Prof.

Edgar Alva

Universidad del Pacfico - Per

I.

Consideraciones preliminares

II.

Aspectos generales del sector agrcola en el Per

III.

Normativa contable

IV.

Normativa tributaria

V.

Resultados contables y conclusiones

VI.

Resultados tributarios y conclusiones

VII.

Reflexiones

Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)

United States Generally Accepted Accounting Principles

(USGAAP)

International Accounting Standards (IAS) (NIC)

International Financial Reporting Standards (IFRS) (NIIF)

International Accounting Standards Committee (IASC)

International Accounting Standards Board (IASB)

International Federation of Accountants (IFAC)

Financial Accounting Standards Board FASB

Las organizaciones profesionales contables que fundaron IASC

pertenecan a Alemania, Australia, Canad, Estados Unidos de
Norteamrica, Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda.
Entre 1983 y 2001 pasaron a incluirse como miembros de IASC todos
los institutos profesionales miembros de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC), 142 organizaciones de 103 pases.
IAS (NIC) Normas emitidas hasta principios de 2001 por el IASC
IFRS (NIIF) Normas emitidas desde 2001. A partir de abril de 2001, la
nueva junta, IASB, se hizo cargo de la responsabilidad del desarrollo de
IAS y SIC, denominando a las nuevas normas IFRS (NIIF).
Las IFRS (NIIF) comprenden:
- Interpretations originated from the International Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC) emitidas desde 2001
- Interpretations originated fron the Standing Interpretations
Committee (SIC) emitidas hasta 2001.

Convergencia y armonizacin entre IASB y FASB

FASB es, desde 1973, la organizacin del sector privado encargada
de establecer y mejorar las normas de informacin financiera en los
Estados Unidos.
El 18 de septiembre de 2002 FASB e IASB deciden trabajar
conjuntamente para acelerar la convergencia de las normas
contables a nivel mundial y celebran el "Acuerdo Norwalk" donde
ambos establecen dos compromisos bsicos:
a) desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre s;
b) eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre los IFRS y
los (USGAAP).

A partir del 2005, la Unin Europea (UE) exige

que los grupos cotizados en bolsas informen
utilizando las NIC.

Organismo de Participacin del Sistema Nacional

de Contabilidad. MEF
DNCP
CNC

Funciones:

Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas

de normas relativas a la contabilidad.
Emitir las normas de contabilidad para las
entidades del Sector Privado.
Absolver consultas presentadas por la Direccin
Nacional de Contabilidad Pblica.
Oficializar las normas internacionales de
contabilidad a aplicarse en el Sector Privado.

Es presidido por un funcionario nombrado por el MEF y es integrado

por un representante de cada una de las entidades siguientes:

Un (1) representante del BCRP;

Un (1) representante de la CONASEV;
Un (1) representante de la SBS;
Un (1) representante de la SUNAT;
Un (1) representante del INEI;
Un (1) representante de la DNCP;
Un (1) representante de la JDDCCPP del Per;
Un representante de las Facultades de Ciencias de la Contabilidad
de las universidades del pas, a propuesta de la Asamblea de
Rectores;
- Un (1) representante de la Confederacin Nacional de Instituciones
Empresariales Privadas.

Aprobada por el Consejo del IASC en

diciembre de 2000.
En el Per, oficializada por el CNC en
diciembre de 2001.
Vigencia: estados financieros de los
ejercicios que se inicien el 1 de enero de
2003.

II. Aspectos generales del

sector agrcola

La agricultura es la principal fuente de

sustento del 31.6% de la poblacin.
Participa del 8.3% del PBI.
Tres enfoques:

Agricultura
Exportacin
Tradicional
Subsistencia

Enfoques del Sector Agrario

Caractersticas
- Inversin en tecnologa de riego.
- Asistencia tcnica.
- Tierras tituladas.
- Intensiva en terrenos.
- Dirigida al mercado interno.
-Tierras de comunidades campesinas y
pequeos parceleros.

*Elaboracin propia

Destino de las hec. Cultivables

Agricultura
% de he. Cultivables
0.36%
Exportacin
9.52%
Tradicional
90.12%
Subsistencia
* elaborado en base al Informe sobre
Lineamientos de poltica para las
inversiones privadas en el agro (2005)

II.1 Principales caractersticas

1.

Fragmentacin de la propiedad:
La atomizacin de las unidades productivas
no incentiva a la inversin de capital.
No alcanza niveles adecuados de
produccin.

II.1 Principales caractersticas

2.

Intermediacin:
Bajo poder de negociacin.
Mnima organizacin gremial y empresarial.

II.1 Principales caractersticas

Tecnologa:
1.4% de las parcelas tienen riego tecnificado,
y se encuentra en la costa.
En la sierra y selva el riego se realiza por
secano.
Infraestructura de riego en las actividades agropecuarias y
forestales (En miles de productores)
Infraestructura de riego

3.

100
80

Tecnificado

60

Gravedad

40

Secano

20

Pozo/agua subterranea

0
Costa
norte

Fuente: Enaho
Elaboracin: Macroconsult

Costa
centro

Costa sur

Sierra
norte

Sierra
centro

Costa/ Sierra/ Selva

Sierra sur

Selva

II.1 Principales caractersticas

4.

Rentabilidad:
La rentabilidad del agro, entre enero y
septiembre de 2007, super el 20%, por el
incremento de los precios internacionales.
La rentabilidad vara de acuerdo con las
regiones.
Ganancias netas y numero de productores agropecuarios (2006)

Costa norte
Costa centro
Costa sur
Sierra norte
Sierra centro
Sierra sur
Selva
Fuente Enaho 2006 (INEI)
Elaboracin Macroconsult

Ganancia neta mensual

(Nuevos soles)
395
487
699
204
154
166
260

Nmero de productores agropecuarios

(Miles de productores)
260
100
30
450
620
580
460

III. Normativa contable

La actividad agrcola es normada por la NIC 41.
La norma entr en vigencia el 1 de enero del
2003.
La NIC 41 debe aplicarse para la contabilizacin
de lo siguiente:
a) Activos biolgicos.
b) Productos agrcolas en el punto de su
cosecha o recoleccin.
c) Subvenciones del gobierno.

III. Normativa contable

Un activo biolgico es un animal vivo o planta.
Activos biolgicos consumibles.
Portadores de activos biolgicos.

La NIC 41 establece que un activo biolgico

debe ser valuado a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta.

III. Normativa contable

Las ganancias o prdidas se contabilizan en

el Estado de Resultados del periodo.
Un producto agrcola es aquel recolectado de
un activo biolgico.
Las subvenciones del gobierno son las que
se encuentran destinadas o relacionadas con
activos biolgicos.

IV. Normativa tributaria

Marco Legal del

Sector Agrario
se centra en el
Impuesto a la
Renta,
Impuesto
General a las
Ventas, las
formas de
asociacin
dentro del
sector agrario y
los regmenes
especiales.

Marco Legal del Sector Agrario

DL/DS/LEY
DL 774

Nombre
Ley del Impuesto a la Renta (LIR)

DS N 018- Modificatoria al Reglamento de la

2004 EF LIR (RER)

DL N 937

Texto del Nuevo Rgimen nico

Simplificado (Nuevo RUS)

Descripcin
Establece que toda actividad que
produce una renta gravada con un
impuesto
Establece el Rgimen especial sujeto a las
tasas del art 121 de la LIR para aquellos que
se acojan
Rgimen establecido para sujetos que no
perciban ingresos mayores a S/. 360,000.00
en un ao.

Ley del Impuesto General a las

Especifica qu tipo de cultivos, productos
Ley 27940.
Ventas e ISC TUO de la Ley de IGV o bienes transables estn afectos o
DS 055-99
e ISC
exonerados del IGV
Ley sobre emisin de documentos
Ley 27400 cancelatorios para el pago de
tributos que gravan la importacin y

Libera de aranceles la importacin de

fertilizantes para permitir el desarrollo de la
industria

Ley que exonera del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto a la
Ley 26564 Promocin Municipal y del Impuesto a la Renta a los productores agrarios cuyas
ventas anuales no superen los 50 UITs.
Ley 27037

Ley de Promocin de Inversin en la Establece los beneficios y exoneraciones

Amazona
tributarias para la Regin de la Amazona

DL 978

Integro de los Beneficios tributarios

exonerados que no han beneficiado
a la Regin

Establece el retiro progresivo de las

exoneraciones en la Amazona y el integro
de ste a la Regin

Ley N
28062

Ley de Desarrollo y fortalecimiento

de Organizaciones Agrarias

Regula la promocin de fondos agrarios que

surjan con el objetivo del desarrollo del
sector

Ley N 26564 (01.01.1996 31.21.2003)

Exonera de la aplicacin del Impuesto General
a las Ventas (IGV), del Impuesto de Promocin
Municipal (IPM), y del Impuesto a la Renta (IR)
a los Productores Agrarios cuyas ventas no
superen las 50 UIT (Unidades Impositivas
Tributarias).

IV. Normativa tributaria

La ley 27360 (31.10.2000 31.12.2021):

La promocin de la inversin en la
agricultura, con la perspectiva de un
crecimiento del sector.
Incentivos con respecto al Impuesto a la
Renta: permite aplicar la tasa del 15% a las
rentas obtenidas de Tercera Categora.
Tratamiento de la Depreciacin: permite
utilizar como tasa de depreciacin el 20%
anual para infraestructura hidrulica y
obras de riego.

IV. Normativa tributaria

La ley 27360:
Incentivos con respecto al Impuesto General a
las Ventas: si se encuentren en la etapa preproductiva, se podr acceder anticipadamente al
recupero del IGV.
Alcance de la Ley 27360 en los Beneficios

Laborales:

Perodo de contrato
El perodo de contrato del personal podr ser
indeterminado o determinado.

IV. Normativa tributaria

La ley 27360:
Jornal mnimo
Jornal mnimo o remuneracin diaria de S/.
33.16.00 (labor promedio no menor a 4 horas
diarias).
Perodo de Vacaciones
Se establece un perodo de 15 das de vacaciones.
Liquidacin
El trabajador tiene derecho a una indemnizacin
equivalente a 15 RD por cada ao.
(15 x (>=S/.33.16) x (#aos)) = Indemnizacin

V. Resultados contables

La aplicacin de la NIC 41 arroj resultados

beneficiosos en los EEFF de la empresa avcola
San Fernando S.A., la empresa completamente
integrada ms importante del Per.

V. Resultados contables

Perfil Financiero
Perfil Financiero de la empresa avcola San Fernando S.A.
Ao 2005
Categoras

Ratios

Con NIC 41

Razn circulante
114.21%
Cobertura de activo fijo
108.27%
Margen de utilidad neta
50.57%
Rendimiento neto sobre activos (ROA)
6.03%
Rendimiento bruto sobre los activos
11.34%
Rendimiento sobre el capital(ROE)
16.76%
Rentabilidad
Razn de pago
Margen bruto
20.55%
Beneficio neto
4.15%
Beneficio operativo
8.21%
Razn de endeudamiento
55.79%
Deuda ajustada
10.75%
Multiplicador del capital contable
2.78
Cobertura de los intereses
7
Solvencia
Solvencia
79.24%
Solvencia ajustado
5.64
Solvencia excluidos intangibles
0.78
* Elaboracion en base a los Estados Financieros Auditados de San Fernando S.A.
Liquidez

Estados Financieros

Sin NIC 41

97.87%
97.32%
33.45%
2.05%
5.51%
5.34%
20.55%
1.32%
3.96%
57.26%
9.25%
2.61
3
74.65%
5.12
0.73

EE

Variacion

16.35%
10.95%
17.12%
3.98%
5.84%
11.41%
0.00%
0.00%
2.83%
4.25%
-1.47%
1.50%
0.17
4
4.59%
0.52
0.05

FF

V. Resultados contables
Conclusiones:

Se muestra mayor capacidad para asumir

compromisos de corto plazo.
Se presenta un mayor valor de los activos
biolgicos y un incremento en la utilidad de la
empresa.
Se proyecta una mejor solvencia, aunque no
significativamente.
La aplicacin de la NIC 41 result en beneficio
del perfil financiero de la empresa (mejores
ratios de liquidez, rentabilidad y solvencia).

VI. Resultados tributarios

Ley 27360

La leyes no
beneficiaron
directamente
a los
pequeos
agricultores.

Nuevo RUS

RER

CARACTERSTICAS

Alcance

Agricultores, ganaderos
y agroindustriales.
Menos aquellos que
utilicen maz duro
amarillo en el proceso
de agricultura.

IR

15%

Lmite en
Ingresos

No contempla

IGV

Las personas naturales y sucesiones

indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la
realizacin de actividades empresariales.
Las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban
rentas de cuarta categora nicamente
por actividades de oficios,
Esquema escalonado de acuerdo con lo
establecido en el Art 7 y 8 del Nuevo RUS

<= S/. 360,000.00 anual

Actividades de comercio y/o

industria, as como la de
aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la
cra y el cultivo.

1.50%

< S/. 20,000.00 mensuales

Emisin de facturas,
Generacin de Crdito
fiscal.

Emisin de boletas de venta, tickets o

cintas emitidas por mquinas registradoras
que no permitan ejercer Crdito fiscal

Emisin de facturas
Generacin de Crdito fiscal.

1. Es un rgimen que
incentiva a la inversin a los
agricultores

1. El contribuyente puede ubicarse

en una categora de acuerdo a su
realidad econmica
2. Se ve reducido algunos requisitos
para el acogimiento, lo cual dinamiza
y hace atractivo al Nuevo RUS.
3. No hay la obligacin de llevar
libros contables.
4. No hay obligacin de declarar o
pagar el IR, ni el IGV, ni el Impuesto
de Promocin Municipal

1. Permite una red mayor de

clientes, al poseer poder
emitir documentos que dan
derecho al crdito fiscal.

1. Se debe cumplir con el pago mensual

de la cuota establecida por el Nuevo RUS

1. Registro de Compras
2. Registro de Ventas e Ingresos
3. Libro de Inventarios y Balances
4. Libro de Planillas de Sueldos y
Salarios, por tener trabajadores
dependientes
5. Libro de retenciones, por tener
trabajadores independientes

APLICACIN

Mediante un
breve anlisis
se muestra su
poca utilidad.

Ventajas

1. Libro de Contabilidad
2. Libro Mayor
3. Libro Diario
4. Registro de Compras
5. Registro de Ventas e Ingresos
Requisitos 6. Libro de Inventarios y Balances
7. Libro de Planillas de Sueldos y
Salarios, por tener trabajadores
dependientes
8. Declaracin mensual va
Telemtica
9. Otros requisitos

VI. Resultados tributarios

Conclusiones:
La Ley 26564 incentiv a que el pequeo
productor se mantenga en la condicin de
minifundista, ya que se mantuvo la pequea
escala productiva.
La Ley 27360 permiti que slo los grandes
agricultores se beneficiaran a travs del uso de
los beneficios tributarios, siendo la inversin en
el sector agrario efectiva para aquellos
productores agrcolas con un nivel econmico y
de desarrollo elevados.

VI. Resultados tributarios

Propuestas

alternativas:

1. Propuesta de la Comisin Agraria del

Congreso de la Repblica Impuesto nico
Agrcola
Tasa o Alcuota:
Los agricultores de la regin de la costa y
selva baja pagarn un IUA del 2% y los de la
sierra y selva alta el 1% de una UIT/hectrea.
Exoneracin:
Se exonerarn a algunos productos agrarios.

VI. Resultados tributarios

Propuestas alternativas:
2. Propuesta de CONVEAGRO: Rgimen
Especial del Productor Agrario (REPA)

Beneficios:

La exoneracin del pago del IR por las

primeras 50 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) de ingresos brutos.
El derecho a una compensacin a travs de
la condonacin del pago del IGV.

 El efecto de la aplicacin de la NIC 41en el patrimonio

y los resultados depender de la industria, de sus
caractersticas y de su situacin particular. Sea un gran
efecto o no, sea positivo o no, la informacin que se
arroja corresponde a la realidad actualizada
(exposicin).
La diferencia generada por la valorizacin podra
imputarse al patrimonio y no al prdidas y ganancias.
El costo adicional para la venta no debera excluir a los
costos de transporte y otros necesarios para llevar el
producto al mercado.

Muchas gracias