Apostila Dirpf 2016 8hs

Prof.
Rmulo Albuquerque Silva
IRPF 2016 realizao fevereiro de 2016
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Sumrio
1.
INTRODUO .................................................................................................. 5
2.
PRAZO DE ENTREGA .......................................................................................... 5
3.
OPES DE ENTREGA ......................................................................................... 5

3.1.
Vedaes ao Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao ............................ 6
4.
DECLARAO DE AJUSTE ANUAL PR-PREENCHIDA ....................................................... 7
5.
CERTIFICADO DIGITAL OBRIGATORIEDADE ............................................................... 8
6.
Multa por Atraso na Entrega da Declarao ............................................................... 8
7.
RETIFICAO DA DECLARAO .............................................................................. 8
8.
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA (IN RFB n 1.613/2016) ............................................... 9
9.
MODELOS DE DECLARAO ................................................................................. 10
10.
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS ....................................................................... 10
11.
FALTA DE COMPROVANTE DA FONTE PAGADORA ..................................................... 10
11.1.
PENALIDADE APLICVEL FONTE PAGADORA .................................................... 10
12.
CADASTRO DE PESSOA FSICA ............................................................................ 10
13.
CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO .............................................................. 12
13.1.
BASE DE CLCULO.................................................................................... 12
13.2.
PAGAMENTO DO IMPOSTO .......................................................................... 13
13.3.
OPO POR PAGAMENTO EM QUOTAS............................................................. 13
14.
SITUAES INDIVIDUAIS .................................................................................. 14
15.
ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO .................................................................... 16
16.
EXTERIOR ................................................................................................... 17
16.1.
CONCEITO DE RESIDENTE NO BRASIL .............................................................. 17
16.2.
CONCEITO DE NO-RESIDENTE ..................................................................... 18
16.3.
PROCEDIMENTOS PARA SADA DEFINITIVA ........................................................ 19
16.4.
PROCEDIMENTOS PARA SADA TEMPORRIA ...................................................... 19
16.5.
TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS RECEBIDOS POR NO-RESIDENTES .......................... 19
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16.6.
ACORDOS INTERNACIONAIS ......................................................................... 20
16.7.
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO/CONVERSO ................................. 20
16.8.
DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE PASSA A SER RESIDENTE ....................... 21
17.
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO .............................................................. 21
18.
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS ............................................................... 23
18.1.
EXCLUSES DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS ...................................................... 23
18.2.
BENS EM CONDOMNIO/ BENS COMUNS............................................................ 24
19.
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO.................................................................. 24
20.
REDIMENTOS TRIBUTVEIS OUTROS ................................................................... 24
21.
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE ........................................................ 25
21.1.
DECISO DA JUSTIA FEDERAL ..................................................................... 25
21.2.
DECISO DA JUSTIA DO TRABALHO .............................................................. 26
21.3.
DEDUO DOS HONORRIOS ADVOCATCIOS E DESPESAS JUDICIAIS .......................... 26
22.
PESSOA FSICA EQUIPARADA PESSOA JURDICA ..................................................... 27
22.1.
EMPRESAS INDIVIDUAIS NO EQUIPARADAS PESSOA JURDICA ............................... 27
22.2.
PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA PELA PRTICA DE ATIVIDADES IMOBILIRIAS ..... 28
22.3.
INCIO DA EQUIPARAO POR REALIZAR ATIVIDADE IMOBILIRIA ............................. 28
22.4.
DECLARAO DE RENDIMENTOS NA ATIVIDADE IMOBILIRIA ................................... 28
22.5.
TRMINO DA EQUIPARAO......................................................................... 28
23.
CARN-LEO ............................................................................................... 28
23.1.
CLCULO DO IMPOSTO MENSAL .................................................................... 29
23.2.
CARN-LEO x MENSALO .......................................................................... 30
23.3.
RENDIMENTOS ISENTOS E NO-TRIBUTVEIS ..................................................... 31
24.
NORMAS DE RETENO NA FONTE ...................................................................... 33
24.1.
PREVISO LEGAL PARA RETENO ................................................................. 33
24.2.
RESPONSABILIDADE PELA RETENO .............................................................. 34
24.3.
EXTINO DA RESPONSABILIDADE PELA RETENO ............................................. 34
24.4.
PENALIDADES PELA NO RETENO DO IMPOSTO NA FONTE .................................. 34
24.5.
IRRF RETIDO E NO RECOLHIDO - OCORRNCIA DE PENALIDADE .............................. 34
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24.6.
IMPOSSIBILIDADE PELA FONTE PAGADORA DE EFETUAR A RETENO ........................ 35
24.7.
RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO........................................ 35
25.
IMPOSTO RETIDO NA FONTE - TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE ................................. 35
25.1.
DEDUES DO IMPOSTO A RECOLHER - GERAL................................................... 37
25.2.
DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO ....................................................... 38
26.
DEDUES PREVIDNCIA ................................................................................ 38
26.1.
CONTRIBUIO PREVIDNCIA PRIVADA E FAPI ................................................. 39
26.2.
CONDIES PARA A DEDUTIBILIDADE .............................................................. 39
27.
DEDUES DEPENDENTES .............................................................................. 40
27.1.
28.
DEDUES PENSES ..................................................................................... 41
28.1.
29.
DESPESAS MDICAS NO EXTERIOR .................................................................. 43
DEDUES DESPESAS COM INSTRUO ............................................................... 44
30.1.
31.
PENSO ALIMENTCIA SENTENA ESTRANGEIRA ............................................... 41
DESPESAS MDICAS ........................................................................................ 42
29.1.
30.
FILHO DE PAIS SEPARADOS .......................................................................... 40
DESPESAS INDEDUTVEIS............................................................................. 44
DEDUES LIVRO CAIXA ................................................................................ 45
31.1.
DESPESAS INDEDUTVEIS............................................................................. 45
31.2.
CONCEITO DE DESPESAS DE CUSTEIO .............................................................. 45
31.3.
COMPROVAO DAS DESPESAS NO LIVRO CAIXA ................................................. 46
32.
DEDUES IMPOSTO DEVIDO ........................................................................... 46
32.1.
33.
LIMITE DAS DEDUES............................................................................... 47
DECLARAO DE BENS E DIREITOS ...................................................................... 47
33.1.
DISPENSA DE INCLUSO NA DECLARAO DE BENS E DIREITOS ................................ 48
33.2.
TABELA PRTICA DE BENS E DIREITOS............................................................. 48
34.
ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS ................................................................ 50
34.1.
OBRIGATORIEDADE DE PREENCHIMENTO DO DEMONSTRATIVO ................................ 50
34.2.
O QUE DEVE SER DECLARADO ...................................................................... 50
34.3.
CONCEITO DE ATIVIDADE RURAL ................................................................... 51
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34.4.
ATIVIDADES NO CONSIDERADAS RURAIS ......................................................... 51
34.5.
DOCUMENTAO ..................................................................................... 52
34.6.
INVESTIMENTOS ...................................................................................... 53
34.7.
FORMA DE APURAO ............................................................................... 54
34.8.
ESCRITURAO DO LIVRO CAIXA ................................................................... 54
35.
GANHO DE CAPITAL ....................................................................................... 54
35.1.
ISENES .............................................................................................. 55
35.2.
VALOR DE ALIENAO ............................................................................... 55
35.3.
TRIBUTAO DEFINITIVA ............................................................................ 56
36.
APLICAES FINANCEIRAS - RENDA FIXA E RENDA VARIVEL ........................................ 56
36.1.
RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS .................................................. 57
36.2.
DAY TRADE CONCEITO ............................................................................ 57
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1. INTRODUO
A grande pergunta quando comea cada ano : quem deve declarar o imposto de renda? Se voc
obteve rendimentos de qualquer natureza, fruto do seu trabalho ou resultados de disputas jurdicas,
trabalho com registro na carteira, trabalha com profissional autnomo ou liberal - todos esses
contribuintes que citamos aqui so contribuintes do IR e so obrigados a fazer a declarao anual do
Imposto de Renda.
Para fazer a declarao do Imposto de Renda, mesmo aps o prazo limite de entrega, o contribuinte
precisa estar com uma srie de documentos, entre comprovantes de recebimentos, pagamentos e
aplicaes financeiras.
No incio da declarao sero solicitadas informaes pessoais do contribuinte. Portanto, tenha em
mos:
Cadastro de Pessoa Fsica (CPF);
Ttulo de eleitor;
CPF do cnjuge (se for o caso), bem como seus rendimentos;
Endereo completo;
Documentos de dependentes (se for o caso).
Este curso destina-se a facilitar o desempenho dos profissionais que atuam na orientao aos
contribuintes pessoas fsicas, sendo considerada a legislao at fevereiro de 2016. O objetivo
principal fornecer subsdios para apresentao da declarao de rendimentos do ano-calendrio
de 2015, exerccio de 2016, em complementao legislao tributria e aos manuais do Imposto
sobre a Renda de Pessoa Fsica.
2. PRAZO DE ENTREGA
De 1 de maro a 29 de abril de 2016, at s 23h59min59s horrio de Braslia. (Instruo Normativa
RFB n 1.613/2016)
3. OPES DE ENTREGA
I - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2015, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet,
no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br;
II - computador, mediante acesso ao servio Declarao IRPF 2016 on-line, disponvel no Centro
Virtual de Atendimento (e-CAC) no stio da RFB na Internet (somente com certificado digital); ou
III - dispositivos mveis, tablets e smartphones, mediante a utilizao do servio Fazer Declarao
(por meio do aplicativo APP IRPF, disponvel nas lojas de aplicativos Google play, para o sistema
operacional Android, ou App Store, para o sistema operacional iOS).
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3.1.
Vedaes ao Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao
vedada a utilizao dos servios Declarao IRPF 2016 on-line e Fazer Declarao para a
apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda na hiptese de os
declarantes ou seus dependentes informados nessa declarao, no ano-calendrio de 2015:
I - terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais),
apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao; ou
2. recebidos do exterior.
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva:
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda
estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio; ou
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988;
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na
hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao;
2. parcela isenta correspondente atividade rural;
3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhados e fundos de investimento imobilirio);
4. lucro na venda de imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial; ou
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5. lucro na alienao de imvel residencial adquirido aps o ano de 1969; ou

d) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio Fazer Declarao;
II - terem-se sujeitado:
a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do Imposto sobre a Renda na fonte de que
tratam os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; ou
b) ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural, ao ganho de capital na
alienao de bens e direitos, ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda varivel ou das
informaes relativas a doaes efetuadas; ou
III - terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na
declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi
superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), apenas na hiptese de utilizao do servio
Fazer Declarao, em cada caso ou no total.
4. DECLARAO DE AJUSTE ANUAL PR-PREENCHIDA

A RFB disponibilizar ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste Anual
preenchida no computador (via PGD), j contendo algumas informaes relativas a rendimentos,
dedues, bens e direitos e dvidas e nus reais. O referido arquivo ser disponibilizado no E-CAC,
cujo o acesso dar-se- com certificado digital.
O contribuinte pode utilizar a Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida (importao), desde que:
I - tenha apresentado a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2015, ano-calendrio
de 2014; e
II - no momento da importao do arquivo, as fontes pagadoras ou as pessoas jurdicas ou
equiparadas, conforme o caso, tenham enviado para a RFB informaes relativas ao contribuinte
referentes ao exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015, por meio da:
a) Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf);
b) Declarao de Servios Mdicos e de Sade (Dmed); ou
c) Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias (Dimob).
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5. CERTIFICADO DIGITAL OBRIGATORIEDADE

Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte
que se enquadrou, no ano-calendrio de 2015, em pelo menos uma das seguintes situaes:
I - recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de
reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de
reais); ou
II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na
declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi
superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
No caso de esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a Declarao Final de
Esplio, que se enquadre na obrigatoriedade de entregar com certificado digital, deve entregar em
mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade
de utilizao de certificado digital.
6. Multa por Atraso na Entrega da Declarao
A entrega da Declarao de Ajuste Anual depois do prazo, ou a sua no apresentao, se
obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou frao de
atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago.
A multa objeto de lanamento de ofcio e tem:
I - como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e
como valor mximo 20% (vinte por cento) do Imposto sobre a Renda devido; e
II - por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega
da Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no
apresentao, do lanamento de ofcio.
No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga dentro
do vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD ou pelos servios
Declarao IRPF 2016 on-line e Fazer Declarao com os respectivos acrscimos legais
decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo.
7. RETIFICAO DA DECLARAO
aso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao de Ajuste
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Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora:

I - pela Internet, mediante a utilizao do:
a) programa de transmisso Receitanet; ou
b) servio Retificao on-line, disponvel no endereo referido no inciso I do caput do art. 4;
II - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o prazo.
A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes
anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes
adicionais, se for o caso.
Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o
nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao
mesmo ano-calendrio.
A retificao no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso dos servios
Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao.
NOTA: permitida a troca de opo pela forma de tributao, utilizando as dedues legais ou o
desconto simplificado, at 29 de abril de 2016. Aps essa data, a declarao retificadora deve ser
entregue na mesma opo pela forma de tributao utilizada para a declarao apresentada
anteriormente.
8. OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA (IN RFB n 1.613/2016)

I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$
28.123,91 (vinte e oito mil, cento e vinte e trs reais e noventa e um centavos);
II - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma
foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito
incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
IV - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 140.619,55 (cento e quarenta mil, seiscentos e
dezenove reais e cinquenta e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2015 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio
anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2015;
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de
valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nessa condio encontrava-se em
31 de dezembro; ou
VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na
venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis
residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do
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contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
9. MODELOS DE DECLARAO
MODELO COMPLETO utiliza as dedues legais;
MODELO SIMPLIFICADO desconto simplificado de 20%, limitado a R$ 16.754,34 (dezesseis mil,
setecentos e cinquenta e quatro reais e trinta e quatro centavos).
10.
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, dever fornecer pessoa fsica beneficiria, at o
ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente ao dos rendimentos ou por ocasio da
resciso do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data. (IN RFB n 1.215/2011, art.
3)
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o
fato unidade local da Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio, para as medidas
legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no
ano-calendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve
solicitar fonte pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
11.
FALTA DE COMPROVANTE DA FONTE PAGADORA
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os

comprovantes de pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio
da autoridade lanadora.
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis recebidos no anocalendrio, de pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes
pagadoras, ou que este tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve
solicitar fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte
pagadora se recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade local da Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio, para que a autoridade
competente tome as medidas legais que se fizerem necessrias.
11.1. PENALIDADE APLICVEL FONTE PAGADORA

A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo fixado, ou fornecer,
com inexatido, o documento a que se refere esta Instruo Normativa, ficar sujeita ao pagamento
de multa de R$ 41,43 (quarenta e um reais e quarenta e trs centavos) por documento.
12.
CADASTRO DE PESSOA FSICA
RESIDENTES
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Esto obrigadas a se inscrever no CPF, as pessoas fsicas: (art. 3 da IN RFB n 1.548/2015)

I - residentes no Brasil que integrem o polo passivo de relao tributria principal ou acessria, seja
na condio de contribuinte ou responsvel, bem como os respectivos representantes legais, nos
termos da legislao tributria da Unio, estados, Distrito Federal ou municpios;
II - residentes no Brasil ou no exterior que:
a) praticarem operaes imobilirias de quaisquer espcies no Brasil;
b) possurem, no Brasil, contas bancrias, de poupana ou de investimentos;
c) operarem no mercado financeiro ou de capitais no Brasil, inclusive em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhados; ou
d) possurem, no Brasil, bens e direitos sujeitos a registro pblico ou cadastro especfico, includos
imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, instrumentos financeiros e participaes societrias ou
no mercado de capitais;
III - com 14 (dezesseis) anos ou mais que constem como dependentes em Declarao de Ajuste Anual
do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (DIRPF); (includo pela IN RFB 1.610/2016)
IV - cuja inscrio seja exigida por rgos ou entidades da administrao pblica federal, estadual,
distrital ou municipal, nos termos da legislao prpria afeta aos negcios desses rgos e
entidades;
V - registradas em ofcio de registro civil de pessoas naturais no Brasil, no momento da lavratura do
assento de nascimento, e aps a entrada em operao do convnio celebrado entre a RFB e a
entidade prevista no inciso VIII do caput do art. 24; ou
VI - filiadas como segurados obrigatrios da Previdncia Social ou requerentes de benefcios de
qualquer espcie no Instituto Nacional do Seguro Social (INSS).
NO RESIDENTES
Est obrigado a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no residente que possua no Brasil bens e
direitos sujeitos a registro pblico, inclusive:
Imveis;
Veculos;
Embarcaes;
Aeronaves;
participaes societrias;
contas-correntes bancrias;
aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais.
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13.
CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
TABELA ANUAL DO IMPOSTO DE RENDA

A tabela progressiva anual para o clculo do imposto a seguinte:
Base de clculo (R$)
At 22.499,13
Alquota (%)
Parcela a deduzir (R$)
De 22.499,14 at 33.477,72
7,5
1.687,43
De 33.477,73 at 44.476,74
15
4.198,26
De 44.476,75 at 55.373,55
22,5
7.534,02
Acima de 55.373,55
27,5
10.302,70
(art. 1 da Lei n 11.482/2007; art. 1 da Lei n 12.469/2014)
13.1. BASE DE CLCULO

A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante
o ano-calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos
tributao definitiva) e as dedues permitidas pela legislao: (Lei n 9.250, de 26 de dezembro
de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR), art. 83)
A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte determinada mediante
a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito
de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais;
II - a quantia de R$ 2.275,08 (dois mil, duzentos e setenta e cinco reais e oito centavos) por
dependente para o ano-calendrio 2015;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios devidas no ano-calendrio de 2015;
IV - as contribuies para entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e para o Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista
seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador. Quando a fonte pagadora no for
responsvel pelo desconto dessas contribuies, os valores pagos a esse ttulo podem ser
12
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considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto mensal, desde que haja
anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do comprovante de pagamento.
13.2. PAGAMENTO DO IMPOSTO

O saldo de imposto a pagar de valor igual ou superior a R$ 10,00 e inferior a R$ 100,00 deve ser
recolhido em quota nica.
13.3. OPO POR PAGAMENTO EM QUOTAS

O saldo de imposto a pagar de valor igual ou superior a R$ 100,00 pode ser recolhido em at oito
quotas, mensais e sucessivas, desde que o valor de cada quota no seja inferior a R$ 50,00.
A primeira quota ou quota nica vence em 29 de abril de 2016, sem acrscimo de juros, se recolhida
at essa data. As demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da entrega,
e seu valor sofre acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do
primeiro dia do ms subsequente ao previsto para a entrega da declarao at o ms anterior ao do
efetivo recolhimento, e de 1% referente ao ms do recolhimento, ainda que as quotas sejam
recolhidas at as respectivas datas de vencimento. Veja abaixo um esquema prtico:
QUOTA
ACRSCIMOS (juros)
1 quota ou quota nica
Nenhum
2 quota
1%
3 quota
Selic de maio, mais 1%
4 quota
Selic acumulada maio e junho, mais 1%;
5 quota
Selic acumulada maio, junho e julho,

mais 1%
6 quota
Selic acumulada maio, junho, julho e

agosto, mais 1%
7 quota
Selic acumulada maio, junho, julho,

agosto e setembro, mais 1%
8 quota
Selic acumulada maio, junho, julho,

agosto, setembro e outubro, mais 1%
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incidir a multa de mora de
13
__
0,33% ao dia, limitada a 20%.

NOTA: O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser recolhido, devendo
ser adicionado ao imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual
ou superior a R$ 10,00, quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na
legislao para este ltimo exerccio.
FORMAS DE PAGAMENTO
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
feito das seguintes formas:
I contribuinte residente no Brasil:
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies
financeiras autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa
modalidade de arrecadao;
b) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais,
mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado
no Brasil; ou
c) dbito automtico em conta-corrente bancria;
II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou
reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento
integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado
mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor
em reais ou em moeda estrangeira, a favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por
meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de Apoio ao Comrcio Exterior Braslia-DF (Gecex
Braslia - DF), prefixo 1608-X.
dbito automtico em conta-corrente bancria;
NOTA: O dbito automtico em conta corrente bancria:
I - somente permitido para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora
apresentada:
a) at 31 de maro de 2016, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 e 29 de abril de 2016, a partir da 2 (segunda) quota;
14.
SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o
cnjuge.
Declarao em Separado (art. 7 do RIR/99)
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos
rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre
esses rendimentos, independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado
14
__
o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os
cnjuges.
Declarao em Conjunto (art. 8 do RIR/99)
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os
provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das
penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a
que porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
NOTA: Os rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em condomnio por contribuintes que
venham a se casar posteriormente pelo regime de comunho parcial de bens obedecero a forma de
tributao estabelecida para bens adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em
sua declarao 50% dos rendimentos produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao
contrria em contrato escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto. Para tais bens
no h opo pela tributao em nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos
produzidos.
CONTRIBUINTE QUE TENHA COMPANHEIRO(A)
Cada companheiro(a) deve incluir em sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos
rendimentos produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito,
quando deve ser adotado o percentual nele previsto.
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe
cabe, mas somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto
em sua declarao, a no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
NOTA: Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
CONTRIBUINTE MENOR
Apresenta declarao da seguinte maneira:
Declarao em Separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com
nmero de inscrio no CPF prprio; ou
Declarao em Conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em
conjunto com um dos pais.
NOTA:No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo
judicial, a declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do
menor.
CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
15
__
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no CPF prprio.

Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com
um dos pais.
CONTRIBUINTE INCAPAZ
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando
o nmero de inscrio no CPF do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por
sua guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
15.
ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO
Esplio o conjunto de bens, direitos, rendimentos e obrigaes da pessoa falecida. contribuinte

distinto do meeiro, herdeiros e legatrios.
O esplio est sujeito aos mesmos prazos e condies de obrigatoriedade de apresentao das
pessoas fsicas quanto declarao inicial (correspondente ao ano de falecimento) e s
intermedirias.
Nas declaraes de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% (cinquenta por cento)
dos produzidos pelos bens comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do
inventrio e as obrigaes do esplio. OPCIONALMENTE, os rendimentos produzidos pelos bens
comuns podem ser tributados, em sua totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o
total do imposto pago ou retido na fonte sobre esses rendimentos.
Nas declaraes de esplio de pessoa que mantinha unio estvel, devem ser includos os
rendimentos prprios, 50% (cinquenta por cento) dos rendimentos produzidos pelos bens possudos
em condomnio com o companheiro, ou percentual estabelecido em contrato escrito, recebidos no
ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do esplio.
As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de
seu nmero de inscrio no CPF e ltimo endereo residencial, utilizando, nos casos de declaraes
inicial e intermediria, o cdigo de natureza da ocupao relativo a esplio (81) e deixando em
branco a ocupao principal e o respectivo cdigo.
As declaraes so apresentadas pelo:
cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses, enquanto no iniciado o
inventrio;
inventariante, a partir da abertura do inventrio, que indicar o seu nome, nmero de inscrio
no CPF e endereo, na ficha Esplio;
interessado, com poderes de inventariante, quando se tratar de inventrio e partilha por escritura
pblica nos termos do que dispe os arts. 982 e 983 da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973
Cdigo de Processo Civil (CPC), com a redao dada pela Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, que
indicar o seu nome, nmero de inscrio no CPF e endereo, na ficha Esplio.
NOTA:Nas declaraes de esplio, so considerados dependentes aqueles relacionados na ficha
Dependentes, desde que mantenham a condio de dependncia existente at o falecimento. Neste
16
__
caso, os rendimentos dos dependentes devem ser includos na declarao de esplio, na ficha
Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoa Jurdica pelos Dependentes, e/ou na ficha
Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoa Fsica e do Exterior pelos Dependentes ou na ficha
Demais Rendimentos e Imposto Pago dos Dependentes.
DECLARAO INICIAL
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro de 2016, porm antes da entrega da declarao
correspondente ao ano-calendrio de 2015, esta no se caracteriza como de esplio, devendo, se
obrigatria, ser apresentada pelo:
a) cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses, enquanto no iniciado o
inventrio;
b) inventariante, a partir da abertura do inventrio, que indicar o seu nome, nmero de inscrio
no CPF e endereo, na ficha Esplio;
c) interessado, com poderes de inventariante, quando se tratar de inventrio e partilha por
escritura pblica nos termos do que dispe os arts. 982 e 983 da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de
1973 Cdigo de Processo Civil (CPC), com a redao dada pela Lei n 11.441, de 4 de janeiro de
2007, que indicar o seu nome, nmero de inscrio no CPF e endereo, na ficha Esplio.
O mesmo procedimento deve ser adotado em relao s declaraes referentes anos-calendrio
anteriores a 2015, se obrigatrias e ainda no entregues.
DECLARAES INTERMEDIRIAS
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da
deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens transitada em julgado ou da
escritura pblica de inventrio e partilha nos termos do que dispe os arts. 982 e 983 da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil (CPC), com a redao dada pela Lei n
11.441, de 4 de janeiro de 2007.
DECLARAO FINAL
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao
dos bens transitada em julgado ou da escritura pblica de inventrio e partilha nos termos do que
dispe os arts. 982 e 983 da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 Cdigo de Processo Civil (CPC),
com a redao dada pela Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007.
obrigatria a apresentao da declarao final em programa prprio, sendo que o PGD de 2016
contempla a opo pelo PGD Declarao Final de Esplio.
NOTA: Se a deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens transitada em
julgado ou a escritura pblica de inventrio e partilha nos termos da legislao especfica ocorrer
no mesmo ano do falecimento, deve ser apresentada apenas uma nica declarao que a
Declarao Final de Esplio.
16.
EXTERIOR
16.1. CONCEITO DE RESIDENTE NO BRASIL

Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica: (Fundamentos legais: Lei n 9.718, de 27 de
17
__
novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2)
que resida no Brasil em carter permanente;
que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo
brasileiro situadas no exterior;
que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio ou mdicos bolsistas do Programa Mais Mdicos, na data
da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um
perodo de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de
completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at
doze meses;
brasileira que adquiriu a condio de no-residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo
definitivo, na data da chegada;

que se ausente do Brasil em carter temporrio ou se retire em carter permanente do territrio
nacional sem apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, de que trata o art. 11-A,
durante os primeiros 12 (doze) meses consecutivos de ausncia. (redao dada pela IN RFB n
1.008/2010)
16.2. CONCEITO DE NO-RESIDENTE

Considera-se no-residente no Brasil a pessoa fsica:
que no resida no Brasil em carter permanente;
que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da
Declarao de Sada Definitiva do Pas;
que, na condio de no-residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de
rgo de governo estrangeiro situado no Pas;
que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida
antes de completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses.
que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete
doze meses consecutivos de ausncia.
18
__
16.3. PROCEDIMENTOS PARA SADA DEFINITIVA

A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no
curso do ano-calendrio deve:
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha
permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do
ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da sada definitiva, bem como as declaraes
correspondentes a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues; (Redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) (Vide art. 3 da Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o
inciso I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos
para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na
legislao tributria.
NOTA: Conforme dispe a IN RFB n 1.008/2010 o residente no pas deve apresentar a Comunicao
de Sada Definitiva do Pas.
16.4. PROCEDIMENTOS PARA SADA TEMPORRIA

A pessoa fsica que se ausentar do territrio nacional em carter temporrio, permanecendo no
exterior por mais de doze meses consecutivos (passando condio de no-residente), deve:
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha
permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de
no-residente, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da
caracterizao; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
(Vide art. 3 da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o
inciso I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos
para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na
legislao tributria.
NOTA: Conforme dispe a IN RFB n 1.008/2010 o residente no pas deve apresentar a Comunicao
de Sada Definitiva do Pas, inclusive nos casos de sada temporria.
16.5. TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS RECEBIDOS POR NO-RESIDENTES

Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil esto sujeitos tributao exclusiva na fonte
ou definitiva. O contribuinte dever observar se o pas onde reside possui acordo internacional com
o Brasil para evitar a dupla tributao.
Estes contribuintes, como no esto obrigados a entregar declarao de ajuste anual no Brasil,
19
__
devero oferecer a tributao normalmente no seu pas de origem, obedecendo aos critrios
daquele pas.
16.6. ACORDOS INTERNACIONAIS

O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a
dupla tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de
tratamento fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases.
O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas
Fsicas e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser
compensado, desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os
acordos internacionais entre o Brasil e cada pas.
A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo sujeito
passivo.
A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa
oficial do pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela
representao diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a
reciprocidade de tratamento tributrio.
16.7. IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO/CONVERSO

O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou
conveno internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja
compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor
mensal a recolher (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o
imposto calculado sem a incluso desses rendimentos.
Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no
mesmo ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo
pagamento do imposto no exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio.
Se o pagamento do imposto no exterior for em ano-calendrio posterior ao do recebimento do
rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do
imposto no exterior e na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto,
observado o limite de compensao apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do
recebimento do rendimento.
Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher
(carn-leo), a diferena pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do anocalendrio e na declarao, observado o limite de compensao.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu
valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual o pagamento foi realizado, na data do
pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira
20
__
quinzena do ms anterior ao recebimento do rendimento.
16.8. DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE PASSA A SER RESIDENTE

A pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na
legislao tributria aplicveis aos demais residentes, a partir da data em que se caracterizar a
condio de residente, estando obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2016, ano-calendrio de 2015.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
condio de residente.
Nas colunas Ano de 2014 e Ano de 2015, a pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil
deve declarar os bens e direitos:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do
Brasil, para o dia da transmisso da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e
direitos no tenha cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em
dlar, mediante a cotao cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido
utilizada na aquisio, e, em seguida, para a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e,
em seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da transmisso da propriedade.
NOTA:Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e
usual, o custo de aquisio igual zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais
assumidos no exterior, devem ser relacionados em reais, na coluna Ano de 2014, utilizando-se, para
a converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central
do Brasil para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. Na coluna Ano de 2015
a cotao a de 31/12/2015.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos
Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de
residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco
Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de
residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em
seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da
Receita Federal.
17.
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO
So assim consideradas todas as formas de remunerao por trabalho ou servios prestados, com ou
sem vnculo empregatcio, tais como:
salrios e ordenados (inclusive frias), proventos de aposentadoria, de reserva ou de reforma,
penses civis e militares, retiradas, gratificaes e participaes no lucro, verbas de representao
21
__
e remunerao de estagirios e de residentes;

benefcios recebidos de entidades de previdncia privada, de Plano Gerador de Benefcio Livre
(PGBL) e de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi);
a parcela dos rendimentos de penso e dos proventos de aposentadoria, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma, excedente ao limite mensal de iseno, paga pela previdncia
oficial ou privada ou por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, a partir do ms em
que o contribuinte completou 65 (sessenta e cinco) anos de idade;
resgate de contribuies recebido em razo de desligamento do plano de benefcios de entidade
de previdncia privada, exceto as contribuies pagas pelo contribuinte entre 01/01/1989 e
31/12/1995;
NOTA: Caso o contribuinte tenha optado pelo regime de tributao exclusiva na fonte previsto nos
arts. 1 e 2 da Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004, os benefcios recebidos e as
contribuies resgatadas, relativas a planos de previdncia privada, devem ser informados na ficha
RENDIMENTOS SUJEITOS TRIBUTAO EXCLUSIVA/DEFINITIVA.
os recebidos por titular/scios de pessoa jurdica, inclusive microempresa, empresa de pequeno
porte e sociedades civis, a ttulo de remunerao pela prestao de servios ou quaisquer outros
pagamentos, como pro labore e aluguis;
despesas ou encargos pagos pelos empregadores em favor do empregado, como aluguis,
contribuies previdencirias, imposto de renda, seguros de vida, despesas de locomoo;
25% (vinte e cinco por cento) dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos em moeda
estrangeira por servidores de autarquias ou reparties do governo brasileiro situadas no exterior;
rendimentos de profisses, de ocupaes e de prestao de servios (inclusive de representante
comercial autnomo);
honorrios de autnomos, como mdico, dentista, engenheiro, advogado, veterinrio, professor,
economista, contador, jornalista, pintor, escultor, escritor, leiloeiro;
emolumentos e custas de serventurios da Justia;
explorao individual de contratos de empreitada de trabalho, como trabalho arquitetnico,
topogrfico, de terraplenagem e de construo;
direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos tcnicos de
construo, instalao ou equipamento, quando explorados diretamente pelo autor ou criador do
bem ou da obra;
rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698,
de 2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da
Constituio Federal, o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de
dezembro de 2003, e o art. 7 da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004;
10% (dez por cento), no mnimo, dos rendimentos recebidos pelos garimpeiros, de empresas
legalmente habilitadas, pela venda de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por eles
extrados.
10% (quarenta por cento), no mnimo, do rendimento do trabalho individual no transporte de
carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados quando o
veculo ou a mquina utilizada for de propriedade do contribuinte ou locado e conduzido
22
__
exclusivamente por ele;

60% (sessenta por cento), no mnimo, do rendimento do trabalho individual no transporte de
passageiros quando o veculo for de propriedade do contribuinte, ou locado e conduzido
exclusivamente por ele;
18. RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS
So assim considerados os valores recebidos pela ocupao, sublocao, uso ou explorao de bens
mveis e imveis, royalties e os decorrentes de uso, fruio e explorao de direitos, inclusive
autorais, quando no recebidos pelo autor ou criador da obra.
Esses rendimentos devem ser informados na ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoa
Jurdica pelo Titular e/ou pelos Dependentes, conforme o caso, se recebidos de pessoa jurdica.
Caso recebidos de Pessoa Fsica, devem ser informados na ficha Rendimentos Tributveis
Recebidos de Pessoa Fsica e do Exterior pelo Titular e/ou pelos Dependentes.
O Art. 53 do RIR/99 define como aluguis ou "royalties" todas as espcies de rendimentos percebidos
pela ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e direitos, tais como:
as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, e as percentagens,
participaes ou interesses;
os juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e remuneraes do trabalho assalariado e
autnomo ou profissional, pagos a terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos
direitos;
as luvas, os prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador, ou cedente
do direito, pelo contrato celebrado;
as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado, e as despesas para
preservao dos direitos cedidos se, de acordo com o contrato, fizerem parte da compensao pelo
uso do bem ou direito locado;
a indenizao pela resciso ou trmino antecipado do contrato;
o valor locativo de prdio construdo, quando cedido gratuitamente, para uso de terceiros, exceto
do cnjuge ou de parentes de primeiro grau (pais e filhos);
os juros de mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento dos aluguis ou
arrendamento;
os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado
refira-se a parceria rural, se o outorgante percebe quantia fixa sem partilhar o risco do negcio
(Parecer Normativo CST n. 90/1978);
o preo de compra de mveis ou benfeitorias, ou de qualquer outro bem do locador, quando
constituir compensao pela anuncia do locador celebrao do contrato.
18.1. EXCLUSES DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS

Podem ser excludos os seguintes encargos, desde que o nus tenha sido exclusivamente do
locador: (art. 50 do RIR/99)
23
__
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;

b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e
d) despesas de condomnio.
18.2. BENS EM CONDOMNIO/ BENS COMUNS

Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de
locao deve discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no
contrato essa clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo.
Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela
mensal em relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica
locatria deve fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do
respectivo valor retido na fonte.
Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so
tributados na proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados
pelo total em nome de um dos cnjuges.
Tratando-se de bens em condomnio, em decorrncia da unio estvel, os rendimentos so
tributados na proporo de 50% em nome de cada convivente, salvo estipulao contrria em
contrato escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto.
19.
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO
So as importncias recebidas, a ttulo de penses ou de alimentos (inclusive provisionais) em

cumprimento de deciso judicial, acordo homologado judicialmente ou em decorrncia de
separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica.
Esses rendimentos sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) em nome do
beneficirio, ainda que este seja menor de idade.
Quando, opcionalmente, o menor beneficirio de penso alimentcia for considerado dependente do
cnjuge que detiver a sua guarda judicial, o declarante fica obrigado a incluir em sua declarao os
rendimentos do menor, bem como os bens e direitos dele.
NOTA: A penso alimentcia homologada judicialmente dedutvel na declarao do contribuinte
que efetuar o pagamento desta obrigao.
20.
REDIMENTOS TRIBUTVEIS OUTROS
So tambm rendimentos tributveis, dentre outros:

a parcela dos rendimentos correspondentes a lucros, apurados a partir de 01/01/1996, distribudos
em 2015 a titular, scio ou acionista de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido
24
__
ou arbitrado, a ttulo de lucros ou dividendos, que exceder ao valor apurado na escriturao e aos
lucros acumulados ou reserva de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca
da formao dos lucros;
os lucros e dividendos distribudos por pessoa jurdica domiciliada no exterior;
o valor decorrente de reajustamento e os juros recebidos na alienao a prazo ou a prestao de
bens ou direitos adquiridos em reais;
o acrscimo patrimonial no justificado pelos rendimentos declarados;
o valor do resgate e dos rendimentos provenientes de partes beneficirias ou de fundador e de
outros ttulos semelhantes;
o lucro do comrcio ou da indstria de declarante que no exera habitualmente a profisso de
comerciante ou industrial;
rendimentos de emprstimos;
o valor tributvel (diferena positiva entre o montante recebido, inclusive no caso de resgate, e o
somatrio dos respectivos prmios pagos) recebido em decorrncia de cobertura por sobrevivncia
em aplices de seguros de vida (Vida Gerador de Benefcio Livre -VGBL).
NOTA: Caso tenha optado pelo regime de tributao exclusiva na fonte previsto nos arts. 1 e 2 da
Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004, o valor tributvel deve ser informado na ficha
RENDIMENTOS SUJEITOS TRIBUTAO EXCLUSIVA/DEFINITIVA.
21.
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
Esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte, pela tabela progressiva mensal, os rendimentos
pagos em cumprimento de deciso judicial, cuja reteno efetuada pela pessoa fsica ou jurdica
obrigada ao pagamento no momento em que, por qualquer forma, se tornem disponveis para o
beneficirio.
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente,
nos casos de:
I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e
II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial,
tais como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador,
leiloeiro, sndico, testamenteiro, liquidante.
OBS: deve-se observar as disposies existentes na IN RFB 1.127/2011, atualmente revogada e
normas expedidas na IN RFB 1.500/2014, art. 36.
21.1. DECISO DA JUSTIA FEDERAL

A partir de 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia
Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno do imposto
sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, alquota de 3%
sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por qualquer forma, o
rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833/2003, arts. 27 e 93, inciso II; e Lei
n 10.865/ 2004, art. 21).
25
__
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira

responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no-tributveis.
O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas fsicas.
Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) da
instituio financeira depositria do crdito (Caixa Econmica Federal ou Banco do Brasil).
21.2. DECISO DA JUSTIA DO TRABALHO

Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput do
art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o
recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso da Justia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art.
28).
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput, e nos
pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto sobre a
renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do crdito.
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo homologado
perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre o
valor total da avena.
O rendimento tributvel corresponde ao total recebido no ms, inclusive correo monetria e
juros, excludas apenas as despesas com a ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive
com advogados, quando pagas pelo contribuinte e no indenizadas.
21.3. DEDUO DOS HONORRIOS ADVOCATCIOS E DESPESAS JUDICIAIS

Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos
tributveis, no caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas
ou indenizadas sob qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao
recebimento dos rendimentos podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser
proporcionalizados conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre
os rendimentos tributveis, os sujeitos tributao exclusiva e os isentos e no-tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor
pago ao advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Caso utilize a Declarao de Ajuste Anual no modelo completo, deve preencher a Relao de
Pagamentos Efetuados, informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) e o valor pago ao beneficirio do pagamento (ex: advogado).
26
__
22.
PESSOA FSICA EQUIPARADA PESSOA JURDICA
A pessoa fsica equipara-se a pessoa jurdica quando: (RIR/99, art. 150, incisos II e III)
em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de
natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou
servios, quer se encontrem, ou no, regularmente inscritas no rgo do Registro de Comrcio ou
Registro Civil, exceto quanto s profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000/1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR;
promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
22.1. EMPRESAS INDIVIDUAIS NO EQUIPARADAS PESSOA JURDICA

No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual,
encontrem-se cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR, arts. 150, 214 e 215) ou que tenham
seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras:
a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo
empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que
desenvolva suas atividades e empregue auxiliares (RIR/99, art. 150, 2, inciso I);
a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-deobra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados (Parecer Normativo CST n 25,
de 1976);
a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania,
Supersena, Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender
exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore,
no mesmo local, outra atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de
setembro de 1999);
representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios
mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no
os tenham praticado por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - RIR, art. 150, 2, inciso III, c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25,
de 1989);
a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os
termos do art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda - RIR, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros,
despachantes etc.;
pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou
locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda - RIR, art. 47). Caso haja a
contratao de profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da
atividade, ficando a pessoa fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como
firma individual, equiparada a pessoa jurdica.
NOTA: As empresas individuais que no se equiparam pessoa jurdica devero tributar seus
rendimentos na pessoa fsica, mesmo com inscrio no CNPJ.
27
__
22.2. PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA PELA PRTICA DE ATIVIDADES

IMOBILIRIAS
Esto equiparados pessoa jurdica, para fins tributrios, em relao incorporao de prdios em
condomnio ou o loteamento de terrenos, com ou sem construo, cuja documentao seja
arquivada no Registro Imobilirio a partir de 01.01.1975 (Art. 151 do RIR/99):
as pessoas fsicas que assumirem a iniciativa e a responsabilidade de incorporao ou loteamento
em terrenos urbanos ou rurais;

os titulares de terrenos ou glebas de terra que outorgarem mandato a construtor ou corretor de
imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando os mandantes se
beneficiarem do produto dessas alienaes.
22.3. INCIO DA EQUIPARAO POR REALIZAR ATIVIDADE IMOBILIRIA

A equiparao da pessoa fsica jurdica ocorrer (Art. 156 do RIR/99):
na data do arquivamento da documentao do empreendimento;
quando a incorporao ou o loteamento no houverem sido registrados, na data da primeira
alienao;
na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento do imvel em mais de 10 (dez) lotes ou
a alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais desse imvel.
22.4. DECLARAO DE RENDIMENTOS NA ATIVIDADE IMOBILIRIA

A pessoa fsica equiparada empresa individual em razo de operaes com imveis, caso j esteja
equiparada em virtude da explorao de outra atividade, poder optar por apresentar mais de uma
declarao de rendimentos como pessoa jurdica, abrangendo, em uma delas, unicamente os
resultados de operaes com imveis. Nesse caso, a pessoa fsica dever ter registro especfico no
CNPJ e a opo ser irrevogvel (Art. 823 do RIR/99).
22.5. TRMINO DA EQUIPARAO

A pessoa fsica que, aps sua equiparao, no promover nenhum empreendimento nem efetuar
nenhuma alienao durante o prazo de 36 (trinta e seis) meses consecutivos, deixar de ser
considerada equiparada pessoa jurdica a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos
tributrios das operaes ento em andamento.
23.
CARN-LEO
Se sujeita ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais
como decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis,
e os decorrentes do trabalho no-assalariado, assim compreendidas todas as espcies de
28
__
remunerao por servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;

rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho
assalariado ou no-assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis,
transferidos ou no para o Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos,
convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e
reciprocidade de tratamento;
emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e
demais servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto
quando forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive alimentos provisionais;
rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa
parte;
10%, no mnimo, do rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; e
60%, no mnimo, do rendimento de transporte de passageiros.
NOTA: O programa do carn-leo dispe do livro-caixa, hiptese em que o contribuinte consegue
importar os dados para a declarao de ajuste.
23.1. CLCULO DO IMPOSTO MENSAL

O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal,
vigente no ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do
rendimento bruto relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do recebimento do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados
para fins de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na
legislao pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito
de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
II dependentes: R$ 179,71 (cento e setenta e nove reais e setenta e um centavos), para os meses
de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015. E o valor de R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais
e cinquenta e nove centavos), a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio
beneficio;
IV - as despesas escrituradas em livro Caixa, nos moldes do art. 75 do RIR/99.
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2015 a seguinte:
29
__
JANEIRO A MARO DE 2015:

Base de Clculo (R$)
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do IR (R$)
At 1.787,77
De 1.787,78 at 2.679,29
7,5
134,08
De 2.679,30 at 3.572,43
15
335,03
De 3.572,44 at 4.463,81
22,5
602,96
Acima de 4.463,81
27,5
826,15
A PARTIR DE ABRIL DE 2015:

Base de Clculo (R$)
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do IR (R$)
At 1.903,98
De 1.903,99 at 2.826,65
7,5
142,80
De 2.826,66 at 3.751,05
15
354,80
De 3.751,06 at 4.664,68
22,5
636,13
Acima de 4.664,68
27,5
869,36
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios
recebidos serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por
perodo menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
23.2. CARN-LEO x MENSALO

A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando
no tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do
imposto sobre a renda. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de pagamento em atraso.
O recolhimento complementar (mensalo) um recolhimento facultativo que pode ser efetuado
pelo contribuinte para antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no
caso de recebimento de rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de
mais de uma pessoa jurdica, ou, ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este
recolhimento deve ser efetuado, no curso do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de
dezembro, sob o cdigo 0246. No h data para o vencimento do imposto. Assim, no incide multa
no recolhimento do mensalo, por no se tratar de pagamento obrigatrio.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa
jurdica, desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a
30
__
pessoa jurdica solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto

correspondente obrigao assumida.
23.3. RENDIMENTOS ISENTOS E NO-TRIBUTVEIS

A legislao do Imposto de Renda prev que determinados rendimentos so isentos de tributao,
dentre eles podemos citar: (RIR/99, art. 39, inciso XXXIII)
Bolsa de Estudo e Pesquisa isento de tributao desde que No Represente Vantagem ao
Doador e no Caracterize Contraprestao de Servio.
Capital das Aplices de Seguro ou Peclio Pago por Morte do Segurado, Prmio de Seguro
Restitudo em Qualquer Caso e Peclio Recebido de Entidades de Previdncia Privada em
Decorrncia de Morte ou Invalidez Permanente As demais aplices de seguro no enquadradas na
situao aqui exposta tero tributao.
Indenizaes por Resciso de Contrato de Trabalho, Inclusive a Ttulo de PDV, e por Acidente
de Trabalho; e FGTS
Lucro na Alienao de Bens e Direitos de Pequeno Valor e/ou do nico Imvel; Lucro na
Venda de Imvel Residencial para Aquisio de Outro Imvel Residencial; Reduo do Ganho
de Capital Preenchendo opcionalmente o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital, por
estar dispensado em funo de tratar-se de uma operao isenta ou no-tributvel, o programa
calcula e transporta automaticamente o rendimento isento para os campos desta tela sob o ttulo
Transportados pelo Programa. No preenchendo o Demonstrativo, por estar dispensado, o
contribuinte deve efetuar todos os clculos parte, de acordo com as instrues abaixo, e o
rendimento isento ou no-tributvel encontrado deve ser informado nos campos desta tela sob o
ttulo Informados pelo Contribuinte.
No caso de alienao de bem ou direito e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras,
adquiridos em moeda estrangeira, o rendimento isento e no-tributvel do valor da reduo
(imvel adquirido at 1988) importado do programa Ganhos de Capital Moeda Estrangeira. Em
se tratando de bem ou direito e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, adquiridos em
moeda estrangeira, de pequeno valor (at R$ 20.000,00 ou R$ 35.000,00, conforme o caso) ou do
nico imvel (at R$ 440.000,00), o rendimento isento e no-tributvel no importado do
programa Ganhos de Capital Moeda Estrangeira e deve ser sempre informado pelo contribuinte.
No caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, o rendimento isento e notributvel no transportado pelo programa e deve ser informado pelo contribuinte.
Os benefcios existentes para iseno do ganho de capital so aqueles constantes na IN SRF n
084/2001 e 599/2005.
Lucros e Dividendos Recebidos Conforme o art. 10 da Lei n 10.249/1995 os lucros distribudos
so isentos de tributao.
Parcela Isenta de Proventos de Aposentadoria, Reserva Remunerada, Reforma e Penso de
Declarantes com 65 anos ou mais - Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade
pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa
jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o
pensionista ou inativo completar 65 anos de idade, at o valor de R$ 1.787,77, por ms, para os
meses de janeiro a maro de 2015 e R$ 1.903,98 (mil, novecentos e trs reais e noventa e oito
centavos), por ms, a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015. O valor excedente a esse
31
__
limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao.

Penso, Proventos de Aposentadoria ou Reforma por Molstia Grave e Aposentadoria ou
Reforma por Acidente em Servio - So rendimentos isentos os relativos aposentadoria, reforma
ou penso (inclusive complementaes) recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao
mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e
incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia
grave, estados avanados da doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao,
sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave e fibrose cstica (mucoviscidose).
A partir de 24 de junho de 2009, so tambm isentos do imposto sobre a renda a penso especial,
mensal, vitalcia e intransfervel, recebida pelos portadores da deficincia fsica conhecida como
Sndrome da Talidomida.(Lei n 7.070/1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n
11.727, de 23 de junho de 2008;RIR/99, art. 39, inciso XXXIII)
Rendimentos de Cadernetas de Poupana e Letras Hipotecrias
Rendimentos de Scio ou Titular de Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte optante pelo
Simples, exceto Pro Labore, Aluguis e Servios Prestados Ou seja, estamos falando de lucro e,
tambm, no Simples Nacional este rendimento isento.
Transferncias Patrimoniais - Doaes, Heranas, e Meaes e Dissoluo da Sociedade
Conjugal ou da Unidade Familiar - Se for transferido por valor maior que o declarado ser devido a
apurao de ganho de capital.
Parcela Isenta Correspondente Atividade Rural
Outros Rendimentos Isentos e No-tributveis Alm dos rendimentos supracitados temos outros
rendimentos isentos e no-tributveis:
- sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado, menos o custo de aquisio informado
na Declarao de Bens e Direitos;
- penso, peclio, montepio e auxlio recebidos por portador de deficincia mental, quando
decorrentes de prestaes do regime de previdncia social ou de entidades de previdncia
privada;
- proventos e penses decorrentes de reforma ou falecimento de ex-combatente da Fora
Expedicionria Brasileira (FEB), pagos de acordo com os Decretos-leis n 8.794 e n 8.795, de
23 de janeiro de 1946, Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, art. 30 da Lei n 4.242, de 17
de julho de 1963, e art. 17 da Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990;
- PIS/Pasep (depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes creditadas);
- indenizao por desapropriao de terra nua para reforma agrria menos o custo de
aquisio informado na Declarao de Bens e Direitos;
- acrscimo de remunerao resultante da incidncia da CPMF;
- ganhos lquidos em aes negociadas vista em bolsas de valores ou com ouro, ativo
financeiro, cujo valor de alienao, mensalmente, seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para
o conjunto de aes ou para o ouro, individualmente;
- seguro-desemprego, auxlio-natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente,
pagos pela previdncia oficial ou privada;
- resgate de contribuies pagas pelo contribuinte entre 01/01/1989 e 31/12/1995 recebido
32
__
em razo de desligamento do plano de benefcios de entidade de previdncia privada;

- indenizao a ttulo reparatrio paga aos beneficirios diretos de desaparecidos polticos e
aos anistiados polticos ou sucessores e dependentes, de que trata o inciso II do art. 1 da Lei
n 10.559, de 13 de novembro de 2002;
- 75% (setenta e cinco por cento) dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos em
moeda estrangeira por servidores de autarquias ou reparties do Governo Brasileiro situadas
no exterior;
- quotas para uso de servios postais, telefnicos, passagens areas, atribudas aos
parlamentares no exerccio do mandato. Se recebidas ou transformadas em dinheiro, so
consideradas rendimentos tributveis;
- restituio do imposto de renda;
- acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial dos depsitos no remunerados
mantidos em instituies financeiras no exterior;
- penso especial e outros valores recebidos em decorrncia da deficincia fsica de que
trata o caput do art. 1 da Lei n 7.070, de 20 de dezembro de 1982 (sndrome da
Talidomida), observado o disposto no art. 2 da mesma lei, quando pagos ao seu portador;
- at 40% (quarenta por cento) do transporte de passageiros;
- at 90% (sessenta por cento) do transporte de carga;
- at 90%(noventa por cento), quando recebidos pelos garimpeiros, na venda de metais
preciosos, pedras preciosas e semipreciosas a empresas legalmente habilitadas, desde que
por eles extradas;
- Frias indenizadas pagas em resciso de contrato, inclusive um tero constitucional (ADI
SRF n 014/2005);
- Abono pecunirio de frias (converso dos 10 dias em pecnia) (Sol. Divergncia COSIT n
001/2009)
- outros rendimentos.
24.
NORMAS DE RETENO NA FONTE
24.1. PREVISO LEGAL PARA RETENO

De acordo com o art. 722 do RIR/1999, a fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto,
ainda que no o tenha retido. A sujeio passiva na relao jurdica tributria pode se dar na
condio de contribuinte ou de responsvel. Nos rendimentos sujeitos ao imposto de renda na fonte
o beneficirio do rendimento o contribuinte, titular da disponibilidade econmica ou jurdica de
renda.
33
__
24.2. RESPONSABILIDADE PELA RETENO

No caso de Imposto de Renda incidente exclusivamente na fonte, a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto da fonte pagadora. A fonte pagadora, por expressa determinao legal,
lastreada no pargrafo nico do art. 45 do CTN, substitui o contribuinte em relao ao recolhimento
do tributo, cuja reteno est obrigada a fazer, caracterizando-se como responsvel tributrio.
24.3. EXTINO DA RESPONSABILIDADE PELA RETENO

Quando a incidncia na fonte tiver a natureza de antecipao do imposto a ser apurado pelo
contribuinte, a responsabilidade da fonte pagadora pela reteno e recolhimento do imposto
extingue-se, no caso de pessoa fsica, no prazo fixado para a entrega da declarao de ajuste anual,
e, no caso de pessoa jurdica, na data prevista para o encerramento do perodo de apurao em que
o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.
24.4. PENALIDADES PELA NO RETENO DO IMPOSTO NA FONTE

Constatada a falta de reteno do imposto, que tiver a natureza de antecipao, antes da data
fixada para a entrega da declarao de ajuste anual, no caso de pessoa fsica, e, antes da data
prevista para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado, seja
trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurdica, sero exigidos da fonte pagadora
o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora.
Verificada a falta de reteno aps as datas referidas acima, sero exigidos da fonte pagadora a
multa de ofcio e os juros de mora isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento do
imposto que deveria ter sido retido at a data fixada para a entrega da declarao de ajuste anual,
no caso de pessoa fsica, ou at a data prevista para o encerramento do perodo de apurao em
que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa
jurdica, exigindo-se do contribuinte o imposto, a multa de ofcio e os juros de mora, caso este no
tenha submetido os rendimentos tributao.
24.5. IRRF RETIDO E NO RECOLHIDO - OCORRNCIA DE PENALIDADE

Ocorrendo a reteno e o no recolhimento do imposto, sero exigidos da fonte pagadora o
imposto, a multa de ofcio e os juros de mora, devendo o contribuinte oferecer o rendimento
tributao e compensar o imposto retido. A fonte pagadora, responsvel pelo imposto, enquadra-se
no crime de apropriao indbita previsto no art. 11 da Lei n 4.357, de 16 de julho de 1964, e
caracteriza-se como depositria infiel de valor pertencente Fazenda Pblica, conforme a Lei n
8.866, de 11 de abril de 1994.
34
__
24.6. IMPOSSIBILIDADE PELA FONTE PAGADORA DE EFETUAR A RETENO

Estando a fonte pagadora impossibilitada de efetuar a reteno do imposto em virtude de deciso
judicial, a responsabilidade desloca-se, tanto na incidncia exclusivamente na fonte quanto na por
antecipao, para o contribuinte, beneficirio do rendimento, efetuando-se o lanamento, no caso
de procedimento de ofcio, em nome deste.
24.7. RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO

Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte, quando se enquadrar como empregador,
em face da legislao trabalhista e previdenciria, devendo reter o imposto sobre os rendimentos
pagos aos seus empregados. (Parecer Normativo CST n 114/1972; ADN CST n 29/1986, RIR/99, art.
624)
25.
IMPOSTO RETIDO NA FONTE - TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE
Prmios em Dinheiro - Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias,

concursos desportivos em geral (exceto os de amortizao e resgate das aes das sociedades
annimas), os prmios em concursos de prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio,
de benefcios aos aplicadores em ttulos de capitalizao, nos casos em que no h amortizao
antecipada dos referidos ttulos, so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos
em que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre
a renda exclusivamente na fonte alquota de 25%.
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do
imposto sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
ALTERAES LEI N 11.941/2009 - A partir de 1o de janeiro de 2008, o imposto de renda sobre
prmios obtidos em loterias incidir apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao
valor da primeira faixa da tabela de incidncia mensal do Imposto de Renda da Pessoa Fsica IRPF. (art. 56 da Lei n 11.941/2009)
(RIR/99arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Deciso Cosit n 2, de 2000;
Parecer Cosit n 30, de 2001)
Prmios em bens e servios - Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, por meio de
concursos e sorteios de qualquer espcie so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%.
O imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de
reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado,
ocorra em outra data.(Lei n 8.981/1995, art. 63; Lei n 9.065/1995, art. 1; RIR/99, art. 677; Ato
35
__
Declaratrio Normativo Cosit n 41, de 1995; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, de 1996; Ato
Declaratrio Normativo Cosit n 7, de 1997)
Juros Sobre Capital Prprio - Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital
prprio, devem ser tributados exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou
crdito. O imposto retido no pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual. (Lei n
9.249/1995, art. 9, 2; RIR/99, art. 668)
Nota: A partir de 01 de janeiro de 2016 a alquota passa a 18%, conforme dispe a Medida
Provisria n 694/2015.
13 Salrio - Os rendimentos pagos a ttulo de dcimo terceiro salrio e eventuais acrscimos so
tributados exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos acumulados, sujeitandose ao imposto sobre a renda com base na tabela progressiva mensal vigente no ms do pagamento
acumulado, que se considera, no caso, ms de quitao para efeito de tributao na fonte.
O imposto sobre a renda na fonte relativo ao 13 salrio no pode ser compensado na declarao
anual. (Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995)
NOTA: observar as novas disposies da IN RFB n 1.127/2011 (atualmente regulada na IN RFB
1.500/2014, art. 36) sobre rendimentos recebidos acumuladamente.
Ganhos de capital na alienao de bens ou direitos - O programa tambm transporta para esta
linha, depois de preenchido o Demonstrativo de Apurao do Ganho de Capital, os ganhos de
capital apurados na transferncia de bens e direitos:
- para integralizao de capital de pessoa jurdica quando em valor superior ao constante da
declarao de bens da pessoa fsica que efetuou a integralizao;
- por sucesso e doao em adiantamento da legtima quando o bem ou direito for transferido por
valor superior ao constante na Declarao de Ajuste Anual; e
- nos casos de dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, quando os bens ou direitos
recebidos sejam includos na Declarao de Bens e Direitos do contribuinte por valor superior ao
constante da declarao do cnjuge que, at a dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel
declarava o bem ou direito.
Rendimentos de aplicaes financeiras
Informe os valores lquidos (rendimentos menos imposto) de aplicaes financeiras, conforme
comprovante de rendimentos fornecido pela instituio financeira, tais como:
- renda fixa;
- fundos de investimento financeiro (FIF);
- fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento;
- fundos de aes ou de investimento em quotas de fundos de aes;
- operaes swap.
36
__
25.1. DEDUES DO IMPOSTO A RECOLHER - GERAL

Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos do
rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte (inclusive no pagamento de frias):
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a

prestao de alimentos provisionais (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR), art. 643);
a quantia de R$ 179,71 por dependente, para os meses de janeiro a maro de 2015; e R$ 189,59
(cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove centavos), a partir do ms de abril do anocalendrio de 2015 (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, "a", com redao
dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3);
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR), art. 644);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR), art.
644);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido
do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador,
observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso IV);
o valor de at R$ 1.787,77, por ms, nos meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015 e o
valor de R$ 1.903,98 (mil, novecentos e trs reais e noventa e oito centavos), por ms, a partir do
ms de abril do ano-calendrio de 2015, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou privada, a
partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro
de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2).
b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):
as despesas escrituradas em livro Caixa, quando permitidas;
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, quando no utilizadas como dedues para fins de reteno na
fonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR),
art. 78);
37
__
dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3); , quando no utilizada essa deduo para
fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, "a", com
redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3); e
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR), art. 74, inciso I).
25.2. DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO

as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito
de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou
ainda por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais;
dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3);
Municpios;
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a
custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde
que destinadas a seu prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da
Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de
2004, art. 13;
o valor de at R$ 1.787,77, por ms, nos meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015 e o
valor de R$ 1.903,98 (mil, novecentos e trs reais e noventa e oito centavos), por ms, a partir do
ms de abril do ano-calendrio de 2015, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou privada, a
partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 16, incisos III e IV; Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, arts. 2 e 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda (RIR), art. 638, incisos III e IV; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art.
7; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007, Instruo Normativa RFB n 867, de 8
de agosto de 2008).
26.
DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL

Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, podero ser
deduzidas:
Municpios;
38
__
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da

Previdncia Social.
NOTA: A deduo permitida para previdncia privada aplica-se exclusivamente base de clculo
relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores, assegurada,
nos demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de
clculo do imposto devido no ano-calendrio. (art. 74 do RIR/99)
26.1. CONTRIBUIO PREVIDNCIA PRIVADA E FAPI

So dedutveis os pagamentos efetuados pelo contribuinte em seu nome e no de seus dependentes,
relacionados na declarao, a entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil destinados
obteno de benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social.
A deduo relativa s contribuies para entidade de previdncia privada somada s contribuies
para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus seja da pessoa fsica, fica
limitada a 12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de
clculo do imposto devido na declarao de rendimentos, no sendo considerados para efeito de
apurao do referido limite os rendimentos isentos e no-tributveis e/ou sujeitos tributao
exclusiva.
26.2. CONDIES PARA A DEDUTIBILIDADE

As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e sociedades
seguradoras domiciliadas no Pas, inclusive Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL), e destinadas a
custear benefcios complementares aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa
fsica, ficam condicionadas ao recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de
previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores
titulares de cargo efetivo da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos municpios, observada a
contribuio mnima.
Excetua-se do disposto acima o beneficirio de aposentadoria ou penso concedidas por regime
prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social.
As contribuies para planos de previdncia complementar, inclusive PGBL, cujo titular ou quotista
seja dependente do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte do
regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, do regime prprio de previdncia social
dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos estados, do Distrito Federal ou dos
municpios, observada a contribuio mnima.
Na hiptese de dependente com mais de 16 (dezesseis) anos, a deduo fica condicionada, ao
recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social pelo titular da
declarao e, ainda, ao recolhimento, em nome do dependente, de contribuies para o regime
geral de previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime
prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos estados, do
Distrito Federal ou dos municpios.
Na ficha Pagamentos Efetuados, informe o nome do beneficirio (empresa a quem efetuou o
pagamento), o nmero de inscrio no CNPJ, o valor pago e o cdigo.
39
__
Ateno: Os prmios de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia so indedutveis
para fins de determinao da base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no
devendo ser informados nesta ficha.
O resgate de Previdncia Privada e de Fapi tributvel na declarao de ajuste, compensando-se o
imposto de renda descontado na fonte.
Ateno: Caso o contribuinte tenha optado pelo regime de tributao exclusiva na fonte previsto
nos arts. 1 e 2 da Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004, o imposto correspondente a esses
rendimentos no pode ser compensado na declarao.
As contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil so dedutveis,
desde que o nus tenha sido do prprio declarante e/ou de seus dependentes e, sejam destinadas a
seu prprio benefcio e/ou de seus dependentes.
27.
DEDUES DEPENDENTES
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda: (limite R$ 2.275,08 anual)
companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica
ou mentalmente para o trabalho;
filho(a) ou enteado(a) universitrio ou cursando escola tcnica de segundo grau, at 24 anos;
irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda
judicial, at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o
trabalho;
irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda
estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que
o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
pais, avs e bisavs que, em 2015, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at o limite
da iseno mensal;
menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
NOTA: A informao do CPF obrigatria para o dependente com quatorze anos ou mais,
completados at 31/12/2015.
27.1. FILHO DE PAIS SEPARADOS

O contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer
tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importncia
recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia.
O filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua guarda
judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na declarao do
responsvel.
40
__
O responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a este
ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no caso de
separao judicial ocorrida em 2015, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores relativos
dependente e a penso alimentcia judicial paga.
Todavia, constitui exceo a essa regra a hiptese de ocorrer incio ou trmino, durante o anocalendrio, da condio de dependncia, como, por exemplo, filho dependente do pai ou me, que
se casa e passa a ser dependente do cnjuge; ou casal que se separa e, at determinado ms, os
filhos eram dependentes de um dos cnjuges, que depois passa a pagar penso alimentcia aos
filhos.
Nesses casos, ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da deduo correspondente
ao dependente, na declarao de rendimentos relativa a esse ano-calendrio, mas as demais
despesas e rendimentos do dependente, so declarados relativamente ao perodo de dependncia.
No caso do ex-cnjuge ou ex-companheiro que passou a pagar penso alimentcia judicial, tambm
pode ser deduzido o valor da penso no ano-calendrio em que se deu a separao.
DOCUMENTAO HBIL PARA COMPROVAR A DEPENDNCIA
Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de
nascimento. No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente
considerado dependente, para os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos
estatudos na Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto
guarda, tutela ou adoo. Em relao ao companheiro, necessria a prova de coabitao e, a
irmos, netos e bisnetos, o termo de guarda judicial e a prova de incapacidade fsica ou mental
para o trabalho, se for o caso.
28.
DEDUES PENSES
So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a

ttulo de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do
Direito de Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente
ou por escritura pblica.(Lei n 9.250/1995, arts. 4, inciso II, e 8, inciso II, "f"; RIR/99, art. 78; IN
RFB n 867/2008)
Na Relao de Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome
e o nmero de inscrio no CPF de todos os beneficirios da penso e o valor total pago no ano,
mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de apenas um dos beneficirios.
O valor excedente penso alimentcia homologada judicialmente so tributveis, por exemplo:
aluguis, planos de sade, transporte, previdncia privada etc.
28.1. PENSO ALIMENTCIA SENTENA ESTRANGEIRA

Alm do efetivo pagamento da penso alimentcia, exige a lei que a penso seja paga em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a penso alimentcia
41
__
paga em virtude de sentena proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto, desde
que o contribuinte faa prova de sua homologao no Brasil pelo Superior Tribunal de Justia (STJ),
conforme determina o art. 105, inciso I, alnea "i", da Constituio Federal, includo pela Emenda
Constitucional n 45, de 30 de dezembro de 2004.
29.
DESPESAS MDICAS
MUITA ATENO AO DEDUZIR AS DESPESAS MDICAS. As despesas mdicas ou de hospitalizao

dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte para o seu prprio tratamento
ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, incluindo-se os
alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou por escritura
pblica.
NOTA: No h limites para a deduo de valores referente s despesas mdicas.
Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de
qualquer especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais,
fonoaudilogos, hospitais, e as despesas provenientes de exames laboratoriais, servios radiolgicos,
aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias.
No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a
comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio.
Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao:
os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas
com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de
atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais;

Despesas de internao realizadas na residncia;
Marcapasso, desde que esteja includo na conta hospitalar ou do profissional;
Parafusos ou placas utilizadas em cirurgias, desde que estejam includos na conta hospitalar ou do
profissional;
Lente intra-ocular, desde que esteja includo na conta hospitalar ou do profissional;
Transfuso de sangue e exames laboratoriais, desde que sejam realizados por profissionais
legalmente habilitados (mdicos e dentistas) ou por empresas especializadas constitudas por esses
profissionais;
Prestaes mensais pagas para participao em planos de sade que assegurem direitos de
atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica, odontolgica ou hospitalar.

Notas: 1) Conceito de aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas:
I - pernas e braos mecnicos;
II - cadeiras de rodas;
42
__
III - andadores ortopdicos;

IV - palmilhas ou calados ortopdicos;
V - qualquer outro aparelho ortopdico destinado correo de desvio de coluna ou
defeitos dos membros ou das articulaes.
2) conceito de prtese dentria: os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras, coroas
e pontes.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na
Relao de Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados, quando
requisitados, com documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem os
recebeu. Admite-se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao
do cheque nominativo com que foi efetuado o pagamento.
29.1. DESPESAS MDICAS NO EXTERIOR

As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda
estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado
pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e,
em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado
para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior
ao do pagamento.
NOTA: No so dedutveis as despesas referentes acompanhante, inclusive de quarto particular
utilizado por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas
autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas por
aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de qualquer
espcie, nacionais ou estrangeiras.
COMPROVAO
As despesas mdicas so comprovadas mediante documentos contendo o nome, o endereo e, no
caso de beneficirio (pessoa ou empresa a quem efetuou pagamentos) residente ou domiciliado no
Brasil, o seu nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ, podendo ser substitudos por cheque
nominativo ao beneficirio, de sua prpria emisso, do cnjuge ou do dependente.
Tratando-se de reembolso, total ou parcial, se a empresa ou empregador, fundao, caixa
assistencial ou entidade reteve os recibos ou pagou diretamente as despesas, esses valores devem
constar do comprovante de rendimentos fornecidos por eles.
43
__
Para o portador de deficincia fsica ou mental so exigidos laudo mdico atestando o estado de
deficincia e comprovao de pagamento a entidades especializadas para esse fim.
No caso de aparelhos e prteses ortopdicos e prteses dentrias, so exigidos o receiturio
mdico ou odontolgico e a nota fiscal em nome do beneficirio.
NOTA: No podem ser deduzidas as despesas:
reembolsadas ou cobertas por aplice de seguro;
com enfermeiros e remdios, exceto quando constarem da conta hospitalar;
com a compra de culos, lentes de contato, aparelhos de surdez e similares.
30.
DEDUES DESPESAS COM INSTRUO
(Limite: R$ 3.561,50 para ano-calendrio 2015)

So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes,
efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente: (Lei n 9.250/1995, art. 8, inciso II, "b";,
com redao dada pela Lei n 11.482/2007, art. 3; RIR/99, art. 81)
educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
ao ensino fundamental;
ao ensino mdio;
educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado,
doutorado e especializao);
educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
30.1. DESPESAS INDEDUTVEIS

No podem ser deduzidos os gastos relativos, dentre outros, a:
uniforme, material e transporte escolar e elaborao de dissertao de mestrado;
aquisio de enciclopdias, livros, revistas e jornais;
aulas particulares;
aula de msica, dana, natao, ginstica, tnis, pilotagem, dico, corte e costura, informtica
e assemelhados;
cursos preparatrios para concursos e/ou vestibulares;
aulas de idiomas;
contribuies a entidades que criem e eduquem menores desvalidos e abandonados;
contribuies s associaes de pais e mestres e s associaes voltadas para a educao;
passagens e estadas para estudo no Brasil ou no exterior.
44
__
31.
DEDUES LIVRO CAIXA
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no-assalariado, o titular de servios notariais

e de registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade
as seguintes despesas escrituradas em livro Caixa: (art. 74 e 75 do RIR/99)
a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela
execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte
produtora;
livros, jornais, revistas, roupas especiais, desde que sejam necessrias ao desempenho de suas
funes e desde que os gastos estejam comprovados com documentao hbil e idnea;
Contribuies sindicatos e associaes, desde que necessrias percepo dos rendimentos.
OBS: Conforme dispe o PN CST n 60/1978, quando o profissional exercer sua atividade
profissional em sua residncia poder deduzir o valor referente a 1/5 das despesas aluguel,
energia, gua, gs, taxas, impostos, telefone, telefone celular, condomnio.
31.1. DESPESAS INDEDUTVEIS

as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de
arrendamento (leasing);
as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo,
quando correrem por conta deste;
as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos pelos
garimpeiros;
As despesas de custeio escrituradas em livro Caixa podem ser deduzidas independentemente de as
receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica;
Transporte, locomoo, combustvel, estacionamento e manuteno de veculo prprio;
Arrendamento mercantil e depreciao de bens.
Gastos com telefone celular, quando usado no exerccio da atividade profissional,
independentemente do horrio em que utilizado, se incluem nas despesas de custeio necessrias
percepo da receita e manuteno da fonte produtora, sendo que na impossibilidade de provar
que se originaram do exerccio da atividade profissional, a deduo admitida restringe-se quinta
parte de seu valor. (DECISO N 303 de 29 de Novembro de 1999 e PN CST n 60/1978)
31.2. CONCEITO DE DESPESAS DE CUSTEIO

Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da
fonte produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
45
__
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro Caixa, est limitado ao valor da receita
mensal recebida de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro Caixa excederem as receitas recebidas por servios
prestados como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser
somado s despesas dos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de
despesas existente em dezembro no deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo
ano-calendrio.
(Lei n 8.134/990, art. 6; RIR/99, art. 76)
31.3. COMPROVAO DAS DESPESAS NO LIVRO CAIXA

Para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do
adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis
manuteno da fonte produtora dos rendimentos.
32.
DEDUES IMPOSTO DEVIDO
Do imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos:

- as doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional,
distrital, estaduais ou municipais;
II - as contribuies feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e
Nacional do Idoso, a partir do ano-calendrio de 2011, exerccio de 2012;
III - as contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais, aprovados na
forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac), institudo pelo art.
1 da Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991;
IV - os investimentos e patrocnios feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais
aprovadas pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine);
V - os valores despendidos a ttulo de patrocnio ou doao, no apoio direto a projetos
desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte (ME), at o
exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015;
VI - a contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico
incidente sobre o valor da remunerao do empregado, at o exerccio de 2019, ano-calendrio de
2018;
VII - os valores correspondentes s doaes e aos patrocnios diretamente efetuados em
prol de aes e servios relativos ao Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon),
at o exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015;
VIII - os valores correspondentes s doaes e aos patrocnios diretamente efetuados em
46
__
prol de aes e servios relativos ao Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com
Deficincia (Pronas/PCD), at o exerccio de 2016, ano-calendrio de 2015;
32.1. LIMITE DAS DEDUES

O somatrio das dedues relativas a Estatuto da Criana, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade
Audiovisual e incentivo ao desporto) est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de
ajuste.
O valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal no poder exceder ao valor do imposto
apurado j considerando as dedues mencionadas acima.
As doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, distrital,
estaduais ou municipais, caso efetuadas diretamente na DAA, no podero exceder a 3% (trs por
cento) do valor do imposto sobre a renda devido, nela apurado, alm de observar o limite de 6%
global.
INFORMAO DOS BENEFICIRIOS
Informe os pagamentos efetuados na Ficha/Quadro Relao de Pagamentos Efetuados:
a) em relao aos incisos I a III e V, com o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no CNPJ ou
no CPF, o cdigo e o valor pago ou doado;
b) em relao ao inciso IV, com o cdigo, o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) ou o Nmero
do Programa de Integrao Social (PIS) ou o Nmero do Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do empregado domstico
e o valor pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo empregador domstico.
33.
DECLARAO DE BENS E DIREITOS
BENS E DIREITOS QUE DEVEM SER DECLARADOS

Imveis, veculos automotores, embarcaes e aeronaves, independentemente do valor de
aquisio;
Bens mveis e direitos de valor de aquisio unitrio igual ou superior a R$ 5.000,00;
Saldos de conta corrente bancria, caderneta de poupana e demais aplicaes financeiras, de
valor individual superior a R$ 140,00 em 31/12/2015;

Conjunto de aes, quotas ou quinho de capital de uma mesma empresa, negociadas ou no em
bolsa de valores, e de ouro, ativo financeiro, cujo valor de aquisio unitrio seja igual ou superior
a R$ 1.000,00;
O contribuinte ao preencher a Ficha Declarao de Bens e Direitos, deve assinalar a localizao
do respectivo bem ou direito, isto , se o mesmo fica no Brasil ou no Exterior.

NOTA: Se o contribuinte usar a opo de importao a declarao de bens ser importada com o
preenchimento automtico do campo Situao em 31/12/2014.
47
__
33.1. DISPENSA DE INCLUSO NA DECLARAO DE BENS E DIREITOS

de saldos, em 31/12/2015, de contas correntes bancrias, cadernetas de poupana e demais
aplicaes financeiras, cujo valor unitrio seja de at R$ 140,00;

de bens mveis e direitos, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, cujo valor
unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00;

do conjunto de aes, quotas ou quinho de capital de uma mesma empresa, negociadas ou no
em bolsa de valores, e de ouro, ativo-financeiro, cujo valor de aquisio seja inferior a R$

1.000,00;
dvidas e nus reais do contribuinte e de seus dependentes relacionados na declarao, em 31
de dezembro de 2015, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
33.2. TABELA PRTICA DE BENS E DIREITOS

Classificao dos bens e direitos quanto titularidade de sua propriedade:
Tipos de bens ou
direitos
Caractersticas
Bens e direitos
privativos
Pertencem a uma s pessoa. So considerados privativos os

bens e direitos de contribuintes solteiros ou vivos; os de
contribuintes casados em regime de comunho total ou parcial
que forem gravados com clusula de incomunicabilidade ou
inalienabilidade; e os de contribuintes casados em regime de
separao.
Bens e
comuns
direitos
Pertencem indistintamente ao casal. So considerados bens e

direitos comuns os resultantes de casamento em regime de
comunho total e os adquiridos na constncia de casamento
em regime de comunho parcial, independentemente do nome
sob o qual estejam registrados.
Bens e direitos
em condomnio
Pertencem, em fraes definidas, a mais de uma pessoa. Os

bens adquiridos por um ou por ambos os companheiros na
constncia da unio estvel pertencem a ambos, em
condomnio e em partes iguais, e devem ser declarados na
proporo de 50% para cada um, salvo estipulao contrria
em contrato escrito.
48
__
Obrigatoriedade de incluso dos bens e direitos na declarao em face da situao individual

do declarante:
Situao individual / Declarao
Informao dos bens ou direitos
Declarao em separado
contribuinte
solteiro,
separado
judicialmente, divorciado ou vivo
Devem ser includos os bens privativos e a

parte dos bens havidos em condomnio. Os
bens dos dependentes relacionados na
declarao tambm devem ser includos.
Devem ser includos os bens privativos e a
parte dos bens havidos em condomnio. Se
o outro cnjuge no estiver declarando,
tambm devem ser includos os bens
comuns ao casal.
contribuinte casado ou separado de

fato
Se o outro cnjuge estiver declarando, a

totalidade dos bens e direitos comuns deve
ser informada na declarao de apenas um
dos cnjuges, devendo o outro informar
esse fato na sua prpria declarao.
Devem tambm ser includos os bens dos
dependentes relacionados na declarao.
So includos os bens e direitos do casal e
dos dependentes, inclusive os gravados com
clusula
de
incomunicabilidade
ou
inalienabilidade,
seus
respectivos
rendimentos e as penses de gozo
privativo.
Declarao em conjunto
Devem ser relacionados todos os bens e

direitos que constem do inventrio.
Esplio Declarao
Intermedirias
Inicial
Os bens e direitos comuns devem

declarados pelo esplio quando este
enquadre em uma das condies
obrigatoriedade
de
apresentao
declarao. Se desobrigado, podem
declarados pelo cnjuge sobrevivente.
ser
se
de
da
ser
Critrios de obrigatoriedade de informao dos bens e direitos de acordo com o tipo e a natureza
Consulte a Tabela de Cdigos de bens e direitos para saber quais deles devem ser
obrigatoriamente declarados e que informaes deve conter a discriminao a ser feita.
49
__
PESSOA FSICA EQUIPARADA A JURDICA

Se o contribuinte for equiparado a pessoa jurdica pela prtica de incorporao ou loteamento, os
imveis objeto dessas transaes so imediatamente baixados de sua Declarao de Bens e Direitos,
historiando-se, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do
capital da pessoa jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado. (RIR/99, arts.
150, 1, inciso III, 151 e 152)
34.
ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS
34.1. OBRIGATORIEDADE DE PREENCHIMENTO DO DEMONSTRATIVO

O contribuinte deve preencher este demonstrativo, caso se enquadre em qualquer das condies a
seguir:
apurou resultado positivo da atividade rural, em qualquer montante, e desde que esteja
obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual;

o
montante de sua participao nas receitas brutas das unidades rurais exploradas
individualmente, em parceria ou condomnio, em 2015, foi superior a R$ 140.619,55 (cento e
trinta e quatro mil, seiscentos e dezenove reais e cinquenta e cinco centavos), caso tenha
exclusivamente receitas de atividade rural;
deseja compensar, no ano-calendrio de 2015 ou posteriores, resultado negativo (prejuzo) de
anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2015, ficando obrigado apresentao

da declarao na opo pela tributao utilizando as dedues legais.
34.2. O QUE DEVE SER DECLARADO

Sero declarados os rendimentos recebidos individualmente, em parceria rural ou em condomnio,
relativamente explorao das seguintes atividades:
criao, recriao ou engorda de animais de qualquer espcie;
cultura do solo, seja qual for a natureza do produto cultivado;
apicultura, avicultura, cunicultura, piscicultura, sericicultura, suinocultura ou quaisquer outras
culturas animais, inclusive da captura e venda in natura do pescado;

extrao e explorao animal e vegetal;
transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem que sejam alteradas a composio e as
caractersticas do produto in natura (exemplo: transformar gros em farinha ou farelo;

pasteurizao e o acondicionamento do leite de produo prpria, transformao do leite em
queijo, manteiga ou requeijo; produo de suco de laranja acondicionado em embalagem de
apresentao; frutas em doces etc.), quando feita pelo prprio agricultor ou criador e seus
familiares e empregados, dentro do imvel rural, com equipamentos e utenslios usualmente
empregados nas atividades agropastoris, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na
propriedade agrcola ou pastoril explorada.
50
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34.3. CONCEITO DE ATIVIDADE RURAL

Considera-se atividade rural: (IN SRF 83/2001; artigo 59, 62, 68, 103, 790 do RIR / 1999; artigo 18 e
21 da Lei 9.250/1995)
a explorao da agricultura e/ou da pecuria;
a extrao e da explorao vegetal e animal;
a explorao de atividades zootcnicas, tais como apicultura, cunicultura, suinocultura,
sericicultura, piscicultura, e outras culturas de pequenos animais;

a atividade de captura de pescado in natura, desde que a explorao se faa com instrumentos
semelhantes aos da pesca artesanal, inclusive por parceria;

transformao de produtos originrios da atividade rural, sem alterao das caractersticas do
produto natural, feita pelo agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usados nas
atividades rurais, inclusive a matria-prima produzida na rea rural, dentre eles:
- beneficiamento de produtos agrcolas: descasque de arroz e de outros produtos
semelhantes; debulha de milho e conservas de frutas;
- transformao de produtos agrcolas: moagem de trigo e de milho; moagem de cana-deacar para produo de acar mascavo, melado, rapadura e gros em farinha ou farelo;
- transformao de produtos zootcnicos: produo de mel acondicionado em embalagem de
apresentao; laticnio (pasteurizao e acondicionamento de leite; transformao de leite
em queijo, manteiga e requeijo); produo de sucos de frutas acondicionados em
embalagem de apresentao e produo de adubos orgnicos;
- transformao de produtos florestais: produo de carvo vegetal; produo de lenha com
rvores da propriedade rural e venda de pinheiros e madeira de rvores plantadas na
propriedade rural;
- produo de embries de rebanho em geral, alevinos e girinos, em propriedade rural,
independentemente de sua destinao (reproduo ou comercializao).
NOTA: A embarcao para captura in natura do pescado, o imvel ou qualquer lugar utilizado para
explorao ininterrupta da atividade rural considerada unidade rural, para fins de imposto de
renda.
34.4. ATIVIDADES NO CONSIDERADAS RURAIS

As atividades exploradas abaixo no se consideram como rural:
a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz
beneficiado em mquinas industriais, fabricao de vinho com uvas ou frutas;
a comercializao de produtos rurais de terceiros e a compra e venda de rebanho com
permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de
confinamento, ou 138 dias, nos demais casos;
o beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura;
51
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o ganho auferido por proprietrio de rebanho, entregue, mediante contrato por escrito, a outra
parte contratante (simples possuidora do rebanho) para o fim especfico de procriao, ainda que o
rendimento seja predeterminado em nmero de animais;
as receitas provenientes do aluguel ou arrendamento de mquinas, equipamentos agrcolas e
pastagens, e da prestao de servios de transportes de produtos de terceiros;
as receitas decorrentes da venda de recursos minerais extrados de propriedade rural, tais como
metal nobre, pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras;
as receitas de vendas de produtos agropecurios recebidos em herana ou doao, quando o
herdeiro ou donatrio no explore atividade rural;
as receitas financeiras de aplicaes de recursos no perodo compreendido entre dois ciclos de
produo;
os valores dos prmios ganhos a qualquer ttulo pelos animais que participarem em concursos,
competies, feiras e exposies;
os prmios recebidos de entidades promotoras de competies hpicas pelos proprietrios,
criadores e profissionais do turfe;
as receitas oriundas da explorao do turismo rural e de hotel fazenda.
34.5. DOCUMENTAO
A comercializao de produtos sendo receita bruta da atividade rural deve ser comprovada por
documentos usualmente utilizados nessas atividades, tais como Nota Fiscal de Produtor, Nota Fiscal
de Entrada, Nota Promissria Rural vinculada Nota Fiscal de Produtor e demais documentos
oficialmente reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
Ocorrendo alienao de bens utilizados na explorao da atividade rural, a pessoa fsica pode
comprovar com documentao hbil e idnea, onde necessariamente conste o nome, o nmero no
Cadastro das Pessoas Fsicas (CPF) ou o nmero no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o
endereo do adquirente ou do beneficirio, bem assim a data e o valor da operao em moeda
corrente nacional.
As despesas de custeio so aquela necessria percepo dos rendimentos da atividade rural e
manuteno das fontes pagadoras, relacionadas com a natureza das atividades rurais exercidas.
As despesas de custeio e os investimentos so comprovados mediante documentos idneos, tais
como nota fiscal, fatura, recibo, contrato de prestao de servios, laudo de vistoria de rgo
financiador e folha de pagamento de empregados, identificando adequadamente a destinao dos
recursos. A Nota Fiscal Simplificada e o Cupom de Mquina Registradora, quando identificarem o
destinatrio das mercadorias ou produtos, so documentos hbeis para comprovar despesas
efetuadas pelas pessoas fsicas na apurao do resultado da atividade rural.
A documentao aquela que se estrutura por documentos nos quais fiquem comprovados e
demonstrados os valores das receitas recebidas, das despesas de custeio e os investimentos pagos
no ano-calendrio.
52
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34.6. INVESTIMENTOS
Investimentos so as aplicaes de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que visem ao
desenvolvimento da atividade rural, expanso da produo e da melhoria da produtividade,
realizados com:
benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, reparos, bem assim de
limpeza de diques, comportas e canais;
culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais;
aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de cargas e
utilitrios rurais, utenslios e bens de durao superior a um ano, bem assim de botes de pesca ou
caques, frigorficos para conservao da pesca, cordas, anzis, bias, guinchos e reformas de
embarcaes;
animais de trabalho, de produo e engorda;
servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a eficincia do uso dos
recursos da propriedade ou explorao rural;
insumos que contribuam destacadamente para elevao da produtividade, tais como reprodutores,
aquisies de matrizes, alevinos e girinos, sementes e mudas selecionadas, corretivos de solo,
fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
atividades que visem especificamente elevao scio-econmica do trabalhador rural, tais como
casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;
estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
instalao de aparelhagem de comunicao, bssola, sonda, radares e de energia eltrica;
bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e
contabilistas.
NOTAS:
1) Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para
o financiamento de custeio e de investimentos da atividade rural podem ser dedutveis na
apurao do resultado.
2) Os investimentos so considerados despesas e devem ser registrados no ms do efetivo
pagamento.
3) As despesas relativas aquisio a prazo de bens so dedutveis nas datas dos pagamentos.
Aquisies de bens adquiridos mediante financiamento rural, a deduo ocorre na data do
pagamento do bem e no na data do emprstimo, sendo por meio de consrcios ou
arrendamento mercantil, considera-se dedutvel a despesa no momento do pagamento de
cada parcela, caso o consrcio ainda no contemplado, o valor das parcelas pagas somente
pode ser dedutvel na apurao do resultado da atividade rural quando do recebimento do
bem.
53
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34.7. FORMA DE APURAO

apurado mediante escriturao do livro Caixa, abrangendo as receitas, as despesas de custeio, os
investimentos e demais valores que integram a atividade, devem comprovar a veracidade das
receitas e das despesas escrituradas no livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique
o adquirente ou o beneficirio, o valor e a data da operao, a qual mantida em seu poder
disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou prescrio.
No tendo escriturao implica o arbitramento do resultado razo de 20% da receita bruta do anocalendrio.
Receita bruta total auferida no ano-calendrio inferior a R$ 56.000,00 facultada a apurao
mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro Caixa, o resultado negativo apurado
desta forma no pode ser compensado.
34.8. ESCRITURAO DO LIVRO CAIXA

Registro das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais valores que integram o resultado
da atividade rural no Livro Caixa, no contendo intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras,
raspaduras ou emendas. permitida a escriturao por sistema de processamento eletrnico, em
formulrios contnuos, com subdivises numeradas, em ordem sequencial ou tipograficamente. No
necessrio registro. Possuir numerao sequencial e conter Termo de Abertura e de Encerramento
que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro, devendo ser realizada at a data prevista
para a entrega tempestiva da Declarao de Ajuste Anual.
Todas as unidades rurais devem estar na escriturao permitindo a apurao dos valores da receita
bruta e das despesas de custeio e dos investimentos que integram o resultado da atividade rural.
A escriturao deve ser efetuada em destaque, quando explorada por mais de uma pessoa, no livro
Caixa de cada contribuinte, abrangendo a sua participao no resultado da atividade rural,
acompanhada da respectiva documentao comprobatria, por meio de cpias, quando for o caso.
35.
GANHO DE CAPITAL
As pessoas fsicas que obtiverem ganho de capital na alienao de bens e direitos de qualquer
natureza esto sujeitas ao Imposto de Renda.
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao,
dao em pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de
direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins;
transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive
em adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da
54
__
sociedade conjugal ou unio estvel, de direito de propriedade de bens e direitos adquiridos por
valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste Anual do de cujus, do doador,
do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido.
35.1. ISENES
isento do IR o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos cujo preo unitrio de
alienao seja igual ou inferior a:
R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.
alienao do nico imvel que a pessoa fsica possua, independentemente de se tratar de terreno,
terra nua, casa ou apartamento, ser residencial, comercial ou de lazer, e estar localizado em zona
urbana ou rural, desde que o alienante no tenha realizado operao idntica nos ltimos cinco
anos e que o valor da operao no seja superior a R$ 440.000,00 (quatrocentos e quarenta mil
reais);
indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no
5 do art. 184 da Constituio Federal de 1988;
ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969;
indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado; e
permuta, sem torna, de unidades imobilirias;
o ganho auferido por pessoa fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde que o
alienante, no prazo de cento e oitenta dias contados da celebrao do contrato, aplique o produto
da venda na aquisio de imveis residenciais. No caso de venda de mais de um imvel, o
prazo ser contado a partir da data de celebrao do contrato relativo primeira operao. A
pessoa fsica somente poder usufruir desse benefcio uma vez a cada cinco anos.
35.2. VALOR DE ALIENAO

Considera-se valor de alienao:
o preo efetivo da operao de venda ou de cesso de direitos;
o valor de mercado, nas operaes no expressas em dinheiro;
no caso de bens ou direitos vinculados a qualquer espcie de financiamento ou a consrcios, em
que o saldo devedor transferido para o adquirente, o valor efetivamente recebido, desprezado o
valor da dvida transferida;
no caso de bens em condomnio, a parcela do preo que couber a cada condmino ou co-
proprietrio;
no caso de permuta com recebimento de torna, o valor da torna. Nesse caso, o ganho de capital
obtido da seguinte forma:

a - o valor da torna adicionado ao custo do imvel dado em permuta;
b - efetuada a diviso do valor da torna pelo valor apurado na forma da letra a , e o
resultado obtido multiplicado por cem;
55
__
c - o ganho de capital obtido aplicando-se o percentual encontrado, conforme inciso

b, sobre o valor da torna.
35.3. TRIBUTAO DEFINITIVA

O ganho de capital se sujeita incidncia do imposto de renda sob a forma de tributao definitiva.
O clculo e o pagamento do imposto devido sobre o ganho de capital na alienao de bens e direitos
devem ser efetuados em separado dos demais rendimentos tributveis recebidos no ms, quaisquer
que sejam.
O imposto incidente sobre ganhos de capital no compensvel na Declarao de Ajuste Anual.
36.
APLICAES FINANCEIRAS - RENDA FIXA E RENDA VARIVEL
Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com
as caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes
segmentos:
Mercado de Renda Varivel
Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de
capital no pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes
de capital, o ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas.
Compreende, ainda, todas as operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros
e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsas, com
a intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos, corretoras e
distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda com ouro,
ativo financeiro, e as operaes de financiamento referidas na pergunta anterior.
Mercado de Renda Fixa
Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser
dimensionado no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme
a condio da entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as
Notas do Tesouro Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria
(TDA), bem como os ttulos estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles
emitidos por instituies ou empresas de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os
Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures.
Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente
na fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo
por objeto ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em
bolsas de valores, de mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem
56
__
como qualquer rendimento auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.(IN RFB n
1.585/2015)
As alquotas aplicveis so: (A partir de 1 de janeiro de 2005)
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros, e assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas:
a) 20%, no caso de operao day trade;
b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2; e IN RFB n 1.585/2015)
A partir de 1 de janeiro de 2005, as operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros, e assemelhadas esto sujeitas reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte
alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento), salvo se o valor da reteno do imposto seja igual
ou inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser compensado com o imposto sobre a renda
mensal na apurao do ganho lquido. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e
2, e IN RFB n 1.585/2015)
36.1. RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS

Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas
nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados,
podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses
subsequentes, em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas
naqueles mercados, operaes comuns.
As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com ganhos
lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou meses
subsequentes. (RIR/99, art. 760; IN RFB n 1.585/2015)
36.2. DAY TRADE CONCEITO

Considera-se Day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um
mesmo dia, com o mesmo ativo, em que a quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou
parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio
de compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra,
sucessivamente.
No caso de operaes intermediadas pela mesma instituio, admitida a compensao de perdas
incorridas em operaes day trade realizadas no mesmo dia.(IN RFB n 1.585/2015)
DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
57
__
Os rendimentos auferidos em operaes day-trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,

de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a
renda incidente na fonte alquota de 1%. (Lei n 9.959/2000, art. 8, IN RFB n 1.585/2015)
O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda sobre operaes day trade
a instituio intermediadora da operao que receber, diretamente, a ordem do cliente ou a pessoa
jurdica, vinculada bolsa, que prestar os servios de liquidao, compensao e custdia, no caso
de operaes iniciadas por intermdio de uma instituio e encerradas em outra. (Lei n
9.959/2000, art. 8, 4, incisos I e II; IN RFB n 1.585/2015)
O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto
incidente sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os
ganhos lquidos apurados nos meses subsequentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da
reteno, houver saldo de imposto retido.(IN RFB n 1.585/2015)
PREENCHIMENTO DO PROGRAMA
O preenchimento da ficha de rendimentos de renda varivel apenas a ttulo de informao para
que a RFB cruze com outros programas.
FIM
Elaborado por Rmulo Albuquerque Silva - Diretor da Versus Treinamentos Empresariais; Contador,
Ps-Graduado em Gesto Tributria Consultor nas reas de Tributos Federais, Legislao Societria
e Contabilidade; Redator e editor de publicaes peridicas; Palestrante e colaborador de
renomadas instituies focadas em treinamento/desenvolvimento empresarial, seminrios e mesas
redondas; Membro de Centro de estudos em matria tributria e contbil de renomadas instituies.
Assista as melhores videoaulas sobre matria tributria.

www.versustreinamentos.com
58

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Prof.

Rmulo Albuquerque Silva

IRPF 2016 realizao fevereiro de 2016

PRAZO DE ENTREGA .......................................................................................... 5

OPES DE ENTREGA ......................................................................................... 5

Vedaes ao Declarao IRPF 2015 on-line e Fazer Declarao ............................ 6

DECLARAO DE AJUSTE ANUAL PR-PREENCHIDA ....................................................... 7

CERTIFICADO DIGITAL OBRIGATORIEDADE ............................................................... 8

Multa por Atraso na Entrega da Declarao ............................................................... 8

RETIFICAO DA DECLARAO .............................................................................. 8

OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA (IN RFB n 1.613/2016) ............................................... 9

MODELOS DE DECLARAO ................................................................................. 10

COMPROVANTE DE RENDIMENTOS ....................................................................... 10

FALTA DE COMPROVANTE DA FONTE PAGADORA ..................................................... 10

PENALIDADE APLICVEL FONTE PAGADORA .................................................... 10

CADASTRO DE PESSOA FSICA ............................................................................ 10

CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO .............................................................. 12

PAGAMENTO DO IMPOSTO .......................................................................... 13

OPO POR PAGAMENTO EM QUOTAS............................................................. 13

SITUAES INDIVIDUAIS .................................................................................. 14

ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO .................................................................... 16

CONCEITO DE RESIDENTE NO BRASIL .............................................................. 17

CONCEITO DE NO-RESIDENTE ..................................................................... 18

PROCEDIMENTOS PARA SADA DEFINITIVA ........................................................ 19

PROCEDIMENTOS PARA SADA TEMPORRIA ...................................................... 19

TRIBUTAO DOS RENDIMENTOS RECEBIDOS POR NO-RESIDENTES .......................... 19

IRPF 2016 realizao fevereiro de 2016

ACORDOS INTERNACIONAIS ......................................................................... 20

IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO/CONVERSO ................................. 20

DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE PASSA A SER RESIDENTE ....................... 21

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO .............................................................. 21

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS ............................................................... 23

EXCLUSES DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS ...................................................... 23

BENS EM CONDOMNIO/ BENS COMUNS............................................................ 24

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO.................................................................. 24

REDIMENTOS TRIBUTVEIS OUTROS ................................................................... 24

RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE ........................................................ 25

DECISO DA JUSTIA FEDERAL ..................................................................... 25

DECISO DA JUSTIA DO TRABALHO .............................................................. 26

DEDUO DOS HONORRIOS ADVOCATCIOS E DESPESAS JUDICIAIS .......................... 26

PESSOA FSICA EQUIPARADA PESSOA JURDICA ..................................................... 27

EMPRESAS INDIVIDUAIS NO EQUIPARADAS PESSOA JURDICA ............................... 27

PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA PELA PRTICA DE ATIVIDADES IMOBILIRIAS ..... 28

INCIO DA EQUIPARAO POR REALIZAR ATIVIDADE IMOBILIRIA ............................. 28

DECLARAO DE RENDIMENTOS NA ATIVIDADE IMOBILIRIA ................................... 28

CLCULO DO IMPOSTO MENSAL .................................................................... 29

CARN-LEO x MENSALO .......................................................................... 30

RENDIMENTOS ISENTOS E NO-TRIBUTVEIS ..................................................... 31

NORMAS DE RETENO NA FONTE ...................................................................... 33

PREVISO LEGAL PARA RETENO ................................................................. 33

RESPONSABILIDADE PELA RETENO .............................................................. 34

EXTINO DA RESPONSABILIDADE PELA RETENO ............................................. 34

PENALIDADES PELA NO RETENO DO IMPOSTO NA FONTE .................................. 34

IRRF RETIDO E NO RECOLHIDO - OCORRNCIA DE PENALIDADE .............................. 34

IRPF 2016 realizao fevereiro de 2016

IMPOSSIBILIDADE PELA FONTE PAGADORA DE EFETUAR A RETENO ........................ 35

RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO........................................ 35

IMPOSTO RETIDO NA FONTE - TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE ................................. 35

DEDUES DO IMPOSTO A RECOLHER - GERAL................................................... 37

DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO ....................................................... 38

DEDUES PREVIDNCIA ................................................................................ 38

CONTRIBUIO PREVIDNCIA PRIVADA E FAPI ................................................. 39

CONDIES PARA A DEDUTIBILIDADE .............................................................. 39

DEDUES DEPENDENTES .............................................................................. 40