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TAG - Mdulo 8 (PRINCPIOS DE FISCALIDADE) Curso de Educao e Formao de Adultos

PG. 24

FISCALIDADE
DESPESAS PBLICAS E RECEITAS PBLICAS
O Estado necessita de fazer despesas, para satisfazer as necessidades colectivas de instruo, de
segurana, de sade, de defesa nacional, etc. Para cobrir estas despesas o Estado tem de obter as
chamadas Receitas Pblicas.
As receitas podem-se classificar em receitas voluntrias e receitas coativas.
Receitas voluntrias so aquelas em que o preo estabelecido por via negocial ou contratual. o
que acontece com as receitas provenientes das exploraes florestais do Estado. O Estado intervm
aqui em p de igualdade com os particulares. Estas receitas denominam-se ainda receitas
patrimoniais.
Receitas coactivas ou de direito publico so aquelas que so autoritariamente fixadas pelo Estado,
por via legislativa. Estas receitas dividem-se em: taxas, impostos e multas.
A taxa paga pelos indivduos que utilizam os servios pblicos, so os chamados servios pblicos
especiais, ex: propinas e taxa hospitalar. Geralmente o preo destes servios inferior ao seu custo.
Com a taxa estabelece-se uma relao bilateral entre o Estado e os indivduos.
O imposto uma prestao coactivamente imposta pelo Estado aos cidados que se encontram em
determinadas condies previstas pela lei fiscal, independentemente de qualquer contraprestao,
pelo menos directa ou imediata, por parte do Estado.
Atravs dos impostos, o Estado cobra o custo dos servios pblicos gerais e a parte dos servios
especiais que no coberta pela taxa.
As multas so penalidades aplicadas pela pratica de infraces s normas fiscais.
DIREITO FINANCEIRO, TRIBUTRIO E FISCAL
DIREITO FINANCEIRO
So as normas que regulam a actividade financeira do Estado.
A actividade financeira do Estado a aco desenvolvida no sentido de realizar despesas pblicas e
obter receitas para cobrir estas despesas.
Assim o direito financeiro um conjunto de normas bastante heterogneas, umas regulando as
receitas voluntrias, outras as receitas coactivas e outras as despesas pblicas.
DIREITO TRIBUTARIO
Por isso surgiu o direito tributrio para regular a actividade do Estado no sentido de arrecadar as
receitas coactivas.

DIREITO FISCAL
Devido diferena entre imposto e taxa destacou-se do direito tributrio aquele conjunto de normas
que dizem respeito simplesmente aos impostos, surgindo assim o direito fiscal.

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Direito Fiscal - conjunto de normas que disciplinam as relaes que se estabelecem entre o Estado
e os outros entes pblicos, por um lado, e os cidados, pelo outro, por via do imposto.
O Estado o sujeito activo e credor do imposto, e o contribuinte o sujeito passivo e devedor do
imposto.
NATUREZA DO DIREITO FISCAL
O DIREITO FISCAL COMO DIREITO PUBLICO
Existem 2 critrios para distinguir direito publico de direito privado que facilmente nos levaro a
concluir que o direito fiscal um sub-ramo do direito publico.
Critrio de interesses - As normas do direito fiscal visam tutelar interesses da colectividade, uma
vez que o imposto se destina satisfao das necessidades pblicas.
Critrio dos sujeitos da relao jurdica - a actuao do ente pblico desenvolve-se num plano
superior ao do simples particular. O primeiro tem um poder superior ao dos cidados, que lhe
permite a execuo do patrimnio do devedor para realizao dos crditos no voluntariamente
satisfeitos.
RELAES DO DIREITO FISCAL COM OUTROS RAMOS DE DIREITO
Existem relaes do direito fiscal com os outros ramos do direito, porque no h completa
autonomia por parte de qualquer ramo do direito.
RELAES COM O DIREITO INTERNACIONAL
Tm sido frequentes os acordos internacionais sobre matria fiscal, principalmente os acordos
tendentes a evitar a dupla tributao internacional ( tributao do mesmo facto tributrio em mais
de um Estado).
RELAES COM O DIREITO CONSTITUCIONAL
Existem na Constituio da Republica Portuguesa normas de natureza fiscal, umas definindo
garantias fundamentais dos cidados, outras limitando a competncia do legislador.
ARTIGO 103da CRP
(Sistema Fiscal)
1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e outras entidades
pblicas e uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
2. Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as
garantias dos contribuintes.
3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados nos termos da
Constituio e cuja liquidao e cobrana se no faam nas formas prescritas na lei.

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ARTIGO 104da CRP


(Impostos)
1. O imposto sobre o rendimento pessoal visar a diminuio das desigualdades e ser nico e
progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar
2. A tributao das empresas incidir fundamentalmente sobre o seu rendimento real.
3. O imposto sobre sucesses e doaes ser progressivo, de forma a contribuir para a igualdade
entre os cidados.
4. A tributao do consumo visar adaptar a estrutura do consumo evoluo das necessidades do
desenvolvimento econmico e da justia social, devendo onerar os consumos de luxo.
RELAES COM O DIREITO CRIMINAL
O no cumprimento dos deveres tributrios est sujeito a sanes.
que as normas fiscais impem a determinadas entidades o cumprimento de certos deveres
(deveres acessrios).
Tais deveres podem consistir:
a) Numa aco - Exemplo: a apresentao na repartio de finanas da declarao de inicio de
actividade, por parte dos contribuintes passveis do IVA, IRS ou IRC;
b) Numa absteno - Exemplo: a no inutilizao dos livros de escrita e documentos com ela
relacionados dentro do prazo de 10 anos (art 98, n 5, C.I.R.C.)

RELAES COM O DIREITO PRIVADO


com o direito privado (direito civil e direito comercial) que o direito fiscal mantm maiores
afinidades, pois que muitas situaes por ele reguladas tm por base institutos privatsticos.
Exemplo: a tributao que tem por base factos, actos e direitos patrimoniais:
Transmisses de bens mobilirios e imobilirios a titulo onoroso (sisa) e gratuitamente ( imposto s/
sucesses e doaes).

FONTES DO DIREITO FISCAL


So os modos com nasce, se forma e se revela aos particulares o direito fiscal.
O art 106 diz que os impostos so criados por lei, que determina os elementos essenciais do
imposto ( a incidncia, taxa, benefcios fiscais e garantias dos contribuintes). Ningum pode ser
obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados de acordo com a constituio.
Assim a lei a principal fonte de direito.
A Constituio ( lei fundamental do Estado, que fixa os grandes princpios de organizao poltica,
da ordem jurdica e direitos e deveres dos cidados), nomeadamente a Constituio Fiscal que fixa
os princpios da lei fiscal, fonte de direito fiscal.

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Princpios:
A) Principio da Legalidade - os impostos devem ser consentidos por aqueles que os tem de
suportar, ou pelas assembleias representativas. Os tributos tm que ser estabelecidos por lei anterior.
(art 106 )
B) Principio da Igualdade - igualdade de todos os cidados perante a lei e, proibio de
discriminaes arbitrrias
ARTIGO 13
(Principio da igualdade)
1. Todos os cidados tm a mesma dignidade social e so iguais perante a lei.
2. Ningum pode ser privilegiado, beneficiado, prejudicado, privado de qualquer direito ou isento
de qualquer dever em razo de ascendncia, sexo, raa, lngua, territrio de origem, religio,
convices polticas ou ideolgicas, instruo, situao econmica ou condio o social.
B.1) PRINCIPIO DA GENERALIDADE - todas as pessoas com capacidade contributiva devem
pagar impostos.
B.2) PRINCIPIO DA UNIFORMIDADE NA TRIBUTAO - deve haver uma igualdade de
sacrifcios. Este conceito tem evoludo com o tempo.
Defendeu-se durante muito tempo que o imposto devia ser proporcional, mas desta forma no se
atingia a igualdade de sacrifcios. Assim o imposto passou a ser progressivo, com a aplicao de
taxas de imposto sucessivamente mais elevadas medida que o rendimento, o capital ou o consumo
aumentam.
Desta forma h :
- Igualdade horizontal: tratamento igual para riqueza ou rendimento igual;
- Igualdade vertical: tributaes diferentes para rendimentos, capital ou consumos diferentes.

C) PRINCIPIO DA EFICINCIA FUNCIONAL DO SISTEMA TRIBUTARIO


O sistema fiscal deve ser adequado satisfao das necessidades financeiras do Estado (eficincia
financeira) e tambm persecuo de todos os seus objectivos polticos (econmicos, sociais, etc)
(eficincia funcional) [art 106 e 107 ].
D) PRINCIPIO DA ANUALIDADE
A cobrana dos impostos deve ser autorizada anualmente pela Assembleia da Repblica.
LEIS - Compete assembleia da Repblica fazer leis sobre todas as matrias (salvo as reservadas
ao governo) e conferir ao Governo autorizaes legislativas.
PROCESSO LEGISLATIVO - 1 elaborao do texto legal, pelo rgo competente; 2 aprovao
da lei pelo rgo competente; 3 promulgao pelo Presidente da Repblica; 4 publicao no
Dirio da Republica; 5 entrada em vigor.

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INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEI FISCAL


Interpretar a lei determinar o sentido e o alcance da lei. S depois de interpretada que pode ser
aplicada (art 9 , pg. 27).
Presume-se que na lei no h palavras inteis e que a lei no impe impossveis.
Os elementos de interpretao da lei so a letra (elemento gramatical) e o espirito da lei (elemento
lgico). Se tivermos em conta o texto, a interpretao literal, mas se se considera s o espirito da
lei, isto , aquilo que o legislador tinha em mente quando elaborou a lei, trata-se de uma
interpretao lgica. frequente utilizar certas regras e argumentos lgicos como por exemplo:
- a lei que permite o mais permite o menos
- a lei que probe o menos probe o mais
- a lei que probe ou permite o fim probe ou permite os meios.
No entanto a interpretao tem de incidir sobre os dois elementos.
No caso de se detectar uma lacuna no sistema normativo, pois as situaes relevantes no podem
ser todas previstas, tem de se determinara norma aplicvel a essas situaes - a integrao das
lacunas da lei. Em regra, procura-se resolver os casos omissos com base no principio do tratamento
igual a casos semelhantes, atravs da analogia. Se uma regra regulamenta um caso de certa maneira,
natural que um caso semelhante seja resolvido da mesma forma.
* Lacunas da Lei so os casos no previstos na lei, i.., aqueles casos que devem ser regulados
juridicamente e para os quais no se d resposta imediata.
* Integrao de Lacunas a actividade destinada a encontrar a soluo o jurdica para estes casos,
i.., a norma que lhes seja aplicvel.(art 10 , pag.31)

APLICAO DA LEI FISCAL NO TEMPO E NO ESPAO


APLICAO DA LEI FISCAL NO TEMPO
A aplicao no tempo das normas fiscais comporta 3 questes fundamentais:
A) Inicio da sua Vigncia
B) Cessao da sua Vigncia
C) Sucesso de Normas
A) Inicio da sua Vigncia
A lei s se torna obrigatria depois de publicada no jornal oficial (Dirio da Republica).
Depois entre a publicao e a vigncia da lei decorre o tempo fixado na prpria lei ou em
legislao especial. Assim pode vir expresso na lei que esta entra em vigor imediatamente, aps
certo prazo ou em data fixada. Em caso de omisso entra em vigor no 1 dia aps a sua publicao.

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B) Cessao o da sua Vigncia


A lei pode deixar de vigorar por caducidade, revogao e suspenso.
Caducidade - quando acaba o prazo da sua vigncia.
Revogao - quando uma lei afastada por outra.
Existem 3 tipos de revogao :
1) expressa - uma lei declara revogada uma lei anterior.
2) por incompatibilidade - quando as normas duma nova lei so incompatveis com as
anteriores.
3) global - quando a nova lei regula toda a matria da anterior.
Suspenso - quando durante algum tempo a lei deixa de ser aplicada. Mas continua a existir e pode
ainda ser reposta em vigor.

C) Sucesso de Leis
As leis sucedem-se umas s outras no tempo (art._ 12, pag. 35).
A valorao o de um acto feita pela norma em vigor no momento em que o acto praticado, assim
a lei pode aplicar-se para alm da cessao da sua vigncia.
No h retroactividade das leis, no entanto podem-se distinguir dois tipos de normas com
comportamentos diferentes em relao a isso:
a) as normas que regulam os elementos essenciais do imposto (taxas, incidncia, etc) no devem ser
retroactivas
b) as normas que regulam os elementos no essenciais do imposto, podem ser retroactivas (ex: lugar
de pagamento).

APLICAO DA LEI FISCAL NO ESPAO


A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos e situaes que ocorram no territrio desse
Estado e os rendimentos que nele tenham a sua fonte.
Ex: O cdigo do IRC para definir a territorialidade do imposto tem em conta 2 factores: a) sede do
suj. passivo; b) local onde foram obtidos os rendimentos.

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a) se o sujeito passivo tem sede em Portugal a tributao abrange a totalidade dos seus rendimentos,
quer obtidos em territrio portugus, quer em territrio estrangeiro.
b) se tem sede no estrangeiro, a tributao o abrange apenas os rendimentos obtidos em territrio
portugus.
Quanto ao CIRS:
- suj. passivos residentes em territrio portugus - o imposto abrange todos os rendimentos
qualquer que seja o territrio em que foram obtidos.
- suj. passivos no residentes em territrio portugus - o imposto abrange apenas os rendimentos
aqui obtidos.
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CONCEITO DE IMPOSTO
NOO DE IMPOSTO
IMPOSTO - o imposto uma prestao coactiva, pecuniria, unilateral, estabelecida pela lei a
favor do Estado ou de outro ente pblico, sem carcter de sano o, com vista cobertura das
despesas pblicas (finalidades fiscais do imposto) e ainda tem em ateno o objectivos de ordem
econmica e social (finalidades extrafiscais do imposto).
a) Prestao o Coactiva - O Estado e outras pessoas colectivas de direito publico, a quem a lei
confere a faculdade de lanar e cobrar determinado imposto, exigem a respectiva prestao de todos
os cidados que se encontrem nas condio es previstas na lei para sujeio o ao imposto.
b) Prestao o Pecuniria - o imposto uma prestao em dinheiro.
c) Prestao o Unilateral - prestao o feita pelo cidado, como sujeito passivo, no corresponde
por parte do Estado ou outro ente pblico, como suj. activo, qualquer contraprestao: o Estado
recebe o imposto e nada d em troca, pelo menos directa e imediatamente.
Esta caracterstica distingue o imposto de outras prestaes coactivas e igualmente pecunirias - as
taxas. As taxas so tambm prestaes coactivas e pecunirias, mas bilaterais. Destinam-se a pagar
no todo ou em parte, um servio individualmente prestado pelos servios pblicos (os chamados
servios especiais).
d) Prestao o Estabelecida por Lei - a lei que confere ao Estado o poder de tributar. O poder de
tributar reside na lei que o prprio Estado cria.
e) Prestao Sem Caracter de Sano - esta caracterstica distingue o imposto de outras prestaes
pecunirias e unilaterais - as multas.
f) Finalidades do Imposto - h impostos que o Estado cria com o nico objectivo de cobertura das
despesas pblicas, e h impostos que o Estado cobra com finalidades econmicas e sociais.

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f1) Finalidades Fiscais - obter receitas para financiar as despesas pblicas.


f2) Finalidades Sociais - visa a repartio o justa da riqueza e dos rendimentos e a diminuio
das
desigualdades (ex: IRS).
f3) Finalidades econmicas - os impostos podem combater a inflao (reduzindo o rendimento
disponvel) seleccionar o consumo (tributando mais pesadamente o consumo nocivo e suprfluo)
proteger a industria nacional (c/ direitos aduaneiros) e incentivar o investimento (c/
desagravamentos fiscais).
ELEMENTOS DO IMPOSTO
- Sujeitos do Imposto
- Matria Tributvel ou Colectvel
- Taxas
A) Sujeitos do Imposto
A1) Sujeito Activo
- Estado
- Autarquias Locais (concelhos e freguesias)
- Institutos Pblicos (RDP, Instituto Portugus de Cinema)
A2) Sujeito Passivo - so aqueles que so obrigados a efectuar a prestao do imposto. Podem
ser originrios ou no originrios.
Suj. Passivos Originrios:
- Contribuinte - o efectivo devedor, quem suporta de facto o encargo patrimonial.
- Substituto - quem recebe o imposto do contribuinte e o entrega ao Estado. H substituio
quando a lei obriga entrega do imposto no aos titulares dos rendimentos, mas s entidades que
pagam esses rendimentos. Estamos perante a cobrana por reteno o na fonte (IRS). As vantagens
para o Estado so:
- menor evaso fiscal porque quem entrega o imposto no suporta o encargo
- menor n de pessoas a entregar o imposto
- mais certa a entrada nos cofres do Estado porque o substituto oferece mais garantias.
Sujeitos Passivos No Originrios:
a) por sucesso fiscal - por morte do suj. passivo os herdeiros so responsveis pelas obrigaes
fiscais ( at ao valor da herana).

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b) por incumprimento da obrigao o fiscal - outras pessoas podem ser responsabilizadas (ex:
administrador, conselho fiscal).
B) Matria Tributvel ou Colectvel
o objecto do imposto:
-rendimento
-capital
-despesa (consumo)
a determinao o da matria colectvel faz-se de acordo com as normas de incidncia real ou
objectiva e de isenes reais ou objectivas.
C) Taxas
o factor de quantificao do imposto. Pode ser:
- percentagem
- quantia fixa
- taxa especifica em funo da unidade de medida da matria colectvel.
ex: imp. s/ consumo de cerveja ..... 0,20 /litro

FASES DO IMPOSTO
- Incidncia
- Lanamento
- Liquidao
- Cobrana
Incidncia- a definio o, geral e abstracta, feita pela lei de actos ou situaes sujeitos a imposto
e das pessoas sujeitas prestao do imposto.
H dois aspectos na incidncia:
- o que est sujeito a imposto (incidncia real ou objectiva)
- quem est sujeito ao imposto ( incidncia pessoal ou subjectiva)
Ex: CIVA
Art 1 - Esto sujeitos ao IVA as transmisses de bens e ......

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Art 2 - So sujeitos passivos do imposto as pessoas singulares ou colectivas que exeram


actividades de produo, comercio ou prestao de servios.......

Lanamento - Fase em que se identifica o sujeito passivo do imposto e se determina a matria


colectvel.
a) identificao do contribuinte
a1) declarao do prprio
a2) declarao de terceiro
a3) pela administrao fiscal (caso dos adicionais em que o contribuinte j est identificado
no imposto principal)
b) determinao da matria colectvel
b1) por declarao do contribuinte ou de terceiros (IRS)
b2) por declarao do contribuinte sujeita a correco pela administrao fiscal (IRC)
b3) pela administrao fiscal (IRS, Adicionais)
Liquidao - a fase do imposto em que se determina o montante do imposto, aplicando a taxa
respectiva matria colectvel.
Pela liquidao obtm-se a colecta, mas nem sempre o imposto a pagar coincide com a colecta.
Imposto a Pagar = Colecta + Adicionais - Dedues Colecta
Autores da Liquidao :
a) liquidao administrativa (repartio de finanas)
ex: imposto s/ sucesses e doaes
b) autoliquidao (pelo prprio) IRC, IVA
c) Liquidao por terceiro (IRS)

Tipos de Liquidao :
Provisria - feita pelo contribuinte, por terceiros e pelo fisco quando este no dispe de
todos os elementos.
Complementar - para corrigir a anterior.

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Definitiva - quando no provisria (Sisa)


Adicional - quando houver prejuzo para o Estado em liquidao anterior. Quando houver
atraso na liquidao por culpa dos servios foi feita liquidao superior ao devido.
Cobrana - Final da vida do imposto. a operao que visa a entrada do imposto nos cofres do
Estado. feita na tesouraria, enquanto que o lanamento e liquidao se processam nas finanas.
Formas de pagamento:
- por conta ( IRC - 75% do IRC do ano anterior dividido em parcelas Jho, Set, Dez.)(PEC
.Maro e Outubro)
- a pronto
- em prestaes
Tipos de pagamentos:
- voluntrio : - boca do cofre
- c/ juros de mora
- no relaxe c/ + 3% da dvida
- coercivo
O pagamento diz-se voluntrio quando feito dentro dos prazos estabelecidos nas leis tributrias.
O prazo de pagamento que no venha estabelecido nas leis tributrias, ser de 30 dias, aps a
notificao para pagar, feita pelos servios competentes (pagamento boca do cofre). Findo o prazo
de pagamento, comearo a vencer-se juros de mora (1% ao ms) e ser extrada pelos servios
competentes certido da dvida, a qual servir de base instaurao do processo de execuo fiscal
a promover pelo chefe da repartio de finanas.
Se o pagamento com juros de mora no for efectuado em determinado prazo ( 60 dias para cobrana
virtual e 15 dias para cobrana eventual) a dvida fica sujeita a relaxe. O relaxe a actividade da
administrao para preparar a cobrana coerciva. O pagamento pode ainda ser feito com juros de
mora acrescido de 3% do valor da dvida.
Seguidamente instaurado um processo de execuo fiscal, que da competncia dos tribunais de
contribuies e impostos.
A cobrana pode ser:
virtual - o tesoureiro recebe previamente os respectivos ttulos da dvida e envia-os ao
contribuinte.
eventual - o ttulo solicitado pelo contribuinte repartio de finanas e depois
apresentado ao tesoureiro no acto de pagamento que deve ser efectuado no dia da liquidao.
Os autores da entrega:
- o prprio contribuinte
- um terceiro

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GARANTIAS DAS OBRIGAES FISCAIS


O Estado tem assegurada a garantia do pagamento dos impostos.
Existem vrias garantias para o cumprimento das obrigaes fiscais.
a) garantia geral - direito de execuo do patrimnio do devedor
b) garantia pessoal - a execuo dos bens pode reverter, na falta de bens penhorveis,
contra os responsveis solidrios.
c) garantias reais:
privilgios creditrios - consiste no privilgio de determinados credores serem pagos
primeiro do que outros.
privilgio mobilirio especial - sobre os bens mveis transmitidos, para garantir o
imposto de sucesses e doaes.
privilgio mobilirio especial - para garantir os impostos directos e indirectos que
esto inscritos para cobrana no ano da penhora.
privilgio imobilirio - para garantir o imposto de sucesses e doaes e recai sobre
os bens transmitidos. Para garantir a contribuio autrquica recai sobre os bens
sujeitos a esse imposto.
hipoteca - serve para garantir o pagamento da contribuio predial.
prestao de cauo - uma garantia voluntria. Consiste em deposito de dinheiro,
ttulos da dvida pblica, ttulos cotados na bolsa, pedras e metais preciosos, etc, na
CGD ordem da Direco- Geral das Contribuies e Impostos. A cauo tambm
pode ser prestada por fiana bancria.

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CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


SEGUNDO A NATUREZA DO SUJEITO ACTIVO
estaduais - o sujeito activo o Estado
no estaduais - o suj. activo a autarquia, institutos pblicos, etc.
SEGUNDO A APLICAO TERRITORIAL
nacionais
continentais (ex: imposto de turismo)
locais (regies autnomas, autarquias locais, zonas de turismo, etc.)
ex: sisa, derramas, imposto de jogo
SEGUNDO A NATUREZA DA MATRIA COLECTVEL
s/ rendimento
s/ o capital
s/ a despesa
SEGUNDO O CRITRIO ORAMENTAL PORTUGUS
directos
indirectos
especiais - aqueles que respeitam a factos ou situaes abrangidos por imposto directos ou
indirectos gerais, mas que so objecto de disciplina jurdica prpria (imp. s/ tabaco).
SEGUNDO A SITUAO DO CONTRIBUINTE
reais
pessoais - quando atendem situao do contribuinte (IRS)
SEGUNDO O CARCTER PERMANENTE OU TRANSITRIO DA SITUAO
TRIBUTRIA
peridicos - aqueles que se renovam perodo a perodo (IRS, IRC) (cobrana virtual)
de obrigao nica - tributam factos isolados (IVA, SISA, Sucesses e Doaes) (cobrana
eventual)
SEGUNDO O GRAU DE AUTONOMIA
principais
acessrios - acrescem aos impostos principais e dependem deles. (derramas camarrias)

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SEGUNDO O TIPO DE TAXAS


proporcionais
progressivos
GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES
As garantias consistem em:
a) direito informao
b) direito reclamao
c) direito a juros indemnizatrios
d) direito reduo de multas
a) direito informao
- o contribuinte tem o direito de ser esclarecido acerca das interpretaes das leis e como
deve agir
- tem o direito de saber como se encontram as reclamaes que fez
- tem acesso ao seu processo fiscal arquivado nas finanas
b) direito reclamao
- pode recorrer das decises judiciais
- pode reclamar quanto fixao da matria tributvel
- oposio em processo de execuo fiscal
- pode recorrer dos actos praticados pelo chefe da repartio de finanas no processo de
execuo fiscal.
c) direito a juros indemnizatrios
- quando h erro dos servios
- quando h atraso por culpa dos servios na restituio do imposto
nota: os juros so iguais aos devidos pelo Estado (24% / ano), so pagos no prazo de 90 dias a
contar da data da deciso ou do fim do prazo da restituio do imposto. Os juros vo desde da data
do pagamento do imposto at data da nota de crdito.
d) direito reduo de multas
- quando so pagas a pedido do contribuinte antes de instaurado o processo, nos seguintes
termos:
- 30 dias aps a infraco e se no houve ainda denuncia ou fiscalizao escrita,
paga 50% da multa.

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- se ultrapassar 30 dias e sem que tenha havido fiscalizao escrita, paga 75% da
multa.
- se o pedido feito nos 3 dias teis posteriores fiscalizao da escrita e a infraco
for negligente, paga 50% da multa fixada pela entidade competente.
nota: o direito reduo depende do pagamento nos 15 dias posteriores entrada do pedido ou
notificao da multa.

REVISO DA MATRIA TRIBUTVEL


Da deciso que fixe a matria tributvel com fundamento na sua errnea quantificao cabe
reclamao. Esta reclamao ser apresentada no prazo de 30 dias, na repartio de finanas. A
comisso de reviso composta pelo Director distrital de finanas, sem direito a voto, e por dois
vogais, um nomeado pela Fazenda Pblica e outro pelo contribuinte. O Director de Finanas
procurar um consenso entre as partes, no sendo possvel este decidir no prazo de 8 dias.
SISTEMA FISCAL PORTUGUS
EVOLUO
Antes da reforma era um sistema composto por impostos parcelares e pelo imposto complementar.
Apresentava alguns aspectos negativos:
- muito complexo
- desigualdade de tratamento entre contribuintes com nveis de rendimentos semelhantes
- agravamento crescente de taxas, com efeitos de desencorajamento do esforo de poupana
e da aplicao ao trabalho e de incentivo evaso fiscal.
Com a entrada de Portugal na CEE o sistema fiscal modifica-se (reforma de 1988/89). Entra em
vigor o IVA e os vrios impostos parcelares sobre o rendimento so substituidos pelo IRS e IRC.
Podemos distinguir quatro grandes grupos de impostos no actual sistema fiscal portugus:
- imposto s/ o rendimento
- imposto sobre a despesa ou consumo
- outros impostos com caractersticas especiais
- impostos locais

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NMERO FISCAL DO CONTRIBUINTE


Criado em 1979 com os seguintes objectivos:
- rpida e correcta identificao do contribuinte, bem como envio mais seguro de
notificaes, citaes e outras informaes fiscais, dada a obrigatoriedade de indicao do
domiclio fiscal
- controlo eficaz do cumprimento dos respectivos deveres tributrios
- maior eficincia administrativa permissiva de um mais fcil e melhor contacto entre o
contribuinte e a administrao.
nota: obrigatria a meno do nmero fiscal em todos os documentos apresentados nos servios
da administrao fiscal e nos recibos dos profissionais livres, assim como a comprovao do
nmero fiscal nos pagamentos de rendimentos sujeitos a imposto com cobrana pelo sistema de
reteno na fonte.
PARAFISCALIDADE
Abrange realidades afins do imposto e da taxa mas que com eles no se identificam. uma
prestao obrigatria, de carcter pecunirio no sancionatrio, decorrente da soberania do Estado,
e so criados para beneficiar institutos pblicos do Estado.
As contribuies para a Segurana Social enquadram-se na parafiscalidade e so devidas pelos
trabalhadores e entidades patronais. Estas contribuies, para os trabalhadores so como um prmio
de seguro social obrigatrio. Para as entidades patronais estas contribuies so encaradas como um
prmio de seguro social obrigatoriamente efectuado em benefcio de terceiros.
CRIMES FISCAIS
TIPOS:
- fraude fiscal - ocultar ou alterar factos ou valores nas declaraes e simular negcios.
- abuso de confiana fiscal - no entregar a prestao tributria, no entregar as
contribuies para a Seg. Social.
- frustrao de crditos fiscais - alienar, danificar, ocultar ou fazer desaparecer o seu
patrimnio para frustrar a cobrana do imposto liquidado.
- violao do segredo fiscal - revelar ou aproveitar segredos fiscais conhecidos no exerccio
das suas funes.
PENAS: A multa pode variar entre 10 e 1000 dias, o valor de cada dia pode variar entre 1.000$ e
100.000$ para singulares e entre 5.000$ e 500.000$ para pessoas colectivas.
Sempre que a multa for superior a 100 dias podem ser aplicadas outras penas com durao mxima
de 3 anos:
- privao de recebimento de subsdios pblicos
- suspenso de benefcios fiscais
- interdio de actividades dependentes de autorizao pblica.

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PG. 24

O QUE O IVA
O IVA um imposto geral sobre o consumo, aplicado s transaes de bens, s prestaes de
servios e s importaes (no s exportaes), abrange todas as fases do circuito econmico, a
base tributvel o valor acrescentado em cada fase, a divida de cada operador econmico
calculada pelo mtodo do crdito do imposto ( IVA LIQUIDADO - IVA DEDUTIVEL), no
comulativo porque cada sujeito aplica a taxa sobre o valor das suas vendas ou servios.
Exemplo: o sujeito A comprou mercadoria por 100 + 17(iva) e pretende vender com um lucro de
20% s/ P.C.. O preo de venda ser 100*1.2 .
Os sujeitos passivos so intermedirios entre o Estado e o consumidor, isto , o imposto suportado
definitivamente pelo consumidor final. O intermedirio s suporta temporariamente o imposto, se o
prazo de pagamento aos fornecedores for inferior ao prazo de pagamento dos clientes.
O peso do IVA distribudo por um maior numero de contribuintes.
Segundo o mtodo do credito do imposto ou mtodo das facturas, o imposto a pagar por cada agente
econmico igual ao valor do IVA includo nas vendas subtrado do imposto pago nas compras.
Cada contribuinte deste modo s tem a lucrar por exigir uma factura das suas compras (na qual se
inclui o IVA) j que ela permitir-lhe- deduzir o valor respeitante ao imposto pago nas suas
compras. , pois, um sistema de autofiscalizao, que permite
Administrao Fiscal a
possibilidade de um controlo cruzado muito mais eficaz (o imposto que o grossista pode deduzir
corresponde ao montante que o produtor lhe debitou; o montante que o retalhista deduz equivale ao
quantitativo liquidado pelo grossista, etc.). Atravs da declarao de uns o fisco sabe as
responsabilidades de outros.

p.c.
fabrica
armaz.
retalh.
cons.

IVA NAS VARIAS TRANSACES DESDE O FABRICANTE AO


CONSUMIDOR
mercadoria
iva
lucro
p.v.
taxa
valor suport. liquid.
pagar
---------100
21%
17
----17
17
117
20%
120
21%
20,4
17
20,4
3,4
140,4
20%
144
21%
24,48
20,4
24,48
4,08
168,48
24,48
INCIDENCIA
INCIDENCIA REAL

Em geral esto sujeitos a imposto todas as transmisses de bens e servios efectuadas no territrio
nacional a ttulo oneroso, as importaes e as operaes intracomunitrias.
Consideram-se transmisses de bens a transferncia onerosa de bens corpreos. Para efeitos de
IVA consideram-se corpreas a energia elctrica, o calor, o frio, etc..

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PG. 24

Consideram-se ainda transmisses de bens (no juridicamente):


- locao-venda
- venda com reserva de propriedade
- consideram-se vendidas ao fim de um ano as mercadorias enviadas consignao
- afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do titular ou do pessoal, quando
tenha havido deduo do IVA.
- empreitadas
- no considerada transmisso a transmisso de uma empresa.
Prestao de servios- toda a operao econmica que no seja transmisso ou importao de
bens . trabalho manual ou intelectual.
Importao - a entrada de bens no territrio nacional, desde que no tenham pago imposto
entrada em qualquer Estado-membro.
INCIDENCIA SUBJECTIVA
So sujeitos passivos de imposto todas as pessoas singulares ou colectivas que exeram uma
actividade de produo, comercio ou prestao de servios.
De um modo geral todos os contribuintes sujeitos a IRC, bem como os profissionais livres
tributados em IRS.
NOTA - so ainda sujeitos passivos as pessoas singulares ou colectivas que, em facturas,
mencionem indevidamente IVA.
Exemplo: Um contribuinte (profissional livre) enquadrado no Regime de Iseno, por
desconhecimento, liquidou imposto numa das suas operaes. Este imposto tem que ser
entregue na tesouraria no prazo de 15 dias.
O Estado tambm pode ser sujeito passivo quando exerce funes fora dos seus poderes. Exemplo :
venda de florestas.
sempre sujeito passivo em : luz, gua, telefone, televiso, etc..
TERRITORIALIDADE
S as operaes realizadas em territrio nacional ficam sujeitas a imposto.
As transmisses de bens so tributadas se os bens estiverem em territrio nacional no momento em
que se inicia o transporte para o adquirente ou, no caso de no haver transporte, no momento em
que so postos disposio do adquirente.
As prestaes de servios, em geral, so tributadas quando efectuadas por um prestador que tenha a
sua sede, estabelecimento estvel ou domicilio em territrio nacional.

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PG. 24

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO


FACTO GERADOR - Transmisso de bens, prestao de servios, importaes.
EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO - Ocorre no momento a partir do qual o fisco pode exigir o
pagamento do imposto ao sujeito passivo.
Do que se trata saber a partir de que momento o Estado credor de imposto e um sujeito passivo
est vinculado ao cumprimento do mesmo.
Em principio o facto gerador e a exigibilidade do imposto so coincidentes. Regra geral podemos
dizer que o imposto devido e torna-se exigvel:
- nas transmisses de bens, no momento em que os bens so postos disposio do adquirente.
- nas prestaes de servios, no momento da sua realizao.
- nas importaes, no momento em que for numerado o bilhete de despacho ou se realize a
venda.
NOTA - se os bens forem transportados pelo fornecedor ou terceiro, considera-se que os bens so
postos disposio do comprador no momento em que se inicia o transporte.
NOTA - se houverem prestaes o imposto devido e exigvel pelo respectivo valor das prestaes.
CASOS EM QUE A EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO OCORRE ANTES DO FACTO
GERADOR
- se ocorrem pagamentos antes da emisso da factura, a exigibilidade verifica-se no momento de
recebimento dos pagamentos, pelo valor recebido.
- se a emisso da factura ou pagamento se verificar antes da realizao das operaes tributveis, a
exigibilidade ocorre no momento da emisso da factura ou o seu pagamento.

CASOS EM QUE A EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO POSTERIOR AO FACTO


GERADOR
Se a emisso da factura for obrigatria, a exigibilidade ocorre:
- no momento da emisso da factura (se o prazo de 5 dias for respeitado)
- no momento em que o prazo de emisso da factura termina (se sse o prazo no for respeitado).

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PG. 24

ISENES
Existem 2 tipos de iseno:
- iseno simples ou incompleta
- iseno completa ou "taxa zero"

ISENO SIMPLES
O operador isento no liquida imposto nas suas vendas, mas suportou imposto nas suas compras,
imposto esse que no tem direito a deduzir, o que originar que venha a incorporar esse imposto
suportado nos seus preos de venda. Diz-se que h "IVA oculto".
Houve interesse em isentar certos sectores, no s por uma questo de tradio, como tambm pelas
dificuldades em tributar certos tipos de actividades.
Grosso modo, so as seguintes as actividades isentas:
- servios mdicos, enfermeiros, tradutores, interpretes, advogados, solicitadores, etc.
- servios mdicos efectuados por hospitais e clinicas.
- servios de msicos e outros artistas e desportistas.
- operaes efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa, nos domnios da Segurana Social,
Cultura, Recreio, Desporto, etc.
- arrendamentos e transmisso de bens imveis.
- servios de empresas funerrias.
- servios de formao profissional
- servios de alimentao e bebidas fornecidos pela entidade patronal aos seus empregados

RENUNCIA ISENO
Tendo em conta que as isenes simples so penalizantes, uma vez que o sujeito passivo no pode
deduzir o imposto suportado, ir repercuti-lo ao seu cliente, elevando assim os seus preos de venda
e no dando ao adquirente direito deduo concedida a opo pela sujeio ao imposto s
seguintes actividades:
- prestaes de servios efectuadas por tradutores, interpretes, etc.
- prestaes de servios mdicos efectuadas por estabelecimentos hospitalares privados.
- locao e transmisso de imveis.
- actividades agrcola, silvcola e pecuria
- servios de formao profissional
- servios de alimentao e bebidas fornecidos pela entidade patronal aos seus empregados.

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PG. 24

A renuncia iseno, d a possibilidade ao sujeito passivo de exercer o direito deduo do IVA


suportado, mas obriga liquidao de imposto nas suas operaes.
O pedido deve ser feito na declarao de inicio de actividade ou na declarao de alteraes.
Produz efeitos na data da declarao.
O sujeito obrigado a permanecer no novo regime ( regime normal do iva) por um perodo de pelo
menos 5 anos.
Se passados 5 anos o sujeito quiser regressar ao regime de iseno deve apresentar em Janeiro do
ano seguinte, a declarao de alteraes, com efeitos a partir do dia 1 de Janeiro.
NOTA - Apesar das importaes serem tributadas existem algumas excepes:
- importao de bens cuja transmisso no interior do pas tambm isenta.
- importao de embarcaes para navegao e pesca no alto mar.
- importao de carros para deficientes.
- importao dos veculos automveis dos emigrantes
- etc...
ISENO COMPLETA OU "TAXA ZERO"
Corresponde a um tipo de iseno no qual o operador no factura imposto nas suas vendas, mas
pode reclamar ao fisco o imposto que lhe foi facturado nas compras. O produto fica limpo de
imposto.
Para evitar a dupla tributao no comercio internacional, os bens saem do pas exportador sem
qualquer carga fiscal e, sero tributados entrada do pas importador.
Verifica-se assim uma iseno completa (o sujeito passivo no liquida imposto nas vendas mas ter
o direito ao reembolso do imposto pago a montante) nas exportaes e nas operaes directamente
relacionadas com o comercio externo.
Esto isentas (iseno completa) as :
- exportaes directas, i.., quando efectuadas pelo prprio vendedor.
- servios ligados aos bens exportados ( transportes, carga, descarga, etc)
- exportaes indirectas, i.., quando um estrangeiro adquirir bens no nosso pas e os expedir ou
transportar para o estrangeiro.
NOTA - ver art4.

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PG. 24

VALOR TRIBUTVEL
O valor tributvel o valor dos bens e servios sobre o qual ir incidir a taxa de imposto.
Portanto incide sobre a contraprestao recebida do adquirente.
Assim, em geral:
BASE
+

Valor dos bens e servios


Impostos, direitos, taxas e outras
imposies,
despesas
acessrias
debitadas ao cliente (comisses,
embalagem, transporte, seguros, etc)
Juros pelo pagamento diferido
Descontos e abatimentos
Embalagens a devolver
TAXAS DE IMPOSTO

As taxas actualmente em vigor no Continente so de 5%, 12% e 17%.


- 5% (taxa reduzida) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de servios
mencionados na Lista I anexa ao CIVA, e que inclui, entre outros, os bens alimentares, os livros,
revistas e jornais, produtos farmacuticos, o transporte de passageiros, a electricidade, etc.
- 12% (taxa intermdia) gasoleo, prestao de servios hoteleiros, etc.
- 17% (taxa normal) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de servios
no includos nas Listas I e II.
DEDUES E APURAMENTO DO IMPOSTO
A operao final da liquidao do imposto respeita deduo do imposto suportado a montante
(mtodo do credito do imposto).
Assim, em cada perodo fiscal (*), ao imposto liquidado aos clientes, os
sujeitos passivos deduziro o imposto liquidado pelos seus fornecedores.
Mas para apurar o imposto, o sujeito passivo deve ter em conta ainda, as regularizaes mensais, o
credito de imposto reportado do perodo anterior, regularizaes a favor do Estado respeitantes a
correces de erros na declarao anterior e as regularizaes a favor do sujeito passivo
comunicadas pelo SIVA.

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PG. 24

No que respeita ao imposto a deduzir, j sabemos que nem todo o imposto suportado ser dedutivel.
Em principio, o sujeito passivo s tem direito a deduzir o imposto suportado na aquisio de bens e
servios que sejam utilizados para a realizao de operaes tributveis (transmisses de bens e
servios sujeitos a imposto e dele no isentos).
No entanto, ainda que isentas, conferem direito deduo as aquisies de bens e servios
destinados exportao.
Convm ainda salientar que, muito naturalmente, s confere direito deduo o imposto
mencionado em facturas ou documentos equivalentes em nome do sujeito passivo.
EXCLUSO DO DIREITO A DEDUO
Exclui-se do direito deduo o imposto contido nas seguintes despesas:
a) Aquisio, locao, manuteno e todas as despesas relacionadas com as viaturas de turismo,
barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos (excepto se forem objecto da actividade
do suj. passivo)
NOTA - considerado veiculo de turismo qualquer veiculo automvel, que, pelo seu tipo de
construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma
utilizao com caracter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de
passageiros, no tenha mais de nove lugares, com incluso do condutor.
b) IVA de combustvel, excepto o do gasoleo que dedutivel em 50% .
Contudo, se o gasoleo se destinar a veculos pesados de passageiros, veculos de transporte
publico, maquinas a gasoleo e a tractores exclusivamente agrcolas, o IVA suportado dedutivel na
totalidade.
c) Despesas de deslocao, alojamento, alimentao, bebida e tabaco.
d) Despesas de luxo e divertimento
e) Despesas de transportes e viagens de negcios do sujeito passivo e do seu pessoal, incluindo as
portagens.
METODOS DE DEDUO
O direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutivel se torna exigvel e poder
efectivar-se pelos seguintes mtodos:
CASOS
IVA LIQ.> IVA DEDUT.

METODOS
Da subtraco
Do reporte

APLICAO
No perodo:
Iva Liq.- Iva Dedutivel
Em perodos Seguintes

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PG. 24

Em certos casos:
a) > 500.000$
b)12 meses > 10.000$
c) cessao da actividade
No apuramento do IVA, poder verificar-se uma situao de crdito para o sujeito passivo. Neste
caso, o excesso pode ser reportado para os perodos fiscais seguintes (campo 96 da declarao
peridica) ou ser objecto de reembolso.
IVA LIQ.< IVA DEDUT.

Do reembolso

O sujeito passivo poder solicitar o reembolso sempre que:


a) O crdito a favor do sujeito passivo exceda 500.000$
b) Passados 12 meses persistir crdito a favor do contribuinte superior a 10.000$
c) Se verifique cessao da actividade.
Quando a quantia a reembolsar exceder 100.000$ ou no primeiro pedido de reembolso, a DGCI
pode exigir cauo ou fiana bancria, que deve ser mantida pelo prazo de 1 ano.
Os reembolsos so feitos pela DGCI ao fim do 3 ms seguinte ao da apresentao do pedido.

EMPRESAS MISTAS
Empresas mistas so aquelas que efectuam conjuntamente operaes tributadas ( com direito
deduo) e operaes isentas (sem direito deduo).
Para determinar o imposto dedutivel podero ser utilizados dois mtodos:
a) o mtodo "pr-rata"
b) o mtodo de afectao real

METODO "PRO RATA"


Por este mtodo o imposto suportado nas aquisies dedutivel apenas na percentagem
correspondente ao montante anual das operaes que do lugar a deduo.
MONTANTE ANUAL DAS OPERAES QUE DO DIREITO A DEDUO
MONTANTE ANUAL DE TODAS AS OPERAES

Sero excludos quer do numerador quer do denominador desta fraco o valor do IVA e as
transmisses de imobilizado.
O valor desta fraco ser arredondado para a centsima imediatamente superior.

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PG. 24

esta percentagem calculada provisoriamente com base nos valores do ano anterior e ser corrigida
no final do ano, originando a correspondente regularizao das dedues efectuadas ( regularizao
por clculo do "pr rata" definitivo).
Para determinar o imposto dedutivel aplica-se ao imposto suportado nas aquisies de bens e
servios de cada perodo o "pr rata" provisrio. No final do ano quando conhecermos o "pr rata"
definitivo, faz-se ento a regularizao, que constar na declarao peridica no quadro 08 (campo
45 e 53).
METODO DE AFECTAO REAL
O sujeito passivo ter de possuir contabilidade analtica que lhe permita distinguir as
operaes referentes aos sectores isentos, muito especialmente a distino entre os inputs que no
do e do direito deduo.
OBRIGAES DOS CONTRIBUINTES
So obrigados a entregar:
- Declarao de inicio de actividade
- Declarao de alteraes
- Declarao de cessao
- Enviar a declarao peridica relativa s operaes efectuadas no respectivo perodo
de
imposto, com indicao do imposto devido ou do credito do imposto
- Enviar at 31 de Maio do ano seguinte, a declarao anual relativa totalidade das operaes; no
caso de cessao da actividade, a declarao anual deve ser enviada nos 30 dias seguintes
cessao.
PERIODOS FISCAIS
O perodo de imposto Mensal para volume de negcios superior a 40.000 contos, e Trimestral
para negcios inferiores a 40.000 contos.
PRAZOS
As declaraes mensais devem ser enviadas at ao ltimo dia do 2 ms seguinte quele a que
respeitam as operaes.
As declaraes trimestrais devem ser enviadas at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre a que
respeitam as operaes.

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PG. 24

MODELOS DE DECLARAES
Modelo A - enviado pelo SIVA, em data prvia. Se o contribuinte quiser enviar com registo deve
utilizar o talo que est no fundo da declarao, em caso contrrio deve destrui-lo.
Modelo B - igual ao anterior. Deve ser utilizado quando no se pode utilizar o A.
Modelo C - idntico ao A e utilizado obrigatoriamente quando se pretende substituir uma
liquidao oficiosa ou uma declarao j apresentada.
NOTA - nas entregas do IVA devem-se arredondar os valores de forma a acabarem em escudos.
OBRIGAES DE PAGAMENTO
O pagamento pode ser efectuado por meio de cheque ( ordem do SIVA, cruzado, no verso o n
fiscal do suj. passivo) ou vale postal, enviado, por via postal, juntamente com a declarao
peridica para:
- para o regime normal mensal:
Servio de Administrao do IVA
Apartado 8121
1802 Lisboa Cdex
- para o regime normal trimestral
Servio de Administrao do IVA
Apartado 8135
1802 Lisboa Cdex
OBRIGAES DE FACTURAO
Os sujeitos passivos so obrigados a emitir uma factura ou documento equivalente ( nota
dbito/crdito, fact-recibo, recibo verde) por cada transmisso de bens ou prestao de servios e
adiantamentos recebidos.
NOTA - as facturas ou documentos equivalentes devem ser impressos tipograficamente ou
processadas por computador.
No caso de serem processadas por computador devem ser feitas por programas de facturao (e no
por processadores de texto), devem conter a expresso processada por computador e a sua
utilizao deve ser comunicada previamente, pelo suj. passivo, Director de Finanas do Distrito da
sua sede.
As facturas devem ser processadas em duplicado ( ou triplicado quando servirem de documento de
transporte).

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PG. 24

DISPENSA DE FACTURAO
Esto dispensados da obrigao de emitir factura, sempre que o cliente seja um particular que no
destine os bens ou servios adquiridos ao exerccio de uma actividade comercial, industrial ou
profissional e a transaco seja feita a dinheiro:
- os retalhistas e vendedores ambulantes
- as prestaes de servios em que habitual a emisso de um bilhete ou senha
- prestaes de servio de valor inferior a 2 contos
Esto tambm dispensados de facturao os suj. passivos :
- no art 9
- no Regime Especial de Iseno
- no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas
ORGANIZAO DA CONTABILIDADE
A contabilidade deve estar organizada de forma a possibilitar o correcto apuramento do imposto e
conter todos os elementos necessrios ao preenchimento da declarao peridica.
NOTA - nas facturas emitidas por retalhistas ou prestadores de servios pode indicar-se apenas o
preo j com IVA includo e a respectiva taxa.
(Ex: IVA includo taxa de 16%)
REGIMES ESPECIAIS
REGIME ESPECIAL DE ISENO
Abrange os sujeitos passivos que reunam cumulativamente as seguintes condies:
- no sejam obrigados a ter contabilidade organizada
- no pratiquem exportao ou importao
- volume de negcios do ano anterior < 1200 contos
- se forem retalhistas um volume de negcios < 1700 contos
Estes sujeitos passivos no tm IVA a entregar ao Estado porque no liquidam nem deduzem
imposto.
OBRIGAES
Entrega de :
- declarao de inicio de actividade
- declarao de cessao de actividade
- declarao de alteraes

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PG. 24

Exemplo de alteraes:
- no volume de negcios
- passa a ter cont. organizada
- passa a fazer export/import
Os suj. passivos neste regime, quando emitam facturas devero apor-lhes a meno:
IVA - REGIME DE ISENO

RENUNCIA
Os sujeitos passivos podem renunciar iseno e optar pela aplicao normal do imposto s suas
operaes (por um perodo no inferior a 5 anos).
No caso de serem retalhistas, podero ainda optar pelo regime especial dos pequenos retalhistas,
como veremos.
Razo : no deduzem IVA, vendem com IVA includo e os seus clientes no podem deduzir o IVA.
Se passados 5 anos pretender voltar ao regime de iseno, dever apresentar nas finanas (em
Janeiro do ano seguinte) a declarao de alteraes com efeitos a partir de 1 Janeiro.
REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS
Esto neste regime os suj. passivos que reunam as seguintes condies:
- sejam retalhistas (quando pelo menos 90% das compras se destinam venda sem transformao)
- no sejam obrigados a possuir contabilidade organizada
- no efectuem expor./import.
- volume de compras do ano anterior < 7500 contos (sem IVA)
APURAMENTO DO IVA
Estes sujeitos passivos no liquidam imposto mas tero de entregar imposto nos cofres do Estado.
Para apurarem o IVA a pagar aplicam 25% ao valor do IVA suportado nas aquisies de bens para
venda sem transformao.
A este imposto ser deduzido o valor do imposto suportado nas aquisies de bens de investimento
e outros materiais para uso da prpria empresa no destinados a venda.
As facturas ou documentos equivalentes emitidos por pequenos retalhistas no conferem direito a
deduo, devendo neles constar expressamente a meno:
IVA - NO CONFERE DIREITO A DEDUO
Estes sujeitos passivos podem renunciar a este regime e optar pela aplicao normal do IVA.
OBRIGAO DE PAGAMENTO

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PG. 24

Deve pagar o imposto devido na Tesouraria da Fazenda Pblica, por meio de guia Modelo n 977
(da imprensa casa da moeda) at final do 2 ms seguinte a cada trimestre.
Devem ser inscritos na guia os seguintes valores:
A - IVA suportado nas aquisies (conf. 7 + 8 + 9 do livro M10)
B - 25% do IVA suportado (25% x A)
C - IVA dedutivel (conf. 7 + 8 + 9 do livro M11)
D - Transporte de perodos anteriores
E - Imposto a pagar ( E = B-C-D)

OBRIGAO DE ESCRITURAO
So obrigados a possuir :
- Livro de registo de compras, vendas e servios prestados;
- Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento.
Devem ainda apresentar na Repartio de Finanas, em triplicado e durante o ms de Maro de cada
ano, uma declarao relativa s aquisies efectuadas no ano anterior.

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PG. 24

EXERCICIOS DE FISCALIDADE
IVA
1) Suponha-se uma pequena drogaria que no 1 trimestre efectuou compras de mercadorias pelo
montante de 800 c. + 21% IVA.
Teve de despesas de material de expediente 25 + 21% IVA, aquisio de mobilirio no valor de
100 + 21% IVA e refeies no valor de 220,00 c/ iva includo taxa de 13%.
Calcule o imposto a entregar ao Estado.
2) Suponhamos um pronto-a-vestir em que o total de receita de um ms de 539 c. com IVA
includo taxa de 21%. Determine o valor do IVA.
3) Um estabelecimento comercial de venda de electrodomsticos (no regime normal de IVA) teve
em determinado ms as seguintes aquisies e vendas:
AQUISIES
20 televisores
1200 + 21%
10 frigorficos
500 + 21%
2 ferros de engomar
10 + 21%
material de limpeza
2 + 21%

VENDAS
2 rdios
20 + 21%
22 televisores
1500 + 21%
8 frigorficos
480 + 21%

Determine o imposto a pagar ao Estado.


4) A Carveste uma empresa que realiza exportaes e efectuou, por hiptese, em determinado
ms, as seguintes operaes relevantes para efeitos de IVA.
AQUISIES
Matrias-primas e subsidirias
Fornec. e serv. externos
Aquisio de um tear

VENDAS
10.000
3.000
2.000

Exportaes
Vendas no mercado interno

12.000
20.000

Sabendo que os valores incluem IVA, e que a taxa do IVA 21%, faa o apuramento do imposto.
5) Suponha-se que em determinado perodo esta empresa teve os seguintes movimentos :
AQUISIES (valores sem iva)
Matrias-primas
12.000
Fornec. e serv. externos
4.000
Computador
1.000
Nota - Iva a 21%

VENDAS (valores sem iva)


Exportaes
25.000

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PG. 24

Faa o apuramento do IVA.


6) Imaginemos que o sujeito passivo A, com periodicidade mensal de IVA, efectuou liquidaes de
IVA e suportou IVA, que resultaram nos seguintes somatrios mensais :
LIQUIDAO

DEDUO

JANEIRO(n-1)
FEVEREIRO
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
JULHO
AGOSTO
SETEMBRO
OUTUBRO
NOVEMBRO
DEZEMBRO

1000
2500
1250
1400
1800
2200
800
350
500
900
1600
60

800
2300
1500
1600
1500
2000
5000
650
600
1500
2100
2250

JANEIRO (n-2)
FEVEREIRO
MARO
ABRIL
MAIO
JUNHO
JULHO
AGOSTO
SETEMBRO
OUTUBRO
NOVEMBRO
DEZEMBRO

1300
3250
1650
800
230
280
100
40
65
110
210
310

1350
3300
185
2100
245
290
5000
30
60
6000
320
300

IVA a pagar

IVA a recuperar

Com base nos valores anteriores, preencha as colunas de IVA a Pagar e IVA a Recuperar, supondo
que pedido o reembolso sempre que houver esse direito (3.000,00 ).
Diga como deve o tcnico de contas proceder para pedir o reembolso do iva.
7) A empresa Boa Vida, Lda, com sede no Sitio das Noras, lote 13, r/c/esq, 8500 - Portimo, n de
cont. 564123855, realizou as seguintes operaes no ms de Janeiro do corrente ano :
- venda de mercadorias..................................10.000 c. c/ IVA includo 16%
- venda de mercadorias.................................. 5.000 c/ IVA includo 30%
- compra de viatura de mercadorias................ 2.000 + 320
- compra de material de escritrio...................
30 + 4,8
- pagamento de servios externos....................
20 + 3,2
- compra de gasoleo para uso

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nos carros de mercadorias............................


- compra de gasoleo para
um gerador .................................................

PG. 24

50 + IVA
20 + IVA

- compra de mercadorias................................ 7.000 + 1.120


- despesas de viagens de negcios.................
20 + 3,2
- compra de gasolina....................................
30 + IVA
- compra de viatura de turismo...................... 1.500 + 240
- reparao num carro de mercadorias...........
50 + 8
- credito de IVA do perodo anterior.............
5
Tarefa a Realizar :
- Preencher a declarao do IVA
Nota - o pagamento do Iva feito por cheque do BTA n 564324
8) A empresa ALFA que realiza vendas isentas e vendas no isentas de IVA, realizou, durante 1992,
as seguintes operaes:
COMPRAS ANUAIS

VALOR S/ IVA

IVA

mercadorias.........................180.000 contos.........................28.800 contos


viaturas de turismo............... 2.000....................................... 320
outros imobilizados.............. 8.000..................................... 1.280
despesas de alojamento.......
500 ..................................... 80
outros forn. serv. ext. ......... 6.000 ..................................... 960
VENDAS ANUAIS

VALOR S/ IVA

IVA

vendas no isentas ................ 328.000 contos ..................... 52.480 contos


exportaes.......................... 80.000
vendas isentas
s/ direito a deduo ............. 100.000
venda de imobilizado ........... 10.000
Durante 1992 efectuou as dedues com base num "pr rata" provisrio de 0.85.
Calcule a regularizao anual do IVA recorrendo ao calculo do "pr - rata" definitivo.

9) Um empresrio em nome individual possui uma oficina de litografia ( suj. passivo) e tambm
um artista enquadrado na previso do art 9 n 19.
O empresrio utiliza-se da sua oficina (que prossegue uma actividade

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PG. 24

normalmente tributada) para em simultneo produzir ele prprio litografia artstica ( de


tiragem limitada, e no produzida por processos mecnicos ou fotomecanicos).
Suponhamos que o sujeito passivo produz litografia vulgar ( taxa de 16%) e que tem um perodo
de entrega mensal, imaginemos que durante o perodo de 1992:
a) facturou a clientes, situados em Portugal, vendas de litografia vulgar no valor de 25.000.000$00
+ 4.000.000$00 de IVA.
b) facturou por servios prestados em acabamentos de litografia pertencente a outro sujeito, um
total de 5.000.000$00 + 80.000$00 de IVA.
c) exportou litografia vulgar e artstica, um total de 40.000.0000$00.
d) facturou a clientes situados em Portugal, litografia artstica no valor de 14.000.000$00
e) vendeu uma mquina pelo preo de 70.000$00.
Calcule o "pr-rata" a utilizar em 1993.
10) Suponhamos um sujeito passivo (pequeno retalhista) que possui uma sapataria e na qual faz
pequenos arranjos de sapatos, imaginemos que:
a) durante o ano de 1992, teve um volume total de compras de 3.600.000$00 imposto excludo.
b) deste volume total de compras 3.400.000$00 foram de sapatos destinados a revenda ( > 90% para
venda)
c) o sujeito passivo no pratica exportao nem importao.
Suponha-se agoira que durante o 1 trimestre de 1993 o sujeito passivo (peq. retalhista) efectuou as
seguintes operaes:
a) adquiriu sapatos para revenda, sobre os quais suportou IVA de 96.000$00.
b) adquiriu couro para arranjos de sapatos, sobre o qual suportou 7.000$00 de IVA.
c) adquiriu colas, pregos e tintas pelos quais suportou IVA no valor de 2.500$00.
d) suportou de IVA no transporte de sapatos aquando da sua aquisio, a importncia de 1.500$00
(o transporte no estava includo na alnea a))
e) Adquiriu material de escritrio sobre o qual suportou 250$00 de IVA.
f) suportou 500$00 de IVA na electricidade.
g) suportou 250$00 de IVA no telefone.
h) adquiriu uma prateleira par exposio de mercadoria pela qual suportou 2.000$00 de IVA.
Calcule o imposto que o sujeito passivo deve entregar ao Estado.

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11) Um fabricante de calado, num determinado ms, efectuou as seguintes operaes:


- compra de matria-prima........ 1.000 + 160 IVA
- aquisio de uma mquina....... 5.000 + 800 IVA
- repara a viatura ...................... 100 + 16 IVA
- vendas ...................................10.000 + 1.600 IVA
Determine o IVA a pagar ao Estado.
12) A empresa Alilu, Lda., com sede na Rua dos Prazeres, Lote 108, Albufeira, contribuinte n 501
748 236, sujeito passivo do IVA com periodicidade mensal, e durante o ms de Dezembro de 1992
fez os seguintes movimentos:
VENDAS:
Lista I.............................. 5 000 000$, com IVA includo
Taxa de 16%................... 18 000 000$, com IVA includo
Isentas............................. 10 000 000$.
O "pro rata" utilizado durante o ano foi de 65%.
As aquisies feitas durante o ms de Dezembro foram as seguintes:
DEZEMBRO

ANUAL

COMPRAS:
Com Iva taxa de 5%
Com IVA taxa de 16%

650.000$
2.000.000$

1.000.000$
5.000.000$

FORNEC. S. EXT.
Com IVA taxa de 5%
Com IVA taxa de 16%

20.000$
10.000$

100.000$
75.000$

IMOBILIZADO
Com IVA taxa de 16%

650.000$

10.000.000$

IVA a recuperar do perodo anterior....................202.580$


O volume de vendas do referido ano foi de 220.000.000$, mas 88.000.000$ referem-se a vendas
isentas de IVA ao abrigo do art 9.
a) Determine o pr rata definitivo para o presente ano.
b) Preencha a declarao do IVA relativa ao ms de Dezembro.
c) Efectue a regularizao do IVA pelo "pr rata" definitivo.
d) Preencha o quadro 08 da declarao.

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PG. 24

O IRS vem
substituir impostos parcelares (com diferentes taxas) e sujeita o rendimento global dos
contribuintes a uma nica taxa de tributao.
O rendimento divide-se em categorias:
A.....trabalho dependente
B.....trabalho independente
C.....rendimentos comerciais e industriais
D.....rendimentos agrcolas
E.....rendimentos de capitais
F.....rendimentos prediais
G.....mais-valias
H.....penses
I......outros rendimentos
ESQUEMA DO PROCESSO DE LIQUIDAO DO IRS
1 RENDIMENTO BRUTO DE CADA CATEGORIA
2
DEDUES
ESPECIFICAS
DE
CADA
CATEGORIA (custo de obteno do rendimento)
3 RENDIMENTO LIQUIDO DE CADA CATEGORIA
4 RENDIMENTO LIQUIDO TOTAL
5 ABATIMENTOS (com limites)
6 RENDIMENTO COLECTVEL
8 TAXA
9 COLECTA
10 DEDUES COLECTA
11 IMPOSTO
(a pagar ou a reembolsar)

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CATEGORIA A

PG. 24

TRABALHADOR POR CONTA DE OUTREM

Rendimento de trabalho: por contracto; prestao de servios quando exercidos sob autoridade e
direco do cliente; funo pblica; pr-reforma e reserva
Estes rendimentos so: ordenados, salrios, vencimentos, pr-reforma, abonos de reserva, subsdios
de residncia, de refeio (em parte), de frias, de natal, de estudo, de doena (em parte)
- gratificaes, percentagens, comisses, participaes, senhas de presena, participao em multas,
emolumentos, abonos (em parte) e ajudas de custo (em parte).
- remunerao do empresrio em nome individual e seus familiares, e indemnizao por mudana
de local de trabalho.
EXCLUSES
- Ajudas de custo
Categorias
Trabalhadores em geral

Portugal
10 008$00

Estrangeiro
23 750$00

- Subsidio de refeio at 937$50/dia


- Transporte em automvel prprio at 59$50/km
- Abono para falhas at

5% x 14 x remunerao fixa
12

- Abono de famlia, aleitao, casamento, funeral e nascimento


- Subsdio de desemprego
- Subsdio de doena (dado pela segurana social)
- Indemnizao por acidente de trabalho
- Importncia recebida por cessao do contracto de trabalho at ao valor de:
1,5 x n de anos x remunerao
nota: 6 meses = 1 ano

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PG. 24

No entanto no h direito a excluso se no prazo de um ano for feito novo contracto


com a mesma empresa.

Deficientes com um grau de deficincia >= 60% os rendimentos so englobados em 50%.

FACTO GERADOR - Momento em que os rendimentos so pagos. Assim pode acontecer que
sejam pagos rendimentos de anos anteriores, que sero considerados rendimentos do ano em que
foram pagos.
Sendo as taxas do IRS progressivas, o sujeito passivo poderia passar para escales superiores de
rendimento. Assim o CIRS d a possibilidade de reportar esses rendimentos aos anos a que foram
produzidos (no mximo de 5 anos), pelos valores reais ou em partes iguais todos os anos.
(ver tabelas especificas de reteno).

DEDUES ESPECIFICAS
Consiste na deduo das importncias consideradas indispensveis sua obteno.

Dedues que dependem dos rendimentos


Montante anual dos rendimentos
(por sujeito passvo)

Valor da deduo especfica

Contribuintes em geral
Menos de 756617$00
70% do rendimento obtido
Entre 756617$00 e 4 814 836$00
529 632$00
Mais de 4 814 836$00
Valor das contribuies obrigatrias
Para a Segurana Social
Contribuintes deficientes
Menos de 1 134 926$00
70% do rendimento obtido
Entre 1 134 926$00 e 7 222 254$00
794 448$00
Mais de 7 222 254$00
Valor das contribuies obrigatrias
Para a Segurana Social

RENDIMENTO BRUTO - DEDUES ESPECIFICAS = RENDIMENTO LIQUIDO

RETENO NA FONTE

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PG. 24

As entidades pagadoras do rendimento de trabalho dependente so obrigadas a reter o imposto no


momento do seu pagamento.
REGRAS:
- s remuneraes fixas somam-se as remuneraes variveis em cada ms
- excluem-se:
- subsidio de natal
- subsidio de frias
- rendimentos de perodos diferentes e que possam ser
reportados
- Forma de fazer o reporte:
- do mesmo ano: efectuar-se- o reporte ao ms a que respeitem,
recalculando-se o imposto e retendo a diferena entre este valor e o valor retido
- de ano diferente: faz-se o reporte dos rendimentos aos anos a que
foram produzidos e faz-se a reteno pelas taxas da tabela IX (no deficientes) e X (deficientes).
- O valor a reter em cada ms no pode exceder 40% do rendimento pago.
RETENO-POUPANA
Os titulares de rendimentos da categoria A podem optar por reteno superior que normalmente
lhes seria efectuada.
A taxa de reteno mensal da opo nunca pode ser superior a 40%.
Porque se trata de um regime facultativo, deve o sujeito passivo exercer a sua op o, junto da
entidade pagadora dos rendimentos, mediante uma declarao, em duplicado.
NOTA - Anualmente a entidade patronal tem de preencher o Modelo J com o valor dos
rendimentos pagos e IRS retido, e entregar na repartio de finanas at final do ms de Maro.
Devem ainda entregar aos empregados, at 20 de Janeiro de cada ano, documento comprovativo das
importncias pagas no ano anterior e do IRS retido na fonte.

TABELAS DE RETENO

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PG. 24

necessrio sabermos a situao pessoal e familiar do suj. passivo.


Para isso a entidade patronal tem de pedir ao sujeito passivo, no inicio das suas funes, os dados
indispensveis (estado civil, n de filhos, deficiencias,etc). O trabalhador fica obrigado a comunicar
qualquer alterao.
Se o trabalhador no fornecer estes elementos considera-se no casado, sem dependentes.
Para aplicao das tabelas de reteno os sujeitos passivos agrupam-se da seguinte forma:
a) no casados
b) casados, nico titular quando um recebe >= 95% do rendimento
c) casados, dois titulares
TABELAS
Sujeitos Passivos
No Deficientes
Deficientes

Reteno Mensal
I,II,III
IV,V,VI

Para Reporte
IX
X

Observaes:
- cada dependente deficiente (>= 60%) equivale a 2 dependentes
- conjugue deficiente (>= 60%) sem rendimentos equivale a 1 dependente
- casados 2 titulares podem optar por casados, nico titular, a opo feita pelo que
ganha mais.
- pode-se optar por reteno superior tabela, at ao mximo de 40%.
REMUNERAO POR EXCESSO DE IMPOSTO PAGO ANTECIPADAMENTE
Verificando-se, na liquidao anual do IRS, que foi pago imposto superior ao devido, os sujeitos
passivos tm direito a receber uma remunerao sobre a diferena, deste o ms em que se verificou
o crdito at ao ms anterior liquidao.
Esta remunerao ser paga em conjunto com o excesso de imposto.
O imposto deve ser restitudo at 31/8 ou 30/9 respectivamente para a Mod. 1 e Mod. 2.
Reporte de Rendimentos: possibilidade de o contribuintedeclarar rendimentos, recebidos no ano a
que se refere a declarao, mas respeitantes a anos anteriores (at ao maximo de 5 anos), aos quais
sero aplicadas as taxas do ano em que deveriam ter sido recebidos.

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PG. 24

CORRECES DE ERROS
Sempre que a entidade pagadora cometa erros na reteno a correco deve ser feita na prxima
reteno.
ENTREGA DO IRS RETIDO
Os valores retidos devem ser entregues nos cofres do Estado at ao dia 20 de cada ms respeitante
reteno do ms anterior.
TAXAS
Se o sujeito passivo for residente em territrio portugus, a taxa vai depender dos rendimentos
englobados, dos abatimentos e do agregado familiar.
Se o sujeito passivo no residir em territrio portugus a taxa liberatria de 20%.

PRAZOS DE APRESENTAO DAS DECLARAES


- Modelo 1 at 15 de Maro
- Modelo 2 at 30 de Abril

MODELOS DE DECLARAES
Para a declarao dos rendimentos sujeitos a IRS deve utilizar-se uma declarao de modelo oficial
que tem que ser entregue anualmente com referncia aos rendimentos auferidos no ano anterior.
Declarao Modelo 3 + anexos
DISPENSA DE APRESENTAO DA MODELO 3
Esto dispensados de apresentar a Mod. 3 os sujeitos passivos que durante o ano anterior:

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PG. 24

a) Tenham auferido unicamente rendimentos do trabalho dependente


(A) de montante
igual ou inferior ao salrio mnimo nacional e sobre os mesmos no tenha incidido reteno na
fonte.

b) Tenham auferido unicamente penses (H) de montante inferior a 1825 contos no seu
conjunto, quando casados, e a 1645 contos nos restantes casos , e sobre os mesmos no tenha
incidido reteno na fonte.
c) Tenham auferido apenas rendimentos sujeitos a taxas liberatrias e no optem pelo seu
englobamento
DOCUMENTOS NECESSRIOS PARA PREENCHER AS DECLARAES
- Cartes de contribuinte dos sujeitos passivos
- Cartes de contribuinte dos dependentes, no caso de estes serem titulares de rendimentos sujeitos a
englobamento.
- Declarao de rendimentos e retenes na fonte emitidas pelas entidades pagadoras
- Documentos comprovativos de todas as despesas susceptveis de abatimento, designadamente das
despesas com a sade, educao, juros de dvidas com habitao
ou sade, prmios de seguros de vida e penses a que estejam obrigados os sujeitos passivos.
Declarao enviada pelo correio: neste caso juntamente com as declaraes deve ser enviada
fotocpia dos cartes de contribuinte.
Anexos: todos os anexos a ser apresentados devem acompanhar a declarao modelo 3
As declaraes devero ser acompanhadas pelos anexos correspondentes s categorias de
rendimentos auferidos pelos sujeitos passivos.
Recomendao
As declaraes devem ser apresentadas em duplicado, destinando-se um exemplar a ser devolvido
ao apresentante no momento da recepo, depois de autenticado pelos servios.

ELEMENTOS A TER EM CONTA PARA O PREENCHIMENTO DA DECLARAO

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PG. 24

Agregado familiar: a situao familiar do sujeito passivo primordial para a determinao da


incidncia pessoal do IRS. Esta incidncia vai determinar quais as dedues e abatimentos
colecta.
O agregado familiar constitudo por:
. os cnjuges e seus dependentes
. cada um dos cnjuges (se separados) e seus dependentes
. o pai e me solteiros e seus dependentes
So considerados dependentes :
a) os filhos, adoptados e enteados, menores, que no tenham rendimentos ou se os tiverem a
sua administrao caiba ao chefe de famlia.
b) os filhos, adoptados e enteados, com idade no superior a 25 anos, que no tenham
rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional, e que tenham
frequentado no ano a que o
imposto respeita o 11 ou 12 anos de escolaridade ou ensino mdio ou superior.
c) os filhos, adoptados e enteados, maiores, quando inaptos para angariar meios de
subsistncia e no aufiram rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional.
d) menores sob tutela, na condio de no auferirem quaisquer rendimentos.
Contribuintes casados - declarao nica
Existindo agregado familiar, dever ser apresentada uma nica declarao de rendimentos pelos
dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou ausente.
Fraccionamento
Existir fraccionamento, isto , separao de rendimentos, se ocorrer o falecimento de um dos
cnjuges. Neste caso, obrigatria a apresentao de duas declaraes de rendimentos e do
respectivo anexo D (fraccionamento de rendimentos).
Englobamento
a possibilidade de juntar todos os rendimentos das diversas categorias numa mesma declarao.
Assim os rendimentos so sujeitos a uma nica tabela de taxas de imposto.

Mnimo de existncia

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PG. 24

Da aplicao das taxas gerais (do art 71) no poder resultar para os titulares de rendimentos
predominantemente com origem no trabalho dependente, a disponibilidade de um rendimento
lquido de imposto inferior ao valor anual do salrio mnimo nacional.
nota : a tributao do sujeito passivo ser feita de harmonia com o seu estado civil em 31 de
Dezembro.

RESIDENTES
So as pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos, tenham permanecido mais de 183 dias,
seguidos ou no; ou que tendo permanecido em Portugal por menos tempo, disponham, em 31 de
Dezembro desse ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar
como residncia habitual; ou ainda que desempenhem, no estrangeiro, funes ou comisses de
carcter pblico, ao servio do Estado Portugus.
REEMBOLSOS
Quando o montante a reembolsar for inferior a 2.000$00 no haver lugar a reembolso; e se o
montante a pagar for inferior a 5.000$00 no haver lugar a pagamento.

EXEMPLOS PRTICOS

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1) Francisco trabalhou durante 10 anos e 6 meses na firma B & B, Lda., da qual saiu por motivo de
reforma. O contracto de trabalho estabelecia uma gratificao de 4000 c.
que seria atribuda por cessao de contracto de trabalho, que ele recebeu.
A remunerao mensal era de 105 c.
Calcule o valor a tributar.
resoluo:
Clculo do valor excludo da tributao:
1,5 x 11 x 105 x 14 = 2 021 250$00
12
Valor a tributar:
4 000 000$00 - 2 021 250$00 = 1 978 750$00
2) O Sr. Bento com grau de invalidez permanente de 70% auferiu durante o ano de 1993
remuneraes de trabalho dependente no valor de 1500 c., cujas contribuies para a Segurana
Social foram de 165 c.
Calcule o rendimento liquido.
resoluo
rendimento a englobar = 50% x 1500 c.

= 750 c.

deduo = (65% x 1500 c. = 975 com limite = 600 c.


rendimento lquido
183 c.
1) Casei-me em Maio deste ano. Em 1994, a minha esposa e eu seremos obrigados a entregar trs
declaraes de rendimentos? Duas com solteiros e outra j com casados?
No. S ser necessria uma declarao conjunta. O fisco levar em conta o agregado familiar
existente em 31 de Dezembro do ano a que respeitar a declarao. Nesta sero includos todos os
rendimentos obtidos, no ano em questo, antes e depois do casamento.
2) No ano passado, apresentei uma aco judicial contra uma empresa que me devia dinheiro.
Contudo, s h poucos dias, aps sentena favorvel, me foi paga a dvida. De que forma so
tributados estes rendimentos, uma vez que j entreguei a declarao de IRS referente a 1992?
Deve apresentar, no prazo de 30 dias, nas finanas, uma nova declarao, correspondente
globalidade dos rendimentos do ano em questo. Tambm dever apresentar de novo todos os
justificativos de despesas, bem como o documento comprovativo da sentena.

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3) Sou viuva, o meu filho de 18 anos entrou este ano para a Universidade, em Lisboa, e, por isso, j
no vive comigo. No entanto, para que possa pagar os seus estudos, envio-lhe, todos os meses,
algum dinheiro.
Posso inclu-lo na minha declarao como dependente?
No s pode, como deve. O seu filho, apesar de maior, ainda considerado dependente, uma vez
que ingressou num estabelecimento de ensino superior e possui apenas os
rendimentos que lhe envia mensalmente. So ainda considerados dependentes todos os estudantes
at aos 25 anos, sem rendimentos prprios, que frequentarem, no ano a que se refere a declarao,
pelo menos o 11 ano de escolaridade.
4) Vivo com a minha namorada h 3 anos e temos um filho, que nasceu este ano. Temos
obrigatoriamente de fazer uma declarao conjunta?
No. Em termos legais so considerados solteiros e, por isso, tero de declarar os respectivos
rendimentos separadamente. O filho ser includo apenas num dos agregados ( de preferncia na
declarao do cnjuge com maior rendimento colectvel).
5) O meu marido faleceu a 14 de Maio de 1993. Como devo apresentar a minha declarao de
rendimentos?
necessrio proceder ao fraccionamento dos rendimentos. Dever preencher duas declaraes:
uma conjunta referente aos rendimentos do casal de 1/1/93 a 14/5/93, e uma outra em seu nome
relativa a 15/5/93 a 31/12/93. Juntamente com as declaraes dever entregar o anexo D.
6) Tenho dois filhos: Joo de 30 anos, que deficiente mental; Marta, estudante, de 18 anos, me
solteira e sem rendimentos. Todos eles, incluindo o meu neto, vivem comigo. Na declarao de IRS,
poderei mencion-los como dependentes?
Apenas o seu neto no poder ser includo como dependente na sua declarao de IRS.
O seu filho Joo, apesar de ter mais de 25 anos, porque deficiente mental e,
como tal, inapto para o trabalho, tambm considerado dependente.
Assim, caso se prove que Marta frequenta, pelo menos, o 11 ano (uma vez que j de maior),
poder indicar dois dependentes na declarao de 93.
As despesas de educao com deficientes no tm qualquer limite.
7) Um amigo disse-me que pagava imposto sobre o subsdio de desemprego. possvel?
No. O subsdio de desemprego no est sujeito a qualquer tributao fiscal, portanto no
obrigado a declar-lo.
O mesmo acontece com os subsdios de formao do F.S.E.
8) O meu marido ausentou-se do pas durante quase todo o ano de 1993, visto que emigrante na
Sua. Gostaria de saber se tenho de mencionar o seu n fiscal de contribuinte na declarao de
rendimentos de 1993 a entregar em 1994.

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PG. 24

Sim, obrigada, porque apesar dele ser emigrante, a esposa (a quem, neste caso, incumbe a
direco do agregado familiar) residente em Portugal. Nestas condies o seu marido tambm
considerado residente. De resto, uma declarao conjunta que no refira o n de contribuinte de
um dos cnjuges considerada como no apresentada.
9) Se trabalhar apenas um ms, em 1993, terei direito totalidade da deduo especifica relativa ao
trabalho dependente?
Teoricamente, possvel beneficiar da totalidade da deduo especfica desta categoria A,
correspondente a 65% do rendimento bruto, com um mximo de 400 contos. Mas, para beneficiar
destes 400 contos, limite para 1993, era necessrio ter ganho, nesse nico ms, pelo menos, 615
contos.
Se a sua contribuio para a segurana social for superior a 400 contos, poder
deduzi-la na totalidade.
10) Sou empregado de mesa e, frequentemente, recebo gorjetas. Devo declar-las ao fisco?
Teoricamente, deve. Os rendimentos correspondentes a gratificaes no atribudas pela entidade
patronal so tributados na categoria A.
Contudo, na pratica, poucos declaram estes rendimentos, uma vez que so de difcil comprovao.
11) Durante os primeiros 6 meses de 1993, recebi, da minha entidade patronal, um complemento do
subsdio de doena atribudo pela Segurana Social. Sobre o referido suplemento, efectuaram-me
uma reteno na fonte. Este procedimento est correcto?
Sim. As importncias complementares, atribudas por uma empresa em caso de baixa por doena,
de modo a perfazerem a totalidade do vencimento mensal, so consideradas remuneraes
resultantes do contracto de trabalho e, fiscalmente, rendimentos da categoria A, estando, portanto,
sujeitas a imposto.
12) Fiz um acordo com a empresa onde trabalhava e recebi algum dinheiro, pago a ttulo de
antecipao da reforma.
Posteriormente, disseram-me que deveria declar-lo como se fosse salrio. O que deverei fazer?
Dever declarar esse dinheiro como rendimentos da categoria A. As importncias pagas a titulo de
antecipao de reforma, ou pr-reforma, so sempre alvo de imposto.
13) A empresa onde trabalho no tem refeitrio. Como sou trabalhador dependente, recebo um
subsdio de refeio. Tenho de pagar IRS sobre essas quantias?
No. S pagar IRS se o subsdio de refeio que recebe, quer em dinheiro, quer em ttulos de
refeio, exceder os 709$00 dirios. E, neste caso, apenas pagaria imposto sobre o excedente.
14) Trabalho no departamento de compras de uma empresa. Como tal, por vezes, necessito de
utilizar o meu automvel no desempenho das minhas funes. Dado o desgaste da viatura, recebo
ajudas de custo e outras importncias. Pensava que no tinha de pagar IRS sobre esse dinheiro, mas,
depois de ter falado com alguns colegas, j tenho as minhas dvidas.

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Caso essas importncias excedam os limites, pagar imposto sobre o excedente.


Os limites dirios, para os trabalhadores em geral, relativos a ajudas de custo so os seguintes:
- para Portugal : 8.300$00
- para o estrangeiro: 19.700$00
No caso de utilizar o seu automvel nas deslocaes a empresa pode optar por lhe pagar ao
quilmetro. O limite at ao qual no existe tributao corresponde a 48$00/km.
Se o dinheiro que lhe atribuem exceder estes limites ter de declarar a diferena como rendimentos
da categoria A..
15) Recentemente, iniciei a minha actividade profissional, em Alenquer. No entanto, por morar em
Lisboa, foi-me atribudo um subsdio de residncia. Este subsdio est sujeito a imposto?
Sim. Qualquer pessoa nestas condies tem de pagar imposto sobre o subsdio de residncia ou, se
lhe for atribuda uma casa, sobre o valor de uso da mesma. Ou seja, suponhamos que lhe cediam
uma casa cuja renda era de 80 contos mensais. Apesar de, na prtica, no os pagar, em termos
fiscais, so considerados rendimentos da categoria A e, como tal, englobados na sua declarao de
IRS. No fundo, seria um pagamento em "espcie", sujeito tambm a imposto.
16) Por ter sido despedido da empresa onde trabalhava, recebi uma indemnizao. Tenho de pagar
imposto pelo dinheiro recebido?
S ter de pagar imposto se o valor da indemnizao exceder o montante correspondente a um ms
e meio de salrio multiplicado pelos anos de servio na empresa em questo.
Se, por exemplo, ganhasse 100 contos por ms e tivesse trabalhado 5 anos, a indemnizao no
poderia exceder os 875 contos [(100x14) 12 x 1,5 x 5]. Se fosse, digamos, de 1.000 contos,
excedendo, assim, em 125, deveria declarar esta diferena como rendimento da categoria A.
17) O meu contracto de trabalho acabou no dia 31 de Agosto de 1993, aps cerca de dois anos de
actividade. Sou solteiro. Infelizmente, estou desempregado desde essa altura. No ltimo recibo de
pagamento, esto discriminadas as seguintes importncias:
- Vencimento de Agosto: 85.041$00
- Subsdio de frias: 85.041$00
- Indemnizao: 170.082$00
Aplicaram-me uma reteno na fonte de 24% sobre a totalidade do dinheiro recebido. Este
procedimento est correcto?
A indemnizao est sujeita a imposto?
A taxa de reteno na fonte que lhe efectuaram no est correcta: deveria ser apenas de 7% sobre
o vencimento de Agosto e sobre o subsdio de frias.
A indemnizao no est sujeita a imposto, pelo que, se esta no ultrapassar 1,5 x salrio x nmero
de anos de trabalho, no dever mencionar na sua declarao de rendimentos
18) Morava numa casa, propriedade de uma companhia de seguros. Apesar de a casa no ser minha,
tinha feito algumas benfeitorias. Como a seguradora necessitava do imvel, deu-me uma
indemnizao. Tenho de declarar este rendimento?

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No. O dinheiro recebido, quer seja a titulo de indemnizao, quer de pagamento de benfeitorias,
no tem de ser declarado.

DISPOSIES COMUNS DO IRS


ABATIMENTOS

EXERCICIOS DE IRS
Um casal: Manuel Agostinho Pereira n cont. 110 250 785 e Maria Isabel Rodrigues Pereira n cont.
115 385 784, com residncia na Rua Infante Sagres, 28-1 Dt, 8600-Lagos tel. 765434, tiveram no
ano de 1992 os seguintes rendimentos:
Sujeito A --- Rendimentos da categoria.... A
--- Rendimento Bruto ............... 3500 contos
--- Descontos p/ S.Social.......... 385 contos
--- Reteno na fonte................. 450 contos
Sujeito B --- Rendimentos da categoria.... A
--- Rendimento Bruto ............... 840 contos
--- Descontos p/ S. Social......... 92,4 contos
--- Reteno na fonte ............... 42 contos
O casal tem 2 filhos em idade escolar.
Apresentaram documentos de despesas referentes a:
- despesas de sade ................................350
- despesas c/ educao dos filhos.............250
- juros de emprstimo de habitao..........260
- seguros de vida........................................60

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Deram um donativo a uma instituio de deficientes no valor de 300 contos.


O sujeito A constituiu um plano-poupana-reforma no montante de 500 contos.
Preencha a declarao de rendimentos.
_____________________________________________________________________
Um casal de contribuintes:
- Manuel Ribeiro , n cont. 119 250 308
- Maria Ribeiro, n cont. 125 207 750
Morada: Rua da Igreja, n 23, 8600-Lagos, tel. 765984
2 filhos com idade escolar
O suj. passivo A tem rendimentos da cat. A no valor de 3600 contos.
Descontou para Seg. Social 396 contos e fez retenes na fonte no valor de 720 c.
O suj. passivo B no tem rendimentos.
Apresentaram os seguintes documentos de despesa:
- despesas de sade...............59500$00
- despesas de educao.......180000$00
- emprstimo p/ habitao....315000$00
- prmio de seguro de vida... 65000$00
- sindicato............................ 38000$00
Preencha a declarao de rendimentos.
_____________________________________________________________________
O casal Andr da Eira, n cont. 301.302.303 e Berta da Eira, n cont. 301.302.304, residentes na
Quinta da Fidalga, lote 1 - 1, Agualda-Cacm, concelho de Sintra.
Andr deficiente, com um grau de 72%.
O casal tem 2 filhos menores de 16 anos, Carlos da Eira e Dbora da Eira.
Os rendimentos auferidos (cat. A) foram os seguintes:
- Andr auferiu mensalmente em 1993 as seguintes quantias:
1) Remunerao.................................220.000$
2) Subsdio de refeio....................... 14.850$
3) Abono p/ falhas.............................. 22.000$
4) Abono de famlia............................ 4.400$
5) Subsdio escolar............................. 5.000$
- Berta auferiu mensalmente no mesmo ano:
1) Remunerao..................................270.000$
2) Subsidio de refeio........................ 16.650$
3) Ajudas de custo (referentes a
5 dias na Madeira)........................ 44.000$

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4) Rescindiu o contrato aps 10 anos


e recebeu a quantia de....................3150000$
Berta, no dia 30 de Outubro, precisamente quando conclua 10 anos na empresa, rescindiu o
contrato. Em 2 de Janeiro celebrou contrato com uma empresa detentora de 55% do capital da sua
anterior entidade patronal.
Pedidos:
1) Determine as importncias que, como rendimentos da categoria A, devem constar da declarao
de rendimentos.
2) Determine as retenes na fonte efectuadas a Andr e Berta.

O casal Jos Francisco da Silva (suj. passivo A, n cont.105 350 842) e Maria da Luz Pereira da
Silva (sujeito passivo B, n cont. 128 475 890), com um filho de 21 anos a estudar no ensino
superior teve os seguintes rendimentos:
- o suj. A tem rendimentos da categoria H no montante anual de 1200 contos.
- o suj. B tem rendimentos da categoria A no montante anual de 700 contos.
Tanto o suj A como o suj. B no efectuaram retenes na fonte. O sujeito B descontou para a Seg.
Social 77 contos.
O casal apresenta documentos de despesas mdicas no valor de 120 contos, tem despesas com a
educao do filho no valor de 275 contos. Tem seguro de vida de 30 contos.
Morada: Rua 25 de Abril, n 28, 1-Dt 8600-Lagos, telf. 768954
_____________________________________________________________________
O casal Jos Vieira da Silva, n cont. 110 215 780 e Maria Felisberta Ribeiro da Silva, n cont. 125
430 975, morador na Rua 25 de Abril n 30, Espiche, 8600-Lagos, telf. 789355, tem um filho de 24
anos a estudar no ensino superior.
O suj. passivo B deficiente.
Durante o ano de 1993 tiveram os seguintes rendimentos:
- sujeito A........categ. H........1200 c. (no efectuou retenes)
- sujeito B........categ. A.........2000 c. (reteno 40 c., Seg. Social 220)
Apresentaram os seguintes documentos:
- despesas de sade......................115 c.
- despesas de educao................240
- seguro de vida............................ 50
- compra de equipamento solar...... 80
Tm ainda uma conta Poupana-Habitao no valor de 280 contos e um PPR no valor de 500
contos.

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Preencha a declarao de IRS e calcule o imposto devido.

BREVES NOES DE:


CATEGORIA F - RENDAS
Abatimentos : rendas <= 174.960$00 mensais, at ao limite de 699.840$00.
Dedues especficas : despesas de manuteno e conservao.
Dedues garantidas (mesmo sem documentos) :
- para prdios urbanos : 15% para manuteno e 20% para conservao
- para prdios rsticos : no h.
Despesas de manuteno:
- porteiro
- limpeza
- energia
- elevador
- administrao
- seguro
- taxas autrquicas
Nota : na sublocao no h direito a deduo.
Retenes : as entidades devedoras, com contabilidade organizada, devem reter a importncia de
15%. O recibo tem de ter o valor da renda e o valor retido.
Dispensa de reteno: rendimentos da categoria F <= 1200 contos.
Deduo de perdas: quando o rendimento liquido for negativo considera-se apenas para despesas
de conservao 20% do rendimento ilquido e reporta-se para os 5 anos seguintes a parte excedente.
Pagamento : at 30 de Junho.
entregar a declarao modelo 2 + anexo F.

Exemplos:
O Sr. Antunes recebeu, em 1993, 500 contos assim distribudos:
- prdio urbano 300
- prdio rstico 200

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No mesmo perodo efectuou despesas com o prdio urbano, devidamente comprovadas relativas a :
- manuteno 390
- conservao 100
Resoluo:
O rendimento lquido desta categoria determinar-se- da seguinte forma:
Rendimento do prdio urbano.....................................300
Dedues:
manuteno................................................. ..(390)
conservao...................................................(100)
Rendimento do prdio rstico......................................200
______
Rendimento liquido.................................................. 10
Contudo, se o suj. passivo apenas tivesse obtido rendimentos de prdios urbanos o rendimento
liquido seria negativo. Neste caso, uma parte daquele resultado ter obrigatoriamente que ser
reportado para os 5 anos seguintes que se determinaria do seguinte modo:
Rendimento ilquido............................................300
Despesas de manuteno..................................(390)
Despesas de conservao (300*20%)............. (60)
_____
Rendimento liquido a considerar no ano a que
(150)
respeitam os rendimentos
Rendimento liquido apurado no perodo de tributao:
Rendimento ilquido............................................300
Despesas de manuteno..................................(390)
Despesas de conservao.................................(100)
(190)
Valor a reportar para os 5 anos seguintes: 190-150 = 40

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CATEGORIA H (PENSES)
Penses:
- de aposentao
- de reforma
- de velhice
- de sobrevivncia
- de viuvez
- penses de alimentos
- de orfandade
- de invalidez
- doenas profissionais
- etc.
Deficientes (>= 60%) esto isentos de tributao em 30% dos seus rendimentos.
Dedues especificas:
- pela totalidade at 640 contos
- em parte para valores superiores a 640 contos
640 + Penso -640
2

com limite de 1600 contos

Reteno na fonte : As entidades pagadoras devem reter o imposto no momento do pagamento.


Por isso, antes do 1 pagamento, devem solicitar ao sujeito passivo os dados pessoais e familiares.
A reteno mensal no pode exceder 40% do rendimento.
Para pensionistas no residentes aplica-se a taxa liberatria de 25%.
Pagamento at 31 de Maio se os rendimentos forem da categ. A e H. Se englobarem outras
categorias at 30 de Junho.
_____________________________________________________________________
Exemplo:
Andr, deficiente em mais de 60%, auferiu em 1993 os seguintes rendimentos:
- Penso mensal de reforma.................................................72 contos
- Penso vitalcia mensal ( paga pela Companhia de
Seguros X, correspondente ao pagamento das
prestaes do fundo de penso constitudo pela
firma onde trabalhava........................................................50 "
Calcule o rendimento liquido.
Resoluo:
72*14 = 1.008
50*12 = 600

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1.608
Como o Andr deficiente s 70% do rendimento fica sujeito......1.608*70% = 1125,6
Reteno na fonte............................................0%
Apuramento da deduo especifica :
640 + 1608-640 = 1124
2
Rendimento liquido = 1125,6 - 1124 = 1,6 contos

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IMPOSTO DE SELO
Incide sobre : recibos, documentos, livros de contabilidade, papeis, letras e em geral documentos
comprovativos de pagamentos.
Nos recibos de vencimentos incide sobre o valor da remunerao ilquida deduzido o IRS.
Isenes :
- recibos de valor inferior ou igual a 1000$
nota - no permitido o desdobramento de recibos para evitar o pagamento
do imposto.
- recibos de pagamento em reparties pblicas
- juros de emprstimos para compra de habitao prpria
- todas as operaes sujeitas ao regime do IVA incluindo o regime de iseno.
Taxas :
- normal 5%
- outras 9% para juros cobrados por bancos, etc.
Liquidao e Cobrana
O imposto de selo pode ser pago por:
a) papel de letras (seladas pela Imprensa Nacional Casa da Moeda) compradas
tesouraria ou em lojas de venda de valores selados.
b) selos

na

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c) guias - o contribuinte pode pagar por guia desde que tenha feito requerimento ao Director
de Finanas do Distrito. obrigatrio para empresas
com capital superior a 1000 contos e
emita mais de 1000 letras por ano.
O pagamento do imposto de selo por meio de guia ter lugar:
- em Abril (perodo de 1/12 a 31/3)
- em Julho e Outubro (trimestres anteriores)
- em Dezembro (perodo de 1/10 a 30/11)
TAXA SOCIAL NICA
Taxa social nica : veio substituir o Fundo de Desemprego e aumentar o montante da contribuio
para a Seg. Social.
Incidncia real : ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes, percentagens, subsdios,
prmios, diuturnidades e outras remuneraes fixas ou eventuais, em dinheiro, gneros,
alimentao, habitao ou por qualquer outro meio.
Importncias sujeitas :
- remunerao-base
- prmios regulares de rendimento, assiduidade, etc.
- remunerao por trabalho extraordinrio
- subsidio de alimentao
- comisses
- indemnizao por despedimento sem justa causa
Isenes :
- abonos para falhas at 5% da remunerao-base mensal
- senhas de almoo se os trabalhadores no dispuserem de refeitrio
- subsdios de refeio at 709$00
- subsdios de refeio em refeitrios
- despesas de transporte
- ajudas de custo
- subsdios pagos durante o servio militar
- subsdios para o estudo de filhos ou infantrios
- subsdios de casamento
Taxas : regime normal - 11% para o trabalhador e 24,5% para a entidade patronal.

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Liquidao e Cobrana : As entidades patronais so obrigadas a enviar mensalmente s


instituies de segurana social as folhas de remuneraes. Os trabalhadores podem consultar este
documento durante 180 dias, prazo durante o qual podem reclamar.
O pagamento deve ser feito mensalmente, at ao dia 15 do ms seguinte a que respeita o imposto.
As remuneraes por trabalho suplementar esto sujeitas ao mesmo prazo, mas nas guias de
pagamento ter de se apor: Contribuies provenientes de trabalho suplementar.

Exerccio :
O Sr. Ricardo Augusto Marques Caparica, solteiro, trabalhador da firma Luteconta, Lda., tem de
ordenado base100.000$00, subsdio de alimentao 800$00, ajudas de custo por deslocao dentro
do pas 10.000$00.
Num referido ms auferiu de subsdio de alimentao o equivalente a 21 dias teis e de ajudas de
custo 3 dias.
1.1 - Determine o valor do imposto de selo.
1.2 - Calcule a importncia da taxa social nica a descontar pelo trabalhador.
1.3 - Preencha o recibo da remunerao relativa ao ms em questo.

Resoluo:
- remunerao mensal ilquida............................100.000$00
- subsdio de refeio (21 dias a 800$00).......... 16.800$00
- ajudas de custo por deslocao
dentro do pas ( 3 dias a 10.000$00)............... 30.000$00
146.000$00
Limites legais previstos:
Excedente
- subsdio de refeio (21* 709$00)................. 14.889$00.....1.911$00
- ajudas de custo (3*8.300$00)....................... 24.900$00.... 5.100$00
- excesso sujeito a IRS............................................................. 7.011$00

- Total das remuneraes sujeitas a IRS 107.011$00 ( 100 + 7.011)


- IRS a reter 107.011$00 * 10% = 10.701$00
- imposto de selo a deduzir:
107.011$00 - 10.701$00 = 96.310$00

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96.310$00 * 5% = 482$00
- Total das remuneraes sujeitas taxa nica :
107.011$00 * 11% = 11.771$00

Recibo do salrio do ms de Agosto/93

n cont. 145145145
ordenado
sub.alim.
ajudas custo
taxa social
11.771$00

Ricardo Augusto Marques Caparica


31/8/93
n benef. 1546985622 servente
V.Base 100.000$00
30
3.333$33
100.000$00
21
800$00
16.800$00
3
10.000$00
30.000$00
total ilquido
146.800$00
IRS
imp. selo
total descontos
liquido a receber
10.701$00
482$00
22.954$00
123.846$00