais do Estado,
etc. Assim, sujeito passivo de uma relao tributria predial, ou de contribuio
autrquica, ser quem se presume auferir um rendimento elemento
econmico proveniente de um prdio situado no territrio do Estado
elemento poltico: ser sujeito de uma relao tributria de imposto do selo
quem, tendo celebrado um contrato no estrangeiro, queira invoc-lo perante a
ordem jurdica portuguesa.
Personalidade tributria em especial
No basta o gozo de personalidade tributria passiva, em geral, para que uma
entidade se integre, como sujeito passivo, em qualquer tipo de obrigao de
imposto. A estrutura caracterstica de cada espcie tributria exige
preenchimento de certos requisitos de cuja verificao depende a personalidade
tributria em especial.
As isenes pessoais ou subjectivas, funcionam como condies negativas
relativamente atribuio de personalidade tributria passiva especfica. Esta
s ser atribuda a certa entidade se ela no beneficiar de uma iseno.
As isenes quer as subjectivas quer as objectivas no devem confundir-se
com as situaes de no incidncia. Para que se verifique uma iseno tributria
indispensvel precisamente uma situao de incidncia, da qual a iseno tem
o efeito de afastar uma pessoa caso de iseno subjectiva ou um bem caso
da iseno objectiva.
39. Situaes de personalidade tributria passiva
Quando vrias pessoas se acham na posio de sujeitos passivos de um mesmo
vnculo tributrio, de admitir que a lei fiscal a considere solidariamente
obrigadas. E nesse caso, o sujeito activo poder exigir de uma s o pagamento

da totalidade da prestao tributria nos termos comuns do regime de


solidariedade (art. 521 e 524 CC).
OBJECTO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

40. Pressupostos objectivos da tributao


Os pressupostos tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou,
se se considera um nico pressuposto tributrio, no sentido de facto
constitutivo, facto gerador, haver sempre nele uma zona subjectiva,
correspondendo a aspectos pessoais e uma zona objectiva, correspondendo a
aspectos reais do plano de incidncia fiscal.
Pressuposto objectivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo
jurdico-tributrio se constitui, a matria colectvel. No havendo riqueza,
bens materiais, bens econmicos, assim como uma entidade qual se atribua a
usufruio dessa riqueza, no h tambm imposto. No entanto, de notar que
essa riqueza pode ser presumida pelas leis fiscais. A constituio do vnculo
tributrio nem sempre depende de uma produo, ou de uma circulao real, de
riqueza, pode depender de factos que a lei tenha definido como ndices de tal
produo ou dessa circulao, as quais se presumem. E embora as ltimas
reformas tributrias portuguesas tenham afirmado o princpio da tributao dos
rendimentos reais, princpio recebido a nvel constitucional quanto tributao
das empresas, os impostos continuam a incidir, em larga medida, sobre
presunes, o que, por vezes, determina injustias menores do que tributar,
como se fossem reais, rendimentos cuja realidade no pode ser apreendida, por
deficincias da contabilizao e outras razes ainda.
41. Objecto imediato da relao jurdica de imposto
O objecto mediato, aquele constitudo pelo prprio contedo do vnculo, pelos
direitos e deveres que nele se integram; este correspondendo prestao.
O objecto imediato da relao de imposto, tambm designado
por contedo, pois, constitudo pelos direitos e deveres nessa relao
includos. E como cada direito de um dos sujeitos encontra contrapartida num
dever do outro, bastar indicar os direitos e os deveres correspondentes ao
sujeito activo, ou ao sujeito passivo, para se fixar o contedo da relao de
imposto. Indicar-se-o, assim, os deveres e os direitos do sujeito passivo, do
contribuinte.
O dever fundamental do sujeito tributrio passivo o de realizar a prestao de
imposto, que corresponde ao objecto mediato da relao.

Quanto aos direitos do contribuinte, afirmando-se correntemente que a relao


jurdica de imposto unilateral, respeitando essa unilateralidade para uns
autores apenas origem mas para outros tambm ao contedo, poder parecer
duvidoso que naquela relao se incluam direitos do sujeito passivo.
42. Objecto mediato da relao jurdica de imposto
O objecto mediato da relao jurdica de imposto uma conduta, uma prestao
positiva, de dare, de facere, ou negativa de non facere.
Entende a generalidade da doutrina que a prestao tributria principal
sempre de dare, s se apresentando como de facere ou de non facere as
prestaes acessrias. E assim ser se se negar natureza tributria ao aspecto
negativo dos monoplios fiscais, isto , proibio de fabricar ou vender
produtos monopolizados.
As prestaes tributrias acessrias, quer de facere quer de non
facere, geralmente no so fungveis, pois pressupem uma conduta pessoal do
contribuinte.
Distinguem-se, frequentemente, a prestao tributria principal, resultante da
aplicao da taxa bsica do imposto, os adicionais e os adicionamentos. Mas
importar observar que a prestao global, resultante da aplicao da taxa
bsica, dos adicionais e dos adicionamentos, , em regra, incidvel.
FACTO EXTINTIVO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

43. Cumprimento da obrigao tributria


Facto tributrio, est sujeito ao princpio da tipicidade (fechada), o que leva
a alguma especificao na integrao de lacunas, toda a riqueza ou rendimento
possvel de imposto. Subsuno do facto norma, aplica-se ao facto
tributrio a norma que potncia a determinao de imposto.
O cumprimento, ou pagamento, constitui a forma normal de extino da
obrigao tributria, como de qualquer outra. O princpio fundamental em
matria de cumprimento o da pontualidade, o que significa que o
cumprimento h-de corresponder, em todos os aspectos ao montante poca,
ao local e ao modo.
A pontualidade no exige, normalmente, que a obrigao deva ser cumprida
pelo prprio sujeito passivo, directamente ou atravs dos seus representantes,
legais ou voluntrios. Compreende-se bem que assim seja em relao
generalidade das prestaes tributrias, por no se tratar de prestaes de coisa,

ou de facto, mas sim, normalmente, de prestaes pecunirias. No entanto,


algumas prestaes acessrias podero ser exigidas pessoalmente do
contribuinte.
A prestao tributria dever ser realizada no prazo e no local estabelecidos e
pela forma legalmente prevista. Quanto ao prazo do cumprimento, ele muitas
vezes estabelecido directamente pela lei, que tem definido um perodo de
cobrana boca do cofre, durante o qual os impostos podem ser pagos sem
juros de mora, um perodo de cobrana voluntria, durante o qual os impostos
j s podem ser pagos acrescidos dos respectivos juros de mora, e um perodo
de cobrana coerciva, iniciado com o relaxe das contribuies. Assim acontece
com os impostos directos peridicos.
44. Dao em cumprimento da obrigao tributria
A dao em cumprimento, dao em pagamento, ou datio in soliutum, que, tal
como o prprio cumprimento, extingue imediatamente a obrigao,
distinguindo-se assim, da datio pro solvendo, ou dao em funo de
pagamento admitida, por vezes, no Direito Fiscal portugus.
No devero ser entendidas como casos de dao em cumprimento as formas de
pagamento por cheque, por vale de correio, ou por transferncia de conta. Pela
liquidez imediata que aquelas formas evolvem, elas no correspondem figura
da dao em cumprimento, a qual, para mais, implica a prestao ao credor de
uma coisa diversa da inicialmente prevista e estipulada.
45. Prescrio da obrigao tributria
Como qualquer outra obrigao tambm a relao jurdica de imposto se
extingue quando o cumprimento respectivo no realizado num certo perodo
de tempo. Importa determinar qual seja o momento em que esse perodo se
inicia e qual a sua durao. No Direito Privado tem-se entendido que o instituto
da prescrio extintiva encontraria o seu fundamento na negligncia, no
desinteresse, do credor, que seriam interpretados como renncia tcita ao seu
direito. E como geralmente se afirma que os crditos tributrios so
irrenunciveis, poderia tambm julgar-se que as obrigaes tributrias no
fossem prescritveis. Mas o instituto da prescrio encontra tambm
fundamento na certeza e na estabilidade das relaes sociais, que no se
compadecem com a cobrana de impostos cujos pressupostos, ou cujo o
vencimento, se situem em pocas muito remotas.
GARANTIAS DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO

46. Garantias tributrias em geral


O cumprimento de qualquer obrigao acha-se assegurado pela faculdade
conferida ao credor de obter coercivamente do devedor a respectiva prestao. A
aco creditria sobre o patrimnio do devedor constitui, a garantia comum das
obrigaes (arts. 601 e 817 CC). Tambm o patrimnio do sujeito tributrio
passivo constitui a garantia geral das obrigaes fiscais. Mas estas beneficiam de
um regime particularmente favorvel quanto aco creditria sobre o
patrimnio do devedor, que corresponde execuo fiscal.
Em regra, a realizao coerciva do interesse do credor precedida de uma aco
declarativa, na qual se reconhea o crdito, embora esse reconhecimento prvio
no seja, muitas vezes, necessrio, como no caso da aco, da letra, que so ao
mesmo tempo declarativas e executivas.
47. Garantias tributrias em especial
So pessoais, as garantias resultantes da responsabilidade que as leis fiscais
frequentemente atribuem no sentido de melhor assegurar o cumprimento da
obrigao tributria pela vinculao de outras pessoas, alm do obrigado
originrio. So garantias reais ou privilgios creditrios, estabelecidos
em favor da Fazenda Nacional e das Autarquias Locais, a hipoteca legal, de que
uma e outra gozam, e ainda a prestao de cauo, nalguns casos admitida.
Admite ainda a lei que o cumprimento da obrigao tributria seja assegurado
atravs de uma cauo pelos contribuintes que queiram beneficiar de certas
vantagens, nomeadamente exercer determinados direitos, sem pagamento
prvio de imposto que, em princpio, seria exigvel.
48. Juros de mora e compensatrios como garantias tributrias
Se o imposto no for pago no prazo legalmente estabelecido, comeam a vencerse juros de mora, a uma taxa mensal de 2%. Os juros de mora s sero devidos
quando o cumprimento no tenha sido pontual. Mas poder no haver mora do
contribuinte e, no entanto, o pagamento ser retardado por se ter procedido
tardiamente s operaes de lanamento e liquidao. Se esse atraso no for
imputvel ao contribuinte, este s ter que realizar a prestao tributria, no
acrescida de quaisquer juros. Mas se tal atraso lhe for atribuvel, prestao
acrescero juros de compensatrios, sem prejuzo das multas e outras penas
porventura aplicveis.
Tambm as multas fiscais e outros meios compensatrios, podero, em termos
paralelos constituir garantias de cumprimento da obrigao tributria.
PROCESSO DE LANAMENTO E LIQUIDAO

49. Competncias quanto ao processo de lanamento e liquidao


s reparties de finanas que tem cabido, geralmente, instaurar o processo
de lanamento e liquidao na generalidade dos impostos.
A competncia das reparties de finanas determinada em funo do
domiclio, da residncia, da sede, da direco efectiva ou do estabelecimento do
sujeito passivo para os processos de lanamento da generalidade dos impostos.
Mas essa competncia depende da situao dos bens cujo rendimento, ou cuja
transmisso, constituam objecto do imposto.
Quanto s competncias no processo de lanamento da generalidade dos
impostos, elas no dependem, arbitrariamente, do domiclio, da residncia, da
sede, da direco efectiva, ou do estabelecimento, ao sabor da preferncia
pessoal dos funcionrios ou dos contribuintes.
50. Iniciativa no processo de lanamento e liquidao: a iniciativa do
contribuinte
O processo de lanamento inicia-se, normalmente, com a declarao do
contribuinte. atravs dela, que o sujeito activo, em regra, toma conhecimento
de que determinados pressupostos tributrios se verificam e, com essa
verificao, uma certa relao jurdica de imposto se constitui. Assim se passa
com os impostos sobre o rendimento, pela declarao do contribuinte no
sentido de que iniciou, ou se prope iniciar, uma actividade comercial,
industrial ou profissional, ou de que auferiu um certo rendimento, ou de que
participou um acto que lhe confere o direito a um certo rendimento.
As declaraes tributrias, em processos de lanamento e cobrana eventuais
correspondem, por vezes, a uma solicitao do prprio contribuinte, no sentido
de lhe ser lanado o imposto.
A ideia de autoliquidao s ser aceitvel em relao a certas declaraes
iniciais, porquanto estas nem sempre contm qualquer determinao de colecta,
da prestao a pagar. Tambm a declarao inicial, s vezes altera-a; e porque
no tem fora probatria plena contra o declarante (art. 358 CC), porquanto
atravs de reunir elementos no constantes da declarao inicial e de concluir
at num sentido mais favorvel ao declarante do que aquele que resultaria da
sua declarao.
Ao contribuinte so exigveis tambm, por vezes, declaraes
subsequentes. Sobretudo quando se verifica alguma alterao das situaes

tributrias respectivas. Tais declaraes subsequentes so geralmente


disciplinadas pelos mesmos princpios e regras respeitantes declarao inicial.
51. A iniciativa de terceiro
A iniciativa no processo de lanamento tributrio cabe, por vezes, a um terceiro.
Quer se trate de um particular quer de um funcionrio.
admissvel porm que um terceiro preste a declarao inicial. E parece
facilmente compreensvel que a um terceiro, nem responsvel nem substituto,
particularmente conhecedor da verificao dos pressupostos tributrios, seja
exigida a declarao inicial. Mas poder a declarao inicial de terceiro
apresentar-se nalgumas relaes tributrias como normal.
Tambm so exigveis a terceiros declaraes subsequentes. Sobretudo para
efeitos de fiscalizao. mesmo mais frequente que a iniciativa no caiba a
terceiros; mas que as declaraes destes conjugadas com as dos contribuintes,
permitam confront-las, dando lugar a pedidos de esclarecimento e,
eventualmente a correces.
52. A iniciativa oficiosa
A iniciativa no processo de lanamento oficiosa quando o contribuinte, ou um
terceiro a quem coubesse faz-lo, no tenha prestado a declarao inicial.
Porque quando os servios fiscais tm conhecimento, seja por que via for, de
factos tributrios que deram lugar ao nascimento de uma relao de imposto,
instauram o respectivo processo de lanamento, alm do processo de contraordenao, pela falta de declaraes. A via pela qual os servios tm
conhecimento daqueles factos, quando falta a declarao inicial, muito
frequentemente a dadenncia.
Muitas vezes a denncia indirecta, atravs da comunicao dos factos a
funcionrios com competncia para levantarem autos de notcia.
Importa separar com nitidez a denncia da declarao de terceiro, ou de todo e
qualquer dever tributrio acessrio. Quem declara um facto tributrio porque a
lei fiscal lhe impe essa declarao no um denunciante. Cumpre um dever.
Pelo contrrio, a denncia no obrigatria, parte da pessoa que no tem o
dever de prestar qualquer declarao tributria. As leis fiscais admitem a
denncia; mas no a impem.
ILICITUDE TRIBUTRIA E INFRACO FISCAL
53. Ilicitude tributria

A infraco, de infringere, consiste em toda e qualquer quebra, toda e


qualquer violao, de uma norma, seja qual for a sua natureza. Mas, tratando-se
de infraco qualificada como fiscal, a norma por ela violada h-de ser de
natureza tributria tambm. Infraco fiscal, pois, toda e qualquer
violao, toda e qualquer inobservncia, de uma norma tributria.
As normas de Direito Tributrio so heterogneas. E, necessariamente, todas
elas podero consistir objecto de violao. Qualquer atitude oposta a um
comando tributrio ser qualificada como ilcito fiscal (quod non licet). Mas
essa ilicitude apresentar natureza e ter efeitos diversos, em conformidade com
a diversidade dos sectores do Direito Fiscal em que a violao se verifique.
Na esfera do Direito Tributrio material a ilicitude apresenta-se em termos que
no diferem dos correspondentes ilicitude civil. Assim, a violao das normas
de Direito Tributrio material, respeitantes, relao jurdica de imposto,
suscita apenas a reconstituio do patrimnio lesado pela violao. Se o sujeito
passivo do vnculo jurdico, no pagar a prestao tributria devida, a ordem
jurdica, ao reagir contra essa violao, no exige seno o cumprimento daquela
mesma prestao; a qual, porque no foi realizada pontualmente, h-de ser
acrescida de juros de mora, correspondentes ao perodo de tempo que tenha
mediado entre o momento em que o imposto deveria ter sido pago e aquele em
que tenha sido efectivamente recebido nos cofres do Estado.
54. Infraco fiscal em sentido amplo e em sentido restrito
Em sentido amplo a infraco consistir na quebra, na violao, de toda e
qualquer norma. Assim tambm poder empregar-se a expresso relativamente
ofensa de uma norma fiscal, seja qual for a sua natureza. A infraco deparase, luz desse sentido restrito, como sinnimo de crime ou delito, abrangendo
tanto os julgados mais graves como os menos graves (contravenes e contraordenaes). Nesse sentido restrito se compreender aqui a expresso. A
infraco fiscal ser considerada, assim, como a violao de um comando
tributrio susceptvel de provocar uma sano de tipo penal, e de tipo punitivo.
PROCESSO DE EXECUO FISCAL

55. Natureza e objecto do processo de execuo fiscal


O processo de execuo fiscal integra-se, como espcie caracterstica, no gnero
correspondente ao processo executivo. Trata-se, portanto, de um meio
processual de reparao efectiva de um direito violado. Este o trao distintivo
em relao ao processo declarativo que tem por objecto a definio de um
direito ou de uma situao.

O processo executivo no tem por objecto uma definio de direito, que j se


h-de achar definido. Visa, sim, torn-lo efectivo, obter a prestao devida ao
titular de direito. Essa prestao poder consistir, no processo executivo
comum, na entrega de uma importncia pecuniria, na entrega de uma coisa
certa ou na prestao de um facto. Mas no assim no processo executivo fiscal.
Neste a prestao exequenda consiste sempre numa importncia pecuniria,
certa, lquida e exigvel.
O processo de execuo fiscal, caracteriza-se, especialmente, pela
simplicidade e pela celeridade. Por isso, de todos os incidentes da instncia s
admite o da falsidade, estabelecendo-se, neste processo, que a citao de
herdeiros tenha lugar sem prvia habilitao, assim como a penhora sem
despacho que a ordene, a no suspenso da execuo no caso da penhora de
bens comuns, etc.
Sistema fiscal portugus, IRS, imposto pessoal nico:
1- Incide sobre o rendimento das pessoas singulares;
2- Atendendo s caractersticas do agregado familiar.

APURAMENTO DO IRS

Rendimento Bruto = Rendimento Ilquido de cada Categoria

Dedues Especficas (despesas prprias da actividade fixadas no Oramento de


Estado
=
Rendimento Global Lquido (procede-se ao englobamento)

Abatimentos e Benefcios Fiscais (penses declaradas em sentenas transitadas em


julgado),
=

Rendimento Colectvel
X
Quociente Conjugal (:2),
X
Aplicao da Taxa de Imposto (de acordo com os escales (*2),
X
Quociente Conjugal (*2),
=
Colecta Total

Dedues Colecta (natureza pessoa ou real),


=
Imposto Liquidado

Retenes na Fonte
=
VALOR APURADO

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